權(quán)益法核算精選(九篇)

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第1篇：權(quán)益法核算范文

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資；權(quán)益法；內(nèi)部交易

一、權(quán)益法的定義及其適用范圍

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

二、權(quán)益法核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

【例1】A公司以銀行存款2000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。

2.損益調(diào)整

（1）投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（2）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷(xiāo)額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。

（3）除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)。即，投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷(xiāo)的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。

①對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。

因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷(xiāo)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

【例4】甲企業(yè)于20×9年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×9年11月，乙公司將其成本為1200萬(wàn)元的某商品以1800萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)未對(duì)外出售該存貨。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素影響。

應(yīng)說(shuō)明的是，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整實(shí)際上是實(shí)體觀的體現(xiàn)。也就是把合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體看作包含聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)中母公司所占權(quán)益份額在內(nèi)的一個(gè)完整主體，但聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)因?yàn)閷?duì)其沒(méi)有控制，不能采用常規(guī)的合并報(bào)表方式進(jìn)行處理，只能采用“單行合并”處理。相當(dāng)于先把聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)（抵銷(xiāo)內(nèi)部交易前）的份額（分別以長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益代表）加總到合并工作底稿中，然后再將內(nèi)部交易中對(duì)應(yīng)于母公司持股比例的部分予以抵銷(xiāo)。抵銷(xiāo)時(shí)，對(duì)于母公司一方仍使用正常的會(huì)計(jì)科目，但對(duì)于聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)一方則以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”分別取代其聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)報(bào)表上的“凈資產(chǎn)類(lèi)”和“損益類(lèi)”的具體會(huì)計(jì)科目。

上例中在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整可以理解為先按照抵銷(xiāo)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益前的子公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)確認(rèn)投資收益：

上述兩筆分錄合并后，與【例4】相同。

【例5】甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。②對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方對(duì)于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。

【例6】甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加重大影響。20×9年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元的商品以1800萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，至20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響。

上述兩筆分錄合并后，與【例6】相同。

【例7】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。

【例8】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。20×9年，甲公司將其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的商品以640萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司20×9年凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。

（5）超額虧損的確認(rèn)

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：①?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。②長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。③經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

【例9】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。

【例10】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。20×4年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元。乙企業(yè)20×5年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損9000萬(wàn)元。假定甲企業(yè)在取得該投資時(shí)，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為3600萬(wàn)元。確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?400萬(wàn)元。

3.其他權(quán)益變動(dòng)

投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

【例11】A公司對(duì)C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，C公司2009年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為200萬(wàn)元，不考慮所得稅的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008[M].北京：人民出版社，2008，9.

第2篇：權(quán)益法核算范文

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算監(jiān)管新規(guī)及影響

（一）監(jiān)管新規(guī)解讀 中國(guó)證監(jiān)會(huì)2011年第1期《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》通過(guò)示例，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算中“上市公司因被投資單位增發(fā)股份等而引起的在被投資單位持股比例下降”做出明確規(guī)定，其核心是：在對(duì)被投資單位仍具有重大影響的情況下，剩余投資仍按照權(quán)益法核算，而由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同處置，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這意味著，由于被投資單位增發(fā)導(dǎo)致投資單位持股比例相對(duì)下降部分，共處置成本為持股比例變動(dòng)時(shí)點(diǎn)對(duì)應(yīng)比例的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，而將相對(duì)下降后的新持股比例對(duì)應(yīng)的被投資單位由于增發(fā)引起的凈資產(chǎn)增加份額視為假定處置對(duì)價(jià)，兩者差額確認(rèn)為投資收益。

（二）新規(guī)對(duì)上市公司的影響 保持權(quán)益法核算條件下的相對(duì)持股比例下降視同處置意味著：上市公司可以確認(rèn)被投資企業(yè)增發(fā)新股所產(chǎn)生的巨額投資收益，其不僅極大影響旗下具有創(chuàng)司的上市公司業(yè)績(jī)，也會(huì)給具有合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的制造類(lèi)公司帶來(lái)“浮盈”。這些公司的業(yè)績(jī)預(yù)增公告與實(shí)際公布數(shù)據(jù)均證明了這一“坐轎收益”對(duì)其業(yè)績(jī)的巨大貢獻(xiàn)，也引發(fā)了市場(chǎng)的熱議。根據(jù)魯信創(chuàng)投2010年報(bào)，高新投因所投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致原計(jì)入公司資本公積金部分，調(diào)入到投資收益科目，從而增加公司2010 年度投資收益2.58 億元左右，這一項(xiàng)占其該年度凈利潤(rùn)的59%。由于聯(lián)營(yíng)公司國(guó)民技術(shù)于2010年4月30日首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市，中興通訊持有其股份比例由26.67%降至20%，由此確認(rèn)投資收益4.40億元。受該項(xiàng)變動(dòng)影響更大的是吉林敖東，根據(jù)其2011年第三季度報(bào)告，由于對(duì)參股的廣發(fā)證券股份有限公司本期增發(fā)股份，而沒(méi)有同比增加股份確認(rèn)投資收益18.03億元（該單項(xiàng)投資收益是其同期凈利潤(rùn)的1.26倍），這是其業(yè)績(jī)同比增長(zhǎng)370%以上的重要支撐，而其該期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)僅有3.8億元（營(yíng)業(yè)總收入減去營(yíng)業(yè)總成本）。這樣的“坐轎收益”會(huì)引發(fā)企業(yè)偏離主業(yè)，這也是市場(chǎng)對(duì)該做法爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。同時(shí)，也應(yīng)注意到，確認(rèn)該交易引起的假定投資收益的做法甚至超出上市公司的預(yù)期。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算投資損益確認(rèn)的質(zhì)疑

（一）違反權(quán)益法理論 權(quán)益法是經(jīng)濟(jì)實(shí)體觀的要求，即將投資單位與被投資單位視為一個(gè)整體，其核心是：旨在反映投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)或權(quán)益的變化，為此，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值隨著被投資公司所有者權(quán)益的變動(dòng)而調(diào)整，進(jìn)而通過(guò)投資企業(yè)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映其在被投資企業(yè)的享有的權(quán)益。被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)的主要原因可分為：一是實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)；二是除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)之外其他引起權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。對(duì)此，投資企業(yè)相應(yīng)地確認(rèn)投資收益和計(jì)入資本公積，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。被投資單位向其他股東增發(fā)引起權(quán)益變動(dòng)的原因，在于發(fā)行價(jià)高于或低于發(fā)行日的賬面價(jià)值，而如果按賬面價(jià)值發(fā)行，雖然會(huì)導(dǎo)致被投資企業(yè)所有者權(quán)益增加，投資企業(yè)因未同比例增加股份而引起持股比例相對(duì)下降，但是不會(huì)引起現(xiàn)有股東請(qǐng)求權(quán)的變動(dòng)。所以，被投資企業(yè)增發(fā)導(dǎo)致投資企業(yè)享有權(quán)益的變動(dòng)，本質(zhì)上是溢價(jià)增發(fā)的資本交易，按照權(quán)益法核算應(yīng)計(jì)入資本公積，而不是確認(rèn)投資收益。

（二）偏離合并報(bào)表中的權(quán)益法 對(duì)不喪失控制權(quán)情況下部分出售股權(quán)，現(xiàn)行準(zhǔn)則區(qū)分母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理，在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)處置對(duì)應(yīng)部分的收益，而在編制合并報(bào)表時(shí)，需對(duì)該子公司投資核算有成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，明確處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。由此可見(jiàn)，在合并報(bào)表中僅以權(quán)益法的利潤(rùn)為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益，而將部分出售子公司股權(quán)而在母公司個(gè)別報(bào)表中反映的投資收益抵消，這表明，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益法下部分處置股權(quán)時(shí)，處置價(jià)款（或?qū)r(jià)的公允價(jià)值）與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額計(jì)入“投資損益”只是過(guò)程，而結(jié)果是不確認(rèn)投資收益，有關(guān)差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積――資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。這一轉(zhuǎn)換是通過(guò)在對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)表調(diào)整基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表通常是對(duì)母公司控制下的合并主體的全部資源以及使用這些資源的結(jié)果進(jìn)行清楚描述的最好方法。這種實(shí)質(zhì)處置形成的損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益法下尚不確認(rèn)，對(duì)被投資單位增發(fā)導(dǎo)致的相對(duì)持股比例下降視同處置更不應(yīng)確認(rèn)有關(guān)損益，這樣才能保證權(quán)益法在個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表中的一致。

（三）“浮盈”確認(rèn)有悖謹(jǐn)慎原則 會(huì)計(jì)確認(rèn)注重“實(shí)現(xiàn)”原則，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的利得或損失，特別是對(duì)利得持謹(jǐn)慎態(tài)度，這是我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立場(chǎng)。主要體現(xiàn)在：可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益；長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算中，被投資單位其他原因引起的所有者權(quán)益變動(dòng)，按持股比例享有部分計(jì)入資本公積；對(duì)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積等。這些持有或轉(zhuǎn)換利得的共同點(diǎn)是未實(shí)現(xiàn)，待實(shí)現(xiàn)時(shí)，才由資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

從邏輯上講，被投資單位增發(fā)只是其變大，投資單位在沒(méi)有同比增持而導(dǎo)致持股比例相對(duì)下降時(shí)，其本身占有的規(guī)模沒(méi)有變化，投資企業(yè)沒(méi)有實(shí)質(zhì)獲得收益，僅是由于增發(fā)價(jià)格超過(guò)股份賬面價(jià)值帶來(lái)的股本溢價(jià)，性質(zhì)上是持有利得或損失。并且持股比例下降后，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，根據(jù)新的持股比例確認(rèn)的投資收益就會(huì)相對(duì)減少。市場(chǎng)對(duì)上市公司確認(rèn)的該種“非經(jīng)常性損益”反映冷淡，也證明對(duì)這一規(guī)定存有異議。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的相關(guān)建議

