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1.1污水管網(wǎng)設(shè)計的不合理
進(jìn)行污水管網(wǎng)的設(shè)計需要參考城市的規(guī)模,人均用水量總和,不同的用水指標(biāo),對以往的用水?dāng)?shù)據(jù)進(jìn)行推算,執(zhí)行城市污水處理的規(guī)定,但是這種方式對水的估算要求非常高,污水管理不容易進(jìn)行,導(dǎo)致實施的可能性較低。有關(guān)專業(yè)人士研究發(fā)現(xiàn),我國的污水處理公司有很大一部分在向倒閉的趨勢發(fā)展。而排水系統(tǒng)的太過單一也導(dǎo)致污水處理的局限性。目前,雨和污染同流的排污方案很多城市都在運用著,其水力坡度減小,便捷性能差,旱季污水含有沉淀物以及建筑廢物,會導(dǎo)致管道堵塞,嚴(yán)重會使污水排放不及時而污染頻繁發(fā)生。一些城市已經(jīng)實行污水管網(wǎng)的處理,由于涉及面廣因此很難全國普遍應(yīng)用。
1.2污水管理廠能力不夠
我國很多城市都存在著雨污混輸?shù)膯栴},因此截流式合流排水體制會一直進(jìn)行,可是污水管理廠卻是建設(shè)的分流制排水,這種體制不符合城市污水的現(xiàn)狀,污水處理廠的處理規(guī)模不能滿足城市合流污水的處理,也并沒有把對雨水的處理融入到污水處理廠的設(shè)計建設(shè)。這就導(dǎo)致夏季雨水量大的時候,污水處理廠的能力不夠,不能夠應(yīng)對大量的河流污水,就會造成水體大量污染。
1.3技術(shù)工藝程序模糊
在污水管網(wǎng)建設(shè)工程中,能夠與其施工相符的建設(shè)方案非常缺乏,關(guān)于技術(shù)步驟的建設(shè)中出現(xiàn)的問題,建設(shè)部門對層次步驟和預(yù)測不清晰。例如,在順序方面,對網(wǎng)管的鋪擺、回填壓緊技術(shù)流程不客觀,會使污水不能及時的得到處理。
1.4我國的城市眾多
國家對城市的污水管理投資的金額大約占總投資的百分之七十左右,可是,我國的城市污水管網(wǎng)裝置仍然得不到解決,因此,目前首要的任務(wù)就是優(yōu)化污水管網(wǎng)裝置。由于我國的基本國情,長期處于社會主義初級階段,我國的經(jīng)濟相對還比較落后,我國的城市污水管理也與發(fā)達(dá)國家有一定的距離。農(nóng)村人口向城市大量聚集,城市居民驟增,城市的工業(yè)廠礦產(chǎn)生大量的生活污水。很多因素都在影響著我國城市的污水管理,而增強城市的污水管網(wǎng)管理是勢在必行的首要任務(wù)。
2加強污水管網(wǎng)施工的管理
2.1前期準(zhǔn)備工作
在施工前,先做好標(biāo)高的交付、復(fù)測以及保護(hù);然后實地查看污水管網(wǎng)沿線的地形,進(jìn)行復(fù)測,并且繪圖,影響施工的樹木、建筑物,做好拆移和協(xié)調(diào)工作,為網(wǎng)管施工做好前期鋪墊;再根據(jù)圖紙和現(xiàn)場條件的因素,仔細(xì)精密的核算后在開始挖槽;最后進(jìn)行放線檢查,設(shè)計驗收合格后才可挖溝。
2.2提高城區(qū)的管理水平
只有各個單位都能夠發(fā)揮相應(yīng)污水管理能力和作用,才能保證城市污水管網(wǎng)設(shè)備的安全正常實施,將城市污水和雨水進(jìn)行分流處理,促進(jìn)城市供水、污水管網(wǎng)的順利運行。對整個管理過程要進(jìn)行嚴(yán)格的管理,打擊違紀(jì)違法的行為,確保順利的實施污水網(wǎng)管工程的建設(shè)。不達(dá)標(biāo)的工程建設(shè)必須返工,責(zé)令負(fù)責(zé)人在規(guī)定期限內(nèi)整頓修改。為了加快排水管網(wǎng)工程的開發(fā)完善就必須要提高污水管網(wǎng)管理的效率。
2.3選擇最優(yōu)化方案
在所有的可行方案中,按照某一標(biāo)準(zhǔn)找到最好最實用的方案。對于任何的事物,只要有不同的解決方法,就存在最優(yōu)化問題。以優(yōu)化方法為基礎(chǔ),尋找技術(shù)可行的污水管網(wǎng)方案。最優(yōu)化方法一般分為兩種:間接優(yōu)化法和直接優(yōu)化法。間接優(yōu)化法是建立在最優(yōu)化數(shù)學(xué)模型的基礎(chǔ)上,通過最優(yōu)化設(shè)計算求出最優(yōu)解;直接優(yōu)化法是根據(jù)性能指標(biāo)的變化,直接對各種方案進(jìn)行計算和比較,來得到相對最優(yōu)解或滿意解。
2.4加強對污水管網(wǎng)的養(yǎng)護(hù)
很多城市對污水管網(wǎng)的養(yǎng)護(hù)方法都非常單一,檢測手段的缺乏也使污水管網(wǎng)在運行中出現(xiàn)破損、堵塞等眾多問題發(fā)生。這些問題會給城市居民的生活和工作帶來很多的不便,因此改變傳統(tǒng)單一的養(yǎng)護(hù)和管理理念,機械化代替人力,采用新技術(shù)和新方法對管網(wǎng)進(jìn)行維護(hù),使居民的生活更加方便城市的污水管網(wǎng)管理建設(shè)能得到顯著提高,為城市創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益和社會效益,促進(jìn)國家的發(fā)展建設(shè)。
2.5提高施工中的安全管理
污水管網(wǎng)工程中由于溝槽深、線多且長,因此安全隱患比較多,稍有差錯,就容易造成人員傷亡。安全管理的工作直接影響著施工的進(jìn)度和質(zhì)量。由此可見,安全管理是污水管網(wǎng)實施中的前提基礎(chǔ)。安全工作要注意的是:一是在施工沿線,懸掛或擺放安全警示牌;二是按規(guī)范施坡,不能放坡的必須支護(hù);三是沿溝槽兩側(cè)應(yīng)有不小0.8m的人行道,所以槽邊的堆土不能過高;四是邊坡加強管理人員的監(jiān)測,發(fā)現(xiàn)異常情況及時撤退,排除隱患之后后方再繼續(xù)進(jìn)行施工;五是加強安全教育,做好施工人員安全防護(hù)措施;六是加強雨期和冬季施工的安全管理,防止雨水沖刷和凍土坍塌等事故的發(fā)生。
3結(jié)束語
資產(chǎn)配置的不規(guī)范,許多資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由雙方通過商定在進(jìn)行分配,不做任何程序,就進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的行為,往往會導(dǎo)致資產(chǎn)的權(quán)屬不清,職責(zé)不清;資產(chǎn)報廢損失過于隨意,沒有經(jīng)過專門部門的審核,報廢過程也沒有遵從統(tǒng)一規(guī)定,擅自進(jìn)行處置。
二、分析企業(yè)稅務(wù)管理漏洞的因素
1.管理者認(rèn)識不足
許多單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員過于注重資金,輕視物品的價值,忽視管理,大多并不注重購買資產(chǎn)的來源,一般不關(guān)心稅務(wù)管理和會計核算工作,僅僅是把經(jīng)濟行為視作直接消耗行為,認(rèn)為購買行為是即時的,忽視后期管理的重要性,無法提高資金的利用效率。
2.企業(yè)產(chǎn)權(quán)混亂,職責(zé)落實不當(dāng)
大多數(shù)單位沒能建立資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制,沒有啟用資產(chǎn)庫存系統(tǒng),對資金使用的責(zé)任不明確;稅務(wù)管理責(zé)任不統(tǒng)一,單位內(nèi)部缺乏約束機制,上層人員人浮于事,管理工作不到位,權(quán)力和義務(wù)不明確。
3.稅務(wù)制度不完善
沒有一個完善的稅務(wù)制度,使得企業(yè)單位的稅務(wù)操作部規(guī)范,由于企業(yè)單位的特殊性,在進(jìn)行資金管理時,不需要會計計算折舊,也沒有成本核算,資產(chǎn)的損失和浪費無法清晰地從審核數(shù)據(jù)中得到反映,也無從追究責(zé)任,這從一定程度上造成了管理單位領(lǐng)導(dǎo)的忽視。
4.缺乏執(zhí)行力
企業(yè)機構(gòu)的稅務(wù)部門只重視預(yù)算管理,對稅務(wù)管理力度明顯不足;就企業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督部門而言,不可能面面俱到,如審計部門,主要集中在資金占用的合理合法問題上,而對資產(chǎn)收購評價、資產(chǎn)的安全和完整性管理方面很少涉及。
5.專業(yè)素養(yǎng)不夠
許多金融單位和稅務(wù)管理公司內(nèi)的人員都是兼職的,他們普遍認(rèn)為金融和稅務(wù)管理就是記賬,在觀念上就有嚴(yán)重錯誤,資產(chǎn)無法得到有效的管理,往往會出現(xiàn)購買資產(chǎn)賬戶錯建未建,賬戶未注冊,遺漏登記等現(xiàn)象。相關(guān)部門也認(rèn)為會計業(yè)務(wù)簡單,對審核人員的訓(xùn)練不夠,造成了企業(yè)單位會計專業(yè)素質(zhì)普遍低下。
三、針對稅務(wù)管理的優(yōu)化對策
1.建立稅務(wù)管理責(zé)任制
各級企業(yè)部門經(jīng)濟監(jiān)督部門首先要提高認(rèn)識,把稅務(wù)管理作為一項重要工作,列入工作目標(biāo),建立資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制,設(shè)立專門的管理部門,制定相應(yīng)的責(zé)任制度,明確責(zé)任人,明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。整合稅務(wù)管理評價指標(biāo),定期考核,將稅務(wù)管理水平納入領(lǐng)導(dǎo)干部績效考核,充分調(diào)動人的主動性積極性,增強責(zé)任感,將資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制真正落到實處。
2.優(yōu)化稅務(wù)法規(guī)
