企業(yè)所得稅納稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅前扣除；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。因此，納稅人只要用合法的手段，通過(guò)對(duì)本企業(yè)收益的控制來(lái)充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，就能夠盡可能的彌補(bǔ)企業(yè)虧損。

案例：某企業(yè)2004年發(fā)生年度虧損100萬(wàn)元，2005～2010年度應(yīng)納稅所得額分別為10萬(wàn)元、15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、25萬(wàn)元、10萬(wàn)元和60萬(wàn)元。根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，2004年的虧損可分別用2005～2009年的10萬(wàn)元、15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、25萬(wàn)元和10萬(wàn)元來(lái)彌補(bǔ)，由于2005～2009年的應(yīng)納稅所得額共為80萬(wàn)元，低于2004年的虧損。這樣，2005～2009年企業(yè)都不需要交納企業(yè)所得稅。由于虧損的彌補(bǔ)期不能超過(guò)5年，因此2004年虧損中尚未彌補(bǔ)的20萬(wàn)元在以后年度就不允許再?gòu)浹a(bǔ)了，2010年度企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為15萬(wàn)元（60萬(wàn)元×25%）。

通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的虧損彌補(bǔ)是有納稅籌劃空間的。從各期的應(yīng)納稅所得額來(lái)看，該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)良好，2009年度應(yīng)納稅所得額比較少，主要是因?yàn)楫?dāng)年增加了投資或者加大了各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支，或者是發(fā)生了捐贈(zèng)行為。由于2004年仍有20萬(wàn)元未彌補(bǔ)完的虧損，因此如果企業(yè)能夠在2009年進(jìn)行籌劃，盡量壓縮成本和支出，增加營(yíng)業(yè)收入，將2009年的應(yīng)納稅所得額提高到30萬(wàn)元，則2004年虧損的100萬(wàn)元就能在5年內(nèi)全部彌補(bǔ)完。至于2009年度壓縮的成本和支出可以在2010年予以安排，這樣，2010年度的應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅10萬(wàn)元（40萬(wàn)元×25%）。與納稅籌劃前相比，該企業(yè)可以節(jié)約企業(yè)所得稅額5萬(wàn)元（15萬(wàn)元-10萬(wàn)元）。

二、對(duì)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

按照稅法規(guī)定，無(wú)論企業(yè)在會(huì)計(jì)上采取什么方法計(jì)提折舊，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，都應(yīng)當(dāng)按照直線法計(jì)提折舊，并以此進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。但是，新《企業(yè)所得稅法》在折舊方法的選擇上又做出了特殊規(guī)定，即企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

基于上述規(guī)定，企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面的納稅籌劃，應(yīng)重點(diǎn)放在折舊方法的籌劃之前，即購(gòu)入固定資產(chǎn)前應(yīng)重視國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。在可能的情況下，盡量購(gòu)入那些能夠提高產(chǎn)品科技含量，或者有利于環(huán)境和生態(tài)保護(hù)的固定資產(chǎn)。在具備這個(gè)前提后，固定資產(chǎn)也就符合加速折舊的要求了。

案例：某高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備，原值110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。根據(jù)上述條件，分別使用不同的折舊方法計(jì)算的各年折舊額如表1所示。（表1）表1中，在縮短折舊年限法下，對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限采用的是稅法規(guī)定的最低折舊年限3年（5年×60%）。由計(jì)算結(jié)果可以看出，四種折舊方法下每年的折舊額有所差別，因此不同的折舊方法對(duì)所得稅的繳納也會(huì)有影響。首先，采用縮短折舊年限法是最佳選擇；其次，采用雙倍余額遞減法和采用年數(shù)總和法的前兩年明顯比直線法同期計(jì)提的折舊多，相應(yīng)的應(yīng)繳納的所得稅就較少，從而使企業(yè)獲得了貨幣時(shí)間價(jià)值，取得了節(jié)稅效果。

但是，如果企業(yè)處于虧損彌補(bǔ)期以及享受減免稅優(yōu)惠時(shí)期，選擇縮短折舊年限法和加速折舊法就可能起到反效果。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況靈活選擇折舊方法。另外，需要注意的是，不論采用哪種方法，都必須事先取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。

三、對(duì)存貨成本計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

從以上法律規(guī)定來(lái)看，企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨成本的計(jì)價(jià)方法已基本趨同，似乎沒(méi)有納稅籌劃的空間。但是，不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法，在一定的納稅年度中會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)總額產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而計(jì)算繳納的所得稅款也有所不同。

案例：某企業(yè)2008年3月份和9月份先后購(gòu)進(jìn)品種和數(shù)量均相同的兩批貨物，購(gòu)進(jìn)不含稅價(jià)格分別為600萬(wàn)元和900萬(wàn)元。該企業(yè)2009年和2010年各出售購(gòu)進(jìn)的50%，出售不含稅價(jià)格分別為1，000萬(wàn)元和1，300萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，不考慮其他因素，不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法對(duì)所得稅的影響如表2所示。（表2）通過(guò)比較可以看出，不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)所得稅的影響與商品物價(jià)有密切的關(guān)系。在物價(jià)下降的時(shí)期，采用先進(jìn)先出法比較合適，因?yàn)榍捌诖尕洺杀居?jì)價(jià)較高，先進(jìn)先出能抵減較多的應(yīng)納稅所得額，從而前期應(yīng)納稅額少，起到延遲納稅作用；在物價(jià)持續(xù)上升或比較穩(wěn)定的時(shí)期，采用加權(quán)平均法比較合適，因?yàn)檫@種方法計(jì)算出來(lái)的價(jià)格比較穩(wěn)定，不至于使企業(yè)的應(yīng)納稅額發(fā)生較大的波動(dòng)。但是，如果企業(yè)處于虧損彌補(bǔ)期以及享受減免稅優(yōu)惠時(shí)期，選擇加速折舊就會(huì)起到反效果。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況靈活選擇折舊方法。另外，不論采用哪種方法，都必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的納稅籌劃

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出越來(lái)越大。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例較為嚴(yán)格，如何利用新規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃就成為一個(gè)難題。利用平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行節(jié)稅操作就是一個(gè)可行的思路。設(shè)企業(yè)年銷(xiāo)售收入為X，當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為Y，則當(dāng)滿足X×5‰=Y×60%；X=120Y，即當(dāng)營(yíng)業(yè)收入為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的120倍時(shí)，能夠最大限度地利用此項(xiàng)抵扣政策。因此，納稅人在確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額時(shí)，就可以按此比例根據(jù)銷(xiāo)售收入大致測(cè)算合適的預(yù)算值，以取得最大節(jié)稅效應(yīng)。比如，某企業(yè)2010年的銷(xiāo)售計(jì)劃為6，000萬(wàn)元，則按照上述方法，該企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額應(yīng)為50萬(wàn)元（6000萬(wàn)元÷120）。

五、進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)的納稅籌劃

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所謂公益性捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。

納稅人在捐贈(zèng)前要做好預(yù)算，以便最大限度地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，則可以考慮將捐贈(zèng)分成兩次或者兩次以上進(jìn)行，或者是到以后納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)。

案例：A公司為一工業(yè)企業(yè)，近年來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況比較穩(wěn)定，2009年度預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額5，000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。A企業(yè)為提高其知名度，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，決定向有關(guān)單位捐贈(zèng)1，000萬(wàn)元。

籌劃思路：首先，捐贈(zèng)要符合稅法規(guī)定的扣除要件，即應(yīng)當(dāng)通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)；其次，要把握好捐贈(zèng)的法定扣除限額。本案例中，該企業(yè)2009年可以扣除捐贈(zèng)的最高限額為600萬(wàn)元，如果該企業(yè)在2009年時(shí)一次性捐贈(zèng)1，000萬(wàn)元，則有400萬(wàn)元是不能扣除的。因此，企業(yè)可以考慮將該項(xiàng)捐贈(zèng)分兩次進(jìn)行，2009年底一次捐贈(zèng)600萬(wàn)元，2010年度再捐贈(zèng)400萬(wàn)元。這樣，該400萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出同樣可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全部扣除。分次捐贈(zèng)比一次性捐贈(zèng)少繳納企業(yè)所得稅：（1000－600）×25%＝100萬(wàn)元。

六、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在繳納所得稅之前可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目還有很多，比如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行的“三新”費(fèi)用的加計(jì)扣除、安置殘疾人員工資的加計(jì)扣除等等，如果企業(yè)能夠合理利用這些政策，同樣能夠達(dá)到節(jié)稅的效果。當(dāng)然，對(duì)所得稅扣除項(xiàng)目的籌劃只是納稅籌劃的一個(gè)方面，企業(yè)只有不斷地培養(yǎng)自身納稅籌劃意識(shí)，改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理水平，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（作者單位：河南科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]吳熙.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].吉林大學(xué)，2008.

