專業(yè)審計(jì)碩士論文精選(九篇)

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第1篇：專業(yè)審計(jì)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】XBRL，財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)用

目前網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告如HTML、PDF格式，不過是印刷版的翻版而已，都存在抽取數(shù)據(jù)困難、數(shù)據(jù)交換繁瑣、經(jīng)常需要用戶重新輸入數(shù)據(jù)等缺陷。而在XML（Extensible Markup Language，可擴(kuò)展標(biāo)記語言）基礎(chǔ)上發(fā)展起來的XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言）正好可以彌補(bǔ)這些缺陷，解決了編制者使用者的難題。

一、XBRL介紹

XBRL的技術(shù)基礎(chǔ)是XML。XML具備一些極具價值的優(yōu)點(diǎn)：良好的可擴(kuò)展性可以讓XML應(yīng)用于各個

不同的領(lǐng)域；內(nèi)容與形式的分離，使數(shù)據(jù)的存儲不以表現(xiàn)形式的變化而發(fā)生改變；簡單的文件格式使XML的編輯和分析幾乎被全部現(xiàn)有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所支持，實(shí)現(xiàn)了跨平臺跨系統(tǒng)。XBRL都繼承了這些優(yōu)點(diǎn)并形成了一套自己的應(yīng)用規(guī)范。

XBRL主要由3個部分組成：（1）XBRL技術(shù)規(guī)范：是XBRL技術(shù)的總綱，定義了XBRL的各種專業(yè)術(shù)語，規(guī)范XBRL文檔的結(jié)構(gòu)，說明了如何建立分類標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)例文檔，并對XBRL標(biāo)簽做了一個統(tǒng)一的規(guī)定。（2）XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)：是不同國家不同行業(yè)或團(tuán)體根據(jù)XBRL規(guī)范和自身的會計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則以及條件定義的適用于本地區(qū)本行業(yè)的詞匯表，是生成實(shí)例文檔的關(guān)鍵，也是XBRL的核心。（3）XBRL實(shí)例文檔：是一個企業(yè)根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范和XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)做成的財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、XBRL應(yīng)用優(yōu)勢

XBRL的應(yīng)用主體既涉及財(cái)務(wù)報(bào)告和商業(yè)報(bào)告的提供者，也涉及其接受者和使用者，主要有企事業(yè)單位、投資者、債權(quán)人、會計(jì)師事務(wù)所、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門。

對于企事業(yè)單位而言，應(yīng)用XBRL能夠更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與其它管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換，整合信息資源，快速準(zhǔn)確地分析判斷運(yùn)營狀況與薄弱環(huán)節(jié)，更好地支持經(jīng)營管理決策。對于會計(jì)師事務(wù)所而言，被審計(jì)單位應(yīng)用XBRL之后，從客戶信息系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換的過程會大大簡化，將提升審計(jì)信息獲取效率。同時注冊會計(jì)師需要審查XBRL數(shù)據(jù)生成過程的合規(guī)性，從而擴(kuò)展了業(yè)務(wù)范圍。對于政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言，利用XBRL可以將被監(jiān)管者納入統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)，降低監(jiān)管成本，提升監(jiān)管效能。同時，能夠?qū)崿F(xiàn)跨平臺的數(shù)據(jù)傳輸與交換，打通不同監(jiān)管系統(tǒng)、不同監(jiān)管部門間的數(shù)據(jù)屏障，有利于實(shí)現(xiàn)信息共享。對于投資者與債權(quán)人而言，XBRL的應(yīng)用使數(shù)據(jù)信息的獲取更為便捷快速，便于及時形成所需要的個體、行業(yè)等各類信息，利用分析工具進(jìn)行對比與深度分析，從而做出更加科學(xué)合理的決策。對于宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門而言，通過獲取企事業(yè)單位和會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的實(shí)例文檔，借助兼容XBRL技術(shù)的應(yīng)用軟件進(jìn)行分析，可以掌握和監(jiān)測經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問題，為制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策提供科學(xué)依據(jù)。

三、XBRL在我國上市公司的應(yīng)用現(xiàn)狀

目前在我國運(yùn)用基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要是在上海和深圳兩個證券交易所上市的公司。在證監(jiān)會《上市公司信息披露電子化規(guī)范》的框架下，上海證券交易所成功地把XBRL應(yīng)用到了上市公司2003年年報(bào)摘要，以及2004年一季度報(bào)告、中報(bào)摘要、年報(bào)摘要和年報(bào)全文披露中。深交所也于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報(bào)告制作系統(tǒng)”。2010年10月財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》，上海證券交易所和深圳證券交易所的上市公司將按照統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定來報(bào)送相關(guān)信息。為了解基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)施情況，我國確定了首批試點(diǎn)先行的13家企業(yè)名單，其中包括11家上市公司，有中國石油、中國石化、華能國際、中國聯(lián)通、中國人壽、中國鋁業(yè)、東方航空、南方航空、廣深鐵路、充州煤業(yè)和中興通訊，以及國家開發(fā)銀行和國家開發(fā)投資公司。這些企業(yè)從2011年1月1日起，開始施行會計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，同時國家鼓勵其他上市公司和一些具有技術(shù)實(shí)力的非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。2011年10月，通用分類標(biāo)準(zhǔn)石油行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)研發(fā)工作正式啟動。從2012年1月1日起，14個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的部分地方國有大中型企業(yè)中實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)。

四、XBRL未來推廣應(yīng)用的展望

（1）監(jiān)管部門：在監(jiān)管部門擴(kuò)展應(yīng)用中，根據(jù)各監(jiān)管部門推進(jìn)情況，財(cái)政部計(jì)劃以銀行業(yè)監(jiān)管和證券監(jiān)管為重點(diǎn)。中國銀監(jiān)會己啟動了銀行非現(xiàn)場監(jiān)管報(bào)表的XBRL報(bào)送項(xiàng)目，準(zhǔn)備在通用分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上考慮銀行監(jiān)管的要求，擴(kuò)展制定銀行非現(xiàn)場監(jiān)管分類標(biāo)準(zhǔn)。

（2）企業(yè)擴(kuò)展應(yīng)用：根據(jù)首批實(shí)施單位的經(jīng)驗(yàn)，財(cái)政部將在進(jìn)一步完善通用分類標(biāo)準(zhǔn)，初步計(jì)劃是用3—5年時間，在所有上市公司和執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的大型國有企業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)報(bào)送XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：專業(yè)審計(jì)碩士論文范文

內(nèi)容摘要:本文以2002年以來31家證券公司的年報(bào)數(shù)據(jù)為樣本,界定證券業(yè)凈資本監(jiān)管的主要影響因素,通過聯(lián)立方程、三階段最小二乘法進(jìn)行的截面數(shù)據(jù)實(shí)證分析,研究我國證券公司的凈資本監(jiān)管效應(yīng)。

關(guān)鍵詞:證券公司 凈資本 資本監(jiān)管

1989年證監(jiān)會國際組織(IOSCO)通過《證券公司資本充足率標(biāo)準(zhǔn)》,對證券業(yè)提出資本監(jiān)管要求。我國2002年開始對證券公司進(jìn)行凈資本監(jiān)管,并于2006年凈資本監(jiān)管又被監(jiān)管部門賦予“證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制體系的核心”內(nèi)容。本文將對我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮進(jìn)行實(shí)證研究。

相關(guān)變量的選取與模型的建立

(一)方法的確定

資本充足性監(jiān)管效應(yīng)發(fā)揮與否,主要在于監(jiān)管能否促使證券公司保持較高的資本水平并降低流動性風(fēng)險(xiǎn)。下文通過建立模型,對證券公司實(shí)行凈資本監(jiān)管要求后的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,了解監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮程度。

資本監(jiān)管效應(yīng)的主要研究內(nèi)容是影響證券公司的資本水平的因素,以及影響證券業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平的因素,同時資本可能對風(fēng)險(xiǎn)有影響,風(fēng)險(xiǎn)也可能對資本有影響,與這種關(guān)系的研究最匹配的模型是聯(lián)立方程模型。

Shrieves and Dahl(1992),Jacques and Nigro(1997),賀瀟潁(2006),鄭宇嬰(2006)都是采用聯(lián)立方程模型來研究資本監(jiān)管對銀行業(yè)的監(jiān)管效應(yīng)。

三階段最小二乘法是由Zellner和Theil于1962年提出的,當(dāng)方程右邊變量與誤差項(xiàng)相關(guān),并且殘差存在異方差和同期相關(guān)時,3SLS是一種有效的估計(jì)方法。

綜上所述因素考慮,因而本文選取聯(lián)立方程模型,并運(yùn)用三階段最小二乘法進(jìn)行分析。同時由于監(jiān)管期間為2002年以后,時間較短,擬采用每個時點(diǎn)的多家公司進(jìn)行橫截面數(shù)據(jù)分析,以解決樣本數(shù)據(jù)期較短的問題。

(二)變量的選取

由于缺乏對中國證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)實(shí)證研究,如何對證券業(yè)的資本監(jiān)管效應(yīng)影響因素進(jìn)行界定成為研究面臨的首要問題。銀行業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)研究模型通常選取的變量是:資本充足水平、風(fēng)險(xiǎn)水平、資產(chǎn)規(guī)模、收益水平、前一期風(fēng)險(xiǎn)或資本水平、是否達(dá)到8%的充足要求等。證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)的研究,首先按照與銀行業(yè)相同,而后逐一分析的方法,最后通過模型驗(yàn)證選擇變量的合理性。

1.資本充足率水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動性風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。因而資本充足性水平作為因變量是合理的。一般而言,證券公司資本充足性水平的指標(biāo)有兩個,一是凈資本總額的高低,如綜合類券商不低于2億元;二是凈資本對自有總負(fù)債的比率,即凈資本/自有負(fù)債總額,要求比率是不低于8%,即一個是絕對指標(biāo),一個是相對指標(biāo)。由于中國證券業(yè)融資渠道相對較窄,資本來源局限于股東投入及發(fā)行長期次級債。資金籌集其它方面,少數(shù)公司擁有發(fā)行公司債、或銀行間短期資金拆借的資格,但由于我國實(shí)行分業(yè)經(jīng)營,不允許信貸資金流入股市,因而相對而言,證券公司負(fù)債渠道相對狹窄,結(jié)果是大部分公司的凈資本與自有負(fù)債之比遠(yuǎn)高于8%,甚至倒閉或托管公司,該比例也超過8%。因而出現(xiàn)達(dá)到8%的比例并不意味著流動性風(fēng)險(xiǎn)低,8%的資本充足率不能衡量證券公司的流動性風(fēng)險(xiǎn)。基于上述原因,本文選取凈資本總額的指標(biāo)作為凈資本充足性水平,凈資本是證券公司能夠在短期迅速變現(xiàn)的資金數(shù)額,凈資本水平高,意味著證券公司在出現(xiàn)市場風(fēng)險(xiǎn)等情況下?lián)碛写罅康目裳杆僮儸F(xiàn)的資金,隨時備付各種風(fēng)險(xiǎn),保障證券公司不會發(fā)生流動性問題。該指標(biāo)高,意味著資本充足,否則意味著資本不足。

2.風(fēng)險(xiǎn)水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動性風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。因而將風(fēng)險(xiǎn)水平作為變量是合理的。由于凈資本監(jiān)管的核心內(nèi)容是防止發(fā)生流動性風(fēng)險(xiǎn),因而選定的風(fēng)險(xiǎn)水平指標(biāo)必須能夠衡量流動性風(fēng)險(xiǎn)的大小。

許多學(xué)者在研究風(fēng)險(xiǎn)時,選擇收益率的方差作為風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選取實(shí)際上是衡量收益風(fēng)險(xiǎn),即收益水平的波動幅度,在中國現(xiàn)實(shí)環(huán)境下,證券公司發(fā)生流動性困難,實(shí)際上并不意味著收益波動超出承受能力。很多被托管的公司,如漢唐證券,收益率波動并沒有出現(xiàn)問題,只是發(fā)生流動性風(fēng)險(xiǎn),因而必須選取適宜的指標(biāo)來衡量流動性風(fēng)險(xiǎn)水平。

低流動性資產(chǎn)指標(biāo)能夠較好地衡量證券公司的流動性風(fēng)險(xiǎn),低流動性資產(chǎn)是指證券公司凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)失去流動性或難以變現(xiàn),它的計(jì)算公式為:

低流動性資產(chǎn)=凈資產(chǎn)-凈資本

低流動性資產(chǎn)說明凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)難以變現(xiàn),不能解決流動性困難,該指標(biāo)更符合本文衡量流動性風(fēng)險(xiǎn)的需要,本文選取它作為風(fēng)險(xiǎn)衡量指標(biāo)。

低流動性資產(chǎn)越高,證券公司面臨的流動性風(fēng)險(xiǎn)越大;低流動性資產(chǎn)越低,意味著證券公司擁有更多的能夠隨時變現(xiàn)的凈資本,因而流動性風(fēng)險(xiǎn)越小。

3.資產(chǎn)規(guī)模。國外文獻(xiàn)很多數(shù)發(fā)現(xiàn),金融業(yè)的規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)之間有一定的關(guān)系,但不同的國家關(guān)系方向并不一致。一方面,大機(jī)構(gòu)的通常資本金數(shù)額較多,但另一方面往往托管客戶資產(chǎn)也較多,出現(xiàn)投資機(jī)會也多,因而一般傾向于減少所持有的流動性資金,因而規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)正負(fù)向關(guān)系都有可能,關(guān)鍵是在現(xiàn)實(shí)監(jiān)管環(huán)境下,哪個因素作用更強(qiáng)。

從我國監(jiān)管實(shí)踐來看,2002年之前倒閉的券商其往往較小,據(jù)統(tǒng)計(jì)倒閉的最大的君安公司的資本額只有7億元,在2004年前后爆發(fā)危機(jī)的各證券公司中,不乏有一些大券商,如海通證券、申萬證券等等。因而資產(chǎn)規(guī)模對我國證券公司風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是否有顯著影響,值得進(jìn)一步研究,本文將其選擇為變量之一,同時借鑒其它學(xué)者的衡量方法,以總資產(chǎn)的自然對數(shù)值表示規(guī)模水平。證券業(yè)規(guī)模水平與流動性風(fēng)險(xiǎn)或資本水平之間的關(guān)系尚不能確定,需要實(shí)證結(jié)果進(jìn)行評判。

