審計基本原則精選(九篇)

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第1篇：審計基本原則范文

國際經(jīng)濟法的基本原則包括：國家經(jīng)濟主權(quán)原則、平等互利原則、國際合作與發(fā)展原則、經(jīng)濟主權(quán)原則是國際經(jīng)濟法中最首要的，是貫穿于調(diào)整整個國際經(jīng)濟關(guān)系的各類法律規(guī)范中最核心的指導思想和主要的精神。

隨著歷史和時代的演進，國際社會成員即主權(quán)國家的數(shù)量和結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化，各類國家之間的力量對比發(fā)生了重大的變化。相應地，能夠獲得國際社會廣大成員即眾多主權(quán)國家共同認可和普遍贊同的國際經(jīng)濟法的基本原則，也必然會有重大的變化、更新和發(fā)展。

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第2篇：審計基本原則范文

    審查起訴階段提訊應當遵循的基本原則

    1、合法性原則

    任何一項司法活動首先應當遵循的原則都是合法性原則,提訊工作也不例外。遵守刑訴法、刑事訴訟規(guī)則等關(guān)于提訊的各項規(guī)定是做好提訊工作的先決條件,此外對于提訊工作規(guī)范的相關(guān)內(nèi)部規(guī)定也是應當嚴格遵守的。合法的提訊主要包括形式合法與內(nèi)容合法,從形式上講,應當遵守下列規(guī)定:提訊應當由至少兩名檢察人員進行、書記員一般不應獨立進行提訊、提訊應在規(guī)定場所內(nèi)進行、提訊筆錄項目完整、嫌疑人、訊問人、記錄人核對筆錄并分別簽名確認等;從內(nèi)容上講,刑訊逼供等非法獲取言辭證據(jù)的方法應被嚴厲禁止,提訊的過程中應當嚴格保障犯罪嫌疑人充分進行辯解和辯護、閱讀并要求修改筆錄、進行揭發(fā)檢舉等各項權(quán)利。

    2、客觀性原則

    檢察人員不僅承擔著查明犯罪、指控犯罪的責任,同時還要履行法律監(jiān)督職責,因此必須時刻保持客觀與公正的態(tài)度,決不能因為事先對于案件卷宗的審查而先入為主,主觀的認為犯罪嫌疑人已經(jīng)構(gòu)成犯罪或不構(gòu)成犯罪,特別是對于犯罪嫌疑人在預審階段的供述,既不能主觀的認為已經(jīng)如實供述,也不能武斷的判定為虛假陳述。這里我們必須要提到對預審供述的認識問題,首先,犯罪嫌疑人的供述與辯解作為言辭證據(jù)的一種,必然符合言辭證據(jù)的形成規(guī)律。言辭證據(jù)的形成受到陳述人感知能力、記憶能力和表達能力的影響,不同的年齡、視聽等感官條件、社會經(jīng)驗閱歷、受教育程度、語言習慣等都會在感知、記憶、表達的過程中形成巨大的個體差異,造成不同的人對于同一件事的不同表述,但這種差異的存在恰恰是符合客觀規(guī)律的表現(xiàn),而不能直接作為我們判別究竟是誰在講假話的標準。其次,案件的不同性質(zhì)也會使言辭證據(jù)具有不同的特征。對于相對簡單的案件情況,供述往往會相對詳盡;反之對于相對復雜的案件情況,如時間跨度大、涉案人員眾多、犯罪手段及過程復雜等,嫌疑人往往會做出相對籠統(tǒng)的供述,而且經(jīng)常會存在較多的記不清的情況,這種情況也屬正常。最后,嫌疑人供述與供述筆錄之間還不能完全的劃上等號,在嫌疑人供述轉(zhuǎn)化為供述筆錄的過程中,依然會受到人為因素的影響,這與嫌疑人供述的同步錄音錄象是有本質(zhì)差別的。在轉(zhuǎn)化的過程中,詢問人的作用至關(guān)重要,訊問人在訊問過程中對嫌疑人的引導、記錄人在記錄過程中對于原始供述內(nèi)容的主觀判斷、取舍、精練、用語變化都會導致供述與供述筆錄間存在差異。

    3、全面性原則

    這里的全面主要是指既要要求嫌疑人如實供述涉案的犯罪事實,同時也要充分傾聽并重視嫌疑人無罪或罪輕的各種辯解,特別是犯罪嫌疑人針對有罪指控所做的辯解,要引起案件承辦人的高度重視,一些諸如針對有無作案時間、是否在作案地點、是否達到法定責任年齡及其它是否符合犯罪構(gòu)成要件的重要辯解,一定要在審查過程中加以排除,否則就無法達到起訴條件。另一方面,要在符合規(guī)范的前提下進行全面訊問,著重要做到幾個“必問”:一是羈押和強制措施情況必問,旨在辨別對嫌疑人是否存在非法羈押或超期積壓的情況;二是除了出生日期和年齡外“屬相”必問,從中國的傳統(tǒng)文化角度出發(fā),屬相是辨別人的年齡,特別是農(nóng)民年齡的有效方法;三是文化程度和簡歷必問,借此直接了解嫌疑人的受教育程度和工作及生活經(jīng)歷,從而確定與嫌疑人的交流方式與方法;四是在告知涉嫌罪名的同時,嫌疑人對此有無異議必問,得以直接獲知嫌疑人的“認罪態(tài)度”;五是家庭情況必問,進一步核實嫌疑人的身份;六是到案情況必問,從而甄別嫌疑人是否具有情節(jié);七是是否有揭發(fā)檢舉必問,用以評定嫌疑人是否具有情節(jié);八是“以上所說是否屬實”必問,一者形式所需,二者為將來在多次訊問筆錄中確認屬實埋下伏筆。以上的八個必問是在我們提訊中經(jīng)常容易被忽略的,因而有必要加以強調(diào)。

第3篇：審計基本原則范文

一、調(diào)整并保持學生良好狀態(tài)原則

人的各種心理活動（包括認知、動機、態(tài)度、情感等）與人的外部行為是在特定的學習空間產(chǎn)生的，在英語課堂教學中，教學環(huán)境與學生的認知行為都存在著一種相互影響、相互作用的動態(tài)關(guān)系。用積極的態(tài)度肯定學生，提高學生的自信心和自尊心，可以促進學生良好反應并保持學習狀態(tài)。課堂上被提問的學生回答不出時，教師可以重新解釋一下，決不應露出不滿，甚至連一聲無可奈何的嘆息都不應發(fā)出。越是對理解力差、成績不理想的學生，越要考慮提出一些他們力所能及的問題，讓他們有機會說，有話可說，說得出，說得對。課堂上與學生進行積極交流的同時，教師要伸出熱情的雙手，引導學生一步一步地進行高中英語學習，要善于發(fā)現(xiàn)學生的優(yōu)點和特長，正面誘導。給遇到困難、喪失信心、情緒低落的學生以必要的心理援助。主動與學生建立民主、平等的師生關(guān)系，在教學中發(fā)揚民主，讓學生主動參與教學活動，努力營造寬松、民主、和諧的教學氛圍。我們還應該課后對學生的鼓勵和肯定，以此不斷增強其成就感和自信心，尊重并維護其在英語學習中應享有的平等權(quán)利和地位。

