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一、關(guān)于新會(huì)計(jì)制度名稱的規(guī)范
現(xiàn)行關(guān)于新會(huì)計(jì)制度的名稱有許多不同的叫法,主要有“新會(huì)計(jì)制度”、“新會(huì)計(jì)核算制度”、“新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度”、“新會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)”、“新會(huì)計(jì)制度體系”、“新會(huì)計(jì)制度系列”、“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”、“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”、“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系列”、“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)”、“新會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”、“新會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”、“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”等等。
筆者認(rèn)為,關(guān)于新會(huì)計(jì)制度的準(zhǔn)確叫法應(yīng)分為兩種:一種是官方叫法,即新會(huì)計(jì)制度應(yīng)稱為新的“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度”。在國(guó)家已頒布的新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》等會(huì)計(jì)法規(guī)中,都反復(fù)強(qiáng)調(diào)了“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”的概念,但“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”并不等于新會(huì)計(jì)制度,它是一個(gè)制度體系,由若干個(gè)具體制度來組成,如會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)人員管理綜合制度、會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試管理制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職資格管理制度、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育管理制度、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德管理制度、會(huì)計(jì)委派制度,等等。其中“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度”是“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”這個(gè)體系中最重要的制度之一。另一種是學(xué)術(shù)界的叫法,新會(huì)計(jì)制度應(yīng)稱為“新會(huì)計(jì)核算制度體系”。新會(huì)計(jì)制度既包括具體的會(huì)計(jì)制度,也包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,還包括其它涉及會(huì)計(jì)核算的規(guī)章等。我們通常所說的“新會(huì)計(jì)制度”實(shí)際上的涵義與上述兩種規(guī)范叫法的內(nèi)涵是一致的,是上述兩種叫法的簡(jiǎn)化,也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的一種通俗叫法。以下為了討論方便,我們繼續(xù)用這個(gè)簡(jiǎn)化的名稱。
二、關(guān)于新會(huì)計(jì)制度的基本含義
有關(guān)新會(huì)計(jì)制度的基本含義可以說是五花八門,一本書就有一種說法,而且有些定義可謂既“全面”又細(xì)致,還十分復(fù)雜。我們知道,新會(huì)計(jì)制度不是一個(gè)個(gè)別制度,而是一個(gè)制度系統(tǒng),這已基本上被學(xué)術(shù)界認(rèn)同。正由于它是一個(gè)系統(tǒng),所以給它下一個(gè)較復(fù)雜的定義顯然是不恰當(dāng)?shù)摹P隆稌?huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》都明確指出,單位必須按照“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,具體講就是按照“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,即按照新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。因此,可以把新會(huì)計(jì)制度基本含義簡(jiǎn)單地概括為:它是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范和共同標(biāo)準(zhǔn)。
三、關(guān)于新會(huì)計(jì)制度的基本組成
關(guān)于新會(huì)計(jì)制度的基本組成,學(xué)術(shù)界一直在爭(zhēng)議,已達(dá)到共識(shí)的主要有:
1.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列。包括:“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”、“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“債務(wù)重組”、“收入”、“投資”、“建造合同”、“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”、“非貨幣易”、“或有事項(xiàng)”、“無形資產(chǎn)”、“借款費(fèi)用”、“租賃”、“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”。
2.新企業(yè)會(huì)計(jì)制度系列:包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(暫定名)。
學(xué)術(shù)界沒有達(dá)到共識(shí)的內(nèi)容包括:
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。一種觀點(diǎn)認(rèn)為,基本準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可分割的一部分,而且是起統(tǒng)帥作用的部分,它應(yīng)是新會(huì)計(jì)制度的一部分;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,由于基本準(zhǔn)則是1992年制定的,很多內(nèi)容已經(jīng)過時(shí),與財(cái)政部新頒布的一些會(huì)計(jì)制度不相符,把它列入新會(huì)計(jì)制度的一部分,容易引起當(dāng)前會(huì)計(jì)核算依據(jù)的混淆,所以新會(huì)計(jì)制度應(yīng)不包括它。但對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的修改只是時(shí)間問題,一旦修改完成,它將成為新會(huì)計(jì)制度最重要的一部分。
2.《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。一種觀點(diǎn)認(rèn)為,該條例雖然是針對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的規(guī)范,但對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告前的會(huì)計(jì)核算要求作了全面的規(guī)范,如對(duì)六大會(huì)計(jì)要素重新作了定義,對(duì)其它會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求也進(jìn)行了新規(guī)范,這些新規(guī)定是制定“新企業(yè)會(huì)計(jì)制度系列”和“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列”的重要依據(jù),所以它應(yīng)是新會(huì)計(jì)制度的一部分。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,條例雖然對(duì)會(huì)計(jì)核算的一些內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范,但從該條例的整體規(guī)范內(nèi)容來看,它主要是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為進(jìn)行規(guī)范,嚴(yán)格來說它不應(yīng)是一個(gè)會(huì)計(jì)核算制度,所以它不應(yīng)成為新會(huì)計(jì)制度的一部分。但不管怎樣說,在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》未修改完成前,它是制定新會(huì)計(jì)制度的重要依據(jù)之一。
3.完善制度的專項(xiàng)辦法和補(bǔ)充規(guī)定。實(shí)際工作中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是千變?nèi)f化的,新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然是一部打破行業(yè)、所有制組織形式和經(jīng)營(yíng)方式界限的綜合會(huì)計(jì)制度,但它仍不可能包羅萬象。因此,對(duì)于新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)以后不斷出現(xiàn)的一些新問題、專項(xiàng)問題和疑難問題,必須制定一些會(huì)計(jì)核算的專項(xiàng)辦法和補(bǔ)充規(guī)定。因?yàn)檫@些專項(xiàng)辦法和補(bǔ)充規(guī)定過多、過于分散,法律層次較低,似乎不成體系,所以一些學(xué)者認(rèn)為它不應(yīng)作為新會(huì)計(jì)制度的一部分。但退一步來講,這些專項(xiàng)辦法和補(bǔ)充規(guī)定仍然是目前相關(guān)會(huì)計(jì)核算的依據(jù),所以從這一點(diǎn)來考慮它應(yīng)是新會(huì)計(jì)制度的組成之一。
四、關(guān)于新會(huì)計(jì)制度的基本架構(gòu)
新會(huì)計(jì)制度的架構(gòu)主要是講新會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成層次。一般來說,上一個(gè)層次應(yīng)當(dāng)是指導(dǎo)下一個(gè)層次的依據(jù),下一個(gè)層次是上一個(gè)層次的具體體現(xiàn)。關(guān)于新會(huì)計(jì)制度基本架構(gòu)的爭(zhēng)議也頗多,按廣義的新會(huì)計(jì)制度分類,主要有四種觀點(diǎn):
1.按重要性設(shè)置架構(gòu)
可以分為三個(gè)層次。第一層次為《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》,由于條例對(duì)會(huì)計(jì)要素等重要原則重新作了規(guī)定,它是指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算最重要的依據(jù)。第二層次為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,由于基本準(zhǔn)則是1992年底制定的,它的一些內(nèi)容已經(jīng)“過時(shí)”,對(duì)于“過時(shí)”的那部分內(nèi)容受第一層次《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的指導(dǎo),未“過時(shí)”的部分內(nèi)容仍然是指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算最重要的依據(jù)之一。第三層次為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列和新企業(yè)會(huì)計(jì)制度系列,是根據(jù)第一層次和第二層次的重要原則而制定的。
2.按法律層次設(shè)置架構(gòu)
法律層次主要分為法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件,并由前至后一層規(guī)范一層。涉及到新會(huì)計(jì)制度的法律層次主要有三個(gè):第一層次為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》,兩者都以國(guó)務(wù)院令的形式頒布,屬于法規(guī)層次,是新會(huì)計(jì)制度的最高法律層次。第二層次為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列和新企業(yè)會(huì)計(jì)制度系列,屬于規(guī)章層次,受第一層次指導(dǎo)。第三層次為完善第二層次的專項(xiàng)辦法和補(bǔ)充規(guī)定,受第二層次指導(dǎo)。
3.按會(huì)計(jì)核算模式設(shè)置架構(gòu)
近來,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界傾向于把會(huì)計(jì)核算模式分為三個(gè)層次:第一層次為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則,第二層次為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則,第三層次為企業(yè)會(huì)計(jì)制度,新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)的各個(gè)制度正好與之對(duì)應(yīng)。
4.按會(huì)計(jì)制度理論結(jié)構(gòu)設(shè)置架構(gòu)
一種主流會(huì)計(jì)理論把會(huì)計(jì)制度體系分為三個(gè)層次:第一層次為確定主要會(huì)計(jì)原則的制度,第二層次為確定專項(xiàng)和特殊會(huì)計(jì)原則的制度,第三層次為確定具體會(huì)計(jì)核算原則的制度。相應(yīng)的新會(huì)計(jì)制度也分為三個(gè)層次:第一層次為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——一般規(guī)定》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——一般規(guī)定》,這幾類文件都是確定企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要原則,包括會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)核算的一般原則、會(huì)計(jì)要素原則和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求等。第二層次為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列,是對(duì)一些專項(xiàng)或特殊的會(huì)計(jì)核算作原則上規(guī)定。第三層次為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》,是對(duì)具體會(huì)計(jì)核算內(nèi)容作全面規(guī)定。
綜上所述,按不同要求設(shè)置的新會(huì)計(jì)制度架構(gòu),有不同的理由、不同的特點(diǎn)和不同的作用,但從當(dāng)前仍在完善的新會(huì)計(jì)制度現(xiàn)階段上來看,采用第一種——按重要性設(shè)置架構(gòu),較能體現(xiàn)適合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的、層層指導(dǎo)的新會(huì)計(jì)制度架構(gòu)體系。一旦新會(huì)計(jì)制度完善,如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》修改完畢、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系列和新會(huì)計(jì)制度系列基本出齊,采用第二種——法律層次分類,比較符合我國(guó)的法律環(huán)境和國(guó)情,但這段時(shí)間估計(jì)相對(duì)較長(zhǎng)。待我國(guó)會(huì)計(jì)法律環(huán)境和國(guó)情與國(guó)際全面接軌時(shí),按第三種——會(huì)計(jì)模式設(shè)置架構(gòu)可能更為妥當(dāng)。
五、關(guān)于新會(huì)計(jì)制度的時(shí)間范圍
這里所謂的新會(huì)計(jì)制度時(shí)間范圍,主要指在哪段時(shí)間里頒布的會(huì)計(jì)制度屬于我們現(xiàn)在討論的新會(huì)計(jì)制度。這里有兩個(gè)時(shí)間界限,一個(gè)是新會(huì)計(jì)制度的起始時(shí)間,另一個(gè)是新會(huì)計(jì)制度終止時(shí)間。學(xué)術(shù)界爭(zhēng)議的主要是新會(huì)計(jì)制度的起始時(shí)間,有三種觀點(diǎn)如下:
1.起始于1993年7月1日。我們知道,1992年底財(cái)政部制定了“兩則、兩制”,并于1993年7月1日起執(zhí)行,現(xiàn)在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)仍然執(zhí)行“兩則、兩制”?!皟蓜t、兩制”是對(duì)原有會(huì)計(jì)模式的重大改革,可謂一個(gè)舊的會(huì)計(jì)階段結(jié)束,一個(gè)新的會(huì)計(jì)階段開始。所以,從此時(shí)起開始執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度都為新會(huì)計(jì)制度。
2.起始于1997年5月22日。財(cái)政部于1997年5月22日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,這是我國(guó)頒布的第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系列的誕生,也是新會(huì)計(jì)制度系列的第一個(gè)制度。
3.起始于2000年12月29日。財(cái)政部于2000年12月29日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,并要求于2001年1月1日首先在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行;2001年1月18日財(cái)政部又集中印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》等八項(xiàng)具體準(zhǔn)則。這些制度都是公認(rèn)的新會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容,所以新會(huì)計(jì)制度的起始時(shí)間應(yīng)為此時(shí)。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度制度差異比較
“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要?!睍?huì)計(jì)作為世界通用的商業(yè)語言,在我國(guó)加入WTO,融入世界經(jīng)濟(jì)一體化中扮演著重要的角色。在建立與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和資本市場(chǎng)完善程度相適應(yīng)的,與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和方法體系過程中,為更好地借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),本文擬就中美會(huì)計(jì)制度進(jìn)行一些對(duì)比,以供參考。
一、中美會(huì)計(jì)制度不同的環(huán)境基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)制度的建立和發(fā)展離不開社會(huì)環(huán)境。由于受經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、政治體制、法律體制和社會(huì)文化傳統(tǒng)的影響,世界各國(guó)的會(huì)計(jì)制度都存在很大差異。一般雖然認(rèn)為,會(huì)計(jì)通過價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,來提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息,但無論是美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,都只涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,并沒有會(huì)計(jì)記錄的相關(guān)規(guī)范,也就是不涉及會(huì)計(jì)科目設(shè)置及相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄的內(nèi)容,而在我國(guó),由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高,只能通過統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度,把這一部分內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的統(tǒng)一和規(guī)范,以確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。同時(shí),就中美兩國(guó)看,從會(huì)計(jì)屬性、會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)置、會(huì)計(jì)核算的側(cè)重點(diǎn)、會(huì)計(jì)核算的靈活性、政府對(duì)會(huì)計(jì)的干預(yù)程度、企業(yè)的預(yù)算編制、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面均有所不同,這些都最終反映了兩國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有所不同。
