個(gè)人所得稅改革精選(九篇)

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第1篇：個(gè)人所得稅改革范文

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法在稅率設(shè)計(jì)上采用了超額累進(jìn)稅率和比率稅率兩種形式。在超額累進(jìn)稅率中，工資薪金所得實(shí)行3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率達(dá)到了45%。這樣的稅率設(shè)計(jì)會(huì)造成一些負(fù)面影響：一是稅率級(jí)數(shù)過多、過于繁雜，計(jì)算難度較大；二是稅率級(jí)數(shù)過多，會(huì)使納稅人為了降低邊際稅率級(jí)次而有意隱瞞各項(xiàng)所得；三是在現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個(gè)人所得稅的正是處于中下收入水平的工薪階層，個(gè)人所得稅的主要來源正是他們的工資薪金所得，如此會(huì)背離收入調(diào)節(jié)的公平性。

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是以個(gè)人作為納稅單位，沒有考慮家庭因素。即使兩個(gè)自然人的收入相同，包括金額和類型相同，就會(huì)繳納相同的稅額。但是沒有考慮這兩個(gè)人為之而付出的成本費(fèi)用不同，兩個(gè)家庭成員人數(shù)不同，生活開支不同，教育支出不同，醫(yī)療支出不同，是否需要贍養(yǎng)老人等等不同，按照同種扣除額、扣除率計(jì)算稅額就會(huì)造成稅負(fù)不公。如今看來，上述弊端的存在，對(duì)實(shí)現(xiàn)“縮小貧富差距、建立和諧社會(huì)”的目標(biāo)是有影響，因此對(duì)于現(xiàn)行個(gè)人所得稅進(jìn)行改革是十分必要的。

二、個(gè)人所得稅制改革的政策建議

（一）選擇分類綜合稅制模式

純粹的分類稅制與綜合稅制方式，各有優(yōu)缺點(diǎn)。現(xiàn)在越來越多的國(guó)家采用分類與綜合相結(jié)合的混合稅制。我國(guó)可以先實(shí)行分類綜合課征模式，采取按年征收和按此征收相結(jié)合的方式。對(duì)于連續(xù)性、勞務(wù)性的所得，采用超額累進(jìn)稅率，實(shí)行綜合征收，按年計(jì)算，按月預(yù)繳，年末匯算清算。對(duì)于偶然性、資本性的所得，繼續(xù)按現(xiàn)行的分類方式征收，采用比例稅率，按次計(jì)算，代扣代繳，年末不再匯算。

（二）合理調(diào)整稅率

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅有累進(jìn)稅率和比例稅率兩種，種類多、檔次多，不利稅收征管。在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率時(shí)，應(yīng)考慮“少級(jí)次、低稅率”的原則。首先，在實(shí)行分類綜合所得稅制的模式下，對(duì)綜合所得征稅考慮實(shí)行5%、10%、15%、20%、30%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。通過稅率調(diào)整，降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)，縮小收入差距。其次，考慮通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人們生活水平提高等因素，改變現(xiàn)有固定費(fèi)用扣除方法，設(shè)計(jì)靈活的稅制要素。如借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每年隨物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，允許各地區(qū)根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，相應(yīng)確定各稅目的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案，這樣既可以更好地符合各地實(shí)際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。另外，可以根據(jù)客觀需要，綜合考慮家庭人口、住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素，適當(dāng)增加一些扣除項(xiàng)目，使費(fèi)用扣除更接近納稅人的實(shí)際生活開支。

（三）以家庭為納稅主體單位

從個(gè)稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，個(gè)稅按家庭年收入計(jì)征，充分考慮了家庭的實(shí)際收入和負(fù)擔(dān)的家庭人口數(shù)，比較符合科學(xué)發(fā)展觀。由于個(gè)人的家庭人數(shù)不同、勞動(dòng)力多少和收入高低不同、家庭費(fèi)用項(xiàng)目和開支多少不同，以“家庭”為納稅主體單位征收個(gè)人所得稅比以“個(gè)人”為納稅主體單位征收個(gè)人所得稅，更能體現(xiàn)納稅能力確定稅收負(fù)擔(dān)的公平原則。具體可以采用個(gè)人獨(dú)立申報(bào)和夫妻聯(lián)合申報(bào)相結(jié)合的方式，建立家庭扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（四）切實(shí)加強(qiáng)稅收征管

我國(guó)目前實(shí)行了納稅編號(hào)制度，但是納稅人的納稅編號(hào)只在辦理納稅事宜時(shí)有效，而對(duì)其他辦理事項(xiàng)，如銀行業(yè)務(wù)辦理、房屋貸款業(yè)務(wù)辦理等則沒有法律效力，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、社保、教育、醫(yī)療等機(jī)構(gòu)的信息沒能實(shí)現(xiàn)共享。因此，我們應(yīng)該借鑒美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家的做法，給所有的公民建立個(gè)人稅號(hào)，與儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制對(duì)接個(gè)人稅號(hào)完整記錄所有個(gè)人信息、個(gè)人交易行為和信用狀況等，做到個(gè)人收入申報(bào)、信用消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)登記等全過程監(jiān)控。

（五）完善征稅的社會(huì)環(huán)境

現(xiàn)階段，我國(guó)稅收征管手段還不夠先進(jìn)，對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)的方式。完善征稅的社會(huì)環(huán)境，首先做好稅收宣傳的長(zhǎng)效機(jī)制，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。源泉扣繳應(yīng)該充分利用扣繳義務(wù)人在扣繳稅方面的優(yōu)勢(shì)，規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序。個(gè)人申報(bào)需要加強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)社會(huì)的各項(xiàng)保障制度建設(shè)，讓納稅人切實(shí)感受到稅收“取之于民，用之于民”。其次大力發(fā)展社會(huì)中介組織，實(shí)現(xiàn)納稅業(yè)務(wù)專業(yè)化。大力推進(jìn)個(gè)人銀行卡結(jié)算制度，逐步減少現(xiàn)金交易。

三、個(gè)人所得稅改革的難點(diǎn)

第2篇：個(gè)人所得稅改革范文

黨的十六屆六中全會(huì)作出的《****中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問題的決定》，是關(guān)于全面加強(qiáng)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)的綱領(lǐng)性文件。和諧社會(huì)的建立必須以法治為中心，構(gòu)建一個(gè)秩序井然、公平公正、人民的權(quán)利得到充分保障、人人能夠安居樂業(yè)、和睦相處的社會(huì)，確保社會(huì)和諧穩(wěn)定、國(guó)家長(zhǎng)治久安、人民享有殷實(shí)安康的生活。只有堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展、以人為本、執(zhí)法為民，才能促進(jìn)社會(huì)的全面進(jìn)步。那么如何在構(gòu)建和諧社會(huì)背景下，合理地推進(jìn)個(gè)人所得稅的改革呢？我認(rèn)為以下幾點(diǎn)問題值得思考：

一、個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)選擇

個(gè)人所得稅是政府組織財(cái)政收入，公平社會(huì)財(cái)富和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。我國(guó)的個(gè)人所得稅雖開征較晚，卻一直伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展一并前行。從1993年開始制定具體稅則，到歷經(jīng)十多年后的今天，個(gè)人所得稅已成為我國(guó)第四大稅種。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和個(gè)人所得稅收入規(guī)模的高增長(zhǎng)，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制與目前總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相較，已明顯地暴露出了滯后的一面，這就使個(gè)人所得稅的改革迫在眉睫。然而，個(gè)人所得稅改革是直接影響民眾利益、是民眾最為敏感的改革，從世界范圍來看，尋找對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行合理納稅的有效方法一直是國(guó)際性的難題，它不但需隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而變化，而且還應(yīng)充分地結(jié)合本國(guó)國(guó)情，這就意味著個(gè)人所得稅的改革不可能是一步到位的。借鑒歐美國(guó)家已經(jīng)改革和實(shí)行了兩百多年的個(gè)人所得稅法，結(jié)合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，把構(gòu)建和諧社會(huì)中的個(gè)人所得稅稅制作為改革的總體目標(biāo)和指導(dǎo)方針是至關(guān)重要的。

個(gè)人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對(duì)象的一個(gè)稅種。作為納稅人的自然人，是構(gòu)建和諧社會(huì)中最積極的因素。本著建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的精神，個(gè)人所得稅改革不宜強(qiáng)調(diào)個(gè)人所得稅的財(cái)政功能，而應(yīng)偏重于其調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)平衡運(yùn)行的功能。從我國(guó)目前已經(jīng)著手對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行的修改來看：個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)已從800元提高到1600元和剛出臺(tái)的年所得12萬元以上的納稅人要自行報(bào)稅的規(guī)定，都是出于調(diào)節(jié)與平衡的初衷。在1993年制定的以800元作為起征點(diǎn)時(shí)，月工薪收入在800元以上的僅占當(dāng)時(shí)就業(yè)人群的1%左右，而到了2002年，月工薪收入在800元以上的就業(yè)人群已上升至52%左右。在收入提高的同時(shí)，居民的家庭生活消費(fèi)支出也呈上升趨勢(shì)：2003年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)比1993年提高60%，消費(fèi)支出的明顯增長(zhǎng)，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了個(gè)人所得稅法規(guī)定的每月800元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。2006年個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元后，使近七成的工薪階層不再被列入納稅范圍，此舉直接地增加了中低收入階層的可支配收入，從而改善了廣大中低收入階層的居民生活，達(dá)到了藏富于民的效果，讓民眾真正感受到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的實(shí)惠。與此同時(shí)，由此項(xiàng)改革所增加的社會(huì)有效需求積極地拉動(dòng)了內(nèi)需，又極大地推動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，從而形成了稅收與經(jīng)濟(jì)同方向增長(zhǎng)的良性互動(dòng)，并也適度體現(xiàn)出了縮小居民收入差距目的。但是，由于我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法是按項(xiàng)目分類征稅的，交納方式也主要以代扣代繳方式完成，這就使得納稅人在被動(dòng)納稅時(shí)沒有自覺提供其全部收入項(xiàng)目的意識(shí)，而監(jiān)管部門又由于缺乏全面、有效的獲取相關(guān)信息的渠道，這就難以避免地造成了個(gè)人所得稅的流失。其具體表現(xiàn)為：個(gè)人收入來源的多元化、模糊化，和大量的現(xiàn)金收入及非現(xiàn)金福利所包含的隱性收入；尤其是高收入的人群，其資產(chǎn)分布越是多元化，工資外的收入也越多，監(jiān)控也越難。另外，我國(guó)個(gè)人所得稅的征管手段也較為落后，公民的納稅意識(shí)淡薄等等，這些都給管理部門防止高收入群體稅收的流失帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。再有，2004年個(gè)人所得稅收入中65%來自于工薪階層，而約占我國(guó)總?cè)丝?0%的富人所納個(gè)人所得稅的總額卻只占10%。與此形成鮮明對(duì)比的是，其收入和消費(fèi)的總額卻占總?cè)丝跀?shù)的50%。

