建筑工程項(xiàng)目管理的控制審計(jì)分析

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實(shí)際應(yīng)用中,管理控制是內(nèi)部控制重要組成成分,體現(xiàn)了人控制的重要性,管理控制在實(shí)例實(shí)驗(yàn)中通過測試和評價(jià)內(nèi)部控制進(jìn)行控制審計(jì)工作,控制過程是一個(gè)積極的過程，也體現(xiàn)出控制過程是一個(gè)完善的過程[1]。在建筑工程實(shí)施過程中對于審計(jì)控制活動(dòng)要用報(bào)告和資料進(jìn)行復(fù)核和審查，防止實(shí)施過程中出現(xiàn)紕漏，其中就包括審計(jì)報(bào)告和管理建議書，在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中檢查是否發(fā)生了情況變化的監(jiān)控，是工程管理控制審計(jì)是關(guān)注著工程項(xiàng)目的進(jìn)程與績效相關(guān)手段，例如：在項(xiàng)目的實(shí)施中項(xiàng)目的優(yōu)先級是否發(fā)生了變化？在項(xiàng)目實(shí)施過程中各個(gè)項(xiàng)目是否還有聯(lián)系？根據(jù)實(shí)際工程建筑中過程，做出符合實(shí)際的趨向預(yù)測，以便保障各個(gè)工程活動(dòng)乃至整體項(xiàng)目按照計(jì)劃書和合同有效地、經(jīng)濟(jì)地實(shí)施[2]。多種條件因素在項(xiàng)目實(shí)施中引起變化，其中主觀條件尤甚，它是絕對變化的，用唯物辯證關(guān)系不變則是相對的，同理可證，平衡時(shí)暫時(shí)的，反之，不平衡是永恒；因此，在建筑工程實(shí)施過程中，管理控制人員必須隨著施工情況的變化而調(diào)整方案，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的控制，才能保障項(xiàng)目實(shí)施的正常有序的進(jìn)行，驗(yàn)證了工程項(xiàng)目管理程序是一個(gè)動(dòng)態(tài)的程序。

一、工程項(xiàng)目實(shí)施中進(jìn)度控制的審計(jì)

分析工程建筑項(xiàng)目除工期外，需要從多角度，多因素方面進(jìn)行綜合性分析，其中包括工作量，資源消耗等多種的影響，因此對于工程進(jìn)度的審計(jì)，也不能片面的考量，必須從多角度、綜合性的審計(jì)，故工程項(xiàng)目是一個(gè)綜合得概念。管理控制人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中透過調(diào)查、審核工程項(xiàng)目的總戰(zhàn)略目標(biāo)以及工程項(xiàng)目的周邊環(huán)境，來實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目工期、進(jìn)度控制審計(jì)，其中包括以下三個(gè)環(huán)境(政治、經(jīng)濟(jì)、自然等三個(gè)環(huán)境)。工程項(xiàng)目定制施工計(jì)劃和招標(biāo)方案時(shí)國家有相應(yīng)的準(zhǔn)則，必須在國家相關(guān)建筑規(guī)定的定額范圍內(nèi)，同時(shí)不得違反當(dāng)?shù)卣块T的的建筑法規(guī)和政策，對于工程的工期國家也有相應(yīng)的規(guī)定，且允許工程工期在一定范圍內(nèi)波動(dòng)，因此要求相關(guān)工作人員在鑒定項(xiàng)目工期時(shí)是否在國家定規(guī)范圍內(nèi)，是否在實(shí)施工程時(shí)違反了當(dāng)?shù)亟ㄖ嘘P(guān)政策，要以完成工程目的為總目標(biāo)；為了能給項(xiàng)目決策提供科學(xué)的可行的技術(shù)信息，工期與工程不能脫離當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，要與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)結(jié)合并保持一致性，計(jì)劃進(jìn)度、工程實(shí)務(wù)、勞動(dòng)消耗也需綜合考量。

二、工程項(xiàng)目成本管理控制審計(jì)

