個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的研究綜述
前言：想要寫(xiě)出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的研究綜述范文，希望能給你帶來(lái)靈感和參考，敬請(qǐng)閱讀。
摘要:社會(huì)保障體系的完善必須發(fā)揮政府、市場(chǎng)和社會(huì)多方面力量，將社會(huì)保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)及其他機(jī)制有機(jī)結(jié)合。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)國(guó)外實(shí)施廣泛，對(duì)養(yǎng)老保障體系起補(bǔ)充作用，為我國(guó)養(yǎng)老難題的解決提供了新的思路。
關(guān)鍵詞:商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn);稅收遞延;稅收優(yōu)惠政策
現(xiàn)階段我國(guó)養(yǎng)老資金缺口大、政府籌資能力有限，在探索建立中國(guó)特色社會(huì)養(yǎng)老保障體系的過(guò)程中借鑒國(guó)外模式，發(fā)展商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)意義凸顯。作為個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)的主要實(shí)現(xiàn)模式之一，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在許多國(guó)家進(jìn)行了成功的實(shí)踐。最具有代表性的是美國(guó)的IRA計(jì)劃，其他還有德國(guó)里斯特、呂庫(kù)普計(jì)劃，加拿大RRSPs計(jì)劃等。在我國(guó)，雖然借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)此問(wèn)題醞釀已久，但缺乏實(shí)施的相應(yīng)政策環(huán)境。目前我國(guó)學(xué)者對(duì)于稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的概念并沒(méi)有較大分歧，研究多集中在探討稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施影響、優(yōu)惠模式及方案設(shè)計(jì)等。為進(jìn)一步推動(dòng)理論研究的發(fā)展并指導(dǎo)實(shí)踐，本文試將個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)作為對(duì)象，就近年來(lái)國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界的研究狀況作一簡(jiǎn)要回顧和梳理。
一、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的影響
稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)本身與經(jīng)濟(jì)學(xué)與稅收存在著密切聯(lián)系，在學(xué)術(shù)界豐富的研究成果，其實(shí)施的的經(jīng)濟(jì)影響自然成為首要關(guān)注點(diǎn)。
(一)對(duì)參加人的影響
對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)施稅收遞延，獲益最大的還是參加人。黃華盈、張志杰認(rèn)為對(duì)于理性的經(jīng)濟(jì)人來(lái)說(shuō)，通過(guò)對(duì)年金累計(jì)收益計(jì)算可知，延稅政策的實(shí)施將起到一定的激勵(lì)作用。之所以起到激勵(lì)作用，有以下兩方面原因:一是直接減少當(dāng)期稅收支出，人們手中的錢(qián)更多了。二是根據(jù)超額累進(jìn)稅制，退休后收入降低，則納稅少。如果退休工資不夠納稅起征點(diǎn)，則免除交稅。就激勵(lì)結(jié)果來(lái)看，不僅表現(xiàn)在個(gè)人參保率的提高，還表現(xiàn)在人們會(huì)減少對(duì)未來(lái)生活的擔(dān)憂提高當(dāng)期生活水平，這將刺激居民的消費(fèi)熱情，分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果。但是我們可以看到由于個(gè)人收益會(huì)受投保金額、繳費(fèi)年限、投資收益率、稅率等多個(gè)變量的影響，延稅政策的激勵(lì)效果也不盡相同。
(二)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響
相關(guān)學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展，將促進(jìn)保險(xiǎn)公司和保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。張宵臨，王裕明指出，目前我國(guó)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展緩慢的一個(gè)重要原因是相關(guān)法規(guī)制度建設(shè)不夠健全，保險(xiǎn)公司無(wú)章可依，就市場(chǎng)本身而言我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)的市場(chǎng)是巨大的。