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一、上市公司注冊會計(jì)師審計(jì)關(guān)系失衡及在我國的突出表現(xiàn)
注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)的產(chǎn)生及從自愿走向法定化的發(fā)展是以股份制的推行為基礎(chǔ)的。在股份公司,所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離,作為財(cái)產(chǎn)所有者的股東為了保護(hù)自己的利益,委托獨(dú)立的審計(jì)人員對受托管理財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況進(jìn)行審查、鑒證和報(bào)告。這樣,基于受托責(zé)任就在上市公司形成了一種審計(jì)關(guān)系。在“股東中心主義”的公司治理結(jié)構(gòu)模式下和上述審計(jì)關(guān)系中,股東掌握著對經(jīng)營者的監(jiān)督控制權(quán),從而自然也掌握著對審計(jì)人的委托權(quán),審計(jì)人員因?yàn)橛辛恕吧蟹綄殑Α保軌虮3州^高的獨(dú)立性,對經(jīng)營者虛計(jì)經(jīng)營成果、粉飾財(cái)務(wù)狀況、損害投資者利益的行為有能力進(jìn)行深入審查和揭示。因而,可以說這是一種均衡的、正常合理的審計(jì)關(guān)系。
但隨著企業(yè)經(jīng)營活動的日益復(fù)雜化、股權(quán)分散性和流動性的增強(qiáng),以及股東“搭便車”現(xiàn)象的產(chǎn)生,“股東中心主義”的公司治理結(jié)構(gòu)逐步向“董事中心主義”的治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。由于信息不對稱,經(jīng)理人員掌握著更多的有關(guān)公司生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)會計(jì)等方面的信息,“董事中心主義”結(jié)果又演變?yōu)椤敖?jīng)理中心主義”,即經(jīng)理階層日漸把持了公司的經(jīng)營管理權(quán),董事會的控制權(quán)反而被削弱,其履行職能越來越形式化,難以為廣大股東的利益盡職盡責(zé)。在“經(jīng)理中心主義”的公司治理模式下,經(jīng)理人員內(nèi)部人控制所存在的追求個(gè)人不當(dāng)效用的缺陷,到20世紀(jì)60年代達(dá)到了非常嚴(yán)重的程度。這從當(dāng)時(shí)英美國家注冊會計(jì)師審計(jì)訴訟案件頻繁爆發(fā)、職業(yè)界陷入訴訟浪潮的境地可窺一斑。對案件訴訟原因的分析表明,股東控告審計(jì)人員違約、過失或欺詐,在很大程度上要?dú)w因于公司經(jīng)營者基于不良意愿對審計(jì)人員施加壓力,審計(jì)人員屈從壓力對會計(jì)報(bào)表發(fā)表了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,或者因公司經(jīng)營者舞弊造成公司資產(chǎn)和投資者利益受損,注冊會計(jì)師源于“深口袋責(zé)任原則”而被訴。
公司治理結(jié)構(gòu)和由此產(chǎn)生的審計(jì)關(guān)系失衡在我國表現(xiàn)得比較突出。來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,股東大會形同虛設(shè)(大股東“一言堂”),經(jīng)營者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人,并決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng),完全成了會計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)“交易”的契約中明顯處于被動地位。從經(jīng)濟(jì)上看,在現(xiàn)行審計(jì)關(guān)系格局和現(xiàn)行注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)監(jiān)管與制裁機(jī)制下,他們在激烈的市場競爭中遷就上市公司,甚至于與上市公司共謀幾乎成了一種理性選擇。因?yàn)?,共謀受到查處和責(zé)令賠償損失的概率很小,得到的收益是確定的;而堅(jiān)持獨(dú)立客觀的立場帶來的未來收益則具有很大的不確定性。
會計(jì)師事務(wù)所在與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位,破壞了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性,直接降低了注冊會計(jì)師審計(jì)的價(jià)值,給投資者權(quán)益和資本市場的穩(wěn)定運(yùn)作,乃至我國注冊會計(jì)師行業(yè)自身的發(fā)展都造成了或?qū)⒃斐蓢?yán)重的危害。
二、我國上市公司注冊會計(jì)師審計(jì)關(guān)系嚴(yán)在重衡的成因分析
會計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間審計(jì)關(guān)系嚴(yán)重失衡是多種因素綜合作用的結(jié)果,但我認(rèn)為主要的原因來自以下兩個(gè)方面:
1、我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊。即公司股權(quán)高度集中于國有獨(dú)資或控股企業(yè),且不能上市流通,由此產(chǎn)生了許多制度性的缺陷。比如,董事會成員主要甚至全部來自作為主發(fā)起人的原國有企業(yè),且大多又同時(shí)為公司的高層經(jīng)營管理人員,董事長兼任總經(jīng)理現(xiàn)象也很普遍,從而形成了嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問題。董事會設(shè)置的先天不足,為上市公司以后的不規(guī)范運(yùn)作埋下了隱患,而且董事也不可能真正履行其對公司應(yīng)盡的忠實(shí)和勤勉義務(wù),保障全體股東、特別是弱小股東的利益。此外,上市公司的國有性導(dǎo)致經(jīng)營者的行為嚴(yán)重背離廣大股東的利益。我國上市公司的董事長和總經(jīng)理是由政府任命的,他們更多地關(guān)注于自身的仕途,而其仕途與公司的發(fā)展并不一致,帶有很大的不確定性。加之,又缺乏股票期權(quán)之類的長期激勵(lì)機(jī)制和西方那種經(jīng)理人市場的壓力。在這種情況下,他們就不愿將主要精力放在研究企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和長期成長能力上,而是放在如何爭取上級部門的好感上,為此不惜采取短期化行為或操縱會計(jì)利潤。粉飾會計(jì)報(bào)表的不當(dāng)手段。對注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)施加的壓力也隨之增大。上市公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)構(gòu)成了巨大的壓力。
2、我國上市公司注冊會計(jì)師審計(jì)市場結(jié)構(gòu)不合理。這主要表現(xiàn)在以下兩方面:一是具有上市公司審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量太多(目前共有105家),市場集中度過低。以1999年報(bào)審計(jì)為例,筆者統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),10家上市公司客戶最多的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)市場份額總共只占31.8%。這樣,上市公司選擇的空間很大,“東方不亮西方亮”,總可以找到愿滿足其不當(dāng)意愿的事務(wù)所提供審計(jì)“服務(wù)”。二是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)活動帶著顯著的地域性。我國上市公司由本地會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的比例平均達(dá)到79.4%。非10家最大事務(wù)所本地化比例更是高達(dá)81.6%。這樣,注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)就特別容易受到當(dāng)?shù)卣牟划?dāng)干預(yù),與當(dāng)?shù)卣推髽I(yè)存在千絲萬縷利害關(guān)系的注冊會計(jì)師及事務(wù)所也往往很難抵御政府和企業(yè)的不當(dāng)壓力。這從發(fā)表的審計(jì)意見類型可窺見一斑,如本地化程度較高的非“十家”事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告比例要低于本地化程度較低的“十家”事務(wù)所7個(gè)百分點(diǎn)。
三、對改善我國上市公司注冊會計(jì)師審計(jì)關(guān)系的設(shè)想
為了提高注冊會計(jì)師審計(jì)價(jià)值,確保其真正成為上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)信息的鑒證者、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警者、投資者利益和證券市場秩序的保護(hù)者,必須設(shè)法改變上市公司審計(jì)關(guān)系失衡的狀況。根據(jù)上述成因,我們認(rèn)為應(yīng)從制度創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整兩個(gè)重要方面來采取措施,以構(gòu)建均衡的審計(jì)關(guān)系格局。