二、培養(yǎng)學生課前預習課后復習習慣的原則

課前的預習就是為了給自己尋疑，發(fā)現(xiàn)問題比解決問題更重要，有了疑問才有一種探尋答案的迫切愿望；課后復習就是對所學知識的鞏固和印象加深。要想培養(yǎng)學生自主學習的能力，讓他們學會學習，教師就要培養(yǎng)學生課前預習和課后復習的習慣。首先要教會學生如何預習，要讓學生明確預習目標，并通過預習能提出質(zhì)疑。教師也要認真檢查學生的預習情況，要做到有布置有檢查，這樣有利于學生習慣的養(yǎng)成。同樣復習也是這樣，要讓學生知道怎樣總結(jié)歸類，這樣時間長了，學生就知道怎樣復習，就會養(yǎng)成良好的習慣。所以英語教師要把學生的預習和復習當作英語教學的一個重要環(huán)節(jié)，精心指導，規(guī)范要求，達到預期目的。久而久之就會使學生的“學”由被動轉(zhuǎn)化為主動，讓學生從“學會”到“會學”，從而提高英語課堂的教學效率。

三、對學生積極進行認知干預的原則

在英語教學過程中，教師應注意理解并關(guān)注學生的學習過程和學習結(jié)果，即理解和關(guān)注學生如何實施學習行為和學習行為的實施效果是什么。首先，當學生完成老師的教學指令后時，教師不能只是打個勾或說個“Yes”or“No”草率應付了事。學生對基本概念的理解或交際能力的訓練完成后，教師應從質(zhì)量角度予以評價，對完成的方法或技巧加以指點，加深學生對基本概念的理解，促進學生學習能力的形成。其次，教師應鼓勵和培養(yǎng)學生的自主學習意識。外在語言知識的內(nèi)化是一個心理調(diào)節(jié)過程，老師應該鼓勵這種調(diào)節(jié)過程。例如，英語語法是一項重要而又難掌握的學習內(nèi)容，教師在進行語法教學時，要設(shè)法訓練學生獨自理解概念和運用語法于交際語境的習慣。精心選擇例句并展示給學生，由其模仿老師分析句子結(jié)構(gòu)和概括某一語法規(guī)則的特征，用有意義的方式來思考和運用這類句子，學生的學習動機就會得到強化，就會主動地投入英語學習之中。另外，教師要合理運用操練組織方式，使學生的能力訓練具有科學性、實效性。分配給學生的任務要有數(shù)量適中且針對性強。

四、科學操控課堂的原則

要想提高英語課堂教學效率離不開師生互動，教師對課堂的科學掌控有助于做好英語教學活動的“收”和“放”，直接決定著課堂教學的成與敗。在上課時，教師總會采用一些基本策略，達到吸引和保持學生注意力的目的。具體操作如下：采取什么手段，以什么教育思想為指導來管理外語教學課堂，直接關(guān)系到教學效果。通常來說一節(jié)包括三個階段：導入正課和結(jié)課。成功的導入可以吸引學生注意力，激發(fā)學生的興趣和求知欲，從而引導學生進入正課階段，正課是一堂課的關(guān)鍵內(nèi)容，它涵蓋知識的傳授，科學的訓練和認知技能的形成，而中學生又往往在保持注意二十分鐘左右開始出現(xiàn)“神不守舍”現(xiàn)象，所以我們應該改變機械的知識傳授和技能訓練為形式靈活多樣內(nèi)容新穎有趣的高效課堂教學形式。導入是“序曲”，結(jié)課便是終曲，完美的教學必須做到善始善終，故結(jié)課也是衡量教師教學是否有效的重要標志。結(jié)課藝術(shù)千姿百態(tài)，有歸納式結(jié)束、自然式結(jié)束、回應式結(jié)束、遷移式結(jié)束、擴展式結(jié)束、回味式結(jié)束、式結(jié)束等等。恰到好處的結(jié)課，不僅使整堂課結(jié)構(gòu)完整，而且含有不盡之意、韻外之致，增強學生對下一次課的熱情和期待，有效地把課堂教學延伸到課堂之外。

并非所有學生都能按教師要求去完成作業(yè)，老師給學生個人或全體學生布置作業(yè)后，如筆頭練習、口語操練，集體討論等，有效監(jiān)控非常重要。如果布置完作業(yè)，教師根本不去接觸下面的學生，便會加大師生之間的心理距離，容易失去對課堂的掌控，最終無法保證有良好的教學效果，當然根本談不上有效教學了。

第4篇：審計基本原則范文

一、機構(gòu)設(shè)置和人員配備應當符合內(nèi)部審計獨立性和審計人員的專業(yè)勝任能力要求，是內(nèi)部審計固定成本效益最大化的必要條件

機構(gòu)設(shè)置和人員配備屬于內(nèi)部審計的固定成本范疇，即無論是否開展審計工作，無論審計工作質(zhì)量高低，這種的固定成本是客觀存在的，是內(nèi)部審計的不可控成本，包括辦公場所、設(shè)備資產(chǎn)、辦公費用和人工成本。機構(gòu)設(shè)置和人員配備符合內(nèi)部審計獨立性和審計人員的專業(yè)勝任能力要求，則為固定成本的使用效益最大化創(chuàng)造了必要條件。

1.內(nèi)部審計的相對獨立性。獨立性被注冊會計師審計定位為“執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂”，IIA在《內(nèi)部審計實務標準-專業(yè)實務框架》中將獨立性定義為“在組織內(nèi)應向能使內(nèi)部審計活動履行其職責的層級報告”。獨立性能夠使審計結(jié)果保持客觀，使審計質(zhì)量可靠，為他方接受而不被質(zhì)疑。這種相對獨立性可以表現(xiàn)為設(shè)置了獨立的審計部門，也可以表現(xiàn)為獨立的報告關(guān)系，如審計結(jié)果向公司管理層或上級公司報告等。

2.專業(yè)勝任能力的獲取和保持。IIA在《內(nèi)部審計實務標準-專業(yè)實務框架》中將專業(yè)能力表述為“應具備履行其各自職責所需的知識、技能與其他能力”。如果要將內(nèi)部審計獨立性和和審計人員專業(yè)能力重要性進行排序的話，無疑專業(yè)能力比獨立性更為重要。只有符合專業(yè)能力要求的審計人員才能完成分配的審計工作，才能保證審計結(jié)果的質(zhì)量。

二、審計計劃管理應遵循成本效益原則

年度審計計劃在風險評估的基礎(chǔ)上制定，以確保將有限的審計資源用于為公司改善風險管理、增加價值的項目上，使審計成本效益最大化。審慎選定擬開展的審計項目。筆者所在的內(nèi)審機構(gòu)通過以下活動確立年度審計計劃：

1.圍繞公司中心任務和重大經(jīng)營活動確定年度審計計劃。識別和評價存在的風險。通常重大經(jīng)營活動的變化是風險管理的重點，圍繞重大經(jīng)營活動開展審計符合內(nèi)部審計的成本效益原則，更有助于公司實現(xiàn)目標。

2.根據(jù)審計資源情況確定年度審計項目計劃。包括可獲取的審計部外部資源，以應有的職業(yè)審慎態(tài)度確定與審計資源相匹配的審計項目。如果對數(shù)據(jù)的取得受到技術(shù)或能力的限制，應當對審計項目存在的風險做評估說明。

