如何源頭遏止虛開(kāi)增值稅專票

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一、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的源頭

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票必須要有抵扣，否則沒(méi)有意義。而有意義虛開(kāi)的抵扣來(lái)源有三大類：留抵稅；增值稅申報(bào)附列資料（二）虛列進(jìn)項(xiàng)稅額；外購(gòu)抵扣憑證。顯而易見(jiàn)，利用留抵稅；增值稅申報(bào)附列資料（二）虛列進(jìn)項(xiàng)稅額的虛開(kāi)就是源頭虛開(kāi)（批發(fā)），利用外購(gòu)抵扣憑證的虛開(kāi)為非源頭虛開(kāi)（二道販子）。

二、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成因

當(dāng)購(gòu)買(mǎi)者不索要發(fā)票，納稅人會(huì)隱瞞銷售收入，造成銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額就形成了留抵稅。此外，還有政策性原因造成的留抵稅，如“低征高抵”。不過(guò)，隨著國(guó)家對(duì)部分行業(yè)的留抵稅給予退稅，這一潛在虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)被部分消除。留抵稅可以抵扣銷項(xiàng)稅額，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票不用納稅，還可以收點(diǎn)“開(kāi)票費(fèi)”，何樂(lè)而不為？不過(guò)，留抵稅容易引起稅務(wù)部門(mén)的“關(guān)注”，因此，納稅人為了消除“關(guān)注”，就會(huì)想到虛開(kāi)專票，一來(lái)可以增加開(kāi)票收入，二來(lái)可以降低被稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。在增值稅申報(bào)附列資料（二）表虛列進(jìn)項(xiàng)稅額主要有三類：一類是虛列農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，一般有兩種操作方法：一種是虛開(kāi)收購(gòu)憑證（偽裝式）；一種是不虛開(kāi)收購(gòu)憑證（懶惰式）。這兩種辦法操作容易，且稅務(wù)部門(mén)不好制約，成為虛開(kāi)的重災(zāi)區(qū)。至于在增值稅申報(bào)表附表（二）虛列“外貿(mào)出口退稅證明”、“過(guò)路過(guò)橋費(fèi)”等進(jìn)項(xiàng)稅額，因過(guò)于明目張膽，虛開(kāi)有限。通過(guò)上述分析，應(yīng)該說(shuō)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的源頭及重點(diǎn)在賬外經(jīng)營(yíng)及農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)上。

三、遏止虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的對(duì)策

既然虛開(kāi)發(fā)票的源頭及重點(diǎn)明確，稅務(wù)部門(mén)就要有針對(duì)性地制定對(duì)策進(jìn)行遏止。只要從源頭上遏止了虛開(kāi)發(fā)票，外購(gòu)抵扣憑證虛開(kāi)、偷逃稅、出口騙稅都會(huì)成為無(wú)米之炊。

（一）遏止賬外經(jīng)營(yíng)

通過(guò)兩種方法遏止賬外經(jīng)營(yíng)，一是利用電子支付手段遏止；二是利用商業(yè)模式遏止。1.利用電子支付遏止。隨著移動(dòng)支付應(yīng)用的推廣，零售商和其他線下商家的二維碼已經(jīng)無(wú)處不在，如今，年輕消費(fèi)者很少帶錢(qián)包或者現(xiàn)金出門(mén)，這就為稅務(wù)部門(mén)遏止賬外經(jīng)營(yíng)提供了條件，只要對(duì)納稅人的電子收取款項(xiàng)進(jìn)行查處，就能讓賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)形，進(jìn)而壓縮虛開(kāi)發(fā)票的空間。2.利用商業(yè)模式遏止。有些行業(yè)根本不能盈利，但還有納稅人在經(jīng)營(yíng)就說(shuō)明有問(wèn)題了，從事黃金批發(fā)業(yè)務(wù)就是一個(gè)不能盈利的商業(yè)模式。本來(lái)黃金交易價(jià)格透明，利用信息不對(duì)稱賺取差價(jià)很困難。加上黃金容易攜帶，不需要物流，直接從上海黃金交易所購(gòu)買(mǎi)非常方便，根本不需要二道販子。此外，黃金交易所的會(huì)員單位有的還享受增值稅優(yōu)惠政策，而地處二、三、四線城市的黃金批發(fā)戶想與之競(jìng)爭(zhēng)，門(mén)都沒(méi)有。實(shí)例也證實(shí)了從事黃金批發(fā)業(yè)務(wù)不存在，如從2013年至2015年期間，國(guó)際金價(jià)大幅下跌后一直處于低迷狀態(tài)，低價(jià)進(jìn)高價(jià)出的商業(yè)模式根本行不通。從全國(guó)近五年破獲的虛開(kāi)黃金發(fā)票大案來(lái)看，此期間外購(gòu)黃金進(jìn)行賬外銷售都比進(jìn)貨價(jià)低0.5元-0.8元/克不等，這也說(shuō)明低進(jìn)高出的商業(yè)模式不成立，其“醉翁之意”很明顯，就是進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)取得進(jìn)項(xiàng)稅額。也許有人會(huì)說(shuō)賬外低價(jià)銷售黃金的回報(bào)是不用開(kāi)票，但其虛開(kāi)發(fā)票的黃金銷售單價(jià)就比當(dāng)日上海黃金交易所的價(jià)格高，這就更不符合商業(yè)規(guī)則。假如稅務(wù)部門(mén)對(duì)不盈利的黃金批發(fā)進(jìn)行干預(yù)，就能遏止黃金票虛開(kāi)。