1、修訂《公司法》,完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。如取消《公司法》中有關(guān)國有企業(yè)、國有獨(dú)資公司方面的“特別待遇”,實(shí)現(xiàn)公司股東結(jié)構(gòu)、股本結(jié)構(gòu)的多元化,允許競爭性行業(yè)企業(yè)的國有股份自由流通;建立合理的以董事會為中心的公司治理結(jié)構(gòu),即取消《公司法》對經(jīng)理職權(quán)設(shè)置的條款,改為授權(quán)董事會根據(jù)公司章程規(guī)定,防止經(jīng)理人員凌駕于董事會之上,禁止董事長兼任總經(jīng)理;確認(rèn)獨(dú)立董事制度,改變董事會構(gòu)成單一、被控股股東所控制的局面,抑制執(zhí)行董事,損害公司和中小股東利益的行為;增設(shè)限制控股股東權(quán)力的條款,比如規(guī)定控股股東不能占據(jù)全部董事職位,限制控股股東的投票權(quán)等;建立股東派生訴訟制度,加強(qiáng)股東對經(jīng)營管理者的監(jiān)督;等等。與此相關(guān),國家還應(yīng)積極推行公司上市的核準(zhǔn)制并逐步向注冊制的國際慣例過渡,削弱主管部門和地方政府進(jìn)行企業(yè)包裝上市的動因;從實(shí)質(zhì)上改變經(jīng)理人員的行政官員身份,同時(shí)構(gòu)造具有保護(hù)投資者利益和激勵(lì)經(jīng)營者雙重作用的股票期權(quán)機(jī)制,使經(jīng)營者通過追求公司利潤最大化和長期成長性實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化。
2、引入審計(jì)委員會制度,實(shí)行新的審計(jì)委托關(guān)系。審計(jì)委員會制度誕生于美國,1972年3月,美國證券交易委員會根據(jù)注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)的建議,了第123號會計(jì)系列公告,同意所有上市公司建立由獨(dú)立的外部董事組成的審計(jì)委員會。1977年,紐約證交所正式要求:每家上市的本國公司,作為其證券交易或繼續(xù)交易的條件,必須在1978年6月30日前建立和保持一個(gè)完全由獨(dú)立于管理部門并不受任何其他關(guān)系牽連、能獨(dú)立進(jìn)行判斷的董事組成的常設(shè)審計(jì)委員會;審計(jì)委員會履行選擇、聘用和解聘外部審計(jì)師的職能,并有權(quán)與外部審計(jì)師討論審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)結(jié)果、有關(guān)會計(jì)和內(nèi)部控制等事項(xiàng)。以大大增強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性。1999年,AICPA獨(dú)立性準(zhǔn)則委員會(1997年根據(jù)與SEC達(dá)成的共識成立的)的、專門適從于SEC管轄公司的第一號準(zhǔn)則公告“與審計(jì)委員會討論獨(dú)立性問題”,再次強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會對提高外部審計(jì)師獨(dú)立性的重要意義。鑒于我國上市公司監(jiān)事會形同虛設(shè),股東大會流于形式(這也是世界性趨勢),我們認(rèn)為也有必要引入由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會制度,由審計(jì)委員會行使委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、審查審計(jì)工作的職權(quán)。
3、加強(qiáng)對上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。為了防止公司經(jīng)營者用威脅變更電位機(jī)構(gòu)的手段逼迫會計(jì)師事務(wù)所屈從其不合理要求,及時(shí)向投資者和公眾披露公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況是必要的。美國SEC制定的“8-K報(bào)告”就規(guī)定了揭示變更獨(dú)立審計(jì)人員的要求。我國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》和《股東大會規(guī)范意見》也作出了這方面的規(guī)定,但很不充分。還應(yīng)加強(qiáng)對變更會計(jì)師事務(wù)所的理由、會計(jì)師事務(wù)所與公司之間在會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露、審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)等重要事項(xiàng)上存在的意見分歧等方面的揭示。這無論是對提高現(xiàn)任審計(jì)人員的獨(dú)立地位,還是對警醒投資者注意防范投資風(fēng)險(xiǎn)、后任審計(jì)人員注意評估該公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),都是極為重要的舉措。
4、培育寡占型的上市公司審計(jì)市場結(jié)構(gòu)。研究產(chǎn)業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般將市場結(jié)構(gòu)劃分為壟斷、寡占、壟斷競爭和完全競爭四種型態(tài)。其中,寡占是指市場上只有幾個(gè)提供相似或相同產(chǎn)品的賣者。基于上市公司審計(jì)這種“服務(wù)產(chǎn)品”的特殊性(質(zhì)量高低直接影響眾多利害關(guān)系人的利益和社會經(jīng)濟(jì)生活秩序)和無差別性(均為按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的法定審計(jì),各家會計(jì)師事務(wù)所在同一領(lǐng)域進(jìn)行競爭),我們認(rèn)為構(gòu)造寡占型的審計(jì)市場結(jié)構(gòu)是十分有益的。
(1)可以減弱審計(jì)活動的地域性,避免來自當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)牽制。
(2)可大大縮小上市公司的選擇空間,使其難以再采用威脅變更事務(wù)所逼其就范的不正當(dāng)手段。
(3)有利于保持審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性,從而可以通過更準(zhǔn)確地評估和控制客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來提高以后審計(jì)質(zhì)量,通過利用以前年度審計(jì)工作底稿、簡化重復(fù)性的首次審計(jì)時(shí)已實(shí)施的審計(jì)程序、提高搜集和鑒別審計(jì)證據(jù)的效率來降低后續(xù)審計(jì)成本(并使首次審計(jì)的固定成本得到分?jǐn)偅?,增加事?wù)所的利潤。這樣,就避免了事務(wù)所因?qū)徲?jì)命運(yùn)的不確定性易出現(xiàn)的短期化行為及對審計(jì)質(zhì)量的損害問題(不愿意投入必要的審計(jì)人力和財(cái)力)。
(4)可以據(jù)此形成若干家規(guī)模很大的會計(jì)師事務(wù)所,增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力并實(shí)現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性。
由于目前我國審計(jì)市場因行政干預(yù)已被人為地分割,放像西方國家那樣僅靠市場機(jī)制的自發(fā)調(diào)節(jié),實(shí)現(xiàn)寡占型的審計(jì)市場結(jié)構(gòu)短期是難以奏效的。為加快審計(jì)市場的結(jié)構(gòu)調(diào)整,必須發(fā)揮政府的作用,如由財(cái)政部門和證券監(jiān)管部門聯(lián)合發(fā)文提高上市公司審計(jì)市場的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),比如要求事務(wù)所具備50名有證券從業(yè)資格的注冊會計(jì)師、有若干年上市公司審計(jì)資歷且沒有被處罰的記錄等,以促使事務(wù)所進(jìn)行合并和聯(lián)合,不斷擴(kuò)大規(guī)模和提高市場占用率。
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一、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的主要作用
當(dāng)前,很多的企業(yè)都會開展內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的相關(guān)工作,這在確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性的同時(shí),還能能夠有效提升自身的經(jīng)營與管理水平,從而使得其所進(jìn)行的經(jīng)營活動是在國家法律范圍內(nèi)進(jìn)行的。一般情況下,內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督工作需要通過對于會計(jì)資料進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)與財(cái)產(chǎn)清查等工作實(shí)現(xiàn),但由于這些內(nèi)容在處理的過程中是非常的復(fù)雜與專業(yè)的。所以,必須要對相關(guān)會計(jì)人員的具體職責(zé)與權(quán)限進(jìn)行充分的明確,在保證重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策與執(zhí)行程序的合法性以后,內(nèi)部會計(jì)的監(jiān)督性與內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值才能夠得到真正的實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容則一般都有工程和財(cái)務(wù)的收支,以及內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)的職責(zé)與決算,還有經(jīng)濟(jì)效益與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等等。而不論是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)或是內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督都是有著極強(qiáng)的監(jiān)督作用的,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督之間是有著非常緊密的作用的,二者互為基礎(chǔ)相輔相成。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要針對的是與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)營活動,其是否具有效益性與合法性。而只有確保會計(jì)核算的及時(shí)性與準(zhǔn)確性,內(nèi)部審計(jì)職能才能夠得到有效的實(shí)現(xiàn),所以內(nèi)部審計(jì)對于內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督有著支持的作用。因此,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系是極為密切的,其二者所表現(xiàn)出的相互補(bǔ)充的關(guān)系,都能夠使得企業(yè)的內(nèi)控制度更加完善,并滿足企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際需求。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的主要問題
