審計(jì)評(píng)估精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的審計(jì)評(píng)估主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：審計(jì)評(píng)估范文

一、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的基本內(nèi)涵和現(xiàn)實(shí)意義

（一）審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的基本內(nèi)涵

說(shuō)起審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估，可以追溯到審計(jì)署6號(hào)令第92條規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查委員會(huì)，負(fù)責(zé)評(píng)估和追究審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任”。陜西省審計(jì)廳課題組和審計(jì)署科研所葉君鰲也對(duì)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估定義作了研討?！稖?zhǔn)則》第196條規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)評(píng)估”。綜合審計(jì)署規(guī)章和前人研討成果，審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估是通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、操作規(guī)范、質(zhì)量效率和作用影響等事項(xiàng)系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià)，為規(guī)范審計(jì)行為和提升審計(jì)質(zhì)量提出建議的活動(dòng)。

解析審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的基本內(nèi)涵，主要有三：一是評(píng)估對(duì)象是審計(jì)項(xiàng)目，不僅評(píng)價(jià)審計(jì)實(shí)施質(zhì)量，而且評(píng)估審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、實(shí)施效率的高低和成果轉(zhuǎn)化情況。二是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的后評(píng)估，是事后實(shí)施的，是對(duì)前幾階段審計(jì)工作的后續(xù)評(píng)估。三是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的持續(xù)評(píng)估，是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全程的持續(xù)性評(píng)估，不僅是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目完成后最終的一次性評(píng)估。

（二）開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的現(xiàn)實(shí)意義

一是貫徹《準(zhǔn)則》的基本要求。《準(zhǔn)則》能否全面深入貫徹執(zhí)行？是否符合成本效益原則？是否遇到困難和問(wèn)題？還需要哪些修訂完善？開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估，即是《準(zhǔn)則》條文的規(guī)定，也是對(duì)《準(zhǔn)則》執(zhí)行力和符合性檢驗(yàn)的最佳途徑和方法。

二是控制審計(jì)質(zhì)量的具體措施?！稖?zhǔn)則》制定目的在于規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)行為，保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量控制制度執(zhí)行及其效果如何？審計(jì)實(shí)施有哪些經(jīng)驗(yàn)和不足？發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題追究誰(shuí)的責(zé)任？開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估，是總結(jié)審計(jì)質(zhì)量控制經(jīng)驗(yàn)、提升審計(jì)執(zhí)法質(zhì)量、厘清審計(jì)質(zhì)量過(guò)錯(cuò)責(zé)任的最佳手段和方法。

三是打造精品項(xiàng)目的必由之路。打造精品審計(jì)項(xiàng)目需要選擇合適審計(jì)項(xiàng)目，科學(xué)配備審計(jì)人力資源，周密編制審計(jì)實(shí)施方案，精心組織審計(jì)實(shí)施，出具高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告，切實(shí)做好成果轉(zhuǎn)化等。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全程的持續(xù)評(píng)估，可以不斷明確項(xiàng)目評(píng)優(yōu)要求，及時(shí)校正不規(guī)范做法，使項(xiàng)目實(shí)施始終在創(chuàng)優(yōu)軌道上運(yùn)作。

四切合全面質(zhì)量管理的先進(jìn)理念。美國(guó)質(zhì)量管理專(zhuān)家戴明博士提出的PDCA(計(jì)劃、執(zhí)行、檢查和糾正)循環(huán)，是全面質(zhì)量管理的科學(xué)程序。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估視同PDCA循環(huán)的檢查程序，是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和執(zhí)行情況的檢查與評(píng)估，可將評(píng)估結(jié)果運(yùn)用到后續(xù)階段和今后審計(jì)實(shí)施及其質(zhì)量控制活動(dòng)中，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量持續(xù)地螺旋式改進(jìn)和提升。

二、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的實(shí)施主體和主要環(huán)節(jié)

（一）審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的實(shí)施主體

1．實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組和業(yè)務(wù)部門(mén)。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施效果如何？開(kāi)展哪些探索創(chuàng)新？哪些方面沒(méi)有查深查透？作為審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施主體的審計(jì)組和業(yè)務(wù)部門(mén)，是最有發(fā)言權(quán)的。審計(jì)組和業(yè)務(wù)部門(mén)一般對(duì)自行實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施后評(píng)估。

2．審計(jì)機(jī)關(guān)審理等后勤服務(wù)部門(mén)。為總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目完成情況及其成果、加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)綜合管理，審計(jì)機(jī)關(guān)審理等后勤服務(wù)部門(mén)一般通過(guò)年度工作完成效果綜合考核的形式進(jìn)行評(píng)估。

3．上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)相應(yīng)的對(duì)口職能部門(mén)。為考核和指導(dǎo)下級(jí)機(jī)關(guān)審計(jì)工作、作出客觀的考核評(píng)優(yōu)結(jié)論，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)職能部門(mén)一般對(duì)授權(quán)的和統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)估，或者通過(guò)質(zhì)量檢查、項(xiàng)目評(píng)優(yōu)、綜合考核形式進(jìn)行評(píng)估。

（二）審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的主要環(huán)節(jié)

開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估，既要保證審計(jì)評(píng)估效果，也要遵循成本效益原則，盡可能與質(zhì)量控制相結(jié)合，發(fā)揮“四兩撥千斤”的指導(dǎo)作用。根據(jù)《準(zhǔn)則》第196條規(guī)定，結(jié)合審計(jì)質(zhì)量控制、檢查和評(píng)優(yōu)工作，審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估一般包括以下九個(gè)環(huán)節(jié)。

1．審計(jì)工作底稿審核和審計(jì)組會(huì)議討論是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的兩個(gè)初始環(huán)節(jié)。根據(jù)《準(zhǔn)則》第109條和第131條規(guī)定，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)審核審計(jì)工作底稿，組織審計(jì)組成員討論審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況。這都是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段的小結(jié)，應(yīng)該成為審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的初始環(huán)節(jié)。而根據(jù)PDCA循環(huán)理論，審計(jì)項(xiàng)目可行性研究和審計(jì)實(shí)施方案審批屬于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃階段，無(wú)需開(kāi)展評(píng)估。

2．審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)和業(yè)務(wù)部門(mén)二級(jí)復(fù)核是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的兩個(gè)中間環(huán)節(jié)。根據(jù)《準(zhǔn)則》第137、138條規(guī)定，審計(jì)組將草擬的審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告，征求被審計(jì)（調(diào)查）單位和人員意見(jiàn)，也可以理解為提請(qǐng)被審計(jì)（調(diào)查）單位和人員對(duì)審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告的后評(píng)估，對(duì)于出具穩(wěn)健審計(jì)報(bào)告、規(guī)避審計(jì)行政風(fēng)險(xiǎn)，具有重要的把關(guān)作用。根據(jù)《準(zhǔn)則》第141條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)審計(jì)組提交的審計(jì)結(jié)果文書(shū)及相關(guān)材料進(jìn)行復(fù)核，這也是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的重要環(huán)節(jié)，特別是對(duì)被審計(jì)（調(diào)查）單位和人員反饋意見(jiàn)的采納情況的評(píng)估，為夯實(shí)審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)、出具穩(wěn)妥審計(jì)結(jié)果文書(shū)提供了扎實(shí)依據(jù)。

3．審計(jì)項(xiàng)目審理和審計(jì)處罰聽(tīng)證會(huì)議是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)《準(zhǔn)則》第143條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行的審理，是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和實(shí)施過(guò)程、報(bào)告結(jié)果以及復(fù)核情況進(jìn)行的后續(xù)評(píng)估。當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議加重對(duì)被審計(jì)（調(diào)查）單位處罰以及作出符合聽(tīng)證條件的罰款時(shí)，仍然需要召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)議，通過(guò)聽(tīng)取將被處罰單位和人員的陳述與申辯，認(rèn)真評(píng)估審計(jì)處罰的合法性和適當(dāng)性。

4．審計(jì)整改檢查是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的第七環(huán)節(jié)。根據(jù)《準(zhǔn)則》第五章第五節(jié)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)對(duì)象及相關(guān)單位采取整改措施的檢查或了解，實(shí)際是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目整改情況的后評(píng)估，對(duì)推進(jìn)審計(jì)整改工作、解決“屢審屢犯”頑結(jié)，具有督查和促進(jìn)的作用。審計(jì)整改檢查一般實(shí)行“誰(shuí)審計(jì)、誰(shuí)督促、誰(shuí)檢查”的方式，也有的地方由專(zhuān)門(mén)職能部門(mén)實(shí)施審計(jì)整改檢查。

5．審計(jì)質(zhì)量檢查和綜合考評(píng)是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的兩個(gè)最終環(huán)節(jié)。根據(jù)《準(zhǔn)則》第190條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)、派出機(jī)構(gòu)和下級(jí)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，是對(duì)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行準(zhǔn)則和質(zhì)量控制制度情況的后評(píng)估。根據(jù)《準(zhǔn)則》第194、195條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其業(yè)務(wù)部門(mén)、派出機(jī)構(gòu)開(kāi)展的項(xiàng)目評(píng)選和綜合考核是對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目和其他工作完成情況的全面評(píng)估，一般由審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)個(gè)部門(mén)或上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人員聯(lián)合組織實(shí)施。

三、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的主要內(nèi)容及其側(cè)重點(diǎn)

（一）對(duì)審計(jì)工作底稿的審核性評(píng)估

對(duì)審計(jì)工作底稿的審核性評(píng)估包括具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、審計(jì)措施是否有效執(zhí)行、事實(shí)是否清楚、審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)充分、審計(jì)結(jié)論及其標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)?shù)?大事項(xiàng)。作為審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的初始環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)工作底稿審核性評(píng)估的內(nèi)容是比較全面的，任務(wù)是相當(dāng)繁重的，需要審計(jì)組組長(zhǎng)全面深入實(shí)施。要與審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)工作底稿的編制要求相比對(duì)，評(píng)估審計(jì)分工是否落實(shí)、審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)充分等，并針對(duì)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，采取進(jìn)一步審計(jì)措施，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、夯實(shí)審計(jì)證據(jù)。

（二）審計(jì)組會(huì)議的討論性評(píng)估

審計(jì)組會(huì)議的討論性評(píng)估包括審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、審計(jì)實(shí)施方案確定事項(xiàng)是否完成、審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)是否恰當(dāng)、對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理意見(jiàn)是否合法合理等7大事項(xiàng)。審計(jì)組會(huì)議評(píng)估，建立在審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)工作底稿審核性評(píng)估的基礎(chǔ)上，故對(duì)前3大事項(xiàng)一般性評(píng)估，注意吸收審計(jì)組其他成員意見(jiàn)，而對(duì)后4大事項(xiàng)重點(diǎn)性評(píng)估，為搭建審計(jì)報(bào)告框架、形成主導(dǎo)審計(jì)意見(jiàn)發(fā)揮集體智慧。與此同時(shí)，還應(yīng)評(píng)估項(xiàng)目確立的科學(xué)性、審計(jì)分工的合理性、聘請(qǐng)人員的適應(yīng)性、審計(jì)思路的周密性、審計(jì)方法的有效性，為改進(jìn)今后審計(jì)工作提供鋪墊。

（三）審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)的問(wèn)詢(xún)性評(píng)估

在審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)（調(diào)查）單位和人員意見(jiàn)環(huán)節(jié)，要從兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估。一是評(píng)估被審計(jì)（調(diào)查）單位和個(gè)人對(duì)草擬審計(jì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)。對(duì)雙方存在異議的審計(jì)意見(jiàn)，如果是審計(jì)取證不夠充分造成的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估取證不到位的原因，是被審計(jì)（調(diào)查）單位沒(méi)有提供，還是審計(jì)思路和方法不夠周全得當(dāng)。二是評(píng)估審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)的合理采納情況，有無(wú)牽就被審計(jì)（調(diào)查）單位不合理要求或未就反饋意見(jiàn)深入查證的問(wèn)題。

（四）審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)審核性評(píng)估和審計(jì)項(xiàng)目審理性評(píng)估

一方面，審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)審核和審理機(jī)構(gòu)審理的評(píng)估內(nèi)容基本一致，均應(yīng)評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否披露、事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、證據(jù)是否充分、反饋意見(jiàn)是否合理采納等事項(xiàng)。另一方面，兩項(xiàng)評(píng)估內(nèi)容也應(yīng)有所側(cè)重。審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)著重評(píng)估審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、審計(jì)實(shí)施方案確定事項(xiàng)是否完成等審計(jì)項(xiàng)目完成情況，審理機(jī)構(gòu)應(yīng)著重評(píng)估審計(jì)事實(shí)和評(píng)價(jià)意見(jiàn)是否屬于審計(jì)職權(quán)范圍、審計(jì)處理意見(jiàn)適用法律法規(guī)是否恰當(dāng)、審計(jì)程序是否符合法定要求等審計(jì)項(xiàng)目法規(guī)符合性、操作規(guī)范化情況。

（五）審計(jì)處罰的聽(tīng)證性評(píng)估

作出審計(jì)處罰前的聽(tīng)證性評(píng)估應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取被處罰單位和個(gè)人的陳述和申辯，評(píng)估審計(jì)取證的準(zhǔn)確性和法律法規(guī)適用的恰當(dāng)性、處罰裁量的合理性，為最終作出合法合理適當(dāng)?shù)奶幜P決定提供決策參考，并不因被處罰單位和人員申辯和質(zhì)證而加重處罰。