第2篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會(huì)計(jì)；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-02

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的統(tǒng)籌安排，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，以獲得“節(jié)稅”(tax savings)利益的行為很早就存在。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人和單位可以在法律許可的范圍內(nèi)，進(jìn)行合理的避稅。

一、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1.合法性。稅務(wù)籌劃的合法性是指企業(yè)的籌劃是在法律許可范圍內(nèi)，按照稅法規(guī)章進(jìn)行的合理納稅。納稅單位可以根據(jù)稅法的要求，合理運(yùn)用稅法的知識(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而減少納稅負(fù)擔(dān)。而對(duì)于違反稅法規(guī)定的不履行納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，是屬于違法的行為，要進(jìn)行堅(jiān)決的抵制。

2.籌劃性。在納稅活動(dòng)中，納稅義務(wù)具有滯后性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易行為結(jié)合后才進(jìn)行納稅行為，收益進(jìn)行分配結(jié)束后，才進(jìn)行納稅活動(dòng)。這就在客觀條件上使納稅活動(dòng)可以進(jìn)行籌劃。因此，籌劃性是納稅的一個(gè)特點(diǎn)。稅收是有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，決定了稅收待遇的不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃。

3.風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)性的，稅務(wù)籌劃的目的是為了合理的進(jìn)行減少交稅，但是在納稅的實(shí)際操作進(jìn)行中，往往不能達(dá)到預(yù)期目的，這是受稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)影響的。

稅務(wù)籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員支出的費(fèi)用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本。與此同時(shí)，對(duì)稅收政策的理解不當(dāng)或者是在執(zhí)行中的偏差，都會(huì)使企業(yè)在不知不覺(jué)的情況造成了稅務(wù)籌劃的失敗?；蛘哂|犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。

4.專(zhuān)業(yè)性。稅務(wù)籌劃是比較專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，是需要一些專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)進(jìn)行的，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)全球化的影響，我國(guó)貿(mào)易往來(lái)越來(lái)越頻繁、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，各國(guó)稅收制度的差異性影響下，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃是很難實(shí)現(xiàn)的，正因如此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢(xún)作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。

二、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的影響

1.稅收優(yōu)惠的實(shí)施

新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際上的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅收優(yōu)惠的方式和重點(diǎn)做了較大的調(diào)整，實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的所得稅優(yōu)惠政策。一是從以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；二是節(jié)能環(huán)保、安全生產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策；三是對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)需扶持發(fā)展的行業(yè)和領(lǐng)域，如農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及老服務(wù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，也實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠政策?？梢?jiàn)，新企業(yè)所得稅所設(shè)定的稅收優(yōu)惠政策是產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目導(dǎo)向的。另外，新制度在居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，非居民企業(yè)來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，民族自治地方企業(yè)的減免稅，企業(yè)綜合利用資源，固定資產(chǎn)投資抵免等稅收優(yōu)惠方面都有了一些新的變化。

2.稅率的調(diào)整

根據(jù)原企業(yè)所得稅法，內(nèi)、外資企業(yè)均適用33%的法定稅率。新企業(yè)所得稅法在充分考慮了國(guó)家財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平、國(guó)際稅改趨勢(shì)以及周邊國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際稅率水平等綜合因素基礎(chǔ)上，將法定稅率定為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。另外，新制度出于扶持弱勢(shì)群體、鼓勵(lì)自主創(chuàng)新以及繼續(xù)吸引外資的政策目的，針對(duì)小型微利企業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)均規(guī)定了不同的優(yōu)惠稅率。

3.資產(chǎn)的稅務(wù)處理

新企業(yè)所得稅法對(duì)資產(chǎn)分類(lèi)、計(jì)價(jià)、扣除、處置等問(wèn)題的處理，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定盡量保持一致，同時(shí)對(duì)一些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理不一致的特殊問(wèn)題進(jìn)行了具體明確。這樣，一方面減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本和納稅人的遵從成本；另一方面也體現(xiàn)了稅法優(yōu)先的原則。

三、新稅法下企業(yè)納稅籌劃策略

1.合理利用企業(yè)的組織形式開(kāi)展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過(guò)選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。

2.利用稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展稅務(wù)籌劃

開(kāi)展稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等方面。

3.減少納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

要想合理的進(jìn)行納稅籌劃，就必須要領(lǐng)會(huì)當(dāng)前立法的精神，還要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，在法律許可的范圍內(nèi)，最大限度的進(jìn)行合理籌劃。同時(shí)，要對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)預(yù)測(cè)，

充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。最后，聘請(qǐng)納稅籌劃專(zhuān)家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門(mén)復(fù)雜的學(xué)科，涉及的領(lǐng)域非常多，如會(huì)試、財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)濟(jì)等多方面的知識(shí)，專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候一定要進(jìn)行多輪的自我檢測(cè)，由會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員、管理人員一起進(jìn)行研究，制定出合理的納稅籌劃，保持企業(yè)的最大利益，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

4.培養(yǎng)納稅籌劃人才

我國(guó)當(dāng)前企業(yè)的多樣性，稅種的復(fù)雜性，納稅籌劃的專(zhuān)業(yè)性，都對(duì)企業(yè)納稅人才提出了更高的要求，不僅要對(duì)稅法有著很好的了解，而且還要熟悉最新的經(jīng)濟(jì)制度，同時(shí)，還要求納稅籌劃人員有精湛的專(zhuān)業(yè)技能、與靈活的應(yīng)變能力。因此，要加大對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)與職后教育，一方面，在高校開(kāi)設(shè)與納稅籌劃相關(guān)的專(zhuān)業(yè)，滿足社會(huì)對(duì)納稅籌劃人才的需要；別一方面，對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗后培訓(xùn)，定期舉行業(yè)務(wù)講座，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，適應(yīng)時(shí)代的需求。企業(yè)也應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核，使會(huì)計(jì)人員有一種危機(jī)意識(shí)，不斷的進(jìn)行自我素質(zhì)提升。

5.完善納稅籌劃的法律環(huán)境

要想使納稅籌劃可持續(xù)的發(fā)展，必須要對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行完善，避免一些真空地帶造成法律的漏洞，影響納稅籌劃的發(fā)展。一方面，我國(guó)立法機(jī)關(guān)應(yīng)該不斷對(duì)納稅進(jìn)行立法的完善，由于我國(guó)稅法發(fā)展的時(shí)間相對(duì)較短，雖然取得了很好的效果，但是由于我國(guó)稅法的多樣性和復(fù)雜性，現(xiàn)有稅法已不適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加快新納稅法的立法是不可避免的。應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的納稅進(jìn)行完善，把一些不公平、不適合當(dāng)前社發(fā)展的立法進(jìn)行修改。必須對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進(jìn)行修訂，并在實(shí)踐過(guò)程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門(mén)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)試對(duì)責(zé)任進(jìn)行追究，加大對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的法律約束，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，不僅要對(duì)企業(yè)進(jìn)行法律制裁，同時(shí)也要對(duì)稅務(wù)中介進(jìn)行法律與經(jīng)濟(jì)方面的處罰，這樣可以加強(qiáng)企業(yè)與納稅機(jī)構(gòu)的管理，使企業(yè)依法進(jìn)行納稅籌劃。

納稅籌劃不僅有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī)，增強(qiáng)納稅意識(shí)，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，研究和探討新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃是完全必要的。同時(shí)，也可為國(guó)內(nèi)企業(yè)走出去、開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊.企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].湘潮(下半月)(理論),2009(09).

第3篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅前扣除 優(yōu)惠政策 納稅籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有復(fù)雜性、多樣性和生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投資數(shù)額大、往來(lái)對(duì)象多、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不確定等特點(diǎn)，其開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同于其他企業(yè)。從我國(guó)當(dāng)前的稅收體制來(lái)看，涉及到房地產(chǎn)企業(yè)的稅種數(shù)量非常多，因此稅負(fù)比較繁重。而在房地產(chǎn)企業(yè)的所有稅種中，企業(yè)所得稅所占比重最大，因此有必要對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行科學(xué)籌劃。企業(yè)所得稅法對(duì)稅前扣除項(xiàng)目和稅收優(yōu)惠的規(guī)定較多，彈性很大，房地產(chǎn)企業(yè)從稅前扣除項(xiàng)目和稅收優(yōu)惠兩方面進(jìn)行考慮，將具有很大的納稅籌劃空間。

一、稅前扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)納稅所得額的大小取決于收入和扣除項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)因素。因此把握好所得稅的稅前扣除是房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵。

（一）會(huì)計(jì)核算方法的選擇

房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)核算方法，可以增加成本，達(dá)到減輕稅負(fù)或延緩納稅的目的。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅前扣除的會(huì)計(jì)核算方法籌劃主要包括以下兩個(gè)方面。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)的存貨量較大，且受宏觀調(diào)控的影響價(jià)格波動(dòng)較大，一般通過(guò)影響企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本來(lái)影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定，存貨的計(jì)價(jià)方法有后進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法可供選擇，這就為發(fā)出存貨的成本扣除提供了籌劃的空間。在通貨膨脹的情況下，采用后進(jìn)先出法企業(yè)耗用原材料的成本較高，有利于減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；反之，在通貨緊縮的情況下，采用先進(jìn)先出法則有利于減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

