一般納稅人的稅收政策精選(九篇)

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第1篇：一般納稅人的稅收政策范文

一、現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人政策中存在的問(wèn)題：

（一）對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定實(shí)行分類管理違反了稅收公平主義原則?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)于注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員，有貨物購(gòu)銷合同或書面意向，有明確的貨物購(gòu)銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬(wàn)元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬(wàn)元以后方可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強(qiáng)。

總局在國(guó)稅發(fā)明電[20__]37號(hào)文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內(nèi)銷售額達(dá)180萬(wàn)元后才能申請(qǐng)認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人，同時(shí)對(duì)注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，可直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，但在國(guó)稅發(fā)明電[20__]62號(hào)文件中更正為只對(duì)具有一定規(guī)模、有固定場(chǎng)所、預(yù)計(jì)銷售額達(dá)到180萬(wàn)元能申請(qǐng)認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人以及對(duì)注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認(rèn)定為一般納稅人，后下發(fā)國(guó)稅函[20__]1097號(hào)明確如何解決預(yù)繳稅款占用企業(yè)資金問(wèn)題，從以上三個(gè)文件可看出該政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策無(wú)連續(xù)性，常常在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人強(qiáng)烈反映問(wèn)題時(shí)，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺(jué)，難以反映稅法的剛性及嚴(yán)肅性。

（三）認(rèn)定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國(guó)稅發(fā)明電[20__]37號(hào)文中規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，固定的貨物購(gòu)銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開(kāi)型商貿(mào)企業(yè)可直接認(rèn)定為一般納稅人，但又沒(méi)有給定一定的標(biāo)準(zhǔn)，如何為規(guī)模較大？在國(guó)稅發(fā)明電[20__]62號(hào)文件中第三點(diǎn)中指出確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒(méi)有明確；2、總局在國(guó)稅發(fā)明電[20__]37號(hào)、國(guó)稅發(fā)明電[20__]51號(hào)及62號(hào)文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過(guò)程中不一致。

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[20__]43號(hào)）中規(guī)定，凡年銷售額超過(guò)180萬(wàn)元的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。財(cái)務(wù)核算健全，銷售額在180萬(wàn)元以下的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，也可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、申報(bào)征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對(duì)從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20__〕60號(hào)）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此，對(duì)于從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對(duì)其認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無(wú)實(shí)質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進(jìn)行改進(jìn)。

二、完善商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定中的對(duì)策：

由于商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無(wú)法進(jìn)入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)又能將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進(jìn)入增值稅的抵扣鏈。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從完善政策、強(qiáng)化管理上入手，對(duì)商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人實(shí)行認(rèn)定從寬，管理從嚴(yán)的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。

（一）進(jìn)一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使增值稅一般納稅人的認(rèn)定政策趨于合理。建議總局適當(dāng)降低一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額降為30萬(wàn)元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額降為50萬(wàn)元。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問(wèn)題做出更明確的規(guī)定。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行增值稅政策，促進(jìn)稅收公平。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十四條：小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定：條例中第十四條所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。因此，對(duì)會(huì)計(jì)核算符合以上規(guī)定條件，銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，無(wú)論其是小型商貿(mào)企業(yè)還是大中型商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)按上述法規(guī)規(guī)定允許直接認(rèn)定為增值稅一般納稅人，以免因輔導(dǎo)期一般納稅人的存在導(dǎo)致企業(yè)不公平競(jìng)爭(zhēng)，盡量避 免產(chǎn)生稅收歧視。

第2篇：一般納稅人的稅收政策范文

[關(guān)鍵詞] 增值稅 籌劃

一、利用增值稅納稅人的身份特點(diǎn)進(jìn)行的稅收籌劃

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定增值稅一般納稅人允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，只就增值部分納稅，而小規(guī)模納稅人不允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，要對(duì)流轉(zhuǎn)全額納稅。由于增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。通常人們認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。

1.當(dāng)企業(yè)作為增值稅小規(guī)模納稅人時(shí)，其貨物的銷售對(duì)象是否要求取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果購(gòu)貨方堅(jiān)持索要增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)就需要在獲得納稅利益和爭(zhēng)奪客戶之間做出抉擇。

2.當(dāng)企業(yè)作為增值稅一般納稅人時(shí)，購(gòu)進(jìn)的貨物是否都能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)無(wú)法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，則在毛利率較小時(shí)小規(guī)模納稅人將獲得更大的納稅利益。

3.企業(yè)選擇不同的納稅類型，在引起所納增值稅金額變化的同時(shí)，還會(huì)引起城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、以及企業(yè)所得稅的變化，從而對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

4．企業(yè)在選擇增值稅納稅人類型時(shí)，要注意在相關(guān)稅收法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行，做到合理合法的節(jié)稅。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的增值稅稅收籌劃

1.產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃。

(1)加工環(huán)節(jié)稅收籌劃。加工環(huán)節(jié)的稅收籌劃主要集中在加工業(yè)務(wù)。如果這些業(yè)務(wù)由企業(yè)自己承擔(dān)則這部分成本計(jì)入制造費(fèi)用，不會(huì)有進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。如果對(duì)外加工，就要在委托加工對(duì)象上進(jìn)行選擇。我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的對(duì)象，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額會(huì)有所區(qū)別。當(dāng)加工企業(yè)是一般納稅人，其加工制作的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；如果是小規(guī)模納稅人，又不能取得增值稅專用發(fā)票，那這部分加工制作的費(fèi)用就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。

(2)采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃點(diǎn)同加工環(huán)節(jié)類似，主要是選擇好采購(gòu)、加工的對(duì)象。在原材料的夠進(jìn)的選擇時(shí)，注意其是不是增值稅的一般納稅人，能不能取得增值稅的專用發(fā)票。要盡量全部取得增值稅專用發(fā)票，按稅法的規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

2.銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃。

(1)通過(guò)合理定價(jià)降低實(shí)際稅負(fù)。商品的定價(jià)是影響稅額的一個(gè)重要原因,一般來(lái)說(shuō),在其他條件比、不變的情況下定價(jià)越高,實(shí)際稅負(fù)越高;定價(jià)越低,實(shí)際稅負(fù)降低。例如：某雜志每?jī)?cè)定價(jià)10元，發(fā)行量8萬(wàn)冊(cè)，單位成本3元，則應(yīng)納稅增值稅額占銷售收入的7.1%。

(2)銷售折扣的稅收籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式時(shí)，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，無(wú)論企業(yè)在會(huì)計(jì)上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采用實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，屬于視同銷售貨物的行為，要按定價(jià)征收增值稅。如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可進(jìn)行合理的稅收籌劃。

三、利用國(guó)家的法律法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃

1.納稅優(yōu)惠政策帶來(lái)的籌劃。國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來(lái)具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛”，下面的案例將對(duì)”掛”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。

例如：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無(wú)礦山，因而其主要原材料為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來(lái)源除了外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位外，主要從本地的“破爛王”處收購(gòu)，從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從“破爛王”處收購(gòu)的廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可按收購(gòu)額10%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購(gòu)的廢鋼鐵無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。

通過(guò)機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購(gòu)買的所有廢鋼鐵都可以按正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅負(fù)很高，但按現(xiàn)行財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策

2.利用增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)增值稅稅收籌劃。

(1)分立或合并成員企業(yè)，突出主營(yíng)業(yè)務(wù)，獲取抵扣資格。財(cái)稅[2004]153號(hào)文件適用于東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的一般納稅人生產(chǎn)銷售裝備制企業(yè)其產(chǎn)品年銷售額應(yīng)占全部銷售額的50%（含50%）從企業(yè)角度看如果有成員企業(yè)從事六大行業(yè)的生產(chǎn)，但規(guī)模大導(dǎo)致這種才、生產(chǎn)不占主導(dǎo)地位，可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的成員企業(yè)。則新成員企業(yè)突出了主營(yíng)業(yè)務(wù)，產(chǎn)品年銷售額容易達(dá)到50%以上，自然獲得了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)惠。

(2)擴(kuò)大固定資產(chǎn)和更新改造規(guī)模，增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，享受稅收優(yōu)惠。東北部分企業(yè)率先取得固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣資格后，與其他地區(qū)、其他企業(yè)相比，在現(xiàn)金流量的節(jié)約和降低成本，增強(qiáng)盈利能力方面獲得了時(shí)間優(yōu)勢(shì)。符合抵扣條件的企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到這種優(yōu)勢(shì)的重要性，統(tǒng)一進(jìn)行籌劃。在消費(fèi)型增值稅推向全國(guó)以前，擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模，利用成本降低優(yōu)勢(shì)提高同類產(chǎn)品在全國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力。

第3篇：一般納稅人的稅收政策范文

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 稅收政策 分析 完善

中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，繳稅額達(dá)到國(guó)家稅收總額的50%左右，提供了近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系

一、稅收政策對(duì)發(fā)展中小企業(yè)的促進(jìn)作用

無(wú)論是企業(yè)戶數(shù)，還是解決社會(huì)就業(yè)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面，中小企業(yè)的位置舉足輕重。

而稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，稅收政策的每一次改革都帶來(lái)對(duì)其極大地促進(jìn)作用。

在這些對(duì)中小企業(yè)稅收政策的各個(gè)方面的貫徹實(shí)施，使中小企業(yè)戶數(shù)不斷增多，規(guī)模也不斷擴(kuò)大，其財(cái)政收入占國(guó)稅收入的比重不斷增強(qiáng)。以xx國(guó)稅部門2013年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為例，中小企業(yè)1800戶， 發(fā)展到4159戶，占全市企業(yè)戶數(shù)的98.21%；中小企業(yè)入庫(kù)國(guó)稅稅收收入92318萬(wàn)元，占企業(yè)入庫(kù)國(guó)稅稅收總額的53.17%，增收60122萬(wàn)元，占萍鄉(xiāng)國(guó)稅增收總額的80.13% 這是很好的一個(gè)例證。

二、現(xiàn)行主要與中小企業(yè)相關(guān)稅收政策及其存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)現(xiàn)行與中小企業(yè)相關(guān)的稅收政策

1.中小企業(yè)增值稅的優(yōu)惠政策

（1）全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，允許繳納增值稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口、增值稅專用繳款書和運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，降低設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，支持企業(yè)更新技術(shù)裝備。

（2）降低小規(guī)模納稅人增值稅征收率，國(guó)家對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的征收率分別從工業(yè)6%和商業(yè)4%統(tǒng)一降低為3%。

2.中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，惠及中小企業(yè)的內(nèi)容主要是關(guān)于小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策和創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，分別減按20%和15%的稅率征收企業(yè)所得稅。為扶持中小企業(yè)發(fā)展，年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。除上述優(yōu)惠政策外，還有加速折舊優(yōu)惠，加計(jì)扣除優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠和減計(jì)收入優(yōu)惠等政策.

3.中小企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅中與中小企業(yè)有關(guān)的規(guī)定比較少，主要集中在技術(shù)轉(zhuǎn)讓和對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保的規(guī)定方面，中小企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅，免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)開(kāi)發(fā)。

（二）現(xiàn)行與中小企業(yè)相關(guān)的稅收政策存在的問(wèn)題

1.增值稅方面優(yōu)惠的力度還不夠

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，消費(fèi)型增值稅下允許將購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作一次性扣除，從而避免了重復(fù)征稅，達(dá)到了促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效果。增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%，較之原《增值稅暫行條例》分別對(duì)工業(yè)、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人規(guī)定的6%、4%的征收率，稅負(fù)明顯下降。但是，兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)仍不合理。一般納稅人的門檻過(guò)高，大量中小企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人，在一定程度上限制了中小企業(yè)的發(fā)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》設(shè)置了起征點(diǎn)，從而為中小企業(yè)提供了一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。

2.企業(yè)所得稅政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展促進(jìn)不力

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定過(guò)于苛刻，必須三個(gè)條件同時(shí)具備才能享受20%的低稅率優(yōu)惠?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》中則規(guī)定，小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)才能享受減半計(jì)算的優(yōu)惠，且時(shí)間上僅限于2010年.對(duì)比中小企業(yè)和小型微利企業(yè)各自的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不難發(fā)現(xiàn)，絕大部分中小企業(yè)并沒(méi)有享受優(yōu)惠。

三、國(guó)外扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）美國(guó)扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

在立法層面，美國(guó)國(guó)會(huì)1958年通過(guò)了《小企業(yè)投資法》，1981年修訂了《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》，1997年通過(guò)了《 納稅人免稅法》，1998年開(kāi)始實(shí)施《國(guó)內(nèi)收入局重組與改革法》等有利于減輕小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和技術(shù)創(chuàng)新的法案。在稅收優(yōu)惠方面，政府降低投資所得稅率以鼓勵(lì)向小企業(yè)投資，對(duì)投入符合一定條件的小企業(yè)的股本所獲得資本收益實(shí)行為期至少5年的5%稅收豁免。

（二）英國(guó)扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

英國(guó)對(duì)中小企業(yè)的增值稅作了減輕規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)由原來(lái)的1.87萬(wàn)英鎊提高到1.95萬(wàn)英鎊，規(guī)定對(duì)于納稅調(diào)整后公司利潤(rùn)低于30萬(wàn)英鎊的，公司所得稅稅率為20%低于1萬(wàn)英鎊的，公司所得稅稅率為10%。自1997年以來(lái)，中小企業(yè)購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備可享受加速折舊，對(duì)信息、通訊技術(shù)方面的小企業(yè)，可在第一年全部攤銷其設(shè)備成本，對(duì)投資創(chuàng)辦中小企業(yè)者，其投資額的60%可以免稅，每年免稅的最高投資限額是4萬(wàn)英鎊。

（三）加拿大扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

對(duì)于加拿大居民控股的小規(guī)模非上市公司，其經(jīng)營(yíng)所得的第一個(gè)20萬(wàn)加元，適用的所得稅稅率為，13.1%的低稅率。在資本虧損方面，小規(guī)模非上市公司的股票和債券已實(shí)現(xiàn)資本虧損的，可以在任何形式的所得中扣除。為鼓勵(lì)向小企業(yè)投資，對(duì)持有向小企業(yè)提供資本的風(fēng)險(xiǎn)資本公司的股票8年以上的個(gè)人，其每年的第一個(gè)5000加元投資可獲得一定的聯(lián)邦稅收優(yōu)惠。

四、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)完善促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）出臺(tái)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅法體系

綜合以上各國(guó)扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策的經(jīng)驗(yàn)可知，各國(guó)大都通過(guò)完善的立法來(lái)規(guī)定政府對(duì)中小企業(yè)的稅收政策，并且他們都有專門對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅法，使得支持中小企業(yè)的稅收政策有法可依。在我國(guó)為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，了《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》，但我國(guó)稅法并沒(méi)有專門針對(duì)中小企業(yè)做出系統(tǒng)的規(guī)定。為充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，應(yīng)在上述規(guī)定和稅法優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，出臺(tái)專門促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅法，或者專門規(guī)定一部分關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收法律制度。

（二）進(jìn)一步加大增值稅方面的優(yōu)惠

借鑒國(guó)外當(dāng)年對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策的扶持的經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)國(guó)情，在增值稅方面提出一下的改進(jìn)措施：

1.降低一般納稅人資格的認(rèn)定條件?？梢砸?guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅銷售額”）在30萬(wàn)元以上的，其他納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上的，可以申請(qǐng)一般納稅人資格。

2.進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。目前工業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差率為20%左右，一般納稅人按17%征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是3.4%，與增值稅轉(zhuǎn)型后小規(guī)模納稅人 3%的征收率比較接近。而商業(yè)零售企業(yè)的毛利率一般為10%-15% ，一般納稅人按 17%征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是1.7%～2.5% ，小規(guī)模納稅人 3%的征收率則偏高?？煽紤]將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)低至2% ，以增強(qiáng)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。.

3.進(jìn)一步提高增值稅起征點(diǎn)。應(yīng)根據(jù)近年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)指數(shù)漲幅、居民生活最低保障水平等因素，進(jìn)一步提高增值稅的起征點(diǎn)。將銷售貨物的月銷售額調(diào)高至4000～8000元，提供應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額調(diào)整為2000～4000 元，按次納稅調(diào)高到次（日）銷售額 200～300元?？紤]到我國(guó)地區(qū)發(fā)展差異較大，可授權(quán)地方政府在規(guī)定幅度內(nèi)自行決定起征點(diǎn)范圍，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）加大促進(jìn)企業(yè)所得稅的稅收政策

根據(jù)國(guó)情提出以下改進(jìn)措施：

1.稅率方面。進(jìn)一步降低小型微利企業(yè)所得稅稅率，在現(xiàn)20%稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)困難較多、利潤(rùn)較少的中小企業(yè)，將優(yōu)惠稅率進(jìn)一步細(xì)化。例如：對(duì)年應(yīng)納稅所得額未滿10萬(wàn)元的中小企業(yè)，可適用10%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)納稅所得額10～20萬(wàn)元的，適用15%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)納稅所得額20～30萬(wàn)元的，適用20%的優(yōu)惠稅率?？煽紤]酌情放寬“小型微利企業(yè)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，讓更多中小企業(yè)能夠適用優(yōu)惠稅率。

2.成本費(fèi)用扣除方面。規(guī)定新創(chuàng)辦的中小企業(yè)在扣除成本費(fèi)用時(shí)，增加扣除其1/4～1/3 的費(fèi)用。將業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等的稅前扣除比例與購(gòu)買力水平掛鉤，在一定條件下可取消比例限制。

3.退稅及抵免，再投資退稅或抵免。對(duì)于中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)投資于中小型高科技企業(yè)或中小型環(huán)保節(jié)能企業(yè)的，可將再投資部分繳納的稅款予以退還或抵免其下期應(yīng)納稅款，鼓勵(lì)企業(yè)再投資；購(gòu)進(jìn)高技術(shù)含量設(shè)備折舊優(yōu)惠。我國(guó)規(guī)定需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用 的優(yōu)惠稅率，但中小型高科技企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力比大型企業(yè)要弱很多，對(duì)于中小型企業(yè)購(gòu)進(jìn)高技術(shù)含量的設(shè)備可給予 30～40%的附加折舊或者稅收抵免，使企業(yè)提高科技創(chuàng)新能力。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：一般納稅人的稅收政策范文

