會(huì)計(jì)咨詢報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)咨詢報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)意見(jiàn)　審計(jì)收費(fèi)　或有收費(fèi)　經(jīng)濟(jì)利益

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)警察，又作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的利益主體，在尊嚴(yán)與利益之間選擇，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨兩難境地：一方面要客觀、公正地對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，另一方面義要從被審計(jì)單位獲得審計(jì)業(yè)務(wù)和報(bào)酬。當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)不能為被審計(jì)單位所接受時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很難做到客觀發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、保持其獨(dú)立性同時(shí)，又能繼續(xù)獲得被審計(jì)單位的審計(jì)及其相關(guān)業(yè)務(wù)，作為有限理性的“經(jīng)濟(jì)人”，其行為的最終目的是追求自身利益的最大化，在缺乏有效的對(duì)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，可能會(huì)選擇用審計(jì)意見(jiàn)與經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行交換。審計(jì)意見(jiàn)與經(jīng)濟(jì)利益交換行為為何會(huì)存在?存在所需要的條件是什么?經(jīng)濟(jì)利益會(huì)以什么方式存在于被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在什么情況下會(huì)選擇用審計(jì)意見(jiàn)與經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行交換?注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮時(shí)涉及的因素有哪些?如何減少這種交換的發(fā)生?本文對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、文獻(xiàn)綜述

(一)國(guó)外文獻(xiàn)　國(guó)外關(guān)于審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的研究已經(jīng)有二十多年歷史，Simunic(1980)最早運(yùn)用多元線性回歸模型考察了可能影響審計(jì)收費(fèi)的10大因素，其中審計(jì)年度的審計(jì)意見(jiàn)類型也是其中之一。隨后許多學(xué)者在原來(lái)的計(jì)量方法進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，在不同國(guó)家的審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響因素進(jìn)行了進(jìn)一步的探究。由于研究視角不同，得出審計(jì)收費(fèi)的影響因素也不同：Firth(1985)通過(guò)對(duì)新西蘭上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究發(fā)現(xiàn)：事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)不具有重要影響。但Johnson，Walker與Westergard(1995)在Firth的基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究了新西蘭的審計(jì)市場(chǎng)，發(fā)現(xiàn)規(guī)模最大的五個(gè)事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)較其他事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)平均高24.1％，即事務(wù)所的規(guī)模會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)。

(二)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)　國(guó)內(nèi)隨著2001年中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)――支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)的影響因素進(jìn)行了大量的實(shí)證研究。伍利娜(2003)以2000年和2001年282家公司的年報(bào)作為樣本，研究上市公司審計(jì)費(fèi)用及其變動(dòng)的影響因素，得出以下結(jié)論：負(fù)面審計(jì)意見(jiàn)在2001年與審計(jì)費(fèi)用顯著相關(guān)，但被出具帶解釋說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)與審計(jì)費(fèi)用不存在顯著相關(guān)關(guān)系，因此不能從審計(jì)費(fèi)的角度證實(shí)公司支付高額審計(jì)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)意見(jiàn)類型變通之明顯存在。毛鐘紅(2008)以2001年至2006年我國(guó)8786家上市公司的數(shù)據(jù)，運(yùn)用調(diào)整后的Simunic回歸模型，分析了審計(jì)收費(fèi)及其影響因素之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)類型是影響審計(jì)收費(fèi)的重要因素。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

(一)獨(dú)立性與經(jīng)濟(jì)利益　獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心，獨(dú)立性的缺失是許多審計(jì)失敗案例發(fā)生的原因。經(jīng)濟(jì)利益與外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的提高，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)建立，將會(huì)起到阻礙作用。審計(jì)意見(jiàn)與經(jīng)濟(jì)利益的交換，不僅會(huì)損失注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，而且會(huì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)形象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的利益主體，可能與被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)利益的相聯(lián)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式，損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能客觀地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

(二)獨(dú)立性與外界壓力　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。審計(jì)收費(fèi)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)的單位簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)已經(jīng)確定，但是審計(jì)收費(fèi)是由被審計(jì)單位支付，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位解聘威脅，會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心失去審計(jì)客戶，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到外界壓力的影響，從而減少審計(jì)程序，出具不客觀的審計(jì)意見(jiàn)。

三、審計(jì)意見(jiàn)類型與審計(jì)收費(fèi)

(一)審計(jì)意見(jiàn)類型　審計(jì)報(bào)告根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)類型可以分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告指是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的元保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2001年證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券的公司披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)――非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)及其審計(jì)事項(xiàng)的處理》公告，審計(jì)意見(jiàn)的權(quán)威性大大增加。上市公司規(guī)避非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的動(dòng)力就越強(qiáng)(陸正飛、童盼，2003)。上市公司為了滿足資本市場(chǎng)監(jiān)管的要求，為了保證再融資和配股的需求，或者是避免被特殊處理或被摘牌。管理層存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。在達(dá)不到規(guī)定的業(yè)績(jī)指標(biāo)時(shí)，通過(guò)財(cái)務(wù)造假虛增利潤(rùn)，“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)行為”成為部分上市公司選擇的捷徑。非上市公司為了滿足所有者和債權(quán)人以及潛在投資者的要求，為了爭(zhēng)取首次公開發(fā)行股票并成為上市公司的機(jī)會(huì)，也希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于上市公司與非上市公司都存在利用經(jīng)濟(jì)利益購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的動(dòng)機(jī)。

(二)審計(jì)收費(fèi)　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)》規(guī)定：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：審計(jì)收費(fèi)，收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。

(三)或有收費(fèi)　或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。由于或有收費(fèi)將會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，所以除法規(guī)允許外，審計(jì)收費(fèi)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證業(yè)務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工

作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。(1)審計(jì)費(fèi)用支付方式。審計(jì)費(fèi)用的支付方式主要是分階段付費(fèi)，即將業(yè)務(wù)分為若干階段，按照業(yè)務(wù)進(jìn)行的階段予以支付費(fèi)用；預(yù)付部分費(fèi)用，出具報(bào)告后再付余款即委托方與事務(wù)所雙方事先預(yù)定部分的預(yù)付金額，當(dāng)審計(jì)報(bào)告出具后再支付余額；出具報(bào)告后付款即委托方在整個(gè)審計(jì)報(bào)告完全出具后委托方才進(jìn)行付款。這就為被審計(jì)單位采用或有收費(fèi)方式支付審計(jì)費(fèi)用提供了途徑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了取得穩(wěn)定的收益來(lái)源，力圖保持合約的穩(wěn)定性。而被審計(jì)單位通過(guò)提供合謀報(bào)酬或信號(hào)脅迫，使審計(jì)人承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)費(fèi)用支付方式使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上受制于被審計(jì)單位，其獨(dú)立性受到損害。分階段支付方式使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)單位之間構(gòu)成一個(gè)無(wú)法解開的內(nèi)在利益沖突環(huán)。目前上市公司實(shí)際的審計(jì)委托人是管理層，審計(jì)委員會(huì)并不能起到應(yīng)有的實(shí)際審計(jì)委托人的作用，被審計(jì)對(duì)象委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，接受服務(wù)的上市公司支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用，即上市公司經(jīng)營(yíng)者而不是上市公司的股東及財(cái)務(wù)報(bào)表使用者聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能為上市公司提供一切服務(wù)，包括出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。(2)審計(jì)費(fèi)用與咨詢費(fèi)用。審計(jì)費(fèi)用的支付方式為或有收費(fèi)提供了條件，而且變相的或有收費(fèi)，將會(huì)以服務(wù)費(fèi)用或者咨詢費(fèi)用的形式存在于被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，這更為或有收費(fèi)提供了另外一種途徑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司同時(shí)提供審計(jì)和咨詢服務(wù)，只要這種咨詢服務(wù)不是與鑒證業(yè)務(wù)不相容的服務(wù)就是被允許的。在咨詢中，對(duì)該單位投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)范圍甚至賬務(wù)處理(稅務(wù))知之甚多，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)可縮小實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍。所以，事務(wù)所開展咨詢業(yè)務(wù)，既是傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的考慮，更是審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的自然結(jié)果。所以咨詢費(fèi)用與審計(jì)費(fèi)用必定會(huì)混合在公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間。對(duì)于非上市公司而言，審計(jì)收費(fèi)、咨詢費(fèi)用均不需要對(duì)外披露，所以或有收費(fèi)變得更加容易，審計(jì)收費(fèi)在公司于會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間協(xié)商確定；對(duì)于上市公司而言，《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)――支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》中要求：審計(jì)費(fèi)和咨詢費(fèi)分別披露。但是相對(duì)于審計(jì)費(fèi)用，咨詢費(fèi)數(shù)額的合理性更難判斷；無(wú)論是年報(bào)、中報(bào)審計(jì)，還是驗(yàn)資、合并分立審計(jì)，都有專門的具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告加以規(guī)范，其費(fèi)用確定多少均可以根據(jù)一定比率計(jì)算得出；而咨詢服務(wù)包括對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇和應(yīng)用提供建議、擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或就某一重大事項(xiàng)表明看法等，范圍廣且報(bào)酬無(wú)明確的標(biāo)準(zhǔn)。如果兩者一起披露，就可以利用咨詢費(fèi)來(lái)調(diào)節(jié)審計(jì)費(fèi)用。更有甚者，上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所私下達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議：除了基本審計(jì)費(fèi)用外，按照審計(jì)后凈利潤(rùn)的一定百分比來(lái)支付額外報(bào)酬；如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司達(dá)成這協(xié)議，這部分額外報(bào)酬就計(jì)入咨詢費(fèi)。即使咨詢費(fèi)每年可能不同，但對(duì)于咨詢費(fèi)的變動(dòng)并并沒(méi)有特別的依據(jù)。于是咨詢費(fèi)用就以審計(jì)費(fèi)用的方式成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或有收費(fèi)的存在形式，成為被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)合謀的手段。本文將這種變相的或有收費(fèi)方式也當(dāng)作或有收費(fèi)進(jìn)行分析。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇：審計(jì)意見(jiàn)與經(jīng)濟(jì)利益的交換

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師收費(fèi)內(nèi)在需求　會(huì)計(jì)師事務(wù)所是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的利益主體，若不滿足客戶的要求，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，很可能會(huì)失去審計(jì)客戶，從而失去生存的空間。在這種審計(jì)環(huán)境下，對(duì)于被審計(jì)單位而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘請(qǐng)，審計(jì)費(fèi)用是否支付，決定因素不是在于服務(wù)質(zhì)量，而是能否滿足委托人的要求、與委托人的親疏度等非市場(chǎng)因素有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若選擇審計(jì)意見(jiàn)與經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行交換，可以給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)額外的收益，不進(jìn)行交換將可能會(huì)失去審計(jì)客戶，作為理性的“經(jīng)濟(jì)人”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)有選擇交換的激勵(lì)。從審計(jì)意見(jiàn)與經(jīng)濟(jì)利益的交換這種行為的需求方(被審計(jì)單位)和供給方(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)兩者的角度分析，被審計(jì)單位具有利用經(jīng)濟(jì)利益“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)”的動(dòng)機(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有利用審計(jì)意見(jiàn)換取經(jīng)濟(jì)利益的激勵(lì)，所以就具備了這種行為成立的內(nèi)在因素。與此同時(shí)，審計(jì)收費(fèi)的支付方式，或有收費(fèi)、變向或有收費(fèi)形式的存在，使得這種行為具有存在的可能性，但是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受或有收費(fèi)時(shí)，也意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受著承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，所以這種交換達(dá)成具有一定的約束條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇時(shí)需要綜合考慮經(jīng)濟(jì)利益大小與承擔(dān)法律責(zé)任的可能性以及損失大小。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師收費(fèi)選擇　在以下兩種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行選擇。

(1)在沒(méi)有或有收費(fèi)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的效用函數(shù)為U=E-p(r)L(r)。E為期望收益，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入(審計(jì)收費(fèi))減去審計(jì)花費(fèi)的成本；r是指審計(jì)意見(jiàn)的類型，p(r)是指承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的概率，L(r)是指承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的損失。由于不存在或有收費(fèi)，所以審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是根據(jù)審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)如實(shí)的判斷，p和L與r無(wú)關(guān)。

(2)在可能存在或有收費(fèi)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定是否用審計(jì)意見(jiàn)與經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行交換，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的效用函數(shù)同樣為U=E-p(r)L(r)。由于可能存在或有收費(fèi)，所以審計(jì)意見(jiàn)可能不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是根據(jù)審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)如實(shí)的判斷，p(r)，L(r)與r可能有關(guān)。r的差值是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的因素，即審計(jì)意見(jiàn)的變化將會(huì)引起p(r)和L(r)的改變。不妨假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)取1，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)取2，保留意見(jiàn)取3，否定審計(jì)意見(jiàn)和無(wú)法表示審計(jì)意見(jiàn)取4。隨著r的上升，p(r)和L(r)會(huì)下降，而審計(jì)意見(jiàn)與經(jīng)濟(jì)利益交換時(shí)，一般是用標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)替換后三種審計(jì)意見(jiàn)，這時(shí)p(r)和L(r)會(huì)增加，與此同時(shí)審計(jì)收費(fèi)也會(huì)發(fā)生改變，E也會(huì)變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合考慮經(jīng)濟(jì)利益大小與承擔(dān)法律責(zé)任的可能性以及損失大小。

