談建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制

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摘要：本文介紹了建筑施工企業(yè)的稅款繳納情況，分析了目前建筑施工企業(yè)在稅款繳納上存在的不足之處，主要體現(xiàn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不足，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建立不足，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督不足，缺乏良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，缺乏與相關(guān)單位與機(jī)構(gòu)的合作，提出了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，要求建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，優(yōu)化發(fā)票管理，加強(qiáng)建筑合同管理，提升企業(yè)的稅務(wù)核算能力，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范機(jī)制，對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究提供了一定的參考意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)票管理；合同管理；財(cái)務(wù)核算

一、建筑施工企業(yè)現(xiàn)階段的涉稅情況

建筑工程施工企業(yè)往往具有較大的資金投入量，以及較長(zhǎng)的建設(shè)周期，往往具有多個(gè)分項(xiàng)工程，在工程管理核算上往往較為復(fù)雜，項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)，在付款方式上較為靈活。在這些綜合因素的影響之下，導(dǎo)致建筑工程施工企業(yè)面臨著較為復(fù)雜的涉稅情況，增加了建筑企業(yè)管理過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是隨著營(yíng)改增的實(shí)施，企業(yè)的稅款繳納環(huán)境更加復(fù)雜，存在著多種稅款繳納風(fēng)險(xiǎn)。因此要求建筑施工企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不足部分建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)管理與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，未對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立相應(yīng)的管理機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足，沒(méi)有結(jié)合目前企業(yè)面臨的實(shí)際稅款繳納環(huán)境而及時(shí)調(diào)整。在建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過(guò)程中，缺乏與時(shí)俱進(jìn)的思想，未對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系有效調(diào)整。企業(yè)管理與運(yùn)行過(guò)程中未建立專門(mén)的稅務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足，認(rèn)知不夠全面，制約了企業(yè)稅務(wù)繳納活動(dòng)的有序開(kāi)展。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建立不足要求建筑企業(yè)在管理過(guò)程中能夠針對(duì)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而建立相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，這是企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以采用的重要應(yīng)對(duì)措施之一。能夠有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能給企業(yè)造成的更大的損失。但是在具體的運(yùn)用過(guò)程中部分建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建立不足，沒(méi)有針對(duì)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立相應(yīng)的預(yù)警處理機(jī)制，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建立上創(chuàng)新性不足，沒(méi)有針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式。部分建筑施工企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建立過(guò)程中缺乏與企業(yè)實(shí)際情況的有效結(jié)合。對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系功能的了解不足。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的執(zhí)行層面不足，準(zhǔn)備工作不到位，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督不足建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過(guò)程中要求具有相應(yīng)良好的監(jiān)督體系，但是目前建筑工程施工企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與管理控制層面的建設(shè)性不足，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不到位。審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中對(duì)企業(yè)的可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不足，因此在對(duì)企業(yè)相關(guān)稅務(wù)繳納工作核查過(guò)程中只是一些臨時(shí)性的核查工作，核查的針對(duì)性建設(shè)不足，對(duì)企業(yè)稅務(wù)監(jiān)督管理缺乏與企業(yè)自身實(shí)際情況之間的有效結(jié)合，因此風(fēng)險(xiǎn)管理與控制效果較為有限。

4.缺乏良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境由于部分建筑企業(yè)自身在稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制等層面的不足，因此在企業(yè)內(nèi)部并未形成關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的良好控制環(huán)境。企業(yè)員工并未積極參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范活動(dòng)之中。企業(yè)的其他部門(mén)與人員將風(fēng)險(xiǎn)防范工作單純看作是財(cái)務(wù)人員的工作。因此對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的參與性不足，沒(méi)有從自身崗位的建設(shè)層面進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作。

5.缺乏與相關(guān)單位與機(jī)構(gòu)之間的合作企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)核算過(guò)程中，既要加強(qiáng)企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，同時(shí)要求加強(qiáng)多個(gè)部門(mén)之間的有效溝通與協(xié)調(diào)。重點(diǎn)體現(xiàn)為與書(shū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的溝通與協(xié)調(diào)。要求充分運(yùn)用外部力量?jī)?yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。在與中介機(jī)構(gòu)有效溝通之下，分析企業(yè)自身所面臨的稅務(wù)繳納局面，從而調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效措施