很顯然，這種財(cái)富二次分配的不均，是有背于構(gòu)建和諧社會(huì)的精神的。此次稅務(wù)部門最終決定由納稅人主動(dòng)申報(bào)，從邏輯上講，沒有實(shí)行主動(dòng)申報(bào)制度之前，納稅部門如果無法發(fā)現(xiàn)高收入者的所有收入的話，高收入者可以心安理得地逃稅。但此制度實(shí)施后，如果高收入者主動(dòng)申報(bào)時(shí)刻意隱瞞，那就是違法，性質(zhì)就變了。因此，應(yīng)該說主動(dòng)申報(bào)制度不但能夠使長(zhǎng)期遭詬病的“富人”逃稅問題得到一定程度的遏制，而且還會(huì)間接地增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任感，加大公民的自覺納稅意識(shí)。只要我們確立了構(gòu)建和諧社會(huì)的個(gè)人所得稅改革的總體目標(biāo)——托起低收入者，防止貧富差距過大，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平衡穩(wěn)定地發(fā)展，并再分步、逐步制定出個(gè)人所得稅改革的階段性目標(biāo)，那么我們就可以此作為改革的思路和構(gòu)架，確保我國(guó)的個(gè)人所得稅改革始終沿著平穩(wěn)和諧的軌道向前進(jìn)行。

二、個(gè)人所得稅改革中應(yīng)體現(xiàn)人性化關(guān)懷

以人為本、執(zhí)法為民，是和諧社會(huì)的基本價(jià)值取向之一。我認(rèn)為，人性化關(guān)懷也應(yīng)該體現(xiàn)在個(gè)人所得稅改革的全過程之中。在這次要求納稅人自行納稅申報(bào)規(guī)定的有關(guān)事項(xiàng)通知中，稅務(wù)部門為了方便納稅人進(jìn)行申報(bào)，提供了多種申報(bào)方式，納稅人不但可以通過網(wǎng)上申報(bào)或郵寄申報(bào)，而且還可以通過委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)申報(bào)。這充分顯現(xiàn)出新規(guī)定人性化關(guān)懷的一面，也應(yīng)該是未來的個(gè)人所得稅改革必須考慮的一面。在這方面，可探索的內(nèi)容還有很多。例如，就目前來看，我國(guó)的個(gè)人所得稅還是以個(gè)人作為納稅主體，而不是家庭。而在歐美國(guó)家則多了一種選擇，夫妻既可以獨(dú)立納稅也可以合并納稅，允許納稅人結(jié)合自己的具體情況，自主選擇最有利的納稅方式。由于納稅人的家庭狀況不同，其負(fù)擔(dān)差別也很大，如果我國(guó)在進(jìn)行個(gè)人所得稅改革時(shí)，也能把以家庭作為納稅主體納入稅體改革的內(nèi)容，也讓人們擁有自主選擇的機(jī)會(huì)與權(quán)利，則可在很大程度上體現(xiàn)出稅法的人性化關(guān)懷。另外，在制定個(gè)人所得稅細(xì)則方面，還可考慮合理地增加一些退稅、免稅方面的規(guī)定。比如適度考慮家庭成員構(gòu)成情況、生活負(fù)擔(dān)的輕重而區(qū)別計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)或檔次；對(duì)于購(gòu)房貸款中按揭款的部分，可否適度減稅、免稅等。在納稅所得扣減方面，能否將納稅人對(duì)社會(huì)慈善機(jī)構(gòu)的捐獻(xiàn)及對(duì)公益事業(yè)的貢獻(xiàn)因素考慮進(jìn)去，據(jù)其捐獻(xiàn)額度適當(dāng)進(jìn)行稅前扣減。在個(gè)人所得稅的征管方面，能否考慮一下，若是納稅人因健康原因或天災(zāi)人禍而導(dǎo)致的申報(bào)遲延或納稅滯后，可制定相應(yīng)的免責(zé)或免罰條例等等。這些細(xì)則內(nèi)容的規(guī)定，雖然在稅款征收中對(duì)征納額的影響并不太大，但卻充分地體現(xiàn)出政府人性化關(guān)懷的一面，這與構(gòu)建和諧社會(huì)的前提與宗旨也是相符的。

三、應(yīng)讓納稅人得到充分的尊重

第3篇：個(gè)人所得稅改革范文

關(guān)鍵詞：全面二孩；個(gè)人所得稅；育兒支出

一、引言

自二十世紀(jì)八十年代我國(guó)開始實(shí)施獨(dú)生子女政策，經(jīng)過三十多年的時(shí)間，該項(xiàng)政策控制人口增長(zhǎng)的初始目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但同樣造成了老齡化嚴(yán)重、人口紅利消退等系列問題，如不解決勢(shì)必影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。這一點(diǎn)可從日、韓兩國(guó)人口老齡化問題管窺一二。為此，我國(guó)2013年放開單獨(dú)二孩政策后，又于2016年實(shí)施全面二孩政策。“世界各國(guó)的人口政策實(shí)踐表明，單獨(dú)人口政策的作用十分有限，人口政策發(fā)揮作用必須與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)，必須與本國(guó)的國(guó)情相適應(yīng)”。①作為一項(xiàng)基本國(guó)策，我國(guó)全面二孩政策的落地同樣是個(gè)系統(tǒng)工程，“牽涉到地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間、貧富之間、男女之間乃至不同年齡群體之間的平等和利益調(diào)整”，②需要包括稅收在內(nèi)的一系列政策的配合。個(gè)人所得稅作為直接影響居民收入分配的主要稅收工具，正在醞釀?dòng)煞诸愋娃D(zhuǎn)向分類與綜合相結(jié)合的混合型以便更好地促進(jìn)公平分配，其改革的關(guān)鍵是以家庭為納稅單位，即綜合考慮居民整個(gè)家庭的收支狀況確定其應(yīng)納稅額。這與“全面二孩政策的順利實(shí)施需要家庭作為支撐”①的政策訴求緊密相關(guān)。新一輪個(gè)人所得稅改革應(yīng)通過差別化費(fèi)用扣除等設(shè)計(jì)為生育二孩家庭減負(fù)。這不僅有助于全面二孩政策落地，也符合構(gòu)建公平型個(gè)人所得稅的目標(biāo)要求。

二、實(shí)現(xiàn)全面二孩政策目標(biāo)需要個(gè)人所得稅政策的配合

（一）降低育兒支出需要個(gè)人所得稅的傾斜

眾所周知，“全面二孩政策本身只是影響人口出生的外因，內(nèi)因則是育齡家庭的生育意愿和生育行為”。②80后和90后作為育齡人群的主力，其生育觀念與60后或70后顯著不同，生育意愿和生育決策更多地受到個(gè)體利益的影響，生育政策對(duì)他們的制約作用不斷減弱。如2000年和2011年我國(guó)分別放開了雙獨(dú)二孩政策和單獨(dú)二孩政策，但年輕的育齡人群并未對(duì)生育政策的調(diào)整作出積極響應(yīng)。從目前學(xué)者對(duì)居民生育意愿的調(diào)查研究看，影響居民生育決策的主要因素是經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。以人口大省山東省為例，據(jù)山東省衛(wèi)計(jì)委2015年對(duì)111個(gè)縣市的241個(gè)村級(jí)管理單位的19236個(gè)有效樣本的育齡夫婦二孩生育抽樣調(diào)查結(jié)果，影響“單獨(dú)”家庭生育二孩的主要原因是育兒成本較高，而對(duì)于年齡相對(duì)較大經(jīng)濟(jì)實(shí)力相對(duì)較強(qiáng)的“雙非”家庭來說，盡管主要影響因素是身體原因，但經(jīng)濟(jì)因素同樣不可忽略。③這一結(jié)論在張丹(2015）、卿石松(2015)、王文琦(2016）、陶濤(2016）等學(xué)者分別對(duì)西安、上海、南昌、北京居民生育意愿影響因素的相關(guān)研究結(jié)果中得到佐證。教育等育兒支出在我國(guó)居民家庭支出中占比近50%左右，高昂的育兒成本打擊了居民生育二孩的熱情。④居民希望通過減免個(gè)人所得稅降低其育兒支出。⑤我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在降低居民育兒支出方面存有一定缺陷，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是納稅人和征管類型的設(shè)計(jì)不利于育兒支出的降低。一方面，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人為個(gè)人，未考慮居民整個(gè)家庭的收支狀況。這不僅違背了稅收的公平原則，也不利于減輕育齡家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。另一方面，分類個(gè)人所得稅無法綜合考慮居民家庭的收支狀況，既不利于公平分配，更不利于促進(jìn)家庭發(fā)展的稅收環(huán)境的形成。二是費(fèi)用扣除的設(shè)計(jì)不利于降低育兒支出。孩子的養(yǎng)育成本除了母親的孕育成本外，還包括生活、教育、醫(yī)療等多方面支出。據(jù)《城市兒童生活形態(tài)（2012-2013）研究報(bào)告》，“兒童逐漸成為家庭消費(fèi)的核心，在獨(dú)生子女家庭中，用于兒童的消費(fèi)占到家庭開支的60%以上”。⑥2015年，僅教育支出一項(xiàng)“近五成的家長(zhǎng)每年教育支出在6000元以上，29.1%的家庭投入近萬元?！雹邚奈覈?guó)目前個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除看，無論是工資薪金所得項(xiàng)目，還是個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，這些項(xiàng)目的費(fèi)用扣除中均沒有單獨(dú)的育兒支出，而是包含在每月3500元或4800元的生計(jì)費(fèi)用扣除中。按照當(dāng)前“一刀切”的稅制設(shè)計(jì)，不考慮實(shí)際贍養(yǎng)系數(shù)，“全面二孩”實(shí)際上提高了居民的稅負(fù)水平。對(duì)于絕大數(shù)人來說，3500元的費(fèi)用扣除面對(duì)日漸高漲的育兒支出等支出，有些捉襟見肘。我們可以借鑒OECD等國(guó)家的做法，進(jìn)行差別化費(fèi)用扣除,以降低育兒的個(gè)人所得稅改革負(fù)擔(dān)。三是稅率和稅收優(yōu)惠的設(shè)計(jì)不利于降低育兒支出。從稅率設(shè)計(jì)看，目前我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率形式主要有3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率、5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率三種形式。對(duì)大多數(shù)家庭來說，其收入來源主要是工資薪金收入，在七級(jí)超額累進(jìn)稅率取消了15%這一檔稅率后，一些納稅人適用的稅率從10%直接爬升至20%，增加了稅收負(fù)擔(dān)。從稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)看，在現(xiàn)行個(gè)人所得稅中，盡管稅收減免較多，但是除了托兒補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、婦女生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼免稅外，其他減免稅政策則與育兒支出無關(guān)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，養(yǎng)育孩子對(duì)女性的就業(yè)也會(huì)產(chǎn)生一定的影響，例如生育和撫養(yǎng)孩子需要花費(fèi)女性大量的時(shí)間和精力，并需要用工單位提假，這些都是居民養(yǎng)育子女的隱形成本。我們可以通過稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)，以激勵(lì)女性的生育意愿或降低用工單位的用工成本。