現(xiàn)有法律法規(guī)中對企業(yè)單位會計的一些規(guī)定已不能完全滿足實際業(yè)務(wù)需要,導(dǎo)致許多經(jīng)濟活動不能有個合理的處理依據(jù)。因為沒有相關(guān)業(yè)務(wù)的現(xiàn)行具體規(guī)定,增加了企業(yè)單位會計的難度,這就要求管理部門與時俱進(jìn),改革會計核算方法,適應(yīng)復(fù)雜的社會經(jīng)濟環(huán)境,確保單位能管好資產(chǎn),保護(hù)企業(yè)機構(gòu)的權(quán)益,更好地反映真實的資產(chǎn)情況。
3.完善稅務(wù)管理制度
企業(yè)單位稅務(wù)管理必須認(rèn)真貫徹企業(yè)制定的相關(guān)規(guī)定,根據(jù)實際情況制定和完善對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移處置工作、資產(chǎn)購置、驗收報廢等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制的制度,如定期檢查制度、資產(chǎn)移交管理制度、細(xì)化和量化規(guī)定、發(fā)現(xiàn)規(guī)定漏洞,實現(xiàn)稅務(wù)管理的科學(xué)化和規(guī)范化,使其具有可操作性,具體需要把握三個方面:
(1)根據(jù)實際需要對部門采購進(jìn)行預(yù)算控制,編制采購計劃,列出具體名稱,明確采購目標(biāo),杜絕盲目購買;
(2)管理控制應(yīng)確定稅務(wù)管理負(fù)責(zé)人,及時掌握資金使用動態(tài),對不同類型的單位自用資產(chǎn),遵照不同的管理模式,實現(xiàn)集中授權(quán)管理,不僅可以增加收入,還能最大程度上做到不浪費資產(chǎn),增加資產(chǎn)的使用率;
(3)資產(chǎn)會計人員應(yīng)做好基礎(chǔ)工作,建立資產(chǎn)賬戶,記錄資產(chǎn)購買的時間、報廢資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售情況,必須按規(guī)定程序上報有關(guān)部門,在獲得批準(zhǔn)后,對賬目進(jìn)行定期盤點。
4.重視監(jiān)督環(huán)節(jié)
稅務(wù)管理和經(jīng)濟監(jiān)督部門要切實擔(dān)負(fù)起責(zé)任,充分發(fā)揮職能作用,加強對稅務(wù)管理使用情況的監(jiān)督的同時及時發(fā)現(xiàn)違法問題,并嚴(yán)格按照企業(yè)相關(guān)規(guī)定,依法作出處理。加強企業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督,有助于促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督控制制度的形成,形成權(quán)力制約。
5.強化日常稅務(wù)管理
定期性編制現(xiàn)金預(yù)算,對現(xiàn)金收支進(jìn)行合理的安排,以便反映現(xiàn)金情況?,F(xiàn)金預(yù)算編制工作是現(xiàn)金管理中的重要環(huán)節(jié),對企業(yè)整個稅務(wù)管理有本質(zhì)性的意義,為企業(yè)現(xiàn)金管理做出指導(dǎo)。企業(yè)在滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要的同時,還應(yīng)該保證稅收和債務(wù)現(xiàn)金的持有,這部分的資金通常在企業(yè)中是盡量減少的,以減少由使用現(xiàn)金引起的費用,用來最大限度地提高短期投資的現(xiàn)金收益率,這反過來可以滿足企業(yè)對現(xiàn)金的需求。
6.強化定期稅務(wù)結(jié)算環(huán)節(jié)
加強對應(yīng)收賬款的核算和管理,直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),甚至?xí)P(guān)系到企業(yè)的生死存亡。所以應(yīng)該努力保證各項措施落實到位。
(1)加強對客戶信用的管理,可以通過制定信用政策,設(shè)置專門的信用管理部門,定期分析信用調(diào)查結(jié)果,從而制定出較為合理的信用政策,根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營情況和客戶的信譽情況制定政策。
(一)企業(yè)涉稅風(fēng)險顯性化
稅收是企業(yè)會計核算和稅務(wù)處理時需要考慮的重要問題。企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中與企業(yè)的財務(wù)管理、會計核算同等重要。長期以來,由于我國實行計劃經(jīng)濟,稅收沒有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要作用,企業(yè)無意間形成了重財務(wù)管理和會計核算,輕稅務(wù)管理的局面。但是,隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善,多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局,這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的宏觀調(diào)控。在這一形勢下,國家勢必要加強稅收征管,納稅人的涉稅風(fēng)險開始顯現(xiàn),這就要求企業(yè)會計人員需要具備財務(wù)知識的基礎(chǔ)上,熟悉國家稅收法律法規(guī),掌握納稅申報、稅務(wù)籌劃、納稅健康自查以及配合稅務(wù)稽查的知識和能力,以應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。
(二)稅務(wù)稽查形勢嚴(yán)峻
隨著納稅人自行申報納稅稅收管理模式的實施,以及稅收征、管、查分工的形成,稅務(wù)稽查的作用日益凸顯。2008年,我國企業(yè)所得稅法進(jìn)行了重大改革,需要稅務(wù)稽查為新稅法的實施保駕護(hù)航。在這一形勢下,企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險比以前任何時候都大。繼2009年全國稅務(wù)稽查風(fēng)暴之后,2010年突出重點稅源檢查和大要案查處,未來幾年還將繼續(xù)進(jìn)行專項整治工作,打擊發(fā)票違法犯罪活動,企業(yè)面臨的稅務(wù)稽查形勢異常嚴(yán)峻。我國稅收政策變化頻繁,往往超出了納稅人的接受能力;納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間存在信息不對稱,又缺乏必要的信息溝通渠道;納稅人難以充分理解稅收政策法規(guī)的實質(zhì)和辦稅規(guī)程,不能正確履行納稅義務(wù)的風(fēng)險日益加大。這就要求企業(yè)一方面要加強自身的風(fēng)險管理,完善稅務(wù)風(fēng)險管理制度,防患于未然;另一方面要積極配合稅務(wù)稽查,加強企稅溝通,維護(hù)自身合法權(quán)益。
(三)稅務(wù)籌劃意識不斷增強
我國采用的是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的復(fù)合稅制,大部分企業(yè)涉稅稅種接近20種,如何在合法的前提下合理安排納稅方案,是一個十分重要的問題。稅收的無償性意味著稅款是納稅人經(jīng)濟利益的凈流出,減輕稅收負(fù)擔(dān)等于直接增加納稅人的經(jīng)濟效益。稅務(wù)籌劃是國家所倡導(dǎo)的,是納稅人一項重要的權(quán)利,它可以增強企業(yè)納稅意識,從而有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生。正確的稅務(wù)籌劃能對可能觸犯稅法的經(jīng)濟行為加以防范和糾正,避免涉稅風(fēng)險。與大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家不同,我國長期以來秉承的是“高稅率、多優(yōu)惠”的稅收征管模式,各稅種稅率普遍較高,稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛。例如,企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目,給予“三免三減半”的優(yōu)惠。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,可以按該專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此,在法律允許的范圍內(nèi),通過稅務(wù)籌劃避開一些稅費是完全有可能的。這就要求納稅人增強納稅籌劃意識,在從事各類活動之前把稅收作為影響最終財務(wù)結(jié)果的一個重要因素進(jìn)行謀劃和安排。為了加強稅收對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用,不同稅種以及同一稅種在稅率、稅收優(yōu)惠政策等要素上存在諸多差異,這一特征為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。
二、加強企業(yè)稅務(wù)管理的對策選擇
(一)加強內(nèi)部控制,降低涉稅風(fēng)險
內(nèi)部控制是稅務(wù)風(fēng)險防范的重要工具,企業(yè)可以在組織現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架中,引入稅務(wù)風(fēng)險元素,以建立具有稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容的內(nèi)部控制制度,及時識別來自于組織內(nèi)部(組織結(jié)構(gòu)變化、業(yè)務(wù)活動內(nèi)容變化)和外部(稅收政策變化)的稅務(wù)風(fēng)險因素。企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制的要求,制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦颍?guī)范涉稅業(yè)務(wù)流程和涉稅業(yè)務(wù)會計處理,及時進(jìn)行納稅健康檢查,如果發(fā)現(xiàn)納稅申報存在異常,要及時進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警,從而始終保持納稅健康狀態(tài),以避免被稅務(wù)機關(guān)列為稽查的對象。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制的要求,建立和強化內(nèi)部審計的監(jiān)督職能,監(jiān)督本企業(yè)稅收活動,依法和正確履行納稅義務(wù),約束稅務(wù)風(fēng)險,避免可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害。與此同時,企業(yè)還要定期對內(nèi)部控制制度自身的完整性和有效性進(jìn)行評價,以不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理制度和流程。