1.建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確把握與認(rèn)知是建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的重要前提。為此要求建筑施工企業(yè)對(duì)此能夠具有正確的認(rèn)知。能夠充分分析企業(yè)內(nèi)部存在的不良因素，從而使得企業(yè)能夠更好地適應(yīng)外部市場(chǎng)的變化，，降低由于外部因素而可能造成的風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部因素中最為突出的表現(xiàn)之一是企業(yè)內(nèi)部缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效認(rèn)知，企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足。要求建筑企業(yè)對(duì)此積極改進(jìn)，在企業(yè)內(nèi)部建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，要求企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層能夠?qū)Υ顺浞终J(rèn)知，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部良好的風(fēng)險(xiǎn)防范環(huán)境。納稅申報(bào)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)等均可能造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)知識(shí)的充分學(xué)習(xí)，在企業(yè)戰(zhàn)略管理中充分融入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理因素。

2.優(yōu)化發(fā)票管理財(cái)稅廣場(chǎng)材料采購(gòu)是建筑企業(yè)施工與管理過(guò)程中的重要步驟之一，要求建筑企業(yè)在材料采購(gòu)過(guò)程中能夠充分加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)中發(fā)票的管理，在發(fā)票開(kāi)具、抵扣與保管層面建立良好的管理體系，按照目前營(yíng)改增的要求進(jìn)行相關(guān)的發(fā)票管理。按照相關(guān)合同的規(guī)定以及企業(yè)的實(shí)際義務(wù)等進(jìn)行發(fā)票開(kāi)具，同時(shí)在增值稅相關(guān)系統(tǒng)中明確發(fā)票開(kāi)具的操作流程。若不符合相關(guān)要求，禁止開(kāi)具增值稅發(fā)票。同時(shí)發(fā)票開(kāi)具過(guò)程中要求能夠結(jié)合納稅義務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行開(kāi)具，同時(shí)要求能夠明確項(xiàng)目中的相關(guān)內(nèi)容，并使用專用章。按照發(fā)票中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵扣，建筑施工企業(yè)緩解稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的重要方式之一即是使用足額可抵扣的專用發(fā)票。材料采購(gòu)以及工程分包是建筑施工企業(yè)發(fā)票的重要來(lái)源。建筑施工企業(yè)可以與一般納稅人進(jìn)行合作，與一般個(gè)人相比，一般納稅人更加可靠與真實(shí)。為了加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，要求企業(yè)會(huì)計(jì)管理過(guò)程中積極所要發(fā)票，并能夠積極審核發(fā)票的真實(shí)性。對(duì)發(fā)票的有效管理是建筑企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施之一，要求建筑企業(yè)能夠積極優(yōu)化發(fā)票管理，避免出現(xiàn)發(fā)票被盜以及丟失等現(xiàn)象。優(yōu)化發(fā)票開(kāi)具、抵扣與保管等流程，以此為稅務(wù)繳納提供足夠的真實(shí)證據(jù)。