（一）主要觀點(diǎn) 本文認(rèn)為，被投資企業(yè)增發(fā)引起的投資企業(yè)相對(duì)持股比例下降而享有權(quán)益增加，是新增股份的發(fā)行價(jià)與賬面價(jià)值不一致，由此產(chǎn)生的差異按照一定的比例分別配給所有股東的結(jié)果。在該情況下，即使投資企業(yè)持有被投資單位的股份數(shù)量保持不變，其賬面價(jià)值也會(huì)發(fā)生變化，相應(yīng)地，投資企業(yè)的持股比例也發(fā)生了變化，其原因是被投資單位蛋糕規(guī)模增加和投資企業(yè)對(duì)其持股比例的下降并不能完全抵消。從權(quán)益法的角度看，應(yīng)將投資企業(yè)和被投資企業(yè)視為單一實(shí)體，被投資單位增發(fā)是資本交易，不應(yīng)確認(rèn)損益。本文建議，對(duì)于由被投資單位增發(fā)引起的投資單位持股比例相對(duì)下降，而享有權(quán)益增加部分，計(jì)入資本公積，這種方法避免了新規(guī)中“視同處置”法直接確認(rèn)損益的冒進(jìn)，同時(shí)，也符合權(quán)益法理論，與合并報(bào)表中權(quán)益法一致，并沿襲將未實(shí)現(xiàn)利得或損失遞延到實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)的謹(jǐn)慎邏輯。進(jìn)一步講，將被投資單位凈資產(chǎn)增加細(xì)分為面值部分（計(jì)入股本），超過(guò)面值部分計(jì)入（資本公積），相應(yīng)地，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)，全部計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)”科目。

（二）案例分析 甲公司為一家上市公司，2010年1月1日，甲公司以1500萬(wàn)現(xiàn)金取得乙公司股份600萬(wàn)股，占B公司總股份的30%，并派人參與乙B公司的經(jīng)營(yíng)決策。2010年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。2011年7月1日，乙公司增發(fā)新股1000萬(wàn)股，收到現(xiàn)金凈額5000萬(wàn)元，本次增發(fā)中，甲公司沒(méi)有參與增持。但是增發(fā)股份后，甲公司仍能派人參與乙公司的經(jīng)營(yíng)決策。2010年1月1日到2011年6月30日期間，按2010年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整計(jì)算，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。在該期間，乙公司除所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)外，沒(méi)有發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。（假定不考慮發(fā)行費(fèi)用）。

分析：2010年1月1日，甲公司取得乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為5000×30%=1500萬(wàn)元，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)值份額相等，不需調(diào)整。2010年1月至2011年6月，甲公司累計(jì)確認(rèn)投資收益900×30%=270（萬(wàn)元），同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值270萬(wàn)元。2011年6月30日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1500+270=1770（萬(wàn)元）。乙公司增發(fā)股份后，甲公司在乙公司所持股份比例變?yōu)椋?00/（2000+1000）=20%。乙公司因增發(fā)股份所有者權(quán)益增加5000萬(wàn)元，歸屬于甲公司的份額為5000*20%=1000（萬(wàn)元）。甲公司對(duì)乙公司持股比例減少30%-20%=10%，下降部分是10%/30%=1/3的長(zhǎng)期股權(quán)投資，相對(duì)下降部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1770*1/3=590（萬(wàn)元）。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值凈增加410萬(wàn)元（1000-590=410（萬(wàn)元）），計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)”，而相對(duì)持股比例下降部分分別調(diào)減“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本”1500×1/3=500（萬(wàn)元），“長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整”調(diào)減270×1/3=90（萬(wàn)元），差額計(jì)入“資本公積――其他資本公積”，計(jì)入資本公積部分待實(shí)際處置時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng) 1000（=5000×20%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 500（=1500×1/3）

長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 90 （=270×1/3）

資本公積――其他資本公積 410

值得注意的是，投資企業(yè)甲公司對(duì)乙公司的持股比例從30%~20%，而其享有權(quán)益卻增加了1000萬(wàn)元，完全是由于增發(fā)股票的售價(jià)（5元）高于增發(fā)前發(fā)行在外的股票的賬面價(jià)值2.95元（5900/2000）所致。具體計(jì)算如表1：

第3篇：權(quán)益法核算范文

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資，成本法，權(quán)益法

企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確定其初始投資成本后，持續(xù)持有期間，視對(duì)投資單位的影響程度等情況的不同，應(yīng)分別采取成本法和權(quán)益法核算。在實(shí)踐中，由于這兩種方法比較復(fù)雜，不好把握，筆者結(jié)合案例進(jìn)行了對(duì)比分析，以期能對(duì)財(cái)務(wù)工作者有所幫助。

1.認(rèn)知及適用范圍

成本法認(rèn)知及適用范圍：成本法是長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬，不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。成本法適用范圍：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資主要為兩類(lèi)：一是對(duì)子公司投資；二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除追加投資外，其投資成本在持有期間基本上保持不變。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但所確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，超過(guò)部分應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

權(quán)益法認(rèn)知及其適用范圍：權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資主要為兩類(lèi)：一是對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；二是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資時(shí)對(duì)于初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該差額不要求調(diào)整投資成本；對(duì)于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，同時(shí)應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。

2.核算方法對(duì)比。兩種方法的比較：投資單位采用成本法時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不受被投資單位盈虧和其他權(quán)益變動(dòng)的影響。只有在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時(shí)候，才確認(rèn)投資收益，相應(yīng)的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值受被投資單位的所有者權(quán)益變動(dòng)的影響。因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是需要根據(jù)被投資單位的所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整的。只要所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值就要相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整。所以在被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利的時(shí)候，所有者權(quán)益的留存收益增加了，投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資要調(diào)增，確認(rèn)投資收益，發(fā)生虧損時(shí)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時(shí)候，被投資單位的所有者權(quán)益減少了，所以要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，確認(rèn)應(yīng)收股利。

3.具體核算程序

3.1成本法核算

例：甲公司2011年1月1日以2400萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3%的股權(quán)，購(gòu)入過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)9萬(wàn)元，乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍市場(chǎng)價(jià)格亦無(wú)法通過(guò)其他方式可靠確定其公允價(jià)值。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況見(jiàn)下表：

甲公司投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資成本、每年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、沖減投資成本的金額及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

（1）2011年：投資時(shí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本以支付的現(xiàn)金、與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含了已宣告但尚未支付的股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理，沖減初始投資成本。初始投資成本=2400萬(wàn)元+9萬(wàn)元=2409萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司 24090000

貸：銀行存款 24090000

乙公司宣告分派2011年度利潤(rùn)時(shí)：甲公司應(yīng)分得股利=2700萬(wàn)元×3%=81萬(wàn)元。因當(dāng)年被投資單位乙公司分派的2700萬(wàn)元利潤(rùn)是其在2010年及其以前期間已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，所以81萬(wàn)元的股利不能作為初始投資成本，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。

調(diào)整后的初始投資成本=2409萬(wàn)元-81萬(wàn)元= 1968萬(wàn)元

借：應(yīng)收股利 810000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 810000

收到股利時(shí)： 借：銀行存款 810000

貸：應(yīng)收股利 810000

（2）2012年：按照成本法核算要求，以后年度被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。應(yīng)沖減投資成本金額=（2700+4800-3000）3%-81=54萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際分得現(xiàn)金股利=4800×3%=144萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=144-54=90萬(wàn)元

借：應(yīng)收股利 14400000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5400000

投資收益 9000000

收到股利時(shí)： 借：銀行存款 14400000

貸：應(yīng)收股利14400000

第4篇：權(quán)益法核算范文

［關(guān)鍵詞］ 長(zhǎng)期股權(quán)投資；權(quán)益法；會(huì)計(jì)處理

1權(quán)益法的涵義與適用范圍分析

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法是指在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量時(shí)，投資企業(yè)按照持有的被投資企業(yè)股權(quán)比例以及被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化來(lái)計(jì)算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的投資收益，并對(duì)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。權(quán)益法將投資企業(yè)與被投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起，認(rèn)為即使被投資企業(yè)當(dāng)期未實(shí)際對(duì)外分配利潤(rùn)，對(duì)于被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資企業(yè)也應(yīng)當(dāng)擁有或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的份額，因此投資企業(yè)確認(rèn)投資收益不應(yīng)當(dāng)以被投資企業(yè)是否分配股利為標(biāo)準(zhǔn)。被投資企業(yè)實(shí)際分配的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)視為投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資部分變現(xiàn)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同成本法相比，權(quán)益法能夠全面反映投資企業(yè)的投資業(yè)績(jī)，也更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，如果投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制即對(duì)子公司的投資要求按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但母公司在編制企業(yè)合并報(bào)表時(shí)，仍然需要將對(duì)子公司的投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。因此，事實(shí)上權(quán)益法的應(yīng)用范圍應(yīng)當(dāng)是投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的控股比例達(dá)到重大影響、共同控制或控制，這也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法相一致。

2權(quán)益法下順流與逆流交易的會(huì)計(jì)處理分析

2.1 順流交易的處理

權(quán)益法下在計(jì)算投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)，應(yīng)將投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照順流交易或逆流交易的不同形式進(jìn)行抵銷(xiāo)。順流交易是指投資企業(yè)向被投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。在順流交易下，投資方從被投資企業(yè)獲得一部分利潤(rùn)，例如，甲公司持有乙公司20％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，2010年甲公司將一批成本為100萬(wàn)元的存貨以120萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司2010年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元。甲公司在計(jì)算2010年度對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)將從乙公司處獲取的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益20萬(wàn)元按照持股比例扣除為：（200－20）×20％＝36萬(wàn)元。甲公司所作的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 36萬(wàn)元；貸：投資收益36萬(wàn)元。