(二)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,降低稅收負(fù)擔(dān)
成功的稅務(wù)籌劃既能降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān),又能使國家稅收政策意圖得以實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃必須堅持合法性、計劃性和目的性等原則。合法性是指稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行;計劃性是指稅務(wù)籌劃只能在業(yè)務(wù)活動發(fā)生之前進(jìn)行;目的性是指稅務(wù)籌劃要幫助組織實現(xiàn)價值最大化,而不是稅負(fù)最小化。稅務(wù)籌劃是一種專業(yè)性強、高風(fēng)險的工作,這就要求企業(yè)對稅務(wù)籌劃進(jìn)行專業(yè)化的管理,籌劃人員必須透徹理解組織戰(zhàn)略意圖,需要綜合考慮多個稅種之間相互牽制和稅負(fù)此消彼長的關(guān)系,盡可能順法操作,避免籌劃風(fēng)險。企業(yè)要善于把握稅收優(yōu)惠政策,通過對經(jīng)營和財務(wù)活動的稅收安排,降低稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項綜合性的工作,任何一個涉稅方案都根植于業(yè)務(wù)活動當(dāng)中,這就要求企業(yè)財務(wù)部門或者專門的稅務(wù)管理部門加強與各部門的溝通,一是與決策部門溝通,在經(jīng)營和財務(wù)決策中考慮稅收成本;二是與業(yè)務(wù)部門溝通,在業(yè)務(wù)活動中考慮節(jié)稅問題。
(三)配合稅務(wù)稽查,維護(hù)自身的合法權(quán)益
稅務(wù)稽查,是企業(yè)需要面對的一項涉稅事項,企業(yè)要充分研究稅務(wù)稽查形勢,掌握稅務(wù)稽查工作的重點,分析企業(yè)被稅務(wù)稽查的原因、稅務(wù)稽查工作的程序和內(nèi)容,然后有針對性地組織稅務(wù)自查,對自查中發(fā)現(xiàn)的問題,要及時進(jìn)行糾正,積極配合稅務(wù)稽查工作。應(yīng)當(dāng)以積極的心態(tài),嚴(yán)格按照稅務(wù)機關(guān)的要求,認(rèn)真組織稅務(wù)自查,并及時糾正在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題;同時,稅務(wù)會計師要合理解釋,縮小稅務(wù)爭議的范圍。稅務(wù)會計師還應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)稽查為契機,檢查稅務(wù)風(fēng)險管理缺陷,幫助本企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險長效機制,提升稅務(wù)風(fēng)險管理能力。
(四)加強稅企溝通,減少稅務(wù)爭議
一、建筑業(yè)“營改增”影響分析
建筑業(yè)“營改增”有利于完善增值稅抵扣鏈條,避免重復(fù)征稅;實現(xiàn)稅收監(jiān)督,規(guī)范經(jīng)濟行為,有利于促進(jìn)建筑行業(yè)的健康發(fā)展。但結(jié)合建筑行業(yè)現(xiàn)狀,“營改增”可能存在以下影響:
(一)項目稅負(fù)成本可能加重
首先,相較于營業(yè)稅制下,稅率上升可能導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)會相應(yīng)增加。建筑業(yè)“營改增”后,提供建筑服務(wù)選用一般計稅方法適用11%的增值稅,選用簡易計稅方式適用3%的增值稅,相較營業(yè)稅制而言,納稅負(fù)擔(dān)可能增加。其次,獲得增值稅專用發(fā)票用于抵扣較困難。除去分包成本,項目的大部分成本為材料和設(shè)備采購以及人工費,大部分施工材料,由個體戶或小規(guī)模納稅人提供,難以取得增值稅專票,而占比較大的人工費作為工資列支,無法取得增值稅專用發(fā)票。
(二)實際稅負(fù)水平存在不確定性
“營改增”后,項目的實際稅負(fù)水平是由銷項稅額和取得的可抵扣的進(jìn)項稅共同決定,但是進(jìn)項稅額難以確定。首先,由于“營改增”后價稅分離,導(dǎo)致項目初期無法準(zhǔn)確地預(yù)測進(jìn)項稅額;其次,在實際工作過程中,很多預(yù)計能取得增值稅專用發(fā)票的項目,因為各種問題無法取得增值稅專用發(fā)票。因此,增加了項目實際稅負(fù)水平的不確定性,同時也對項目管理提出了更高的要求。
(三)財務(wù)風(fēng)險可能增加
首先,“營改增”后,增值稅納稅義務(wù)時間發(fā)生變化,在收到預(yù)付款時發(fā)生納稅義務(wù),可能由于分包工作不匹配造成銷項與進(jìn)項不匹配,先行支付大量稅款,減少項目資金;其次,由于拖欠工程款等原因造成納稅義務(wù)發(fā)生時間與收款時間可能不一致,項目資金流入和資金流出不協(xié)調(diào),增加項目資金壓力。此外,增值稅的征收管理較嚴(yán)格,對取得的增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅額有較為嚴(yán)格的要求,這對項目增值稅專票管理以及納稅申報等管理工作,提出了更高的要求,項目也可能會面臨涉稅風(fēng)險。
二、建筑業(yè)“營改增”稅務(wù)風(fēng)險管理
建筑業(yè)“營改增”后,工程總承包項目,可以將其劃分為項目招投標(biāo)階段、合同談判和簽訂階段、合同執(zhí)行階段和項目竣工階段,進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理。
(一)項目招投標(biāo)階段稅務(wù)風(fēng)險管理
項目招投標(biāo)階段稅務(wù)管理的主要目的一是熟悉項目相關(guān)稅收政策,了解項目可能發(fā)生的稅務(wù)成本,為合同投標(biāo)階段的報價提供依據(jù);二是測算比較不同模式下項目實際稅負(fù),掌握納稅籌劃空間,為合同談判階段項目的運作模式選擇提供參考。因此,在招投標(biāo)階段大部分是準(zhǔn)備工作。首先,了解工程總承包項目涉及的主要環(huán)節(jié)及涉稅政策;其次,了解項目所在地個人所得稅以及企業(yè)所得稅的征管政策,特別是企業(yè)所得稅的征管政策,部分地區(qū)按照合同總金額而不是按總分包差額征稅,對項目的最終實際收益影響較大。
(二)合同談判與簽訂階段稅務(wù)風(fēng)險管理
合同談判與簽訂的好壞很大程度上決定了項目整體的涉稅風(fēng)險。在談判過程中,可以考慮通過適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃來降低項目的實際稅負(fù),通過明確合同條款來劃分各自責(zé)任,規(guī)避風(fēng)險。1.通過適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃降低項目的實際稅負(fù)在目前建筑行業(yè)利潤率普遍不高的背景下,需要在合同談判與簽訂階段做好稅務(wù)籌劃相關(guān)工作,并通過合同條款加以明確,以達(dá)到降低項目實際稅負(fù)的目的。主要籌劃方式有以下兩種:新會計(月刊)2017年第6期(總102期)57一是通過選擇恰當(dāng)?shù)挠嫸惙椒ü?jié)稅。在可行的前提下,新建工程總承包項目采用清包工或甲供工程形式可選擇采用一般計稅方法或簡易計稅方法,通過稅負(fù)測算比較兩種計稅方法下的稅負(fù)成本,選擇最優(yōu)方案,以達(dá)到節(jié)稅的目的。在不考慮其他費用進(jìn)項稅額的前提下,如果總包方自己采購輔料物資價稅合計占工程價稅合計比例超過48.18%時,采用一般計稅方法項目實際稅負(fù)較低。二是通過優(yōu)化合同結(jié)構(gòu)實現(xiàn)節(jié)稅。首先,可通過劃分不同稅率合同價款降低稅負(fù)。為避免總承包合同被認(rèn)定為混合銷售或兼營,總包方可與業(yè)主分別對設(shè)計、采購和施工部分分別簽訂合同,通過合理分配不同部分的合同金額,增加設(shè)計部分的合同金額,減少采購或施工部分的合同金額,從銷項側(cè)控制項目的應(yīng)納稅額;與分包方進(jìn)行合同談判時,在保持合同總價不變的情況下,盡可能增加采購和施工部分所占比例,降低設(shè)計部分所占比例,達(dá)到獲取更多進(jìn)項稅額抵扣的目的。其次,可通過分拆合同優(yōu)化稅負(fù)?!盃I改增”后,因總包合同涉及設(shè)計、采購和施工等多個部分,設(shè)計適用6%增值稅率,采購適用17%增值稅率,施工適用11%增值稅率。按照規(guī)定,一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售,按照主營業(yè)務(wù)即建筑業(yè)確定增值稅率。因此,在合同總價不變的情況下,可考慮將采購部分與施工部分打包簽訂合同,從而降低采購環(huán)節(jié)的銷項稅額,增加項目收入。2.通過完善合同關(guān)系規(guī)避“三流不一致”風(fēng)險在營業(yè)稅制下,建筑行業(yè)內(nèi)普遍存在資質(zhì)共享的情況?!盃I改增”后,在資質(zhì)共享模式下可能因為“三流不一致”問題,導(dǎo)致取得的分包進(jìn)項稅額不能抵扣,增加項目稅負(fù)風(fēng)險。