中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度的缺陷

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摘要我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部目前審計(jì)法律制度薄弱，管理水平低，執(zhí)行能力不足，而且，這些制度由于歷史和現(xiàn)實(shí)原因，無(wú)法給予足夠的重視在企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)上，也缺乏一定的體制保障來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的發(fā)展。為了使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律制度得到良好的改善，需要一個(gè)由國(guó)家建立的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度，制定一部相關(guān)的公企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法，并改和完善進(jìn)有關(guān)立法和制度。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求，企業(yè)必須加強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)宣傳法律法規(guī)方面的工作，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，完善內(nèi)部控制機(jī)制，在使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率提高的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步的確保企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

關(guān)鍵詞企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度改進(jìn)策略

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度的作用

作為其他法律要素的基礎(chǔ)，與財(cái)務(wù)處等被審計(jì)單位在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上平行，可為內(nèi)部審計(jì)提供必要的實(shí)施條件，這是一個(gè)在其章程的范圍內(nèi)獨(dú)立的審計(jì)組織，內(nèi)部監(jiān)督職能只有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能有權(quán)行使。此外，本部門(mén)或單位內(nèi)部一直認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)者就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將被審計(jì)的單位看住審計(jì)活動(dòng)主要針對(duì)的目標(biāo)，或者認(rèn)為被審財(cái)務(wù)處就是審計(jì)的目標(biāo)，這就要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)的獨(dú)立性，考慮審計(jì)的重要性，與財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)施并行。只有這樣，審計(jì)單位才能在某種程度上接受審計(jì)，才能更有效地開(kāi)展審計(jì)工作，按照審計(jì)的基本原則，執(zhí)行高級(jí)管理層規(guī)定的審計(jì)任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)立法授權(quán)獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)，這與法律要求密切相關(guān)，即“審計(jì)單位應(yīng)有平行財(cái)務(wù)處的組織結(jié)構(gòu)”。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性只能通過(guò)與審計(jì)單位平行來(lái)保證。此外，這一要素的法律基礎(chǔ)和重要性是前一要素的延續(xù)，主要側(cè)重于：首先，它對(duì)授權(quán)的性質(zhì)進(jìn)行了相關(guān)的界定；其次，它對(duì)授權(quán)的內(nèi)容進(jìn)行了相關(guān)的澄清，在這方面，明確規(guī)定了授權(quán)的性質(zhì)，這是一項(xiàng)不可與其他人分享的權(quán)利，只能獨(dú)立行使。此外，在這一構(gòu)成部分下，授權(quán)實(shí)體不包括融合財(cái)會(huì)等被經(jīng)審計(jì)的單位，而是獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)單位。接受該單位負(fù)責(zé)人責(zé)任方式的直接指導(dǎo)，以及行政隸屬關(guān)系的直接指導(dǎo)，負(fù)責(zé)直接的報(bào)告工作給該單位的負(fù)責(zé)人，并將自身實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)界定為前兩項(xiàng)法律要求的綜合。因此，這一法律要求成為了一種基礎(chǔ)性保障，保障了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，主要包括以下三點(diǎn)：第一,在保障能夠直接向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)力求盡量確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威，減少外部因素對(duì)審計(jì)的影響；第二，審計(jì)結(jié)果的有效性取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位負(fù)責(zé)人報(bào)告的可信性和完整性，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性需要通過(guò)審計(jì)結(jié)果的及時(shí)報(bào)告來(lái)加以保障，并再次基礎(chǔ)上充分開(kāi)拓和發(fā)揮審計(jì)的效果；第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與財(cái)會(huì)等被審計(jì)單位的地位并行，應(yīng)有獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)的權(quán)利在法律方面能夠?qū)?nèi)部審計(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督，另外，還可以直接的報(bào)告結(jié)果給本單位的領(lǐng)導(dǎo)。在審查內(nèi)部審計(jì)所適用的法律因素之間的關(guān)系時(shí)，應(yīng)將國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督視為一個(gè)關(guān)鍵因素。這是因?yàn)?，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隨著不斷變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)與日益改革的政治文化，其傳統(tǒng)形式的審計(jì)方式已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足時(shí)代的需求，需要進(jìn)行積極的調(diào)整，以確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到不斷的提升，審計(jì)工作能夠得到順利的推動(dòng)。由于各種實(shí)際的原因，現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)部門(mén)因本身的局限性，而無(wú)法及時(shí)、積極主動(dòng)地進(jìn)行調(diào)整，因此，內(nèi)部審計(jì)必須在主管審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行。此外，應(yīng)以國(guó)家經(jīng)濟(jì)法范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)法律和條例為基礎(chǔ)，發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織的內(nèi)部審計(jì)工作。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須在國(guó)家審計(jì)局的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督下進(jìn)行，以便能夠依法進(jìn)行。