那么,為什么美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)成為人們研究的重點(diǎn),并為許多國(guó)家所效仿,除了政治上和經(jīng)濟(jì)上的原因外,主要還是因?yàn)槊绹?guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在形式上具有獨(dú)立性,在內(nèi)容上具有兼容性,在程序上具有完整性。目前,以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家,把會(huì)計(jì)理論研究的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響、軟資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量、金融風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的地位等問題上,在會(huì)計(jì)研究方法上以實(shí)證會(huì)計(jì)研究為重點(diǎn)。我國(guó)雖然已走出了過去主要局限于對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能、任務(wù)等方面的研究模式,開始討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)、原則等問題,但同國(guó)外的會(huì)計(jì)理論研究相比還有相當(dāng)大的差距,有些理論問題確實(shí)還有待解決,如會(huì)計(jì)信息使用者到底需要什么信息,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有哪些局限性,會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到底是什么關(guān)系等等,只有明確了這些問題,才能真正為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論研究找準(zhǔn)突破口和切入點(diǎn)。
二、中美會(huì)計(jì)管理制度的不同
在會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)置上,美國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員有自己工作的目標(biāo),其中既包括對(duì)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),還包括供內(nèi)部決策使用的管理會(huì)計(jì)目標(biāo);而在我國(guó),企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)則較少采用精確的定量設(shè)置,只采用定性方式來表達(dá),即使在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也未明確區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。
在會(huì)計(jì)核算上,美國(guó)許多著名的會(huì)計(jì)學(xué)家及企業(yè)界都強(qiáng)調(diào)收益是會(huì)計(jì)核算的中心,把收益作為表現(xiàn)企業(yè)管理人員的工作成果和衡量企業(yè)管理人員有效利用投放資本的一個(gè)重要指標(biāo);而在我國(guó),會(huì)計(jì)核算的側(cè)重點(diǎn)是成本,成本處于整個(gè)會(huì)計(jì)體系的主導(dǎo)地位,在考核評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員時(shí),不僅注重他們創(chuàng)造了多少效益,還要看他們的成本開支是否符合規(guī)定,在降低成本方面付出的努力是不是足夠大。
在會(huì)計(jì)核算的靈活性上,中美兩國(guó)也有著很大的不同。在美國(guó),立法機(jī)構(gòu)國(guó)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)問題極少關(guān)注,因而會(huì)計(jì)核算十分強(qiáng)調(diào)靈活處理,允許會(huì)計(jì)人員可以依據(jù)個(gè)別情況,運(yùn)用個(gè)人專業(yè)判斷選擇最適合的會(huì)計(jì)方法;而在我國(guó),在會(huì)計(jì)規(guī)范體系方面,會(huì)計(jì)法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都對(duì)會(huì)計(jì)人員必須遵循的規(guī)范,加以強(qiáng)制性管制。
在政府對(duì)會(huì)計(jì)的干預(yù)程度上,美國(guó)的會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體規(guī)模很大,會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理享有較大的自由權(quán),會(huì)計(jì)規(guī)范與國(guó)家的法律關(guān)系較為松散,這在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)方面表現(xiàn)較為顯著;相反,我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有高度的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是根據(jù)國(guó)家立法進(jìn)行的,會(huì)計(jì)人員所應(yīng)用的會(huì)計(jì)原則一般都體現(xiàn)于政府的法規(guī)之中。
在企業(yè)預(yù)算的編制上,由于受中美文化環(huán)境對(duì)時(shí)間的取向上有很大不同,因此,多數(shù)中國(guó)人更傾向于面向過去,而多數(shù)美國(guó)人則傾向于迎接未來。這反映在企業(yè)預(yù)算編制上,美國(guó)公司將預(yù)算看成是真實(shí)而必要的,在制定預(yù)算中考察了諸多將來可能出現(xiàn)的新情況,并十分強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期投資決策和進(jìn)行全面預(yù)算,對(duì)預(yù)算制度制定了大量程序、規(guī)章、進(jìn)度和限期等指標(biāo),即使其世界各地的子公司也必須要求統(tǒng)一執(zhí)行。這對(duì)于中國(guó)的會(huì)計(jì)人員看來,只有真正的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的結(jié)果才是真實(shí)的,對(duì)預(yù)算還沒有引起足夠重視,對(duì)編制預(yù)算也還沒有嚴(yán)格的規(guī)定,甚至在一些企業(yè)把預(yù)算制度作為可以敷衍的一項(xiàng)工作。
在審計(jì)監(jiān)控方面,美國(guó)的審計(jì)業(yè)十分發(fā)達(dá),企業(yè)中都有十分健全的內(nèi)部審計(jì)制度,他們把職員的遵規(guī)守矩歸于有這種監(jiān)控制度的存在;而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚,其審計(jì)的范圍只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面,還沒有形成完整的效益審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)。
三、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同
首先,從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架比較,中美兩國(guó)都從會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)來構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論框架。通過對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究,明確會(huì)計(jì)信息的使用者及其用途,為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立指明方向,為會(huì)計(jì)要素的構(gòu)建、財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)計(jì)找到依據(jù)。但同美國(guó)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)相比,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架主要有兩點(diǎn)不同:(1)我國(guó)把會(huì)計(jì)質(zhì)量特征分成兩個(gè)層次,即信息的質(zhì)量要求和管理決策的質(zhì)量層次,決策的質(zhì)量取決于信息的質(zhì)量,而美國(guó)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)把可靠性和相關(guān)性作為相互作用、相互影響的關(guān)系;(2)我國(guó)的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)把會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度作為其重要組成部分和會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的重要聯(lián)結(jié)部分,而美國(guó)則未將其納入框架結(jié)構(gòu)。
其次,從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式比較,由于中美兩國(guó)所處的社會(huì)環(huán)境不同,所實(shí)施的經(jīng)濟(jì)政策有別,因而其制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)出發(fā)點(diǎn)和會(huì)計(jì)模式也就不會(huì)相同。
四、中美會(huì)計(jì)要素的不同
會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象要素的簡(jiǎn)稱。在會(huì)計(jì)要素方面,美國(guó)與我國(guó)既有相同點(diǎn),又有不同點(diǎn),美國(guó)有10個(gè)會(huì)計(jì)要素,而中國(guó)只有6個(gè)。
首先,涉及權(quán)益的要素不同。如我國(guó)“權(quán)益”一個(gè)要素,而美國(guó)僅涉及權(quán)益的要素就有“權(quán)益”、“業(yè)主投資”、“業(yè)主利得”三個(gè)。原因是美國(guó)是資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家,以私有制為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),權(quán)益業(yè)務(wù)和事項(xiàng)不僅數(shù)量多,而且十分復(fù)雜,通過增設(shè)“業(yè)主投資”和“業(yè)主利得”兩個(gè)要素,將會(huì)提供更為詳細(xì)的權(quán)益信息。但由于我國(guó)涉及業(yè)主和業(yè)主利得的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多,也不復(fù)雜,且業(yè)主利得可以通過“現(xiàn)金流量表”(“支付股利支出的現(xiàn)金項(xiàng)目”)和損益表反映出來,故沒有將其納入會(huì)計(jì)要素。
其次,美國(guó)把利得和損失確認(rèn)為會(huì)計(jì)要素,我國(guó)無此二要素。這是由于美國(guó)主要是為了強(qiáng)調(diào)營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用與利得以及損失發(fā)生的原因不同,為“盡可能有用地列出綜合收益的來源”,以便盡可能公正地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作出評(píng)價(jià)。我國(guó)會(huì)計(jì)界認(rèn)為,利得和損失都因非正常的偶然原因而發(fā)生,它分別與收入、費(fèi)用的實(shí)質(zhì)是一致的,利得和收入都導(dǎo)致利潤(rùn)的增加,損失和費(fèi)用都導(dǎo)致利潤(rùn)的減少,認(rèn)為兩者完全可以分別包括在收入、費(fèi)用中。
關(guān)鍵詞:建設(shè)單位會(huì)計(jì);制度信息失真;事業(yè)單位會(huì)計(jì);結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
建設(shè)單位會(huì)計(jì)是應(yīng)用于建設(shè)單位的一種專業(yè)會(huì)計(jì),是以貨幣為計(jì)量單位,采用一定的專門方法,對(duì)建設(shè)單位的資金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng),它是基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。長(zhǎng)期以來,我國(guó)的會(huì)計(jì)核算將建設(shè)單位和事業(yè)單位分別作為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體,實(shí)行兩套會(huì)計(jì)制度,在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中設(shè)置了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目進(jìn)行核算,反映事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排基本建設(shè),其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。事業(yè)單位經(jīng)核定的自籌基本建設(shè)資金納入基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理。隨著我國(guó)投資體制和預(yù)算管理體制改革的深化,事業(yè)單位會(huì)計(jì)和建設(shè)單位會(huì)計(jì)雙軌運(yùn)行機(jī)制已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展需要,并且由于制度設(shè)計(jì)不合理還容易造成會(huì)計(jì)信息的失真。
一、雙軌運(yùn)行存在的問題
1.與事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)不相符。會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn),在事業(yè)單位會(huì)計(jì)理論框架中占有重要地位。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在1980年的第4號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)》中指出,非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)具體包括以下幾個(gè)方面:(1)向使用者提供對(duì)資源配置決策有用的信息;(2)向使用者提供評(píng)價(jià)服務(wù)及持續(xù)提供服務(wù)能力的信息;(3)向使用者提供對(duì)評(píng)價(jià)管理當(dāng)局業(yè)績(jī)和受托責(zé)任有用的信息;(4)向使用者提供有關(guān)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動(dòng)方面的信息;(5)向使用者提供管理人員的說明和解釋等。我國(guó)1997年頒布的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)(以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則)第十一條規(guī)定:會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要,并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。從上述闡述可以看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)在于:為會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)受托責(zé)任評(píng)價(jià)和資金分配決策有用的信息。會(huì)計(jì)信息作為一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品,有其特殊性,其使用者包括外部使用者和內(nèi)部使用者,信息使用者對(duì)信息的需求是多方面和多角度的,不同的使用者關(guān)注不同的信息。由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)和建設(shè)單位會(huì)計(jì)雙軌運(yùn)行,任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體提供的財(cái)務(wù)信息都是不完整的,而且由于兩個(gè)會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)要素等方面有較大的差別,導(dǎo)致非專業(yè)人士很難將其提供的信息進(jìn)行整合。而會(huì)計(jì)重要的職能是向利益相關(guān)者提供和報(bào)告財(cái)務(wù)信息,雖然財(cái)政部門在部門決算報(bào)表中將基本建設(shè)收支并入決算報(bào)表,并剔除其虛增部分,但是在資產(chǎn)負(fù)債情況中卻沒有將建設(shè)單位會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行合并反映,這種制度設(shè)計(jì)的缺陷會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
2.與事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不符。準(zhǔn)則規(guī)定:事業(yè)單位會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作必須遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定。事業(yè)單位的各項(xiàng)資金和財(cái)產(chǎn)應(yīng)納入單位的會(huì)計(jì)核算。準(zhǔn)則第十五條規(guī)定:會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和運(yùn)用。但是就目前而言,很多會(huì)計(jì)信息使用者不知道傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)之外還存在建設(shè)單位會(huì)計(jì),大部分單位向外提供的報(bào)表只包括部門決算報(bào)表而不包括基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表。事業(yè)單位會(huì)計(jì)和建設(shè)單位會(huì)計(jì)分離使得會(huì)計(jì)信息不夠明了,不便于理解。目前決算報(bào)表將基本建設(shè)收支納入報(bào)表體系,基本建設(shè)收支情況能夠完整在部門決算報(bào)表中進(jìn)行反映,但是仍然沒有突破傳統(tǒng)服務(wù)于預(yù)算管理結(jié)構(gòu)的框架,部門決算報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表只反映事業(yè)單位局部的資產(chǎn)和負(fù)債情況,而在財(cái)政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表中,資金平衡表是反映建設(shè)單位某一特定日期的資金來源和資金占用情況的報(bào)表,信息使用者關(guān)心的資產(chǎn)負(fù)債情況卻是不完整的,特別是對(duì)償債能力等反映財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)揭示和披露不多。制度設(shè)計(jì)造成的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真,加上其透明度較差,所以不能提供反映事業(yè)單位完整財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
3.地位不明確。目前我國(guó)會(huì)計(jì)體系分為兩個(gè)層次:預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì),預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)、基本建設(shè)撥貸款會(huì)計(jì)等。建設(shè)單位會(huì)計(jì)獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)體系和企業(yè)會(huì)計(jì)體系之外,很多會(huì)計(jì)人員甚至不知道建設(shè)單位會(huì)計(jì)這門學(xué)科的存在,大部分學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)也沒有開設(shè)這門課程,目前的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和會(huì)計(jì)職稱考試和會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育均未涉及建設(shè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)容。地位的尷尬無疑會(huì)導(dǎo)致從業(yè)人員資質(zhì)的下降,最終影響該門學(xué)科的建設(shè)和理論的發(fā)展。
