審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告范文

審計(jì)專業(yè)實(shí)習(xí)報(bào)告范文3000字【1】

一、實(shí)習(xí)的目的和意義

課程實(shí)習(xí)是大學(xué)本科教育中的一個(gè)極其重要的環(huán)節(jié)，特別對(duì)于我們會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生而言更是如此，它是對(duì)我們學(xué)生的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行綜合培養(yǎng)和檢閱的教學(xué)形式。學(xué)生通過(guò)《審計(jì)學(xué)》課程實(shí)習(xí)，不僅能夠熟悉審計(jì)實(shí)務(wù)的流程，而且能夠加深對(duì)審計(jì)理論知識(shí)的理解和應(yīng)用。除此之外，在實(shí)習(xí)時(shí)過(guò)程中，通過(guò)具體業(yè)務(wù)的操作，能夠提高分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，還能培養(yǎng)同學(xué)之間團(tuán)結(jié)互助和討論學(xué)習(xí)的精神。其實(shí)這也正應(yīng)了 實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)這句話，我們只有把從書本上學(xué)到的理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的實(shí)務(wù)操作中去，才能真正掌握好這門課的知識(shí)。

二、實(shí)習(xí)的內(nèi)容和過(guò)程

這次實(shí)習(xí)應(yīng)用福斯特公司提供的《審計(jì)實(shí)務(wù)》軟件。我們首先了解審計(jì)的整個(gè)基本流程，主要完成實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的貨幣資金審計(jì)、應(yīng)收賬款審計(jì)、存貨審計(jì)、固定資產(chǎn)的審計(jì)、應(yīng)付賬款審計(jì)、管理費(fèi)用審計(jì)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)、營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)、所得稅審計(jì)這幾個(gè)內(nèi)容。

這些審計(jì)的程序中第一件要做的事情是取得或者編制相應(yīng)的項(xiàng)目明細(xì)表或明細(xì)帳，而最后一件事都是確定該項(xiàng)目是否已在報(bào)表中做出合理的披露。但是不同的審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)過(guò)程也有所不同。

貨幣資金的審計(jì)過(guò)程除了以上所說(shuō)的那兩個(gè)程序之外主要有1、對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金還有盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、抽查大額現(xiàn)金收支、檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確;2、對(duì)銀行存款余額的函證，對(duì)銀行存款余額的調(diào)節(jié)、檢查一年以上定期存款或限定用途存款、抽查大額銀行存款的收支、檢查外幣銀行存款的折算是否正確;3、其他貨幣資金過(guò)程銀行存款的過(guò)程相同。

應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的審計(jì)過(guò)程類似，應(yīng)收賬款獲取明細(xì)賬后，需要分析應(yīng)收賬款的賬齡，然后函證應(yīng)收賬款、檢查未函證的應(yīng)收賬款、檢查壞賬的確認(rèn)和處理、檢查外幣應(yīng)收賬款的的折算、分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額。而應(yīng)付賬款除了函證之外，還要對(duì)應(yīng)付賬款的借方余額進(jìn)行重分類調(diào)整，并根據(jù)預(yù)付賬款的明細(xì)賬的余額進(jìn)行分析歸類，檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因。

存貨的審計(jì)過(guò)程，由于存貨的內(nèi)容比較多，有委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等，因此在審計(jì)的時(shí)候，除了先核對(duì)明細(xì)賬之外，還要對(duì)不同的類別的存貨進(jìn)行進(jìn)行檢查。然后根據(jù)原材料明細(xì)賬復(fù)核計(jì)算材料成本差異率、檢查存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)存貨的盤盈、盤虧、報(bào)廢情況進(jìn)行檢查，最后完成存貨的審定表。

固定資產(chǎn)的審計(jì)則跟存貨的審計(jì)過(guò)程相類似，先對(duì)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行檢查，然后檢查固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧、報(bào)廢情況，根據(jù)之前的兩個(gè)步驟以及相關(guān)的明細(xì)賬填列固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審定表，最后完成固定資產(chǎn)審計(jì)程序表。

管理費(fèi)用的審定過(guò)程比較簡(jiǎn)單，但是管理費(fèi)用所涉及的內(nèi)容比較繁雜，因此審計(jì)的過(guò)程也比較麻煩，容易出現(xiàn)很多小問(wèn)題。在審計(jì)過(guò)程中，需要先根據(jù)管理費(fèi)用的明細(xì)賬和憑證完成管理費(fèi)用檢查情況表，然后完成審定表。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審定要根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的明細(xì)賬填列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入檢查情況表，并檢查相應(yīng)的原始憑證以及是否過(guò)入總賬，還有收入的確認(rèn)時(shí)間是否正確。最后完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審定表，調(diào)整金額并列出調(diào)整分錄，完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)程序表。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)過(guò)程基本與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)程序相同，需要檢查的原始憑證也都幾乎一致。要根據(jù)銷售合同等確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)時(shí)間，對(duì)錯(cuò)誤的處理進(jìn)行調(diào)整，并完成相應(yīng)的審定表，再根據(jù)實(shí)際檢查的情況完成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)程序表。

營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì)與所得稅的審計(jì)，主要根據(jù)之前所做的營(yíng)業(yè)收入等科目的審定結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，需要聯(lián)系之前所做的審計(jì)過(guò)程，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，如:對(duì)虛增的銷售業(yè)務(wù)的調(diào)整，對(duì)退貨有關(guān)的稅金的調(diào)整，對(duì)于補(bǔ)提折舊造成所得稅差異的調(diào)整等。最后根據(jù)實(shí)際檢查審定的情況完成所得稅審定表。

三、實(shí)結(jié)

(一)收獲

從大一到現(xiàn)在做了很多的上機(jī)實(shí)習(xí)課，每一次都有不一樣的體會(huì)，不僅因?yàn)閷?shí)習(xí)的課程不同了，也因?yàn)殡S著年歲的增長(zhǎng)，看到的東西也有所不同了，通過(guò)這次審計(jì)的上機(jī)實(shí)習(xí)課我也學(xué)到了不少的東西。

第一點(diǎn)是：了解到自學(xué)能力和自我的領(lǐng)悟能力很重要。

感覺(jué)在整個(gè)實(shí)習(xí)的過(guò)程中所接觸到的東西與當(dāng)時(shí)上的審計(jì)的理論課嚴(yán)重脫節(jié)，審計(jì)的理論課更側(cè)重于講授整體的理論體系，對(duì)于實(shí)踐方面會(huì)碰到的問(wèn)題基本不提及，因此我們?cè)谧鰧徲?jì)的上機(jī)實(shí)習(xí)課的時(shí)候幾乎是先看答案，再自己摸索著尋找答案應(yīng)該從哪里去得出，以及各賬審定表處理的先后順序。在學(xué)校里，老師可以教會(huì)我們很多的理論知識(shí)，但是一旦出了學(xué)校，擁有較強(qiáng)的自學(xué)能力就必不可少。自學(xué)能力是指一個(gè)人獨(dú)立學(xué)習(xí)的能力，也是一個(gè)人獲取知識(shí)的能力。它是一個(gè)人多種智力因素的結(jié)合和多種心理機(jī)制參與的綜合性能力。自學(xué)能力也是衡量一個(gè)人可持續(xù)發(fā)展能力的重要要素。諾貝爾物理學(xué)獎(jiǎng)獲得者丁肇中教授曾說(shuō)過(guò)：不要教死知識(shí)，要授之以方法，打開學(xué)生的思路，培養(yǎng)他們的自學(xué)能力。自學(xué)能力不是與生俱來(lái)的，而是后天培養(yǎng)形成的。在大學(xué)期間我們不僅要學(xué)會(huì)很多的專業(yè)和課外知識(shí)，更要學(xué)會(huì)怎樣去學(xué)習(xí)，這也是一個(gè)人是否具有可持續(xù)發(fā)展能力的先決條件。然而要有良好的自學(xué)能力，就要不斷的鍛煉自己的感知能力和領(lǐng)悟能力。

第二點(diǎn)：做事之前要先了解游戲規(guī)則，磨刀不誤砍柴工。

第一節(jié)課的時(shí)候老師有要求我們先看看企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和審計(jì)約定書的內(nèi)容，但是我們太急功近利了，直接就開始做練習(xí)。然而在做到后面的折舊的計(jì)提、壞賬準(zhǔn)備的提取時(shí)，對(duì)于一些數(shù)字的出現(xiàn)就不懂得是怎么來(lái)的，但是這一些在企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中都有涉及到。

其實(shí)每一件事情都有它自己的運(yùn)行規(guī)則，只有我們了解了它的運(yùn)行規(guī)則才會(huì)事半功倍，處理起來(lái)也更加得心應(yīng)手。當(dāng)然，很多規(guī)則再問(wèn)我們初識(shí)它的時(shí)候并不知道它會(huì)有用，或者會(huì)有什么用，這就需要我們戒驕戒躁，至少大概的了解一遍在腦海里多多少少會(huì)有一些印象。我們應(yīng)該保持一種stay hungry，stay foolish的心態(tài)來(lái)對(duì)待每一件事情。

第三點(diǎn)：加強(qiáng)實(shí)踐能力，改變自己的思維方式。

由于之前一直學(xué)習(xí)的是會(huì)計(jì)的知識(shí)，在很多方面，我們會(huì)過(guò)分的強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)分錄的重要性，然而在不同的環(huán)境下，所注重的重點(diǎn)必將有所不同。從這次上機(jī)實(shí)習(xí)課中，我看到了自己定式思維模式的嚴(yán)重性，不懂得變通，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是解決問(wèn)題的前提，希望在以后的實(shí)踐中自己的思維方式能更加的活躍、變通。正所謂窮則變，變則通，通則達(dá)，很多時(shí)候我們是被自己的思維方式所禁錮的，而不是環(huán)境禁錮了我們的行動(dòng)。

第四點(diǎn)：前后聯(lián)系的重要性。

在上機(jī)實(shí)習(xí)的過(guò)程中，我明顯感覺(jué)到前后聯(lián)系的重要性，尤其是在做所得稅費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的時(shí)候，這一點(diǎn)的感觸更加的深刻。對(duì)于會(huì)計(jì)人員要求我們對(duì)數(shù)字要很敏感，在審計(jì)的過(guò)程中也明顯感覺(jué)到要學(xué)會(huì)記憶數(shù)字，因?yàn)樵诤竺娴膶徲?jì)過(guò)程中經(jīng)常碰到之前看到過(guò)的數(shù)據(jù)，我們要知道之前的錯(cuò)誤對(duì)現(xiàn)在的審計(jì)對(duì)象可能造成的影響，只有這樣才能在自己不錯(cuò)漏的情況下，檢查出被審計(jì)單位的錯(cuò)漏。顯然，審計(jì)是比會(huì)計(jì)更深一層次的報(bào)表核算，是不允許出錯(cuò)的，否則就有可能錯(cuò)上加錯(cuò)。

第五點(diǎn)：加強(qiáng)了同學(xué)間的交流，取長(zhǎng)補(bǔ)短促進(jìn)共同發(fā)展。

在實(shí)訓(xùn)練習(xí)的過(guò)程中很重要的一點(diǎn)就是經(jīng)常和左右的同學(xué)討論不懂的問(wèn)題和錯(cuò)誤的地方，有時(shí)候也會(huì)分享一些小心得，小技巧。這使我節(jié)省了不少時(shí)間，也加深了對(duì)知識(shí)點(diǎn)的理解。雖然這樣有時(shí)候有點(diǎn)違反課堂紀(jì)律，但是在這樣的互動(dòng)學(xué)習(xí)中，可以獲得很多自己以前并不十分注意的知識(shí)點(diǎn)，也能夠感受到其他同學(xué)的思維方法的不同。正所謂三人行必有我?guī)熀芏鄸|西分享過(guò)后就一加一大于二了。

(二)不足

1、知識(shí)不熟悉

雖然說(shuō)這次的上機(jī)實(shí)習(xí)課與審計(jì)的理論課是脫節(jié)的，但是這里面的很多知識(shí)都涉及到以前的會(huì)計(jì)知識(shí)，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、會(huì)計(jì)分錄的調(diào)整等等。但是在處理這些事情上自己明顯感到手忙腳亂，有一部分是知識(shí)的淡忘，也有一部分是知識(shí)的欠缺。

2、實(shí)踐不足，操作能力較差有待提高

在整個(gè)實(shí)訓(xùn)過(guò)程中由于審計(jì)處理程序不熟悉，很多業(yè)務(wù)做得磕磕碰碰的，浪費(fèi)了很多時(shí)間。而且有的業(yè)務(wù)處理過(guò)一次了，第二次操作的時(shí)候還是會(huì)有錯(cuò)誤。真的就像哲人講的那樣，需要不時(shí)的回過(guò)頭來(lái)看看自己走過(guò)的路，不能一直像屋頭有蒼蠅一般亂竄。俗話說(shuō)：要想為事業(yè)多添一把火，自己就得多添一捆材。 此次實(shí)訓(xùn)，我深深體會(huì)到了積累知識(shí)的重要性。有些題目書本上沒(méi)有提及，所以我就沒(méi)有去研究過(guò)，做的時(shí)候突然間覺(jué)得自己真的有點(diǎn)無(wú)知，雖然現(xiàn)在去看依然可以解決問(wèn)題，但還是浪費(fèi)了許多時(shí)間。同時(shí)，之前積累的知識(shí)不夠牢固，很多都很混亂，這一點(diǎn)是我必須在以后的學(xué)習(xí)中加以改進(jìn)的。

3、對(duì)計(jì)算機(jī)的實(shí)訓(xùn)系統(tǒng)不了解

這次的實(shí)訓(xùn)是在電腦上操作的，一方面自己打字的速度不快，另一方面，由于是第一次接觸這個(gè)系統(tǒng)，所以在操作上出現(xiàn)一些問(wèn)題耽擱實(shí)訓(xùn)的進(jìn)度。

總之，在這次的實(shí)訓(xùn)暴露出自己的很多問(wèn)題，在以后的工作和學(xué)習(xí)中，我會(huì)不斷的警示自己，并改善自己的，以便在以后工作中能夠勝任會(huì)計(jì)這個(gè)崗位，提高自己的職業(yè)能力水平。

審計(jì)專業(yè)實(shí)習(xí)報(bào)告范文3000字【2】

實(shí)習(xí)時(shí)間：20XX.2.16-20XX.3.6

實(shí)習(xí)單位：朔州誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

實(shí)習(xí)崗位：審計(jì)員

實(shí)習(xí)目的：

會(huì)計(jì)專業(yè)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)工作就顯得越重要。在進(jìn)行了四年的大學(xué)學(xué)習(xí)生活之后，通過(guò)對(duì)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》及《會(huì)計(jì)理論》的學(xué)習(xí)，可以說(shuō)對(duì)所有有關(guān)會(huì)計(jì)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我都基本掌握了，為了將這些理論性極強(qiáng)的東西搬上實(shí)際上應(yīng)用，我希望通過(guò)實(shí)習(xí)，在實(shí)踐中鍛煉自己、檢驗(yàn)自己、吸收知識(shí)、彌補(bǔ)不足。真正的了解什么是現(xiàn)型社會(huì)所需要的財(cái)會(huì)人員，我需要實(shí)習(xí)。理論結(jié)合實(shí)踐，在實(shí)踐中了解社會(huì)、在實(shí)踐中鞏固知識(shí);開闊視野、增長(zhǎng)見識(shí)，我希望通過(guò)實(shí)習(xí)，在實(shí)踐中鍛煉自己、檢驗(yàn)自己、吸收知識(shí)、彌補(bǔ)不足。充分了解什么是現(xiàn)型社會(huì)所需要的財(cái)會(huì)人員，為日后的工作打下良好的基礎(chǔ)。