E＞(p(r)L(r))，即審計(jì)收費(fèi)的增加大于可能損失的增加，即獲得的超額審計(jì)費(fèi)用需要超過(guò)由此帶來(lái)的承擔(dān)法律責(zé)任的損失，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受或有收費(fèi)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)修改審計(jì)工作底稿，以使新的審計(jì)工作底稿能夠?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)。

AE≤(p(r)L(r))，即審計(jì)收費(fèi)的增加不大于可能損失的增加，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師不接受或有收費(fèi)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間進(jìn)行博弈，一種選擇是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)意見(jiàn)，另一種選擇是被審計(jì)單位如果不同意變更業(yè)務(wù)，又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定。

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)政策建議

(一)需求方分析　(1)改變現(xiàn)有審計(jì)委托模式?，F(xiàn)有審計(jì)委托模式中，實(shí)際的審計(jì)委托人為公司管理層，而審計(jì)收費(fèi)制度的一個(gè)弊端是審計(jì)費(fèi)用的支付方式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用，審計(jì)付費(fèi)的方式多采用分期付費(fèi)。所以應(yīng)該打破被審計(jì)單位管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任權(quán)的壟斷，鑒于我國(guó)現(xiàn)在還不具備由審計(jì)報(bào)告使用者支付審計(jì)費(fèi)用的條件，因而應(yīng)該在審計(jì)單位和被審計(jì)單位之間加入一個(gè)中立的第三方機(jī)構(gòu)，這個(gè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)就是完成審計(jì)委托與審計(jì)付費(fèi)，使審計(jì)費(fèi)用在審計(jì)工作開始前由被審計(jì)單位交由第三方保管，排除被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鉗制。并且由第三方負(fù)責(zé)聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)工作完

第2篇：會(huì)計(jì)咨詢報(bào)告范文

Internet為CPA行業(yè)帶來(lái)的新機(jī)遇分析

一、發(fā)展新的審計(jì)技術(shù)

（一）網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍沒(méi)有改變。但是，網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)改變了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的輸入，處理，輸出和存儲(chǔ)方式，改變了內(nèi)部控制和組織結(jié)構(gòu)等。在網(wǎng)絡(luò)條件下，數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)處理，改變了帳務(wù)處理程序，擺脫了會(huì)計(jì)人員的直接干涉，使許多原來(lái)的內(nèi)部控制職能喪失。而且審計(jì)線索發(fā)生改變，可視審計(jì)線索消失。審計(jì)證據(jù)的形式也由紙質(zhì)變?yōu)榇沤橘|(zhì)。此外，審計(jì)范圍的擴(kuò)大及審計(jì)時(shí)間間隔的變化等各種因素都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供實(shí)時(shí)報(bào)告審計(jì)。而從根本上來(lái)說(shuō)，實(shí)時(shí)報(bào)告審計(jì)的出現(xiàn)是由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)信息的時(shí)效性要求大大提高了。

在實(shí)時(shí)審計(jì)模型中，通過(guò)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位之間的實(shí)時(shí)連接，對(duì)企業(yè)交易，內(nèi)部控制，企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，隨時(shí)對(duì)企業(yè)異常情況進(jìn)行檢測(cè)，獲得實(shí)時(shí)審計(jì)證據(jù)；對(duì)審計(jì)報(bào)告隨時(shí)更新，提供實(shí)時(shí)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以在網(wǎng)上制訂審計(jì)計(jì)劃，給各審計(jì)人員分配審計(jì)任務(wù)；在網(wǎng)上復(fù)核助理人員的工作底稿，隨時(shí)了解審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況，協(xié)調(diào)各審計(jì)人員的工作；草擬和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)審查遠(yuǎn)距離的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)功能；調(diào)用系統(tǒng)的審計(jì)功能或使用審計(jì)軟件，對(duì)系統(tǒng)的磁性經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)信息進(jìn)行抽樣、審查、核對(duì)和分析；使用電子郵件向被審單位的銀行、客戶和供應(yīng)商等進(jìn)行函證；在網(wǎng)上復(fù)制有關(guān)文件或數(shù)據(jù)等審計(jì)證據(jù)，編寫工作底稿等。若在系統(tǒng)開發(fā)時(shí)嵌入了審計(jì)程序，計(jì)算機(jī)還可以自動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，自動(dòng)完成部分審計(jì)任務(wù)。

（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，很多企業(yè)都采用了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件，對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求?；诰W(wǎng)絡(luò)技術(shù)和遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（Computer Aided Auditing Technique）為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了一種有效的，方便于網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告審計(jì)的工具。

1．利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)管理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用計(jì)算機(jī)完善審計(jì)行政管理和內(nèi)部控制，可以利用計(jì)算機(jī)編制年度審計(jì)計(jì)劃，記錄審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，安排審計(jì)任務(wù)和資金分配。

2．建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)

建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)可以使審計(jì)機(jī)構(gòu)更有效地利用審計(jì)資料，完成審計(jì)任務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)隨時(shí)檢索，查詢，調(diào)閱有關(guān)審計(jì)管理的歷史資料，歷年的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿，國(guó)家有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和制度。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)審計(jì)規(guī)范，企業(yè)的內(nèi)部控制制度等，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)能極大地穩(wěn)定審計(jì)效率。

3．利用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)

對(duì)企業(yè)的系統(tǒng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用各種CAAT軟件進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。CAAT軟件大致上分為三大類，項(xiàng)目測(cè)試輔助軟件、系統(tǒng)測(cè)試輔助軟件和系統(tǒng)模擬軟件。

（l）項(xiàng)目測(cè)試輔助軟件。它是審計(jì)人員為完成個(gè)別的審計(jì)項(xiàng)目的測(cè)試而編制、使用的CAAT軟件，一般包括幫助審計(jì)人員進(jìn)行分析性復(fù)核的財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算、分析軟件，幫助審計(jì)人員進(jìn)行抽樣審計(jì)的樣本提取、計(jì)算、評(píng)價(jià)的軟件，問(wèn)卷調(diào)查表統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、分析軟件等。

（2）系統(tǒng)測(cè)試輔助軟件。它是審計(jì)人員為完成對(duì)企業(yè)使用的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)而編制、使用的CAAT軟件。這些軟件一般包括兩種類型：一種是對(duì)比測(cè)試軟件，即審計(jì)人員從企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的原始數(shù)據(jù)中抽取一個(gè)樣本數(shù)據(jù)，將樣本數(shù)據(jù)輸入到與企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)類似的CAAT軟件中進(jìn)行處理，把CAAT軟件的結(jié)果與企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，以判定企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可靠性和安全性。另一種是將用于測(cè)試的CAAT軟件聯(lián)接到企業(yè)的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)人員檢查一些特別準(zhǔn)備的測(cè)試數(shù)據(jù)，由企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行處理，并將處理結(jié)果轉(zhuǎn)移到CAAT軟件的一個(gè)測(cè)試文件中去，審計(jì)人員檢查這一測(cè)試文件是否符合預(yù)期的結(jié)果，從而判斷企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可靠性，安全性。系統(tǒng)測(cè)試軟件也可以把兩種類型的CAAT軟件結(jié)合在一起使用。

（3）系統(tǒng)模擬軟件。它是審計(jì)人員運(yùn)用已建立的數(shù)學(xué)模型在計(jì)算機(jī)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行模擬，以判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，從而審查企業(yè)各項(xiàng)措施、決策的有效性和合理性。審計(jì)人員也可以模擬企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并將模擬結(jié)果與企業(yè)實(shí)際成果進(jìn)行比較分析，找出存在的差異，分析差異產(chǎn)生的原因。

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二、開拓所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域

（一）網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證業(yè)務(wù)

網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證業(yè)務(wù)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)從事網(wǎng)上商業(yè)活動(dòng)的網(wǎng)址進(jìn)行檢查，評(píng)判它是否與自稱的商業(yè)活動(dòng)及安全標(biāo)準(zhǔn)相符。若相符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就簽發(fā)表示相符的報(bào)告，那么，該網(wǎng)址就擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)上信托的“許可章”。若不相符或與事先對(duì)公眾所做的承諾協(xié)議的內(nèi)容有出入，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕相符的認(rèn)證報(bào)告。因此，凡是能獲得并持有網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的個(gè)人、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體，則其資信度、服務(wù)質(zhì)量好，其相應(yīng)的網(wǎng)址訪問(wèn)率高，客戶可信任其進(jìn)行網(wǎng)上交易。

網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證業(yè)務(wù)最早起步于1998年初，當(dāng)初主要由美國(guó)、加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合共同創(chuàng)辦，主要為兩國(guó)電子商務(wù)交易的主體間提供審計(jì)驗(yàn)證服務(wù)，

其效果非常顯著。目前，五大會(huì)計(jì)公司——普華水道、德勤、畢馬威，安永和安達(dá)信均已面向全球開展了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證業(yè)務(wù)，為其開辟全球會(huì)計(jì)市場(chǎng)邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。我國(guó)電子商務(wù)正處于起步階段，許多問(wèn)題還處于探索之中，因而大力開展網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證業(yè)務(wù)，必將

對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生事半功倍的效果。大力開展網(wǎng)管認(rèn)證業(yè)務(wù)，一方面，有助于擴(kuò)展會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，為其走出國(guó)門，搶占海外市場(chǎng)份額打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；另一方面，開展網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證，也將促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)環(huán)境更加完善，電子商務(wù)市場(chǎng)如若更加健全，健康的方向發(fā)展。

（二）對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的評(píng)審服務(wù)

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是電子商務(wù)的重要組成部分，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)能夠從財(cái)務(wù)上整合企業(yè)電子商務(wù)的各項(xiàng)功能。而對(duì)國(guó)內(nèi)外各軟件廠商紛紛推出的網(wǎng)絡(luò)軟件產(chǎn)品，企業(yè)面臨著如何選擇適宜軟件的問(wèn)題。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可憑借第三者的身份為企業(yè)提供軟件評(píng)審服務(wù)，協(xié)助企業(yè)選購(gòu)合適的財(cái)務(wù)軟件。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和評(píng)審驗(yàn)收時(shí)，針對(duì)審計(jì)可視線索消失的趨勢(shì)，強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程中，設(shè)置審計(jì)控制點(diǎn)，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄有關(guān)審計(jì)所需線索，提供測(cè)試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料，以及進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試和評(píng)價(jià)。在系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)過(guò)程中，主要審查系統(tǒng)的合法合規(guī)性，安全可靠性，可審計(jì)性及可維護(hù)性。在系統(tǒng)測(cè)試過(guò)程中，主要測(cè)試形成系統(tǒng)核心的程序功能是否達(dá)到原定要求，內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，程序編寫是否符合要求，以及測(cè)試數(shù)據(jù)運(yùn)行結(jié)果是否正確。并應(yīng)對(duì)非法數(shù)據(jù)的容錯(cuò)功能，以及系統(tǒng)抗干擾和對(duì)付突然事故的能力，發(fā)生非常事件，遭到破壞后的恢復(fù)能力做特別測(cè)試。在系統(tǒng)評(píng)價(jià)過(guò)程中，關(guān)鍵是評(píng)價(jià)系統(tǒng)是否達(dá)到了原定設(shè)計(jì)與開發(fā)的目標(biāo)，其中可審性最重要，如果達(dá)不到，有權(quán)否決整個(gè)系統(tǒng)，即授予在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的審計(jì)一票否決權(quán)。在做好事前和事中審計(jì)的基礎(chǔ)上，也要做好系統(tǒng)設(shè)計(jì)的事后審計(jì)，主要是通過(guò)各種符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法，對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)算結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。特別是，在被審系統(tǒng)的程序有所修改和輸入、處理、輸出的條件發(fā)出變化時(shí)，更要做好符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并對(duì)已經(jīng)改變了的系統(tǒng)功能再次做出審計(jì)評(píng)價(jià)。

由于軟件在最終用戶正式啟用時(shí)已經(jīng)經(jīng)過(guò)了事前審計(jì)，事實(shí)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師為開發(fā)南端和用戶端分拍了系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的軟件系統(tǒng)評(píng)審服務(wù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的推廣具有重要意義。

（三）建立網(wǎng)上虛擬會(huì)計(jì)師事務(wù)所

所謂“虛擬會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，即首先由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在Internet上申請(qǐng)一個(gè)。網(wǎng)址，利用超文本技術(shù)和多媒體技術(shù)在該網(wǎng)址上建立一個(gè)web主頁(yè)，將事務(wù)所的有關(guān)信息及業(yè)務(wù)資料輸?shù)缴厦?，信息可以是圖片，聲音，文檔等。虛擬會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)一般包括：公司概況、電子郵箱、產(chǎn)品介紹、業(yè)務(wù)范圍和用戶反饋等欄目。