4.收益水平。通常金融機(jī)構(gòu)的盈利水平越高,其內(nèi)部資金積累能力就越強(qiáng),因而收益率水平與資本充足性水平、流動性風(fēng)險(xiǎn)水平之間應(yīng)該有一定關(guān)系。

資產(chǎn)的收益狀況通常有兩個衡量指標(biāo),一是總資產(chǎn)收益率,即利潤除以總資產(chǎn),另一個是凈資產(chǎn)收益率,即利潤除以凈資產(chǎn),由于我國證券公司托管了大量的客戶資產(chǎn),選用凈資產(chǎn)收益率作為衡量證券公司的收益水平更為合理。

收益水平與資本充足水平關(guān)系推測應(yīng)為正相關(guān),即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強(qiáng),凈資本水平越高;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,凈資本充足性水平越低。

收益水平與流動性風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系推測應(yīng)為負(fù)相關(guān),即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強(qiáng),低流動資產(chǎn)越小,流動性風(fēng)險(xiǎn)越低;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,低流動資產(chǎn)越大,流動性風(fēng)險(xiǎn)越高。

5.前一期的資本充足性水平或風(fēng)險(xiǎn)水平。從理論上講,前一期的資本充足性水平或風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)該與本期有關(guān)聯(lián)。因?yàn)樽C券公司的資本水平或風(fēng)險(xiǎn)水平都是在前一期的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的,后一期結(jié)果往往與前一期結(jié)果高度正相關(guān)。由于中國證券業(yè)融資渠道有限,凈資本水平、風(fēng)險(xiǎn)水平改善都難以在短期內(nèi)完成,同時研究季度數(shù)據(jù)變化,研究同期較短,因而可以估計(jì)前一期資本及風(fēng)險(xiǎn)水平對本期有較大的正向影響。前一期資本充足性水平或風(fēng)險(xiǎn)水平分別選取前一期的凈資本及低流動性資產(chǎn)。

6.是否達(dá)到監(jiān)管要求。由于選取的樣本公司中既有綜合類證券公司,也有經(jīng)紀(jì)類證券公司,同時是否達(dá)到監(jiān)管要求有一系列指標(biāo),如絕對、相對、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是否足額,選取的數(shù)據(jù)中沒有充分披露這一內(nèi)容,因而本文研究中由于數(shù)據(jù)不支持,而不選擇此變量作為影響因素。

綜上所述,本文對凈資本監(jiān)管效應(yīng)研究中選取資本充足水平、風(fēng)險(xiǎn)水平、收益水平、資產(chǎn)水平作為研究變量,具體見表1所示。

(三)模型的建立

根據(jù)上述凈資本與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系假設(shè),考慮到證券業(yè)凈資本與風(fēng)險(xiǎn)的影響要素,本文建立以下聯(lián)立方程,采用三階段最小二乘法進(jìn)行估計(jì)。

CAPj,t=a0+a1SIZEj,t+a2ROEj,t-1

+a3RISKj,t+ a4CAPj,t-1+uj,t

RISKj,t=b0+b1SIZEj,t+b2CAPj,t +b3 RISKj,t-1+wj,t

其中J表示第J家證券公司,T表示第T年。

數(shù)據(jù)的采集

年度數(shù)據(jù)經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì),數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確,將研究時點(diǎn)確定為每個年度末。我國證券公司資本監(jiān)管是從2002年開始實(shí)施,因而研究期間選為2002年到2006年末及2007年6月31日五個時間點(diǎn),為了能夠符合統(tǒng)計(jì)分析的要求,本文采用截面數(shù)據(jù)的研究方法。

研究選取2002年以來沒有發(fā)生重大重組且其各年年報(bào)數(shù)據(jù)要素齊全的公司,經(jīng)分析共有31家公司符合上述特征。本文選擇的31家公司及分析項(xiàng)目要素見表2,具體各年數(shù)據(jù)見協(xié)會網(wǎng)站。

實(shí)證結(jié)果與分析

模型公式:

INST C roacapp_1 riskk_1 size

capp=C(1)+C(2)*size+C(3)* roa+C(4)*riskk+C(5)*capp_1

riskk=C(7)+C(8)*size+C(9)*capp +C(10)*riskk_1

通過Eviews軟件,對2002年以來各個年度凈資本與風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行聯(lián)立方程分析,每個時點(diǎn)選取31家公司進(jìn)行截面數(shù)據(jù)研究,發(fā)現(xiàn)我國證券業(yè)資本與風(fēng)險(xiǎn)狀況的一些基本情況。

(一)實(shí)證結(jié)果

本文列出2004年、2005年、2006年、2007年上半年各變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析情況,分別見表3,表4,表5和表6。

(二)結(jié)果分析

就整個聯(lián)立方程模型來看,2004年到2007年6月這四年的擬合程度都比較好,特別是2007年6月的風(fēng)險(xiǎn)回歸方程,可決系數(shù)達(dá)到了0.96,其它幾個回歸方程的可決系數(shù)也大都在0.7以上,這些表明,聯(lián)立方程模型所選擇的解釋變量還是比較適合的。

滯后項(xiàng)CAP(-1)對資本狀況CAP的影響為正,說明證券公司資本狀況的變化具有較強(qiáng)的持續(xù)性。

風(fēng)險(xiǎn)狀況RISK對資本狀況CAP有顯著的負(fù)的影響,說明在目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的資本監(jiān)管政策下,證券公司的風(fēng)險(xiǎn)提高會明顯降低資本充足水平,風(fēng)險(xiǎn)的降低會提高資本充足水平。

滯后項(xiàng)RISK(-1)對風(fēng)險(xiǎn)狀況RISK的影響顯著為正,說明我國證券行業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與前一期高度相關(guān),即風(fēng)險(xiǎn)暴露具有一定的周期持續(xù)性,難以在短期內(nèi)得到明顯的改善。

資本狀況CAP對風(fēng)險(xiǎn)狀況RISK存在著一定的正向反饋,說明若證券公司資本水平較低(資本流動性已然不佳),則證券公司存在著主動降低風(fēng)險(xiǎn)水平以適應(yīng)新的流動性水平;隨著證券公司凈資本狀況的改善,證券公司資本水平提升到較高水平,證券公司有能力適當(dāng)增加風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn),適當(dāng)提升風(fēng)險(xiǎn)水平。

資產(chǎn)收益率(ROE)的系數(shù)為負(fù),但是不顯著,說明當(dāng)前我國證券業(yè)的資產(chǎn)收益率(ROE)對于凈資本金額和風(fēng)險(xiǎn)狀況沒有影響,證券公司凈資本的提高主要通過增資擴(kuò)股等外部途徑解決,證券公司內(nèi)部收益不足以大幅提高資本充足水平。

通常資產(chǎn)規(guī)模對于證券公司的凈資本金額和風(fēng)險(xiǎn)狀況的影響一般為負(fù),即資產(chǎn)規(guī)模越大,自有資本和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)就越低,可是T統(tǒng)計(jì)量絕對值顯著小于2,就說明了對于國內(nèi)的證券公司,資產(chǎn)規(guī)模對于凈資本金額和風(fēng)險(xiǎn)狀況的影響不太顯著。

2006年的結(jié)果中,由于常數(shù)項(xiàng)的T統(tǒng)計(jì)量不很顯著,因此第一個方程得出的R統(tǒng)計(jì)量出現(xiàn)負(fù)值,2005年的第二個方程中得出的R統(tǒng)計(jì)量比較小,只有0.4,也是因?yàn)槌?shù)項(xiàng)的T統(tǒng)計(jì)量不很顯著。除了這兩個方程外,其余的年份和方程的R統(tǒng)計(jì)量最小是0.7,出現(xiàn)在2005年中,除此之外,用三階段最小二乘法估計(jì)的方程的R統(tǒng)計(jì)量都是達(dá)到0.9以上,因此,可以判斷用此方法是合適的。

結(jié)論

綜上,本文通過對31家證券公司2002年以來的年度數(shù)據(jù),進(jìn)行截面數(shù)據(jù)的實(shí)證研究,研究結(jié)論是我國證券公司流動性風(fēng)險(xiǎn)與資本之間呈現(xiàn)負(fù)的顯著關(guān)系,凈資本監(jiān)管帶動了降低了證券業(yè)流動性風(fēng)險(xiǎn)水平,我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)顯著,該項(xiàng)政策應(yīng)繼續(xù)實(shí)施。

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作者簡介:

第3篇：專業(yè)審計(jì)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】 司法會計(jì)鑒定； 基礎(chǔ)理論； 應(yīng)用理論

目前，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對司法會計(jì)鑒定①理論研究尚處于起步階段，從事該理論研究的學(xué)者較少，相關(guān)理論研究專著和系統(tǒng)研究的論文不多，沒有形成司法會計(jì)鑒定的基本理論框架。而現(xiàn)階段學(xué)界對于學(xué)科名稱的爭議較大，存在不同觀點(diǎn)，形成不同學(xué)派，這種局面嚴(yán)重影響了該學(xué)科的發(fā)展，制約了理論的研究，但是，司法會計(jì)鑒定實(shí)務(wù)的快速發(fā)展，急需理論指導(dǎo)的呼聲越來越高。研究并構(gòu)建司法會計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)就顯得很迫切。

一、國內(nèi)學(xué)者關(guān)于司法會計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的觀點(diǎn)

（一）構(gòu)建基本理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)

黎仁華（2009）認(rèn)為，研究法務(wù)會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)必須首先設(shè)計(jì)法務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，并以此作為邏輯起點(diǎn)。張?zhí)K彤（2006）認(rèn)為，西方的財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)作為研究的起點(diǎn)，用于指導(dǎo)所有其他項(xiàng)目的研究，并作為整個理論體系的基石，這種思路在法務(wù)會計(jì)當(dāng)中仍然適用。萬宇洵、胡?。?005）認(rèn)為，以法務(wù)會計(jì)目標(biāo)與環(huán)境的結(jié)合作為邏輯起點(diǎn)，將其置于整個理論體系的最高層次，由其決定和影響該理論結(jié)構(gòu)的其他要素。李麗莉（2007）在其碩士論文中提出，應(yīng)當(dāng)以法務(wù)會計(jì)本質(zhì)（即法務(wù)會計(jì)的本質(zhì)屬性和它的職能）作為研究的邏輯起點(diǎn)，并論述了以此作為理論研究邏輯起點(diǎn)的理由。

（二）構(gòu)建基本理論結(jié)構(gòu)的觀點(diǎn)

金（2004）在其博士論文中提出，法務(wù)會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)包括三個層次：第一，提出問題，即明確法務(wù)會計(jì)是什么。第二，問題的分解。分析法務(wù)會計(jì)的目標(biāo)、法務(wù)會計(jì)假設(shè)、法務(wù)會計(jì)證據(jù)原則、法務(wù)會計(jì)的相關(guān)制度。第三，問題的檢驗(yàn)。法務(wù)會計(jì)報(bào)告什么？信息質(zhì)量？法務(wù)會計(jì)的結(jié)果，必須與法務(wù)會計(jì)的目標(biāo)相對照。

李麗莉（2007）認(rèn)為，法務(wù)會計(jì)理論體系框架應(yīng)分為兩個層次，即基本理論和應(yīng)用理論?；纠碚撝辽賾?yīng)包括法務(wù)會計(jì)相關(guān)概念、目標(biāo)、假設(shè)、法務(wù)會計(jì)的范圍以及報(bào)告等內(nèi)容。法務(wù)會計(jì)的應(yīng)用理論主要對法務(wù)會計(jì)法律責(zé)任以及法務(wù)會計(jì)工作規(guī)范進(jìn)行研究。

黎仁華（2009）認(rèn)為，在確立了行為目標(biāo)的基礎(chǔ)上，依照法務(wù)會計(jì)的理論要素與結(jié)構(gòu)框架的邏輯關(guān)系構(gòu)建法務(wù)會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，其結(jié)構(gòu)框架由法務(wù)會計(jì)環(huán)境系統(tǒng)、法務(wù)會計(jì)決定系統(tǒng)、法務(wù)會計(jì)保證系統(tǒng)、法務(wù)會計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)所構(gòu)成，并論述了該理論框架的邏輯關(guān)系。

劉仲文、謝玉爽（2009）認(rèn)為，我國可以參考英美法務(wù)會計(jì)概念框架，根據(jù)國情建立中國法務(wù)會計(jì)概念框架。具體來說，可以借鑒其廣義法務(wù)會計(jì)概念，包括訴訟協(xié)助和會計(jì)調(diào)查兩部分。其內(nèi)容包括：法務(wù)會計(jì)主體、服務(wù)對象、應(yīng)用領(lǐng)域、常見業(yè)務(wù)分類、常用方法和技術(shù)工具、法務(wù)會計(jì)報(bào)告六部分。

蓋地（2001）認(rèn)為，法務(wù)會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括法務(wù)會計(jì)的含義、概念、目標(biāo)、程序和原則、方法、范圍以及法務(wù)會計(jì)報(bào)告幾個部分。

王保平、陳紅英（2001）認(rèn)為，法務(wù)會計(jì)的基本理論結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括法務(wù)會計(jì)的職業(yè)特性、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。

趙曉麗（2004）認(rèn)為，司法會計(jì)鑒定的理論結(jié)構(gòu)，從司法會計(jì)鑒定的涵義、司法會計(jì)鑒定的模式、司法會計(jì)鑒定的主體、司法會計(jì)鑒定的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)、司法會計(jì)鑒定的基本程序和報(bào)告等方面構(gòu)建。

（三）對司法會計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)研究的評價

從上述學(xué)者們的觀點(diǎn)可以看出，多數(shù)人在研究基本理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)和結(jié)構(gòu)內(nèi)容上，參照會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的模式來進(jìn)行設(shè)計(jì)，尚未真正體現(xiàn)司法會計(jì)鑒定的本質(zhì)特征及其邏輯關(guān)系。