一、公司概況：

朔州誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是原隸屬于朔州市國(guó)家稅務(wù)局的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，xx年6月份改制成為朔州誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。公司住址位于朔州市建設(shè)局招待所一樓，現(xiàn)有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師17名，是朔州地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)最多的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，另有助理專業(yè)人員16名，從業(yè)人員共計(jì)36名，而且文化程度在大專以上學(xué)歷者占80%，組建成一支既有專業(yè)理論知識(shí)，又有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才隊(duì)伍。成為朔州地區(qū)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、人才實(shí)力、業(yè)務(wù)質(zhì)量等方面都具有較強(qiáng)實(shí)力和優(yōu)勢(shì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育等方面，該所專業(yè)人員每年都要不定期地參加省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的專題培訓(xùn)，更新知識(shí)，提高素質(zhì)。全面承攬國(guó)內(nèi)各種法定業(yè)務(wù)。在承辦業(yè)務(wù)時(shí)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、法規(guī)和行業(yè)法規(guī)制度，始終堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正和實(shí)事求是的原則，切實(shí)維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，保守商業(yè)密秘，獲得了很多企業(yè)的一致贊揚(yáng)。在歷年的上級(jí)行業(yè)主管部門的檢查考評(píng)中，多次受到上級(jí)部門的表?yè)P(yáng)，并被評(píng)為先進(jìn)單位。從未因執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)道德受到任何處分和處罰。經(jīng)營(yíng)范圍主要有：審驗(yàn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)表;驗(yàn)證企業(yè)資本、出具驗(yàn)資報(bào)告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;辦理法律法規(guī)的其他業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告;擔(dān)任企業(yè)財(cái)會(huì)顧問(wèn);提供會(huì)計(jì)及其它管理咨詢，業(yè)務(wù)涉及到了社會(huì)中的各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域。

二.實(shí)習(xí)內(nèi)容

(一)組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置：

1.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置：

2.人員設(shè)置：

(1)主任會(huì)計(jì)師(所長(zhǎng))：全面負(fù)責(zé)事務(wù)所各項(xiàng)工作。

(2)業(yè)務(wù)一部經(jīng)理：負(fù)責(zé)執(zhí)行上級(jí)分派的工作和受托審計(jì)業(yè)務(wù);協(xié)助撰寫審計(jì)業(yè)務(wù)綜合分析評(píng)價(jià)報(bào)告。審議是否接受委托審計(jì)業(yè)務(wù)，確認(rèn)企業(yè)有接受服務(wù)的意愿，尋找到業(yè)務(wù)來(lái)源后，應(yīng)積極到企業(yè)收集相關(guān)信息和記錄企業(yè)的要求，匯總成一份資料，提交主任會(huì)計(jì)師，并共同審議是否接受委托;審批通過(guò)的，主任會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)負(fù)有最終責(zé)任，并報(bào)辦公室記錄;審批未能通過(guò)的，業(yè)務(wù)一部經(jīng)理應(yīng)說(shuō)明理由，并口頭或書面通知委托方。接受受托審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)后，成立專項(xiàng)小組，確定工作流程和運(yùn)用方法、審計(jì)程序等，每次完成業(yè)務(wù)后撰寫工作分析和評(píng)價(jià)報(bào)告。

(3)業(yè)務(wù)二部經(jīng)理：負(fù)責(zé)執(zhí)行上級(jí)分派的工作和審計(jì)業(yè)務(wù)外的其它受托業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)事務(wù)所受托記賬和相關(guān)咨詢等工作。接受業(yè)務(wù)后確定工作方案，每次完成業(yè)務(wù)后撰寫工作分析和評(píng)價(jià)報(bào)告。

(4)財(cái)務(wù)部主管：記賬并期末編制報(bào)表，審批各項(xiàng)目資金支出、費(fèi)用報(bào)銷等，如金額較大，提交上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批;其他工作安排。

(5)辦公室主任：主要負(fù)責(zé)直接管理事務(wù)所內(nèi)務(wù)，承擔(dān)本所的宣傳、外聯(lián)、資料管理和公司博客資料的上傳、文員工作、員工考勤、員工工作記錄、績(jī)效考核等日常工作;兼任財(cái)務(wù)部出納，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行出納工作，不得坐支，未經(jīng)批準(zhǔn)或出示領(lǐng)導(dǎo)批條，不得隨意挪用資金;并做好相關(guān)記錄工作。

(6)其他安排：由于人員有限，會(huì)根據(jù)實(shí)際工作情況臨時(shí)作出崗位調(diào)整或額外工作安排，務(wù)必隨時(shí)接受安排。

(二)實(shí)習(xí)的具體內(nèi)容：

實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)任務(wù):

1.了解會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù)。

2.分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)。

3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作。我被分司審計(jì)部，第一天早上很早就正式到公司報(bào)道,隨后由負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的主任會(huì)計(jì)師給我介紹了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況,主要從公司發(fā)展歷史,機(jī)構(gòu)人員設(shè)置,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍以及目前經(jīng)營(yíng)狀況等方面做了說(shuō)明,最后,明確了我們實(shí)習(xí)期間的主要工作任務(wù),并提出了相關(guān)要求和期望,鼓勵(lì)大家在新的環(huán)境里認(rèn)真學(xué)習(xí),努力工作,爭(zhēng)取在實(shí)習(xí)期間有所收獲。由于是第一天去我并沒(méi)有什么事情可以做，看著公司的其他員工忙的不可開交，心里真的不是滋味，因?yàn)槲覜](méi)有業(yè)務(wù)可以做，也只有在那里看別的公司送來(lái)的一些資料，開始我覺(jué)得公司的憑證和賬本有什麼好看的，可是我看進(jìn)去之后我發(fā)現(xiàn)自己的想法是錯(cuò)的，以前覺(jué)得課本上的都見過(guò)，其實(shí)對(duì)于實(shí)際的憑證資料我完全不知道。

一切對(duì)于我來(lái)說(shuō)真的很陌生。因此我就利用這些空閑時(shí)間翻閱一些會(huì)計(jì)的相關(guān)政策、法規(guī)。這些都是在今后的工作中經(jīng)常用到的法律法規(guī)，給我提供了很好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，是我獲得了行業(yè)相關(guān)的第一手資料。在事務(wù)所內(nèi)跟隨李老師熟悉情況,并幫忙完成各項(xiàng)辦公室日常事物。第二天，辦公室主任李老師帶領(lǐng)我進(jìn)行了一些檔案整理工作，我被帶到檔案室，嚇我一跳，那么多檔案啊，我正發(fā)愁怎么找呢，老師把我領(lǐng)到一個(gè)角，我定睛一看才恍然大悟，原來(lái)是有順序的，很快我們就將過(guò)去兩三年的檔案重新碼放整齊,并按序號(hào)做以說(shuō)明，在這期間進(jìn)行了不少的體力勞動(dòng)。另外,老師還手把手的教我們文檔的裝訂方法,幾個(gè)人一同練習(xí),從排序,打孔,穿線一直到最后的粘貼,編號(hào),最終能夠?qū)⒁宦淞闵⒌膱?bào)告底稿整理成完整的報(bào)告文件并排放整齊。就是這些看似簡(jiǎn)單不經(jīng)意的工作我們這些在校的學(xué)生要是不經(jīng)過(guò)鍛煉是沒(méi)有辦法做好的,而這些工作也正式以后從業(yè)中最最基本的。在此期間,我們也有機(jī)會(huì)看到了大量的審計(jì)報(bào)告,驗(yàn)資報(bào)告,工作底稿等等一手的文字材料,讓我們真實(shí)的感受到了事務(wù)所的具體工作,那一本本厚重的檔案就是這些工作的最好見證。

然后，進(jìn)入審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際練習(xí)操作階段,主要是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師老師的指導(dǎo)下做一些測(cè)試工作,協(xié)助完成工作底稿，起初,比較生疏,就先自己翻看客戶提供的各種資料,包括憑證,總分賬,明細(xì)賬,固定資產(chǎn)明細(xì)表等等。然后開始進(jìn)入抽查憑證工作,抽查憑證工作是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)至關(guān)重要的程序,很多問(wèn)題都是在抽憑時(shí)發(fā)現(xiàn)和暴露出來(lái)的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后,便獨(dú)立完成抽查工作,決定抽查的項(xiàng)目并簽署審計(jì)抽查意見。由于我們接觸的業(yè)務(wù)都是相對(duì)比較簡(jiǎn)單的,沒(méi)有特別復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程,在完成底稿后,我們又參與資產(chǎn)負(fù)債表和收支平衡表的編制核對(duì)過(guò)程,將各項(xiàng)數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶提供的報(bào)表相對(duì)照，這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作,但是的確學(xué)到了不少東西,很多看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題有時(shí)自己都會(huì)遇到麻煩,在此解決過(guò)程中也積累了不少經(jīng)驗(yàn)。

4.我和老師出外勤,上午十點(diǎn)多到達(dá)了今天要審計(jì)的單位，是一家出租汽車公司，派我們事務(wù)所來(lái)審計(jì)。公司資金都是很大的，光是上幾百輛出租車這固定資產(chǎn)價(jià)值就已經(jīng)上千萬(wàn)，另外市區(qū)的一些房租等瑣碎的也多，算是大企業(yè)。這是我第一次自己接觸底稿，新鮮極了。雖然前兩天在辦公室里看多了底稿，不過(guò)總不是自己弄的，沒(méi)有太多感覺(jué)。今天我就坐在老師邊上，老師最開始填寫的是現(xiàn)金和銀行存款審定表，邊寫邊告訴我，哪個(gè)空格填什么，需要問(wèn)出納拿什么，怎么寫。然后老師弄固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)清理，待攤費(fèi)用等審定表，我在邊上看著他計(jì)算，大致的過(guò)程了解了。對(duì)于一些金額頗大的我們持懷疑態(tài)度，需要抽查記帳憑證，我給老師打下手。出租車公司和其他企業(yè)有著很大不同的地方，就是營(yíng)運(yùn)執(zhí)照，對(duì)于他們來(lái)說(shuō)，車頂多2、3萬(wàn)，可是營(yíng)運(yùn)執(zhí)照值10幾萬(wàn)，所以我們部門領(lǐng)導(dǎo)也來(lái)了。

他讓我抄那些司機(jī)和公司簽訂的協(xié)議，花了1個(gè)多小時(shí)的時(shí)間。開始有忙的感覺(jué)了，開心，明天還是要去那家公司審計(jì)，希望可以很快搞定。不過(guò)可惜，后來(lái)需要復(fù)印太多，我跑了很多趟復(fù)印室，沒(méi)仔細(xì)看老師做事的過(guò)程了。完成年度審計(jì)業(yè)務(wù)，我們?cè)谑聞?wù)所協(xié)助完成昨天現(xiàn)場(chǎng)工作的后續(xù)工作,整理完成工作底稿,完成審計(jì)報(bào)告的編寫,并裝訂成冊(cè)。之后兩天,事務(wù)所多數(shù)老師都出外勤了,恰好又有兩個(gè)業(yè)務(wù)需要很快完成，據(jù)我老師說(shuō)，自上次的集裝箱車公司那復(fù)雜的帳目后，這家出租車公司也算是復(fù)雜。其實(shí)出租行業(yè)主要是收入和營(yíng)運(yùn)證這個(gè)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，只要這兩塊弄清楚了就沒(méi)問(wèn)題了。我填寫了無(wú)形資產(chǎn)和預(yù)提費(fèi)用的審定表，以及一些瑣碎的抽憑工作，納稅申報(bào)表的復(fù)印等等。這樣我在師事務(wù)所為期三周的實(shí)習(xí)就結(jié)束了,時(shí)間雖短,但內(nèi)容豐富,讓我受益很深。

(三)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和建議：

1.審計(jì)本身就是比較煩瑣的工作,面對(duì)那么多的枯燥無(wú)味的賬目和數(shù)字時(shí)常會(huì)心生煩悶,厭倦,以致于錯(cuò)漏百出,而愈錯(cuò)愈煩,愈煩愈錯(cuò)，必須調(diào)整好心態(tài),只要你用心地做,反而會(huì)左右逢源，越做越覺(jué)樂(lè)趣,越做越起勁。

2.事務(wù)所內(nèi)部職員分工不明確，導(dǎo)致辦事效率低，需要嚴(yán)格明確職責(zé)，節(jié)約時(shí)間。本來(lái)事務(wù)所人員就不是很多，再加上工作量每次都很大，要求注意的細(xì)節(jié)又很多，每個(gè)小問(wèn)題都不能忽視，如果不合理安排勞動(dòng)力，造成人力資源浪費(fèi)，而嚴(yán)重影響工作效率，使得公司辦事效率低下，信譽(yù)受損那就得不償失了。

3.被審計(jì)單位人員態(tài)度不同，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行，需要審計(jì)人員不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)，還要有個(gè)要有個(gè)良好的溝通能力。

三.實(shí)習(xí)體會(huì)：

短短的三周實(shí)習(xí)是我對(duì)會(huì)計(jì)這個(gè)學(xué)科有了更深的認(rèn)識(shí)：

第一、通過(guò)這次在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí),使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西,很多課本上沒(méi)有而工作以后又必須具備的東西。明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍,機(jī)構(gòu)構(gòu)成,學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會(huì)計(jì)政策法規(guī),并逐漸熟悉了審計(jì)業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟，體會(huì)到作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)職責(zé)的重要性,無(wú)論從社會(huì)發(fā)展還是企業(yè)生存,完善的財(cái)務(wù)制度是至關(guān)重要的,而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所,肩負(fù)著外部審計(jì)這一重任。而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個(gè)人品質(zhì),同時(shí)應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì),這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。體會(huì)到了作為一名會(huì)計(jì)人員必須具備的個(gè)人素質(zhì)，應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能夠更好的適應(yīng)這樣一項(xiàng)重要的工作。同時(shí)作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員在審計(jì)過(guò)程中看到了很多賬本賬冊(cè)，也同樣體會(huì)到了作為一名會(huì)計(jì)人員，要對(duì)每一筆會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。每一筆帳的記錄都要有依據(jù)，而且按時(shí)間順序排列下來(lái)，每一個(gè)程序都要以會(huì)計(jì)制度為前提，為基礎(chǔ)。提體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的規(guī)范性。對(duì)于登帳：首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記計(jì)入記賬憑證。然后根據(jù)記賬憑證填寫明細(xì)帳。期末，填寫科目匯總表失算平衡表，最后哦登記入總帳，急轉(zhuǎn)其成本利潤(rùn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表登其他的會(huì)計(jì)報(bào)表，這只是一般的流程，現(xiàn)在都在使用計(jì)算機(jī)記賬，但是我們實(shí)習(xí)的公司特意要求我們手工記賬，因?yàn)檫@樣我們才能夠更清楚知道怎么樣去結(jié)轉(zhuǎn)成本利潤(rùn)，而不是依靠計(jì)算機(jī)來(lái)幫助我們完成，這也是在培養(yǎng)我們的思考能力。

第二、對(duì)于這次實(shí)習(xí)，還存在著一些不足之處，比如實(shí)習(xí)的時(shí)間太短，還有很多要我嗎去學(xué)習(xí)的東西沒(méi)有學(xué)到，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的了解也是淺嘗輒止，也沒(méi)有能夠接觸到更多的業(yè)務(wù)類型;再加上已經(jīng)很久沒(méi)有看書了，對(duì)于一些相對(duì)簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)處理對(duì)哦有些不知所措，之外關(guān)系最大的一點(diǎn)是課本上學(xué)的知識(shí)都是最基本的知識(shí)，是一成不變的，但是社會(huì)的變革與發(fā)展需要理論知識(shí)地推動(dòng)，兩者相輔相成，可能會(huì)影響實(shí)習(xí)吧?？傊?jīng)過(guò)這次實(shí)習(xí)，雖然時(shí)間很短，可我學(xué)到的卻是我大學(xué)兩年中難以學(xué)習(xí)到的東西。會(huì)計(jì)本來(lái)就是煩瑣的工作，在實(shí)習(xí)期間，我也曾覺(jué)得整天要對(duì)著那枯燥無(wú)味的賬目和數(shù)字而心生煩悶、厭倦，以致于登賬登得錯(cuò)漏百出。愈錯(cuò)愈煩，愈煩愈錯(cuò)。反之，只要你用心地做，反而會(huì)左右逢源。越做越覺(jué)樂(lè)趣，越做越起勁。

第三、在這幾個(gè)星期的工作中，我基本上經(jīng)歷了一個(gè)完整的審計(jì)過(guò)程。從中，我發(fā)現(xiàn)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告是經(jīng)過(guò)大量的計(jì)算和核對(duì)的工作的。審計(jì)的同事是抱有懷疑，獨(dú)立的態(tài)度工作，對(duì)客戶三大報(bào)表的數(shù)目都會(huì)一一計(jì)算，當(dāng)發(fā)現(xiàn)我們審計(jì)的數(shù)與客戶提供的數(shù)有差異，或者今年與去年相比，數(shù)目的變化比較大的時(shí)候，審計(jì)的同事就會(huì)抓住客戶問(wèn)個(gè)不停，直到得到滿意的答案為止。這其中需要的不僅僅是審計(jì)同事的專業(yè)技能，更重要的還有人與人之間的溝通的技能。

實(shí)習(xí)，雖然就此告一段落了，總之，在這一個(gè)多月的時(shí)間里我學(xué)到了不少課本上沒(méi)有的知識(shí)，同時(shí)我也看到了自己的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，也是我明白其實(shí)只要用功沒(méi)有什么做不好的事，因?yàn)樵谶@里實(shí)習(xí)我的能力得到了認(rèn)可。這次實(shí)習(xí)經(jīng)歷對(duì)于我以后的工作真的是受益匪淺!再過(guò)不久，我就要跟許多大學(xué)畢業(yè)生一樣走向會(huì)計(jì)崗位了。想到自己大學(xué)兩年的學(xué)習(xí)，想到實(shí)習(xí)期間的所學(xué)所感，我覺(jué)得我能學(xué)有所用，在作好本職工作的基礎(chǔ)上，成為社會(huì)發(fā)展進(jìn)步必不可少的優(yōu)秀的會(huì)計(jì)專業(yè)人員!