（二）良性人口增長(zhǎng)機(jī)制的形成需要個(gè)人所得稅的支持

首先，從世界人口發(fā)展趨勢(shì)看，人口生育率總體呈下降趨勢(shì)。具體而言，較發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)1950—2000年間的人口生育率呈下降趨勢(shì)，進(jìn)入二十一世紀(jì)后，除新加坡外的其他國(guó)家基本上止跌回升；欠發(fā)達(dá)國(guó)家與地區(qū)的生育率在1950—2015年間則呈持續(xù)下降的趨勢(shì)。①較發(fā)達(dá)國(guó)家生育率止跌回升的主要原因是，這些國(guó)家進(jìn)入二十一世紀(jì)后紛紛采取了包括減免個(gè)人所得稅在內(nèi)的人口激勵(lì)政策。②其次，我國(guó)人口增長(zhǎng)過快趨勢(shì)得到抑制之后，人口老齡化、男女比例失調(diào)等結(jié)構(gòu)性問題日漸顯現(xiàn)，低生育機(jī)制已然形成。2013年、2014年、2015年我國(guó)的人口出生率分別為12.08‰、12.37‰、12.07‰，③證明單獨(dú)二孩政策并未使人口增長(zhǎng)明顯回升。為使全面二孩政策發(fā)揮好作用需要個(gè)人所得稅的支持。新一輪個(gè)人所得稅應(yīng)充分考慮全面二孩政策對(duì)居民家庭產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響，通過納稅人、費(fèi)用扣除、稅收優(yōu)惠等要素的設(shè)計(jì)以降低居民育兒支出，從而提高居民的生育意愿，進(jìn)而促進(jìn)良好生育機(jī)制的形成。

三、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)全面二孩政策目標(biāo)的個(gè)人所得稅改革建議

（一）以家庭為納稅單位，構(gòu)建以綜合課征為主、分類征收為輔的混合型模式

1.以家庭為納稅單位，改變納稅申報(bào)方式。家庭是社會(huì)的基本單位，人口政策的落實(shí)和收入差距的調(diào)節(jié)最終都落腳在家庭上。以家庭為納稅單位的關(guān)鍵是如何界定家庭的概念。我國(guó)目前的家庭形式包括單人家庭、二人家庭、三人家庭、空巢家庭、丁克家庭等多種形式，兩代人構(gòu)成的核心家庭占到60%以上。④面對(duì)家庭形式的多元化和小型化，為方便稅率設(shè)計(jì)，應(yīng)以具有確定婚姻關(guān)系的家庭為納稅單位，即一夫一妻為一個(gè)納稅單位，包括其撫養(yǎng)的未成年人。單親家庭、單人家庭、空巢家庭等作為家庭的特殊類型處理。改變納稅單位的同時(shí)還應(yīng)改變納稅申報(bào)方式，即建立以家庭申報(bào)為主、個(gè)人申報(bào)為輔的申報(bào)辦法，日常稅款繳納仍以源泉扣繳為主，年終匯算清繳采取自行申報(bào)方式。2.合理界定綜合課征和分類課征的范圍。國(guó)際上的做法通常有兩種：一是將收入分為勤勞所得和非勤勞所得兩類，對(duì)前者綜合計(jì)征，對(duì)后者分類計(jì)征；二是將收入分為經(jīng)常所得和偶然所得兩類，對(duì)前者綜合計(jì)征，對(duì)后者分類計(jì)征。從目前情況看，較適合我國(guó)國(guó)情的做法是，將工資薪金所得、個(gè)人工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等具有經(jīng)常性和連續(xù)性的收入列入綜合所得的計(jì)征項(xiàng)目；將利息、股息、紅利等所得列為分類計(jì)征項(xiàng)目，采用“反列舉稅目”的方法確定征稅范圍，對(duì)列舉項(xiàng)目免征，不列舉項(xiàng)目課稅，從根本上解決由于納稅人不同、所得項(xiàng)目不同、支付方式和時(shí)間不同等導(dǎo)致的稅負(fù)不公。

（二）稅前費(fèi)用扣除差別化，減輕育兒成本

混合型個(gè)人所得稅的綜合征收部分按年計(jì)算，分類征收部分按次計(jì)算繳納，因此，利息、股息、紅利等所得項(xiàng)目可與現(xiàn)行政策保持一致，不扣除費(fèi)用，家庭開支在綜合征收部分扣除。家庭開支扣除，除考慮家庭日常支出外，還應(yīng)將贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)孩子、教育、醫(yī)療、住房等支出納入扣除范圍。這一點(diǎn)，我們可以借鑒日、韓等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，將家庭按照婚姻狀況、經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)狀況等劃分為不同類型，納稅人的身份不同，所享受的稅收待遇也不同。此外，不同區(qū)域的納稅人可適用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)物價(jià)指數(shù)調(diào)整費(fèi)用扣除額以消除物價(jià)因素對(duì)居民納稅的影響。

（三）降低超額累進(jìn)稅率，調(diào)整稅收優(yōu)惠范圍

一是按照不同的計(jì)征方式設(shè)計(jì)稅率。綜合項(xiàng)目應(yīng)采用累進(jìn)稅率，并降低最高邊際稅率、減少稅率級(jí)次，可設(shè)計(jì)5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；分類項(xiàng)目可采用現(xiàn)行20%的比例稅率。二是取消針對(duì)外籍個(gè)人的探親費(fèi)、子女費(fèi)、伙食補(bǔ)貼等優(yōu)惠；增加生育二孩家庭的稅收激勵(lì)，可對(duì)其退稅，也可仿效殘疾人工資企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的做法，允許雇傭生育二孩女性的企業(yè)進(jìn)行稅前工資加計(jì)扣除。

（四）建立家庭納稅信息系統(tǒng)

可建立以家庭為單位的稅務(wù)編碼信息系統(tǒng)，以夫妻雙方其中一人的身份證號(hào)碼作為家庭申報(bào)的稅務(wù)編碼，以家庭每個(gè)人的身份證號(hào)碼作為個(gè)人的稅務(wù)編碼，家庭的所有收入信息都反映在家庭稅務(wù)編碼和各自的稅務(wù)編碼上。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以掌握居民家庭的全部收入信息。

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第4篇：個(gè)人所得稅改革范文

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 稅制改革 問題 策略

當(dāng)前，社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)是個(gè)人所得稅的公平問題。如珠海格力電器董事長(zhǎng)董明珠都坦言抱怨：我500萬元收入，交完稅后到手200多萬，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)職務(wù)消費(fèi)的個(gè)人所得稅征管。但個(gè)人所得稅的征納依然以工資薪金為主流，嚴(yán)重阻礙稅收公平的實(shí)現(xiàn)，急需通過深入的稅制改革加以解決。

一、個(gè)人所得稅改革中存在的問題

2011年3500元/月的個(gè)人所得稅工資薪金起征點(diǎn)實(shí)施以后，不斷有人呼吁繼續(xù)提高起征點(diǎn)，這說明個(gè)人所得稅制在實(shí)際的運(yùn)行過程中逐漸暴露出一些問題，其中最顯著的就是個(gè)人所得稅的公平問題。該問題主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)，甚至引發(fā)偷稅、逃稅等違法行為，加上個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名登記制度不完善，個(gè)人收入很難確定，影響個(gè)人所得稅的公平。二是相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，且個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度存在缺陷，個(gè)人隱性收入造成個(gè)人稅收嚴(yán)重流失。三是個(gè)人稅收信息不透明、不對(duì)稱，無法全面衡量個(gè)人真實(shí)的納稅能力，導(dǎo)致高收入人群少繳稅，違背稅收公平原則，低收入與高收入人群之間的差距也很難得到有效調(diào)節(jié)，對(duì)社會(huì)的公平和諧產(chǎn)生不利影響。[1]據(jù)國(guó)家財(cái)政部的數(shù)據(jù)，2008年上半年個(gè)稅完成2136.73億元，其中工薪所得稅1308.05億元；2012年個(gè)稅總收入為5820億元，工薪所得稅3577億元；2013年個(gè)稅總收入6531億元，工薪所得稅4092億元；占比都在60%左右。對(duì)此，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長(zhǎng)賈康早就指出：中國(guó)的稅負(fù)集中在中等收入和中下收入階層，富裕階層的稅負(fù)相對(duì)外國(guó)來說顯得太輕了。四是個(gè)人所得稅法沒有進(jìn)行整體的考量修改，如社會(huì)呼吁較多的工資薪金項(xiàng)目起征點(diǎn)已提高了兩次，從當(dāng)時(shí)的800元/月提高到了目前的3500元/月，然而其他項(xiàng)目的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)沒有修改提高，如勞務(wù)報(bào)酬收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)仍保留在20世紀(jì)80年代的800元/次。

二、進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅改革的策略

（一）加大宣傳力度，完善個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度

對(duì)于個(gè)人所得稅的宣傳，其內(nèi)容不僅要涉及基本常識(shí)、征收模式及途徑、支出去向等，尤其要對(duì)納稅人宣傳其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任、義務(wù)。納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，國(guó)家并不是無償征收稅收，而是對(duì)資金進(jìn)行集中的整合、合理的利用，惠民是最終的目的。所以政府應(yīng)加大對(duì)個(gè)人所得稅的宣傳力度，使每一位公民都能正確認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅，明白稅收在國(guó)家發(fā)展中的重要性。

同時(shí)，完善個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名登記制度是有效的策略。首先，應(yīng)以銀稅聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，不斷完善儲(chǔ)蓄實(shí)名制，特別是要進(jìn)一步完善個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶的單一賬號(hào)制度，即除了銀行號(hào)的差異之外，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬號(hào)都統(tǒng)一采用專用號(hào)碼，幫助解決個(gè)人所得稅稅源不明的問題。其次，商業(yè)銀行在日常工作中應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，按照個(gè)人真實(shí)的信用狀況提供個(gè)性化的分層服務(wù)，從而面向居民、個(gè)人拓展零售業(yè)務(wù)。第三，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，要求為每一名從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公民專門設(shè)置一個(gè)個(gè)人實(shí)名賬戶，并設(shè)定一個(gè)專門的社會(huì)保障號(hào)碼。第四，基于現(xiàn)有的公民身份證編碼系統(tǒng)，按照個(gè)人所得稅記錄和社會(huì)福利賬戶，包括醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等，及時(shí)建立起內(nèi)容豐富的、重視收集經(jīng)濟(jì)信息的個(gè)人賬戶平臺(tái)，促使人們能自覺自愿地把個(gè)人所得稅中的誠(chéng)信納稅作為一種日常的、長(zhǎng)期的行為來認(rèn)真對(duì)待，為個(gè)人所得稅的公平提供條件。