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;增值稅;節(jié)稅

中圖分類號(hào):F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-2374(2010)09-0072-02

稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用,對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布,經(jīng)濟(jì)條件的變化,促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談,直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。

我國(guó)的中小企業(yè)涉及領(lǐng)域廣泛,所有制形式多樣,是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的一份子。但中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范,財(cái)務(wù)水平較低,在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下,對(duì)于如何在依法納稅的前提下?tīng)?zhēng)取和維護(hù)自身合法利益知道的不多,分不清違法偷稅和合法避稅的界限,不熟悉稅收籌劃的途徑與方法,經(jīng)常在不知不覺(jué)中放棄減少稅收支出的機(jī)會(huì),或是盲目行動(dòng)導(dǎo)致無(wú)謂的利益損失。與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面都有很大差異,也少了很多利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會(huì),只能從企業(yè)內(nèi)部一些細(xì)小的地方著手降低企業(yè)的稅負(fù)。因此,中小企業(yè)的稅收籌劃更為不易。

一、新稅法下中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃

增值稅是中國(guó)流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種之一,它在我國(guó)三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅收入中所占比重高達(dá)60%左右,在全部工商稅收收入中所占比重也在40%以上。同時(shí),由于增值稅實(shí)行的兩檔稅率,現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則也明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策,加上增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷,這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間。

(一)納稅人身份認(rèn)定上的增值稅籌劃

對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō),無(wú)論是新辦企業(yè),還是老企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模,經(jīng)常會(huì)遇到選擇增值稅納稅人身份的問(wèn)題。增值稅納稅人分為兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅額計(jì)算中,銷售額的確定相一致,進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算相一致。但小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票,購(gòu)買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票,而一般納稅人無(wú)此限制;小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán),一般納稅人則享有抵扣權(quán);小規(guī)模納稅人按征收率3%計(jì)算稅額,應(yīng)納稅額=銷售收入×征收率(3%),而一般納稅人則按照規(guī)定的購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算稅額。同樣的銷售額,同樣的增值額,用征收率和購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅是不一樣的。

例如:某企業(yè)當(dāng)月銷售額為100萬(wàn)元,進(jìn)貨稅額為13.6萬(wàn)元(增值率為20%),適用增值稅稅率17%。

用征收率計(jì)算:應(yīng)納稅額=100萬(wàn)元×3% =3萬(wàn)元。

用購(gòu)進(jìn)扣稅稅法計(jì)算:應(yīng)納稅額=100萬(wàn)元×17%-13.6萬(wàn)元=3.4萬(wàn)元。

由上述兩種方法計(jì)算出的應(yīng)納稅額是不一樣的,經(jīng)測(cè)算,按3%的征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額約為17.6%的增值率計(jì)算的應(yīng)納稅額。當(dāng)增值率大于17.6%,購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額就大于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額;當(dāng)增值率小于17.6%,購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額就小于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額。這就告訴我們,企業(yè)在測(cè)定好增值率后,可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人從而達(dá)到避稅的目的。

(二)利用購(gòu)進(jìn)扣稅法的增值稅籌劃

購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)),驗(yàn)收入庫(kù)后,就能申報(bào)抵扣,計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報(bào)抵扣。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法,盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。

具體方法:及時(shí)掌握進(jìn)銷項(xiàng)的比重,如果銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)稅額,工業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織進(jìn)貨,并及時(shí)辦理材料驗(yàn)收入庫(kù);商業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)付清貨款。這樣可加大當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,減少當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額,達(dá)到推遲納稅的目的。但此法的操作要注意取得合法發(fā)票,并且在法律允許的范圍內(nèi)操作,必須在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣。

(三)利用兼營(yíng)行為的增值稅籌劃

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象越來(lái)越普遍。兼營(yíng)行為是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)外,還從事其他業(yè)務(wù)?？煞譃閮煞N情況:一種是同一種稅稅率不同,此時(shí)應(yīng)按各自適用的稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;另一種是不同稅種稅率不同,此時(shí)應(yīng)分別計(jì)算,如果未分別核算則采用稅率從高的原則,一并征收增值稅。

納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí),主要是對(duì)比一下增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低,然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下,大家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù),但實(shí)際上未必如此。

例1:某企業(yè)是小規(guī)模納稅人,該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件,也從事軟件的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬(wàn)元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬(wàn)元,硬件銷售的稅率為3%,轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的稅率為5%。

不分開(kāi)核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)/(1+3%)×3%=2.91萬(wàn)元。

分開(kāi)核算:應(yīng)納增值稅=80/(1+3%)×3%=2.33萬(wàn)元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1萬(wàn)元 ,總共應(yīng)繳納稅款=2.33+1=3.33萬(wàn)元。

從上述計(jì)算可以看出:不分開(kāi)核算可以節(jié)稅0.42萬(wàn)元。

例2:若某企業(yè)是一般納稅人,該企業(yè)既銷售計(jì)算機(jī)硬件,也從事軟件的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬(wàn)元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬(wàn)元,硬件銷售的稅率為17%,轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的稅率為5%。

不分開(kāi)核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)×17%=17萬(wàn)元。

分開(kāi)核算:應(yīng)納增值稅=80×17%=13.6萬(wàn)元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1萬(wàn)元 ,總共應(yīng)繳納稅款=13.6+1=14.6萬(wàn)元

從上述計(jì)算可以看出:分開(kāi)核算可以節(jié)稅2.4萬(wàn)元。

通過(guò)上面兩個(gè)例子可以看出,不同的計(jì)算方法會(huì)有不同的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)要分開(kāi)核算,則應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng),否則就會(huì)被要求按高稅率的增值稅一并增收。

二、稅收政策趨勢(shì)及進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)現(xiàn)階段的國(guó)家稅收政策趨勢(shì)

總的來(lái)說(shuō),隨著稅收法律制度的不斷完善以及征管制度的逐步健全,企業(yè)能在現(xiàn)有條件下降低稅額的空間越來(lái)越小。但由于自去年全球金融風(fēng)暴的席卷,各個(gè)國(guó)家的各個(gè)企業(yè)都受到了不同程度的影響,我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度也在放緩。為此,國(guó)家政府必將采取措施,出臺(tái)相關(guān)政策,以抵御和應(yīng)對(duì)這場(chǎng)國(guó)際金融危機(jī)的沖擊。如:從2009年1月1日起,將在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,同時(shí),降低從事小規(guī)模經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶和小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣不僅能在這個(gè)特殊的時(shí)期里能起到擴(kuò)大投資、刺激消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需的作用,也能達(dá)到降低本國(guó)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),保障企業(yè)的利益,增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,力圖在整個(gè)大環(huán)境中站穩(wěn)腳跟的目的。

(二)為更好進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

1.稅收籌劃必須遵循成本―效益原則:在實(shí)際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果,其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說(shuō),在籌劃稅收方案時(shí),過(guò)分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低,而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少,使納稅人的絕對(duì)收益減少。

2.政策解讀:稅收籌劃是利用國(guó)家的稅收政策進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅的,及時(shí)知道國(guó)家新出臺(tái)稅收政策并且正確解讀十分重要。若對(duì)稅收政策不了解、不熟悉,甚至錯(cuò)誤的理解不僅不能幫助企業(yè)進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅,反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來(lái)的目標(biāo),加重稅負(fù)。所以只有準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實(shí)質(zhì),才能更好的發(fā)揮稅收的杠桿作用,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn):伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展的腳步,國(guó)家稅收法制化建設(shè)一刻沒(méi)有停息過(guò),為了更好理解現(xiàn)行稅收政策,把握新修訂出臺(tái)的各種稅收法律、法規(guī),結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。這是讓會(huì)計(jì)人員了解并熟悉新出臺(tái)的稅收政策的最有效途徑,并且樹(shù)立起會(huì)計(jì)人員節(jié)稅的意識(shí)。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事,也與員工的自身利益有關(guān),每個(gè)會(huì)計(jì)人員都有義務(wù)和責(zé)任為企業(yè)更好的進(jìn)行稅收籌劃出一份力量。

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第5篇：一般納稅人的稅收政策范文

1.廣東省軟科學(xué)研究項(xiàng)目――“廣東民營(yíng)科技企業(yè)發(fā)展模式及財(cái)務(wù)制度創(chuàng)新研究”（2005B70101051）；

2.華南理工大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)投資研究中心資助項(xiàng)目――“有效稅務(wù)籌劃研究”（SCUT-VC-0528）

【摘要】增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行的不同稅收政策為稅務(wù)籌劃提供了可能。本文通過(guò)選用稅后現(xiàn)金流量比較法，在考慮到供應(yīng)商和購(gòu)買方不同身份的情況下，對(duì)增值稅納稅人的身份選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃，科學(xué)合理地選擇納稅人身份，以降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后現(xiàn)金流量最大化，并指出籌劃過(guò)程中還應(yīng)考慮法律限制，相關(guān)會(huì)計(jì)成本與收益和對(duì)銷售的影響等問(wèn)題。

