建筑施工集團增值稅籌劃研究

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摘要：本文主要分析大型建筑施工集團增值稅籌劃問題，全文通過對大型建筑施工集團增值稅籌劃存在問題的分析，依據(jù)分析問題給出對應的大型建筑施工集團增值稅籌劃措施，旨在幫助大型建筑施工企業(yè)合理控制成本支出，降低稅負，提高企業(yè)管理水平，增加經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：建筑施工集團；增值稅；籌劃情況；現(xiàn)狀；措施

隨著我國稅收政策的調(diào)整，“營改增”的提出對建筑施工集團的日常管理提出了新的要求，“營改增”的實施是為了幫助企業(yè)降低稅負，但是因為建筑施工集團在眾多管理方面存在問題，造成部分大型建筑施工集團的企業(yè)稅負反而出現(xiàn)上升問題。

一、大型建筑施工集團增值稅籌劃存在問題

（一）分包結(jié)算管理不到位，無法及時抵扣進項稅大型建筑施工集團在從事建筑工程過程中，通常存在著較多的分包業(yè)務，通過分包既能凸顯出某一施工項目的專業(yè)性，而且有利于加快施工進度，保證按照合同要求及時完成約定的工程量。專業(yè)工程分包、勞務分包是目前大型建筑企業(yè)采用的主要建筑工程分包形式，其中專業(yè)工程分包指的是由總承包人在獲取某項工程的總承包權(quán)后，在發(fā)包人同意的情況下，將整個項目工程建設(shè)中的非主要或者專業(yè)性較強工程采取分包形式，由有相應施工資質(zhì)、施工經(jīng)驗的施工單位負責某一個分項工程的日常施工與管理。勞務分包則是由工程總承包單位提供相關(guān)的建筑施工材料，由相應的施工勞務分包單位負責日常具體施工，即包工不包料。勞務分包中主要是勞動力的輸出，涉及的費用除了人工費，同時還有小型機械使用費、輔助材料費用等。勞務分包模式下工程款結(jié)算采取驗工計價方式，大型建筑企業(yè)在對勞務分包管理中，會因為較多因素影響，比如結(jié)算階段資金不足、工程核算的滯后性等，造成驗工計價中存在相關(guān)問題，如超驗、滯驗、欠驗，出現(xiàn)拖欠勞務費或者驗工計價的滯后，這種情況下，作為分包企業(yè)無法及時提供需要開具的增值稅專用發(fā)票［1］。上述問題使得大型建工集團在處理分包工程問題時，不能及時取得并抵扣進項稅額，對建筑集團而言，分包工程的增值稅繳納應提前完成，不僅需要建筑集團有一定的資金輸出，而且稅務風險也會增加。

（二）能夠合規(guī)獲取發(fā)票途徑與額度有限建筑集團屬于增值稅的一般納稅人，其在工程管理中涉及人工費、材料費、機械費。其中人工費在稅改前有多種方式，如果是正規(guī)的分包單位，則可以提供增值稅發(fā)票，這樣可滿足抵扣銷項稅額要求，但是部分分包如果是包工頭組織的分包作業(yè)或者直接通過工資表反映出人工成本費用，此時無法提供增值稅發(fā)票，不能夠?qū)M項稅予以抵扣。施工過程中需要使用的輔助材料、部分機械租賃等在需求率較小的情況下會選擇部分零售商購置或者租賃，此時也無法提供增值稅發(fā)票或者雖然有提供發(fā)票，但是發(fā)票不正規(guī)，這樣造成實際合規(guī)獲取發(fā)票的途徑較少，同時能夠得到的額度也有限，影響到進項抵扣項，增加稅負。［2］（三）企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易增加稅負建筑集團在管理過程中，總承包單位下面有二級分包單位，二級分包單位下面有三級分包單位。總承包單位在采購材料、租賃設(shè)備后，將其銷售或者提供給二級分包單位、三級分包單位，不同分包單位在整個工程中負責的內(nèi)容不同，造成不同單位在收入、支出方面存在不同，影響到需要承擔的稅負。比如某些分包單位盡管存在的進項稅額較大，但是銷項稅額卻很小，造成進項稅額與銷項稅額無法抵消；部分分包單位則相反，進項稅額較少，但是銷項稅額卻很大，此時需要繳納的增值稅較多。注重復雜的集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)問題影響到稅務籌劃，出現(xiàn)銷項與進項的不平等。