3.協(xié)調(diào)與外部審計和其他部門的檢查工作。在確定計劃時，應考慮上級公司擬對本公司的實施審計或?qū)ｎ}評審項目，還應考慮公司內(nèi)部風險管理部門擬實施的項目。

4.征詢公司管理層和專業(yè)管理部門的意見。確定是否列入年度工作計劃。該類項目通常為內(nèi)部審計的咨詢項目，難點是無法獲取適當?shù)膶徲嬙u價標準，但內(nèi)部審計的獨立性和客觀性通常能使審計建議富于建設(shè)性，為公司管理層和專業(yè)主管部門決策服務。

三、審計項目管理與審計質(zhì)量和審計效率密切相關(guān)

審計項目是內(nèi)部審計實現(xiàn)自身價值的載體。內(nèi)部審計開展審計項目時發(fā)生的成本屬于變動成本，包括差旅費、招待費和被審計單位配合審計產(chǎn)生的機會成本（即如果不配合審計而用于公司正常生產(chǎn)經(jīng)營管理中產(chǎn)生的收益），這部分成本為內(nèi)部審計的可控成本。內(nèi)部審計通過周密的項目審前準備，及時完結(jié)現(xiàn)場審計工作，減少這部分變動成本支出。以下控制活動對提高審計效率和審計質(zhì)量有幫助：

1.流程制度化。為加強審計質(zhì)量控制和提高審計時效，內(nèi)部審計應對審計項目流程進行明確規(guī)定加以固化。筆者所在的內(nèi)審機構(gòu)將審計項目流程納入了OA系統(tǒng)（即辦公自動化系統(tǒng)）進行管理，審計通知書、審計報告征求意見函（密級）、審計意見書（密級）均通過OA系統(tǒng)行文。為提高審計時效，在OA系統(tǒng)中還設(shè)置了審計建議書和審計要情（均為密級）文書。同時，對審計工作底稿分別由審計組主審、組長和派出審計機構(gòu)負責人進行3級復核。

2.充分的審前準備。包括調(diào)配審計資源成立審計組，召開審計聯(lián)席會議、編制審計實施方案，審計資料收集，審前分析明確審計重點等。

召開經(jīng)濟責任審計項目的審前聯(lián)席會議。有助于建設(shè)良好的內(nèi)部審計溝通反饋渠道；

征詢公司管理層的意見。這種溝通通常不會損害內(nèi)審計獨立性，反而明確了公司管理層關(guān)注的重點，有利于提高審計報告質(zhì)量。

現(xiàn)場審計和報告階段。包括進場會，落實審計事項，退場會，發(fā)審計報告征求意見函和出具審計意見等。通過周密的審前準備和現(xiàn)場審計的有效溝通，可以縮短現(xiàn)場時間，在現(xiàn)場審計退場時即可完成審計報告初稿，提高審計報告時效性。

四、審計成果應用與內(nèi)部審計價值目標的實現(xiàn)相關(guān)

審計成果的應用與否一定程度上關(guān)系到審計項目的成敗，進而影響內(nèi)部審計價值目標的實現(xiàn)。如果審計成果未得到應用，內(nèi)部審計不僅沒有實現(xiàn)為組織增加價值和改善運營的目標，還浪費了組織的資源。

1.可以有效保證審計成果得到應用的控制活動。采取后續(xù)跟進措施，監(jiān)督和保證審計意見得到有效落實，或公司管理層已接受了不采取行動所帶來的風險。這一階段的工作通常為審計項目的后續(xù)審計階段，即審計部門對被審計單位反饋的整改情況進行審閱和驗證。筆者所在的內(nèi)審機構(gòu)通常對重大審計發(fā)現(xiàn)進行現(xiàn)場后續(xù)審計，并向部門領(lǐng)導提交后續(xù)審計情況報告。

對全面性或高風險問題，向公司專業(yè)主管部門通報審計發(fā)現(xiàn)，向公司管理層提交審計建議書，進一步提升審計成果的應用。建議書經(jīng)公司管理層批示后，通常由專業(yè)主管部門采取進一步的跟進措施，達到舉一反三、成本效益最大化的目的。

2.審計成果未得到應用而給公司帶來損失的案例。在某審計項目結(jié)束后不久，被審計單位的員工被當?shù)貦z察機關(guān)立案調(diào)查，嚴重影響了公司的聲譽和社會形象，給公司造成無法計量的損失。

傭金是一個與折扣、市場競爭和商業(yè)賄賂密切相關(guān)的名詞。審計組在審計某分公司傭金業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)其傭金業(yè)務呈現(xiàn)2個主要特征：一是無固定期限的長期支付，二是審計提比例高。雖然形式上是分公司與一個中間商簽訂協(xié)議并進行傭金結(jié)算，公司與客戶不直接發(fā)生傭金結(jié)算關(guān)系，但審計組經(jīng)分析評估后認為，該業(yè)務存在的風險較大，向該分公司出具了防范商業(yè)賄賂和收入流失風險的審計建議。審計結(jié)束后的次年，當?shù)貦z察機關(guān)在核實該分公司一個重要客戶負責人的經(jīng)濟問題時發(fā)現(xiàn)，該分公司賬面支付的資金額度大于該重要客戶負責人的涉案資金額度，導致該分公司的員工也被檢察機關(guān)立案調(diào)查。該分公司如果采納了審計建議，及時組織對存在風險的業(yè)務進行全過程的排查并積極進行整改，將極大降低公司員工被檢察機關(guān)立案調(diào)查和損失發(fā)生的可能性。

總之，內(nèi)部審計質(zhì)量管理的所有活動，都應圍繞內(nèi)部審計價值目標的實現(xiàn)開展，遵循成本效益原則，以有限的審計資源謀求內(nèi)部審計價值的最大化，進而實現(xiàn)內(nèi)部審計為組織增加價值和改善運營的目標。

參考文獻：

[1]2005年《內(nèi)部審計實務標準-專業(yè)實務框架》中國時代經(jīng)濟出版社

[2]2010年《注冊會計師全國統(tǒng)一考試-審計》經(jīng)濟科學出版社

第5篇：審計基本原則范文

一、結(jié)構(gòu)的變化

職業(yè)道德守則包括了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》。其中,《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》具體包括《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號――職業(yè)道德基本原則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號――職業(yè)道德概念框架》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號――提供專業(yè)服務的具體要求》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號――審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》和《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號――其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求》。職業(yè)道德守則與職業(yè)道德規(guī)范指導意見相比較,內(nèi)容更加豐富。體系結(jié)構(gòu)上分執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則兩部分,更有利于指導執(zhí)業(yè)和非執(zhí)業(yè)人員實務工作。

二、內(nèi)容的變化

(一)關(guān)于誠信職業(yè)道德守則基本原則以第二章誠信單章列示,足見其重要性。職業(yè)道德基本原則要求注冊會計師應當在所有的職業(yè)活動中,保持正直、誠實、守信。注冊會計師如果認為業(yè)務報告、申報資料或其他信息存在含有嚴重虛假或誤導性的陳述、含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息、存在遺漏或含糊其辭的信息,則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連。