也就是說(shuō)，基于我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的供需市場(chǎng)環(huán)境，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的推出，將會(huì)使保險(xiǎn)市場(chǎng)擺脫由于無(wú)章可依而發(fā)展緩慢的局面，解決商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)供需之間的矛盾。與此同時(shí)，從保費(fèi)增加，提升保險(xiǎn)業(yè)利潤(rùn)這點(diǎn)來(lái)看，推行個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，無(wú)疑將會(huì)擴(kuò)大公司的業(yè)務(wù)，帶動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用快速增長(zhǎng)。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，美國(guó)1974年推出稅收優(yōu)惠的ERISA法案后，1975－2005年間，個(gè)人年金的保費(fèi)收入復(fù)合增長(zhǎng)率為14.79%，是復(fù)合增長(zhǎng)率增長(zhǎng)最快的險(xiǎn)種?？梢?jiàn)，稅收優(yōu)惠的作用功不可沒(méi)。
(三)對(duì)政府的影響
大多數(shù)研究認(rèn)為稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)方案的施行，短期會(huì)減少政府收入，長(zhǎng)期優(yōu)勢(shì)明顯。這是因?yàn)?第一，政府減輕養(yǎng)老經(jīng)濟(jì)壓力。稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)有效實(shí)施后，可以一定水平上優(yōu)化養(yǎng)老保障體系，促進(jìn)二、三支柱健康發(fā)展。第二，營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅上繳增加，可以間接彌補(bǔ)個(gè)稅減少的損失。黃華盈、張志杰認(rèn)為從長(zhǎng)期來(lái)看，這種當(dāng)期稅收損失還可以彌補(bǔ)政府由于實(shí)施補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃后所減少的對(duì)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的支出。第三，邱峰指出帶來(lái)的消費(fèi)刺激促進(jìn)消費(fèi)領(lǐng)域的稅收增長(zhǎng)，對(duì)個(gè)稅遞延造成個(gè)稅減少起到彌補(bǔ)作用。但是，目前我國(guó)的養(yǎng)老保障體系現(xiàn)狀是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)占據(jù)絕對(duì)地位，稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)方案雖然能夠在一定程度上帶來(lái)正外部效應(yīng)，效果有限。但它意味著我們國(guó)家開(kāi)始重視發(fā)揮市場(chǎng)化因素在養(yǎng)老體系中的作積極作用。雖然分開(kāi)來(lái)看，稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)個(gè)人和政府都能產(chǎn)生正效應(yīng)。但在個(gè)人與政府之間的利益關(guān)系上，兩者相較，總有一方獲利多。相關(guān)學(xué)者認(rèn)為實(shí)施該政策會(huì)不可避免的造成個(gè)人與政府利益相沖突，使政府稅收受損。但國(guó)外有研究同時(shí)表明，在動(dòng)態(tài)均衡下，遞延稅款賬戶不會(huì)增加國(guó)家財(cái)富的同時(shí)提高社會(huì)福利。眾所周知，我國(guó)的稅收是取之于民、用之于民的。對(duì)于稅收這塊“大蛋糕”不僅要做大，更要分好，能否處理好兩者之間的利益關(guān)系，關(guān)系到我國(guó)能否實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。
二、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的方案設(shè)計(jì)
在我國(guó)，由于各個(gè)省市具體的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，研究者對(duì)個(gè)稅遞延一般以理論研究為主，他們認(rèn)可從推動(dòng)我國(guó)稅制改革、基于EET模式等入手來(lái)推動(dòng)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的施行。要想在全國(guó)范圍內(nèi)推廣，還需要制定更加翔實(shí)可行的方案。在實(shí)踐研究中，天津市和上海市的試點(diǎn)方案具有一定的研究和借鑒意義。
(一)財(cái)稅體制改革
