最新審計法全文(5篇)

國外關(guān)于內(nèi)部審計的立法有下列幾種情形：第一類，內(nèi)部審計法。國外的內(nèi)部審計法分為兩種情況，一是綜合性的內(nèi)部審計法，如以色列頒布的《內(nèi)部審計法》，不僅適用于公用單位，也適用于所有公眾公司、銀行、保險公司，具有較為普通的約束力。①二是專項的內(nèi)部審計法，如百慕大群島在2010年也制定了《2010內(nèi)部審計法案》，該法律盡管名稱是內(nèi)部審計，但是實質(zhì)上是關(guān)于政府部門和機構(gòu)組織的內(nèi)部審計工作的基本規(guī)范。②拉脫維亞共和國在2002年10月制定頒布了《內(nèi)部審計法》，同樣也是關(guān)于政府部門和機構(gòu)組織的內(nèi)部審計法律。第二類，地方審計法案。如南非共和國的夸祖魯－納塔爾省在2001年就頒布了《內(nèi)部審計法案》。第三類，其他法律中關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定，如《以色列公司法》第四章“公眾公司中的內(nèi)部審計師”，就是專門針對內(nèi)部審計的法律規(guī)定。第四類，相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部審計的衍生影響。如2002年7月，美國國會頒布了《薩班斯法案》，該《法案》強制要求擴大上市公司信息披露范圍，強化監(jiān)管力度，同時強化法律責(zé)任的懲處力度。在《薩班斯法案》的推動下，2007年6月，美國證券交易委員會批準(zhǔn)了《與財務(wù)報告審計相結(jié)合的內(nèi)部控制審計》，即美國公眾公司會計監(jiān)督委員會的《審計準(zhǔn)則第5號》。從此，內(nèi)部控制審計在世界范圍內(nèi)逐步成為內(nèi)部審計的一個重要種類，大大提升了內(nèi)部審計地位。但是，對于內(nèi)部審計工作，在西方國家更多是民間組織的自律行為。例如，國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA、國際信息系統(tǒng)審計協(xié)會ISACA等組織的關(guān)于內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的系列規(guī)范等，在國際內(nèi)部審計領(lǐng)域，這些規(guī)范性文件具有較高的約束力并且直接指引國際內(nèi)部審計的發(fā)展方向，把控著內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平的高低，也把控著國際內(nèi)部審計師的執(zhí)業(yè)門檻的高低。

我國內(nèi)部審計立法中存在的問題

第一，沒有專門的《內(nèi)部審計法》。國家審計主要依據(jù)《審計法》對國家機關(guān)、軍隊、國有企事業(yè)單位開展審計，社會審計主要依據(jù)《注冊會計師法》，經(jīng)委托對被審計單位開展審計。內(nèi)部審計卻沒有類似的專門法律，審計署4號令只是部門規(guī)章。導(dǎo)致我國審計監(jiān)督體系中的三大板塊的立法層次不同，出現(xiàn)此長彼短，彼硬我弱的情況。

第二，《公司法》中沒有專門的關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定。內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，這種理念已成為審計理論界和實務(wù)界共識。然而，我國《公司法》中僅有3處提到了審計，分別在第63、165、170條，且都是關(guān)于會計師事務(wù)所審計的，完全沒有提及內(nèi)部審計的地位和作用問題，這是導(dǎo)致公司內(nèi)部審計地位低，定位不明確，公司治理較差的重要原因之一。

第三，現(xiàn)有內(nèi)部審計規(guī)定不符合時展要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為內(nèi)部審計是“獨立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動”，其主要作用是“增加價值和改善運營”，主要目的是“幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。內(nèi)部審計的重點在于風(fēng)險、內(nèi)部控制和公司治理程序方面，被賦予“監(jiān)督、評價、增值和服務(wù)”的四大功能，表明內(nèi)部審計的世界發(fā)展潮流是從“監(jiān)督型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)型”。國際上關(guān)于內(nèi)部審計的最新發(fā)展沒有充分體現(xiàn)在我國內(nèi)部審計法規(guī)中。我國審計署4號令沿襲了《審計法》的監(jiān)督主導(dǎo)型的定位，即內(nèi)部審計是“真實、合法和效益審計”，我國的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》（2003）認(rèn)定內(nèi)部審計是“適當(dāng)性、合法性和有效性審計”，該定義比審計署4號令的定義內(nèi)容寬泛，較為接近國際內(nèi)部審計協(xié)會的要求，但是，仍然是不全面的，本質(zhì)上沒有超出“監(jiān)督型”定位模式。