(二)關(guān)于獨立性包括規(guī)范要求、方式要求、獨立性因素。

一是規(guī)范要求。職業(yè)道德守則分別制定了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號――審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》和《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號――其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求》來規(guī)范審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求。職業(yè)道德規(guī)范指導意見沒有明確區(qū)分鑒證業(yè)務的類型。審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則的主要區(qū)別在于鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同,其中審計準則用以規(guī)范注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證,并以積極方式提出結(jié)論;審閱準則用以規(guī)范注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證,并以消極方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務,根據(jù)鑒證業(yè)務的性質(zhì)和業(yè)務約定書的要求,提供有限保證或合理保證。正因為鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同,注冊會計師所面臨的客觀環(huán)境不同,因此,職業(yè)道德守則分別制定以明確獨立性的要求,更有利于注冊會計師的實務指導。

二是方式要求。獨立性是注冊會計師的靈魂,不僅要保持形式上的獨立,更要保持實質(zhì)上的獨立。職業(yè)道德基本原則第十條規(guī)定,會計師事務所在承辦審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時,應當從整體層面和具體業(yè)務層面采取措施,以保持會計師事務所和項目組的獨立性。職業(yè)道德基本原則首次明確從整體層面和具體業(yè)務層面采取措施以確保其獨立性。會計師事務所應當按照《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務質(zhì)量控制》的要求制定政策和程序,以合理保證按照本守則的要求保持獨立性。項目合伙人應當就審計項目組遵守相關(guān)獨立性要求的情況形成結(jié)論。

三是獨立性因素。職業(yè)道德規(guī)范指導意見第八條規(guī)定,可能損害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等,并介紹可能損害注冊會計師獨立性的因素,當在實務中碰到指導規(guī)范意見未確定規(guī)定時,注冊會計師可能無從下手。而《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號――審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》第四條規(guī)定在提供審計服務的過程中,可能存在多種對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形,注冊會計師應當對此保持警覺,并按照本守則的規(guī)定辦理。當遇到本守則未列舉的情形時,注冊會計師應當運用獨立性概念框架評價具體,情形對獨立性的影響,并采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。職業(yè)道德守則明確提出了獨立性概念框架的概念并采用列舉的方式明確可能損害注冊會計師獨立性的行為。獨立性概念框架是用來解決獨立性問題的思路和方法,用以指導注冊會計師采取適當?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。職業(yè)道德守則采用了列舉的方式分別對實務中經(jīng)常碰到的方方面面進行了闡述:經(jīng)濟利益;貸款和擔保;商業(yè)關(guān)系;家庭和私人關(guān)系;與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系;臨時借出員工;審計項目組成員最近曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員和特定員工;兼任審計客戶的董事或高級管理人員;與審計客戶長期存在業(yè)務關(guān)系;為審計客戶提供非鑒證服務;收費;薪酬和業(yè)績評價政策;禮品和款待;訴訟或訴訟威脅;含有使用和分發(fā)限制條款的報告。上述列舉的方式涵蓋面廣,操作指導性相當強。如收費問題,職業(yè)道德守則規(guī)定如果審計客戶長期未支付應付的審計費用,尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付,可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。注冊會計師在實務中碰到類似問題時,就需要考慮是否可能存在損害獨立性的影響。

(三)對非執(zhí)業(yè)會員的要求職業(yè)道德守則首次制定了對非執(zhí)業(yè)會員的職業(yè)道德守則。該守則從職業(yè)道德基本原則、職業(yè)道德概念框架、潛在沖突、信息的編制和報告等方面作出規(guī)定。特別強調(diào)非執(zhí)業(yè)會員的職業(yè)道德原則,誠信、客觀公正、專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注、保密和良好的職業(yè)行為,強調(diào)學會應用職業(yè)道德概念框架解決職業(yè)道德問題。

注冊會計師作為一項公共職業(yè),其提供的是面對社會公眾的、公開的、風險不確定的服務,注冊會計師職業(yè)的特殊性決定了注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)涵的特殊性。中國注冊會計師職業(yè)道德守則的和實施,必定對注冊會計師職業(yè)道德產(chǎn)生深遠影響。

第6篇：審計基本原則范文

[關(guān)鍵詞]政府投資項目；審計；創(chuàng)新

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.010

[中D分類號]F123.6；F239.63 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-00-02

1 政府投資項目審計工作存在的問題

對政府投資項目的審計工作是審計機關(guān)依照相關(guān)法律對政府投資項目的運行過程進行的必要而有重點的持續(xù)進行的審計工作，有效的審計可以起到預防、監(jiān)督、控制等作用，但是從以往的審計工作實踐分析，由于審計方式方法的落后，對政府投資項目的審計還存在以下幾個方面的問題。

1.1 審計法律法規(guī)不完善

加強對政府投資項目的審計關(guān)鍵在于做好跟蹤審計，但是我國現(xiàn)行的法律法規(guī)不利于跟蹤審計的執(zhí)行。首先，審計法律法規(guī)沒有賦予審計人員必要的取證調(diào)查和跟蹤審計的權(quán)力，在跟蹤審計過程中審計人員往往要冒巨大風險。其次，跟蹤審計過程中缺乏必要的執(zhí)行操作標準，具體的政府投資項目審計操作指南、審計管理辦法、審計標準等還處于空白。由于法律法規(guī)的不健全，導致跟蹤審計工作難以有效開展，審計質(zhì)量和效率低下。

1.2 雙重領(lǐng)導體制的限制

目前，我國地方基層審計部門還在雙重領(lǐng)導體制下開展審計工作，這不僅造成了審計工作的定位混淆，而且也使對政府投資項目的審計內(nèi)容難以清晰界定。第一，雙重管理使不同上級單位對地方審計部門的要求不同，這就造成審計部門對政府投資項目的審計重點與工作方式不規(guī)范，常常造成審計服務與審計監(jiān)督的沖突問題。第二，地方政府過于要求突出服務職能，導致某些政府投資項目的施工單位甚至把審計部門當成工程職能部門，過于依賴審計部門解決工程管理問題，從而加大審計風險。第三，由于審計工作壓力較大，導致審計力量的不足，常常導致中介審計機構(gòu)的進入，從而使正常的審計工作受到干擾。

1.3 審計工作缺乏時效性

政府投資項目的審計工作存在的問題還體現(xiàn)在審計的時效性問題上。第一，對何時進入審計程序難以有效把握，應當從項目決策階段進還是施工階段介入沒有統(tǒng)一要求，做法也不相同。第二，對招投標審計、設(shè)計質(zhì)量審計、概預算審計職能履行相對較弱，不能在第一時間對上述工作完成審計，常常導致后序施工中出現(xiàn)問題。第三，審計存在嚴重的滯后性，依然以事后審計為主，無法有效發(fā)揮出審計的糾錯功能。

2 政府投資項目審計工作的基本原則

對政府投資項目管理的高要求，必然帶來對政府投資項目的嚴格審計，提高審人員的素質(zhì)和能力水平也成為做好審計工作的前提。為了有效提高審計水平，取得良好的審計效果，應當把科學發(fā)展觀作為審計工作的靈魂，針對以往審計工作中存在的問題和突出矛盾，在審計工作中遵循以下幾方面原則。