審計(jì)專業(yè)實(shí)習(xí)報(bào)告范文3000字【3】

一、實(shí)習(xí)目的：

為期三個(gè)月的實(shí)習(xí)結(jié)束了，心中無(wú)限感概，這次的實(shí)習(xí)讓我受益良多，在這個(gè)審計(jì)的過(guò)程中，我體會(huì)到了會(huì)計(jì)和審計(jì)的博大精深，我體會(huì)到了自己理解的知識(shí)再整個(gè)行業(yè)中的一文不值，是多么的渺小，我要努力做好這個(gè)工作，希望能夠在會(huì)計(jì)的行業(yè)上站住腳。

二、實(shí)習(xí)內(nèi)容

2月初，我進(jìn)入了方圓稅務(wù)師事務(wù)所，進(jìn)行審計(jì)助理的實(shí)習(xí)。雖然我學(xué)的是會(huì)計(jì)專業(yè)，但是也學(xué)習(xí)了會(huì)審計(jì)方面的知識(shí)，而進(jìn)入稅務(wù)師事務(wù)所學(xué)習(xí)也對(duì)我將來(lái)的就業(yè)大有幫助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從每年的十一二月份直到來(lái)年的三四月份，都是其業(yè)務(wù)的高峰期，對(duì)工作人員的需求十分急切，因而這時(shí)候他們通常都愿意接納較大量的應(yīng)屆畢業(yè)生作為實(shí)習(xí)生來(lái)補(bǔ)充原本所內(nèi)編制工作人員的不足。這樣我們應(yīng)屆畢業(yè)生與會(huì)計(jì)師事務(wù)所各取所需，達(dá)到雙贏的效果。而我正是在這個(gè)時(shí)候來(lái)到事務(wù)所學(xué)習(xí)，增加工作經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)更為自己未來(lái)的就業(yè)打上基墊。因?yàn)樵谧?cè)會(huì)計(jì)師的工作流程通常都是先到企業(yè)里面取證，然后再回到所里面出報(bào)告，所以，出外勤是經(jīng)常的事。常常復(fù)印原始憑證，錯(cuò)賬調(diào)整，數(shù)目大的科目還要抽查進(jìn)行詢證。

(一)業(yè)務(wù)范圍：

1、審計(jì)業(yè)務(wù)2、基本建設(shè)概預(yù)算審計(jì)3、稅務(wù)業(yè)務(wù)4、管理咨詢業(yè)務(wù) 5、匯算清繳業(yè)務(wù)。

(二)現(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下：

我主要是參閱審計(jì)工作底稿，從中學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí);而后整理工作底稿，更深入的了解審計(jì)工作以及各個(gè)科目之間，以及底稿本身系統(tǒng)的平衡和鉤稽關(guān)系;在對(duì)審計(jì)工作有了一定的了解之后，我實(shí)際的接觸了審計(jì)工作，參與了幾個(gè)單位的實(shí)際審計(jì)工作。以下是我在工作中對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

1、對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的初步認(rèn)識(shí)

審計(jì)是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，屬于鑒證業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見，并根據(jù)具體情況出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。

進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)是被審計(jì)單位的年度報(bào)表、總賬、明細(xì)賬、以及必要的憑證等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)以上信息的審計(jì)形成審計(jì)意見，并根據(jù)具體情況出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)的內(nèi)容主要是報(bào)表數(shù)與總賬，總賬與明細(xì)賬，總賬、明細(xì)賬與憑證的一致，以及賬實(shí)的一致，還包括對(duì)會(huì)計(jì)政策和各項(xiàng)稅收政策的執(zhí)行情況。 2、對(duì)審計(jì)報(bào)告的初步認(rèn)識(shí)

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告可以分為:標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告、無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告包括以下內(nèi)容：標(biāo)題;收件人;引言段;管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段;注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段;審計(jì)意見段;注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章;會(huì)計(jì)事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;報(bào)告日期等九項(xiàng)。

此外還存在對(duì)特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告。特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義是指：注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分，合同的遵守情況，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)。其審計(jì)報(bào)告主要有四種：對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告，對(duì)合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告，對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告。按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括按照計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分包括特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。合同的遵守情況主要是指被審計(jì)單位合同中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)條款的遵守情況發(fā)表審計(jì)意見。例如，對(duì)貸款合同遵守情況發(fā)表審計(jì)意見;對(duì)專利技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況發(fā)表審計(jì)意見。簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表則是指依據(jù)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表。

3、審計(jì)工作底稿的構(gòu)成和填制

工作底稿是我在工作中接觸到的最多的資料，是出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)審計(jì)，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所重要的檔案資料。

審計(jì)工作底稿作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)為審計(jì)報(bào)告提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄，是重要的審計(jì)檔案。 審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重要事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件(包括電子郵件)以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。

資產(chǎn)類工作底稿、負(fù)債類工作底稿、所有者權(quán)益類工作底稿，損益類工作底稿主要是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、當(dāng)期損益類科目的審定，是報(bào)表可信的保證，是出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。主要對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、當(dāng)期損益類科目的審定，包括報(bào)表和總賬、總賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與憑證的核對(duì)。根據(jù)報(bào)表和總賬、總賬與明細(xì)賬的核對(duì)填制科目的審定表，根據(jù)總賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與憑證的核對(duì)填制科目抽測(cè)表。

在實(shí)習(xí)期間，我所參與的審計(jì)報(bào)告基本都是比較規(guī)范的單位，審計(jì)工作不是很復(fù)雜，做底稿一般比較順利，出具報(bào)告及審計(jì)過(guò)的報(bào)表和報(bào)表附注按照模版都很好出，但在審計(jì)工作中，一定要仔細(xì)認(rèn)真。

三、實(shí)習(xí)心得

在工作中，你不只為公司創(chuàng)造了效益，同時(shí)也提高了自己，象我這樣沒(méi)有工作經(jīng)驗(yàn)的新人，更需要通過(guò)多做事情來(lái)積累經(jīng)驗(yàn)。特別是現(xiàn)在實(shí)習(xí)工作并不象正式員工那樣有明確的工作范圍，如果工作態(tài)度不夠積極就可能沒(méi)有事情做，所以平時(shí)就更需要主動(dòng)爭(zhēng)取多做事，這樣才能多積累多提高。工作往往不是一個(gè)人的事情，是一個(gè)團(tuán)隊(duì)在完成一個(gè)項(xiàng)目，在工作的過(guò)程中如何去保持和團(tuán)隊(duì)中其他同事的交流和溝通也是相當(dāng)重要的。一位資深人力資源專家曾對(duì)團(tuán)隊(duì)精神的能力要求有這樣的觀點(diǎn)：要有與別人溝通、交流的能力以及與人合作的能力。合理的分工可以使大家在工作中各盡所長(zhǎng)，團(tuán)結(jié)合作，配合默契，共赴成功。

個(gè)人要想成功及獲得好的業(yè)績(jī)，必須牢記一個(gè)規(guī)則：我們永遠(yuǎn)不能將個(gè)人利益凌駕于團(tuán)隊(duì)利益之上，在團(tuán)隊(duì)工作中，會(huì)出現(xiàn)在自己的協(xié)助下同時(shí)也從中受益的情況，反過(guò)來(lái)看，自己本身受益其中，這是保證自己成功的最重要的因素之一。步入社會(huì)就需要了解基本禮儀，而這往往是原來(lái)作為學(xué)生不大重視的，無(wú)論是著裝還是待人接物，都應(yīng)該合乎禮儀，才不會(huì)影響工作的正常進(jìn)行。這就需要平時(shí)多學(xué)習(xí)，比如注意其他人的做法或向?qū)＜艺?qǐng)教。作為學(xué)生面對(duì)的無(wú)非是同學(xué)、老師、家長(zhǎng)，而工作后就要面對(duì)更為復(fù)雜的關(guān)系。無(wú)論是和領(lǐng)導(dǎo)、同事還是客戶接觸，都要做到妥善處理，要多溝通，并要設(shè)身處地從對(duì)方角度換位思考，而不是只是考慮自己的事。因?yàn)樽约喝狈?jīng)驗(yàn)，很多問(wèn)題而不能分清主次，還有些培訓(xùn)或是學(xué)習(xí)不能找到重點(diǎn)，隨著實(shí)習(xí)工作的進(jìn)行，我想我會(huì)逐漸積累經(jīng)驗(yàn)的。

在工作中僅僅能夠完成布置的工作，在沒(méi)有工作任務(wù)時(shí)雖能主動(dòng)要求布置工作，但若沒(méi)有工作做時(shí)可能就會(huì)松懈，不能做到主動(dòng)學(xué)習(xí)，這主要還是因?yàn)閼卸柙谧鞴?，在今后我要努力克服惰性，沒(méi)有工作任務(wù)時(shí)主動(dòng)要求布置工作，沒(méi)有布置工作時(shí)作到自主學(xué)習(xí)。在工作中，不允許絲毫的馬虎，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真是時(shí)刻要牢記的。這是由工作性質(zhì)決定的，也是我自己選擇的，因?yàn)樵谖铱磥?lái)，只有被市場(chǎng)認(rèn)可的技術(shù)才有價(jià)值，同時(shí)我也認(rèn)為自己更適合做與人溝通的工作。但我畢竟是碩士研究生，需要作一些技術(shù)的研究工作，這就需要我個(gè)人多關(guān)注科研的最新進(jìn)展，同時(shí)，這也對(duì)我的工作有促進(jìn)作用。李廣成總裁，也是我的導(dǎo)師，在百忙之中都會(huì)抽出時(shí)間作研究工作并指導(dǎo)我的學(xué)習(xí)，我的時(shí)間比他充裕的多，也應(yīng)該可以多關(guān)注科研技術(shù)的進(jìn)展。雖然我們只是公司的實(shí)習(xí)生，但公司對(duì)待我們并不見外，無(wú)論是各種待遇，還是集體活動(dòng)，我們都和員工享受一樣的待遇。很是遺憾的是，足球，籃球都不是我擅長(zhǎng)的，希望今后的活動(dòng)中我能為公司進(jìn)我的一份力量。

進(jìn)行了這么為期三個(gè)多月的實(shí)習(xí)，我能夠初步的獨(dú)自一人完成審計(jì)報(bào)告的出具和審計(jì)底稿的處理，我想我愛上了這個(gè)職業(yè)，審計(jì)助理，我要努力考上注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

審計(jì)專業(yè)實(shí)習(xí)報(bào)告范文3000字【4】

一，實(shí)習(xí)目的

專業(yè)實(shí)習(xí)是我們完成專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課程的學(xué)習(xí)之后，綜合運(yùn)用知識(shí)的重要的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，是本專業(yè)必修的實(shí)踐課程，在實(shí)踐教學(xué)體系中占有重要地位。通過(guò)專業(yè)實(shí)習(xí)使自己在實(shí)踐中驗(yàn)證，鞏固和深化已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí)，通過(guò)知識(shí)的運(yùn)用加深對(duì)相關(guān)課程理論與方法的理解與掌握。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及其管理業(yè)務(wù)的了解，認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，將學(xué)到的知識(shí)與實(shí)際相結(jié)合，使學(xué)生運(yùn)用已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí)，對(duì)實(shí)習(xí)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步分析，善于觀察和分析對(duì)比，找到其合理和不足之處，靈活運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí)，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)并提煉問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的思路和方法，提高分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力。

二，實(shí)習(xí)任務(wù)

本次實(shí)習(xí)我到的實(shí)習(xí)單位是河南省新野縣審計(jì)局，實(shí)習(xí)的主要任務(wù)如下：

1.調(diào)查新野縣審計(jì)局目前的審計(jì)事務(wù)的操作流程。

2.研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)程所起的作用。

3.分析新野審計(jì)局信息化的經(jīng)驗(yàn)及出現(xiàn)的問(wèn)題。

三，實(shí)習(xí)內(nèi)容

1.實(shí)習(xí)背景

21世紀(jì)是信息技術(shù)的時(shí)代。隨著生產(chǎn)的自動(dòng)化，貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的廣泛使用，以及支付手段的多樣化，審計(jì)信息化將是21世紀(jì)必然趨勢(shì)。但是我國(guó)現(xiàn)今的基層審計(jì)單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國(guó)基層審計(jì)信息化的現(xiàn)狀，審計(jì)人員;軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過(guò)程中有什么樣的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)呢帶著這個(gè)問(wèn)題，我聯(lián)系了河南省新野縣省審計(jì)局，并在那進(jìn)行了我的專業(yè)實(shí)習(xí)。

本文所探討的審計(jì)信息化是指，被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)時(shí)，審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的，收集必要的審計(jì)證據(jù)，采取必要的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作。

2.實(shí)習(xí)單位介紹

新野縣審計(jì)局是隸屬于國(guó)家審計(jì)署的縣一級(jí)的審計(jì)單位，編制大約30人。新野縣屬于河南省的經(jīng)濟(jì)不太發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)縣，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計(jì)事務(wù)所，審計(jì)單位只有審計(jì)局一家，并且被審單位也大部分是國(guó)有企業(yè)和國(guó)家機(jī)關(guān)。平時(shí)業(yè)務(wù)工作量并不太多，同一時(shí)間基本上只進(jìn)行一家被審單位的審計(jì)。

四，實(shí)習(xí)體會(huì)

第2篇：審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告范文

一，實(shí)習(xí)目的

專業(yè)實(shí)習(xí)是我們完成專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課程的學(xué)習(xí)之后，綜合運(yùn)用知識(shí)的重要的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，是本專業(yè)必修的實(shí)踐課程，在實(shí)踐教學(xué)體系中占有重要地位。通過(guò)專業(yè)實(shí)習(xí)使自己在實(shí)踐中驗(yàn)證，鞏固和深化已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí)，通過(guò)知識(shí)的運(yùn)用加深對(duì)相關(guān)課程理論與方法的理解與掌握。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及其管理業(yè)務(wù)的了解，認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，將學(xué)到的知識(shí)與實(shí)際相結(jié)合，使學(xué)生運(yùn)用已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí)，對(duì)實(shí)習(xí)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步分析，善于觀察和分析對(duì)比，找到其合理和不足之處，靈活運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí)，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)并提煉問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的思路和方法，提高分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力。

二，實(shí)習(xí)任務(wù)

本次實(shí)習(xí)我到的實(shí)習(xí)單位是河南省新野縣審計(jì)局，實(shí)習(xí)的主要任務(wù)

1.調(diào)查新野縣審計(jì)局目前的審計(jì)事務(wù)的操作流程。

2.研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)程所起的作用。

3.分析新野審計(jì)局信息化的經(jīng)驗(yàn)及出現(xiàn)的問(wèn)題。

三，實(shí)習(xí)內(nèi)容

1.實(shí)習(xí)背景

21世紀(jì)是信息技術(shù)的時(shí)代。隨著生產(chǎn)的自動(dòng)化，貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的廣泛使用，以及支付手段的多樣化，審計(jì)信息化將是21世紀(jì)必然趨勢(shì)。但是我國(guó)現(xiàn)今的基層審計(jì)單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國(guó)基層審計(jì)信息化的現(xiàn)狀，審計(jì)人員；軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過(guò)程中有什么樣的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)呢帶著這個(gè)問(wèn)題，我聯(lián)系了河南省新野縣省審計(jì)局，并在那進(jìn)行了我的專業(yè)實(shí)習(xí)。