第四、法律規(guī)定不全面，缺乏操作性。對于內(nèi)部審計來說，《審計法》的主要缺陷表現(xiàn)在兩個方面：一是整部《審計法》是對國家審計工作進行規(guī)范的法律，沒有列出一個板塊來規(guī)范內(nèi)部審計?！秾徲嫹ā返诙艞l強調(diào)內(nèi)部審計必須接受國家審計的監(jiān)督，只是附帶性的法律條文。二是“指導(dǎo)和監(jiān)督”沒有實施細則，難以操作。審計法規(guī)定審計署對各內(nèi)部審計機構(gòu)具有“指導(dǎo)和監(jiān)督”權(quán)，但審計署沒有設(shè)置專門的部門來負責(zé)該項工作，也沒有制定實施細則以確保正常行使該職權(quán)。在操作上幾乎是空白，主要由本單位和行業(yè)自律組織來規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)的工作。

第五、部門規(guī)章力度不夠，剛性不夠，且執(zhí)行力不強。審計署4號令第三條規(guī)定單位“可以…配備總審計師?！庇捎谠擁椧?guī)定缺乏剛性而且沒有相應(yīng)的懲罰措施，導(dǎo)致我國絕大多數(shù)部門和國有企業(yè)沒有設(shè)立總審計師。實際上，我國的內(nèi)部審計法律制度大多數(shù)是指導(dǎo)性的，多數(shù)情況是使用“可以”、“應(yīng)當(dāng)”等字眼，如4號令第八條審計經(jīng)費“應(yīng)當(dāng)列入財務(wù)預(yù)算，由本單位予以保證?！痹斐筛鲉挝辉趫?zhí)行制度上大相徑庭，各不相同。第十二條關(guān)于內(nèi)部審計“處理、處罰權(quán)”問題，由于缺乏監(jiān)管部門和實施細則，絕大多數(shù)單位的內(nèi)審處理、處罰權(quán)旁落。很多單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為“審計管事，監(jiān)察管人”，當(dāng)然，處理、處罰成了監(jiān)察部門的事。

摘要我國中小企業(yè)內(nèi)部目前審計法律制度薄弱，管理水平低，執(zhí)行能力不足，而且，這些制度由于歷史和現(xiàn)實原因，無法給予足夠的重視在企業(yè)內(nèi)部的審計上，也缺乏一定的體制保障來實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的發(fā)展。為了使企業(yè)內(nèi)部審計的法律制度得到良好的改善，需要一個由國家建立的企業(yè)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)制度，制定一部相關(guān)的公企業(yè)內(nèi)部審計法，并改和完善進有關(guān)立法和制度。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)的設(shè)計要求，企業(yè)必須加強自身的競爭力，建立企業(yè)內(nèi)部審計團隊，加強宣傳法律法規(guī)方面的工作，加強企業(yè)經(jīng)營，完善內(nèi)部控制機制，在使企業(yè)經(jīng)營效率提高的基礎(chǔ)上，進一步的確保企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