（六）審計(jì)整改的督查性評(píng)估

在審計(jì)整改檢查環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審計(jì)（調(diào)查）單位執(zhí)行審計(jì)決定、整改自行糾正事項(xiàng)、采納審計(jì)建議等情況，著重評(píng)估違法違紀(jì)問(wèn)題查處、移送經(jīng)濟(jì)案件辦理和促進(jìn)建章立制等審計(jì)成果轉(zhuǎn)化情況，為打造優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目奠定基礎(chǔ)；深入評(píng)估被審計(jì)（調(diào)查）單位沒(méi)有或未完全整改的原因和建議，為今后實(shí)施審計(jì)和提交建議提供借鑒參考。

第2篇：審計(jì)評(píng)估范文

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量雖然有了較大提高，但仍然存在一些內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模式模糊，單純面向結(jié)果，缺乏統(tǒng)一的程序，造成部分項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃不完善，審計(jì)準(zhǔn)備不充分，審計(jì)方案制訂流于形式；部分項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施不夠徹底；審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)往往放在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的描述上，側(cè)重于合規(guī)性、合法性的內(nèi)容，對(duì)審計(jì)建議部分重視不夠，質(zhì)量不高，沒(méi)有從管理和效益及風(fēng)險(xiǎn)控制角度提出有質(zhì)量的審計(jì)建議。另外，有些報(bào)告過(guò)于專(zhuān)業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起本組織領(lǐng)導(dǎo)層的重視和理解，導(dǎo)致后期成果整改力度不大，利用價(jià)值不高。因此，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要性，客觀評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量狀況，是加強(qiáng)政府內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平的重要舉措。

二、內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估的重要性

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作全過(guò)程進(jìn)行的自我檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)工作而言意義深遠(yuǎn)。一方面，它是順應(yīng)國(guó)際內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估主流的理性選擇。2004年，國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)出臺(tái)了國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則，明確質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估已在發(fā)達(dá)國(guó)家付諸實(shí)踐并逐步在全球范圍內(nèi)推廣。2012年，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)了內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估辦法并于5月1日起正式施行，標(biāo)志著內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估即將在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)。另一方面，它是深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的助推器。近年來(lái)，在浙江省淳安縣審計(jì)局、縣審計(jì)協(xié)會(huì)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府的高度重視大力支持下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)把“改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量”作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型“四個(gè)改進(jìn)”之一予以明確。鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)適時(shí)開(kāi)展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估，是促進(jìn)被評(píng)估單位更新審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)模式、提高審計(jì)實(shí)效，進(jìn)而推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的有效途徑。另外，它還是促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審規(guī)范化運(yùn)作的催化劑，對(duì)政府部門(mén)管理水平評(píng)估、內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估是鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的兩大內(nèi)容。開(kāi)展質(zhì)量評(píng)估，是由具備專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員，以《準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的管理和實(shí)施情況是否遵循《準(zhǔn)則》，同時(shí)針對(duì)存在的不足提出改進(jìn)建議，幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地履行職責(zé)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，增加內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，進(jìn)一步提高內(nèi)部管理水平和內(nèi)審工作質(zhì)量。

三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的內(nèi)容涵蓋內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施的全過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程就是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程控制的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備過(guò)程的控制。主要應(yīng)確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的依據(jù)，確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)通過(guò)的有關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)，組成內(nèi)部審計(jì)工作小組，編制全面細(xì)致的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案和下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。二是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制。主要是與被審計(jì)單位的有關(guān)人員進(jìn)行座談，以了解與內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)的問(wèn)題和情況，重視對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查與評(píng)價(jià)，以便確定下一步內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)取證工作的控制。三是內(nèi)部審計(jì)結(jié)束過(guò)程的控制。主要是對(duì)在實(shí)施階段取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合整理，去粗取精，去偽求真，保證審計(jì)證據(jù)的充分與可靠，寫(xiě)出真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)報(bào)告，根據(jù)審定的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告做出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與決定，審計(jì)決定必須合理、合法、可行，做好后續(xù)審計(jì)工作。

四、建立內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估模式的探索

與其他行業(yè)內(nèi)審工作相比，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)的內(nèi)審工作具有濃郁的地方特色。因鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)性工程項(xiàng)目較多，其管理模式與質(zhì)量控制各不相同。為確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估的有效實(shí)施，應(yīng)探索其適合鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審業(yè)務(wù)特點(diǎn)的質(zhì)量評(píng)估模式，靈活選擇評(píng)估方法，使定性評(píng)價(jià)與定量分析有機(jī)融合，確保內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估全面、客觀、公正。自我評(píng)估方式的實(shí)施辦法：鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理方式。與此相適應(yīng)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估應(yīng)在自我評(píng)估的基礎(chǔ)上，實(shí)施對(duì)本機(jī)構(gòu)下屬單位內(nèi)審自我質(zhì)量評(píng)估。自我質(zhì)量評(píng)估由各級(jí)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估小組組織實(shí)施，重點(diǎn)對(duì)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門(mén)的組織管理水平、內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行檢查分析和自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部評(píng)估小組組長(zhǎng)應(yīng)由分管內(nèi)審的行政領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員由內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人、熟悉內(nèi)審業(yè)務(wù)的人力資源、內(nèi)部控制等部門(mén)骨干以及部分被審計(jì)單位或部門(mén)負(fù)責(zé)人組成。評(píng)估方式可單獨(dú)進(jìn)行，也可與分管領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)負(fù)責(zé)人共同履行監(jiān)督職責(zé)和管理控制日常審計(jì)項(xiàng)目。單獨(dú)實(shí)施的自我評(píng)估，可采用組長(zhǎng)聽(tīng)取內(nèi)審部門(mén)主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)和與部門(mén)其他負(fù)責(zé)人及部分內(nèi)審人員座談方式，了解內(nèi)審部門(mén)的內(nèi)部管理情況；內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人主要采取審核法，查看內(nèi)審檔案資料，客觀評(píng)價(jià)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量以及內(nèi)審計(jì)劃的完成程度；人力資源、內(nèi)部控制等部門(mén)人員可采取與部分被審計(jì)單位、部門(mén)負(fù)責(zé)人及分管領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)負(fù)責(zé)人監(jiān)督檢查相結(jié)合的方式，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)審部門(mén)各項(xiàng)管理制度的落實(shí)情況、內(nèi)審項(xiàng)目的質(zhì)量控制狀況及內(nèi)審項(xiàng)目取得的實(shí)效；也可與審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施同步進(jìn)行，如現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后由審計(jì)組成員逐一對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估；項(xiàng)目完成后通過(guò)內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的效果進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)。為了提高內(nèi)部審計(jì)人員遵循《準(zhǔn)則》的能力，促進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的全面提高，依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法規(guī)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)以?xún)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自我檢查為主，適當(dāng)聽(tīng)取組織管理層、相關(guān)部門(mén)、被審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作全過(guò)程的情況，進(jìn)行階段性的工作質(zhì)量自我檢驗(yàn)檢查和評(píng)價(jià)，旨在使提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的理念滲透到每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的觀念和工作中。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估實(shí)施手冊(cè)，既是自我評(píng)估的方法，也是審計(jì)實(shí)務(wù)的指南，幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員更好地履行職責(zé)，為組織改善管理、提高效益、增加價(jià)值服務(wù)，也是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的客觀要求。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估的基礎(chǔ)工作，是為全面實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估在理念、人才和技術(shù)上的探索和準(zhǔn)備。筆者建議，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估一年進(jìn)行一次。

五、提高內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估實(shí)效的幾點(diǎn)建議

（一）盡快出臺(tái)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作質(zhì)量評(píng)估辦法。內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估是當(dāng)前各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作領(lǐng)域的一項(xiàng)新型業(yè)務(wù)，目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)系統(tǒng)尚無(wú)相關(guān)制度規(guī)定。為促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作程序化、規(guī)范化，確保內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作卓有成效，建議縣級(jí)主管部門(mén)盡快出臺(tái)內(nèi)審工作質(zhì)量評(píng)估相關(guān)制度辦法，如：制定鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作質(zhì)量評(píng)估辦法，明確質(zhì)量評(píng)估的頻率、方式、內(nèi)容、程序等規(guī)定；分行業(yè)制定內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估操作手冊(cè)，細(xì)化操作流程，明確評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)；制定資料模板等，指導(dǎo)轄區(qū)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作有效開(kāi)展，為今后內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作提供制度保障。

（二）統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估頻率。鑒于鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作質(zhì)量評(píng)估的重要性，建議主管部門(mén)將內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估作為常規(guī)性工作進(jìn)行安排部署，實(shí)行周期循環(huán)評(píng)估制。如果鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位評(píng)估不能實(shí)現(xiàn)每年進(jìn)行一次，可要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位通過(guò)市內(nèi)審協(xié)會(huì)等專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)實(shí)施評(píng)估，或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位成立內(nèi)部評(píng)估小組時(shí)邀請(qǐng)地方審協(xié)專(zhuān)業(yè)評(píng)估人員參加，以實(shí)現(xiàn)外部評(píng)估的周期性循環(huán)，增強(qiáng)評(píng)估的連續(xù)性和獨(dú)立性。如果被評(píng)估內(nèi)審部門(mén)組織結(jié)構(gòu)較合理，規(guī)章制度較完善，人員素質(zhì)較高，審計(jì)質(zhì)量控制較完備，縣主管部門(mén)近期對(duì)內(nèi)審質(zhì)量進(jìn)行過(guò)考核與評(píng)價(jià)，則外部評(píng)估的時(shí)間間隔可以適當(dāng)延長(zhǎng)。

（三）適時(shí)開(kāi)展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估培訓(xùn)。內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估是一項(xiàng)新型工作，現(xiàn)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作無(wú)現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。為確保內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作順利開(kāi)展，提高質(zhì)量評(píng)估工作水平，建議上級(jí)主管部門(mén)適時(shí)組織質(zhì)量評(píng)估專(zhuān)題培訓(xùn)。培訓(xùn)重點(diǎn)應(yīng)包括質(zhì)量評(píng)估的工作流程、主要內(nèi)容、具體標(biāo)準(zhǔn)、工具和方法等內(nèi)容，使相關(guān)人員深入了解內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的方式方法，熟悉質(zhì)量評(píng)估工程的具體程序，為今后內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估長(zhǎng)效化提供人才保障。

（四）強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估成果運(yùn)用。開(kāi)展質(zhì)量評(píng)估，目的在于促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量提升、增強(qiáng)內(nèi)審工作實(shí)效，而強(qiáng)化質(zhì)量評(píng)估成果運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)評(píng)估目標(biāo)的重要保證。因此，建議上級(jí)主管部門(mén)要加大運(yùn)用質(zhì)量評(píng)估結(jié)論的力度，促進(jìn)內(nèi)審部門(mén)高效、規(guī)范履職。主管部門(mén)要將各鄉(xiāng)鎮(zhèn)評(píng)估結(jié)論納入年度目標(biāo)管理綜合考核范疇，作為考核各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審部門(mén)目標(biāo)完成情況的重要依據(jù)。被評(píng)估各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的領(lǐng)導(dǎo)要密切關(guān)注外部評(píng)估結(jié)論，作為內(nèi)審部門(mén)年終評(píng)先爭(zhēng)優(yōu)的重要依據(jù)。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，把準(zhǔn)則中體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)新理念，最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)應(yīng)有的關(guān)注，灌輸給各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的領(lǐng)導(dǎo)層和員工，成為各鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織內(nèi)全員共同遵守的價(jià)值觀，引導(dǎo)和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有效貫徹實(shí)施，從而改進(jìn)和提升審計(jì)質(zhì)量，加速內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

第3篇：審計(jì)評(píng)估范文

（一）成立遴選委員會(huì)。在二級(jí)分行成立遴選委員會(huì)，委員遴選條件應(yīng)綜合考慮職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)、職稱(chēng)學(xué)歷、業(yè)務(wù)水平，與參與競(jìng)爭(zhēng)機(jī)構(gòu)有利害關(guān)系的人員不得進(jìn)入遴選委員會(huì)。

（二）確定報(bào)名方式?？刹扇〉菆?bào)征集方式或由保薦人推薦方式進(jìn)行。登報(bào)征集指由農(nóng)發(fā)行在有影響的報(bào)業(yè)媒體對(duì)遴選條件、報(bào)名日期等事宜進(jìn)行公告，具備合作意向的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)見(jiàn)報(bào)后向遴選委員會(huì)辦公室報(bào)名參加競(jìng)爭(zhēng)。保薦人推薦指由農(nóng)發(fā)行內(nèi)部專(zhuān)業(yè)人員即保薦人向遴選委員會(huì)推薦會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（三）建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。包括事務(wù)所規(guī)模，如業(yè)務(wù)收入、從業(yè)人員數(shù)量、分所數(shù)量、注冊(cè)資本金、客戶(hù)的質(zhì)量、事務(wù)所持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間等；從業(yè)人員質(zhì)量，如學(xué)歷層次、從業(yè)時(shí)間長(zhǎng)短、行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)水平等；職業(yè)聲譽(yù)以及收費(fèi)水平。

（四）開(kāi)展調(diào)查。由遴選委員會(huì)辦公室采取實(shí)地調(diào)查、利用網(wǎng)絡(luò)資源調(diào)查、走訪(fǎng)行業(yè)協(xié)會(huì)、召開(kāi)競(jìng)聘會(huì)等方式對(duì)遴選對(duì)象上述主要評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)查，并量化評(píng)分。