這樣處理存在的主要問(wèn)題包括：（1）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入在甲公司，乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)并不包括20萬(wàn)元的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，從乙公司的凈利潤(rùn)中將其扣除不符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。從另外一個(gè)角度來(lái)講，甲公司利用其對(duì)乙公司的重大影響，向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，很可能正是甲公司持有乙公司股權(quán)的目的，也是甲公司取得投資收益的形式，反而不應(yīng)當(dāng)沖減。（2）即使是必須調(diào)整，也應(yīng)當(dāng)調(diào)整甲公司的營(yíng)業(yè)收入，而不是投資收益。甲公司計(jì)算投資收益時(shí)，從乙公司凈利潤(rùn)中沖減4萬(wàn)元的理論觀點(diǎn)在于：在該筆交易給乙公司造成的資產(chǎn)價(jià)值“虛增”4萬(wàn)元的潛在“損失”中，甲公司應(yīng)當(dāng)按照持股比例承擔(dān)20％的份額，剩下80％由于轉(zhuǎn)嫁給其他股東而無(wú)需調(diào)整。但事實(shí)上由于產(chǎn)品未對(duì)外售出，該筆交易引起的損益變動(dòng)體現(xiàn)在甲公司?？梢哉J(rèn)為甲公司確認(rèn)的20萬(wàn)元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益中有20％是甲公司自身承擔(dān)的，而甲公司只應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由其他股東承擔(dān)的80％收益，甲公司所作的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)修正為：借：營(yíng)業(yè)收入4萬(wàn)元；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整4萬(wàn)元。

2.2 逆流交易的處理

逆流交易是指被投資企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。例如，甲公司持有乙公司20％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，2010年乙公司將一批成本為100萬(wàn)元的存貨以120萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，乙公司2010年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元。對(duì)于該筆交易，可以理解為甲公司向乙公司輸送了20萬(wàn)元的利潤(rùn)，由于甲公司持股比例為20％，也就是說(shuō)其中的4萬(wàn)元繼續(xù)由甲公司享有，而其中的16萬(wàn)元?jiǎng)t由其他股東享有。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》的做法，該筆交易的抵銷(xiāo)分錄與順流交易相同，為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整36萬(wàn)元；貸：投資收益36萬(wàn)元。被抵銷(xiāo)掉的16萬(wàn)元在投資方的賬面上不予反映，但從整體交易來(lái)說(shuō)，也可以理解為是投資方對(duì)被投資企業(yè)的一種贈(zèng)與行為或變相追加投資行為，會(huì)計(jì)分錄可以修正為（單位：萬(wàn)元）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整52；貸：投資收益36，貸：營(yíng)業(yè)成本16（20×80％）。

3權(quán)益法下投資企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流入相脫節(jié)的問(wèn)題分析

權(quán)益法按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)投資收益，而與被投資企業(yè)實(shí)際發(fā)放股利或分配利潤(rùn)相脫節(jié)。因此，權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益僅僅是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的持有收益，并不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)真正的現(xiàn)金流，它受被投資企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)、會(huì)計(jì)核算等多方面因素的影響，具有較大的不確定性，與企業(yè)其他性質(zhì)的收入或投資收益不可類(lèi)比。

投資企業(yè)按照被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，在被投資企業(yè)有盈利的情況下，會(huì)使當(dāng)期會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)增加。如果投資企業(yè)按照增加后的賬面利潤(rùn)提取盈余公積或分配股利，由于沒(méi)有實(shí)際的現(xiàn)金流作為支撐，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的不良影響。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量改按成本法核算，就是考慮到母公司按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益后，可能會(huì)動(dòng)用經(jīng)營(yíng)資金發(fā)放現(xiàn)金股利而使母公司被掏空。而事實(shí)上，母、子公司之間由于存在控制與被控制關(guān)系，母公司可以決定子公司的股利分配政策，也就是可以決定投資收益的現(xiàn)金流入時(shí)間。但在共同控制與重大影響下，投資方一般不能決定被投資方的股利分配政策，確認(rèn)的投資收益很可能根本不會(huì)帶來(lái)實(shí)際的現(xiàn)金流入，因此與控制關(guān)系相比，更不宜使用權(quán)益法。

為從根本上解決權(quán)益法下投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資收益與現(xiàn)金流入的關(guān)系，可以借鑒可供出售金融資產(chǎn)的做法，將由于被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益，投資企業(yè)按照持股比例應(yīng)享有的份額暫時(shí)計(jì)入“資本公積——其他公積”賬戶(hù)，待被投資企業(yè)實(shí)際對(duì)外發(fā)放股利時(shí)再轉(zhuǎn)入投資收益。這樣處理既可以消除權(quán)益法下投資收益的不確定性對(duì)利潤(rùn)表的影響，更符合謹(jǐn)慎性原則，也可以防止投資方過(guò)度分配利潤(rùn)。

4權(quán)益法下投資企業(yè)與被投資企業(yè)交叉持股的問(wèn)題分析

交叉持股是指投資方與被投資方直接或間接互相持有股份，這一現(xiàn)象在上市公司中極為常見(jiàn)。例如，甲公司持有乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響；但同時(shí)乙公司也持有甲公司20％的股權(quán)，能夠?qū)坠緦?shí)施重大影響，甲公司和乙公司雙方就構(gòu)成直接交叉持股關(guān)系。這種情況下，如果甲、乙公司都實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，就會(huì)造成兩家公司的利潤(rùn)都會(huì)大幅度增加。

復(fù)雜交叉持股（也稱(chēng)間接交叉持股）現(xiàn)象將會(huì)使權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益計(jì)算更為復(fù)雜，甚至無(wú)法計(jì)算出每一家公司真正的投資收益。例如：A公司持有B公司的20％股權(quán)，B公司持有C公司20％的股權(quán)，C公司持有D公司的30％股權(quán)，D公司又持有A公司30％的股權(quán)，投資方都可以對(duì)被投資方實(shí)施重大影響或共同控制。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，持股一方的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行核算，那么只要整個(gè)循環(huán)中有一家公司實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，其他公司都會(huì)確認(rèn)一定金額的投資收益，從整體來(lái)看是投資收益的重復(fù)計(jì)算。在交叉持股情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資收益采用權(quán)益法進(jìn)行計(jì)量，只會(huì)大量虛增社會(huì)總收益，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)“泡沫”，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懮鐣?huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。如果整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好，權(quán)益法會(huì)使交叉持股下各個(gè)企業(yè)報(bào)告出的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更好；反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好時(shí)，權(quán)益法會(huì)使各個(gè)企業(yè)報(bào)告的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更差，放大了市場(chǎng)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》并沒(méi)有對(duì)交叉持股下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量作出專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，應(yīng)當(dāng)對(duì)交叉持股下長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的使用作出限制性規(guī)定。

主要參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］.2006.

［2］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南［S］.2006.

第5篇：權(quán)益法核算范文

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整

（一）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。

1、企業(yè)以現(xiàn)金對(duì)外投資，按實(shí)際支付的全部代價(jià)（包括稅費(fèi)）作為初始投資成本，但不包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的股權(quán)。

2、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的帳面價(jià)值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入帳價(jià)值。

3、企業(yè)對(duì)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。并且規(guī)定對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理；同時(shí)規(guī)定對(duì)于長(zhǎng)期投資的初始投資成本小于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，作為資本公積處理。

（二）稅法規(guī)定

1、納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)分解為兩項(xiàng)交易，即視同銷(xiāo)售按公允價(jià)值繳納增值稅和所得稅，按視同銷(xiāo)售所得價(jià)款對(duì)外投資。

2、納稅人為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬于股權(quán)投資支出，不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用。

（三）會(huì)計(jì)與納稅差異的分析

長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的納稅差異可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

1、非貸幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值的納稅差異，在不考慮非貨幣性資產(chǎn)取得時(shí)的納稅差異的情況下，因非貨幣性資產(chǎn)持有期間的累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)額）與稅法規(guī)定可扣除的折舊（攤銷(xiāo)額）不一致，或者已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等事項(xiàng)形成了納稅差異，這是非貨幣性資產(chǎn)持有期間形成的可抵減時(shí)間性差異。在資產(chǎn)處置時(shí)，該納稅差異應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

2、視同銷(xiāo)售的納稅差異，稅法規(guī)定以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)按公允價(jià)值視同銷(xiāo)售，而會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi)作為入賬價(jià)值，帳面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

3、對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資的差額處理，因沒(méi)有調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，只是長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)科目的調(diào)整，所以在取得投資的當(dāng)期，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

4、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在調(diào)整長(zhǎng)期投資成本的同時(shí)，作為資本公積處理。該事項(xiàng)沒(méi)有調(diào)整當(dāng)期的收益，因此不需要調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，但該會(huì)計(jì)處理調(diào)增了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，影響了資產(chǎn)的處置成本，因此該事項(xiàng)屬于特殊的應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

（四）所得稅納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)按投出非貨幣性資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本”科目；按非貨幣性資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；按非貨幣性資產(chǎn)的帳面余額，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。如果投出是固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本大于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額”科目；貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本”科目。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本”科目；如采用應(yīng)付稅款法，則貸記“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目；如采用納稅影響會(huì)計(jì)法，應(yīng)按其差額扣除所得稅時(shí)間性差異的影響金額，貸記“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按所得稅時(shí)間性差異的影響金額，貸記“遞延稅款”科目。

年度所得稅納稅清算時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=（資產(chǎn)的公允價(jià)值—資產(chǎn)的帳面價(jià)值）—[累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)額）—稅法可扣除的折舊（攤銷(xiāo)額）+已計(jì)提的減值準(zhǔn)備]

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)稅成本=非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

例1、ABC 公司2003年12月1日以一批成本為1500萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格1800萬(wàn)元，增值稅稅率17%的庫(kù)存產(chǎn)品和一臺(tái)設(shè)備向C公司投資，該設(shè)備取得時(shí)的成本為 3000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊900萬(wàn)元，稅法允許扣除的折舊為750萬(wàn)元，該公司為該設(shè)備計(jì)提了200萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。假設(shè)C公司所有者權(quán)益為10000萬(wàn)元，該公司對(duì)C公司具有重大影響，占C公司表決權(quán)資本的30%.該公司2003年會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)元，所得稅稅率 33%，無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。

如果采用應(yīng)付稅款法核算，其會(huì)計(jì)處理為：

（1）借；固定資產(chǎn)清理 1900

累計(jì)折舊 900

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

200

貸：固定資產(chǎn) 3000

（2）、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本 3706

貸：固定資產(chǎn)清理 1900

庫(kù)存商品 1500

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 306（1800*17%%）

（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額 706（3706—10000*30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

706

（4）期末，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=[ （1800—1500）+（2000—1900）]—[（900—750）+200]=50（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=2000+50=2050（萬(wàn)元）

