個人所得稅稅收制度精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的個人所得稅稅收制度主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：個人所得稅稅收制度范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅 現(xiàn)狀 改革 征管制度

一、前言

為了適應(yīng)改革開放的需要，我國個人所得稅的征收開始于1980年。隨著30年來稅收制度的不斷改進(jìn)和完善，我國個人所得稅也在逐年增加，個人所得稅收人在稅收總收人中的比例越來越大。同時，個人所得稅在國民經(jīng)濟(jì)中起到的作用越來越重要，但是我國個人所得稅征收比重不均勻，征收范圍過于集中，這些不足嚴(yán)重影響了稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運行功能作用，這是作為社會主義國家制度所部允許的。因此，必須進(jìn)一步發(fā)展和完善稅法制度，有效發(fā)揮個人所得稅的整體功能。

二、我國個人所得稅的現(xiàn)狀

（一）我國個人所得稅地位低

雖然經(jīng)過幾十年的發(fā)展，個人所得稅占我國稅收收入的比例在不斷增大，但是個人所得稅在稅制體系中的地位仍然比較低下。國家稅務(wù)總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，我國個人所得稅收入總額低于營業(yè)稅、消費稅和企業(yè)所得稅，只占稅收收入總額的不到7%，與西方發(fā)達(dá)國家的30——40%相比，明顯較低，當(dāng)然這與我國人們的個人收入有關(guān)。所以要提高個人所得稅的比例，增加人們的收入，使個人所得稅調(diào)節(jié)作用全面、平衡的發(fā)揮。沒有達(dá)到其設(shè)計稅種的目的和要求，與其所處的地位是不相適應(yīng)的。

（二）我國個人所得稅征收模式不合理

工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)，經(jīng)營所得等，是由我國《個人所得稅法》規(guī)定需要繳納個稅的對象。根據(jù)不同的納稅對象，我國《個人所得稅法》確定了五類不同的稅率，再加上國家扶助的免稅和減稅情形，這就暴露出了個人所得稅的征收模式的不合理：復(fù)雜繁瑣的征稅模式計算方式、單一收入個人與復(fù)合收入個人承擔(dān)稅負(fù)不均衡等現(xiàn)象。例如中職教師個人所得稅涉稅項目主要包括工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得等，按照自然的支付方式主要有三種：一只按月支付，二是按階段支付，三是年終一次性支付。稅法以月實際得到為應(yīng)稅收入，這樣一來，自然支付模式一般就可能造成各月應(yīng)稅收入的不均衡和適應(yīng)稅率不一致，造成了個人稅負(fù)的增加。

（三）我國個人所得稅征管環(huán)節(jié)不公平

我國個人所得稅征收不力、個人收入的稅收監(jiān)管力度不夠，主要原因是是缺乏對個人收入的有效監(jiān)管造成的。所以，預(yù)算管理部門應(yīng)該深入了解各種成本費用，及時加強(qiáng)對有關(guān)公司的管理和溝通，能夠動態(tài)的了解市場與成本的關(guān)，及時調(diào)節(jié)稅收情況，同時要為經(jīng)營者和經(jīng)營單位服務(wù)好，在嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，能夠使稅收收入與納稅人的利益得到保障。例如，《教師法》當(dāng)中，對教師應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，也只是作了比較籠統(tǒng)的說明，對于教師課外為學(xué)生開辦的補(bǔ)習(xí)班根本沒有涉及。相應(yīng)的，《刑法》在此方面也只是空白。法律上的不足也就成為了一些教師長期以來為自己漏稅行為辯護(hù)的依據(jù)。

三、完善我國個人所得稅改革

綜上所述，個人所得稅的重要作用就是保障財政收入，實現(xiàn)社會財富公平分配，保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。但是這些作用充分發(fā)揮的前提條件就是要保證個人所得稅收入的比例，提高個人所得稅的占有率。改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，人們個人收入水平顯著提高，所以就現(xiàn)狀來看，個人GDP的快速發(fā)展，為完善和發(fā)展個人所得稅，逐步提高個人所得稅的收入提供了基礎(chǔ)和條件。

根據(jù)國家有關(guān)部門測算，在我國國民收入分配中，由于居民個人收入的增長和公民個人所得比重的提升，我國個人收入將在國民收入的最終分配中所占比例逐年增加，個人存款也在逐年增加。但是與世界發(fā)達(dá)國家相比，我國個人所得稅的征收仍然非常的低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界平均水平，因此，我們要在提高人民生活水平的基礎(chǔ)上，完善和發(fā)展稅收制度，增加富人稅收比例，提高總體稅收，使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展符合國家分配制度。

在我國仍存在著很大的稅收對象群體，那就是向占全國百分之零點三的富裕家庭征稅，這些家庭占有國家百分之九十以上的資源和財富，同時應(yīng)該承擔(dān)大部分稅收比例，只有這樣才能在根本上實現(xiàn)稅收的作用。事實上，在我國80%的個人所得稅收入來自職工工資收入，我國未來稅收制度要在征管上“抓小放大”，把潛在的稅源變成現(xiàn)實的稅收。

我國已經(jīng)基本具備科學(xué)化征管個人所得稅的條件。在我國，只有強(qiáng)有力的稅收征管才能保證好的稅收制度，才能提高個人所得稅的收入比例。例如教師，采用均衡分?jǐn)偡ń档瓦m用稅率。稅率的高低直接影響了稅額，稅率低，應(yīng)納稅額就少。所謂均衡分?jǐn)偡?就是將教師的基本工資、津貼、補(bǔ)貼、課時費、獎金等，均衡地分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)，以求達(dá)到減輕教師稅負(fù)之目的。

四、結(jié)束語

因此，對于個人所得稅，我們一定要做到兩方面同步走原則，將完善個人所得稅制與強(qiáng)化稅收征管同時進(jìn)行，這樣才能提高個人所得稅收人比重，確保稅收應(yīng)收盡收。將分類所得稅改為綜合所得稅，通過綜合申報納稅的辦法，對納稅源及時監(jiān)控管理，一定要嚴(yán)格遵循法律法規(guī)，對稅收的繳納不得徇私枉法，對于那些隱性收入要實行明朗化，對于應(yīng)繳納的稅收要適時收取，只有這樣加快征管手段的建設(shè)，才能保障個人所得稅征收，才能保障我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]安福仁，沈向民.個人所得稅稅制的模式比較與路徑選擇[J].生產(chǎn)力研究，2012（2）

[2]陳利軍，張薇.淺析我國個人所得稅改革中的問題及對策[J].中國流通經(jīng)濟(jì)，2011（11）

第2篇：個人所得稅稅收制度范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅；OECD；改革歷程；借鑒觀望

OECD國家，個人所得稅已經(jīng)作為國家財政收入的一股重要力量，OECDRevenueStatistics（1965~2007）顯示，早在上個世紀(jì)60年代，個人所得稅占稅收收入的比重就達(dá)到了26.1%，近些年來也一直趨于穩(wěn)定，2006年該數(shù)據(jù)降到了24.8%。對比我國個人所得稅的發(fā)展，根據(jù)財政部的公布數(shù)據(jù)，我國2015年個人所得稅收入規(guī)模為8617.27億元，雖然在營改增后，個稅收入僅次于增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅，在18個稅種中位列第四位，但個稅收入占稅收總收入的比重僅為6.9%，占GDP的比重僅為1.27%。因此，OECD國家個人所得稅稅制研究對于我國個人所得稅改革來說有十分重要的借鑒意義。

1OECD成員國近期個人所得稅改革措施

1.1在勞動所得稅改革層面，呈整體稅負(fù)下降趨勢

1.1.1個人所得稅稅率級次降低。根據(jù)<TaxingWages2009>：<TaxBurdenTrends2000-2008>（稅收負(fù)擔(dān)趨勢2000—2008）一章資料顯示，OECD國家的個人所得稅平均稅率級次從2000年的5.3檔下降到2008年的3.8檔，最高邊際稅率從2000年的45.4%下降到35.5%。1.1.2個人所得稅最高邊際稅率也呈現(xiàn)出下降態(tài)勢。2016年9月，OECD了<TaxPolicyReformsintheOECD>（2016年OECD稅收政策改革），通過概括其34個成員國在2015年度中稅收改革政策的變動，分析未來稅收改革方向，為政府決策和學(xué)者的研究提供參考。其中針對個人所得稅的部分也反映出稅收負(fù)擔(dān)下降的趨勢。2015年，包括比利時在內(nèi)有4個OECD國家實行調(diào)低個人所得稅最高檔稅率，還有部分國家降低了其他檔次的稅率。

1.2在股息及其他個人資本所得稅改革層面，呈征稅上升趨勢

這一變化產(chǎn)生于2008年金融危機(jī)發(fā)生以來，貫穿于OECD國家的個稅變革之中，對于個人勞動所得與資本所得稅制改革區(qū)別對待。2015年度中，瑞典、比利時、芬蘭、挪威提高了股息及其他個人資本所得稅率。例如比利時對持有期不滿6個月的股票加征了一道資本利得稅，而墨西哥則是通過對養(yǎng)老金做出特殊的規(guī)定進(jìn)而減小資本所得的稅基。

1.3除此之外，近年來OECD國家還通過擴(kuò)大稅收抵免、增加費用扣除項目的規(guī)定來降低個人所得稅稅負(fù)

例如荷蘭，現(xiàn)行的個人所得稅制度對來源于雇傭和住房的所得，其來往于住所與工作單位之間的交通費用、購置房屋所支付的貸款利息、個人收入保險支出等均可以專項扣除；對于來源于其直接或間接持有有限公司已發(fā)行股本扣除費用后獲得的股息、利息和資本收益所得，可以扣除股息和資本損失；此外，一定數(shù)額的撫養(yǎng)子女的費用、一定數(shù)額的養(yǎng)老金等，在以上所得沒有扣除完的情況下仍可扣除。

2改革趨勢剖析

2.1穩(wěn)定國際競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長

OECD國家目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r并不樂觀，經(jīng)濟(jì)增長低速、市場投資不景氣、人口老齡化、失業(yè)率高、政府債務(wù)高筑的問題近年來一直存在。而稅收政策一方面影響著財政收入，關(guān)系到公共設(shè)施建設(shè)；另一方面也影響著經(jīng)濟(jì)增長幅度。因此后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時代，各國也將稅收政策的主要目標(biāo)轉(zhuǎn)向促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，提高國際競爭力以及促進(jìn)勞動就業(yè)。從上世紀(jì)80年代起，大多OECD國家就出現(xiàn)了通過降低稅率、拓寬稅基來減小稅收對經(jīng)濟(jì)增長的負(fù)面影響的做法，一直沿用至今，既能保證財政收入，又能提高稅收效率。