2.固定資產(chǎn)折舊的籌劃。固定資產(chǎn)在房地產(chǎn)企業(yè)中的比重很大，因此需重點(diǎn)考慮固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃。然而，企業(yè)所得稅法對(duì)折舊方法作了限制性規(guī)定，即固定資產(chǎn)一般按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除，因此對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃只能從折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值方面入手。一是盡量縮短折舊年限，可以使后期成本費(fèi)用前移，減輕企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，延遲繳納所得稅，視同于從國(guó)家財(cái)政取得了一筆無(wú)息貸款。二是合理預(yù)計(jì)凈殘值，新的會(huì)計(jì)制度及稅法只要求根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，但并沒(méi)有做出具體的規(guī)定，因此房地產(chǎn)企業(yè)可以對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行合理納稅籌劃。

（二）職工薪酬的籌劃

1.工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予在稅前扣除；職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在不超過(guò)工資薪金比例的14%、2%和2.5%的范圍內(nèi)扣除，對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)超出限額部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此房地產(chǎn)企業(yè)要制定合理的支出分配方案，將工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃，充分發(fā)揮其抵稅效應(yīng)。在稅務(wù)籌劃中要注意，工資薪金在結(jié)合同行業(yè)、同地區(qū)水平的同時(shí)，發(fā)放金額在一定時(shí)期要相對(duì)固定，若有調(diào)整也應(yīng)有序進(jìn)行；職工福利費(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，并進(jìn)行準(zhǔn)確核算；撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，必須取得工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》，否則不得稅前扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)支出可以和帶薪休假相結(jié)合，從而給職工創(chuàng)造寬松的休閑學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，不僅為企業(yè)培養(yǎng)了人才，有利于技術(shù)創(chuàng)新，而且提高了職工的工作積極性。

2.五險(xiǎn)一金的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)依照有關(guān)部門(mén)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、住房公積金等費(fèi)用，應(yīng)準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)允許扣除。因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分利用這些規(guī)定，足額購(gòu)買(mǎi)，為職工安排好福利方案。這樣不僅增加稅前扣除成本，降低企業(yè)所得稅，又遵守了法律、法規(guī)；而且更重要的是為員工謀了福利，有利于留住人才，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）利息費(fèi)用的籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)，投資數(shù)額大，需要籌措大量的資金，其中借款是籌資的重要渠道，由于借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用金額會(huì)很大，因此利息費(fèi)用的籌劃很有必要。

1.借款渠道的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分不得稅前扣除。因此房地產(chǎn)企業(yè)在籌資時(shí)，應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)借款，或發(fā)行企業(yè)債券，避免高息借款，使得超標(biāo)部分不得稅前扣除。如果資金確實(shí)周轉(zhuǎn)困難，取得高息借款，則應(yīng)盡量將高息分散于費(fèi)用項(xiàng)目，例如管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等，從而擴(kuò)大稅前扣除的范圍。

2.利息支出處理方式的籌劃。稅法上對(duì)性質(zhì)不同利息支出有不同的處理方式，費(fèi)用化的利息可以在當(dāng)期計(jì)稅時(shí)扣除，而資本化的利息一般分期扣除，顯然對(duì)利息支出的不同處理會(huì)產(chǎn)生不同的計(jì)稅影響。納稅籌劃途徑可以考慮以下方面：一是房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)辦初期往往處于虧損狀態(tài)，利息支出應(yīng)盡量予以資本化，而以后年度計(jì)稅時(shí)作為費(fèi)用扣除；二是當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí)，利息支出應(yīng)予以費(fèi)用化，盡早實(shí)現(xiàn)計(jì)稅扣除。

（四）虧損的籌劃

1.虧損額的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。因此合理確定房地產(chǎn)企業(yè)的虧損額，最大限度地進(jìn)行彌補(bǔ)，顯然可以獲得一定的稅收收益。房地產(chǎn)企業(yè)如果能夠預(yù)測(cè)虧損當(dāng)年后五年內(nèi)的盈利額可以彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損，那么擴(kuò)大當(dāng)年的虧損顯然是有利的，這就要求企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃。首先，要通過(guò)銷(xiāo)售方式等推遲收入的確認(rèn)；其次要正確核算和增加不征稅收入和免稅收入額，例如國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等免稅收入；最后，要盡量增加當(dāng)期扣除。

2.匯總納稅的籌劃。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。但是境內(nèi)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)可盈虧相抵，因此房地產(chǎn)企業(yè)在總機(jī)構(gòu)盈利的情況下，可考慮設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。因?yàn)樵O(shè)立初期的分支機(jī)構(gòu)往往是虧損的，那么總機(jī)構(gòu)匯總繳納時(shí)，就可降低企業(yè)所得稅的稅負(fù)，獲得虧損抵稅的利益。

二、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

（一）加計(jì)扣除優(yōu)惠的籌劃

1.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)納稅人應(yīng)注意分清研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化。如果構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)，則不能在當(dāng)期全額扣除，要按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的有關(guān)規(guī)定處理。房地產(chǎn)企業(yè)在設(shè)立初期企業(yè)經(jīng)常是虧損的，應(yīng)盡量使開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化；而在以后年度盈利期，應(yīng)盡量使開(kāi)發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化，增加稅前扣除金額，從而發(fā)揮研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的抵稅效應(yīng)。

2.安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除，安置殘疾人員要按照《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的規(guī)定處理有關(guān)事務(wù)，否則不能享受加計(jì)扣除。因此房地產(chǎn)企業(yè)在一定的合適的崗位可以安排殘疾人員工作，不僅可以多獲得稅前扣除利益，而且為社會(huì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，更好地保障弱勢(shì)群體的利益，樹(shù)立良好的企業(yè)形象。

（二）投資方向的納稅籌劃

對(duì)國(guó)家支持的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，企業(yè)所得稅法規(guī)定了比較優(yōu)惠的稅收政策，因此房地產(chǎn)企業(yè)為了獲得稅收籌劃利益，需考慮到其投資方向。

1.對(duì)三類(lèi)固定資產(chǎn)投資的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。房地產(chǎn)企業(yè)需要注意的是：專(zhuān)用設(shè)備應(yīng)在《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍內(nèi)；享受優(yōu)惠的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用；如果購(gòu)置的專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。目前國(guó)家不斷加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和治理，企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資也越來(lái)越大，因此，要充分利用該政策進(jìn)行稅收籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)可以充分考慮這些規(guī)定，在購(gòu)置以上三類(lèi)設(shè)備時(shí)，要充分考慮到必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專(zhuān)用設(shè)備，而且注意年限限制，以使企業(yè)稅負(fù)達(dá)到最低。

2.投資行業(yè)的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，即三免三減半；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，三免三減半。享受稅收優(yōu)惠的開(kāi)始時(shí)間為第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，因此要選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的時(shí)間。因?yàn)橐坏﹥?yōu)惠期限開(kāi)始，那么無(wú)論企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都必須連續(xù)計(jì)算，不得更改。而房地產(chǎn)企業(yè)在投入初期，投入較大，虧損多盈利少，幾乎沒(méi)有應(yīng)稅所得，如果急于享受此優(yōu)惠政策，就會(huì)“白享”優(yōu)惠之名。若投資時(shí)間處于下半年，可盡量延遲到第二年開(kāi)始確認(rèn)收入，這樣第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠。X

參考文獻(xiàn)：

第4篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃

企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，除了采用各種各樣的方式來(lái)降低生產(chǎn)成本，稅收籌劃也是納稅人的必然選擇。本文結(jié)合各種稅收優(yōu)惠和稅收政策，談一談企業(yè)所得稅的納稅籌劃。

一、基于納稅人身份的納稅籌劃

根據(jù)稅法對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以利用“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”與“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，按照企業(yè)所得稅法中相關(guān)政策的要求，通過(guò)合理的設(shè)定納稅身份來(lái)實(shí)現(xiàn)減稅的目的。

二、基于稅前扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

我國(guó)的企業(yè)所得稅法中明文規(guī)定，包括企業(yè)生產(chǎn)成本、稅金、以及其它支出費(fèi)用在內(nèi)的與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理支出，都應(yīng)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目予以稅前列支。

(一)借款利息支出籌劃

據(jù)稅法規(guī)定：一是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間應(yīng)按實(shí)際數(shù)額扣除其向金融機(jī)構(gòu)所借款項(xiàng)的利息支出；二是如果納稅人如果在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向非金融機(jī)構(gòu)所借款項(xiàng)的利率不高于同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的同期借款利率則可以將借款利息扣除；三是如果納稅人注冊(cè)資本中一半以上的數(shù)額都是從關(guān)聯(lián)企業(yè)借來(lái)的，那么就不能在稅前將這些款項(xiàng)的利息扣除（按規(guī)定同樣適用于對(duì)外投資的借款）。由此可見(jiàn)，這對(duì)借款利息的籌劃是很有必要的。

借款利息支出籌劃前應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

在利息支出時(shí)要注意利息支出的合法性。首先應(yīng)當(dāng)取得合法的憑證；其次借款人項(xiàng)應(yīng)于賬內(nèi)寫(xiě)明債權(quán)人的真實(shí)姓名和地址，這樣利息支出才可以認(rèn)定。