二、大型建筑施工集團增值稅籌劃措施

（一）建筑分包內(nèi)容的稅務籌劃針對建筑分包內(nèi)容存在的問題，可采取以下管理措施：（1）專業(yè)分包結(jié)算管理稅務籌劃。建筑集團作為施工總承包，需要在日常管理中重視對專業(yè)分包單位的業(yè)務管理，確保分包單位在完成合同約定工程量后，建筑集團應對及時進行驗工計價，并做好相關(guān)文件簽署；工程款結(jié)算方面可先開票，然后付款，這樣能夠及時獲取分包單位的增值稅發(fā)票，有利于進項稅的抵扣，減少建筑集團總承包單位對增值稅墊付行為直接對自身資金利用產(chǎn)生影響。專業(yè)分包結(jié)算管理稅務籌劃方面，需要強化對專業(yè)分包單位工程進展的跟進，及時掌握分包單位的進度，依據(jù)合同約定及時做好相應工程量完成后的結(jié)算，幫助分包單位完成驗工計價，盡早獲取分包單位的增值稅發(fā)票［3］。因而前期合同中可注明“先開票后付款”，并明確對應的發(fā)票類型、驗工計價完成到需要提供發(fā)票的時間等，依靠合同管理以及及時跟進的驗工計價相關(guān)手續(xù)，確保建筑集團在看到增值稅發(fā)票后為分包單位發(fā)放工程款。建筑集團在分包單位管理中還應重視機械、材料等管理，根據(jù)實際工程情況與需要，建筑總承包單位可負責購買施工中所需要的材料或者負責租賃機械設(shè)備等，然后將采購材料、租賃設(shè)備等提供給分包單位，這種情況下，建筑企業(yè)總承包單位可通過自己購置材料、租賃設(shè)備等進一步增加進項稅額度，最大程度抵扣當期銷項稅額，減少建筑總承包單位的稅負。采用上述方式還能夠避免分包單位自行購置相關(guān)材料或者租賃設(shè)備無法取得增值稅發(fā)票風險，保證稅收抵扣額度。（2）勞務分包單位的稅務籌劃。建筑總承包單位還會涉及勞務分包，勞務分包方面也需要加強進度管理，盡可能縮短勞務分包單位與總承包單位之間的結(jié)算周期，避免結(jié)算周期過長。當然關(guān)于結(jié)算周期需要總承包單位與分布單位溝通，并在合同中明確寫清要求，分包單位在完成工程量后，總承包單位需要及時跟進，做好驗工計價，保證分包單位可及時開具增值稅發(fā)票，明確結(jié)算方式、發(fā)票提供形式、發(fā)票提供時間要求等；考慮到部分分包單位無法提供增值稅專用發(fā)票，可采取純勞務分包形式，此時，建筑總承包單位僅需要支付人工費，而輔助材料費用、機械設(shè)備費用等則有總承包單位負責，這樣可保證所需的增值稅發(fā)票，增加抵扣額。當然結(jié)合具體的工程，還可以選擇機械操作代替人工操作，降低分包工程業(yè)務量，機械化施工既有利于管理，而且能夠獲取增值稅專用發(fā)票，對建筑集團而言可降低稅負。