3.加強(qiáng)建筑合同管理要求建筑企業(yè)嚴(yán)格按照合同編訂的相關(guān)方式進(jìn)行合同管理，要求在合同中能夠具有相關(guān)內(nèi)容，包括發(fā)票方式、含稅發(fā)票金額、不含稅發(fā)票金額以及發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間等。在合同管理過(guò)程中可以考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在合同審核與會(huì)簽時(shí)候，要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員必須在場(chǎng)，并對(duì)合同的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核，審核合同中存在的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)合同標(biāo)準(zhǔn)的審核，對(duì)合同的執(zhí)行情況建立一定的考核方式，并對(duì)此形成書(shū)面記錄，以此要求相關(guān)部門(mén)，要求能夠按照合同中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行整改，以此達(dá)到合同中的相關(guān)規(guī)定要求。按照合同中的相關(guān)規(guī)定明確企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的職責(zé)，積極完善合同管理法，并且在企業(yè)實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中予以實(shí)施，要求企業(yè)能夠嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行合同簽訂、合同跟蹤以及合同檢查。要求建筑施工企業(yè)能夠加強(qiáng)對(duì)合同簽訂的規(guī)范管理，加強(qiáng)對(duì)合同中部分條款的修訂。審核合同中規(guī)定的相關(guān)金額以及各個(gè)項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)約定的時(shí)間等，要求建筑施工企業(yè)對(duì)此積極完善，在合同規(guī)定中能夠充分明確。納稅人資格與發(fā)票開(kāi)具之間有著緊密聯(lián)系，因此要求建筑施工企業(yè)加強(qiáng)對(duì)合作對(duì)象的選擇，優(yōu)選業(yè)務(wù)合作伙伴，優(yōu)選企業(yè)材料供應(yīng)商以及分包商。嚴(yán)格梳理企業(yè)的材料供應(yīng)商，詳細(xì)對(duì)比各個(gè)供應(yīng)商材料價(jià)格以及可抵扣的稅額，在綜合考量之上選擇性價(jià)比最高的供應(yīng)商。加強(qiáng)對(duì)分包商的管理，要求建筑企業(yè)從風(fēng)險(xiǎn)考量方面進(jìn)行良好的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施。

4.提升企業(yè)的稅務(wù)核算能力在目前營(yíng)改增實(shí)施的背景下，建筑企業(yè)的稅務(wù)核算工作面臨著更為復(fù)雜的體系，因此要求建筑企業(yè)能夠準(zhǔn)確把握營(yíng)改增的實(shí)施環(huán)境以及建筑企業(yè)面臨的稅費(fèi)繳納環(huán)境。加強(qiáng)建筑企業(yè)的稅務(wù)核算，能夠建立良好的財(cái)務(wù)核算體系。使得建筑企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員掌握企業(yè)會(huì)計(jì)核算中相關(guān)稅務(wù)與會(huì)計(jì)層面的法律規(guī)定，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。建筑施工企業(yè)也可以積極引進(jìn)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，積極優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，從專業(yè)人員建設(shè)上降低企業(yè)的稅務(wù)繳納風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況，結(jié)合會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方法們，更改部分會(huì)計(jì)核算科目。在企業(yè)遇到一些難以解決的稅務(wù)問(wèn)題時(shí)可以積極尋求相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的幫助。積極詢問(wèn)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，從而能夠及時(shí)了解到稅務(wù)繳納方面的最新資訊與相關(guān)政策，從而促使建筑企業(yè)能夠進(jìn)行更好的風(fēng)險(xiǎn)管理與防范。

5.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范機(jī)制為了加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理，可以在企業(yè)內(nèi)部建立關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范的相關(guān)機(jī)制，為風(fēng)險(xiǎn)管理與防范提供必要的制度支持。要求建筑施工企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)經(jīng)營(yíng)管理以及稅務(wù)登記等工作，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理工作。在目前營(yíng)改增的背景下，設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)管理崗位，并明確其職責(zé)。主要包括進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)登記以及稅務(wù)籌劃等相關(guān)作業(yè)，編寫(xiě)企業(yè)納稅申報(bào)表資料等相關(guān)作業(yè)。統(tǒng)計(jì)和匯總各個(gè)部門(mén)稅款繳納情況，制定編制企業(yè)稅款支付計(jì)劃，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的涉稅事項(xiàng)，編制企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)涉稅制度與項(xiàng)目。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)稅務(wù)資料的歸檔，以此使得企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)繳納有據(jù)可查。

四、結(jié)束語(yǔ)

由于部分建筑工程施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督不足，缺乏良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境以及與相關(guān)單位與機(jī)構(gòu)的合作，導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)管理層面上存在著一定的不足之處，為了有效解決這些問(wèn)題，要求建筑施工企業(yè)建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，優(yōu)化發(fā)票管理，加強(qiáng)建筑合同管理，提升企業(yè)的稅務(wù)核算能力，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范機(jī)制，積極優(yōu)化企業(yè)的多項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者：潘琴 單位：中建三局集團(tuán)有限公司