這方面的問題主要包括:合同施工主體不是合同簽訂主體,導(dǎo)致進(jìn)項銷項不匹配,進(jìn)項稅額無法抵扣;在內(nèi)部分包工程中不開具發(fā)票,造成分包的進(jìn)項稅額無法抵扣;施工單位與中標(biāo)單位無任何合同關(guān)系,缺乏增值稅抵扣鏈條,進(jìn)項稅額無法抵扣;中標(biāo)單位與施工單位未按總分包模式核算,缺乏增值稅抵扣鏈條,進(jìn)項稅額無法抵扣。因此,“營改增”之后,需完善合同關(guān)系,規(guī)避“三流不一致”風(fēng)險,建立增值稅抵扣鏈條,做好進(jìn)項稅抵扣工作??刹捎脴?biāo)準(zhǔn)的總分包模式,中標(biāo)單位與實際施工單位簽訂工程分包合同,并由實際施工單位向中標(biāo)單位開立增值稅專票,建立增值稅抵扣鏈條;可由中標(biāo)單位對總包項目進(jìn)行集中管理,統(tǒng)一核算項目收入和成本,銷項和進(jìn)項都在中標(biāo)單位體現(xiàn),實現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項的匹配;在聯(lián)合體中標(biāo)模式下,可采取聯(lián)合體各方與業(yè)主單獨簽訂合同,分別開票,或者由業(yè)主和聯(lián)合體牽頭單位簽訂總包合同,牽頭單位再與成員單位簽訂分包合同,完善增值稅抵扣鏈條。3.通過明細(xì)合同條款,規(guī)避涉稅風(fēng)險在訂立合同條款時,一是要明確標(biāo)示總包項目各部分金額,避免因界定不清而被認(rèn)定為混合銷售,影響稅負(fù);二是合同條款需按照“價稅分離”原則,明確合同含稅價款、不含稅價款、稅率以及稅額等具體信息,避免后期糾紛;三是要明確收付款時間和條件、提供發(fā)票時間和條件等具體事項,避免項目執(zhí)行過程中發(fā)生糾紛;四是要明確預(yù)付賬款的撥付時間,預(yù)留時間便于落實項目分包相關(guān)事宜。
(三)合同執(zhí)行階段稅務(wù)風(fēng)險管理
雖然與項目有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險在合同簽訂階段有較好的控制,但稅務(wù)管理工作能否有效完成還取決于合同執(zhí)行情況。因此,在合同執(zhí)行階段,需加強項目管理,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。1.加強項目預(yù)付款管理,避免墊付稅款在業(yè)主撥付預(yù)付款時,發(fā)包方并未取得分包方發(fā)票甚至尚未確定分包方、簽訂分包合同,導(dǎo)致發(fā)包方需按預(yù)收款全額預(yù)繳增值稅。一方面,墊付稅款占用項目大量的資金,另一方面,業(yè)主撥付的預(yù)付款可能大于總分包差額,導(dǎo)致在初期項目就存在多預(yù)繳稅款的情況,對于多繳部分能否退回、如何退回目前并沒有相關(guān)政策說明。針對項目預(yù)付款墊付稅款問題,首先,在簽訂合同時需事先考慮,約定利于總包方的預(yù)付款撥付時間,或可直接約定在總包方提供相應(yīng)發(fā)票后再撥付預(yù)付款,避免在毫無準(zhǔn)備的情況下收到業(yè)主的預(yù)付款,造成無法取得分包方發(fā)票、全額預(yù)繳的局面發(fā)生;其次,需加強項目管理,總包合同一旦確定,迅速啟動分包相關(guān)事宜,盡快落實分包合同。2.加強驗工計價管理,避免滯驗收、超驗欠驗業(yè)主驗工計價滯后會導(dǎo)致付款滯后,存在一定的涉稅風(fēng)險,也會影響項目的資金。驗工計價的不規(guī)律可能會造成工程計價與進(jìn)度不相匹配,造成當(dāng)期預(yù)征稅額較大,增加資金壓力。而如果業(yè)主要求超驗工,則導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生時間提前,需要預(yù)繳增值稅,一方面如果業(yè)主并未撥付超驗工款,項目需要墊付稅款,如果當(dāng)時沒有及時取得分包發(fā)票,會導(dǎo)致超驗部分無進(jìn)項稅對應(yīng)。首先,在合同條款明確的前提下,要嚴(yán)格按照合同約定進(jìn)行工程計價。其次,如卻因特別原因出現(xiàn)滯驗、超驗等,本著利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的原則,同步對分包進(jìn)行滯驗或超驗,以保證足額的分包成本用來抵扣,減少墊付資金。最后,與業(yè)主磋商,根據(jù)工程進(jìn)度按月或者季度驗工計價并及時批復(fù),避免跨期批復(fù)分?jǐn)傢椖慷愗?fù)負(fù)擔(dān)。3.加強分包管理,優(yōu)化項目運行效率在合同執(zhí)行階段,項目的稅務(wù)管理主要集中在進(jìn)項方面,優(yōu)化分包管理的主要目的在于配比當(dāng)期的銷項稅額和進(jìn)項稅額,做到足額抵扣,將資金流出時間盡量后延,緩解項目資金壓力。首先,應(yīng)考慮上下驗工計價的時間差,做到工程結(jié)算和驗工計價相匹配,有效降低當(dāng)期增值稅稅負(fù)。其次,保證票流從下往上,資金流從上往下,在獲得分包方發(fā)票前不向業(yè)主開立發(fā)票,在業(yè)主撥付工程款前不向分包撥款,優(yōu)化項目運行效率,減少占用資金。4.優(yōu)化采購方案,降低實際綜合成本建筑業(yè)“營改增”后,取得增值稅專用發(fā)票獲得進(jìn)項稅額,一方面能有效降低成本,另一方面減少應(yīng)納稅額,進(jìn)而附加稅也相應(yīng)減少。因此,在采購環(huán)節(jié)進(jìn)行價格比選時,需考慮進(jìn)項稅及附加稅的影響,進(jìn)而優(yōu)化采購成本。由于不同采購方案下項目的銷項稅額固定不變,而城建稅及教育費附加的計稅基礎(chǔ)為應(yīng)交增值稅,在銷項稅額一定的前提下,取得的進(jìn)項稅額越多,應(yīng)交增值稅越少,應(yīng)交城建稅和教育費附加也相應(yīng)減少。因此,采購的綜合成本=含稅成本-進(jìn)項稅額(1+城建稅及教育費附加稅率)。假定目前有三種采購方案,方案A 為一般納稅人,能夠開具17%的增值稅專用發(fā)票,方案B為小規(guī)模納稅人,能提供3%的增值稅專用發(fā)票,方案C只能提供增值稅普通發(fā)票,如何選擇供應(yīng)商實現(xiàn)采購綜合成本最低。三種方案含稅報價相同。在備選方案含稅報價相同情況下,適用稅率越高,進(jìn)項稅額越多,成本越低,因此,優(yōu)先選擇提供17%增值稅專用發(fā)票方案A,其次是提供3%增值稅專用發(fā)票方案B。三種方案的含稅報價不同。這種情況下需要比較綜合成本。假定城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加合計為12%。比較計算如下:方案A的實際綜合成本=報價A-報價A/(1+17%)×(1+12%)。方案B的實際綜合成本=報價B-報價B/(1+3%)×(1+12%)。若方案A實際綜合成本=方案B實際綜合成本,則有報價B/報價A=86.55%,即當(dāng)小規(guī)模納稅人的含稅報價為一般納稅人含稅報價的86.55%時,二者的實際綜合成本相等。方案比較情況如下表:5.加強費用類進(jìn)項稅額管理首先,針對金額較小、多次采購的情況,項目部可盡量選擇固定商家采購,累積到一定金額后申請代開增值稅專用發(fā)票;其次,針對部分崗位,項目可采用勞務(wù)外包的形式,增加可抵扣的進(jìn)項稅額,降低實際稅負(fù);最后,加強項目增值稅專用發(fā)票的管理,在取得增值稅專用發(fā)票后要及時認(rèn)證,避免因逾期未認(rèn)證而造成不必要的損失。
(四)項目竣工階段稅務(wù)風(fēng)險管理
稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先安排和籌劃,盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益,實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。稅收對國家來說是為了實現(xiàn)其職能,憑借政治權(quán)利按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種手段;而對納稅人來說則是資金的凈流出,節(jié)約稅款支付等于增加納稅人的凈收益。本文從稅務(wù)籌劃的必然性和如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃兩個方面談一下自己對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識。
一、稅務(wù)籌劃的必然性
我國是法治國家,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅,實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo),納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即,環(huán)境是一定的,只有適應(yīng)環(huán)境,才能改變自我。我們的環(huán)境是:來源于市場,適應(yīng)于市場。而在市場運行中又必須遵循一定的市場規(guī)則,適應(yīng)、掌握并較好地運用這些市場規(guī)則,最終實現(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤最大,市場份額占有率最高,進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。
1、企業(yè)追求股東財富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然;
企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利,盈得社會各界人士的好評,獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是他的根本目標(biāo)。實現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費用。而稅款就作為一項費用而存在,在收入不變的情況下,降低稅務(wù)支出,就等于降低成本費用,從而實現(xiàn)股東財富最大化。
2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然;