（五）確定入圍機(jī)構(gòu)。遴選委員會(huì)對(duì)遴選對(duì)象逐個(gè)進(jìn)行審議，采取無(wú)記名投票方式進(jìn)行表決，確定2-3家分?jǐn)?shù)較高者為入圍。對(duì)已經(jīng)進(jìn)入行業(yè)協(xié)會(huì)評(píng)定的全國(guó)百?gòu)?qiáng)、全省十佳社會(huì)中介機(jī)構(gòu)原則上優(yōu)先確認(rèn)。

（六）簽訂合作協(xié)議。協(xié)議應(yīng)當(dāng)載明入圍機(jī)構(gòu)責(zé)任，明確當(dāng)其出具不實(shí)報(bào)告給農(nóng)發(fā)行造成損失應(yīng)依法追究其民事和刑事責(zé)任。

（七）發(fā)文通知。由二級(jí)分行就入圍社會(huì)中介機(jī)構(gòu)名單向開(kāi)戶(hù)行發(fā)文通知，明確今后咨詢(xún)業(yè)務(wù)合作單位。開(kāi)戶(hù)行在收到通知后要及時(shí)與企業(yè)協(xié)調(diào)。開(kāi)戶(hù)行在申報(bào)咨詢(xún)需求時(shí)應(yīng)在相應(yīng)專(zhuān)業(yè)的入圍機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)提出派遣機(jī)構(gòu)建議。確有正當(dāng)理由，開(kāi)戶(hù)行和客戶(hù)可要求二級(jí)分行在入圍機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)調(diào)換執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，確保咨詢(xún)業(yè)務(wù)操作公開(kāi)透明。

二、注意事項(xiàng)

第4篇：審計(jì)評(píng)估范文

關(guān)鍵詞：期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；錨定與調(diào)整啟發(fā)法；錨定效應(yīng)

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-0017-2013（2）-0023-07

一、引言

期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是指審計(jì)人員在對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)之前，預(yù)先確定的愿意承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的控制目標(biāo)和輸出。審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃階段，往往要預(yù)先確定一個(gè)可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，然后以此為目標(biāo)，制定具體的審計(jì)策略，并盡力地把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在期望水平以下。

上世紀(jì)七十年代，Tversky和Kahneman（1974）根據(jù)大量的觀察和實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)了人們?cè)诓淮_定條件下進(jìn)行的判斷與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論所假定的那種理性判斷之間會(huì)發(fā)生系統(tǒng)性偏差的機(jī)理，從而奠定了行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。近二十多年來(lái)，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論不斷地被應(yīng)用于金融與管理領(lǐng)域的研究中，取得了許多有意義的成果。特別是在審計(jì)研究上，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用受到了越來(lái)越多的重視（彭桃英，2010）。

在期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主體進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的判斷與決策過(guò)程中，他們面對(duì)的同樣是不確定性的環(huán)境。作為理性的經(jīng)濟(jì)人，評(píng)估主體（在本文中我們假定是審計(jì)人員自己評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)水平的確定不應(yīng)受到以往有關(guān)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的影響，而且應(yīng)該根據(jù)新獲得的信息，科學(xué)地進(jìn)行評(píng)估。但實(shí)際情況是否如此，是一個(gè)有待檢驗(yàn)且尚未見(jiàn)人嘗試的重要問(wèn)題。如果在這方面也的確存在錨定效應(yīng)，即存在依賴(lài)以往評(píng)估結(jié)果的系統(tǒng)性認(rèn)知偏差，那么，這一研究對(duì)于審計(jì)人員克服期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的認(rèn)知偏差，更加客觀和科學(xué)地利用新信息，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，就具有十分明顯的實(shí)踐意義。

二、文獻(xiàn)回顧

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員只有將實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平控制到低于或等于期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，才能結(jié)束審計(jì)工作。既然期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定對(duì)審計(jì)工作如此重要，那么哪些因素是評(píng)估時(shí)應(yīng)該考慮到的或有哪些因素比較重要呢？劉峰、景東華（2002）認(rèn)為確定合理的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，必須綜合考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響力度、被審單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)盡可能降低審計(jì)人員主觀判斷對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的影響。員鴻琬等（2004）認(rèn)為，對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平有影響的主要因素包括：一是審計(jì)結(jié)束后發(fā)生法律訴訟可能性的大小及敗訴受到懲罰的嚴(yán)厲程度；二是審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性；三是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好；四是審計(jì)人員自身的職業(yè)道德。同時(shí)還應(yīng)關(guān)注以下三個(gè)因素對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的影響：一是外部使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的信賴(lài)程度；二審計(jì)報(bào)告日后被審計(jì)單位陷入財(cái)務(wù)困境的可能性；三是管理部門(mén)的正直性。趙春萍、邵世文（2003）講述了確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表的依賴(lài)程度，該指標(biāo)可以從客戶(hù)規(guī)模、所有者的分布、負(fù)債的性質(zhì)和數(shù)額這三個(gè)方面進(jìn)行考核。

Kinney和Uecker（1982）以154名注冊(cè)會(huì)計(jì)師為被試進(jìn)行了兩個(gè)實(shí)驗(yàn)，通過(guò)改變樣本規(guī)模和樣本誤差數(shù)來(lái)檢驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的錨定效應(yīng)，兩個(gè)實(shí)驗(yàn)的結(jié)果均表明被試的判斷明顯存在錨定效應(yīng)。Biggs S和Wild J （1985）以121名注冊(cè)會(huì)計(jì)師為被試，實(shí)驗(yàn)結(jié)果再次證實(shí)了Kinney和Uecker（1982）的實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，被試發(fā)生了錨定效應(yīng)，但是被試是否更加謹(jǐn)慎無(wú)法確定。Presutti（1995）以62名注冊(cè)會(huì)計(jì)師為被試，發(fā)現(xiàn)以前年度審計(jì)抽樣信息對(duì)被試的判斷產(chǎn)生了顯著影響，對(duì)本期的判斷具有錨定效應(yīng)；而且被試表現(xiàn)的更加謹(jǐn)慎，提供以前年度審計(jì)信息的被試大大高估實(shí)驗(yàn)任務(wù)中銷(xiāo)售循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)關(guān)于錨定和啟發(fā)法的研究剛剛起步，僅在審計(jì)判斷研究領(lǐng)域有了一些初步的研究成果，如張繼勛（2002）通過(guò)理論分析認(rèn)為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在錨定效應(yīng)。此項(xiàng)研究對(duì)于理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷過(guò)程，避免審計(jì)判斷偏差和檢驗(yàn)審計(jì)準(zhǔn)則的有效性具有重要的意義。楊明增、張繼勛（2007）以我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為背景，以控制測(cè)試為實(shí)驗(yàn)任務(wù)，驗(yàn)證了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)判斷中的錨定效應(yīng)：在有以前年度信息的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本期控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)更加謹(jǐn)慎，控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平更高。李斌等（2008）認(rèn)為，錨定效應(yīng)是普遍存在的一種現(xiàn)象，只要是在不確定狀態(tài)下的判斷過(guò)程中，人們往往會(huì)出現(xiàn)這樣的錯(cuò)誤。

上述有關(guān)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的文獻(xiàn)對(duì)影響因素的總結(jié)大同小異，且沒(méi)有比較全面地、分類(lèi)別地、有層次地顯示出來(lái)。在本文中，將通過(guò)編制一個(gè)包含了大量影響因素的問(wèn)卷調(diào)查表，并對(duì)其進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，得出每個(gè)因素的權(quán)重大??；然后，將擴(kuò)展審計(jì)判斷中的錨定效應(yīng)研究到期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中來(lái)，試圖克服目前相關(guān)文獻(xiàn)中這方面研究的不足。

三、問(wèn)卷設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)分析

（一）問(wèn)卷設(shè)計(jì)

除了對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)中關(guān)于期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響因素的借鑒之外，為了對(duì)影響期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平及各因素的影響程度有更為全面的了解，也為了給實(shí)驗(yàn)部分的變量設(shè)計(jì)提供更多可靠及適當(dāng)?shù)倪x擇，在設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷后，先進(jìn)行了小規(guī)模的問(wèn)卷調(diào)查。在調(diào)查過(guò)程中，向被測(cè)試者咨詢(xún)、請(qǐng)教與討論，不斷改進(jìn)問(wèn)卷的因素設(shè)置與分類(lèi)，最終得到了一份包含四個(gè)大因素、二十三個(gè)子因素的調(diào)查表。在正式的較大規(guī)模的問(wèn)卷調(diào)查中，被測(cè)試者普遍反映這份調(diào)查表是適合我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)境的。包含了這二十三個(gè)因素的四大因素分別是審計(jì)失敗的不良影響、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位有無(wú)舞弊動(dòng)機(jī)及審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的因素。

問(wèn)卷由兩個(gè)必答問(wèn)題與一個(gè)任答問(wèn)題組成，其中，第一個(gè)必答問(wèn)題是為了調(diào)查影響期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的上述四大因素依各自的影響程度所占的權(quán)重；第二個(gè)必答問(wèn)題是將問(wèn)題一中的四大因素分別細(xì)化為多個(gè)具體的影響因素，針對(duì)每個(gè)具體因素的影響程度分五個(gè)等級(jí)打出相應(yīng)的分?jǐn)?shù)（回答采用5點(diǎn)量表，“非常重要”、“比較重要”、“一般”、“不重要”到“無(wú)關(guān)”，分別記4-0分）；問(wèn)題三是屬于一個(gè)附加的任答問(wèn)題，針對(duì)部分審計(jì)人員認(rèn)為除問(wèn)題二中列舉的因素外，還可能存在其他因素會(huì)對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生某種程度的影響，可以作出補(bǔ)充。

（二）問(wèn)題一的結(jié)果分析

有效問(wèn)卷中對(duì)第一個(gè)問(wèn)題的結(jié)果描述與統(tǒng)計(jì)。其中，表1是將各個(gè)總體因素的權(quán)重分別取最大權(quán)重、最小權(quán)重以及求平均值后得出的結(jié)果；表2是對(duì)回答者中認(rèn)為各因素權(quán)重最大的問(wèn)卷數(shù)量所作的統(tǒng)計(jì)。

由上表可以看出，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估的影響程度所占的權(quán)重最大，為38.72%；審計(jì)失敗的不良影響權(quán)重次之，為25.69%；被審計(jì)單位的舞弊動(dòng)機(jī)權(quán)重為19.93%；事務(wù)所或?qū)徲?jì)人員主觀因素權(quán)重最小，為15.62%。

從上表可知，有57.86%的審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響程度最大，有17.36%的審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)失敗的不良影響對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響最大，有15.28%的審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位有無(wú)舞弊動(dòng)機(jī)對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響最大，而只有11.11%的審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)人員主觀因素對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響最大。

（三）問(wèn)題二的統(tǒng)計(jì)結(jié)果

表3是對(duì)問(wèn)卷中問(wèn)題二的結(jié)果統(tǒng)計(jì)，通過(guò)求平均分值描述四大總體因素的各子因素對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響程度。

從上表可以看出，在審計(jì)實(shí)務(wù)中被審計(jì)人員重點(diǎn)考慮的前五個(gè)因素是：遭受法律訴訟的可能性大小、被審計(jì)單位盈利能力、事務(wù)所業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)程度、被審單位管理人員遭受的異常壓力、審計(jì)人員職業(yè)勝任能力。這里的分析結(jié)果為本文實(shí)驗(yàn)變量的確定提供了重要依據(jù)。

四、研究假設(shè)

錨定與調(diào)整啟發(fā)法理論及前景理論認(rèn)為，人們?cè)谶M(jìn)行判斷和決策時(shí)，為了提高決策效率，往往會(huì)利用最易獲得的信息去建立參照點(diǎn)，此參考點(diǎn)即為錨。期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估過(guò)程中，過(guò)去的評(píng)估值就可能被認(rèn)為是本年度的一個(gè)初始值。審計(jì)人員在審計(jì)之前要全面性地了解被審單位的有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、重大經(jīng)濟(jì)決策，認(rèn)真查閱其上年接受審計(jì)的情況，在判斷上年期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平合理的情況下，審計(jì)人員可能將上年期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平當(dāng)作“錨”。由于本文是在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況正常的情況下開(kāi)展研究的，因此，我們提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：在不確定性環(huán)境下，審計(jì)人員在進(jìn)行期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)會(huì)產(chǎn)生錨定效應(yīng)，即，以前年度的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)本年度的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生顯著影響。

錨定與調(diào)整啟發(fā)法認(rèn)為，在存在不確定性的情況下一旦確定了初始值，決策者就會(huì)在初始值的基礎(chǔ)上，根據(jù)獲得的新信息不斷進(jìn)行調(diào)整并得出最終的判斷。根據(jù)這一理論，在期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，審計(jì)人員在對(duì)其承接的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，會(huì)盡可能全面地搜集與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)的信息。由于這些信息對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的影響程度不一，這時(shí)就需要審計(jì)人員憑以往的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)哪些信息是作出期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)整的重要依據(jù)進(jìn)行主觀判斷，并不斷在心中做出評(píng)估調(diào)整決策，形成最終評(píng)估結(jié)果。據(jù)此，我們提出假設(shè)：

假設(shè)2：在不確定性環(huán)境下，審計(jì)人員會(huì)根據(jù)所獲得的新信息在初始評(píng)估的基礎(chǔ)上重新調(diào)整其期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。