4.不符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。長(zhǎng)期以來,我國(guó)的會(huì)計(jì)核算將建設(shè)單位和事業(yè)分別作為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體,在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中設(shè)置了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目進(jìn)行核算,反映事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排基本建設(shè),其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。事業(yè)單位經(jīng)核定的自籌基本建設(shè)資金納入基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理。這種雙重會(huì)計(jì)主體不符合事業(yè)單位發(fā)展的要求,基本建設(shè)活動(dòng)是事業(yè)自身發(fā)展的要求,其建設(shè)和交付使用并沒有分離,投入的基本建設(shè)資金與單位其他資金一樣,均在事業(yè)單位循環(huán)周轉(zhuǎn),雙軌運(yùn)行人為造成資金管理核算上的分裂和資金鏈的割裂。由于傳統(tǒng)的財(cái)稅檢查側(cè)重于事業(yè)單位會(huì)計(jì),導(dǎo)致有些單位將本應(yīng)由事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的資金轉(zhuǎn)入建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算,從而規(guī)避相關(guān)檢查,不利于對(duì)基建資金進(jìn)行有效監(jiān)控和統(tǒng)籌利用資金。
5.與現(xiàn)行預(yù)算管理體制不符合。經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政,經(jīng)濟(jì)體制朝著市場(chǎng)化方向的轉(zhuǎn)變,決定了財(cái)政體制只能朝公共化方向演變。從1998年開始的預(yù)算管理體制改革,財(cái)政部實(shí)行了部門預(yù)算、政府采購制度、國(guó)庫集中收付制度、政府收支分類改革等一系列預(yù)算管理體制改革。按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定,實(shí)行政府采購和國(guó)庫集中支付的基本建設(shè)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府采購和國(guó)庫集中支付的有關(guān)規(guī)定辦理資金支付,但是目前核算體系很難與當(dāng)前的財(cái)政管理體制改革相適應(yīng),因此有必要改革目前的基本建設(shè)管理程序。部門預(yù)算將基本建設(shè)收支全部涵蓋在內(nèi),但是在實(shí)際核算時(shí)又實(shí)行兩套會(huì)計(jì)制度,從而造成了預(yù)算與決算“兩張皮”的現(xiàn)象。實(shí)行國(guó)庫集中收付制度后,財(cái)政性資金逐步納入各級(jí)政府預(yù)算統(tǒng)一管理,財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫或財(cái)政指定的商業(yè)銀行開設(shè)的單一賬戶,取消所有的過渡賬戶;財(cái)政性支出從國(guó)庫單一賬戶體系直接撥款到商品或勞務(wù)服務(wù)商。對(duì)于預(yù)算外資金納入國(guó)庫集中支付體系,在實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式支付工程款時(shí),既要在事業(yè)單位反映事業(yè)收入,借記“零余額賬戶用款額度”,貸記“事業(yè)收入”,同時(shí)借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”,貸記“零余額賬戶用款額度”。在支付工程款時(shí),在建設(shè)單位會(huì)計(jì)中既需要借記“建筑安裝工程投資”、貸記“零余額賬戶用款額度”,同時(shí)借記“零余額賬戶用款額度”,貸記“基本建設(shè)撥款——本年自籌撥款”,這樣的話,才能在事業(yè)單位會(huì)計(jì)和建設(shè)單位會(huì)計(jì)分別反映收入和支出。實(shí)行財(cái)政直接支付方式支付工程款時(shí),在事業(yè)單位必須借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”,貸記“事業(yè)收入”,同時(shí)在建設(shè)單位會(huì)計(jì)借記“建筑安裝工程投資”等科目,貸記“基建撥款——本年自籌撥款”。但是這種雙重反映方式無形中增加了會(huì)計(jì)核算的工作量,6.與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則矛盾。準(zhǔn)則中第六章規(guī)定:收入是指為開展業(yè)務(wù)活動(dòng),依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算并轉(zhuǎn)存到建行的資金,而實(shí)際上,這部分資金只是劃到建行而已,在沒有實(shí)際支付之前都屬于事業(yè)單位的資金。在并未全部支出而已經(jīng)支出的部分即使全部支出,支出中除了在“應(yīng)核銷投資”和“轉(zhuǎn)出投資”中開支的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)總價(jià)的這部分金額外,其余仍屬于該單位的資產(chǎn)。只有在該項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后,才能在資產(chǎn)負(fù)債表中增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”,從而增加總資產(chǎn)額。也就是說,在完工前,資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)額與實(shí)際并不相符,而事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表卻不反映基本建設(shè)的資金來源和資金占用情況。而且市場(chǎng)在資源配置中的作用日益顯現(xiàn),建設(shè)銀行已經(jīng)不再作為基建資金管理鏈條的重要環(huán)節(jié)。由于政策和條件的限制,很多單位的基建資金在其他商業(yè)銀行進(jìn)行開戶和管理。但根據(jù)現(xiàn)行核算方法,目前一部分地區(qū)將預(yù)算外資金納入國(guó)庫集中支付體系,“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的定義已經(jīng)與現(xiàn)實(shí)產(chǎn)生了沖突。此外事業(yè)單位將財(cái)政補(bǔ)助收入以外的轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金作為支出并在年終轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余,直接影響到事業(yè)結(jié)余及結(jié)余分配情況,從而影響資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性,而且這種情況容易被當(dāng)局者利用,其反映的財(cái)務(wù)狀況是不完整的,造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,誤導(dǎo)信息使用者。
7.建設(shè)單位會(huì)計(jì)自身存在缺陷。建設(shè)單位會(huì)計(jì)是20世紀(jì)50年代引進(jìn)前蘇聯(lián)的模式建立起來的,應(yīng)該說滿足了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期對(duì)基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的需要。但是隨著投資管理體制改革的進(jìn)一步深化,市場(chǎng)在資源配置中的重要性也日益顯現(xiàn),多元投資渠道模式逐漸形成,建設(shè)單位會(huì)計(jì)自身的缺陷也日益明顯:(1)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方面。建設(shè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象,就是建設(shè)單位的資金來源、資金占用和資金運(yùn)動(dòng)過程,目前大部分建設(shè)單位會(huì)計(jì)教材沒有明確提出會(huì)計(jì)要素的含義,只是就資金來源和資金占用核算分別進(jìn)行闡述,并沒有形成自己完整的理論體系,而且這種分類只是對(duì)建設(shè)單位資金的一種大體分類,將資金來源和資金占用作為會(huì)計(jì)要素,顯得比較粗放,無法揭示其完整的運(yùn)動(dòng)軌跡,也不利于核算與管理及與事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的合并和比較。(2)借款利息的列支問題。目前事業(yè)單位用于基本建設(shè)的借款大致有兩種核算形式,一種是直接在事業(yè)單位反映借款,另外一種是反映在建設(shè)單位會(huì)計(jì)中,不同的核算形式對(duì)資本性支出的結(jié)果有較大的影響。如果在事業(yè)單位賬中反映,那么利息支出一般在事業(yè)支出中列支,不記入固定資產(chǎn)價(jià)值。如果在是建設(shè)單位會(huì)計(jì)中反映,那么其一般記入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。(3)土地使用權(quán)的核算問題。建設(shè)單位會(huì)計(jì)規(guī)定待攤投資——土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)反映因建設(shè)工程需要,通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)、遷移費(fèi)及土地征收管理費(fèi)以及事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。土地出讓金由于地價(jià)的不同導(dǎo)致價(jià)格的懸殊,使得土地上的附著物價(jià)值失去可比性,并且不具備建房條件的長(zhǎng)期掛在待攤投資科目,也不合理。(4)項(xiàng)目辦理竣工決算后的支出問題?;?xiàng)目在辦理竣工決算后,固定資產(chǎn)造價(jià)一般已經(jīng)固定下來,但是有些費(fèi)用是在竣工決算后發(fā)生的,如工程保修金支付中的手續(xù)費(fèi)列支渠道均未明確。
二、事業(yè)單位取消建設(shè)單位會(huì)計(jì)的可行性
1.并賬后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)能滿足建設(shè)單位會(huì)計(jì)行使的職能。并賬后的事業(yè)單位作為一個(gè)完整的會(huì)計(jì)主體,能較好解決兩套賬并軌運(yùn)行時(shí)信息披露機(jī)制中存在的問題,在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性和可靠性,也能滿足建設(shè)單位行使的會(huì)計(jì)職能。就建設(shè)單位會(huì)計(jì)職能來說,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)正確、及時(shí)記錄各項(xiàng)基本建設(shè)投資的取得、形成、使用和退出情況;(2)真實(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算;(3)按期編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。目前這3種職能均可以通過在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目來實(shí)現(xiàn)。就建設(shè)單位會(huì)計(jì)的意義來說,主要表述為以下幾點(diǎn):(1)建設(shè)單位會(huì)計(jì)可以用來核算和監(jiān)督基本建設(shè)計(jì)劃及基本建設(shè)概算和預(yù)算的執(zhí)行情況;(2)建設(shè)單位會(huì)計(jì)可以用來加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,提高基本建設(shè)投資效益;(3)建設(shè)單位會(huì)計(jì)可以用來核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)情況,保護(hù)建設(shè)單位財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整;(4)建設(shè)單位會(huì)計(jì)可以用來正確處理各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。目前部門預(yù)算已經(jīng)將基本建設(shè)納入部門預(yù)算體系,但是在報(bào)送決算報(bào)表時(shí)卻被割裂為兩大塊。取消建設(shè)單位會(huì)計(jì),將建設(shè)單位會(huì)計(jì)有關(guān)核算內(nèi)容合并到事業(yè)單位會(huì)計(jì),將可以有效加強(qiáng)核算,便于事業(yè)單位統(tǒng)一調(diào)度資金,有效提高資金效益,還可以避免目前在建設(shè)單位會(huì)計(jì)中存在的已經(jīng)交付使用但是在事業(yè)單位漏登記固定資產(chǎn)的情況。
2.與現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)相吻合?,F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了明確的定義,特別是在“收入”和“支出”要素中均把基本建設(shè)收入和基本建設(shè)支出列舉出來,對(duì)于建設(shè)單位會(huì)計(jì)的其他資金來源和資金占用科目均可以分解到相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素中去。
3.與現(xiàn)行預(yù)算管理體制改革相符合。并賬后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)解決了部門預(yù)算和決算中的“兩張皮”現(xiàn)象,也能簡(jiǎn)化在國(guó)庫集中收付體系中的會(huì)計(jì)核算問題。政府收支分類改革后,功能分類不再按照基本建設(shè)費(fèi)、行政費(fèi)、事業(yè)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置科目,而是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求,統(tǒng)一按照支出功能進(jìn)行分類,取消了基本建設(shè)科目,將其納入各功能科目中,在支出經(jīng)濟(jì)分類科目增設(shè)了基本建設(shè)支出和其他資本性支出科目,分別反映由發(fā)展改革部門集中安排的基本建設(shè)支出和除發(fā)展改革部門集中安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地和無形資產(chǎn)以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財(cái)政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生支出。政府收支分類改革為將建設(shè)單位會(huì)計(jì)并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)提供了政策依據(jù),也可以完整反映事業(yè)單位的收支預(yù)算執(zhí)行情況和存量資產(chǎn)、增量資產(chǎn)及負(fù)債的變動(dòng)情況。
三、事業(yè)單位取消建設(shè)單位會(huì)計(jì)的具體措施
在事業(yè)單位取消建設(shè)單位會(huì)計(jì),將建設(shè)單位會(huì)計(jì)并入事業(yè)單位會(huì)計(jì),實(shí)行一套賬,取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目,在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類增設(shè)“專項(xiàng)基本建設(shè)結(jié)余”項(xiàng)目,反映事業(yè)單位基本建設(shè)支出減去基本建設(shè)收入的余額,采用表結(jié)賬不結(jié)的方式進(jìn)行處理,同時(shí)增設(shè)“在建工程”科目,核算行政事業(yè)尚未交付使用的固定資產(chǎn),對(duì)于事業(yè)單位收入類增設(shè)“基建撥款”科目,具體做法如下:
(1)在財(cái)政授權(quán)支付方式下,收到基建撥款時(shí),借:銀行存款(零余額賬戶用款額度),貸:基建撥款——預(yù)算撥款等、事業(yè)收入——財(cái)政核撥預(yù)算外資金——自籌基建撥款。
(2)在財(cái)政授權(quán)支付方式下支付工程款等,借:事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——基本建設(shè)支出(其他資本性支出),貸:銀行存款(零余額賬戶用款額度)等;同時(shí),借:在建工程,貸:固定基金。
(3)在財(cái)政直接支付方式下,支付工程款時(shí),借:事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——基本建設(shè)支出(其他資本性支出),貸:基建撥款——預(yù)算撥款、事業(yè)收入——財(cái)政核撥預(yù)算外資金等;同時(shí),借:在建工程,貸:固定基金。
(4)項(xiàng)目交付后,借:固定資產(chǎn),貸:在建工程;同時(shí),借:基建撥款——預(yù)算撥款、事業(yè)收入——財(cái)政核撥預(yù)算外資金——自籌基建撥款,貸:事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——基本建設(shè)支出(其他資本性支出)。
主要參考文獻(xiàn)
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會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)就是根據(jù)一定的理論、原則并結(jié)合實(shí)際,運(yùn)用文字、圖表等形式對(duì)全部會(huì)計(jì)事務(wù)、會(huì)計(jì)處理手續(xù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員的職責(zé)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃的工作,它是會(huì)計(jì)管理的重要組成部分。根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論、原則和科學(xué)的程序,對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)劃,就是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的具體內(nèi)容。
會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提。制度設(shè)計(jì)的優(yōu)劣直接影響著今后的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。過去由于實(shí)行高度的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,使得我國(guó)不少會(huì)計(jì)人員經(jīng)常把會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作看成是財(cái)政部門或上級(jí)主管部門的事,認(rèn)為在基層單位里,無需進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作;在會(huì)計(jì)教學(xué)中,則往往滿足對(duì)財(cái)政部門所頒布的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行解釋,而對(duì)于建立這些制度的依據(jù)和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本原則和方法則很少作理論上的探討,以致教材成了“制度加說明”。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和健全,迫切需要加強(qiáng)基層單位會(huì)計(jì)制度自行設(shè)計(jì)工作。
一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的性質(zhì)
會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)范疇里一項(xiàng)實(shí)務(wù)性、方法性較強(qiáng)的工作,但設(shè)計(jì)過程必須考慮生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系對(duì)會(huì)計(jì)制度的要求,設(shè)計(jì)的結(jié)果即會(huì)計(jì)制度本身則屬于上層建筑,因而這一工作又必然體現(xiàn)生產(chǎn)資料占有者的意志和要求。可見,會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)作為一種管理活動(dòng),和一切經(jīng)濟(jì)管理工作一樣,具有雙重性。