關(guān)鍵詞企業(yè)內(nèi)部審計法律制度改進策略

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計法律制度的作用

作為其他法律要素的基礎(chǔ)，與財務(wù)處等被審計單位在機構(gòu)的設(shè)置上平行，可為內(nèi)部審計提供必要的實施條件，這是一個在其章程的范圍內(nèi)獨立的審計組織，內(nèi)部監(jiān)督職能只有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)才能有權(quán)行使。此外，本部門或單位內(nèi)部一直認(rèn)為內(nèi)部審計者就是內(nèi)部審計機構(gòu)，將被審計的單位看住審計活動主要針對的目標(biāo)，或者認(rèn)為被審財務(wù)處就是審計的目標(biāo)，這就要求內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)審計的獨立性，考慮審計的重要性，與財務(wù)部門實施并行。只有這樣，審計單位才能在某種程度上接受審計，才能更有效地開展審計工作，按照審計的基本原則，執(zhí)行高級管理層規(guī)定的審計任務(wù)。內(nèi)部審計根據(jù)立法授權(quán)獨立行使監(jiān)督權(quán)，這與法律要求密切相關(guān)，即“審計單位應(yīng)有平行財務(wù)處的組織結(jié)構(gòu)”。這是因為內(nèi)部審計的獨立性只能通過與審計單位平行來保證。此外，這一要素的法律基礎(chǔ)和重要性是前一要素的延續(xù)，主要側(cè)重于：首先，它對授權(quán)的性質(zhì)進行了相關(guān)的界定；其次，它對授權(quán)的內(nèi)容進行了相關(guān)的澄清，在這方面，明確規(guī)定了授權(quán)的性質(zhì)，這是一項不可與其他人分享的權(quán)利，只能獨立行使。此外，在這一構(gòu)成部分下，授權(quán)實體不包括融合財會等被經(jīng)審計的單位，而是獨立的內(nèi)部審計單位。接受該單位負責(zé)人責(zé)任方式的直接指導(dǎo)，以及行政隸屬關(guān)系的直接指導(dǎo)，負責(zé)直接的報告工作給該單位的負責(zé)人，并將自身實現(xiàn)的基礎(chǔ)界定為前兩項法律要求的綜合。因此，這一法律要求成為了一種基礎(chǔ)性保障，保障了企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威性，主要包括以下三點：第一,在保障能夠直接向單位負責(zé)人報告的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)還應(yīng)力求盡量確保內(nèi)部審計的權(quán)威，減少外部因素對審計的影響；第二，審計結(jié)果的有效性取決于內(nèi)部審計機構(gòu)對單位負責(zé)人報告的可信性和完整性，內(nèi)部審計的權(quán)威性需要通過審計結(jié)果的及時報告來加以保障，并再次基礎(chǔ)上充分開拓和發(fā)揮審計的效果；第三，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)與財會等被審計單位的地位并行，應(yīng)有獨立進行審計的權(quán)利在法律方面能夠?qū)?nèi)部審計進行有效的監(jiān)督，另外，還可以直接的報告結(jié)果給本單位的領(lǐng)導(dǎo)。在審查內(nèi)部審計所適用的法律因素之間的關(guān)系時，應(yīng)將國家審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督視為一個關(guān)鍵因素。這是因為，企業(yè)內(nèi)部審計隨著不斷變化的社會經(jīng)濟與日益改革的政治文化，其傳統(tǒng)形式的審計方式已經(jīng)無法滿足時代的需求，需要進行積極的調(diào)整，以確保內(nèi)部審計質(zhì)量得到不斷的提升，審計工作能夠得到順利的推動。由于各種實際的原因，現(xiàn)代企業(yè)審計部門因本身的局限性，而無法及時、積極主動地進行調(diào)整，因此，內(nèi)部審計必須在主管審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下進行。此外，應(yīng)以國家經(jīng)濟法范圍內(nèi)的財務(wù)法律和條例為基礎(chǔ)，發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計組織的內(nèi)部審計工作。因此，企業(yè)內(nèi)部審計必須在國家審計局的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督下進行，以便能夠依法進行。

二、我國的中小企業(yè)內(nèi)部審計法律制度存在的缺陷

企業(yè)內(nèi)部控制有效性核實和評價的過程是企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點，在設(shè)計和監(jiān)測企業(yè)控制系統(tǒng)時，查明和評價設(shè)計和運作方面的缺陷，并就缺陷問題提出解決建議，是該過程涉及的主要內(nèi)容。然而，長期以來，我國中小企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計安排一直存在著一些差異，具體表現(xiàn)在與時代的發(fā)展需求不符、缺乏嚴(yán)格完善的法制度律、缺乏專業(yè)性的操作、執(zhí)行部門制度的力度不足，嚴(yán)重妨礙了對我國中小企業(yè)內(nèi)部審計工作的進行。

（一）欠缺有約束力和執(zhí)行力的部門規(guī)章制度

［摘要］我國經(jīng)濟的發(fā)展帶動了農(nóng)村進步，在農(nóng)村進入全面發(fā)展的新時期，各項經(jīng)濟體制不斷完善，資金投入逐漸加大，做好經(jīng)濟審計工作是至關(guān)重要的，規(guī)范化的農(nóng)村財務(wù)審計能夠進一步促進農(nóng)村踏上新的征程。但是，目前我國農(nóng)村審計制度不完善，在財務(wù)管理中會遇到很多問題，需要進一步規(guī)范農(nóng)村財務(wù)管理，促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的可持續(xù)性。