所探討的審計(jì)信息化是指，被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)時(shí)，審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的，收集必要的審計(jì)證據(jù)，采取必要的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作。

2.實(shí)習(xí)單位介紹

新野縣審計(jì)局是隸屬于國(guó)家審計(jì)署的縣一級(jí)的審計(jì)單位，編制大約30人。新野縣屬于河南省的經(jīng)濟(jì)不太發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)縣，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計(jì)事務(wù)所，審計(jì)單位只有審計(jì)局一家，并且被審單位也大部分是國(guó)有企業(yè)和國(guó)家機(jī)關(guān)。平時(shí)業(yè)務(wù)工作量并不太多，同一時(shí)間基本上只進(jìn)行一家被審單位的審計(jì)。

四，實(shí)習(xí)體會(huì)

第3篇：審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告范文

實(shí)習(xí)單位：朔州誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

實(shí)習(xí)崗位：審計(jì)員

實(shí)習(xí)目的：會(huì)計(jì)專業(yè)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)工作就顯得越重要。在進(jìn)行了四年的大學(xué)學(xué)習(xí)生活之后，通過(guò)對(duì)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》及《會(huì)計(jì)理論》的學(xué)習(xí)，可以說(shuō)對(duì)所有有關(guān)會(huì)計(jì)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我都基本掌握了，為了將這些理論性極強(qiáng)的東西搬上實(shí)際上應(yīng)用，我希望通過(guò)實(shí)習(xí)，在實(shí)踐中鍛煉自己、檢驗(yàn)自己、吸收知識(shí)、彌補(bǔ)不足。真正的了解什么是現(xiàn)型社會(huì)所需要的財(cái)會(huì)人員，我需要實(shí)習(xí)。理論結(jié)合實(shí)踐，在實(shí)踐中了解社會(huì)、在實(shí)踐中鞏固知識(shí);開闊視野、增長(zhǎng)見識(shí)，我希望通過(guò)實(shí)習(xí)，在實(shí)踐中鍛煉自己、檢驗(yàn)自己、吸收知識(shí)、彌補(bǔ)不足。充分了解什么是現(xiàn)型社會(huì)所需要的財(cái)會(huì)人員，為日后的工作打下良好的基礎(chǔ)。

一、公司概況：朔州誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是原隸屬于朔州市國(guó)家稅務(wù)局的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，XX年6月份改制成為朔州誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。公司住址位于朔州市建設(shè)局招待所一樓，現(xiàn)有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師17名，是朔州地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)最多的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，另有助理專業(yè)人員16名，從業(yè)人員共計(jì)36名，而且文化程度在大專以上學(xué)歷者占80%，組建成一支既有專業(yè)理論知識(shí)，又有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才隊(duì)伍。成為朔州地區(qū)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、人才實(shí)力、業(yè)務(wù)質(zhì)量等方面都具有較強(qiáng)實(shí)力和優(yōu)勢(shì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育等方面，該所專業(yè)人員每年都要不定期地參加省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的專題培訓(xùn)，更新知識(shí)，提高素質(zhì)。全面承攬國(guó)內(nèi)各種法定業(yè)務(wù)。在承辦業(yè)務(wù)時(shí)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、法規(guī)和行業(yè)法規(guī)制度，始終堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正和實(shí)事求是的原則，切實(shí)維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，保守商業(yè)密秘，獲得了很多企業(yè)的一致贊揚(yáng)。在歷年的上級(jí)行業(yè)主管部門的檢查考評(píng)中，多次受到上級(jí)部門的表?yè)P(yáng)，并被評(píng)為先進(jìn)單位。從未因執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)道德受到任何處分和處罰。經(jīng)營(yíng)范圍主要有：審驗(yàn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)表;驗(yàn)證企業(yè)資本、出具驗(yàn)資報(bào)告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;辦理法律法規(guī)的其他業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告;擔(dān)任企業(yè)財(cái)會(huì)顧問(wèn);提供會(huì)計(jì)及其它管理咨詢，業(yè)務(wù)涉及到了社會(huì)中的各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域。

二.實(shí)習(xí)內(nèi)容

(一)組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置：

1.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置：

2.人員設(shè)置：

(1)主任會(huì)計(jì)師(所長(zhǎng))：全面負(fù)責(zé)事務(wù)所各項(xiàng)工作。

(2)業(yè)務(wù)一部經(jīng)理：負(fù)責(zé)執(zhí)行上級(jí)分派的工作和受托審計(jì)業(yè)務(wù);協(xié)助撰寫審計(jì)業(yè)務(wù)綜合分析評(píng)價(jià)報(bào)告。審議是否接受委托審計(jì)業(yè)務(wù)，確認(rèn)企業(yè)有接受服務(wù)的意愿，尋找到業(yè)務(wù)來(lái)源后，應(yīng)積極到企業(yè)收集相關(guān)信息和記錄企業(yè)的要求，匯總成一份資料，提交主任會(huì)計(jì)師，并共同審議是否接受委托;審批通過(guò)的，主任會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)負(fù)有最終責(zé)任，并報(bào)辦公室記錄;審批未能通過(guò)的，業(yè)務(wù)一部經(jīng)理應(yīng)說(shuō)明理由，并口頭或書面通知委托方。接受受托審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)后，成立專項(xiàng)小組，確定工作流程和運(yùn)用方法、審計(jì)程序等，每次完成業(yè)務(wù)后撰寫工作分析和評(píng)價(jià)報(bào)告。

(3)業(yè)務(wù)二部經(jīng)理：負(fù)責(zé)執(zhí)行上級(jí)分派的工作和審計(jì)業(yè)務(wù)外的其它受托業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)事務(wù)所受托記賬和相關(guān)咨詢等工作。接受業(yè)務(wù)后確定工作方案，每次完成業(yè)務(wù)后撰寫工作分析和評(píng)價(jià)報(bào)告。

(4)財(cái)務(wù)部主管：記賬并期末編制報(bào)表，審批各項(xiàng)目資金支出、費(fèi)用報(bào)銷等，如金額較大，提交上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批;其他工作安排。

(5)辦公室主任：主要負(fù)責(zé)直接管理事務(wù)所內(nèi)務(wù)，承擔(dān)本所的宣傳、外聯(lián)、資料管理和公司博客資料的上傳、文員工作、員工考勤、員工工作記錄、績(jī)效考核等日常工作;兼任財(cái)務(wù)部出納，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行出納工作，不得“坐支”，未經(jīng)批準(zhǔn)或出示領(lǐng)導(dǎo)批條，不得隨意挪用資金;并做好相關(guān)記錄工作。

(6)其他安排：由于人員有限，會(huì)根據(jù)實(shí)際工作情況臨時(shí)作出崗位調(diào)整或額外工作安排，務(wù)必隨時(shí)接受安排。

(二)實(shí)習(xí)的具體內(nèi)容：

實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)任務(wù):

1.了解會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)。

2.分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)。

第4篇：審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告范文

從非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的比例看，最近三年呈逐年遞減的趨勢(shì)，2000年為14.48%，2001年為13.38%，2002年為13.36%，表明上市公司審計(jì)整體質(zhì)量逐步向良性，上市公司更加重視注冊(cè)師提出的調(diào)整或披露建議。

從非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告與上市公司質(zhì)量的關(guān)聯(lián)度看，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告在較大程度上向會(huì)計(jì)報(bào)表使用人傳遞了上市公司存在的風(fēng)險(xiǎn)，如滬市67家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的公司中，有43家出現(xiàn)虧損，比例達(dá)64.17%.從2002年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，絕大多數(shù)審計(jì)報(bào)告符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，但仍有不盡人意之處，主要表現(xiàn)為：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告比較混亂，以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替發(fā)表意見的現(xiàn)象比較突出；一些保留意見的審計(jì)報(bào)告將會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)混淆為審計(jì)范圍受到限制；個(gè)別無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告則與否定意見的審計(jì)報(bào)告相混淆，上市公司違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的事項(xiàng)，沒(méi)有被清楚地揭示出來(lái)。

下面，我們針對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的事項(xiàng)和存在的進(jìn)行，并提出如何確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告類型。由于一份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告可能涉及多個(gè)事項(xiàng)，為分析方便，我們對(duì)所有重要事項(xiàng)進(jìn)行了歸類，并假定當(dāng)上市公司存在其中某一重要事項(xiàng)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮出具審計(jì)報(bào)告。

一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

（一）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的持續(xù)經(jīng)營(yíng)

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況主要有：（1）對(duì)外擔(dān)保金額巨大，超過(guò)凈資產(chǎn)，其中有些擔(dān)保已經(jīng)逾期，面臨著巨額訴訟；（2）存在大量到期債務(wù)和對(duì)外擔(dān)保產(chǎn)生的連帶責(zé)任，面臨中小股東的民事訴訟，主要經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)處于被抵押、訴訟保全或強(qiáng)制執(zhí)行中，難以獲得正常的商業(yè)信用，缺乏流動(dòng)資金解決債務(wù)問(wèn)題；（3）長(zhǎng)短期借款金額巨大且已經(jīng)逾期，擁有的土地、房屋、設(shè)備等已作抵押；（4）雖然從銀行取得巨額貸款，但公司仍然存在著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)全面惡化，缺乏外部財(cái)務(wù)支持，面臨各種訴訟風(fēng)險(xiǎn)；（6）主營(yíng)業(yè)務(wù)處于轉(zhuǎn)型階段，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整未完成，出現(xiàn)重大經(jīng)營(yíng)性虧損；（7）將主營(yíng)業(yè)務(wù)置換出去，而從事房地產(chǎn)開發(fā)所取得的土地尚處在拆遷階段，具有較長(zhǎng)的開發(fā)周期，完成置換后的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入具有重大不確定性；（8）主營(yíng)業(yè)務(wù)仍在正常進(jìn)行，但主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主要由應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)回所致，具有獲利能力的資產(chǎn)極少，凈資產(chǎn)和未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)；（9）主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮，本年度出現(xiàn)重大虧損，如不能在短期內(nèi)有效消除，將直接影響公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)；（10）營(yíng)運(yùn)資金較上年增加，股東承諾注入新的資產(chǎn)，以改善公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；（11）充分披露了公司及集團(tuán)能否獲得最終控股公司及機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)支持，如果不能獲得財(cái)務(wù)支持，公司及集團(tuán)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)將受到影響，某些資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值大大低于資產(chǎn)負(fù)債表中所列的數(shù)額，而非流動(dòng)資產(chǎn)及負(fù)債則會(huì)重新歸類為流動(dòng)資產(chǎn)及負(fù)債，并可能導(dǎo)致公司及集團(tuán)產(chǎn)生額外的負(fù)債；（12）合并凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，每股凈資產(chǎn)低于每股股票面值，如果不能進(jìn)行有效的資產(chǎn)重組，將直接影響公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（13）處于全面停產(chǎn)狀態(tài)；（14）由于對(duì)方違約，公司向法院起訴對(duì)方承擔(dān)損失，雖后來(lái)達(dá)成和解協(xié)議，但工程項(xiàng)目不能按時(shí)完工，2002年度仍處于停產(chǎn)狀態(tài)，對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響；（15）存在逾期借款、或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)，如果銀行強(qiáng)制還款，以及發(fā)生或有負(fù)債或承諾事項(xiàng)，將對(duì)公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響。（16）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)關(guān)注上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況主要有：（1）出現(xiàn)巨額虧損，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)，主要資產(chǎn)被抵押；（2）出售了絕大部分與主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)，導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅度萎縮，并出現(xiàn)較大虧損，能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)取決以后的資產(chǎn)重組；（3）短期債務(wù)償還壓力較大，且有大量擔(dān)保訴訟，如在短期內(nèi)無(wú)法消除，將直接影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)極度萎縮，正常經(jīng)營(yíng)所需的資金極度匱乏，且陷于標(biāo)的金額巨大的對(duì)外擔(dān)保訴訟和債務(wù)訴訟之中，擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資、房屋、土地使用權(quán)均已被抵押；（5）控股股東占用資金金額巨大，如不及時(shí)償還，將對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。

無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告涉及影響續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況主要有：（1）連年虧損，凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，存在大額的逾期借款和對(duì)外擔(dān)保，涉及多起訴訟案件且金額較大，主要資產(chǎn)已抵押或被查封，個(gè)別子公司歇業(yè)；（2）出現(xiàn)巨額經(jīng)營(yíng)虧損，流動(dòng)負(fù)債超過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已陷于停頓狀態(tài)，已無(wú)力償還到期的債務(wù)，且未有債務(wù)重組計(jì)劃；（3）為控股股東及其他關(guān)聯(lián)公司和第三方提供巨額擔(dān)保且大部分逾期，銀行長(zhǎng)短期借款逾期，本年度虧損數(shù)額巨大，凈資產(chǎn)為巨額負(fù)數(shù)；（4）嚴(yán)重資不抵債且虧損巨大，難以償還到期債務(wù)本息，控股股東欠款數(shù)額較大且無(wú)進(jìn)一步還款計(jì)劃，存在數(shù)額巨大的訴訟及擔(dān)保事項(xiàng)，擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資及大部分固定資產(chǎn)被抵押；（5）所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，已嚴(yán)重資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無(wú)力償還到期債務(wù)，存在大量訴訟，大部分業(yè)務(wù)已停止經(jīng)營(yíng)或不能產(chǎn)生現(xiàn)金流量；（6）控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司及其子公司的巨額資金，導(dǎo)致資金枯竭無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)，由于對(duì)外提供擔(dān)保，銀行已向法院提起訴訟。

（二）審計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題

從審計(jì)報(bào)告類型看，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無(wú)保留意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)，也有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師以保留意見提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)，少部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師以無(wú)法表示意見提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)。根據(jù)我們掌握的信息，許多上市公司表現(xiàn)出的影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況并不存在顯著差異，在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的披露也不存在顯著差異，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告類型卻差異很大。例如，一些上市公司嚴(yán)重資不抵債，無(wú)力償還到期債務(wù)，存在大量訴訟，大部分業(yè)務(wù)已停止經(jīng)營(yíng)或不能產(chǎn)生現(xiàn)金流量，且沒(méi)有切實(shí)可行的改善措施，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。如果類似的事項(xiàng)在不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到不同的審計(jì)報(bào)告類型，在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到不同的審計(jì)報(bào)告類型，甚至在同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到不同的審計(jì)報(bào)告類型，或上市公司在不同的會(huì)計(jì)期間持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻出具了不同類型的審計(jì)報(bào)告，就會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷和決策。此外，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段簡(jiǎn)單提及上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)，但又不直接觸及持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，通過(guò)查閱會(huì)計(jì)報(bào)表才搞清楚是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大不確定性進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在調(diào)事項(xiàng)段中使用附加條件的措辭，沒(méi)有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性作出實(shí)質(zhì)性的判斷。例如，“除非能夠獲取財(cái)務(wù)支持，否則公司的持續(xù)能力存在重大不確定性”，這種假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人沒(méi)有任何用處。

盡管修訂前的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》存在著一些缺陷，但無(wú)論用修訂前或修訂后的持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則衡量，有相當(dāng)一部分帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告是不符合要求的。修訂前的持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：“如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒(méi)有相應(yīng)改善措施，或雖有改善措施，但疑慮仍然不能消除，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露以下事項(xiàng)：1.在可預(yù)見的將來(lái)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的主要情形；2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；3.未對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類作出在無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下所必需的調(diào)整。如果被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增列說(shuō)明段，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的疑慮予以說(shuō)明。如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見?！备鶕?jù)第十七條的規(guī)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，上市公司一定在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分披露了上述所要求披露的事項(xiàng)。但遺憾的是，通過(guò)查閱相關(guān)上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，一些上市公司并未充分披露或根本沒(méi)有披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還照樣出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（三）如何恰當(dāng)確定審計(jì)報(bào)告類型

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是指企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)，而所稱可預(yù)見的將來(lái)，通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月。企業(yè)如果已決定進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，或者已確定在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，則不應(yīng)再以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響主要體現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量上：如果企業(yè)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表是合理的，那么企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理也是恰當(dāng)?shù)模蝗绻髽I(yè)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表是不合理的，那么通常意味著企業(yè)無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)，相應(yīng)地，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理也就不恰當(dāng)了。