虛擬會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由顧客在任何時(shí)間根據(jù)自己的需要在Internet上訪問(wèn)。這種優(yōu)勢(shì)可在更大范圍上滿足用戶的需要。它向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了一種與顧客交流信息的新手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需在計(jì)算機(jī)終端上利用電子郵件（E－mail）和交互式對(duì)話技術(shù)就可以與顧客進(jìn)行深入細(xì)致地交談，了解其對(duì)服務(wù)的不同需求。這種顧客主導(dǎo)，非強(qiáng)迫性的循序漸進(jìn)的，同時(shí)也是低成本的，人性化的促銷是顧主雙方都非常愿意接受的。這也給那些規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了一個(gè)廣闊的天地。

本文導(dǎo)航 1、首頁(yè)2、開拓所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域3、利用網(wǎng)絡(luò)

三、利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)展壯大我國(guó)的CPA行業(yè)

在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的今天，國(guó)際大會(huì)計(jì)公司均有自己的獨(dú)立網(wǎng)站，作為公司的有機(jī)組成部分之一，網(wǎng)站的形象也是統(tǒng)一的。在網(wǎng)絡(luò)上，他們宣傳自己的歷史，實(shí)力，全球發(fā)展分布，行業(yè)信息，單位動(dòng)態(tài)；自己在全世界各地分支機(jī)構(gòu)的工作機(jī)會(huì)以便在網(wǎng)絡(luò)上直接吸引優(yōu)秀人才加入或?qū)⑵渥鳛樽约旱膬?chǔ)備人才；憑借自己的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，給客戶提供各種咨詢服務(wù)．為事務(wù)所帶來(lái)豐厚的收人。相比而言，那些商業(yè)化的會(huì)計(jì)，審計(jì)站點(diǎn)內(nèi)容更加豐富。他們提供的資訊包括行業(yè)新聞，新的法規(guī)動(dòng)態(tài)，電子雜志，專業(yè)書箱銷售等相當(dāng)廣泛的內(nèi)容。通過(guò)提供全員服務(wù)以及廣告服務(wù)，在線銷售，在線培訓(xùn)，在線咨詢和財(cái)務(wù)贊助，這些商業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)站點(diǎn)能獲得足夠的現(xiàn)金流量來(lái)生存和發(fā)展。

第3篇：會(huì)計(jì)咨詢報(bào)告范文

為了更好地與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在以下方面：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化；物價(jià)變動(dòng)與以往相比更加頻繁和激烈；行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加??；互聯(lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來(lái)暴利的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，因此人們高度關(guān)注衍生工具的報(bào)告問(wèn)題；以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在。

現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系已不能滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。目前的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告遵循著特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過(guò)對(duì)新環(huán)境下傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的弊端及局限性的分析，從發(fā)展的眼光，就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)做進(jìn)一步的推測(cè)。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的演進(jìn)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的發(fā)展經(jīng)歷100多年來(lái)的演革，這也是一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)逐步認(rèn)識(shí)的過(guò)程。在早期，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分別以某使用者或集團(tuán)作為唯一使用者，滿足其要求。它們不要求財(cái)務(wù)報(bào)表去遵循所謂“公認(rèn)”的、但定義卻含糊的會(huì)計(jì)原則，而且通常并不期待會(huì)計(jì)師正確地計(jì)價(jià)資產(chǎn)和計(jì)量收益。在資產(chǎn)負(fù)債表是唯一報(bào)表的情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表不是經(jīng)常提示資產(chǎn)和權(quán)益各項(xiàng)目的記錄，而是對(duì)它們進(jìn)行現(xiàn)行價(jià)值的反映。早期會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以說(shuō)是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)過(guò)程。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了第二張主要報(bào)表——損益表，會(huì)計(jì)重心由資產(chǎn)計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)移至利潤(rùn)計(jì)量，那里的會(huì)計(jì)本質(zhì)可以說(shuō)是費(fèi)用與收入的配比過(guò)程。不久，又出現(xiàn)第三張報(bào)表——現(xiàn)金流量表。這樣早期會(huì)計(jì)分類賬發(fā)展到今天現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，它包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等基本報(bào)表，以及其他特殊財(cái)務(wù)報(bào)表和附注說(shuō)明資料等。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀

綜觀世界各國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要有三張報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，包括資產(chǎn)的總額、構(gòu)成、流動(dòng)性、權(quán)益的總額、構(gòu)成、比率等。利潤(rùn)表反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的利潤(rùn)額及其構(gòu)成。現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金（包括現(xiàn)金等價(jià)物）的流入額、流出額、流入流出凈額以及現(xiàn)金流量的構(gòu)成，現(xiàn)金流量表可在一定程度上彌補(bǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的不足。進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息時(shí)，都經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量程序，具有很高程度的可比性和可靠性。

從當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的綜合反映特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性報(bào)告文件。目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，按傳統(tǒng)分類，可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和管理會(huì)計(jì)報(bào)告。前者是企業(yè)對(duì)外部提供的、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)指出的通用財(cái)務(wù)報(bào)告；后者是為企業(yè)內(nèi)部管理層使用的，不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制約、不具有法律責(zé)任的非正式財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，還有稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，它包括按準(zhǔn)則規(guī)定編制的外部報(bào)告，如增值稅報(bào)告、所得稅報(bào)告等，以及不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制約的內(nèi)部報(bào)告，如稅收籌劃報(bào)告。

現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷與不足

會(huì)計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀(jì)90年代以來(lái)，高科技推動(dòng)了國(guó)際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來(lái)了極大的風(fēng)險(xiǎn)。由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表已不能充分披露有用的會(huì)計(jì)信息了，現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷與不足越來(lái)越顯現(xiàn)出來(lái)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）無(wú)法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求，同時(shí)，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測(cè)信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。因此，信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上要強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。

（二）無(wú)法滿足信息的時(shí)效性需求

信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，及時(shí)有效的信息能為商家?guī)?lái)滾滾利潤(rùn)，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，披露的周期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。在瞬息萬(wàn)變的現(xiàn)代社會(huì)，兩個(gè)月的時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生巨大的變化。

英國(guó)的巴林銀行1994年底的賬面凈資產(chǎn)為450億美元～500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時(shí)其1994年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已跟不上現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐。同時(shí)較長(zhǎng)的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時(shí)間條件，如在我國(guó)的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報(bào)表前。依據(jù)過(guò)時(shí)的、經(jīng)過(guò)調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。

（三）無(wú)法反映非貨幣信息

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來(lái)越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來(lái)源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上意味著企業(yè)生死的競(jìng)爭(zhēng)，但是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對(duì)大量無(wú)形資產(chǎn)的信息無(wú)法體現(xiàn)，從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

（四）無(wú)法滿足對(duì)前瞻性信息的需求

傳統(tǒng)利潤(rùn)表是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念和收入費(fèi)用觀基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告形式，它在物價(jià)基本穩(wěn)定、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一、外部風(fēng)險(xiǎn)低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)?，它能基本?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高，物價(jià)的波動(dòng)已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中無(wú)法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價(jià)格急速攀升，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設(shè)備等價(jià)格直線下跌。

20世紀(jì)80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價(jià)格波動(dòng)性強(qiáng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價(jià)值是由社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間所決定，因而價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定的觀念。會(huì)計(jì)界對(duì)于這些問(wèn)題的討論使人們逐漸認(rèn)識(shí)到，以歷史成本為計(jì)量模式的傳統(tǒng)利潤(rùn)表缺乏相關(guān)性，特別是上個(gè)世紀(jì)80年代美國(guó)2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但其財(cái)務(wù)報(bào)告在危機(jī)之前仍顯示“良好”的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性、預(yù)測(cè)性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號(hào)，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。

（五）無(wú)法滿足信息的可靠性需求

現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息可靠性的影響，即會(huì)計(jì)人員傾向于粉飾報(bào)表。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有一定的主觀性，加上企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，因此，從企業(yè)的管理層到財(cái)會(huì)人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)人員帶著這種心態(tài)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就使得會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)

（一）第四表的產(chǎn)生

從發(fā)展的眼光看，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、形式和方法正處于不斷變化和發(fā)展之中。英國(guó)ASB、美國(guó)FASB、IASC和“G4+1”（澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國(guó)和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，IASB派出觀察員參加）都已經(jīng)開始在研究公司財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)問(wèn)題。

ASB、FASB、IASC和“G4+1”關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告改革的研究，反映出了一種趨勢(shì)：要求財(cái)務(wù)報(bào)告披露全面、有效的財(cái)務(wù)成果信息。要達(dá)到該目標(biāo)，單靠傳統(tǒng)損益表已無(wú)能為力，許多財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息是繞過(guò)損益表，在資產(chǎn)負(fù)債表中權(quán)益部分對(duì)外報(bào)告的，因而必須擴(kuò)大企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容。其改革思路是保留傳統(tǒng)損益表，增加“第四表”，如ASB“全部已確認(rèn)得利和損失表”、FASB“全面利潤(rùn)表”和IASB“已確認(rèn)利得和損失表”，或者“G4+1”提出的擴(kuò)大原損益表或權(quán)益變動(dòng)表的報(bào)告內(nèi)容，補(bǔ)充提示財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，構(gòu)成新的業(yè)績(jī)報(bào)告體系。

此外，突破現(xiàn)行的收入實(shí)現(xiàn)原則的束縛，擴(kuò)大財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容；同時(shí)，將繞過(guò)損益表在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的未實(shí)現(xiàn)利得的損失，集中在一張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表中予以反映企業(yè)取得的全部財(cái)務(wù)成果。但是，他們的研究無(wú)法突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論框架束縛，因此有一定局限性。

（二）XBRL的產(chǎn)生與發(fā)展

XBRL被稱為是一個(gè)“商務(wù)報(bào)告的革命”，它有望成為未來(lái)全球共同的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言。一般認(rèn)為，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告在信息披露的內(nèi)容上，可包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)性信息，歷史信息、現(xiàn)時(shí)信息和未來(lái)信息；在披露形式上，可包括全面系統(tǒng)的整體報(bào)告，地區(qū)、行業(yè)或產(chǎn)品類別的局部、分部報(bào)告；在報(bào)告的時(shí)間性上，可包括期末報(bào)告、中期報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告；在披露信息價(jià)值基礎(chǔ)上，可包括歷史成本計(jì)價(jià)報(bào)告，現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)報(bào)告和未來(lái)價(jià)值的預(yù)測(cè)報(bào)告（ReportingonFinancialForecasts）；在信息披露的傳送方式上，現(xiàn)代信息技術(shù)如互聯(lián)網(wǎng)、多媒體、數(shù)據(jù)庫(kù)、寬帶遠(yuǎn)程通訊等廣泛應(yīng)用，使未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f方式發(fā)生根本性變革。此外，未來(lái)報(bào)告還應(yīng)包括社會(huì)責(zé)任報(bào)告（ReportingSocialResponsibility），披露企業(yè)在教育與醫(yī)療衛(wèi)生、職工就業(yè)與培訓(xùn)、環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)、城市改選等方面信息，反映企業(yè)在綠色環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展，以及其他社會(huì)責(zé)任方面所作的努力和取得的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益等信息。

在未來(lái)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)、政府和非營(yíng)利組織將更廣泛、深入地應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)（ElectronicDataInterchange，EDI），如適時(shí)生產(chǎn)技術(shù)（JustinTime，JIT）、柔性制造系統(tǒng)（FlexibleManufacturingSystem，F(xiàn)MS）、高級(jí)制造技術(shù)（AdvancedManufacturingTechnologies，AMT）、企業(yè)資源計(jì)劃（EnterpriseResourcePlanning，EPR）、政府資源規(guī)劃（GovernmentResourcesPlanning，GRP）、知識(shí)資源管理系統(tǒng)（Knowledge&ResourceManagement，KRM），以至于未來(lái)將廣泛采用的經(jīng)營(yíng)報(bào)告語(yǔ)言擴(kuò)展系統(tǒng)（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）等實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，致使跨國(guó)公司、控股集團(tuán)公司內(nèi)部高度一體化。

隨著現(xiàn)代網(wǎng)洛技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大變化。現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)、計(jì)量屬性、報(bào)告內(nèi)容和分析方法，而且還可能促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，或與稅務(wù)會(huì)計(jì)“合二為一”，乃至最終決定傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“生死存亡”。在這樣的背景下，國(guó)外關(guān)于改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的研究文章層出不窮。為應(yīng)付未來(lái)挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)界人士正在積極應(yīng)對(duì)、研究對(duì)策，進(jìn)行跨學(xué)科研究并抓緊制定新的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。

在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有人將會(huì)計(jì)稱為新信息的創(chuàng)造者。未來(lái)社會(huì)是可持續(xù)發(fā)展、綠色環(huán)境下的信息時(shí)代，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上的許多傳統(tǒng)觀念將時(shí)移勢(shì)易，GRP、ERP、KRM、電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)（Real-timeReportingSystem，RRS）和XBRL等的廣泛應(yīng)用和進(jìn)一步發(fā)展，將使未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生深刻而巨大的變化。