［關(guān)鍵詞］農(nóng)村；經(jīng)濟審計；財務(wù)管理

1加強農(nóng)村經(jīng)濟審計工作的必要性

1.1加強農(nóng)村經(jīng)濟審計能夠及時發(fā)現(xiàn)問題

農(nóng)村在傳統(tǒng)的財務(wù)管理方面存在很多問題，包括責(zé)任不明確、資金流向得不到控制等。此外，農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，各項基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)都不可避免地需要加大資金投入。在這特殊的轉(zhuǎn)型時期，農(nóng)村的財務(wù)管理中必然會有疏忽，影響農(nóng)村的穩(wěn)定。及時加強財務(wù)審計能夠糾正財務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)的問題，有效控制資金流向，將國家的財政支持制度落到實處。最后，由于我國農(nóng)村的村干部主要負責(zé)財務(wù)管理，他們年齡普遍比較大，雖然得到村民的信任，但是財務(wù)管理經(jīng)驗比較落后，不熟悉最新的財務(wù)管理流程，同時，也缺乏年輕得力的助手，存在著比較守舊的老干部思想，缺乏接受新事物的能力，導(dǎo)致農(nóng)村財務(wù)管理水平提不上去，阻礙投資方向。

1.2加強農(nóng)村經(jīng)濟審計能夠促進資金合理使用

社會不斷進步，農(nóng)民對生活要求標(biāo)準(zhǔn)也越來越高。近年來，農(nóng)村生活居住條件不斷得到改善，經(jīng)濟發(fā)展也取得了傲人的成績，這正是國家相關(guān)政策引導(dǎo)和農(nóng)村經(jīng)濟工作者共同努力的成果，但是，農(nóng)村經(jīng)濟資金自己使用這塊仍然存在一些棘手的問題。例如，村級的財務(wù)走向不明確，村民沒有知情權(quán)，即使公開的財務(wù)內(nèi)容，有時也會出現(xiàn)與賬戶資金規(guī)劃不一致的現(xiàn)象。因此加強農(nóng)村財務(wù)審計可以及時發(fā)現(xiàn)資金使用的不合理性，提出科學(xué)使用建議，讓農(nóng)村的財務(wù)管理工作走上正軌。

【摘要】我國政府公共投資項目，每年都是數(shù)量眾多金額巨大，貪污腐敗現(xiàn)象也出了一些。這個問題早就引起了上級部門和專家學(xué)者的注意。但在理論和實踐中同樣暴露出了許多不容忽視的問題。跟一些發(fā)達國家的研究成果比起來，我國在公共投資項目跟蹤審計方面的研究遠遠落后，未能及時將最新的實踐經(jīng)驗上升為理論來系統(tǒng)指導(dǎo)公共投資項目跟蹤審計工作。因此，本文將對英美兩國政府公共投資項目跟蹤審計的特征、內(nèi)容進行分析，學(xué)習(xí)和借鑒其技術(shù)與經(jīng)驗，旨在促進我國跟蹤審計理論的現(xiàn)代化，為我國公共投資項目跟蹤審計的實踐活動提供更為先進的理論指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】公共投資項目；跟蹤審計

政府公共投資是政府作為投資主體對公共設(shè)施的投資。政府公共項目投資涉及的資金量巨大，投資的成效對民眾生活有直接的影響，中間要防止貪污腐敗的產(chǎn)生影響項目的成功和安全，所以跟蹤審計是非常重要的。