有學(xué)者認(rèn)為要將“基本理論結(jié)構(gòu)”的構(gòu)建建立在實(shí)踐基礎(chǔ)之上，由此提出，第一，明確司法會計(jì)鑒定的內(nèi)涵；第二，提出“目標(biāo)”、“假設(shè)”、“證據(jù)原則”、“相關(guān)制度”；第三，對提出的問題進(jìn)行檢驗(yàn)――“關(guān)于報(bào)告和信息質(zhì)量”。這樣建立的理論結(jié)構(gòu)有實(shí)踐基礎(chǔ)，且能指導(dǎo)實(shí)際工作。有學(xué)者將理論體系框架分為兩個層次，即基本理論和應(yīng)用理論。筆者比較認(rèn)同以上觀點(diǎn)。因?yàn)槔碚搧碓从趯?shí)踐，從實(shí)踐中總結(jié)發(fā)現(xiàn)能全面、系統(tǒng)地反映司法會計(jì)鑒定本質(zhì)和規(guī)律性的基礎(chǔ)概念，以及它們之間的內(nèi)在關(guān)系，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建基礎(chǔ)理論，并在基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)下建立應(yīng)用理論，能經(jīng)得起實(shí)踐的檢驗(yàn)并指導(dǎo)實(shí)踐。

也有學(xué)者從系統(tǒng)論的角度出發(fā)，提出“理論結(jié)構(gòu)的邏輯框架”，并且將“目標(biāo)”作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，但沒有論述為什么要以“目標(biāo)”作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，也沒有具體探討基本理論框架的內(nèi)容。還有學(xué)者認(rèn)為基本理論框架的內(nèi)容包括：概念、目標(biāo)、程序和原則、方法、范圍以及報(bào)告；有學(xué)者在此基礎(chǔ)上還增加了職業(yè)特性、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。以上觀點(diǎn)考慮了構(gòu)成理論框架各要素的邏輯結(jié)構(gòu)，有其合理性，但未對理論框架的內(nèi)容進(jìn)行較深入的研究，僅僅是在面上探討，沒有形成理論體系。

由此可知，學(xué)者們對于基本理論框架如何搭建，目前也沒有形成較一致的觀點(diǎn)。

二、國外法務(wù)會計(jì)基本理論研究現(xiàn)狀

（一）以法務(wù)會計(jì)應(yīng)用理論的研究為主

20世紀(jì)90年代以前，國外對法務(wù)會計(jì)的研究是隨著會計(jì)人員作為專家證人在法庭上作證這一現(xiàn)象的大量發(fā)生而產(chǎn)生的?？萍{斯?W?羅賓遜（KennethW.Robinson）（1952）總結(jié)了注冊會計(jì)師在訴訟支持中有兩個作用：一是在檢查證人時就與會計(jì)技巧相關(guān)的問題向出庭辯護(hù)律師提供建議；二是為法庭或陪審團(tuán)澄清會計(jì)上的爭議。②馬克斯?路易（Max Lourie）（1953）提出了“法務(wù)會計(jì)”的概念，分析了法務(wù)會計(jì)的討論范圍、領(lǐng)域，法務(wù)會計(jì)人員在審判前的準(zhǔn)備、可能遇到的問題、提供的相關(guān)證據(jù)等等。弗朗西斯?C?迪克曼和羅納德?普萊斯（Francis C Dykeman，Ronard Press）（1982）出版了《法務(wù)會計(jì)：作為專家證人的會計(jì)師》。該書從訴訟過程中提供專家證人服務(wù)的會計(jì)師的視角概括了法務(wù)會計(jì)的司法程序，以及會計(jì)人員在不同階段的角色。

法務(wù)會計(jì)發(fā)展到20世紀(jì)90年代以后，法務(wù)會計(jì)研究加強(qiáng)了對舞弊現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)理論和查處技巧的探索。G.杰克.波羅格納和羅伯特.J.林得奎斯特1997年再版的《舞弊審計(jì)和法務(wù)會計(jì)：新工具和技巧》主要論述了調(diào)查、偵破和預(yù)防白領(lǐng)階層舞弊、雇員舞弊、會計(jì)舞弊、證券舞弊、破產(chǎn)舞弊、計(jì)算機(jī)舞弊等經(jīng)濟(jì)犯罪行為的技術(shù)方法，并整理出大量的案例以及重要的法律規(guī)定，以說明舞弊的手段及其識別方法，其目的是運(yùn)用會計(jì)、審計(jì)和調(diào)查技術(shù)來偵破財(cái)務(wù)舞弊和解決財(cái)務(wù)犯罪的問題。

波提那?K?彼得森和大衛(wèi)?R?博恩赫爾（Botina K Peterson & David R. Barnhill）（2003）針對1993年Daubert訴Merrell Dow制藥公司案以后法務(wù)會計(jì)人員在法庭上的專家證言所面臨的挑戰(zhàn)出發(fā)，通過大量的案例，分析了當(dāng)代美國的法務(wù)會計(jì)人員作證時所面臨的挑戰(zhàn)，并且提供了應(yīng)對指南以及應(yīng)當(dāng)遵守的準(zhǔn)則。波比?沃加、金?卡普里奧提和瑟斯?C?安德森（Bobby Waldrup，Kim Capriotti & Seth C.Anderson）（2004）分析了法務(wù)會計(jì)人員在法庭上的角色和任務(wù)，總結(jié)了法務(wù)會計(jì)人員在法庭上作為專家證人通用的五個步驟――明確問題并且量化目標(biāo)、選擇衡量目標(biāo)的一般標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的凈化數(shù)據(jù)、將資料與標(biāo)準(zhǔn)相比較、得出結(jié)論。

從美國《法務(wù)會計(jì)》（Journal of Forensic Accounting）學(xué)術(shù)刊物發(fā)表的論文可看出，美國的法務(wù)會計(jì)著重實(shí)務(wù)研究，針對實(shí)踐中出現(xiàn)的問題進(jìn)行技術(shù)和方法的研究。

（二）對國外法務(wù)會計(jì)基本理論研究的評價

從國外法務(wù)會計(jì)的研究現(xiàn)狀可知，國外對法務(wù)會計(jì)基本理論的研究非常少，更傾向于實(shí)務(wù)方面的探討，特別是對實(shí)務(wù)中的舞弊審計(jì)技術(shù)方法、財(cái)務(wù)調(diào)查方法進(jìn)行探討；更多是從案例的角度，關(guān)注熱點(diǎn)問題和技術(shù)解決方案。可見，在法務(wù)會計(jì)理論研究過程中，實(shí)用主義思想和實(shí)際案例對其應(yīng)用理論起到了巨大的推動作用。但是，缺乏基礎(chǔ)理論的研究成果，缺乏一套完整、系統(tǒng)的理論來指導(dǎo)實(shí)踐。長遠(yuǎn)來看，這種狀況對其法務(wù)會計(jì)的發(fā)展會帶來一定程度的影響。

三、構(gòu)建我國司法會計(jì)鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)

我國司法會計(jì)鑒定理論研究中，很多學(xué)者把目光放在單個的理論結(jié)構(gòu)要素上，或者是簡單地組合單個要素，系統(tǒng)、完整地進(jìn)行研究的則很少。本課題組試圖構(gòu)建司法會計(jì)鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)，以起到拋磚引玉的作用。

（一）司法會計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)

對于一個理論體系而言，其邏輯起點(diǎn)的選擇決定著整個理論體系的構(gòu)建，不同的邏輯起點(diǎn)可以推導(dǎo)出不同的理論結(jié)構(gòu)，而且邏輯起點(diǎn)的正確與否也決定著整個理論體系是否能夠成立。司法會計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，是指構(gòu)建司法會計(jì)鑒定理論結(jié)構(gòu)所賴以推理論證的最本源最抽象的范疇，是司法會計(jì)鑒定理論結(jié)構(gòu)最原始的出發(fā)點(diǎn)。

對于司法會計(jì)鑒定基本理論框架邏輯起點(diǎn)的選擇，若單獨(dú)以目標(biāo)作為起點(diǎn)有可能使理論結(jié)構(gòu)研究帶上更多的主觀色彩而偏離所處的客觀環(huán)境，單獨(dú)以環(huán)境作為起點(diǎn)又難免在構(gòu)建的過程中更多地強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境而喪失主觀靈動性。③若以“目標(biāo)+環(huán)境”作為理論框架的邏輯起點(diǎn)，司法會計(jì)鑒定的目標(biāo)會隨著不同時期復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生相應(yīng)的變化。既然“目標(biāo)”會隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生變化，就不能以其作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)；否則，理論體系就會發(fā)生變化或調(diào)整，難免會出現(xiàn)司法會計(jì)鑒定行為規(guī)范的前后矛盾和不一致的問題，建立司法會計(jì)鑒定理論體系的目的也就達(dá)不到。筆者認(rèn)為，邏輯起點(diǎn)應(yīng)具有持久穩(wěn)定性，并且能夠反映事物變化的本質(zhì)特征。因此，研究理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該考察司法會計(jì)鑒定活動的歷史起點(diǎn)。恩格斯說過，“歷史從哪里開始，思想過程也應(yīng)當(dāng)從哪里開始。”探討司法會計(jì)鑒定的起源，找到其本質(zhì)特征，也就找到了邏輯起點(diǎn)。因此，本文從司法會計(jì)鑒定的涵義入手探討其本質(zhì)，以司法會計(jì)鑒定本質(zhì)作為理論框架的邏輯起點(diǎn)。

（二）司法會計(jì)鑒定基本理論的構(gòu)成要素

在總結(jié)司法會計(jì)鑒定基本理論規(guī)律時，在了解我國司法會計(jì)鑒定實(shí)際工作的基礎(chǔ)上，從理論的普適性出發(fā)，關(guān)注其共性和規(guī)律性，使理論具備客觀真理性、全面性、系統(tǒng)性、實(shí)踐性等特征。筆者認(rèn)為，我國司法會計(jì)鑒定基本理論的構(gòu)成要素為：司法會計(jì)鑒定的概念、目標(biāo)、假設(shè)、原則、司法會計(jì)鑒定證據(jù)、司法會計(jì)鑒定的程序和方法、司法會計(jì)鑒定報(bào)告以及相關(guān)制度。

進(jìn)行司法會計(jì)鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)研究，以司法會計(jì)鑒定本質(zhì)作為理論框架的邏輯起點(diǎn)，分析司法會計(jì)鑒定是什么，界定司法會計(jì)鑒定的內(nèi)涵及本質(zhì)，這樣才能界定合理的研究范圍；在司法會計(jì)鑒定的合理范圍內(nèi)確定其目標(biāo)，使理論不偏離實(shí)踐；司法會計(jì)鑒定生存的環(huán)境是不斷變化的，需要設(shè)定一定的前提條件，這就是司法會計(jì)鑒定的假設(shè)；司法會計(jì)鑒定原則是約束司法會計(jì)鑒定人員的行為。因此，司法會計(jì)鑒定的概念、目標(biāo)、假設(shè)、原則構(gòu)建成基礎(chǔ)理論；司法會計(jì)鑒定證據(jù)、司法會計(jì)鑒定準(zhǔn)則、司法會計(jì)鑒定的程序和方法、司法會計(jì)鑒定報(bào)告以及相關(guān)制度構(gòu)成應(yīng)用理論。

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第4篇：專業(yè)審計(jì)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部環(huán)境審計(jì)；環(huán)境責(zé)任；環(huán)境會計(jì)；環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

一、引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，創(chuàng)造了史前無與倫比的財(cái)富，然而經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程中導(dǎo)致全球性的環(huán)境污染和生態(tài)破壞。據(jù)中國新聞網(wǎng)報(bào)道，截至2011年12月底，國家環(huán)保部2011年受理環(huán)境污染案件超過1500件。嚴(yán)峻的環(huán)境形勢已迫使全球共同應(yīng)對。2009年哥本哈根氣候峰會、德班世界氣候大會等先后“難產(chǎn)”，加之加拿大的公然退出《京都協(xié)定書》協(xié)議成員國，全人類面臨著，發(fā)達(dá)國家的發(fā)達(dá)國家的責(zé)任缺失、遲疑消極，南北陣營的意見不一，發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與低碳減排指標(biāo)的權(quán)衡，以及發(fā)達(dá)國家試圖用海外減排充抵國內(nèi)減排的漏洞等巨大的挑戰(zhàn)。加之伴隨環(huán)保事業(yè)的深入開展、環(huán)保資金投入的加大，以及環(huán)境管理領(lǐng)域的拓寬的諸多背景下出現(xiàn)的，在環(huán)境管理監(jiān)督方面有著無可比擬的突出意義，環(huán)境審計(jì)就孕育而生，而作為環(huán)境審計(jì)重要組成部分的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)也不容忽視。此外，當(dāng)前在我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)制度缺失的背景下，各地出現(xiàn)了令人提心吊膽的環(huán)境污染事件，例如紫金礦業(yè)的污染泄露、康菲漏油事件，接連不斷的瓦斯爆炸事件及哈爾濱鋼鐵公司氧化碳泄露等事件，企業(yè)開展環(huán)境審計(jì)和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)迫在眉睫。但是，我國環(huán)境審計(jì)尚處在理論探討的初級階段，目前進(jìn)行的與環(huán)境相關(guān)的審計(jì)主要是合規(guī)性審計(jì)，即主要鑒證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定的要求及時上交了各種費(fèi)用等。而對國務(wù)院所屬的環(huán)保部門及其它有關(guān)部門、地方政府管理的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、對國家在國際履約方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、對政府環(huán)境政策進(jìn)行審查監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計(jì)的作用主要是限于消極的防范，遠(yuǎn)未起到環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用?？陀^地說，我國目前的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作還存在許多問題和不足，無論是審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)，還是審計(jì)方法，均有待進(jìn)一步的研究、探索。尤其是開展對上市公司進(jìn)行有關(guān)節(jié)能減排、自然資源、環(huán)境披露的審計(jì)工作顯得尤為重要，旨在促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的提升和環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。鑒于此，本文基于低碳背景下探討我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)面臨的問題及可能的解決措施，旨在為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的實(shí)施和發(fā)展提供借鑒。