XBRL被稱為是一個(gè)“商務(wù)報(bào)告的革命”，它有望成為全球共同的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言，為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際趨同奠定技術(shù)基礎(chǔ)。XBRL是可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言（XML）在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換和提取領(lǐng)域的一種應(yīng)用。XBRL不強(qiáng)調(diào)制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是致力于增強(qiáng)按現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供信息的有用性，使用XBRL后企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析的工具最終都將實(shí)現(xiàn)電子化處理。同時(shí)，XBRL可使不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告編制更加容易，它可使非財(cái)務(wù)信息具有與財(cái)務(wù)信息同樣的地位。有了XBRL后，政府可對(duì)其投資的重大項(xiàng)目以及對(duì)政府各部門進(jìn)行有效的管理。

企業(yè)有用XBRL可向全球投資者、債權(quán)人等各種利益相關(guān)者呈報(bào)豐富而個(gè)性化的信息，信息不對(duì)稱將得到極大地緩解?；ヂ?lián)網(wǎng)報(bào)告的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)是實(shí)時(shí)商務(wù)通過(guò)接入XBRL對(duì)實(shí)時(shí)經(jīng)營(yíng)、實(shí)時(shí)定價(jià)、實(shí)時(shí)管理等工作進(jìn)行實(shí)時(shí)呈報(bào)。目前，國(guó)際上各交易所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和金融服務(wù)與信息供應(yīng)商等機(jī)構(gòu)已采用或準(zhǔn)備采用該項(xiàng)目和技術(shù)，世界各國(guó)已經(jīng)有250多個(gè)機(jī)構(gòu)參加了XBRL國(guó)際組織。

（三）彩色模式的運(yùn)用

美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）沃爾曼（Wallman）先生提出了分層次的彩色報(bào)告模式，它將財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容按會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征分為多個(gè)不同層次。第一層次包括所有符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計(jì)量性四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的信息，它們構(gòu)成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容；第二層次是報(bào)告僅具有可定義性、相關(guān)性和可靠性，但不能可靠計(jì)量的信息，如某些無(wú)形資產(chǎn)信息、知識(shí)資本信息；第三層次是報(bào)告那些符合相關(guān)性、可靠性，但不符合可定義性和可計(jì)量性的信息，如衍生金融產(chǎn)品的信息；最后一個(gè)層次只報(bào)告那些僅符合相關(guān)性、而不符合其他幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)，如產(chǎn)品市場(chǎng)份額、公眾形象、主要關(guān)聯(lián)方等大量的非財(cái)務(wù)信息。彩色報(bào)告模式的應(yīng)用，可更好地滿足使用者差異性多層次的需求，這樣就會(huì)更好地達(dá)到?jīng)Q策相關(guān)性目標(biāo)。

（四）審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)的分離

安然、世界通信、施樂(lè)、維旺迪公司審計(jì)失敗的案例，無(wú)不從反面向我們證明審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分離的極端重要性，如同是安然和維旺迪咨詢顧問(wèn)的安達(dá)信，由于與上述兩公司存在經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，又如何期望其提交的審計(jì)報(bào)告具有獨(dú)立性和較高的可信度呢？目前發(fā)達(dá)國(guó)家正著手重塑獨(dú)立審計(jì)體系，決心將咨詢業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)分開，以提高獨(dú)立審計(jì)的客觀性與公正性，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用，為真實(shí)可靠的提供企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供外在的保證，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)守門員”的作用。

全面系統(tǒng)的整體報(bào)告，地區(qū)、行業(yè)或產(chǎn)品類別的局部、分部報(bào)告；在報(bào)告的時(shí)間性上，可包括期末報(bào)告、中期報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告；在披露信息價(jià)值基礎(chǔ)上，可包括歷史成本計(jì)價(jià)報(bào)告，現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)報(bào)告和未來(lái)價(jià)值的預(yù)測(cè)報(bào)告（ReportingonFinancialForecasts）；在信息披露的傳送方式上，現(xiàn)代信息技術(shù)如互聯(lián)網(wǎng)、多媒體、數(shù)據(jù)庫(kù)、寬帶遠(yuǎn)程通訊等廣泛應(yīng)用，使未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f方式發(fā)生根本性變革。此外，未來(lái)報(bào)告還應(yīng)包括社會(huì)責(zé)任報(bào)告（ReportingSocialResponsibility），披露企業(yè)在教育與醫(yī)療衛(wèi)生、職工就業(yè)與培訓(xùn)、環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)、城市改選等方面信息，反映企業(yè)在綠色環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展，以及其他社會(huì)責(zé)任方面所作的努力和取得的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益等信息。

在未來(lái)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)、政府和非營(yíng)利組織將更廣泛、深入地應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)（ElectronicDataInterchange，EDI），如適時(shí)生產(chǎn)技術(shù)（JustinTime，JIT）、柔性制造系統(tǒng)（FlexibleManufacturingSystem，F(xiàn)MS）、高級(jí)制造技術(shù)（AdvancedManufacturingTechnologies，AMT）、企業(yè)資源計(jì)劃（EnterpriseResourcePlanning，EPR）、政府資源規(guī)劃（GovernmentResourcesPlanning，GRP）、知識(shí)資源管理系統(tǒng)（Knowledge&ResourceManagement，KRM），以至于未來(lái)將廣泛采用的經(jīng)營(yíng)報(bào)告語(yǔ)言擴(kuò)展系統(tǒng)（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）等實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，致使跨國(guó)公司、控股集團(tuán)公司內(nèi)部高度一體化。

隨著現(xiàn)代網(wǎng)洛技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大變化?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)、計(jì)量屬性、報(bào)告內(nèi)容和分析方法，而且還可能促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，或與稅務(wù)會(huì)計(jì)“合二為一”，乃至最終決定傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“生死存亡”。在這樣的背景下，國(guó)外關(guān)于改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的研究文章層出不窮。為應(yīng)付未來(lái)挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)界人士正在積極應(yīng)對(duì)、研究對(duì)策，進(jìn)行跨學(xué)科研究并抓緊制定新的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。

在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有人將會(huì)計(jì)稱為新信息的創(chuàng)造者。未來(lái)社會(huì)是可持續(xù)發(fā)展、綠色環(huán)境下的信息時(shí)代，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上的許多傳統(tǒng)觀念將時(shí)移勢(shì)易，GRP、ERP、KRM、電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)（Real-timeReportingSystem，RRS）和XBRL等的廣泛應(yīng)用和進(jìn)一步發(fā)展，將使未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生深刻而巨大的變化。

XBRL被稱為是一個(gè)“商務(wù)報(bào)告的革命”，它有望成為全球共同的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言，為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際趨同奠定技術(shù)基礎(chǔ)。XBRL是可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言（XML）在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換和提取領(lǐng)域的一種應(yīng)用。XBRL不強(qiáng)調(diào)制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是致力于增強(qiáng)按現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供信息的有用性，使用XBRL后企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析的工具最終都將實(shí)現(xiàn)電子化處理。同時(shí)，XBRL可使不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告編制更加容易，它可使非財(cái)務(wù)信息具有與財(cái)務(wù)信息同樣的地位。有了XBRL后，政府可對(duì)其投資的重大項(xiàng)目以及對(duì)政府各部門進(jìn)行有效的管理。

企業(yè)有用XBRL可向全球投資者、債權(quán)人等各種利益相關(guān)者呈報(bào)豐富而個(gè)性化的信息，信息不對(duì)稱將得到極大地緩解?；ヂ?lián)網(wǎng)報(bào)告的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)是實(shí)時(shí)商務(wù)通過(guò)接入XBRL對(duì)實(shí)時(shí)經(jīng)營(yíng)、實(shí)時(shí)定價(jià)、實(shí)時(shí)管理等工作進(jìn)行實(shí)時(shí)呈報(bào)。目前，國(guó)際上各交易所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和金融服務(wù)與信息供應(yīng)商等機(jī)構(gòu)已采用或準(zhǔn)備采用該項(xiàng)目和技術(shù)，世界各國(guó)已經(jīng)有250多個(gè)機(jī)構(gòu)參加了XBRL國(guó)際組織。

（三）彩色模式的運(yùn)用

美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）沃爾曼（Wallman）先生提出了分層次的彩色報(bào)告模式，它將財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容按會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征分為多個(gè)不同層次。第一層次包括所有符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計(jì)量性四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的信息，它們構(gòu)成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容；第二層次是報(bào)告僅具有可定義性、相關(guān)性和可靠性，但不能可靠計(jì)量的信息，如某些無(wú)形資產(chǎn)信息、知識(shí)資本信息；第三層次是報(bào)告那些符合相關(guān)性、可靠性，但不符合可定義性和可計(jì)量性的信息，如衍生金融產(chǎn)品的信息；最后一個(gè)層次只報(bào)告那些僅符合相關(guān)性、而不符合其他幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)，如產(chǎn)品市場(chǎng)份額、公眾形象、主要關(guān)聯(lián)方等大量的非財(cái)務(wù)信息。彩色報(bào)告模式的應(yīng)用，可更好地滿足使用者差異性多層次的需求，這樣就會(huì)更好地達(dá)到?jīng)Q策相關(guān)性目標(biāo)。

第4篇：會(huì)計(jì)咨詢報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)經(jīng)費(fèi)；獨(dú)立性；審計(jì)發(fā)展

審計(jì)機(jī)構(gòu)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體，迫于生存的壓力而不得不盡量多的接受審計(jì)業(yè)務(wù)而忽略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，從而使審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中處于被動(dòng)地位，嚴(yán)重的影響了審計(jì)的獨(dú)立性。而被審計(jì)單位是審計(jì)經(jīng)費(fèi)的承擔(dān)者，傾向于選擇對(duì)自己有利的審計(jì)服務(wù)，因而選擇能幫助其舞弊的審計(jì)機(jī)構(gòu)。但是審計(jì)報(bào)告的使用者并沒(méi)有有效方法和監(jiān)督機(jī)制來(lái)提高審計(jì)的質(zhì)量。所以在民間審計(jì)的工作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審單位、審計(jì)報(bào)告的使用者之間沒(méi)有一個(gè)合理的平衡點(diǎn)，從而影響審計(jì)信息的質(zhì)量。

一、民間審計(jì)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源

審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)收費(fèi)。在現(xiàn)行的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，上市公司為了滿足資本市場(chǎng)的監(jiān)管要求、保證在資本市場(chǎng)上的融資要求；公司管理當(dāng)局往往通過(guò)財(cái)務(wù)造假來(lái)虛增企業(yè)利潤(rùn)，從而導(dǎo)致“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)”的行為。非上市公司為了實(shí)現(xiàn)所有者和債權(quán)人、投資者對(duì)公司利益最大化的要求，也希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具有標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)用支付方式主要是分階段付費(fèi)，即：首先預(yù)付部分費(fèi)用，再按照業(yè)務(wù)進(jìn)行的階段予以支付，然后在出具審計(jì)報(bào)告后在支付余款。這樣的收費(fèi)方式為被審計(jì)單位采取或有收費(fèi)提供了可能。在實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)從自身利益考慮，為了取得穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，、盡可能擴(kuò)大客戶群體，保證與被審計(jì)單位合約的長(zhǎng)期性；往往接受被審計(jì)單位提出的合謀造假的要求，從而忽略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。盡管上市公司需要對(duì)審計(jì)收費(fèi)和咨詢服務(wù)費(fèi)用分開披露，但是我國(guó)的相關(guān)準(zhǔn)則只對(duì)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資進(jìn)行了規(guī)范性要求；而對(duì)于咨詢服務(wù)的收費(fèi)，因其范圍廣，沒(méi)有相關(guān)的準(zhǔn)則、規(guī)范，所以上司公司往往會(huì)利用咨詢費(fèi)來(lái)調(diào)節(jié)審計(jì)費(fèi)；甚至有些審計(jì)機(jī)構(gòu)與上市公司協(xié)議除了基本的審計(jì)費(fèi)用以外，按照審計(jì)后的凈利潤(rùn)的一定比例來(lái)支付額外的報(bào)酬。

二、現(xiàn)行審計(jì)收費(fèi)方式對(duì)審計(jì)發(fā)展的阻礙

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)警察，往往需要在職業(yè)道德和經(jīng)濟(jì)利益之間選擇：一方面職業(yè)道德要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該客觀、公正的發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)，另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師又要從被審計(jì)單位獲得審計(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，所以大大的影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，阻礙了審計(jì)的發(fā)展。

（一）獨(dú)立性的含義

獨(dú)立性相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)；包括實(shí)質(zhì)上獨(dú)立和形式上獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與被審單位之間毫無(wú)利害關(guān)系，保持獨(dú)立的精神；形式上獨(dú)立指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于被審計(jì)單位的身份。審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)容包括機(jī)構(gòu)獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和人員獨(dú)立。機(jī)構(gòu)獨(dú)立指審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于被審計(jì)單位之外；經(jīng)濟(jì)獨(dú)立指審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)來(lái)源應(yīng)有一定的法律、法規(guī)作保證，不受被審計(jì)單位的制約；而人員獨(dú)立指審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序進(jìn)行獨(dú)立思考，堅(jiān)持客觀公正的精神，作出公允合理的評(píng)價(jià)。

（二）獨(dú)立性與經(jīng)濟(jì)利益

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心，而經(jīng)濟(jì)地位的獨(dú)立是審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)質(zhì)；但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)過(guò)程中，在經(jīng)濟(jì)上過(guò)分的依賴被審計(jì)單位而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，從而出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