基于上述分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，考慮其對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的影響，并據(jù)以確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

如果認(rèn)為上市公司編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果上市公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，但不應(yīng)使用附加條件的措辭。如果上市公司未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之前的說(shuō)明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，同時(shí)指明上市公司未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

如果認(rèn)為上市公司編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，而上市公司仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為上市公司編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，而上市公司已按其他基礎(chǔ)重新編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號(hào)—特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定辦理。

如果上市公司存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定上市公司編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。如果決定出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說(shuō)明段中充分說(shuō)明無(wú)法表示意見的理由。

二、 重大不確定事項(xiàng)

（一）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的重大不確定事項(xiàng)

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債主要有：（1）上市公司訴訟事項(xiàng)仍在審理中，法院尚未判決；（2）因與其他公司產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛，法院判決凍結(jié)銀行存款或查封等值財(cái)產(chǎn)，公司已提出上訴；（3）上市公司提起訴訟，要求債務(wù)人償還所欠本金和利息，后又與債務(wù)人達(dá)成和解協(xié)議；（4）子公司擅自進(jìn)行工商變更，致使上市公司失去股東身份，上市公司已向法院提起訴訟；（5）法院查封子公司的土地使用權(quán)；（6）法院判決上市公司向銀行清算組賠償本金、利息以及訴訟費(fèi)；（7）子公司資金被詐騙案已有結(jié)果，法院判決有關(guān)公司依法返還持有的股票和現(xiàn)金，上市公司對(duì)未收回的部分計(jì)入2002年度損益；（8）子公司未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，擅自收購(gòu)其他公司的股權(quán)，上市公司保留起訴的權(quán)利；（9）大股東因與其客戶發(fā)生購(gòu)銷糾紛，持有的上市公司法人股被法院凍結(jié)。

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及提供擔(dān)保形成的或有負(fù)債主要有：（1）對(duì)外擔(dān)保數(shù)額巨大；（2）被擔(dān)保人逾期未歸還到期債務(wù)，上市公司被法院強(qiáng)制還款；（3）因上年度對(duì)外擔(dān)保估計(jì)損失不足而補(bǔ)提預(yù)計(jì)負(fù)債；（4）由于被擔(dān)保人未履行還款義務(wù)，債權(quán)人向法院提起訴訟；（5）為持有10%股份的參股公司提供擔(dān)保。

保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及未決訴訟、仲裁以及提供擔(dān)保形成的或有負(fù)債主要有：（1）控股子公司涉及的訴訟已獲勝，但尚未執(zhí)行；（2）控股公司占用資金訴訟案尚未審結(jié)，應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性難以判斷；（3）無(wú)力償還貸款，法院判決以子公司的法人股進(jìn)行償還；（4）法院查封子公司的資產(chǎn)；（5）因稅務(wù)糾紛造成進(jìn)口設(shè)備被海關(guān)扣押；（6）無(wú)法證實(shí)訴訟事項(xiàng)披露的完整性及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告涉及未決訴訟、仲裁以及提供擔(dān)保形成的或有負(fù)債主要有：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷為控股公司及其他關(guān)聯(lián)公司擔(dān)保造成的或有損失以及預(yù)計(jì)負(fù)債的合理性；（2）在二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)買的股票和債券，受中科系事件影響，被證券營(yíng)業(yè)部全部拋售，款項(xiàng)交存公安局，上市公司提起民事訴訟；（3）對(duì)外擔(dān)保金額巨大，其中部分或全部已逾期；（4）上市公司的存量資產(chǎn)已基本被法院查封或被用于抵押或反擔(dān)保。

（二）審計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題

不確定事項(xiàng)是指結(jié)果須待未來(lái)才會(huì)解決（resolve ）的事項(xiàng)，它包括或有事項(xiàng)（contingencies），但范圍比或有事項(xiàng)大，例如持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的不確定性是最嚴(yán)重的不確定事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告中涉及上市公司的不確定事項(xiàng)主要是或有事項(xiàng)中的或有負(fù)債，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》審計(jì)上市公司對(duì)或有負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和披露成為至關(guān)重要。據(jù)我們的分析，審計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：一是許多上市公司對(duì)存在的或有負(fù)債進(jìn)行了披露，但對(duì)可能承擔(dān)的損失沒(méi)有進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)；二是一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師將上市公司存在的或有負(fù)債等同于審計(jì)范圍受到限制，出具了保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告；三是一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師將上市公司存在的或有負(fù)債等同于沒(méi)有遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。

從上講，審計(jì)范圍受到限制是指交易或事項(xiàng)已經(jīng)存在，但由于上市公司的阻礙或客觀條件的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。不確定事項(xiàng)屬于結(jié)果不確定的事項(xiàng)，并不等于審計(jì)范圍受到限制。因此，不能遇到不確定事項(xiàng)，就簡(jiǎn)單地出具保留意見或無(wú)法發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。另外，不確定事項(xiàng)與上市公司沒(méi)有遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度也是兩碼事。如果上市公司按照規(guī)定對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露，就不能出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

（三）如何恰當(dāng)確定審計(jì)報(bào)告類型

任何不確定事項(xiàng)都表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是事項(xiàng)已經(jīng)存在，二是結(jié)果尚未發(fā)生。例如，某單位向法院提起訴訟，要求上市公司承擔(dān)侵犯專利權(quán)造成的損失，法院尚未進(jìn)行審理。上市公司被起訴承擔(dān)侵犯專利權(quán)造成的損失是已經(jīng)存在的事項(xiàng)，而上市公司是否賠償損失是結(jié)果尚未發(fā)生。根據(jù)不確定事項(xiàng)結(jié)果的發(fā)生概率，可以將不確定事項(xiàng)分為兩類：一是很可能發(fā)生的不確定事項(xiàng)（對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間是大于50%但小于或等于95%），其結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是重要的；二是可能發(fā)生的不確定事項(xiàng)（對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間是大于5%但小于或等于50），其結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是極為重要的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要著眼于上市公司對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合實(shí)際情況，披露是否充分。如果上市公司對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)會(huì)計(jì)處理和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)；如果上市公司對(duì)不確定事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和披露不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

如果上市公司存在為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保，對(duì)外擔(dān)?？傤~超過(guò)最近一年會(huì)計(jì)年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈資產(chǎn)的50%，直接或間接為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%的被擔(dān)保對(duì)象提供擔(dān)保等行為，都是屬于違反國(guó)家有關(guān)法規(guī)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

三、關(guān)聯(lián)方交易

（一）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的關(guān)聯(lián)方交易

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及關(guān)聯(lián)方交易主要包括以下情形：（1）向關(guān)聯(lián)方銷售或向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)金額巨大，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比重較大；（2）將向控股股東租賃的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所由租賃改為購(gòu)買；（3）控股股東以擁有的土地使用權(quán)評(píng)估作價(jià)抵償所欠上市公司債務(wù)；（4）向控股股東購(gòu)入原材料系按照約定的固定價(jià)格結(jié)算，但該結(jié)算價(jià)格與上市公司已披露的有關(guān)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策不一致；（5）控股股東以上市公司的名義向銀行貸款，如果不能正確劃分，將對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況造成影響；（6）上市公司募集的資金被控股股東及其子公司占用；（7）上市公司委托放款實(shí)際上由控股股東使用；（8）上市公司與控股股東的資金往來(lái)沒(méi)有履行法定程序；（9）為關(guān)聯(lián)方代墊費(fèi)用；（10）控股股東為上市公司承擔(dān)停產(chǎn)損失；（11）向控股股東支付商標(biāo)使用費(fèi)；（12）租賃原控股股東的土地和房產(chǎn)，但上述資產(chǎn)已被原控股股東用于貸款抵押，且部分資產(chǎn)已被債權(quán)人占用。

無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告涉及關(guān)聯(lián)方交易主要包括上市公司與控股股東在資產(chǎn)占用、購(gòu)銷、資金往來(lái)等方面存在關(guān)聯(lián)交易，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷其對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。

（二）審計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題

從審計(jì)報(bào)告類型看，絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及關(guān)聯(lián)方交易，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師以無(wú)法表示意見提及關(guān)聯(lián)方交易。根據(jù)我們掌握的信息，上市公司大都按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露》對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行了披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)提及關(guān)聯(lián)方交易，主要擔(dān)心上市公司關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性和關(guān)聯(lián)方交易行為的合法性（交易行為是否符合證券監(jiān)管部門的要求），因此提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，但不一定達(dá)到目的。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)調(diào)上市公司向關(guān)聯(lián)方銷售或向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)金額巨大，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比重較大，只能說(shuō)明上市公司經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立性較差，并不說(shuō)明關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性和關(guān)聯(lián)交易行為的合法性。但如果關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格有失公允，導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不真實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能簡(jiǎn)單地增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。因此，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及上市公司關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)際結(jié)算價(jià)格與其已披露的定價(jià)政策不一致，這顯然是不合適的。再如，控股股東以上市公司的名義貸款，上市公司為控股股東代墊費(fèi)用，或控股股東為上市公司承擔(dān)停產(chǎn)損失，混淆了會(huì)計(jì)主體之間的界限，其結(jié)果不是控股股東占用上市公司的資金，就是上市公司占用控股股東的資金。因此，如果上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易行為不合法導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)范圍受到限制為由進(jìn)行處理。

（三）如何恰當(dāng)確定審計(jì)報(bào)告類型

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定關(guān)聯(lián)方交易對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先著眼于關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性和披露的充分性。關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性，財(cái)政部于2002年印發(fā)的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》作出了明確規(guī)定，即如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為資本公積金。關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性，財(cái)政部于1997年印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露》也作出了明確規(guī)定，即凡是在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，不論是否收取價(jià)款，都應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方交易。上市公司在披露關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，包括交易的金額、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)的比例、定價(jià)政策等（包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易）。因此，如果關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性或關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

如果上市公司為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方墊支工資、福利、保險(xiǎn)、廣告等期間費(fèi)用或相互代為承擔(dān)成本和其他支出，上市公司有償或無(wú)償?shù)夭鸾栀Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用，通過(guò)銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向控股股東及其他關(guān)聯(lián)方提供委托貸款，委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng)，為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開具沒(méi)有真實(shí)交易背景的商業(yè)承兌匯票，代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)等行為，都是屬于違反國(guó)家有關(guān)法規(guī)的關(guān)聯(lián)方交易行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)關(guān)注上市公司是否如實(shí)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系，尤其要關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系表面非關(guān)聯(lián)方化問(wèn)題。對(duì)于上市公司與無(wú)正常業(yè)務(wù)關(guān)系的單位或個(gè)人發(fā)生的重大交易，價(jià)格、利率、租金及付款條件異常的交易，與特定客戶或供應(yīng)商發(fā)生的大額交易，實(shí)質(zhì)與形式不符的交易，易貨交易，缺乏明顯商業(yè)理由的交易，處理方式異常的交易都應(yīng)當(dāng)考慮是否為關(guān)聯(lián)方交易，或雖非關(guān)聯(lián)方交易但交易的背后是否還有交易安排。例如，有的上市公司將凈資產(chǎn)為巨額負(fù)數(shù)的子公司出售獲利幾千萬(wàn)元，有的將已提取全額壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)打包出售全額收回現(xiàn)金，有的將存放在已破產(chǎn)清算的信托投資公司的收回?zé)o望的資金予以出售，竟然沒(méi)有造成任何損失。上述種種交易令人匪夷所思，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法判斷顯失公允的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的交易是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視重要程度，出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

四、 長(zhǎng)期投資核算

（一）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的長(zhǎng)期投資核算方法

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告涉及長(zhǎng)期投資核算方法主要有：（1）上市公司占被投資公司實(shí)收資本總額的49%，稱無(wú)法對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)實(shí)施重大影響，采用成本法核算；（2）上市公司將所持有75%股權(quán)的子公司予以轉(zhuǎn)讓，對(duì)方支付價(jià)款未能到達(dá)總價(jià)款的50%（只支付了10%），稱已無(wú)實(shí)質(zhì)控制權(quán)，本期改用成本法核算子公司的長(zhǎng)期投資。

保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及長(zhǎng)期投資核算方法主要有：（1）未將擁有75%股權(quán)的子公司納入合并報(bào)表范圍；（2）無(wú)法對(duì)擬轉(zhuǎn)讓的兩家子公司進(jìn)行審計(jì)，采用成本法核算；（3）未能取得聯(lián)營(yíng)公司已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，未按權(quán)益法核算以確認(rèn)本年度投資收益，無(wú)法確定聯(lián)營(yíng)公司損益對(duì)上市公司凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的影響；（4）簽署合同轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，但尚未辦妥過(guò)戶手續(xù)，也未辦理資金結(jié)算，由于對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的控制受限，上市公司未按權(quán)益法進(jìn)行核算，也未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及審計(jì)長(zhǎng)期投資時(shí)范圍受到限制主要有：（1）由于孫公司會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，無(wú)法判斷對(duì)子公司和上市公司投資收益造成的影響；（2）未能取得經(jīng)審計(jì)的聯(lián)營(yíng)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)法確定在權(quán)益法下聯(lián)營(yíng)公司損益對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；（3）受客觀條件的限制，無(wú)法確定孫公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；（4）無(wú)法證實(shí)長(zhǎng)期投資賬面余額以及對(duì)近幾年損益的影響；（5）難以估計(jì)子公司未能如期開業(yè)造成的潛在損失；（6）無(wú)法對(duì)子公司2002年度的期貨交易情況實(shí)施滿意的程序；（7）無(wú)法確定境外承包工程項(xiàng)目和子公司發(fā)出商品的存在性和期末價(jià)值；（8）無(wú)法估計(jì)因控股子公司對(duì)未完工程項(xiàng)目不計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；（9）未在賬上反映控股子公司，且不能提供所需要的資料，無(wú)法認(rèn)定投資關(guān)系；（10）無(wú)法證實(shí)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)情況下分公司會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的成果的影響。

無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告涉及長(zhǎng)期投資核算方法主要有：上市公司直接和間接擁有某子公司98%的股權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額合計(jì)將近3億元。根據(jù)董事會(huì)和股東大會(huì)審議通過(guò)的資產(chǎn)置換方案，以該子公司61%的股權(quán)置換另一公司100%的股權(quán)，上市公司2002年末未將擬換出股權(quán)的子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表，也未根據(jù)其經(jīng)營(yíng)狀況計(jì)提相關(guān)的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。截止審計(jì)報(bào)告日，上市公司尚未與交易對(duì)方簽署正式資產(chǎn)置換協(xié)議，換出及換入公司尚未辦理工商變更手續(xù)。

（二）審計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題

上市公司在2002年變更長(zhǎng)期投資核算方法的現(xiàn)象非常突出。從帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告看，一些上市公司本來(lái)在以前年度對(duì)長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算，但在2002年通過(guò)轉(zhuǎn)讓股份或采取其他措施導(dǎo)致對(duì)子公司失去控制權(quán)或重大影響，改用成本法進(jìn)行核算。通過(guò)查閱有關(guān)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)這些子公司在2002年出現(xiàn)較大虧損，這是上市公司不愿采用權(quán)益法的根本原因。有的上市公司上年度采用權(quán)益法，本年度聲稱因無(wú)法對(duì)子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)實(shí)施重大影響，就采用成本法核算。還有的上市公司對(duì)單個(gè)股東難以控制的商業(yè)銀行以“重大影響”為由采用權(quán)益法進(jìn)行核算。財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答》指出：“《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴(kuò)股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。包括：1.企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響。2.被投資單位已宣告破產(chǎn)或依程序進(jìn)行清理整頓。3.原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營(yíng)，從而導(dǎo)致被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。在具體實(shí)務(wù)中，企業(yè)是否對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或能否對(duì)被投資單位施加重大影響，應(yīng)根據(jù)公司章程、合同或協(xié)議約定、被投資單位所在國(guó)家有關(guān)外匯政策等進(jìn)行判斷。企業(yè)不得隨意將其仍持有股權(quán)并具有重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位，或?qū)⑸形礉M足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件（即滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)條件）仍對(duì)被投資單位具有重大影響的股權(quán)投資，中止采用權(quán)益法核算?！币虼?，如果上市公司不遵守國(guó)家的上述規(guī)定，僅憑書面說(shuō)明或簽訂合同隨意調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是不合適的。