借：所得稅 676.5（2050*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 676.5

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)稅成本=1800*（1+17%）+2000=4106（萬(wàn)元）

如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，其會(huì)計(jì)處理為：

（1）借：固定資產(chǎn)清理

1900

累計(jì)折舊中 900

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

貸：固定資產(chǎn)3000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 115.5（350*33%）

貸：遞延稅款 115.5 （固定資產(chǎn)持有期間可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回）

（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 3706

貸：固定資產(chǎn)清理

1900

庫(kù)存商品 1500

應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 306（1800*17%）

借：遞延稅款式 132（視同銷(xiāo)售產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 132（400*33%）

（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 706（3706—10000*30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本 706

（4）期末，借：所得稅 660（2000*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 660

例2、 B公司2003年12月31日以2800萬(wàn)元對(duì)A公司投資，占A公司30%的表決權(quán)資本，A公司的所有者權(quán)益為10000萬(wàn)元。該公司2003年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，所得稅稅率為33%，無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算。

（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 2800

貸：銀行存款 2800

（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 200

貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 134

遞延稅款 66

（3）借：所得稅 330（1000*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 330

二、

長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整

（一）、會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定

1、被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（損益調(diào)整），并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（損益調(diào)整）并確認(rèn)為當(dāng)期限投資損失，但以投資帳面價(jià)值減記至零為限。

2、被投資企業(yè)宣告分配利潤(rùn)或股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的利潤(rùn)或股利時(shí)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值（損益調(diào)整）同時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，實(shí)際上收到時(shí)，沖減應(yīng)收股利，被投資企業(yè)宣告分配投資前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。

3、被投資企業(yè)宣告分配股票股利，或用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，投資企業(yè)不作帳務(wù)處理，只在有關(guān)登記簿進(jìn)行登記。

4、對(duì)于股權(quán)投資差額，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)，合同末規(guī)定投資期限的，按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額計(jì)入當(dāng)期損益，并沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（股權(quán)投資差額）。對(duì)于記入資本公積的股權(quán)投資差額不再攤銷(xiāo)。

5、因被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易、增資擴(kuò)股、外幣投資折算差額及專(zhuān)項(xiàng)拔款形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增資本公積。

6、企業(yè)在期末應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（二）稅法規(guī)定

1、不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用何種核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上做利潤(rùn)分配（包括用盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，以下簡(jiǎn)稱(chēng)股票股利）時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)用盈余公積和末分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，投資企業(yè)按票面價(jià)值確認(rèn)納稅所得的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，不確認(rèn)為納稅所得。

2、凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的稅率，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅憂惠外，其取得的股利（包括股票股利）應(yīng)還原為稅前利潤(rùn)，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳所得稅。

3、被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，投資企業(yè)不得調(diào)整其投資的帳面價(jià)值，也不得確認(rèn)投資收益和損失。

4、股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)金額不得在稅前扣除。

5、企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

（三）會(huì)計(jì)與納稅差異分析

1、 被投資企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)的投資收益和損失，而稅法規(guī)定不予確認(rèn)，因此企業(yè)在納稅清算時(shí)，應(yīng)將確認(rèn)的收益或損失轉(zhuǎn)回

2、投資企業(yè)攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額屬于可抵減時(shí)間性差異，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

3、如果在投資持有期間長(zhǎng)期投資可收回金額低于帳面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，但稅法規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，該事項(xiàng)屬于應(yīng)納稅時(shí)間性差異，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。如果在投資持有期間可收回金額恢復(fù)，屬于可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

4、被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，如果投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的稅率，投資企業(yè)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅[分回的利潤(rùn)（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）]*被投資企業(yè)稅率；如果投資企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)的稅率，因被投資企業(yè)已繳納所得稅，稅法規(guī)定不再納稅。但該事項(xiàng)已調(diào)減了長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，影響資產(chǎn)的處置成本，屬于特殊的可抵減時(shí)間性差異。

5、被投資企業(yè)宣告分配股利屬于投資以前的利潤(rùn)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)沖減長(zhǎng)期投資成本，而稅法未對(duì)此作出規(guī)定，按公平的原則，該事項(xiàng)不應(yīng)作納稅調(diào)整。

6、被投資企業(yè)宣告分配股票股利、或用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，如果投資企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)的稅率，因該事項(xiàng)不需作會(huì)計(jì)處理，也不需補(bǔ)稅，所以也不需作納稅調(diào)整。如果投資企業(yè)的所得稅率高于被投資企業(yè)的稅率，稅法規(guī)定應(yīng)補(bǔ)稅；企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行帳務(wù)處理，又補(bǔ)繳所得稅，就應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本。該事項(xiàng)可作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處置期的永久性差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

7、被投資企業(yè)增資擴(kuò)股，外幣投資折算差額及專(zhuān)項(xiàng)拔款形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額，增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，因該事項(xiàng)屬于被投資企業(yè)投資人投入資本超出實(shí)收投資資本的部分，稅法雖末對(duì)此作出規(guī)定，但根據(jù)稅法公平的原則，該事項(xiàng)不應(yīng)作納稅調(diào)整。被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；如果投資企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)的稅率，因被投資企業(yè)已繳納所得稅，按不重復(fù)納稅的原則，該事項(xiàng)不應(yīng)作納稅調(diào)整；如果投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的稅率，因該事項(xiàng)屬于納稅調(diào)整事項(xiàng)，所以投資企業(yè)在長(zhǎng)期投資處置時(shí)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅。

（四）納稅整及會(huì)計(jì)處理

被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目；如果被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)分擔(dān)的份額，作相反的會(huì)計(jì)處理。被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的份額借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目；實(shí)際收到股利時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目；如果被投資企業(yè)分配投資以前的利潤(rùn)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本”；被投資企業(yè)分配股票股利、或用盈余公積和末分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，投資企業(yè)不作會(huì)計(jì)處理。因被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易、增資擴(kuò)股、外幣投資折算差額及專(zhuān)項(xiàng)拔款形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的分額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記

“長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額”科目。

投資持有年度所得稅納稅清算時(shí)，如不考慮其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+當(dāng)期攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額+當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備（減轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備）—投資企業(yè)享有被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或減投資企業(yè)分擔(dān)的被投資企業(yè)凈虧損）+投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）*（投資企業(yè)稅率—被投資企業(yè)稅率）

說(shuō)明：1、如果投資企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1—被子投資企業(yè)稅率）*（投資企業(yè)稅率—被投資企業(yè)稅率）”不需作納稅調(diào)整。2、因會(huì)計(jì)制度規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生虧損，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，以投資帳面價(jià)值減記至零為限，所以，上述公式中“減投資企業(yè)分擔(dān)的被投資企業(yè)凈虧損”為帳面確認(rèn)的損失。

應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額*投資企業(yè)稅率—投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1—被子投資企業(yè)稅率）*被投資企業(yè)稅率

說(shuō)明：如果投資企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）*被投資企業(yè)稅率”不調(diào)整應(yīng)納所得稅。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有期間計(jì)稅成本= 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)稅成本+累計(jì)分回利潤(rùn)（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）+投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)增資擴(kuò)股、外幣投資折算差額及專(zhuān)項(xiàng)拔款形成的資本公積享有的份額+投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)，關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額+累計(jì)分回的股利（包括股票股利）/ （1—被投資企業(yè)稅率）

說(shuō)明：如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額”不調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本。

如采用納稅影響會(huì)計(jì)法，不考慮其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，長(zhǎng)期股權(quán)投資處置期所得稅額=[會(huì)計(jì)利潤(rùn)—累計(jì)分回利潤(rùn)（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）+投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額]*投資企業(yè)稅率

說(shuō)明：如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額”不調(diào)整所得稅額。

例3、沿用例1的資料，假定C公司所得稅稅率為33%，2004年4月15日C公司宣告分配2003年利潤(rùn)1000萬(wàn)元，6 月5日接受現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)元，2004年凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，2005年分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，盈余公積轉(zhuǎn)增資本1000萬(wàn)元，2005年虧損 1000萬(wàn)元，ABC公司年末為該投資計(jì)提了200萬(wàn)元減值準(zhǔn)備。假設(shè)ABC公司兩年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為2800萬(wàn)元，股權(quán)投資差額按10年攤銷(xiāo)，均無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。

采用應(yīng)付稅款法核算，其會(huì)計(jì)處理為

（1）借：應(yīng)收股利 300（1000*30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 300

（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1[100*（1—33%）*30%]

貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

（3）借： 投資收益 70.6

貸；長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 70.6（706/10）

（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 600

貸：投資收益 600（2000*30%）

（5）2004年應(yīng)調(diào)減納稅所得額=（2800+70.6—600）=2270.6 （萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅=2270.6*33%=749.3 （萬(wàn)元）

借：所得稅 749.3

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 749.3

長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本=4106+20.1—300=3826.1（萬(wàn)元）

（6） 借：應(yīng)收股利 150 （500*30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150

盈余公積轉(zhuǎn)增資本不作會(huì)計(jì)處理，但該事項(xiàng)使長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本增加，在長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。上述兩事項(xiàng)都應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。同時(shí)應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資[分回的股利（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）]

（7）借：投資收益 70.6（股權(quán)投資差額按10年年攤銷(xiāo)）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資??—股權(quán)投資差額 706（70.6/10）

（8）借：投資收益 300 （1000*30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 300

（9）借：投資收益 200

貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 200

（10）2005年應(yīng)納稅所得額=2800+70.6+300+200=3370.6

當(dāng)期應(yīng)納所得稅=3370.6*33%=1112.3

借：所得稅 1112.3

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得1112.3

長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本=3826.1+（150+300）/（1—33%）=4497.74（萬(wàn)元）

采用納稅法核算，其會(huì)計(jì)處理為

（1）借：應(yīng)收股利 300 （1000*30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 300

（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1[100*（1—33%）*30%]

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

（3）借：資本收益 70.6

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 70.6 （706/10）

借：遞延稅款 23.3 （70.6*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 23.3

（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 600

貸：投資收益

600（2000*30%）

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 198

貸：遞延稅款 198（600*30%）

（5）2004年末，

借：所得稅 924

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 924 （2800*33%）

（6）借：應(yīng)收股利 150 （500*30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150