二、我國(guó)的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度存在的缺陷

企業(yè)內(nèi)部控制有效性核實(shí)和評(píng)價(jià)的過(guò)程是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，在設(shè)計(jì)和監(jiān)測(cè)企業(yè)控制系統(tǒng)時(shí)，查明和評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)和運(yùn)作方面的缺陷，并就缺陷問(wèn)題提出解決建議，是該過(guò)程涉及的主要內(nèi)容。然而，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)安排一直存在著一些差異，具體表現(xiàn)在與時(shí)代的發(fā)展需求不符、缺乏嚴(yán)格完善的法制度律、缺乏專(zhuān)業(yè)性的操作、執(zhí)行部門(mén)制度的力度不足，嚴(yán)重妨礙了對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。

（一）欠缺有約束力和執(zhí)行力的部門(mén)規(guī)章制度

長(zhǎng)期以來(lái)，約束力的缺乏與執(zhí)行力度的不足，使得我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度基本上是以宏觀(guān)為導(dǎo)向的，企業(yè)本身沒(méi)有實(shí)質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)和制裁權(quán)力，這種發(fā)展現(xiàn)狀導(dǎo)致部門(mén)規(guī)章不夠嚴(yán)格，不僅執(zhí)行效率低下，而且審計(jì)效率低下。例如，大量的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在許多不受審計(jì)部門(mén)監(jiān)督的企業(yè)中開(kāi)展，而其審計(jì)的工作又超出了國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)范圍。在實(shí)踐中，國(guó)家審計(jì)應(yīng)當(dāng)有三個(gè)目標(biāo)：真正的、合法的和有效的，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)是這三個(gè)目標(biāo)的具體體現(xiàn)。因此，想要保障審計(jì)的合規(guī)與合法，審計(jì)就必須遵守既定的內(nèi)容和方法。如果審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有建立適當(dāng)?shù)臋C(jī)制或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，就會(huì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)。當(dāng)然，還存在另外一個(gè)因素，導(dǎo)致這種情況的產(chǎn)生，除了審計(jì)署外，一些關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)文件由國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)或機(jī)構(gòu)所制定出臺(tái)，在一定程度上能夠指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，但由于存在重大差異在內(nèi)部審計(jì)管理的政策之間，因此沒(méi)有任何權(quán)利表明內(nèi)部審計(jì)的工作人員有能力進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)而無(wú)法保障行政管理和內(nèi)部審計(jì)的效率。

（二）與時(shí)展相背離的現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)

現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)法律和條例與目前的發(fā)展情況不同，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立和客觀(guān)的審計(jì)和咨詢(xún)活動(dòng)。價(jià)值的增加和業(yè)務(wù)的改進(jìn)是這項(xiàng)活動(dòng)重點(diǎn)內(nèi)容，要將它們放在公司的背景下，幫助實(shí)現(xiàn)公司的組織目標(biāo)是其主要的發(fā)展目地。因此，必須進(jìn)行以三個(gè)目標(biāo)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，即風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和企業(yè)治理程序，實(shí)現(xiàn)核心的監(jiān)測(cè)與評(píng)價(jià)，在審計(jì)實(shí)踐中提供培訓(xùn)和關(guān)鍵的服務(wù)。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)從被審計(jì)單位的被動(dòng)監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)橄虮粚徲?jì)單位提供服務(wù)。然而，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展在我國(guó)的社會(huì)發(fā)展過(guò)程中并沒(méi)有以法律和條例的形式體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，甚至不符合當(dāng)前時(shí)代的發(fā)展需求。其中，值得注意的是，理論和實(shí)務(wù)審計(jì)界已接受將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)治理活動(dòng)的核心內(nèi)容。然而，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用在我國(guó)的《企業(yè)法》中并沒(méi)有被提到，這必然會(huì)導(dǎo)致公司效率的提高受到極大的影響，企業(yè)的治理無(wú)法得到有效的改善。

（三）法律規(guī)定和操作性缺位

對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，需要得到法律和條例的支持，但有關(guān)立法并沒(méi)有對(duì)其產(chǎn)生積極的影響，其中，主要的缺點(diǎn)如下：第一，企業(yè)或行業(yè)無(wú)法通過(guò)自我管制組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行管理的主要原因之一，以及缺乏類(lèi)似的具體立法，造成了監(jiān)督制度的模糊性，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)效率無(wú)法得到良好的改善；第二，有關(guān)立法對(duì)國(guó)家審計(jì)工作作了規(guī)定，但沒(méi)有規(guī)定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)法律，也沒(méi)有規(guī)定內(nèi)部審計(jì)應(yīng)接受?chē)?guó)家審計(jì)監(jiān)督；第三，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督僅僅是宏觀(guān)角度上的管理，缺乏具體的規(guī)則和業(yè)務(wù)措施，這就意味著缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)制度，在實(shí)踐中的無(wú)法完成。實(shí)際上，審計(jì)署必須根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)履行指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)，且必須充分行使這一權(quán)力。但是，審計(jì)署沒(méi)有為此目的設(shè)立一個(gè)相應(yīng)的單位，結(jié)果造成缺乏執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)實(shí)體無(wú)法適當(dāng)行使其權(quán)力，審計(jì)署的工作人員和管理人員沒(méi)有充分履行其職責(zé)。