在建筑領(lǐng)域中，經(jīng)濟(jì)效益最大化=盈利最大-成本最小化，追求效益的最大化是工程建設(shè)目標(biāo)之一，所以成本管理是管理控制重要手段，故成本控制就是在到達(dá)預(yù)期的工程功能和工期要求時(shí)，同時(shí)減少工程實(shí)施中的開支，優(yōu)化成本開支，將總成本控制在成本預(yù)算計(jì)劃內(nèi)，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

1.目的

在建筑項(xiàng)目實(shí)施中，與實(shí)際情況相結(jié)合，減少成本管理中存在的漏洞，查漏補(bǔ)缺，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，促使經(jīng)濟(jì)效益最大化，是成本管理控制審計(jì)的總目標(biāo)。

2.成本目標(biāo)

在建筑活動(dòng)中，工程項(xiàng)目成本目標(biāo)要想體現(xiàn)它的價(jià)值，需在審計(jì)工程中與質(zhì)量目標(biāo)、進(jìn)度目標(biāo)、效率、工作量要求、消耗等因素相結(jié)合，片面強(qiáng)調(diào)目標(biāo)成本，會(huì)使審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)錯(cuò)誤，造成誤導(dǎo)，所以必須同時(shí)分析進(jìn)度、效率、質(zhì)量狀況。

三、項(xiàng)目質(zhì)量控制的審計(jì)

工程項(xiàng)目實(shí)施工程中，各個(gè)環(huán)節(jié)都至關(guān)重要，無論哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會(huì)導(dǎo)致后期施工問題，進(jìn)而影響工程質(zhì)量，無法到達(dá)工程質(zhì)量目標(biāo)，所以工程項(xiàng)目是個(gè)漸進(jìn)過程。工程建設(shè)完遵循循序漸進(jìn)的過程，遵循的過程包含以下四部分：人工、資料、設(shè)備、施工工藝等，分步分項(xiàng)完成以下四步驟：分部工程、單位工程、單項(xiàng)工程、整個(gè)工程。管理控制中的質(zhì)量控制要直接滲透到材料的采購、供應(yīng)、儲(chǔ)存、使用過程中，并著眼于與各個(gè)要素和各個(gè)分項(xiàng)工程的施工過程中。工程建設(shè)實(shí)施中由不同環(huán)節(jié)組成，這就需要不同的單位參與各個(gè)環(huán)節(jié)項(xiàng)目的建設(shè)中，這就要求質(zhì)量控制必須做到重視人以及人工作的管理控制。目的—質(zhì)量控制。質(zhì)量控制也是要達(dá)到一定目的，質(zhì)量管理的目的是為了提供高品質(zhì)的工程和服務(wù)，使得該項(xiàng)目的客戶及相關(guān)使用者滿意，在保證客戶滿意度的前提下，最終的產(chǎn)品質(zhì)量必須滿足該項(xiàng)目目標(biāo)。而工程項(xiàng)目的質(zhì)量和客戶滿意度最終會(huì)體現(xiàn)在該項(xiàng)目的運(yùn)行功能和使用效果上，這是一個(gè)重要的指標(biāo)。工程質(zhì)量管理是追求符合預(yù)定目標(biāo)、符合要求的工程，而不是追求最高的質(zhì)量和最完美的工程。工程質(zhì)量的設(shè)計(jì)應(yīng)該根據(jù)客戶需求結(jié)合當(dāng)?shù)丨h(huán)境而設(shè)計(jì)的，但在功能設(shè)計(jì)上除了與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)相結(jié)合外，還需根據(jù)工期、費(fèi)用優(yōu)化確定設(shè)計(jì)方案，且必須符合工程整體效益目標(biāo)。在實(shí)際工程項(xiàng)目實(shí)施中，追求高質(zhì)量是所以工程項(xiàng)目的目的，但是在追求過程中，也需要通過質(zhì)量管理控制的審計(jì)，在符合工程項(xiàng)目功能、工期和費(fèi)用要求的前提下，減少或者避免不必要的損失和浪費(fèi)，不出質(zhì)量事故；質(zhì)量管理工作的相關(guān)人員，盡量做到工作合理化，提前預(yù)測并規(guī)避可能出現(xiàn)的質(zhì)量問題，這是工程質(zhì)量管理審計(jì)的主要目標(biāo)。根據(jù)該項(xiàng)目的類型以及作用、性質(zhì)等來選擇工程質(zhì)量管理控制的審計(jì)方法。對一些國家重點(diǎn)的基礎(chǔ)設(shè)施、戰(zhàn)略設(shè)施，明確戰(zhàn)略目標(biāo)是首位，重點(diǎn)工程的的對質(zhì)量的審計(jì)高于工期和造價(jià)的審計(jì)，例如大型水力發(fā)電、戰(zhàn)備糧倉庫等。