一、文獻回顧

姜秋梅（2008）提出“政府公共工程管理審計的審計目標(biāo)是政府公共工程項目運營管控模式，主要對項目進行時的開展速度、工程的質(zhì)量和投資把控有關(guān)的監(jiān)督和意見”。陳孝亮（2017）則認(rèn)為政府投資項目跟蹤審計是審計機關(guān)依照相關(guān)法律對政府投資項目的運行過程進行的必要而有重點的持續(xù)進行的審計工作。David和Miklos（2011）總結(jié)了對于跟蹤審計的最新實踐經(jīng)驗以及研究成果，分析了傳統(tǒng)審計模式的不足，并指出跟蹤審計可以彌補傳統(tǒng)審計的滯后性等缺點，因此提出對審計事項的全過程跟蹤審計模式將逐漸取代傳統(tǒng)審計模式。楊軍（2016）認(rèn)為由于跟蹤審計所具有的時效性特點，因此能及時發(fā)現(xiàn)和反饋投資項目建設(shè)過程中存在的政策缺陷以及管理漏洞，發(fā)現(xiàn)問題的成因，并提出改進措施。朱惠英（2008）提出跟蹤審計的實施過程中，應(yīng)當(dāng)將項目的選擇預(yù)算階段、招標(biāo)投標(biāo)階段、項目建設(shè)階段以及竣工驗收階段作為審計的重要節(jié)點，同時針對各步驟實行仔細的跟蹤審查。王瑤瑤、龐艷紅（2016）通過研究美國審計署在政府跟蹤審計活動中有關(guān)明確審計項目、評估項目、項目績效這三個方向的實行和理論知識，不僅豐富了我國政府跟蹤審計理論中關(guān)于績效審計的內(nèi)容，更為政府跟蹤審計在我國的進一步發(fā)展與完善建言獻策。Roratoo等（2014）詳細論述了跟蹤審計的主要程序及內(nèi)容，還提出為了確保跟蹤審計的效率性和效益性，要重視跟蹤審計過程中所得到的原始數(shù)據(jù)是否真實可靠、準(zhǔn)確無誤。ChewHarLoke等（2016）認(rèn)為公共投資項目的投資效益與政府各級領(lǐng)導(dǎo)干部以及部門人員的責(zé)任履行情況息息相關(guān)，因此應(yīng)當(dāng)實行領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任履行追究制度，并且在跟蹤審計的內(nèi)容中加入責(zé)任履行狀況審計。文獻總結(jié)：國外學(xué)術(shù)界對于跟蹤審計有著更早并且更為系統(tǒng)的研究，而我國對于跟蹤審計的探索起步較晚。2008年由于全球金融危機、汶川地震以及北京奧運會的影響，社會對于政府跟蹤審計給予了很大關(guān)注，關(guān)于政府跟蹤審計的研究在此之后有所增加。但是在公共投資項目跟蹤審計方面仍然缺乏系統(tǒng)的研究，未能將最新的實踐成果及時上升為理論來指導(dǎo)新的公共投資項目的跟蹤審計工作，所以我們應(yīng)該要考慮自身的情況，借鑒外國經(jīng)驗時改善改進，創(chuàng)造出更適合我們自己的方案。

二、國外經(jīng)驗借鑒

（一）英國

關(guān)鍵詞：煙草基層單位；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀和改進措施

1前言

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各個領(lǐng)域都在經(jīng)濟發(fā)展的大力推動下呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭。目前我國國內(nèi)審計的三大生產(chǎn)動力主要是內(nèi)部審計、社會審計以及國家審計。而內(nèi)部審計工作在近年來在組織中的作用以及優(yōu)勢已經(jīng)越來越直觀的呈現(xiàn)出來，很多基層單位都在強化自身的內(nèi)部審計工作，煙草企業(yè)也是同樣如此。內(nèi)部審計作為煙草行業(yè)的自律機制，其工作對煙草行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，抵御風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益、增強創(chuàng)新力和競爭力起到了重要作用。

2煙草基層單位內(nèi)部審計的重要價值

隨著國有企業(yè)改革的不斷深入，在市場化進程中面臨的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，對企業(yè)內(nèi)部管理提出的要求越來越高。煙草行業(yè)在發(fā)展環(huán)境深刻變化、挑戰(zhàn)壓力不斷增多的形勢下保持持續(xù)健康發(fā)展的必由之路，是遵循煙草行業(yè)發(fā)展規(guī)律的必然要求。為助推行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，嚴(yán)格規(guī)范提質(zhì)增效，持續(xù)夯實企業(yè)管理基礎(chǔ)，必須開展有效的內(nèi)部審計工作。其中對于煙草基層單位的內(nèi)部制度建設(shè)及執(zhí)行情況、單位內(nèi)部資金使用情況，投資、物資采購、卷煙規(guī)范經(jīng)營、國有資產(chǎn)的保值增值等當(dāng)下煙草基層單位內(nèi)部審計工作的重點，并在確保信息真實完整的基礎(chǔ)上開展獨立的監(jiān)督以及考核評估。

3煙草基層單位內(nèi)部審計工作中存在的問題

3.1內(nèi)部審計獨立性有所欠缺