(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容還比較簡單
在全球經(jīng)濟(jì)化的影響之下,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也在進(jìn)行著不斷的變化,當(dāng)前已經(jīng)由管理審計(jì)的階段向風(fēng)險(xiǎn)管理與治理的階段進(jìn)行轉(zhuǎn)變。此外,企業(yè)也僅僅關(guān)注了自身資產(chǎn)情況與生產(chǎn)效益方面,還沒有關(guān)注到更加全面的內(nèi)容。具體來說,僅僅以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容來說,仍舊是在管理審計(jì)的層面停留,其內(nèi)容較為簡單、不全面,一定程度上也影響了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的水平。
(二)缺乏足夠的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)觀念
當(dāng)前,在我國的大多數(shù)的中小企業(yè)中,相關(guān)人員還不能對內(nèi)部審計(jì)的重要性進(jìn)行正確的認(rèn)識,導(dǎo)致其缺乏正確的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)觀念,還覺得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)只是簡單的進(jìn)行查賬就醒了,根本不用專門進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作,這樣對于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督水平的造成了嚴(yán)重的影響。此外,更為嚴(yán)重的是,很多企業(yè)的管理者與領(lǐng)導(dǎo)者也不能對其進(jìn)行足夠的重視,導(dǎo)致當(dāng)前很多企業(yè)雖然有進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作,但都流于形式,沒有取得良好的效果。
(三)沒有較為健全的內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)
雖然有些企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部審計(jì)的重要性,但由于其沒有比較健全的內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng),使得其所進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)無法在會計(jì)監(jiān)督中得到有效的應(yīng)用,同樣影響了會計(jì)監(jiān)督效率的提升。具體來說,也就是由于一些企業(yè)不能對比較健全的管理信息系統(tǒng)進(jìn)行建立,使得企業(yè)的內(nèi)部信息無法及時(shí)有效的進(jìn)行傳達(dá),損害了企業(yè)的利益。
(四)有關(guān)人員缺乏較高的綜合素質(zhì)
當(dāng)前,還有很多企業(yè)中所聘用的內(nèi)審人員缺乏較高的綜合素質(zhì),其主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:首先,沒有良好的專業(yè)素質(zhì),就導(dǎo)致其不能保證審計(jì)項(xiàng)目是有序和全面進(jìn)行的。其次,還有部分審計(jì)人員缺乏責(zé)任意識與自律性,導(dǎo)致審計(jì)工作開展的混亂性,對于企業(yè)的發(fā)展也造成了嚴(yán)重的影響。內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不僅直接影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的水平,同時(shí)也影響著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在會計(jì)監(jiān)督中的實(shí)施效果。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的實(shí)際應(yīng)用
(一)適當(dāng)豐富企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容
在將傳統(tǒng)制度作為開展內(nèi)部審計(jì)工作基礎(chǔ)的同時(shí),除了要將賬項(xiàng)作為工作的主要內(nèi)容,還要能夠?qū)ζ髽I(yè)審計(jì)的范圍進(jìn)行擴(kuò)大,使其內(nèi)容得到有效豐富,并對投資效益與市場狀況等方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。此外,在工作開展的過程中,還要重點(diǎn)的協(xié)助相關(guān)企業(yè),促使其利潤水平的提升,使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所具有的建設(shè)性職能得到更好發(fā)揮。同時(shí),還要對潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測,通過風(fēng)險(xiǎn)防范措施的應(yīng)用,避免企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的損失。通過對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的豐富,也使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中作用的發(fā)揮有了良好的基礎(chǔ)。
(二)豐富企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作依據(jù)
想要保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際作用得到有效的發(fā)揮,就必須要根據(jù)企業(yè)審計(jì)的規(guī)范性以及有序性的實(shí)際要求,對相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)氐奶嵘?,并通過加強(qiáng)約束方法的應(yīng)用,使得企業(yè)會計(jì)監(jiān)督水平的充分提升,從而使得企業(yè)競爭力得到提升。就企業(yè)的增收領(lǐng)域而言,要能夠堅(jiān)決貫徹國家有關(guān)的重要精神,確保相關(guān)法律法規(guī)與指導(dǎo)意見的有效落實(shí),將其當(dāng)做內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的根本依據(jù),從而使得內(nèi)部審計(jì)可以更加直接的給企業(yè)的發(fā)展提供良好的服務(wù)。
(三)對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善
想要使得內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中所具有的作用得到充分的發(fā)揮,就必須要能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全與完善。其首先就要強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督,根據(jù)自身的實(shí)際情況對符合企業(yè)發(fā)展的會計(jì)控制制度進(jìn)行有效建立,同時(shí)還要關(guān)注到信息安全制度與預(yù)算控制制度以及績效考核制度,包括風(fēng)險(xiǎn)評估制度等的有效完善,使得內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)工作有著良好制度保障。
(四)提升企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)
大學(xué)生會計(jì)實(shí)習(xí)周記大全一
今天是開始實(shí)習(xí)的第一天,我一大早就在介紹人的陪同下來到了三利集團(tuán)有限公司的財(cái)務(wù)部,會計(jì)實(shí)習(xí)周記大全。由于剛到公司,我什么都不會,也不知道該做什么,看到了主管,部門主管在看過我們的介紹信后,欣然接受了我在該部門實(shí)習(xí)的請求。由于是第一天,部門主管讓我先熟悉一下工作環(huán)境,了解企業(yè)的概況。三利毛紡廠是三利集團(tuán)的下屬分公司,始建于 1986 年,是國內(nèi)最大的精紡絨線制造企業(yè),主要產(chǎn)品為 1 支 —18 支手編絨線和20支—80 支精紡針織絨線,生產(chǎn)規(guī)模為 30000 錠,具有年產(chǎn) 15000 噸洗凈毛和毛條、 1XX 噸手編和針織絨、 XX0 噸染色毛紗的生產(chǎn)能力。1997年起連續(xù) 8 年產(chǎn)銷量居國內(nèi)同行業(yè)第一,生產(chǎn)設(shè)備優(yōu)良,具有從法國、意大利、德國、瑞士引進(jìn)的成套生產(chǎn)設(shè)備,注重引進(jìn)和培養(yǎng)人才,具有一支穩(wěn)定而高素質(zhì)的管理和研發(fā)隊(duì)伍.