四、項(xiàng)目實(shí)例介紹—工程管理內(nèi)部控制審計(jì)

1.內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目

結(jié)合實(shí)例為了了解和評價(jià)某建筑公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，審計(jì)組對該公司進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)和測試，并對該公司提出了合理化管理建議，該公司需要加強(qiáng)開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)型。

2.工程管理內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施

(1)確定評價(jià)類型。本次工程管理內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)為工程建設(shè)的專項(xiàng)內(nèi)部控制評價(jià)。

(2)審計(jì)評價(jià)計(jì)劃和方案的制定。工程管理內(nèi)部審計(jì)要明確工程項(xiàng)目：審計(jì)目的、時(shí)間、內(nèi)容和相關(guān)人員分工等。

(3)調(diào)查。審計(jì)組詢問工程項(xiàng)目相關(guān)人員，填寫審計(jì)調(diào)查表，并簽字保證真實(shí)有效;

五、測試

本次測試，在所有項(xiàng)目中抽取樣本n，并對n個(gè)樣本進(jìn)行全程業(yè)務(wù)控制，測試過程中，樣本n的業(yè)務(wù)控制必須符合內(nèi)控評價(jià)體系的要求，因此，工程建設(shè)過程中必須對樣本的各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行全面、有效的測試，測試報(bào)告如下：

1.項(xiàng)目立項(xiàng)控制點(diǎn)，

如要分析可行性報(bào)告的深度是否達(dá)到要求，需詢問，翻閱該項(xiàng)目竣工檔案中可行性研究報(bào)告，并了解報(bào)告是如何編制和審批的。評價(jià)意見：本環(huán)節(jié)完善的內(nèi)控度，較好的執(zhí)行力度，為可行性研究報(bào)告提供了良好參考資料。由權(quán)威的設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)編制完成的極具深度的可行性報(bào)告，并經(jīng)由相應(yīng)主管部門批準(zhǔn)，審批手續(xù)完備。

2.抽樣測試初步設(shè)計(jì)與概算控制點(diǎn)，

(1)相關(guān)人員通過查閱該工程的竣工檔案，第一，審查初步設(shè)計(jì)的招標(biāo)文書、設(shè)計(jì)委托和設(shè)計(jì)單位資料；第二，核實(shí)初步的審查。

(2)審計(jì)人員要做到

1)審查設(shè)計(jì)委托合同有關(guān)條款，

2)了解合同是否符合要求；

(3)審計(jì)人員需審查項(xiàng)目工程，

1)是否有初步設(shè)計(jì)和概算的會(huì)審記錄，

2)會(huì)審參加人員是否符合資質(zhì)，

3)會(huì)審記錄是否完整；

(4)在國家規(guī)定范圍內(nèi)，概算的編制是否符合規(guī)定，審查編制人員是否有資質(zhì)。評價(jià)意見：良好，由專業(yè)人員編制可行性研究報(bào)告，通過了相關(guān)部門的會(huì)審審批。概算編制人員也是由設(shè)計(jì)院專業(yè)人員完成，編制和審批手續(xù)完備。

3.施工圖設(shè)計(jì)和預(yù)算控制點(diǎn)

(1)審查施工圖紙及相關(guān)記錄是否完整，核實(shí)圖紙的審批過程是否符合要求；

(2)審計(jì)人員查看初步設(shè)計(jì)圖和施工圖，要求兩圖保持一致。如查出不一樣的地方，還需審查施工圖是否得到相應(yīng)部門的調(diào)整批復(fù)；