1.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和生產(chǎn)力。生產(chǎn)是人類賴以生存和發(fā)展的前提,生產(chǎn)力是生產(chǎn)得以進(jìn)行的決定性因素。一切社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展,歸根到底是由生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,歸根到底也是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的水平所決定的。生產(chǎn)力的運(yùn)動(dòng)過程,是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的物質(zhì)內(nèi)容;生產(chǎn)力運(yùn)動(dòng)的規(guī)律,決定著會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作的主要方面。
生產(chǎn)力反映的是人和自然界的關(guān)系。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)涉及生產(chǎn)力方面的內(nèi)容,如簿記技術(shù),無論是和自然生產(chǎn)力還是社會(huì)生產(chǎn)力的關(guān)系,它不受社會(huì)制度的影響,都具有自然屬性。因而會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具有歷史發(fā)展的繼承性和不同社會(huì)制度下可以借鑒的技術(shù)性。
2.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和生產(chǎn)關(guān)系。一切社會(huì)的生產(chǎn),都是在一定的生產(chǎn)關(guān)系中進(jìn)行的。因此,任何社會(huì)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作,都必定同生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系,從而使會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具有社會(huì)屬性。
我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家,所實(shí)行的經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。所以,會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須要體現(xiàn)社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的要求,以維護(hù)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的安全和完整性,并通過設(shè)計(jì)工作,調(diào)動(dòng)各方面的積極性,協(xié)調(diào)好社會(huì)再生產(chǎn)過程的各個(gè)環(huán)節(jié),爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
3.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和上層建筑。在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作中,從上層建筑方面來理解主要有兩個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)工作,必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立健全各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度,貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的路線、方針、政策、法令、制度、計(jì)劃和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,以便維護(hù)社會(huì)主義的生產(chǎn)關(guān)系,鞏固社會(huì)主義制度。二是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的結(jié)果是會(huì)計(jì)制度,本身則屬于上層建筑范疇。因此,會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)從上層建筑方面來分析,必然具有社會(huì)的屬性。
二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)
1.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是為進(jìn)行會(huì)計(jì)工作制訂出準(zhǔn)則和規(guī)范。為此,就必須針對(duì)現(xiàn)實(shí)的或?qū)l(fā)生的會(huì)計(jì)工作中存在的問題,提出解決的原則或辦法,并以制度的形式固定下來,作為日常會(huì)計(jì)工作的依據(jù)。所以,會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)作為一種實(shí)踐活動(dòng),其具體對(duì)象是會(huì)計(jì)工作過程。會(huì)計(jì)工作過程就是特定主體通過設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員、運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。正因?yàn)槿绱?,?huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)可以理解為特定會(huì)計(jì)主體以國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范,依據(jù)為研究會(huì)計(jì)事務(wù)處理辦法、會(huì)計(jì)核算體系和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作程序的一項(xiàng)行為設(shè)計(jì)活動(dòng)。
設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí),要根據(jù)特定主體的性質(zhì)、業(yè)務(wù)的范圍、分支機(jī)構(gòu)和人員的多少,以及管理的需要等多種因素,研究適用的項(xiàng)目,使設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度能成為最簡(jiǎn)明有效的管理辦法。一般來說,會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括特定主體基本管理原則、業(yè)務(wù)處理和組織、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)(財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)帳簿設(shè)計(jì)、帳務(wù)處理程序設(shè)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)程序設(shè)計(jì))、成本管理會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)(采購成本會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、制造和作業(yè)成本會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、銷售成本會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)成本會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、物流成本管理會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和質(zhì)量會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì))和會(huì)計(jì)工作設(shè)計(jì)(會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置、會(huì)計(jì)制度的實(shí)施)等。
2.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)。會(huì)計(jì)的主要職能是對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過程的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督,這也就是會(huì)計(jì)工作的任務(wù)。為了完成這些任務(wù),特定主體就需要建立起一定的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé),并在此基礎(chǔ)上,再設(shè)計(jì)一套科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系,建立一套嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),作為日常進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的依據(jù)。建立這些制度,以保證會(huì)計(jì)工作任務(wù)的完成,這就是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)。
(1)明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。會(huì)計(jì)工作要求對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。為保證獨(dú)立地行使會(huì)計(jì)基本職能,不受其他業(yè)務(wù)部門的干擾,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)具有一定的獨(dú)立性。在此前提下,根據(jù)特定主體的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部管理體制及業(yè)務(wù)量的多少等,確定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配置及其內(nèi)部的分工。
(2)設(shè)計(jì)一套科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系。會(huì)計(jì)指標(biāo)是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的“牛鼻子”,是確定會(huì)計(jì)報(bào)告的種類和項(xiàng)目、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、設(shè)置帳戶、進(jìn)行會(huì)計(jì)分析的依據(jù)。設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括三方面:一是為國(guó)家宏觀調(diào)控提供服務(wù)的綜合性指標(biāo),以便國(guó)家根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)細(xì)胞的匯總綜合信息,決定國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。二是為特定主體的所有者、貸款者、供應(yīng)者、潛在的投資者和信貸者、職工、財(cái)務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀(jì)人、證券承攬人、律師、證券交易所、經(jīng)濟(jì)師、財(cái)經(jīng)報(bào)刊、同業(yè)協(xié)會(huì)及社會(huì)民眾提供服務(wù)的指標(biāo),以向其外部利害關(guān)系人提供有關(guān)投資和信貸決策、估量現(xiàn)金流量前景,以及關(guān)于特定主體資財(cái)、資財(cái)上的權(quán)利和它們變動(dòng)情況的信息。三是為特定主體管理當(dāng)局決策提供服務(wù)的指標(biāo),以幫助特定主體加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高效益,實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
(3)建立一套嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),由會(huì)計(jì)指標(biāo)、會(huì)計(jì)科目、原始記錄、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)告等形式和信息的收集、整理、分類、存儲(chǔ)、傳輸?shù)纫幌盗谐绦蛩M成。信息組織形式必須嚴(yán)密,信息處理程序必須合理,形成一個(gè)完整的信息系統(tǒng),保證及時(shí)、正確地提供會(huì)計(jì)信息。
(4)確定一套有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,是《會(huì)計(jì)法》規(guī)定并受到《會(huì)計(jì)法》保護(hù)的。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)之一,就是規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度,明確規(guī)定所有經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)分工處理上和憑證手續(xù)上的崗位責(zé)任,使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員既便于履行法律責(zé)任,又能使依法行使監(jiān)督職權(quán)受到法律的保障,同時(shí)也利于會(huì)計(jì)行為的自我糾正和自我完善,保護(hù)資財(cái)?shù)陌踩暾?,保證會(huì)計(jì)信息的正確性和真實(shí)性。
三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則
會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)管理的一項(xiàng)基本建設(shè),其質(zhì)量如何直接影響到會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮,因此,在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí),必須遵循一定的原則以保證設(shè)計(jì)的質(zhì)量。筆者以為,我國(guó)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想應(yīng)該是:在不斷總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)上,充分研究和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,設(shè)計(jì)符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求,有利于轉(zhuǎn)換政府職能,加快市場(chǎng)體系培育,利于深化分配制度和社會(huì)保障制度改革的會(huì)計(jì)制度。筆者認(rèn)為,我國(guó)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下基本原則。
1.必須符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)制度的基本要求。
(1)要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度能滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不同社會(huì)制度下由于生產(chǎn)資料所有制不同,決定了生產(chǎn)目的和經(jīng)濟(jì)管理的要求有所不同,會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,其制度所反映的管理內(nèi)容、所要達(dá)到的目的,以及反應(yīng)用的原則、程序和方法等也有所差異。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì),必然體現(xiàn)社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)核算的要求,以維護(hù)國(guó)家和人民利益,保護(hù)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的安全和完整。為此,社會(huì)主義國(guó)家為了對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行作出準(zhǔn)確的判斷和進(jìn)行宏觀決策,依據(jù)市場(chǎng)規(guī)律要求合理運(yùn)用國(guó)家宏觀調(diào)控,必然賦予會(huì)計(jì)制度滿足國(guó)家宏觀調(diào)控需要的特征,即通過會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施提供宏觀調(diào)控所必需的會(huì)計(jì)信息。
(2)要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度能滿足有關(guān)各方面了解特定主體財(cái)務(wù)狀況、理財(cái)過程和工作成果的需要。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),而市場(chǎng)實(shí)際上是一種關(guān)系,是各種商品生產(chǎn)者之間的資金、物資、勞務(wù)、技術(shù)等契約和交換關(guān)系。建立和處理這些關(guān)系的直接前提是各商品生產(chǎn)者之間的相互了解和信任,而相互了解和信任的主要依據(jù)和手段之一就是會(huì)計(jì)信息。供貨者必須了解購貨方的財(cái)務(wù)狀況是否良好,財(cái)務(wù)活動(dòng)是否有效率,從而確定賒銷風(fēng)險(xiǎn),并據(jù)以作出銷售決策;金融部門在辦理貸款業(yè)務(wù)時(shí),必須掌握借款人的財(cái)務(wù)狀況及其資信水平,以作出信貸決策;投資人在進(jìn)行投資業(yè)務(wù)時(shí),必須掌握受資人的財(cái)務(wù)狀況和獲利能力水平,以作出投資決策,等等。顯然,描述特定主體財(cái)務(wù)狀況、理財(cái)過程和工作成果的會(huì)計(jì)信息,其表達(dá)和傳輸已成為發(fā)展和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的一個(gè)重要基礎(chǔ)?;谶@種原因,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度能滿足有關(guān)各方面了解特定主體財(cái)務(wù)狀況、理財(cái)過程和工作成果的需要。
(3)要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度能滿足特定主體內(nèi)部管理的需要。上面已經(jīng)提及,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)行為自主化,還原企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的獨(dú)立的主體地位。這里至少包括兩層涵義:一是國(guó)家給企業(yè)應(yīng)有的自,各項(xiàng)法規(guī)、政策都不能阻礙企業(yè)自的發(fā)揮,不能束縛企業(yè)的手腳。這就是要求會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)給企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)寬松的環(huán)境,充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性。二是各個(gè)主體在市場(chǎng)中的地位應(yīng)是平等的,即企業(yè)作為一個(gè)主體,其內(nèi)涵應(yīng)當(dāng)確定,機(jī)會(huì)和義務(wù)應(yīng)當(dāng)均等。這就是要求會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)從企業(yè)會(huì)計(jì)主體出發(fā),本著明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基本思想,為企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、傳遞管理信息等提供起碼的會(huì)計(jì)環(huán)境,以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。z
2.合規(guī)性原則。合規(guī)性是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本要求。它要求會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須符合國(guó)家的法律、法規(guī)和政策,把國(guó)家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會(huì)計(jì)制度中去。合規(guī)性原則在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作時(shí),主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。