二、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)理論分析

國內(nèi)外對內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義至今尚無定論。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（ICIA，1997）認(rèn)為：“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個組成部分，據(jù)此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營活動符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分?！睖珌喞?、劉星（2005）認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是：“對企業(yè)在執(zhí)行國家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)、在生產(chǎn)經(jīng)營過程的同時不破壞自然與社會環(huán)境方面的行為和成效的評價?！编崟郧嗾J(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是：“由組織內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT審計(jì)人員執(zhí)行的環(huán)境審計(jì)活動。”格蘭特.萊杰伍德指出：“環(huán)境審計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新能力，而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲存、營銷等各個方面。據(jù)此對內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義主要是基于傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，存在著以下問題：首先，未能全面包括內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的種類。根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTD SAI）所屬的環(huán)境審計(jì)工作小組印發(fā)的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動的指南》，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)。但現(xiàn)有的定義只反映了其中一個或兩個類型。其次，沒有準(zhǔn)確描述內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對象。第三，傳統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)并未將一些環(huán)境指標(biāo)因素考慮在內(nèi)，只是單純的從環(huán)境保護(hù)角度出發(fā)，未能結(jié)合包括空氣質(zhì)量、溫室氣體排放指標(biāo)、企業(yè)機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生效應(yīng)節(jié)能低耗等內(nèi)容。

基于此，筆者認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)成要素和內(nèi)容進(jìn)行全面剖析，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)主要應(yīng)包括內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、主體、對象、依據(jù)及本質(zhì)等要素，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是基于環(huán)境會計(jì)下對企業(yè)日常相關(guān)活動中的監(jiān)督和評價作用；內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容涵蓋依法審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、加工、保管和處理設(shè)備審計(jì)、污染和防止污染審計(jì)、加強(qiáng)環(huán)境責(zé)任審計(jì)和產(chǎn)品審計(jì)。。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)就是要協(xié)調(diào)企業(yè)與自然、社會之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展；內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)是監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行，并對履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行評價。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是對公允性、合法性和效益性的一般目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體主要有內(nèi)部審計(jì)師和環(huán)境審計(jì)師，隨著環(huán)境審計(jì)制度的完善，這兩者將逐步合二為一。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對象是指實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)企業(yè)自身承擔(dān)的受托環(huán)境責(zé)任。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的依據(jù)主要包括：環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)與會計(jì)核算準(zhǔn)則、環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)（包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、方法標(biāo)準(zhǔn)等各類國家環(huán)境標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)的各類環(huán)境管理政策和計(jì)劃等。對的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查，此觀點(diǎn)主要側(cè)重于審計(jì)的檢查職能。

三、我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)存在的問題及原因分析

就目前我國企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的實(shí)例鮮而有之，據(jù)統(tǒng)計(jì)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的企業(yè)不到30家，且我國企業(yè)目前大部分是進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)中缺乏環(huán)境審計(jì)，環(huán)境審計(jì)中缺乏內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)難以成為推動內(nèi)部審計(jì)中環(huán)保責(zé)任的指揮棒，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無法形成有效的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)受制于我國目前的現(xiàn)狀（經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相悖、中央政府強(qiáng)制執(zhí)行環(huán)境審計(jì)與地方政府自身利益訴求相沖突）和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重視程度，加之當(dāng)前國內(nèi)地方政府部門的政績績效評價體制難以成為在實(shí)務(wù)中推廣的重點(diǎn)，從而導(dǎo)致內(nèi)部環(huán)境審計(jì)難以取得突破。鑒于此，筆者試圖探尋阻礙內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展的因素所在，以便能為企業(yè)日后“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)主要存在以下幾個方面的問題：

第一，政府和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)意識淡薄，加之我國政府對環(huán)境審計(jì)的忽視和缺失，例如：紫金礦業(yè)銅酸水滲漏、康菲漏油、煤炭瓦斯爆炸、四川水污染、廣西鎘污染事件等。這些事件的頻頻發(fā)生，原罪在于地方政府經(jīng)濟(jì)收益訴求、地方政府的不作為、利益鏈條的相互勾連，地方政府經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與周邊區(qū)域環(huán)境要求沖突（區(qū)域外的外部負(fù)效應(yīng)）導(dǎo)致企業(yè)行為與環(huán)境公益訴求沖突，地方政府對環(huán)境監(jiān)管和保護(hù)強(qiáng)制力度不夠。此外，由于政府的不作為和未能采取強(qiáng)制性措施對企業(yè)提高環(huán)境保護(hù)要求，以致企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的漠視，自然內(nèi)部環(huán)境審計(jì)也就得不到企業(yè)管理層的重視和支持，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員對環(huán)境審計(jì)意識薄弱，企業(yè)考慮的是當(dāng)前的顯性收益，忽視長期的未來的隱性環(huán)境成本，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)形同虛設(shè)。以紫金礦業(yè)污染事件為例，其主要污染泄露原因在于：一是企業(yè)防滲膜破損直接造成污水滲漏；二是人為非法打通6號集滲觀察井與排洪洞，致使?jié)B漏污水直接進(jìn)入汀江。經(jīng)調(diào)查，因設(shè)在企業(yè)下游的汀江水質(zhì)自動在線監(jiān)測設(shè)備損壞且未及時修復(fù)，致使事件發(fā)生后污染情況未能被及時發(fā)現(xiàn)。以上是紫金礦業(yè)公司領(lǐng)導(dǎo)者對環(huán)境保護(hù)的忽略。

第二，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)缺乏企業(yè)管理層的有力支持。企業(yè)管理層出于對企業(yè)的種種考慮，如管理層對企業(yè)自身盈利能力的考慮，如果實(shí)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)相比傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在人力、物力和財(cái)力要大得多。因此企業(yè)管理層出于公司利潤和自身業(yè)績利益訴求難以自發(fā)進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，在實(shí)行環(huán)境審計(jì)的力度上有失偏頗，原本該自主推行的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)由于缺乏管理層的有力支持而失去活力和動力。內(nèi)部審計(jì)對管理層完善公司治理有積極作用，但內(nèi)部環(huán)境審計(jì)卻對管理層業(yè)績和自身利益作用甚微。與此同時，現(xiàn)行政策環(huán)境下缺乏對企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的要求，加之內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是為了監(jiān)督企業(yè)及與環(huán)境相關(guān)的部門受托環(huán)境責(zé)任的履行情況而采取的一種手段，而管理者不能直接對企業(yè)的各個事項(xiàng)和過程加以控制，因此未能推動內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展。據(jù)統(tǒng)計(jì)我國有700個工多萬個企業(yè)和生產(chǎn)單位，而其中70%的環(huán)境污染來自于工業(yè)企業(yè)，且管理層堅(jiān)持要實(shí)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的企業(yè)非常之少。

第三，相關(guān)法律法規(guī)缺乏后勁和推動力。隨著環(huán)境保護(hù)法規(guī)的日漸完善，對環(huán)境污染的處罰越來越大，企業(yè)如果不消滅污染和遵循環(huán)境保護(hù)法規(guī)，就會面臨環(huán)境訴訟風(fēng)險(xiǎn)和罰款，從而增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)甚至被迫停業(yè)，因此企業(yè)為了解決環(huán)境問題。目前我國關(guān)于環(huán)境審計(jì)的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)，而在法律層面基本上是一片空白。自1994年8月《審計(jì)法》頒布實(shí)施以來，我國審計(jì)工作取得突破性進(jìn)展。但是，無論是2006年修訂后實(shí)施的《審計(jì)法》、2010年修訂后施行的《審計(jì)法實(shí)施條例》，還是2011年1月1日起施行的《國家審計(jì)準(zhǔn)則》，對環(huán)境審計(jì)都只字未提。雖然審計(jì)署積極推廣環(huán)境審計(jì)，并于2011年8月成立了環(huán)境審計(jì)專業(yè)委員會，但由于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的缺失，導(dǎo)致了哈藥總廠、云南鉻污染事件等頻發(fā)?？梢姡覈h(huán)境審計(jì)的實(shí)施尚缺乏足夠的、直接的法律依據(jù)。盡管我國已制定了一系列環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，但由于一些客觀原因，并沒有對企業(yè)的環(huán)境保護(hù)造成外部壓力，環(huán)境問題未成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的外部壓力，企業(yè)也就沒有必要加強(qiáng)環(huán)境管理、實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，因此環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部環(huán)境審計(jì)實(shí)施的推動力不足，環(huán)保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力和懲戒力不強(qiáng)，很多企業(yè)對環(huán)境污染的懲罰措施只是形式上的，極少對主要負(fù)責(zé)人追究責(zé)任，執(zhí)法不嚴(yán)。很多地方出現(xiàn)“違法成本低，守法成本高”的現(xiàn)象，企業(yè)寧愿受罰也不愿花錢治污；某些法律法規(guī)對違法行為懲治力度不夠。

第四，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)缺乏完善統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。我國新準(zhǔn)則規(guī)范的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債仍散見于不同準(zhǔn)則之中，缺乏系統(tǒng)性，環(huán)境會計(jì)與內(nèi)部環(huán)境審計(jì)無章可循，準(zhǔn)則不統(tǒng)一，與美國、日本環(huán)境準(zhǔn)則的系統(tǒng)性尚有一定的差距。有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)界定尚未明晰，環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上就是相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)和企業(yè)相關(guān)的環(huán)境管理政策和計(jì)劃以及環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則。從我國現(xiàn)有的可作為環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來看，并未建立環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，對企業(yè)發(fā)生的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債等要素難以確認(rèn)和計(jì)量，反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)情況的環(huán)境會計(jì)信息不能披露，從而限制了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)中的環(huán)境會計(jì)核算信息審計(jì)的開展。同時，法規(guī)中規(guī)定的價值指標(biāo)往往只有一個非常寬泛的范圍，且很少有與相關(guān)技術(shù)指標(biāo)水平嚴(yán)格對應(yīng)的規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)沒有具體確定，可操作性和指導(dǎo)性不強(qiáng)。

第五，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)內(nèi)容單一。我國目前已開展的環(huán)境審計(jì)只包括環(huán)境保護(hù)資金、重點(diǎn)流域水污染防治、建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境影響、大氣污染防治等領(lǐng)域。而海洋資源、森林資源、礦產(chǎn)資源、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、土壤污染防治、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域尚未涉及。審計(jì)內(nèi)容是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及對企業(yè)開展的合規(guī)性審計(jì)為主，尚未對政府的環(huán)境政策和績效進(jìn)行審計(jì)。與此同時，我國企業(yè)環(huán)境審計(jì)的審計(jì)僅限于環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況審計(jì)，而這種審計(jì)形式屬于消極的防范措施，不能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不能向企業(yè)決策人提供環(huán)境責(zé)任履行情況的信息和合理化建議和促進(jìn)經(jīng)營者改進(jìn)工作，從而不能使內(nèi)部環(huán)境審計(jì)納入實(shí)踐，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)流于形式，不利于激發(fā)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的積極性，我國單一的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)內(nèi)容阻礙了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展。

第六，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體是企業(yè)設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，相應(yīng)的執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的主要是內(nèi)部審計(jì)人員。從目前我國注冊會計(jì)師數(shù)量來看，執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師接近9萬人，非執(zhí)業(yè)會員7萬多人，全行業(yè)從業(yè)人員近3萬人，加之內(nèi)部審資格考試通過的數(shù)量，從事內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)模難以滿足當(dāng)前中國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)需求，而從事內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的審計(jì)師少之又少，從而限制了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。加之內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的技術(shù)性很強(qiáng)，專業(yè)技能要求很高，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員不僅要通透財(cái)務(wù)會計(jì)知識，而且要了解審計(jì)知識，尤其是需要掌握環(huán)境相關(guān)知識，需要高等數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方面的知識，且涉及多種環(huán)境知識，如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境生物學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等，還需具備社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識。但由于我國開展內(nèi)部審計(jì)工作的起步較晚，我國現(xiàn)有審計(jì)人員大多數(shù)從財(cái)經(jīng)院校畢業(yè)，內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足；此外，內(nèi)審人員多由原來的財(cái)務(wù)會計(jì)人員轉(zhuǎn)崗而來，有些企業(yè)甚至由財(cái)務(wù)會計(jì)人員兼職內(nèi)部審計(jì)工作，不具備與環(huán)境管理相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)的環(huán)境管理活動了解甚少，識別和判斷環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的能力較差。例如：康菲公司如果能夠出具明確的環(huán)境審計(jì)評估報(bào)告，對蓬萊19—3號井產(chǎn)生地環(huán)境污染加以信息披露，盡快封堵、及時停產(chǎn)，也許可以降低對渤海灣的污染。國際生態(tài)發(fā)展聯(lián)盟綠色審計(jì)專家委員會主任、中國審計(jì)學(xué)會環(huán)境審計(jì)委員會委員孫興華表示，只有實(shí)施環(huán)境審計(jì)監(jiān)督，在項(xiàng)目實(shí)施過程中進(jìn)行“事前事中事后”的跟蹤環(huán)境效益審計(jì)，同時出具相應(yīng)報(bào)告，才可以減少突發(fā)事件造成的環(huán)境危害。此外，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合關(guān)環(huán)境法律法規(guī)且如何評價以及環(huán)境影響的如何計(jì)量缺乏職業(yè)判斷能力和敏感度，增大了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能發(fā)揮內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的職能。

第七，內(nèi)部環(huán)審計(jì)成本較高。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成本主要有審計(jì)人員的薪酬、培訓(xùn)、審計(jì)進(jìn)行的作業(yè)消耗以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)和環(huán)境審計(jì)等相關(guān)支出，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的成本遠(yuǎn)比企業(yè)對環(huán)境的不作為消耗的成本要高得多，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成本相比企業(yè)外部審計(jì)成本高，因此企業(yè)管理層基于自身的利益和業(yè)績要求，對環(huán)境審計(jì)只是敷衍了事。