盡管今天是第一天實(shí)習(xí),沒有學(xué)到關(guān)于會計(jì)的知識,但是經(jīng)過會計(jì)人員的介紹與對公司的了解,我對公司有了一個(gè)概括的認(rèn)識。我想在我以后的學(xué)習(xí)與工作中,我會更努力的學(xué)習(xí),更好的掌握公司的會計(jì)知識,為我以后的會計(jì)論文打下基礎(chǔ)。在這里我會與其他的會計(jì)人員好好的相處,爭取學(xué)到更多的會計(jì)知識與做人的道理。
今天我進(jìn)入成品車間了解了企業(yè)的產(chǎn)品情況,三利毛紡廠作為三利集團(tuán)的支柱產(chǎn)業(yè),技術(shù)力量雄厚,擁有一支強(qiáng)大的科研技術(shù)隊(duì)伍。經(jīng)過多年的研發(fā),現(xiàn)已形成了投放市場的九大系列51種暢銷產(chǎn)品。例如三利精紡休閑手編絨線本系列產(chǎn)品柔軟順滑,有羊絨般手感,同時(shí)色彩自然明暢,光澤柔和悅目;下午主任助理又帶我去了成球車間了解了一些毛線的生產(chǎn)情況按紡織系統(tǒng)分類可分為精梳絨線、粗梳絨線、半精梳絨線。精梳絨線是采用長度較好的原料經(jīng)精梳毛紡系統(tǒng)加工而成,毛線強(qiáng)力好,光澤悅目,線條均勻光潔、毛粒、草屑、死毛少,是絨線中的主體。粗梳和半精梳毛線在生產(chǎn)加工中未充分梳理,羊毛中雜質(zhì)較多,纖維平行度差,紗疵發(fā)毛,抗起球性能不理想。在車間主任助理的講解中,使我更進(jìn)一步了解企業(yè)的生產(chǎn)情況。
通過在生產(chǎn)車間的學(xué)習(xí),使我學(xué)習(xí)到一些與會計(jì)相關(guān)的知識,在課堂上我沒有深刻的理解。從而當(dāng)我進(jìn)入車間我一下子明白了,生產(chǎn)車間的發(fā)生的各種耗費(fèi)與產(chǎn)品有關(guān)的記入生產(chǎn)成本,如生產(chǎn)毛線的所用的羊毛,羊絨等記入生產(chǎn)成本;打包毛線所用的標(biāo)簽也應(yīng)記入生產(chǎn)成本;而質(zhì)檢車間的工作人員的工資應(yīng)記入管理費(fèi)用。盡管今天在車間里忙活了一天,但我對企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品有了具體的認(rèn)識,我想在我以后接觸會計(jì)賬本時(shí)對庫存商品的記載時(shí),不會因?yàn)楫a(chǎn)品數(shù)量多又雜而感到不熟悉了。
今天在財(cái)務(wù)辦公室熟悉了財(cái)務(wù)部的一些情況,財(cái)務(wù)主管和其他的會計(jì)工作人員。本企業(yè)的電算化軟件用的是用友財(cái)務(wù)軟件。財(cái)務(wù)部門分工明確,設(shè)有一個(gè)財(cái)務(wù)主管和財(cái)務(wù)經(jīng)理,其他的會計(jì)人員各有不同的工作權(quán)限,設(shè)有兩名出納人員。下午查詢了一下財(cái)務(wù)部門的規(guī)章制度。以下為財(cái)務(wù)部門的規(guī)章制度:
1、工作有目標(biāo),有計(jì)劃,講時(shí)效,重落實(shí)。
2、雷厲風(fēng)行,操作到位,精益求精,不達(dá)不休。
3、艱苦奮斗,為企業(yè)節(jié)約每一分錢。
4、遵章守紀(jì),做執(zhí)行紀(jì)律的模范。
5、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn),工作時(shí)不干私活,不打私話,不上網(wǎng)聊天。
6、收入磊落,不收受一分不義之財(cái)。
7、熱愛企業(yè),關(guān)心同事,不拉幫結(jié)派。
8、團(tuán)結(jié)協(xié)作,有效組合,步調(diào)一致,集體活動軍事化。
9、談吐得體,舉止文雅,尊重別人。
10、保護(hù)環(huán)境,不亂扔垃圾和隨地吐痰。
本企業(yè)的會計(jì)的內(nèi)部控制還比較健全,尤其是財(cái)務(wù)保全控制。嚴(yán)格控制限制無關(guān)的人員對資產(chǎn)的接觸,只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。還定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。并且建立了內(nèi)部控制報(bào)告制度,暢通相關(guān)人員交流的渠道。
大學(xué)生會計(jì)實(shí)習(xí)周記大全二
不知不覺已經(jīng)過去兩天了, 每天7點(diǎn)半鐘起床, 八點(diǎn)鐘拿著企業(yè)發(fā)的餐券去食堂吃早飯, 八點(diǎn)半到會議室開始一天的工作。。晚上大約到11點(diǎn)結(jié)束, 雖然工作的時(shí)間有點(diǎn)恐怖, 但是這幾天我的工作還是很輕松的。。就是不能睡午覺啦。。嗚嗚。。。一到下午2, 3點(diǎn)的時(shí)候我就迷糊。這兩天跟著師傅下分公司, 我呢, 所做的工作是比較簡單的—-抽憑證。。晚上回到會議室要是有空的話還可以上上小網(wǎng)什么的。。作審計(jì)實(shí)際工作強(qiáng)度和壓力是很大的, 就我們這個(gè)組來說吧, 審計(jì)的集團(tuán)在上海有14個(gè)分公司,大家是1月10號左右到的上海,要求在年前也就是2月5號把所有的報(bào)告出完。。長時(shí)間的加班和出差是導(dǎo)致這個(gè)行業(yè)從業(yè)人員流動率非常大的緣故。。
在會計(jì)事務(wù)所里工作,是否擁有cpa資格是很重要的,從入職等級到薪酬都有很大的差別。。回去又有學(xué)習(xí)的動力了。。今天又給我了個(gè)新任務(wù),就是看剛剛審過的一個(gè)分公司的底稿,明天要我做底稿的時(shí)候要達(dá)到這個(gè)底稿的標(biāo)準(zhǔn)。。好難啊,那么多。。今天新來了兩個(gè)實(shí)習(xí)生,一個(gè)是國外回來的美眉,另一個(gè)是看不出年齡的男生,目測35,滿臉滄桑。
實(shí)習(xí)小心得:
1.不懂就問!!千萬不好意思,因?yàn)樽约涸谀菓{感覺做了3個(gè)小時(shí)的東西出來是錯(cuò)的,還得從新做,折磨了自己又耽誤了進(jìn)程。。
摘要:構(gòu)建會計(jì)主體民事責(zé)任制度,能夠從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會計(jì)領(lǐng)域違法行為的發(fā)生,能夠彌補(bǔ)受害人的損害并直接調(diào)動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。 在《會計(jì)法》中構(gòu)建會計(jì)主體民事責(zé)任制度,需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等。
關(guān)鍵詞:會計(jì)法;會計(jì)主體;民事責(zé)任;構(gòu)建
保障《會計(jì)法》的實(shí)施,我國《會計(jì)法》 規(guī)定了會計(jì)主體的行政責(zé)任和刑事責(zé)任, 但由于缺乏對會計(jì)主體民事責(zé)任的規(guī)定, 不僅不利于從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會計(jì)違法行為的發(fā)生, 也不利于救濟(jì)會計(jì)違法行為的受害人。 因此,我國《會計(jì)法》應(yīng)與《公司法》、《證券法》等法律相協(xié)調(diào),構(gòu)建起會計(jì)主體的民事責(zé)任制度。
一、 我國《會計(jì)法》中會計(jì)主體民事責(zé)任制度的缺失與局限
為確保 《會計(jì)法》 各項(xiàng)制度的貫徹,我國《會計(jì)法》在第六章第 42 條至第 49 條規(guī)定了相關(guān)主體與人員的法律責(zé)任。比如有違反會計(jì)法第 42 條第1 款規(guī)定的不依法設(shè)置會計(jì)賬簿等違法行為之一的, 由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正, 可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款;對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員, 可以處二千元以上二萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
會計(jì)人員有第 42 條第 1 款所列行為之一,情節(jié)嚴(yán)重的,由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。 現(xiàn)行《會計(jì)法》中的法律責(zé)任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為,防范會計(jì)違法行為的發(fā)生。但民事責(zé)任是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任并列的三大法律責(zé)任之一,縱觀《會計(jì)法》第六章對會計(jì)主體法律責(zé)任的規(guī)定只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種, 缺乏民事責(zé)任的規(guī)定。