盈余公積轉(zhuǎn)增資本不作會(huì)計(jì)處理，但該事項(xiàng)使長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本增加，在長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。上述兩事項(xiàng)者應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。

（7）借：投資收益 70.6 （股權(quán)投資差額按10年攤銷(xiāo)）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 70.6（706/10）

借：遞延稅款 23.298（70.6*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 23.298

（8） 借：投資收益300 （1000*30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整300

借：遞延稅款 99（300*33%）

貸：應(yīng)交稅????金—應(yīng)交所得稅99

（9）借：投資收益 200

貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 200

借：遞延稅款 66

貸：應(yīng)交稅金??應(yīng)—應(yīng)交所得稅 66

（10） 2005年末，

借：所得稅 924（2800*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 924

例4、沿用例2的資料。假設(shè)A公司所得稅稅率為15%，2004年5 月接受100萬(wàn)元現(xiàn)金捐贈(zèng)，2004年虧損1000萬(wàn)元，B公司期末為該項(xiàng)投資計(jì)提了200萬(wàn)元減值準(zhǔn)備。2005年A公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬(wàn)元，B公司將計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回100萬(wàn)元，2006年A公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為零。2006年4月用盈余公積1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。B公司至2006年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000 萬(wàn)元。無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備 25.5[100*30%*（1—155）]

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

遞延稅款 5.4[30*（33%—15%）]

（2）借：投資收益 300 （1000*33%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 300

借：遞延稅款 99（300*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交的得稅 99

（3）借：投資收益 200

貸；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 200

借：遞延稅款 66

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 66

（4）2004年末，借：所得稅330 （1000*33%）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅330

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=1000+300+200=1500（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅 =1500*33%=493（萬(wàn)元）

長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本=2800（萬(wàn)元）

（5）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150

貸：投資收益 150（500*30%）

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 49.5（150*33%）

貸：遞延稅款 49.5

（6）借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 100

貸：投資收益 100

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 33

貸：遞延稅款 33

（7）2005年末，借：所得稅 330（1000*33%）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅330

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=1000—150—100=750（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅=1250*33%=247.5（萬(wàn)元）

長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本=2800（萬(wàn)元）

（8）用盈余公積轉(zhuǎn)增資本不需作會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)補(bǔ)繳所得稅63.53萬(wàn)元[1000*30%/（1—15%）*（33%—15%）]，同時(shí)應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本325.94萬(wàn)元[1000*30%/（1—15%）]

（9）2006年末，借；所得稅 393.53（1000*33%+63.53）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 393.53

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=1000+1000*30%/（1—15%）=1352.94（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅=1352.94*33%—352.94*15%=393.53（萬(wàn)元）

長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本=2800+352.94=3152.94（萬(wàn)元）

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整

（一）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定

長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)， 應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)，將處置價(jià)格與長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益或損失，同時(shí)應(yīng)將記入資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備的金額轉(zhuǎn)入其它資本公積。

（二）稅法規(guī)定

長(zhǎng)期限股權(quán)投資處置時(shí)，應(yīng)將處置價(jià)格與長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本差額確認(rèn)為投資所得或損失。

因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（三）會(huì)計(jì)與納稅差異

長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的納稅差異是長(zhǎng)期股權(quán)投資取得、持有期間形成的納稅差異轉(zhuǎn)回：

1、取得期的納稅差異轉(zhuǎn)回：（1）非貸幣性資產(chǎn)投資按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的納稅差異。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額計(jì)入資本公積的納稅差異轉(zhuǎn)回。

2、持有期間的納稅差異轉(zhuǎn)回：（1）投資企業(yè)按被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損確認(rèn)的投資收益或損失的納稅差異轉(zhuǎn)回；（2）股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)納稅差異轉(zhuǎn)回；（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備納稅差異轉(zhuǎn)回；（4）分回股利（包括股票股利）應(yīng)調(diào)增的計(jì)稅成本；（5）被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易計(jì)入資本公積的納稅差異轉(zhuǎn)回。

長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損失扣除納稅差異不在本文討論。

（四）會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，按處置價(jià)款，借記“銀行存款”科目；按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目；按攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資— 股權(quán)投資差額”科目；按“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”科目余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”科目；按“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目；按“長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本—長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面成本+投資企業(yè)按持股比例被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額/（1—被投資企業(yè)稅率）

說(shuō)明：如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額（1—被投資企業(yè)稅率）”不調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

在不考慮其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)應(yīng)納所得稅=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額）—投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額/（1—被投資企業(yè)稅率）*被投資企業(yè)稅率。

說(shuō)明：如果投資企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額/（1—被投資企業(yè)稅率）”不調(diào)減應(yīng)納所得稅。

例5、沿用例1、例3的資料，2006年3月ABC公司將該投資以4500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓。假設(shè)ABC公司2006年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。

如采用應(yīng)付稅款法，其會(huì)計(jì)處理為：、

（1）借：銀行存款 4500

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 2700（3706—706—300）

—股權(quán)投資差額 564.8（706—70.6*2）

—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

—損益調(diào)整 150（600—150—300）

投資收益 1265.1

借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

貸：資本公積—其它資本公積 20.1

（2）2006年應(yīng)納稅所得額=3000—（4497.74—3384.9）=1887.16（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅=1887.16*33%=622.76（萬(wàn)元）

借：所得稅

622.76

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 622.76

如采用納稅影響會(huì)計(jì)法，其會(huì)計(jì)處理為：

（1）借：銀行存款

4500

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 2700（3706-706-300）

—股權(quán)投資差額564.8（706—70.6＊2）

—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

—損益調(diào)整 150（600－150－300）

投資收益 1265.1

借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

貸：資本公積—其它的資本公積 20.1

（2）借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　145.6

貸：遞延稅款145.6（132＋23.2＊2－198＋99＋66）

（3）2006年末，

借：所得稅 768.36｛［3000－450／（1－33%）］＊33％｝

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 768.36

例6、沿用例2、例4的資料，2007年2月B公司將A公司的股權(quán)以3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓。假設(shè)B公司2007年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（1）借：銀行存款：3000

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備100（200－100）

長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整150（300－150

長(zhǎng)期股權(quán)投資－投資成本3000（2800＋200）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－投資成本 3000

-股權(quán)投資準(zhǔn)備 25.5

投資收益 224.5

（2）借；應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅11.1（66+5.4—99－66＋49.5＋33）

貸：遞延收益 11.1

（3）借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備154.1（134＋20.1）

貸；交資本公積－其他本公積154.1

（4）2007年末，

借：所得稅221.94［1000－300／（33%－15%）＝25.5］*33%

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 221.94

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額＝1000＋30－（3152.94－2775.5）＝652.56（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅＝625.56*33%－25.5／（1－155）*15％＝2010.85（萬(wàn)元）

1、近幾年來(lái)，財(cái)政部頒布了許多新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅收法規(guī)沒(méi)有跟上會(huì)計(jì)處理的變化，對(duì)于一些新的業(yè)務(wù)，稅法沒(méi)有規(guī)定納稅處理方法，本文只能根據(jù)公平、合理的原則進(jìn)行納稅處理。

第6篇：權(quán)益法核算范文

關(guān)鍵詞：建安企業(yè)；現(xiàn)金流量；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；財(cái)務(wù)核算

一、建安企業(yè)實(shí)施以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)核算的優(yōu)勢(shì)

（一）能夠更為準(zhǔn)確、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息作為建安企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，其信息來(lái)源的可靠性具有極其重要的意義，所以要想及時(shí)、準(zhǔn)確的獲取會(huì)計(jì)信息，則需要選擇可靠性的數(shù)據(jù)來(lái)源。由于在建安企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，最容易取得的數(shù)據(jù)即是計(jì)算現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)，在取得數(shù)據(jù)后，可以修正和調(diào)整一些重要的應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目，并利用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)工程收入、成本和凈利潤(rùn)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，從而進(jìn)一步獲取工程項(xiàng)目效益、資產(chǎn)狀況及現(xiàn)金凈流量等重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，及時(shí)提供了企業(yè)管理者，確保其決策的科學(xué)性和可行性。

（二）能夠?qū)ò财髽I(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映

通過(guò)企業(yè)現(xiàn)金流量情況，可能客觀的反映出企業(yè)實(shí)際所擁有的資金，更好的掌握企業(yè)所具有的支付能力，這樣就可以對(duì)企業(yè)到期債務(wù)進(jìn)行合理計(jì)劃，確保債務(wù)能夠及時(shí)進(jìn)行償還。同時(shí)在現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，可以將企業(yè)的真實(shí)結(jié)營(yíng)成果還原出來(lái)，這不僅與會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性原則相符合，而且可以更好的體現(xiàn)出企業(yè)權(quán)益的增減，有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層了解自身真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

（三）收入、成本和利潤(rùn)的核算更具有客觀性

以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，可以有效的降低確定收入、成本和利潤(rùn)時(shí)主觀因素所帶來(lái)的影響，同時(shí)還將關(guān)鍵的數(shù)據(jù)利用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行修正，這樣就有效的確保了收入、成本和利潤(rùn)的客觀性。

（四）可以為建安企業(yè)提供切實(shí)可行的考核指標(biāo)

在建安企業(yè)內(nèi)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的業(yè)績(jī)考核需要以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，不僅是由于利用現(xiàn)金流量作為考核指標(biāo)能夠更好的調(diào)動(dòng)起管理者的能動(dòng)性，還在于通過(guò)對(duì)現(xiàn)金凈流量的重視，可以更好的達(dá)到工程款的及時(shí)回收、付款條件的改善和延長(zhǎng)，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)工程費(fèi)用的主動(dòng)控制等。另外由于預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與實(shí)際收回利潤(rùn)兩者之間存在著一個(gè)時(shí)間差，但實(shí)施以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)核算為主，同時(shí)再輔以其他指標(biāo)的考核評(píng)價(jià)體系，則可以有效的縮短兩者之間的時(shí)間差，從而使喚工程凈利潤(rùn)與工程現(xiàn)金凈流量之間具有一致性。