從國(guó)際上看，在個(gè)稅征管環(huán)節(jié)方面，既有“在繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收、在領(lǐng)取環(huán)節(jié)免稅”的國(guó)家，也有“在繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅、領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收”的國(guó)家，總體來(lái)說(shuō)，都是與本國(guó)的實(shí)際財(cái)稅體制相適應(yīng)。童心、彭浩認(rèn)為我國(guó)目前個(gè)人所得稅制是分項(xiàng)稅制，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管機(jī)制有待完善。目前與之相似的企業(yè)年金，稅務(wù)局明確規(guī)定不能扣除個(gè)人稅。現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制與延稅型養(yǎng)老保險(xiǎn)分立，要想大范圍推動(dòng)稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，必須對(duì)我國(guó)的財(cái)稅體制進(jìn)行改革。政府同樣的資金用于社會(huì)保障的情況下，延稅方式推動(dòng)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展比政府提高征稅額再注入社保資金要更有效率。
(二)基于稅收優(yōu)惠的EET模式
稅收優(yōu)惠政策是個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展的關(guān)鍵。在個(gè)稅遞延的具體模式選擇上，EET模式(尾端征稅模式)具有簡(jiǎn)便易行、政府稅式支出少、稅收杠桿強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，是最優(yōu)的個(gè)稅遞延政策。從個(gè)人稅收優(yōu)惠程度的視角來(lái)看，王瑩指出EET組合高于ETT和ETE。EET使得處于某一生活水平的納稅人的勞動(dòng)所得的納稅額不會(huì)高于靠資本收益保持同樣生活水平的納稅人。因此相較ETT、ETE等模式，尾段征稅對(duì)個(gè)人激勵(lì)更顯著，更加利于社會(huì)公平。從政府的管理來(lái)看，選擇EET和ETT模式實(shí)行稅收優(yōu)惠，技術(shù)操作上更容易實(shí)現(xiàn)，成本低，管理更加方便。而在ETE模式下，即對(duì)養(yǎng)老金的投資收益進(jìn)行征稅較難實(shí)現(xiàn)，原因是對(duì)投資收益管理困難，并且難以了解投資人的確切收益信息。
(三)具體試點(diǎn)方案
從我國(guó)具體方案的設(shè)計(jì)來(lái)看，天津市和上海市受到政府政策的恩惠，走在前列。首先，繳費(fèi)額上，天津市預(yù)設(shè)的繳費(fèi)額度結(jié)合了政府成本支出和個(gè)人養(yǎng)老金替代率水平，建議試點(diǎn)初期個(gè)人稅延型補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)宜選擇500元。上海市繳費(fèi)限額為每月1000元，其中700元用于個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)免稅，300元用于企業(yè)年金免稅。其次，遞延模式上，均采用“EET”模式，領(lǐng)取階段繳稅。第三，產(chǎn)品設(shè)計(jì)上，天津市為降低稅收遞延的管理操作困難，明確試點(diǎn)產(chǎn)品為純養(yǎng)老金產(chǎn)品。建議規(guī)定投保人與被保險(xiǎn)人為同一人;要求保險(xiǎn)公司為每個(gè)被保險(xiǎn)人建立個(gè)人退休金賬戶，資金可統(tǒng)籌管理，但必須單獨(dú)核算。上海稅延養(yǎng)老險(xiǎn)產(chǎn)品定位為:契約型，產(chǎn)品形式為萬(wàn)能型、分紅型保險(xiǎn)。第四，征管模式上，天津市試點(diǎn)初期的征管模式借鑒住房公積金貸款利息個(gè)人所得稅稅前扣除的征管流程。上海市由企業(yè)代扣代繳，領(lǐng)取時(shí)保險(xiǎn)公司代扣代繳個(gè)稅;員工離職時(shí)，可以不同保險(xiǎn)公司、不同企業(yè)之間轉(zhuǎn)移。
三、結(jié)論與討論
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛和社會(huì)“老齡化”浪潮下，對(duì)稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)話題的探討今后幾年仍將繼續(xù)。目前學(xué)術(shù)界大多是借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情進(jìn)行探索研究，取得了豐碩成果。在文章末尾，提出以下幾點(diǎn)進(jìn)行探討，希望能繼續(xù)促進(jìn)稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)領(lǐng)域的研究。
(一)方案設(shè)計(jì)公平
稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)容易出現(xiàn)馬太效應(yīng)。實(shí)行此種稅收優(yōu)惠，高收入者所得優(yōu)惠額更多，從而找到了一條合理的避稅途徑。造成更大的貧富差距。例如，在上海市的試點(diǎn)方案中，政策的受眾是在職者，自由職業(yè)者和非在職者被排除在外，而他們才是更需要補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)來(lái)保障的群體。對(duì)于如何擺脫這種效應(yīng)，目前國(guó)內(nèi)研究者多缺少展開(kāi)分析。雖然確定解決方案有困難，但是也不能因噎廢食?？梢越梃b國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)技術(shù)層面的調(diào)整，如在領(lǐng)取養(yǎng)老金的條款上嚴(yán)格限制，借鑒德國(guó)采取補(bǔ)貼和稅收減免的方式、調(diào)整免稅額度等最大限度保證公平。在解決的具體措施上，第一，進(jìn)一步拓展參保人群的范圍;第二，注重不同收入者之間的公平;第三，注重不同年齡群體的公平。在具體設(shè)計(jì)時(shí)，還要綜合考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及通貨膨脹，確定延遲繳稅的工資規(guī)定的限制數(shù)額，綜合評(píng)判和預(yù)測(cè)當(dāng)?shù)芈毠さ墓べY增長(zhǎng)率、繳費(fèi)比例、預(yù)期收益率及退休年齡的替代率等?？梢?jiàn)，在我國(guó)目前實(shí)行的個(gè)人所得超額累進(jìn)制下，如何平衡稅收優(yōu)惠和社會(huì)公平，是需認(rèn)真考慮的問(wèn)題。