三、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度缺陷的改進(jìn)對(duì)策

社會(huì)組織內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的先決條件從社會(huì)發(fā)展進(jìn)程的角度來(lái)看，是具備權(quán)威性和完整性法律制度。然而，不可否認(rèn)的是，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用和地位沒(méi)有得到適當(dāng)?shù)姆从?，不同企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度差別很大，內(nèi)部審計(jì)的作用和效力不足，不僅是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用和地位不一，還因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用和效力不高，不僅阻礙了企業(yè)本身的發(fā)展，也影響了我國(guó)中小企業(yè)審計(jì)事業(yè)的進(jìn)展。在這方面，必須建立一個(gè)多職能審計(jì)小組，一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)法律框架，并制定和通過(guò)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的特別法律，以確保有利于審計(jì)和遵守內(nèi)部審計(jì)法的環(huán)境。

（一）針對(duì)內(nèi)部審計(jì)制定、頒布有針對(duì)性的法律法規(guī)

為了提高我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效率，現(xiàn)在和將來(lái)都必須制定和通過(guò)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的特別法律，根據(jù)具有約束力和權(quán)威性的法律進(jìn)行內(nèi)部的審計(jì)，以便提供關(guān)于審計(jì)實(shí)體內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展和運(yùn)作的意見(jiàn)的必要解釋和指導(dǎo)。這類(lèi)立法應(yīng)當(dāng)是全面的，涵蓋公營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、合資企業(yè)、與外資企業(yè)。只有這樣，公司內(nèi)部審計(jì)過(guò)程和程序的完整性、權(quán)威性和獨(dú)立性才能得到加強(qiáng)，業(yè)績(jī)才能得到改善，進(jìn)而能夠監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)、增值企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)有利的增長(zhǎng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的完善

完善改進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)的法律制度是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)項(xiàng)目，需要為執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造有利的環(huán)境。為此，有必要在以下幾點(diǎn)上不斷進(jìn)行推進(jìn)：第一，通過(guò)信息和通信技術(shù)等手段，向全社會(huì)傳播關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)定，審計(jì)部門(mén)將確保內(nèi)部審計(jì)工作的透明度和問(wèn)責(zé)制，并確保確保審計(jì)員和企業(yè)管理人員有意識(shí)地遵守法律和條例，并積極地維護(hù)法律和條例的權(quán)威；第二，確保為內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用單獨(dú)編制的預(yù)算和賬戶(hù)得到充分利用，以履行內(nèi)部審計(jì)職能，對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以便通過(guò)使用專(zhuān)用資金查明內(nèi)部審計(jì)中的缺陷和困難；第三，調(diào)節(jié)和優(yōu)化現(xiàn)代管理系統(tǒng)中企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保制度重要組成部分的結(jié)構(gòu)完整性。為了確保企業(yè)資產(chǎn)受到控制，企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到正常水平，減少違規(guī)行為和違法行為，需要進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理做法并對(duì)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性和可靠性，以盡量減少企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并為執(zhí)行工作創(chuàng)造有利的環(huán)境。

（三）內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系的完善化構(gòu)建

為了提高審計(jì)效率，并有效的改進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度，在審計(jì)方面，需要建立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)的法律和規(guī)章制度，以便能夠開(kāi)展以下內(nèi)容的工作：第一，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告效力的法律清晰度，從而在發(fā)生沖突或經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)，企業(yè)可以作為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告行事，并將其作為法律依據(jù)；第二，使企業(yè)和工作人員的權(quán)利和義務(wù)制度化，同時(shí)不斷完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員的法律地位。在達(dá)成這些條件的基礎(chǔ)上，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)才能得到充分的進(jìn)行，使內(nèi)部審計(jì)權(quán)力的行使依法規(guī)律的法律進(jìn)行實(shí)施；第三，在采用國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的同時(shí)，還根據(jù)本國(guó)的具體情況，通過(guò)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)管理制度和確保獨(dú)立性和質(zhì)量的法律，使內(nèi)部審計(jì)制度正式化。

四、結(jié)語(yǔ)

簡(jiǎn)言之，分析我國(guó)中小企業(yè)審計(jì)法律框架內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)問(wèn)題對(duì)于完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的法律制度的工作能夠提供一定的幫助，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的缺陷，需要全力的推動(dòng)改革政策，構(gòu)建良好的內(nèi)部執(zhí)法體系，完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，從而有效的推動(dòng)中小企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊旭．我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度的缺陷與改進(jìn)[J]．市場(chǎng)研究，2017(1)．

作者：王佳云 單位：東南大學(xué)法學(xué)院