所謂稅務(wù)籌劃,是指在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前,在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi),事先對納稅事項進(jìn)行安排,以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項已發(fā)生,那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生,這時再想方設(shè)法少交稅款,就成為偷稅、漏稅,必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍,一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法;一方面降低企業(yè)成本費用,增加凈利。最終達(dá)到增強企業(yè)活力,提高的社會效益和經(jīng)濟效益的目的。
3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項基本權(quán)利,經(jīng)過稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會變得積極、主動、簡捷而明了。
權(quán)利和義務(wù)是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項基本義務(wù),而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項權(quán)利。進(jìn)行稅務(wù)籌劃使納稅人被動的納稅行為(即稅務(wù)機關(guān)征多少,納多少)變成了一種具有主觀能動性的行為,為了使企業(yè)利潤最大化,為了最大限度的減少納稅額度,納稅人會進(jìn)行一系列測算、規(guī)劃、分析、對比,設(shè)計幾套納稅方案,然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低;操作最簡便;使用最明了等等。對征稅機關(guān)來說,利用納稅人的這種積級性,不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅;而且方便了征稅。從而鼓勵納稅人依法納稅,提高納稅人的納稅意識。
二、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動,具體來說,我們從以下幾個方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
(一)全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征;
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬,涉及范圍廣的趨勢,稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個部門、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動,而成為觸動企業(yè)發(fā)展全局,減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān),增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn),稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要,通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率,合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度,延緩納稅期限,實行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,進(jìn)而降低整個企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有:
1、企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇;設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個人所得稅,合伙制企業(yè)僅交納個人所得稅;如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司,如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營的好處則設(shè)立分公司。
2、企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如,在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優(yōu)惠;選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會適用不同的稅種;而選擇了生產(chǎn)行業(yè),生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。
3、企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無外乎有兩個途徑,一是自有資金,一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。
4、股利分配過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束,本會計期間的凈利潤已結(jié)出,現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配,怎樣行股利分配?如何為投資者節(jié)稅?采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益?這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。
(二)程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場經(jīng)濟中必須遵循的游戲規(guī)則;
1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程,研究企業(yè)自身特點,全方位、全過程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種?與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的?稅率各是多少?采取何種納稅方式?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞?在了解上述情況后,納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃,以達(dá)到預(yù)期目的。
2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上,需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法,對現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析,從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的突破口。
3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃,要考慮企業(yè)空間和時間經(jīng)濟效益的統(tǒng)一,前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),是一個整體概念,從企業(yè)的建立至企業(yè)消失,從企業(yè)的總體負(fù)稅到企業(yè)的個人負(fù)稅。降低稅收負(fù)擔(dān),要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經(jīng)濟效益和社會效益最大化。
(三)成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對稅務(wù)籌劃提出的要求;
由于水電施工作業(yè)具有點多、面廣、施工場地偏遠(yuǎn)及不定期、跨地區(qū)施工作業(yè)等特殊性,給水電施工企業(yè)稅務(wù)管理帶來了一定的難度。主要表現(xiàn)在:水電施工場地偏僻,失去了基本的納稅條件;業(yè)主代扣代繳稅金后,水電施工企業(yè)長時間不能取得完稅證明及合同印花稅;個人所得稅未按規(guī)定及時代扣代數(shù);個別單位納稅意識不強,稅務(wù)管理工作不到位,為稅務(wù)管理工作帶來一定的風(fēng)險。
2做好企業(yè)稅務(wù)管理工作的措施
2.1重視稅務(wù)管理稅收是國民經(jīng)濟的主要來源,每個施工企業(yè)都有繳稅的責(zé)任與義務(wù)。同時,納稅也是衡量一個施工企業(yè)誠信的重要標(biāo)志,如果公司的納稅信息受到公眾質(zhì)疑,將在資本市場帶來極壞的影響,一旦發(fā)生稅務(wù)糾紛將會使公司信譽度降低并帶來直接經(jīng)濟損失。因此,施工單位要充分認(rèn)識到稅務(wù)管理工作的重要性,相關(guān)人員,特別是單位負(fù)責(zé)人和總會計師,要高度重視稅務(wù)工作,加強學(xué)習(xí)和宣傳有關(guān)稅收知識,研究國家有關(guān)稅收政策,強化依法納稅意識,認(rèn)真執(zhí)行國家各項相關(guān)稅收政策,合理合法繳納稅費。定期披露公司納稅信息,接受公眾的監(jiān)督。
2.2規(guī)范稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作隨著一些稅收新法規(guī)的實施,施工單位應(yīng)對企業(yè)所涉及有關(guān)稅種的稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作進(jìn)一步規(guī)范和加強。