（二）完善法律法規(guī)，建立健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度

首先，針對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記完善建立相關(guān)法律法規(guī)。我國(guó)應(yīng)順應(yīng)世界潮流，積極借鑒西方先進(jìn)的立法經(jīng)驗(yàn)，并有機(jī)結(jié)合不動(dòng)產(chǎn)登記的現(xiàn)實(shí)狀況，按照《物權(quán)法》進(jìn)一步明確登記不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)及順序，不斷完善我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)登記制度的各項(xiàng)法律法規(guī)。[2]基于既有的《物權(quán)法》，國(guó)務(wù)院相關(guān)部門應(yīng)按立法程序及時(shí)出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，細(xì)化不動(dòng)產(chǎn)登記的各項(xiàng)原則性規(guī)定，并針對(duì)違規(guī)違法行為完善制定沒收財(cái)產(chǎn)等法律處罰措施，確保個(gè)人不動(dòng)產(chǎn)登記能有法可依，真正強(qiáng)化個(gè)人所得稅中法律對(duì)納稅人的威懾力。

其次，專門針對(duì)高收入行業(yè)和人群完善建立財(cái)產(chǎn)登記制度。就一些高收入行業(yè)所產(chǎn)生的高收入人群而言，其收入主要是財(cái)產(chǎn)性收入，而個(gè)人所得稅卻以工資薪金為主流，忽視了這些隱性財(cái)產(chǎn)，有礙公平，應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)該群體的財(cái)產(chǎn)登記工作。在我國(guó)，重點(diǎn)納稅人主要包括：金融、保險(xiǎn)、證券、石油、石化、煙草、電力、電信、鐵道、房地產(chǎn)、民航、醫(yī)院、學(xué)校、高新技術(shù)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、體育俱樂部、中介機(jī)構(gòu)等高收入行業(yè)的人員，以及影視明星、體育明星、歌星、模特、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資者等高收入的個(gè)人等。針對(duì)該高收入群體，國(guó)家應(yīng)完善財(cái)產(chǎn)登記制度并嚴(yán)格執(zhí)行，從而增強(qiáng)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)力度，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)稅收公平。

（三）促進(jìn)均衡稅負(fù)，確保個(gè)人稅收信息的對(duì)稱化

就均衡稅負(fù)的實(shí)現(xiàn)而言，個(gè)人稅收信息不對(duì)稱是重要的影響因素之一。如果納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及人員所掌握的信息不一致，就會(huì)導(dǎo)致個(gè)人稅收信息無法實(shí)現(xiàn)對(duì)稱化，極易導(dǎo)致個(gè)人所得稅出現(xiàn)征收不完全、不真實(shí)的情況。為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)均衡稅負(fù)，確保個(gè)人稅收信息的對(duì)稱化，可采取以下策略：

一是及時(shí)建立信息流通平臺(tái)，不斷提升納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員三方信息的透明度。不對(duì)稱稅收信息的受益者是納稅人，他們的收入來源信息將影響其個(gè)人所得稅的繳納額度，為少繳、不繳，他們不惜通過隱匿的手段破壞稅收信息的對(duì)稱化，以達(dá)到利己目的。如果能建立信息流通平臺(tái)，就能把個(gè)人收入信息匯總，并跟個(gè)人的銀行賬戶、資產(chǎn)等聯(lián)動(dòng)，盡量避免個(gè)人所得稅申報(bào)不實(shí)。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分掌握納稅人的個(gè)人信息，特別是高收入人群，他們的收入是多元化的，獲取信息時(shí)面臨較大的難度，需通過不斷改進(jìn)個(gè)人所得稅征管手段的方式提高征管水平，不斷擴(kuò)大對(duì)納稅人信息的掌握量。三是稅務(wù)人員應(yīng)不斷提升職業(yè)道德素養(yǎng)和職業(yè)技能，避免在繁雜的稅務(wù)工作中出現(xiàn)偷懶的現(xiàn)象，大大降低稅收信息不對(duì)稱的可能性，避免因稅務(wù)人員職業(yè)道德失范而無視納稅人隱匿個(gè)人收入信息的行為，甚至幫助納稅人逃避稅收監(jiān)管，對(duì)國(guó)家財(cái)政收入造成損害。

（四）考量整體，適時(shí)修正并公布各項(xiàng)目的起征點(diǎn)

國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)組織各級(jí)稅務(wù)部門開展個(gè)人所得稅各應(yīng)稅項(xiàng)目稅負(fù)盡職調(diào)查，以各行業(yè)各地區(qū)各群體的收入水平為依據(jù)，建立各項(xiàng)目起征點(diǎn)的數(shù)據(jù)庫(kù)信息和數(shù)據(jù)模型，以定量的數(shù)據(jù)和定性分析的科學(xué)方法來確定起征點(diǎn)，而不是讓納稅人感覺起征點(diǎn)只是一個(gè)毛估估的數(shù)字。在對(duì)呼聲較高工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整的同時(shí)，要考量整體，考慮其他項(xiàng)目的公平和合理性并適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅和公平。

三、結(jié)語

個(gè)人所得稅改革應(yīng)得到深入的推進(jìn)，通過采取完善個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度、建立健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度、確保個(gè)人稅收信息的對(duì)稱化等策略促進(jìn)個(gè)人所得稅均衡、公平，及時(shí)解決以工資薪金為主流的稅制問題，有效調(diào)節(jié)低收入與高收入人群之間的差距，從而不斷促進(jìn)社會(huì)的公平與和諧。

參考文獻(xiàn)

第5篇：個(gè)人所得稅改革范文

摘要：個(gè)人所得稅自開征以來，雖然一直在不斷改革和完善，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度并不能很好的解決日益嚴(yán)重的貧富差距擴(kuò)大問題。因此，本文在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的背景下，以公平為視角，對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制和征管模式進(jìn)行分析，并提出科學(xué)、可行的改革建議。

關(guān)鍵詞 ：個(gè)人所得稅；分類綜合所得稅制；社會(huì)公平

個(gè)人所得稅是政府財(cái)政收入的重要來源，也是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段。稅收公平和稅收效率兩原則在不同時(shí)期應(yīng)有不同側(cè)重。隨著經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，現(xiàn)行個(gè)人所得稅計(jì)征體系已不能有效地調(diào)節(jié)收入分配差距。所以，我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)遵循公平與效率結(jié)合，更注重公平的思路。依據(jù)這一總體思路，本文提出我國(guó)個(gè)人所得稅制的具體改革建議：改分類所得稅制為分類綜合所得稅制，優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，建立激勵(lì)和督促個(gè)人申報(bào)的稅務(wù)制度等。

一、轉(zhuǎn)變征稅模式

個(gè)人所得稅征管模式有三種：分類所得稅制、分類綜合所得稅制和綜合所得稅制。分類所得稅制是指對(duì)同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得，按其所得的不同來源，將他們分為不同類別的所得，并對(duì)每一類所得按照單獨(dú)的稅率來計(jì)算其所得稅的制度。我國(guó)是采用的是分類所得稅制的征稅模式。分類所得稅制的優(yōu)點(diǎn)是課稅簡(jiǎn)便，能夠進(jìn)行源泉控制，能有效地防止偷漏稅。但其不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。許多國(guó)家用綜合所得稅制取代了分類所得稅制或?qū)嵭芯C合分類相結(jié)合的稅制。綜合所得稅是指對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得綜合征收。這種稅制多采用累進(jìn)稅率，并以申報(bào)法征收。其優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅，公平稅負(fù)。但這種稅制需要納稅人納稅意識(shí)強(qiáng)、服從程度高，征收機(jī)關(guān)征管手段先進(jìn)、工作效率高。而我國(guó)現(xiàn)在的征管水平顯然還無法達(dá)到這種要求，國(guó)家還不能對(duì)納稅人各種類型、來源的所得進(jìn)行較好地掌握和監(jiān)控。因此，當(dāng)前我國(guó)還不具備實(shí)施綜合所得稅制的條件，所以，個(gè)人所得稅制模式的轉(zhuǎn)變不應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅原有制度徹底否定，而應(yīng)在原有稅收制度基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)行“漸進(jìn)式”改革，現(xiàn)階段實(shí)行分類綜合所得稅制是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的方向。

分類綜合所得稅制亦稱二元稅制，即對(duì)同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種不同種類的所得分類課征所得稅，納稅年度終了時(shí)，再將本年度的所有所得加起來，按照累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅，平時(shí)所繳納的分類所得稅，可以在納稅年度終了時(shí)應(yīng)繳納的綜合所得稅中扣除。我國(guó)個(gè)人所得稅的逐步完善，可以在目前所得分類的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅，同時(shí)在納稅年度結(jié)束后，由納稅人申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。在對(duì)全年綜合的各項(xiàng)所得匯算時(shí)，應(yīng)按不同來源收入總額減規(guī)定扣除計(jì)算的總所得按超額累進(jìn)稅率計(jì)算綜合的個(gè)人所得稅，以實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，調(diào)節(jié)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

二、優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

首先，各項(xiàng)生計(jì)扣除在所得匯總自行申報(bào)時(shí)進(jìn)行。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制將納稅人的收入按其來源不同，分為十一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算。以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為該項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額。造成了收入相同的納稅人納稅負(fù)擔(dān)的不同，所得來源單一的納稅人的稅負(fù)重于所得渠道多的納稅人；而且，不同的應(yīng)稅項(xiàng)目其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致數(shù)額相等的一筆收入，界定的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，稅負(fù)也不同。因此，在對(duì)每項(xiàng)收入分類征收時(shí)不做任何扣除，只按規(guī)定稅率實(shí)行源泉扣繳，各項(xiàng)生計(jì)扣除在所得匯總自行申報(bào)時(shí)扣除。

其次，“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”考慮通貨膨脹因素，建立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)中沒有考慮到通貨膨脹的因素，特別是在通貨膨脹率較高的時(shí)候，會(huì)加大納稅人的負(fù)擔(dān)。，那么在物價(jià)變動(dòng)的情況下，就有必要對(duì)其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整?？梢钥紤]每隔三年，根據(jù)這三年的通貨膨脹水平，結(jié)合其他相關(guān)要素，由國(guó)家稅務(wù)主管部門公布新的生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

再次，以家庭為納稅單位設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除，根據(jù)家庭負(fù)擔(dān)情況規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)。家庭是最基本的社會(huì)單位，居民的經(jīng)濟(jì)行為在很多程度上是一種家庭行為，個(gè)人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭總收入差距上，對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)應(yīng)集中體現(xiàn)在家庭收入調(diào)節(jié)的層面上。在生計(jì)費(fèi)用的扣除上，除了維持勞動(dòng)力個(gè)人生存與發(fā)展之外，還應(yīng)考慮勞動(dòng)力的家庭費(fèi)用扣除，建立以家庭為單位的費(fèi)用扣除，更能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)?？紤]納稅人婚姻狀況，撫養(yǎng)子女的人數(shù)、年齡、子女教育支出，對(duì)家庭成員大病醫(yī)療支出中個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分等因素。

最后，實(shí)行內(nèi)外統(tǒng)一的“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制在計(jì)算工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)將普通居民納稅人與非居民納稅人和在境外取得收入的居民納稅人區(qū)分開來。普通居民納稅人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月3500 元的，而非居民納稅人和在境外取得收入的居民納稅人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月4800 元；華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞也參照?qǐng)?zhí)行。居民納稅人與非居民納稅人和在境外取得收入的居民納稅人享受同樣的物價(jià)水平，規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，違背了稅法公平原則。