三、建安企業(yè)實(shí)施以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)核算的具體措施

（一）確立現(xiàn)金流量在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的基礎(chǔ)地位

通常情況下，建安企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中，利用現(xiàn)金流量管理的效果要比利用利潤(rùn)管理更為有效，而且通過(guò)現(xiàn)金流量也能夠更有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的衡量。因此對(duì)于建安企業(yè)來(lái)講，需要充分的認(rèn)識(shí)到現(xiàn)金流量的重要性，在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中充分的認(rèn)識(shí)到現(xiàn)金流量所具有的優(yōu)勢(shì)，確立其基礎(chǔ)地位，給予現(xiàn)金流量管理更多的關(guān)注，從而在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建出良好的環(huán)境，為企業(yè)實(shí)施以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)核算打下良好的基礎(chǔ)。

（二）以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算需要做好定期修正

建安企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)需要對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行充分的利用，這不僅可以為企業(yè)提供現(xiàn)金流入和流出、流量和收益關(guān)系的信息，而且還可以對(duì)財(cái)務(wù)流動(dòng)性及未來(lái)現(xiàn)金流量等信息進(jìn)行體現(xiàn)，這樣就可以準(zhǔn)確的對(duì)企業(yè)工程項(xiàng)目收支狀況和支付能力在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行準(zhǔn)確的確定，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目資金的有效控制。

利用現(xiàn)金流量方法進(jìn)行成本費(fèi)用計(jì)量時(shí)，往往是是付現(xiàn)成本費(fèi)用為基礎(chǔ)的，但在實(shí)際操作中可能會(huì)有占?jí)汗?yīng)商資金或是操縱工程凈流量問(wèn)題的發(fā)生，所以需要通過(guò)材料和設(shè)備的入庫(kù)、出庫(kù)輔助核算確定的應(yīng)付賬款變動(dòng)量來(lái)對(duì)付現(xiàn)成本費(fèi)用進(jìn)行定期修正調(diào)整。同時(shí)在對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)中，其主要考核指標(biāo)是以收入實(shí)現(xiàn)制下的凈現(xiàn)金流為主的，但其輔助指標(biāo)考核的確定則需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的工程產(chǎn)值、項(xiàng)目利潤(rùn)率、應(yīng)收賬款回收率為主。這樣可以有效的防止虛報(bào)產(chǎn)值現(xiàn)象的發(fā)生，而且對(duì)決策進(jìn)行了有效的督促作用，有利于工程款的回收。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的辯證統(tǒng)一

收付實(shí)現(xiàn)制不僅沒(méi)有涉及到會(huì)計(jì)期間，而且也沒(méi)有涉及到經(jīng)濟(jì)層面，只是從表面上對(duì)收入和費(fèi)用管理行為的發(fā)生進(jìn)行確診，而權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅涉及到會(huì)計(jì)期間，而且是從經(jīng)濟(jì)層面對(duì)收入和費(fèi)用管理權(quán)力和義務(wù)的形成進(jìn)行了確認(rèn)，兩者各有其自身的優(yōu)缺點(diǎn)，并不是相互對(duì)立的，其反映的同一記賬對(duì)象的兩個(gè)不同方面，所以可以將收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種核算方法有效的結(jié)合起來(lái)。這樣就可以在財(cái)務(wù)核算中互相彌補(bǔ)其不足之處。所以對(duì)于建安企業(yè)來(lái)講，可以在日常管理核算中以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)現(xiàn)金流量作為依據(jù)，同時(shí)在一個(gè)季度進(jìn)行一次應(yīng)收應(yīng)付修正為權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)核算方式，這樣通過(guò)現(xiàn)金流量表可以將準(zhǔn)確的現(xiàn)金進(jìn)出資料提供給信息使用者，而利用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)上報(bào)和財(cái)務(wù)信息公布上，這樣可以更好的反映出企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

四、結(jié)束語(yǔ)：

在實(shí)際財(cái)務(wù)核算中，實(shí)施以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)核算具有很大的優(yōu)勢(shì)和可行性。但在建安企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)核算中，無(wú)論是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)核算，還是權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)核算，只要在嚴(yán)格按照兩者之間邏輯關(guān)系的基礎(chǔ)上，最大限度地發(fā)揮兩者各自的優(yōu)點(diǎn)，并通過(guò)采取有效的財(cái)務(wù)核算手段，都可以有效的提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這對(duì)于建安企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展具有極其重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：權(quán)益法核算范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 全成本核算

一、我院當(dāng)前的成本核算狀況

我院財(cái)務(wù)成本核算是對(duì)各科室的收入支出進(jìn)行歸集，核算科室的效益獎(jiǎng)金，而未把各科室做為成本利潤(rùn)中心進(jìn)行核算。造成院方注重資金投入，忽視成本導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益不好。

醫(yī)院對(duì)成本管理的作用認(rèn)識(shí)不清，成本意識(shí)薄弱，致使部分投入收不抵支，虧損嚴(yán)重；成本核算的內(nèi)容和方法體系不完善，管理組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏高級(jí)專(zhuān)業(yè)人員；成本核算工作不全面，如一些職能部門(mén)及醫(yī)技輔助科室發(fā)生的費(fèi)用未計(jì)入效益科室的成本等。

二、全成本核算的內(nèi)容及方法

（一）全成本核算的含義

醫(yī)院全成本核算是將所有的人力成本、設(shè)備資產(chǎn)、醫(yī)療過(guò)程中的各項(xiàng)消耗、管理費(fèi)用等成本項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)歸集，并設(shè)置合理的人力成本定額、材料消耗定額、資產(chǎn)攤銷(xiāo)和各種費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)預(yù)測(cè)、控制和分析，達(dá)到各核算單位及項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（二）“四類(lèi)三級(jí)”成本核算方法

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定：將醫(yī)院科室分為行政后勤類(lèi)、醫(yī)療輔助類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)、臨床服務(wù)類(lèi)四類(lèi)。各類(lèi)科室成本按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)偅葘⑿姓笄陬?lèi)科室的管理費(fèi)用向臨床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)和醫(yī)療輔助類(lèi)科室分?jǐn)?，再將醫(yī)療輔助類(lèi)科室成本向臨床服務(wù)類(lèi)和醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室分?jǐn)?，最后將醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室成本向臨床服務(wù)類(lèi)科室分?jǐn)偅罱K形成臨床科室的全成本。分?jǐn)倕?shù)可采用人員比例、占用資產(chǎn)、面積、工作量等。建議各個(gè)科室指定一名兼職成本核算員，成本核算員的工作主要為系統(tǒng)提供精確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并配合財(cái)務(wù)部門(mén)的工作。

（三）設(shè)置成本項(xiàng)目和收入項(xiàng)目

根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)行的成本核算辦法設(shè)置，也可以根據(jù)成本核算要求調(diào)整。如成本項(xiàng)目的設(shè)置按照成本報(bào)表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行的對(duì)應(yīng)設(shè)置，包括人力資源成本、醫(yī)療耗材費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、其他費(fèi)用等。如收入可設(shè)置成臨床收入、醫(yī)技收入、藥品收入、其他收入。

臨床科室（住院、門(mén)診）作為利潤(rùn)中心，其他所有科室作為成本中心，臨床科室獨(dú)立創(chuàng)造的收入和協(xié)作創(chuàng)造的收入全部計(jì)入其收入。

（四）科室成本的歸集

通過(guò)數(shù)據(jù)采集軟件平臺(tái)，材料消耗成本的歸集，由后勤部門(mén)、設(shè)備部門(mén)提供數(shù)據(jù)；藥品成本的歸集，由 HIS藥房系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)；人員經(jīng)費(fèi)成本的歸集，由工資部門(mén)提供各項(xiàng)工資表生成；其他各種支出與收入數(shù)據(jù)也可通過(guò)手工錄入生成；除手工錄入外，其他數(shù)據(jù)盡可能通過(guò)數(shù)據(jù)采集平臺(tái)實(shí)現(xiàn)，以提高成本核算的效率。

利用數(shù)據(jù)采集平臺(tái)將各個(gè)科室報(bào)送來(lái)的成本數(shù)據(jù)和從HIS軟件系統(tǒng)中到處的收入數(shù)據(jù)導(dǎo)入到系統(tǒng)中，采集來(lái)的數(shù)據(jù)自動(dòng)生成收入支出憑證，并將成本歸集到對(duì)應(yīng)的核算單元。歸集收入數(shù)據(jù)時(shí)，區(qū)分開(kāi)單科室與執(zhí)行科室的比例用于內(nèi)部進(jìn)行績(jī)效核算。采用全額法采集收入，就是不管你的開(kāi)單科室與執(zhí)行科室是否設(shè)置了比例，都按照開(kāi)單科室100%的計(jì)入收入。在全成本核算的情況下，收入在開(kāi)單科室和執(zhí)行科室按照一定的比例進(jìn)行歸集，醫(yī)療技術(shù)科室的成本通過(guò)各個(gè)臨床科室占總收入比重分?jǐn)偟脚R床科室。

（五）科室成本的分?jǐn)?/p>

分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)可采用：人數(shù)、科室總收入、某項(xiàng)業(yè)務(wù)收入、自定義工作量、面積、入院人數(shù)、出院人數(shù)、門(mén)診人次、手術(shù)人次等。

基于四類(lèi)三級(jí)”科室成本核算，結(jié)合本醫(yī)院實(shí)際情況，把管理、醫(yī)輔、醫(yī)技類(lèi)科室根據(jù)誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)成本的原則設(shè)定分?jǐn)偡桨?。若醫(yī)院科室、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)等相關(guān)信息發(fā)生變動(dòng)或有新的需求，分?jǐn)偡桨缚梢栽僮稣{(diào)整，隨時(shí)滿(mǎn)足醫(yī)院發(fā)展要求。各個(gè)類(lèi)型科室分?jǐn)偟某杀緮?shù)據(jù)包含直接成本和上級(jí)科室分?jǐn)倎?lái)的各種成本。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)根據(jù)實(shí)際情況選取比較合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，也可以針對(duì)不同的科室的不同項(xiàng)目選用不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，使得分?jǐn)偨Y(jié)果趨于合理。比如：根據(jù)服務(wù)量分?jǐn)?，根?jù)收入分?jǐn)偟取?/p>