一是所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度,必須符合《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)法規(guī)的要求?!吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的根本大法,是居于最高層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,是我們辦理會(huì)計(jì)事務(wù)依據(jù)的基本法。《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等作了規(guī)定?!稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是國(guó)家財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定,為規(guī)范國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)體工商戶和其他組織的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作而制定的會(huì)計(jì)法規(guī)?!兑?guī)范》共六章一百零一條,對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作作出了明確規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是特定主體制定會(huì)計(jì)核算制度和組織會(huì)計(jì)核算工作的具有法律約束力的基本規(guī)范,是會(huì)計(jì)工作自由度和統(tǒng)一度相平衡的標(biāo)準(zhǔn)。就我國(guó)而言,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次?;緶?zhǔn)則是會(huì)計(jì)核算工作的基本規(guī)范,它主要規(guī)定了會(huì)計(jì)核算工作的基本原則和一般要求,包括會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則;具體準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的具體規(guī)范,它以基本準(zhǔn)則為依據(jù),對(duì)具體會(huì)計(jì)信息業(yè)務(wù)和報(bào)告事項(xiàng)作出具體規(guī)定。
二是所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度,必須與國(guó)家有關(guān)法規(guī)相協(xié)調(diào)。我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),國(guó)家對(duì)以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)組織的管理和調(diào)控,隨著政府職能的轉(zhuǎn)變,一改以往的直接管理為間接管理,將主要通過法律的、經(jīng)濟(jì)的手段來進(jìn)行間接管理。其中包括通過統(tǒng)一匯總的會(huì)計(jì)資料,作為管理經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和依據(jù)。這就要求進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí),必須使特定主體所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法符合經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、稅收等國(guó)家法規(guī)。如進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)時(shí),必須遵守財(cái)務(wù)通則和行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定;進(jìn)行有關(guān)貨幣資金的收支、保管、結(jié)算和核算規(guī)定設(shè)計(jì)時(shí),必須遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理和結(jié)算制度方面的金融法規(guī)。又如為加強(qiáng)對(duì)罰款的會(huì)計(jì)監(jiān)督,在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí),可根據(jù)國(guó)家《經(jīng)濟(jì)合同法》和《行政訴訟法》的有關(guān)罰款開支范圍規(guī)定,應(yīng)設(shè)計(jì)出相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目對(duì)罰款支出進(jìn)行專項(xiàng)跟蹤。
3.成本效益原則。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的是規(guī)范會(huì)計(jì)工作,但不能因規(guī)范會(huì)計(jì)工作不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率,而應(yīng)該在滿足會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提下盡量使會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)簡(jiǎn)潔明了,可操作性強(qiáng)。會(huì)計(jì)制度作為加強(qiáng)管理、保護(hù)資財(cái)安全的辦事規(guī)程,在設(shè)計(jì)時(shí)固然不能簡(jiǎn)化,失去其加強(qiáng)管理、保護(hù)資財(cái)安全的作用;但如果會(huì)計(jì)制度過于繁瑣,在實(shí)施時(shí)消耗的制度成本大于其運(yùn)行所能得到的會(huì)計(jì)制度效應(yīng),則說明會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)存在缺陷。因此,會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須考慮制度成本與效益的關(guān)系,以盡量少的制度成本獲得盡可能多的會(huì)計(jì)制度效應(yīng),達(dá)到成本效益的最優(yōu)組合。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的成本效益原則有兩層含義:一是指設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)要盡可能地節(jié)省設(shè)計(jì)費(fèi)用;二是在設(shè)計(jì)指標(biāo)、憑證、帳簿、報(bào)表格式以及各類業(yè)務(wù)處理規(guī)程時(shí),應(yīng)以盡量少的成本獲得盡可能多的會(huì)計(jì)制度效應(yīng),以實(shí)現(xiàn)成本效益的最優(yōu)組合。
4.體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。內(nèi)部控制是特定主體為加強(qiáng)崗位責(zé)任,保護(hù)資本安全,確保會(huì)計(jì)記錄正確可靠,及時(shí)提供財(cái)務(wù)信息,避免無意地面臨風(fēng)險(xiǎn),預(yù)防或查明錯(cuò)誤和不正常現(xiàn)象,保證授權(quán)職責(zé)履行,在內(nèi)部組織分工、業(yè)務(wù)處理、憑證手續(xù)和程序等方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。因此,在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中,必須對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)工作程序設(shè)置必要的內(nèi)部控制。因?yàn)閮?nèi)部控制具有預(yù)防和自動(dòng)補(bǔ)償功能。內(nèi)部控制的基本方式有職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、實(shí)物保全控制、人員素質(zhì)控制、業(yè)績(jī)報(bào)告控制、目標(biāo)計(jì)劃控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度,就要將上述各種內(nèi)部控制方式恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)工作程序中,以體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求,使會(huì)計(jì)制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。
5.管理權(quán)限相對(duì)集中,保持制度的相對(duì)穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)制度不是一成不變的,應(yīng)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)客觀形勢(shì)的發(fā)展變化不斷改進(jìn)。因而會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也不是一勞永逸的。但是,如果變更過于頻繁,管理權(quán)限過于分散,將給會(huì)計(jì)工作帶來不利,甚至?xí)斐蓵?huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)混亂。因此,在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí),應(yīng)將制度權(quán)限的管理集中于管理決策的最高層,不宜分散;同時(shí)應(yīng)注意保持會(huì)計(jì)制度的相對(duì)穩(wěn)定性,除非特殊情況,一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不宜作較大的變動(dòng)。
為保證會(huì)計(jì)制度的相應(yīng)穩(wěn)定性,在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí),對(duì)各項(xiàng)規(guī)定應(yīng)當(dāng)留有適當(dāng)?shù)挠嗟?,以適應(yīng)未來發(fā)展的需要。例如會(huì)計(jì)科目的分類編號(hào),應(yīng)當(dāng)留些空號(hào),當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)展時(shí)可以增刪,而不必改變到整個(gè)編號(hào)系統(tǒng)。
關(guān)鍵詞:新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 體制改革 會(huì)計(jì)理念
2011年1月18日財(cái)政部推出了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,是建立在兩次征求意見稿的基礎(chǔ)之上,并且經(jīng)過兩年的討論以及聽取各方建議,最終形成了這部新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。這部會(huì)計(jì)制度的推出,推動(dòng)了醫(yī)院的改革,并且對(duì)各類醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了系統(tǒng)化的規(guī)范。根據(jù)相關(guān)內(nèi)容可知,新會(huì)計(jì)制度借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及國(guó)際慣例,不僅能夠滿足公立醫(yī)院的管理要求,而且更有利于公立醫(yī)院改革創(chuàng)新以及加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。
一、舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度局限性分析
首先,在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》推出以前,舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度沒有明確的性質(zhì),我國(guó)的會(huì)計(jì)制度主要分為兩類,一類是預(yù)算會(huì)計(jì)制度,一類是企業(yè)會(huì)計(jì)制度。舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度則不屬于這兩類,而且對(duì)于醫(yī)院而言,過去的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理主要依靠權(quán)責(zé)發(fā)生制,而預(yù)算會(huì)計(jì)制度使用收付實(shí)現(xiàn)制。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位,不同于企業(yè)經(jīng)營(yíng)單位,對(duì)于會(huì)計(jì)的管理主要是對(duì)收支以及結(jié)余進(jìn)行核算,而不是對(duì)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行監(jiān)督管理。
其次,醫(yī)院與行政事業(yè)單位沒有明確區(qū)分,盡管將醫(yī)院看作行政事業(yè)單位,但醫(yī)院與真正的行政事業(yè)單位不同,醫(yī)院具有一定的經(jīng)營(yíng)性質(zhì),必須有成本核算,而事業(yè)單位則不必進(jìn)行成本核算,主要因?yàn)獒t(yī)院需要對(duì)藥品管理進(jìn)行嚴(yán)格管理,將藥品收支與醫(yī)療業(yè)務(wù)分開管理,并且嚴(yán)格依據(jù)核定收支、超支上繳的原則進(jìn)行處理。同時(shí),醫(yī)院的資金來源具有多樣化,不僅包括政府補(bǔ)貼,還包括其他收入,醫(yī)院可以參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),并且其存在形式可以使獨(dú)資以及合資等,這都不同于事業(yè)單位。
再次,面對(duì)新時(shí)期的新要求,要獲得不斷地發(fā)展,就需要對(duì)原有的體制以及制度進(jìn)行改革優(yōu)化,原有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不能夠滿足體制改革要求,主要在于原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的定位就在于當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境和和社會(huì)制度,隨著時(shí)代的進(jìn)步,各項(xiàng)體制的變革,原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已不能夠滿足新時(shí)期的要求和發(fā)展需要。而且其核算方法存在缺陷,沒有進(jìn)行提取折舊,就導(dǎo)致了對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)核算有失準(zhǔn)確性。
二、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革中的理念創(chuàng)新分析
對(duì)于醫(yī)院的制度改革,我們主要分析新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度,上面我們分析了舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的不足之處,并對(duì)其進(jìn)行分析,在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中,對(duì)上述問題進(jìn)行完善優(yōu)化,使其得到解決,因此,新的會(huì)計(jì)制度更能滿足新的發(fā)展需要,推動(dòng)了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變革,使得醫(yī)院的管理制度更加完善。但是對(duì)于一項(xiàng)新制度的推出,我們不能僅僅局限于它的實(shí)際操作以及制度管理上的變化,而要深入剖析它的理念的升級(jí)和創(chuàng)新,明確醫(yī)院改革發(fā)展的方向,更好地貫徹落實(shí)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。
對(duì)于新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度,首先體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性以及可操作性的原則理念。在新會(huì)計(jì)制度中,明確限定了適用范圍。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定,其適用范圍僅限于公立醫(yī)療醫(yī)院,不再包括舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院以及社區(qū)醫(yī)院等。主要由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及社區(qū)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算形式不同于公立醫(yī)院,因此為了保持嚴(yán)謹(jǐn)性以及可操作性,將其排除在外。
其次,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ),進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)理念。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新定義,以及相關(guān)核算方法的調(diào)整。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了重新界定,即單位價(jià)值在1000元及以上,使用期限在1年以上,在使用過程中能夠保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn),以及單位價(jià)值不足1000元,但是使用時(shí)間在1年以上的大批同類物資均應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。為了加強(qiáng)以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)理念,深化這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ),新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明確規(guī)定,要求對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面核算,這樣就將提取折舊的核算方法引入,很好地解決了舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中存在的問題和不足。并且,新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)國(guó)庫集中支付相關(guān)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了明確規(guī)定,對(duì)其進(jìn)行規(guī)范化處理,增設(shè)了財(cái)政應(yīng)返還額度以及零庫存賬戶用款額度等兩項(xiàng)會(huì)計(jì)科目,嚴(yán)責(zé)依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)理念,進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。也就是在區(qū)分當(dāng)期是否取得了財(cái)政資金時(shí),要根據(jù)收款權(quán)力的入賬為準(zhǔn),而不是依據(jù)現(xiàn)金作為標(biāo)準(zhǔn)。這不僅完善了醫(yī)院與國(guó)家集中支付的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,而且使得會(huì)計(jì)信息更能真實(shí)地反映醫(yī)院特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況。
再次,體現(xiàn)了與醫(yī)院管理體制改革和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化相適應(yīng)的會(huì)計(jì)理念。新會(huì)計(jì)制度增加了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債券投資”兩個(gè)核算科目,使醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革能夠滿足醫(yī)院投資發(fā)展的需要,與當(dāng)前醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)相適應(yīng),為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的新問題和新現(xiàn)象提供了可執(zhí)行的制度規(guī)范。而且新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行了全面完善,在借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上,增加了財(cái)政補(bǔ)助收支情況表、現(xiàn)金流量表及其他成本報(bào)表,使醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系趨于完整。
三、總結(jié)
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度,不僅滿足公立醫(yī)院管理體制改革和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式變化的需要。明確了醫(yī)院會(huì)計(jì)理念的新方向,有效的推動(dòng)了醫(yī)院會(huì)計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。通過對(duì)舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的局限性進(jìn)行簡(jiǎn)要論述,基于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的角度,對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)理念的新方向進(jìn)行分析,才會(huì)明確醫(yī)院的未來發(fā)展方向。