三、建立激勵(lì)和督促個(gè)人申報(bào)的稅務(wù)制度

首先，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行費(fèi)用扣除。要進(jìn)行綜合課征就必須使納稅人能夠自行申報(bào)。要做到這點(diǎn)，就必須提高公民的納稅意識(shí)。從道德層面來做工作固然是必要的，但僅僅如此還是不夠的，還應(yīng)該從利益層面來促使納稅人主動(dòng)申報(bào)。建議的方案是：源泉扣繳時(shí)不做任何扣除，只按規(guī)定稅率扣稅。各項(xiàng)扣除在所得匯總自行申報(bào)時(shí)進(jìn)行，在納稅人基本的生計(jì)費(fèi)用扣除之外，還允許對(duì)其撫養(yǎng)子女、子女教育支出、大病醫(yī)療支出中個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分等據(jù)實(shí)或限額扣除，這樣可以提高納稅人申報(bào)的主動(dòng)性。

其次，為納稅人設(shè)立獨(dú)享的稅號(hào)。除了在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行費(fèi)用扣除以從利益層面來促使納稅人主動(dòng)申報(bào)外，還應(yīng)該為納稅人設(shè)立獨(dú)享的稅號(hào)。為每個(gè)納稅人設(shè)立獨(dú)享的稅號(hào)，是對(duì)納稅人進(jìn)行管理的最基本條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)目前我國(guó)有百萬人身份證重號(hào)，如果直接使用身份證號(hào)碼作為稅號(hào)，身份證大量的重號(hào)將給納稅人帶來不便。總之，在個(gè)人申報(bào)制度中要遵循一個(gè)原則就是要最大限度地方便稅收征納雙方的操作。

最后，將個(gè)人所得稅申報(bào)納稅納入個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系。為了保證公民自行申報(bào)制度的正常運(yùn)行，政府要建立監(jiān)管監(jiān)測(cè)體系，將個(gè)人的申報(bào)納稅作為誠(chéng)信記錄納入監(jiān)測(cè)體系考核指標(biāo)，并作為個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系的一項(xiàng)重要參考指數(shù)，進(jìn)而影響其信貸、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使所有納稅人都能在法律和制度的約束下主動(dòng)申報(bào)納稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧力平.《和諧稅收與“十二五”時(shí)期我國(guó)稅收發(fā)展》，《稅務(wù)研究》,2010年第10期.

[2]石堅(jiān).《堅(jiān)持個(gè)人所得稅制模式改革的方向》，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》,2013年3月.

第6篇：個(gè)人所得稅改革范文

論文摘要:個(gè)人所得稅的運(yùn)行中存在許多急待解決的問題，從個(gè)人所得稅的征收模式、應(yīng)稅所得的確定和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整三個(gè)方面進(jìn)行探討并指出改進(jìn)方向。

1994年1月1日起開始施行的個(gè)人所得稅法，合并了原來的個(gè)人所得稅、個(gè)人收人調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅三個(gè)稅種，通過這次改革，使我國(guó)個(gè)人所得稅朝著法制化、科學(xué)化、規(guī)范化的方向邁進(jìn)了一大步。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革開放進(jìn)一步深人和擴(kuò)大，以及中國(guó)加人wto后必然引發(fā)的經(jīng)濟(jì)格局和收人格局的變化，個(gè)人所得稅無論在法規(guī)上還是征管上都暴露出不少問題。本文從個(gè)人所得稅的征收模式、應(yīng)稅所得的確定和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整這三個(gè)問題人手，提出完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的建議。

1中國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的選擇

1.1個(gè)人所得稅征收模式的比較

    目前世界各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅征收模式的選擇分為三大類:

    ①分類所得稅模式

    分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類。按各類收人適用稅率分別課稅，不進(jìn)行個(gè)人收人的匯總。

    其理論依據(jù)在于納稅人不同的收入體現(xiàn)了不同的性質(zhì)，要貫徹區(qū)別定性的原則，采取不同的方式課征。因此，一般情況下工薪所得是依靠勞動(dòng)取得的收人，其稅率相應(yīng)較輕，而利息、股息、紅利和租金等則是資本性投資理財(cái)所得，其稅率相應(yīng)較高。

    它可以廣泛采用源泉課稅法，課征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用，可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，但它不能按納稅人全面的、真實(shí)的納稅能力征稅，不太符合公平負(fù)擔(dān)原則。英國(guó)的“所得分類表制度”是分類所得稅模式的典范，當(dāng)今純粹采用這種課征模式的國(guó)家不多。

2逗蹤合所得稅模式

    綜合所得稅模式是指屬于統(tǒng)一納稅人的各種所得，不論其從何處取得，也不論其是以何種方式取得，均應(yīng)匯總為一個(gè)整體，并按匯總后適用的累進(jìn)稅率計(jì)算納稅。

    其理論依據(jù)為個(gè)人所得稅是一種對(duì)自然人課征的收益稅，其應(yīng)納稅所得應(yīng)當(dāng)綜合納稅人的全部收人在內(nèi)。

    這種模式稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并考慮到個(gè)人綜合情況和家庭負(fù)擔(dān)等，給予減免照顧，對(duì)總的凈所得采取累進(jìn)稅率，可以達(dá)到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負(fù)擔(dān)的目的，并實(shí)現(xiàn)一定程度的縱向再分配。但它的課征手續(xù)較繁，征收費(fèi)用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識(shí)，征稅人有先進(jìn)的稅收征管制度。美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅模式屬于這一類型。

    ③混合型所得稅模式

    混合型所得稅模式是分類所得稅模式和綜合所得稅模式的疊加，即先按分類課稅，再采用綜合所得稅模式對(duì)全部收人匯總征收并清繳。

其理論依據(jù)主要考慮兼有分類所得稅模式與綜合所得稅模式各自之所長(zhǎng)，但這種模式在稅收的公平與效率兩方面都不可能有超出分類所得稅模式和綜合所得稅模式的優(yōu)點(diǎn)。日本、韓國(guó)、瑞典等國(guó)家的個(gè)人所得稅模式屬于這一類型。

1.2中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式的缺陷

中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式為典型的分類所得稅，將全部收人分解十一大類，采用十項(xiàng)不同稅率分別單獨(dú)課征。其缺陷表現(xiàn)在:

    ①相同數(shù)量的所得，屬于不同的類別，稅負(fù)明顯不同。

月所得在4001元以下時(shí)，各類所得的稅收負(fù)擔(dān)最高的為利息、股息、紅利所得，其次依次為勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收人上升到20 000元以上，則勞務(wù)報(bào)酬的稅收負(fù)擔(dān)率最高。

②按月、按次分項(xiàng)計(jì)征容易造成稅負(fù)不公

現(xiàn)實(shí)中，納稅人各月獲得收人可能是不均衡的，有的納稅人收人渠道比較單一，有的則可能從多個(gè)渠道取得收人;有的人每月的收人相對(duì)平均，有的人的收人則相對(duì)集中于某幾個(gè)月?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)收人渠道單一的人征稅容易，月.稅負(fù)高;對(duì)每月收人平均的人征稅輕，對(duì)收人相對(duì)集中的人征稅重。

③稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項(xiàng)扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。

1.3中國(guó)個(gè)人所得稅模式的選擇

    考察世界各國(guó)個(gè)人所得稅模式的演變過程，可以看出，分類型所得稅模式較早實(shí)行，以后在某些國(guó)家演進(jìn)為綜合型所得稅模式，更多的則發(fā)展為混合型所得稅模式。

    綜合型所得稅模式不符合中國(guó)目前國(guó)情。美國(guó)是采用徹底的綜合型個(gè)人所得稅模式的代表國(guó)家，這與它擁有先進(jìn)的現(xiàn)代化征管手段，對(duì)個(gè)人的主要收人能實(shí)行有效監(jiān)控相適應(yīng)。同美國(guó)以及西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)目前的稅收征管水平較低，收人難以全面監(jiān)控，涉稅信息的交流制度尚未建立，缺乏科學(xué)高效的計(jì)算機(jī)支持系統(tǒng)，不具備實(shí)施綜合型所得稅模式的條件。

    混合型所得稅模式較符合我國(guó)目前的實(shí)際情況，具體做法是:對(duì)納稅人經(jīng)常性的收人，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，可采取綜合征收。對(duì)非經(jīng)常性的收人，如利息、股息等，可采取分項(xiàng)征收。屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算，屬于綜合征收的項(xiàng)目也只就這一部分進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算。

    推行分類與綜合結(jié)合的混合型所得稅模式，還應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的源泉扣繳制度，凡是能扣繳的都要實(shí)行扣繳，先把應(yīng)收的稅款收上來，同時(shí)要實(shí)行有限度的申報(bào)制度。年收人在6萬元以下的，即使實(shí)行綜合征稅，也可以不申報(bào)，只進(jìn)行年末調(diào)整，這樣可大大減少申報(bào)納稅人數(shù)，節(jié)省大量的人力、物力、財(cái)力，達(dá)到簡(jiǎn)化征管的目的，適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前的稅收征管水平，又體現(xiàn)了相對(duì)公平合理的原則，有利于加大調(diào)節(jié)收入分配的力度。

2中國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得的確定

個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得的確定取決于征收范圍和扣除項(xiàng)目。

    ①征收范圍

中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍是列舉11個(gè)征稅項(xiàng)目，表面上看項(xiàng)目明確、清楚。實(shí)際執(zhí)行時(shí)，由于我國(guó)收入分配制度不完善，居民收人貨幣化、帳面化程度比較低，還有直接或間接的實(shí)物分配等，各種收人名稱既多又不統(tǒng)一，難以對(duì)號(hào)人座，容易造成偷稅和漏稅。同時(shí)，隨著分配方式增加、分配體制的改革，收人分配的來源及項(xiàng)目逐漸增多，以原來的11個(gè)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅難以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)職能。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅改革看，更多的是把原來的一些減免稅項(xiàng)目列人征稅范圍，同時(shí)，對(duì)于將在經(jīng)濟(jì)生活中新的收人分配方式，及時(shí)納人征稅的范圍，以避免個(gè)人所得稅的流失。盡管發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅的征稅范圍各不相同，但總體上看，其范圍是相當(dāng)廣泛的，均不僅包括周期性所得，還包括偶然所得;不僅包括以貨幣表現(xiàn)的工資薪金所得、營(yíng)業(yè)所得、財(cái)產(chǎn)所得等，還包括具有相同性質(zhì)的實(shí)物所得和福利收人，不僅包括正常交易所得，還包括可推定的勞務(wù)所得?？傊?，為稅收公平和反映納稅能力起見，將一切能夠給納稅人帶來物質(zhì)利益和消費(fèi)水平提高的貨幣和非貨幣收益均納人個(gè)人所得稅的征收范圍。