2.2促進(jìn)稅收公平

個人所得稅之所以得到各國的關(guān)注，除了其本身納稅群體龐大、稅源來源穩(wěn)定的特點之外，最主要的就是其具有調(diào)節(jié)收入分配的重要作用，無論是其有層次的稅率級次還是其規(guī)定的免征額等，均能夠體現(xiàn)稅收的“量能負(fù)擔(dān)”原則。通過征收個人所得稅來實現(xiàn)財富的再分配是每個OECD國家都在做的事。對資本所得征稅，一方面能夠阻止勞動所得向資本所得的遷移，穩(wěn)定一國經(jīng)濟(jì)；另一方面，能夠減少避稅機(jī)會，充實稅收。

3我國個人所得稅制存在的問題

我國自1994年啟用現(xiàn)在的個人所得稅制度至今，先后五次調(diào)整相關(guān)稅制，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，現(xiàn)行稅制也暴露出了一些問題，急需進(jìn)行新一輪的改革。

3.1稅負(fù)不公平

我國現(xiàn)行的個人所得稅“分類征收、逐項清繳”的方式，使得納稅人只需要按照不同的所得來源方式按照不同的稅率分類繳納。而實際情況是高收入者往往有多種所得來源，分類繳納后其所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)往往比單一收入的納稅人較低。使得個人所得稅看似公平，實則淪為針對工薪階層的稅種。且隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人容易產(chǎn)生許多“看不見的收入”，而現(xiàn)行個人所得稅制并沒有針對這種收入的政策，因此容易出現(xiàn)逃稅、漏稅現(xiàn)象。故不能體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。

3.2缺乏對家庭因素的考量

以家庭為納稅單位有利于體現(xiàn)稅收的橫向公平。所謂橫向公平，是指具有相似收入的納稅人支付相似的稅款。在實際生活中經(jīng)常出現(xiàn)這種情況，同樣收入的兩個家庭，一個是一人工作，一個是兩人工作，卻因為累進(jìn)稅率的原因而導(dǎo)致前者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)大于后者，這就出現(xiàn)了因為納稅單位的選擇不同而導(dǎo)致的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。

3.3缺乏對政策的響應(yīng)

近年來，我國接連提出“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革、“全面創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”等政策來促進(jìn)就業(yè)，增加國民收入，但政策卻沒有很好的反映在稅收制度上。眼下，扶持小微企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)下崗工人再就業(yè)、鼓勵創(chuàng)業(yè)等均需要政策的支持。譬如對于生產(chǎn)經(jīng)營年所得超過8萬元的部分，按照個稅征收的稅率高達(dá)35%，明顯高于企業(yè)所得稅25%，十分不合理。

4對我國個人所得稅改革的啟示

我國目前階段經(jīng)濟(jì)增長速度放緩、實體經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊較大、失業(yè)率增加、人口老齡化嚴(yán)重，同時對于高素質(zhì)的勞動力需求較高但供給不足。在這種情況下，個人所得稅的改革應(yīng)該宏觀考量社會現(xiàn)狀，制定合理的改革方案。主要體現(xiàn)在，采用綜合課征與分類課征相結(jié)合的模式、降低對勞動所得征稅，增加對資本所得征稅、區(qū)別長期資本所得與短期資本所得、細(xì)分扣除及抵免項目、推行以家庭為納稅單位、增強(qiáng)稅制彈性以適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)變化。

4.1奠定“降低稅率、簡化稅制”的基本基調(diào)

指出我國稅制改革的原則是“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”，與OECD國家降低稅率、簡化稅制的做法十分契合。結(jié)合我國實際，要拓寬個人所得稅的征管范疇，循序漸進(jìn)的統(tǒng)一稅率級次及稅率，充分利用稅收征管信息化趨勢，聯(lián)動金融信貸、社保等部門建立納稅人數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)個人所得稅的有效征管。

4.2實施綜合課征與分類課征相結(jié)合的稅收制度

目前我國針對工資薪金征收的個人所得稅最高邊際稅率高達(dá)45%，針對生產(chǎn)經(jīng)營所得征收的個人所得稅最高邊際稅率高達(dá)35%，與企業(yè)所得稅的25%相比確實偏高。因此，為了增加我國在國際人才市場的吸引力、增強(qiáng)我國的國際競爭力，建議實行將各種勞動所得包含在一起的綜合個人所得稅制并將稅率設(shè)置在30%以下。一方面，便于稅收征管，有利于實現(xiàn)“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收改革目標(biāo)；另一方面，吸引海外人才流入，緩解國內(nèi)對于高素質(zhì)人才的需求。在資本所得層面，我國目前20%的稅率并不算高。而參考OECD國家，針對資本所得征稅的稅率更是高達(dá)40%。因此我國可以考慮調(diào)整資本所得稅率，同時還應(yīng)區(qū)別對待短期資本所得和長期資本所得。對于持有期在1個月以內(nèi)的，可以全額按照較高的稅率征稅，可以與企業(yè)所得稅稅率一致；對于持有期在1個月到一年之間的，可以減按百分比征收；對于持有期超過一年以上的長期資本所得，可以按照較低的優(yōu)惠稅率征收個人所得稅。這種方法鼓勵納稅人長期持有，穩(wěn)定股票市場、抑制納稅人對于投機(jī)性投資的炒作行為。

4.3以家庭為納稅單位

我國目前以個人為個人所得稅納稅單位，忽略了對于家庭成員結(jié)構(gòu)的考慮，在稅收減免等方面是缺位的。未來在全面“二孩”政策的推行下，定會有家庭結(jié)構(gòu)的變化，因此改革個人所得稅納稅單位十分必要，或者借鑒美國的個人所得稅，將納稅單位分為單身、戶主、夫妻聯(lián)合等，由納稅人根據(jù)自家情況選擇按照不同的納稅單位繳納個人所得稅款，讓個人所得稅真正實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的職能，既能公平稅負(fù)，同時又能助力我國人口結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

4.4強(qiáng)化稅制彈性

我國個人所得稅的往往在計稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率、扣除范圍等方面多年不變，導(dǎo)致稅收制度的靈活性不夠，無法應(yīng)對社會經(jīng)濟(jì)、政策的不斷變化，因此可以通過固定課稅制度的框架、根據(jù)物價指數(shù)等指標(biāo)以及政策等修改稅率、扣除范圍以及稅收抵免等。在國家大力提倡“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革、“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的情況下，可以將政策融入到稅收制度中去。例如，提高免征額，促使納稅人將這部分降低的稅款運用到社會生活中去，促進(jìn)消費、拉動內(nèi)需。

4.5強(qiáng)化對高收入者征稅

高收入者往往所得來源廣泛且形式多樣，因此不便于征管，容易出現(xiàn)逃漏稅現(xiàn)狀，不利于稅收公平原則的落實。因此在當(dāng)下“大數(shù)據(jù)”及“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代，要充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，不斷加強(qiáng)對于高收入者的稅源監(jiān)控。在未來，勢必要建成納稅人的電子信息系統(tǒng)，在這個信息系統(tǒng)中清晰的注明納稅人的所得收入來源、時間、性質(zhì)、適用的稅率，并做到與金融、社保部門的信息共享，將納稅人的納稅信用與生活緊緊掛鉤，規(guī)范納稅行為的同時還可以杜絕違法收入。此種方法還能夠為納稅人自主申報納稅提供有利條件。

參考文獻(xiàn)：

[1]苗晶晶.OECD國家個人所得稅制度及其借鑒———以荷蘭為例[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2014（12）.

[2]王樹鋒，徐晗.我國個人所得稅稅制存在的問題與改革建議[J].商業(yè)會計，2017（02).

第3篇：個人所得稅稅收制度范文

摘要：根據(jù)目前國內(nèi)實施的個人所得稅政策，通過對個人（家庭）工資、薪金等所得以及支出的調(diào)查，分析研究符合我國民情、比較適用的個人所得稅繳納方案，進(jìn)一步完善我國個人所得稅制度。

一、國外個人(家庭)所得稅實施辦法的利弊得失

個人所得稅起源于英國，經(jīng)歷了多年不斷的的修改和調(diào)整之后，現(xiàn)今世界各國以綜合稅制、混合稅制、綜合稅制和分類稅制等方法作為個人所得稅的運行機(jī)制。各國根據(jù)自己的現(xiàn)狀選擇適合國情的個人所得稅制度，并制定具體實施細(xì)則，從全球各國的實踐來看,發(fā)達(dá)國家的個人所得稅負(fù)擔(dān)普遍要高于發(fā)展中國家，最為突出的是當(dāng)今的美國在個人所得稅方面的制度和運行機(jī)制比較完善且具有代表性，它們采用綜合稅制進(jìn)行個人所得稅的申報繳納，也就是說一個人在本年度內(nèi)，各種渠道所得的收入（包括勞動所得和資本利得），均匯總為當(dāng)年的收入總額，經(jīng)過個人（家庭）成本費用、個人免稅及家庭生計等必須支出項目扣除之后的凈額，再根據(jù)凈額劃分的不同檔次，分別按超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行所得稅的征收。美國對于家庭生計等扣除項目還制定了具體實施細(xì)則，即按照不同年齡層次作出了明確的限額規(guī)定，還對個人（家庭）申報方式作出了詳細(xì)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，也對每個納稅人撫養(yǎng)的家屬給予個人寬免額。這種制度的運行和實施，即有利于國民生活待遇的平等及安居養(yǎng)老，又利于國家稅收制度的穩(wěn)步提升及經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對全球個人（家庭）所得稅的有效征收起到了積極的帶頭和表率作用。但由于美國個人（家庭）所得稅計算過程比較復(fù)雜，一般的國民不能獨立完成所得稅的計算交納，要通過政府部門或者說專業(yè)人員的協(xié)助才能完成每個人（家庭）所得稅的計算繳納程序，這無形中就增加了相關(guān)稅收人員的工作量，為了更好的保障個人（家庭）所得稅的計算收繳工作，美國要配備相當(dāng)數(shù)量的稅收工作人員，這樣不僅加大了國家政府部門的支出額度，相應(yīng)也減少了國家的稅收凈額。盡管如此，美國目前仍然采用這種方式，因為到目前為止，世界各國仍然沒有出臺更好的個人（家庭）所得稅的收繳辦法。

二、國內(nèi)個人(家庭)所得稅實施辦法存在的問題

我國實行的是分類稅制，根據(jù)我國的國情制定了11個征稅項目，包括工資、薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等，并根據(jù)收入層次的不同采用不同的超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行征收，減除適當(dāng)?shù)南揞~和基本保障費用的扣除。2008年新頒布實施的對于個人所得稅起征點的界定和限額的扣除盡管提高了標(biāo)準(zhǔn)但仍然不是比較符合國情的征繳辦法，為此社會各界眾說紛紜，國內(nèi)專家、學(xué)者也在不斷地探索和研究這個關(guān)鍵的社會問題，到目前為此仍然沒有一套比較理想的、符合國家民眾心愿的、適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)且能與國際接軌的新的個人（家庭）所得稅的征繳方案，為此我們對個人（家庭）所得稅征繳辦法進(jìn)行探索和研究。