在我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境下，影響審計(jì)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立的因素主要有：1、審計(jì)機(jī)構(gòu)的合伙人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與被審計(jì)單位存在著經(jīng)濟(jì)關(guān)系，從而影響其作出獨(dú)立的判斷。比如：審計(jì)機(jī)構(gòu)為被審計(jì)單位提供管理咨詢、稅務(wù)籌劃。2、我國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)主要采用合伙形式和有限責(zé)任的形式，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位有著直接的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。比如：持有被審計(jì)單位的股票債券，審計(jì)機(jī)構(gòu)受被審計(jì)單位的控制。

三、對(duì)我國(guó)民間審計(jì)發(fā)展的思考

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到國(guó)家、投資者和債權(quán)人能否做出正確的經(jīng)濟(jì)決策和對(duì)資源進(jìn)行有效配置；所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)資料審計(jì)，并獨(dú)立、客觀公正的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、快速發(fā)展有著重要的作用；所以我們需要對(duì)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)政策進(jìn)行相關(guān)的改革。

1、改變現(xiàn)行的審計(jì)委托方式：在現(xiàn)行的審計(jì)委托方式中，審計(jì)的委托人就是被審計(jì)單位，而被審計(jì)單位掌握著審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇權(quán)、審計(jì)工作的配合權(quán)和審計(jì)費(fèi)用的確定與支付權(quán)；所以我們應(yīng)該首先打破被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇權(quán)的壟斷，讓一個(gè)獨(dú)立于審計(jì)單位和被審計(jì)單位的第三方來(lái)完成審計(jì)的委托和審計(jì)費(fèi)用的支付，從而避免被審單位影響審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性。

2、加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)和完善，改變兩權(quán)分離不徹底的局面。由于相關(guān)制度的不完善和公司治理的不規(guī)范，導(dǎo)致上市公司的所有者和經(jīng)營(yíng)者在形式上分離，卻在實(shí)質(zhì)上是一體；從而嚴(yán)重的影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)信息的質(zhì)量。因此我們需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)實(shí)施全面的改革；改變聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)由公司管理層決定的局面，改由公司股東大會(huì)決定的審計(jì)委托方式。

3、對(duì)我國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。由于當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)在總體上規(guī)模較小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高；所以需要通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)的合并、兼并等方式來(lái)著力發(fā)展大型的、人才資源豐富的、資產(chǎn)雄厚的審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其具備能夠抵御客戶壓力的能力，保證審計(jì)信息的質(zhì)量。

4、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)單位和審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管。在現(xiàn)行的審計(jì)委托方式下，存在著審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位合謀提供具有虛假信息的審計(jì)報(bào)告；因此需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)需加強(qiáng)對(duì)審計(jì)單位和審計(jì)人員的監(jiān)督。比如：充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)督職能，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀、公正的執(zhí)業(yè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹敏芳.對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的思考[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2008(2).

[2]李佳憶.審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2009(4).

第5篇：會(huì)計(jì)咨詢報(bào)告范文

個(gè)人理財(cái)（Personal Finance，PF）正成為近幾年來(lái)的熱點(diǎn)話題。向個(gè)人提供理財(cái)服務(wù)是會(huì)計(jì)公司很有潛力的一個(gè)新領(lǐng)域，這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著一項(xiàng)新任務(wù)――提供個(gè)人理財(cái)服務(wù)，包括個(gè)人理財(cái)咨詢（規(guī)劃）業(yè)務(wù)和個(gè)人理財(cái)鑒證業(yè)務(wù)（圖1）。CPA可以幫助個(gè)人設(shè)計(jì)理財(cái)方案以改變現(xiàn)狀，并評(píng)估個(gè)人是否遵守現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定及理財(cái)管理的有效性。個(gè)人理財(cái)咨詢（規(guī)劃）（Personal Financial Planning，PFP）業(yè)務(wù)是指CPA通過(guò)幫助客戶有計(jì)劃地系統(tǒng)利用自身財(cái)力資源，以實(shí)現(xiàn)其短期和長(zhǎng)期財(cái)務(wù)目標(biāo)。個(gè)人理財(cái)鑒證（Personal Financial Attestation）業(yè)務(wù)是指CPA將個(gè)人約定事項(xiàng)的財(cái)務(wù)信息與事先確定的標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)照，然后就二者的符合程度提出保證判斷的報(bào)告。早在1986年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）就成立了個(gè)人理財(cái)部（The Personal Financial Planning Division，PFPD），一些會(huì)計(jì)公司也開展個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)多年，CPA的個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)正成為會(huì)計(jì)公司引人注目的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

二、美國(guó)CPA發(fā)展個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的動(dòng)因

（一）個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃需要外界的幫助

面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律法規(guī)體系，一般個(gè)人（家庭）所掌握的專業(yè)和技能很難使他們從個(gè)體生命周期的角度，對(duì)個(gè)人（家庭）財(cái)務(wù)進(jìn)行全面、綜合的規(guī)劃。國(guó)外調(diào)查表明，如果沒(méi)有專業(yè)人員的指導(dǎo)，幾乎100%的客戶一生中損失的個(gè)人財(cái)產(chǎn)從20%到100%不等。在規(guī)劃個(gè)人財(cái)務(wù)前景時(shí)，若能得到好的建議是有益的。目前有許多行業(yè)（如保險(xiǎn)公司、銀行、證券公司或基金管理公司等）都提供財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)。但一個(gè)不容回避的事實(shí)是，這些建議的質(zhì)量相差很大。這些單位的理財(cái)師向用戶推薦的大多是所在機(jī)構(gòu)所擁有的產(chǎn)品或服務(wù)，因此與其說(shuō)是個(gè)人理財(cái)師，還不如說(shuō)是理財(cái)產(chǎn)品推銷員。個(gè)人需要有可依賴的專業(yè)人士來(lái)提供可信任的、客觀的和勝任的建議，而CPA符合這些要求。為幫助個(gè)人和企業(yè)在復(fù)雜的金融環(huán)境中獲得成功，CPA通過(guò)100多年來(lái)的辛勤工作贏得了公眾的信賴。設(shè)定財(cái)務(wù)目標(biāo)、確定現(xiàn)金流、凈值和風(fēng)險(xiǎn)承受能力屬于CPA的財(cái)務(wù)專業(yè)領(lǐng)域。此外，CPA還接受PFP服務(wù)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，包括退休養(yǎng)老和遺產(chǎn)規(guī)劃、教育基金、投資策略、風(fēng)險(xiǎn)管理和所得稅籌劃等，客戶可以委托CPA規(guī)劃其財(cái)務(wù)未來(lái)。CPA能夠評(píng)估個(gè)人目前的財(cái)務(wù)狀況，幫助確定財(cái)務(wù)目標(biāo)，并同客戶一道開發(fā)和監(jiān)控計(jì)劃方案來(lái)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

（二）個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表需要獨(dú)立的外部人發(fā)表意見(jiàn)

早在1983年，AICPA 的個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃執(zhí)委會(huì)（Personal Financial Planning Executive Committee，PFPEC）就了《個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表指南》（Personal Financial Statements Guide，PFSG），為編制個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表提供了依據(jù)。此后，伴隨著國(guó)家公職人員財(cái)產(chǎn)申報(bào)法的頒布及個(gè)人申請(qǐng)貸款等的需要，PFPEC于1993年對(duì)1983年的PFSG作了修改。新PFSG中的“個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表”不同于政府機(jī)關(guān)和工商企業(yè)，它包括財(cái)務(wù)狀況表（Statement of Financial Condition）和凈值變動(dòng)表（Statement of Changing in Net Worth）。個(gè)人財(cái)務(wù)狀況表又稱個(gè)人資產(chǎn)負(fù)債表，是最基本的財(cái)務(wù)報(bào)表。個(gè)人財(cái)務(wù)狀況報(bào)表中的資產(chǎn)和負(fù)債分別以變現(xiàn)能力和償債期限順序排列。

與企業(yè)不同，個(gè)人很少有正式的會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)其收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有詳細(xì)的記錄，也很少有人將準(zhǔn)備個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表作為一項(xiàng)例行公事。高收入階層和中產(chǎn)階級(jí)則更有理由編制個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表，諸如：申請(qǐng)貸款、提供擔(dān)保、房地產(chǎn)投資、退休養(yǎng)老、繳納個(gè)人所得稅、劃分離婚訴訟期間的財(cái)產(chǎn)、遺囑財(cái)務(wù)分配、競(jìng)選公職等等。例如，對(duì)于西方政府公職人員和候選人而言，這種報(bào)表的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。美國(guó)1978年頒布的《政府倫理法案》（the Ethics in Government Act）要求總統(tǒng)和副總統(tǒng)（候選人）必須公開其個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表。美國(guó)聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)中關(guān)鍵官員和職員也必須公開其個(gè)人財(cái)務(wù)狀況，其他州的法律對(duì)關(guān)鍵崗位的公職人員也有類似要求。同時(shí)，很多競(jìng)選公職的人士也自愿公開其個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，在商業(yè)銀行提供信用貸款或抵押貸款的決策過(guò)程中，個(gè)人通常要求完成并簽署一份貸款申請(qǐng)和個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表。還有很多人依據(jù)此表繳納所得稅、房產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、制定退休養(yǎng)老計(jì)劃等。但個(gè)人自行完成的財(cái)務(wù)報(bào)告在外界看來(lái)可信度不高，于是需要就可靠性向獨(dú)立的第三方――CPA尋求某種類型的保證。

（三）CPA具有獨(dú)特的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)

CPA在工作中必須遵守AICPA的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》（Code of Professional Conduct），以獲得執(zhí)業(yè)許可。作為具有良好形象的CPA具有獨(dú)特的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)：獨(dú)立、正直、客觀、專業(yè)性和應(yīng)有的謹(jǐn)慎，從而能贏得社會(huì)公眾的信賴?？陀^性保證CPA致力于滿足客戶的需要――而不是推薦保險(xiǎn)或投資產(chǎn)品等的需要。因?yàn)榭蛻衾嬷辽希贑PA遇到其專長(zhǎng)領(lǐng)域以外的情況時(shí)，CPA將尋求其他專業(yè)人士的協(xié)助。CPA必須這樣做――《職業(yè)行為準(zhǔn)則》禁止AICPA會(huì)員提供其專業(yè)能力不能勝任的服務(wù)。通過(guò)個(gè)人理財(cái)規(guī)劃部（the Personal Financial Planning Division，PFPD）的成立、授予個(gè)人理財(cái)專家（PFS）證書、PFP實(shí)務(wù)責(zé)任公告（Statements on Responsibilities，SORs）等系列措施，AICPA向外界展示了CPA的個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)無(wú)與倫比的服務(wù)水平。

（四）CPA行業(yè)的自身發(fā)展要求

1940年美國(guó)《聯(lián)邦投資顧問(wèn)法》（The Federal Investment Advisor Act）特別將注冊(cè)會(huì)計(jì)師（以及律師、工程師和教師） 排除在投資顧問(wèn)的定義之外。這一排斥雖承認(rèn)幾十年來(lái)CPA作為財(cái)務(wù)顧問(wèn)的作用，但認(rèn)為CPA的職業(yè)活動(dòng)純粹是偶然的做法。直到20世紀(jì)80年代，個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃才成為CPA正式和明確的活動(dòng)領(lǐng)域。AICPA擔(dān)心其他職業(yè)界（金融業(yè)、律師業(yè)）投入資源以促進(jìn)立法，因?yàn)檫@將不利于CPA提供PFP服務(wù)。為使CPA與其他提供PFP服務(wù)的團(tuán)體區(qū)分開來(lái)，AICPA于1986年成立了個(gè)人理財(cái)規(guī)劃部（PFPD），1987年P(guān)FPD開發(fā)出認(rèn)證的個(gè)人理財(cái)專家（the Accredited Personal Financial Specialist，APFS）證書，現(xiàn)改為個(gè)人理財(cái)專家（PFS）證書。這一證書僅授予合格的CPA。為了獲得這一稱號(hào)，CPA必須通過(guò)AICPA的職業(yè)責(zé)任、個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃過(guò)程、個(gè)人所得稅籌劃、風(fēng)險(xiǎn)管理、投資規(guī)劃、退休及遺產(chǎn)規(guī)劃等專業(yè)能力的書面測(cè)試。3年期間，CPA每年的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷至少要達(dá)到250小時(shí)。這些苛刻的要求向公眾顯示，PFS完全有資格提供PFP服務(wù)。截止2006年7月31日，AICPA的PFP會(huì)員部（Member Section）約有6400名CPA成員。2006年底，共有約3700名CPA獲得PFS證書。PFS提供PFP業(yè)務(wù)享有良好的聲譽(yù)，經(jīng)常被刊物《WallstreetJournal 》、《Newsweek》、《CFO》、《Kiplinger's Personal Finance》提及。值得注意的是，PFPD還與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）合作，第一個(gè)幫助人們進(jìn)行個(gè)人理財(cái)計(jì)劃的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)《ISO 22222∶2005，個(gè)人理財(cái)計(jì)劃》，進(jìn)一步擴(kuò)大AICPA的影響力。