    建議個(gè)人所得稅的征稅范圍采用列舉免稅項(xiàng)目，明確免稅的項(xiàng)目后，其余收人和福利實(shí)物分配均為征稅范圍，以避免解釋不清造成偷稅和避稅，同時(shí)壓縮現(xiàn)行的減免稅范圍。現(xiàn)行減免稅的項(xiàng)目比較多，范圍比較寬，有10條免稅項(xiàng)目，3條減稅項(xiàng)目，還有其他一些政策減免。過多的減免違背個(gè)人所得稅的立法宗旨和政策目標(biāo)，弱化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)分配和組織收人的功能，還導(dǎo)致稅制復(fù)雜，給政策執(zhí)行和征收?qǐng)?zhí)法帶來操作困難，又造成執(zhí)法隨意性。

    ②扣除項(xiàng)目

目前，中國(guó)個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目考慮的因素過少，扣除額過小。隨著我國(guó)各項(xiàng)改革的深人，個(gè)人的社會(huì)保障、子女教育和個(gè)人的再教育、醫(yī)療費(fèi)用、購(gòu)買住房的費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用等，都是個(gè)人的大筆開支。因此，應(yīng)在提高基本扣除額的同時(shí)，制定一些標(biāo)準(zhǔn)扣除，如醫(yī)療費(fèi)用和社會(huì)保障費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，教育費(fèi)用、住房費(fèi)用和贍養(yǎng)費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)扣除等。而且在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，如果在收人高的地區(qū)規(guī)定較高的起征點(diǎn)，對(duì)收人較低的地區(qū)規(guī)定較低的起征點(diǎn)，實(shí)際上就違背了個(gè)人所得稅“殺貧濟(jì)富”，調(diào)節(jié)高收人的原則。

3中國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)

    就稅率形式而言，超額累進(jìn)稅率最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，但是在不能普遍實(shí)行由納稅人自行申報(bào)繳納，而主要是采取代扣代繳方法的條件下，它只能適用于專業(yè)性和經(jīng)常性的這一類所得，即工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，承包承租經(jīng)營(yíng)所得和有固定基地的專業(yè)獨(dú)立勞動(dòng)者勞務(wù)報(bào)酬所得，至于非專業(yè)性和非經(jīng)常性的所得，則難以有效地累進(jìn)征收，只能適用比例稅率形式。

    改革后的個(gè)人所得稅稅率可將上述4類所得設(shè)計(jì)相同的一套超額累進(jìn)稅率，從而也可初步實(shí)現(xiàn)個(gè)人不同所得的橫向負(fù)擔(dān)公平。

第7篇：個(gè)人所得稅改革范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 功能定位 公平

近年來，由于非均衡發(fā)展的政策、強(qiáng)調(diào)效率的初次分配政策、國(guó)有企業(yè)改革的深入發(fā)展等等因素共同作用，中國(guó)貧富差距的擴(kuò)大是有目共睹的，而且還有繼續(xù)擴(kuò)大之勢(shì)，早在2000我國(guó)的基尼系數(shù)就達(dá)到了0.458，超過了0.4的國(guó)際警戒線，根據(jù)中國(guó)社科院2005年社會(huì)藍(lán)皮書報(bào)告，2004年中國(guó)基尼系數(shù)仍然在0.4以上。在這種情況下，政府運(yùn)用適度的再分配手段對(duì)貧富差距進(jìn)行調(diào)節(jié)提到了相當(dāng)?shù)母叨?，因此，作為調(diào)節(jié)再分配的重要工具，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、促進(jìn)社會(huì)公平的功能越來越為人們所關(guān)注。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的功能定位

一直以來，關(guān)于個(gè)人所得稅的基本功能問題就存在一些爭(zhēng)論，歸納起來主要有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)是主張個(gè)人所得稅以聚財(cái)為目的，對(duì)所有個(gè)人所得征稅，并降低邊際稅率，以增加財(cái)政收入。另一種觀點(diǎn)主張個(gè)人所得稅以再分配為目的，非“全民征稅”，并提高免征額，以利于低收入者，以調(diào)節(jié)收入分配。其實(shí)這兩種觀點(diǎn)也就是稅收原則中的效率與公平問題，從理論上來講，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的效率功能，是十分必要的，畢竟個(gè)人所得稅的起源和推廣的原始出發(fā)點(diǎn)都是為了充實(shí)國(guó)家財(cái)政收入；但就目前我國(guó)的具體情況來看，筆者更傾向于贊同第二種觀點(diǎn)，即目前應(yīng)充分發(fā)揮個(gè)人所得稅在促進(jìn)社會(huì)公平方面的功效，同時(shí)這也是由財(cái)政收入功能的有限性和調(diào)節(jié)收入分配功能的重要性決定的。

目前，我國(guó)貧富兩極分化的嚴(yán)重程度早已為人們所共睹。社會(huì)成員收入差距過大不僅影響社會(huì)穩(wěn)定，而且阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這是我國(guó)政府面臨的重大敏感問題，近些年來，我國(guó)政府一直在努力采取措施試圖解決這個(gè)問題，但與社會(huì)現(xiàn)實(shí)面臨的巨大壓力相比力度還是明顯不夠的。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，社會(huì)存在一定程度的貧富差距也是不可避免的，但如果貧富差距過大，造成社會(huì)分配嚴(yán)重不公，政府就不能不采取必要的干預(yù)措施了。其實(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，解決個(gè)人收入不公問題的主要手段主要有兩個(gè)：社會(huì)保障制度和累進(jìn)的個(gè)人所得稅制度。目前我國(guó)這兩種手段的作用還都沒有充分發(fā)揮出來。一方面社會(huì)保障制度雖然在不斷改革，但因其牽涉面太廣而舉步維艱，離完善還有相當(dāng)長(zhǎng)的路要走；另一方面，個(gè)人所得稅存在一些不合理的制度規(guī)定，使其調(diào)節(jié)收入的功能大打折扣。兩種手段比較而言，個(gè)人所得稅主要涉及到的只有政府和納稅人之間的關(guān)系，因此其制度改革相對(duì)更容易一些。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀分析

我國(guó)于1980年開征個(gè)人所得稅，工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)定為800元/月。當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況是：一是對(duì)外開放力度加大，來華投資和工作的外籍人員增加，為維護(hù)國(guó)家稅收，促進(jìn)國(guó)際間平等合作，必須要實(shí)施個(gè)人所得稅法；二是國(guó)內(nèi)居民工資收入很低，月平均工資只有64元左右，所以絕大多數(shù)國(guó)內(nèi)居民不在征稅范圍之內(nèi)。因此，800元/月的扣除額主要是根據(jù)外籍人員當(dāng)時(shí)的基本生活支出水平確定的。1987年出臺(tái)實(shí)施了個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，將國(guó)內(nèi)公民工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等收入合并為綜合收入，并規(guī)定每月扣除標(biāo)準(zhǔn)為400元至460元。1993年10月，國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了重大改革，內(nèi)外兩套稅制統(tǒng)一，工資、薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)最終確定為800元/月。

準(zhǔn)確地說，個(gè)人所得稅800元/月的扣除標(biāo)準(zhǔn)是從1994年開始正式實(shí)施的，然而由于當(dāng)時(shí)多數(shù)人的收入水平還無法達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)，所以當(dāng)年的個(gè)人所得稅收入占全年稅收收入的比重僅為1.51%，個(gè)人所得稅在當(dāng)時(shí)并未被人們所關(guān)注。但是，從“八五”期間到“九五”期間，城市家庭人均年可控收入從2816.8元上升到5511.7元，同期在農(nóng)村，人均年可控收入由1042.6元上升到2128元；2003年，這個(gè)數(shù)字分別上升到8427元和2622元。伴隨著人們收入的增加，個(gè)人所得稅的收入也增加了，而且其逐年遞增率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國(guó)總稅收收入和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，2004年此項(xiàng)收入已達(dá)1737.05億元，占全部稅收收入的6.75%，成為我國(guó)繼增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅之后的第四大稅種。

盡管如此，個(gè)人所得稅的功效仍令人不能滿意。不少學(xué)者指出，在效率方面，我國(guó)個(gè)人所得稅征管漏洞很大，稅收流失較多（至少在1/2以上），征收潛力巨大；在公平方面，我國(guó)2004年個(gè)人所得稅中有65%來源于工薪階層，“貧富倒掛”現(xiàn)象十分明顯。這些問題之所以會(huì)出現(xiàn)，我們首先可以想到那些存在偷稅漏稅的不法行為和一些所謂的避稅行為，但歸根到底，制定設(shè)計(jì)方面的漏洞才是最根本的，我們不能本末倒置。本文就是基于此，對(duì)個(gè)人所得稅制存在的一些主要問題進(jìn)行分析并提出一些針對(duì)性建議，以期能使個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)社會(huì)公平方面更充分發(fā)揮其作用。

三、目前我國(guó)個(gè)人所得稅凸現(xiàn)的主要問題

（一）分類所得稅課稅模式存在缺陷

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收辦法，按照工資、薪金所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；承包承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等11個(gè)項(xiàng)目征稅，在具體應(yīng)用中，個(gè)人所得稅制是對(duì)各種所得，分別其不同來源，分別計(jì)征，不同來源的收入適用于個(gè)人所得稅法中不同的稅務(wù)處理方法。

對(duì)不同來源的所得，用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，雖然具有簡(jiǎn)單、透明的特點(diǎn)，但在公平性方面存在明顯缺陷，不利于調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，而且這種稅制模式已經(jīng)落后于國(guó)際慣例，分類稅制所造成的納稅人實(shí)際稅負(fù)不公平的問題日益顯現(xiàn)。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋停?xiàng)目）不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，甚至同類型收入由于次數(shù)不同也會(huì)使這些因素改變，而出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平；此外，不同類型所得的計(jì)征時(shí)間規(guī)定不同，分為月、年和次，不能反映納稅人的納稅能力，使課稅帶有隨意性。其次，分類課征造成巨大的避稅空間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平；而且，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中往往要花費(fèi)大量的精力認(rèn)定每項(xiàng)收入為哪個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，但仍存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的困難，一方面由此引起的稅務(wù)爭(zhēng)議案逐年增加，嚴(yán)重影響了征管效率；另一方面實(shí)際操作的彈性也影響了稅法的嚴(yán)肅性和公開性，導(dǎo)致稅法執(zhí)法的不公平。

（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過于簡(jiǎn)單

個(gè)人所得稅以應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象，黑格爾-西蒙法則將其界定為一定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)能力的增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅記稅依據(jù)應(yīng)該是扣除為取得收入所支付的成本費(fèi)用后的余額。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，外籍人員給予附加減除費(fèi)用的優(yōu)待。這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡(jiǎn)單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端。在實(shí)踐中，不同的納稅人為取得相同的所得所支付的成本費(fèi)用占所得的比例各不相同，甚至相差很大，因此，讓所有納稅人從所得中定額扣除或定率扣除的做法顯然是不合理的，它忽視了納稅人的具體負(fù)擔(dān)情況、物價(jià)水平和地區(qū)個(gè)人收入差距，未能做到量能負(fù)擔(dān)。一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)各自提高費(fèi)用扣除額，不但起不到合理調(diào)節(jié)收入分配的作用，還會(huì)加大不同地區(qū)收入差距，形成稅收逆向調(diào)節(jié)，既影響了全國(guó)稅法的統(tǒng)一性，也有失稅收公平。