在向金融機(jī)構(gòu)以外的借款時(shí)，利率如果超過(guò)金融機(jī)構(gòu)相應(yīng)的利息則不可以認(rèn)定，因此應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款。如果確實(shí)需要向非金融機(jī)構(gòu)貸款，利率參照同期金融機(jī)構(gòu)借款利率，然后用其它的方式進(jìn)行彌補(bǔ)。

(二)利用工資支出的稅務(wù)籌劃

在有關(guān)規(guī)定中，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資，可以扣除。

企業(yè)可依照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金和基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。企業(yè)為員工或投資者繳納的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用不得扣除（有關(guān)部門(mén)規(guī)定可以扣除的除外）。

職工的福利費(fèi)、職工的教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)的經(jīng)費(fèi)等，在稅法規(guī)定的比例范圍內(nèi)給予扣除。

節(jié)稅思路：第一、提高職工的生活水平，籌劃增列費(fèi)用，減少名義工資收入。第二、利用住房公積金制度轉(zhuǎn)化工資收入。

三、基于免稅收入的納稅籌劃

免稅收入就是指針對(duì)那些權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入以及國(guó)債利息收入等特殊收入，所給予的所得稅優(yōu)惠。 因此，企業(yè)在進(jìn)行投資前，應(yīng)做好投資項(xiàng)目的比較工作，科學(xué)估算項(xiàng)目的收益率，在同等收益率的情況下優(yōu)先進(jìn)行權(quán)益性投資和購(gòu)買(mǎi)國(guó)債。同時(shí)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要明確非營(yíng)利性組織的營(yíng)利性收入和非營(yíng)利性收入，科學(xué)利用免稅收入進(jìn)行納稅籌劃。

四、基于優(yōu)惠稅率進(jìn)行的納稅籌劃

在我國(guó)不管是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)（不包括享受優(yōu)惠稅率政策的企業(yè)），其企業(yè)所得稅稅率都是25％。 其中對(duì)小型微利的企業(yè)，稅法采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總數(shù)三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式進(jìn)行納稅。因此，現(xiàn)行企業(yè)在設(shè)立時(shí)，首先做好本企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)的規(guī)劃工作，如果規(guī)模較大，可劃分為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)；其次要把握好年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額接近臨界點(diǎn)時(shí)，可以采用加大扣除以及延緩收入等方法來(lái)降低稅率。這樣企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的靈活應(yīng)用，從而達(dá)到減稅的目的。

五、基于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的納稅籌劃

針對(duì)產(chǎn)業(yè)差異，企業(yè)所得稅法規(guī)定了不同企業(yè)的稅率差異，其中對(duì)從事國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)業(yè)給予了很多優(yōu)惠。

國(guó)家大力支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅減按15%征收。

給予從事環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)以及資源綜合利用的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。 這樣一來(lái)，就實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的與從事環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)相關(guān)優(yōu)惠體系的有效融合，在很大程度上提高了我國(guó)企業(yè)的環(huán)保、安全生產(chǎn)以及節(jié)約能源的意識(shí)，從而有效的促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

六、基于科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃

為了鼓勵(lì)企業(yè)大力發(fā)展科技和實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，我國(guó)企業(yè)所得稅法對(duì)從事技術(shù)革新的企業(yè)給予了相關(guān)的稅收優(yōu)惠條款，這就為企業(yè)做好納稅籌劃工作提供了空間和條件。

對(duì)于那可以進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，一般可以減征，甚至免征其企業(yè)所得稅。規(guī)定一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)不超過(guò)500萬(wàn)元的那部分居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得金額，免征其所得稅，而對(duì)于超過(guò)500萬(wàn)元的那部分所得金額，減半征收其所得稅。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除企業(yè)在開(kāi)發(fā)新技術(shù)產(chǎn)品以及在進(jìn)行新工藝研發(fā)時(shí)的各項(xiàng)費(fèi)用。

新技術(shù)產(chǎn)品和新工藝的研發(fā)作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的保證，需要進(jìn)行大量金額的投資，因此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用國(guó)家所給予的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)合理的進(jìn)行納稅籌劃。

七、基于安置特殊人員就業(yè)的納稅籌劃

我國(guó)企業(yè)所得稅稅法中明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)將安置包括殘疾人員在內(nèi)的其他國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資給予100%加計(jì)扣除。

企業(yè)可根據(jù)自身的情況，適量招收一定比例的殘疾人作為員工，在合適的崗位讓其從事適應(yīng)其身體狀況的工作，這樣不僅為企業(yè)樹(shù)立了良好的社會(huì)形象，而且為企業(yè)節(jié)約了成本，并能充分享受稅收優(yōu)惠，從而減輕稅負(fù)。

總之，中小企業(yè)如何進(jìn)行所得稅納稅籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)，合理避稅，已經(jīng)成為當(dāng)前所得稅納稅籌劃工作的一個(gè)重要研究領(lǐng)域。我們從企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略框架出發(fā)，結(jié)合具體環(huán)境因素，制定所得稅納稅籌劃方案，保證合理避稅，降低企業(yè)稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 納稅籌劃 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 利息費(fèi)用

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,應(yīng)稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。降低企業(yè)所得稅稅基的思路為:使收入總額極小化和使稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額極大化。

一、縮小應(yīng)稅收入策略

縮小應(yīng)稅收入主要考慮及時(shí)剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目,或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)踐中具體采取的方法有:

1.對(duì)銷(xiāo)貨退回及折讓,應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理,以免虛增收入;

2.年度計(jì)算收入總額時(shí),對(duì)預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目也應(yīng)予以減除,防止錯(cuò)記為收入;

3.多余的周轉(zhuǎn)資金,用于購(gòu)買(mǎi)政府公債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅?；蛘邔⒍嘤嗟闹苻D(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

二、膨脹成本費(fèi)用策略

1.分散利息費(fèi)用

企業(yè)所得稅法規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除,向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息支出都可據(jù)實(shí)在稅前列支。但有些企業(yè)籌集資金困難,不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機(jī)構(gòu)私下高息借款,也有些企業(yè)為融通資金并且給職工謀取一定的經(jīng)濟(jì)利益,在企業(yè)內(nèi)部職工中高息集資。以上種種情況,高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。

所以企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。一旦發(fā)生高息借款后,應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開(kāi)支。按照現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度規(guī)定,利息支出在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算,除了利息外,還有手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等也在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算。金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)無(wú)限額開(kāi)支。企業(yè)若是向非金融機(jī)構(gòu)、向職工集資,部分高息可以轉(zhuǎn)為金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi);或者在企業(yè)內(nèi)部由工會(huì)組織集資,部分手續(xù)費(fèi)等可分散至工會(huì)經(jīng)費(fèi)中開(kāi)支;若是同行業(yè)互相拆借的高息支出,可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)開(kāi)支,在產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等列支,從而擴(kuò)大在稅前扣除的支出范圍。

3.分散業(yè)務(wù)招待費(fèi)

考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分,為加強(qiáng)管理,同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5%。超過(guò)列支標(biāo)準(zhǔn)部分,應(yīng)于稅后開(kāi)支。

事實(shí)上,企業(yè)為順利開(kāi)展工作,業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支是正常的現(xiàn)象。對(duì)于這種情況,企業(yè)應(yīng)于申報(bào)前自行計(jì)算。若超過(guò)限額,企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除,將開(kāi)支的招待費(fèi)轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。例如企業(yè)贈(zèng)送客戶(hù)禮金、禮券等費(fèi)用,可考慮以傭金費(fèi)用列支,傭金支出也無(wú)限額限制,從而這部分也可以稅前扣除,達(dá)到節(jié)稅效果。此外,企業(yè)還可以把招待費(fèi)作為會(huì)議經(jīng)費(fèi),通過(guò)“管理費(fèi)用”科目在所得稅前列支,同樣可以達(dá)到以上效果。

3.合理安排工資及工資費(fèi)用

企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

針對(duì)上述有關(guān)規(guī)定,企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度,可采取以下一些措施:

(1)適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn),超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取了消計(jì)稅工資的規(guī)定, 這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)較大的利好, 但企業(yè)一定要注意合理性, 注意同行的工資水平。否則, 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。

(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓(xùn)的機(jī)會(huì),努力提高職工素質(zhì);(3)兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工,可將其報(bào)酬計(jì)入工資薪金;(4)持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工,可將其應(yīng)獲股利改為以績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。

4.合理安排對(duì)外捐贈(zèng)

新的企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過(guò)部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除。

公益性捐贈(zèng)做了界定:公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén),向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。

企業(yè)若發(fā)生捐贈(zèng)支出,出于稅收上的考慮,應(yīng)特別注意兩點(diǎn):

第一,認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介,即企業(yè)應(yīng)通過(guò)稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)。

第二,注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略,決定公益性捐贈(zèng)的額度,從節(jié)稅角度考慮,一般不宜超過(guò)稅前允許扣除的比例(年度利潤(rùn)總額的12%)。如果因?yàn)橐恍┨厥庠?需要超過(guò),也可以“先認(rèn)捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈(zèng)支出安排到下一年度,力爭(zhēng)稅前扣除。

