銀行會計操作風險防范對策

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一、銀行會計風險的表現(xiàn)

風險是指遭受損失的可能性。銀行經(jīng)營活動的運作過程，與銀行會計十分密切，幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要銀行會計的核算與操作。所以，銀行風險也可以理解為銀行會計的風險。其主要表現(xiàn)在：

1.會計核算風險。銀行會計的基礎(chǔ)性工作，在于真實、完整、及時地對銀行業(yè)務(wù)進行核算。是銀行生存和發(fā)展的重要因素之一。如果會計核算方法不佳、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高，就容易發(fā)生風險。因為，會計核算工作的環(huán)節(jié)非常多，在資產(chǎn)、負債及中介業(yè)務(wù)中，每日都要進行大量的現(xiàn)金收付、憑證受理審查、科目運用、帳戶登錄等，都直接或間接地與風險發(fā)生聯(lián)系，很多銀行風險是與某個會計核算環(huán)節(jié)的失控有關(guān)。

2.票據(jù)結(jié)算風險。結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項重要的中介業(yè)務(wù)，它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟活動中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風險，主要表現(xiàn)在：第一，從票據(jù)當事人看，有其本身票據(jù)填寫不清帶來的風險；第二，從結(jié)算中介人看，有操作失誤或任意違規(guī)而造成的風險；第三，從結(jié)算環(huán)境看，有票據(jù)犯罪日益增多給銀行帶來的風險，也有銀行、企業(yè)以及司法部門對處理票據(jù)糾紛依據(jù)的法律、規(guī)定理解不統(tǒng)一而帶來的風險。

3.結(jié)算編制風險。從會計工作的程序看，結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結(jié)算風險最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實，其中尤其是利潤反映不真實。當然，這種情況的存在，有技術(shù)或制度上的原因，也有人為的因素。

4.會計監(jiān)督風險。會計工作的一項重要的職能是實施會計監(jiān)督。會計監(jiān)督就是對單位經(jīng)營活動的合理性、合法性進行監(jiān)督，但是目前銀行會計監(jiān)督職能相對軟弱，如：商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后，效益成本觀念得到很大增強，但也有一些銀行或其分支機構(gòu)在這方面做得不好，只求存款數(shù)量，不講存款結(jié)構(gòu)，變相提高存款利率；盲目互相攀比，豪華裝潢營業(yè)辦公用房，費用開支增加。對于這些不合理或不合法的經(jīng)營，會計部門一般無法起到有力的監(jiān)督。

5.人員管理風險。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是一部分銀行會計人員素質(zhì)不高，在工作中表現(xiàn)出服務(wù)態(tài)度不佳，操作行為不規(guī)范，從而容易發(fā)生會計差錯；二是還有個別銀行會計人員品質(zhì)惡劣，他們內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟案件；三是會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制。目前有些金融機構(gòu)會計崗位的設(shè)置面臨兩難局面，因業(yè)務(wù)量上不去，人員配備就不足，這樣會計崗位的設(shè)置就無法達到科學合理，混崗、兼崗、業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象時有發(fā)生。有些金融機構(gòu)從本身的經(jīng)營成本角度考慮，導致會計人員配備不足；四是金融機構(gòu)在會計核算方面的漏洞，規(guī)章制度、操作規(guī)程制定的不完善。制度不完善會影響會計人員經(jīng)辦業(yè)務(wù)的質(zhì)量，同時會影響各部門之間的協(xié)調(diào)與配合。

二、銀行會計風險控制的現(xiàn)狀及存在問題

1.認識上不充分，理解上有偏差

銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié)，對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整，存在著這樣幾種傾向：一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，對內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制認識不夠；二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關(guān)或關(guān)系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認知。上述認識上的不充分、不完整是導致會計風險控制措施難以落實、會計控制難以發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。

2.未形成完整的風險控制制度體系，制度建設(shè)滯后

一是有關(guān)銀行內(nèi)控制度建設(shè)指導意見原則性較強，操作性不足；二是有關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見于各種會計制度中，既缺乏完整性，也弱化了內(nèi)控制度的重要性；三是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來看，銀行內(nèi)控制度對新技術(shù)、新問題研究不充分，在會計制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后，如對電算化條件下如何防范風險，在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制等，尚缺乏完善的制度規(guī)定。

3.核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環(huán)節(jié)

多年來，銀行會計無論是手工操作還是電算化處理，都遵循“雙線核算”的原則，相互聯(lián)系、相互牽制，有著一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是，在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運用的條件下，內(nèi)控制度卻未及時跟進，現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作“、一手清”等隱患。這就涉及到一個會計制度與操作規(guī)程的關(guān)系問題，會計制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計的理論依據(jù)，操作規(guī)程應(yīng)是會計制度的具體化，同時又是會計制度得以實施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對會計制度的執(zhí)行形成剛性約束，必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心、憑習慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發(fā)生。

4.內(nèi)控機制運行的監(jiān)督弱化，缺乏評價指標

銀行業(yè)多年來一直很重視會計監(jiān)督與銀行監(jiān)管，有專門的監(jiān)督、稽核、內(nèi)部審計等部門，應(yīng)該說機構(gòu)較健全。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展，監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行風險防范，現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現(xiàn)在：一是側(cè)重于事后監(jiān)督，事先與事中的風險防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后等。二是對內(nèi)控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，沒有及時適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移，缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評價指標。三是監(jiān)督手段相對落后，尤其是計算機操作系統(tǒng)下的風險防范措施的執(zhí)行，不僅在監(jiān)督手段上，而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進一步提高。

三、銀行會計風險防范的幾點建議與措施

（一）完善銀行會計內(nèi)部控制體系，構(gòu)建銀行會計操作風險管理的整體框架

1.設(shè)計會計操作風險管理的組織體系。商業(yè)銀行應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則進行會計操作風險管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。其中會計內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當分層次建立，在基層營業(yè)機構(gòu)應(yīng)當建立實時控制的事中監(jiān)督系統(tǒng)，在上級會計管理機構(gòu)應(yīng)當建立針對基層柜臺業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督機制，并建立各項會計業(yè)務(wù)風險評價、會計內(nèi)控的檢查評價與對違規(guī)違章行為的處罰制度。

2.明確會計操作風險管理中會計主管人員的責任。首先，董事會、負責操作風險管理的高層管理人員、分支行的會計主管人員應(yīng)對會計操作風險有清晰的認識，明確董事會、負責操作風險管理高層管理人員、分支行的會計主管人員在會計操作風險管理中應(yīng)擔負的責任。其次，由于銀行會計主管人員的所處地位與履行的職責關(guān)系到銀行會計體系的安全與發(fā)展，應(yīng)對各級會計主管人員的能力、品行及其從業(yè)經(jīng)驗，進行評估，建立相應(yīng)的考核制度，考核其業(yè)績狀況，判定其業(yè)務(wù)控制能力，并決定其職位和崗位的調(diào)整。

3.完善會計程序。商業(yè)銀行應(yīng)嚴格按照金融企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則以及其他有關(guān)財務(wù)會計制度制定本行的會計制度，確保整個銀行的會計核算制度統(tǒng)一、規(guī)范，為會計數(shù)據(jù)的采集奠定基礎(chǔ)。在針對具體業(yè)務(wù)制定會計操作流程時，應(yīng)充分關(guān)注可能存在的風險點，并采取有效的控制措施。商業(yè)銀行還應(yīng)建立嚴密完整的會計分級授權(quán)體系，對不同重要程度的業(yè)務(wù)進行不同層次的業(yè)務(wù)授權(quán)。通過崗位設(shè)置、賬務(wù)核對、監(jiān)督檢查等手段，對會計業(yè)務(wù)的處理過程實施有效的控制，確保向管理層提供的會計信息充分、準確、及時。