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(一)
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度按各部門實(shí)際完成工作的情況分配間接費(fèi)用每月末,將實(shí)際耗費(fèi)的材料和人工成本與已完工產(chǎn)品應(yīng)耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較,將制造費(fèi)用與預(yù)算進(jìn)行比較,通過對(duì)差異的反憤和分析來幫助企業(yè)對(duì)成本進(jìn)行控制。
企業(yè)的各級(jí)成本中心的管理者應(yīng)對(duì)歸集于成本中心的成本承擔(dān)責(zé)任。實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算之間的成本差異應(yīng)通過成本中心按責(zé)任而非按產(chǎn)品予以確認(rèn)和報(bào)告。僅用于確定各成本中心層次差異的成本會(huì)計(jì)制度彌為分步成本會(huì)計(jì)制度。若當(dāng)企業(yè)要?dú)w集制造某種產(chǎn)品的成本時(shí),可使用分批成本會(huì)計(jì)制度,將所發(fā)生的直接材料和直接人工差異直接歸集和分配于所生產(chǎn)的產(chǎn)品。無論是分步法還是分批法,間接費(fèi)用均按標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)定分配率分配至各步驟的成本中心或產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度僅直接歸集兩種成本:直接材料和直接人工,其他成本都間接地分配于產(chǎn)品。
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度對(duì)輔助和間接費(fèi)用使用間接記入的方法,企業(yè)無需計(jì)童為成本中心和產(chǎn)品所消耗的毎一間接資源的數(shù)量和單位價(jià)格。這一簡(jiǎn)化大大地降低了計(jì)量成本,但它可能導(dǎo)致相當(dāng)大的曲解。曲解的形成可能有以下五個(gè)方面的原因:
首先,一些被分配于產(chǎn)品的成本不能與所生產(chǎn)的產(chǎn)品柑關(guān)聯(lián)。如為未來產(chǎn)品的研究和開發(fā)成本、退休工人的養(yǎng)老金成本等。通常為制造新產(chǎn)品而發(fā)生的成本,與其分配于目前正在生產(chǎn)的產(chǎn)a,還不如分配于為新產(chǎn)品開發(fā)而設(shè)置的目標(biāo)成本棖戶。
第二,某些與正在生產(chǎn)的產(chǎn)品或已提供給客戶的勞務(wù)柑關(guān)的成本被忽略。被經(jīng)常忽略的成本包括:銷售、總務(wù)和管理成本,以及為產(chǎn)品售后膙務(wù)的成本預(yù)提。成本會(huì)計(jì)制度忽略這些成本一般是緣于財(cái)務(wù)報(bào)告的目的,因?yàn)檫@些成本不能資本化井分配入存貨。
第三,可能是由于成本核算僅怍為企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)出的附屬物所導(dǎo)致。例如,當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)出包括有形(如制造)和無形(如服務(wù))兩種產(chǎn)品時(shí),成本會(huì)計(jì)制度可能僅將間接成本分配于有形產(chǎn)品。如果間接成本很小或作為期間費(fèi)用處理,不會(huì)導(dǎo)致對(duì)進(jìn)入報(bào)告的成本的曲解;若間接成本較高,被隨*地分配入有形產(chǎn)品,必將使有形產(chǎn)品的成本過高。
第四,也可能是由于使用不準(zhǔn)確的間接分配方式所導(dǎo)致。如當(dāng)直接人工'、時(shí)被用來分配所有制造費(fèi)用,計(jì)入產(chǎn)品成本時(shí),勞動(dòng)密集型產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的成本相對(duì)較高。
最后,還可能是由于難以將共同或眹合成本分配進(jìn)產(chǎn)品。如當(dāng)某一生產(chǎn)步嫌同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品(如提煉石油)時(shí)的眹合成本,以及發(fā)生在使用同一種資源生產(chǎn)出多種產(chǎn)品時(shí)的共同成本。分配此種成本進(jìn)入產(chǎn)品,都是主觀確定一個(gè)比率,容易引起誤導(dǎo)。
曲解形成的五個(gè)因素可以通過仔細(xì)地設(shè)計(jì)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度來設(shè)法排除。對(duì)企業(yè)來說,最適宜的產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)制度不是最準(zhǔn)確的一種,而是通過準(zhǔn)確計(jì)算增加的收益與相應(yīng)的費(fèi)用相匹配的那種。
西方會(huì)計(jì)界在二十世紀(jì)八十年代的關(guān)注焦點(diǎn)就是有關(guān)成本會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的成本會(huì)計(jì)制度很難準(zhǔn)確地計(jì)量那些消耗于多品種產(chǎn)品的資m.,尤其是對(duì)制造費(fèi)用分配的不夠合理,一些企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)師們開始試圖創(chuàng)立新的成本會(huì)計(jì)制度。作業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)制度就逐步被采用。
作業(yè)是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)而消耗的人力、物力.技術(shù)、方法和環(huán)塊的集合體。與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度將生產(chǎn)步級(jí)或產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象不同,作業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)制度將作業(yè)作為基本的成本計(jì)算對(duì)象,并按毎項(xiàng)作業(yè)婦集和分配成本費(fèi)用。管理者需要作業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)制度主要有以下理由:
1. 傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度中的某一成本項(xiàng)目可能并非是一項(xiàng)怍業(yè),而是多項(xiàng)作業(yè)的結(jié)果=例如產(chǎn)品的質(zhì)量成本可能是采昀部門的檢查成本、生產(chǎn)部門的檢驗(yàn)成本和銷售部門的售后服務(wù)成本三者的總計(jì)。
2. 為更好地管理作業(yè)制定明智的經(jīng)濟(jì)決策,管理者需用更詳細(xì)、準(zhǔn)確的方法去識(shí)別原因(作業(yè))和結(jié)果(成本)之間的內(nèi)在聯(lián)系。其中非常關(guān)鍵的一點(diǎn)是,間接費(fèi)用應(yīng)能得到充分和準(zhǔn)確的分配。
3. 管理者希望伴隨著制造流程的改進(jìn)或重新設(shè)計(jì),會(huì)計(jì)制度的流程也應(yīng)得到柑應(yīng)的改進(jìn)和設(shè)計(jì),或者說,管理者希望成本管理制度建立在怍業(yè)而非產(chǎn)品基礎(chǔ)之上。
4. 傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度缺乏一種存在于不同部門或不同職能領(lǐng)域怍業(yè)之間的相互溝通,從而導(dǎo)致在一定程度上喪失降低成本的機(jī)會(huì)。
5. 隨著信息采集技術(shù)的發(fā)展(包括條形碼、數(shù)字控制和袖珍計(jì)算機(jī)技術(shù)).使通過怍業(yè)來收集和運(yùn)用更詳細(xì)和更準(zhǔn)確的信息成為可能。
減少成本計(jì)量的次數(shù),提升競(jìng)爭(zhēng)面臨的層次,以及能隨產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化而變化,是贊成創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)制度,H更準(zhǔn)確地報(bào)告產(chǎn)品成本的初衷。因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度下,類似的成本潘多次、用更準(zhǔn)確的計(jì)量才能完成,所需代價(jià)太高;而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,贊成創(chuàng)新的成本會(huì)計(jì)制度的要求主要來自于企業(yè)上層管理者的決策需要;而產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化則要求創(chuàng)新的成本會(huì)計(jì)制度能靈活地與之相適應(yīng)。
在最近幾年的西方會(huì)計(jì)界,所有這三方面都有一定進(jìn)展,引導(dǎo)了企業(yè)更熱衷于對(duì)創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)制度的開發(fā)。信息工藝適應(yīng)性的提高,有效地方便了對(duì)生產(chǎn)流程的成本計(jì)童;外部競(jìng)爭(zhēng)和某些管制的解除提升了競(jìng)爭(zhēng)面臨的層次;隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇,很多企業(yè)提高了他們對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化的要求。
怍業(yè)基礎(chǔ)成本(ABC)制度的第一步是分配輔助費(fèi)用進(jìn)入各項(xiàng)作業(yè),并以每一作業(yè)域的成本動(dòng)因怍為分配標(biāo)準(zhǔn);第二步是根據(jù)各產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因淸況,將每一項(xiàng)怍業(yè)的資菔耗甩量分配入產(chǎn)品。
從兩個(gè)步驟的程序來說,ABC制度與傳統(tǒng)成本制度相仿,但兩者的成本中心性質(zhì),以及從成本中心到產(chǎn)品的費(fèi)用分配方式是完全不同的3傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)制度,第一步將間接成本分配至成本中心,第二步則再將累積于成本中心的成本再分配至產(chǎn)品。
當(dāng)然,成本會(huì)計(jì)制度的選擇還需要根據(jù)各個(gè)企業(yè)對(duì)成本計(jì)量準(zhǔn)確性的要求而定,因?yàn)槊恳粋€(gè)企業(yè)面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)程度和產(chǎn)品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)各不柑同。一般說來,在計(jì)量成本低而競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)的企業(yè),需要配置能相對(duì)正確地報(bào)告產(chǎn)品成本的成本會(huì)卄制度;而在計(jì)量成本高、競(jìng)爭(zhēng)力低的企業(yè),可能不需要精確地計(jì)算產(chǎn)品成本。
面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,管理者需要更充分和準(zhǔn)確的成本會(huì)計(jì)信息,以便據(jù)以在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)和影響企業(yè)獲利能力的工藝流程等方面作出決策。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度隨著公司生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的較大改變已顯現(xiàn)其不足,作業(yè)成本制度在近年則得到長(zhǎng)足進(jìn)展,為企業(yè)管理者獲取有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本信息提供了較好的成本制度選擇。作業(yè)成本制度能較好地反映產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),并由此為進(jìn)行價(jià)格、客戶關(guān)系、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝流程改進(jìn)等決策向管理者提供較好的指導(dǎo)。因而,以每一作業(yè)域的成本動(dòng)因來分配成本進(jìn)入產(chǎn)品,將成為制造業(yè)的共識(shí)。
民辦高校究竟采用什么樣的會(huì)計(jì)制度,《民辦教育促進(jìn)法》及其《實(shí)施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。在實(shí)踐當(dāng)中,有些民辦高校使用《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理,有些甚至套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理。這樣,就不利于民辦高校的統(tǒng)一管理,阻礙民辦教育的發(fā)展。
由于民辦高校采用的會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一,就造成民辦高校在財(cái)務(wù)管理上的不科學(xué)和不規(guī)范。導(dǎo)致有關(guān)部門對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)管理難以到位,不利于對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)管。加之民辦高校的資金均來看民間,有些主管部門甚至缺失對(duì)其財(cái)務(wù)上的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會(huì)計(jì)制度已經(jīng)迫在眉睫。
2004年8月18日,財(cái)政部了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》,該制度的頒布實(shí)施,從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的問題,解決了民辦高校適用會(huì)計(jì)規(guī)范問題。而另一方面的矛盾又突顯出來,那就是民辦高校和公辦高校核算口徑不統(tǒng)一的問題,民辦高校適用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》,公辦高校適用《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》,這兩種會(huì)計(jì)制度相差甚遠(yuǎn)。國(guó)家反復(fù)強(qiáng)調(diào)民辦高校和公辦高校一樣享有同等待遇,同時(shí)在《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010—2020年)》中又重新提到,足見國(guó)家對(duì)民辦高校的重視程度,但單從會(huì)計(jì)制度上的確看不到絲毫“同等”,會(huì)計(jì)制度的不統(tǒng)一,使得政府對(duì)民辦高校的指導(dǎo)和管理大打折扣,對(duì)民辦高校的自身發(fā)展也是極為不利的。財(cái)政部會(huì)計(jì)司于2009年公布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》征求意見稿,此征求意見稿只針對(duì)于公辦高校,對(duì)于民辦高校的會(huì)計(jì)改革卻只字未提。
二、民辦高校與公辦高校的異同
《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定:“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè),是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分;民辦學(xué)校與公辦學(xué)校具有同等的法律地位;民辦學(xué)校的教師、受教育者與公辦學(xué)校的教師、受教育者具有同等的法律地位;民辦學(xué)校教職工在業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職務(wù)聘任、教齡和工齡計(jì)算、表彰獎(jiǎng)勵(lì)、社會(huì)活動(dòng)等方面依法享有與公辦學(xué)校教職工同等權(quán)利;民辦學(xué)校的受教育者在升學(xué)、就業(yè)、社會(huì)優(yōu)待以及參加先進(jìn)評(píng)選等方面享有與同級(jí)同類公辦學(xué)校的受教育者同等權(quán)利?!睆倪@一系列的規(guī)定中不難看出民辦高校的性質(zhì)理應(yīng)與公辦高校一樣,是民辦事業(yè)單位。但在具體的實(shí)踐中,民辦學(xué)校被納入“民辦非企業(yè)單位”進(jìn)行法人登記,定性為“民辦非企業(yè)單位”。
兩者差異具體體現(xiàn)在:
1、主體差異。公辦高校是國(guó)家開辦的,屬于事業(yè)單位,適用《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。民辦高校是國(guó)家機(jī)構(gòu)以外的組織或個(gè)人開辦的,注冊(cè)類型通常為民辦非企業(yè)單位,適用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。然而民辦高校也不完全“非營(yíng)利”,《民辦教育促進(jìn)法》第五十一條規(guī)定:“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的其他必需的費(fèi)用后,出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)。”這里提到的“合理回報(bào)”就是民辦高校與民間非營(yíng)利組織的不同之處。
2、經(jīng)費(fèi)來源。公辦高校的辦學(xué)主體是國(guó)家,經(jīng)費(fèi)來源是國(guó)家財(cái)政撥款;民辦高校的辦學(xué)主體是國(guó)家機(jī)構(gòu)以外的社會(huì)組織或個(gè)人,辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來自民間。雖然政府有時(shí)也會(huì)向一些民辦高校劃撥少量的財(cái)政資金,但這些財(cái)政資金在經(jīng)費(fèi)支出中所占比例很小。另外,政府還會(huì)向民辦高校劃撥諸如獎(jiǎng)學(xué)金、勵(lì)志獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金、伙食補(bǔ)助、困難家庭補(bǔ)助等財(cái)政資金,此筆款項(xiàng)并非用于學(xué)校,而是發(fā)放給學(xué)生。
三、民辦高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)的設(shè)想
(一)改變民辦高校的法人屬性
全國(guó)政協(xié)委員、北京師范大學(xué)校長(zhǎng)鐘秉林曾說過:“民辦高等教育已經(jīng)成為我國(guó)高等教育的重要組成部分,而不是公辦高等教育的一個(gè)補(bǔ)充”。根據(jù)1986年4月12日頒布的《中華人民共和國(guó)民法通則》,我國(guó)的法人機(jī)構(gòu)包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)法人、事業(yè)單位法人和社會(huì)團(tuán)體法人。但是民辦學(xué)?!懊褶k非企業(yè)”的身份成為“第五類”法人。在稅收上,許多地方將民辦高校按照“企業(yè)”法人對(duì)待,很多民辦高校被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門課以33%的企業(yè)所得稅。另外,許多民辦高校教師的養(yǎng)老保險(xiǎn)都是按企業(yè)繳納。筆者認(rèn)為,民辦高校的法人屬性應(yīng)為自收自支事業(yè)單位,只有消除對(duì)民辦高校的偏見,確立了其正確的法人地位,才能依法落實(shí)其應(yīng)享受的平等政策待遇。
(二)出臺(tái)專屬于民辦高校的《民辦高校會(huì)計(jì)制度》
《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的頒布實(shí)施雖結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的問題,解決了民辦高校適用會(huì)計(jì)規(guī)范問題。但民辦高校終究不是民間非營(yíng)利組織,他是可以要求合理回報(bào)的民辦非企業(yè)單位,因此民辦高校在使用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》時(shí)突顯許多弊端:①會(huì)計(jì)科目的不適用,如“會(huì)費(fèi)收入”是用來核算社會(huì)團(tuán)體根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)的科目,民辦高校并無此項(xiàng)收入;②財(cái)務(wù)報(bào)表不能完整的反應(yīng)民辦高校財(cái)務(wù)情況,如所有者權(quán)益項(xiàng)下只有限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩個(gè)科目,不能清晰的反映所有者投入和未分配利潤(rùn)。
(三)統(tǒng)一民辦高校與公辦高校核算口徑