成本按照直接成本歸集，間接成本按照一定的分?jǐn)傢樞蚝头謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)最終全部分?jǐn)偟脚R床科室的方式進(jìn)行科室全成本核算。遵照誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)成本的原則，能夠按照服務(wù)量或者收入等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偟谋M量按此標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?，其他的按照相?duì)合理的成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偅罱K核算出各個(gè)成本中心的全成本。

分?jǐn)偡桨副?/p>

[攤出科室＼&分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)＼&攤?cè)肟剖遥?管理類(lèi)科室＼&人數(shù)＼&醫(yī)輔、醫(yī)技、臨床類(lèi)科室＼&醫(yī)輔類(lèi)科室＼&門(mén)診及入院人數(shù)＼&臨床類(lèi)科室＼&醫(yī)技類(lèi)科室＼&科室收入＼&臨床類(lèi)科室＼&各臨床公共科室＼&當(dāng)月門(mén)診、住院收入比例＼&下屬所有門(mén)診、住院＼&]

成本分?jǐn)偡桨冈O(shè)置需要注意：管理類(lèi)科室是按照人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)作為間接費(fèi)用分?jǐn)偟结t(yī)輔、醫(yī)技、臨床科室；供應(yīng)室、外聯(lián)部，藥學(xué)部、患者服務(wù)部的成本按照入院及門(mén)診人數(shù)分?jǐn)偨o臨床科室；醫(yī)技科室的成本按照科室總收入比例分?jǐn)偨o臨床；臨床科室的公共成本，按照人數(shù)分?jǐn)偨o各門(mén)診、住院，但是這個(gè)人數(shù)，是按照門(mén)診和住院總收入算出的比例。

（六）成本報(bào)表的分析

第8篇：權(quán)益法核算范文

[關(guān)鍵詞]復(fù)制義齒；全口義齒；藻酸鹽印模材料；測(cè)量

[中圖分類(lèi)號(hào)]R783 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1008-6455（2013）08-0851-04

復(fù)制全口義齒有多種臨床用途[1]，比如可以作為備用義齒和臨時(shí)義齒直接用于口內(nèi)，這就要求復(fù)制全口義齒不僅要能精確復(fù)制原義齒的垂直距離、組織面及基托邊緣的形態(tài)，還要精確復(fù)制原義齒的咬合排列。復(fù)制義齒也可作為一種臨床治療的記錄，對(duì)一副患者滿(mǎn)意的全口義齒，通過(guò)復(fù)制的方法，記錄其牙弓形態(tài)、邊緣伸展與寬度、唇面外形，以及髁突的位置關(guān)系，為以后義齒的制作提供參考，這也要求復(fù)制義齒具有較高的精確性，才能準(zhǔn)確記錄原義齒的形態(tài)和功能。

以往報(bào)道中探討復(fù)制義齒精確性的文獻(xiàn)很少。Heath和baker[2]對(duì)復(fù)制上頜全口義齒進(jìn)行了精確性的比較。研究結(jié)果顯示，利用藻酸鹽印模材料復(fù)制全口義齒的平均尺寸變化為1.7%（0.41%～2.5%），但其并未使用專(zhuān)業(yè)的復(fù)制型盒、水壓力鍋和藻酸鹽自動(dòng)調(diào)拌機(jī)，測(cè)量工具為游標(biāo)卡尺，復(fù)制精度和測(cè)量精度有待提高；且其牙列和基托使用同種顏色樹(shù)脂一次性充填，不能作為備用義齒直接用于口內(nèi)。故本實(shí)驗(yàn)將采用專(zhuān)業(yè)復(fù)制型盒復(fù)制全口義齒，并對(duì)牙列和基托使用不同顏色樹(shù)脂分步充填，利用測(cè)量顯微鏡進(jìn)行標(biāo)記點(diǎn)間的距離測(cè)量，評(píng)價(jià)復(fù)制義齒的精度，為臨床應(yīng)用提供理論依據(jù)。

1 材料和方法

1.1 材料：標(biāo)準(zhǔn)上頜無(wú)牙頜模型（第四軍醫(yī)大學(xué)口腔醫(yī)院修復(fù)學(xué)教研室）；藻酸鹽印模材料（登士柏公司，美國(guó)）；自凝樹(shù)脂（上海醫(yī)療器械股份有限公司齒科材料廠）；金瑪克全自動(dòng)藻酸鹽攪拌機(jī)（Zhermack，意大利）；粘接劑（GC公司，日本）；測(cè)量顯微鏡（廣州測(cè)量?jī)x器廠，精確至0.001mm）；牙模復(fù)制器（Lang 牙科材料制造公司）；水壓力鍋（Lang 牙科材料制造公司）；硅油（宏業(yè)有機(jī)硅有限公司）；調(diào)拌刀、橡皮碗、小瓷碗；技工馬達(dá)、磨頭、量杯、拋光機(jī)、布輪、棕毛刷、石英砂、拋光膏。

1.2 實(shí)驗(yàn)方法

1.2.1上頜全口義齒模具的制備：取教學(xué)用標(biāo)準(zhǔn)上頜無(wú)牙頜模型，按臨床常規(guī)操作要求制作30副上頜全口義齒（對(duì)照組），用直徑為1mm的球鉆分別于每個(gè)義齒上制作測(cè)量標(biāo)記點(diǎn)（如圖1）。

1.2.2 復(fù)制義齒的制備[3]：噴灑分離劑：①將全口義齒的組織面及各拋光面均勻噴灑一層硅油，以便義齒與印模材料分離；②牙列的復(fù)制：用藻酸鹽攪拌機(jī)調(diào)拌藻酸鹽印模材料（水粉比為23g：10g，調(diào)和時(shí)間8s）[4]，將義齒咬合面向下壓入裝滿(mǎn)藻酸鹽印模材料的下型盒內(nèi)，使基托邊緣伸入印模材料內(nèi) 1mm，除去多余的印模材料，使其覆蓋義齒的深度均勻一致，確保上型盒能復(fù)位，即形成全口義齒牙列陰模；③基托的復(fù)制：將上型盒及義齒組織面充滿(mǎn)藻酸鹽印模材料，并將上型盒復(fù)位，擰緊鎖扣，防止上下型盒復(fù)位不準(zhǔn)確，待印模材料結(jié)固后，打開(kāi)型盒，即形成義齒組織面陰模；④復(fù)制義齒牙列的充填：仔細(xì)謹(jǐn)慎的取出義齒，在牙列陰模內(nèi)填入牙色樹(shù)脂（粉液重量比為2：1），將型盒放入水壓力鍋內(nèi)（壓力為5.36 Kg/cm2），以清除樹(shù)脂內(nèi)多余的氣泡，待其結(jié)固后，取出牙列，修整齦緣形態(tài)，即形成復(fù)制義齒的牙列；⑤復(fù)制義齒基托的充填：填入基托樹(shù)脂，復(fù)位上型盒并擰緊鎖扣，再次將型盒放入水壓力鍋內(nèi)，待樹(shù)脂凝固后，取出義齒，修整基托邊緣，打磨拋光，完成義齒的復(fù)制。實(shí)驗(yàn)在溫度（23±1）℃，80%相對(duì)濕度的環(huán)境下進(jìn)行，分別復(fù)制上述30個(gè)上頜全口義齒（實(shí)驗(yàn)組）。

1.2.3 測(cè)量[2，5-7]：①?gòu)?fù)制義齒牙列部分水平方向形變測(cè)量：AD：左中切牙近中切角頂點(diǎn)與左側(cè)第一磨牙近中舌尖牙尖點(diǎn)的距離；AE：左中切牙近中切角頂點(diǎn)與右側(cè)第一磨牙近中舌尖牙尖點(diǎn)的距離；BC：左右第一雙尖牙中央溝中點(diǎn)之間的距離；DE：左右第一磨牙中央窩點(diǎn)之間的距離。②復(fù)制義齒牙列垂直方向形變測(cè)量：分別測(cè)量11、14、17、24、27牙的高度（11牙高度為頰側(cè)齦緣最高點(diǎn)至切端的距離，14、24牙的高度為頰側(cè)齦緣最高點(diǎn)至頰尖頂?shù)木嚯x，17、27牙的高度為頰側(cè)齦緣最高點(diǎn)至近舌尖頂所在水平面的距離）。③復(fù)制義齒基托部分水平方向形變測(cè)量：AD：左中切牙近中切角頂點(diǎn)與左側(cè)第一磨牙近中舌尖牙尖點(diǎn)的距離；AE：左中切牙近中切角頂點(diǎn)與右側(cè)第一磨牙近中舌尖牙尖點(diǎn)的距離；BC：左右第一雙尖牙中央溝中點(diǎn)之間的距離；DE：左右第一磨牙中央窩點(diǎn)之間的距離。④復(fù)制義齒垂直方向形變測(cè)量：AA'：左中切牙近中切角頂點(diǎn)至唇側(cè)基托邊緣的垂直距離，BB'：左側(cè)第一前磨牙頰尖牙尖點(diǎn)至基托唇側(cè)邊緣的垂直距離；CC'：右側(cè)第一前磨牙頰尖牙尖點(diǎn)至基托唇側(cè)邊緣的垂直距離；DD'：左側(cè)第二磨牙頰尖至基托唇側(cè)邊緣的垂直距離；EE'：右側(cè)第二磨牙頰尖至基托唇側(cè)邊緣的垂直距離。⑤測(cè)量方法：使用測(cè)量顯微鏡測(cè)量各標(biāo)記點(diǎn)間的距離，放大倍數(shù)2.5×10，測(cè)量精度0.001mm，測(cè)量時(shí)光源距模型50cm。采用單人盲法，每個(gè)數(shù)值測(cè)量 3 次，取平均值。

1.2.4 統(tǒng)計(jì)學(xué)分析：用SPSS13.0 軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)分析，對(duì)實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組進(jìn)行配對(duì)t檢驗(yàn)，P