增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。一般納稅人實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣的購(gòu)進(jìn)扣稅法按17％或13％的稅率計(jì)稅，小規(guī)模納稅人采用按征收率4％或6%簡(jiǎn)易征收的辦法，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

兩類納稅人的不同待遇為增值稅納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。以一個(gè)供銷鏈條來(lái)看，供應(yīng)商、銷售方、購(gòu)貨方都既可能是一般納稅人，也可能是小規(guī)模納稅人，如此便存在著如圖1所示的關(guān)系：

因此，對(duì)銷售方B來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃時(shí)，必須考慮到上一環(huán)節(jié)的供應(yīng)商與下一環(huán)節(jié)的購(gòu)買方的不同納稅人身份所帶來(lái)的影響。銷售方在銷售時(shí)，一般納稅人向購(gòu)買方收取的增值稅要大于小規(guī)模納稅人收取的稅款。雖然一般納稅人可以開(kāi)出增值稅專用發(fā)票供購(gòu)貨方抵扣，但對(duì)一些不需要專用發(fā)票或不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的買方來(lái)說(shuō)，就寧愿從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨，在商品零售環(huán)節(jié)尤其如此。

由于增值稅是價(jià)外稅，不反映在利潤(rùn)表中，難以用利潤(rùn)衡量，所以在對(duì)增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)以稅后現(xiàn)金流量作為判斷指標(biāo)，計(jì)算交易應(yīng)納的增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加來(lái)決定方案的取舍。筆者通過(guò)對(duì)銷售方B在四種不同情況下選擇不同納稅人身份的稅后現(xiàn)金流量比較來(lái)選擇較優(yōu)方案，從而進(jìn)行納稅籌劃。

一、模型假定

銷售方B為一般納稅人時(shí)的不含稅售價(jià)為y，含稅售價(jià)y（1+T1），

不含稅進(jìn)價(jià)為x，含稅進(jìn)價(jià)為x(1+ T3)；其為小規(guī)模納稅人時(shí)的不含稅售價(jià)為z，含稅售價(jià)z（1+T2），不含稅進(jìn)價(jià)為x，含稅進(jìn)價(jià)為x(1+ T3)。企業(yè)所得稅稅率33％，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加分別為7％和3％。本文中假定從小規(guī)模納稅人處不能取得專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

當(dāng)購(gòu)買方C為一般納稅人的時(shí)候，購(gòu)買方能夠接受從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)與從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)的比率為R

二、推導(dǎo)分析

（一）供應(yīng)商A為一般納稅人的情況

1.銷售方B從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，且購(gòu)買方C為一般納稅人的情況下銷售方B的增值稅納稅人身份選擇

對(duì)購(gòu)買方C來(lái)說(shuō)，它在采購(gòu)貨物時(shí)，可以選擇不同納稅身份的供貨商，從而所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)不同。假定C的不含稅銷售額為S，銷售貨物適用的稅率是T4，從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物后銷售的稅后現(xiàn)金流量為：

從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物后銷售的稅后現(xiàn)金流量為：

當(dāng)兩者稅后現(xiàn)金流量相等時(shí)，得出

即y和z應(yīng)滿足上述關(guān)系時(shí)，購(gòu)買方C從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的稅后現(xiàn)金流量相等，也就是說(shuō)銷售方B的定價(jià)y和z符合上述關(guān)系時(shí)，不會(huì)影響購(gòu)買方C的選擇。

下面討論銷售方B的納稅人身份選擇，當(dāng)B選擇一般納稅人身份的時(shí)候：

將①代入上式得：

稅后現(xiàn)金流量＝[z(1+T2) －x(1－10％T3) ]×（1－33％）

當(dāng)銷售方B選擇小規(guī)模納稅人身份的時(shí)候：

因?yàn)閦(1+T2)> z（1－10％T2），x(1－10％T3)< x（1+ T3），所以銷售方B選擇一般納稅人身份稅后現(xiàn)金流量更大。

2.銷售方B從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，且購(gòu)買方C為小規(guī)模納稅人的情況下，銷售方B的增值稅納稅人身份選擇

當(dāng)購(gòu)買方C為小規(guī)模納稅人的時(shí)候，其在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，含稅價(jià)款中的增值稅稅額對(duì)其意味著單純的現(xiàn)金流出，因?yàn)椴荒茉谄滗N項(xiàng)稅額中得到抵扣。所以小規(guī)模納稅人對(duì)含稅購(gòu)價(jià)敏感，但對(duì)于不含稅購(gòu)價(jià)不敏感。購(gòu)買方能夠接受從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)與從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)的比率R為1，所以：y(1+T1)＝z(1+T2)

當(dāng)銷售方選擇一般納稅人身份的時(shí)候：

將納稅人不同稅率代入可求得銷售方選擇兩類納稅人身份的稅后現(xiàn)金凈流量相等時(shí)的平衡點(diǎn)：

表1 銷售方B選擇兩類納稅人身份的稅后現(xiàn)金凈流量平衡點(diǎn)的增值率

當(dāng)實(shí)際增值率大于稅后現(xiàn)金凈流量平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，小規(guī)模納稅人稅后現(xiàn)金凈流量高于一般納稅人，所以銷售方應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份。當(dāng)實(shí)際增值率小于稅后現(xiàn)金凈流量平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅后現(xiàn)金凈流量平衡點(diǎn)的增值率高于小規(guī)模納稅人，銷售方應(yīng)選擇一般納稅人身份。當(dāng)實(shí)際增值率等于稅后現(xiàn)金凈流量平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，小規(guī)模納稅人稅后現(xiàn)金凈流量等于一般納稅人。

（二）供應(yīng)商A為小規(guī)模納稅人的情況

1．銷售方B從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，且購(gòu)買方C為一般納稅人的情況下銷售方的增值稅納稅人身份選擇

當(dāng)購(gòu)買方C為一般納稅人的時(shí)候，購(gòu)買方能夠接受從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)與從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)的比率為R

當(dāng)銷售方選擇一般納稅人身份的時(shí)候：

當(dāng)銷售方選擇小規(guī)模納稅人身份的時(shí)候：

因?yàn)閦(1+T2)> z(1－z×T2)，因此銷售方選擇一般納稅人身份可獲得更多稅后現(xiàn)金流量。

2.銷售方B從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，且購(gòu)買方C為小規(guī)模納稅人的情況下銷售方的增值稅納稅人身份選擇

當(dāng)購(gòu)買方C為小規(guī)模納稅人的時(shí)候，購(gòu)買方能夠接受從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)與從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)的比率R為1，所以

當(dāng)銷售方選擇一般納稅人身份的時(shí)候：

當(dāng)銷售方選擇小規(guī)模納稅人身份的時(shí)候：

因?yàn)橐淹瞥鰕 z×T2，所以此時(shí)銷售方選擇小規(guī)模納稅人身份稅后現(xiàn)金流量更大。

綜合上面的分析，可以對(duì)銷售方B的增值稅納稅人身份選擇歸納如表2：

表2 銷售方B的增值稅納稅人身份選擇

三、籌劃方法的應(yīng)用

由于前述1、3、4種情況下均為確定的結(jié)果，現(xiàn)以第二種情況為例，說(shuō)明增值稅納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃方法。

某生產(chǎn)企業(yè)，年含稅銷售收入117萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人，適用17％的稅率。該企業(yè)購(gòu)入材料50萬(wàn)元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅率17％，取得增值稅專用發(fā)票。如何從認(rèn)定增值稅納稅人身份角度為該企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

從表1可知相應(yīng)的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率＝63.82％

該企業(yè)實(shí)際增值率>無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，根據(jù)前面得出的結(jié)論，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份有利于節(jié)稅。

因此，該企業(yè)可以通過(guò)將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，假定一分為二的兩個(gè)企業(yè)年含稅銷售額均為58.5萬(wàn)元，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用6％的征收率。

再通過(guò)具體的計(jì)算來(lái)驗(yàn)證：

如選擇小規(guī)模納稅人，分立后的兩個(gè)企業(yè)的稅后現(xiàn)金流量合計(jì)

從而，選擇小規(guī)模納稅人可增加稅后現(xiàn)金流量1.39萬(wàn)元。

通過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率進(jìn)行判定后，小規(guī)模納稅人可通過(guò)聯(lián)合的方式使銷售額符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人；而一般納稅人則可以通過(guò)分立的方式，縮小分立后各自的銷售額，使其具備小規(guī)模納稅人的條件，進(jìn)而轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從而取得節(jié)稅收益。

四、納稅人身份選擇應(yīng)注意的問(wèn)題

稅收政策的差別客觀上造成了兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益的差別，這也為納稅人選擇何種身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。但是，這并不意味著增值稅納稅人可以任意地選擇納稅人身份。納稅人如何進(jìn)行籌劃應(yīng)慎重行事，否則如果考慮不周全，則可能得不償失。在進(jìn)行增值稅納稅人身份選擇時(shí)還須考慮以下問(wèn)題：

第一，必須考慮法律限制。稅法對(duì)某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須考慮到自己是否屬于稅法限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。

第二，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換過(guò)程中的相關(guān)會(huì)計(jì)成本與收益。由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，稅法要求一般納稅人的會(huì)計(jì)核算必須準(zhǔn)確、規(guī)范，故轉(zhuǎn)換后的會(huì)計(jì)核算成本將增加，例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。而一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人后，在會(huì)計(jì)核算方面的要求降低，相應(yīng)的成本可能會(huì)有所降低。這種成本與收益之間的平衡達(dá)到什么樣的水平時(shí)，才能進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換，也是需要考慮的。如果轉(zhuǎn)換之后帶來(lái)的節(jié)稅收益不足以抵銷增加的成本支出，則企業(yè)仍可保持原來(lái)的納稅人身份。

第三，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換對(duì)銷售情況的影響。納稅人身份轉(zhuǎn)換之后，產(chǎn)品的供銷情況會(huì)發(fā)生變化，這些變化不僅會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生影響，而且會(huì)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。例如當(dāng)一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，由于不能再領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，就可能有一部分需要專用發(fā)票抵扣的客戶轉(zhuǎn)為向其他納稅人購(gòu)貨。雖然在前面的分析中，假定銷售方B在不同身份下的定價(jià)存在一定的關(guān)系，從而不至于影響購(gòu)買方C的選擇，但實(shí)際生活中，購(gòu)買方C未必會(huì)做理性的分析，還是可能導(dǎo)致一部分客戶流失。而小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，會(huì)因?yàn)榭梢蚤_(kāi)具專用發(fā)票而增加一部分客戶，但同時(shí)銷售價(jià)格也可能提高，這又會(huì)導(dǎo)致失去部分客戶。

第6篇：一般納稅人的稅收政策范文

關(guān)鍵詞：稅控收款機(jī)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

稅控收款機(jī)是一種具有稅控功能的電子收款機(jī)，內(nèi)部裝有自動(dòng)記錄但不能更改和抹掉的計(jì)稅存儲(chǔ)器，記錄著每日的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)和應(yīng)納稅額，能保證經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲(chǔ)和安全傳輸，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機(jī)采用特殊"鉛封"手段固定在機(jī)器內(nèi)部，除稅務(wù)人員和專職注冊(cè)維修人員外任何人不能打開(kāi)，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國(guó)家的稅收收入。

但是在稅收領(lǐng)域依法納稅意識(shí)淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴(yán)重?cái)_亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而且導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失。為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合了〈國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知〉（國(guó)稅發(fā)[2004]44號(hào)），國(guó)稅發(fā)[2004]44號(hào)決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機(jī)。

稅控收款機(jī)的推行使用有利于加強(qiáng)稅收的征收管理,但對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō),購(gòu)置稅控收款機(jī)需要一筆支出,而且這筆支出換來(lái)的是”緊箍咒”，所以稅控收款機(jī)的推廣應(yīng)用并非易事。為此財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]167號(hào)),財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定：“為加快稅控收款機(jī)的推行工作，減輕納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的稅收優(yōu)惠政策通知如下：

一、增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

價(jià)款

可抵免稅額=————X17%

1+17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免?！?/p>

財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營(yíng)業(yè)稅的納稅人。這樣規(guī)定的目的是為了有利于稅控收款機(jī)的應(yīng)用推廣，加強(qiáng)稅收的征收管理，但我認(rèn)為有它不合理的地方。

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即為應(yīng)納稅額，體現(xiàn)了對(duì)商品或勞務(wù)新增價(jià)值的征稅。在銷售額和銷項(xiàng)稅額既定的情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，究竟哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴(yán)格而明確的規(guī)定。我國(guó)目前實(shí)行的還是生產(chǎn)型增值稅,納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),無(wú)論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入的,還是從國(guó)外進(jìn)口的，或者是接受捐贈(zèng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額都是不能抵扣的。根據(jù)財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定,納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī),購(gòu)置費(fèi)用沒(méi)有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,購(gòu)置費(fèi)用達(dá)到了固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅不符。

增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法,按照6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%)的征收率征稅,它的稅收負(fù)擔(dān)并不因此低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,而且當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。這樣的規(guī)定的有違《增值稅暫行條例》。

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)（交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)等）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)納稅人的全部營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對(duì)銷售貨物、進(jìn)口貨物和提供加工修理修配勞務(wù)征稅，對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中新增加的價(jià)值部分征稅，銷項(xiàng)稅額中要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，而營(yíng)業(yè)稅是不扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目征稅，兩個(gè)稅種有著各自不同的征稅范圍，有著不一樣的計(jì)稅方法，財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定用購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免，是很不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

第7篇：一般納稅人的稅收政策范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅收政策;稅收征管

1發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的稅收支持

當(dāng)今，大力發(fā)展中小企業(yè)是一個(gè)世界潮流，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)有沒(méi)有活力在相當(dāng)大的程度上要看小企業(yè)的狀況如何。世界各國(guó)紛紛制定強(qiáng)有力的稅收政策，以支持本國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展。

1.1美國(guó)

美國(guó)聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施：（1）雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤(rùn)并入股東收入繳納個(gè)人所得稅，避免了重復(fù)納稅。（2）對(duì)年收入不足500萬(wàn)美元的小型企業(yè)實(shí)行長(zhǎng)期投資減免稅，對(duì)投資500萬(wàn)美元以下的企業(yè)給予永久性投資稅減免。（3）對(duì)創(chuàng)新型的小型企業(yè)將其資本收益稅率減半按14％征收。（4）購(gòu)買新的設(shè)備，使用年限在5年以上的，購(gòu)入價(jià)格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額。（5）對(duì)中小企業(yè)實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)額抵免稅收。（6）準(zhǔn)許小型企業(yè)實(shí)行加速折舊和特別折舊制度。（7）地方政府對(duì)新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，減免一定比例地方稅。

1.2法國(guó)

法國(guó)中小企業(yè)眾多，政府實(shí)行了較為全面和完善稅收優(yōu)惠政策來(lái)支持中小企業(yè)的發(fā)展。（1）中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消。（2）從1996年開(kāi)始，中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19％的稅率征收公司所得稅。（3）1983年建立了“研究開(kāi)發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，規(guī)定中小企業(yè)研發(fā)投資比上一年增加的可以免繳相當(dāng)于研發(fā)投資增加額25％的公司所得稅（1985年這一比例提高到50％）。（4）1992年起，對(duì)中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時(shí)的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許企業(yè)將虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。（5）新辦小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的前4年非故意所犯錯(cuò)誤，可減輕稅收處罰，并可適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間。

1.3日本

日本對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也非常全面：（1）早在上世紀(jì)八十年代日本政府就規(guī)定，對(duì)資本額在1億日元以下，而年度應(yīng)稅所得額在800萬(wàn)日元以下的，稅率降為28%（大企業(yè)的稅率為37.5%）。（2）對(duì)試驗(yàn)研究費(fèi)用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，減收6％的法人稅或所得稅。（3）允許中小企業(yè)設(shè)立改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金，對(duì)于提取的準(zhǔn)備金，不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余后可交回再提。（4）促進(jìn)中小企業(yè)新技術(shù)的投資，給予相當(dāng)于購(gòu)置價(jià)7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除。（5）對(duì)進(jìn)行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和利用新能源的中小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面提供優(yōu)惠政策。（6）對(duì)年課稅銷售額不足5000萬(wàn)日元的中小企業(yè)，實(shí)行折扣征收消費(fèi)稅的邊際扣除制度。

在發(fā)達(dá)國(guó)家的工業(yè)化和信息化的過(guò)程中，稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起了極其重要的作用，對(duì)中小企業(yè)從稅收上給予扶持和支持是西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收政策的重要組成部分。

2我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收支持及其制約因素

我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展也比較重視，早在2002年就頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，為中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。但在稅收政策方面，到目前為止，還沒(méi)有專門的中小企業(yè)稅收政策，而只有一些能夠使中小企業(yè)受益的稅收規(guī)定。在我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中，涉及到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）對(duì)年利潤(rùn)在3萬(wàn)元以下的企業(yè)減按18％的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)年利潤(rùn)在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的企業(yè)減按27%征收企業(yè)所得稅。（新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅）。（2）對(duì)年銷售額在180萬(wàn)元以下的商業(yè)小規(guī)模納稅人減按4%的征收率征收增值稅；對(duì)年銷售額在100萬(wàn)元以下的生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人減按6%的征收率征收增值稅。（3）國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對(duì)從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（4）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。（5）新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員超過(guò)原企業(yè)從業(yè)人員30%以上的，可在2年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅。（6）對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，只繳納個(gè)人所得稅。（7）對(duì)符合規(guī)定的校辦企業(yè)、民政部門辦的福利企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。（8）“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可減征或免征企業(yè)所得稅3年。（9）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)納稅額減征10%。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，我國(guó)分散于各個(gè)稅收法規(guī)中的有關(guān)中小企業(yè)稅收政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問(wèn)題，不利于中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。

2.1現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

我國(guó)現(xiàn)行增值稅造成小規(guī)模納稅人困境。我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬(wàn)元）以上的為一般納稅人，規(guī)定額度以下的為小規(guī)模納稅人。由于兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票，如須開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，而且只能按“征收率”填開(kāi)應(yīng)納稅額。這些政策一方面造成小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物所含稅金不得抵扣，這就增加了成本負(fù)擔(dān)，另一方面，小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，因而使購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物。這就阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。這使得占總納稅戶90%以上的中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位。而且小規(guī)模納稅人的征收率偏高（工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%），其稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般納稅人。再加上現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負(fù)擔(dān)，使其產(chǎn)品成本高，在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展極為不利。

2.2現(xiàn)行所得稅稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)中小企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)力度不大?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅主要是對(duì)已形成科技實(shí)力的高科技企業(yè)及享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)落后，急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)正在進(jìn)行科技研發(fā)活動(dòng)則缺少稅收優(yōu)惠。這種情況一方面使企業(yè)重視對(duì)科研成果的應(yīng)用與轉(zhuǎn)讓，忽視對(duì)高新技術(shù)的研發(fā)；另一方面也加大了中小企業(yè)科技創(chuàng)新難度?，F(xiàn)在內(nèi)外資所得稅雖已合并，但到明年才開(kāi)始實(shí)行，而且對(duì)外資有過(guò)渡期，所以仍然是對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕；對(duì)內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，對(duì)大型企業(yè)優(yōu)惠多，對(duì)中小企業(yè)優(yōu)惠少，中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過(guò)高。

2.3現(xiàn)行稅收征管政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿和賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但在實(shí)際中，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)并沒(méi)有違法的中小企業(yè)都采用“核定征收”辦法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知中制定的“應(yīng)稅所得率”標(biāo)準(zhǔn)，明顯偏高，工業(yè)、商業(yè)為7%～20%，建筑安裝業(yè)為10%～20%，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤(rùn)率低的實(shí)際情況，有的甚至不管有無(wú)利潤(rùn)，一律按核定的征收率征收所得稅，損壞了中小企業(yè)的合法權(quán)益，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。3完善稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展

針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面存在的問(wèn)題，結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展的基本要求，并借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅收促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，本文提出了進(jìn)一步完善我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

3.1調(diào)整和完善增值稅制

調(diào)整和完善增值稅稅制的措施主要有：（1）推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型及擴(kuò)大稅基。逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，同時(shí)把與扣除項(xiàng)目有關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅稅目改征增值稅，使中小企業(yè)獲得更多的抵扣，降低投資成本特別是新創(chuàng)辦成本，以鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)辦和再投資，加快技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)新產(chǎn)品、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)使用。（2）降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建議取消認(rèn)定增值稅的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)無(wú)論規(guī)模大小，只要會(huì)計(jì)核算健全，有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能準(zhǔn)確報(bào)送稅務(wù)資料，遵守國(guó)家各項(xiàng)稅收法規(guī)，可經(jīng)申請(qǐng)核定為一般納稅人。（3）適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人征收率不應(yīng)超過(guò)4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率則應(yīng)為2%，以此降低其稅負(fù)，并與一般納稅人的稅負(fù)相平衡。

3.2調(diào)整和完善企業(yè)所得稅制

調(diào)整和完善企業(yè)所得稅稅制的措施主要有：（1）盡快取消外資企業(yè)的超國(guó)民待遇。我國(guó)雖已統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但外資企業(yè)仍有一點(diǎn)的過(guò)渡期，在稅前列支標(biāo)準(zhǔn)、稅率水平等方面有諸多的優(yōu)惠待遇，內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位仍不平等。（2）降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。（3）擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。①要適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，并延長(zhǎng)其減稅的期限；②允許中小企業(yè)投資的資產(chǎn)凈損失從應(yīng)稅所得額中扣除；③取消“計(jì)稅工資”規(guī)定；改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支；④對(duì)中小企業(yè)給予加速折舊、投資稅收抵免、再投資退稅待遇，引導(dǎo)中小企業(yè)加大科技研發(fā)投入；⑤對(duì)少數(shù)民族、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予減免稅扶持。

3.3改進(jìn)現(xiàn)行稅收征管，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展

對(duì)于中小企業(yè)稅收，在征管中一定要做好中小企業(yè)的管理服務(wù)，要體現(xiàn)公平執(zhí)法，方便納稅，為中小企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的納稅環(huán)境。（1）大力加強(qiáng)中小企業(yè)稅法知識(shí)和建賬建制的輔導(dǎo)培訓(xùn)，提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，以利擴(kuò)大中小企業(yè)建賬面。（2）廣泛開(kāi)展稅法宣傳，利用媒體或利用辦稅大廳免費(fèi)提供稅法宣傳，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，以利中小企業(yè)能及時(shí)獲得稅收法規(guī)變動(dòng)的可靠信息，促使其依法遵章納稅。（3）積極推廣稅務(wù)服務(wù)，為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢，稅務(wù)，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯(cuò)。（4）改進(jìn)對(duì)中小企業(yè)的征收辦法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍。盡量縮小核定征收的比重，同時(shí)對(duì)核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查核定準(zhǔn)確，以維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)

第8篇：一般納稅人的稅收政策范文

關(guān)鍵詞:增值稅;稅收杠桿;稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào):F810.423文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-3544(2009)04-0046-03

稅務(wù)籌劃主要是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排,以達(dá)到少納稅或遞延納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃具有雙重性。一方面,它是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為,是對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。另一方面,國(guó)家可以通過(guò)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃行為的分析和判斷,發(fā)現(xiàn)稅制存在的問(wèn)題,進(jìn)一步完善稅制,更好地發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅是企業(yè)繳納的主體稅種之一,涉及面廣,影響力大,既是國(guó)家征稅的重點(diǎn),也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)。為了進(jìn)一步完善稅制,發(fā)揮稅收杠桿調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)合理、 快速發(fā)展的目的,2008年11月10日國(guó)務(wù)院頒布了新的增值稅條例, 與之相配套,2008年12月15日財(cái)政部隨之又頒布了新的增值稅條例實(shí)施細(xì)則,并已于2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施。新的增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則通過(guò)規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,降低小規(guī)模納稅人的征收率等措施加大了對(duì)企業(yè)投資和更新改造的扶持力度,同時(shí)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)納稅人兼營(yíng)行為的管理,取消廢舊物資發(fā)票抵扣、來(lái)料加工進(jìn)口設(shè)備免稅等政策,嚴(yán)格稅制設(shè)計(jì),堵塞漏洞,對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了一定程度的影響。

一、新增值稅暫行條例的主要變化

與增值稅的稅務(wù)籌劃相關(guān),新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的變化主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1. 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化。新增值稅暫行條例規(guī)定“小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人, 以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下(含)的(原為100萬(wàn));除此以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的(原為180萬(wàn))”。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2. 小規(guī)模納稅人的征收率由4%或6%降低為3%。

3. 對(duì)于納稅人兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算的,由原來(lái)的“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅”,改為“未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”。

4. 對(duì)于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為增加了“應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額”。

5. 全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅,取消了購(gòu)建固定資產(chǎn)不予抵扣增值稅的相關(guān)稅收政策。

6. 取消了銷售廢舊物資的免稅和購(gòu)進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。

7. 來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備不再免稅。

8. 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。

9. 提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷售貨物的,為月銷售額2000~5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。

10. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定發(fā)生了微調(diào)。

11. 延長(zhǎng)了增值稅的納稅期限。納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。 納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日之內(nèi)延長(zhǎng)至15日之內(nèi)。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)

增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種稅。根據(jù)增值稅的特點(diǎn),納稅人的稅務(wù)籌劃活動(dòng)主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面:

1. 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務(wù)籌劃。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率及無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算,選擇兩類納稅人的類型。

2. 兼營(yíng)、混合銷售行為應(yīng)納稅種的籌劃。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率及無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算,通過(guò)調(diào)整銷售額或營(yíng)業(yè)額在全部經(jīng)營(yíng)收入中的比例等,選擇應(yīng)納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

3. 銷售稅額的稅務(wù)籌劃。選擇合理的銷售方式、結(jié)算方式及銷售價(jià)格,獲得遞延納稅的利益。

4. 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃。合理利用特殊項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定,獲得稅收利益;通過(guò)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算,合理選擇供貨方。

5. 稅率的稅務(wù)籌劃。掌握低稅率的適用范圍,避免從高適用稅率。

6. 出口退稅的稅務(wù)籌劃。 運(yùn)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策,通過(guò)選擇合理的經(jīng)營(yíng)方式、出口方式爭(zhēng)取出口退稅最大化等。

三、 新增值稅條例及實(shí)施細(xì)則變化對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃的主要影響

(一)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃的影響

1.對(duì)增值稅兩類納稅人身份選擇的影響。增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,兩類納稅人在稅率、計(jì)稅方法上有所不同,因此稅負(fù)水平也不相同,從而為稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。納稅人一般是通過(guò)計(jì)算無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來(lái)進(jìn)行兩類納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃的。由于新的增值稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,以及小規(guī)模納稅人的稅率由原來(lái)的4%或6%降為3%,因此無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率和抵扣率發(fā)生了變化,且其中的內(nèi)涵與以前相比也大為不同, 納稅人在運(yùn)用這種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),需要根據(jù)新的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率進(jìn)行選擇和判斷。具體變化情況見(jiàn)表1、表2。

2.對(duì)增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的影響。(1)對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的影響。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù),是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)還從事非應(yīng)稅勞務(wù),且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)并無(wú)直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系,即企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。原增值稅暫行條例規(guī)定,納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅,對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(即營(yíng)業(yè)額)按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。這一征稅規(guī)定說(shuō)明在兼營(yíng)行為中,對(duì)屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開(kāi)核算,并以此來(lái)選擇是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。一般情況下,營(yíng)業(yè)稅的納稅負(fù)擔(dān)低于增值稅,常用的稅務(wù)籌劃方法是將兼營(yíng)業(yè)務(wù)分別核算, 以降低納稅支出。但當(dāng)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4%時(shí),則多采用合并核算的方法一并繳納增值稅,來(lái)達(dá)到降低稅額的目的。新的增值稅暫行條例第七條規(guī)定“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”, 且小規(guī)模納稅人的征收率降為了3%,等于或低于營(yíng)業(yè)稅稅率。因此在新的稅法條件下,這種籌劃方法已不可行了。(2)對(duì)混合銷售稅務(wù)籌劃的影響?；旌箱N售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物,又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 原增值稅暫行條例規(guī)定,“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增殖稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅”。“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)”。所謂的“以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的總額中,年貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額超過(guò)50%, 非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。 納稅人常通過(guò)調(diào)節(jié)應(yīng)稅貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額在總銷售額(營(yíng)業(yè)額)中的比例超過(guò)或低于50%,來(lái)選擇繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅,達(dá)到少納稅的目的。由于新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則特別規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。因此對(duì)于該混合銷售行為通過(guò)上述措施從而進(jìn)行增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的籌劃方法不再適用了,但對(duì)于其他混合銷售行為,原納稅人籌劃方法在實(shí)踐中仍然是可行的。(3) 對(duì)增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)判別方法的影響。當(dāng)增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人具有可選擇性時(shí),增值稅一般納稅人通常采用與增值稅兩類納稅人身份選擇相同的方法,即通過(guò)計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來(lái)進(jìn)行判別和選擇。由于新稅法中,一般納稅人的稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率均沒(méi)有發(fā)生太大變化, 因此這種判別方法仍然適用, 且平衡點(diǎn)也沒(méi)有發(fā)生變化,具體情況見(jiàn)表3。由于在新的增值稅暫行條例下,小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低為3%, 等于或低于營(yíng)業(yè)稅稅率,增值稅的稅負(fù)是小于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的,所以運(yùn)用稅負(fù)判別法進(jìn)行小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的方法已經(jīng)不再適用了。

(二)對(duì)計(jì)稅依據(jù)稅務(wù)籌劃的影響

1. 對(duì)銷項(xiàng)稅額稅務(wù)籌劃的影響。 新增值稅暫行條例,對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定做了微調(diào)。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物, 為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天?？偟膩?lái)說(shuō),新的稅法條款對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定比以前更嚴(yán)格了,我們?cè)诤戏ㄟM(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),能晚開(kāi)發(fā)票的盡量晚開(kāi)發(fā)票,需要簽訂書面合同的,一定要簽訂書面合同,以便推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,延遲納稅,獲得最大的籌劃效益。

2.對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃的影響。(1)對(duì)運(yùn)用廢舊物資發(fā)票抵扣政策稅務(wù)籌劃的影響。在原增值稅法條件下,廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅,生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而生產(chǎn)企業(yè)自行收購(gòu)的廢舊物資, 其進(jìn)項(xiàng)稅額是不準(zhǔn)抵扣的。因此在原增值稅法下當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人,且生產(chǎn)耗用的廢舊物資比較多時(shí),其稅務(wù)籌劃方法是自己成立一個(gè)回收公司,這樣不僅可以按收購(gòu)金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,還可以享受廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅的待遇。但是,新頒布的增值稅暫行條例,國(guó)家取消了銷售廢舊物資的免稅和購(gòu)進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。廢舊物資回收發(fā)票不再作為抵扣憑證,所以這種籌劃方法已不再適用了。(2) 對(duì)供貨方選擇稅務(wù)籌劃的影響。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō), 不管供貨方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,也不管對(duì)方能不能提供增值稅發(fā)票,由于不實(shí)行抵扣稅制,均不能抵扣,因此在采購(gòu)時(shí),只要比較一下供貨方的含稅價(jià)格,從中選擇價(jià)格較低的一方即可。但對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō),如果供貨方是一般納稅人, 可提供增值稅發(fā)票, 按17%或13%抵扣,而若供貨方是小規(guī)模納稅人,則不能進(jìn)行抵扣或只能按6%或4%抵扣。 為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票不能抵扣或抵扣率太低而產(chǎn)生的損失,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。此時(shí),一般納稅人常采用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃,當(dāng)供貨價(jià)格高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),選擇從一般納稅人進(jìn)貨;當(dāng)?shù)陀趦r(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),選擇從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨。在新增值稅暫行條例下,由于小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%降低為3%,所以一般納稅人通過(guò)價(jià)格折讓點(diǎn)選擇供貨方的籌劃方法雖然仍然適用,但是價(jià)格臨界點(diǎn)發(fā)生了變化,具體情況見(jiàn)表4。

(三)對(duì)來(lái)料加工與進(jìn)料加工方式選擇稅務(wù)籌劃的影響

在原增值稅法下,來(lái)料加工是免稅的,而進(jìn)料加工采用的是免抵退稅方法,同樣的貿(mào)易往來(lái)業(yè)務(wù),在這兩種加工方式下的稅務(wù)效果是不一樣的。 對(duì)于退稅率比較高的產(chǎn)品,一般采用進(jìn)料加工的方式,可以獲得較高的退稅額,而對(duì)于利潤(rùn)比較高的產(chǎn)品則采用來(lái)料加工的方式。新的增值稅法規(guī)定來(lái)料加工不再免稅,因此這種稅務(wù)籌劃的方法也不適用了。

(四)對(duì)其他方面稅務(wù)籌劃的影響

1. 對(duì)運(yùn)用納稅期限進(jìn)行稅務(wù)籌劃的影響。新增值稅暫行條例,對(duì)于納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日內(nèi)延長(zhǎng)至15日之內(nèi)。因此該稅法條款對(duì)稅務(wù)籌劃的啟示是:要充分運(yùn)用新條款的規(guī)定,在合理的時(shí)間范圍內(nèi),盡量延遲納稅,獲得最大的運(yùn)用稅金時(shí)間價(jià)值的籌劃收益。

2. 對(duì)運(yùn)用稅收優(yōu)惠條款稅務(wù)籌劃的影響。(1) 合理運(yùn)用起征點(diǎn)。新增值稅法提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷售貨物的,為月銷售額2000～5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。對(duì)于小本經(jīng)營(yíng)的個(gè)人納稅人,應(yīng)合理調(diào)節(jié)月(日)銷售額或營(yíng)業(yè)額,盡量控制在起征點(diǎn)以內(nèi),以避免納稅,合理運(yùn)用新的稅法條款保護(hù)自己的合法權(quán)益,達(dá)到最佳的經(jīng)營(yíng)效益。(2)考慮放棄免稅優(yōu)惠。納稅人如果購(gòu)入的是免稅產(chǎn)品,除免稅農(nóng)產(chǎn)品可按13%抵扣外,其他均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣該環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額實(shí)際上成了應(yīng)繳稅額,稅負(fù)非但沒(méi)有減輕,反而加重了。如果本環(huán)節(jié)是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品,產(chǎn)品銷售時(shí)免征增值稅,但不能開(kāi)增值稅專用發(fā)票,可能影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售,而其進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣。因此,若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié),要根據(jù)獲利情況和銷售等因素考慮是否需要申請(qǐng)免稅,如果免稅后既影響銷售,又不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不如放棄免稅優(yōu)惠。

總之,稅務(wù)籌劃具有合法性、預(yù)見(jiàn)性、收益性,同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)性、實(shí)效性,它會(huì)隨國(guó)家稅收政策的變化而變化,因此納稅人在熟悉和充分運(yùn)用稅法保護(hù)自己權(quán)益的同時(shí),一定要密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化,以使自己的籌劃方案隨時(shí)更新,適應(yīng)國(guó)家的稅收政策,避免不必要的風(fēng)險(xiǎn),獲得最優(yōu)的籌劃收益。

參考文獻(xiàn):

第9篇：一般納稅人的稅收政策范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；策略

稅收是國(guó)家財(cái)政收入主要來(lái)源，它直接關(guān)系到國(guó)家建設(shè)、社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)在設(shè)立時(shí)，進(jìn)行必要的納稅籌劃，可以減輕稅負(fù)，獲得稅收收益。納稅籌劃能體現(xiàn)出企業(yè)獨(dú)立自主的權(quán)利，同時(shí)這也體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)于社會(huì)所賦予權(quán)利的運(yùn)用。隨著時(shí)間的推移而受到了人們的高度關(guān)注，并且納稅籌劃也同時(shí)被運(yùn)用到了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，已經(jīng)成為了能夠有效增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的手段。

一、納稅籌劃應(yīng)遵循的原則

（一）全局性原則

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一項(xiàng)全局性的綜合工作，企業(yè)的成本支出除了稅收以外，還可能由采購(gòu)成本、固定資產(chǎn)投人、人力支出等其他多個(gè)方面構(gòu)成。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)先分析了解企業(yè)自身的情況，考慮對(duì)全局的影響，不應(yīng)顧此失彼。

（二）合法性原則

納稅人所有的納稅籌劃活動(dòng)都應(yīng)在符合稅收法律的框架內(nèi)進(jìn)行，這也是納稅籌劃與避稅、偷漏稅等行為的本質(zhì)區(qū)別。稅務(wù)部門對(duì)避稅、偷漏稅行為是絕不容許和堅(jiān)決打擊的，而對(duì)合理的納稅籌劃通常是鼓勵(lì)的。

（三）事先籌劃原則

納稅籌劃活動(dòng)應(yīng)在企業(yè)的開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前做好。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展時(shí)其納稅義務(wù)也隨之產(chǎn)生，稅種、稅率、納稅金額、納稅時(shí)間等也隨之確定，此時(shí)再做納稅籌劃已毫無(wú)意義。

二、企業(yè)設(shè)立時(shí)納稅身份的納稅籌劃

（一）籌劃原理

企業(yè)稅收立法中，對(duì)不同納稅人界定身份不同，適用的稅收政策征稅對(duì)象和范圍、適用稅率、納稅計(jì)算方法等可能不同，從而導(dǎo)致稅負(fù)存在差異。企業(yè)所得稅中，有居民納稅人和非居民納稅人，小型微利企業(yè)的認(rèn)定；有母公司和子公司、總公司和分公司的區(qū)別；還有法人制公司和個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的區(qū)分。所得稅對(duì)此類納稅人給出了不同的所得稅征收政策和稅率，針對(duì)不同政策，不同納稅人會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)差異，這就為所得稅納稅人提供了設(shè)立時(shí)通過(guò)確定納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃提供可能。增值稅中，有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，它們的稅收政策和稅率不同，這就為增值稅納稅人通過(guò)身份認(rèn)定進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

（二）籌劃思路的選擇

我國(guó)企業(yè)所得稅的基本稅率為25%、低稅率為20%?；径惵蕿?5%適用于居民企業(yè)和在中國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。低稅率20%，造用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，但首先得滿足小型微利企業(yè)的兩個(gè)條件。

對(duì)于法人企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，自然人投資設(shè)立組織時(shí)，選擇設(shè)立法人企業(yè)，將依法繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，企業(yè)的自然人股東，還要對(duì)分配的股息依法繳納個(gè)人所得稅。自然人投資設(shè)立個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，則應(yīng)該依法繳納個(gè)人所得稅，不涉及企業(yè)所得稅。這樣看，選擇設(shè)立個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，可以規(guī)避企業(yè)所得稅，避免對(duì)同一所得重復(fù)征稅的問(wèn)題。

對(duì)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人，適用的稅率、計(jì)算方法各不相同，從而導(dǎo)致稅負(fù)也不同，納稅人根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，當(dāng)企業(yè)作為一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)較輕時(shí)，企業(yè)可以創(chuàng)造條件進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜?，增加企業(yè)銷售額，以符合增值稅一般納稅人的認(rèn)定條件。但企業(yè)認(rèn)為自己作為小規(guī)模企業(yè)負(fù)擔(dān)較輕時(shí)，可以控制企業(yè)的銷售額，使企業(yè)不要達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

三、納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

（一）納稅籌劃面臨的政策風(fēng)險(xiǎn)

利用國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。由于企業(yè)對(duì)于稅收政策認(rèn)識(shí)不足，理解不深，很容易造成稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)真理解政策，樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，時(shí)刻保持警惕性。

（二）納稅籌劃面臨的操作風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

納稅籌劃的操作具有風(fēng)險(xiǎn)性，是因?yàn)榧{稅籌劃經(jīng)常是在法律、法規(guī)、政策的邊緣進(jìn)行操作的，從而實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化。由于我國(guó)稅法法規(guī)多，有些法規(guī)在某些地方模糊，給納稅人納稅籌劃帶來(lái)了許多風(fēng)險(xiǎn)。這就要求我們認(rèn)真學(xué)法、懂法、守法，最大限度地使企業(yè)納稅籌劃方案與政策國(guó)家稅收政策趨于一致。納稅籌劃面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)納稅籌劃影響較大，企業(yè)項(xiàng)目投資后，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生了變化，可能會(huì)使企業(yè)享受不了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，從而加重企業(yè)稅負(fù)。

四、企業(yè)納稅籌劃的完善策略

（一）正確理解與應(yīng)用納稅籌劃

目前我國(guó)很多納稅人還沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)到納稅籌劃，并且籌劃意識(shí)相對(duì)比較淡薄，在觀念和應(yīng)用上都存在著很多的誤區(qū)，所以必須要對(duì)其進(jìn)行宣傳。在進(jìn)行宣傳的時(shí)候，使納稅人的法制觀念與納稅意識(shí)得到很大程度上的增強(qiáng)，使納稅人對(duì)其有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，明白納稅籌劃是能夠維護(hù)自身利益的合法權(quán)力。稅務(wù)人員必須要使觀念進(jìn)行更新，正視納稅人的合法權(quán)利，明確理解納稅籌劃的必要性與合法性，并依法征稅。

（二）充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

伴隨我國(guó)稅制改革深人，近年的稅收政策不斷的更新完善，尤其是稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮的政策導(dǎo)向的作用，企業(yè)在籌劃時(shí)可加以區(qū)分利用。例如，利用安置殘疾人、失業(yè)人員、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達(dá)企業(yè)人數(shù)的一定比例可抵稅，發(fā)放殘疾人工資可加計(jì)扣除的政策，適當(dāng)雇傭此類人員以達(dá)節(jié)稅。

（三）根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制定企業(yè)戰(zhàn)略

根據(jù)不同行業(yè)的開(kāi)征稅種、計(jì)稅依據(jù)計(jì)算方法的不同，可以靈活選擇企業(yè)發(fā)展的方式。如煙草生產(chǎn)企業(yè)單獨(dú)成立銷售公司，將消費(fèi)稅前移，房地產(chǎn)企業(yè)單獨(dú)成立物業(yè)管理公司，將代收維修基金、房租等收人從營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中減除等，都屬于減少稅基式的納稅籌劃。

（四）規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

首先，必須要深入研究并有效掌握法律規(guī)定，在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候必須要堅(jiān)持合法性這一原則，想要規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)就必須要先準(zhǔn)確、全面的對(duì)政策當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行把握。其次，必須要對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的具體要求與各種特點(diǎn)進(jìn)行較為全面的了解；最后，提升使納稅籌劃的可靠性與權(quán)威性，聘請(qǐng)納稅籌劃這方面的專家。納稅籌劃屬于一門綜合性的學(xué)科，由于它的專業(yè)性較強(qiáng)，涉及到了會(huì)計(jì)、納稅、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等等各個(gè)方面，所以必須要專業(yè)技能比較高的專家來(lái)進(jìn)行操作，使納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)得到很大程度上的降低。

（五）選擇適合的會(huì)計(jì)核算方法

企業(yè)可對(duì)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行納稅籌劃，影響企業(yè)的收人、成本費(fèi)用以及納稅時(shí)間、納稅金額。 如在預(yù)計(jì)的物價(jià)上漲時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法選擇加權(quán)平均法，以抵消物價(jià)上漲過(guò)快造成的成本計(jì)量偏低導(dǎo)致的利潤(rùn)偏高；固定資產(chǎn)選擇加速折舊方法，使固定資產(chǎn)使用前期折舊較大，減少所得稅， 獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

（六）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化

由于納稅籌劃的專業(yè)性相對(duì)較強(qiáng)，并且對(duì)企業(yè)管理水平的要求相對(duì)較高，單單只是依靠企業(yè)自身的籌劃和推動(dòng)使納稅籌劃得到發(fā)展還要一段比較長(zhǎng)的時(shí)間，有一定程度上的困難，所以加快稅務(wù)業(yè)的市場(chǎng)化發(fā)展是納稅籌劃在國(guó)內(nèi)普及應(yīng)用的最有效途徑之一。在稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化進(jìn)程中，稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須在人力資源方面做到建立有效的用人制度和培訓(xùn)制度，加強(qiáng)人才培養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫艷鵬.企業(yè)進(jìn)行合理避稅的方法[J].中外企業(yè)家，2014（21）.