2.2.1企業(yè)所得稅管理企業(yè)所得稅一般在公司本部匯總繳納,施工單位必須按規(guī)定按時辦理、注銷外出經(jīng)營活動稅收管理證明,并在規(guī)定時間內(nèi)到營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記,接受稅務(wù)管理。新開工項目,取得中標(biāo)通知書1個月內(nèi),必須向公司財務(wù)部提出辦理外管證申請,并提供:中標(biāo)通知書;施工合同(包含施工期限、付款條件等主要條款);機構(gòu)成立文件。續(xù)辦外管證,需在外管證到期前1個月補續(xù)。首先由下屬單位向公司提出書面續(xù)辦申請,同時將營業(yè)地主管稅務(wù)機關(guān)審核蓋章的原外管證交回。施工單位(項目)不應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅,如果遇當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)要強行預(yù)扣企業(yè)所得稅,應(yīng)根據(jù)國稅總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理證明的通知》(國稅函〔2010〕156號)有關(guān)規(guī)定,做好溝通解釋工作,同時及時向公司匯報,共同解決問題。
2.2.2營業(yè)稅管理《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第1條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。第5條規(guī)定:納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。第11條取消了原“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。第12條規(guī)定:營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天?!稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第16條規(guī)定:納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。第24條規(guī)定:條例第12條所稱收訖營業(yè)收入款項,是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。第25條規(guī)定:納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第26條規(guī)定:納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的,由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。同時,新的營業(yè)稅條例不再規(guī)定業(yè)主具有代扣代繳營業(yè)稅的義務(wù),項目未按期納稅取得完稅證明,稅務(wù)機關(guān)將直接追究施工單位的法律責(zé)任。依據(jù)上述規(guī)定,建筑安裝業(yè)務(wù)總承包人對分包收入不再負(fù)有法定扣繳營業(yè)稅的義務(wù),而應(yīng)由分包單位以其取得的分包收入全額自行申報繳納營業(yè)稅。不管總包方與分包方間關(guān)于稅金負(fù)擔(dān)問題如何約定,均改變不了分包方營業(yè)稅納稅義務(wù)人的性質(zhì)。分包單位應(yīng)當(dāng)就其取得的分包收入全額向總包單位開具建筑業(yè)發(fā)票作為入賬依據(jù),規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。施工項目務(wù)必在納稅業(yè)務(wù)發(fā)生后六個月之內(nèi)取得營業(yè)稅及附加的完稅證明。如果由于業(yè)主原因,長時間未取得代扣代繳營業(yè)稅完稅證明,施工單位總部在稅務(wù)稽查時,就會存在被強制重復(fù)繳納營業(yè)稅的風(fēng)險。
2.2.3個人所得稅管理水電施工企業(yè)施工單位要嚴(yán)格按照新《個人所得稅法》及相關(guān)法規(guī)的通知,規(guī)范個人所得稅的代扣代繳工作。按時上繳個人所得稅,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
2.2.4印花稅管理施工單位應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定,按時繳納合同印花稅。印花稅一般在項目所在地簽訂合同,就地繳納印花稅。施工項目繳納印花稅的項目主要是:建筑安裝工程承包合同、購銷合同、借款合同、營業(yè)賬簿等。注意:法人單位內(nèi)部簽訂的合同協(xié)議不需繳納印花稅
。2.2.5報表及資料報送一般施工單位應(yīng)要求下屬單位(或項目部)按季度給公司上報納稅報表,包括稅金應(yīng)繳、已繳和欠繳情況及完稅證明取得情況,稅務(wù)管理中存在的問題及建議等。同時,施工單位要隨季度財務(wù)報表,將納稅報表電子文檔(含完稅證明掃描件)上報公司,紙質(zhì)納稅報表及完稅證明復(fù)印件應(yīng)一同上報。施工單位要重視決算報表應(yīng)交稅金表的填報和審核工作,該表是決算信息披露和審計報告認(rèn)定公司應(yīng)繳稅金、已繳稅金和未繳稅金的主要依據(jù),也是稅務(wù)稽查的重點,取得的完稅證明合計金額與應(yīng)交稅金表、已繳稅金相匹配,同時,利潤表中主營業(yè)務(wù)稅金及附加要與主營業(yè)務(wù)收入相匹配,如有不符需詳細(xì)說明原因。
2.2.6稅務(wù)賬簿管理做好稅務(wù)管理臺賬,納稅資料要按年度整理歸集裝訂好。堅持誠信經(jīng)營、合法經(jīng)營,杜絕發(fā)生違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。
2.3加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)施工單位要積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通,建立良好的稅企關(guān)系。遇到稅務(wù)問題要多方面采取措施積極做好應(yīng)對工作,及時妥善解決稅收管理中出現(xiàn)的問題。
2.4及時報送稅務(wù)專項工作方案項目合同簽訂兩個月內(nèi),及時完成稅務(wù)專項工作方案報告,并通過分局以文件形式上報公司。報告主要包括:項目涉及稅目及稅率、稅款繳納方式及納稅期限、施工地具體征收管理辦法及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、對分包工程的納稅管理方式及操作流程、項目總體稅負(fù)水平、針對不同稅種的項目初步稅務(wù)籌劃方案等。
3結(jié)語
(一)積極影響
第一有利于企業(yè)之間的公平競爭。增值稅不會對經(jīng)濟主體進(jìn)行區(qū)別對待,客觀上比較有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競爭中發(fā)展,由于增值稅稅基不夠?qū)挘行┑谌a(chǎn)業(yè)仍然被排擠在外,使公平不能夠完全體現(xiàn)出來,只有擴大增值稅稅基,才能使公平充分體現(xiàn)出來,更好的發(fā)揮改革的作用。第二有利于稅收的征管。社會經(jīng)濟的發(fā)展,使得商品和服務(wù)的劃分越來越不明顯,信息化時代的到來,部分商品已經(jīng)逐漸開始服務(wù)化,造成了商品和服務(wù)的概念更加模糊,同時也給稅收征管帶來了很大的障礙,而增值稅在可以更好的細(xì)化這些細(xì)節(jié),征稅范圍同時涵蓋了商品和服務(wù)的范圍,有效地解決了征稅的難題。第三有利于我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。我國正在大力推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)即服務(wù)業(yè)的發(fā)展,而服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅是全額征稅,沒有抵扣。倘若服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工復(fù)雜,可能會增加稅收負(fù)擔(dān),阻礙服務(wù)業(yè)的發(fā)展,而“營改增”的改革則可以很好的避免這種現(xiàn)象的發(fā)生,這對我國綜合國力的提升和推動經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。第四有利于我國稅制的國際化發(fā)展。當(dāng)前情況下,很多國家都已經(jīng)把服務(wù)稅納入到增值稅的范圍之內(nèi),把營業(yè)稅改為增值稅是一種國際化趨勢,因此,增值稅是一個國際化稅種,我國把營業(yè)稅改為增值稅也是為了更好地與國際進(jìn)行接軌,實現(xiàn)稅制的國際化。
(二)消極影響
第一稅收負(fù)擔(dān)增加。從理論上來看,營業(yè)稅改增值稅應(yīng)該可以降低稅負(fù),給企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)應(yīng)該會給企業(yè)帶來一定的幫助,但是,如果取得得的僅僅只是普通的發(fā)票,反而會讓企業(yè)的稅負(fù)增加,阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因為增值稅是屬于價外稅,在企業(yè)的收入和成本均降低的情況下,其收益也會有所下降。把營業(yè)稅改為增值稅,實際營業(yè)過程中會增加服務(wù)業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第二稅務(wù)管理難度進(jìn)一步上升。首先,稅源搶奪過程中,涉稅風(fēng)險的出現(xiàn)加大了稅務(wù)管理的難度;其次,目前的稅務(wù)制度并沒有形成全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),相對混亂,一些不法分子逃稅漏稅的現(xiàn)象更加容易發(fā)生,損害了合法交稅企業(yè)的利益,不利于管理;再次,上級對于增值稅的稽查力度較大,稅務(wù)管理難免會存有漏洞,是管理難度加大;最后,增值稅的計算存在著較大的混亂,難以準(zhǔn)確核對。第三,對于發(fā)票管理的影響。在增收營業(yè)稅時,服務(wù)類企業(yè)只需開具稅務(wù)發(fā)票,改革之后,企業(yè)發(fā)票的管理更加嚴(yán)格。由于增值稅關(guān)系到說收的抵扣,發(fā)票的使用不當(dāng),可能或造成法律風(fēng)險,增值稅發(fā)票的限額較低,和營業(yè)稅發(fā)票的限額存有差距,與服務(wù)業(yè)限額的差距較大,申請高額發(fā)票所需時間長,不利于業(yè)務(wù)的開展。