會計(jì)主體行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰。在會計(jì)法領(lǐng)域,行政處罰包括警告、罰款、吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書等處罰形式。 會計(jì)主體刑事責(zé)任是依據(jù)國家刑事法律規(guī)定,對會計(jì)領(lǐng)域犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任,《會計(jì)法》 中的刑事責(zé)任只適用于嚴(yán)重的會計(jì)違法行為。 加強(qiáng)行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定是《會計(jì)法》治理不規(guī)范的會計(jì)行為的一項(xiàng)重要舉措,但缺乏民事責(zé)任的《會計(jì)法》責(zé)任體系卻存在以下局限:
第一, 責(zé)任追究機(jī)制的局限造成違法成本較少。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任主要是由國家的行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)來追究的, 比如刑事案件中只能由公安機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)偵察, 由檢察機(jī)關(guān)提起公訴, 除此外任何單位和個(gè)人不能行使這種司法權(quán)力。 但隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展, 會計(jì)領(lǐng)域的案件頻頻發(fā)生, 上市公司財(cái)務(wù)造假案件層出不窮,導(dǎo)致國家監(jiān)管資源相對不足,由于人財(cái)物的限制, 國家行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)無法發(fā)現(xiàn)和追究所有的會計(jì)違法行為,當(dāng)監(jiān)管力量不足的時(shí)候,違法行為被查處和處罰的幾率大大減少,會計(jì)主體實(shí)際違法成本較少,使其存在僥幸心理而實(shí)施會計(jì)違法行為。
第二,責(zé)任形式的局限無法有效預(yù)防違法行為的發(fā)生。 根據(jù)理性“經(jīng)濟(jì)人”理論, 會計(jì)主體實(shí)施會計(jì)違法行為無非是為了獲取更大的利益。 實(shí)踐中我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動機(jī)除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外,更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價(jià)、獲取高額報(bào)酬等特殊經(jīng)濟(jì)利益動機(jī), 公司管理層通過操縱公司賬面利潤, 有機(jī)會達(dá)到自我高價(jià)定薪的目的, 通過虛增利潤操縱股價(jià)有機(jī)會通過股票期權(quán)獲利。 而違法行為即使被發(fā)現(xiàn), 承擔(dān)行政責(zé)任的形式有通報(bào)批評、行政處分、強(qiáng)制劃撥等,承擔(dān)刑事責(zé)任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、 罰金等, 這種責(zé)任主要是懲罰性的, 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益代價(jià)。在“經(jīng)濟(jì)人”本性的決定下, 如果承擔(dān)懲罰性責(zé)任不能使違法行為人的利益受損, 它寧愿去實(shí)施違法行為獲取高額違法所得, 這就是為什么會計(jì)領(lǐng)域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對策只能是加大會計(jì)主體的會計(jì)違法經(jīng)濟(jì)成本。
二、我國《會計(jì)法》中構(gòu)建會計(jì)主體民事責(zé)任制度的必要性 會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文
(一)只有民事責(zé)任能夠彌補(bǔ)受害人的損害。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任是違法行為人向國家機(jī)關(guān)承擔(dān)的, 其目的是維護(hù)相應(yīng)的管理秩序和社會秩序,但民事責(zé)任以恢復(fù)被侵害人的權(quán)益為目的, 民事責(zé)任是違法行為人向受害人承擔(dān)的,主要形式是賠償損失,具有填補(bǔ)損害的補(bǔ)償性質(zhì)。 如果責(zé)任主體違法行為給企業(yè)利益相關(guān)者造成損失, 只有讓他們承擔(dān)民事責(zé)任才能夠彌補(bǔ)受害人的損害。
(二)民事責(zé)任能夠有效預(yù)防違法行為。 民事責(zé)任中的賠償責(zé)任是違法行為人對已經(jīng)造成的權(quán)利損害和財(cái)產(chǎn)損失給予恢復(fù)和補(bǔ)救。 在會計(jì)違法行為中,違規(guī)收益大、違法成本低,相對于違法會計(jì)活動的非法收益, 無論是刑事責(zé)任中的罰金, 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責(zé)任要求違法行為人對其行為給受害者造成的損害承擔(dān)賠償責(zé)任, 賠償數(shù)額按照受害者的實(shí)際損害確定, 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費(fèi)用,在得不償失的情況下, 相關(guān)人員的會計(jì)違法行為必然會大大減少。
(三)民事賠償責(zé)任能夠調(diào)動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對于國家行
政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)有限、人員不足,不足以調(diào)查、處罰所有會計(jì)違法行為而言, 企業(yè)會計(jì)違法行為的受害者眾多,《會計(jì)法》 完善會計(jì)主體的民事責(zé)任, 要求會計(jì)主體對其違法行為承擔(dān)民事賠償責(zé)任后, 在一定程度上能夠積極發(fā)動社會力量檢舉、起訴、監(jiān)督會計(jì)活動。 另外,構(gòu)建會計(jì)主體民事責(zé)任制度還可以與《公司法》等其他法律相協(xié)調(diào)。
三、我國《會計(jì)法》中會計(jì)主體民事責(zé)任制度的設(shè)計(jì)
在《會計(jì)法》中構(gòu)建會計(jì)主體民事責(zé)任制度, 需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等內(nèi)容:
(一)承擔(dān)民事責(zé)任的會
--> 計(jì)主體。
與會計(jì)信息的處理和提供直接相關(guān)的人員有一般會計(jì)人員、 財(cái)務(wù)總監(jiān)( 總會計(jì)師 )、 單位負(fù)責(zé)人 , 而承擔(dān)會計(jì)違法行為民事責(zé)任的主體應(yīng)該是單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)總監(jiān)(總會計(jì)師)。我國《會計(jì)法》第 4 條規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 單位負(fù)責(zé)人有義務(wù)保證對外提供會計(jì)信息的真實(shí)、完整。 虛假有誤的財(cái)務(wù)報(bào)告侵犯了利益相關(guān)者的合法利益時(shí),單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。
財(cái)務(wù)總監(jiān)(總會計(jì)師)直接負(fù)責(zé)組織實(shí)施會計(jì)信息生成、監(jiān)督會計(jì)活動,具有會計(jì)活動的組織管理權(quán)和監(jiān)督權(quán),在對外的報(bào)表中,財(cái)務(wù)總監(jiān)和單位負(fù)責(zé)人一起簽字, 這其實(shí)是會計(jì)信息合法性、真實(shí)性的對外承諾聲明,如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告造假等違法行為, 財(cái)務(wù)總監(jiān)(總會計(jì)師) 應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。一般會計(jì)人員不應(yīng)對會計(jì)違法行為承擔(dān)民事責(zé)任。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下,一般會計(jì)人員與單位是一種雇傭關(guān)系,即使一般會計(jì)人員自己做出的會計(jì)違法行為,一般會計(jì)人員的民事責(zé)任也應(yīng)該適用民法侵權(quán)理論中的雇員侵權(quán)責(zé)任,即雇員執(zhí)行職務(wù)行為所致的他人損害, 雇用人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任,而不能要求雇員承擔(dān)責(zé)任。