雖然民辦高校和公辦高校地位上平等,享受同等待遇。但兩者適用的會(huì)計(jì)制度不同注定造成會(huì)計(jì)核算上的差別,做為民辦高校的財(cái)務(wù)人員,深感在一些數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)上存在很大難度,如:教育部高等院校人才培養(yǎng)工作水平評(píng)估中提到的四項(xiàng)經(jīng)費(fèi),由于核算口徑的不一致,在統(tǒng)計(jì)時(shí)就存在很大難度,有些甚至無法統(tǒng)計(jì);另外,上級(jí)主管部門要求上報(bào)的一些報(bào)表,如《教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)報(bào)表》中的一些數(shù)據(jù)是根據(jù)公辦高校定制的,并未考慮民辦高校的特殊性,因此有些數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)起來難度很大,有些數(shù)據(jù)即使統(tǒng)計(jì)出來也不很準(zhǔn)確。民辦高校雖不能完全照搬公辦高校會(huì)計(jì)制度,但就參照公辦高校會(huì)計(jì)制度,使兩者核算口徑一致,這對(duì)民辦高校的發(fā)展也是有好處的。
第一條 為了規(guī)范工會(huì)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)工會(huì)法》等有關(guān)規(guī)定,制定本制度。
第二條 本制度適用于各級(jí)工會(huì)組織。
第三條 工會(huì)會(huì)計(jì)是各級(jí)工會(huì)核算、反映、監(jiān)督工會(huì)預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。工會(huì)依法建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算管理體系,與工會(huì)預(yù)算管理體制相適應(yīng)。
第四條 縣級(jí)以上(含縣級(jí),下同)工會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),配備專職會(huì)計(jì)人員??h級(jí)以下工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員;不具備設(shè)置條件的基層工會(huì),應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬或者聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)。
第五條 各級(jí)工會(huì)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制體系,完善崗位責(zé)任制度和內(nèi)部稽核制度??h級(jí)以上工會(huì)應(yīng)當(dāng)組織指導(dǎo)和檢查下級(jí)工會(huì)會(huì)計(jì)工作,負(fù)責(zé)制定有關(guān)實(shí)施細(xì)則或補(bǔ)充規(guī)定;組織工會(huì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn),不斷提高政策、業(yè)務(wù)水平。
第六條 工會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告。
第七條 工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以工會(huì)的持續(xù)運(yùn)行為前提。
第八條 工會(huì)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間,分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期,中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間(如半年度、季度和月度)。
第九條 工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量,以人民幣作為記賬本位幣。
第十條 工會(huì)會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充。
第十一條 工會(huì)會(huì)計(jì)要素包括:資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其平衡公式為:資產(chǎn) = 負(fù)債 + 凈資產(chǎn)。
第十二條 會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。
第十三條 會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方,會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。
第二章 一般原則
第十四條 工會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合工會(huì)宏觀管理的要求,滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要,滿足本級(jí)工會(huì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要。
第十五條 工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映工會(huì)財(cái)務(wù)狀況、各項(xiàng)收支情況及結(jié)果,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
第十六條 工會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和使用。
第十七條 工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,前后各期一致,不得隨意變更,以確保會(huì)計(jì)信息口徑一致,相互可比。
第十八條 工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。
第十九條 工會(huì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告,不得提前或延后。
第二十條 資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。除另有規(guī)定外,一律不得自行調(diào)整賬面價(jià)值。
第二十一條 凡是指定用途的資金,應(yīng)按規(guī)定的用途??顚S茫为?dú)反映。
第三章 資 產(chǎn)
第二十二條 資產(chǎn)是工會(huì)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)、投資和固定資產(chǎn)等。
第二十三條 流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、借出款、應(yīng)收款項(xiàng)、庫存物品等。
(一)貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款等。
貨幣資金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。工會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。庫存現(xiàn)金的核算應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié),其賬面余額必須與庫存數(shù)相符;銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單定期核對(duì),如有不符,應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。
工會(huì)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算成人民幣金額記賬。
(二)借出款是工會(huì)因開展工作或發(fā)展工運(yùn)事業(yè)的需要而出借給其他工會(huì)或工會(huì)所屬單位的款項(xiàng)。
工會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)借出款嚴(yán)格管理,借出每筆款項(xiàng)時(shí)均需與借款單位簽訂書面文件,署明用途和還款期限,還款期限通常不應(yīng)超過三年;對(duì)于逾期未還款的借出款,需在年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明原因。逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實(shí)無法收回或者報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定不再要求借款單位還款的,應(yīng)及時(shí)予以核銷。
(三)應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)、其他應(yīng)收款等。
應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)是工會(huì)應(yīng)收未收的上級(jí)工會(huì)應(yīng)撥付(或劃轉(zhuǎn))工會(huì)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助。應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)是本級(jí)工會(huì)應(yīng)收下級(jí)工會(huì)的上繳經(jīng)費(fèi)。其他應(yīng)收款是工會(huì)除應(yīng)收上下級(jí)經(jīng)費(fèi)以外的其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。
應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。期末,工會(huì)應(yīng)當(dāng)分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性,對(duì)于確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定后及時(shí)予以核銷。
(四)庫存物品指工會(huì)取得的將在日?;顒?dòng)中耗用的材料、物品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。
庫存物品在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。購入、有償調(diào)入的庫存物品以實(shí)際支付的價(jià)款記賬。無償調(diào)撥、接受捐贈(zèng)的庫存物品以其公允價(jià)值或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額(加上相關(guān)費(fèi)用)記賬。
庫存物品在發(fā)出(領(lǐng)用或出售等)時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇一種方法確定發(fā)出庫存物品的實(shí)際成本,一經(jīng)選定,不得隨意變更。
工會(huì)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)庫存物品進(jìn)行清查盤點(diǎn),每年至少全面盤點(diǎn)一次。對(duì)于盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損的庫存物品,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定后及時(shí)進(jìn)行處理。盤盈的庫存物品按照其公允價(jià)值入賬,并計(jì)入當(dāng)期收入;盤虧的庫存物品,將其賬面余額計(jì)入當(dāng)期支出。報(bào)廢、毀損的庫存物品,先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償?shù)?,將凈損失計(jì)入當(dāng)期支出。
第二十四條 投資是指工會(huì)按照國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和工會(huì)的相關(guān)規(guī)定,以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。投資按其流動(dòng)性分為短期投資和長(zhǎng)期投資;按其性質(zhì)分為股權(quán)投資、債權(quán)投資等。
(一)投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。以貨幣資金方式對(duì)外投資,以實(shí)際支付的款項(xiàng)記賬。以實(shí)物資產(chǎn)方式對(duì)外投資,以評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值記賬。
(二)投資期內(nèi)取得的利息、利潤(rùn)、紅利等各項(xiàng)投資收益,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
(三)處置(出售)投資時(shí),實(shí)際取得價(jià)款與投資賬面余額的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。
對(duì)于因被投資單位破產(chǎn)、被撤銷、注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被政府責(zé)令關(guān)閉等情況造成難以收回的未處置不良投資,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定后應(yīng)當(dāng)及時(shí)核銷。
第二十五條 固定資產(chǎn)是指工會(huì)使用年限在一年以上,單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。
(一)一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上,為固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資,按固定資產(chǎn)管理。
(二)固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。
購入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn),以實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)等記賬。
自行建造的固定資產(chǎn),以建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部必要支出記賬。
無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),以其公允價(jià)值或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額(加上相關(guān)費(fèi)用)記賬。
對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建,其凈增值部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期支出。
(三)處置(出售)固定資產(chǎn)時(shí),沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金,處置中取得的變價(jià)收入扣除處置費(fèi)用后的凈收入(或損失)計(jì)入當(dāng)期收入(或支出)。
(四)工會(huì)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn),每年至少全面盤點(diǎn)一次。對(duì)于盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定后及時(shí)進(jìn)行處理。盤盈的固定資產(chǎn)按照其公允價(jià)值入賬,并相應(yīng)增加固定基金;盤虧的固定資產(chǎn),沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金。報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn),沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金,清理中取得的變價(jià)收入扣除清理費(fèi)用后的凈收入(或損失)計(jì)入當(dāng)期收入(或支出)。
第四章 負(fù) 債
第二十六條 負(fù)債是指工會(huì)承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量,需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括借入款、應(yīng)付個(gè)人收入、應(yīng)付款項(xiàng)等。
第二十七條 借入款指工會(huì)借入的款項(xiàng)。
第二十八條 應(yīng)付個(gè)人收入包括應(yīng)付工資(離退休費(fèi))、應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入。
(一)應(yīng)付工資(離退休費(fèi))指應(yīng)付未付給本單位職工的工資及離退休費(fèi)。其中,工資指按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的職務(wù)工資、級(jí)別工資、年終一次性獎(jiǎng)金以及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼等。離退休費(fèi)指按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離休、退休費(fèi)及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。
(二)應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼指應(yīng)付未付給本單位職工的地方(部門)津貼補(bǔ)貼。其中,地方(部門)津貼補(bǔ)貼指各地區(qū)各部門各單位出臺(tái)的津貼補(bǔ)貼。
(三)應(yīng)付其他個(gè)人收入指應(yīng)付未付給本單位職工的其他個(gè)人收入。其中,其他個(gè)人收入指按國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人除上述以外的其他收入,包括誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi),出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi),出國(guó)人員伙食費(fèi)、公雜費(fèi)、個(gè)人國(guó)外零用費(fèi),發(fā)放給個(gè)人的一次性獎(jiǎng)勵(lì)等。
第二十九條 應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)、其他應(yīng)付款。
(一)應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)指本級(jí)工會(huì)按規(guī)定應(yīng)上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)及建會(huì)籌備金。
(二)應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)指本級(jí)工會(huì)應(yīng)付下級(jí)工會(huì)的各項(xiàng)補(bǔ)助以及應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和建會(huì)籌備金。
(三)其他應(yīng)付款指除應(yīng)付上下級(jí)經(jīng)費(fèi)之外的其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)。
第三十條 各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。
第五章 凈資產(chǎn)
第三十一條 凈資產(chǎn)是指工會(huì)的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括固定基金、在建工程占用資金、投資基金、專用基金、后備金、結(jié)余。
第三十二條 固定基金指工會(huì)固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。
在建工程占用資金指工會(huì)在建工程完工前累計(jì)占用的資金。在建工程占用資金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬,待工程完工后轉(zhuǎn)入固定基金。
第三十三條 投資基金指工會(huì)對(duì)外投資占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額入賬。
第三十四條 專用基金指工會(huì)按規(guī)定依法提取和使用的有專門用途的基金。包括增收留成基金、財(cái)務(wù)專用基金、工會(huì)干部權(quán)益保障金。
提取專用基金時(shí),按照實(shí)際提取金額計(jì)入當(dāng)期支出;使用專用基金時(shí),按照實(shí)際支出金額沖減專用基金余額;專用基金未使用的余額,可滾存下一年度使用。
第三十五條 后備金指縣級(jí)以上工會(huì)按規(guī)定依法提取的特殊情況下使用的儲(chǔ)備金。
提取后備金時(shí),按照實(shí)際提取金額沖減結(jié)余;使用后備金時(shí),按照實(shí)際支出金額沖減后備金余額;后備金未使用的余額,可滾存下一年度使用。
第三十六條 結(jié)余指工會(huì)各項(xiàng)收入與支出相抵后滾存的累計(jì)余額。
第六章 收 入
第三十七條 收入是指工會(huì)根據(jù)《工會(huì)法》以及有關(guān)政策規(guī)定開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的非償還性資金。收入按照來源分為會(huì)費(fèi)收入、撥繳經(jīng)費(fèi)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、政府補(bǔ)助收入、行政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、投資收益、其他收入。