2.1 堅持政府主導審計原則

探討政府投資項目審計工作的創(chuàng)新源于政府投資項目審計工作的不足，政府投資項目的審計工作必須深刻地體現(xiàn)國家意志，必須發(fā)揮審計機關(guān)的主導作用。審計機關(guān)的審計應當對政府負責，應當能切實及時地給政府工程主管部門和建設(shè)方反饋必要的信息，堅持審計機關(guān)審計的主導是根本原則。

2.2 堅持均衡有效審計原則

堅持審計機關(guān)的主導是政府投資項目審計的基本原則，為了發(fā)揮專業(yè)審計部門的專業(yè)技術(shù)作用，應當有效均衡政府審計機關(guān)審計與社會審計，使兩者共同發(fā)揮作用。首先，保證審計機關(guān)對政府投資項目質(zhì)量和數(shù)量的必要監(jiān)督。其次，發(fā)揮社會審計組織的服務作用，切實為政府投資項目提高經(jīng)濟效益。最后，保證審計對象處在政府審計與社會審計的有效管理之中。

2.3 堅持廉潔高效審計原則

廉潔高效是做好政府投資項目審計工作的前提，也是對審計隊伍的基本要求，為此審計機關(guān)和社會審計機構(gòu)要加強對審計隊伍的廉潔教育和建立必要的審計廉潔保障機制，從而保證政府投資項目的審計工作的正常有序開展。

3 提升政府投資項目審計水平的策略

切實提高政府投資項目的審計水平，不僅可以有效節(jié)約政府建設(shè)資金，而且可以有效遏制政府投資的體制機制問題。針對目前審計工作環(huán)境越發(fā)復雜，審計對象普遍存在特殊性，審計風險不斷加大的現(xiàn)實，做好政府投資項目的審計工作應當從制度建設(shè)、創(chuàng)新方法等方面實施創(chuàng)新策略。

3.1 建立高效有力的審計專業(yè)團隊

整合審計組織，建立高效的審計團隊，發(fā)揮出審計機關(guān)與社會審計機構(gòu)的合力至關(guān)重要。首先，必須建立一支高效有力的審計團隊，要明確各專業(yè)人才在團隊中的職能與審計標準，這樣才能促進審計業(yè)務的深入開展。其次，實現(xiàn)政府投資項目審計工作的連續(xù)性與穩(wěn)定性，切實加強審計工作的業(yè)務指導，保證審計工作整體的高質(zhì)量進行。最后，加大對具體審計人員的培訓力度，不斷充實和培養(yǎng)復合型審計人才，提升專業(yè)審計人員的操作水平與審計能力。只有建立了緊密合作的審計機制才能實現(xiàn)審計目標。

3.2 建立新型的審計關(guān)系

新型的審計關(guān)系應當是緊密聯(lián)系的審計關(guān)系，這也是保證政府投資項目審計體制創(chuàng)新的關(guān)鍵。首先，建立必要的現(xiàn)場審計的監(jiān)督管理機制，切實加強對審計人員審計行為與審計準則的約束，同時確保審計工作高效開展。其次，建立必要的審計反饋溝通機制，建立審計結(jié)果聯(lián)席會議制度，形成階段性的審計報告，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行必要的分析和解決。再次，建立必要的監(jiān)督整改和落實機制，明確限定整改的時間與具體措施等，對整改問題進行必要復核。最后，建立必要的審計結(jié)果運用機制，從而使政府投資項目在有效安全的環(huán)境下得到全面正常實施。

3.3 有效防控審計風險

為了切實完成政府投資項目的審計工作，應當加強審計風險的防控工作，首先，制定必要的審計工作實施準則，合法開展審計工作；其次，與政府投資管理部門合作，建立必要的政府投資項目的評價指標體系，為得出審計結(jié)論提出合法依據(jù)。最后，進一步完善審計工作細節(jié)，提高審計效能。

4 結(jié) 語

加強政府投資項目的審計工作，可以提高財政資金的使用效率，可以保證政府投資項目的工程質(zhì)量，可以起到有效預防腐敗的積極作用。加強對政府投資項目的審計應當按照黨風廉政建設(shè)的基本要求，加強對政府投資項目的宏觀把握，從微觀上對項目工程進行深入剖析，切實加強事中審計，深刻把握政府投資項目的審計程序和審計重點，不斷提高政府投資審計水平。

主要參考文獻

第7篇：審計基本原則范文

一、成本會計的工作目標

成本會計在企業(yè)日常財務管理工作中擔負著比較重要的角色，成本會計的工作目標就是以成本計劃為依據(jù)，以企業(yè)經(jīng)濟效益最大化為宗旨，協(xié)調(diào)企業(yè)的各個生產(chǎn)及管理部門，最大限度地做好增收節(jié)支工作中會計數(shù)據(jù)收集、加工、整理和提供等各項會計工作。具體的成本會計工作目標就是指成本會計提供信息的服務對象、服務內(nèi)容和服務方式。

(一)成本會計提供信息的服務對象

通過最近幾年的工作實踐，農(nóng)墾企業(yè)成本會計主要擔負著對內(nèi)提供各種會計資料和信息，服務對象大致有以下五個方面：

1. 上級企業(yè)行政管理部門。主要用于分析評價成本費用升降原因以及對當期經(jīng)營成果的影響，為考評工作成果提供客觀依據(jù)。

2. 企業(yè)生產(chǎn)管理部門。及時了解、控制本企業(yè)生產(chǎn)成本耗費，期間費用的發(fā)生，使剛性預算管理做到心中有數(shù)。

3. 企業(yè)基層單位及職工。使基層單位和企業(yè)職工了解生產(chǎn)成本及費用的支出情況，對比實際支出與預算支出的差異，并找出具體原因。

4. 內(nèi)部審計部門。對企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果、財務狀況的審計提供會計資料和信息。

5. 會計師事務所、銀行和稅務等外部單位。針對企業(yè)決算驗證、資產(chǎn)評估、企業(yè)信用評級以及納稅申報等對外提供會計信。

(二)成本會計提供信患的內(nèi)容和服務方式

由于成本會計提供信息的服務對象不同,使得服務內(nèi)容和服務方式都有所區(qū)別。有的服務對象只需要所關(guān)心的會計信息和相關(guān)的說明，有的服務對象需要反映整個企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況的會計信息，而有的服務對象則要通過憑證、賬簿和報表獲取其適用的會計資料和會計信息。

二、成本會計的工作職能

從1993年7月1日起實施的“兩則”和“兩制”開始，成本會計從原有的會計工作中獨立出來，其工作內(nèi)容專一性逐漸增強成為一門會計學分支。成本會計的對象是會計要素中的費用要素，成本會計是從費用成本的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面人手，以提高經(jīng)濟效益為根本目標。成本會計反映與監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費用的支出，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，與計算企業(yè)經(jīng)營成果息息相關(guān)，密不可分。

成本會計的主要職能有成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七項內(nèi)容。上述七項主要職能的相互關(guān)系是：成本預測是成本決策的基礎(chǔ)和前提，成本決策是成本計劃的依據(jù)，成本計劃是成本控制的具體目標，成本核算是將成本控制結(jié)果如實反映到賬簿中或成本控制體系當中，成本分析和成本考核以成本計劃和成本核算資料為依據(jù)，對成本決策所確定目標的實現(xiàn)情況給予評價。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于重要地位，它同成本會計其他職能密切相關(guān)。