四、完善內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的建議

（一）加大環(huán)保宣傳力度，培育環(huán)境審計(jì)責(zé)任意識

政府和相關(guān)部門應(yīng)高度重視環(huán)境保護(hù)，增強(qiáng)環(huán)境審計(jì)意識。針對政府部門應(yīng)積極聯(lián)合媒體、雜志和各種新型的宣傳手段（微博。在在線互動、博客、日志和新聞會）加強(qiáng)全民環(huán)境保護(hù)意識和擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)影響力，并隨時將注入爆炸、污染等破壞環(huán)境事件做全面真實(shí)報(bào)道，盡力發(fā)揮全民輿論導(dǎo)向。針對企業(yè)自身而言，企業(yè)應(yīng)從管理層開始培育良好的環(huán)境審計(jì)意識，企業(yè)管理層可聘請相關(guān)環(huán)境審計(jì)專家來企業(yè)進(jìn)行講座報(bào)告，以培育員工環(huán)境審計(jì)意識。此外，企業(yè)管理層還應(yīng)進(jìn)行自我繼續(xù)教育，可與高校、研究所、環(huán)保部門環(huán)境審計(jì)專家進(jìn)行交流合作，進(jìn)一步掌握環(huán)境審計(jì)隨時動態(tài)和培育自身內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的意識，并掌握基本的環(huán)境審計(jì)框架和內(nèi)容。與此同時，企業(yè)可參與相關(guān)的環(huán)境保護(hù)大賽設(shè)計(jì)，提供高校學(xué)生暑期、寒假實(shí)習(xí)機(jī)會等。一是可宣傳企業(yè)文化和產(chǎn)品，二是可擴(kuò)大企業(yè)的社會影響力，三是可起到環(huán)境保護(hù)宣傳作用，從而加深企業(yè)全體成員及社會成員對內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的深刻認(rèn)識，為開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

（二）加快企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)立法進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)開展

我國到目前為止已形成了22行項(xiàng)環(huán)境保護(hù)和審計(jì)相關(guān)的政法規(guī)的全國性法律法規(guī)體系，還有600多項(xiàng)環(huán)境保護(hù)地方性法規(guī)，但仍缺乏開展環(huán)境審計(jì)的直接依據(jù)，缺乏強(qiáng)制性的環(huán)境審計(jì)法律。因此在大力執(zhí)行環(huán)境審計(jì)的同時，政府可以通過環(huán)境審計(jì)法律條文的具體化，使內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成為企業(yè)的日常行為，使環(huán)境審計(jì)制度在企業(yè)內(nèi)部真正建立起來，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展必須要盡快制定相應(yīng)的法律法規(guī)，如《環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則》、《環(huán)境審計(jì)法》、《環(huán)境審計(jì)操作指南》等。與此同時，在某些地區(qū)有相應(yīng)的環(huán)境法規(guī)條例的區(qū)域，應(yīng)將各種地方法規(guī)政策理順、形成一套行之有效規(guī)章制度，使得地方企業(yè)有法可依、有章可循。此外，政府相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、以及按照層次性進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的制定和出臺，以便能做到“對癥下藥”。

與此同時，政府部門應(yīng)該盡快建立相關(guān)的環(huán)境會計(jì)法；財(cái)政部、審計(jì)署應(yīng)明確環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和指南，同時，還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管和處罰力度，加大企業(yè)全面實(shí)行環(huán)境審計(jì)的強(qiáng)制性力度，只有通過多方努力來共同維護(hù)我們賴以生存的環(huán)境。當(dāng)企業(yè)把環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)等成本費(fèi)用，及環(huán)境維護(hù)開發(fā)后形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告時，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境不再是矛盾的對立面，環(huán)境會計(jì)也許是幫助兩者相互融合的最佳方式。

（三）構(gòu)建內(nèi)部環(huán)境審計(jì)體系，統(tǒng)一相關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)

政府及相關(guān)部門應(yīng)針對企業(yè)的實(shí)際情況和結(jié)合我國目前環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀制定有層次性、地域性、行業(yè)性的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)體系，以便能為企業(yè)順利開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)提供決策依據(jù)，例如審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)構(gòu)可共同制定環(huán)境審計(jì)操作指南，當(dāng)然要依托財(cái)政部和，地方財(cái)政局制定相應(yīng)的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和操作指南。針對內(nèi)部環(huán)境審計(jì)體系應(yīng)制定相統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。按照不同地區(qū)、不同行業(yè)、企業(yè)性質(zhì)，對評價標(biāo)準(zhǔn)劃分，以便各施其職。例如：根據(jù)區(qū)域性劃分，將內(nèi)部環(huán)境審計(jì)區(qū)分為發(fā)達(dá)地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)，根據(jù)地區(qū)不同情況制定想對應(yīng)的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和污染程度，重點(diǎn)對采掘、化工、有色金屬冶煉、農(nóng)藥等污染較高的企業(yè)制定特殊的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（如高危行業(yè)特殊安全標(biāo)準(zhǔn)一樣）；要制定企業(yè)關(guān)于二氧化碳、一氧化碳、氮氧化物、二氧化硫等指標(biāo)規(guī)定；此外，針對不同行業(yè)應(yīng)制定不同環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系，指標(biāo)體系要進(jìn)行細(xì)化和量化以便操作。再者，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)劃分為公共性非盈利單位和盈利性單位，針對公共性單位主要是做到節(jié)約資源、簡化辦公程序、提高辦事效率，并且加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善相關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)；而針對盈利性單位，要在環(huán)境會計(jì)下嚴(yán)格落實(shí)環(huán)境責(zé)任，審計(jì)相關(guān)環(huán)境會計(jì)科目，控制污染來源，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和相對應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。再者，環(huán)保部應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和行業(yè)的特質(zhì)聯(lián)合地方審計(jì)部門共同制定適合當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和指南，并將企業(yè)環(huán)境審計(jì)指標(biāo)納入相對應(yīng)的環(huán)境評審的指標(biāo)體系當(dāng)中，在企業(yè)進(jìn)行環(huán)評時就將環(huán)境審計(jì)指標(biāo)納入，從而事前對企業(yè)環(huán)境控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行把關(guān)，在企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)時將環(huán)境審計(jì)指標(biāo)納入監(jiān)督體系，并將相關(guān)部門和政府部門提出的環(huán)境保護(hù)審計(jì)意見納入內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的過程中，以便全面把控環(huán)境審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)細(xì)則，不僅只是要考慮企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，還需結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)的單位能耗、生產(chǎn)單位耗電量、耗水量、生產(chǎn)單位的廢氣污染物的排放、生產(chǎn)單位的資產(chǎn)消耗量和原材料消耗量，以及溫室氣體、氮氧化物的排放量和生產(chǎn)單位的環(huán)境修復(fù)成本和修復(fù)周期。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)信息的披露

企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部環(huán)境審計(jì)情況作出詳細(xì)披露，以便相關(guān)利益人能全面了解企業(yè)情況，并為企業(yè)改善內(nèi)部環(huán)境審計(jì)制度建言獻(xiàn)策。一是企業(yè)應(yīng)對環(huán)境信息的真實(shí)報(bào)道，例如：對存在的環(huán)境問題給予全方面而真實(shí)的報(bào)道，以便相關(guān)人員能夠清楚明確的掌握公司的實(shí)際情況，做出投資決策。二是企業(yè)必須嚴(yán)格遵照已有的會計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合相應(yīng)的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則（如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債以及環(huán)境會計(jì)科目和相關(guān)會計(jì)處理）和制度對企業(yè)的賬目進(jìn)行正確處理，并且在編財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)將環(huán)境會計(jì)加入，并在會計(jì)附注注明和環(huán)境會計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)處理情況。三是在對外審計(jì)意見時，應(yīng)多企業(yè)的環(huán)境情況發(fā)表公開申明，以便投資者全面掌握企業(yè)的環(huán)境現(xiàn)狀。四是針對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以及業(yè)績說明提前在網(wǎng)上公布，讓社會公眾對企業(yè)的業(yè)績和環(huán)境審計(jì)情況進(jìn)行監(jiān)督，從而能提早發(fā)現(xiàn)問題，提前采取有效措施控制有關(guān)不利于環(huán)境的行為，真正做到全民審計(jì)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)專業(yè)人員培訓(xùn)力度，打造專業(yè)化人才隊(duì)伍

企業(yè)為全面做好內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作，提升企業(yè)審計(jì)效率，就應(yīng)不斷強(qiáng)化和提高內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)管理層就需對內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的培養(yǎng)給予大力支持和投入。一是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該成立專門的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)小組或者委員會，該委員會是專門為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員設(shè)立，并需要獨(dú)立于其他財(cái)務(wù)會計(jì)崗位旨在提高響應(yīng)工作人員的獨(dú)立性。二是加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員調(diào)動培訓(xùn)力度。在內(nèi)部環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員的挑選、配備上下功夫，多途徑、多渠道全面考核，以甄選出精通業(yè)務(wù)的高素質(zhì)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員，在人員的配備上注意專業(yè)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)的合理搭配，且應(yīng)充分聯(lián)合高校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、審計(jì)協(xié)會等對內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員給予各種學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，并不定期邀請響應(yīng)的環(huán)境審計(jì)專家到企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)工作，以便能全面提升企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，并提高環(huán)境審計(jì)師的待遇，培養(yǎng)環(huán)境審計(jì)師的忠誠度和執(zhí)行力，且需加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)師在組織的話語權(quán)培養(yǎng)，以能提升環(huán)境審計(jì)師的歸屬感和社會地位。四是在高校培訓(xùn)，儲備內(nèi)部環(huán)境審計(jì)專才。企業(yè)應(yīng)以培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才設(shè)置高校的課程，應(yīng)聯(lián)合高校建議開設(shè)環(huán)境審計(jì)專業(yè)，課程設(shè)置既涵蓋審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計(jì)學(xué)等課程知識又有環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)課程知識，儲備內(nèi)部環(huán)境審計(jì)專才，并與學(xué)校簽訂就業(yè)合作備忘錄，待大學(xué)生畢業(yè)后直接簽約到企業(yè)工作。五是社會機(jī)構(gòu)（類似CIA考試機(jī)構(gòu)）可單獨(dú)開設(shè)有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)師的資格考試，以便吸引復(fù)合型人才，從而彌補(bǔ)環(huán)境審計(jì)人才的缺口。

五、結(jié)束語

我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)主要集中在企業(yè)生態(tài)建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩方面，對于低碳背景下企業(yè)生產(chǎn)單位或政府單位溫室氣體的排放、地位資源的消耗以及環(huán)境成本和環(huán)境修復(fù)的審計(jì)尚屬空白，其在發(fā)展過程中面臨著環(huán)境審計(jì)認(rèn)識到位、環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)缺乏、環(huán)境審計(jì)指標(biāo)缺失、環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一和環(huán)境審計(jì)人才缺口大等挑戰(zhàn)。因此要推動企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，就必須對我國目前內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行全面剖析，并根據(jù)實(shí)際情況提出相對應(yīng)的解決措施。筆者認(rèn)為應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境審計(jì)立法、環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系、環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境審計(jì)信息披露以及環(huán)境審計(jì)專才的培養(yǎng)等方面加大力度和投入，且應(yīng)積極借鑒國外經(jīng)驗(yàn)審計(jì)組織與環(huán)保機(jī)構(gòu)聯(lián)合作戰(zhàn)擴(kuò)大審計(jì)主體及建立相應(yīng)機(jī)構(gòu)等成功經(jīng)驗(yàn)，以確保內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的健康快速發(fā)展。

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第5篇：專業(yè)審計(jì)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)學(xué)；研究對象；職業(yè)發(fā)展前景

【前言】隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的全面發(fā)展，要求完成社會主義建設(shè)事業(yè)的人才具備極強(qiáng)的綜合人文素養(yǎng)。經(jīng)濟(jì)學(xué)是社會人文科學(xué)的重要學(xué)科，在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷深化的新經(jīng)濟(jì)時代無論在經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面、生產(chǎn)生活方面都將發(fā)揮極大的作用。若想在祖國的建設(shè)大業(yè)中貢獻(xiàn)力量，作為社會主義接班人必須對經(jīng)濟(jì)學(xué)具有一定的了解和把握。因此，筆者針對“經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對象及其職業(yè)發(fā)展前景”一題的研究具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、經(jīng)濟(jì)學(xué)概述

（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)概念

經(jīng)濟(jì)學(xué)（economics）是社會人文科學(xué)的重要組成部分，是指針對人類文明發(fā)展歷程中人類為謀求進(jìn)步所從事種種生產(chǎn)經(jīng)營活動的特殊本質(zhì)，以及經(jīng)濟(jì)活動中與之相對應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀規(guī)律做出的學(xué)術(shù)研究。經(jīng)濟(jì)活動是人類改造自然使得社會發(fā)展進(jìn)步的重要實(shí)踐，如：生產(chǎn)、交換、配置、消費(fèi)等。經(jīng)濟(jì)活動必須在一定的經(jīng)濟(jì)規(guī)律和經(jīng)濟(jì)關(guān)系中進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)關(guān)系是指人們在長時間的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)踐中產(chǎn)生的交錯復(fù)雜的關(guān)系的總和，在各類經(jīng)濟(jì)關(guān)系中最為重要的，發(fā)揮最大功能的是生產(chǎn)關(guān)系[1]。

（二）經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展歷程

經(jīng)濟(jì)學(xué)是與人類從事經(jīng)濟(jì)活動相生相伴的一門科學(xué)。人類文明發(fā)展到奴隸社會階段，經(jīng)濟(jì)活動開始產(chǎn)生，這一時期古希臘開始出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)萌芽，以色諾芬、柏拉圖、亞里士多德為主要代表，針對經(jīng)濟(jì)學(xué)開始進(jìn)行系統(tǒng)分析，如色諾芬的《經(jīng)濟(jì)論》、亞里士多德的商品交換理論、柏拉圖的社會分工理論等。伴隨人類文明的不斷進(jìn)步，封建社會生產(chǎn)關(guān)系產(chǎn)生，這一時期經(jīng)濟(jì)學(xué)出現(xiàn)了進(jìn)一步的發(fā)展，主要針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)討論，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論成熟；歷史的車輪繼續(xù)前行，19世紀(jì)末期開始，資本主義經(jīng)濟(jì)學(xué)開始發(fā)展，這一時期，經(jīng)濟(jì)學(xué)更加注重對經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的討論和分析，經(jīng)濟(jì)學(xué)逐漸脫離政治成為獨(dú)立的知識理論體系，20世紀(jì)鐘聲敲響之際，經(jīng)濟(jì)學(xué)完全取代了政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，成為了獨(dú)立學(xué)科。一路走來，經(jīng)濟(jì)學(xué)可謂凝結(jié)了無數(shù)智慧和汗水，為人類文明的進(jìn)步貢獻(xiàn)了杰出力量。