此外，現(xiàn)有所得稅制中對(duì)個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目也未予以清晰表述，而是一般來說，對(duì)所得稅應(yīng)進(jìn)行所得的生產(chǎn)成本、個(gè)人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個(gè)人特許扣除、鼓勵(lì)性再分配扣除等五項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異化、指數(shù)化和納稅單位的確定應(yīng)是今后稅制改革要重點(diǎn)予以解決的問題。

（三）稅率設(shè)計(jì)不合理

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%-45%、5%-35%的超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率，其中，工薪所得的邊際稅率達(dá)到45%，勞務(wù)報(bào)酬加成征收后邊際稅率為40%，個(gè)體工商戶和承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)的邊際稅率為35%，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得和其他所得等的邊際稅率為20%。本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且這種規(guī)定容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺，實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來我國(guó)大部分納稅人只適用于5%和10%兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)，這意味著個(gè)人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上。根據(jù)廣東省地稅局公布的消息，2004年廣東省共征收個(gè)人所得稅239.6億元，其中約70%即168億元，來自代扣代繳方式繳納的工資薪金所得的個(gè)稅納稅人，即我們通常所說的工薪階層。這與此前公布的全國(guó)情況基本相同。2004年中國(guó)個(gè)人所得稅收入為1737.05億元，其中65%來源于工薪階層。

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議

（一）實(shí)行綜合為主、分類為輔的課征制

綜合稅制是指在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，不再用目前工資、勞務(wù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等分類計(jì)稅的辦法，而是用以上全部的綜合收入，通過綜合分析來確定應(yīng)納稅所得額。實(shí)踐表明分類所得課稅模式，既缺乏彈性，又加大征稅成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來源渠道的增多，會(huì)使稅收征管更加困難，效率更低。而綜合課稅模式能較好地體現(xiàn)納稅人的稅收綜合負(fù)擔(dān)能力，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。

中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心曾于2002年對(duì)北京、上海、廣州的700余位居民進(jìn)行了訪問調(diào)查。結(jié)果顯示，受訪者普遍贊同在繳納個(gè)人所得稅時(shí)以綜合稅制代替分類稅制。但由于綜合稅制的應(yīng)納稅所得是按納稅人所得總額綜合計(jì)算，征收手續(xù)復(fù)雜，征管成本較高，且要求納稅人有較高的納稅意識(shí)，有健全的會(huì)計(jì)核算制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)有先進(jìn)的稽查手段，否則難以實(shí)施。考慮到目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅能力和納稅人的納稅意識(shí)，將綜合稅制與分類稅制相結(jié)合，兼收二者的優(yōu)點(diǎn)，應(yīng)是我國(guó)目前個(gè)人所得稅課稅模式的必要選擇。

按照綜合分類相結(jié)合的課稅模式，首先可以考慮將各類應(yīng)稅所得分類合并計(jì)征，對(duì)部分應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以調(diào)整。例如，將工薪收入、勞務(wù)收入等收入合并，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。其次，針對(duì)多頭收入的情況，逐步擴(kuò)大課稅范圍。除了將一些過去出于優(yōu)惠政策鼓勵(lì)而尚未征稅的項(xiàng)目（如證券所得收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入）納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項(xiàng)目也應(yīng)納入課稅范圍，比如，個(gè)人取得的額外福利、投資收益、各種補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金和實(shí)物福利。另外，對(duì)于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，繼續(xù)分類課稅。這樣做既有利于解決稅收征管中的稅源流失問題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅制的公平和效率。

（二）采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用項(xiàng)目予以扣除是世界大部分國(guó)家都采用的，由于各國(guó)個(gè)人所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有所不同。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除主要包括兩個(gè)方面一是經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的扣除，適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包所得；二是生計(jì)費(fèi)用的扣除，適用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包所得的勞動(dòng)所得。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除，按照純收入征稅原則和一般國(guó)家的通行做法，可采取據(jù)實(shí)列支或在限額內(nèi)列支辦法扣除，目前學(xué)界已取得較為一致的看法，產(chǎn)生異議較多的是生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

生計(jì)費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅的核心之一，它直接關(guān)系到國(guó)家和個(gè)人之間的利益分配，關(guān)系到個(gè)人所得稅的公平效應(yīng)問題。因此，我們應(yīng)綜合考慮各種因素，力爭(zhēng)做的科學(xué)合理。首先應(yīng)合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍（撫）養(yǎng)人口多少、實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定生計(jì)費(fèi)用扣除額，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現(xiàn)國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)分配的政策精神。其次，要體現(xiàn)政策原則，即費(fèi)用扣除應(yīng)體現(xiàn)我國(guó)的人口政策、教育政策和收入分配政策。比如對(duì)撫養(yǎng)獨(dú)生子女的給予一定扣除額，對(duì)子女正在接受高等教育的納稅人可給予較多生計(jì)費(fèi)用扣除，對(duì)各種社會(huì)保險(xiǎn)基金繳納、住房公積金應(yīng)考慮扣除等。再次，個(gè)人生計(jì)扣除應(yīng)實(shí)行指數(shù)化調(diào)整，以較少通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)的影響。此外，全國(guó)統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)有利于稅收公平，有利于人才在全國(guó)的自由流動(dòng)，也有利于為中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境。從國(guó)際通行做法看，個(gè)人所得稅基本扣除標(biāo)準(zhǔn)也都是統(tǒng)一的。

（三）優(yōu)化邊際稅率水平設(shè)計(jì)

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者米爾利斯（J•Mirrlees）等人在假定政府目標(biāo)是使社會(huì)福利函數(shù)極大化等一系列限定條件下，得出結(jié)論：如果收入分配數(shù)量存在一個(gè)已知的上限，則最高收入檔次的邊際稅率應(yīng)該為零；而對(duì)于低收入者，政府應(yīng)當(dāng)給予補(bǔ)助。在此基礎(chǔ)上，他們認(rèn)為倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)是最優(yōu)的。目前世界性的稅制改革的主要特征就是降低稅率、特別是降低最高邊際稅率。因此，為了有效調(diào)節(jié)我國(guó)收入分配問題，我國(guó)的個(gè)人所得稅在稅率設(shè)計(jì)上應(yīng)該是在堅(jiān)持寬稅基的基礎(chǔ)上，采用較低程度的累進(jìn)稅率。在具體設(shè)計(jì)上，可采用5%、10%、15%、20%和25%五檔稅率，納稅級(jí)次相應(yīng)縮減為0.3萬元以下、0.3萬元~1萬元、1萬元~5萬元、5萬元~10萬元和10萬元以上。

參考文獻(xiàn)：

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2、靳東升：《個(gè)人所得稅的改革與完善要實(shí)現(xiàn)稅收公平》，載于《稅務(wù)與研究》，2005年第

6期

3、董再平：《我國(guó)個(gè)人所得稅制的功能定位和發(fā)展完善》，載于《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》，2005年第

第8篇：個(gè)人所得稅改革范文

一、個(gè)人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個(gè)人所得稅作為一個(gè)重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能（或資源配置與宏觀調(diào)控功能）[1].

1.個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能。個(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個(gè)人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財(cái)政收入的主要來源。

2.個(gè)人所得稅的收入分配功能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

3.個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動(dòng)穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指?jìng)€(gè)人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

由上述分析可知，個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配狀況和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。我國(guó)個(gè)人所得稅政策施行20多年以來，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、縮小貧富差距和增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何改革我國(guó)個(gè)人所得稅體制，提高其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進(jìn)社會(huì)主義社會(huì)和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問題之一。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問題

1.稅制模式存在弊端。征收個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入分配水平的重要手段，公平是個(gè)人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡。分類所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對(duì)不同類別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度將個(gè)人收入劃分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等11類。這種稅收制度的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源；缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，容易產(chǎn)生綜合收入高、應(yīng)稅所得來源多的人稅負(fù)輕，綜合收入低、應(yīng)稅來源少的人稅負(fù)重的現(xiàn)象[2].

2.征收范圍不全面。個(gè)人所得稅在課稅范圍的設(shè)計(jì)上，分為概括法和列舉法。列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。正列舉方式就是對(duì)稅法中明確規(guī)定的項(xiàng)目予以課稅，沒有出現(xiàn)在稅目中的項(xiàng)目不用納稅。反列舉方式則是明確規(guī)定出不在納稅范圍的項(xiàng)目，除此之外所有項(xiàng)目都要納稅。一般來說，正列舉方式的范圍相對(duì)于稅源來說是有限的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了10個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，并運(yùn)用概括法規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征收的其他所得。主要采用正列舉方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，特別是隨著技術(shù)市場(chǎng)、人才市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)育和成長(zhǎng)，我國(guó)居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢(shì)發(fā)展。目前在我國(guó)居民所得中，不僅工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收入成為個(gè)人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來源。此外，勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為我國(guó)居民收入的重要組成部分。這些新變化在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下都無法自動(dòng)地成為個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過于狹窄。與此同時(shí)，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量地為員工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、提供健身俱樂部會(huì)員卡、用餐券、假期旅游等福利，減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅金額，侵蝕稅基[3].

3.個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性，沒有考慮納稅人的實(shí)際情況。設(shè)立個(gè)人免征額的目的之一是為保障勞動(dòng)者的基本生活需要，包括勞動(dòng)者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費(fèi)用，家庭成員所需生活資料的費(fèi)用等。我國(guó)目前的個(gè)人的所得稅制度實(shí)行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，這種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。在現(xiàn)實(shí)生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支出就不同，實(shí)行固定免征額的方法不科學(xué)[4].