（二）供應商選擇的稅務籌劃考慮到建筑工程管理中所使用的材料或者租賃設(shè)備等部分無法取得增值稅專用發(fā)票，而建筑材料費用在整個建筑工程資金投入中占比較高。對此，建筑企業(yè)需要合理的選擇供應商，可優(yōu)先選擇一般納稅人，選擇材料供應商中不僅需要考慮材料質(zhì)量、材料報價等，同時還應考慮材料供應商是否具備一般納稅人的身份，通過選擇具有一般納稅人身份的材料供應商或者專業(yè)設(shè)備租賃商，這樣可保證合法獲取增值稅發(fā)票，提高進項抵扣額度。建筑集團在施工中針對部分稅負較高或者業(yè)務不熟練的部分工程任務，可將其分包給專業(yè)的分包施工單位，這樣能夠在一定程度上增加增值稅進項發(fā)票，同時對保證工程建設(shè)質(zhì)量、施工進度均有益處。通過分包處理可降低建筑集團總承包單位的人工成本，增加增值稅進項。與一般納稅人相關(guān)單位合作，能夠確保在材料供應、設(shè)備租賃等方面獲取相應的增值稅專用發(fā)票與進項稅額度。

（三）企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易稅務籌劃針對企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易較多，進項稅與銷項稅不平衡引起的增值稅較多問題，可采取材料采購單位與銷售單位協(xié)商的方式，將交易的成交價格適當提高，這樣可增加采購單位的進項稅額，有更多的進項稅額去抵消銷項稅額，這樣可降低增值稅稅額。對于銷售單位而言，本身進項稅額留抵較多，進項稅與銷項稅抵消后，實際應繳納的稅額并沒有增加，對雙方而言可實現(xiàn)互惠互利。法律允許范圍內(nèi)，雙方通過協(xié)商方式適當調(diào)整，可促進稅負在企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移，盡可能地增加進項稅額與銷項稅額的抵銷額度。實踐表明，通過上述增值稅稅負在集團內(nèi)部成員單位之間的轉(zhuǎn)移，能夠幫助建筑集團降低增值稅稅負，達到節(jié)約成本目的。

（四）建筑企業(yè)合同管理稅務籌劃建筑企業(yè)需要重視合同管理，通過合同管理避免其中存在漏洞，合同管理方面可對設(shè)計采購施工總承包合同（EPC合同）進行拆分，總承包單位經(jīng)建設(shè)單位同意后，對EPC合同予以拆分，按照業(yè)務類型，為其選擇最佳的稅率，從而形成設(shè)計合同、施工合同、物資采購合同、設(shè)備租賃合同等，總承包單位與建設(shè)單位簽署拆分后的合同，這樣可規(guī)避合同價款按照高稅率計算繳納增值稅風險。合同拆分后根據(jù)不同合同選擇不同的稅率，如設(shè)計價款增值稅稅率選擇6%，建筑施工價款增值稅稅率選擇9%，材料價款增值稅稅率選擇13%，通過合同拆分，確定出不同業(yè)務對應的收入、銷項稅額。而EPC合同在合同不拆分的情況下，所采用的稅率均為9%，直觀的可以看到通過合同管理，利用價稅分離能夠降低部分價款稅率，實現(xiàn)增值稅稅負的下降。［4］

三、結(jié)語

“營改增”的提出對建筑集團總承包單位而言，科學的管理與稅務籌劃可幫助企業(yè)降低稅負，增加企業(yè)經(jīng)濟利潤。實際因為建筑集團總承包單位在工作模式、管理制度、稅率認知等方面存在不同，影響到實際管理效果，造成實際企業(yè)稅負并沒有達到理想的降低效果。實際在大型建筑施工集團增值稅籌劃方面，需要對現(xiàn)有政策、法律法規(guī)深入研究，進而在法律范圍內(nèi)通過稅務籌劃降低企業(yè)稅負，為企業(yè)的擴大再生產(chǎn)奠定基礎(chǔ)。

參考文獻

［1］孫貴強.建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃問題研究［J］.納稅，2021（1）.

［2］胡夢蘭，，陳銳華.建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃路徑探尋［J］.財會學習，2020（29）.

［3］鮑小勇.建筑施工企業(yè)增值稅與所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及優(yōu)化策略分析［J］.中國外資，2020（10）.

［4］王文麗.建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃問題探析［J］.納稅，2020（14）.

作者：張紅波 單位：濰坊昌大建設(shè)集團有限公司