由問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果可見(jiàn)，在所有子因素中，客戶(hù)的盈利能力、遭受法律訴訟可能性大小這兩個(gè)子因素的影響排在前兩位。因此，該兩個(gè)因素是審計(jì)人員在進(jìn)行期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)必須加以權(quán)衡的因素。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果還顯示，審計(jì)人員中57.86%的比例認(rèn)為，被審單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估影響最大。據(jù)此，我們提出以下假設(shè)：

假設(shè)2a：在上年度期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平一定的情況下，若被審單位盈利能力較上年有所提高，考慮這一新信息會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在上年評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上調(diào)高其期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

假設(shè)2b：在上年度期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平一定的情況下，若被審單位盈利能力較上年有所降低，考慮這一新信息會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在上年評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上調(diào)低其期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，除了被審單位盈利能力這一影響因素占了很大權(quán)重外，發(fā)生法律訴訟可能性大小的評(píng)估得分也非常高，因此，我們把遭受法律訴訟大小這一子因素作為第二次調(diào)整信息，提出以下假設(shè)：

假設(shè)2c：在上年度期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平及被審單位盈利能力一定的情況下，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者審計(jì)人員遭受法律訴訟的可能性增大，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在先前評(píng)估基礎(chǔ)上調(diào)低其期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

假設(shè)2d：在上年度期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平及被審單位盈利能力一定的情況下，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者審計(jì)人員遭受法律訴訟的可能性減少，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在先前評(píng)估基礎(chǔ)上調(diào)高其期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

五、實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)

（一）變量的選取與實(shí)驗(yàn)過(guò)程

從表1，本實(shí)驗(yàn)的三個(gè)操控自變量是：上年期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平、被審單位盈利能力與會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作結(jié)束后遭受法律訴訟的可能性大小。每個(gè)變量有兩個(gè)水平，上年度期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為兩個(gè)水平：上年期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平有兩個(gè)水平：高水平（L1）、低水平（L2）；被審計(jì)單位盈利能力有兩個(gè)水平：較高（P1）、較低（P2）；會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受法律訴訟的可能性有兩個(gè)水平：較大（S1）、較?。⊿2）。相應(yīng)地，作者設(shè)計(jì)了一個(gè)2×2×2三因子的八種方案實(shí)驗(yàn)，作者采用隨機(jī)的方式分發(fā)給參與實(shí)驗(yàn)的被試，這八個(gè)方案為：L1P2S2、L2P2S2、L1P1S2、L1P1S1、L2P1S2、L2P1S1、L1P2S1、L2P2S1。

本實(shí)驗(yàn)的被試是參加湖南省注協(xié)培訓(xùn)的多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分審計(jì)從業(yè)人員，共240人。實(shí)驗(yàn)首先要求被試閱讀實(shí)驗(yàn)的背景信息，之后每閱讀完一個(gè)資料信息后給出一個(gè)合理的評(píng)估結(jié)果。案例資料提供了三個(gè)重要的資料信息，一是上年度期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估結(jié)果；二是被審單位的盈利能力大?。蝗菍徲?jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受法律訴訟可能性的大小。因變量（AP）就是被試根據(jù)所給信息相應(yīng)做出的每一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估結(jié)果按影響風(fēng)險(xiǎn)的程度分為無(wú)關(guān)、不重要、一般、比較重要、非常重要五個(gè)水平，分別給予分值0、1、2、3、4分。由于三個(gè)自變量的信息是要求被試者按先后順序依次閱讀的，每位被試都將依次做出三次評(píng)估。

為了保證實(shí)驗(yàn)的內(nèi)部效度，選擇一個(gè)對(duì)被試來(lái)說(shuō)合適而且熟悉的審計(jì)判斷任務(wù)是非常重要的。本文選擇了最普遍的年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目作為案例背景。同時(shí)，為保證實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)的實(shí)際適用性，在正式實(shí)驗(yàn)前，我們先進(jìn)行了小規(guī)模的問(wèn)卷發(fā)放，并在問(wèn)卷發(fā)放現(xiàn)場(chǎng)與被試審計(jì)人員探討了實(shí)驗(yàn)問(wèn)卷中存在的不足之處。最終經(jīng)過(guò)對(duì)個(gè)別子因素和標(biāo)度的級(jí)數(shù)調(diào)整，問(wèn)卷設(shè)計(jì)在大規(guī)模發(fā)放時(shí)得到被試的普遍認(rèn)可。

為了在一定程度上保證審計(jì)證據(jù)與審計(jì)判斷選擇和審計(jì)意見(jiàn)選擇之間因果關(guān)系的明確程度，必須控制額外變量對(duì)實(shí)驗(yàn)效果的影響。本文主要通過(guò)審計(jì)人員的職位、學(xué)歷、從事審計(jì)工作年限以及審計(jì)人員的年齡等方面來(lái)反映不同實(shí)驗(yàn)組的被試是否存在顯著差異。雖然我們?cè)趯?shí)驗(yàn)開(kāi)始前對(duì)被試的分組是隨機(jī)進(jìn)行的，但是為了消除未預(yù)期的混淆效應(yīng)，本文對(duì)被試的隨機(jī)分配進(jìn)行了檢驗(yàn)，檢驗(yàn)的結(jié)果表明實(shí)驗(yàn)組之間在審計(jì)人員的職位、學(xué)歷、從事審計(jì)工作年限以及審計(jì)人員的年齡等方面不存在顯著差異。同時(shí)，為了測(cè)試證據(jù)操縱的效度，我們就被試對(duì)每個(gè)問(wèn)題的回答進(jìn)行操作性檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)果表明，由于錯(cuò)誤的判斷在整個(gè)判斷中所占的比例很小，因而，可以認(rèn)為對(duì)證據(jù)判斷的操作是有效的。

（二）實(shí)驗(yàn)結(jié)果及分析

實(shí)驗(yàn)完成后共收回165份問(wèn)卷，剔除無(wú)效的21份，有效份數(shù)為144份。我們將實(shí)驗(yàn)結(jié)果數(shù)據(jù)用Excel加以整理后，用SPSS17.0軟件進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)分析、獨(dú)立樣本均值T檢驗(yàn)。

1、描述性統(tǒng)計(jì)分析

從表4中各種信息狀況下審計(jì)期望風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的均值可以看出：審計(jì)人員在進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，上年度期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為高水時(shí)評(píng)估當(dāng)年的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平要高于上年度期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為低水平時(shí)評(píng)估當(dāng)年的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平（L1下的3.51遠(yuǎn)高于L2下的1.90），這體現(xiàn)了上年度的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)當(dāng)年風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響；審計(jì)人員在上年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平相同的情況下，被審單位盈利能力較上年提高時(shí)做出的第二次評(píng)估均值遠(yuǎn)高于被審單位盈利能力較上年降低時(shí)的評(píng)估均值（L1P1下的4.25遠(yuǎn)大于L1P2下的3.08、L2P1下2.94大于L2P2下的1.47），說(shuō)明若被審單位盈利能力較好時(shí)，期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平也會(huì)隨之提高；被審單位上年度期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平與被審計(jì)單位盈利能力相同時(shí)，審計(jì)人員在作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，審計(jì)結(jié)束后發(fā)生法律訴訟可能性大小也會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的差異，發(fā)生法律訴訟可能性大時(shí)的評(píng)估均值小于發(fā)生法律訴訟可能性小時(shí)的評(píng)估均值（L1P1S1下的3.33小于L1P1S2下的4.89、L2P1S1下的1.78小于L2P1S2下的4.28、L1P2S1下的2.06小于L1P2S2下的3.83、L2P2S1下的1.11遠(yuǎn)小于L2P2S2下的2.94），這是審計(jì)人員考慮了發(fā)生法律訴訟可能性大小之后的評(píng)估結(jié)果。

2、獨(dú)立樣本均值T檢驗(yàn)分析

表5顯示了審計(jì)人員在只獲取上年度期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平（高水平或低水平）的情況下做出的初始評(píng)估均值之間是否存在顯著性差異。結(jié)果表明，這兩組初始評(píng)估結(jié)果的方差有顯著性差異（F=44.832，P=0.000

由理論分析可知，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員在獲得一個(gè)新信息后，會(huì)將初始信息與新信息綜合考慮形成一個(gè)新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，即在初始評(píng)估基礎(chǔ)上適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。表6是對(duì)考慮被審單位盈利能力的情況后第二次評(píng)估與未提供任何信息下的初始評(píng)估的均值是否存在顯著性差異進(jìn)行檢驗(yàn)。從表中信息可知，當(dāng)上年度期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為高水平時(shí)，這兩組評(píng)估結(jié)果的方差差異顯著（F=22.577，P=0.0000.05），在接受方差相等假設(shè)的情況下，兩組的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果均值存在顯著差異（T=-7.567，P=0.000），說(shuō)明若被單位盈利能力較低時(shí)，審計(jì)人員考慮這一新信息則有可能在初始評(píng)估的基礎(chǔ)上調(diào)低其期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

相比表6，表7則是對(duì)提供被審單位盈利能力的第二次評(píng)估與未提供該信息下的初始評(píng)估的均值是否存在顯著性差異進(jìn)行檢驗(yàn)。從表中信息可知，當(dāng)上年度的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為高水平時(shí)，兩組評(píng)估結(jié)果的方差存在顯著性差異（F=16.361，P=0.0000.05），在接受方差相等假設(shè)的情況下，兩組評(píng)估結(jié)果的均值存在顯著性差異（T=3.301，P=0.001）。實(shí)驗(yàn)結(jié)果充分說(shuō)明，上年度期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果一定時(shí)，若被審單位盈利能力較上年降低，審計(jì)人員考慮這一新信息則極有可能在初始評(píng)估的基礎(chǔ)上降低其期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。假設(shè)2b成立。

表8與表9是檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員在進(jìn)一步得到有關(guān)審計(jì)結(jié)束后遭受法律訴訟可能性大小的信息后所做出的第三次評(píng)估，其是否在第二次評(píng)估的基礎(chǔ)上加以調(diào)整，其中表8中進(jìn)一步提供的是遭受法律訴訟的可能性大的新信息。從表8的檢驗(yàn)結(jié)果可知，所有信息狀況下的前后兩組評(píng)估的均值均呈現(xiàn)調(diào)低的趨勢(shì)。各組評(píng)估結(jié)果的方差有三組不存在顯著性差異，在接受方差相等的假設(shè)下，這三組的評(píng)估水平均值存在顯著性差異，驗(yàn)證了當(dāng)上年度期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平及被審計(jì)單位盈利能力相等時(shí)，若發(fā)生法律訴訟可能性大時(shí)，審計(jì)人員極有可能在先前評(píng)估基礎(chǔ)上調(diào)低其期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。另外，有一組方差存在顯著性差異，在接受方差不相等的假設(shè)下，這組的均值存在顯著性差異，同樣驗(yàn)證了當(dāng)上年度期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平及被審計(jì)單位盈利能力相等時(shí)，若發(fā)生法律訴訟可能性大時(shí)，審計(jì)極有可能在先前評(píng)估基礎(chǔ)上調(diào)低其期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。假設(shè)2c成立。

表9中進(jìn)一步提供的是審計(jì)結(jié)束后發(fā)生法律訴訟可能性小的新信息。實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，所有信息狀況下的前后兩組評(píng)估結(jié)果的均值均呈現(xiàn)調(diào)高的趨勢(shì)，除L1P1S2與L1P1這組外，其他組的評(píng)估結(jié)果方差均存在顯著性差異，說(shuō)明在考慮到發(fā)生法律訴訟可能性較小后，審計(jì)人員在第二次評(píng)估的基礎(chǔ)上可能會(huì)適當(dāng)調(diào)高期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，驗(yàn)證了當(dāng)上年度期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平及被審計(jì)單位盈利能力相同時(shí)，若發(fā)生法律訴訟可能性小時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員有可能在先前評(píng)估基礎(chǔ)上調(diào)高其期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。假設(shè)2d成立。L1P1S2與L1P1這組方差存在顯著性差異，在接受方差不相等的情況下，均值結(jié)果存在顯著性差異。同樣驗(yàn)證了假設(shè)2d。

假設(shè)2a、假設(shè)2b、假設(shè)2c及假設(shè)2d的成立充分驗(yàn)證了假設(shè)2的成立，即在不確定性環(huán)境下，審計(jì)人員運(yùn)用錨定與調(diào)整啟發(fā)法進(jìn)行期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，會(huì)根據(jù)所獲得的新信息，在初始評(píng)估的基礎(chǔ)上重新調(diào)整其期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。此外，我們對(duì)被審計(jì)單位盈利能力及審計(jì)結(jié)束后審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受法律訴訟可能性大小是否對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估產(chǎn)生顯著影響做的補(bǔ)充性T檢驗(yàn)，也得到了肯定性結(jié)果。