二、針對“營改增”帶來的消極影響服務(wù)企業(yè)應(yīng)該采取的有效措施
(一)改革企業(yè)管理
面對目前的改革政策,為了讓企業(yè)的管理更加科學(xué),能夠有效地提高企業(yè)的效益,最為有效地策略就是徹底的改變企業(yè)的管理模式。首先,針對增值稅的計算相關(guān)的一些經(jīng)營流程,對企業(yè)的部分經(jīng)營流程進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼?;其次,調(diào)整企業(yè)各部門之間的主要職責(zé),使各部門更加明確部門職責(zé),強調(diào)各部門間的有效合作,提高相關(guān)部門管理人員的專業(yè)素質(zhì),提升管理人員的管理和計算能力,增加相關(guān)人員的專業(yè)知識;最后,利用現(xiàn)代化技術(shù),進(jìn)行現(xiàn)代化、專業(yè)化、精細(xì)化的處理,對增值稅進(jìn)行有效地控制。
(二)完善稅務(wù)管理機制
要能夠有效地克服“營改增”改革帶來的消極有影響,除了進(jìn)行改革企業(yè)的管理以外,還要對稅務(wù)管理機制進(jìn)行不斷的完善。加強稅務(wù)管理人員的素質(zhì),提升管理人員的專業(yè)知識,明確工作職責(zé),確保企業(yè)利益。企業(yè)應(yīng)盡早的做好稅務(wù)人才的儲備工作,以便將“營改增”政策更好的推廣下去。然后,做好稅收的統(tǒng)籌規(guī)劃工作,要注意梳理清晰稅務(wù)管理的中間環(huán)節(jié),不斷優(yōu)化,為稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃工作打下堅實的基礎(chǔ)。最后,要強調(diào)一下專用發(fā)票的管理,對于增值稅的專用發(fā)票需要進(jìn)行嚴(yán)格的管理,有專人負(fù)責(zé)管理、領(lǐng)購工作,實現(xiàn)資金、業(yè)務(wù)和發(fā)票的一致性,確保企業(yè)的自身權(quán)益。
(三)優(yōu)化會計核算流程
增值稅的核算相對比較困難,大多企業(yè)在核算的時候會出現(xiàn)較多的紕漏,從而影響企業(yè)的利益,針對這些問題,企業(yè)需要專業(yè)的增值稅會計,應(yīng)用現(xiàn)代化計算機技術(shù),進(jìn)行快速、準(zhǔn)確的進(jìn)行計算和核對。對于不同稅率的業(yè)務(wù)要進(jìn)行分開核算,用計算機技術(shù)通過分類、系統(tǒng)的方法快速的進(jìn)行核算,確保計算的準(zhǔn)確性。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞:機電物資;設(shè)備管理;成本控制;管理效益
一、工程概況
錦屏一級水電站工程主要任務(wù)是發(fā)電,并結(jié)合汛期蓄水兼有減輕長江中下游防洪負(fù)擔(dān)的作用。水庫正常蓄水位1880m,死水位1800m,正常蓄水位以下庫容77.65億m3,調(diào)節(jié)庫容49.1億m3,屬于年調(diào)節(jié)水庫。電站裝機6臺,單機容量600MW。
本工程樞紐建筑物主要由混凝土雙曲拱壩、右岸泄洪洞、右岸引水發(fā)電系統(tǒng)及開關(guān)站等組成。雙曲拱壩最大壩高305m,壩體混凝土量約528萬m3。工程等級為Ⅰ等工程,主要水工建筑物為1級。
二、錦屏一級水電站機電物資管理的方法
2.1錦屏項目的機電物資管理特點
自錦屏一級水電站工程開工以來,錦屏一級項目部在錦屏工程中承擔(dān)了5個工程項目的施工。除錦屏一級水電站大壩右岸工程正在施工,前期表現(xiàn)為多個工程項目齊頭并進(jìn),搶工期,爭速度;后期則是工程項目規(guī)模龐大。所以工程項目的機電設(shè)備投入和物資材料的需求量非常大。由于工地地處偏遠(yuǎn),運輸困難,施工場地狹窄,倉儲設(shè)備有限,加上施工部位分散,戰(zhàn)線長,機電物資的管理難度增大,前期有一定程度的混亂。
項目部遵循公司的管理理念,落實公司的管理要求,根據(jù)錦屏工地的實際,著力在機電物資管理規(guī)范化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)上下功夫。建立和完善了一整套適合錦屏實際、滿足施工需要、節(jié)約成本費用的制度體系、操作程序和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。機電物資管理躍上了新臺階,取得了明顯的管理成效。
2.1錦屏項目部的機電物資管理制度
錦屏一級水電站項目部的機電物資管理嚴(yán)格執(zhí)行三個約束性的文件:
即《中國葛洲壩集團(tuán)第二工程有限公司項目管理細(xì)則(試行);物資管理辦法(試行)和設(shè)備管理辦法(試行)》。
錦屏一級水電站項目部按照文件提出的要求,逐條逐款對照錦屏的機電物資管理現(xiàn)狀,逐項落實。出臺了《設(shè)備管理辦法》、《設(shè)備安全管理辦法》、《外協(xié)隊伍設(shè)備安全管理辦法》、《車輛外協(xié)維修管理辦法》、《機械設(shè)備事故處理實施細(xì)則》、《設(shè)備維修保養(yǎng)制度》等設(shè)備管理規(guī)章制度。物資材料方面有《物資管理辦法》、《油料管理辦法》、《火工材料管理辦法》、《辦公設(shè)備管理辦法(暫行)》、《機電物資部設(shè)備、物資招標(biāo)采購評標(biāo)辦法》、《廢舊物資處理管理辦法》、《施工用電管理辦法》等。
三、錦屏一級水電站機電物資管理成本費用過程控制
3.1機電物物資管理單機核算控制
錦屏一級水電站項目部在設(shè)備使用上實施了單機核算管理辦法,這就是“定人、定機、定崗位”和機長責(zé)任制,通過各項管理制度在單機上得到落實,使設(shè)備的安全操作、例行保養(yǎng)、日常維護(hù)和單機成本核算的工作在單機上展開,責(zé)任明確,投入產(chǎn)出明確,設(shè)備完好率明確。單機結(jié)算的結(jié)果與機組人員的績效掛鉤,有明確的標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)過機電物資部、計劃合同部的綜合考核,依照考核結(jié)果分配。
項目部實行的單機核算方法,其核心是“三個明確”。
一是明確單機的產(chǎn)出;
二是明確單機的消耗;
三是明確消耗標(biāo)準(zhǔn)。
單機產(chǎn)出的考核,是以單機一個月里完成的工作量,如臺班、方量,乘以內(nèi)部臺班單價或者方量單價,得出單機月產(chǎn)值。單機消耗主要考核四個指標(biāo):一是油耗多少,二是配件消耗多少,三是輪胎消耗多少,四是人工費多少,消耗都以實際消耗統(tǒng)計。項目部規(guī)定了單機油耗、配件、輪胎等各種消耗標(biāo)準(zhǔn),如規(guī)定大車油耗每車公里0.8~0.9升;配件每車公里消耗0.68元;輪胎每車公里消耗1.2元。這樣,月單機產(chǎn)出減去月單機實際消耗,就可以得出月單機的實際盈虧。項目部以核算出的盈虧數(shù)額,用績效工資的方式反映在單機核算后的個人收入中。
3.2精確調(diào)度設(shè)備提高設(shè)備使用效率
錦屏一級水電站項目機電物資部每周組織召開一次設(shè)備管理專題會,集中解決一周里機電設(shè)備現(xiàn)場運行存在的問題,對上一周的修理、保養(yǎng)計劃執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié),對未完成的計劃進(jìn)行分析,提出解決方案;同時,制訂出下周的修理、保養(yǎng)和配件計劃,機物部對執(zhí)行情況全程監(jiān)控。
項目部在各合同項目的設(shè)備配置、管理上實行了動態(tài)控制,充分利用現(xiàn)有設(shè)備和社會設(shè)備,用租賃的方法,把設(shè)備投入降下來。項目部進(jìn)行社會市場行情調(diào)查,比較設(shè)備效率,加強協(xié)作隊伍的監(jiān)管力度,精確計劃,充分利用社會資源來滿足施工生產(chǎn)需要。項目部對完成任務(wù)的設(shè)備及時進(jìn)行調(diào)、退、封,不閑占設(shè)備增加費用,取得了較好的使用效果。
項目部根據(jù)實際,將部分反鏟、奔馳重卡、鉆機等設(shè)備以租賃的形式給外協(xié)隊使用。這樣做,可以提高這些設(shè)備的使用效率,遏制住這些設(shè)備的虧損趨勢。如業(yè)主提供給項目部的進(jìn)口鉆機,每臺價值在200多萬元,由于項目部缺少此類鉆機的操作手,而外協(xié)隊又恰好有很出色的操作人員,以租賃的方式更能讓設(shè)備盡快發(fā)揮效率,避免每臺鉆機月使用費5萬元的沉重壓力,避免虧損風(fēng)險。
四、加強機電物資現(xiàn)場管理和控制
4.1加強機電物資合同管理
項目部對物資實行了單項工程統(tǒng)一計劃管理。項目部實行了需求總計劃和年度、季度、月份和周計劃編制。材料需求總計劃由各單項工程限額計劃匯總而成,是項目的總控制計劃,以上兩者均由工程技術(shù)部編制。限額計劃是單項工程材料供應(yīng)的數(shù)量,按時間分段控制,每周限制須用的材料數(shù)量。年度、季度、月份和周計劃由前向后精確滾動編制,物資計劃嚴(yán)格與施工生產(chǎn)進(jìn)度計劃一致,因變更可以及時調(diào)整。物資計劃要經(jīng)過工程技術(shù)部部長審核,報項目總工程師批準(zhǔn)。
項目部對重復(fù)使用的周轉(zhuǎn)材料實行租賃管理。我們對鋼管、扣件、方木、板材一類能夠重復(fù)使用的材料,對內(nèi)對外實行租賃。租賃材料返庫嚴(yán)格檢驗,損壞和短少都要賠償。租賃使材料管理的效益更加直觀。項目部對材料實行了統(tǒng)一倉儲管理。統(tǒng)一倉儲管理促進(jìn)了工程項目管理水平整體提高。
4.2加強機電物資采供管理確保暢通