4.強化會計電算化系統(tǒng)風險控制。會計電算化系統(tǒng)是銀行處理會計業(yè)務(wù)的平臺，銀行應(yīng)充分關(guān)注會計電算化的建設(shè)，建立科學的會計電算化風險控制制度，對電算化系統(tǒng)的建立和實施實行嚴格管理，明確各相關(guān)部門職責，嚴格劃分業(yè)務(wù)人員和技術(shù)人員權(quán)限。同時積極探索運用IT技術(shù)管理、控制銀行風險。

5.加強內(nèi)部審計監(jiān)督。獨立而嚴格的內(nèi)部審計工作，能確保各項會計制度得到遵守和執(zhí)行，并對現(xiàn)有會計程序是否充分、會計內(nèi)部控制措施是否完善進行檢查，對會計操作風險管理現(xiàn)狀進行評估。

（二）增加會計操作風險管理要求，完善銀行風險管理信息系統(tǒng)

1.改造銀行現(xiàn)有的風險管理系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)。銀行首先應(yīng)變革現(xiàn)有的風險管理系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)，擴展董事會直接領(lǐng)導下的風險管理部門職責，增加關(guān)于操作風險方面的管理內(nèi)容。由于銀行會計業(yè)務(wù)流程是所有銀行業(yè)務(wù)的最基礎(chǔ)的平臺，銀行會計操作風險必定對銀行其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，所以風險管理部門并不是惟一對會計操作風險負責的部門，會計部門、審計部門以及其他業(yè)務(wù)部門都應(yīng)共同參與對會計操作風險的管理。

2.做好會計數(shù)據(jù)采集工作。我們知道，商業(yè)銀行要采用更為復雜的操作風險的衡量方法，就會計業(yè)務(wù)種類的操作風險衡量而言，需要整個銀行在會計核算制度統(tǒng)一、規(guī)范的前提下采集更多、更廣泛、更細化的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和損失數(shù)據(jù)，為此，商業(yè)銀行應(yīng)建立對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和損失數(shù)據(jù)的采集系統(tǒng)，為下一步的數(shù)據(jù)挖掘打好基礎(chǔ)。

3.做好會計數(shù)據(jù)的挖掘工作。所謂數(shù)據(jù)挖掘是從采集的數(shù)據(jù)資料中發(fā)掘有用信息和知識，尋找潛在的規(guī)律以及數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，進行風險的預測，進而建立會計操作風險衡量系統(tǒng)。在會計操作風險相關(guān)數(shù)據(jù)和信息完備的基礎(chǔ)上，按照新協(xié)議提供的操作風險衡量方法，對會計操作風險進行模型化的計量?？紤]到我國商業(yè)銀行對風險模型建立方面經(jīng)驗的不足，在實際操作中可以借助專業(yè)公司的力量，實行風險衡量系統(tǒng)的外包這種更經(jīng)濟更有效的方式。

4.做好會計操作風險報告工作。通過會計操作風險衡量系統(tǒng)測算的風險信息必須及時向董事會、風險管理層進行報告，以確保管理層掌握銀行風險管理狀況，為此，要建立相應(yīng)的風險報告系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)能敏感地反映會計操作風險的變動，對會計操作風險信息自動分析、生成有關(guān)數(shù)據(jù)。為避免干擾因素，該系統(tǒng)應(yīng)當獨立于會計部門。

（三）建立風險轉(zhuǎn)移機制，緩釋會計操作風險

對于操作風險而言，準確的衡量并不是根本目的，除了按照新協(xié)議要求配備相應(yīng)的資本金外，銀行應(yīng)積極采取措施，轉(zhuǎn)移和緩釋操作風險。購買保險或?qū)⒉糠謽I(yè)務(wù)外包是緩釋風險的常用手段，如針對會計電算化系統(tǒng)的外包，就可以將因系統(tǒng)原因引致的風險損失轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)開發(fā)商身上，從而達到降低銀行會計操作風險的目的。