(一)會(huì)費(fèi)收入指工會(huì)會(huì)員依照規(guī)定向工會(huì)組織繳納的會(huì)費(fèi)。
(二)撥繳經(jīng)費(fèi)收入指基層單位行政撥繳、下級(jí)工會(huì)按規(guī)定上繳及上級(jí)工會(huì)按規(guī)定轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中歸屬于本級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)及建會(huì)籌備金。
(三)上級(jí)補(bǔ)助收入指本級(jí)工會(huì)收到的上級(jí)工會(huì)補(bǔ)助的款項(xiàng)。包括回?fù)苎a(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助、超收補(bǔ)助、幫扶補(bǔ)助、送溫暖補(bǔ)助、救災(zāi)補(bǔ)助、其他補(bǔ)助。
(四)政府補(bǔ)助收入指各級(jí)人民政府按照《工會(huì)法》和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定給予工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)。
(五)行政補(bǔ)助收入指工會(huì)取得的所在單位行政方面按照《工會(huì)法》和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定給予工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)。
(六)事業(yè)收入指獨(dú)立核算的工會(huì)附屬事業(yè)單位上繳的收入和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)事業(yè)收入。
(七)投資收益指工會(huì)對(duì)外投資發(fā)生的損益。
(八)其他收入指工會(huì)除會(huì)費(fèi)收入、撥繳經(jīng)費(fèi)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、政府補(bǔ)助收入、行政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、投資收益之外的各項(xiàng)收入。
第三十八條 各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。
第七章 支 出
第三十九條 支出是指工會(huì)為開展各項(xiàng)工作和活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。支出按照功能分為職工活動(dòng)支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、行政支出、資本性支出、補(bǔ)助下級(jí)支出、事業(yè)支出、其他支出。
(一)職工活動(dòng)支出指工會(huì)為會(huì)員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動(dòng)發(fā)生的支出。
(二)維權(quán)支出指工會(huì)直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出。
(三)業(yè)務(wù)支出指工會(huì)培訓(xùn)工會(huì)干部、加強(qiáng)自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項(xiàng)支出。
(四)行政支出指工會(huì)為行政管理、后勤保障等發(fā)生的各項(xiàng)日常支出。
(五)資本性支出指工會(huì)從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建而發(fā)生的實(shí)際支出。
(六)補(bǔ)助下級(jí)支出指工會(huì)為解決下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)不足或根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予下級(jí)工會(huì)的各類補(bǔ)助款項(xiàng)。
(七)事業(yè)支出指工會(huì)對(duì)獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的補(bǔ)助和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)支出。
(八)其他支出指各級(jí)工會(huì)除職工活動(dòng)支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、行政支出、資本性支出、補(bǔ)助下級(jí)支出、事業(yè)支出以外的各項(xiàng)支出。
第四十條 各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。
第八章 會(huì)計(jì)報(bào)表
第四十一條 工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是反映各級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是各級(jí)工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)工會(huì)及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解情況,掌握政策,指導(dǎo)工作的重要資料。
第四十二條 工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和附注。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表,是反映工會(huì)某一會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況的報(bào)表。
(二)收入支出表,是反映工會(huì)某一會(huì)計(jì)期間全部收入、支出及結(jié)余情況的報(bào)表。
(三)附注。附注應(yīng)分析說明工會(huì)預(yù)算執(zhí)行情況以及工會(huì)在籌集、分配、使用、管理經(jīng)費(fèi)過程中的成績(jī)和問題,分析影響預(yù)算執(zhí)行的原因,經(jīng)費(fèi)收支變動(dòng)趨勢(shì),提出改進(jìn)措施、意見和建議。
第四十三條 工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表分為年度會(huì)計(jì)報(bào)表和中期會(huì)計(jì)報(bào)表。以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間(如半年度、季度和月度)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表稱為中期會(huì)計(jì)報(bào)表。年度會(huì)計(jì)報(bào)表是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。
第四十四條 工會(huì)要負(fù)責(zé)對(duì)所屬單位會(huì)計(jì)報(bào)表和下級(jí)工會(huì)報(bào)送的年報(bào)進(jìn)行審核、核批和匯總工作,定期向本級(jí)工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)工會(huì)報(bào)告本級(jí)工會(huì)預(yù)算執(zhí)行情況。
第四十五條 會(huì)計(jì)報(bào)表要根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制,做到數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人審閱簽章并加蓋審查公章后上報(bào)。
第九章 附 則
1.1會(huì)計(jì)核算中對(duì)外投資存在的問題
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革,很多原國(guó)有單位相繼被投放到市場(chǎng)中去參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。醫(yī)院作為公益性單位,雖然不用直接參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),但隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,如何將有限的資金進(jìn)行科學(xué)投資以充分發(fā)揮資金的使用效率,獲得最大效益也是各醫(yī)院不得不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問題?,F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中,會(huì)計(jì)核算方面沒有對(duì)投資核算進(jìn)行細(xì)化分類,在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的過程中,不同所有制醫(yī)院會(huì)計(jì)處理所依照的方法也各不相同,不利于醫(yī)院資本的合理優(yōu)化。
1.2財(cái)務(wù)預(yù)算管理不到位
醫(yī)院資金的主要來源是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算關(guān)系到整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),二者之間存在密切的關(guān)系。目前,醫(yī)院普遍缺乏預(yù)算意識(shí),資金預(yù)算側(cè)重于主觀判斷,對(duì)預(yù)算管理更是缺乏相應(yīng)的預(yù)算管理體系,預(yù)算執(zhí)行脫離實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng),降低經(jīng)費(fèi)的使用科學(xué)性。同時(shí),缺乏有效的內(nèi)部控制和監(jiān)督體系,不能將責(zé)任具體落實(shí)下去,預(yù)算使去其本應(yīng)有的約束作用,加大醫(yī)院財(cái)務(wù)管理壓力,不利于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。
1.3醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度監(jiān)管存在的問題
具體表現(xiàn)在監(jiān)管法律法規(guī)體系不健全、財(cái)務(wù)自身監(jiān)管薄弱、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行不力、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)未發(fā)揮有效監(jiān)督作用等方面。目前,我國(guó)多數(shù)醫(yī)院自身財(cái)務(wù)監(jiān)管薄弱,沒有相應(yīng)的權(quán)威內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),加之政府多頭監(jiān)管缺乏有效的協(xié)調(diào)溝通,而法律法規(guī)以及制度體系又比較籠統(tǒng),有關(guān)懲戒規(guī)定不夠具體,可操作性差且執(zhí)行力不夠,使得醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督方面存在很多漏洞。
1.4信息化管理水平落后
現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有效執(zhí)行需要醫(yī)院信息系統(tǒng)的支持。但是,目前我國(guó)醫(yī)療改革并不是很完善,信息管理系統(tǒng)并不是最先進(jìn)的,各種會(huì)計(jì)軟件和信息化軟件也不能及時(shí)更新,且存在醫(yī)院各部門的管理學(xué)經(jīng)常各自為戰(zhàn),缺乏有效的溝通,不能有效進(jìn)行資源共享,必定會(huì)造成一些物資的浪費(fèi)。
1.5醫(yī)院固定資產(chǎn)方面存在的不足
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認(rèn)、分類、核算及處置方面都做了大膽嘗試,有了新的規(guī)定,不僅更貼近醫(yī)院的發(fā)展要求,也體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)的精神。這種改革創(chuàng)新大大規(guī)范了醫(yī)院固定資產(chǎn)管理及核算,但仍存在一些不足之處。如隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來的個(gè)別醫(yī)院求大而全盲目購建、虛增固定資產(chǎn)資產(chǎn)總量以及固定資產(chǎn)減值等,對(duì)此各醫(yī)院應(yīng)醫(yī)院之間不必要的重復(fù)購建的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,根據(jù)具體使用情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和分析,找出相應(yīng)的解決措施。
2針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在問題的改進(jìn)方案研究
2.1完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的明細(xì)劃分
各醫(yī)院為了規(guī)范會(huì)計(jì)處理、做到賬目有所依據(jù)需要對(duì)各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)劃分。有關(guān)部門應(yīng)改革過去不合理的會(huì)計(jì)制度,使業(yè)務(wù)狀況的核算規(guī)范化,如可將對(duì)外投資項(xiàng)目細(xì)做到具體投資有具體的核算要求。另可參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度增高投資收益項(xiàng)目,年底結(jié)賬時(shí)直接將其收入收支結(jié)余“其它科目”里??傊獙?duì)各種形式的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)劃分,并制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。
2.2積極完善醫(yī)院的預(yù)算管理體系
現(xiàn)行制度下,醫(yī)院應(yīng)注重收入與支出的預(yù)算管理,積極實(shí)行全面預(yù)算管理,做到預(yù)算管理內(nèi)容、管理過程、管理主體的全面化。年度終了,醫(yī)院應(yīng)按照財(cái)政部門決算編制要求,真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的編制預(yù)算并經(jīng)主管部門審批。編制預(yù)算前進(jìn)行充分的調(diào)研認(rèn)證,確定預(yù)算基礎(chǔ),核實(shí)基礎(chǔ)數(shù)字,正確預(yù)測(cè)各種因素對(duì)醫(yī)院收支的影響;一改傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長(zhǎng)”的編制方法,采取零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法等多種方法編制年度預(yù)算;編制過程堅(jiān)持“以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)”的原則。對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全過程的有效監(jiān)督,對(duì)預(yù)算支出必須給出詳細(xì)理由,在經(jīng)過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼撟C后方可批準(zhǔn)使用。還要對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析考核,將預(yù)算執(zhí)行情況作為年終考核的重要依據(jù),充分調(diào)動(dòng)醫(yī)院各科室醫(yī)護(hù)人員的積極性和主動(dòng)性,從而有效降低醫(yī)療成本,提高資金使用效率。
2.3加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督機(jī)制
完美的監(jiān)督需要來自單位內(nèi)部、政府部門以及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的共同配合。對(duì)此應(yīng):
(1)加強(qiáng)政府監(jiān)督,會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算并舉,醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中心,是醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管的主體,這是國(guó)家賦予財(cái)務(wù)部門的法定責(zé)任。政府應(yīng)認(rèn)清自己在醫(yī)院監(jiān)管過程中所扮演的角色,加強(qiáng)醫(yī)療價(jià)格改革,杜絕以藥養(yǎng)醫(yī),定期對(duì)監(jiān)管制度的實(shí)施效果展開調(diào)查統(tǒng)計(jì),定期向公眾揭示醫(yī)院各種費(fèi)用與收支是否平衡的機(jī)制等。
(2)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)管,醫(yī)院應(yīng)樹立以財(cái)務(wù)收支審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)為主,以風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為發(fā)展方向,有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),擺脫院領(lǐng)導(dǎo)的操控,實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的公正、客觀、獨(dú)立性。
(3)加強(qiáng)全院職工共同監(jiān)督管理,全院上下應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是和自身利益密切相關(guān)的,各科室、和職工都要擔(dān)起監(jiān)管重任,從而保證醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施。
2.4推動(dòng)信息化建設(shè),提高醫(yī)院信息化管理水平
信息化建設(shè)不僅可以很好實(shí)現(xiàn)資源共享,還能有效節(jié)省人力、物力,對(duì)單位成本進(jìn)行科學(xué)有效使用。通過信息化手段有效整合醫(yī)院資源,將醫(yī)院的物流、財(cái)務(wù)管理與服務(wù)的各個(gè)系統(tǒng)相互聯(lián)系在一起,實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院信息管理的一體化,并及時(shí)地將醫(yī)院的庫存商品、各科室的藥品配備情況等反映出來,有利地節(jié)省了醫(yī)院的資源。此外,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度要求所有固定資產(chǎn)從增加的下月起開始計(jì)提折舊,在信息化網(wǎng)絡(luò)體系下,可以利用會(huì)計(jì)核算軟件實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的日常管理,使得不同醫(yī)用資產(chǎn)的計(jì)提折舊工作更加簡(jiǎn)單快捷。
2.5加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理,提高設(shè)備利用率
醫(yī)院固定資產(chǎn)是由醫(yī)院占用有或使用,能直接或間接為醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)效益,是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)等各類活動(dòng)必不可少的物質(zhì)基礎(chǔ),更是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要資源。加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理可以從以下幾方面考慮:
(1)增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)與制度的完善。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及醫(yī)護(hù)人員要從思想上真正理解固定資產(chǎn)對(duì)其工作的不可取代性,這樣才能從根本上避免各種盲目和浪費(fèi)行為,也才能真正利用好固定資產(chǎn);同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理制度的制定與完善,制度是保證業(yè)務(wù)操作規(guī)范化、秩序化、高效率及管理漏洞的重要手段,對(duì)于固定資產(chǎn)確認(rèn)、購置、使用、保管、保值增值、處置等方面都要有明確的規(guī)章制度,再配以高素質(zhì)的管理人員進(jìn)行監(jiān)督考核。
(2)取消機(jī)械部、后勤部等多頭管理,由固定資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一采購、報(bào)修、報(bào)廢及使用情況進(jìn)行管理,并進(jìn)行二級(jí)分類明細(xì)核算,全面負(fù)責(zé)相關(guān)事宜的核算及會(huì)計(jì)監(jiān)督工作,建立固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊總賬,并充分運(yùn)用電子信息化管理手段,科學(xué)有效地使用固定資產(chǎn)“累計(jì)折舊”,確保設(shè)施設(shè)備消耗的補(bǔ)償和更新改造。
級(jí)別:北大期刊
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