銀行會(huì)計(jì)體制金融革新影響

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一、金融創(chuàng)新對(duì)銀行會(huì)計(jì)沖擊的表現(xiàn)

在我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型成功和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展背景下，金融業(yè)呈現(xiàn)出一種多元化結(jié)構(gòu)并存、相互競爭的新格局，金融業(yè)務(wù)得到快速發(fā)展，金融新產(chǎn)品層出不窮。而會(huì)計(jì)部門面臨的不確定性卻逐漸增大且已嚴(yán)重影響到金融業(yè)的健康發(fā)展。因此，有效防范和化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為當(dāng)前金融管理活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。按照現(xiàn)行金融制度安排，我國已建立了以總、分行基本制度為主體，以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)責(zé)任授權(quán)、崗位工作規(guī)范、操作規(guī)程、實(shí)施細(xì)則等為輔的制度體系。但在現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，環(huán)境的迅速變化以及在實(shí)踐領(lǐng)域中日益顯現(xiàn)的人格特性使得在起初的制度設(shè)計(jì)中得到充分論證的制度框架產(chǎn)生了諸多不確定性，極易導(dǎo)致金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成和爆發(fā)。

1．呆、壞帳損失的確認(rèn)具有極大的不確定性。呆、壞帳核銷的實(shí)質(zhì)是為了更好地保全資產(chǎn)和維護(hù)債權(quán)。如果商業(yè)銀行僅僅熱衷于呆帳核銷，而對(duì)相關(guān)檔案及資料妥善保管采取不作為的態(tài)度，放棄擔(dān)保期間的努力，就會(huì)形成實(shí)際意義上的呆、壞帳損失。另外呆、壞賬的確認(rèn)難度也較大。

2．微觀有效激勵(lì)不足與宏觀監(jiān)管不作為并存。一是由于歷史的原因及轉(zhuǎn)軌期間的制度“真空”，金融業(yè)產(chǎn)權(quán)問題亟待解決，內(nèi)控制度薄弱、權(quán)利制約失衡、會(huì)計(jì)信息失真、崗位設(shè)置不合理、信息不對(duì)稱等現(xiàn)象屢有發(fā)生，極易發(fā)生操作風(fēng)險(xiǎn)。二是由于環(huán)境的不確定性、復(fù)雜性、微觀行為主體自身缺乏知識(shí)遷移能力以及對(duì)信息的不完全考慮，金融會(huì)計(jì)人員常傾向于在既有方案附近尋找解決方案，在海量信息面前表現(xiàn)出“有限理性”，而這很難激發(fā)會(huì)計(jì)人員參與學(xué)習(xí)的動(dòng)機(jī)。三是部分金融企業(yè)在本位主義驅(qū)使下的違規(guī)競爭、高息攬存現(xiàn)象，使金融會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真從而形成市場風(fēng)險(xiǎn)。

3．現(xiàn)行信息管理體系與防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自相矛盾。由于政企不分，金融企業(yè)現(xiàn)行運(yùn)作方式在很大程度上仍照搬政府的運(yùn)作方式，形成龐大的委托鏈條和過長縱向管理鏈條，橫向的分工與制衡關(guān)系強(qiáng)調(diào)不夠，信息管理體系只是被動(dòng)地適應(yīng)，并沒有起到促使金融企業(yè)流程再造、職權(quán)重新分配、工作重新分工的作用，極易產(chǎn)生信息失真和信息不對(duì)稱現(xiàn)象，在經(jīng)濟(jì)效率降低的同時(shí)，反而加大了邊際成本和交易成本。

4．知識(shí)內(nèi)隱對(duì)金融會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和道德水平提出了更高的要求。在知識(shí)運(yùn)用過程中，由于因果關(guān)系不明、人格特性模糊以及既得利益(特權(quán)、優(yōu)勢等)的維護(hù)，知識(shí)的橫向、縱向轉(zhuǎn)移十分困難，共享機(jī)制難以有效形成，顯明知識(shí)成為冰山一角，更多的知識(shí)則隱藏于金融會(huì)計(jì)人員。

二、對(duì)銀行會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)思考

（1）重新考慮和組合銀行結(jié)算體系?，F(xiàn)行支付結(jié)算辦法對(duì)銀行匯票、商業(yè)匯票的開辦行與使用范圍進(jìn)行了較為嚴(yán)格的限定。在實(shí)際操作中，中小金融機(jī)構(gòu)由于匯路不通被排除在銀行匯票的開辦之列，而商業(yè)匯票由于城鄉(xiāng)信用社條件所限也被排除在外。小型金融機(jī)構(gòu)結(jié)算工具單一無法在市場競爭中獲得優(yōu)勢，但為了自身業(yè)務(wù)的拓展，小型金融機(jī)構(gòu)自身變通的開辦商業(yè)匯票一類的業(yè)務(wù)。結(jié)果給人民銀行的會(huì)計(jì)檢查帶來了難度，因?yàn)閺臅?huì)計(jì)結(jié)算監(jiān)督的角度來論，私自變相開辦結(jié)算工具屬于超范圍經(jīng)營，但從支付結(jié)算辦法中又找不到強(qiáng)有力的證據(jù)。因此，無論從業(yè)務(wù)的拓展上還是監(jiān)管角度，甚或服務(wù)經(jīng)濟(jì)方面，都應(yīng)對(duì)原有支付結(jié)算辦法進(jìn)行修訂。

（2）拓展金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素范圍。對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行基本分類即形成會(huì)計(jì)要素，其中最基本、最主要的是反映一個(gè)會(huì)計(jì)主體制定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況靜態(tài)信息和某會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果動(dòng)態(tài)信息的“資產(chǎn)”和“負(fù)債”。根據(jù)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)需要，將會(huì)計(jì)定義的“資產(chǎn)外延擴(kuò)充”，即把現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的資產(chǎn)區(qū)分為“確定資產(chǎn)”和“不確定資產(chǎn)”。同理，“負(fù)債”也應(yīng)包括“現(xiàn)實(shí)負(fù)債”和“或有負(fù)債”兩種。

（3）采用多重化的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)多采用歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，具有精確性、客觀性等優(yōu)點(diǎn)，應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持并不斷完善。由于新金融工具不存在歷史成本，其會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)最可行的辦法是按其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。不同的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)適應(yīng)著不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)要求，更符合金融發(fā)展的客觀實(shí)際。

（4）實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)。資本市場是市場體系的核心，資本市場全球化已經(jīng)成為不可否認(rèn)的事實(shí)。