六、結(jié)論

本文在問(wèn)卷調(diào)查的基礎(chǔ)上，將被審計(jì)單位的盈利能力和遭受法律訴訟可能性大小作為新的信息，根據(jù)被測(cè)試者在這兩個(gè)信息基礎(chǔ)上依次進(jìn)行的調(diào)整，檢驗(yàn)了審計(jì)過(guò)程中期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估中的錨定效應(yīng)。結(jié)果表明：第一，在進(jìn)行期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，審計(jì)人員會(huì)受到錨定與調(diào)整啟發(fā)法的影響，上年度有關(guān)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果會(huì)產(chǎn)生錨定效應(yīng)，對(duì)初始評(píng)估產(chǎn)生顯著影響；第二，在不確定性環(huán)境下，審計(jì)人員運(yùn)用錨定與調(diào)整啟發(fā)法進(jìn)行期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估時(shí)，會(huì)根據(jù)所獲得的新信息，在初始評(píng)估的基礎(chǔ)上重新調(diào)整其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。例如，在上年度期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果相同的情況下，若被審計(jì)單位本年較上年盈利能力有所提高，審計(jì)人員考慮這一新信息會(huì)導(dǎo)致他在初始評(píng)估的基礎(chǔ)上調(diào)高其期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平；若審計(jì)結(jié)束后遭受法律訴訟可能性較大，審計(jì)人員將在先前評(píng)估基礎(chǔ)上調(diào)低其期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，等等。此外，被審計(jì)單位盈利能力及發(fā)生法律訴訟可能性大小等因素對(duì)審計(jì)人員在作出期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面都有顯著影響。

總之，期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的錨定效應(yīng)與調(diào)整是客觀存在的。因此，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，克服非理，是提高審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力的一條重要途徑。

參考文獻(xiàn)

[1]Biggs S，Wild J. An Investigation of Auditor Judgment in Analytical Review[J].The Accounting Review， 1985（4）：607-633。

[2]Kinney W R J，Uecker W. Mitigating the Consequences of Anchoring in Auditor Judgment[J].The Ac-counting Review，

1982（1）：55-69。

[3]李斌，徐富明，王偉，龔夢(mèng)園.錨定效應(yīng)的研究范式、理論模型及應(yīng)用啟示[J].應(yīng)用心理學(xué)，2008，（5）：269-275。

[4]劉峰，景東華.期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平探析[J].四川會(huì)計(jì)，2002，（2）：41-42。

[5]彭桃英.行為經(jīng)濟(jì)學(xué)在獨(dú)立審計(jì)中的應(yīng)用研究[C].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2010。

The Research on the Anchoring Effect of the Assessment of Expected Audit Risk Level

ZHU Bei

（China West Airport Group， Xi'an Shaanxi 710075）

第5篇：審計(jì)評(píng)估范文

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)審計(jì)　歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)　信息安全管理　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一、引言

從審計(jì)的角度，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心理念。無(wú)論是在歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還是在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均要求審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作過(guò)程中應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，評(píng)估確定被審計(jì)單位的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)一步?jīng)Q定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率。從企業(yè)管理的角度，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為其基本的要素之一進(jìn)行規(guī)范，要求企業(yè)在識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，采取積極的措施來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的概率或縮小損失程度來(lái)達(dá)到控制目的。信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，是企業(yè)信息安全管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。盡管如此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和企業(yè)信息安全管理等工作中的運(yùn)用卻不盡相同，本文在分析計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下所有特定風(fēng)險(xiǎn)和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本要素的基礎(chǔ)上，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)范圍、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的、內(nèi)容、程序及實(shí)施流程等內(nèi)容展開(kāi)，將網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和信息安全管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行對(duì)比分析，以期深化對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理解。

二、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估比較

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。其中，固有風(fēng)險(xiǎn)是指不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)要素，但其具體內(nèi)容直接受計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息系統(tǒng)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響。計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)很大的優(yōu)越性，但同時(shí)也為企業(yè)帶來(lái)了一些新的風(fēng)險(xiǎn)。這些新的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：(1)數(shù)據(jù)與職責(zé)過(guò)于集中化。由于手工系統(tǒng)中的職責(zé)分工、互相牽制等控制措施都被歸并到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)處理過(guò)程中去了，這些集中的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)無(wú)疑會(huì)增加數(shù)據(jù)縱和破壞的風(fēng)險(xiǎn)。(2)系統(tǒng)程序易于被非法調(diào)用甚至遭到篡改。由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有較高的技術(shù)要求，非專(zhuān)業(yè)人員難以察覺(jué)計(jì)算機(jī)舞弊的線(xiàn)索，這加大了數(shù)據(jù)被非法使用的可能性。如經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的系統(tǒng)使用人員濫用系統(tǒng)，或者說(shuō)，企業(yè)對(duì)接近信息缺乏控制使得重要的數(shù)據(jù)或程序被盜竊等。(3)錯(cuò)誤程序的風(fēng)險(xiǎn)，例如程序中的差錯(cuò)反復(fù)和差錯(cuò)級(jí)聯(lián)、數(shù)據(jù)處理不合邏輯、甚至是程序本身存在錯(cuò)誤等。(4)信息系統(tǒng)缺乏應(yīng)用的審計(jì)接口，使得審計(jì)人員在審計(jì)工作中難以有效地采集或獲取企業(yè)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，從而無(wú)法正常開(kāi)展審計(jì)工作。(5)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在技術(shù)和商業(yè)上的風(fēng)險(xiǎn)，如計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)所依賴(lài)的硬件設(shè)備可能出現(xiàn)一些不可預(yù)料的故障，或者信息系統(tǒng)所依賴(lài)的物理工作環(huán)境可能對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)的運(yùn)行效能帶來(lái)影響等。相對(duì)應(yīng)地，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)主要是指系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，即財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)本身所處的環(huán)境引起的風(fēng)險(xiǎn)，它可分為硬件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和軟件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)包括系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，其中，系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制不嚴(yán)密造成的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是指電磁性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被篡改的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)和人員操作風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)是指計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件本身缺陷原因造成的風(fēng)險(xiǎn)，人員操作風(fēng)險(xiǎn)是指計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的操作人員、技術(shù)人員和開(kāi)發(fā)人員等在工作中由于主觀或客觀原因造成的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的無(wú)論在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)還是歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估只是審計(jì)的一項(xiàng)重要程序，貫穿于審計(jì)的整個(gè)過(guò)程。與其他審計(jì)程序緊密聯(lián)系而不是一項(xiàng)獨(dú)立的活動(dòng)。盡管如此，兩者所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)范圍則有所不同。歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求審計(jì)人員主要關(guān)注的是被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)――財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象包括被審計(jì)單位基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)兩類(lèi)，因此審計(jì)人員關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與該兩類(lèi)審計(jì)對(duì)象相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。(1)對(duì)于與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)該從信息系統(tǒng)生命周期的各個(gè)階段和信息系統(tǒng)的各組成部分及運(yùn)行環(huán)境兩方面出發(fā)進(jìn)行評(píng)估。信息系統(tǒng)生命周期是指該信息系統(tǒng)從產(chǎn)生到完成乃至進(jìn)入維護(hù)的各個(gè)階段及其活動(dòng)，無(wú)論是在早期的線(xiàn)性開(kāi)發(fā)模型中還是在更為復(fù)雜的螺旋式等模型中，一個(gè)信息系統(tǒng)的生命周期大都包括規(guī)劃和啟動(dòng)、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)或采購(gòu)、集成實(shí)現(xiàn)、運(yùn)行和維護(hù)、廢棄等五個(gè)基本階段。由于信息系統(tǒng)在不同階段的活動(dòng)內(nèi)容不同，企業(yè)在不同階段的控制目標(biāo)和控制行為也會(huì)有所不同，因此，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該貫穿于信息系統(tǒng)的整個(gè)生命周期。信息系統(tǒng)的組成部分是指構(gòu)成該信息系統(tǒng)的硬件、軟件及數(shù)據(jù)等，信息系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境是指信息系統(tǒng)正常運(yùn)行使用所依托的物理和管理平臺(tái)。具體可將其分為五個(gè)層面：物理層，即信息系統(tǒng)運(yùn)行所必備的機(jī)房、設(shè)備、辦公場(chǎng)所、系統(tǒng)線(xiàn)路及相關(guān)環(huán)境；網(wǎng)絡(luò)層，即信息系統(tǒng)所需的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)的安全情況、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的漏洞情況、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備配置的缺陷情況等；系統(tǒng)層，即信息系統(tǒng)本身的漏洞情況、配置的缺陷情況；應(yīng)用層，即信息系統(tǒng)所使用的應(yīng)用軟件的漏洞情況、安全功能缺陷情況；管理層，即被審計(jì)單位在該信息系統(tǒng)的運(yùn)行使用過(guò)程中的組織、策略、技術(shù)管理等方面的情況。(2)對(duì)于與企業(yè)基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)著重關(guān)注財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和信息的安全風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要指被審計(jì)單位基于網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，它是針對(duì)企業(yè)借助于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)有關(guān)賬戶(hù)、交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量或披露而言。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中關(guān)注的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)審CtT的內(nèi)涵基本上是一致的，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、法律及監(jiān)管環(huán)境、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選用、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)等方面的情況對(duì)財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)可能的影響。信息安全風(fēng)險(xiǎn)涉及信息的保密性、完整性、可用性及敏感性等方面可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，主要針對(duì)企業(yè)利用信息系統(tǒng)或一定的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)來(lái)存儲(chǔ)、傳輸、披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息而言。在審計(jì)過(guò)程中，審eta員應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注相關(guān)財(cái)務(wù)信息被盜用、非法攻擊或篡改及非法使用的可能性。當(dāng)然，這兩類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)并非完全分離的，評(píng)估時(shí)審計(jì)人員應(yīng)將兩者結(jié)合起來(lái)考慮。

(三)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容　廣泛意義的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指考慮潛在事件對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的并不完全相同，因此兩者在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容上也是存在區(qū)別的?？偟膩?lái)說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容比歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容更廣泛和深入。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

險(xiǎn)》，在歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容。為識(shí)別和評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員了解的具體內(nèi)容包括被審計(jì)單位所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素、被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)及被審it@位的內(nèi)部控制等。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中。為了識(shí)別和評(píng)估上文所述的兩類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員除了從以上方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境外，還應(yīng)該關(guān)注其他相關(guān)的潛在事件及其影響，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可能面l臨的威脅或存在的脆弱點(diǎn)。其中，威脅是指對(duì)信息系統(tǒng)及財(cái)務(wù)信息構(gòu)成潛在破壞的可能性因素或者事件，它可能是一些如工作人員缺乏責(zé)任心、專(zhuān)業(yè)技能不足或惡意篡改等人為因素，也可能是一些如灰塵、火災(zāi)或通訊線(xiàn)路故障等環(huán)境因素。脆弱點(diǎn)是指信息系統(tǒng)及基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息所存在的薄弱環(huán)節(jié)，它是系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息本身固有的，包括物理環(huán)境、組織、過(guò)程、人員、管理、配置、硬軟件及信息等各方面的弱點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，脆弱點(diǎn)本身不會(huì)帶來(lái)?yè)p失或信息錯(cuò)報(bào)，威脅卻總是要利用網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)的弱點(diǎn)來(lái)成功地引起破壞。因此，我們認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)申風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾方面：(1)識(shí)別被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及其基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可能面臨的威脅，并分析威脅發(fā)生的可能性；(2)識(shí)別被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及其基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可能存在的脆弱點(diǎn)，并分析脆弱點(diǎn)的嚴(yán)重程度；(3)根據(jù)威脅發(fā)生的可能性和脆弱點(diǎn)發(fā)生的嚴(yán)重程度，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；(4)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可能帶來(lái)的影響；(5)若被審計(jì)單位存在風(fēng)險(xiǎn)防范或化解措施，審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)還應(yīng)該考慮相應(yīng)措施的可行性及有效性。

(四)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211-----了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中要求，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施詢(xún)問(wèn)、分析程序、觀察和檢查等程序，以獲取被審計(jì)單位的信息，進(jìn)而評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這些程序同樣適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。但在具體運(yùn)用時(shí)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中更加注重了解和分析被審計(jì)單位與信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使用相關(guān)的事項(xiàng)。在實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序時(shí)，審計(jì)人員的詢(xún)問(wèn)對(duì)象圍繞信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可大致分為管理人員、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)人員(或信息編制人員)、系統(tǒng)使用人員(或信息的內(nèi)部使用人員)、系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)顧問(wèn)及其他外部相關(guān)人員(如律師)等五類(lèi)，分別從不同角度了解信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可能存在的威脅和脆弱點(diǎn)。在實(shí)施分析程序時(shí)，除了研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能的異常趨勢(shì)外，審計(jì)人員應(yīng)格外關(guān)注對(duì)信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的特性情況，被審計(jì)單位對(duì)信息系統(tǒng)的使用情況等內(nèi)容的分析比較。實(shí)施觀察和檢查時(shí)，除執(zhí)行常規(guī)程序外，審計(jì)人員應(yīng)注意觀察信息系統(tǒng)的操作使用和檢查信息系統(tǒng)文檔。除此之外，針對(duì)特定系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)人員還需要實(shí)施一些特定的程序。技術(shù)方面如IOS取樣分析、滲透測(cè)試、工具掃描、安全策略分析等；管理方面如風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)卷調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)顧問(wèn)訪(fǎng)談、風(fēng)險(xiǎn)策略分析、文檔審核等。其中，IDS取樣分析是指通過(guò)在核心網(wǎng)絡(luò)采樣監(jiān)聽(tīng)通信數(shù)據(jù)方式，獲取網(wǎng)絡(luò)中存在的攻擊和蠕蟲(chóng)行為，并對(duì)通信流量進(jìn)行分析；滲透測(cè)試是指在獲取用戶(hù)授權(quán)后，通過(guò)真實(shí)模擬黑客使用的工具、方法來(lái)進(jìn)行實(shí)際漏洞發(fā)現(xiàn)和利用的安全測(cè)試方法；工具掃描是指通過(guò)評(píng)估工具軟件或?qū)Ｓ冒踩u(píng)估系統(tǒng)自動(dòng)獲取評(píng)估對(duì)象的脆弱性信息，包括主機(jī)掃描、網(wǎng)絡(luò)掃描、數(shù)據(jù)庫(kù)掃描等，用于分析系統(tǒng)、應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備存在的常見(jiàn)漏洞。風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)卷調(diào)查與風(fēng)險(xiǎn)顧問(wèn)訪(fǎng)談要求審計(jì)人員分別采用問(wèn)卷和面談的方式向有關(guān)主體了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況，使用時(shí)關(guān)鍵是要明確問(wèn)卷或訪(fǎng)談的對(duì)象情況風(fēng)險(xiǎn)策略分析要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)所設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)策略的有效性進(jìn)行分析，進(jìn)而評(píng)價(jià)企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及可能帶來(lái)的損失；文檔審核是一種事前評(píng)價(jià)方法，屬于前置軟件測(cè)試的一部分，主要包括需求文檔測(cè)試和設(shè)計(jì)文檔測(cè)試。這些特定程序主要是針對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息在網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)人員在具體使用時(shí)應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇合適的程序。