另一方面，傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域趨于成熟，CPA的傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)市場(chǎng)份額已經(jīng)出現(xiàn)衰落趨勢(shì)，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)的年收入比例（或總額）有許多年未增加。且CPA提供個(gè)人理財(cái)咨詢（或鑒證）服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)要比傳統(tǒng)的面向企業(yè)的咨詢（或鑒證）服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)要?。ㄒ?jiàn)表1），這對(duì)中小規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所尤為合適。同時(shí)，CPA的個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)還可對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的季節(jié)性工作高峰（每半年后的3個(gè)月）波動(dòng)進(jìn)行平滑調(diào)整。由此，CPA的個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。

三、美國(guó)CPA的個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)特點(diǎn)

（一）個(gè)人理財(cái)規(guī)劃（咨詢）業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定與分類

1．個(gè)人理財(cái)咨詢業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定

專業(yè)操守（Professional Conduct）：CPA的PFP業(yè)務(wù)受AICPA的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》的約束。

基本執(zhí)業(yè)指南：明確個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃實(shí)務(wù)的責(zé)任公告（Statements on Responsibilities，SORs）

其他執(zhí)業(yè)指南：如果CPA的PFP服務(wù)還涉及稅務(wù)咨詢，要適用AICPA稅務(wù)部制定的《稅務(wù)實(shí)務(wù)責(zé)任公告第8號(hào)：給客戶建議的形式和內(nèi)容》（Statement on Responsibilities in Tax Practice No.8，F(xiàn)orm and Content of Advice to Clients，SRTPs No.8），SRTPs的其他條款提供附加指南。

報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)：適用AICPA的《個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表指南》（PFSG）某些條款。

2．個(gè)人理財(cái)咨詢業(yè)務(wù)的分類

按不同標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人理財(cái)咨詢業(yè)務(wù)有不同分類。圖1左邊的橢圓中詳細(xì)列示了按內(nèi)容的分類。根據(jù)PFP過(guò)程的分類為：（1）幫助客戶設(shè)計(jì)綜合性的理財(cái)計(jì)劃或制定理財(cái)準(zhǔn)則；（2）對(duì)無(wú)效的理財(cái)計(jì)劃的重新設(shè)計(jì)；（3）理財(cái)計(jì)劃的適用性的評(píng)估；（4）理財(cái)計(jì)劃的介紹或更新；（5）就理財(cái)準(zhǔn)則或程序的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)控和調(diào)查以形成結(jié)論；（6）對(duì)客戶與理財(cái)有關(guān)的家庭治理結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性進(jìn)行分析。

（二）個(gè)人理財(cái)鑒證業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定與分類

用戶編制的個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表可能尋求CPA的介入，以對(duì)資料的可靠性提供獨(dú)立的意見(jiàn)。CPA可以根據(jù)個(gè)人理財(cái)鑒證要求的水平不同，提供包括審計(jì)、審閱（或復(fù)核）或商定程序服務(wù)（如編制個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表）。

1．個(gè)人理財(cái)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定

審計(jì)、審閱或編制個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)主要由《會(huì)計(jì)與審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則公告》（Statements on Standards for Accounting and Review Services，SSARS）和公認(rèn)審計(jì)原則（GAAS）規(guī)定。個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表的GAAP在AICPA的SOP 82-1得以體現(xiàn)。也可要求CPA對(duì)個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶、項(xiàng)目提出報(bào)告，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)有：《審計(jì)準(zhǔn)則公告62號(hào)特別報(bào)告》（SAS 62 Special Reports）、《審計(jì)準(zhǔn)則公告35號(hào) 特別報(bào)告――對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶、項(xiàng)目實(shí)施商定的程序》（SAS 35，Special Reports-Applying Agreed-Upon Procedures to Specified Elements，Accounts，or Items of a Financial Statement），或《會(huì)計(jì)與審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則公告1號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶、項(xiàng)目的報(bào)告》（SSARS 1，Reports on Specified Elements，Accounts，or Items of a Financial Statement）中的《會(huì)計(jì)和審閱服務(wù)解釋第8條》（Accounting and Review Services（ARS）Interpretation 8）等。

2．個(gè)人理財(cái)鑒證業(yè)務(wù)的分類

（1）審計(jì)（Audit）個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表（項(xiàng)目或項(xiàng)目的一部分）的有效性是否符合鑒證標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)采取積極保證的方式，在此類報(bào)告中，CPA要對(duì)被審查事項(xiàng)的表述是否符合所適用的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行直接陳述。由于個(gè)人財(cái)務(wù)記錄的性質(zhì)，取得證據(jù)有時(shí)會(huì)發(fā)生困難，因此往往導(dǎo)致依照GAAS進(jìn)行個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)較為困難。

（2）審閱（或復(fù)核，Review）個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表（項(xiàng)目或項(xiàng)目的一部分）的有效性是否符合鑒證標(biāo)準(zhǔn)。

（3）根據(jù)鑒證標(biāo)準(zhǔn)及與理財(cái)有關(guān)的商定程序（Agreed-upon Procedures）完成的服務(wù)。

商定程序服務(wù)常見(jiàn)的類型是個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表編制（Compilation）業(yè)務(wù)，即CPA（或會(huì)計(jì)師）以手工或計(jì)算機(jī)軟件編制個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表。GAAS要求獨(dú)立審計(jì)人員取得一定數(shù)量的書面意見(jiàn)作為業(yè)務(wù)約定的組成部分。審閱和編制業(yè)務(wù)約定不考慮會(huì)計(jì)記錄測(cè)試和對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)獲得確鑿的證據(jù)材料。不過(guò)，由于多數(shù)人財(cái)務(wù)記錄的非正式性質(zhì)，個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表約定中的口頭聲明最好從客戶處取得書面材料來(lái)證實(shí)。一些CPA不愿從事個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)閭€(gè)人缺乏詳細(xì)的記錄及內(nèi)部控制不完善是主要障礙。有些CPA甚至對(duì)審閱服務(wù)中的有限保證也有些擔(dān)心，結(jié)果導(dǎo)致最常見(jiàn)的是CPA提供編制個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)。個(gè)人理財(cái)鑒證業(yè)務(wù)的比較見(jiàn)表2。

四、啟示

第6篇：會(huì)計(jì)咨詢報(bào)告范文

信息咨詢業(yè)是咨詢產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)層。在信息咨詢層次上的咨詢公司主要從事市場(chǎng)信息調(diào)查、收集、整理和分析業(yè)務(wù)，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確、完善的輔助信息。著名的咨詢公司如：“D＆B”、 “Gartner Group”、“蓋洛普（中國(guó)）咨詢”、“零點(diǎn)調(diào)查”、“華南國(guó)際市場(chǎng)研究”、“慧聰信息”、 “浩辰商務(wù)”等。

信息咨詢業(yè)的特點(diǎn)是企業(yè)對(duì)信息咨詢業(yè)服務(wù)的需要一般以年為周期，如每年年底請(qǐng)專業(yè)咨詢公司組織市場(chǎng)調(diào)查和分析，了解企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上所占份額、客戶對(duì)產(chǎn)品的滿意度等。信息咨詢業(yè)務(wù)一般不按人天收費(fèi)，通常是按項(xiàng)目定價(jià)收費(fèi)。

管理咨詢業(yè)是咨詢產(chǎn)業(yè)的核心層。在管理咨詢層次上的咨詢公司主要按照企業(yè)管理的各個(gè)層面劃分為專業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，這些領(lǐng)域一般包括：投融資咨詢、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢、稅收咨詢、市場(chǎng)營(yíng)銷咨詢、人力資源咨詢、生產(chǎn)管理咨詢、工程技術(shù)咨詢、業(yè)務(wù)流程重組與管理信息化咨詢等。

人力資源咨詢主要圍繞企業(yè)的人力資源管理，如崗位人才結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、工資結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與工資水平設(shè)置、人員工作績(jī)效評(píng)價(jià)、人力資源培訓(xùn)等開展咨詢。在人力資源培訓(xùn)領(lǐng)域，人們最熟悉的就是“獵頭”公司。目前我國(guó)市場(chǎng)上已開始出現(xiàn)不少人力資源咨詢公司。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢主要是為企業(yè)提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)產(chǎn)評(píng)估和稅務(wù)等方面的咨詢服務(wù)。它主要以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主，如國(guó)際著名的五大會(huì)計(jì)公司：安達(dá)信、普華永道、畢馬威、德勤、安永。

管理信息化咨詢是對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行一次全方位的系統(tǒng)改造，主要涉及企業(yè)管理模式設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)流程重組、管理信息化解決方案設(shè)計(jì)與管理軟件系統(tǒng)的實(shí)施應(yīng)用，最后還要幫助企業(yè)利用電子信息建立績(jī)效分析與監(jiān)控體系。該領(lǐng)域國(guó)際上最著名的咨詢公司就是安盛（Andersen Consulting）以及其他國(guó)際五大會(huì)計(jì)公司中的管理咨詢部。目前國(guó)內(nèi)從事管理信息化咨詢業(yè)務(wù)的咨詢公司還不多，其中最具影響力的咨詢公司就是“漢普”在全國(guó)主要城市設(shè)立的咨詢公司。

管理咨詢業(yè)的特點(diǎn)是，咨詢業(yè)務(wù)的開展一般要求咨詢顧問(wèn)與企業(yè)相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員共同組成項(xiàng)目組，對(duì)企業(yè)管理的某些層面進(jìn)行管理改造，或?qū)ζ髽I(yè)管理進(jìn)行全面改造。由于企業(yè)健康發(fā)展三年會(huì)上一個(gè)臺(tái)階，企業(yè)一般以三年左右的時(shí)間為周期，請(qǐng)專業(yè)咨詢公司對(duì)其進(jìn)行一次管理改造。

第7篇：會(huì)計(jì)咨詢報(bào)告范文

美國(guó)是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、資本市場(chǎng)發(fā)展最成熟的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很大程度上反映了國(guó)際會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最高水平，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)、制定機(jī)構(gòu)、制定程序和制定方法等方面對(duì)其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定都起了很大的推動(dòng)作用。我國(guó)于2007年開始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在整體框架、內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國(guó)還存在有一定的差距。文章通過(guò)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的比較分析，明確了兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，為制定我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。

一、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制有關(guān)方面的比較

（一）制定目標(biāo)方面

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的服務(wù)對(duì)象的界定。不同的社會(huì)政治制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、集團(tuán)力量對(duì)比都能影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,而不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也能在一定程度上反映出這個(gè)國(guó)家的政治程序規(guī)則。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以目標(biāo)為導(dǎo)向:

1.會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)反映交易或事項(xiàng)的潛在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者和其他信息使用者的決策有用性；

2.提供關(guān)于企業(yè)資本、資本上的權(quán)利及其變動(dòng)情況的信息；

3.提供對(duì)估計(jì)現(xiàn)金流量前景有用的信息。

（二）制定機(jī)構(gòu)方面

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方式是獨(dú)立模式的典型代表，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(FAF)提供資助。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的這種分權(quán)處理方式，可以保證準(zhǔn)則制定的及時(shí)性和政策的權(quán)威性。這種效果與中國(guó)政府"職能轉(zhuǎn)換"的改革目標(biāo)是一致的。由獨(dú)立的民間會(huì)計(jì)團(tuán)體機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則更大的好處是：他們比較注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)和技術(shù)性，通常依靠獨(dú)立性、公允性、權(quán)威性以及技術(shù)能力來(lái)獲得社會(huì)公眾的信賴，保證了準(zhǔn)則的質(zhì)量和有效地推動(dòng)準(zhǔn)則的實(shí)施。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)是民間機(jī)構(gòu)，責(zé)任是任命財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員，履行監(jiān)督職能并提供經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內(nèi)必須完全獨(dú)立。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)為財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)提供咨詢。FASB的權(quán)威性來(lái)自美國(guó)證券交易委員會(huì)(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC擁有對(duì)所有會(huì)計(jì)文告的最終否決權(quán)。在安然事件后進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革過(guò)程中，美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關(guān)系。SEC代表政府，對(duì)FASB進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。FASB的設(shè)立并不意味著美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的研究和制定，AICPA同時(shí)設(shè)立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)（ACSEC）作為其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的政策制定機(jī)構(gòu)。

在我國(guó)，政府是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體，它既可以資產(chǎn)所有者的身份直接參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作,又可以社會(huì)監(jiān)督者的身份對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國(guó)政府比美國(guó)政府面臨著更為復(fù)雜的利益協(xié)調(diào)關(guān)系，由此也決定了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)會(huì)有其自身的特點(diǎn)。

（三）制定方法方面

中美兩國(guó)都采用概念框架法來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)財(cái)務(wù)概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會(huì)計(jì)信息的使用者，其次確定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，再次，確定由什么樣的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量來(lái)提供這種質(zhì)量信息，最后確定財(cái)務(wù)呈報(bào)應(yīng)如何有效地傳遞這些會(huì)計(jì)信息給信息使用者，來(lái)滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定采用的是概念框架法，以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)，在實(shí)際中更多地表現(xiàn)為偏好集合法。因?yàn)閺闹贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序上看，我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起草是以德勤專家組提供的“主要國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的比較研究報(bào)告為基礎(chǔ)，再由起草人對(duì)需要的準(zhǔn)則進(jìn)行分析并下結(jié)論，在涉及到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改問(wèn)題上也過(guò)多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見(jiàn)，而不是以具有概念框架性質(zhì)的《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》似有架空之嫌。