二、經(jīng)濟(jì)學(xué)研究對象

經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門研究廣泛、涉及領(lǐng)域多元化的學(xué)科，伴隨經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)學(xué)研究對象呈現(xiàn)動態(tài)趨勢，若想了解經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對象，必須以不同的角度分析，以下筆者針對經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生根源和經(jīng)濟(jì)學(xué)形式劃分兩個方面闡述經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對象：

（一）基于經(jīng)濟(jì)學(xué)根源

經(jīng)濟(jì)學(xué)是在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一門科學(xué)，人類在從事任何經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)踐過程中必然應(yīng)用相應(yīng)的資源，經(jīng)濟(jì)資源并不是取之不盡、用之不竭的，但是人的欲望卻是無限的，所以經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性和人類的欲望之間出現(xiàn)了矛盾，如果沒有行之有效的指導(dǎo)，這種矛盾將是不可調(diào)和的。經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)生可謂為上述矛盾開出一劑良方。針對經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性經(jīng)濟(jì)學(xué)將生產(chǎn)可能性邊界、生產(chǎn)效率、生產(chǎn)成本和生產(chǎn)機(jī)會作為研究核心。同時，資源稀缺性為經(jīng)濟(jì)學(xué)帶來了四大研究課題：第一，在經(jīng)濟(jì)活動中需要生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少？第二，利用多少勞動力、多少成本、什么樣的技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)？第三，生產(chǎn)出的產(chǎn)品將會去向何處？第四，在該項(xiàng)生產(chǎn)中將會產(chǎn)生什么樣的經(jīng)濟(jì)價值？根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生的根源，以上四大問題是其主要研究對象[2]。

（二）基于經(jīng)濟(jì)學(xué)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)學(xué)根據(jù)不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為不用的部分，如：按照時間標(biāo)準(zhǔn)可以將經(jīng)濟(jì)學(xué)劃分為古典經(jīng)濟(jì)學(xué)和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)；按照應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)會出現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)。但是最為權(quán)威的劃分方式是按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究內(nèi)容進(jìn)行區(qū)分，按照這一標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)學(xué)可分為宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)（Macroeconomics）和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)（Microeconomics）兩部分。宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)將國民經(jīng)濟(jì)總體作為研究對象，主要研究社會總體經(jīng)濟(jì)問題以及經(jīng)濟(jì)變量的總量是怎么決定與變動的經(jīng)濟(jì)學(xué)分支學(xué)科，在形式上可以總結(jié)為“觀林而不觀木”，即學(xué)科術(shù)語中的“bird's eye”。微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)是以單個經(jīng)濟(jì)單位作為研究對象，是針對個體經(jīng)濟(jì)單位行為及經(jīng)濟(jì)變量的個量是怎么決定和變化的經(jīng)濟(jì)學(xué)分支學(xué)科，在形式上可以歸納為“觀木而不觀林”，即學(xué)科術(shù)語中的“worm's eye”[3]。

三、經(jīng)濟(jì)學(xué)職業(yè)發(fā)展前景

伴隨社會的全面進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)建設(shè)如火如荼的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)學(xué)已經(jīng)成為關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)命脈的學(xué)科。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)的職業(yè)發(fā)展前景廣闊。首先，研究經(jīng)濟(jì)學(xué)能夠掌握金融相關(guān)知識，未來可以在具有商業(yè)性質(zhì)的銀行系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)展，如工商銀行、建設(shè)銀行、招商銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行等，亦可將職業(yè)生涯規(guī)劃方向著眼于金融機(jī)構(gòu)如保險(xiǎn)公司、證券公司等。第二，經(jīng)濟(jì)學(xué)研究國民經(jīng)濟(jì)總體發(fā)展?fàn)顩r，所以就業(yè)范疇可以拓展為各類具有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的行政單位，如財(cái)政、審計(jì)、海關(guān)等部門。第三，伴隨全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，研究經(jīng)濟(jì)學(xué)之后可以從事國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易相關(guān)方面工作?？偠灾?，伴隨人類文明的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)學(xué)在未來的職業(yè)發(fā)展前景相當(dāng)可觀。

綜上所述，文章首先對經(jīng)濟(jì)學(xué)的定義和發(fā)展歷程進(jìn)行了闡述，然后針對論點(diǎn)系統(tǒng)分析了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對象，最后根據(jù)全新的時代背景和經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，分析了經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)發(fā)展前景。希望通過本文的討論，能夠引發(fā)莘莘學(xué)子對經(jīng)濟(jì)學(xué)的重視，在日常生活中了解經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和知識，能夠應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論解釋我們?nèi)粘Ｉ顚?shí)踐中遇到的經(jīng)濟(jì)問題，全面提高自身綜合人文素養(yǎng)，做合格的社會主義建設(shè)接班人。

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第6篇：專業(yè)審計(jì)碩士論文范文

關(guān)鍵字： 審計(jì)師變更； 市場反應(yīng)； 理論基礎(chǔ)

中圖分類號： F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1009-8631（2012）（11-12）-0008-02

審計(jì)師變更是證券審計(jì)市場中的一項(xiàng)重大事件，同時也是國際會計(jì)學(xué)界所普遍關(guān)注的一個問題。審計(jì)師變更是一種途徑和手段，一些財(cái)務(wù)狀況不好的公司可能會對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，而審計(jì)師的不合作行為可能會導(dǎo)致審計(jì)師變更的發(fā)生?；诖?，我們有必要對上市公司變更審計(jì)師這一行為進(jìn)行研究。面對這么多的審計(jì)師變更事件的發(fā)生，證券市場是否做出了及時反應(yīng)？這種反應(yīng)又是否是適當(dāng)?shù)?？這種反應(yīng)又受到哪些因素的影響？這對于我們研究我國的證券市場是否健康、有序、有效都有著重大的意義。任何一項(xiàng)實(shí)證研究得以進(jìn)行必須建立在一定的理論基礎(chǔ)上，本文嘗試從沖突、有效市場理論、信號傳遞理論三個方面對審計(jì)師變更的市場反應(yīng)這一研究的的理論可行性進(jìn)行分析。

首先，理論認(rèn)為，因?yàn)榇嬖谛畔⒌牟粚ΨQ，委托人會通過獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)對人的經(jīng)營成果進(jìn)行監(jiān)督與評價。而由于委托人和人受各自利益的驅(qū)動，會存在沖突，獨(dú)立審計(jì)被認(rèn)為是解決沖突的一種機(jī)制。上市公司的沖突越激烈，越存在更大的動機(jī)去降低成本，對獨(dú)立審計(jì)的依賴性，對高質(zhì)量審計(jì)的需求也越強(qiáng)。而如果原來的審計(jì)師不能夠使得公司的沖突得以解決，那么公司就存在更換審計(jì)師的動機(jī)。而我們一般認(rèn)為，不同的事務(wù)所會提供不同質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，如規(guī)模大的事務(wù)所可能審計(jì)質(zhì)量更高，因此市場有可能對于不同規(guī)模事務(wù)所之間的變更做出反應(yīng)。

一、沖突

現(xiàn)代企業(yè)由于規(guī)模的增大以及分工的細(xì)化，往往是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。企業(yè)的股東由于不能時刻參與并監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理，會委托具有較高專業(yè)知識與管理經(jīng)驗(yàn)的職業(yè)經(jīng)理人對公司進(jìn)行日常管理，這種行為就使所有者與經(jīng)營者之間形成了委托關(guān)系。Jensen和 Meckling（1976）認(rèn)為，在兩權(quán)分離的情況下，由于委托人和人的目標(biāo)不同，并且對人的行為無法直接觀察或者觀察不符合成本效益原則，這樣人就會存在機(jī)會主義動機(jī)。人可以選擇在職消費(fèi)等方式來損害委托人的利益。因此委托人需要對對人的工作業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督與考核，委托人由于受時間、地點(diǎn)及專業(yè)知識的限制，監(jiān)督人的能力有限，因此他們傾向于尋找具有專業(yè)能力與豐富經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)立第三人對委托人實(shí)施監(jiān)督，而人也出于對其業(yè)績的證明，進(jìn)而對其報(bào)酬的保證也會要求獨(dú)立的第三人對其進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，這個獨(dú)立的第三人就是審計(jì)師。成本分為監(jiān)督成本、保證人的保證成本和剩余損失。獨(dú)立審計(jì)就是解決沖突的外部約束機(jī)制，外部審計(jì)的監(jiān)督成本也是成本的一部分。

基于委托理論，監(jiān)督機(jī)制中的獨(dú)立審計(jì)會帶來雙重的委托關(guān)系。首先是投資者和管理者之間的委托關(guān)系，這是首要的委托關(guān)系；其次是投資者與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的委托關(guān)系，即次要的委托關(guān)系。投資者與管理者的委托關(guān)系是投資者與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的委托關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)。

由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的所有者和經(jīng)營者的信息不對稱。企業(yè)的日常經(jīng)營和管理都由經(jīng)營者全權(quán)負(fù)責(zé)，所有者只是對其行為進(jìn)行必要的監(jiān)督。所有者受諸多條件的限制，不能對經(jīng)營者的經(jīng)營行為隨時隨地進(jìn)行監(jiān)督，因此經(jīng)營者有可能利用其掌握的信息優(yōu)勢采用隱瞞、粉飾等手段欺騙投資者為自己謀福利，因此損害了所有者的利益。同時也導(dǎo)致所有者與經(jīng)營者即委托人和人之間的沖突越來越激烈。

在委托理論下，審計(jì)師受所有者和經(jīng)營者委托進(jìn)行審計(jì)，使公司的信息透明化，降低了公司的成本。因此可以說，上市公司的沖突越激烈，越存在更大的動機(jī)去降低成本，對獨(dú)立審計(jì)的依賴性，對高質(zhì)量審計(jì)的需求也越強(qiáng)。因此，成本越高的公司越會選擇高質(zhì)量的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。而以往的研究及經(jīng)驗(yàn)表明，事務(wù)所的規(guī)模及聲譽(yù)不同，其所提供的審計(jì)質(zhì)量也會存在不同。

因?yàn)槭袌龅囊恍┤毕莺凸局卫斫Y(jié)構(gòu)的不完善，以及委托人和人之間力量的博弈，委托關(guān)系會發(fā)生變異。這種變異會影響到包括審計(jì)師的選擇、審計(jì)的定價等一系列制度安排，并最終影響審計(jì)功能的正常發(fā)揮。

根據(jù)前面的分析，審計(jì)師變更主要分為自愿變更與強(qiáng)制性變更。自愿變更的原因在于購買審計(jì)意見、公司財(cái)務(wù)困境、公司需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)或者公司管理層的變更等，這些原因都在于公司內(nèi)部沖突需要通過外部審計(jì)來解決。如果原來的審計(jì)師不能夠使得公司的沖突得以解決，那么公司就存在更換審計(jì)師的動機(jī)。

有效市場理論認(rèn)為，市場上所有的信息都會以價格的變動的形式來反應(yīng)。審計(jì)師變更作為證券市場的一項(xiàng)重要事件，當(dāng)獲得有效的披露后，有效市場的投資者會依此作出及時地、相應(yīng)地反應(yīng)，即股價會有所變動。

二、有效市場理論

在證券市場中存在著信息不對稱現(xiàn)象，擁有信息的一方，如上市公司處于信息的優(yōu)勢一方，而不掌握信息的另一方，如投資者及證券監(jiān)管部門處于信息的劣勢。信息優(yōu)勢一方試圖通過一種途徑傳播對其有利的消息，同時掩飾對其不利的消息。而處于信息劣勢的一方試圖通過各種種途徑掌握盡可能多的信息，并依據(jù)獲得的信息作出自己的投資或管理決策。

正因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ現(xiàn)象的存在，才使會計(jì)、審計(jì)的存在成為可能。證券市場中處于信息劣勢的一方試圖尋找一種圖徑，通過這種途徑，可以有效地獲取信息，而會計(jì)師事務(wù)所正是由于其專業(yè)性而被投資者和證券監(jiān)管部門所需要，通過會計(jì)師事務(wù)所對上市公司財(cái)務(wù)狀況所做出的報(bào)告，信息劣勢一方可能依此做出自己的投資決策，證券監(jiān)管部門也可以更好地對上市公司進(jìn)行監(jiān)管。上市公司本身也有傳遞信息的需要，通過會計(jì)師事務(wù)所出具的無保留審計(jì)意見，可以對市場傳達(dá)公司財(cái)務(wù)狀況的好的消息。而一公司發(fā)生的審計(jì)師變更往往將公司的內(nèi)部信息傳遞給市場，市場眾多的投資者根據(jù)所獲得的信息進(jìn)行相應(yīng)的投資決策。

有效市場理論設(shè)想證券市場中所有的信息都會獲得有效的傳遞，而信息使用者都會依此做出自己的適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)，因此價格總是能適當(dāng)?shù)胤磻?yīng)一公司的經(jīng)營狀況，市場在這樣的良性循環(huán)中有序前進(jìn)。

信號傳遞理論認(rèn)為，上市公司選擇會計(jì)師事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)時，有可能考慮選擇什么樣的事務(wù)所即是向市場傳遞什么樣的信號，如上市公司需向投資者傳遞其財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性，增強(qiáng)投資者信心時，會選擇規(guī)模大的事務(wù)所，因?yàn)榇笏ǔ４碇哔|(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。而事務(wù)所以審計(jì)報(bào)告及上市公司的重大公告為信號向委托人傳遞上市公司的信息，委托人依據(jù)獲得的信息進(jìn)行理性分析，最終完成自己的投資決策，并以此形成對上市公司股票交易價格的影響。

三、信號傳遞理論

信號傳遞理論最早由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家邁克爾?斯賓塞提出。Spence（1973）進(jìn)行了有關(guān)勞動力市場的研究，他指出勞動力市場上由于雇主對于雇工的經(jīng)驗(yàn)、能力等并不了解，因此存在著信息的不對稱，而受教育程度可作為一種信號傳遞給雇主，因?yàn)槭芙逃潭仁强梢粤私夂驼莆盏?。因此，在雇傭者決定是否聘用一名雇工時，應(yīng)當(dāng)，也很可能采用受教育水平這一指標(biāo)作為對應(yīng)聘者的考核標(biāo)準(zhǔn)，從而做出決定?？梢哉f受教育水平成為應(yīng)聘者工作能力的可靠信號。與之相似，管理當(dāng)局接受審計(jì)的愿望并由其擔(dān)保，正是在向外界傳遞一個重要信號即其報(bào)告真實(shí)、可靠。因此可以說，獨(dú)立審計(jì)需求也是出于信號傳遞的需要。