4.稅率設(shè)計(jì)不盡合理。目前我國(guó)對(duì)工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，與世界各國(guó)相比，這一稅率偏高。過高的稅率一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)；另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實(shí)，卻使稅制空背了高稅率之名。

5.征收管理力度不足。

第9篇：個(gè)人所得稅改革范文

我國(guó)的個(gè)人所得稅開始實(shí)施于1980年，在1994年的分稅制改革時(shí)將原有的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》進(jìn)行合并，形成了我國(guó)個(gè)人所得稅制的基本結(jié)構(gòu)。隨后經(jīng)歷了6次修正了個(gè)人所得稅法，3次修正了個(gè)人所得稅實(shí)施條例，以及根據(jù)實(shí)際情況出臺(tái)了一系列關(guān)于政策和征管的規(guī)范性文件。雖然個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)居民收入分配的作用，但是根據(jù)目前的狀況來看，個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)居民收入差距并未產(chǎn)生很大的作用。一方面，個(gè)人所得稅的稅收收入占總稅收收入的比重較小，個(gè)人所得稅在我國(guó)的整體稅制結(jié)構(gòu)中的地位較低，對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)功能發(fā)揮力量有限。1994年的個(gè)人所得稅收入占總稅收收入的1.42%，隨后逐年比重增加至2005年的7.28%，但是2006年開始比重開始下降，至2013年比重降至5.91%。另一方面，現(xiàn)行的分類制課稅模式存在很多的問題，使得個(gè)人所得稅不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配的作用。

二、我國(guó)目前個(gè)人所得稅制存在的問題分析

我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅制是源于1994年的分稅制改革，在我國(guó)居民的收入來源較為單一，征管水平不高基礎(chǔ)上實(shí)行的。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展提高了居民的收入水平，同時(shí)居民的收入來源也多元化，在這種情況下分類制的個(gè)稅征收模式并不能衡量納稅人的真實(shí)水平，不能區(qū)別納稅人的負(fù)擔(dān)狀況，容易出現(xiàn)實(shí)際收入水平高的人比實(shí)際收入水平低的人的稅收負(fù)擔(dān)低的情況，加劇居民收入分配不均的情況。

(一)分類所得稅制下稅目劃分不合理

我國(guó)目前采取的分類所得稅制，即對(duì)納稅人各項(xiàng)所得，根據(jù)其來源不同或性質(zhì)不同分為工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得等11項(xiàng)，分別適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。這種劃分方式存在著明顯不合理的地方：分類稅制難以體現(xiàn)稅負(fù)公平。在這種模式下收入渠道單一且應(yīng)納稅所得額少的納稅人稅負(fù)重，反而那些收入渠道多元化、應(yīng)納稅所得額高但分屬不同應(yīng)稅項(xiàng)目下的納稅人的稅負(fù)較輕。由于不同來源所得按不同的稅率征收，收入高的納稅人往往由于其收入來源廣泛而導(dǎo)致他們可以通過多份收入進(jìn)行多次費(fèi)用扣除，從而實(shí)現(xiàn)不繳稅或少繳稅的目的。這并不能全面完整的反映納稅人真實(shí)的納稅能力，而且這種變相的合理避稅方式造成了我國(guó)個(gè)人所得稅稅款流失。

(二)費(fèi)用扣除制度不合理

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除采取定額與定率相結(jié)合的方式，費(fèi)用扣除按照居民的個(gè)人收入分別確定，沒有考慮居民的家庭實(shí)際情況，也沒有考慮物價(jià)因素、缺乏彈性，影響了調(diào)節(jié)居民收入的合理性。目前工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)統(tǒng)一為3500元/月，這一扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮納稅人實(shí)際情況。由于各個(gè)家庭在教育、養(yǎng)老、住房、撫養(yǎng)子女方面的支出各不相同，占到納稅人總支出的比例也是不同的。此外，居民的婚姻狀況、贍養(yǎng)及撫養(yǎng)人口對(duì)不同家庭的消費(fèi)能力造成很大的影響，由此相應(yīng)產(chǎn)生的醫(yī)療、教育等費(fèi)用會(huì)實(shí)質(zhì)上造成家庭稅收負(fù)擔(dān)不公平。對(duì)國(guó)內(nèi)居民統(tǒng)一適用3500元/月，而外籍人員適用扣除4800元/月，這項(xiàng)政策制定之初是為了鼓勵(lì)外籍人員來華工作，有利于我國(guó)的對(duì)外形象，然而這種超國(guó)民待遇已經(jīng)不適合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，也不利于社會(huì)公平。

(三)稅基較窄、稅率設(shè)計(jì)不合理。

我國(guó)現(xiàn)行的分類稅制包含工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等11項(xiàng)征稅內(nèi)容。但是對(duì)于工資薪金所得繳納的稅款比例占到個(gè)人所得稅稅收的50%以上。實(shí)際上目前我國(guó)個(gè)人除了獲取工資收入以外，還存在非貨幣性的附加福利，收入呈現(xiàn)多元化和復(fù)雜化的發(fā)展的態(tài)勢(shì)，個(gè)人的賬面工資不能完全反應(yīng)個(gè)人的實(shí)際納稅能力。很多企事業(yè)單位存在低工資、高福利的現(xiàn)象，附加福利包括住房、醫(yī)療、各類補(bǔ)貼等，高收入群體還有“灰色收入”，這些收入難以用貨幣衡量，帶有一定的隱蔽性。對(duì)這些非貨幣性收入征管的缺失也使得稅基較窄，影響個(gè)人所得稅稅款的征納。我國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，既有超額累進(jìn)稅率，又有比例稅率；在比例稅率中又設(shè)有減免征收和加成征收，這既造成納稅人對(duì)稅法難于掌握和理解，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管。我國(guó)工資薪金所得最高邊際稅率是45%，勞務(wù)報(bào)酬所得最高邊際稅率是40%，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得最高邊際稅率是35%，稿酬所得減征后實(shí)際稅率14%。這一稅率結(jié)構(gòu)存在明顯的不公平：如果某一納稅人的收入完全是靠工資獲得，那么其應(yīng)納稅的最高稅率是45%，個(gè)人所得稅對(duì)其調(diào)節(jié)力度是最大的；如果納稅人是企業(yè)老板，則其應(yīng)納稅最高稅率是35%，如果納稅人是作家，則其最高稅率是14%；同樣多的收入，由于來源渠道不同，其所要交納的稅額就不同。這影響了個(gè)人所得稅對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)作用。

(四)個(gè)人申報(bào)制度的不合理，稅收征管存在難題

我國(guó)目前主要采取以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的納稅申報(bào)方式進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅。從2007年起要求年收入12萬元以上的納稅人進(jìn)行主動(dòng)申報(bào)納稅，但是目前我國(guó)居民的納稅意識(shí)淡薄的，讓其從被動(dòng)納稅到主動(dòng)申報(bào)納稅的轉(zhuǎn)變存在困難，外加對(duì)于條款眾多的稅法難于讓納稅人理解，這些都會(huì)阻礙自行申報(bào)納稅的實(shí)施。稅收征管的執(zhí)法力度不夠，我國(guó)的《稅收征管法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處以罰款。但是在實(shí)際執(zhí)法中遇到已離職的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其追繳稅款的難度很大。此外，稅務(wù)部門需要的納稅信息難以共享，缺乏法定協(xié)作機(jī)制。不同地區(qū)、不同部門之間難以達(dá)成協(xié)作，納稅人的收入、財(cái)產(chǎn)及日常消費(fèi)數(shù)據(jù)難以實(shí)現(xiàn)共享。

三、個(gè)人所得稅改革的路徑選擇

我國(guó)的個(gè)人所得稅改革早在2003年的十六屆六中全會(huì)就已經(jīng)確定將個(gè)人所得稅由分類制走向綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制，但是十多年已經(jīng)過去，仍然沒有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。在十上我國(guó)明確提出逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，但是根據(jù)我國(guó)目前的個(gè)人所得稅的改革環(huán)境來看，目前可以實(shí)行的路徑可以有：

(一)費(fèi)用扣除的調(diào)整

自2006年以來的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了從1600元、2000元到3500元的三次調(diào)整。工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高不僅是每次個(gè)稅改革呼聲最高的關(guān)注點(diǎn)，也是學(xué)術(shù)界長(zhǎng)期關(guān)注的問題。但是提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的意義到底效果如何？假如將此標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元，稅率和級(jí)距都不變，那么對(duì)于月工資6000元的人來說在扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元時(shí)需要納稅145元，扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元時(shí)需要納稅30元，減稅115元；對(duì)于月薪20000元的人來說扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元時(shí)需要納稅3120元，扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元時(shí)需要納稅2745元，減稅375元。這就造成了個(gè)人所得稅所起到的“逆向調(diào)節(jié)”作用，即工資薪金實(shí)行超額累進(jìn)稅率的情況下，只是單純的提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)使得工資越高的人獲益越多，工資越少的人獲益越少，同時(shí)還會(huì)降低個(gè)人所得稅的有效稅率。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高的越多，這種“逆向調(diào)節(jié)”的作用會(huì)發(fā)揮的更大，這與個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距的初衷背道而馳。因此，對(duì)于費(fèi)用扣除的確定，我們常常關(guān)注扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于費(fèi)用扣除的內(nèi)容關(guān)注較少。結(jié)合目前我國(guó)的國(guó)情，征稅要考慮納稅人的實(shí)際生活負(fù)擔(dān)及相關(guān)因素，如配偶的收入水平、贍養(yǎng)老人、子女?dāng)?shù)量、基本的醫(yī)療教育支出以及購(gòu)買首套房子的房貸利息支出等。對(duì)此設(shè)定必要的扣除限額或者比例，這樣做的目的是對(duì)不同的納稅人實(shí)施差別化的扣除規(guī)定，實(shí)現(xiàn)負(fù)擔(dān)重的人多扣除，負(fù)擔(dān)輕的人少扣除。

(二)擴(kuò)大稅基，規(guī)范稅收優(yōu)惠

我國(guó)的居民收入來源日益多元化，在工資薪金的收入之外員工還會(huì)獲得公司獎(jiǎng)勵(lì)的非貨幣利，例如員工獲得公司的出國(guó)旅游、奢侈品獎(jiǎng)勵(lì)等。公司為了給員工增加福利，種類繁多，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以進(jìn)行監(jiān)管以及核算，但是繼續(xù)將這類收入排除在征稅范圍之外會(huì)使得稅收公平難以實(shí)現(xiàn)。但根據(jù)目前情況來看，附加福利正在慢慢地從非貨幣性向貨幣性轉(zhuǎn)變，例如原有的福利分房變?yōu)樽》垦a(bǔ)貼、公務(wù)用車也逐漸采取貨幣化和社會(huì)化的方式進(jìn)行。因此，稅務(wù)征管應(yīng)當(dāng)考慮附加福利逐步納入到應(yīng)稅范圍，擴(kuò)大稅基。個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策目的是對(duì)低收入群體及弱勢(shì)群體的照顧，體現(xiàn)公平原則。但是目前實(shí)行的個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策被一些中高收入人群利用，造成了稅基的侵蝕，應(yīng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)范。首先，目前外籍人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)本就比我國(guó)居民的扣除標(biāo)準(zhǔn)高，取消對(duì)外籍人員的各種補(bǔ)貼、費(fèi)用的稅收優(yōu)惠規(guī)定。其次是取消獲得津貼和獎(jiǎng)金的國(guó)內(nèi)外高收入者的稅收優(yōu)惠，對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的福利費(fèi)、住房公積金等進(jìn)行征稅。附加福利和稅收優(yōu)惠是目的是改善人民生活生平，但也成為一些高收入人員提供了避稅的途徑，為了加強(qiáng)國(guó)家在個(gè)稅政策上調(diào)節(jié)居民收入分配的效果，對(duì)高收入群體以及對(duì)附加福利和稅收優(yōu)惠的有效監(jiān)管，能增加財(cái)政收入，是擴(kuò)大稅源、加強(qiáng)個(gè)稅調(diào)節(jié)居民收入分配的有效途徑之一。

(三)加強(qiáng)稅收征管