(3)審計(jì)人員審查預(yù)算書的編制，按照相關(guān)規(guī)定審核預(yù)算書，重點(diǎn)排查預(yù)算與概算的差異，并按相關(guān)規(guī)定審核差異部分的處理程序是否符合要求。評價(jià)意見：重點(diǎn)委托專業(yè)設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)完成，符合國家及當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)規(guī)定，具有相應(yīng)的審核程序，故本環(huán)節(jié)內(nèi)控制度執(zhí)行情況良好。

4.項(xiàng)目招投標(biāo)管理控制點(diǎn)

(1)測試環(huán)節(jié)中，根據(jù)該公司相關(guān)工程項(xiàng)目招投標(biāo)的有關(guān)制度規(guī)定，審核抽取的n個(gè)樣本有沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行投標(biāo)。重點(diǎn)檢查評標(biāo)和定標(biāo)人員的資質(zhì)，以及與參加評標(biāo)單位相關(guān)人員分離情況，且重點(diǎn)檢查評標(biāo)和定標(biāo)的程序是否符合相關(guān)規(guī)定；

(2)對抽取的樣本n進(jìn)行審查，按照國家相關(guān)法規(guī)和規(guī)定，重點(diǎn)檢查招標(biāo)與投標(biāo)的文件是否符合要求，合同和中標(biāo)結(jié)果是否保持一致。工程的承包分為總包和分包，如有單位分包，須按國家及當(dāng)?shù)卣?guī)定，被分包單位須檢查分包單位的審批手續(xù)是否齊全；

(3)建設(shè)單位審查抽取的樣本n，對所有項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)排查，看是否有遺漏的項(xiàng)目未進(jìn)行招標(biāo)，尤其土建與電氣項(xiàng)目的施工單位是否都進(jìn)行了招標(biāo)，并監(jiān)查勘察、設(shè)計(jì)和監(jiān)理單位的招標(biāo)情況。

(4)招標(biāo)文件必須由專人保管，并時(shí)常檢查招標(biāo)文件的完整性。評價(jià)意見：該環(huán)節(jié)內(nèi)控制度執(zhí)行情況一般。本測試中公司有著嚴(yán)格的管理規(guī)定，對所有工程項(xiàng)目的招標(biāo)和投標(biāo)都嚴(yán)格遵守公司規(guī)章制度，公司本著公平、公正的原則對施工單位實(shí)行公開招標(biāo)，但是因勘測、設(shè)計(jì)和監(jiān)理單位未經(jīng)公開的招投標(biāo)程序，且施工單位都是以邀標(biāo)的形式進(jìn)行招標(biāo)，故透明度有所降低。按照規(guī)定，施工單位招標(biāo)部門必須手續(xù)齊全，招標(biāo)符合流程，做到了相關(guān)招標(biāo)人員的分離，防止受賄，合同符合國家及相關(guān)部門規(guī)定，合同金額與中標(biāo)結(jié)果相一致。招標(biāo)和投標(biāo)檔案由專人保管，且保管完整。

六、結(jié)論

建筑工程項(xiàng)目管理的控制審計(jì)是近年來我國學(xué)術(shù)界、企業(yè)界及政府都十分關(guān)注的問題，結(jié)合學(xué)術(shù)理論的在現(xiàn)有的觀點(diǎn)系統(tǒng)、深入的對工程管理內(nèi)部控制進(jìn)行探索分析，并借鑒其經(jīng)驗(yàn)與實(shí)際工作相結(jié)合。工作實(shí)踐中本人對目前工程審計(jì)進(jìn)行了思考和總結(jié),發(fā)現(xiàn)很多工程審計(jì)中存在的問題,就是在工程審計(jì)工作中比較看重工程造價(jià),輕視工程管理,根據(jù)此問題本人提出開展控制審計(jì)、成本控制審計(jì)、質(zhì)量控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)模塊，再結(jié)合本文中實(shí)例測試，對其運(yùn)用和效果進(jìn)行很好的說明。借由本文提供了工程管理的內(nèi)部控制審計(jì)的思路和審計(jì)模式，希望能更好的促進(jìn)進(jìn)工程管理內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目的開展。

作者：盧懷道 單位：南京長江國際航運(yùn)中心開發(fā)建設(shè)有限公司