在審計(jì)市場中，投資者、債權(quán)人、政府等相關(guān)部門作為信息的需求者，他們就是審計(jì)的委托人。他們與被審計(jì)人，即上市公司以及審計(jì)人即會計(jì)師事務(wù)所之間存在著信息不對稱，委托人由于對公司信息的不了解，或由于知識結(jié)構(gòu)與時間的限制，不能對企業(yè)的各項(xiàng)信息有足夠的掌握，為此他們聘請具有專門技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營狀況進(jìn)行審計(jì)。事務(wù)所根據(jù)委托人的委托，對被審計(jì)單位的各項(xiàng)情況進(jìn)行合規(guī)性與正確性的審計(jì)，依據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，同時敦促被審計(jì)單位對其經(jīng)營與管理過程中發(fā)生的重大事項(xiàng)進(jìn)行及時完整的披露。事務(wù)所以審計(jì)報(bào)告及上市公司的重大公告即信號向委托人傳遞上市公司的信息，委托人依據(jù)獲得的信息進(jìn)行理性分析，最終完成自己的投資決策，并以此形成對上市公司股票交易價格的影響。在審計(jì)市場中，事務(wù)所的選擇由上市公司來完成。上市公司依據(jù)事務(wù)所的相關(guān)特征來決定是否與事務(wù)所進(jìn)行合作，這其中上市公司考慮的有：事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所的行業(yè)專長、地域特征、提供非審計(jì)服務(wù)的能力等。上市公司出于不同的目的，有可能選擇不相同的事務(wù)所。如上市公司需向投資者傳遞其財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性，增強(qiáng)投資者信心時，上市公司會選擇規(guī)模大的事務(wù)所；如上市公司出于公司經(jīng)費(fèi)的考慮有可能會選擇一些小所，因?yàn)橐?guī)模大、信譽(yù)好的事務(wù)所意味著高額的審計(jì)收費(fèi)。經(jīng)過多方面分析后，上市公司會選擇適合自己的事務(wù)所，與之簽定委托與關(guān)系。但之后上市公司評價審計(jì)師的審計(jì)結(jié)果是依據(jù)審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告?，F(xiàn)實(shí)中，在通常情況下，審計(jì)師會出具令上市公司滿意的審計(jì)報(bào)告，以此來獲取以后年度的審計(jì)工作。但隨著近年來審計(jì)訴訟的不斷增加，事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，一些信譽(yù)好、規(guī)模大的事務(wù)所，或不愿承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)的事務(wù)所，會對上市公司意見購買行為說“不”，這就導(dǎo)致了審計(jì)師的辭聘或上市公司的解聘。上市公司只能通過更換審計(jì)師來實(shí)現(xiàn)自己的目的。

綜上所述，對于審計(jì)師變更市場反應(yīng)的研究是建立在一定的理論基礎(chǔ)上的。首先，沖突是導(dǎo)致審計(jì)師更換行為發(fā)生的前提。而市場是否有效則是研究審計(jì)師變更市場反應(yīng)的最終意義，即通過審計(jì)師更換這一信息對證券市場價格的影響來判定市場是否有效。信號傳遞理論，即公司通過審計(jì)師更換這一行為向投資者傳遞一定的信息，則使審計(jì)師變更的市場反應(yīng)這一研究的實(shí)現(xiàn)成為可能。

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第7篇：專業(yè)審計(jì)碩士論文范文

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；企業(yè)并購審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

并購創(chuàng)造價值，然而在并購后期企業(yè)如何將并購效益達(dá)到最佳，即如何更為有效地進(jìn)行并購整合一直是并購研究的一個主要方向。同時，互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)已悄然而至，隨之而來的必然會是以大數(shù)據(jù)為依托的又一波并購浪潮。因此，研究大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計(jì)活動及其風(fēng)險(xiǎn)的影響極具現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)并購審計(jì)與大數(shù)據(jù)

1.企業(yè)并購。企業(yè)并購，一般指企業(yè)兼并和收購（M&A），是以目標(biāo)企業(yè)控制權(quán)為標(biāo)的進(jìn)行交易，實(shí)現(xiàn)迅速規(guī)模擴(kuò)張、增強(qiáng)競爭力的擴(kuò)張型商業(yè)活動。隨著我國改革開放步伐不斷加快，“引進(jìn)來”和“走出去”協(xié)同發(fā)展，現(xiàn)如今，互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展為中國企業(yè)創(chuàng)新帶來了極大的動力與無限的可能，以阿里巴巴、騰訊、百度為代表的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)以迅雷不及掩耳之勢在我國掀起又一波并購浪潮。2.并購審計(jì)。并購審計(jì)屬專項(xiàng)審計(jì)，即注冊會計(jì)師在并購雙方擬定并購計(jì)劃并簽訂并購協(xié)議之后，為達(dá)到提高并購效率，降低并購風(fēng)險(xiǎn)，而提供的包括財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)等專業(yè)服務(wù)的審計(jì)活動。由于并購審計(jì)不僅包含一般財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)，有的甚至關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展，因此并購審計(jì)的目標(biāo)更為復(fù)雜，內(nèi)容更為豐富。3.大數(shù)據(jù)。隨著云計(jì)算技術(shù)的快速普及,電子信息、互聯(lián)網(wǎng)及移動互聯(lián)網(wǎng)的廣泛運(yùn)用,數(shù)據(jù)已成為新時期的基礎(chǔ)生活資料與市場要素。大數(shù)據(jù)具有海量化、多樣化、價值高、密度低和快速化等特點(diǎn),更精確地分析企業(yè)所處的行業(yè)地位、市場占有率等,使企業(yè)管理者進(jìn)行管理決策更有洞察發(fā)現(xiàn)力及遠(yuǎn)見。

二、大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

根據(jù)并購審計(jì)的特點(diǎn)以及大數(shù)據(jù)對于并購審計(jì)的影響，大數(shù)據(jù)下并購審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)包括四大內(nèi)容：首先是大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計(jì)環(huán)境的影響，其次是大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計(jì)目標(biāo)的影響，再次是大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計(jì)內(nèi)容的影響，最后是大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計(jì)技術(shù)的影響。1.大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計(jì)環(huán)境的影響。大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)的方方面都會受其影響，就企業(yè)并購活動來說，在并購準(zhǔn)備階段，大數(shù)據(jù)對于并購審計(jì)的影響則主要體現(xiàn)在企業(yè)并購環(huán)境上，例如通常來說復(fù)雜的市場環(huán)境和不斷隨市場變化的產(chǎn)品生命周期。大數(shù)據(jù)的發(fā)展對于外部環(huán)境的把握提供了極大的幫助。例如市場環(huán)境的變化可以通過對大數(shù)據(jù)的發(fā)掘分析，不僅大大提高了市場變化信息的及時性，審計(jì)過程中可通過市場大數(shù)據(jù)下行業(yè)中權(quán)威預(yù)測與評論等信息獲取更具準(zhǔn)確性的參考，同時降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而并購企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，如公司的管理水平、企業(yè)文化的影響程度，企業(yè)監(jiān)督制度及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等內(nèi)容的審計(jì)也會加大并購審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)往往會建立內(nèi)部的數(shù)據(jù)平臺以提高生產(chǎn)與管理效率，在進(jìn)行企業(yè)并購審計(jì)時，這些內(nèi)部的大數(shù)據(jù)平臺對于審計(jì)人員準(zhǔn)確把握主并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的生產(chǎn)會計(jì)信息，充分運(yùn)用職業(yè)判斷降低并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到重要的作用。2.大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計(jì)目標(biāo)的影響。企業(yè)并購的一大目標(biāo)便是產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，然而是否能產(chǎn)生確是未知數(shù)，這也是并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素之一。企業(yè)并購并不僅是并購雙方有形資產(chǎn)的整合重組，更重要的應(yīng)是優(yōu)勢互補(bǔ)，將無形的文化與資產(chǎn)進(jìn)行有效整合，以期企業(yè)的更大發(fā)展。因此在挑選目標(biāo)企業(yè)時，大數(shù)據(jù)便能顯示出其魅力。數(shù)據(jù)是一面很好的鏡子，審計(jì)人員通過對主并企業(yè)和目標(biāo)企業(yè)運(yùn)營情況、發(fā)展特點(diǎn)、行業(yè)處境等影響企業(yè)并購協(xié)同效應(yīng)因素的科學(xué)對比分析，尋求業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展的動力，使企業(yè)并購協(xié)同效應(yīng)最大化，挖掘出并購后可達(dá)到的最大價值。3.大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計(jì)內(nèi)容的影響。企業(yè)并購審計(jì)的內(nèi)容中，對于對方企業(yè)的評估審計(jì)關(guān)系到目標(biāo)企業(yè)價值，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響較大，因此并購審計(jì)中評估審計(jì)的內(nèi)容至關(guān)重要。對目標(biāo)企業(yè)的評估內(nèi)容比較廣,比如,需要認(rèn)真分析企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況、目標(biāo)企業(yè)競爭力的強(qiáng)弱等；企業(yè)并購后聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)也是并購活動中不可忽視的重要內(nèi)容，其中發(fā)展戰(zhàn)略是主并方選擇并購對象和類型的基礎(chǔ)，關(guān)系到未來企業(yè)運(yùn)營狀況。而大數(shù)據(jù)對于趨勢與發(fā)展分析，特別是用有形數(shù)字所表現(xiàn)的信息分析具有不可替代的優(yōu)勢。4.大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計(jì)技術(shù)的影響。審計(jì)技術(shù)的影響因素多指審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和最新技術(shù)應(yīng)用。大數(shù)據(jù)對于二者的影響頗為明顯，即在信息與數(shù)據(jù)的選擇中，審計(jì)人員普遍運(yùn)用抽樣技術(shù)，然而數(shù)據(jù)如何選取，選取之后如何解讀卻因人而異。但是大數(shù)據(jù)時代的來臨，數(shù)據(jù)與信息獲取更方便、更全面，甚至可以基于全樣數(shù)據(jù)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)分析，減少了審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)，從而對于這一問題提供更好解決的可能。同時信息不對稱問題造成很多并購活動的失敗。大數(shù)據(jù)時代以其及時性與數(shù)據(jù)充分性著稱，因此，在大數(shù)據(jù)日益發(fā)展的情況下，信息不對稱對于并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響不斷降低。

三、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

上述風(fēng)險(xiǎn)的防范重點(diǎn)主要集中在提升數(shù)據(jù)處理技術(shù)、提高審計(jì)人員素質(zhì)、完善政策法律環(huán)境等方面。1.注重?cái)?shù)據(jù)安全，提升數(shù)據(jù)處理技術(shù)是核心。首先，可以根據(jù)數(shù)據(jù)性質(zhì)和審計(jì)需求設(shè)置權(quán)限等級,嚴(yán)格控制數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，減少數(shù)據(jù)外泄的可能性。其次，大數(shù)據(jù)時代面對海量數(shù)據(jù)處理,對數(shù)據(jù)的獲取與處理不僅需要Excel或?qū)徲?jì)軟件，還要借助數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)縮小數(shù)據(jù)量,然后再對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而提高并購審計(jì)工作的效率，降低并購審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。2.提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是關(guān)鍵。并購審計(jì)中審計(jì)人員的職業(yè)判斷舉足輕重，審計(jì)人員必須提高自身的綜合素質(zhì),靈活地運(yùn)用審計(jì)方法、審計(jì)工具,組合式地解決問題、應(yīng)對變化。一方面要加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)調(diào)整,另一方面要與信息技術(shù)等領(lǐng)域的專業(yè)人士通力合作凸顯團(tuán)隊(duì)力量。3.完善并購法律制度環(huán)境是保障。大數(shù)據(jù)在并購審計(jì)中發(fā)揮更好的作用離不開完善的法律與制度環(huán)境。因此，進(jìn)一步完善與企業(yè)并購相關(guān)法律法規(guī)，形成合理專業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)范是大勢所趨。同時，在制定相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則時，既要借鑒國際會計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)成果，也要兼顧我國國情，適合我國境內(nèi)各類型的企業(yè)并購，特別是新興的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并購。

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第8篇：專業(yè)審計(jì)碩士論文范文

本文分析了跨國公司轉(zhuǎn)移定價策略的動機(jī)、對東道國可能構(gòu)成的危害，在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】

轉(zhuǎn)移定價；動機(jī)；危害；對策

轉(zhuǎn)移定價又稱為轉(zhuǎn)移價格，是指跨國公司內(nèi)部，在母公司與子公司、子公司與子公司之間出口和采購商品、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、提供勞務(wù)等活動所采用內(nèi)部價格。轉(zhuǎn)移定價策略是跨國公司實(shí)現(xiàn)全球化、進(jìn)行集中控制的必要工具。

1 跨國公司實(shí)施轉(zhuǎn)移定價的主要動機(jī)

1.1 有效配置資金

轉(zhuǎn)移定價使跨國公司能有效配置內(nèi)部資金?？鐕就ǔＴ谌蛸Y本市場能以最低的成本籌集資金，通過轉(zhuǎn)移定價合理配置給其它各國的子公司。

1.2 規(guī)避相關(guān)管制

（1）規(guī)避價格管制。反傾銷和限定最高售價是東道國實(shí)現(xiàn)價格管制的主要手段。為了避免傾銷指控，跨國公司通過轉(zhuǎn)移定價提高產(chǎn)品的成本，在不提升利潤的情況下實(shí)現(xiàn)提高售價。

（2）規(guī)避經(jīng)營限制?？鐕究赏ㄟ^轉(zhuǎn)移定價手段，從子公司高價產(chǎn)品或向子公司高價收取管理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等，從而轉(zhuǎn)移子公司的利潤。

（3）規(guī)避外匯管制。為了逃避外匯管制，跨國企業(yè)通過壓低稅后利潤方式，把資金從成本費(fèi)用的渠道轉(zhuǎn)移出來。

1.3 合理規(guī)避稅負(fù)