（二）利用農(nóng)產(chǎn)品常識(shí)遏止虛開(kāi)

1.利用收購(gòu)貸款判定。正常的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)，由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)季節(jié)性強(qiáng)，收購(gòu)季也就二、三個(gè)月，而大規(guī)模收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品需要的資金比較大，為了解決資金困難，納稅人通常都會(huì)從農(nóng)發(fā)行貨款，并且農(nóng)發(fā)行的貸款實(shí)現(xiàn)封閉運(yùn)行，即錢(qián)隨糧走、購(gòu)貸銷還、?？顚Ｓ谩⒎忾]運(yùn)行。如果一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量可觀，而且沒(méi)有向農(nóng)發(fā)行等銀行貸過(guò)一分錢(qián)，基本可以斷定該企業(yè)有虛開(kāi)發(fā)票的嫌疑。2.利用商業(yè)環(huán)境判定。受制于交通管制、物流及倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用高等因素，一般來(lái)說(shuō)大一點(diǎn)的城市是不適合大規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的，如果有農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)，并且還對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，一般來(lái)說(shuō)就有可能涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。3.利用國(guó)情判定。我國(guó)是少林國(guó)家，加上砍木材受到嚴(yán)格的管制，沒(méi)有大量木材收購(gòu)，如果一個(gè)企業(yè)有大量的木制品銷售，并且沒(méi)有適用稅率為16%的進(jìn)項(xiàng)稅額，極有可能涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

（三）利用第三方信息遏止

過(guò)去，國(guó)家實(shí)行“黃箱”補(bǔ)貼辦法，種糧農(nóng)民直接補(bǔ)貼，現(xiàn)在實(shí)行“綠箱”補(bǔ)貼辦法，耕地地力保護(hù)補(bǔ)貼。對(duì)此，財(cái)政部門(mén)建立了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者信息資料，涵蓋農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的姓名、身份證號(hào)碼、住址、耕地?cái)?shù)量等信息資料。借助這些信息資料，結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量測(cè)算，將每個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的產(chǎn)糧數(shù)量扣除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自用部分，就可以比較準(zhǔn)確地算出一個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可出售的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量。據(jù)此，就可以建立一個(gè)縣（市）范圍內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可出售糧食數(shù)量信息核對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)，利用數(shù)據(jù)資料對(duì)企業(yè)收購(gòu)數(shù)量進(jìn)行比對(duì)，這樣就可防范虛假收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品行為。

四、遏止虛開(kāi)發(fā)票的幾點(diǎn)建議

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在回復(fù)《稅收違法案件協(xié)查函》時(shí)，建議附帶該企業(yè)增值稅申報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)印件，或者通過(guò)授權(quán)，能從金稅三期查詢?cè)撈髽I(yè)的增值稅申報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣做的好處是能防止地方保護(hù)主義。如內(nèi)地某企業(yè)大量銷售木制品給沿海的某外貿(mào)企業(yè)，由于受當(dāng)?shù)卣谋Ｗo(hù)，回復(fù)是真實(shí)的，假如有該企業(yè)的增值稅申報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表，委托方的稅務(wù)機(jī)關(guān)從申報(bào)表發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額只有10%的稅率，沒(méi)有稅率為16%，可以判定出企業(yè)沒(méi)有消費(fèi)電力及外購(gòu)木制品，生產(chǎn)不存在，直接就不給予退稅。二是合理設(shè)置崗位。目前，稅務(wù)部門(mén)還沒(méi)有專門(mén)的納稅申報(bào)表審核崗，意味著企業(yè)的納稅申報(bào)表得不到及時(shí)的審核，建議稅務(wù)部門(mén)要轉(zhuǎn)變觀念，要加強(qiáng)對(duì)納稅申報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表的審查。只有加強(qiáng)審查，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，讓虛開(kāi)發(fā)票無(wú)法得逞。三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。目前，稅務(wù)部門(mén)的培訓(xùn)與實(shí)踐脫節(jié)，許多人員還不會(huì)審查納稅申報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表，不能從表中的邏輯關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，建議加強(qiáng)對(duì)申報(bào)表的審查知識(shí)培訓(xùn)，以提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)合并后稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，遏止虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的勢(shì)頭，確保國(guó)家稅收不流失。

作者：王國(guó)林