根據(jù)現(xiàn)行政策，工資、薪金所得的費用扣除限額采用扣除基本養(yǎng)老保險、大病保險、工傷保險、失業(yè)保險、生育保險和公積金等六項之后的2000元，稅額的征收采用5%--45%不等的超額累進(jìn)稅率，這種方式本身就存在著很多不足，因不同的行業(yè)、不同的崗位、不同的編制等六項費用均有不同程度的差別，這就意味著不僅現(xiàn)在不同的人收入待遇不同，而且將來的居家養(yǎng)老等就更加不同，這不僅不能徹底改善或者說縮小國民的生活差別，反而更加大了國民間的貧富差距。其主要差別體現(xiàn)在：

1．工資薪金的差別：對于工資薪金很高的人群，他們的真實所得不僅僅是現(xiàn)在的高出低收入所得人群的部分，他們可以根據(jù)收入所得的結(jié)余去購置房地產(chǎn)、家用電器等高檔財產(chǎn)，還可以進(jìn)行投資以獲取高額的利潤，在保障富裕生活的同時還能夠得到額外的收入。那么對于低收入的人群，盡管可以扣除，但他們的真實所得根本就達(dá)不到交稅的水平，而他們的收入所得連最基本的日常生活都難以保障，不僅生活質(zhì)量較差，又談何購置其他資產(chǎn)或者說投資？！相對而言，工資薪金高、低的人群又怎么能夠縮小差別呢？！目前實施的方法事實上根本沒有起到任何幫扶的作用，而且會導(dǎo)致貧富差別越來越大。這就是造成個人所得稅不符合國情的主要因素之一。

2．退休待遇的差別：對于工資、薪金收入高的人群，其所上繳的六項費用也高，那么就意味著將來退休后的生活福利待遇也高。而低收入的人群未來的退休工資所得和生活福利待遇都很低，有的甚至低于社會保障年平均數(shù)，那么高收入人群的退休所得要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于低收入人群的幾倍甚至于是幾十倍……這樣的薪金扣除限額能夠體現(xiàn)公平合理嗎？能夠全面實現(xiàn)老有所樂嗎？這也是造成個人所得稅不符合國情的主要因素之一。

3．家庭人口的差別：對于相同工資、薪金所得的人群，其家庭贍養(yǎng)的人口

不同其實際生活水平也不相同。也就是說，如果收入所得都是2000元的話，一個人生活就過的很好，而二個人生活就比一個人差的很多，如果是三個人以上生活的話那么他們的生活水平就是差之千里了。目前我國的個人所得稅的費用扣除還沒有考慮家庭贍養(yǎng)人口的問題，這也是造成個人所得稅不符合國情的主要因素。

4．文化程度的差別：文化知識能夠改善生活條件，能夠提高社會層次和地位，那么文化程度較高的人群收入一定是很高的，他們還可能有一些關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)等相關(guān)的額外收入，他們的科研成果可能會起到事半功倍的效果。而沒有文化或者文化較低的人群的收入及社會地位相對來講比較低，也不太可能有其他的收入，因為他們所從事的工作在時間和精力上是一對一的付出，他們沒有更多的精力和時間去做其他的工作，就是普通的勞動人群。相對而言兩者的收入是無法比擬的，這也是造成個人所得稅不符合國情的主要因素。

5．社會地位的差別：眾所周知，社會地位的不同其價值的體現(xiàn)也有所不同，社會層次和地位越高其個人的價值就越能很好的體現(xiàn)，也意味著收入也相對更高。那么生活在社會低層的勞動人群呢？因其地位的懸殊其價值的體現(xiàn)自然也就有很大的差別。如果沒有相關(guān)制度的制約，那么長期以往勢必會造成兩極更大的分化。也就是“貴族”永遠(yuǎn)是“貴族”，“貧民”永遠(yuǎn)是“貧民”。這種狀態(tài)也是造成個人所得稅不適合國情的主要因素。

6．區(qū)域經(jīng)濟(jì)的差別：我國目前尚處于發(fā)展中國家地位，為了更好的、快速的發(fā)展經(jīng)濟(jì)，所采取的方式是以點帶面，即以少數(shù)的、發(fā)展較快的大中型企業(yè)帶動全社會相對較弱的中小企業(yè)的發(fā)展。也就是先讓少量的企業(yè)先發(fā)展起來，逐步帶動和影響其他中小企業(yè)的發(fā)展，這就形成了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的不同發(fā)展時期和狀態(tài)，再加上區(qū)域物產(chǎn)資源的不同、地理位置的不同、氣候環(huán)境的不同、交通條件的限制，區(qū)域經(jīng)濟(jì)差別更加顯現(xiàn)。這就是區(qū)域經(jīng)濟(jì)造成的現(xiàn)實因素。

7．其他資產(chǎn)的差別：由于環(huán)境及家庭背景不同，部分國民能夠擁有或者得到其他資產(chǎn)，包括：饋贈、遺產(chǎn)等等。這些資產(chǎn)的擁有在不同程度上形成了貧富差距，這種差距不是簡單的、可以通過努力得到的，是完全沒有能力趕上和超過的。這種局面就更加劇了貧富之間的差別，也就更加體現(xiàn)出個人所得稅不適合國情的狀態(tài)。

以上是對于工資、薪金收入所得以及其他相關(guān)因素的分析，這些都是目前直接影響個人（家庭）所得稅征繳的主要因素，不一定很全面還有待于進(jìn)一步探索和研究。

三、國內(nèi)個人(家庭)所得稅實施辦法建議及措施

目前我國居民個人所得稅相關(guān)費用項目扣除及限額界定應(yīng)進(jìn)行全方位改革，制定一套符合我國現(xiàn)狀的、體現(xiàn)公民平等的、減少社會壓力的個人所得稅的扣除制度，建立健全個人所得稅申報程序，完善其管理機(jī)制和體系，使其具有真正貫徹實施的可行性。其主要內(nèi)容如下：

（一）制定周詳?shù)亩愂展芾眢w系

1．制定符合國情的稅收制度

稅收制度是最為復(fù)雜的一項管理制度，它是與國家的發(fā)展、民族的興旺、社會的和諧分不開的。稅收制度的不斷完善，才有利于保障國家的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。個人所得稅制度的建立健全，是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，也是國民安居樂業(yè)的主要因素，因此，制定符合國情的個人所得稅稅收制度利國利民，勢在必行。

目前世界各國采用的征收方法有課源法、申報法、測定法和估計法等。而我國一直推行使用申報法，這種方法基于納稅人對自身收入的確切信息來納稅，一方面可以激發(fā)納稅人的納稅意識，另一方面也可為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供便利，當(dāng)然它也對納稅人提出了較高的要求。要求納稅人能夠準(zhǔn)確計算自己的收入及所得，還需要確定屬于哪種申報，是合并申報還是獨立申報？！這就需要國家加大對稅收體制的宣傳力度，廣泛輔導(dǎo)正確納稅的計算方法，對于實在不能準(zhǔn)確計算的公民，給予適當(dāng)?shù)牧x務(wù)幫助，促使全民都能夠正確完全納稅義務(wù)。

2．建立細(xì)致周密的申報體系

制定符合我國現(xiàn)狀的稅收制度，是關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈的重要因素，但光有制度沒有切實可行的申報體系，也是一句空話，為此，在建立完善的稅收制度的同時，還要制訂周密細(xì)致的稅收申報體系，以便更好地進(jìn)行個人所得稅的納稅申報工作。制訂周密的納稅體系是完善個人所得稅征收的最佳辦法，要想徹底解決和完善個人所得稅申報、征收、管理等，必須在全國范圍內(nèi)全面實施網(wǎng)絡(luò)控制，任何個人應(yīng)稅所得金額能夠完全準(zhǔn)確地顯示在納稅征管體系中，避免造成漏稅和逃稅現(xiàn)象，也避免發(fā)生重復(fù)征收的現(xiàn)象，顯現(xiàn)出對全體納稅人絕對的公平、公正。徹底維護(hù)和保障公民的基本生活公平的權(quán)利。

3．完善切實可行的管理機(jī)制

制定符合我國

現(xiàn)狀的個人所得稅申報制度和體系，是完善個人所得稅征收工作的前期工作，其仍然存在很多不和諧與不切實際的因素，為了更好地實施個人所得稅的申報征收，必須制定相應(yīng)的、切實可行的、符合我國民情的配套管理機(jī)制，明確相關(guān)職能部門的責(zé)任，保障個人所得稅的征收管理工作有序、順利、完善和發(fā)展。

4．制定簡單易行的征收方法

稅收制度的制定和完善是靠全社會的支持和配合，如果制度制定的比較復(fù)雜，一般的國民不能理解也不能很好的運用，那么也是不符合目前國情的，因此，在制定相關(guān)稅收實施方案時應(yīng)考慮國民的整體素質(zhì)和文化水平，讓大家都能理解和更好的運用，只有這樣才能更好的完善稅收的征收與管理。

5．制定公正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)莫剳椭贫?/p>

任何制度的貫徹實施都會存在一定的難度，究其原因是具體實施宣傳的力度不夠，還有其實施過程的獎懲制度不完善所至，為了將不同程度的阻礙因素制止于萌芽狀態(tài)，在新的個人所得稅制度建立健全之時，制定出更加嚴(yán)謹(jǐn)、更加完善的個人所得稅獎懲制度，對于積極參加如實繳納稅款的個人應(yīng)當(dāng)給予表彰及適當(dāng)?shù)莫剟?，在媒體中廣泛宣傳，讓全社會都了解、明白其中道理。對于偷稅、逃稅的個人應(yīng)該采取果斷的、嚴(yán)歷的處罰措施，讓人人都知道違法操作只能是咎由自取，是最可恥的行為。為保障個人所得稅制度得以正常、貫徹實施。徹底解決國家稅收的重大難題。

（二）確定細(xì)致的費用扣除項目

1．對于工資薪金所得的個人所得稅的費用減除

①應(yīng)該首先扣除家庭生活的基本支出，支出金額可確定為上年度的全省或者全國的平均生活水平，如果有需要贍養(yǎng)的直系親屬，應(yīng)該按照實際人數(shù)乘以基本生活支出的金額扣除，當(dāng)然不同年齡的贍養(yǎng)需要確定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能基本保障低收入人群的正常生活，才能真正縮小貧富差別。

②對于養(yǎng)老保險等六項費用的扣除，應(yīng)全額由所在單位繳納。政府可根據(jù)單位性質(zhì)的不同采用不同的征收方法。以徹底緩解低收入人群的費用支出壓力，也能夠徹底保障全民養(yǎng)老保險等六項費用的政黨交納，增強(qiáng)勞動合同的簽定與貫徹實施。

③費用扣除中應(yīng)考慮家庭住房等基礎(chǔ)設(shè)施的購置，因為每個家庭都要保障基本生活，如果沒有住房也就是居無定所那么如何能夠保障正常的生活，因此如果家庭在購置生活所必須的房產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)購置發(fā)票金額扣除，直至全額扣除之后的年限再開始繳納個人（家庭）所得稅，以緩解個人（家庭）的生活壓力，保障居民的正常生活。

④對于家庭成員中有受到意外傷害或者特殊疾病的，應(yīng)該停止交納個人（家庭）所得稅，直至家庭沒有任何負(fù)擔(dān)（欠款）為止。這樣可以適當(dāng)減輕家庭的壓力，降低醫(yī)院的負(fù)擔(dān)，減少工作單位的責(zé)任，也能夠充分體現(xiàn)社會主義國家的優(yōu)越性。讓老百姓更有信心去面對新的生活。⑤目前收入高的家庭可以有更多的資金支配，他們可以考慮外出旅游和取得更高的學(xué)歷。旅游可以大開眼界，豐富生活；取得學(xué)歷即能提高文化水平和修養(yǎng)，還能增長知識和閱歷，更能夠增加工資收入。但對于低收入的家庭，他們就不可能考慮這些問題，因為對于他們來說保障生活才是最主要的?；诖耍瑢τ诩彝サ恼Ｎ幕瘜W(xué)習(xí)的支出，也應(yīng)考慮在稅前扣除，這樣低收入的家庭也能夠考慮安排適當(dāng)?shù)膶W(xué)習(xí)時間和機(jī)會，只有這樣才能全面保障國民學(xué)習(xí)文化知識的欲望和要求，才能真正提升國民總體文化素質(zhì)和修養(yǎng)。

⑥繁衍后代是每個家庭的社會責(zé)任，要想履行好這個職責(zé)就必須完成按照計劃生育。但是生育子女是費用也是相當(dāng)可關(guān)的，一些低收入家庭為了節(jié)約資金，不去醫(yī)院進(jìn)行體檢，這樣做經(jīng)常會導(dǎo)致智障兒童出生，不僅給家庭帶來沉重的災(zāi)難，更給國家?guī)碇卮蟮呢?fù)擔(dān)，還能夠降低國民的整體素質(zhì)。與其這樣還不如從源頭給予支持和控制，讓每個家庭都能夠支付正常的生育費用，保障及時檢查，優(yōu)生優(yōu)育，徹底杜絕不健康人口的出生。保障和提高國民的整體素質(zhì)水平。

⑦自然災(zāi)害是在所難免的，當(dāng)個人（家庭）遇到這些特殊情況時，應(yīng)該考慮暫時停止繳納個人（家庭）所得稅，直至災(zāi)害的損失已經(jīng)全部緩解或者排除。只有這樣才能真正體現(xiàn)國家的關(guān)心和幫助，才能真正解決災(zāi)害對個人（家庭）造成的實際困難，才能讓受災(zāi)人群早日脫離困境，從而相對減輕國家的負(fù)擔(dān)。

⑧對于個人（家庭）所得稅，它與企業(yè)的所得稅不同，因此應(yīng)區(qū)別對待。對于個人（家庭）向社會捐贈扶助失學(xué)兒童、支援災(zāi)區(qū)等有益于社會的行動應(yīng)該給予大力支持。尤其是一些小額的、善意的捐贈無需通過紅十字會，它能夠及時、方便的送達(dá)受助人的手中，在有依據(jù)且情況屬實的狀態(tài)下應(yīng)該給予全額在稅前扣除，并且給予適當(dāng)?shù)木窆膭詈托麄鳎屵@種有利的支持方式帶動社會民眾全體積極支持有困難、需要幫助的人群，讓

全社會充滿愛的關(guān)懷。

⑨由于我國地域遼闊，各區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不是很均衡，各項制度的制定可能適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的地區(qū)卻不一定適應(yīng)經(jīng)濟(jì)相對滯后的地區(qū)，因此個人所得稅征繳制度的制定，應(yīng)根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的差異制定相應(yīng)的制度，以更好的協(xié)調(diào)由于區(qū)域不同所造成的差異，以便更加健全和完善我國個人所得稅的征繳制度。

2．工資薪金所得的個人所得稅征收稅率及方式

①個人所得稅征繳稅率

由于個人（家庭）的工資、薪金所得在已經(jīng)扣除了家庭基本生活費用之后，其征收的稅率可不考慮超額累進(jìn)稅率，直接采用達(dá)到一定額度就按照其相應(yīng)稅率征收的辦法。以達(dá)到簡化計算程序便于全體國民的操作和運用，這樣不僅有利于減少國家稅收工作人員的工作量和財政支出，也有利于國家稅收的收繳工作及時有效的進(jìn)行和持續(xù)發(fā)展，更有利于國家稅額的穩(wěn)定和逐步增長。

②個人所得稅征繳方式

可根據(jù)個人及家庭成員人數(shù)的不同制定出個人獨立征繳方式和家庭綜合征繳方式兩種不同的征繳方式。家庭成員可根據(jù)本家庭的實際情況選擇采用個人獨立征繳方式或者家庭綜合征繳方式。這兩種方式的制定首先是方便國民對個人所得稅的計算及征繳，其次還能夠均衡全民家庭的收支以全面提高正常的家庭生活水平，再次還能提升全民征繳所得稅的觀念意識及整體素質(zhì)，更能促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展及國家財政利稅的持續(xù)增長。

3．對于退休人員的工資發(fā)放及其生活福利待遇

對于退休工資的發(fā)放，現(xiàn)有制度是按照所繳養(yǎng)老保險的金額比例和年限、上年全省平均生活水平等進(jìn)行發(fā)放的，相對而言，退休人員的收入差距特別大。因為以前年度國家沒有全面實施上交養(yǎng)老保險等政策和措施，各類單位、種類部門等上交的養(yǎng)老保險等均不平衡，退休金差距比較大。有此退休人員得到的退休金根本不能保障現(xiàn)有的正常生活水平。政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)退休人員的工作年限、工作性質(zhì)、工作崗位的不同進(jìn)行調(diào)整發(fā)放退休金，以保障退休人員的正常生活和福利待遇。對于以前從事重要工作崗位的領(lǐng)導(dǎo)及其他特殊人員，可適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整增加，但增加的幅度和人數(shù)應(yīng)該有所控制，不能夠大面積、多范圍的調(diào)整增加。只要這樣才能真正保障全民均衡的小康水平。只要這樣我們國家才能完善社會保障制度，更好的完善國家體制、體系，更好地創(chuàng)建和諧社會。

參考文獻(xiàn)

[1]劉克崮委員關(guān)于個人所得稅的提案,2009.3.19來源于人民網(wǎng).

[2]關(guān)于個人所得稅制的思考,2007.12來源于中國論文下載中心,作者未知.

第4篇：個人所得稅稅收制度范文

關(guān)鍵詞　哈薩克斯坦　個人所得稅　單一稅

中圖分類號： D922

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、哈薩克斯坦共和國個人所得稅的概念

哈薩克斯坦共和國個人所得稅法是見于哈薩克斯坦共和國新稅法中的，由于哈薩克斯坦共和國的稅法是統(tǒng)一立法，各種稅收都是在新稅法當(dāng)中，除了《哈薩克斯坦共和國海關(guān)法》，將關(guān)稅獨立立法，其余的稅收法律制度都在統(tǒng)一的《哈薩克斯坦共和國新稅法》當(dāng)中。哈薩克斯坦共和國個人所得稅在《哈薩克斯坦共和國新稅法》中的第六部分，稱作個人所得稅，這一部分共分為四章。其中第十八章是對哈薩克斯坦個人所得稅收的一般性規(guī)定；第十九章規(guī)范了哈薩克斯坦共和國境內(nèi)的自然人個人收入來源的所得應(yīng)當(dāng)繳納的稅款；第二十章規(guī)定了不納稅的個人收入所得；第二十一章規(guī)定了個人所得稅的申報制度。在《哈薩克斯坦共和國新稅法》中第三條第一款規(guī)定了新稅法的效力，“稅法適用于哈薩克斯坦共和國境內(nèi)的所有自然人”。

由上可知，哈薩克斯坦共和國關(guān)于個人所得稅法的概念是調(diào)整哈薩克斯坦共和國稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。包括《哈薩克斯坦共和國稅法》中關(guān)于規(guī)范個人所得稅繳納的條款、總統(tǒng)關(guān)于個人所得稅稅率調(diào)整的命令、各地、州關(guān)于個人所得稅減免規(guī)定的條令等規(guī)范性文件。所以這里的哈薩克斯坦共和國個人所得稅法是為研究所作的廣義表述，具有學(xué)理上的價值。

二、哈薩克斯坦共和國個人所得稅的課稅模式——單一稅

單一稅理論最早由美國學(xué)者羅伯特提出的，是指按單一稅率課征，單一稅主要特點是降低稅率、擴(kuò)大稅基、簡化征管。豎哈薩克斯坦個人所得稅的單一稅改革引起了世界各國的廣泛關(guān)注。哈薩克斯坦共和國在2009年正式執(zhí)行了個人所得稅征收稅率為10%的單一稅率，實踐表明這一改革是成功的。目前，采用單一稅制的國家日漸增多。

哈薩克斯坦共和國單一稅的特征主要有：

1、稅基為非生產(chǎn)稅基。單一稅征稅范圍不是納稅人的全部所得，而是設(shè)計了各種扣除，對所得減去成本費用的余額進(jìn)行征稅，只對個人的消費部分征稅，從而使稅基成為非生產(chǎn)稅基也就是消費稅基，其優(yōu)點在于能夠鼓勵投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

2、稅率一般為單一比例稅率。納稅人都按單一稅率納稅，一般情況下是采用單一比例稅率。

3、限制稅收優(yōu)惠，稅基未受削弱。單一稅取消或限制了對特定投資行為或消費行為的稅收優(yōu)惠，例如哈薩克斯坦就加大了對這些稅收優(yōu)惠或針對特定納稅人的稅收特惠，沒有因為對這些行為給予過多的稅收優(yōu)惠，降低了稅基削弱程度，而是從某種意義上講是較大程度地使稅制更趨中性，稅負(fù)更加公平。

三、哈薩克斯坦共和國個人所得稅的主要內(nèi)容

《哈薩克斯坦共和國稅法》中，個人所得稅的法律條文單獨作為一章列在稅法的第六章，被稱作“個人所得稅”。這點與我國個人所得稅法獨立為一部法律是不相一致的，稱呼上也有所區(qū)別。《哈薩克斯坦共和國稅法》從第一百四十一條到一百七十四條是介紹哈薩克斯坦共和國個人所得稅的法律條文。豑這些條款的主要內(nèi)容包括：

1、納稅人的介紹、課稅對象的介紹。

2、稅率。2009年哈薩克斯坦共和國新稅法對于個人所得稅的稅率基本不變，依舊是10%，但是改變的是減少了個人財產(chǎn)，比如基本的生活物品、非物質(zhì)財產(chǎn)到不動產(chǎn)等個人所得的征收種類，這一改變，雖然不大，但是對于哈薩克斯坦共和國內(nèi)的多數(shù)人來說，個人所得稅是有所減少的，稅負(fù)也是減輕的。其中個人所得的紅利稅降低到15％，個人所得的利息稅也降低為15％。

3、收入所得稅款的扣除及其順序。第一，納稅人的收入所得稅款的扣除。第二，工作人員的收入所得稅款的扣除。第三，非扣除形式繳納所得稅的收入。包括：第一，財產(chǎn)稅；第二，個體企業(yè)獲得的收入；第三，律師和私營公證處獲得的收入；第四，根據(jù)本法第一百七十條規(guī)定獲得的其他收入。

注釋：

劉劍文.財政稅收法.（第三版）.法律出版社，2003 年版.169-170.

解學(xué)智.個人所得稅制國際比較.中國財經(jīng)出版社，2006．7-8．

陳志楣.稅收制度國際比較研究.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010．80-81

第5篇：個人所得稅稅收制度范文

關(guān)鍵詞:稅收制度;缺陷;稅制結(jié)構(gòu)

至今,我國稅收制度經(jīng)歷了數(shù)次改革,但隨著社會政治經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國現(xiàn)行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進(jìn)一步完善。

一、稅制結(jié)構(gòu)的缺陷

(一)稅種結(jié)構(gòu)不科學(xué)

經(jīng)過多次稅制改革,我國已經(jīng)形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體,以資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系,且現(xiàn)行稅制已經(jīng)實現(xiàn)了與世界接軌。

但是,從主體稅種的收入上看,所得稅收入近幾年僅維持在20%的低水平;流轉(zhuǎn)稅(增值稅、營業(yè)稅、消費稅)占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70%的高水平。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制在充分發(fā)揮收入功能、保障稅收大幅增長的同時,也弱化了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。此外,個人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層,而來源高收入者的比例還很低。2002-2004年,來自工資、薪金所得項目的個人所得稅收入占當(dāng)年個人所得稅總收入的比例分別為46.35%、52.32%、54.13%,3年平均為50.93%。據(jù)統(tǒng)計,2001年中國7萬億元的存款總量中,人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例,其所交個人所得稅卻不及總量的10%。如今,這一情況并未得到改變。

(二)主要稅種存在的問題

以個人所得稅和增值稅為例:個人所得稅是我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化中應(yīng)該格外注意的一個稅種。對于我國個人所得稅采用分人、分所得項目分別征收方法,不同項目之間的稅率不同,稅負(fù)輕重不一,存在問題很多。在整個稅制結(jié)構(gòu)中,個人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個稅種。而增值稅的主要問題突出表現(xiàn)在增值稅的設(shè)計與征管環(huán)境不配套,致使偷稅、避稅、逃稅現(xiàn)象大量存在。從我國目前的法制建設(shè)水平和稅收征管環(huán)境狀況看,增值稅征管成本較高,稅收損失嚴(yán)重。

(三)稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理

與大部分國家實行的消費型增值稅相比,我國增值稅的稅負(fù)設(shè)計明顯偏高,個人所得稅稅負(fù)設(shè)計雖然不算高,但由于稅收級距較小,實際起到的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者,邊際稅率水平顯得偏高,從實際稅負(fù)水平看,改革開放以來我國稅收收入占的比重一直呈下降趨勢。

產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不公平,與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)。現(xiàn)階段,我國正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的進(jìn)程中,在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)變化中,第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的比重下降,第三產(chǎn)業(yè)的比重上升。

(四)征管方面不合理

我國現(xiàn)階段的稅收征管環(huán)境不完善,征管手段落后,征管人員素質(zhì)偏低。

自1994年新稅制運行以來,隨著征管模式的變革,各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實際運行狀況看,許多地方還停留在征管大廳的建設(shè)層面,計算機(jī)的配置既不能滿足需要,使用效率也不高,在稅收干部隊伍中,征管人員能力偏低,征管過程中存在著較為嚴(yán)重的扭曲現(xiàn)象。由于各級政府存在著事權(quán)與財權(quán)的劃分,過于關(guān)心本級政府能使用的稅金的現(xiàn)象普遍存在,越權(quán)減免稅、截留、拖欠中央稅收,鼓勵多入地方金庫的做法相當(dāng)普遍,從而使現(xiàn)行稅收管理體制的正確執(zhí)行大打折扣,稅收弱化問題相當(dāng)嚴(yán)重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國憲法中只有第56條對稅收進(jìn)行了規(guī)定,即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。從稅收立憲的起源及其本質(zhì)來講,稅收立憲重在規(guī)范國家征稅權(quán)、保護(hù)人民的基本財產(chǎn)權(quán)和自由權(quán),而我國憲法的這一條規(guī)定顯然是從維護(hù)國家權(quán)利、保證人民履行義務(wù)的角度出發(fā)的,很難說我國已經(jīng)進(jìn)行了稅收立憲。

我國憲法關(guān)于稅收立憲的缺失導(dǎo)致了我國稅法領(lǐng)域行政法規(guī)占主導(dǎo),而法律占次要地位的局面,這一立法現(xiàn)狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的時代潮流之時,大力加強(qiáng)稅法領(lǐng)域的法治建設(shè)勢在必行。

三、環(huán)保設(shè)計的缺陷

我國現(xiàn)階段補(bǔ)償環(huán)境侵害、調(diào)節(jié)污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過排污收費制度現(xiàn)的。隨著市場競爭的日趨激烈,一些污染企業(yè)為了降低企業(yè)的經(jīng)營成本,千方百計逃避監(jiān)管。排污費的征收主要是集中于大中城市的企業(yè),大量小型企業(yè)和非企業(yè)污染主體,由于涉及面廣,監(jiān)控難度大,缺乏有效的監(jiān)管。排污費的征管主要由地方環(huán)保部門負(fù)責(zé),實施環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督。

目前資源收費政策著眼于微觀環(huán)境,征收主體偏重于國有大中型企業(yè);收費標(biāo)準(zhǔn)低,征收面較窄,渠道單一;征收管理混亂,主管部門職能交叉,部門利益沖突嚴(yán)重。

環(huán)境稅發(fā)展才剛剛起步,嚴(yán)格說來,還不存在真正法律意義上的環(huán)境稅。與環(huán)境有關(guān)的稅費有消費稅、車船使用稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(現(xiàn)已暫停征收)和城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面,其性質(zhì)被定位于一種級差調(diào)節(jié)手段。一方面資源稅的計稅依據(jù)是銷售量或自用量,而不是開采量,客觀上鼓勵了企業(yè)對資源濫采濫用,造成了資源的積壓和浪費。另一方面,稅率過低,稅率之間的差距沒有拉開,缺少以引導(dǎo)資源的合理利用為目的的專門稅種,消費稅的征收范圍過窄。優(yōu)惠措施注釋單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,影響了實施效果。

綜上所述,我國目前的稅制還存在著諸多問題,已不能與我國日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢相適應(yīng),我們應(yīng)認(rèn)真研究當(dāng)前的問題及形勢,從而扎實有效地完善我國現(xiàn)階段的稅收制度。

參考文獻(xiàn):

第6篇：個人所得稅稅收制度范文

關(guān)鍵詞：收入差距 稅制調(diào)整 個人所得稅 房地產(chǎn)稅

經(jīng)濟(jì)學(xué)中的主流觀點之一，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)增長與收入差距之間存在著密切的因果關(guān)系。經(jīng)濟(jì)衰退和增長乏力很重要的原因是收入差距過大引起的需求不足，使得總供求不平衡；因此，經(jīng)濟(jì)增長的必要條件之一，是通過縮小收入差距，達(dá)到增加有效需求目的。作為經(jīng)濟(jì)追趕型國家，中國在過去30多年的經(jīng)濟(jì)高速增長階段，把“增長是硬道理”作為首要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并沒有將縮小居民收入和財產(chǎn)差距作為首要的經(jīng)濟(jì)和社會政策目標(biāo)。

目前，中國的經(jīng)濟(jì)高速增長階段結(jié)束，正在向經(jīng)濟(jì)中高速轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟(jì)下行壓力增大。在國際和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)總供求失衡，總需求不足的條件下，需求側(cè)管理政策必然涉及到收入差距問題，通過縮小收入差距，擴(kuò)大有效需求是解決總需求不足的一個重要思路和途徑。在這個階段，中國是否應(yīng)該提升縮小收入差距這一社會政策的重要性，很值得考慮和研究。

一、中國居民可支配收入差距現(xiàn)狀

根據(jù)國家統(tǒng)計局2017年1月20日公布的《2016年國民經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)“十三五”良好開局》報告中，關(guān)于居民收入穩(wěn)定增長、城鄉(xiāng)差距繼續(xù)縮小一段中的數(shù)據(jù)，按照全國居民五等份分組，居民可支配收入差距情況如圖1所示：

擴(kuò)大中等收入群體規(guī)模的重要途徑，筆者理解就是縮小高收入群體與中等收入、低收入群體之間的收入差距，尤其是要縮小高收入組與低收入組的差距，擴(kuò)大中等收入群體的收入。

二、逐步縮小居民可支配收入和財產(chǎn)差距的政策目標(biāo)

基于全面實現(xiàn)小康社會目標(biāo)的需要，以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理政策的必要措施，在保證經(jīng)濟(jì)中高速增長的基礎(chǔ)上，將逐步縮小居民可支配收入和財產(chǎn)差距作為重要的社會政策目標(biāo)。

在“十三五”規(guī)劃期間，要完成7000萬貧困人口脫貧的攻堅任務(wù)。這一任務(wù)的完成，實際上就是通過脫貧增加低收入群體的收入水平，客觀上應(yīng)該縮小了低收入群體與中等收入和高收入群體之間的收入差距。

在“十四五”規(guī)劃中，建議提出將高收入群體與中等收入群體、低收入群體的收入倍數(shù)縮小的明確指標(biāo)要求，即：高收入組是低收入組的8倍，是中等偏下收入組的3.5倍，是中等收入組的2.5倍，是中等偏上收入組的1倍。

三、目前中國稅制對縮小收入差距的作用很小

總體來看，目前中國稅制起到縮小收入差距的功能很弱，如不加以調(diào)整和改革，將不利于縮小收入差距和擴(kuò)大中等收入群體規(guī)模。這主要有兩個方面的原因：

（一）稅制結(jié)構(gòu)不合理

中國稅制的間接稅和直接稅比重相當(dāng)，各占稅收總收入比重的40%多；相對于美國這種直接稅為主體的國家，中國間接稅比重相對較高，而直接稅比重相對較低。尤其是中國的個人所得稅和財產(chǎn)稅，占稅收總收入的比重都是很低的。2015年，中國的間接稅三大稅種：國內(nèi)增值稅、消費稅和營業(yè)稅占總稅收比重48.8%；企業(yè)所得稅和個人所得稅合計占總稅收的28.6%，其中個人所得稅僅占總稅收的6.9%（詳見圖2）。

中國的這種稅制結(jié)構(gòu)，在收入分配上具有明顯的累退性。由于間接稅的稅負(fù)主要由居民消費環(huán)節(jié)承擔(dān)，收入越低者負(fù)擔(dān)的實際稅負(fù)越高；反之，收入越高者負(fù)擔(dān)的實際稅負(fù)越低。根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年重點課題《個人所得稅改革方案及征管條件研究》報告中的數(shù)據(jù)：2012年城鎮(zhèn)居民最低收入戶現(xiàn)金消費占平均可支配收入的比重為88.88%，隨著收入的提高，消費占收入的比重逐步降低，最高收入戶所占比重只有59.01%。這種稅制的累退性表明，中國現(xiàn)行稅制不僅難以調(diào)解并縮小收入差距，而且增加了中低收入群體的實際稅收負(fù)擔(dān)。

（二）個人所得稅制度對調(diào)節(jié)收入差距功效很低

財稅研究界對中國現(xiàn)行個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的效應(yīng)研究，基本上一致的判斷是個人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距上發(fā)揮正效應(yīng)，但功效不顯著。比如，詹新宇、楊燦明的研究結(jié)論：運用MT指數(shù)方法對1985-2013年的基尼系數(shù)對比分析，發(fā)現(xiàn)稅前和稅后基尼系數(shù)的差值（即MT指數(shù)）非常小，均值為0.0003，最高也僅為2005年的0.00031，這表明我國個人所得稅對居民收入分配差距調(diào)整的作用整體上是正向的，但其正向調(diào)整的力度并不大。

我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的功效不顯著的主要原因：一是個人所得稅的主要來源是工薪階層，以2014年為例，65.34%的個人所得稅收入來自工資薪金所得。對于高收入者和收入來源多元化的個人所得征稅是薄弱環(huán)節(jié)。 二是實行分項計征的現(xiàn)行個人所得稅制度，在一定程度上，降低了對高收入者征稅的累進(jìn)稅率。從現(xiàn)行稅制稅率的設(shè)計來看，十一個分項計征項目，只有三項即工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得實行累進(jìn)稅率，對于其他八項所得，尤其財產(chǎn)類收益所得都實行的是比例稅率。三是個人所得稅的征管還處于代扣代繳為主的模式，高收入和多元化收入稅源的監(jiān)控體系基本處于真空狀態(tài)，稅源管理粗放，監(jiān)管措施不力。

根據(jù)以上分析，為了使我國稅收能夠更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入和財產(chǎn)差距的作用，應(yīng)該從調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)、改革個人所得稅制度設(shè)計、強(qiáng)化個人所得稅征管、完善財產(chǎn)稅制度四個方面入手。

四、中國稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整將朝著提高直接稅比重的方向發(fā)展

十八屆三中全會關(guān)于深化社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的決定中明確指出：在我國稅制中逐步提高直接稅比重。在保持宏觀稅負(fù)總體穩(wěn)定的前提下（近兩年來，由于全面的減稅政策，實際的稅收占GDP比重已經(jīng)由2012年的19.4%下降到2016年的17.5%），對稅制需要進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，在逐步提高直接比重同時，降低間接稅的比重。在目前國際經(jīng)濟(jì)和國際稅收競爭日益激烈的情況下，企業(yè)的競爭力與稅收制度設(shè)計和稅收負(fù)擔(dān)有著很密切的關(guān)系，因此我國稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整――降低間接稅比重和提高直接稅比重，已經(jīng)到了一個重要的窗口期。

中國稅制的調(diào)結(jié)構(gòu)是財稅改革的重頭戲，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，不僅要對直接稅進(jìn)行改革和完善，同時對間接稅也要進(jìn)行調(diào)整。概括地講包括：對個人所得稅的完善，對企業(yè)所得稅的調(diào)整，對房地產(chǎn)稅收制度的整合和改革，對“營改增”后的增值稅的規(guī)范和立法，對消費稅的完善等?？梢姡臼兰o(jì)中國稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整實際上涉及到中國稅制中所有主要大稅種的改革和完善?？梢钥隙ǖ刂v，不是一個小工程，而是一個大工程；不是“速決戰(zhàn)”能夠解決的，而是需要一個“持久戰(zhàn)”。

五、個人所得稅如何在縮小居民可支配收入差距方面強(qiáng)化力度

提高個人所得稅對縮小居民收入差距的作用，主要包括完善個人所得稅稅制和強(qiáng)化征收管理兩個方面，這兩個方面的關(guān)系是兩者互為另一方面的前提。稅制設(shè)計和完善是征收管理的前提條件，而征收管理能否實施又是稅制設(shè)計的前提條件。個人所得稅改革和完善的目標(biāo)是“建立覆蓋全部個人收入的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制”。這個目標(biāo)是在1996年“九五”計劃提出的，至今已經(jīng)跨越了5個五年計劃，依然在改革的進(jìn)程中。關(guān)鍵點應(yīng)該是征管條件推進(jìn)落實的比較慢。綜合計征個人所得稅依靠整個社會，尤其是銀行系統(tǒng)有關(guān)個人信息必須與稅務(wù)系統(tǒng)能夠共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)在能夠全面掌握個人各類信息的基礎(chǔ)上才能實施綜合計征。目前這一稅收征管的準(zhǔn)備和信息系統(tǒng)的建立正在推進(jìn)。

對個人所得稅制度改革的幾個熱點問題，筆者認(rèn)為：

（一）不宜再統(tǒng)一提高個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（簡稱免征額）

2006年以來，我國曾三次提高了個人所得稅的免征額：2006年從800元/月提高到1600元/月；2008年由1600元/月提高到2000元/月；2011年由2000元/月提高到目前的3500元/月。僅2011年免征額調(diào)整就減少了6000萬個人所得稅納稅人。自此，個人所得稅的征稅范圍和納稅人都大幅度減少。

結(jié)合國家統(tǒng)計局對居民可支配收入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，目前個人所得稅只是針對年所得收入在42000元以上（月收入3500元）的人征稅，也就是大體相當(dāng)于對20%的高收入群體和少部分中等偏上群體征稅，對低收入和部分中等收入群體是不征個人所得稅的。

從上述分析可見，考慮到整個稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，目前個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)還需要研究，不宜統(tǒng)一籠統(tǒng)地再提高。最重要的是，為了提高個人所得稅扣除費用的公平性，在實行了綜合與分項計征稅制改革后，將有針對性地對一些支出費用，在綜合計征基礎(chǔ)上進(jìn)行抵扣，以盡量精準(zhǔn)地減輕部分納稅人的負(fù)擔(dān)，這種制度設(shè)計是比較公平、規(guī)范和科學(xué)的。這一改革已經(jīng)在設(shè)計和制定方案之中。

（二）對財產(chǎn)性收益征稅管理

與調(diào)節(jié)收入分配差距相關(guān)性比較高的是對個人財產(chǎn)性收益的征稅管理，這是目前我國個人所得稅征收管理的“軟肋”，也是個人所得稅改革和完善的重點之一。在現(xiàn)行個人所得稅制度設(shè)計中，雖然已經(jīng)都涉及了這些財產(chǎn)性收益，但由于沒有實行綜合計征，累進(jìn)稅率并沒有很好地全面發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用。同時，由于稅收征管制度的條件不夠，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面、及時掌握個人的全部收入信息，因此很難在綜合計征的基礎(chǔ)上計算累進(jìn)稅率，這樣，使得高收入者來自財產(chǎn)收益的部分，只能按照低檔稅率征收。

稅收征管的難度還來自經(jīng)營主體的收入費用化問題。比較普遍的現(xiàn)實做法是，一些企業(yè)利潤長期不予分配；有些投資人和公司創(chuàng)辦者只領(lǐng)取1元年薪，而將個人的消費性支出如購車、購房等開支從企業(yè)出賬，客觀上規(guī)避了繳納個人所得稅，對于這樣的做法，需要通過稅制的完善和強(qiáng)化稅收征管來加以控制。

（三）強(qiáng)化稅源監(jiān)控的社會管理

對個人所得稅稅源的監(jiān)控，有賴于全社會的信息管理共享和納稅環(huán)境的優(yōu)化。這絕不是稅務(wù)機(jī)關(guān)自身能夠做到的，所以需要全社會的努力和政府各個部門的通力協(xié)作。而頂層設(shè)計是首要的。

目前比較現(xiàn)實的是銀行等金融機(jī)構(gòu)的個人信息能否與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享，或者是在什么條件下共享，通過怎樣的合法程序共享？這些制度設(shè)計還在研究之中。這些問題的解決是個人所得稅改革和完善的前提條件，否則稅源監(jiān)控不到位，綜合計征就無法真正實現(xiàn)。

（四）修改和完善對自然人稅收征管的法律制度

現(xiàn)行中國的《稅收征管法》主要針對企事業(yè)納稅人，相對缺乏針對自然人納稅人的相關(guān)配套法律措施。包括稅收債權(quán)保障措施、反避稅措施中自然人主體的缺位，稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)和撤銷權(quán)制度的規(guī)定等。所以，在個人所得稅等直接稅改革、修改和完善的同時，稅收征管方面的相關(guān)法律也必須修改和完善。

（五）中國的納稅人意識有待提高

多少年來，中國的老百姓已經(jīng)習(xí)慣了繳納間接稅，相對地比較抵觸直接稅，這樣的納稅意識是將間接稅改為直接稅的最大障礙之一。為此，需要大量地普及財稅知識，讓老百姓認(rèn)識到為什么在中華人民共和國憲法中要規(guī)定公民的納稅義務(wù)。也要從經(jīng)濟(jì)原理上說明公民為什么要納稅，它的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是老百姓購買公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品用于自身的消費，就像購買糧食和食品一樣，只是購買的方式不一樣而已。提高中國公民的納稅意識，是稅收制度改革和結(jié)構(gòu)性調(diào)整的重要前提。

六、房地產(chǎn)稅收如何縮小財富差距

根據(jù)李實課題組的研究，2013年的財產(chǎn)差距的基尼系數(shù)接近0.7，并且他認(rèn)為財產(chǎn)的差距會繼續(xù)擴(kuò)大。如何來使這種財產(chǎn)差距擴(kuò)大的趨勢得到控制甚至縮小，確實是值得研究的問題。

保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅，被認(rèn)為是調(diào)節(jié)財產(chǎn)差距的重要政策工具。從理論上分析，保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅增加了持有人的稅收負(fù)擔(dān)，使房地產(chǎn)持有者的成本增加，在房地產(chǎn)供求基本平衡狀態(tài)下，這種稅收負(fù)擔(dān)基本上難以轉(zhuǎn)嫁給需求方。持有者成本增加會將擁有過多財產(chǎn)的人的收入集中在政府手中，同時也會降低財產(chǎn)多的人的收益。從這個意義上講，房地產(chǎn)稅能夠調(diào)節(jié)財產(chǎn)差距。

在實踐上，房地產(chǎn)稅能否真正達(dá)到調(diào)節(jié)財產(chǎn)差距的作用，還有賴于房地產(chǎn)稅制的具體設(shè)計。這其中涉及到：房地產(chǎn)稅制的目的――是以籌集收入為主，還是以調(diào)節(jié)財產(chǎn)差距為主？以前者的目的為主，房地產(chǎn)稅將采取普遍征收的制度設(shè)計；以后者目的為主，將采取對多占有房地產(chǎn)的少數(shù)人征收。另外，不同目的下的稅率設(shè)計也會不同。在前者的目的下，采取較低稅率比較合適；而對于后一個目的，則要采取高稅率或者累進(jìn)性的稅率。當(dāng)然，房地產(chǎn)稅的目的也可以兩種目的兼顧，這樣在稅制要素的設(shè)計上，會有多種方案的選擇。目前，房地產(chǎn)稅制的方案依然在討論和設(shè)計之中。

參考文獻(xiàn)：

[1]詹新宇，楊燦明.個人所得稅的居民收入再分配效應(yīng)探討[J].稅務(wù)研究， 2015，（7）.

[2]國家稅務(wù)總局科研所、北京市地稅局、中國社會科學(xué)院財經(jīng)研究院聯(lián)合課題組.個人所得稅改革方案及征管條件研究[R].2015.

第7篇：個人所得稅稅收制度范文

關(guān)鍵詞 稅收公平 生計扣除標(biāo)準(zhǔn) 人均超額累進(jìn)稅率

文章編號 1008-5807（2011）03-027-01

一、稅收公平的理論基礎(chǔ)

稅收公平的理論基礎(chǔ)主要是稅收公平原則。概括起來主要有受益原則、能力原則和犧牲感受原則。

（一）受益原則

受益原則是指以收益標(biāo)準(zhǔn)評價稅收制度是否公平的原則，即誰該收益誰納稅。

該原則在實際操作中是十分困難的，主要是因為：如果按受益原則，公共支出的結(jié)構(gòu)要與納稅人對公共品消費的偏好一致。但是，由于每個人的偏好不同，不可能有一個能適用于所有人的公平稅制。

（二）能力原則

能力原則是指以能力標(biāo)準(zhǔn)評價稅收制度是否公平的原則，即按能力納稅。

在能力原則前提下，衡量納稅人的納稅能力可以從以下標(biāo)準(zhǔn)入手：（1）所得標(biāo)準(zhǔn)。（2）財產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）犧牲感受原則

犧牲感受原則是以納稅所感受到的犧牲程度的大小為標(biāo)準(zhǔn)來評價稅收是否公平。

對犧牲感受的原則有三種測量標(biāo)準(zhǔn)：（1）絕對均等犧牲。（2）均等比例犧牲。（3）均等邊際犧牲。

二、我國個人所得稅的公平缺失

我國個人所得稅法自1980年頒布以來，對于調(diào)節(jié)個人收入差別、抑制社會分配不公、增加財政收入起到了積極的作用。但是近年來，隨著個人收入流向高度集中和差距不斷擴(kuò)大，收入分配差距日益明顯并呈進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢。

（一）所得金額相同，稅負(fù)不同

1、納稅人設(shè)計的公平缺失

我國現(xiàn)行個人所得稅的納稅人是以居民個人為單位來設(shè)計的，而居民個人收入的高低并不能真正反映其負(fù)擔(dān)能力的強(qiáng)弱。因為目前居民個人是以家庭為基本生活單位的，納稅人負(fù)擔(dān)能力的強(qiáng)弱必須與其家庭的總收入、贍養(yǎng)的人口、家庭成員的健康狀況和教育支出等因素相結(jié)合，從這些因素中綜合確定。

2、不同的獎金發(fā)放方式導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不平衡

國稅發(fā)［2005］9 號文件規(guī)定，納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種獎金，諸如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎等，一律與當(dāng)月的工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。很顯然，這一規(guī)定將會使同一金額同一性質(zhì)的獎金由于發(fā)放方式、發(fā)放時間的不同，承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）費用扣除不合理造成稅負(fù)不公

1、個人所得稅不同項目間的費用扣除不協(xié)調(diào)

個人所得稅實行定額扣除、定額和定率相結(jié)合的分項扣除制度，除利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得沒有費用扣除外，其他所得均有不同程度的扣除。首先，我國個人所得稅不同的項目間的費用扣除并不協(xié)調(diào)。其次，對于相同收入不考慮納稅人的具體情況扣除相同費用，無法反映納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力。

2、相同的扣除標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的區(qū)域間稅負(fù)不公

2008 年3 月1 日個人所得稅法修整以后，將中國居民工資薪金所得個人所得稅的免征額定為2000元。這個免征額對中國的任何一個居民都是一樣，看上去似乎是非常公平的，但是實際上卻并非如此。它忽視了地區(qū)之間收入、物價水平差異大的特點,統(tǒng)一免征稅額標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。

三、我國個人所得稅的改進(jìn)方案

（一）以家庭為納稅人取代以個人為納稅人

1、以家庭為計稅單位進(jìn)行計稅

由于家庭是居民個人的基本生活單位，所以一般來講，居民個人稅收負(fù)擔(dān)能力的強(qiáng)弱，生活品質(zhì)的高低，不僅取決于其自身收入水平的高低，同時與家庭成員的整體收入水平和贍養(yǎng)的家庭人口密切相關(guān)。因此，現(xiàn)行個人所得稅有必要從納稅人這個基本要素出發(fā)進(jìn)行改革，以家庭為納稅人取代個人納稅人。

2、以家庭為計稅單位進(jìn)行費用扣除

在費用扣除標(biāo)準(zhǔn)上，也可考慮居民的基本生活費用、教育支出、醫(yī)療費用等因素綜合確定，一經(jīng)確定之后可隨物價指數(shù)掛鉤浮動。同時，對于外籍居民和境外工作人員有必要同本國居民同等對待， 執(zhí)行統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（二）合理確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

1、調(diào)整費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，引進(jìn)生計扣除規(guī)則

在個人所得稅的征收計算中，允許扣除的費用通常分為兩類：第一類為取得收入所必須支付的成本費用；第二類則是用于養(yǎng)家糊口的生計費用。我國應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范個人所得稅的費用扣除辦法，科學(xué)設(shè)計扣除額，引入生計扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國的個人所得稅法應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口等情況，以及住房、醫(yī)療、教育等費用，再實行有差別的生計扣除、家庭扣除和社會扣除，扣除額的大小可以隨著工資水平、物價水平以及各種社會保障因素的變化而調(diào)整。

2、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

勞動報酬所得、稿酬所得與工資薪金所得同樣是納稅人的勞動所得，但是工資薪金所得的扣除費用在不斷上調(diào)，而且為九級累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報酬所得、稿酬所得的扣除卻始終未變，顯然對從事不同工作的勞動者是不公平的。綜合經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平考慮，勞動報酬所得可由不足4000時扣除800增加至扣除1200，并采取累進(jìn)扣除的方式，稿酬所得同樣適用。對于特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得的費用等生產(chǎn)要素所得，則也可以向此方向靠攏。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馮曦明.從公平視角看個人所得稅稅制模式的選擇.財會研究,2009,(5).

[2] 陳拂聞.個人所得稅負(fù)擔(dān)的公平構(gòu)想.財會研究,2009,(20).

第8篇：個人所得稅稅收制度范文

關(guān)鍵詞：納稅主體 邊際稅率 級距 稅率結(jié)構(gòu)

一、我國現(xiàn)行個人所得稅稅率情況

（一）我國個人所得稅稅率模式

1.分類稅制

我國個人所得稅采用分類稅制模式，即將納稅人的全部所得按來源劃分為工資薪金；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬；稿酬所得；特許權(quán)使用費；利息、股息、紅利；財產(chǎn)租賃；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；偶然所得及其他共11類。

2.多元稅率

根據(jù)這種所得劃分，個人所得稅征收分別實行超額累進(jìn)稅率、比例稅率。

（二）對我國個人所得稅現(xiàn)行稅率的分析

1.個人所得稅邊際稅率情況

邊際稅率指超額累進(jìn)稅率表中每一級的稅率。我國個人所得稅實行多元稅率模式，致使邊際稅率具有較大差異。作為勞動收入的工資薪金的最高邊際稅率最高，而對偶然所得適用固定的20%。邊際稅率在工資薪金中表現(xiàn)虛高易降低納稅人工作積極性。

2.超額累進(jìn)稅率中的相鄰級稅率差

3.超額累進(jìn)稅率中級次和級距

我國個人所得稅適用超額累進(jìn)稅率，相鄰級稅率差因所得來源不同呈現(xiàn)較大差異，且其規(guī)定混亂、不具有規(guī)律性。在稅率級次上， 與其他所得相比，工資薪金級次偏多。稅率級距上，工資薪金中最大級距是最小級距的17.3倍，這不僅有礙低收入較低人群的利益保護(hù)，也有礙于稅收發(fā)揮自身的調(diào)節(jié)功能，縮小貧富差距。

二、我國個人所得稅制度在稅率中的不足之處

（一）工薪階層等低收入群體為納稅主體

所得來源相同或性質(zhì)相同，但因名義不同而適用不同稅率，這就造成相同所得但稅負(fù)不同的結(jié)果。如納稅人全部所得為工資薪金的稅負(fù)將低于全部來源為勞務(wù)報酬或稿酬，但當(dāng)收入高于10000元，稿酬所得的稅負(fù)則以遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于前者；當(dāng)收入在20000元以后，勞務(wù)報酬的稅負(fù)也開始低于前者。據(jù)此，相同收入水平的兩個納稅人，以工資薪金和勞務(wù)報酬兩項所得為收入來源的納稅人的稅負(fù)明顯小于僅以工資薪金為惟一收入來源的納稅人。

（二）累進(jìn)稅率級次過多

在個人所得中工資薪金占主要地位，相較于其他個稅發(fā)達(dá)的國家，我國的累進(jìn)稅率具有級次較多的特點，如工資薪金設(shè)有七級，而英國、美國、日本僅為五級。過高的最高邊際稅率與級次之間的關(guān)系不容忽視，當(dāng)工資薪金的應(yīng)納稅額高于8萬元時適用高稅率45%，其他所得（除工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營及承包承租經(jīng)營所得外）實行比例稅率。

這導(dǎo)致收入較低的工薪族在納稅人中成為大多數(shù)，加劇不同收入群體間的不公平。并且稅率級次繁多復(fù)雜，實際運作難度大，與我國相關(guān)部門征收、管理水平相距甚遠(yuǎn)。

（三）納稅人遵從度不高

我國個人所得稅級距小、稅負(fù)重，這將嚴(yán)重影響納稅人遵紀(jì)守法的觀念和依法納稅的意識，降低納稅人依法納稅的遵從程度。如繳納城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅，一個納稅年度中個人所得稅的計稅依據(jù)超過30000元至60000元的部分按20%征收，超過60000元至100000元的部分按30%征收，超過100000元的部分按35%征收。高稅率使納稅人承擔(dān)過高的納稅負(fù)擔(dān)，易發(fā)生違法納稅或拒絕納稅的行為。

三、我國現(xiàn)行個人所得稅稅率制度的完善

（一）拓寬個人所得稅稅基，降低邊際稅率

一是將工資薪金所得的最高邊際稅率由45%降到25%。在監(jiān)管能力不足的情況下，納稅人可利用多種手段少納稅或不納稅，實現(xiàn)拒絕或違法納稅的意圖；同時45%的最高稅率明顯偏高，在實踐中很少運用。

二是同一稅率適用于同一性質(zhì)所得。如工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬以及承包承租經(jīng)營所得，均應(yīng)按勞動報酬的稅率征收。合并同一性質(zhì)所得可提高稅收征管機(jī)關(guān)的工作效率，同時使納稅人承擔(dān)更為合理的稅負(fù)，實現(xiàn)稅法縮小貧富差距的目標(biāo)。

（二）縮減稅率級次，擴(kuò)展稅率級距

我國稅率設(shè)有七級，其中20%和25%兩個級次適用最多，其他級次尤其是高稅率級次大多不具有運用的可能性。若設(shè)為五級且降低最高邊際稅率，調(diào)整稅率級距，不僅簡化稅收制度，更增強(qiáng)了此制度的實用性。

（三）優(yōu)化個稅稅率，以家庭為單位

單身和已婚的納稅人收入相同但稅負(fù)不同。我國稅收制度應(yīng)盡可能考慮到納稅人的實際情況，包括婚否、固定收入數(shù)額、共同生活的老人或未成年人等不同納稅人的不同情況，計算整個家庭的應(yīng)納稅額。這樣更有利于稅收公平。

參考文獻(xiàn)：

[1]張倩.我國個人所得稅稅率問題研究[D].財政部財政科學(xué)研究所，2013.

[2]張東明.個人所得稅制模式比較及對我國的啟示[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2010，（04）.

[3]賈康，梁季.我國個人所得稅改革問題研究――兼論“起征點”問題合理解決的思路[J].財政研究，2010，（04）.

第9篇：個人所得稅稅收制度范文

無論是在哪一個國家，個人所得稅都是所有現(xiàn)行稅種中最主要的稅種之一，也是普遍征收的稅種。然而，在現(xiàn)階段國家隊個人所得稅的征收與管理并不是很理想，甚至造成貧富差距的進(jìn)一步擴(kuò)大，嚴(yán)重地影響了我國財政收入的提高。因此，很有必要對我國個人所得稅的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提高征管水平，促進(jìn)稅制的進(jìn)一步完善。

【關(guān)鍵詞】

個人所得稅；稅制

0 引言

我國個人所得稅是可持續(xù)發(fā)展和維護(hù)國家軀體正常正常運行的決定性和關(guān)鍵性因素，但是，處于如此重要地位的稅收卻由于不平衡的負(fù)擔(dān)和不恰當(dāng)?shù)恼n稅導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)稅收危機(jī)的現(xiàn)象。國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)學(xué)家普遍的官邸啊乃是認(rèn)為稅收的目的是調(diào)節(jié)稅收和籌集收入。

1 我國個人所得稅的現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行個人所得稅按照收入的來源可以分為財產(chǎn)所得（有財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)增值所得）投資所得（有特許權(quán)使用費、股息所得以及儲蓄利息所得等），是分類稅制的一種。每個項目有各自的征稅方式、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和所按照的稅率等。有的實行比例稅率的同時有實行累進(jìn)稅率。最高實行比率稅率方式的稅率可以為45%的工資所得和薪金所得，勞務(wù)報酬所得的40%，個體戶、工商戶的經(jīng)營、生產(chǎn)所得等所得的35%和紅利股息和利息等所得的20%，所以，稅負(fù)差別較大，稅率的形式較為復(fù)雜。我國最高的稅率可達(dá)45%，與周邊國家或者地區(qū)相比，如香港和新加坡等地區(qū)最高稅率只有約20%，我國稅率的偏高不言而喻。

2 我國個人所得稅中存在的問題

2.1 調(diào)節(jié)貧富差距的稅收作用減弱

據(jù)我國相關(guān)稅務(wù)局的最新權(quán)威顯示，我國第四大稅種的地位已經(jīng)成為國家個人所得稅收入的囊中之物。薪金、工資的來源占到超過稅收的40%。換句話說，當(dāng)今社會的主要納稅人就是工資薪金的階層，他們的收入來源主要是工資，社會地位處于社會中間階層，然而，上層階層作為個人所得稅繳納主要群體所繳納的個人所得稅卻只占個人所得稅收入總額中約5%，僅僅是工薪階層的一小部分。明確納稅人的收入是個人所得稅征管過程中的最重要的問題。由于統(tǒng)計納稅人的真正所得全部收入是非常有難度的，工薪收入者之所以成為了個人所得稅的主要支柱，是有很多方面的原因，包括如今大部分公民收入與銀行的個人賬號沒有發(fā)生直接明顯的聯(lián)系，工資等收入以現(xiàn)金取得的方式較多，難于控制納稅人的收入。另一方面，公民生活質(zhì)量的提高，引進(jìn)了多元化的收入渠道，納稅人在納稅期內(nèi)沒有相應(yīng)的統(tǒng)一銀行賬號，銀行方面沒有弄清楚，管理稅務(wù)人員就更加弄不清楚征稅情況[2]。

2.2 個人所得稅在稅收總額中呈現(xiàn)低比重

二十世紀(jì)八九十年代，當(dāng)時我國國民經(jīng)濟(jì)的各項指標(biāo)都是躋身于世界前列的，是國民財富增長和國經(jīng)濟(jì)總量最迅猛的一段時期，可是此時的個人所得稅在稅收總收入中所占的比重在以國際為標(biāo)準(zhǔn)的話依舊是屬于偏低的行列。在中國個人所得稅的比重沒有達(dá)到7%的時候，與此同時，在發(fā)達(dá)國家這一收入已經(jīng)占據(jù)了總收入的30%以上，而當(dāng)時的發(fā)展中國家也有10%左右的比重。本來應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到自動穩(wěn)定器作用，并且有效調(diào)節(jié)個人收入分配作用的個人所得稅卻出現(xiàn)了制約國家調(diào)節(jié)收入分配的嚴(yán)重情況，究其原因，是由于個人所得稅占GDP和財政收入的比重太低。由此出現(xiàn)了這種岌岌可危的現(xiàn)象。

2.3 亟需改善的稅收制度

自行申報和代扣代繳是國內(nèi)當(dāng)前征收稅收實施的兩種方法，稅收征管的手段比較落后，在扣繳、審核、申報等方面的制度仍然不夠完善，這些原因的產(chǎn)生導(dǎo)致了稅收征收的預(yù)期效果很難達(dá)到；如果納稅人不自覺對稅收情況進(jìn)行申報，那么同一納稅人即使在不同時間、不同地區(qū)內(nèi)取得的應(yīng)歸入稅收范圍的收入都無法進(jìn)行匯總統(tǒng)計，乃至在落后的，征管手段不到位的地區(qū)還會出現(xiàn)征管缺失的情況。因此，各人所得稅的征管制度需要進(jìn)一步完善和加強(qiáng)。

3 個人所得稅問題的對策分析

明確了我國個人所得稅的征管力度、征收結(jié)構(gòu)等方面出現(xiàn)的不合理的情況，當(dāng)務(wù)之急就是根據(jù)具體情況，分析解決在個人所得稅征收過程中出現(xiàn)的各種問題，并分析探討出相應(yīng)的解決對策。具體對策可以從以下幾點考慮。

3.1 依靠法律的權(quán)威性，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅行為絕不手軟

對偷稅漏稅行為進(jìn)行打擊和查處是將個人所得稅的征管搞好的關(guān)鍵部分之一。在執(zhí)行稅收的征管過程中，嚴(yán)格做到不越權(quán)減免稅、不收過頭稅、應(yīng)收盡收、依法征收，加大打擊抗、騙、逃、偷稅等違法行為，對一些大要案、大涉稅的偷漏稅人，法律部門一定要做到依法追究其刑事責(zé)任，堅決不可以以罰代法，法外容情。這樣做的目的就是問了維護(hù)法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，以防更多的人懷著以身試法的僥幸心理。

3.2 加強(qiáng)對現(xiàn)金和實名制的管理，落到實處

加大對銀行卡的使用，進(jìn)一步推進(jìn)對現(xiàn)金的管理體系，另外，儲蓄采取應(yīng)該采取實名制的認(rèn)證方式，同時，實現(xiàn)各個金融機(jī)構(gòu)間的稅務(wù)透明，各種金融機(jī)構(gòu)、銀行、稅務(wù)部門之間做到完全聯(lián)網(wǎng)，互相溝通。只有這樣，才能做到明確、輕易做到了解每個公民的實際收入，達(dá)到全面征收個人所得稅的目標(biāo)，真正的發(fā)揮個人所得稅所特有的收入再分配功能?？傊?，落實儲蓄實名制和現(xiàn)金的管理工作刻不容緩。

3.3 當(dāng)今的稅收征收制度的模式需要更加合理化

分項稅制模式征管效率低下、缺乏公平等不利因素，稅收的功能難以發(fā)揮出來[3]。另外，我國目前稅務(wù)的征管手段、征管能力和納稅人自覺納稅的意識等仍然不是很完善。所以，完善的可行方法就是啟動綜合所得課稅加分類所得課稅的主輔所得稅混合模式。這是一種能夠完整、全面地體現(xiàn)納稅人真實的納稅水平和能力，體現(xiàn)量能納稅的原則和立足于我國的國情的稅制模式，巧妙地利用了向混合制先過渡，再以綜合制的發(fā)展為基礎(chǔ)的稅制改革模式，解決了我國稅制模式存在的缺陷。

3.4 設(shè)計科學(xué)的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率結(jié)構(gòu)

可以通過適當(dāng)提高稅收中減除費用的標(biāo)準(zhǔn)、將稅率檔次設(shè)計為五個等級，這樣做的目的就是為了實現(xiàn)低稅率、少檔次的稅率模式。在這些制度實施的過程中還應(yīng)該保險、醫(yī)療、教育、住房等綜合因素考慮進(jìn)去，真正實現(xiàn)科學(xué)合理的稅收。

【參考文獻(xiàn)】

[1]王慧.淺談我國個人所得稅現(xiàn)狀與改革[J].商業(yè)文化.2010，7（4）：272-273.