錦屏一級水電站項目部按公司要求,成立了由主管領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門組成的招標(biāo)小組,除業(yè)主供應(yīng)的材料外,凡10萬元及以上的機電設(shè)備、物資材料采購,都要由招標(biāo)小組決策,簽訂合同后,要接受有關(guān)部門的監(jiān)督。
項目部按公司要求建立供應(yīng)商檔案,通過書面調(diào)查、實地考察、間接尋訪和供應(yīng)方自薦等方式,填寫《供應(yīng)方調(diào)查表》,經(jīng)審查合格者進(jìn)入《合格供應(yīng)方名冊》?!逗细窆?yīng)方名冊》實行動態(tài)管理,不合格的將注銷其合格供應(yīng)方資格。一年內(nèi)不得錄用,項目部規(guī)定的采購原則有:成本效益原則;產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量原則;供應(yīng)及時原則;公平公開,優(yōu)中選廉原則。
結(jié)束語
機電物資管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是工程項目成本核算,是一項綜合性管理工作。錦屏一級水電站項目部成立了成本管理小組,各職能部門按照職責(zé)和成本進(jìn)行控制,財務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督,形成了機電物資綜合管理機制,共同把機電物資的成本控制在合理范圍之內(nèi)。錦屏一級水電站項目機電物資成本管理通過系統(tǒng)工程,通過實行全員、全方位和全過程的管理,提高設(shè)備效率、優(yōu)化工藝和優(yōu)化操作、實現(xiàn)了節(jié)能降耗取得了良好的經(jīng)濟效益。
參考文獻(xiàn)
1、管理學(xué)(第七版)[M],[美]斯蒂芬.P.羅賓斯著,中國人民大學(xué)出版社
一、新形勢下財務(wù)管理目標(biāo)的轉(zhuǎn)換與定位
(一)財務(wù)管理目標(biāo)與單位發(fā)展目標(biāo)一致。
只有這樣,才能通過財務(wù)管理不斷促進(jìn)單位發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。水利全額預(yù)算事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位在持續(xù)快速全面發(fā)展上。因此,其財務(wù)管理的目標(biāo)與定位就必須以單位持續(xù)快速全面發(fā)展為前提和基礎(chǔ)。
(二)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)多元化發(fā)展。
當(dāng)前,隨著經(jīng)濟全球化趨勢的不斷加劇,財務(wù)管理體制也逐步向多元化方向轉(zhuǎn)變。而水利事業(yè)單位種類比較多的特點,決定了其參與的利益主體的多樣化與財務(wù)管理的多層次,也決定了其財務(wù)管理目標(biāo)必須實現(xiàn)多元化發(fā)展。
(三)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)具前瞻性與操作性。
要實現(xiàn)水利全額預(yù)算事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)的前瞻性與操作性,就要求其財務(wù)管理目標(biāo)必須高度地概括和最大可能地展現(xiàn)出來。同時,又能夠正確地預(yù)測未來發(fā)展的規(guī)律。此外,財務(wù)管理目標(biāo)要不斷地落實到單位實踐中,并最大可能地加以利用,全面展現(xiàn)單位內(nèi)部的各項具體指標(biāo),從而真正把財務(wù)管理目標(biāo)落到實處。
二、當(dāng)前水利事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題
(一)內(nèi)控意識觀念相對薄弱。
當(dāng)前,有的水利全額預(yù)算事業(yè)單位內(nèi)控意識觀念相對薄弱,缺乏必要的控制理念,往往把內(nèi)部控制看作是約束人的條條框框。在實際財務(wù)管理活動中,有的則依然沒有建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制體系,有的雖然建立了但卻不夠科學(xué)合理,實際可操作性不強,更有甚者往往是流于形式,敷衍應(yīng)付。由于內(nèi)部控制工作得不到單位領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視與大力支持,導(dǎo)致了一些單位沒有建立起對相應(yīng)的監(jiān)督制約機制,加上外部監(jiān)督的不斷弱化,必然使得了內(nèi)部控制的整體效果不夠理想。此外,有的只重視資金的預(yù)算和管理,忽視了資金的使用和監(jiān)管。
(二)財務(wù)收支管理不夠規(guī)范。
財務(wù)收支管理不夠規(guī)范,是當(dāng)前水利全額預(yù)算事業(yè)單位普遍面臨的一個突出問題。有的擅自轉(zhuǎn)移、截留財務(wù)收入,公款私存等現(xiàn)象嚴(yán)重。有的將收入不納入單位財務(wù)收入賬內(nèi),私設(shè)小金庫。有的為調(diào)節(jié)收入,減少利潤和稅金,把一些收入登為往來賬,對外經(jīng)營活動收入采取不開票等方式隱瞞,使得單位收入不真實。有的擅自將行政事業(yè)性收費作為收入核算,躲避財政部門的監(jiān)督監(jiān)管。有的在專項項目工程沒有完成或者根本沒有實施是情況下,開據(jù)相關(guān)發(fā)票,編制虛假決算與驗收手續(xù)等列支,甚至擅自變更項目實施的內(nèi)容等。
(三)財務(wù)管理體制不夠健全。
財務(wù)管理體制不夠健全,是造成財務(wù)收支管理不夠規(guī)范的真正原因。有的不夠重視財務(wù)管理體制建設(shè),使得財務(wù)管理體制不夠健全完善。有的雖然制訂了制度,但沒有真正結(jié)合單位的實際,造成了在執(zhí)行過程中整體效果不夠理想,甚至影響了正常工作的有序開展。有的制度已經(jīng)不能適應(yīng)財務(wù)管理活動的需要,但單位也沒有及時修改完善。有的制度可操作性不強,造成了制度執(zhí)行困難。而有的單位雖然制訂了好的制度,但沒有認(rèn)真落實,形同擺設(shè)。
(四)會計基礎(chǔ)工作比較薄弱。
會計基礎(chǔ)工作比較薄弱,是水利全額預(yù)算事業(yè)單位面臨的又一困難。表現(xiàn)在有的財務(wù)管理人員賬務(wù)處理不夠及時,工作比較自由散漫。有的現(xiàn)金帳目與會計帳目沒有做到日清月結(jié),存在著賬款不相符的現(xiàn)象。而有的賬面余額與對賬單不相吻合也沒有及時進(jìn)行調(diào)整,甚至出現(xiàn)長期不對賬目等現(xiàn)象。有的單位對長期往來賬目處理不夠及時,上下級之間的往來帳目長期不符,造成了一定的潛在風(fēng)險。此外,一些財務(wù)管理人員沒有認(rèn)真學(xué)習(xí)國家的有關(guān)財經(jīng)政策,不懂得國家的相關(guān)法規(guī)政策,導(dǎo)致遇到問題時手足無措,無從下手。
三、實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑與績效分析
(一)提高內(nèi)部控制意識。
要不斷提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重要性的再認(rèn)識,善于改變過去那些陳舊落后的思想觀念,自覺增強緊迫感、使命感與責(zé)任感。要健全完善內(nèi)部控制體制,認(rèn)真貫徹落實預(yù)防控制為主,事后控制為輔的方針,全面預(yù)防財務(wù)管理與內(nèi)部控制中效率低下或者違法行為。此外,要加強財務(wù)管理的程序控制,對于主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的控制管理,特別是那些涉及物資、采購、項目、招(投)標(biāo)等,必須經(jīng)過批準(zhǔn)、授權(quán)、執(zhí)行、備案和檢查等相關(guān)程序。要逐步建立健全財務(wù)管理目標(biāo)責(zé)任制,并隨時間和環(huán)境的變化修改完善,進(jìn)而適應(yīng)財務(wù)管理的需要。
(二)推行集中統(tǒng)一管理。
推行財務(wù)活動集中統(tǒng)一管理,是強化水利全額預(yù)算事業(yè)單位財務(wù)管理的最有效方法之一,也是現(xiàn)代財務(wù)管理的發(fā)展趨勢與方向。面對越來越多的財務(wù)管理風(fēng)險,水利全額預(yù)算事業(yè)單位勢必就要全面推行內(nèi)部協(xié)調(diào)統(tǒng)一財務(wù)管理政策,進(jìn)而不斷加強財務(wù)預(yù)算與監(jiān)督管理。當(dāng)前,要著重做好水利全額預(yù)算事業(yè)單位內(nèi)部物資采購、項目招(投)標(biāo)等工作,從源頭上預(yù)防和控制財務(wù)管理風(fēng)險。要認(rèn)真做好各種財務(wù)收支的跟綜檢查與審計工作,堅決防止在財務(wù)經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)違法違紀(jì)等行為。此外,要做好有關(guān)項目的驗收、分析與考核工作。
(三)加強財務(wù)監(jiān)督監(jiān)管。
加強財務(wù)監(jiān)督監(jiān)管,是做好財務(wù)管理的關(guān)鍵所在。當(dāng)前,各種經(jīng)濟案件頻繁發(fā)生。因此,我們必須要著力加強對水利全額預(yù)算事業(yè)單位財務(wù)管理的監(jiān)督監(jiān)管。要認(rèn)真研究,深入分析,積極探索開展新形勢下做好財務(wù)管理、檢查、審計與監(jiān)督的新方法、新途徑,從自身實際情況出發(fā),善于破解本單位財務(wù)管理的難點問題,確保取得比較理想的工作效果。要把監(jiān)督監(jiān)管貫穿于單位財務(wù)活動的全過程,充分發(fā)揮檢查、審計、紀(jì)檢等監(jiān)督作用,并定期或不定期地組織有關(guān)部門認(rèn)真開展聯(lián)合檢查與審計監(jiān)督進(jìn)而推進(jìn)單位財務(wù)管理活動穩(wěn)步有序開展。