三、企業(yè)所得稅稅率策略

新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有四檔,即:基準(zhǔn)稅率25%與三檔優(yōu)惠稅率10%、15%和20%。企業(yè)如果善于利用這種稅收差異,努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的稅率,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以減輕稅負(fù),國(guó)家也達(dá)到了調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。

1.設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)

新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定:國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃的重點(diǎn)放在自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力上。為此,企業(yè)應(yīng)設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍,制訂中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃,自主研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),并及時(shí)向科技主管部門(mén)報(bào)備立項(xiàng),形成研發(fā)成果檔案。這既符合企業(yè)的發(fā)展要求,又符合新企業(yè)所得稅法的立法精神。

2.小型微利企業(yè)的納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這比一般法定稅率降低了5個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)小型微利企業(yè)的界定,借鑒國(guó)際通行做法,按照便于征管的原則,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn):工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù),規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí),可考慮設(shè)立為兩個(gè)或多個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)納稅所得額。

第6篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

（一）國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)及其對(duì)所得稅籌劃的影響我國(guó)的國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有非常重要的地位，一些基礎(chǔ)的、大型的、重點(diǎn)的、核心的企業(yè)基本都是國(guó)有企業(yè)，國(guó)家在每年年末依據(jù)各企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)收入所做的排序中，前50名80%基本上都是國(guó)有企業(yè)，因此國(guó)有企業(yè)對(duì)所得稅的貢獻(xiàn)也是非常巨大的。但很多國(guó)有企業(yè)因?yàn)闅v史比較久遠(yuǎn)，承擔(dān)了很多因國(guó)有企業(yè)改制而遺留下來(lái)的問(wèn)題和負(fù)擔(dān)，比如人員年齡的老齡化、人員結(jié)構(gòu)發(fā)展的無(wú)階梯性、各種規(guī)章制度的老化、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的老套、經(jīng)營(yíng)理念的老化等等這些都在很大一定的層面上影響了相當(dāng)一部分國(guó)有大中型企業(yè)的發(fā)展，降低了其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量，影響了國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，但同時(shí)這些不利的因素也使得其稅收籌劃操作的空間和范圍加大，更能利用國(guó)家的一些優(yōu)惠政策以減輕國(guó)有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加國(guó)有企業(yè)的凈現(xiàn)金流，對(duì)國(guó)有企業(yè)追求盡可能大的經(jīng)濟(jì)利益和國(guó)有企業(yè)呈良性的、健康向上的發(fā)展都有很好的推進(jìn)作用。

（二）國(guó)有企業(yè)所得稅籌劃的意義國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)企業(yè)，若將所得稅稅務(wù)籌劃這個(gè)概念很好的引進(jìn)到國(guó)有企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中，則能有效地改進(jìn)國(guó)有企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)策略，提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。如果國(guó)有企業(yè)能在平時(shí)做好稅收籌劃則能有效地在提高企業(yè)的盈利能力降低企業(yè)因外部環(huán)境而帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)營(yíng)創(chuàng)出一個(gè)良好的發(fā)展通道。

二、國(guó)有企業(yè)所得稅籌劃的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄，盈利目的非最大化我國(guó)自90年代就開(kāi)始了國(guó)有企業(yè)的改制，但從2000年以后所得稅稅收籌劃的概念才開(kāi)始進(jìn)入人們的視野、稅收籌劃的理念才被人們普遍地接受，社會(huì)上也才慢慢地出現(xiàn)一些專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)籌劃的人員和機(jī)構(gòu)。企業(yè)在追求利潤(rùn)的最大化時(shí)往往只看到了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投籌資活動(dòng)中涉及的流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等各種伴隨企業(yè)日常生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的稅種如營(yíng)業(yè)稅、增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，而往往忽視了取得最終成果后涉及到的所得稅的問(wèn)題。這樣經(jīng)常造成有的企業(yè)其利潤(rùn)總額比較可觀，可交完所得稅后同做了稅收籌劃的企業(yè)相比卻承擔(dān)了較多的所得稅稅負(fù)，造成凈利潤(rùn)相對(duì)較低，減少了企業(yè)的留存收益。

（二）沒(méi)有明確地區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有些企業(yè)由于本身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和人工成本的限制，沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)人員，很多財(cái)務(wù)人員即是財(cái)務(wù)做賬人員又是稅務(wù)報(bào)送人員，沒(méi)有在財(cái)務(wù)和稅務(wù)上有明確的分工，這就使財(cái)務(wù)人員在處理某些具體稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)習(xí)慣性地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)等同起來(lái)忽視了某些事項(xiàng)的處理在財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的不同。例一，凡是企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生但未取得有效票據(jù)的成本只要在第二年所得稅匯算清繳期滿之前拿到符合規(guī)定的有效憑證時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)就可以將此項(xiàng)成本沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少所得稅費(fèi)用，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則往往根據(jù)是否已取得有效票據(jù)作為成本入賬的依據(jù)。例二，企業(yè)在每年年底計(jì)提的員工工資或獎(jiǎng)金，在財(cái)務(wù)上可據(jù)實(shí)作為當(dāng)年費(fèi)用減少當(dāng)期利潤(rùn)，但在稅法上這種僅計(jì)提但沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的工資是不允許計(jì)入當(dāng)期損益影響本期所得稅而要在納稅調(diào)整事項(xiàng)中將其作為調(diào)增事項(xiàng)計(jì)入本期應(yīng)納稅所得額中增加所得稅費(fèi)用。從以上兩個(gè)例子可以間接地反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中既有相互關(guān)聯(lián)又有不同之處的處理原則，因此區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的分工在實(shí)踐中是非常必要的，這有利于企業(yè)的納稅籌劃。

（三）部門(mén)配合不緊密，籌劃效果不明顯有些稅收籌劃行為是要企業(yè)內(nèi)部之間或內(nèi)、外部間相互配合才能完成的。例如，企業(yè)采用分期收款方式銷(xiāo)售商品是以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而分期預(yù)收銷(xiāo)售商品則是在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入，這兩種確認(rèn)收入方式的不同勢(shì)必對(duì)當(dāng)年度的所得稅產(chǎn)生重要影響，而收入用什么方式確認(rèn)在很大程度上是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門(mén)、售后部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)之間相互的密切配合才能完成的，預(yù)期的稅務(wù)籌劃效果也才能達(dá)到。

（四）不能及時(shí)地采用稅收優(yōu)惠更新稅務(wù)籌劃的方法我國(guó)所得稅申報(bào)由原來(lái)的四個(gè)季度、五張申報(bào)表變化到現(xiàn)在（從2014年匯算清繳開(kāi)始）四個(gè)季度45張表。從簡(jiǎn)單的收入、成本、利潤(rùn)的填寫(xiě)到現(xiàn)在將各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的分別填示、各種調(diào)增、調(diào)減事項(xiàng)的分析、各種減免稅優(yōu)惠事項(xiàng)的填列可以看出我國(guó)所得稅體制的巨大變化，可我們的企業(yè)還沒(méi)有及時(shí)的更新稅務(wù)知識(shí)，不能利用各種稅務(wù)優(yōu)惠政策更好地為企業(yè)減稅服務(wù)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)地了解所得稅相關(guān)政策的變化，使所得稅稅務(wù)籌劃更具有合法性、合規(guī)性，減少因此帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、影響國(guó)有企業(yè)所得稅籌劃效果的因素

（一）稅務(wù)籌劃意識(shí)我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)都是成立時(shí)間較長(zhǎng)、企業(yè)員工較多、存在歷史遺留問(wèn)題也比較多，這樣企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時(shí)所涉及到的內(nèi)容也就比較多、比較復(fù)雜，若某些稅務(wù)問(wèn)題沒(méi)有考慮詳細(xì)，則勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如一些老國(guó)有企業(yè)存在很多種特殊情況的內(nèi)退人員，這些人員的薪酬、福利待遇又往往不同于單純地依靠社保取得收入的職工，那么這些內(nèi)退人員在未實(shí)際退休并取得社保發(fā)放退休收入之前，由企業(yè)一次性計(jì)提的N年生活費(fèi)、社保、住房公積金等費(fèi)用如果在籌劃時(shí)全部作為本年度稅前抵扣項(xiàng)目減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而不影響到以后年度所得稅費(fèi)用則對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)利好，但如果這種籌劃沒(méi)有通過(guò)稅務(wù)等主管部門(mén)的同意，則勢(shì)必在做匯算清繳的時(shí)候要把計(jì)提但沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的的生活費(fèi)、社保等薪酬費(fèi)用納稅調(diào)增回來(lái)，增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并在以后實(shí)際發(fā)放的年度時(shí)再做相應(yīng)的納稅調(diào)減，這樣企業(yè)在職工未退休的年度內(nèi)都要發(fā)生與人工成本相對(duì)應(yīng)的納稅調(diào)增、調(diào)減事項(xiàng)，更有甚者是將這部分費(fèi)用全部做納稅調(diào)增事項(xiàng)處理不抵減當(dāng)期及以后年度的所得稅，因此企業(yè)如何在事前做好稅務(wù)籌劃是非常必要的。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在處理原則上的差異財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)因各自服務(wù)的主體不同、達(dá)到的目的也不一致因此處理問(wèn)題的方式和方法就不一樣。例一，權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益問(wèn)題。在會(huì)計(jì)處理中，投資方要在每年年末根據(jù)被投資方的凈利潤(rùn)和所占的比例確認(rèn)一定的收益計(jì)入到當(dāng)期收益中。而對(duì)于稅法來(lái)說(shuō)，這部分的收入只是根據(jù)實(shí)際收到的分紅來(lái)確定，若企業(yè)當(dāng)年度沒(méi)有從被投資企業(yè)收到實(shí)際的現(xiàn)金流則不能被確認(rèn)為當(dāng)期收益，是要從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中調(diào)減出去，減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用，在以后年度內(nèi)企業(yè)若收到了與投資有關(guān)的現(xiàn)金分紅時(shí)再作為收益確認(rèn)，但這筆收益仍然是可以稅前抵扣的。例二，企業(yè)在當(dāng)年根據(jù)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，投籌資業(yè)務(wù)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金，在企業(yè)是可以作為資產(chǎn)減值損失減少當(dāng)期利潤(rùn)、減少相應(yīng)的所得稅費(fèi)用，但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中除了正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)收賬款和預(yù)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前抵扣所得稅，其它各項(xiàng)準(zhǔn)備金都不得在稅前抵扣，因此在做匯算清繳時(shí)應(yīng)將這些準(zhǔn)備金都調(diào)增回來(lái)，增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，調(diào)增所得稅。