(二)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)作為商業(yè)保險(xiǎn)，繳費(fèi)至領(lǐng)取時(shí)間跨度較長(zhǎng)。實(shí)施過(guò)程中存在內(nèi)部保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和外部投資風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于如何規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，目前國(guó)內(nèi)學(xué)者探討較少。對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，大致的思路是:首先，稅務(wù)與保險(xiǎn)公司聯(lián)合確立征信系統(tǒng)，在參保員工工資水平上擬定免稅額度。其次，參保人員對(duì)自己收入和產(chǎn)品全面了解后選擇是否投保。同時(shí)后期管理上，需要相關(guān)部門(mén)加大監(jiān)管力度，如美國(guó)的監(jiān)管涉及各金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、國(guó)內(nèi)稅務(wù)局等。前者負(fù)責(zé)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的監(jiān)管，后者負(fù)責(zé)外部投資的監(jiān)管，防止有違規(guī)操作，投資不當(dāng)?shù)裙餐鸬斤L(fēng)險(xiǎn)防控的作用。
(三)利益關(guān)系協(xié)調(diào)
是指?jìng)€(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)與企業(yè)年金之間的關(guān)系。由于企業(yè)年金實(shí)施較早，且兩者都屬于補(bǔ)充型養(yǎng)老保險(xiǎn)的范疇，在運(yùn)作方式和監(jiān)管上頗為相似，國(guó)內(nèi)學(xué)者一般將關(guān)注點(diǎn)放在如何借鑒企業(yè)年金完善稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)上。包括商業(yè)化運(yùn)營(yíng)模式，資金運(yùn)作和監(jiān)管上的委托形式等。但從另一方面來(lái)看，作為三大養(yǎng)老支柱中的第二支柱和第三支柱，既然存在一定相似，在發(fā)展過(guò)程中，勢(shì)必會(huì)相互競(jìng)爭(zhēng)，產(chǎn)生矛盾。兩者的矛盾首先體現(xiàn)在隸屬部門(mén)的不同。企業(yè)年金和個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)分屬于人社部門(mén)和保監(jiān)會(huì)，兩部門(mén)之間如何有效協(xié)作。其次體現(xiàn)在稅收遞延政策上，如何處理企業(yè)年金和個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)兩者之間的稅收優(yōu)惠，需要認(rèn)真進(jìn)行考慮。因?yàn)槿绻?cái)稅政策向個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)過(guò)多傾斜，勢(shì)必影響企業(yè)和個(gè)人對(duì)加入企業(yè)年金的積極性，而這一問(wèn)題也涉及如何完善我國(guó)整體養(yǎng)老制度。
參考文獻(xiàn):
［1］陳康濟(jì).個(gè)人稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行對(duì)中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的影響———以上海地區(qū)為例［J］.江淮論壇，2013，(04):66－70.
［2］郭左踐，羅艷華，胡彧，胡泊.天津?yàn)I海新區(qū)試點(diǎn)個(gè)人稅延型補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)可行性研究［J］.華北金融，2011，(05):11－14.
［3］黃華盈，張志杰.延稅型養(yǎng)老保險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)分析［J］.金融與經(jīng)濟(jì)，2010，(12):64－68.
［4］李曉晟.基于稅收優(yōu)惠的我國(guó)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)研究［J］.金融理論與實(shí)踐，2011，(10).97－98.
作者:張明明 單位:南京農(nóng)業(yè)大學(xué)人文與社會(huì)發(fā)展學(xué)院