（1）規(guī)避所得稅。各國所得稅制和稅率存在差異，跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價策略將盈利從高稅率國家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國家的子公司，從而以減少所得稅。

（2）規(guī)避關(guān)稅。通過調(diào)低的價格進(jìn)行交易從而減少繳納關(guān)稅的基數(shù)，跨國公司的內(nèi)部企業(yè)可有效規(guī)避關(guān)稅。

（3）規(guī)避預(yù)提稅。各國通常會對外國公司在本國境內(nèi)取得的消極所得征收預(yù)提稅，如股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)等。例如，當(dāng)X國的子公司向Y國的母公司支付股息時，以高價向母公司購貨或以低價向母公司供貨，將股息含在轉(zhuǎn)讓價款之中，替代消極所得支付，進(jìn)而規(guī)避預(yù)提稅。

1.4 爭奪市場份額

通過轉(zhuǎn)移定價，跨國公司以很低的價格向其子公司供應(yīng)原材料、技術(shù)和勞務(wù)，大幅降低在東道國子公司的生產(chǎn)成本，從而使子公司借助價格優(yōu)勢搶占市場份額。

2 轉(zhuǎn)移定價對東道國的危害

2.1 損害東道國的經(jīng)濟(jì)利益

通過轉(zhuǎn)移定價，跨國公司的子公司實(shí)現(xiàn)高價購入原材料、低價銷售成品，實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，從而損害東道國的經(jīng)濟(jì)利益。

2.2 可能擾亂東道國的經(jīng)濟(jì)秩序

作為東道國的發(fā)展中國家，在國際貿(mào)易中往往僅承擔(dān)“加工廠”的角色，設(shè)計(jì)和銷售環(huán)節(jié)都被跨國公司所控制，且跨國公司憑借規(guī)模、技術(shù)等方面的優(yōu)勢對價格、產(chǎn)量和銷量進(jìn)行壟斷，可能擾亂東道國經(jīng)濟(jì)秩序。

2.3 影響東道國的國際收支

轉(zhuǎn)移定價使跨國公司在東道國所在地大量進(jìn)口東道國國內(nèi)可以生產(chǎn)的投入品，導(dǎo)致東道國國際收支商品進(jìn)口的增長及經(jīng)常項(xiàng)目的流出。在跨國公司向其關(guān)聯(lián)企業(yè)購入商品、勞務(wù)和技術(shù)的情況下，轉(zhuǎn)移定價導(dǎo)致東道國商品進(jìn)口和無形支出的增加、商品出口的減少。

2.4 影響東道國的技術(shù)引進(jìn)

跨國公司為防止東道國模仿先進(jìn)技術(shù)，通常選擇內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行保護(hù)，使得東道國難以引進(jìn)期望的技術(shù)。

2.5 不利于東道國優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

跨國公司到東道國投資，看中的是東道國廉價的勞動力和資源以及巨大的市場空間，往往投資初級產(chǎn)品的開發(fā)，或者轉(zhuǎn)移高能耗、污染重的產(chǎn)業(yè)，不利于東道國優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

3 應(yīng)對轉(zhuǎn)移定價的策略

3.1 完善法律法規(guī)，提高執(zhí)法力度

積極借鑒美國以及OECD的相關(guān)法規(guī)，完善對轉(zhuǎn)移定價文件準(zhǔn)備的要求，提升審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。此外，需結(jié)合我國的實(shí)際情況，對借鑒而來的發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，使轉(zhuǎn)移定價法規(guī)符合我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)社會狀況，從而提升相關(guān)法規(guī)的可執(zhí)行性。

加大處罰力度從而有效治理轉(zhuǎn)移定價，對未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料的企業(yè)，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定堅(jiān)決予以處罰?？山梃b發(fā)達(dá)國家對過分轉(zhuǎn)移定價行為的懲罰力度，如美國罰款額高達(dá)所逃避稅額的20%- 40%。嚴(yán)厲的處罰措施顯示政府對跨國公司過分轉(zhuǎn)移定價行為進(jìn)行管制的決心，對遏制這種行為將有積極作用。

3.2 加強(qiáng)人才培養(yǎng)，積極開展合作

轉(zhuǎn)移定價調(diào)整對從業(yè)人員的專業(yè)能力和知識面要求高，從業(yè)人員需對國際貿(mào)易、法律、財(cái)務(wù)、行業(yè)專業(yè)知識等有全面了解，并具有良好的外語基礎(chǔ)。我國需加強(qiáng)力度，有計(jì)劃地培養(yǎng)復(fù)合型人才，以適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

此外，應(yīng)積極開展國際稅務(wù)合作，讓國內(nèi)的從業(yè)人員深入了解發(fā)達(dá)國家轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的經(jīng)驗(yàn)，并通過國際間的情報(bào)交換，及時掌握跨國公司轉(zhuǎn)移定價的新動向，從而提升治理效果。

3.3 加強(qiáng)信息化建設(shè)，完善價格反饋機(jī)制

只有建立完善的價格信息收集、反饋機(jī)制，讓相關(guān)部門及工作人員快速、準(zhǔn)確地獲知價格信息，才能有效判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價是否合理。可由國家發(fā)改委、稅務(wù)、海關(guān)、商務(wù)、統(tǒng)計(jì)、外交等部門聯(lián)手，逐步建立信息共享機(jī)制。

3.4 完善宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，逐步實(shí)現(xiàn)國民待遇

穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如政局穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)政策連貫、經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展，有助于減少跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價行為。此外，應(yīng)減少內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)水平的差異，逐步實(shí)現(xiàn)外資企業(yè)稅收方面的國民待遇。

【參考文獻(xiàn)】

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第9篇：專業(yè)審計(jì)碩士論文范文

關(guān)鍵詞：人防指揮 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò) 信息安全

人民防空是國防的重要組成部分，人防指揮網(wǎng)絡(luò)的安全性尤為重要。如果不能很好解決存在于人防計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中的安全隱患問題，將會引起人防泄密事件和網(wǎng)絡(luò)被攻擊事件的發(fā)生，更會嚴(yán)重影響到作為高科技作戰(zhàn)輔助手段的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在人防信息化建設(shè)中的推廣和應(yīng)用，甚至?xí)蔀槿朔牢磥硇畔⒒瘧?zhàn)爭中的“死穴”，直接影響人民防空戰(zhàn)爭行動。分析現(xiàn)階段人防的網(wǎng)絡(luò)安全存在的問題，并找出相應(yīng)的對策，對當(dāng)前人防計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的建設(shè)和發(fā)展及把握未來戰(zhàn)爭形態(tài)具有十分重要的意義。

1 現(xiàn)階段人防計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)存在的問題

1.計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)問題

（1）長期存在被病毒感染的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代病毒可以借助文件、由文件、網(wǎng)頁等諸多力式在網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行傳播和蔓延，它們具有自啟動功能，“常?！睗撊胂到y(tǒng)核心與內(nèi)存，為所欲為。計(jì)算機(jī)經(jīng)常受感染，它們就會利用被控制的計(jì)算機(jī)為平臺，破壞數(shù)據(jù)信息，毀損硬件設(shè)備，阻塞整個網(wǎng)絡(luò)的正常信息傳輸，甚至造成整個人防計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸中斷和系統(tǒng)癱瘓。

（2）人防信息在網(wǎng)絡(luò)中傳輸?shù)陌踩煽啃缘?。隱私及人防信息存儲在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)，很容易被搜集而造成泄密。這些資料在傳輸過程中，由于要經(jīng)過許多外節(jié)點(diǎn)，且難以查證，在任何中介節(jié)點(diǎn)均可能被讀取或惡意修改，包括數(shù)據(jù)修改、重發(fā)和假冒。

（3）存在來自網(wǎng)絡(luò)外部、內(nèi)部攻擊的潛在威脅。網(wǎng)絡(luò)無防備的電腦很容易受到局域網(wǎng)外部的入侵，修改硬盤數(shù)據(jù)，種下木馬等。入侵者會有選擇地破壞網(wǎng)絡(luò)信息的有效性和完整性，或偽裝為合法用戶進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)并占用人量資源，修改網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)、竊取、破譯機(jī)密信息、破壞軟件執(zhí)行，在中間站點(diǎn)攔截和讀取絕密信息等。在網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部，則會有些非法用戶冒用合法用戶的口令以合法身份登錄網(wǎng)站后，查看機(jī)密信息，修改信息內(nèi)容及破壞應(yīng)用系統(tǒng)的運(yùn)行。

2.信息安全管理問題

對安全領(lǐng)域的投入和管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足安全防范的要求。而且安全上出了問題，又沒有行之有效的措施補(bǔ)救，有的甚至是采取關(guān)閉網(wǎng)絡(luò)、禁止使用的消極手段，根本問題依然未得到實(shí)質(zhì)性的解決。

2 網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)對策

（1）建立人防網(wǎng)絡(luò)的權(quán)限控制模塊。網(wǎng)絡(luò)的權(quán)限控制是針對網(wǎng)絡(luò)非法操作所提出的一種安全保護(hù)措施。用戶和用戶組被賦予一定的權(quán)限?？梢愿鶕?jù)訪問權(quán)限將用戶分為3種類型：特殊用戶（系統(tǒng)管理員）；一般用戶，系統(tǒng)管理員根據(jù)他們的實(shí)際需要為他們分配操作權(quán)限；審計(jì)用戶，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)的安全控制與資源使用情況的審計(jì)。

（2）建立網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器安全設(shè)置模塊。網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的安全控制包括設(shè)置口令鎖定服務(wù)器控制臺；設(shè)置服務(wù)器登錄時間限制、非法訪問者檢測和關(guān)閉的時間間隔；安裝非法防問設(shè)備等。安裝非法防問裝置最有效的設(shè)施是安裝防火墻。它是一個用以阻止網(wǎng)絡(luò)中非法用戶訪問某個網(wǎng)絡(luò)的屏障，也是控制進(jìn)、出兩個方向通信的門檻。目前的防火墻有3種類型：一是雙重宿主主機(jī)體系結(jié)構(gòu)的防火墻；二是被屏蔽主機(jī)體系結(jié)構(gòu)的防火墻；三是被屏蔽主機(jī)體系結(jié)構(gòu)的防火墻。流行的軟件有：金山毒霸、KV3000+、瑞星、KILL等。

（3）建立檔案信息加密制度。保密性是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全的一個重要方面，主要是利用密碼信息對加密數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，防止數(shù)據(jù)非法泄漏。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理可大大提高工作效率，但在保密信息的收集、處理、使用、傳輸同時，也增加了泄密的可能性。因此對要傳輸?shù)男畔⒑痛鎯υ诟鞣N介質(zhì)上的數(shù)據(jù)按密級進(jìn)行加密是行之有效的保護(hù)措施之一。

（4）建立網(wǎng)絡(luò)智能型日志系統(tǒng)。日志系統(tǒng)具有綜合性數(shù)據(jù)記錄功能和自動分類檢索能力。在該系統(tǒng)中，日志將記錄自某用戶登錄時起，到其退出系統(tǒng)時止，這所執(zhí)行的所有操作，包括登錄失敗操作，對數(shù)據(jù)庫的操作及系統(tǒng)功能的使用。日志所記錄的內(nèi)容有執(zhí)行某操作的用戶和執(zhí)行操作的機(jī)器IP地址 、操作類型、操作對象及操作執(zhí)行時間等，以備日后審計(jì)核查之用。

（5）建立完善的備份及恢復(fù)機(jī)制。為了防止存儲設(shè)備的異常損壞，可采用由熱插拔SCSI硬盤所組成的磁盤容錯陣列，以RAID5的方式進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)時熱備份。同時，建立強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫觸發(fā)器和恢復(fù)重要數(shù)據(jù)的操作以及更新任務(wù)，確保在任何情況下使重要數(shù)據(jù)均能最大限度地得到恢復(fù)。建立安全管理機(jī)構(gòu)，安全管理機(jī)構(gòu)的健全與否，直接關(guān)系到一個計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全。

3 網(wǎng)絡(luò)安全管理對策

（1）強(qiáng)化思想教育、加強(qiáng)制度落實(shí)是網(wǎng)絡(luò)安全管理上作的基礎(chǔ)。搞好人防網(wǎng)絡(luò)安全管理上，首要認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法規(guī)文件和安全教材，增強(qiáng)人防指揮網(wǎng)絡(luò)安全保密觀念，增長網(wǎng)絡(luò)安全保密知識，提高網(wǎng)絡(luò)保密素質(zhì)，改善網(wǎng)絡(luò)安全保密環(huán)境。還可以通過舉辦信息安全技術(shù)培訓(xùn)、舉辦網(wǎng)上信息戰(zhàn)知識競賽等系列活動，使廣大職工牢固樹立信息安全領(lǐng)域沒有“和平期”的觀念，在每個人的大腦中筑起人防網(wǎng)絡(luò)信息安全的“防火墻”。

（2）制定嚴(yán)格的信息安全管理制度。設(shè)立專門的信息安全管理機(jī)構(gòu)，人員應(yīng)包括領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)人員。按照不同任務(wù)進(jìn)行確立各自的職責(zé)。根據(jù)人防的特點(diǎn)制定系列的規(guī)章制度。并規(guī)定指揮系統(tǒng)計(jì)算機(jī)不得隨意安裝來路不明的軟件、不得打開陌生郵件，對違反規(guī)定的進(jìn)行處理等等。

（3）重視網(wǎng)絡(luò)信息安全人才的培養(yǎng)。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)指揮人員的培訓(xùn)，使網(wǎng)絡(luò)指揮人員熟練通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)施正確的指揮和對信息進(jìn)行有效的安全管理，保證人防的網(wǎng)絡(luò)信息安全性。

總之，只有在技術(shù)層上建立完整的網(wǎng)絡(luò)安全方案，提高人員人防職工的保密觀念和責(zé)任心，加強(qiáng)業(yè)務(wù)、技術(shù)的培訓(xùn)，提高操作技能；保護(hù)己有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全手段，才能保證人防在未來的信息化戰(zhàn)爭中占據(jù)主動權(quán)。

參考文獻(xiàn)：

[1]殷偉，計(jì)算機(jī)安全與病毒防治[M].合肥：安徽科學(xué)技術(shù)出版社，2004.8（3）：34-35.