（三）部門(mén)組織的形式及配合大部分的國(guó)有企業(yè)都是跨行業(yè)、跨地區(qū)的企業(yè)集團(tuán)，因此所設(shè)立的部門(mén)、子公司（有些甚至有三、四級(jí)子公司）、分公司也特別多，處理好各部門(mén)、各公司之間的緊密程度、配合程度對(duì)整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)來(lái)說(shuō)都有至關(guān)重要的影響。總公司在本地有一個(gè)工業(yè)園區(qū)，主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)就是進(jìn)行租賃和物業(yè)服務(wù)，如果總公司此時(shí)想成立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的公司對(duì)這個(gè)工業(yè)園區(qū)進(jìn)行管理的話，那么總公司就應(yīng)在公司組織形式上進(jìn)行選擇。如果成立一個(gè)子公司進(jìn)行管理，則這個(gè)園區(qū)所取得的收入和所發(fā)生的成本都是單獨(dú)進(jìn)行核算的，不能與總公司進(jìn)行賬務(wù)合并，由其自身以一個(gè)獨(dú)立法人的身份交納所得稅對(duì)總公司的所得稅不會(huì)產(chǎn)生任何影響，而如果總公司選擇成立一個(gè)分公司對(duì)此工業(yè)園進(jìn)行管理，則這個(gè)工業(yè)園的收入、成本和費(fèi)用都可納入總公司統(tǒng)一核算，這樣如果工業(yè)園區(qū)在初級(jí)階段的幾年內(nèi)都是經(jīng)營(yíng)虧損的話，它的虧損額就可以與總公司的經(jīng)營(yíng)積累相沖減，減少總公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（四）稅收優(yōu)惠政策很多國(guó)企在改革開(kāi)放初期以房產(chǎn)出資的形式與外商成立合作企業(yè)（現(xiàn)在這種企業(yè)形式不多），但取得收益的方式都是通過(guò)收取中方的管理費(fèi)和房產(chǎn)的租金獲得，這樣企業(yè)在取得租金時(shí)就得交納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。但如果國(guó)有企業(yè)當(dāng)時(shí)簽訂合同時(shí)是以房產(chǎn)作為投資成立合作企業(yè)的話，則企業(yè)收回的收益相當(dāng)于被投資企業(yè)的利潤(rùn)分紅，是不用再交納所得稅的。企業(yè)當(dāng)年度有對(duì)外的公益性捐贈(zèng)，可以充分利用利潤(rùn)總額的12%來(lái)界定實(shí)際捐贈(zèng)額。比如企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額200萬(wàn)，則稅法上可抵扣的捐贈(zèng)額就為24萬(wàn)，企業(yè)當(dāng)年的捐贈(zèng)額只要小于24萬(wàn)就可以全額抵扣，否則就要納稅調(diào)增，增加當(dāng)期所得稅。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的千分之五，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這樣企業(yè)在平時(shí)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)業(yè)務(wù)費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)進(jìn)行合理的安排、統(tǒng)籌，盡量最大化的扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)。同時(shí)企業(yè)還可以通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)分?jǐn)倧V告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。根據(jù)財(cái)稅號(hào)規(guī)定，對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。企業(yè)可以充分利用這一優(yōu)惠政策來(lái)調(diào)節(jié)本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。殘疾人的薪酬總額可以100%的加計(jì)扣除，企業(yè)在自身?xiàng)l件允許的情況下在合適殘疾人的崗位上適當(dāng)?shù)卣腥胝吖膭?lì)安置的人員，這樣做的好處不僅可以減輕這部分人群的就業(yè)壓力、減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)而且每年還能通過(guò)落實(shí)社保的各項(xiàng)備案獲得殘疾人就業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)償金。對(duì)于研發(fā)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以按實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的50%加計(jì)扣除若已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)則可以按照無(wú)形資產(chǎn)的成本150%攤銷(xiāo)。這項(xiàng)政策對(duì)于那些高技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)就可以在合作開(kāi)發(fā)和委托開(kāi)發(fā)中進(jìn)行選擇。合作開(kāi)發(fā)的情況是合作雙方對(duì)研發(fā)費(fèi)用各自加計(jì)扣除而委托開(kāi)發(fā)中委托方按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，受托方同樣享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。在這種情況下，大部分的高新企業(yè)都會(huì)采用后者進(jìn)行研發(fā)，因?yàn)楹笳呒{稅籌劃所帶來(lái)的利益更大。因此企業(yè)應(yīng)及時(shí)地了解所得稅相關(guān)政策的變化，使所得稅稅務(wù)籌劃能更具有合法性、合規(guī)性，減少因此帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

四、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)所得稅籌劃的對(duì)策

（一）加強(qiáng)人員素質(zhì)的培訓(xùn)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各公司所接觸的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣泛、業(yè)務(wù)性質(zhì)越來(lái)越復(fù)雜，其所涉及的稅務(wù)事項(xiàng)也越來(lái)越多，在這種情況下企業(yè)提高內(nèi)部財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)能力就顯得尤為重要。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該多學(xué)習(xí)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)、多與稅務(wù)局進(jìn)行正常的稅務(wù)交流，多與同行業(yè)的其它公司或在本企業(yè)內(nèi)部組織交流和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，也可與外部專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃公司相聯(lián)系以了解最新的稅務(wù)法規(guī)和稅務(wù)動(dòng)態(tài)，及時(shí)了解國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部下發(fā)的各種涉稅文件。

（二）結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)強(qiáng)化各部門(mén)稅務(wù)籌劃意識(shí)很多公司特別是國(guó)有企業(yè)自上而下的認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅是公司財(cái)務(wù)人員的工作范圍，但其實(shí)要做好稅收籌劃則要公司各部門(mén)全面的配合，比如生產(chǎn)部門(mén)、人事部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)等等。一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)循環(huán)過(guò)程，就是各部門(mén)相互配合的過(guò)程。公司領(lǐng)導(dǎo)要首先加強(qiáng)這方面的意識(shí)，才能保障公司整體的稅務(wù)籌劃方案有效的實(shí)施。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)我國(guó)稅務(wù)事項(xiàng)和稅務(wù)條例的信息量很大，有些稅務(wù)事項(xiàng)更新很快，有的條例在企業(yè)做稅務(wù)籌劃時(shí)是合理、合規(guī)的，但在政策變化之后該籌劃反而會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)企業(yè)應(yīng)及時(shí)地根據(jù)相關(guān)法規(guī)調(diào)整稅務(wù)籌劃事項(xiàng)以通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的相關(guān)調(diào)查，使稅務(wù)籌劃不會(huì)被稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)定為偷、逃稅行為。

（四）以較低的成本進(jìn)行稅務(wù)籌劃任何事項(xiàng)都有機(jī)會(huì)成本的發(fā)生，企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮與之付出的機(jī)會(huì)成本。若某項(xiàng)稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的收益大于其機(jī)會(huì)成本的付出則此項(xiàng)籌劃是有意義的，但如果所帶來(lái)的收益小于其付出的機(jī)會(huì)成本，則對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)這種籌劃事項(xiàng)并不真正適合于企業(yè)，應(yīng)該放棄該項(xiàng)籌劃。

五、結(jié)語(yǔ)

第7篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；納稅籌劃

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收由于具有無(wú)償性、強(qiáng)制性等特點(diǎn)，成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)熱點(diǎn)。我國(guó)在2008年1月1日對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行了調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，對(duì)于建筑企業(yè)的規(guī)定也有所變化，我們可以采取措施，對(duì)建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃。