（四）制定程序方面

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序可分為四個(gè)階段，即計(jì)劃、研究準(zhǔn)備、擬訂、。

計(jì)劃階段：這一階段主要是確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，社會(huì)各界和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢組的成員就需解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題提出意見(jiàn)，然后由FASB評(píng)價(jià)該準(zhǔn)則出臺(tái)后的普遍適用性和改進(jìn)實(shí)務(wù)的可能性，從而提出初步方案。

研究準(zhǔn)備階段：這一階段是就已確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，收集資料，由代表不同學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的專家工作組就問(wèn)題的任務(wù)、項(xiàng)目的范圍等向委員會(huì)提供咨詢，在此基礎(chǔ)上以中間人的立場(chǎng)，為各利益集團(tuán)的分析評(píng)價(jià)提供依據(jù)---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會(huì)民眾廣泛征詢書目意見(jiàn)，供委員會(huì)和其成員研究分析。

擬訂階段:這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，F(xiàn)ASB以公眾反饋意見(jiàn)為參考，以財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架為基礎(chǔ)，草擬準(zhǔn)則條文。待委員會(huì)多數(shù)成員通過(guò)后，“揭布草案”。

階段：的“揭示草案”再次以書面和聽證會(huì)的形式，公開向公眾征詢書面和口頭意見(jiàn)。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定稿后，由財(cái)政部以部長(zhǎng)令的形式正式施行。

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序大致上也是分為四個(gè)階段，即立項(xiàng)、起草、征求意見(jiàn)、。

立項(xiàng)階段：這一階段主要是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出擬訂的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目。

起草階段：這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，起草人廣泛收集資料進(jìn)行研究，同時(shí)由徳勤專家組提供各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較的研究報(bào)告供參考，起草人根據(jù)掌握的資料起草研究報(bào)告，作出初步的結(jié)論并形成討論稿，并報(bào)財(cái)政部會(huì)計(jì)司領(lǐng)導(dǎo)審閱。

征求意見(jiàn)階段：這一階段主要是在完成準(zhǔn)則草案的基礎(chǔ)上，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，在國(guó)內(nèi)專家組以及省級(jí)財(cái)政廳和國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門的范圍內(nèi)對(duì)討論稿征求意見(jiàn)。起草人根據(jù)這些意見(jiàn)進(jìn)行修改完善，最后形成具體準(zhǔn)則的草案。

階段：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定稿后，由財(cái)政部以部長(zhǎng)令的形式正式施行。

二、比較結(jié)論對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的幾點(diǎn)啟示

第一，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于“政府利益導(dǎo)向”，這在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期有一定的必然性。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要向投資者、債權(quán)人，管理者等相關(guān)利益人提供有用的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也要以“公眾利益”為導(dǎo)向。

第二，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體不夠廣泛。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程只限于財(cái)政部和一些專家，基層會(huì)計(jì)人員難以參與其中，這與美國(guó)的FASB吸收各行各業(yè)的人員參與其中有很大的差別，為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用效果，應(yīng)吸收各行業(yè)的基層財(cái)務(wù)人員參與到制定過(guò)程中，來(lái)加強(qiáng)準(zhǔn)則的實(shí)用性。

參考文獻(xiàn)

第8篇：會(huì)計(jì)咨詢報(bào)告范文

一、咨詢委員會(huì)的建立

建立咨詢委員會(huì)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(InternationalAccountingStandardsCommittee，IASC)改組計(jì)劃的一部分。IASC是由英國(guó)、德國(guó)、美國(guó)等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)組織于1973年發(fā)起成立的，經(jīng)過(guò)近30年的工作，取得了很大成就，推動(dòng)了國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。許多國(guó)家將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要。我國(guó)在進(jìn)行會(huì)計(jì)改革時(shí)，也參考了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著國(guó)際資本市場(chǎng)的深化和國(guó)際一體化的推進(jìn)，大家普遍感到，由會(huì)計(jì)職業(yè)組織組成的IASC，在國(guó)際廣泛參與、資金籌措、專家資源充分投入及權(quán)威性等方面都存在一定缺陷，與國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求存在很大差距。從而在證券委員會(huì)國(guó)際組織等機(jī)構(gòu)的推動(dòng)下，IASC于1998年開始醞釀重大改組，改組工作于2000年底完成。

IASC改組方案的實(shí)質(zhì)是將由會(huì)計(jì)職業(yè)主導(dǎo)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制，改造為由專家主導(dǎo)的新機(jī)制。具體構(gòu)架是，成立國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(InternationalAccountingStandardsBoard，IASB)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(InternationalFinancialReportingIssuesCommittee，IFRIC)和咨詢委員會(huì)(StandardsAdvisoryCouncil，SAC)。IASB包括16名成員，在國(guó)際范圍內(nèi)按一定標(biāo)準(zhǔn)選定;SAC有50多名成員，分別來(lái)自不同的地區(qū)和不同的行業(yè)。成立管理委員會(huì)(BoardofTrustees)。管理委員會(huì)負(fù)責(zé)籌集資金;選任上述理事會(huì)、問(wèn)題委員會(huì)和咨詢委員會(huì)等三個(gè)機(jī)構(gòu)的委員;監(jiān)督各委員會(huì)的工作。

咨詢委員會(huì)的目標(biāo)是:就準(zhǔn)則制定順序或者就重大問(wèn)題向IASB提供建議;為與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告利益相關(guān)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人提供一個(gè)正式的參與準(zhǔn)則制定的途徑。

IASB于今年1月1日開始工作，這次會(huì)議即是咨詢委員會(huì)成立以來(lái)的第一次會(huì)議。

二、會(huì)議的主要議題及討論情況

因?yàn)檫@是咨詢委員會(huì)的第一次會(huì)議，所以，除了討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)等常規(guī)問(wèn)題外，還通報(bào)了IASC改組情況，討論了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言、解釋委員會(huì)的工作程序等。會(huì)議開始時(shí)，各委員分別介紹了自己的背景情況、對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的期望以及對(duì)咨詢委員會(huì)工作職責(zé)的看法等。

(一)對(duì)理事會(huì)工作的一般性意見(jiàn)和建議

有委員指出，IASB固然應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，但是，這并不意味著將自己與其服務(wù)的相關(guān)利益團(tuán)體孤立起來(lái)，而應(yīng)當(dāng)充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求。還有委員指出，限于資源的壓力，IASB不應(yīng)當(dāng)同時(shí)上太多的項(xiàng)目，而應(yīng)當(dāng)專注于有限的幾個(gè)項(xiàng)目，以保證所制定出來(lái)的準(zhǔn)則的質(zhì)量和進(jìn)度。日本代表提出，鑒于資源的局限，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)不應(yīng)當(dāng)把攤子鋪得太大，應(yīng)當(dāng)把在建項(xiàng)目控制在5個(gè)以內(nèi)。

也有委員建議，IASB應(yīng)當(dāng)在開始新的工作之前，關(guān)注一下概念框架問(wèn)題。不少來(lái)自家的代表一開始就指出，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只關(guān)注發(fā)達(dá)國(guó)家以及成熟市場(chǎng)的傾向應(yīng)當(dāng)改變，要使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真正成為通用于全球的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的理事會(huì)應(yīng)當(dāng)將發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)問(wèn)題列入議事日程。阿拉伯地區(qū)的代表說(shuō)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能僅僅考慮發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境，而應(yīng)當(dāng)考慮象阿拉伯這樣一些國(guó)家的環(huán)境因素。

來(lái)自馬來(lái)西亞的委員針對(duì)性地說(shuō)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不能只考慮發(fā)達(dá)國(guó)家的情況，更不能片面地理解專家主導(dǎo)，避免發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的壟斷。還有委員說(shuō)，非常贊成國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)口號(hào)，但是，一定要注意國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好用、方便。

第二，關(guān)于幾個(gè)重要用語(yǔ)的討論。這次會(huì)上，涉及到幾個(gè)重要用語(yǔ)的用法問(wèn)題，即，將InternationalAccountingStandards(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)改稱為InternationalFinancialReportingStandards(國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則)，將StandardsInterpretationCommittee(準(zhǔn)則解釋委員會(huì))改稱為InternationalFinancialReportingIssuesCommittee(國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題委員會(huì))，將Interpretation(解釋)改稱為Abstracts(摘要)。

會(huì)上，委員們對(duì)用語(yǔ)變化表示了關(guān)注。有代表認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣的稱呼已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所接受，建議慎重考慮。對(duì)于將Interpretations改稱為Abstracts，反應(yīng)尤其強(qiáng)烈。普遍認(rèn)為，這個(gè)詞的含義與其應(yīng)當(dāng)表達(dá)的差距較大，在翻譯為其他語(yǔ)言時(shí)，非常困難。所以，大家建議改用Pronouncements(公告)一詞，或者仍然采用現(xiàn)在的Interpretations一詞。

第三，關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原適用于工商。理事會(huì)在前言的修訂稿中建議，將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍擴(kuò)大到非盈利活動(dòng)，包括私營(yíng)部門、公共部門以及政府部門所從事的所有非盈利活動(dòng)。對(duì)于這一建議，大部分咨詢委員都表示了贊同意見(jiàn)，但也有委員提出，非盈利活動(dòng)固然與盈利活動(dòng)有著許多類似的信息需求，但非盈利活動(dòng)的性質(zhì)、人們關(guān)注的重點(diǎn)、信息的成本與效益的衡量標(biāo)準(zhǔn)等方面還是有一定差異，所以不應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。

第四，關(guān)于備選?，F(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了基準(zhǔn)方法和備選方法的體制。即，對(duì)于某些會(huì)計(jì)問(wèn)題，提出一套基準(zhǔn)方法，同時(shí)允許采用備選方法。這次修訂前言，理事會(huì)提出，有必要重新考慮提供備選方法的必要性。在這個(gè)問(wèn)題上，咨詢委員們存在不同意見(jiàn)。

我在發(fā)言中指出，從我國(guó)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供備選方法有助于各國(guó)制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)有更多的選擇，以適應(yīng)各國(guó)國(guó)情的需要。提供備選方法盡管有其缺陷，但在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的當(dāng)前條件下，這樣做為包括發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)的各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定本國(guó)準(zhǔn)則，提供了一定便利，應(yīng)當(dāng)保留這一做法。為彌補(bǔ)不可比問(wèn)題，可以考慮要求采用備選方法的國(guó)家和企業(yè)作出補(bǔ)充披露。我們的這一建議，受到許多代表的擁護(hù)。

第五，關(guān)于字體。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編排體例經(jīng)歷過(guò)兩次變化。最初是將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文與解釋性內(nèi)容分別成文。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可比性項(xiàng)目中，改變了這一體例，將正文與解釋性內(nèi)容合而為一。但為了加以區(qū)別，正文用黑體字，解釋用灰體字。這給國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用帶來(lái)了一定的混亂。為此，理事會(huì)建議取消字體上的區(qū)別。討論中，絕大多數(shù)委員都贊成理事會(huì)的建議，但也有委員認(rèn)為，保留黑體和灰體兩種字體的好處是，可以鼓勵(lì)理事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)原則作更清楚的闡述。

第六，關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)。會(huì)上，理事會(huì)提出了包括27個(gè)備選項(xiàng)目的工作計(jì)劃建議。其中涉及國(guó)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)渡、工具、銀行業(yè)、保險(xiǎn)、企業(yè)合并以及現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂等。并將上述項(xiàng)目分為第一優(yōu)先、次優(yōu)先和項(xiàng)目三類。

對(duì)于國(guó)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)渡，絕大多數(shù)委員都表示了贊同意見(jiàn)。因?yàn)閷⒂性絹?lái)越多的國(guó)家開始采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而歐共體也已經(jīng)決定從2005年開始全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于原準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要不要追溯調(diào)整、如何進(jìn)行追溯調(diào)整，需要妥善處理。對(duì)此，有委員指出，原準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡時(shí)，固然要考慮會(huì)計(jì)信息的一貫性，但是這并不意味著過(guò)多地強(qiáng)調(diào)采用追溯調(diào)整法。

對(duì)于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大家普遍認(rèn)為，這個(gè)項(xiàng)目十分迫切。當(dāng)然，這個(gè)準(zhǔn)則比較復(fù)雜，需要時(shí)間，所以，雖然迫切，但不能以犧牲質(zhì)量為代價(jià)。來(lái)自國(guó)際精算師協(xié)會(huì)的代表說(shuō)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)方面，各國(guó)的差異相當(dāng)大，有些問(wèn)題一直沒(méi)有解決，比如，資產(chǎn)是短期的，而負(fù)債卻是長(zhǎng)期的，對(duì)此，如何向會(huì)計(jì)信息使用者作出合理的解釋，就是一個(gè)需要解決的問(wèn)題。

也有委員認(rèn)為，股權(quán)酬勞也是迫切需要解決的。如費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量日等，沒(méi)有有說(shuō)服力的解決辦法。證券師協(xié)會(huì)代表說(shuō)，這個(gè)項(xiàng)目之重要，不亞于收入準(zhǔn)則。北歐代表以及德國(guó)代表說(shuō)，在這個(gè)問(wèn)題上，大家都等著理事會(huì)拿主意。

有委員指出，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，制定和執(zhí)行同樣重要。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定得再好，如果沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督執(zhí)行，或者無(wú)法執(zhí)行、沒(méi)有條件執(zhí)行，那也是白搭。這一點(diǎn)對(duì)于發(fā)展中國(guó)家、經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國(guó)家以及中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其重要。所以，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注以上國(guó)家和企業(yè)的需要，就相關(guān)問(wèn)題制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

巴西代表說(shuō)，小企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題太重要了，現(xiàn)在將它作為研究項(xiàng)目，而不是優(yōu)先項(xiàng)目，是不行的。搞中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固然能夠起到規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的作用，同樣重要的是，能夠起到和培訓(xùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的作用。

我在發(fā)言中，贊成將國(guó)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)渡、銀行業(yè)、保險(xiǎn)、企業(yè)合并作為第一優(yōu)先項(xiàng)目;同時(shí)認(rèn)為，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則很重要，但是現(xiàn)行的減值準(zhǔn)則在許多技術(shù)問(wèn)題上還沒(méi)有得到充分闡述，在實(shí)務(wù)中隨意性較大，建議將減值項(xiàng)目的完善和修訂作為第一優(yōu)先項(xiàng)目。

針對(duì)發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)問(wèn)題，我在發(fā)言中指出，發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國(guó)家，由于其市場(chǎng)發(fā)育、文化等因素，使得采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定障礙，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)當(dāng)研究體制轉(zhuǎn)換國(guó)家的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題，如國(guó)有企業(yè)改制、公允價(jià)值的運(yùn)用等。為此，建議理事會(huì)立項(xiàng)研究經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)問(wèn)題。這一建議得到俄羅斯、拉脫維亞、巴西、證券分析師協(xié)會(huì)等委員的支持。會(huì)后，IASB主席致函表示，他們正在考慮發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)項(xiàng)目，并就如何進(jìn)行這個(gè)項(xiàng)目、著重研究哪些問(wèn)題，征詢我的意見(jiàn)。

第六，關(guān)于對(duì)現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂。這次會(huì)上，理事會(huì)提出，對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，是新的理事會(huì)的一項(xiàng)重要工作。對(duì)于現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，委員會(huì)普遍認(rèn)為，為了實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，咨詢委員會(huì)應(yīng)當(dāng)支持減少國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的選擇性。但也有委員指出，并不是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所有的選擇性都會(huì)帶來(lái)問(wèn)題，在許多情況下，這些備選方法都是必要的。北歐代表指出，對(duì)現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂是必要的，是符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改革宗旨的。但是，一定要注意國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前后一貫性，也就是說(shuō)，企業(yè)采用會(huì)計(jì)政策要注意一貫性，在制定和修訂國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也應(yīng)當(dāng)注意一貫性，避免國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不必要的變動(dòng)。高質(zhì)量固然重要，但保持連續(xù)性也很重要。來(lái)自企業(yè)的一些委員表示，贊成盡快推進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。但是，改革本身也有對(duì)錯(cuò)，所以，在作出重要的政策改變時(shí)，一定要慎重，不能為改而改。

三、幾點(diǎn)體會(huì)

通過(guò)參加這次咨詢委員會(huì)會(huì)議，特別是通過(guò)會(huì)議期間與來(lái)自其他地區(qū)的咨詢委員的接觸和溝通，對(duì)如何推進(jìn)國(guó)際協(xié)調(diào)，以及如何在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的新格局中發(fā)揮更大的作用，有一些體會(huì)，提出來(lái)與大家交流。

第一，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)全面正確的認(rèn)識(shí)，審時(shí)度勢(shì)，制定對(duì)策。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組和機(jī)制調(diào)整后，改變了世界各國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的力量對(duì)比，形成了英美等國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的主導(dǎo)地位。改組前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中，家有4個(gè)席位，改組后，只有1名理事來(lái)自屬于發(fā)展中國(guó)家的南非。而且，包括來(lái)自南非的理事在內(nèi)，新理事幾乎都具有英美背景。因此，如何在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新構(gòu)架下，發(fā)揮我們的作用，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地兼顧包括中國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家的情況和需求，是擺在我們面前的一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)。

第二，對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)以及會(huì)計(jì)國(guó)際化的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，要充分認(rèn)識(shí)到國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的本質(zhì)是利益。首先，協(xié)調(diào)的動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)利益。協(xié)調(diào)本身不是目的。我們?yōu)槭裁匆銍?guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，這是因?yàn)?，通過(guò)協(xié)調(diào)，消除和減少各國(guó)會(huì)計(jì)差異，就可以提高國(guó)際市場(chǎng)的效率，改善投資環(huán)境，提升國(guó)家和地區(qū)的形象，降低資金成本。其次，朝哪個(gè)方向協(xié)調(diào)，也是一個(gè)利益問(wèn)題。我們講協(xié)調(diào)，是因?yàn)橄鲊?guó)和地區(qū)間的會(huì)計(jì)差異是一個(gè)互動(dòng)行為。但是一些發(fā)達(dá)國(guó)家和市場(chǎng)總希望將本國(guó)或地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)作為協(xié)調(diào)的基準(zhǔn)。這將意味這些國(guó)家和地區(qū)不費(fèi)任何力氣，就可以坐收協(xié)調(diào)之利，而對(duì)于其他國(guó)家來(lái)說(shuō)，則必須花費(fèi)大量的、培訓(xùn)成本，支付外國(guó)會(huì)計(jì)師服務(wù)費(fèi)用和咨詢費(fèi)用。所以，我們既要積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，同時(shí)也要看到國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的利益因素，保持清醒的頭腦。

第三，廣泛參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的工作。面對(duì)新的挑戰(zhàn)，我們感到，應(yīng)當(dāng)更加全面、廣泛地參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作。包括對(duì)征求意見(jiàn)稿提出意見(jiàn);利用理事會(huì)會(huì)議的開放機(jī)制，參加會(huì)議;積極捐款，等等。

第9篇：會(huì)計(jì)咨詢報(bào)告范文

日本會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展迅速，反觀其演進(jìn)歷程，其實(shí)際是在保持原有經(jīng)濟(jì)社會(huì)連慣性的基礎(chǔ)上有步驟地趨同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)，日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也經(jīng)歷了一系列的演進(jìn)與發(fā)展。

(一)日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)及其內(nèi)容　日本的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由大藏大臣的咨詢機(jī)關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)制定的。企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)是以大藏省組織令第87條的內(nèi)容為基礎(chǔ)，企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)在1964年證券局創(chuàng)設(shè)的同時(shí)，被稱為證券局的主管。企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)作為日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，在第二次世界大戰(zhàn)后的企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)展中起了重要的作用。但隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASC)的全面改組，2000年3月，日本設(shè)立新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體代替企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)。日本的公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體的存在方式闡述為：第一層次為財(cái)團(tuán)參與的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)營(yíng)委員會(huì)，作為準(zhǔn)則制定的主體；第二層次為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論與制定，經(jīng)過(guò)主題的事先調(diào)查、討論，將有關(guān)問(wèn)題交由第三層次的專門委員會(huì)，專職委員20～30名，非專職若干名，來(lái)自各界中對(duì)會(huì)計(jì)理解較深的人，他們共同負(fù)責(zé)對(duì)新會(huì)計(jì)史臺(tái)、實(shí)務(wù)的調(diào)查，同各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體(包括IASC)進(jìn)行交流。

(二)日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂　日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。日本的企業(yè)會(huì)計(jì)原則(相當(dāng)于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)自1949年7月制定以來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化共進(jìn)行了5次大規(guī)模的修訂。第一次是在1954年，該次修訂主要是對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》增加了《企業(yè)會(huì)計(jì)原則注釋》；第二次修訂是1963年；第三次修訂是1974年，這兩次修訂主要是圍繞著商法計(jì)算規(guī)定相協(xié)調(diào)進(jìn)行的，增加了對(duì)資產(chǎn)評(píng)估、遞延資產(chǎn)和特種基金的規(guī)定；第四次修訂是在1982年，明確了計(jì)算的公開原則，規(guī)定了會(huì)計(jì)方針、會(huì)計(jì)方針變更、后發(fā)事件、偶發(fā)事件公開的規(guī)定；第五次大規(guī)模的修訂是在1998年前后，先后出臺(tái)了稅收效果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融商品會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、研究開發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)等。但經(jīng)過(guò)五次修改。企業(yè)會(huì)計(jì)原則中的七項(xiàng)一般原則一直未變，基本上保持了會(huì)計(jì)原則的相對(duì)穩(wěn)定性，有效地指導(dǎo)了會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)。

二、日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展及問(wèn)題

為推動(dòng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在日本的采用，日本金融服務(wù)局(日本的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu))于2009年2月13日正式了一份咨詢文件――《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在日本的采用》，向公眾征詢意見(jiàn)，征求意見(jiàn)截止日期為2009年4月6日。該咨詢文件回顧了日本公認(rèn)會(huì)計(jì)原則國(guó)際趨同與等效及其他國(guó)家采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的進(jìn)程，全面分析了日本公認(rèn)會(huì)計(jì)原則國(guó)際趨同的必要性和趨同過(guò)程中需要解決的問(wèn)題，提出從2010年開始允許符合條件的日本公司自愿選擇采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并在2012年前后決定是否強(qiáng)制所有公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同路線圖。

(一)日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同與等效的進(jìn)程　作為制定日本公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法定機(jī)構(gòu)，日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(ASBJ)，在2004年7月公布的文件――《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中期運(yùn)營(yíng)方針》中，明確了日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的方針。2004年10月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)主席戴維?泰迪向ASBJ提出了雙方共同努力減少國(guó)際報(bào)告財(cái)務(wù)準(zhǔn)則與日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間差異的議案。2004年10月12日，ASBJ和IASB就以上議案舉行了非正式會(huì)談。2005年7月，歐洲證券監(jiān)管委員會(huì)(CESR)在對(duì)第三國(guó)(日本、美國(guó)、加拿大)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效性問(wèn)題進(jìn)行研究后，發(fā)表了相關(guān)技術(shù)性建議。其中，CESR認(rèn)為日本現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的26個(gè)項(xiàng)目有必要根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修改，具體是：企業(yè)合并(權(quán)益結(jié)合法)、合并范圍(含特殊目的主體)、境外子公司會(huì)計(jì)政策的一致性、以股份為基礎(chǔ)的支付(費(fèi)用確認(rèn))、企業(yè)合并(交易日)、企業(yè)合并(研究和開發(fā)費(fèi)用的資本化)、企業(yè)合并(負(fù)商譽(yù))、存貨會(huì)計(jì)(后進(jìn)先出法和成本與市價(jià)孰低法)、關(guān)聯(lián)公司會(huì)計(jì)政策的一致性、固定資產(chǎn)的減值測(cè)試、開發(fā)費(fèi)用的資本化處理、農(nóng)業(yè)、以股份為基礎(chǔ)的支付、企業(yè)合并(少數(shù)股東權(quán)益的處理)、企業(yè)合并(分階段實(shí)現(xiàn)的合并)、保險(xiǎn)合同(或有事項(xiàng)準(zhǔn)備)、建造合同(完工百分比法)、不良債權(quán)、廢棄費(fèi)用、養(yǎng)老金及退休福利、企業(yè)合并(使用外幣進(jìn)行的商譽(yù)計(jì)算)、金融工具公允價(jià)值的披露、資產(chǎn)減值、資產(chǎn)退廢義務(wù)(ARO)、投資性房地產(chǎn)、金融工具。

從2005年開始，日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同與等效工作即圍繞這26個(gè)項(xiàng)目展開。2006~z7月，日本金融服務(wù)局計(jì)劃和協(xié)調(diào)委員會(huì)了一份標(biāo)題為《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同》的報(bào)告，旨在鼓勵(lì)各利益相關(guān)方推進(jìn)日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。2007年8月，ASBJ與IASB聯(lián)合簽署了“東京協(xié)議”，旨在加快日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同步伐，并密切關(guān)注歐盟對(duì)第三國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的等效評(píng)估。在東京協(xié)議中，雙方達(dá)成的協(xié)議包括：正常情況下，歐盟等效評(píng)估(26個(gè)項(xiàng)目)中確認(rèn)的主要差異將在2008年底前消除；除上述主要差異之外的留存差異到2011年6月30前消除；目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)在201 1年6月30生效，當(dāng)這些新準(zhǔn)則生效時(shí)，有關(guān)機(jī)構(gòu)將推動(dòng)這些準(zhǔn)則在日本的采用。在ASBJ和其他利益相關(guān)方的積極努力下，日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同工作進(jìn)展順利，按東京協(xié)議預(yù)定的項(xiàng)目時(shí)間表，歐盟委員會(huì)于2008年12月了最終決議，宣布日本公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與歐盟采納的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效。至此，日本公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的主要差異已經(jīng)被消除。