(二)會計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的形式。
根據(jù)《民法通則》第 134 條的規(guī)定,承擔(dān)民事責(zé)任的方式主要有: 停止侵害;排除妨礙;消除危險(xiǎn);返還財(cái)產(chǎn);恢復(fù)原狀;修理、重作、更換;賠償損失;支付違約金;消除影響、恢復(fù)名譽(yù);賠禮道歉。 會計(jì)主體違反會計(jì)法及其他法律,主要是提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,會侵害投資者的知情權(quán), 在性質(zhì)上為侵權(quán)責(zé)任, 對企業(yè)利益相關(guān)者及投資人造成的損失主要是財(cái)產(chǎn)損害, 會計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的目會計(jì)畢業(yè)論文范文的是使投資者由于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所受的損失得到補(bǔ)償,因此會計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的主要形式應(yīng)為賠償損失, 即賠償因會計(jì)違法行為如虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等給受害人造成的損失。
(三)會計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則。 現(xiàn)行民法中主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則有過錯(cuò)責(zé)任原則、 過錯(cuò)推定責(zé)任原則、無過錯(cuò)責(zé)任原則三種。過錯(cuò)責(zé)任原則是指以行為人的主觀過錯(cuò)作為承擔(dān)民事責(zé)任最終構(gòu)成要件的一項(xiàng)歸責(zé)原則, 過錯(cuò)責(zé)任原則的核心是有過錯(cuò)才有責(zé)任,無過錯(cuò)即無責(zé)任。無過錯(cuò)責(zé)任原則是指只要行為人的行為造成了損害結(jié)果的發(fā)生, 行為人的行為與損害結(jié)果之間有因果關(guān)系,即可要求行為人承擔(dān)民事責(zé)任, 承擔(dān)責(zé)任不考慮行為人主觀上是否有過錯(cuò),這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償, 依法律的特別規(guī)定針對現(xiàn)代工業(yè)事故造成損失而規(guī)定的歸責(zé)原則。過錯(cuò)推定責(zé)任原則,是指行為人對其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無過錯(cuò)時(shí), 就推定其主觀有過錯(cuò)而承擔(dān)民事責(zé)任的一項(xiàng)歸責(zé)原則,過錯(cuò)推定責(zé)任原則是為了解決特殊場合受害人難以證明加害人有過錯(cuò)而無法得到賠償, 以舉證責(zé)任倒置的辦法進(jìn)行過錯(cuò)推定, 以救濟(jì)處于弱勢的受害人。 我國會計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任應(yīng)適用哪種歸責(zé)原則?
筆者認(rèn)為,第一,利益相關(guān)者一般難以接觸到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的詳細(xì)信息,普通人也缺乏會計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識, 如果采用過錯(cuò)責(zé)任原則, 要求受害人舉證會計(jì)主體存在過錯(cuò)才能得到賠償, 無法有效地保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者;第二,應(yīng)尊重會計(jì)行為的相對自由, 如果采取無過錯(cuò)責(zé)任原則, 不考慮行為人的主觀狀態(tài), 給會計(jì)主體的會計(jì)職業(yè)活動施加嚴(yán)格責(zé)任, 不利于會計(jì)行為人提高職業(yè)活動的質(zhì)量, 反而會使會計(jì)主體為規(guī)避責(zé)任而不敢發(fā)揮服務(wù)社會的職能。因此,會計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則可確定為過錯(cuò)推定責(zé)任原則,一方面減輕投資者的舉證負(fù)擔(dān), 另一方面會計(jì)主體如果可以證明自己無過錯(cuò),便可免責(zé),以促進(jìn)會計(jì)職業(yè)的積極健康發(fā)展。
【摘要】在地方本科院校向應(yīng)用技術(shù)型高校轉(zhuǎn)型期,如何提高教學(xué)質(zhì)量,培養(yǎng)“理實(shí)并舉,知能并重”的高素質(zhì)應(yīng)用型人才,這是高校改革的熱點(diǎn)話題。本文從中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程特點(diǎn)入手,探討了轉(zhuǎn)型期地方本科院校中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程教學(xué)存在的問題并提出相應(yīng)的對策,以期為中級財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)研究提供參考。
【關(guān)鍵詞】轉(zhuǎn)型期 地方本科院?!≈屑壺?cái)務(wù)會計(jì) 教學(xué)改革
一、引言
中級財(cái)務(wù)會計(jì)是以初級財(cái)務(wù)會計(jì)的理論、方法和技能為基礎(chǔ),以特定會計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為核算和監(jiān)督的對象,并以對外提供通用財(cái)務(wù)會計(jì)信息為目標(biāo)的理論和方法的專業(yè)課程。中級財(cái)務(wù)會計(jì)是地方本科院校的核心專業(yè)課,具有極高的應(yīng)用價(jià)值,在培養(yǎng)學(xué)生會計(jì)專業(yè)領(lǐng)域?qū)嶋H工作能力和應(yīng)用技能的知識體系中,起著其他課程無法取代的作用。是會計(jì)學(xué)科體系中與會計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系最緊密的課程,具有較強(qiáng)的應(yīng)用性、技術(shù)性和操作性,在財(cái)務(wù)會計(jì)課程中起著承上啟下的作用。中級財(cái)務(wù)會計(jì)作為地方本科院校會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)專業(yè)的主干課程,在全國高等教育轉(zhuǎn)型期,其教學(xué)也應(yīng)革故鼎新,從而實(shí)現(xiàn)專業(yè)設(shè)置與產(chǎn)業(yè)需求、課程內(nèi)容與職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、教學(xué)過程與生產(chǎn)過程的“三對接”。因此,如何提高中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程的教學(xué)質(zhì)量,如何培養(yǎng)學(xué)生“學(xué)以致用”的能力,這是中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程教學(xué)改革急需解決的難題。
二、中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程特點(diǎn)
(一)內(nèi)容繁多,課程難度大
與初級財(cái)務(wù)會計(jì)(基礎(chǔ)會計(jì))相比,中級財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容急劇增加,以最復(fù)雜的制造業(yè)為背景,以股份制企業(yè)中的上市公司為樣本,核算和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動的全過程,包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等的確認(rèn)與計(jì)量,以編制財(cái)務(wù)報(bào)表作為終結(jié)。同時(shí),該課程還包含了諸如對外投資、企業(yè)合并、債務(wù)重組、應(yīng)付債券、非貨幣性資產(chǎn)交換、借款費(fèi)用資本化、所得稅會計(jì)、或有事項(xiàng)、會計(jì)調(diào)整等一些特殊業(yè)務(wù)的內(nèi)容。所以,該課程的內(nèi)容非常繁雜,難度很大,令許多初學(xué)者談“中”色變。
(二)知識零散,章節(jié)關(guān)聯(lián)小
在知識點(diǎn)的組織上,基礎(chǔ)會計(jì)是按資金循環(huán)(籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和利潤分配)的順序來安排教材章節(jié)的,而中級財(cái)務(wù)會計(jì)卻是按會計(jì)六大要素(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤)來展開的,前后各章內(nèi)容相互獨(dú)立,并沒有形成承前啟后的邏輯對應(yīng)關(guān)系,缺少一條主線,脈絡(luò)模糊。學(xué)生學(xué)習(xí)中級財(cái)務(wù)會計(jì),感覺就是天天埋頭編制會計(jì)分錄,只見樹木,不見森林。
(三)時(shí)效性強(qiáng),準(zhǔn)則調(diào)整快
改革開放以來,隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,同時(shí)為了與國際接軌,會計(jì)改革一直如火如荼地進(jìn)行著。如公允價(jià)值的歷次變革就是有力佐證。1998 年我國就已開始引入該種計(jì)量模式,但在隨后的幾年中,大量上市公司卻利用其存在的漏洞掀起了操縱利潤的狂潮,財(cái)政部在2001 年只得忍痛割愛,被迫將其取消,后因加入WTO 的需要,2006 年又不得不重新引入。時(shí)至今日,會計(jì)準(zhǔn)則仍在不斷的修訂和補(bǔ)充之中。作為與企業(yè)財(cái)務(wù)工作最密切的中級財(cái)務(wù)會計(jì),當(dāng)然也要緊跟最新會計(jì)準(zhǔn)則的步伐,不斷更新,不斷調(diào)整。
(四)實(shí)踐性強(qiáng),具實(shí)際價(jià)值
根據(jù)對已畢業(yè)的會計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的調(diào)查反饋看,普遍反映中級財(cái)務(wù)會計(jì)對財(cái)會工作幫助最大。比如貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、對外投資、短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、長期借款、銷售收入、成本費(fèi)用、利潤及利潤分配、財(cái)務(wù)報(bào)表編制、會計(jì)調(diào)整等的處理與中級財(cái)務(wù)會計(jì)所授基本一致。說明這門課程實(shí)踐性很強(qiáng),對學(xué)生未來從事財(cái)會工作具有重要的指導(dǎo)意義和較高的實(shí)際價(jià)值。
三、中級財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀分析
(一)教學(xué)目標(biāo)模糊,教師教學(xué)無針對性長期以來,很多會計(jì)教師由于自身能力和水平有限,對于財(cái)務(wù)會計(jì)的三門主干課程,只知道初級財(cái)務(wù)會計(jì)最容易,高級財(cái)務(wù)會計(jì)最難,中級財(cái)務(wù)會計(jì)難易程度界于兩者之間,根本不懂相互教學(xué)目標(biāo)的異曲同工之處。作為一名中級財(cái)務(wù)會計(jì)教師,如果連該門課程的教學(xué)目標(biāo)都心中無數(shù),既抓不住重點(diǎn),又扣不住難點(diǎn),教學(xué)無針對性,教學(xué)改革從何談起。
(二)教學(xué)方法單一,導(dǎo)致學(xué)生思維僵化
迄今為止,大多數(shù)地方本科院校中級財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)仍采用以知識傳授為主的“灌輸式”教學(xué)方法,教師在臺上對著書本照“本”宣科或?qū)χn件照“屏”宣讀,學(xué)生在臺下充當(dāng)忠實(shí)的聽眾,無問可提,無疑可質(zhì),師生之間缺乏基本的互動,效果可想而知。另外,如果教師在教學(xué)中不善于采用啟發(fā)式、討論式、研究式的方法,那么學(xué)生思維將僵化,甚至處于窒息狀態(tài),創(chuàng)新性思維和批判性思維便無從談起,至于會計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)更是空中樓閣,可望不可及。
(三)重理論輕實(shí)踐,實(shí)踐教學(xué)陷入困境
中級財(cái)務(wù)會計(jì)是一門集理論性、技術(shù)性、實(shí)踐性、應(yīng)用性為一體的課程,要求學(xué)生不但要掌握較為扎實(shí)的會計(jì)理論,而且還必須具備較強(qiáng)的動手能力。但長期以來,地方本科院校中級財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)普遍存在著重理論、輕實(shí)踐的錯(cuò)誤傾向。雖然近幾年來實(shí)踐教學(xué)已越來越受重視,很多高校都建立了高仿真手工、電算化會計(jì)實(shí)驗(yàn)室,校內(nèi)實(shí)訓(xùn)條件大為改觀,但并沒有形成系統(tǒng)的實(shí)訓(xùn)方案。加之校外實(shí)習(xí)基地?cái)?shù)量有限,同時(shí)很多中小企業(yè)可提供的會計(jì)實(shí)習(xí)崗位一般都很少,根本難以解決所有學(xué)生的頂崗實(shí)習(xí),實(shí)踐教學(xué)陷入困境。因此,如果不改變中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程的實(shí)訓(xùn)教學(xué)現(xiàn)狀,真的是“盲人騎瞎馬,夜半臨深池”。
(四)考核辦法落后,學(xué)生混日子無心學(xué)業(yè)大部分地方本科院校對于中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程的考核仍采用20 世紀(jì)80 年代沿襲下來的“復(fù)述型”模式,考題設(shè)計(jì)偏重理論,主要考核學(xué)生記憶力,評判學(xué)生重復(fù)既定教科書內(nèi)容的準(zhǔn)確程度。學(xué)生期末綜合成績主要由考勤、作業(yè)和期末卷面成績等三部分組成,規(guī)定學(xué)生考勤和作業(yè)共占30%—40%,期末卷面成績占60%—70%??记皟芍埽處焺潉澐秶蜃儞Q數(shù)字講解一些考試題目,學(xué)生背背答案,考試時(shí)“照貓畫虎”,平時(shí)又無缺課和漏交作業(yè)記錄,期末卷面成績只要過規(guī)定線,該門課程就可輕松過關(guān),導(dǎo)致部分學(xué)生天天沉迷于網(wǎng)絡(luò)游戲,無心學(xué)業(yè),做一天和尚撞一天鐘。
(五)教學(xué)水平不高,教師綜合素質(zhì)亟待提升
自1999 年以來,我國高等教育開始大規(guī)模擴(kuò)招,造成學(xué)生人數(shù)急劇增長,而財(cái)會專業(yè)因就業(yè)好吸引了眾多學(xué)生報(bào)讀,造成會計(jì)教師嚴(yán)重不足,大部分教師都是研究生畢業(yè)后直接走上講臺。西部地區(qū)一些地方本科院校,由于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá),教師待遇低,難以招到正規(guī)會計(jì)專業(yè)研究生,為解決會計(jì)教師的短缺問題,甚至出現(xiàn)大量非會計(jì)專業(yè)教師教會計(jì)專業(yè)和本科生教本科生的現(xiàn)象。這種從高校到高校、理論到理論、非專業(yè)教專業(yè)、本科教本科的年輕教師,雖然富有活力,具有新思想、新思維,但由于缺乏中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)的知識結(jié)構(gòu)和教學(xué)能力,教學(xué)效果大打折扣,教師綜合素質(zhì)亟待提升。
四、中級財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)改革對策
(一)明確教學(xué)目標(biāo),培養(yǎng)學(xué)生會計(jì)職業(yè)素養(yǎng)
從整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)看,財(cái)務(wù)會計(jì)以對外提供信息為主要使命,而提供信息的主要載體是財(cái)務(wù)報(bào)表,無論是初級財(cái)務(wù)會計(jì)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)還是高級財(cái)務(wù)會計(jì),最終目的都是編制財(cái)務(wù)報(bào)表。初級財(cái)務(wù)會計(jì)只要求學(xué)生掌握一般會計(jì)核算程序,以原始憑證為起點(diǎn),財(cái)務(wù)報(bào)表為終點(diǎn),主要包括填制和審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿以及利用賬簿資料編制會計(jì)報(bào)表。中級財(cái)務(wù)會計(jì)以初級財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ),重點(diǎn)解決資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量規(guī)則,進(jìn)一步深化初級財(cái)務(wù)會計(jì)的記賬憑證部分。而高級財(cái)務(wù)會計(jì)則突破會計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè),要求學(xué)生掌握諸如關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)合并、破產(chǎn)清算等尖端問題。只有明確了中級財(cái)務(wù)會計(jì)的教學(xué)目標(biāo),教師在教學(xué)時(shí)才能做到有的放矢,從而培養(yǎng)出學(xué)生良好的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)判斷能力、會計(jì)政策的選擇能力以及對財(cái)務(wù)報(bào)表的理解能力。
(二)靈活運(yùn)用教法,激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性
教學(xué)的本質(zhì)在于喚醒學(xué)生、激勵(lì)學(xué)生和鼓舞學(xué)生。中級財(cái)務(wù)會計(jì)是一門務(wù)實(shí)的課程,在教學(xué)中,必須注重理論與實(shí)際緊密結(jié)合,采用“個(gè)案分析”、“模擬演練”等案例式教法。如在學(xué)習(xí)“應(yīng)收款項(xiàng)”這個(gè)知識點(diǎn)時(shí),可以ST 科龍和四川長虹為例進(jìn)行講解,使授課內(nèi)容既具有真實(shí)感,又具有深入淺出的效果。努力革除“填鴨”式的教學(xué)方法,探索以能力培養(yǎng)為主的教學(xué)模式,遵循“教學(xué)有法、教無定法、貴在得法、重在啟發(fā)”的教法設(shè)計(jì)原則,根據(jù)內(nèi)容的需要設(shè)計(jì)啟發(fā)點(diǎn),進(jìn)行啟發(fā)式教學(xué)。通過精講多練、突出重點(diǎn)、點(diǎn)出精華,循序漸進(jìn)地啟發(fā)學(xué)生思考。同時(shí),對于教學(xué)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題,應(yīng)組織課堂討論,使學(xué)生“知其然”,并知其“所以然”,促使學(xué)生的思維不斷深化,激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性,達(dá)到師生共同進(jìn)步的效果。
(三)重視校內(nèi)外實(shí)訓(xùn),增強(qiáng)學(xué)生實(shí)踐動手能力
實(shí)訓(xùn)教學(xué)是中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程教學(xué)改革的短板,筆者認(rèn)為可以通過以下兩個(gè)途徑來發(fā)揮實(shí)訓(xùn)教學(xué)的作用:(1)校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)。校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)側(cè)重于培養(yǎng)學(xué)生的動手能力,使學(xué)生掌握基本的操作技能。在高仿真實(shí)訓(xùn)室內(nèi),讓學(xué)生進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)的全過程手工實(shí)驗(yàn)。這讓學(xué)生既熟練掌握了會計(jì)核算流程,又能真切地感受到會計(jì)的趣味性,有一種“眾里尋他千百度,驀然回首,那人卻在燈火闌珊處”的感覺。(2)校外專業(yè)實(shí)習(xí)。校外專業(yè)實(shí)習(xí)側(cè)重于培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì),加深學(xué)生對整個(gè)工作過程的理解。經(jīng)過會計(jì)理論知識學(xué)習(xí)和校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)之后,再安排學(xué)生到會計(jì)師事務(wù)所、企事業(yè)單位進(jìn)行實(shí)地實(shí)習(xí),通過觀摩和親自操作將校內(nèi)所學(xué)知識運(yùn)用到實(shí)際工作中,真正實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)務(wù)的對接,做到知能并舉。這不僅有效檢驗(yàn)了學(xué)生所學(xué)知識掌握程度,而且還可培養(yǎng)他們的職業(yè)操守和溝通技能。
(四)改革考核辦法,構(gòu)建立體化評價(jià)體系
要讓學(xué)生學(xué)精學(xué)透中級財(cái)務(wù)會計(jì)這一核心主干課程,應(yīng)改革考核辦法,設(shè)置靈活多樣的題目,減少機(jī)械性記憶題和會計(jì)分錄題,增加實(shí)務(wù)型案例分析題,綜合考察學(xué)生分析問題、解決問題的能力。同時(shí),要改變期末綜合成績的評定辦法,讓平時(shí)考勤占10%,作業(yè)成績占10%,個(gè)人實(shí)踐成績占20%,小組實(shí)踐成績占20%,期末考試占40%。只有構(gòu)建這樣的立體化評價(jià)體系,學(xué)生對該課程教學(xué)的每一環(huán)節(jié)才會認(rèn)真對待,由注重結(jié)果過度到更注重過程,避免期末一考定乾坤,同時(shí)還有利于培養(yǎng)其團(tuán)隊(duì)合作意識。
(五)提升綜合素質(zhì),成為真正的大學(xué)教師
教師是學(xué)生學(xué)習(xí)的榜樣,教師的理論厚度、實(shí)操精度、教藝高度和科研深度直接影響教學(xué)的質(zhì)量。中級財(cái)務(wù)會計(jì)教師應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí),通過攻讀博士、赴國內(nèi)外高校做訪問學(xué)者、參加學(xué)術(shù)研討會、閱讀優(yōu)秀財(cái)會期刊等形式提升會計(jì)理論水平,做到厚積而薄發(fā);勇敢走出校園,到會計(jì)師事務(wù)所和各類企事業(yè)單位掛職或兼職鍛煉,大膽接受實(shí)務(wù)挑戰(zhàn),不斷提高自己的實(shí)務(wù)處理能力,達(dá)到游刃有余的境地;虛心向?qū)W科帶頭人、首席教授、教學(xué)名師學(xué)習(xí),學(xué)習(xí)其精湛的教學(xué)技術(shù),大力提升自己的教學(xué)水平,使學(xué)生在聽課時(shí)能陶醉其中,如品香茗;要緊盯會計(jì)領(lǐng)域國際學(xué)術(shù)前沿,多撰寫高質(zhì)量的會計(jì)論文,成為一名真正的大學(xué)教師。
五、結(jié)語
綜上所述,在轉(zhuǎn)型期對地方本科院校中財(cái)課程進(jìn)行教學(xué)改革,這不僅僅是教學(xué)方式的變革,更重要的是教育理念的轉(zhuǎn)變。因此,研究和探索中財(cái)教學(xué)改革具有至關(guān)重要的意義:一是有助于調(diào)動財(cái)會類專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)中財(cái)?shù)姆e極性、主動性和創(chuàng)造性,體現(xiàn)教學(xué)過程中教與學(xué)的辯證統(tǒng)一關(guān)系;二是有助于培養(yǎng)和提高財(cái)會類專業(yè)學(xué)生的綜合分析能力和判斷能力,通過獨(dú)立思考,使中財(cái)內(nèi)容得到進(jìn)一步深化和拓展;三是有助于實(shí)現(xiàn)學(xué)校與社會的無縫對接,不斷提高財(cái)會類專業(yè)學(xué)生就業(yè)本領(lǐng),以滿足我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對高素質(zhì)應(yīng)用型會計(jì)人才的需求;四是有助于會計(jì)教師加強(qiáng)自身學(xué)習(xí),化壓力為動力,不斷提高中財(cái)教學(xué)水平。
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