一、建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性和可行性

納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例的規(guī)定，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。從定義中，我們可以看出納稅籌劃具有事前籌劃的原則。在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，必須做到與現(xiàn)行的稅收法規(guī)不沖突。納稅人可以根據(jù)已經(jīng)知道的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在這個(gè)框架下，調(diào)整納稅人自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，選擇最佳的稅務(wù)方案，獲得最大的經(jīng)濟(jì)行為。對(duì)于稅收行為，如果沒(méi)有進(jìn)行事先的籌劃，若經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生再進(jìn)行安排，也就失去了所謂的納稅籌劃的意義。（1）對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)進(jìn)行納稅籌劃的必要性。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于所得稅不能稅前抵扣，而是在企業(yè)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上繳納的，在企業(yè)的各項(xiàng)稅收中，占的比重較大，因此，對(duì)于建筑企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃有著重要的意義。受到金融危機(jī)的影響，我國(guó)建筑企業(yè)受到以下影響：一是金融危機(jī)使得人民幣升值、物價(jià)上漲、勞動(dòng)力價(jià)格也在上漲，而建筑企業(yè)的成本中，原材料的成本占有很大的比重，加之勞動(dòng)力的成本也在上漲，使得建筑企業(yè)的總成本在增大，在收入一定的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)減少，有些企業(yè)甚至出現(xiàn)虧損；二是企業(yè)受到資金的影響，招標(biāo)方不能按照約定的合同來(lái)支付款項(xiàng)，導(dǎo)致建筑企業(yè)無(wú)法和分包公司、材料供應(yīng)商及時(shí)進(jìn)行結(jié)算，進(jìn)而影響工程的進(jìn)度，有些項(xiàng)目因?yàn)閲?yán)重缺乏資金，出現(xiàn)停工現(xiàn)象，影響社會(huì)的和諧發(fā)展。為了減少建筑企業(yè)的稅收成本，增加建筑企業(yè)資金的流動(dòng)性，提高建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行納稅稠糊是非常必要的。（2）建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的可行性。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于工程施工量大，工程項(xiàng)目復(fù)雜，不僅使用了大量的固定資產(chǎn)，而且固定資產(chǎn)的價(jià)值都很高、種類(lèi)也相對(duì)繁多，這中間比較重要的固定資產(chǎn)包括但不限于房屋及建筑物、機(jī)械設(shè)備、辦公設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備，這些資產(chǎn)的總額占到所有資產(chǎn)總值的三分之一還要多。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)所，這么多的固定資產(chǎn)，相對(duì)來(lái)說(shuō)，計(jì)提的折舊也是很多，為了獲得固定資產(chǎn)折舊的抵稅效應(yīng)，我們可以對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃?！镀髽I(yè)所得稅》對(duì)于固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的規(guī)定，也為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。

二、建筑企業(yè)納稅籌劃的方法

（1）稅法規(guī)定的企業(yè)折舊方法為直線法。但是同時(shí)也規(guī)定，企業(yè)由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或者企業(yè)的固定資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的話，確實(shí)需要采用加速折舊的，可以采用加速折舊的方法或者縮短折舊年限的方法。從這個(gè)規(guī)定，我們可以看出稅法上對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊規(guī)定的計(jì)提方法有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)綜合法。直接法也就是我們所說(shuō)的年限平均法，是指對(duì)固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，在考慮企業(yè)固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值的基礎(chǔ)上，每年計(jì)提相等的折舊額。雙倍余額遞減法是指對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)，我們?cè)谟?jì)提折舊的時(shí)候不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，采用固定的折舊率（即：雙倍的直線法折舊率）乘以每期期初固定資產(chǎn)原值與累計(jì)折舊差額的余額作為本期應(yīng)該計(jì)提的折舊額。年數(shù)總和法是指在考慮企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值的基礎(chǔ)上，采用固定資產(chǎn)的原價(jià)與預(yù)計(jì)凈殘值的差額乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于固定資產(chǎn)金額比較大，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，我們應(yīng)該重視。在固定資產(chǎn)使用年限一定的情況下，不管采用的是直線法計(jì)提折舊還是采用加速折舊的方法計(jì)提折舊，我們所要計(jì)提的折舊總額是一樣的，也是說(shuō)在使用年限內(nèi)的折舊總額是一個(gè)固定的數(shù)值，不會(huì)因?yàn)槲覀儾捎玫恼叟f方法而改變。但是采用不同的折舊方法還是影響我們每年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅的，當(dāng)某一年份，我們計(jì)提的折舊比較多的時(shí)候，我們繳納的企業(yè)所得稅就比較少，我們知道加速折舊可以使企業(yè)在開(kāi)始年度少繳納企業(yè)所得稅，這種情況要是不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)毫無(wú)意義。但是資金時(shí)間是客觀存在的，我們?yōu)榱双@得資金的使用價(jià)值，有必要采用加速折舊的方法，這就相當(dāng)于企業(yè)依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是很重要的。經(jīng)過(guò)計(jì)算，我們比較了雙倍余額遞減法計(jì)提折舊和年數(shù)總和法計(jì)提折舊，對(duì)所得稅的影響，我們發(fā)現(xiàn)雙倍余額法對(duì)于應(yīng)納稅所得額的降低比年數(shù)總和法的效果更好。（2）折舊的計(jì)提要考慮折舊年限的選擇。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有明確的規(guī)定。例如，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。對(duì)于企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，最低的折舊年限不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60%，若是企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)是已經(jīng)使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限是折舊年限與已使用年限差額的60%。為了達(dá)到縮短折舊年限的目的，建筑企業(yè)就要努力使企業(yè)的固定資產(chǎn)符合稅法規(guī)定的加速折舊條件，這樣企業(yè)就可以多計(jì)提折舊，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（3）對(duì)于影響折舊額的固定資產(chǎn)凈殘值的考慮。稅法對(duì)于企業(yè)的凈殘值的規(guī)定是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況下，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。稅法同時(shí)規(guī)定，企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的凈殘值一旦估定，就不得變更。對(duì)于折舊額來(lái)說(shuō)，凈殘值越大，企業(yè)計(jì)提的折舊額就相對(duì)較少，進(jìn)而企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得就增大，企業(yè)當(dāng)期的所得稅額就增大。所以，對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該盡量低估企業(yè)固定資產(chǎn)的凈殘值，使企業(yè)當(dāng)期的折舊額變大，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其固定資產(chǎn)的數(shù)額比較大，固定資產(chǎn)報(bào)廢后的凈殘值也一般不為零，因此，我們要合理估計(jì)企業(yè)固定資產(chǎn)的凈殘值。

三、對(duì)于建筑企業(yè)的借款費(fèi)用的納稅籌劃

稅法對(duì)于借款費(fèi)用的處理的規(guī)定主要有兩種，一種是費(fèi)用化借款費(fèi)用；另一種是資本化借款費(fèi)用。對(duì)于費(fèi)用化的借款費(fèi)用可以在企業(yè)計(jì)算當(dāng)期企業(yè)所得稅的時(shí)候進(jìn)行扣除；對(duì)于資本化的借款費(fèi)用，借款費(fèi)用必須隨著有關(guān)資產(chǎn)分期扣除，對(duì)于借款金額比較大的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，其發(fā)生的借款費(fèi)用最好是在項(xiàng)目完工后確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，這樣可以在計(jì)算所得稅的時(shí)候，稅前扣除，減少企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]翟繼光，張曉冬．新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M]．北京：電子工業(yè)出版社，2008

[2]程靜茹，馬旭萍，李文寧．新所得稅法下建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[J]．交通財(cái)會(huì)．2010（8）

第8篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收制度；成本管理

企業(yè)所得稅是我國(guó)的第一大稅，是國(guó)家征收的重要稅種，其征收對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。由于企業(yè)所得稅的征收涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理聯(lián)系非常密切，因而對(duì)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多直接的經(jīng)濟(jì)利益。在新企業(yè)所得稅法下，企業(yè)如何獲得稅后的最大利潤(rùn)，取決于合理的納稅籌劃。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃沒(méi)有明確的定義，一般認(rèn)為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>

二、企業(yè)納稅籌劃的必要性

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少納稅，節(jié)約成本支出，能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)的把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，企業(yè)的納稅觀念，守法意識(shí)都得到了增強(qiáng)，納稅籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的。它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化該目標(biāo)。一般有擴(kuò)大銷(xiāo)售收入與降低成本兩條途徑。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤(rùn)，而稅收是國(guó)家強(qiáng)制參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的手段。從一定意義上來(lái)說(shuō)，稅收直接的減少了企業(yè)的利潤(rùn)，企業(yè)稅收支出完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過(guò)納稅籌劃，加以延緩或減輕，從而增加稅后利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和競(jìng)爭(zhēng)力。這種納稅籌劃從長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)整個(gè)國(guó)家的發(fā)展是有利的，企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大收益增加后，反而會(huì)增加國(guó)家的稅收收入。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題

1.稅收制度不夠完善

對(duì)于任何項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，如果制度不完善，都會(huì)出現(xiàn)很多的問(wèn)題。我國(guó)的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細(xì)致，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

2.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致

納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不通。

3.涉稅人員水平不高

企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)于目前來(lái)說(shuō)，還沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，這嚴(yán)重影響了我國(guó)的納稅籌劃工作，同時(shí)，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的距離。

四、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略

1.強(qiáng)化管理，規(guī)范行為

加強(qiáng)管理，規(guī)范行為是企業(yè)進(jìn)行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，將會(huì)計(jì)資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進(jìn)行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時(shí)，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進(jìn)行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。

2.規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要做到以下幾點(diǎn)：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；第三：聘請(qǐng)納稅籌劃專(zhuān)家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人士（如注冊(cè)稅務(wù)師）來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.定期培訓(xùn)稅收籌劃人才

企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。稅收籌劃人員要精通國(guó)家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化：稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境等等，同時(shí)熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況；稅收籌劃還必須具有一定的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。

另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報(bào)誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問(wèn)題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國(guó)內(nèi)的企業(yè)走出去開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]舒利敏：新企業(yè)所得稅納稅籌劃探討[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊.2010.10.