三、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與信息安全管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估比較

(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的信息安全管理中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(即信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估)是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)信息安全技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)信息系統(tǒng)及由其處理、傳輸和存儲(chǔ)的信息的保密性、完整性和可用性等安全屬性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)的過(guò)程。作為信息安全保障體系建立過(guò)程中的重要的評(píng)價(jià)方法和決策機(jī)制，信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)管理的組成部分，它具有規(guī)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等管理的基本特征，其主要目的在于從企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，在系統(tǒng)分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及帶來(lái)的損失的基礎(chǔ)上，提出有針對(duì)性的防護(hù)和整改措施，將企業(yè)面臨或遭遇的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平，最大限度地保證組織的信息安全。而網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是由獨(dú)立審計(jì)人員向企業(yè)提供的一項(xiàng)鑒證服務(wù)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的在于識(shí)別和評(píng)價(jià)潛在事件對(duì)被審計(jì)單位基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息的合法性、公允性以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的合規(guī)性、可靠性和有效性的影響程度，從而指導(dǎo)進(jìn)一步審計(jì)程序。因此，兩者風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是不一樣。從評(píng)估所應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)范圍來(lái)看，兩者具有一致性，即都需要考慮與信息系統(tǒng)和信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。但是，具體的關(guān)注邊界則是不一樣的。信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)面臨的威脅以及威脅利用脆弱性導(dǎo)致安全事件的可能性，并結(jié)合安全事件所涉及的資產(chǎn)價(jià)值來(lái)判斷安全事件一旦發(fā)生對(duì)組織造成的影響，它要求評(píng)估人員關(guān)注與企業(yè)整個(gè)信息系統(tǒng)和所有的信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，包括實(shí)體安全風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)、軟件安全風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)行安全風(fēng)險(xiǎn)等。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)人員是對(duì)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息發(fā)表意見(jiàn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)審計(jì)人員主要關(guān)注的是與企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而不是與企業(yè)的整個(gè)信息系統(tǒng)和所有的信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)評(píng)估實(shí)施者的不同，信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估形式包括自評(píng)估和他評(píng)估。自評(píng)估是由組織自身對(duì)所擁有的信息系統(tǒng)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)；他評(píng)估通常是由組織的上級(jí)主管機(jī)關(guān)或業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)發(fā)起的，旨在依據(jù)已經(jīng)頒布的法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的具有強(qiáng)制意味的檢查。自評(píng)估和他評(píng)估都可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢(xún)、服務(wù)、培訓(xùn)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有關(guān)工具的提供。因此。對(duì)審計(jì)人員而言，受托執(zhí)行的信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)歸屬于管理咨詢(xún)類(lèi)，即屬于非鑒證業(yè)務(wù)，與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容在我國(guó)國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局的《信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指南》(征求意見(jiàn)稿)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)中，它將信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容分為兩部分：基本要素和相關(guān)屬性，提出信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)圍繞其基本要素展開(kāi)，并充分考慮與這些基本要素相關(guān)的其他屬性。其中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本要素包括資產(chǎn)、脆弱性、威脅、風(fēng)險(xiǎn)和安全措施；相關(guān)屬性包括業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、資產(chǎn)價(jià)值、安全需求、安全事件、殘余風(fēng)險(xiǎn)等。在此基礎(chǔ)上的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算過(guò)程是：(1)對(duì)信息資產(chǎn)進(jìn)行識(shí)別，并對(duì)資產(chǎn)賦值；(2)對(duì)威脅進(jìn)行分析，并對(duì)威

脅發(fā)生的可能性賦值；(3)識(shí)別信息資產(chǎn)的脆弱性，并對(duì)弱點(diǎn)的嚴(yán)重程度賦值；(4)根據(jù)威脅和脆弱性計(jì)算安全事件發(fā)生的可能性；(5)根據(jù)脆弱性的嚴(yán)重程度及安全事件所作用的資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算安全事件造成的損失；(6)根據(jù)安全事件發(fā)生的可能性以及安全事件出現(xiàn)后的損失，計(jì)算安全事件一旦發(fā)生對(duì)組織的影響，即風(fēng)險(xiǎn)值。結(jié)合上文網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估五個(gè)方面的內(nèi)容可以看出，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)和信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)容上有相近之處，即都需要針對(duì)信息系統(tǒng)和信息可能面臨的威脅和存在的脆弱點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別。但是，信息安全管理作為企業(yè)的一項(xiàng)內(nèi)部管理，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作需要從兩個(gè)層次展開(kāi)：一是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響；二是提出防護(hù)或整改措施以控制風(fēng)險(xiǎn)。第一個(gè)層次的工作實(shí)質(zhì)上是為第二層次工作服務(wù)的，其重點(diǎn)在第二層次?！缎畔踩L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指南》(征求意見(jiàn)稿)提出，企業(yè)在確定出風(fēng)險(xiǎn)水平后，應(yīng)對(duì)不可接受的風(fēng)險(xiǎn)選擇適當(dāng)?shù)奶幚矸绞郊翱刂拼胧?，并形成風(fēng)險(xiǎn)處理計(jì)劃。其中，風(fēng)險(xiǎn)處理的方式包括回避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)，而控制措施的選擇應(yīng)兼顧管理和技術(shù)，考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、人員素質(zhì)，并特別關(guān)注成本與風(fēng)險(xiǎn)的平衡。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作主要集中在第一個(gè)層次，即審計(jì)人員通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為進(jìn)一步審計(jì)中做出合理的職業(yè)判斷、有效地實(shí)施網(wǎng)絡(luò)審計(jì)程序和實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)目標(biāo)提供重要基礎(chǔ)。因此，兩者的評(píng)估內(nèi)容是存在區(qū)別的。

第6篇：審計(jì)評(píng)估范文

關(guān)鍵詞：控制自我評(píng)估；內(nèi)部審計(jì)；公司治理

控制自我評(píng)估（control self assess，簡(jiǎn)稱(chēng)csa）是經(jīng)理層及其員工對(duì)他們?cè)O(shè)計(jì)的、旨在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程。作為風(fēng)險(xiǎn)和控制專(zhuān)家的內(nèi)審人員積極促進(jìn)了控制自我評(píng)估的開(kāi)展。但這帶來(lái)了新的疑惑：經(jīng)理和員工參與控制評(píng)估，是否會(huì)逐漸削弱或取代內(nèi)審人員在控制評(píng)估中的地位？另一方面，公司治理已成為全球關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。廣義的公司治理，是通過(guò)一套正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度或機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有者、利害相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。控制自我評(píng)估如何能為公司治理作出貢獻(xiàn)，為審計(jì)師和管理層所共同關(guān)注。本文試圖立足公司治理，探討控制自我評(píng)估與內(nèi)部審計(jì)和公司治理的內(nèi)在聯(lián)系。

一、控制自我評(píng)估的概念及內(nèi)部審計(jì)的作用

控制自我評(píng)估在海灣加拿大能源有限責(zé)任公司實(shí)施（20世紀(jì)80年代中后期）僅僅10年以后，它的基本概念即被廣泛采用?？刂谱晕以u(píng)估包括計(jì)劃，預(yù)備工作，單獨(dú)的研討會(huì)，系列的聯(lián)席會(huì)議，報(bào)告和行動(dòng)方案的實(shí)施等一系列過(guò)程。概念的核心部分包括下述成分：（1）前期計(jì)劃和前期審計(jì)工作。（2）組織人們?cè)谕粫r(shí)間或同一地點(diǎn)開(kāi)會(huì)，包括有利于交流和活動(dòng)的座位安排（U字形會(huì)議桌）和會(huì)議設(shè)施，參加人員是直接涉及檢查的具體問(wèn)題的管理人員和其它職員，他們對(duì)這些問(wèn)題最了解，對(duì)于適當(dāng)?shù)目刂瞥绦虻膶?shí)施具有重要作用。（3）結(jié)構(gòu)化的議事日程以使參加人員檢查風(fēng)險(xiǎn)和控制，通常這些議事日程都要擬定良好的框架或模型以便確保參加者發(fā)現(xiàn)所有的問(wèn)題。（4）可以有選擇地聘用一位書(shū)記員對(duì)各階段的現(xiàn)場(chǎng)工作進(jìn)行記錄，以及處理電子投票的技術(shù)問(wèn)題，以使參加者可以不記名地發(fā)表自己的感想。（5）報(bào)告和實(shí)施行動(dòng)計(jì)劃。

這一核心概念在界定了控制自我評(píng)估的基本規(guī)律的同時(shí)，還強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)既不是內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任，也不僅僅是高級(jí)管理層應(yīng)關(guān)心的問(wèn)題，相反，應(yīng)該把它看成是所有雇員共同的責(zé)任?？刂谱晕以u(píng)估體現(xiàn)了應(yīng)該最先詢(xún)問(wèn)那些參與了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程以及執(zhí)行了整個(gè)控制過(guò)程的人。它所包含的不斷改善與現(xiàn)代的全面質(zhì)量管理概念非常匹配，與整體協(xié)作的概念及群體學(xué)習(xí)的模式也有相通之處，因而在今天的商業(yè)社會(huì)中存在著巨大的潛能。

控制自我評(píng)估是在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中發(fā)展起來(lái)的，并且今天它仍受內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)。但是，隨著時(shí)間的推移，控制自我評(píng)估是否可能演化成由管理部門(mén)或職能單位負(fù)責(zé)的活動(dòng)呢？對(duì)內(nèi)部審計(jì)在控制自我評(píng)估中的作用問(wèn)題一直存在著不同意見(jiàn)。本文認(rèn)為，控制自我評(píng)估是對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)形式的一種補(bǔ)充和發(fā)展，是廣義的內(nèi)部審計(jì)理論中的一種技術(shù)方法，同時(shí)又采用了完全不同的手段。控制自我評(píng)估可以對(duì)一些模糊的東西進(jìn)行計(jì)量，可以對(duì)軟控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，這是傳統(tǒng)的審計(jì)方法所難以做到的，而COSO的研究表明，那些不太定型的部分正是這么多控制失敗的關(guān)鍵。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）1999年將內(nèi)部審計(jì)定義為企業(yè)內(nèi)部一項(xiàng)獨(dú)立客觀的咨詢(xún)活動(dòng)，它以增強(qiáng)價(jià)值、促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)為基本指導(dǎo)思想，通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和提高單位風(fēng)險(xiǎn)、管理控制和管理過(guò)程的效果，幫助其完成目標(biāo)。在此定義指導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)，已突破了以往“內(nèi)部警察”的形象，拓寬了職能范圍，在公司治理和企業(yè)管理中提升了自身地位?？刂谱晕以u(píng)估就是這種轉(zhuǎn)變的體現(xiàn)，它的產(chǎn)生和發(fā)展源自?xún)?nèi)部審計(jì)重要的推進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)負(fù)起控制自我評(píng)估過(guò)程中極其重要的組織和協(xié)調(diào)工作，以高質(zhì)量的小組協(xié)調(diào)推動(dòng)技術(shù)推進(jìn)控制自我評(píng)估的進(jìn)展和成效。

二、控制自我評(píng)估對(duì)公司治理的影響分析

1． 控制自我評(píng)估使管理層能夠進(jìn)行有效的控制。管理層負(fù)責(zé)建立和維持有效的控制系統(tǒng)。這意味著管理層必須檢查系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是否合理，應(yīng)用是否有效。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，管理層及其員工需要足夠的工具、方法和時(shí)間對(duì)控制系統(tǒng)進(jìn)行檢查。由于這些要素的稀缺性，這項(xiàng)工作常常無(wú)法完成，或者交由其他人，如內(nèi)審人員承擔(dān)。而控制自我評(píng)估可幫助經(jīng)理及其員工完成這項(xiàng)工作，并通過(guò)自我評(píng)估增強(qiáng)了自我控制。

2．控制自我評(píng)估是使對(duì)控制系統(tǒng)的連續(xù)檢查和改進(jìn)得以進(jìn)行的簡(jiǎn)單而有用的方法。換句話(huà)說(shuō)，一旦學(xué)會(huì)和應(yīng)用控制自我評(píng)估方法，就可用控制自我評(píng)估的思維思考，即使沒(méi)有專(zhuān)門(mén)場(chǎng)所，也能考慮和實(shí)施對(duì)新情況的控制。當(dāng)職能經(jīng)理用控制自我評(píng)估檢查其控制系統(tǒng)時(shí)，如果經(jīng)營(yíng)“在控制中”，他們獲得對(duì)控制系統(tǒng)的信心；如果不是，他們也能了解情況并采取有效的措施。在組織中使用控制自我評(píng)估也給CEO和董事會(huì)提供了保證，以使他們能把信心建立在可靠的信息的基礎(chǔ)上，而不只是依靠感覺(jué)和希望。

3． 控制自我評(píng)估聚焦于管理層有效控制的責(zé)任。它提供鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的論壇，用公開(kāi)、開(kāi)放的討論代替了一對(duì)一的會(huì)見(jiàn)和文件搜索。作為風(fēng)險(xiǎn)和控制的專(zhuān)家，內(nèi)審人員評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的控制系統(tǒng)，為組織提供“在控制中”的保證。內(nèi)審人員在確定改進(jìn)無(wú)效控制系統(tǒng)的必要性和方式時(shí)，需要管理層的協(xié)助，控制自我評(píng)估就是這樣的一種理想方法，把獲得協(xié)助當(dāng)作改進(jìn)控制系統(tǒng)和績(jī)效的基礎(chǔ)。在以公開(kāi)和坦誠(chéng)為主要規(guī)則的討論中，控制自我評(píng)估使內(nèi)部審計(jì)和職能管理聯(lián)系更加緊密。除了改進(jìn)控制系統(tǒng)之外，控制自我評(píng)估還增進(jìn)了對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)和控制的理解。這樣，經(jīng)理和員工在發(fā)展和評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)時(shí)就變得更自主，也能更有效地實(shí)現(xiàn)他們的目標(biāo)。

4． 控制自我評(píng)估可以評(píng)價(jià)和改進(jìn)軟控制。以前，人們認(rèn)為控制就是行政控制，以授權(quán)和職責(zé)分工為主要內(nèi)容。新的控制架構(gòu)和模型中一個(gè)最主要的發(fā)展是認(rèn)識(shí)到軟控制的基礎(chǔ)作用。軟控制是控制中人文的方面，包括領(lǐng)導(dǎo)，團(tuán)隊(duì)，文化，價(jià)值，交流，責(zé)任，預(yù)期，彈性和能力?，F(xiàn)在用責(zé)任代替授權(quán)，用信任和監(jiān)督代替職責(zé)分工。由于創(chuàng)造了公開(kāi)、開(kāi)放的討論氣氛，控制自我評(píng)估可以評(píng)價(jià)軟控制，小組自身在此過(guò)程中也變成控制系統(tǒng)一個(gè)明顯的軟性組成部分。通過(guò)控制自我評(píng)估也可以改進(jìn)軟控制。要求不斷改進(jìn)的控制自我評(píng)估作為控制系統(tǒng)的驅(qū)動(dòng)力，使評(píng)估小組得到提高，變得更加理解風(fēng)險(xiǎn)和控制，增強(qiáng)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性和預(yù)測(cè)能力，而這種預(yù)測(cè)和適應(yīng)性可使所需的控制數(shù)量更少而效果更佳。

5． 控制自我評(píng)估是為CEO和董事會(huì)提供組織“在控制中”的普遍保證的主要方式。控制自我評(píng)估表格是關(guān)于目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)和控制的集中記錄。但在對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面描述和總體評(píng)價(jià)時(shí)，控制自我評(píng)估可以減少不必要或不高效的控制。另外，由于可以按照控制系統(tǒng)有效性的提高程度對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行排序，控制自我評(píng)估可以有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)人員的評(píng)估。

三、控制自我評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的相互關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)在IIA的質(zhì)量保證檢查手冊(cè)中被定位為一種公司治理內(nèi)的內(nèi)部保證程序。也可以將內(nèi)部審計(jì)描述為“一種通過(guò)它組織可獲得關(guān)于動(dòng)態(tài)變化環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)暴露已得到恰當(dāng)管理的保證的過(guò)程”。這意味著，內(nèi)部審計(jì)不是僅僅提供保證——不能提供保證的地方，內(nèi)審人員致力于改進(jìn)。甚至這樣也不夠，為了加強(qiáng)控制系統(tǒng)的效果，內(nèi)審人員逐步理解組織的動(dòng)態(tài)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)和控制。這提高了人們預(yù)期動(dòng)態(tài)環(huán)境的變化，識(shí)別將出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以及在如何控制這些風(fēng)險(xiǎn)方面變得更具適應(yīng)性和更加靈活的能力。

當(dāng)推動(dòng)控制自我評(píng)估的進(jìn)程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織狀況的理解得到最佳發(fā)展。推動(dòng)不僅僅是指引導(dǎo)評(píng)估過(guò)程，還包括促進(jìn)參與者借以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制進(jìn)行自我評(píng)估的學(xué)習(xí)過(guò)程。因此，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)控制自我評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理相聯(lián)系，成為公司治理的一部分。內(nèi)部審計(jì)就是通過(guò)控制自我評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)的那部分公司治理程序。

另外，由于可以與董事會(huì)保持溝通，提供組織 “在控制中”的保證，而內(nèi)部審計(jì)的超然獨(dú)立地位和專(zhuān)業(yè)背景又增強(qiáng)了這些信息的質(zhì)量和可靠程度，內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)的公司治理活動(dòng)也很重要。一般而言，內(nèi)部審計(jì)站在第三者的立場(chǎng)對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行公正、完整、客觀的描述。而控制自我評(píng)估的結(jié)果是參與者自己的語(yǔ)言，內(nèi)部審計(jì)收集這些信息以推動(dòng)控制自我評(píng)估的進(jìn)展，因此可以說(shuō)控制自我評(píng)估又增加了一種溝通的方式，即向董事會(huì)傳達(dá)控制實(shí)施者自己的體會(huì)和感想。而且，正是在控制自我評(píng)估過(guò)程中，績(jī)效目標(biāo)得到討論和接受，工作小組承擔(dān)了有效控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任?？刂谱晕以u(píng)估產(chǎn)生了數(shù)量更少而效果更好的控制，因而有助于公司治理。

四、結(jié)論

控制自我評(píng)估是一個(gè)職能經(jīng)理借以檢查和提高他們所負(fù)責(zé)的控制系統(tǒng)有效性的理想程序。這樣經(jīng)理層能更好地對(duì)作為目標(biāo)起點(diǎn)的機(jī)遇和可能對(duì)目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)影響的威脅這兩類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，有把握地相信他們所負(fù)責(zé)的職能“在控制中”?？刂谱晕以u(píng)估能夠深化組織對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)和控制的理解，改善其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的能力。它通過(guò)在控制系統(tǒng)中建立人力結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)人員能力來(lái)達(dá)到目標(biāo)。而人員的敏感性、預(yù)測(cè)能力和適應(yīng)性是組織管理其所面對(duì)的機(jī)遇和威脅的能力中最重要的因素。從這個(gè)意義上講，控制自我評(píng)估對(duì)公司治理具有重大貢獻(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的一個(gè)基本組成部分，提供關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和控制的保證，有助于改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)，拓展對(duì)組織情況、風(fēng)險(xiǎn)和控制的理解。這直接增強(qiáng)了控制系統(tǒng)中人的方面，使人們能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)更加敏感，能夠預(yù)期需要加以控制的條件和情況。當(dāng)內(nèi)審人員在控制自我評(píng)估過(guò)程中推進(jìn)職能小組的學(xué)習(xí)時(shí)，對(duì)組織情況、風(fēng)險(xiǎn)和控制的知識(shí)就得到了發(fā)展和深化。因此，掌握和發(fā)展控制自我評(píng)估技術(shù)，內(nèi)部審計(jì)才能更好地在公司治理中發(fā)揮獨(dú)特作用。

參考文獻(xiàn)

1．王戈編譯．控制自我評(píng)估簡(jiǎn)介．審計(jì)研究資料．1997，（11）．

第7篇：審計(jì)評(píng)估范文

    重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

    對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,審計(jì)人員要作出審計(jì)判斷首先要識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),然后評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)程序。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等重要因素。識(shí)別和評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),是指對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力可能造成不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)。1戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托后的第一階段就要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境,以及其他外部因素,并通過(guò)分析外部環(huán)境中影響企業(yè)有效執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查等方法了解被審計(jì)單位有無(wú)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施及執(zhí)行的有效性,以此來(lái)判斷戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。2關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后,應(yīng)判斷其重要性,如果是重要的,那么它所指向的經(jīng)營(yíng)流程也是重要的;另一方面也可以通過(guò)重要交易類(lèi)別識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程,也即先確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要交易類(lèi)別,再判斷其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是否重要,如重要?jiǎng)t說(shuō)明這一重要交易類(lèi)別所處的流程為關(guān)鍵流程。然后從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類(lèi)型等方面對(duì)企業(yè)所依賴(lài)的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行了解分析,以此評(píng)價(jià)流程風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)職業(yè)判斷確定哪些內(nèi)部控制與審計(jì)有關(guān),審計(jì)人員可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行等程序?qū)?nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,必要時(shí)進(jìn)行穿行測(cè)試,以評(píng)價(jià)這些控制設(shè)計(jì)的合理性,確定其是否得到有效執(zhí)行,并以此評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前,某一認(rèn)定是于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性,它與控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起,有時(shí)無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估,可視注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏好的審計(jì)技術(shù)和方法及實(shí)務(wù)上來(lái)考慮評(píng)估方法。關(guān)注特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。主要包括:舞弊風(fēng)險(xiǎn);與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法及其他方面的重大變化有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn);涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;交易的復(fù)雜程度等;涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易的風(fēng)險(xiǎn);以及財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,特別是計(jì)量結(jié)果涉及廣泛的計(jì)量不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次來(lái)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各要素風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后,應(yīng)考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān),進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境,因?yàn)榭刂骗h(huán)境對(duì)報(bào)表的影響難以限于某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)測(cè)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo),包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目增長(zhǎng)率等,以及利潤(rùn)表中的毛利率、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例等,并實(shí)施分析程序,將這些指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較,了解其變動(dòng)趨勢(shì),分析變動(dòng)原因。在這個(gè)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組的勝任能力、對(duì)專(zhuān)家工作的利用,以及采用相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。2.2.2基于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接與特定的某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的認(rèn)定相關(guān),而報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定,因此,要將報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分解到賬戶(hù)認(rèn)定層次,也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估最終都?xì)w集到認(rèn)定層次。首先,將各風(fēng)險(xiǎn)要素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)層次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮某一風(fēng)險(xiǎn)要素如何影響客戶(hù)某一個(gè)或某幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生,影響程度怎樣及發(fā)生可能性的大小;其次,分析影響該業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)具體賬戶(hù)的影響,即將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)歸結(jié)到賬戶(hù)和認(rèn)定層次;最后,綜合各單個(gè)賬戶(hù)可能受到的各方面風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,從而最終確定該賬戶(hù)認(rèn)定層次上重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員估計(jì)水平,如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù),或獲取的新信息,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前作出評(píng)估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行修正,以此來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn),并修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

    檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制

    從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以看出,檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著正向關(guān)系,與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。由于審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)保證程度較高的業(yè)務(wù),可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低,如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平,以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受的水平。所以,在既定的風(fēng)險(xiǎn)水平下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平之后,要做的就是如何控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)言之,對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制就是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的審計(jì)程序,這貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終。審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)控制在業(yè)務(wù)承接階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要綜合考慮客戶(hù)各方面情況,對(duì)是否接受新客戶(hù)或保持現(xiàn)有客戶(hù)關(guān)系實(shí)施必要的程序,從而決定是否接受業(yè)務(wù)受托。這些程序包括:初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境、考慮勝任能力、評(píng)價(jià)獨(dú)立性、分析和評(píng)價(jià)客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托并且評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后,在實(shí)施審計(jì)前需要做的是針對(duì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施:強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;審計(jì)人員安排;對(duì)業(yè)務(wù)的督導(dǎo);對(duì)不可預(yù)見(jiàn)因素的考慮及進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃的修改等?？傮w應(yīng)對(duì)措施會(huì)影響到擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案,包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案,當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí),擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制是針對(duì)認(rèn)定層次重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施,即實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,涉及到審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,其中性質(zhì)是最重的?？刂茰y(cè)試的選擇控制測(cè)試不是必要的審計(jì)程序,只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)是合理的、預(yù)期控制有運(yùn)行是有效的,或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要實(shí)施控制測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行等審計(jì)程序,根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的頻率、運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度及預(yù)期偏差等來(lái)確定控制范圍,以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。對(duì)控制有效性的信賴(lài)程度越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取越有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)更適宜選擇在期中進(jìn)行,但應(yīng)考慮針對(duì)期中至期末這段剩余時(shí)間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是必要的審計(jì)程序,包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額有披露認(rèn)定的測(cè)試,尤其是對(duì)存在、發(fā)生或認(rèn)定的測(cè)試,而實(shí)質(zhì)性分析程序更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型,并根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制測(cè)試的結(jié)果來(lái)確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍。實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序更適宜在期末或接近期末進(jìn)行,如果考慮到多方面因素需在期中進(jìn)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)權(quán)衡成本效益,并將期中實(shí)施的結(jié)論合理延伸至期末。如果擬利用以前獲取的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序,以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。審計(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)控制在完成實(shí)質(zhì)性測(cè)試后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)掌握了較充分的審計(jì)證據(jù)。此時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要綜合考慮各風(fēng)險(xiǎn)要素,對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理與評(píng)價(jià),復(fù)核審計(jì)工作底稿,匯總審計(jì)測(cè)試結(jié)果和審計(jì)差異,以此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià),并與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較,以判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在可接近水平之下。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受水平,那么則可以直接提出意見(jiàn),如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不能接受,那么他應(yīng)追加實(shí)施額外的審計(jì)程序,或要求被審計(jì)單位作必要調(diào)整,以使重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平,并得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

第8篇：審計(jì)評(píng)估范文

[關(guān)鍵詞]平衡計(jì)分卡 績(jī)效評(píng)估 內(nèi)部審計(jì)

一、模型的建立

根據(jù)各公司的架構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展程度,利用平衡計(jì)分卡建立模型:

該模型從客戶(hù)的滿(mǎn)意度、績(jī)效管理、員工的滿(mǎn)意度以及學(xué)習(xí)與創(chuàng)新這四個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效進(jìn)行全方位的評(píng)估。

二、指標(biāo)的設(shè)置

1.如何確立內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略與目標(biāo)

確立內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略與目標(biāo),其實(shí)就是在公司如何建立有效的內(nèi)部審計(jì)職能的問(wèn)題。

①找差距。通過(guò)公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望,查找出目前內(nèi)部審計(jì)工作與公司領(lǐng)導(dǎo)期望的差距。②新的定位。為消除期望差距需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行重新的定位,并在《內(nèi)部審計(jì)章程》或內(nèi)審管理制度中明確新的目標(biāo)、權(quán)利和責(zé)任,以實(shí)現(xiàn)角色與任務(wù)的轉(zhuǎn)變。③審計(jì)工作規(guī)劃。以服務(wù)為導(dǎo)向,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)劃,梳理組織機(jī)構(gòu)、人力資源、工作標(biāo)準(zhǔn)和流程、溝通報(bào)告模式,以滿(mǎn)足客戶(hù)需求。④風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在制定工作計(jì)劃之前,對(duì)企業(yè)三個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估:企業(yè)層面、業(yè)務(wù)層面、被審計(jì)單位層面。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果,找出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的有效配置。⑤制定年度工作計(jì)劃。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果,制定年度審計(jì)工作計(jì)劃。對(duì)于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),重點(diǎn)配置審計(jì)資源;對(duì)于非關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),實(shí)施不定期的抽查與關(guān)注。

以上戰(zhàn)略目標(biāo)的分解,是建立在良好的參與氛圍和便捷的溝通渠道基礎(chǔ)之上的。只有內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)以及管理層建立起互動(dòng)式的溝通,內(nèi)部審計(jì)從戰(zhàn)略目標(biāo)到審計(jì)工作目標(biāo)的分解才能得以實(shí)現(xiàn)。

2.客戶(hù)滿(mǎn)意度評(píng)估

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)中的服務(wù)部門(mén),它的任務(wù)是為企業(yè)提供增值服務(wù)。從服務(wù)對(duì)象來(lái)看,可以分為:董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)、公司管理層、被審計(jì)單位。根據(jù)服務(wù)對(duì)象的不同,我們可以進(jìn)行如下設(shè)置:

①目標(biāo)。最基本的目標(biāo)就是要滿(mǎn)足審計(jì)委員會(huì)和管理層的要求和期望。②績(jī)效指標(biāo)。衡量的指標(biāo)有重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的工作權(quán)重、審計(jì)計(jì)劃完成率、與審計(jì)委員會(huì)、管理層溝通的頻率、審計(jì)委員會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的滿(mǎn)意度。③衡量方式。具體的衡量方式有:審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況考核表、計(jì)劃外審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行情況考核表、客戶(hù)滿(mǎn)意度評(píng)價(jià)表、與審計(jì)委員會(huì)和管理層會(huì)議的召開(kāi)頻率。

需要特別指出的是,對(duì)于被審計(jì)單位滿(mǎn)意度調(diào)查,應(yīng)該僅作為績(jī)效評(píng)估的參考指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)與監(jiān)督雙重職責(zé),若將被審計(jì)單位滿(mǎn)意度設(shè)置為考核指標(biāo),很可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法正常開(kāi)展審計(jì)工作,充當(dāng)“老好人”的角色,無(wú)法發(fā)揮其監(jiān)督作用,使得審計(jì)工作失去其存在的意義。

3.審計(jì)質(zhì)量與效率評(píng)估

在所有的指標(biāo)設(shè)置中,筆者認(rèn)為,審計(jì)質(zhì)量與效率是最難評(píng)估的項(xiàng)目。由于內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性,在公司中發(fā)揮的作用分為:直接效益、管理效益、威懾效益。

①傳統(tǒng)考核模式存在的不足:只重效益,不重審計(jì)質(zhì)量和規(guī)范。由上述三種效益的分類(lèi)我們可以看到,除了直接效益可以用貨幣單位衡量外,其余兩種效益均體現(xiàn)為“隱性?xún)r(jià)值”。這種考核模式最大的特點(diǎn),就是便于理解和操作。但是,不難看到其中存在的問(wèn)題,被考核者會(huì)重視審計(jì)結(jié)果,而忽略了審計(jì)程序的規(guī)范性和審計(jì)質(zhì)量控制管理,不利于內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的成長(zhǎng)以及內(nèi)審工作質(zhì)量的不斷規(guī)范和提高。

②審計(jì)工作考核應(yīng)當(dāng)“效益”與“質(zhì)量”并重。除了傳統(tǒng)的“定量”與“定性”指標(biāo)外,工作評(píng)估中應(yīng)當(dāng)將“審計(jì)程序和方法的靈活性”、“審計(jì)質(zhì)量控制”作為考核指標(biāo),鼓勵(lì)內(nèi)審人員不斷完善審計(jì)管理程序、提高審計(jì)質(zhì)量,鼓勵(lì)新的審計(jì)方法和管理方法、管理工具的運(yùn)用?？己藘?nèi)容可以包括:審計(jì)結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)的對(duì)比,審計(jì)方法、管理方法和工具的運(yùn)用,審計(jì)質(zhì)量控制程序是否得到執(zhí)行,外部第三方出具的《審計(jì)質(zhì)量評(píng)估報(bào)告》,高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域花費(fèi)的審計(jì)資源,部門(mén)預(yù)算控制情況等。

4.員工滿(mǎn)意度評(píng)估

內(nèi)部審計(jì)工作有其特殊性,在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中,需要審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷,而這些專(zhuān)業(yè)判斷對(duì)審計(jì)結(jié)果起著決定性的作用。因此,內(nèi)審工作對(duì)于內(nèi)審人員個(gè)人的職業(yè)素質(zhì)、工作態(tài)度和技能有著很高的要求。因此,我們需要對(duì)員工的滿(mǎn)意度進(jìn)行評(píng)估。員工滿(mǎn)意度主要體現(xiàn)為團(tuán)隊(duì)的凝聚力、員工士氣和個(gè)人發(fā)展上。其考核的內(nèi)容可以包括:員工的流動(dòng)性、員工工作滿(mǎn)意度調(diào)查情況、內(nèi)審崗位的空缺時(shí)間、員工培訓(xùn)情況等內(nèi)容。

5.學(xué)習(xí)與創(chuàng)新指標(biāo)考核

學(xué)習(xí)與創(chuàng)新主要指內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)水平和技能的提升,審計(jì)方法及審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新,審計(jì)理論研究。具體的考核方式有:對(duì)內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)資格評(píng)價(jià),包括審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)資格證書(shū)的取得;內(nèi)審人員提出的創(chuàng)新建議的次數(shù);省級(jí)、市級(jí)內(nèi)部審計(jì)理論研討的成績(jī);參加協(xié)會(huì)交流的次數(shù)以及參加企業(yè)間內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)交流的次數(shù)等內(nèi)容。

三、權(quán)重的分配

平衡計(jì)分卡從四個(gè)維度對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估,根據(jù)目前公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的階段,可以設(shè)置權(quán)重。同時(shí),根據(jù)不同層面和同一層面的不同因素,分別設(shè)置權(quán)重。

第9篇：審計(jì)評(píng)估范文

    由于水管單位的事業(yè)單位屬性,其絕大部分固定資產(chǎn)都是國(guó)家無(wú)償劃撥的。該指標(biāo)在計(jì)算時(shí)不考慮固定資產(chǎn)原值和折舊等,有效地避免了傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)在國(guó)有資產(chǎn)保值增值率計(jì)算中,由于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)無(wú)償接收新工程或接受捐贈(zèng)等導(dǎo)致指標(biāo)不能反映真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的情況。②該指標(biāo)反映的是水管單位歷年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余的滾存,流動(dòng)性強(qiáng),體現(xiàn)了單位即時(shí)可動(dòng)用的財(cái)力,具有較高的參考價(jià)值,能客觀真實(shí)地反映水管單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)。③該指標(biāo)剔除了專(zhuān)項(xiàng)撥款結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),確切反映了單位無(wú)指定用途資金數(shù)。自有資金評(píng)價(jià)指標(biāo)的缺點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)用自有資金進(jìn)行對(duì)外投資,用于購(gòu)置固定資產(chǎn)以及改善民生等方面時(shí),該指標(biāo)未能予以反映。自有資金評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)可以用自有資金的絕對(duì)量來(lái)衡量,自有資金余額大,表明經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)好;也可以用自有資金增長(zhǎng)率來(lái)衡量,自有資金增長(zhǎng)率越高,經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?cè)胶?。其?自有資金增長(zhǎng)率計(jì)算公式如下:自有資金增長(zhǎng)率=任期期末自有資金余額/任期期初自有資金余額×100%-1需要說(shuō)明的是,自有資金余額也并非越大越好,在能夠保證“以豐補(bǔ)歉”以及單位穩(wěn)健發(fā)展的前提下,水管單位可以考慮將部分自有資金投入到其他發(fā)展性項(xiàng)目中,以提高資金的使用效率。

    二、經(jīng)費(fèi)自給率

    1.經(jīng)費(fèi)自給率的定義經(jīng)費(fèi)自給率是指水利工程管理單位為開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng),以及在此之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所組織的事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入以及其他收入對(duì)本單位基本支出的保證程度。2.經(jīng)費(fèi)自給率的計(jì)算方法經(jīng)費(fèi)自給率=(事業(yè)收入+經(jīng)營(yíng)凈收入+附屬單位上繳收入+其他收入凈額)/基本支出×100%其中,事業(yè)收入不包含專(zhuān)項(xiàng)撥款收入;經(jīng)營(yíng)凈收入為經(jīng)營(yíng)收入扣除經(jīng)營(yíng)支出后的凈收入;其他收入凈額為其他收入扣除包括利息支出、捐贈(zèng)支出等其他支出后的凈額。目前,我省水利工程管理單位仍執(zhí)行的是水利工程管理單位會(huì)計(jì)制度,計(jì)算公式相應(yīng)調(diào)整為:經(jīng)費(fèi)自給率=(經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+計(jì)提的經(jīng)營(yíng)折舊+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn))/基本支出×100%由于水管單位的固定資產(chǎn)、水土資源等都是國(guó)家無(wú)償劃撥的,所計(jì)提的折舊不具有補(bǔ)償性或償還性,故計(jì)算時(shí)應(yīng)將計(jì)提的經(jīng)營(yíng)折舊作為經(jīng)費(fèi)保障的來(lái)源之一予以調(diào)回。3.經(jīng)費(fèi)自給率評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)①現(xiàn)行體制下,財(cái)政補(bǔ)助不可能提供水管單位事業(yè)發(fā)展所需全部資金,這就要求水管單位利用已有的資產(chǎn)、資源和人才優(yōu)勢(shì)積極開(kāi)展多種形式的綜合經(jīng)營(yíng),增強(qiáng)經(jīng)費(fèi)自給,提高經(jīng)費(fèi)自給率,促進(jìn)事業(yè)發(fā)展和改善民生。因此,該指標(biāo)能夠作為反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。②水管單位由于規(guī)模、人員結(jié)構(gòu)的不同,用單純的經(jīng)營(yíng)收入總量等絕對(duì)量指標(biāo)來(lái)衡量領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)可比性不強(qiáng),經(jīng)費(fèi)自給率評(píng)價(jià)指標(biāo)較好的解決了這一問(wèn)題,而且便于橫向比較領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)。③由于水管單位用于經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)絕大部分是通過(guò)劃撥無(wú)償取得的,因此,該評(píng)價(jià)指標(biāo)將計(jì)提的經(jīng)營(yíng)折舊作為經(jīng)費(fèi)保障的來(lái)源之一,更貼近水管單位實(shí)際。4.經(jīng)費(fèi)自給率評(píng)價(jià)指標(biāo)的缺點(diǎn)一般來(lái)講,在不突破預(yù)算限額的前提下,經(jīng)費(fèi)自給率較高的水管單位在編制部門(mén)預(yù)算時(shí)會(huì)將基本支出總量相應(yīng)加大,經(jīng)費(fèi)自給率較低的水管單位在編制部門(mén)預(yù)算時(shí)會(huì)相應(yīng)壓縮基本支出總量,因此會(huì)在一定程度上影響該評(píng)價(jià)指標(biāo)的客觀性。5.經(jīng)費(fèi)自給率評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)費(fèi)自給率越高,單位自我保障程度越高,對(duì)財(cái)政依賴(lài)越低,表明單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?cè)胶?更能促進(jìn)單位事業(yè)發(fā)展和改善民生。