三、成本會計的基本原則

為了加強企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計行為，建立規(guī)范科學的會計工作秩序，提高會計工作質(zhì)量，保證會計資料真實完整，財政部于2000年12月29日頒布實施的《企業(yè)會計制度》(財會[2005]25號)中對會計核算規(guī)定了13項基本原則。因為成本會計是以會計核算為基礎(chǔ)進行工作的，所以，這13項基本原則也同樣適用于成本會計。這些基本原則是:客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則。

四、成本會計業(yè)績評價標準

第8篇：審計基本原則范文

一、我國審計準則國際趨同的基本原則

1、審計準則國際趨同的涵義

趨同（convergence）指的是收斂、縮小差異，現(xiàn)在不同，經(jīng)過一段時間后會逐步相同，最后消除差異。審計準則的國際趨同都是指各國審計準則，在一個特定的時間內(nèi)從不同逐步走向相同的收斂過程[1].如今，“趨同”已從一個“概念”發(fā)展為一種共識和行動，在某些國家和地區(qū)甚至已經(jīng)成為現(xiàn)實。在全球經(jīng)濟一體化的今天，跨國公司正在不斷進入中國市場，中國企業(yè)也在不斷走出國門，拓展海外業(yè)務，國際資本的流動也帶動了注冊會計師審計的跨國界發(fā)展。從這層意義上講，審計是沒有國界的。任何一個國家的審計準則的國際趨同都是順應世界歷史發(fā)展潮流的必然。

2、基本原則

我國審計準則國際趨同的基本原則是，按照我國市場經(jīng)濟發(fā)展進程，順應經(jīng)濟全球化和國際審計準則趨同的大趨勢，著力完善中國審計準則體系，加快實現(xiàn)與國際準則的趨同[2].對于我國新審計準則體系的國際趨同問題，處處體現(xiàn)了此基本原則。對于國際趨同的理解，則可以通過對我國新審計準則體系與國際審計準則體系的比較分析得出一些基本認識。

二、我國新審計準則體系的國際趨同分析

趨同是進步，是方向。任何一個不想游離于國際市場之外的組織，都不能無視準則國際趨同這一發(fā)展趨勢。這就需要共同努力，盡量尋求一致。我國新審計準則體系的國際趨同既體現(xiàn)在框架體系上，也體現(xiàn)在準則項目和內(nèi)容上。

1、準則框架體系趨同

國際審計準則體系指的是由國際會計師聯(lián)合會（簡稱IFAC）下屬的國際審計與鑒證準則委員會（簡稱IAASB）所制定的準則體系，我國新準則框架體系與國際鑒證業(yè)務體系是完全趨同的。

新審計準則體系的國際趨同，會給我國注冊會計師帶來更多不同層次、不同屬性的中介服務業(yè)務的規(guī)范要求。這將有利于中國注冊會計師參與市場經(jīng)濟建設(shè)，充分發(fā)揮其專業(yè)價值；另一方面也非常有利于克服我國會計師事務所擁擠在同一業(yè)務層面（如年報審計）過度競爭帶來的弊端。

2、準則項目和內(nèi)容趨同

除《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》、《中國注冊會計師審計準則第1152號一前后任注冊會計師的溝通》、《中國注冊會計師審計準則第1311號一存貨監(jiān)盤》和《中國注冊會計師審計準則第1602號一驗資》等個別準則以外，我們的準則體系項目與國際審計準則項目幾乎是一致的。即便是前后任注冊會計師的溝通準則和存貨監(jiān)盤準則，其主要內(nèi)容也分別在國際準則體系的職業(yè)道德準則和審計證據(jù)準則中作了規(guī)范，由于慮及這兩方面的問題在我國目前審計實務中比較重要和突出，其內(nèi)容又較為成熟，因此單列準則項目予以規(guī)范。

在新審計準則內(nèi)容上，中國準則體系充分采納了國際審計準則所有的基本原則和重要程序，在會計師事務所質(zhì)量控制、審計的目標與原則、風險的評估與應對、審計證據(jù)的獲取與分析、審計結(jié)論的形成與報告等方面，與國際審計準則保持了高度的統(tǒng)一，真正達到了準則項目和內(nèi)容的趨同。

三、我國新審計準則體系與國際審計準則體系的差異分析

趨同不等同于相同，借鑒不等于照搬。社會制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會公眾對注冊會計師認識程度等的不同，決定了我們在國際趨同的同時，必須從中國國情出發(fā)，研究制定中國審計準則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。如果不顧各國國情，不顧審計發(fā)展狀況和環(huán)境特點，趨同是難以實現(xiàn)的。與國際審計準則體系相比，我國新審計準則體系還存在著一定的差異。

1、我國新審計準則體系中表現(xiàn)為創(chuàng)新的差異

在國際趨同中，本部分差異是結(jié)合我國國情并針對中國特色形成的，表現(xiàn)為一種創(chuàng)新，也有進步意義，符合我國實際情況，并且具有可操作性和現(xiàn)實針對性，將為我國審計實務帶來更規(guī)范、更具有特色的操作指南。

（1）關(guān)于《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》。與國際審計與鑒證準則理事會頒布的鑒證業(yè)務概念框架相比，《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》的主要功能與之相同，主要內(nèi)容也相近，但刪除了概念框架范圍和非鑒證業(yè)務報告等方面的內(nèi)容，主要考慮到概念框架這種形式不符合中國現(xiàn)行法律、法規(guī)體系的要求，不可以單獨作為準則項目。

（2）繼續(xù)保留驗資業(yè)務準則。驗資是我國企業(yè)設(shè)立登記或變更資本時的一道法定程序，由于世界上僅有極少數(shù)國家和地區(qū)開展注冊會計師驗資業(yè)務，缺乏普遍性，國際審計準則體系并未包含驗資準則。驗資是在我國市場經(jīng)濟不發(fā)達、市場信譽不被重視下的特別舉措，其目的是希望借助于資本信用確保經(jīng)濟交往繼續(xù)，并推動市場經(jīng)濟發(fā)展。同時，驗資業(yè)務風險高、責任大，如果沒有統(tǒng)

一、可操作的技術(shù)規(guī)范來幫助提高業(yè)務質(zhì)量、規(guī)避風險，后果難以想象。因此，我國審計準則體系以現(xiàn)行驗資實務公告為基礎(chǔ)，充分考慮了《中華人民共和國公司法》、國務院《中華人民共和國公司登記管理條例》和國家工商行政管理總局《公司注冊資本登記管理規(guī)定》中的相關(guān)要求，形成了《中國注冊會計師審計準則第1602號一驗資》，這是與我國發(fā)展中的市場經(jīng)濟相匹配的，也是我國審計準則體系的一大特色。

（3）繼續(xù)保留《前后任注冊會計師的溝通》。前后任注冊會計師溝通問題，IFAC下屬道德委員會所制定的《執(zhí)業(yè)會計師道德守則》作了相應規(guī)定，IAASB體系中沒有涉及。在我國，審計行業(yè)發(fā)展水平低，為防止客戶通過更換事務所來收買審計意見，我國專門制定了前后任注冊會計師溝通準則，并在新體系中作了保留，希望繼續(xù)借助于該準則的實施，改變上市公司近幾年愈演愈烈的變更事務所現(xiàn)象，改善當前注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣、競爭過度狀況。

（4）國際審計準則體系中的《對遵守國際財務報告準則的報告》沒有納入我國新審計準則體系。該準則中主要規(guī)定了在審計方面一些原則框架性的東西，這個準則的原則框架幾乎不適用于我國現(xiàn)實情況。如在我國審計實務中，某些企業(yè)可能按照不同財務報告框架編制多套財務報表，以滿足不同使用者的需求，若同時發(fā)行A股和B股的上市公司應當分別按照中國會計準則和國際財務報告準則編制財務報表。同時，某些企業(yè)按照國內(nèi)會計準則編制財務報表時，可能還需要在財務報表附注或補充資料中披露對國際財務報告準則或其他國家（地區(qū)）會計準則的遵循情況，而這些情況并沒有在國際審計準則中全面規(guī)定。

2、我國新審計準則體系中需要改進的差異

在國際趨同中，與國際審計準則相比，結(jié)合我國法律環(huán)境和注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境考慮，本部分差異存在一定的現(xiàn)實問題，會給審計實務帶來不利影響。因此，對于這些差異，應通過進一步的趨同逐漸消除不利因素。

（1）未對審計準則與實務公告進行區(qū)分。對于準則與實務公告，IAASB進行了區(qū)分。我國沒有對此進行區(qū)分，這將導致準則使用者或執(zhí)行者會偏向于其中一種，從而影響審計質(zhì)量或者損害注冊會計師的合法權(quán)益。

（2）新體系未完全涵蓋《ISA501審計證據(jù)———特別項目的額外考慮》。包括“對訴訟和索賠的審計程序”、“長期投資的評價與披露”、“分部信息”等相關(guān)規(guī)定。對于長期投資和分部信息，兩者中任何一個若對財務報表構(gòu)成重要性時，如果存在審計程序缺失、審計過程中考慮不周、審計證據(jù)不充分、審計工作底稿記載不夠，則極有可能導致審計失敗，并使注冊會計師面臨訴訟失敗的風險[4].

四、國際趨同帶來的問題

趨同需要一個過程，在國際趨同過程中，由于各國國情的不同，一定會面臨許多新的問題和挑戰(zhàn)；同時各國國情的差異決定了合作自愿性，需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創(chuàng)建新機制，努力追求符合國際效率、公平、和全球多樣性發(fā)展要求的建設(shè)機制。

1、增加審計工作量帶來的矛盾

新審計準則中對于審計程序的規(guī)定做到了國際趨同，即要求注冊會計師在實施實質(zhì)性測試前必須了解被審單位及環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務報表重大錯報的風險，并將識別、評估和應對風險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。由此帶來的審計時間加長和審計關(guān)注的增多，必然增大審計成本，提高注冊會計師審計收費水平[5].在準則實施中，如果會計主體只需要注冊會計師提供審計報告相關(guān)的上報材料，并不真正需要專業(yè)意見，他不會愿意對注冊會計師增加的審計時間和成本而支出這部分增加的費用，為了給企業(yè)減負，會計主體可能會在審計時間和收費上作出強制要求。此時新審計準則中增加審計工作量帶來的矛盾就顯現(xiàn)出來了：一方面，準則要求注冊會計師必須做；另一方面，由于會計主體在審計時間和收費上作出的強制要求，使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不得不同時考慮現(xiàn)實的審計時間和收費問題，導致注冊會計師無法按準則要求執(zhí)行。如果這一對矛盾無法協(xié)調(diào)好，注冊會計師可能會選擇走形式以迎合新準則的要求，這實際上是對新準則的踐踏，也將是我國審計準則國際趨同的主要障礙。

2、對審計職業(yè)判斷的忽略

職業(yè)判斷是審計準則不可缺少的部分，是財務報表的精髓部分；而注冊會計師行業(yè)的精髓就在于，執(zhí)業(yè)需要很高程度的判斷。審計作為一個多因素的行為過程，判斷在其中起到顯著的作用，審計判斷貫穿于從接受委托到發(fā)表意見的整個審計過程。從國際審計報告準則我們可以看到，審計師的職業(yè)判斷存在缺陷，例如他們的判斷往往存在著各種主觀偏見、錯誤以及重大的個體差異。審計職業(yè)判斷如此重要，又容易受判斷個體的影響，但是我國新審計準則中并沒有對“職業(yè)判斷”這一術(shù)語給出定義。因此，可以考慮在我國未來的審計準則中新增一章來定義職業(yè)判斷，并闡明職業(yè)判斷在審計中的作用及相關(guān)服務的基礎(chǔ)概念（如重要性和審計風險）中的應用，來指導注冊會計師更好地運用職業(yè)判斷，這也是我國審計準則在國際趨同的過程中應該思考的問題。

3、潛在的知識缺陷

在經(jīng)濟全球化背景下，貿(mào)易、資本、生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流動，促進了作為商業(yè)語言的會計、審計的國際化，各國都在積極努力推進會計、審計準則的國際趨同，向國際準則靠攏。但是并非有了好制度就可達到市場有效配置資源、經(jīng)濟發(fā)展，還需要有制度的執(zhí)行。對于我國來說，在新審計準則國際趨同的情況下，關(guān)鍵是如何執(zhí)行的問題。比如在有效配置資源方面，新準則要求將實施的審計程序與評估的風險掛鉤，將審計資源集中于重大錯報領(lǐng)域，提高審計效率[6].但真正的執(zhí)行需要注冊會計師具有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)、較高的專業(yè)判斷能力和風險評估能力及職業(yè)道德，我國注冊會計師在這些方面還有待加強。我們應當清醒地認識到，國際趨同引發(fā)的潛在的知識缺陷要求注冊會計師不但要具備會計審計知識，還要熟悉被審單位的行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財務業(yè)績的衡量和評價、經(jīng)營戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風險等?？梢姡绻詴嫀煴旧頉]有相應知識和能力的儲備，就可能會使一些準則的執(zhí)行落空，從而引發(fā)更為廣泛的注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題[7].

綜上所述，我國審計準則國際趨同是方向，是世界經(jīng)濟一體化下的必然趨勢，這是我們必須接受的現(xiàn)實。但同時我們也要認識到趨同并不等于完全相同，在我國審計準則的建設(shè)與發(fā)展中是允許出現(xiàn)差異，同時還可以結(jié)合我國國情積極創(chuàng)新的，對于有利的差異我們應積極完善，對于不利的差異我們應積極改進；另外我們也應該看到趨同不是一蹴而就的事情，它需要一個漸進的過程，在審計準則國際趨同的過程中，勢必還會遇到很多新的問題和挑戰(zhàn)，這需要社會各界做好充分準備迎接挑戰(zhàn)，正確理解國際趨同問題。

目前，我國審計準則國際趨同已取得階段性成果，下一步，我國相關(guān)部門仍將密切關(guān)注國際準則的發(fā)展態(tài)勢，加強交流溝通，使中國審計準則與國際準則實現(xiàn)動態(tài)趨同。無論怎樣，最重要的是，我們必須認識到，向一套全球公認的高質(zhì)量的準則趨同，符合公眾的利益，且有利于資本在各國國內(nèi)和國際間流動。很多人認為，國際趨同對于經(jīng)濟增長是至關(guān)重要的。因此，盡管我們面臨的挑戰(zhàn)很大，未來的收益也是巨大的。

第9篇：審計基本原則范文

關(guān)鍵詞：審計職業(yè)道德美國中國比較

一、美國注冊會計師協(xié)會的職業(yè)道德規(guī)范簡介

美國的職業(yè)道德規(guī)范共分四個層次：

第一層次職業(yè)道德概念，包括責任、公共利益、正直、客觀與獨立、應有的謹慎及業(yè)務范圍和性質(zhì)共六個概念。

第二層次行為守則，規(guī)范注冊會計師執(zhí)行行為的最低標準，強制執(zhí)行。

第三層次行為守則解釋，不具強制性，但如有違背，須說明背離的理由。

第四層次道德裁決，是美國注冊會計師職業(yè)道德部執(zhí)行委員會，針對從業(yè)人員和其他對道德規(guī)則有興趣的人員所提出的有關(guān)行為規(guī)則問題，所作的書面解釋或解答，不具有強制性，但如有違背，須說明背離的理由。

二、我國的審計職業(yè)道德規(guī)范簡介

我國于1998年底組建中國注冊會計師協(xié)會以來，一直致力于注冊會計師的道德標準建設(shè)和道德教育。1992年，中國注冊會計師協(xié)會了《中國注冊會計職業(yè)道德守則》。1997年1月1日，經(jīng)財政部、審計署批準同意，中國注冊會計師協(xié)會頒布實施了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》（即現(xiàn)在所稱的《基本準則》），以代替原來的守則。2002年6月25日，中國注冊會計師協(xié)會了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導意見》。

現(xiàn)在有效力的職業(yè)道德規(guī)范就是《基本準則》和《指導意見》兩個，準則共包含七章，由總則、一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責任、對同行的責任、其他責任以及負責等。指導意見中除了有對基本原則的闡述之外，還包括具體要求的詳細說明，有獨立性，專業(yè)勝任能力，保密，收費與傭金，與執(zhí)行見證業(yè)務不相容的工作，接任前人注冊會計師的審計業(yè)務，廣告、業(yè)務招攬和宣傳。

三、兩種準則之比較

（一）美國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范層次清晰、結(jié)構(gòu)嚴謹、簡單明朗。而我國職業(yè)道德規(guī)范比美國的對注冊會計師的業(yè)務執(zhí)行規(guī)定得較為詳細，考慮更周到，更完善。例如，《指導意見》中對保密和收費與傭金的規(guī)定就多達十二條。

（二）我國的《基本準則》在“一般原則”中規(guī)定了獨立、客觀、公正三個基本原則，在“對客戶的責任”中規(guī)定了對客戶應履行的責任，在“對同行的責任”中規(guī)定了在協(xié)調(diào)與同行之間的關(guān)系時應遵守的原則，在“其他責任”中提出了維護職業(yè)形象的要求。但《基本準則》對審計職業(yè)道德概念的描述并不全面，我國在職業(yè)道德基本準則中并未提及“職責”和“公眾利益”這兩個概念。“職責”是指身為專業(yè)人員的審計人員在執(zhí)行其責任時，應在各項活動中運用靈敏的專業(yè)和道德判斷。“公共利益”指注冊會計師應接受以服務公共利益，以公眾信任為榮，證明專業(yè)技術(shù)行為方式的義務?！奥氊煛焙汀肮娎妗笔菍徲嬜鳛橐环N職業(yè)的根本出發(fā)點，要求審計人員在職業(yè)中不僅要考慮客戶的利益和自身的利益，還要關(guān)注公共利益，承擔應有的責任和服務于社會公眾利益是審計職業(yè)存在的最終理由?！般y廣夏事件”中的中天勤會計師事務所及其簽字會計師和“安然事件”中“五大”之一的安達信會計師事務所的審計舞弊案例給CPA行業(yè)帶來的一個重要危機就是使得注冊會計師在社會公眾中喪失公信力。

（三）職業(yè)行為規(guī)范不具體。美國的職業(yè)道德準則概念層次、行為準則層次和道德懲戒分得很清楚。而《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的部分內(nèi)容雖然體現(xiàn)了行為準則的要求，但并未將職業(yè)觀念與行為守則加以明確區(qū)分。例如，我國把獨立、客觀、公正作為基本道德原則，僅體現(xiàn)在概念層次，而未具體化為行為規(guī)則，對于在執(zhí)業(yè)中如何才是獨立、客觀和公正，沒有給出清晰的界定標準，從而在實務中并未得到適當執(zhí)行。準則的不可操作性必然會帶來理解上的偏差，甚至為某些人鉆空取巧，違背職業(yè)道德制定時的本意。

（四）兩國道德準則還有一個明顯的區(qū)別，就是美國的有一個第四層次道德懲戒，而中國的準則沒有這方面的規(guī)定。道德懲戒是針對職業(yè)過程中出現(xiàn)的特殊問題所作的書面解釋或說明。例如：

問：會員在代客戶編制納稅申報表，能否按照為客戶節(jié)省稅金支出的數(shù)額確定收費依據(jù)?

答：根據(jù)節(jié)省稅金支出的數(shù)額確定代客戶編制納稅申報表的收費數(shù)額違反守則302，合理的稅款是合理的納稅申報表的結(jié)果，因而不存在計算節(jié)省稅金支出的問題。將公費數(shù)額作為節(jié)省應交稅款的或有事項，等于是說某種稅務負擔已經(jīng)存在而審計人員則試圖減少它，殊不知所有和編制納稅申報表有關(guān)的人員應力圖確定的，只是正確的應繳稅款。（詳見守則302號第12號裁決）

再考察一下國際會計師聯(lián)合會審計職業(yè)道德準則的規(guī)定也沒有道德裁決的內(nèi)容?？梢娺@部分內(nèi)容的有無與國家社會文化有關(guān)，道德判斷懲戒是判例法的形式，而英美屬于判例法系國家，總是先有具體的案例判決，再把這個判決當作法加以廣泛適用，象明文法律很少，不系統(tǒng)。而中國法律體系雖是大陸法系和英美法系兩者的借鑒，但更傾向于大陸法系，先制定頒布成文的法律，再在實踐中對照適用。因此，有沒有道德懲戒與國家的文化傳統(tǒng)有關(guān)，并不會對審計職業(yè)道德構(gòu)成什么實質(zhì)性的影響。

四、結(jié)語

國外審計理論和實務經(jīng)過100多年經(jīng)驗的積累，國外注冊會計師審計職業(yè)道德規(guī)范已相對成熟。而我國的審計歷史只有二十多年，我國社會也正處于轉(zhuǎn)型期當中，因此有必要借鑒國外經(jīng)驗，去偽存真，進一步完善我國職業(yè)道德規(guī)范，走出一條適合國情的獨立審計職業(yè)道德建設(shè)之路。

參考文獻：

[1]劉明輝：《審計》[M]，東北財經(jīng)大學出版社，2004。

[2]吳棕皤：《審計學》[M]，中國人民大學出版社，2005。