[2]徐世華：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010.05.

第9篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

筆者認(rèn)為,針對(duì)計(jì)稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃,除了通常的推遲確認(rèn)收入、減少收入等方法外,主要應(yīng)把握以下幾方面:

一、關(guān)注所得稅法與流轉(zhuǎn)稅法之間的差異

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采用法人標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定納稅人,有一些規(guī)定也與流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定脫離,如在流轉(zhuǎn)稅法和企業(yè)所得稅法中都有計(jì)稅收入,名稱(chēng)相同,但實(shí)際內(nèi)容卻有較大的差異,因此在稅收籌劃中不能一概而論,一定要區(qū)分其中的差異。

(一)一般收入的差異

在流轉(zhuǎn)稅中,計(jì)稅收入是價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,所謂價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、代收、代墊款等。而在企業(yè)所得稅中,計(jì)稅收入是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,由于銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù),以及由于他人使用本企業(yè)能產(chǎn)生利息、使用費(fèi)和股息的資金財(cái)產(chǎn)所形成的資金、應(yīng)收款項(xiàng)或其他形式的收益。顯然所得稅法中的計(jì)稅收入不包括代收款、代墊款等非收益項(xiàng)目。

(二)特殊收入的差異

關(guān)于視同銷(xiāo)售,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第25條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！倍对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第4條則明確列舉了8種視同銷(xiāo)售貨物行為。兩者的差異具體表現(xiàn)為:

1.企業(yè)所得稅法視同銷(xiāo)售的范圍,與增值稅存在明顯的差異。這是由于所得稅法建立了法人所得稅制,對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移,如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等不再作為視同銷(xiāo)售行為,不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。再者就是按企業(yè)所得稅法,企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷(xiāo)售收入,而在增值稅中,贈(zèng)送的應(yīng)按視同銷(xiāo)售,在售價(jià)之外再按確定的計(jì)稅價(jià)格計(jì)征增值稅。因此相對(duì)縮小了所得稅中視同銷(xiāo)售的范圍。增值稅的視同銷(xiāo)售,以列舉形式出現(xiàn),要求視同銷(xiāo)售只能是與貨物有關(guān),對(duì)于沒(méi)有貨物實(shí)體流轉(zhuǎn)的勞務(wù),不能作為視同銷(xiāo)售處理。而在企業(yè)所得稅中,既有有形的貨物、財(cái)產(chǎn),又有無(wú)形的勞務(wù),相對(duì)又?jǐn)U大了視同銷(xiāo)售的范圍。

2.與增值稅暫行條例相比,所得稅法中規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為,只強(qiáng)調(diào)貨物的用途,與貨物的來(lái)源無(wú)關(guān)。例如“將貨物用于職工福利”交易,根據(jù)企業(yè)所得稅法,無(wú)論貨物來(lái)源如何,只要將貨物用于職工福利,均要視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;但根據(jù)《增值稅暫行條例》,只有將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于職工福利,才視同銷(xiāo)售,計(jì)算繳納增值稅;如果將外購(gòu)的貨物用于職工福利,只是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為。

3.視同銷(xiāo)售的計(jì)稅收入不同。所得稅法規(guī)定,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值,是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。由于視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)行為中對(duì)貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)沒(méi)有以貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià),按企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)其收入,計(jì)算應(yīng)納稅額。而增值稅暫行條例規(guī)定,視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者,按下列順序確定銷(xiāo)售額:“按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)?！?/p>

公允價(jià)值應(yīng)是交易時(shí)雙方都能接受的價(jià)格,一般參考交易時(shí)同類(lèi)產(chǎn)品的市價(jià),應(yīng)該是一個(gè)時(shí)點(diǎn)值。而在增值稅中的計(jì)稅價(jià)是一個(gè)最近時(shí)期的平均銷(xiāo)售價(jià)格,應(yīng)該是一個(gè)時(shí)段值,市場(chǎng)價(jià)格瞬息萬(wàn)變,時(shí)段值當(dāng)然不等同于時(shí)點(diǎn)值,特別在物價(jià)波動(dòng)劇烈時(shí)期,差距會(huì)尤為明顯。同時(shí)公允價(jià)值是一個(gè)會(huì)計(jì)概念,確定不像增值稅中的計(jì)稅價(jià)那樣有嚴(yán)格的限定,特別是異質(zhì)性強(qiáng)的產(chǎn)品,在公允價(jià)值的確定過(guò)程中,納稅企業(yè)應(yīng)起到?jīng)Q定性的作用,此項(xiàng)變化使得計(jì)稅價(jià)在企業(yè)所得稅的籌劃中具有了更大的空間。

根據(jù)以上差異,把握好視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,才更有利于企業(yè)所得稅的計(jì)稅及稅收籌劃。由于目前的會(huì)計(jì)制度是以投資人為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度,主張會(huì)計(jì)制度與稅收制度相互分離,所以對(duì)視同銷(xiāo)售這類(lèi)涉稅事項(xiàng),會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明確的規(guī)定。在此類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中,是否確認(rèn)收入,除了需要考慮符合會(huì)計(jì)制度中收入的確認(rèn)條件外,還要兼顧是否滿足所得稅的規(guī)定,以便減少不必要的財(cái)稅差異,更加真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,降低不必要的納稅調(diào)整,降低少納或多納稅的風(fēng)險(xiǎn),高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,也會(huì)為企業(yè)的所得稅籌劃奠定基礎(chǔ)。

針對(duì)以上差異,具體的會(huì)計(jì)處理舉例如下:

例1:A企業(yè)以維修服務(wù)換取B企業(yè)等值的原料。收到對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

A企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),按企業(yè)所得稅的規(guī)定,此業(yè)務(wù)為視同銷(xiāo)售,按增值稅法的規(guī)定,該業(yè)務(wù)不在視同銷(xiāo)售列舉的范圍內(nèi)。所以按企業(yè)所得稅是視同銷(xiāo)售,也符合會(huì)計(jì)中收入確認(rèn)的條件,應(yīng)該確認(rèn)收入。

借:原材料

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

例2:合并納稅的分支機(jī)構(gòu)之間貨物的移送,按增值稅規(guī)定為視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù),按企業(yè)所得稅規(guī)定不是。因此會(huì)計(jì)處理不應(yīng)確認(rèn)收入。

借:應(yīng)收賬款

貸:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

例3:企業(yè)用外購(gòu)的貨物發(fā)放職工福利,按增值稅的規(guī)定不是視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù),而企業(yè)所得稅規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售,并且也符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件。因此會(huì)計(jì)處理如下:

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

二、利用所得稅法未作明確規(guī)定之處進(jìn)行籌劃

不管是《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,還是在后續(xù)出臺(tái)的《確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問(wèn)題通知》中,有關(guān)計(jì)稅收入的金額確定都不是非常的明確。通過(guò)上述分析可知,所得稅的計(jì)稅收入和增值稅是有差異的,不能從增值稅中挪借,但是可能又明顯存在財(cái)稅差異,不能采用會(huì)計(jì)處理中的收入,因此這些空白可在稅收籌劃中充分利用。例如,分期收款銷(xiāo)售商品,在所得稅實(shí)施條例中,只是規(guī)定其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為“以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”,對(duì)其計(jì)稅數(shù)額沒(méi)有規(guī)定。盡管在我國(guó),政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報(bào)成本,在稅法中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則采取容納態(tài)度(即稅法有規(guī)定的,按稅法規(guī)定處理,稅法沒(méi)有規(guī)定的,按會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定處理),但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,分期收款應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額而非分期確認(rèn)。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo),沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。像這種稅法中沒(méi)有明確規(guī)定,但顯然又存在財(cái)稅差異的,就為稅收籌劃提供了空間,納稅人可以根據(jù)自己的情況來(lái)確定。

例4:甲公司2008年1月1日售出大型設(shè)備一套,協(xié)議約定采用分期收款方式,從銷(xiāo)售當(dāng)年末分5年分期收款,每年1 000萬(wàn)元,合計(jì)5 000萬(wàn)元,成本為3 000萬(wàn)元。不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元,實(shí)際利率為7.93%。甲公司適用的企業(yè)所得稅率為25%。

收入與成本會(huì)計(jì)確認(rèn)情況見(jiàn)表1: