企業(yè)合并稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)合并稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)合并；稅收籌劃；節(jié)稅

國(guó)有企業(yè)合并是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一項(xiàng)重大決定，而對(duì)于合并重組企業(yè)交易過(guò)程中的稅務(wù)處理，可能會(huì)對(duì)這一重大決策產(chǎn)生一定的影響，因此，對(duì)于合并重組企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)成本需要企業(yè)提前進(jìn)行規(guī)劃，掌握合并重組過(guò)程中涉及的稅務(wù)種類及稅務(wù)政策，對(duì)稅務(wù)做出合理有效的計(jì)劃，才可以使企業(yè)做出正確的決策，并保證合并過(guò)程的順利實(shí)施。

一、企業(yè)合并稅收籌劃及相關(guān)理論

（一）稅收籌劃定義

納稅籌劃是納稅人根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的稅法、稅境，采取各種合法的方法，對(duì)涉稅行為做出事先策劃，它是在既定的稅法前提下，根據(jù)稅法中的規(guī)定內(nèi)容，對(duì)企業(yè)所要涉及的納稅事項(xiàng)，以減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)、價(jià)值最大化為目的，而對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行的規(guī)劃與安排。

（二）有效稅收籌劃理論

目標(biāo)企業(yè)的利益，既要考慮全體員工的合法權(quán)利，同時(shí)不能忽視投資各方的利益，才可以減少合并過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)。

顯性稅收是按稅收規(guī)定進(jìn)行的稅收征收；隱形稅收是同等風(fēng)險(xiǎn)投資回報(bào)稅前差額，它與顯性稅收不同，它來(lái)自于市場(chǎng)，而由于回報(bào)的差異，投資者會(huì)選擇更加優(yōu)惠的投資，進(jìn)行納稅籌劃需要同時(shí)考慮顯性及隱形稅收；

契約理論是對(duì)不同的納稅人以契約方式使稅負(fù)最低，最終達(dá)到共同受益的效果，合并各方以契約方式進(jìn)行稅收籌劃，可以實(shí)現(xiàn)納稅最小化。

二、企業(yè)合并稅收籌劃原則

（一）合法性原則

企業(yè)稅收籌劃通常有節(jié)稅和避稅兩種方式，基本原則應(yīng)該遵守相關(guān)法律，法規(guī)的規(guī)定。節(jié)稅具有預(yù)見(jiàn)性，是在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)；避稅是一種事后行為，是利用法律的漏洞，達(dá)到在法律無(wú)視的情況下少繳稅款，避稅不屬于違法行為，它是相關(guān)部門(mén)需要完善的一個(gè)問(wèn)題。

（二）預(yù)見(jiàn)性原則

企業(yè)稅收籌劃具有預(yù)見(jiàn)性，需要建立在對(duì)企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程足夠熟悉的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)熟悉度是稅收籌劃成功與否的主要因素，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該在業(yè)務(wù)還未開(kāi)展時(shí)，即做好準(zhǔn)備工作，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為涉及的稅種、稅率等進(jìn)行預(yù)判，其次將納稅管理活動(dòng)貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。

（三）整體性原則

企業(yè)稅收籌劃具有整體性，隨著稅收籌劃及企業(yè)管理的不斷發(fā)展，利益最大化及稅負(fù)最小化成為企業(yè)發(fā)展的新目標(biāo)，此時(shí)，企業(yè)合并的稅收籌劃提升到了戰(zhàn)略高度，需要更加具有整體意識(shí)，企業(yè)對(duì)于稅收籌劃也不僅限于節(jié)稅方式，更加傾向于集開(kāi)拓市場(chǎng)、增加收入與納稅籌劃于一體的方式。

三、企業(yè)合并稅收籌劃注意問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)合并過(guò)程涉及財(cái)務(wù)及稅務(wù)處理等內(nèi)容，而稅務(wù)處理的合理籌劃，需要相關(guān)部門(mén)的認(rèn)可，因此，企業(yè)進(jìn)行合并重組，需要對(duì)合并過(guò)程事先規(guī)劃，使企業(yè)合并方案合理可行，最終得以順利實(shí)施，達(dá)到雙方合作的目的。在此過(guò)程中，稅收籌劃需要關(guān)注的問(wèn)題：

（一）了解雙方整體情況

對(duì)合并方情況加以了解，需要評(píng)估合并目的、資金來(lái)源及合并后的效益；對(duì)被合并方情況加以了解，關(guān)系到企業(yè)合并能否成功，對(duì)其財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況及潛在風(fēng)險(xiǎn)了解，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于科學(xué)決策。

首先，聘請(qǐng)雙方均認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)被合并方進(jìn)行資產(chǎn)核查，核實(shí)是否存在賬外資產(chǎn)及賬外負(fù)債，了解主要資產(chǎn)的抵押情況，對(duì)不良資產(chǎn)、潛在負(fù)債等情況分析核實(shí)，對(duì)企業(yè)的償債能力作出判斷；從銷(xiāo)售凈利率、資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用率等財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)被合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債及運(yùn)營(yíng)情況、盈利及成本情況作出合理分析。

其次，關(guān)注被合并企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成，充分征求少數(shù)股東意見(jiàn)，避免其對(duì)合并持有異議，同時(shí)他們還有權(quán)要求公司以公平價(jià)格收購(gòu)其股份，失聯(lián)股東應(yīng)將其股權(quán)以公平價(jià)格轉(zhuǎn)為債務(wù)處理；

（二）對(duì)被合并企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)判斷

判斷被合并企業(yè)是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)，需要考慮合并后的協(xié)同效應(yīng)，以保證企業(yè)合并后價(jià)值最大化。由于對(duì)被合并企業(yè)不夠了解，合并企業(yè)可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)包括：涉稅、訴訟及經(jīng)濟(jì)糾紛等，這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)一般是在合并過(guò)程中不易察覺(jué)的，這樣會(huì)對(duì)合并失敗埋下伏筆；對(duì)合并過(guò)程進(jìn)行跟蹤，聘請(qǐng)雙方認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)咨詢與評(píng)價(jià)，如：清查資產(chǎn)時(shí)需要對(duì)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、擔(dān)保責(zé)任等進(jìn)行查實(shí)，是否存在潛在負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、是否存在經(jīng)營(yíng)期偷漏稅行為等風(fēng)險(xiǎn)，以最短期的時(shí)間達(dá)成雙方企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整、結(jié)構(gòu)建設(shè)及業(yè)務(wù)調(diào)整、資源配置，使合并后企業(yè)可以妥善經(jīng)營(yíng)，規(guī)劃未來(lái)發(fā)展。

（三）重點(diǎn)考慮合并過(guò)程的稅收政策問(wèn)題

稅負(fù)是企業(yè)合并過(guò)程中一項(xiàng)重要成本，在進(jìn)行企業(yè)合并過(guò)程中會(huì)涉及到的稅種有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅及附加、印花稅、企業(yè)所得稅、契稅、個(gè)人所得稅及土地增值稅等。對(duì)國(guó)有企業(yè)合并過(guò)程的合理稅收籌劃需要關(guān)注合并發(fā)生時(shí)，應(yīng)該以被合并企業(yè)全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)、與企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債權(quán)債務(wù)等內(nèi)容一同轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)。被合并企業(yè)可以享受的免于征收增值稅的優(yōu)惠政策，在企業(yè)合并時(shí)，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如果沒(méi)有書(shū)面?zhèn)浒竸t沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠政策的資格；特別關(guān)注國(guó)稅總局對(duì)企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)所得稅處理問(wèn)題中規(guī)定，“企業(yè)股東在該企業(yè)合并時(shí)支付的股權(quán)金額不低于支付額85%，及同一控制下不需支付對(duì)價(jià)的，對(duì)于這樣的股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得暫不征收企業(yè)所得稅”；合并中對(duì)被合并企業(yè)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)中暫收土地增值稅；國(guó)有企業(yè)整體出售，買(mǎi)受人妥善安置全部職工，簽訂不少于三年用工合同的，其所購(gòu)?fù)恋?、房屋免征契稅；與百分之三十以上職工簽訂用工合同減半征收契稅。

（四）合法進(jìn)行合并程序

首先，合并重組雙方應(yīng)該簽訂合并協(xié)議，主要內(nèi)容包括：雙方名稱、合并后名稱、合并形式、各方債權(quán)債務(wù)、違約責(zé)任及爭(zhēng)議等內(nèi)容。合并協(xié)議是重新配置的法律行為，與股東的權(quán)益直接相關(guān)，其合并決定權(quán)由股東會(huì)決定，參與企業(yè)由股東大會(huì)決議，達(dá)到既定的贊成票數(shù)方可實(shí)行；公司法規(guī)定國(guó)有獨(dú)資企業(yè)合并，需要由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定審核，報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)通過(guò)。

其次，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債清單需要由雙方認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，為合并交接工作做好基礎(chǔ)；當(dāng)公司作出合并決議日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，30日進(jìn)行公告，自接到通知30日債權(quán)人可以要求企業(yè)清償債務(wù)。

最后，國(guó)有企業(yè)合并由資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定，企業(yè)合并后相關(guān)登記事項(xiàng)依法向公司登記處辦理變更手續(xù)，以合并企業(yè)取得相應(yīng)資產(chǎn)所有權(quán)登記日為合并日。

四、總結(jié)

我國(guó)企業(yè)合并稅收籌劃面臨各種需要關(guān)注的問(wèn)題，對(duì)這些問(wèn)題應(yīng)進(jìn)行全面分析，關(guān)注相關(guān)稅收制度的變化，從企業(yè)整體利益綜合考慮。其中提升相關(guān)人員素質(zhì)、優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的保障，由于國(guó)有企業(yè)合并活動(dòng)存在復(fù)雜性，如何控制好稅收籌劃工作顯得十分重要。合理的稅收籌劃是對(duì)國(guó)有企業(yè)合并過(guò)程整體效應(yīng)的綜合體現(xiàn)，因此，它應(yīng)該被越來(lái)越多的企業(yè)所重視。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：企業(yè)合并稅收籌劃范文

[論文摘要]企業(yè)資產(chǎn)重組是當(dāng)前企業(yè)改革的重點(diǎn)，也是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要途徑。本文從稅務(wù)處理規(guī)定出發(fā)，分析了企業(yè)合并、分設(shè)、清算的籌劃策略。

企業(yè)資產(chǎn)重組是當(dāng)前企業(yè)改革的重點(diǎn)，也是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要途徑。資產(chǎn)重組的方式很多，有合并、兼并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形式。國(guó)家為適應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)重組的需要，推進(jìn)企業(yè)改革，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)重組企業(yè)的稅收管理，先后出臺(tái)了相關(guān)稅收政策，為我們進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)重組的納稅籌劃提供了較大的運(yùn)作空間。

一、企業(yè)合并的納稅籌劃

（一）企業(yè)合并的稅務(wù)處理規(guī)定

通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回購(gòu)本公司股份，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20％的，當(dāng)事人各方可選擇按以下規(guī)定進(jìn)行所得稅稅收處理：

被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅；被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)所得彌補(bǔ)；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)交換合并企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股、購(gòu)買(mǎi)新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。

（二）企業(yè)合并中納稅籌劃的策略

從上述規(guī)定可看出，在合并中由于產(chǎn)權(quán)交換支付方式不同，其轉(zhuǎn)讓所得、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、虧損彌補(bǔ)等涉及所得稅事項(xiàng)可選擇不同的稅務(wù)處理方法。而對(duì)涉及所得稅事項(xiàng)的稅務(wù)處理方法不同，必然對(duì)合并或被合并企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同的影響，這就要求進(jìn)行企業(yè)合并稅收籌劃時(shí)必須考慮如下幾個(gè)方面：

1．資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益確認(rèn)與否對(duì)所得稅負(fù)的影響。在企業(yè)合并中，被合并企業(yè)是否確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益取決于產(chǎn)權(quán)交換支付方式。在合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，非股權(quán)支付額不高于20％的，被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，只有待股權(quán)轉(zhuǎn)讓后才計(jì)算損益，作為資本利得所得稅。如合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額高于20％的，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。由于上述兩種情況，其轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)不同，對(duì)被合并企業(yè)的所得稅負(fù)影響也不同。例：A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)，出價(jià)1000萬(wàn)元，B企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為850萬(wàn)元。如A企業(yè)全部用股票支付，則B企業(yè)的股東在合并時(shí)不需繳納所得稅。如A企業(yè)用股權(quán)支付70％、用現(xiàn)金支付30％，則被合并企業(yè)在合并時(shí)應(yīng)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1000－850＝150萬(wàn)元，繳納150×33％＝49．5萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。即使在第一種情況中，B企業(yè)的股東將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)繳納資本利得所得稅，但那相當(dāng)于B企業(yè)的股東取得了一筆無(wú)息貸款。

2．資產(chǎn)計(jì)價(jià)稅務(wù)處理對(duì)所得稅負(fù)的影響。在非股權(quán)支付額不高于20％的情況下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，可按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定；而如果非股權(quán)支付額高于20％的，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅成本。由于兩種不同情況下，合并企業(yè)接受的被合并企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)入成本費(fèi)用價(jià)值基礎(chǔ)不同，必然導(dǎo)致稅前扣除的金額不同，從而使合并后合并企業(yè)的所得稅負(fù)不同。如在上述例子中，A企業(yè)接受B企業(yè)的資產(chǎn)中有生產(chǎn)線一條，原賬面原值300萬(wàn)元，已提折舊210萬(wàn)元，預(yù)計(jì)折舊年度10年，已折舊7年（不考慮凈殘值），該生產(chǎn)線在合并時(shí)評(píng)估作價(jià)150萬(wàn)元。則：在第一種情況下，年折舊額＝(300－210)÷(10－7)＝30萬(wàn)元；第二種情況下，其年折舊額＝150÷(10－7)＝50萬(wàn)元。折舊額越大，應(yīng)稅所得越少，企業(yè)就可少納所得稅。

3．虧損彌補(bǔ)的處理對(duì)所得稅負(fù)的影響。在非股權(quán)支付額不高于20％的情況下，被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)；而高于20％的，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。如：A企業(yè)1999年初合并B企業(yè)，B企業(yè)當(dāng)時(shí)有200萬(wàn)元虧損未得到彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期限尚有1年。被合并的B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，合并后合并企業(yè)1999年的彌補(bǔ)虧損前應(yīng)稅所得300萬(wàn)元。則兩種不同支付方式的應(yīng)納所得稅額計(jì)算結(jié)果不同。第一種支付方式，合并企業(yè)1999年共應(yīng)繳納所得稅款33萬(wàn)元，比第二種支付方式應(yīng)繳所得稅99萬(wàn)元少了66萬(wàn)元。

二、企業(yè)分立的納稅籌劃

（一）企業(yè)分立的稅務(wù)處理規(guī)定

通常情況下，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。如是存續(xù)分立，被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可由存續(xù)企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。如是新設(shè)分立，被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額不得結(jié)轉(zhuǎn)到分立企業(yè)彌補(bǔ)。分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：

被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定；被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼，被分立企業(yè)的未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。

（二）企業(yè)分立中納稅籌劃的策略

在企業(yè)分立中由于產(chǎn)權(quán)交換所采用的支付方式不同，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、虧損彌補(bǔ)等涉及所得稅的事項(xiàng)也可選擇不同的稅務(wù)處理方法。而選擇處理方法不同，會(huì)對(duì)分立或被分立企業(yè)的所得稅負(fù)產(chǎn)生不同影響，這就要求進(jìn)行企業(yè)分立的稅收籌劃時(shí)必須考慮如下幾個(gè)方面：

1．從是否確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益來(lái)看，當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于賬面凈值時(shí)，應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于20％的支付方式；當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面凈值時(shí)，則應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額高于20％的支付方式，從而降低被分立企業(yè)的所得稅負(fù)。

2．從資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅收處理來(lái)看，當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值低于賬面凈值時(shí)，應(yīng)選擇非股權(quán)支付額不高于20％的支付方式，從而降低分立企業(yè)的所得稅負(fù)；當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值高于賬面凈值時(shí)，要選擇哪一種支付方式，則必須考慮其他方面的因素，因?yàn)椴还懿捎媚姆N支付方式，分立企業(yè)都可按其所接受的資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值確定結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)稅成本。

3．從虧損彌補(bǔ)的處理來(lái)看，如果被分立企業(yè)尚有未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額時(shí)，應(yīng)選擇非股權(quán)支付額不高于20％的支付方式。因?yàn)檫x擇這種支付方式，降低分立企業(yè)的所得稅負(fù)。而是否選擇非股權(quán)支付額高于20％的支付方式，則還必須看企業(yè)采用的是存繼分立還是新設(shè)分立。

從上述分析可以看出，不管是企業(yè)合并或是分立的稅收籌劃，都必須充分考量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、資產(chǎn)計(jì)價(jià)和虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理方法對(duì)所得稅負(fù)的影響。為便于說(shuō)明問(wèn)題，我們分別從各個(gè)方面剖析其對(duì)稅負(fù)的影響。在現(xiàn)實(shí)中，應(yīng)把三方面對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響綜合起來(lái)進(jìn)行比較，方能達(dá)到稅收籌劃的最佳目的。

三、企業(yè)清算的納稅籌劃

（一）企業(yè)清算的稅務(wù)處理規(guī)定

企業(yè)清算是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或契約等原因，不能或不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)具有法律效力的章程協(xié)議等文件精神，依照法定的程序，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等進(jìn)行清理與結(jié)算，并對(duì)企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分配，解除企業(yè)法人資格的一系列行為。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)清算的現(xiàn)象將越來(lái)越多。 根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度，清算所得應(yīng)依法繳納所得稅。企業(yè)的清算所得可按下列公式計(jì)算：全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益＋清算財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈，凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)＝全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等－清算費(fèi)用－企業(yè)拖欠的各項(xiàng)稅金－尚未償付的各項(xiàng)債務(wù)－收取債權(quán)損失＋償還負(fù)債的收入(因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法歸還的債務(wù))，應(yīng)繳清算所得稅＝清算所得×適用稅率。

企業(yè)應(yīng)繳納的清算所得稅，應(yīng)于企業(yè)辦理注銷(xiāo)登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

（二）企業(yè)清算中納稅籌劃的策略

企業(yè)所得稅法對(duì)清算所得計(jì)算規(guī)定的差異，為我們進(jìn)行企業(yè)清算的稅收籌劃提供了可能。

第3篇：企業(yè)合并稅收籌劃范文

一、企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)概述

企業(yè)收購(gòu)合并是企業(yè)之間通過(guò)多種購(gòu)買(mǎi)方式，將兩個(gè)或以上企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)的過(guò)程。通過(guò)收購(gòu)合并，多個(gè)企業(yè)可以形成一個(gè)在行業(yè)或經(jīng)濟(jì)中更具有影響力的大企業(yè)，從而達(dá)到影響市場(chǎng)、甚至控制市場(chǎng)的目的。按照交易的方式分類，收購(gòu)合并的方式主要有現(xiàn)金交易方式、股權(quán)交易方式、債務(wù)交易方式三種主要的形式。在這三種交易方式各有不同的優(yōu)缺點(diǎn)，不同的收購(gòu)方式對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流有不同的要求，也會(huì)給企業(yè)日后的現(xiàn)金流帶來(lái)不同的影響。企業(yè)在收購(gòu)合并中應(yīng)當(dāng)綜合考量多方面的因索，將稅收給企業(yè)現(xiàn)金流造成的影響降到最低，選擇最適合本企業(yè)的收購(gòu)方式。

二、銳收籌劃的基本概念

所謂稅收籌劃，實(shí)際上就是企業(yè)在實(shí)施并購(gòu)重組的過(guò)程中針對(duì)稅收問(wèn)題對(duì)企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行多角度的稅收成本分析比較，盡可能的降低重組活動(dòng)中可能支出的稅費(fèi)，實(shí)現(xiàn)重組的最大經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃是企業(yè)并購(gòu)重組重要的理財(cái)手段，這是由于企業(yè)并購(gòu)的活動(dòng)形式多樣，內(nèi)容繁雜，涉及到的外延極多，并涉及到大量的稅收變動(dòng)，而納稅程度又往往影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。當(dāng)然，在企業(yè)的稅收籌劃過(guò)程中必須要充分理解并依照國(guó)家最新的稅收法律，要始終以稅收政策所規(guī)定的內(nèi)容為準(zhǔn)則，是一項(xiàng)實(shí)用性和技術(shù)性很強(qiáng)的理財(cái)過(guò)程。稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的并購(gòu)重組具有很重要的意義，許多企業(yè)實(shí)施并購(gòu)重組，目的在于整合企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略資源，以獲取更好的經(jīng)營(yíng)利益。而這一過(guò)程必然會(huì)引起企業(yè)的稅收方式變更，倘若稅收變更帶來(lái)的稅收支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了企業(yè)并購(gòu)重組帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，那么重組并購(gòu)實(shí)際上是不具備有實(shí)施意義的。而稅收籌劃的目的則是讓企業(yè)在并購(gòu)重組的過(guò)程中認(rèn)清企業(yè)行為帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)定性定量的分析，來(lái)評(píng)判企業(yè)并購(gòu)重組的必要性。

三、企業(yè)并購(gòu)不同交易方式的稅收及籌劃

（一）現(xiàn)金交易方式的銳收分析。企業(yè)通過(guò)現(xiàn)金交易的方式取得被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，被收購(gòu)企業(yè)相當(dāng)于將自己的股權(quán)出售，因此要確認(rèn)股權(quán)交易的收入。根據(jù)取得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物與股權(quán)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，以此作為計(jì)稅依據(jù)。被收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)后，雙方企業(yè)成為關(guān)聯(lián)企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易產(chǎn)生的收入在稅法中確認(rèn)為收入，而企業(yè)雙方并未產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。且收購(gòu)企業(yè)由于本身采用現(xiàn)金交易方式取得被投資企業(yè)的股權(quán)已經(jīng)承受了較大的現(xiàn)金流的壓力，且這部分收購(gòu)支出的資金是為了支持被收購(gòu)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，而由此增加的一道稅收將會(huì)給收購(gòu)雙方的經(jīng)濟(jì)方面帶來(lái)極大的壓力。這道稅收在收購(gòu)過(guò)程中將是一筆不小的支出，企業(yè)在收購(gòu)之后將進(jìn)行一系列的整改重組工作，額外的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來(lái)負(fù)面影響。因此，在企業(yè)合并收購(gòu)過(guò)程中，除非是現(xiàn)金流特別充足的企業(yè)或者是處于其他考慮一定要采取現(xiàn)金交易之外，迫于現(xiàn)金流和稅收的壓力，企業(yè)極少采用現(xiàn)金交易的方式來(lái)并購(gòu)企業(yè)。

（二）股權(quán)交易方式的銳收分析。股權(quán)交易方式的情況下，合并多方的企業(yè)通過(guò)股權(quán)交易取得對(duì)等的股權(quán)形成的收入是不需要計(jì)算因股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的收入而繳納企業(yè)所得稅。股權(quán)交易日后，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓收購(gòu)合并中取得的該項(xiàng)股權(quán)時(shí)需要就轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)取得的收入和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在采用股權(quán)交易的情況下，企業(yè)不需要承擔(dān)因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓而負(fù)擔(dān)的稅收，只有在日后轉(zhuǎn)讓時(shí)才計(jì)算應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅，具有遞延納稅的效果，使企業(yè)能夠充分利用資金使用的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)的收購(gòu)合并采用股權(quán)交易的方式，不僅能夠避免大量的現(xiàn)金流出對(duì)自身企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成不利影響，也能夠?qū)⒑喜⒎狡髽I(yè)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要交納的整體稅收降到最低。同時(shí)，企業(yè)股權(quán)交易后合并的多方能夠互相持有對(duì)方的股份，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的聯(lián)系更為緊密。錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系也對(duì)稅務(wù)當(dāng)局在稅務(wù)稽查過(guò)程中造成混亂的影響，減少稅務(wù)當(dāng)局對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易之間調(diào)整的頻度和力度。因此，企業(yè)在收購(gòu)合并中多采用股權(quán)交易的方式進(jìn)行。

第4篇：企業(yè)合并稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：涉稅風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃；防范策略

中圖分類號(hào)：F810.42　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1000-176X(2010)04-0091-05

國(guó)家稅務(wù)總局2009年5月頒布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，其目的在于指導(dǎo)大企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范稅務(wù)違法行為。企業(yè)做大做強(qiáng)，稅收策略成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理中重要的、關(guān)鍵的因素。稅收籌劃是十分復(fù)雜的專業(yè)技術(shù)，在給企業(yè)帶來(lái)稅收利益的同時(shí)也蘊(yùn)含著涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的界定

稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，按照稅收法律規(guī)定，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為中的涉稅事項(xiàng)，在存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案進(jìn)行事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利、可以選擇的優(yōu)惠政策和稅收彈性空間，選擇合適的納稅方法，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種行為。稅收籌劃是經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收環(huán)境的伴生物，納稅人經(jīng)營(yíng)環(huán)境存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及稅法隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不斷調(diào)整及本質(zhì)具有的“剛性”，決定了納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定以及由此而發(fā)生的各種損失和成本的可能性。因-而，稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。

二、稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.企業(yè)邊界模糊化趨勢(shì)

企業(yè)邊界是指企業(yè)以其核心能力為基礎(chǔ)，在與市場(chǎng)的相互作用過(guò)程中形成的經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)規(guī)模；規(guī)模經(jīng)濟(jì)在于降低單位產(chǎn)出成本，而范圍經(jīng)濟(jì)在于突出核心能力專業(yè)化生產(chǎn)的同時(shí)，兼顧各項(xiàng)活動(dòng)的多樣化，多項(xiàng)活動(dòng)共享一種核心專長(zhǎng)，從而導(dǎo)致各項(xiàng)活動(dòng)費(fèi)用的降低和經(jīng)濟(jì)效益的提高。隨著科技進(jìn)步的加快，以及經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)組織所面臨的環(huán)境日益動(dòng)態(tài)化，在新的條件下，企業(yè)邊界更是表現(xiàn)出動(dòng)態(tài)變化的趨勢(shì)。

(1)職工培訓(xùn)費(fèi)用――工資薪金的彈性標(biāo)準(zhǔn)引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用(職工教育經(jīng)費(fèi)支出)，不超過(guò)工資薪金總額的2.5％的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。按照此規(guī)定，企業(yè)稅前扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用，受合理薪金總額的限制。而合理薪金總額的確定按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2009]3號(hào)關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度、企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的、工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的以及企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)”的原則對(duì)工資薪金的合理性進(jìn)行確認(rèn)，由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的彈性，則可能存在征納稅雙方對(duì)工資薪金總額確認(rèn)的差異，進(jìn)而導(dǎo)致以此為基礎(chǔ)確定的職工培訓(xùn)費(fèi)用的差異，使企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期不能完全扣除，帶來(lái)邊際成本的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃――權(quán)益工具按未來(lái)價(jià)值(公允價(jià)值)計(jì)量引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，又稱股份支付，包括權(quán)益結(jié)算的股份支付(含上市公司回購(gòu)股票的職工期權(quán)激勵(lì))和現(xiàn)金股票增值權(quán)的股份支付。股份支付交易與企業(yè)同其職工間其他類型薪酬的最大不同：一是交易對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)，即股份支付中金額高低取決于結(jié)算時(shí)企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值；二是具備完整、有效的股份支付協(xié)議。

一般而言，企業(yè)在股份支付協(xié)議中約定員工在企業(yè)服務(wù)要達(dá)到的最低盈利目標(biāo)或銷(xiāo)售目標(biāo)或上市公司股價(jià)上升至何種水平，當(dāng)條件符合時(shí)，企業(yè)在員工服務(wù)的等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于授予的存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)的權(quán)益性股份支付，按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用及資本公積，對(duì)于授予的不存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)的權(quán)益性股份支付，按期權(quán)定價(jià)模型等確定的公允價(jià)值計(jì)人成本費(fèi)用和資本公積；對(duì)于現(xiàn)金增值股票的股份支付，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量權(quán)益工具的價(jià)值，并計(jì)入成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬，行權(quán)日后公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，由于未開(kāi)征資本利得稅，就稅法而言應(yīng)視為屬工資薪金涉稅事項(xiàng)，不僅涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題，而且涉及企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題。在企業(yè)進(jìn)行所收籌劃時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于不存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具公允價(jià)值確定的因素，包括期權(quán)的行權(quán)價(jià)格、期權(quán)的有效期、標(biāo)的股份的現(xiàn)行價(jià)格、股價(jià)預(yù)計(jì)波動(dòng)率、股份的預(yù)計(jì)股利和期權(quán)有效期內(nèi)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率等，特別是股價(jià)預(yù)計(jì)波動(dòng)率和股份的預(yù)計(jì)股利，需要一定的專業(yè)理論知識(shí)，而大多數(shù)企業(yè)往往缺乏這方面的專業(yè)知識(shí)。除此之外，還在于稅法在行權(quán)日確認(rèn)工資薪金的扣除，企業(yè)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)賬基礎(chǔ)，在服務(wù)的等待期內(nèi)分期確認(rèn)股份支付，由此帶來(lái)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)差異風(fēng)險(xiǎn)。

(3)吸收合并――目標(biāo)公司的道德因素及虧損引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)通過(guò)吸收合并方式進(jìn)行企業(yè)邊界的擴(kuò)張，稅收上主要表現(xiàn)為稅收環(huán)境和稅收要素的改變，如稅率、納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間、納稅環(huán)節(jié)和納稅主體等，其主要目的在于享受一定的稅收優(yōu)惠政策，更多的企業(yè)在于利用被合并企業(yè)虧損彌補(bǔ)政策。按照合并方與被合并方在合并前是否同受一方控制，合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)《關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》中規(guī)定：“合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)”，由此導(dǎo)致同一控制下企業(yè)吸收和合并在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)需要將按原合并時(shí)點(diǎn)被合并企業(yè)合并資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以便確定成本費(fèi)用，而公允價(jià)值的確定受評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估方式的影響，被合并方虧損(合并差額)直接沖抵合并企業(yè)股東權(quán)益；而非統(tǒng)一控制下吸收合并，支付對(duì)價(jià)大于被合并方合并日凈資產(chǎn)的差額確認(rèn)為商譽(yù)，不得從以后各期收入中收回，企業(yè)處置時(shí)直接從處置凈收益中扣除，因而存在喪失貨幣資金時(shí)間價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)目標(biāo)公司欠稅、偷稅事項(xiàng)引發(fā)因第三人行為導(dǎo)致的稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(4)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)――公共權(quán)力約束引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)邊界模糊化趨勢(shì)，打破了區(qū)域邊界，為跨區(qū)經(jīng)營(yíng)提供了條件。但公共權(quán)力具有對(duì)企業(yè)的強(qiáng)制約束力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的政府不直接干預(yù)

在公序良俗范圍內(nèi)運(yùn)作的企業(yè)行為，但不能排除政府對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)量調(diào)控。企業(yè)既要承受政府的行政手段，也要面對(duì)經(jīng)濟(jì)手段和法律手段；既要關(guān)注政府的宏觀調(diào)控政策，又要關(guān)注政府的微觀調(diào)節(jié)政策。企業(yè)執(zhí)行或順應(yīng)政府的相關(guān)政策，就會(huì)得到鼓勵(lì)，促進(jìn)發(fā)展；不執(zhí)行或違背相關(guān)政策，就會(huì)受到懲罰，喪失既得利益甚至失去生存權(quán)力。公共權(quán)力對(duì)企業(yè)邊界的影響，主要表現(xiàn)在政府行為上。政府可以運(yùn)用行政手段直接干預(yù)企業(yè)行為，從而影響其邊界，如政府特許及管理限制了企業(yè)的擴(kuò)展；政府也可以運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段和法律手段間接進(jìn)行調(diào)控，達(dá)到限制或鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)展的目的，如貨幣供應(yīng)、稅收、利率和價(jià)格管制等經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用以及公司法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法等法律的約束。

公共權(quán)力通過(guò)稅收手段約束企業(yè)邊界擴(kuò)張，主要表現(xiàn)在所得稅稅收優(yōu)惠政策和跨區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅分配上。稅收優(yōu)惠其本質(zhì)為隱性稅收(節(jié)約現(xiàn)金流出)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策實(shí)施范圍為農(nóng)(林、牧、漁)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)以及促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，進(jìn)而帶來(lái)5檔所得稅差別稅率，特別是用于技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的固定資產(chǎn)，可獲得加速折舊的財(cái)務(wù)政策支持，加速固定資產(chǎn)更新改造。稅收支出直接表現(xiàn)是企業(yè)現(xiàn)金流出，本質(zhì)上是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的減少，正是企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策實(shí)施范圍的局限性，導(dǎo)致企業(yè)在企業(yè)邊界擴(kuò)張上有可能喪失持有稅收優(yōu)惠投資而減少收益率的風(fēng)險(xiǎn)。

總分支機(jī)構(gòu)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)所得繳納的所得稅，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，就地預(yù)繳的所得稅按照匯總計(jì)算的所得稅及資產(chǎn)、職工工資和資產(chǎn)總額三因素權(quán)重0.35、0.35及0.3分?jǐn)?，匯算清繳在總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。從國(guó)家宏觀角度看，無(wú)論總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅還是分別納稅，總稅收收入是相同的；在分稅制下，所得稅屬于中央與地方共享稅種，課稅權(quán)在層級(jí)政府間劃分，將導(dǎo)致盈利分支機(jī)構(gòu)所在地政府稅收收入減少，而虧損分支機(jī)構(gòu)所在地政府稅收收入增加，造成地區(qū)間稅收不平衡，由此導(dǎo)致轄區(qū)“本位”主義和惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，拉大地區(qū)差別；從企業(yè)整體看，由于總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，可利用分支機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)抵稅，降低企業(yè)所得稅的微觀稅負(fù)，獲得稅收優(yōu)惠的隱性稅收，但在稅收籌劃時(shí)，基于地方政府“本位”主義有可能承擔(dān)在異地經(jīng)營(yíng)組織形式選擇而喪失利用虧損抵稅的風(fēng)險(xiǎn)。

(5)控股合并――特別納稅調(diào)整引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)通過(guò)控股合并擴(kuò)張企業(yè)邊界，主要表現(xiàn)為通過(guò)集團(tuán)企業(yè)之間的分工與協(xié)作、交流與溝通引起成本的節(jié)約，為獲取節(jié)稅效應(yīng)往往通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、資金轉(zhuǎn)移等手段進(jìn)行稅收籌劃。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格包括市場(chǎng)價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、雙重價(jià)格和成本轉(zhuǎn)移價(jià)格等類型，具有一定的彈性，正是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的彈性特征為稅收籌劃提供了可能(表現(xiàn)為通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn))；而內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格稅收籌劃方案是否可行，在很大程度上取決于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立交易原則，如不符合，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照可比非受控價(jià)格法、在銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加懲罰、交易凈利潤(rùn)法和利潤(rùn)分割法等方法調(diào)整，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息(利率按稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn))，且加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易，根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定；而企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資所發(fā)生的利息支出，既受稅法防范資本弱化對(duì)債權(quán)性投資額(金融企業(yè)債權(quán)性投資占權(quán)益性投資比例為5:1，其他企業(yè)債權(quán)性投資占權(quán)益性投資比例為2:1)的限制，也受利率的限制。如果企業(yè)所選擇的方法不符合稅法規(guī)定，將遭受補(bǔ)稅及支付高額罰息的重大損失。

2.會(huì)計(jì)政策的可選擇性

會(huì)計(jì)以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)采用資產(chǎn)負(fù)債表法計(jì)算應(yīng)納稅所得額(該方法的理論基礎(chǔ)是資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債在未來(lái)均將轉(zhuǎn)化為收入和費(fèi)用)，稅法以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅所得額(利潤(rùn)表法)。雖然會(huì)計(jì)與稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)不同，但都以利潤(rùn)為依據(jù)。利潤(rùn)是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)提供多種可供選擇的方法，這為企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策調(diào)控利潤(rùn)提供了可能；也正是會(huì)計(jì)政策的可選擇性，為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。但企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃能否達(dá)到降低實(shí)際稅負(fù)的目的，往往取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)選擇的會(huì)計(jì)政策，在一定前提下可進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更；而稅法規(guī)定企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更，對(duì)有些會(huì)計(jì)政策的選用往往帶限制性條件，如固定資產(chǎn)加速折舊法或縮短折舊年限(技術(shù)進(jìn)步或產(chǎn)品更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)、常年處于強(qiáng)震動(dòng)或強(qiáng)腐蝕的固定資產(chǎn))。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行的稅收籌劃，如得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，當(dāng)期因選擇會(huì)計(jì)政策少計(jì)的收入、多計(jì)的成本費(fèi)用在次年所得稅清算時(shí)需進(jìn)行所得稅納稅調(diào)增，而因選擇會(huì)計(jì)政策少計(jì)的成本費(fèi)用不得列支。因而，不恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)政策不僅不能給企業(yè)帶來(lái)稅收利益，反而會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.稅法的動(dòng)態(tài)性

稅收籌劃行為是企業(yè)行為，由稅法引發(fā)并受契約規(guī)范。企業(yè)基于利益的驅(qū)動(dòng)，能動(dòng)地運(yùn)用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，易于發(fā)現(xiàn)稅收政策的漏洞；隨著稅收籌劃行為的推陳出新，稅收環(huán)境也將不斷地推陳出新，稅法具動(dòng)態(tài)特征，從這個(gè)意義上說(shuō)，稅收籌劃與動(dòng)態(tài)的稅收相關(guān)法律政策是征納雙方博弈行為。國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況與稅收政策的制度缺陷不斷完善稅收法律制度，不斷調(diào)整稅收籌劃空間；企業(yè)則不斷地發(fā)現(xiàn)和利用稅收政策提供的稅收籌劃空間制定新的籌劃方案。稅收籌劃具有長(zhǎng)期性和計(jì)劃性，由于稅收政策不斷的變化的動(dòng)態(tài)性特征，使稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

4.“會(huì)、稅”原則的差異性

我國(guó)目前采用財(cái)稅分離的納稅模式。在該模式下，會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)和投資者的利益，重視向投資者提供真實(shí)公允的財(cái)務(wù)信息；稅法強(qiáng)調(diào)為納稅目的服務(wù)，重視向稅務(wù)部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息，納稅則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上按照稅法的要求進(jìn)行調(diào)整?；谪?cái)稅分離的要求，產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法在對(duì)企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅處理采用不同的原則，其差異性表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)的“資產(chǎn)負(fù)債表觀”和稅法的“收入費(fèi)用觀”導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量產(chǎn)生差異，會(huì)計(jì)以價(jià)值計(jì)量(公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等)，而稅法強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量；會(huì)計(jì)完全的“謹(jǐn)慎性原則”和稅法的部分的“謹(jǐn)慎性原則”；會(huì)計(jì)完全的“權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)”和稅法不完全“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，如資產(chǎn)損失的處理等等。對(duì)這些差異的理解可能存在征納雙方的認(rèn)定差異，使稅收籌劃可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

5.企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的缺失

稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不僅涉及管理者的經(jīng)營(yíng)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)觀念，還涉及財(cái)務(wù)人員及其他員工的專業(yè)能力和工作經(jīng)歷。而我國(guó)大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在稅務(wù)問(wèn)題處理上不是以稅法為準(zhǔn)繩，認(rèn)為靠和稅務(wù)機(jī)關(guān)處理好關(guān)系解決稅務(wù)問(wèn)題遠(yuǎn)甚于對(duì)稅收政策的理解和掌握，對(duì)稅務(wù)管理工作不重視，企業(yè)沒(méi)有配備專門(mén)的辦稅人員；財(cái)務(wù)人員既是會(huì)計(jì)又是辦稅人員，由于稅收法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的繁雜和頻繁變更，受自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)政策理解差異，雖然主觀上沒(méi)有偷稅的愿望，但在稅收籌劃行為上沒(méi)有按照有關(guān)稅法規(guī)定去操作，就會(huì)形成企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，因稅收籌劃行為具有的主觀性、條件性及征納雙方對(duì)稅收籌劃的認(rèn)定差異等導(dǎo)致稅收籌劃存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.完善稅收相關(guān)法律法規(guī)，協(xié)調(diào)征納雙方對(duì)稅收籌劃涉稅事項(xiàng)的認(rèn)定差異

(1)嚴(yán)格界定稅收籌劃性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)稅收宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能

企業(yè)擴(kuò)張需要資金的支持，站在企業(yè)所有者的角度，在不分配現(xiàn)金股利的前提下，免費(fèi)資金獲取的最佳途徑即利潤(rùn)(原始資本的積累)，這使得企業(yè)具有強(qiáng)烈的節(jié)稅愿望。正是企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)鹊木闹\劃和安排以達(dá)到獲取最大節(jié)稅利益的愿望，國(guó)家才可能利用稅收杠桿來(lái)調(diào)整納稅人的行為，實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。因此，稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是納稅人對(duì)稅法做出的合理的、良性的反應(yīng)，有助于促使稅制和稅收征管在法制化軌道上的運(yùn)行，從另一層面上說(shuō)，稅收籌劃的客觀效應(yīng)是為國(guó)家完善稅收環(huán)境提供微觀支持。

(2)支持稅法框架下的稅收籌劃，完善稅收相關(guān)法律法規(guī)，引導(dǎo)稅收籌劃健康發(fā)展

稅收優(yōu)惠政策及彈性空間賦予了企業(yè)合法進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)力，因此，國(guó)家通過(guò)有效的途徑給予企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的引導(dǎo)和支持，使稅收籌劃朝著良性軌道發(fā)展。一是完善稅收制度，適時(shí)出臺(tái)規(guī)范稅收籌劃的法律法規(guī)。稅法應(yīng)簡(jiǎn)單、明了、便于理解，稅收條款可操作性要強(qiáng)，而彈性要弱，使得企業(yè)知道何為合法行為，何為違法行為，同時(shí)稅法要把對(duì)納稅人自由處理的權(quán)限降低到最低權(quán)限，以便企業(yè)稅收籌劃。二是加強(qiáng)對(duì)稅法的宣傳和稅法模糊性條文的詮釋，幫助企業(yè)正確理解稅法精神，抑制人情稅收和稅收關(guān)系籌劃。三是建立稅務(wù)機(jī)關(guān)信息共享制度。通過(guò)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)信息共享制度，可以互通大企業(yè)(集團(tuán)公司)尤其是跨區(qū)經(jīng)營(yíng)的大企業(yè)關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)制度、以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)為目的的資產(chǎn)調(diào)整和置換(投資)信息，促進(jìn)大企業(yè)合理、合法地進(jìn)行稅收籌劃。

2.健全企業(yè)所得稅協(xié)調(diào)機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)的區(qū)位效率

跨區(qū)經(jīng)營(yíng)所得稅征收管理體制對(duì)生產(chǎn)和貿(mào)易的區(qū)位選擇有重要的影響。目前跨區(qū)經(jīng)營(yíng)的所得稅分配方法，仍存在地區(qū)間稅收收入的差別(所得稅匯算清繳所得稅收入的40％歸屬總部所在地政府，就地預(yù)繳存在有利潤(rùn)的分支機(jī)構(gòu)所在地政府所得稅收入少，無(wú)利潤(rùn)的分支機(jī)構(gòu)所在地政府有所得稅收人)，這可能導(dǎo)致資源的浪費(fèi)性和錯(cuò)位性配置，降低了經(jīng)濟(jì)的區(qū)位效率。政府通過(guò)完善所得稅協(xié)調(diào)機(jī)制，可有效地避免資源的盲目移動(dòng)，提高區(qū)位經(jīng)濟(jì)的效率。

3.樹(shù)立依法籌劃理念，杜絕稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃需要企業(yè)管理層多方協(xié)調(diào)與配合，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，將稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與控制納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，加以統(tǒng)籌、規(guī)劃與管理，協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，樹(shù)立依法籌劃理念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。

4.化解企業(yè)購(gòu)并、關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程隱含的潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)邊界擴(kuò)張，其購(gòu)并、關(guān)聯(lián)交易等業(yè)務(wù)隱含著巨大風(fēng)險(xiǎn)。購(gòu)并前應(yīng)嚴(yán)格審查目標(biāo)公司的納稅資信情況，對(duì)目標(biāo)公司欠稅、偷稅事項(xiàng)做出評(píng)估，以避免因第三人行為造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)制定關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和計(jì)算方法，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)簽訂關(guān)聯(lián)交易定價(jià)預(yù)約協(xié)議，防范特別納稅調(diào)整。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間債權(quán)性投資，事前確定債權(quán)性投資占權(quán)益性投資比例，正確確定交易價(jià)格(利率)消除稅法對(duì)資本弱化限制的規(guī)定。

5.借力納稅評(píng)估，建立稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，降低稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)

納稅評(píng)估師稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用納稅人的會(huì)計(jì)信息計(jì)算收入、成本和費(fèi)用、利潤(rùn)和資產(chǎn)累計(jì)各種稅金微觀稅負(fù)指標(biāo)，與預(yù)警值比較，借以判斷納稅人的收入、成本、費(fèi)用的合理性，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的監(jiān)控，為稅務(wù)稽查奠定基礎(chǔ)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)充分了解納稅評(píng)估指標(biāo)，將稅收籌劃涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)與納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值比較，在預(yù)警值范圍內(nèi)，該稅收籌劃不存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)；超過(guò)預(yù)警值，應(yīng)放棄該稅收籌劃方案或重新構(gòu)建稅收策略。

6.提高涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策，提高稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可控性

提高企業(yè)涉稅人員素質(zhì)是有效防范和降低稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)采取行之有效的措施，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法培訓(xùn)(宣傳)和會(huì)計(jì)后續(xù)教育等多種渠道，幫助涉稅人員加強(qiáng)稅法、會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅法和會(huì)計(jì)新知識(shí)，提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，選擇有利于企業(yè)獲得稅收利益的會(huì)計(jì)政策(存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法、折舊政策、租賃等)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，消除事后稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)涉稅事項(xiàng)的納稅調(diào)整。

7.建立與健全企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，規(guī)范稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理

(1)設(shè)立專職稅務(wù)管理人員

稅收籌劃的專業(yè)性和技術(shù)性要求籌劃人員具備稅法、會(huì)計(jì)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，這就要求企業(yè)必須設(shè)立專門(mén)的機(jī)構(gòu)、配備專業(yè)人員。稅務(wù)專職人員的主要職責(zé)是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。專職稅務(wù)管理人員除納稅管理外，最主要的職責(zé)是籌劃最優(yōu)納稅方案，實(shí)現(xiàn)最大可能的節(jié)稅。

第5篇：企業(yè)合并稅收籌劃范文

值得說(shuō)明的是，在介紹每一種稅收籌劃策略時(shí)，我們沒(méi)有把其他的稅收籌劃策略考慮在內(nèi)，實(shí)際上，這在一定程度上具有理論上的抽象性，僅提供一種思路，一種思考問(wèn)題的方式。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收籌劃策略都是復(fù)合式的，納稅人總是力求在縮小稅基的同時(shí)也降低適用稅率，或者盡力使自己符合減免稅優(yōu)惠政策的條件。

收入籌劃策略收入稅收籌劃策略，就是通過(guò)對(duì)取得收入的方式和時(shí)間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅目的的策略。其主要有以下方法：

1.銷(xiāo)售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷(xiāo)售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定：直接收款銷(xiāo)售以收到銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。這樣，通過(guò)銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。

2.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇。每種銷(xiāo)售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。企業(yè)可推遲銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間，例如，直接收款銷(xiāo)貨時(shí)，可通過(guò)推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。

3.勞務(wù)收入計(jì)算方法的選擇。長(zhǎng)期合同工程的收益計(jì)算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因?yàn)橥瓿珊贤ㄔ诠こ倘客旯つ甓炔艌?bào)繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益。完成合同法可反映實(shí)際成本、費(fèi)用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成前盈后虧的現(xiàn)象。如果企業(yè)每年均無(wú)虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計(jì)算費(fèi)用限額的利益。但企業(yè)若有前五年待彌補(bǔ)虧損，則以采用完工百分比法為佳。

成本費(fèi)用籌劃策略成本費(fèi)用稅收籌劃策略，即基于稅法對(duì)成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的策略。

主要有：

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇存貨流轉(zhuǎn)有實(shí)物流轉(zhuǎn)和價(jià)值流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面，由于實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)往往不相一致，因而必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，采用適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)存貨營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影 響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。因此，存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)的有利工具，選擇最有利的存貨計(jì)價(jià)方法能達(dá)到節(jié)稅目的。依現(xiàn)行稅法，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等不同方法，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是 不同的，這既是財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。采取何種方法為佳，則應(yīng)具體情況具體分析。

2.折舊方法的選擇由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊 的計(jì)算就成為十分重要的問(wèn)題。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法有：直線折舊法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對(duì)納稅人會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響（本報(bào)以前已通過(guò)案例《折舊方法不同，所得稅各異》作過(guò)介紹，讀者可參閱）。

3.成本、費(fèi)用的分?jǐn)偱c列支

通過(guò)對(duì)成本各項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算、組合，使其達(dá)到一個(gè)最佳成本值，以實(shí)現(xiàn)最大限度地抵消利潤(rùn)少繳稅。運(yùn)用成本、費(fèi)用分?jǐn)偱c列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本計(jì)算程序和核算方法等合法手段進(jìn)行的財(cái)務(wù)稅收籌劃活動(dòng)。（1）費(fèi) 用分?jǐn)偡ā＠觅M(fèi)用分?jǐn)偡▉?lái)影響企業(yè)納稅水平，涉及兩方面的問(wèn)題：一是如何實(shí)現(xiàn)費(fèi)用支付最小化，二是如何實(shí)現(xiàn)費(fèi)用攤?cè)氤杀咀畲蠡?/p>

企業(yè)通常有多項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目都有其規(guī)定的開(kāi)支范圍，如勞務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、管理費(fèi)定額、損耗標(biāo)準(zhǔn)、各種補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)等。如何在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，選擇最小的費(fèi)用支付額，即實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益與費(fèi)用支付的最佳組合，是運(yùn)用費(fèi)用分?jǐn)偡ǖ幕A(chǔ)。我國(guó)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)。凡是與本期收入有直接聯(lián)系的耗費(fèi)，就是該期的費(fèi)用；三是按一定的方法計(jì)算攤銷(xiāo)額予 以確認(rèn)。上述三種不同的費(fèi)用確認(rèn)方法，使企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)可以選擇有利的方法來(lái)節(jié)稅。（2）費(fèi)用列支法。已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷(xiāo)入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤(pán)虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷(xiāo)期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷(xiāo)應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

盈虧抵補(bǔ)籌劃策略盈虧抵補(bǔ)是準(zhǔn)許企業(yè)在—定時(shí)期以某—年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對(duì)扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要作用，對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)的投資有相當(dāng)大的激勵(lì)作用。但這種辦法的應(yīng)用，需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，則就不具有鼓勵(lì)的效果，而且就其應(yīng)用范圍而言，只能適用于企業(yè)所得稅。我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；彌補(bǔ)不足的，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤(rùn)延續(xù)彌補(bǔ)；仍不夠彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該用五年后的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。盈虧抵補(bǔ)籌劃主要有以下幾點(diǎn)：（1）提前確認(rèn)收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補(bǔ)的年度，可以提前確認(rèn)收入。（2）延后列支費(fèi)用。如呆賬、壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用直接核銷(xiāo)法處理，將可列為當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M(fèi)用，如廣告費(fèi)等延后支付。（3）收購(gòu)、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企業(yè)已不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。

租賃籌劃策略租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃契約，以收取一定的租金為條件，將租賃資產(chǎn)在規(guī)定期限內(nèi)交給承租人使用，其所有權(quán)仍屬于出租人的一種經(jīng)濟(jì)行為。租賃從承租人籌資的角度來(lái)看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。

從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。尤其當(dāng)出租人和承租 人同屬一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，租賃形式最終將會(huì)使該利益集團(tuán)所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低，但這已涉嫌租賃避稅，企業(yè)在操作時(shí)應(yīng)本著公允價(jià)格進(jìn)行。

當(dāng)出租人和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，若一方贏利較高，而另一方贏利較少或虧損時(shí)，贏利較少或虧損方可以利用租賃形式把某些設(shè)備租賃給贏利方，通過(guò)收取租賃費(fèi)或租賃期滿后由贏利方以較高價(jià)格購(gòu)入的方式使利潤(rùn)流向虧損方，從而獲得稅收上的好處。尤其是在關(guān)聯(lián) 雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤(rùn)流向稅率較低的一方，可能效果更顯著。

融資租賃作為一種特殊的籌資方式，融資租賃費(fèi)用中由承租方支付的手續(xù)費(fèi)及安裝交付使用后支付的利息，可以在支付當(dāng)期直接從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此籌資成本較權(quán)益資金成本要低。同時(shí)，對(duì)于融資租入設(shè)備的改良支出可以作為遞延資產(chǎn)，在不短于五年的時(shí)間內(nèi) 攤銷(xiāo)。而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出，則作為資本性支出，增加固定資產(chǎn)的原值，而固定資產(chǎn)的折舊年限一般長(zhǎng)于五年，這樣，融資租賃可以達(dá)到快速攤銷(xiāo)，具有節(jié)稅效應(yīng)?；I資籌劃策略籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法?；I資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資渠道有：財(cái)政資金；金融機(jī)構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間自我拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券或股票籌資；商業(yè)信用籌資；租賃籌資。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。通常情況下，企業(yè)自我積累籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。總體上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借涉及的部門(mén)和機(jī)構(gòu)較多，容易使企業(yè)利潤(rùn)規(guī)模分散而降低?；I資活動(dòng)不可避免地要涉及還本付息的問(wèn)題。利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來(lái)雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為籌劃提供了有利條件。其主要方法是提高利息支付，減少企業(yè)利潤(rùn)，抵消所得稅額，同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保、服務(wù)等，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

投資籌劃策略稅負(fù)的輕重，對(duì)投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進(jìn)行新的投資進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。

1.投資行業(yè)的選擇。投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不應(yīng)忽視投資國(guó)的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。例如，我國(guó)不同行業(yè)之間的所得稅稅負(fù)差別較大。稅負(fù)較輕的，如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，企業(yè)所得稅稅率為15％，且從獲利年度起免征所得稅2年，減半征稅3年。而沒(méi)有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為33％，并且沒(méi)有減免稅期。目前世界各國(guó)都普遍實(shí)行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國(guó)家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。

2.投資方式的選擇。投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對(duì)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的投資，即通過(guò)購(gòu)買(mǎi)經(jīng)營(yíng)資本物，興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，從而獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。一般來(lái)講，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，這就涉及企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。投資者在進(jìn)行直接投資時(shí)，還面臨著收購(gòu)現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建新企業(yè)的選擇，這其中也存在一個(gè)稅收籌劃問(wèn)題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購(gòu)企業(yè)合并報(bào)表集中納稅，則盈虧互抵之后投資者所得稅稅負(fù)將有所減輕。當(dāng)然，假定新建企業(yè)投產(chǎn)后將產(chǎn)生賬面虧損，由投資企業(yè)集中納稅，則其整體稅負(fù)同樣會(huì)有所減輕。這就要求投資者依照稅法的有關(guān)具體規(guī)定，結(jié)合自身狀況進(jìn)行綜合決策。

第6篇：企業(yè)合并稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；設(shè)立過(guò)程；分立；經(jīng)營(yíng)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）10-0035-02

一、企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的意義

企業(yè)納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù)，節(jié)約大量資金，也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃，不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作，都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的，需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明，它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此，它能促進(jìn)稅收法制的完善，有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程，同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此，納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

二、企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的幾種實(shí)物方式

1.納稅籌劃工作有效實(shí)施的條件。企業(yè)要嚴(yán)格遵循相關(guān)的收稅法律、政策與法規(guī)等。依法納稅是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及納稅方案實(shí)施的基礎(chǔ)，也是稅收籌劃的重要前提，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守，不然就會(huì)遭受一定的懲罰，承擔(dān)一定的法律責(zé)任，也會(huì)使企業(yè)遭受巨大的損失。對(duì)國(guó)家的稅收政策法規(guī)要進(jìn)行全面的了解與掌握。企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行有效的分析與研究，嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收政策經(jīng)營(yíng)與管理本企業(yè)的同時(shí)，最大化地應(yīng)用有利條款，有效完成節(jié)省納稅的計(jì)劃。企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)與管理水平應(yīng)不斷強(qiáng)化。企業(yè)應(yīng)致力于完備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立和健全，不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以達(dá)到財(cái)務(wù)管理水平不斷提高的目的，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入良性循環(huán)系統(tǒng)的同時(shí)，最大化地降低企業(yè)的納稅成本，最終達(dá)到最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)價(jià)值的目的。

2.企業(yè)設(shè)立過(guò)程的納稅籌劃。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨的首要問(wèn)題就是以何種形式作為企業(yè)的組織形態(tài)，法律提供了不同企業(yè)組織形式，例如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙、有限責(zé)任公司、股份公司等等。各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟(jì)生活中并存。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，在制度設(shè)計(jì)和策略運(yùn)用上，如何選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式對(duì)于企業(yè)的投資者而言，面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境中各式各樣的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。公司股東責(zé)任有限原則，對(duì)于投資者（股東）而言，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上可能遭遇到的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)。此一制度設(shè)計(jì)，對(duì)于投資者的風(fēng)險(xiǎn)控制具有相當(dāng)?shù)囊饬x。相對(duì)地，根據(jù)中國(guó)民法通則和合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙人對(duì)于合伙企業(yè)系負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任。投資者所必須承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不僅及于其出資額，還包括其全部個(gè)人財(cái)產(chǎn)。

3.企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對(duì)的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的，比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過(guò)兼并虧損企業(yè)來(lái)盤(pán)活其資產(chǎn)，以增大自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和能力，同時(shí)還可沖減利潤(rùn)，少繳稅款。但必須注意，要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購(gòu)股權(quán)的籌劃，企業(yè)合（下轉(zhuǎn)53頁(yè)）（上接35頁(yè)）并若采取現(xiàn)金吸收合并時(shí)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時(shí)必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。

4.企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括清算所得中資本公積項(xiàng)目的籌劃和清算期限的籌劃。對(duì)資本公積中評(píng)估增值和接收捐贈(zèng)項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)不計(jì)征所得稅，而清算時(shí)應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計(jì)提折舊，以減少所得稅額，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，其間必有清算費(fèi)用，如同時(shí)有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長(zhǎng)清算期，以沖減利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。

5.會(huì)計(jì)核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。稅收規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷(xiāo)售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營(yíng)貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計(jì)算增值稅與營(yíng)業(yè)稅，未分別核算的一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對(duì)納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往比實(shí)際應(yīng)納的稅額要高。

6.與納稅申報(bào)有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。主要包括：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的基數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計(jì)算抵免的基數(shù)，對(duì)符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請(qǐng)，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等等。對(duì)于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)采取加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭(zhēng)取低稅負(fù)核算形式，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項(xiàng)措施加以避免。

第7篇：企業(yè)合并稅收籌劃范文

一、存貨成本籌劃

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))規(guī)定,企業(yè)各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法,可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等,如果企業(yè)正在使用的存貨實(shí)際流程與后進(jìn)先出法相一致,也可采用后進(jìn)先出法?？梢?jiàn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法上存在著不一致。因此,選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法,對(duì)存貨進(jìn)行合理籌劃,可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。但存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,在一定時(shí)期內(nèi)一般為一年不得隨意變更,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況做出正確判斷。

二、固定資產(chǎn)折舊籌劃

新企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。同時(shí)第三十二條規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊年限或者采用加速折舊的方法。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實(shí)施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵的固定資產(chǎn),由于技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的或常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的原因確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致,分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異。另外,當(dāng)企業(yè)享受?chē)?guó)家“兩免三減半”的優(yōu)惠政策時(shí),延長(zhǎng)折舊期限把后期利潤(rùn)盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi),也可進(jìn)行納稅籌劃,減輕企業(yè)稅負(fù)。

三、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ɑI劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的主要費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi),充分列支費(fèi)用,這樣才能縮小稅基,減少所得稅。首先,要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償。國(guó)家允許企業(yè)列支的費(fèi)用,可使企業(yè)合理減少利潤(rùn),企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。同時(shí)已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷(xiāo)入賬。其次,要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失,應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用。對(duì)于限額列支的費(fèi)用,應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額,爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。在遵循有關(guān)稅收規(guī)定的前提下,企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用“應(yīng)支盡支,應(yīng)列盡列”。

四、租賃籌劃

租賃可以視為一類特殊的籌資方式,分為融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)可獲雙重好處:一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn);二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn),從而減輕稅負(fù)。當(dāng)承租人和出租人同屬一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí),租賃可以使他們兩個(gè)分體將利潤(rùn)以不正常租金的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)移。利用租賃來(lái)減輕稅負(fù)主要是指經(jīng)營(yíng)租賃,承租方租入設(shè)備后對(duì)資產(chǎn)及未來(lái)應(yīng)付的租金無(wú)須作賬務(wù)處理,僅在租入設(shè)備登記簿上予以登記,因而這種經(jīng)濟(jì)資源并沒(méi)有反映在承租方的資產(chǎn)負(fù)債表中,但承租方為取得使用權(quán)支付的租金應(yīng)以租賃費(fèi)用反應(yīng)在每期的損益表中,所以采用經(jīng)營(yíng)租賃的方法既達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的,又可以籌集到表外資金,以滿足投資或擴(kuò)大生產(chǎn)能力的需要。

五、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化,將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式除了對(duì)特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外, 無(wú)論哪個(gè)行業(yè),只要是開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè),當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的,可在三年內(nèi)減征或免征所得稅,合理而充分利用這些法律規(guī)定也是納稅籌劃的途徑之一。

六、企業(yè)資產(chǎn)重組籌劃法

資產(chǎn)重組的方式很多,有合并、兼并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形式。國(guó)家先后出臺(tái)了相關(guān)稅收政策,為我們進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)重組的納稅籌劃提供了較大的運(yùn)作空間。

(1)采用企業(yè)分立進(jìn)行納稅籌劃

通常情況下,被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn),計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納所得稅;分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn),在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中,除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額,不高于20%的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),分立當(dāng)事各方也可選擇下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理:被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計(jì)算所得稅;分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本,須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定;被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼,被分立企業(yè)的未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。

第8篇：企業(yè)合并稅收籌劃范文

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，我國(guó)的資本開(kāi)放政策已經(jīng)涉及到電力行業(yè)等壟斷行業(yè)，電力行業(yè)面臨自身經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)型，尋求以壟斷經(jīng)驗(yàn)向競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)營(yíng)的成長(zhǎng)新方式。在這個(gè)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，電力企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)化是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要體現(xiàn)，稅收籌劃關(guān)乎著電力企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展方向。本文主要針對(duì)電力企業(yè)的稅收籌劃，通過(guò)方案對(duì)比，分析電力企業(yè)稅收籌劃的籌劃思路及其重要意義。

關(guān)鍵詞:

電力企業(yè)；所得稅；稅收籌劃

我國(guó)的稅收方式種類繁多，而企業(yè)所得稅是最主要的稅收之一，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)的所得稅不論是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還是對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展都具有十分重要的意義。企業(yè)所得稅征收范圍非常廣泛，涉及國(guó)有企業(yè)、私有企業(yè)等所有達(dá)到稅收最低限度的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體。電力企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體在稅收上沒(méi)有特殊性可言，這也是電力企業(yè)的一大經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此而言，電力企業(yè)所得稅的稅收籌劃工作顯得相當(dāng)重要，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著重要的促進(jìn)作用。

一、電力企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本思路

(一)合理使用稅收政策當(dāng)中的優(yōu)惠政策

電力企業(yè)作為進(jìn)入經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的新型企業(yè)，起步晚，起點(diǎn)高，稅收部門(mén)暫少有針對(duì)電力企業(yè)的稅收政策。因此，電力企業(yè)可以更加自如地根據(jù)自身稅收籌劃來(lái)解決一些稅收難題。在稅收政策上，要充分抓住政策中的優(yōu)惠政策。譬如在《實(shí)施條例》中，廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用并沒(méi)有明顯區(qū)分，所以企業(yè)完全可以避免與廣告策劃公司合作，而直接將產(chǎn)品加印標(biāo)簽贈(zèng)送給客戶，即達(dá)到廣告宣傳目的，又節(jié)省了宣傳成本。所以，電力企業(yè)若能將自身特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)與政策當(dāng)中的優(yōu)惠措施有機(jī)結(jié)合起來(lái)，加以合理籌劃稅收，就能減少稅收數(shù)目，降低生產(chǎn)成本，緩解企業(yè)發(fā)展壓力，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

(二)增加企業(yè)各部門(mén)之間的聯(lián)系配合

企業(yè)是一個(gè)大的個(gè)體，個(gè)體之中又細(xì)分，只有企業(yè)各部門(mén)有效配合起來(lái)，才能統(tǒng)籌優(yōu)勢(shì)，合理籌劃稅收，在很大程度上可以減少浪費(fèi)，降低電力企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。電力企業(yè)的財(cái)務(wù)部們要充分了解目前有關(guān)的稅收政策，提前做好籌劃準(zhǔn)備，并做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估，有針對(duì)性地解決財(cái)政上不合理問(wèn)題，節(jié)省開(kāi)支，采購(gòu)選擇合理恰當(dāng)。如在采購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際需求，盡量選擇采購(gòu)有政策扶持和優(yōu)惠的生產(chǎn)設(shè)備，這些采購(gòu)的產(chǎn)品很大程度上有利于減少稅收。收集和整理好采購(gòu)設(shè)備的發(fā)票與合同，與稅務(wù)部分進(jìn)行良好溝通，將有關(guān)材料積極申報(bào)，保障在優(yōu)惠政策下合法完全享受稅法優(yōu)惠帶來(lái)的好處。

(三)尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助和支持

電力企業(yè)必須想辦法尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助和支持，因?yàn)楦鶕?jù)法規(guī)，稅法機(jī)關(guān)有權(quán)力評(píng)判企業(yè)的稅務(wù)情況以及判斷該企業(yè)是否享一定的優(yōu)惠政策。作為電力企業(yè)一定要保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流，第一時(shí)間了解稅務(wù)政策新動(dòng)向，把握準(zhǔn)確的稅務(wù)法規(guī)和稅務(wù)問(wèn)題。保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好關(guān)系，與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員達(dá)成一定共識(shí)，以便充分依法享受優(yōu)惠政策。若出現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系不和的情況，必須第一時(shí)間進(jìn)行溝通解決。在于稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好關(guān)系的情形下，電力企業(yè)的所得稅壓力會(huì)下降，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低，企業(yè)的發(fā)展前景更加開(kāi)闊。

(四)轉(zhuǎn)化思路

在固定的稅法相關(guān)法規(guī)下，可以根據(jù)人思維的能動(dòng)性來(lái)解決稅務(wù)中的一些問(wèn)題。這就要求電力企業(yè)積極轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)化稅收思路，在依照稅法法規(guī)的情況下，合理轉(zhuǎn)化稅收方案，不斷創(chuàng)新思維，提升創(chuàng)新能力。在稅收方案轉(zhuǎn)化過(guò)程中，通常有兩種稅收轉(zhuǎn)化方案，其一是在業(yè)務(wù)期間進(jìn)行思路轉(zhuǎn)化；其二是業(yè)務(wù)形式上的轉(zhuǎn)化。業(yè)務(wù)期間的思路轉(zhuǎn)化是以節(jié)省稅收為目的進(jìn)行的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化，業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化是講稅收所覆蓋的稅種和收入進(jìn)行合理優(yōu)化和轉(zhuǎn)化。以上皆不是違法行為，都是在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的相應(yīng)優(yōu)化和轉(zhuǎn)化。

二、電力企業(yè)所得稅稅收策劃方案

為了尋求符合電力企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案，需要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)線進(jìn)行設(shè)備維修和技術(shù)改造。

(一)主要設(shè)備維修

電力企業(yè)的設(shè)備維修是非常重要的一環(huán)，電力設(shè)備的磨損較為廣泛，必須對(duì)電力設(shè)備以及生產(chǎn)線進(jìn)行全方位的維修處理。生產(chǎn)線的維修費(fèi)用在稅法規(guī)定下，是可以在發(fā)生當(dāng)期直接進(jìn)行山東省稅前扣除的。

(二)技術(shù)改造

如生產(chǎn)線需要進(jìn)行技術(shù)改造，按照相關(guān)稅法規(guī)定，生產(chǎn)線的技術(shù)改造如是達(dá)到以下情況：一是發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上；二是經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上，應(yīng)將發(fā)生的費(fèi)用視為固定資產(chǎn)改良支出。將這部分費(fèi)用增加固定資產(chǎn)價(jià)值或做為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)攤銷(xiāo)。這樣就有可能減少企業(yè)當(dāng)期的企業(yè)所得稅稅前抵扣金額，增加稅金的繳納金額。因此，同樣的設(shè)備是采取維修還是技術(shù)改造，結(jié)果相同的情況下，都可以通過(guò)提前的稅收籌劃節(jié)省大量稅金，減少生產(chǎn)成本。

三、結(jié)束語(yǔ)

電力企業(yè)當(dāng)今面臨的經(jīng)濟(jì)壓力較大，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題也越來(lái)越大。所以，在電力企業(yè)所得稅籌劃中，要不斷創(chuàng)新思路，在法律范圍內(nèi)想方設(shè)法優(yōu)化稅收方案，在合法范圍內(nèi)最大力度地減少所得稅，減少生產(chǎn)成本，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)未來(lái)發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]劉慧.ZY電力公司企業(yè)所得稅納稅籌劃案例分析[D].遼寧大學(xué),2014

[2]張怡聞.內(nèi)蒙古電力集團(tuán)公司企業(yè)所得稅籌劃[D].內(nèi)蒙古大學(xué),2011

第9篇：企業(yè)合并稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：財(cái)稅制度；企業(yè)；納稅籌劃；探析

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）01-0-01

一、企業(yè)納稅籌劃中存在的問(wèn)題

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，納稅籌劃的實(shí)施不僅影響到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，還影響到企業(yè)今后的發(fā)展及市場(chǎng)聲譽(yù)，可謂影響重大。然而，在企業(yè)實(shí)際操作的過(guò)程中，由于多種因素的影響，以至于企業(yè)納稅籌劃無(wú)法順利實(shí)施。主要表現(xiàn)在：

1.納稅籌劃存在一定的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃需要操作者精通稅收知識(shí)并執(zhí)行嚴(yán)密操作過(guò)程，否則會(huì)因?yàn)檎莆詹坏轿欢辜{稅籌劃存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)：一是基于納稅籌劃的專業(yè)性，由于沒(méi)能準(zhǔn)確掌握稅收法律中的相關(guān)條款或企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，因而在籌劃時(shí)出現(xiàn)漏洞；二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過(guò)程中，由于缺乏完善的監(jiān)控措施，以至于納稅籌劃無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果，使企業(yè)面臨著涉稅違法的風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收法律意識(shí)薄弱

在一些企業(yè)中，管理人員稅收法律意識(shí)薄弱，無(wú)法正確認(rèn)識(shí)依法納稅的重要性，也分不清偷稅、漏稅以及納稅籌劃的界限。這樣，自身企業(yè)的納稅籌劃最終不能與國(guó)家的法律相匹配，甚至可能觸犯法律允許的范圍，因而難以達(dá)到預(yù)期效果。

3.沒(méi)有正確的納稅籌劃觀念

在很多企業(yè)里，由于管理者將企業(yè)管理的重點(diǎn)放在企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)效益上，以至于納稅籌劃未得到企業(yè)管理者的重視。而在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)中，納稅籌劃帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益是間接的，是基于節(jié)支等于創(chuàng)收的觀念，稅收負(fù)擔(dān)的輕重，與企業(yè)的整體收益是分不開(kāi)的，且稅收的節(jié)支直接節(jié)約貨幣資金的流出。因此，納稅籌劃需要企業(yè)管理者樹(shù)立正確的納稅籌劃觀念，以正確的心態(tài)來(lái)規(guī)劃，才能在一定程度上幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

二、企業(yè)納稅籌劃的原則

納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要遵循合法性、合理性、全面性原則，才能有效地進(jìn)行納稅籌劃。

1.合法性。納稅籌劃要在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減、免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠。

2.合理性。指企業(yè)投資、融資、經(jīng)營(yíng)管理等行為具有合理商業(yè)目的，納稅籌劃只是企業(yè)商業(yè)活動(dòng)的目的之一。

3.全面性。一種稅負(fù)的減少，可能導(dǎo)致另一種稅負(fù)、非稅成本的增加，甚至?xí)绊懫髽I(yè)重大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或企業(yè)戰(zhàn)略，因而要全面衡量，綜合籌劃。

三、完善企業(yè)稅收籌劃的途徑

掌握最新的稅收法規(guī)精神，完善企業(yè)的稅收籌劃，能夠使企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。稅收籌劃的方法主要有：

(一)企業(yè)籌資活動(dòng)的納稅籌劃

企業(yè)進(jìn)行外部資金籌集，有權(quán)益籌資和債務(wù)籌資兩個(gè)備選方案。因?yàn)閭鶆?wù)籌資所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支。而權(quán)益籌資成本卻是由稅后利潤(rùn)支付的，與債務(wù)籌資方案相比，需要多納所得稅。所以從稅收的角度考慮，債務(wù)籌資比權(quán)益籌資成本要小。

但要注意的是，在權(quán)益資金和債務(wù)資金的籌措中，要同時(shí)考慮成本和風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)因素。即既要考慮籌資的邊際資本成本，也要考慮負(fù)債增加相應(yīng)增加的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)企業(yè)投資活動(dòng)的納稅籌劃

1.下級(jí)機(jī)構(gòu)組織形式的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例，子公司的組織形式是法人，應(yīng)在屬地繳納企業(yè)所得稅，而分公司的組織形式是非法人分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)并入總公司進(jìn)行匯總納稅。企業(yè)在設(shè)立下級(jí)機(jī)構(gòu)時(shí)，就需前瞻性地對(duì)兩種納稅方式進(jìn)行對(duì)比，結(jié)合其他效益指標(biāo)，選擇合適的下級(jí)機(jī)構(gòu)組織形式。

2.企業(yè)合并的納稅籌劃。企業(yè)在合并中，會(huì)產(chǎn)生盈虧互抵的情形，即盈利企業(yè)兼并一個(gè)虧損企業(yè)時(shí)，兼并企業(yè)可用其盈利先補(bǔ)抵虧損企業(yè)的累積虧損，再按利潤(rùn)余額繳納企業(yè)所得稅，這樣就減小了企業(yè)所得稅的稅基。

(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃

1.適應(yīng)流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃。許多大型企業(yè)，可能既是增值稅的一般納稅人同時(shí)也是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，這樣在混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)業(yè)務(wù)中，就必須全面籌劃好適應(yīng)增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。一是應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售繳納增值稅，避免因?yàn)槲捶謩e核算兩種稅種，使企業(yè)增加稅負(fù)或者由稅務(wù)局核定導(dǎo)致稅負(fù)增加的情況發(fā)生。同時(shí)，對(duì)于同屬增值稅或營(yíng)業(yè)稅不同稅率的，也應(yīng)分開(kāi)核算，避免從高適應(yīng)稅率。二是只提供服務(wù)收取中介服務(wù)費(fèi)的業(yè)務(wù)，應(yīng)避免簽訂安裝、購(gòu)銷(xiāo)等形式的合同，防止因此增加稅基或改變稅種加重稅收負(fù)擔(dān)的情況。

2.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。目前，折舊的方法主要有平均年限法、產(chǎn)量法、工作量法、加速折舊法。稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值使企業(yè)存在企業(yè)選擇的空間。這樣，同一項(xiàng)固定資產(chǎn)在使用期間內(nèi)按不同的方法計(jì)算，就會(huì)產(chǎn)生不同的折舊額。這就給企業(yè)納稅籌劃提供了條件，企業(yè)可選擇適合的折舊方式。如：免稅期不選擇加速折舊法；在沒(méi)有免稅條件時(shí)，固定資產(chǎn)可選擇加速折舊法，這樣投入前期產(chǎn)量高、修理費(fèi)用少，加速折舊可適當(dāng)減小所得稅稅基。

3.固定資產(chǎn)修理的納稅籌劃。在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中，固定資產(chǎn)的修理支出可以在當(dāng)期稅前扣除，而同時(shí)符合大修理支出兩個(gè)條件:一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以年，二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限處長(zhǎng)2年以上。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。這樣，在不影響生產(chǎn)的情況下，企業(yè)可將修理合并成大修理或?qū)⒋笮蘩矸植鸪啥啻稳粘Ｐ蘩?，從而達(dá)到調(diào)節(jié)稅負(fù)的目的。

4.虧損遞延的納稅籌劃。虧損遞延是指如果某企業(yè)在某經(jīng)營(yíng)年度中出現(xiàn)了所得稅法定義的虧損，則該企業(yè)不但可以免付當(dāng)年的所得稅，其虧損還可以向后遞延5年，以抵消以后規(guī)定年的盈余，企業(yè)根據(jù)抵消后的盈余再交納所得稅。這樣，如在企業(yè)經(jīng)營(yíng)不是很景氣的年度，且虧損對(duì)企業(yè)沒(méi)有很負(fù)面的影響時(shí)，可以適當(dāng)虧損以減輕所得稅稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

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