2 結(jié)果（見(jiàn)表1～2）

3 討論

傳統(tǒng)的全口義齒在制作法不僅工序復(fù)雜，患者需多次復(fù)診，而且由于人的生物學(xué)特點(diǎn)和舊義齒中性區(qū)的建立，即使新義齒做的較好，患者戴用后也不可能同原義齒的感覺(jué)一樣，患者需要較長(zhǎng)時(shí)間適應(yīng)。因此，很多患者希望應(yīng)用復(fù)制法制作出一幅已經(jīng)習(xí)慣和滿(mǎn)意的全口義齒。很多學(xué)者[8-11]研究認(rèn)為，復(fù)制全口義齒主要有以下優(yōu)點(diǎn)：①簡(jiǎn)化了臨床和技工室的操作程序，節(jié)省了時(shí)間和材料，減少了患者的就診次數(shù)；②復(fù)制了患者原已習(xí)慣并感覺(jué)舒適的咬合關(guān)系，患者適應(yīng)快；③完成的義齒固位良好，復(fù)診次數(shù)少等。

全口義齒復(fù)制成功的關(guān)鍵在于提高復(fù)制精度，盡可能多的保持與原有義齒相同的特點(diǎn)[12]。包括基板伸展位置，拋光面外形，牙列弓型及在牙槽嵴上排列的位置，咬合高度等，還要考慮這些特點(diǎn)與顳下頜關(guān)節(jié)、唇、頰、舌部肌肉神經(jīng)及牙槽嵴承托區(qū)的組織相協(xié)調(diào)。Chamberlain等[13]把復(fù)制義齒沿頰舌向切開(kāi)后再返回到原來(lái)的模型上，來(lái)研究復(fù)制義齒的精確性，結(jié)果表明復(fù)制義齒非常精確。臨床研究也表明，患者很難區(qū)分哪一個(gè)是復(fù)制義齒，哪一個(gè)是原義齒。Heath和baker[2]的研究結(jié)果顯示，藻酸鹽印模材料復(fù)制全口義齒的平均尺寸變化為1.7%（0.41%～2.5%）。Duthie等[14]用硅橡膠初印模材料復(fù)制義齒，他們報(bào)道復(fù)制義齒的平均尺寸變化少于1%（0.1%～2.9%）。濱田泰三等[1]對(duì)上、下頜全口義齒的復(fù)制體的精確性進(jìn)行了研究，結(jié)果顯示，上頜義齒收縮為0.33%～1.58%，下頜義齒收縮為0.34%～2.3%。Polyzois等[15]用藻酸鹽印模材料復(fù)制全口義齒，并用蠟完成了復(fù)制義齒的充填，其平均尺寸變化為0.05%～1.09%。

本實(shí)驗(yàn)中，牙列的精度測(cè)量結(jié)果顯示，復(fù)制義齒牙列（見(jiàn)表1）各標(biāo)記點(diǎn)間距測(cè)量結(jié)果與原義齒均無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)差異（P>0.05），其形變?cè)蛑饕獮樵逅猁}印模材料的收縮。牙列的形變可分為水平方向（AD、AE、BC、DE）和垂直方向（H11、H14、H24、H17、H27），水平方向的尺寸變化大于垂直方向的尺寸變化，可能是由于垂直測(cè)量點(diǎn)的間距顯著小于水平測(cè)量點(diǎn)的間距，造成垂直方向形變絕對(duì)值小于水平方向。

義齒基托充填完成后，復(fù)制義齒精度測(cè)量結(jié)果（見(jiàn)表2）顯示，垂直方向（AA'、BB'、CC'、DD'、EE'）各測(cè)量結(jié)果與原義齒有統(tǒng)計(jì)學(xué)差異（P

本實(shí)驗(yàn)?zāi)M臨床操作步驟，采用專(zhuān)業(yè)復(fù)制型盒、分步充填，完成全口義齒的復(fù)制，制備了可直接用于口內(nèi)的復(fù)制全口義齒，作為患者的備用義齒和臨床記錄。通過(guò)復(fù)制義齒測(cè)量標(biāo)記點(diǎn)的制定和各個(gè)標(biāo)記點(diǎn)間距離的測(cè)量結(jié)果對(duì)比，發(fā)現(xiàn)藻酸鹽型盒法復(fù)制全口義齒與原義齒的差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。但這種差異是否影響復(fù)制義齒在患者口內(nèi)的使用，則需進(jìn)一步臨床試驗(yàn)，證實(shí)其使用效果。

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第9篇：權(quán)益法核算范文

【關(guān)鍵詞】倉(cāng)儲(chǔ)人員，安全意識(shí)，模糊算法

一、利用層次分析法確定指標(biāo)體系及權(quán)重系數(shù)的確定

倉(cāng)儲(chǔ)人員的安全意識(shí)影響因素構(gòu)成紛繁復(fù)雜，表述不一，各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)在綜合評(píng)價(jià)體系中的重要程度不同，所以在對(duì)指標(biāo)的評(píng)判值進(jìn)行合成時(shí)，研究根據(jù)指標(biāo)的重要程度進(jìn)行各指標(biāo)的權(quán)系數(shù)來(lái)確定。給出各級(jí)的評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。聘請(qǐng)安全行業(yè)和物流行業(yè)安全專(zhuān)家對(duì)評(píng)價(jià)體系一級(jí)指標(biāo)：自然特質(zhì)、教育背景、社會(huì)特質(zhì)和二級(jí)指標(biāo)中自然特質(zhì)中的性別、性格，教育背景中等因素，利用層次分析法確定指標(biāo)體系及權(quán)重系數(shù)的確定。

二、多層次模糊綜合評(píng)價(jià)模型的建立

1.評(píng)價(jià)語(yǔ)集合的確定

將該公司倉(cāng)儲(chǔ)人員的安全意識(shí)劃分四個(gè)等級(jí)，即強(qiáng)（V1）、較強(qiáng)（V2）、一般（V3）、較差（V4）。上述四個(gè)評(píng)價(jià)等級(jí)構(gòu)成評(píng)價(jià)語(yǔ)集合V={V1，V2，V3，V4}。

2.綜合評(píng)價(jià)矩陣的建立

建立Uk（k=1，2，3，4）到評(píng)價(jià)語(yǔ)集的模糊映射（變換），即得到一級(jí)模糊綜合評(píng)判的單因素評(píng)價(jià)矩陣，其中Rk（k=1，2，3，4）表示第K個(gè)一級(jí)指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的評(píng)判矩陣，rij（i=1，2， … m，j=1，2，3，4）表示第k個(gè)一級(jí)指標(biāo)的第i個(gè)分指標(biāo)對(duì)評(píng)語(yǔ)集中第j等級(jí)的隸屬度，m表示第k個(gè)一級(jí)指標(biāo)所含二級(jí)指標(biāo)的數(shù)目。其中，隸屬度來(lái)自于對(duì)各級(jí)指標(biāo)的調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果。

3.一級(jí)綜合評(píng)判值的計(jì)算

設(shè)各一級(jí)指標(biāo)的綜合評(píng)判值為Bk（K=1，2，3，4），設(shè)Ak（k=1，2，3，4）為第k個(gè)一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)中二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。根據(jù)模糊綜合評(píng)判法可得：

Bk=AkoRk（其中o模糊算子，其中K=1，2，3，4）。

4.二級(jí)綜合評(píng)判模型建立。二級(jí)綜合評(píng)判的單因素矩陣應(yīng)為一級(jí)模糊綜合評(píng)判矩陣，則有：

如果對(duì)每個(gè)二級(jí)指標(biāo)uki（i=1，2， …m，j=1，2，3，4）仍有更多的指標(biāo)，可以對(duì)其繼續(xù)分解成三級(jí)指標(biāo)、四級(jí)指標(biāo)等等更多指標(biāo)。

5.模糊綜合評(píng)判結(jié)果分析

在模糊數(shù)學(xué)理論中，綜合評(píng)判的結(jié)果劃分也有多種方法，常用的有“最大隸屬度原則”和“綜合排序值”兩種方法。其中“最大隸屬度原則”就是從B=AoR=（b1，b2，b3，b4）中選取最大的評(píng)價(jià)值對(duì)應(yīng)bi（i=1，2，3，4）的等級(jí)作為最終評(píng)判結(jié)果；“綜合排序值”是用具體分?jǐn)?shù)對(duì)考評(píng)對(duì)象進(jìn)行評(píng)判。

6.計(jì)算綜合評(píng)價(jià)數(shù)值

對(duì)該物流公司倉(cāng)儲(chǔ)人員安全意識(shí)除了劃分等級(jí)外，還要具體的綜合排序值，把“強(qiáng)”等級(jí)的分?jǐn)?shù)區(qū)域?yàn)椋?0，100）、“較強(qiáng)”為（80，90）、一般（60，80）、差為（40，60），利用向量法，設(shè)向量D=（100，85，70，50），其中85、70、50均為分?jǐn)?shù)區(qū)域的中點(diǎn)值，則綜合排序值W，可由公式（3-1）求值。

結(jié)論

隨著中國(guó)物流的飛速發(fā)展，倉(cāng)儲(chǔ)管理人員的安全意識(shí)十分重要，直接關(guān)系到人民生命及財(cái)產(chǎn)的安危。通過(guò)計(jì)算，該物流公司的安全意識(shí)綜合評(píng)價(jià)數(shù)值為：88.5（較強(qiáng)），通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷我們知道該公司經(jīng)常進(jìn)行安全生產(chǎn)教育和安全演練，通過(guò)以上的研究我們可以發(fā)現(xiàn)，人的安全意識(shí)影響中教育背景對(duì)人的安全意識(shí)影響最大，其次是社會(huì)特質(zhì)影響次之，其次是自然特質(zhì)，所以物流公司在日常要重視對(duì)物流倉(cāng)儲(chǔ)人員的安全意識(shí)的教育及安全演練。對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)管理人員的安全意識(shí)綜合評(píng)價(jià)研究，發(fā)現(xiàn)用模糊層次分析法研究更加貼近人思維、行為特征表現(xiàn)，研究發(fā)現(xiàn)要想提高物流公司安全意識(shí)，就必須加強(qiáng)物流公司倉(cāng)儲(chǔ)管理人員的安全生產(chǎn)教育和演練，研究發(fā)現(xiàn)自然特質(zhì)、社會(huì)特質(zhì)是很難或沒(méi)法改變的，雖然他們對(duì)安全意識(shí)有一定的影響。