從保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制看，表現(xiàn)為兩種現(xiàn)象：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍確實(shí)受到限制，以至無(wú)法判斷長(zhǎng)期投資對(duì)上市公司的影響；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)已發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期投資的核算方法不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，上市公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)范圍受到限制為由出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。具體情況尚待進(jìn)一步查閱會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿。

從無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告看，上市公司只是根據(jù)資產(chǎn)置換計(jì)劃就改變長(zhǎng)期投資核算方法，并且存在應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備而不計(jì)提的情況，這顯然不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

（三）如何恰當(dāng)確定審計(jì)報(bào)告類型

上市公司對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行核算，應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：“通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響，應(yīng)當(dāng)采用成本法。”上市公司一經(jīng)選用長(zhǎng)期投資核算方法，不應(yīng)隨意變更，除非法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求，或這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷上市公司長(zhǎng)期投資核算方法及其變更的合理性時(shí)，首先要考慮是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，其次要考慮是否符合企業(yè)的實(shí)際情況；如果不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，也不符合企業(yè)的實(shí)際情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到限制不能對(duì)上市公司擁有的子公司進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)視重要程度，出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

五、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（一）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形主要有：1.強(qiáng)調(diào)壞賬準(zhǔn)備：（1）對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例作出變更；（2）對(duì)其他應(yīng)收款及應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)由不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（3）按一定比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備；（4）對(duì)某一應(yīng)收款項(xiàng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備；（5）無(wú)法核實(shí)上市公司債權(quán)余額，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性及其壞賬準(zhǔn)備存有疑慮；（6）上市公司認(rèn)為對(duì)某一應(yīng)收款項(xiàng)可不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（7）雖然按一定比例強(qiáng)調(diào)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但債務(wù)人可能無(wú)法償還。2.強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：（1）喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備；（2）子公司停業(yè)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記為零；（3）上市公司籌建商業(yè)住房是以其他公司名義實(shí)施的，產(chǎn)權(quán)證已辦到其他公司的名下，計(jì)提減值準(zhǔn)備。3.強(qiáng)調(diào)在建工程減值準(zhǔn)備：（1）對(duì)在建工程計(jì)提了減值準(zhǔn)備；（2）由于在建工程的規(guī)劃方案有所調(diào)整而未投入使用，上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚無(wú)可靠的方法判斷計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形是否存在；（3）已建成的房產(chǎn)和未建成的房產(chǎn)未投入使用，計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)于是否存在進(jìn)一步的減值，由于存在不確定因素，尚無(wú)可靠的方法予以判斷。此外，還強(qiáng)調(diào)上市公司對(duì)存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備、對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備。

保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要有：（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。上市公司將以前年度針對(duì)貨齡較長(zhǎng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，然而存貨變動(dòng)記錄顯示這些存貨在本年度并未存在重大耗用。（2）計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按未來(lái)10年凈利潤(rùn)的折現(xiàn)值，無(wú)法預(yù)測(cè)被投資單位是否一直持續(xù)經(jīng)營(yíng)，并保證一定生產(chǎn)和銷售規(guī)模，且經(jīng)營(yíng)環(huán)境無(wú)重大不利變化。（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)單位款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，無(wú)法判斷其合理性。（4）計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。在建工程一直處于停工狀態(tài)，尚無(wú)法預(yù)期何時(shí)能夠交付使用，其價(jià)值的未來(lái)可實(shí)現(xiàn)金額存在不確定性。（5）計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。無(wú)法采取滿意的審計(jì)程序確認(rèn)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的合理性。（6）對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例進(jìn)行了變更，該項(xiàng)變更導(dǎo)致本年度利潤(rùn)增加較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為變更缺乏充分理由。

無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告涉及的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要有：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的合理性及可收回性；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷對(duì)應(yīng)收控股股東及其他關(guān)聯(lián)公司巨額款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的合理性；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷處于閑置或收益能力低下狀態(tài)的固定資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備的合理性。

（二）審計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告看，存在著以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替發(fā)表意見，以及混淆會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)與審計(jì)范圍受到限制的現(xiàn)象?？偟膩?lái)看，有相當(dāng)部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有對(duì)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性作出實(shí)質(zhì)性的判斷。

例如，在帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用模糊的措辭令人產(chǎn)生費(fèi)解：“公司本著謹(jǐn)慎性原則，在2002年調(diào)整了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，此項(xiàng)變更影響2002年少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備X元?！睆那鞍刖湓挼囊馑伎矗肮颈局?jǐn)慎性原則，在2002年調(diào)整了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例”，似乎比上期多計(jì)提壞準(zhǔn)備，但后半句話卻說(shuō)“此項(xiàng)變更影響2002年少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備X元”。經(jīng)查閱上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表才得知，該上市公司采用賬齡分析法，在2002年調(diào)低了應(yīng)收賬款比重較大賬齡區(qū)間的計(jì)提比例，調(diào)高了應(yīng)收賬款比重較小賬齡區(qū)間的計(jì)提比例，根本看不出上市公司是由于謹(jǐn)慎原則而調(diào)整計(jì)提比例。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中直言不諱地聲稱無(wú)法核實(shí)上市公司債權(quán)余額，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性及其壞賬準(zhǔn)備存有疑慮。不能核實(shí)上市公司債權(quán)余額，乃至對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性及其壞賬準(zhǔn)備存有疑慮，屬于審計(jì)范圍受到限制，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也竟然出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。與此相類似，某上市公司有一金額巨大的在建工程，由于規(guī)劃方案調(diào)整而一直未投入使用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師竟然聲稱與上市公司一樣尚無(wú)可靠的方法判斷計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形是否存在。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能判斷計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形是否存在，何以判斷上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表是合法與公允的？

（三）如何恰當(dāng)確定審計(jì)報(bào)告類型

由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是上市公司在不確定情況下作出的，發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實(shí)施審計(jì)。在審計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用下列一種或多種審計(jì)程序：（1）復(fù)核和測(cè)試上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過(guò)程；（2）利用獨(dú)立估計(jì)與上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行比較；（3）復(fù)核能夠證實(shí)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期后事項(xiàng)。當(dāng)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過(guò)程涉及專門知識(shí)和技術(shù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與不確定事項(xiàng)有著明顯的區(qū)別：不確定事項(xiàng)的結(jié)果尚未存在，須通過(guò)未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實(shí)；而資產(chǎn)減值損失已經(jīng)存在，只不過(guò)要利用最近可以得到的信息對(duì)損失結(jié)果予以估計(jì)。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要估計(jì)，所以，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提合理與否，直接決定著上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否合理、披露是否適當(dāng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不合理，應(yīng)當(dāng)將不合理部分作為錯(cuò)報(bào)，連同其他錯(cuò)報(bào)一并考慮，視重要程度出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。在極端的情況下，需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在重大不確定性或缺乏客觀數(shù)據(jù)，以至注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，可考慮出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

六、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

（一）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正主要有：（1）確認(rèn)以前年度未入賬的應(yīng)付未付費(fèi)用；（2）對(duì)以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整；（3）對(duì)未按長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的子公司作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；（4）會(huì)計(jì)估計(jì)與事實(shí)嚴(yán)重不符，對(duì)未計(jì)提損失的擔(dān)保訴訟進(jìn)行追溯調(diào)整；（5）補(bǔ)交稅款，追溯調(diào)整年初未分配利潤(rùn)；（6）公布的中期會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，在編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)進(jìn)行了更正。

保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正主要有：（1）本年度因?qū)σ郧澳甓汝P(guān)聯(lián)方欠款補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致調(diào)減期初凈資產(chǎn)；（2）因以前年度虛列收入而沖銷營(yíng)業(yè)稅金及附加稅項(xiàng)，但尚未得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)；（3）按照2000年末應(yīng)交增值稅余額增加2001年成本。

無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告涉及重大差錯(cuò)更正主要有：（1）上市公司對(duì)以前年度存在的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確認(rèn)這些調(diào)整的完整性及準(zhǔn)確性；（2）2002年度發(fā)現(xiàn)以前少計(jì)巨額營(yíng)銷費(fèi)用，對(duì)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整，由于會(huì)計(jì)資料不完備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定此項(xiàng)調(diào)整的準(zhǔn)確性和完整性。

（二）審計(jì)報(bào)告存在的

從注冊(cè)師針對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告看，存在以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替發(fā)表意見的現(xiàn)象。例如，有的上市公司公布的中期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，在編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，但在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中只字不提該事項(xiàng)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)披露不充分的情況應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，卻以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)予以披露或不提及此事。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知上市公司對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行的更正不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，卻以審計(jì)范圍受限為由出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

（三）如何恰當(dāng)確定審計(jì)報(bào)告類型

重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大的差錯(cuò)，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的10%及以上，就可以認(rèn)為是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按以下原則處理：（1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目；（2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如損益，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目；（3）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。當(dāng)企業(yè)存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：（1）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的；（2）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。

上市公司本期發(fā)現(xiàn)與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一般都能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度進(jìn)行更正，并進(jìn)行相應(yīng)的披露。如果上市公司沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度進(jìn)行更正或披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。，上市公司在公布未經(jīng)審計(jì)的中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)了這些錯(cuò)報(bào)，要求上市公司進(jìn)行更正。上市公司更正后是否需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露呢？我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)披露。盡管中期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，但其公布后能夠影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策。如果中期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，上市公司應(yīng)當(dāng)在年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，以使會(huì)計(jì)報(bào)表使用人了解該事項(xiàng)。否則，不僅繼續(xù)使會(huì)計(jì)報(bào)表使用人遭受蒙蔽，而且還助長(zhǎng)上市公司對(duì)中期會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行造假。如果上市公司不在年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露對(duì)公布的中期會(huì)計(jì)報(bào)表的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

七、股東出資不到位

（一） 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的股東出資不到位

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告涉及股東出資不到位的事項(xiàng)主要有：（1）當(dāng)?shù)貒?guó)有資產(chǎn)管理局以所持某股份有限公司部分國(guó)家股作價(jià)入股投入上市公司，但一直沒(méi)有辦理過(guò)戶手續(xù)；（2）第一大股東將其子公司抵押給銀行，后又將子公司的資產(chǎn)作為配股資產(chǎn)投入上市公司，子公司又被法院判決為抵押賠償資產(chǎn)，由于原第一大股東的違法行為，導(dǎo)致子公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚未過(guò)戶到上市公司；（3）因資產(chǎn)置換而進(jìn)入上市公司的土地使用權(quán)尚未辦理過(guò)戶手續(xù)，其產(chǎn)權(quán)存在不確定性；（4）下屬事業(yè)部土地使用權(quán)證標(biāo)明土地使用者為控股股東；（5）土地使用權(quán)的使用者名稱未變更為公司名下。

保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及股東出資不到位主要有：（1）因資產(chǎn)置換而進(jìn)入上市公司的土地使用權(quán)尚未辦理過(guò)戶手續(xù)，其產(chǎn)權(quán)存在不確定性；（2）上市公司下屬控股子公司的土地使用權(quán)證過(guò)戶手續(xù)仍未辦理完畢。

（二）審計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題

國(guó)家工商行政管理局印發(fā)的《公司注冊(cè)資本登記暫行規(guī)定》規(guī)定：（1）注冊(cè)資本中以實(shí)物出資的，公司章程應(yīng)當(dāng)就實(shí)物轉(zhuǎn)移的方式、期限等作出規(guī)定。實(shí)物中須辦理過(guò)戶手續(xù)的公司應(yīng)當(dāng)于成立后半年內(nèi)辦理過(guò)戶手續(xù)，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案。（2）注冊(cè)資本中以產(chǎn)權(quán)出資的，公司章程應(yīng)當(dāng)就工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓登記事宜作出規(guī)定。公司應(yīng)當(dāng)于成立半年內(nèi)依法辦理工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案。（3）注冊(cè)資本中以非專利技術(shù)出資的，公司章程應(yīng)當(dāng)就非專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓事宜作出規(guī)定。公司成立后1個(gè)月內(nèi)，非專利技術(shù)所有人與受讓人（公司）應(yīng)當(dāng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案。（4）注冊(cè)資本中以土地使用權(quán)出資的，公司章程應(yīng)當(dāng)就土地使用權(quán)出資事宜作出規(guī)定。公司應(yīng)當(dāng)于成立后半年內(nèi)依照、行政法規(guī)規(guī)定，辦理變更土地登記手續(xù)，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案。（5）公司增加注冊(cè)資本的，以非貨幣出資的，股東應(yīng)當(dāng)依法辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，再向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注冊(cè)資本辦理事宜。（6）股東或者發(fā)起人未按章程規(guī)定繳納出資，或者以非貨幣出資未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，驗(yàn)資機(jī)構(gòu)或者資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具虛假證明文件的，公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定予以處罰。

因此，對(duì)新設(shè)公司投入的非貨幣出資，股東必須按照國(guó)家的規(guī)定，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理完畢財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；對(duì)增加注冊(cè)資本投入到公司的非貨幣出資，股東必須按照國(guó)家的規(guī)定，先辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，再進(jìn)行變更注冊(cè)資本。顯然，上市公司的股東一直不辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)出資手續(xù)，違反國(guó)家有關(guān)出資的規(guī)定，屬于出資不實(shí)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該事項(xiàng)作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是不合適的。

（三）如何恰當(dāng)確定審計(jì)報(bào)告類型

盡管股東出資不到位屬于股東違反《公司法》和《公司注冊(cè)資本登記暫行規(guī)定》的行為，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)股東的違反法規(guī)行為對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響：（1）可能因受到罰款、沒(méi)收違法所得、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等引起的財(cái)務(wù)后果；（2）上述潛在的財(cái)務(wù)后果是否應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表披露；（3）上述潛在的財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。由于股東出資不到位直接影響上市公司的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而影響到上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，屬于違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

八、持有的資產(chǎn)沒(méi)有辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

（一）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的持有的資產(chǎn)沒(méi)有辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及沒(méi)有辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)主要有：（1）尚未交納土地出讓金，相應(yīng)的房屋產(chǎn)權(quán)尚未取得；（2）土地由于未進(jìn)行開發(fā)，未達(dá)到政府有關(guān)部門的規(guī)劃要求，至今尚未取得國(guó)有土地使用權(quán)證；（3）購(gòu)買的房產(chǎn)正在辦理過(guò)戶手續(xù)；（4）收購(gòu)其他公司但尚未辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)。

保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及沒(méi)有辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)主要有：因資產(chǎn)置換而進(jìn)入上市公司的土地尚未辦理過(guò)戶手續(xù)，其產(chǎn)權(quán)存在不確定性。

（二）審計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題

上市公司購(gòu)入的土地使用權(quán)、房屋以及其他公司的股權(quán)，在尚未辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)，不能作為自有資產(chǎn)。因?yàn)檗k理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)是上市公司擁有完整的財(cái)產(chǎn)權(quán)利（比如使用權(quán)、處置權(quán)等）的前提和法律要件，而非形式問(wèn)題，不能簡(jiǎn)單地套用實(shí)質(zhì)重于形式將沒(méi)有法律手續(xù)的資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)。例如，上市公司在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益的標(biāo)準(zhǔn)之一就是辦理了財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答》的規(guī)定：“在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(huì)（或股東會(huì)）批準(zhǔn)通過(guò)；與購(gòu)買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購(gòu)買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%）；企業(yè)已不能再?gòu)乃值墓蓹?quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門的批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國(guó)家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)?！庇纱丝梢?，出售股權(quán)的企業(yè)只有在辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并且符合其他條件時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益；而購(gòu)買股權(quán)的企業(yè)也只有在辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，才能確認(rèn)為自有資產(chǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將尚未辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的財(cái)產(chǎn)作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是不合適的，關(guān)鍵要看上市公司的會(huì)計(jì)處理和披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求。

（三）如何恰當(dāng)確定審計(jì)報(bào)告類型

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司購(gòu)入的尚未辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的土地使用權(quán)、房屋以及其他公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)視為其他應(yīng)收款處理，并要上市公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分披露，否則，應(yīng)當(dāng)視其重要程度出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果上市公司會(huì)計(jì)處理和披露符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，但尚未辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移事項(xiàng)存在著重大不確定性，可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以強(qiáng)調(diào)。

九、上市公司受到立案調(diào)查

（一）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及上市公司受到立案調(diào)查

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及上市公司受到立案調(diào)查主要有上市公司涉嫌違反證券法規(guī)被證券監(jiān)管部門立案調(diào)查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法估計(jì)其影響。

保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及上市公司受到立案調(diào)查主要有：（1）監(jiān)管部門對(duì)高管人員違法違規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查；（2）監(jiān)管部門調(diào)查結(jié)論尚未公布，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的完整性；（3）高管人員被海關(guān)帶走接受調(diào)查，有關(guān)案情尚未公布。

無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告涉及上市公司受到立案調(diào)查主要有上市公司被證券監(jiān)管部門及公安部門立案稽查，截止審計(jì)報(bào)告日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取稽查結(jié)果對(duì)上市公司的影響。

（二）審計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題

針對(duì)上市公司受到立案調(diào)查事項(xiàng)，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在簡(jiǎn)單化處理的傾向，或者將其視為重大不確定事項(xiàng)進(jìn)行強(qiáng)調(diào)處理，或者將其視為違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分上市公司受到立案調(diào)查事項(xiàng)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成直接影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表在哪些方面不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露。

（三）如何恰當(dāng)確定審計(jì)報(bào)告類型

上市公司受到政府有關(guān)部門的立案調(diào)查，說(shuō)明上市公司管理當(dāng)局已經(jīng)涉嫌違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解其性質(zhì)及原因，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。從上市公司涉嫌違反法規(guī)行對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響看，如果涉嫌違反法規(guī)行為不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成直接影響，即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求上市公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分披露存在的違反法規(guī)行為，并考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以強(qiáng)調(diào)；如果涉嫌違反法規(guī)行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成直接影響，即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制在某些方面不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求上市公司進(jìn)行調(diào)整和充分披露存在的違反法規(guī)行為，并考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以強(qiáng)調(diào)；如果涉嫌違反法規(guī)行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成直接影響，即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制在某些方面不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，上市公司拒絕進(jìn)行調(diào)整和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法判斷上市公司涉嫌違反法規(guī)行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視重要程度，出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

十、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

（一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段存在的問(wèn)題

從2002年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告看，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段涉及的內(nèi)容除了前已提及的持續(xù)經(jīng)營(yíng)、重大不確定事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易、長(zhǎng)期投資核算、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、股東出資不到位、持有資產(chǎn)沒(méi)有辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)、上市公司受到立案調(diào)查等事項(xiàng)外，還涉及非經(jīng)常性收益、重編會(huì)計(jì)報(bào)表、委托投資、解釋采用的會(huì)計(jì)政策、解釋會(huì)計(jì)事項(xiàng)等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的解釋涉及面非常廣：（1）清理無(wú)法收回的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)；（2）應(yīng)收非關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)金額巨大；（3）子公司銷售收入比重占合并會(huì)計(jì)報(bào)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重較大；（4）管理費(fèi)用比上年有大幅度下降；（5）將未能有效控制和管理的子公司的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)及相關(guān)業(yè)務(wù)整體轉(zhuǎn)讓給其他公司，對(duì)轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的損失已預(yù)提，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；（6）對(duì)以前年度未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的投資進(jìn)行轉(zhuǎn)讓；（7）應(yīng)收某公司項(xiàng)目承包融資款，但該公司根據(jù)國(guó)家規(guī)定將項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到其他公司；（8）核銷掛賬長(zhǎng)期無(wú)法支付的款項(xiàng)和無(wú)須支付的土地增值稅而導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加；（9）開具銀行承兌匯票融資，金額巨大，所得資金全部用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；（10）由于本年度進(jìn)行重大債務(wù)重組、資產(chǎn)置換以及購(gòu)買、變賣股權(quán)等事項(xiàng)，致使上市公司經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大變化，公司會(huì)計(jì)報(bào)表不具有可比性；（11）其他應(yīng)收款余額系從預(yù)付賬款調(diào)入；（12）募股資金未按原定的資金投向正常使用；等等。最近幾年，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師濫用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況有增無(wú)減，不僅增加無(wú)用的信息，而且混淆審計(jì)報(bào)告類型，降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。

（二）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)

那么何謂強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)？強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加的用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人注意的可能或已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。理解強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)把握兩點(diǎn)：一是該事項(xiàng)可能或已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，上市公司進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了充分的披露；二是該事項(xiàng)并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是認(rèn)為該事項(xiàng)重大，應(yīng)當(dāng)提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人注意。從審計(jì)上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見段之前增加說(shuō)明段，用來(lái)說(shuō)明發(fā)表保留意見、否定意見或無(wú)法表示意見的理由；而在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成任何保留，也不影響發(fā)表的審計(jì)意見，只是增加審計(jì)報(bào)告的信息含量，提高審計(jì)報(bào)告的有用性。如果以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替發(fā)表意見，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告意見類型出現(xiàn)混亂。

（三）對(duì)國(guó)外審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的借鑒

從各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則看，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的要求不盡一致?！睹绹?guó)審計(jì)準(zhǔn)則AU508——對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》第十一條規(guī)定了八種增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形，其中有六種情形不適合我國(guó)國(guó)情：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見部分基于其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，除非無(wú)法利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，且無(wú)法實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。二是為防止財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)誤導(dǎo)，財(cái)務(wù)報(bào)表在某些方面可以背離會(huì)計(jì)原則。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。因此，被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，不得出現(xiàn)背離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的情況。三是美國(guó)證券交易管理委員會(huì)規(guī)則S-K要求的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被遺漏或未被審閱。由于該種情形涉及美國(guó)證券交易管理委員會(huì)規(guī)則S-K，不適合我國(guó)國(guó)情。四是會(huì)計(jì)原則及其運(yùn)用的方法發(fā)生重大變動(dòng)。由于我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》已經(jīng)對(duì)此作出了明確規(guī)定，如果被審計(jì)單位違反有關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告；如果符合有關(guān)規(guī)定，則表明被審計(jì)單位已經(jīng)進(jìn)行了恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必在審計(jì)報(bào)告提及。從我國(guó)的審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)看，一些上市公司通過(guò)變動(dòng)會(huì)計(jì)原則及其運(yùn)用的方法達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，而一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師不分青紅皂白，無(wú)論該種變更是否合理，直接在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)段，以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替發(fā)表意見。如果允許該種情形存在，就會(huì)增加上市公司操控利潤(rùn)的空間。五是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等機(jī)構(gòu)要求的補(bǔ)充信息被遺漏，對(duì)補(bǔ)充信息的表達(dá)嚴(yán)重背離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等機(jī)構(gòu)的指南，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能就該補(bǔ)充信息完成規(guī)定的程序，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能消除懷疑補(bǔ)充信息是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等機(jī)構(gòu)的指南。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容，并未規(guī)定額外要求披露的補(bǔ)充信息。六是在含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表文件中的其他信息與在財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)的信息嚴(yán)重不一致。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的信息》第十一條規(guī)定也有類似規(guī)定：“如其他信息需作修改，但被審計(jì)單位予以拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不一致事項(xiàng)的性質(zhì)及重要程度，決定是否在審計(jì)報(bào)告意見段后增加對(duì)重大不一致事項(xiàng)的說(shuō)明，或者采取以下措施，并可以同時(shí)征求律師的意見：（一）拒絕出具審計(jì)報(bào)告；（二）解除業(yè)務(wù)約定；（三）在被審計(jì)單位股東大會(huì)等重要會(huì)議上進(jìn)行陳述?！钡珡膱?zhí)行情況來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)很難運(yùn)用這一條。原因在于，上市公司編制和公布年報(bào)往往在注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作并出具了審計(jì)報(bào)告之后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不完成審計(jì)工作，上市公司就沒(méi)有辦法編制年報(bào)，因?yàn)槟陥?bào)中需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告以及已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦出具審計(jì)報(bào)告，如果發(fā)現(xiàn)公布后的年報(bào)包含的其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)信息相矛盾，也就很難實(shí)現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，或拒絕出具報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定，因?yàn)橐呀?jīng)出具了審計(jì)報(bào)告?？赡苓m合我國(guó)國(guó)情的情形有兩種：（1）對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)有重大疑慮；（2）對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的情況。而美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則第十九條列舉的注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望增加強(qiáng)調(diào)段的四種情形也不適合國(guó)情。因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，被審計(jì)單位是較大企業(yè)集團(tuán)的組成部分，則屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在審計(jì)報(bào)告中提及。如果被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方有重大交易，也應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及，則可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解，認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易可能存在問(wèn)題。至于異常重大的期后事項(xiàng)和影響影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與前期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性的事項(xiàng)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以充分披露，因此，如果不影響審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)須在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及。

澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為由于存在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段被誤解為保留意見的可能性，由此誤導(dǎo)審計(jì)報(bào)告使用人，所以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段只應(yīng)在某些限制情況下使用?！栋拇罄麃唽徲?jì)準(zhǔn)則AUS702—對(duì)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告》對(duì)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段進(jìn)行限制，只有以下情形才能增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：（1）額外披露；（2）固有不確定事項(xiàng)；（3）與其他信息不一致；（4）審計(jì)報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)不再適當(dāng)；（5）期后事項(xiàng)導(dǎo)致對(duì)重新編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。上述五種情形中有兩種是不符合我國(guó)國(guó)情的：一是額外披露。因?yàn)槲覈?guó)不允許企業(yè)既按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制會(huì)計(jì)報(bào)表，又在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行額外披露，暗含運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)潛在的誤導(dǎo)。二是與其他信息不一致。其余三種情形對(duì)我國(guó)具有借鑒意義。

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段修飾審計(jì)報(bào)告，以強(qiáng)調(diào)關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的重要事項(xiàng)。（2）如果存在重大的不確定事項(xiàng)（除持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題外），其解決依賴于未來(lái)事項(xiàng)并可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮增加一段修飾審計(jì)報(bào)告。同時(shí)還規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以報(bào)告并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他重要事項(xiàng)。例如在包含已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表文件中的其他信息有必要糾正，而被審計(jì)單位拒絕糾正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加一個(gè)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述這一重大不一致。當(dāng)存在額外法定報(bào)告責(zé)任，也可能使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的兩種增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形，對(duì)我國(guó)具有借鑒意義。但是，通過(guò)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段報(bào)告那些并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他事項(xiàng)并不完全適合我國(guó)國(guó)情，因?yàn)闉E用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況比較嚴(yán)重，因此，借鑒這一規(guī)定結(jié)果可能適得其反。

（四）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

為了解決濫用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的問(wèn)題，新修訂的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則借鑒國(guó)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則與其他國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，明確了增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況。新修訂的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定：“當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見?！贝送?，為了便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)多期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告》規(guī)定：“如果被審計(jì)單位已經(jīng)重新編制了前期會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指明本期發(fā)表與前期不同的意見的主要原因。”（本條屬于對(duì)多期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的特定要求，是對(duì)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》第二十二條的補(bǔ)充。）

十一、審計(jì)報(bào)告類型

除了上述提及以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替發(fā)表意見外，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師還混淆審計(jì)報(bào)告類型，將無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告與其他類型的審計(jì)報(bào)告混淆，將保留意見與否定意見的審計(jì)報(bào)告混淆，將保留意見與無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告混淆，將否定意見與無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告混淆，將錯(cuò)報(bào)與審計(jì)范圍受到限制混淆，從而導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告類型出現(xiàn)混亂。

那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定審計(jì)報(bào)告類型呢？注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告類型時(shí)，需要判斷錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到的限制是否具有重大影響，此時(shí)往往離不開重要性水平。重要性水平構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)報(bào)告類型的重要依據(jù)。如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到的限制超過(guò)重要性水平，將影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷或決策，這樣的錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍限制就是重要的；否則，就是不重要的。

重要性水平的判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用資產(chǎn)總額的0.5%—1%，凈資產(chǎn)的1%，營(yíng)業(yè)收入的0.5%—1%或凈利潤(rùn)的5%—10%等，并從中選取最低者作為重要性水平。驗(yàn)證重要性水平是否合適的方法是將其納入財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中，觀察對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。

當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額不大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，不至于影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。例如，上市公司辦公用品直接作為管理費(fèi)用，如其金額很小，錯(cuò)報(bào)就不重要，可以出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。

當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額較大，超過(guò)重要性水平，在某些方面影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，但就會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言仍然是公允的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。例如，上市公司在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額較大，已將其用作某商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。如果其他商業(yè)銀行利用該會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行貸款決策，因不了解存貨已作抵押就會(huì)受到一定影響。但存貨的錯(cuò)報(bào)并不影響現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和其他會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，以及整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見的審計(jì)報(bào)告是合適的。

第5篇：審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告范文

淺談律師在庭審中應(yīng)具備的基本能力

參加實(shí)習(xí)律師培訓(xùn)已經(jīng)一周了，今天上午在朝陽(yáng)法院觀摩了一個(gè)勞務(wù)合同糾紛案件的庭審。這次真實(shí)的庭審現(xiàn)場(chǎng)學(xué)習(xí)，使我受益匪淺，其中，讓我更加深刻地認(rèn)識(shí)到作為一名律師，扎實(shí)法律知識(shí)基本功的重要性。現(xiàn)就此心得總結(jié)如下：

開庭時(shí)間及地點(diǎn)：

時(shí)間:2019年3月29日上午9：30

地點(diǎn)：北京市朝陽(yáng)區(qū)法院

案由：勞務(wù)合同糾紛

基本案情：

原告：戚某某

被告：陳某

原告訴訟請(qǐng)求：1、結(jié)清勞務(wù)費(fèi)用59300元；2、墊付費(fèi)用49735元；3、墊付費(fèi)用系借款，產(chǎn)生利息287元；4、本案訴訟費(fèi)用由被告承擔(dān)。

事實(shí)與理由：原告2018年6月入職，工作崗位是被告所在某部操作，月工資是18000元。2018年9月20日，被告在未提前書面通知情況下，單方辭退原告，尚未結(jié)清7、8月份工資，亦未償還墊付費(fèi)用，故提起訴訟。

被告辯稱：不同意原告的所有訴訟請(qǐng)求。1、原被告雙方是合伙協(xié)議關(guān)系，并非原告所稱勞務(wù)合同關(guān)系。雙方簽署的是《合伙協(xié)議》，協(xié)議約定了利潤(rùn)分配比例以及補(bǔ)足辦法，原告工資由被告所在單位北京A公司發(fā)放。2、原告的社保由北京A公司繳納，原告也在該公司上班，遵守該公司考勤等管理制度，故原告與該公司是勞動(dòng)關(guān)系，與被告是合伙關(guān)系。3、原告墊付所有費(fèi)用已實(shí)際給付，原告提供的所謂墊付憑證，只有票據(jù)，無(wú)其他證據(jù)佐證用于合伙事務(wù)或公司工作，故不予認(rèn)可，產(chǎn)生的相應(yīng)利息也不應(yīng)由被告承擔(dān)。

本次庭審適用簡(jiǎn)易程序。庭審過(guò)程為：法庭調(diào)查---舉證質(zhì)證---法庭辯論---恢復(fù)法庭調(diào)查---法庭辯論---休庭。

個(gè)人心得總結(jié)：

此案件雙方都有委托律師人參加，原告方是一名年輕的女律師，被告方是一名有口音的男律師。我印象較為深刻的是雙方律師在庭審過(guò)程中的表現(xiàn)。下面就談?wù)勎彝ㄟ^(guò)此次觀摩活動(dòng)意識(shí)到作為一名律師應(yīng)具備的基本功。

1、律師應(yīng)有依據(jù)案件事實(shí)，精準(zhǔn)、嚴(yán)謹(jǐn)運(yùn)用法律專業(yè)知識(shí)的能力。

此案件原告方律師在被告方發(fā)表完答辯意見后，當(dāng)庭匆忙變更案由為合伙協(xié)議糾紛。這種臨時(shí)變更案由，改變?cè)V訟方向，不僅會(huì)拉長(zhǎng)訴訟時(shí)間，還會(huì)給當(dāng)事人留下不嚴(yán)謹(jǐn)、不專業(yè)的印象。勞務(wù)合同，是雙務(wù)合同，是指一方必須為另一方提供勞務(wù)，另一方則必須為提供勞務(wù)的當(dāng)事人支付相應(yīng)的勞務(wù)報(bào)酬。而本案中，雙方簽署了《合伙協(xié)議》，并約定了利潤(rùn)分配，我認(rèn)為，就本案而言，如果變更為合伙協(xié)議糾紛，那么，顯然，原告方無(wú)法再繼續(xù)主張勞務(wù)費(fèi)用。不知道原告律師是否在庭審前充分了解本案基本事實(shí)情況，認(rèn)真考慮錯(cuò)此問(wèn)題，突然變更案由，是否事后能夠時(shí)候取得當(dāng)事人認(rèn)可，我覺(jué)得都是存疑的。所以，律師應(yīng)在庭前認(rèn)真分析法律關(guān)系，并確認(rèn)案由，確定訴訟方向。而且，應(yīng)該在時(shí)出具方案，告知當(dāng)事人各個(gè)方案的法律風(fēng)險(xiǎn)。

2、律師在庭審中精神應(yīng)高度集中，并有縝密的邏輯思維能力。

被告方律師將原告方訴求費(fèi)用計(jì)算錯(cuò)誤，后又在自己尚未結(jié)算清楚情況下，突然放棄發(fā)表此項(xiàng)答辯意見。后又在法官明確告知已經(jīng)將其陳述的某個(gè)事實(shí)記入庭審筆錄，其在法庭辯論環(huán)節(jié)又再次重申補(bǔ)充該事實(shí)，以至于被法官幾次提醒制止。此事件讓我更加清晰意識(shí)到作為律師，在工作中集中精力，培養(yǎng)縝密邏輯思維能力的重要性。

3、律師應(yīng)有口齒清晰、語(yǔ)調(diào)鏗鏘有力的語(yǔ)言表達(dá)能力。

第6篇：審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】:嗜鉻細(xì)胞瘤;圍手術(shù)期護(hù)理

【中圖分類號(hào)】R736.6【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 B【文章編號(hào)】1007-8517(2009)01-0144-02

嗜鉻細(xì)胞瘤是機(jī)體嗜鉻性組織內(nèi)生長(zhǎng)出來(lái)的一種分泌大量?jī)翰璺影返哪[瘤,多發(fā)生于腎上腺髓質(zhì)｡臨床表現(xiàn)為兒茶酚氨增多癥狀,如陣發(fā)性或持續(xù)性高血壓和代謝紊亂等｡手術(shù)切除是唯一有效的治療方法,但危險(xiǎn)性大,加強(qiáng)圍手術(shù)期護(hù)理對(duì)提高手術(shù)成功率､減少并發(fā)癥具有重要意義[1~3]｡我院于2003年1月~2007年12月收冶3例腎上腺嗜鉻細(xì)胞瘤,手術(shù)效果良好｡現(xiàn)將有關(guān)圍手術(shù)期護(hù)理報(bào)告如下:

1 臨床資料

3例腎上腺嗜鉻細(xì)胞瘤,女性2例,男性1例;年齡分別為29歲､31歲､40歲;左側(cè)腫瘤2例,右側(cè)1例,瘤體直徑4cm~5cm;臨床癥狀:2例為陣發(fā)性高血壓､心悸､心率在100次/分以上為主,1例有持續(xù)性高血壓;其中2例患者脈壓差均縮小,≤30mmHg｡經(jīng)CT､B超檢查及雷極丁､平衡餐試驗(yàn)均發(fā)現(xiàn)陽(yáng)性體癥,證實(shí)為腎上腺嗜鉻細(xì)胞瘤｡

2 術(shù)前準(zhǔn)備[4]

2.1 避免刺激因素,防止心血管意外 患者由于對(duì)自身疾病認(rèn)識(shí)不足,往往表現(xiàn)為不重視臥床休息,因此須告訴患者,嗜鉻細(xì)胞瘤在突然彎腰后､大便用力､情緒激動(dòng)､腹部按摩時(shí)均會(huì)刺激瘤體分泌兒茶酚胺,使血壓劇增､心率加快,有腦溢血等高血壓危象的癥狀｡使患者明白在待手術(shù)期,應(yīng)避免刺激因素,保持心態(tài)平穩(wěn)｡

2.2 血､尿樣的正確收集 腎上腺皮質(zhì)瘤和髓質(zhì)瘤是不同的疾病,由于CT､B超難于鑒別,臨床上尚須作特殊的檢查和試驗(yàn)｡血兒茶酚胺,在病人發(fā)作時(shí)采血送檢;血醛固酮在其分泌高峰時(shí)抽(上午8時(shí),下午4時(shí)),尿兒茶酚胺加濃鹽酸10ml防腐,爭(zhēng)取較高的陽(yáng)性率;在做平衡餐試驗(yàn)時(shí),患者由于口味太淡不想吃,給予解釋試驗(yàn)?zāi)康?并監(jiān)督進(jìn)餐過(guò)程,試驗(yàn)期間告訴患者禁食其他食物,并及時(shí)采集血､尿標(biāo)本,監(jiān)測(cè)血､尿K+､Na+情況;在做雷極丁試驗(yàn)時(shí),嚴(yán)密監(jiān)測(cè)血壓變化,并作好記錄｡

2.3 擴(kuò)張血管及補(bǔ)足血容量[5] 由于腎上腺嗜鉻細(xì)胞瘤長(zhǎng)期分泌過(guò)量的腎上腺素和去甲腎上腺素,末梢血管床收縮,心率較快(100次/分以上),為了防止術(shù)中瘤體摘除術(shù)后血中去甲腎上腺素濃度下降,血管床開放,而發(fā)生低血容量休克,故術(shù)前10天予口服苯芐胺10mg､Bid擴(kuò)血管(根據(jù)病人的血壓情況調(diào)節(jié)用藥劑量),術(shù)前5天口服心得安控制心率｡由于擴(kuò)容后血容量相對(duì)不足,予少量多次輸血補(bǔ)充血容量,以保證手術(shù)的順利進(jìn)行｡血壓､心率Bid監(jiān)測(cè),發(fā)作時(shí)隨時(shí)測(cè)量,匯報(bào)醫(yī)生處理并記作記錄｡

2.4 術(shù)前常規(guī)準(zhǔn)備 普試､備皮､配血､備藥(術(shù)中激素類:氫化考的松;升壓藥:去甲腎上腺素;降壓藥:雷極丁),術(shù)前晚清潔灌腸,術(shù)日晨禁水､食,術(shù)前不用阿托品(因阿托品使心率加快),予用東莨菪堿3mg加杜冷丁50mg加氟哌啶醇5mg鎮(zhèn)靜｡

3 術(shù)中監(jiān)測(cè)

3.1 生命體征監(jiān)測(cè)手術(shù)往往采用全麻,腰或腹部切口｡術(shù)中予中心靜脈壓監(jiān)測(cè),橈動(dòng)脈插管監(jiān)測(cè)動(dòng)脈壓,心電監(jiān)護(hù)｡予兩條靜脈通路補(bǔ)液,一路為升壓藥,一路為降壓藥,術(shù)中盡量避免刺激瘤體,并根據(jù)血壓變化不斷調(diào)節(jié)升､降壓藥物劑量和速度,以保證手術(shù)的順利進(jìn)行,防止高血壓危象發(fā)生｡

3.2 正確護(hù)送病人,確保病人安全 術(shù)畢血壓平穩(wěn)將病人移至移動(dòng)病床上,送ICU監(jiān)護(hù),并將術(shù)中情況､病情及靜脈通路交班,24小時(shí)內(nèi)避免搬動(dòng)病人,防止因搬動(dòng)而引起血壓波動(dòng)發(fā)生意外｡

4 術(shù)后護(hù)理

4.1 生命體征監(jiān)測(cè) 術(shù)畢麻醉尚未清醒前予平臥､頭偏一側(cè),短期內(nèi)持續(xù)吸氧5升/分｡心電監(jiān)測(cè)3天,中心靜脈壓､橈動(dòng)脈壓監(jiān)測(cè)12小時(shí)病情穩(wěn)定后撤除,術(shù)后短期內(nèi)心率仍較快,90~100次/分,血壓仍偏高者須嚴(yán)密監(jiān)測(cè)｡由于腫瘤摘除后,血中去甲腎上腺素濃度降低,血管床開放,血容量相對(duì)不足,予補(bǔ)充血容量｡應(yīng)計(jì)算滴速,控制液體24小時(shí)均衡輸入,并觀察每小時(shí)尿量,記錄24小時(shí)尿量｡

4.2 引流管護(hù)理 保持各引流管通暢,嚴(yán)格無(wú)菌操作｡深靜脈埋管3天后拔除,作常規(guī)培養(yǎng)｡橈動(dòng)脈拔管后加壓1小時(shí)后放松,加壓期間觀察血運(yùn)情況｡傷口引流管置3天左右拔除,觀察引流量及性質(zhì)并作記錄｡保留導(dǎo)尿管,防止滑出,2天拔除｡

4.3 并發(fā)癥的預(yù)防 由于手術(shù)采用全麻及氣管插管,手術(shù)傷口大,術(shù)后臥床等因素,易引起肺部感染｡應(yīng)鼓勵(lì)患者深呼吸,48小時(shí)內(nèi)血壓平穩(wěn)后協(xié)助翻身拍背,予半坐臥位,指導(dǎo)有效咳痰｡1例患者因及時(shí)協(xié)助排痰后未發(fā)生肺部感染｡

5 體會(huì)

本病以中､青年為主,雖然手術(shù)摘除嗜鉻細(xì)胞瘤危險(xiǎn)性大,但只要做好圍手術(shù)期的治療和護(hù)理,就能提高手術(shù)的成功率,降低病死率[6,7]｡本組3例嗜咯細(xì)胞瘤手術(shù)治療,術(shù)中無(wú)死亡,術(shù)后血壓均降至正常,痊愈出院｡做好術(shù)前的治療和護(hù)理及預(yù)防術(shù)后并發(fā)癥是手術(shù)成功的關(guān)鍵｡

參考文獻(xiàn)

[1]賈玉英,袁建梅.嗜咯細(xì)胞瘤圍手術(shù)期護(hù)理[J].浙江預(yù)防醫(yī)學(xué)雜志,2006,18(3):74-75.

[2]王良梅.膀胱嗜咯細(xì)胞瘤圍手術(shù)期護(hù)理[J].護(hù)理研究,2004,18(3):557-558.

[3]田秀珍,袁軍.嗜咯細(xì)胞瘤圍手術(shù)期護(hù)理體會(huì)[J].局解手術(shù)學(xué)雜志,2006,15(1):60-61.

[4]汪廣秀,彭玲,陳俏紅.嗜鉻細(xì)胞瘤33例的護(hù)理.廣東醫(yī)學(xué)院學(xué)報(bào),2005,23(5):629-630.

[5]梁蘭萍,周萍.嗜鉻細(xì)胞瘤患者動(dòng)態(tài)血壓監(jiān)測(cè)及護(hù)理[J].齊齊哈爾醫(yī)學(xué)院學(xué)報(bào),2004,15(6):683-694.

第7篇：審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告范文

一、實(shí)習(xí)單位簡(jiǎn)介

神華新疆能源有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱神華新疆公司)是神華集團(tuán)的控股子公司。其前身是原國(guó)有重點(diǎn)煤炭企業(yè)——烏魯木齊礦務(wù)局改制成立的新疆烏魯木齊礦業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱新礦集團(tuán))。神華集團(tuán)通過(guò)對(duì)原新礦集團(tuán)增資擴(kuò)股于二00五年八月三日注冊(cè)成立。

公司有26個(gè)二級(jí)單位，其中有生產(chǎn)礦井8對(duì)(六道灣煤礦、葦湖梁煤礦、堿溝煤礦、小紅溝煤礦、大洪溝煤礦、鐵廠溝煤礦、屯寶煤礦、寬溝煤礦)，生產(chǎn)能力已達(dá)1700萬(wàn)噸/年，煤種以長(zhǎng)焰煤、弱粘煤為主。產(chǎn)品主要供應(yīng)區(qū)內(nèi)及甘肅河西地區(qū)、中央、兵團(tuán)及自治區(qū)重點(diǎn)電力、石化、冶金、化工、城市供電等重點(diǎn)企業(yè)，并與各大企業(yè)建立建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的戰(zhàn)略合作關(guān)系，拓寬了企業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)空間。基建礦井1對(duì)(準(zhǔn)東露天煤礦)，規(guī)劃礦井3對(duì)(澇壩灣煤礦、松樹頭煤礦、黑山礦區(qū));輔業(yè)單位9個(gè);托管單位4個(gè)。

神華新疆公司堅(jiān)持弘揚(yáng)“開疆拓土、重整河山、做強(qiáng)做大、打造輝煌”的十六字方針，在國(guó)家實(shí)施西部大開發(fā)的偉大戰(zhàn)略中，發(fā)揮積極作用。可以預(yù)測(cè)，公司的快速發(fā)展，將會(huì)帶動(dòng)新疆煤炭行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，促進(jìn)煤炭轉(zhuǎn)化產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，極大地推進(jìn)自治區(qū)優(yōu)勢(shì)資源轉(zhuǎn)換戰(zhàn)略的實(shí)施和新型工業(yè)化建設(shè)的步伐，并將成為煤、電、路、油一體化的新疆能源骨干企業(yè)。

二、實(shí)習(xí)內(nèi)容

(一)實(shí)習(xí)目的

會(huì)計(jì)作為一門應(yīng)用性的學(xué)科，是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)工作就顯得越重要。通過(guò)此次實(shí)習(xí)，將學(xué)校所學(xué)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)與實(shí)際想結(jié)合起來(lái)重點(diǎn)對(duì)以下幾個(gè)方面投入到實(shí)踐之中：

(1)了解神新公司主要機(jī)構(gòu)及職能部門，并且了解各部門與財(cái)務(wù)部的往來(lái)業(yè)務(wù)。同時(shí)熟悉財(cái)務(wù)部門下設(shè)的各辦公室、科室的業(yè)務(wù)，特別是要扎實(shí)的學(xué)習(xí)各礦點(diǎn)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，為以后正式進(jìn)入崗位及能迅速熟練業(yè)務(wù)打好扎實(shí)的基礎(chǔ)。

(2)深入學(xué)習(xí)神新公司實(shí)行會(huì)計(jì)委派制和集中核算制相結(jié)合的財(cái)務(wù)模式。

(3)了解神新公司的整體財(cái)務(wù)系統(tǒng)，基本掌握財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)軟件的使用方法。主要從以下小點(diǎn)去了解和掌握財(cái)務(wù)軟件：財(cái)務(wù)賬科目分類模塊、財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)模塊、報(bào)表的編制系統(tǒng)模塊、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案信息子系統(tǒng)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)間的集成。

(4)通過(guò)實(shí)習(xí)進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生的組織性、紀(jì)律性、集體主義精神等優(yōu)良品德，學(xué)習(xí)單位前輩財(cái)務(wù)人員的優(yōu)秀會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)，為勝任以后的工作打好基礎(chǔ)。

(5)實(shí)習(xí)中要多看，多觀察，多聽，少講，不要說(shuō)與工作無(wú)關(guān)的內(nèi)容，多學(xué)習(xí)別人的藝術(shù)語(yǔ)言，和辦事方法;除努力工作具有責(zé)任心外，要善于經(jīng)常做工作總結(jié);善于把握機(jī)會(huì);堅(jiān)持學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)。

(三)具體實(shí)踐工作

實(shí)習(xí)的過(guò)程中，財(cái)務(wù)部王主任、趙科長(zhǎng)等老師向我們介紹神華新疆能源有限責(zé)任公司(下簡(jiǎn)稱為神新公司)近年來(lái)不斷整合公司的財(cái)務(wù)資源，創(chuàng)新財(cái)務(wù)集中管理體制，規(guī)范財(cái)務(wù)核算體系，不斷提升財(cái)務(wù)管理信息化水平和資金使用效益。

并且向我們演示了神新公司財(cái)務(wù)核算中心承擔(dān)著的全公司 30多個(gè)單位，27套帳表，全年18億元資產(chǎn)的核算任務(wù)。著重向我們介紹了從2006年開始，神新公司實(shí)行會(huì)計(jì)委派制和集中核算制相結(jié)合的財(cái)務(wù)模式，各項(xiàng)業(yè)務(wù)由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，包括統(tǒng)一核算業(yè)務(wù)、統(tǒng)一稅費(fèi)管理、統(tǒng)一預(yù)算體制和統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度。

所以，在實(shí)習(xí)的過(guò)程中我著重的學(xué)習(xí)了統(tǒng)一的核算業(yè)務(wù)。具體來(lái)說(shuō)，我有是從以下幾方面去學(xué)習(xí)統(tǒng)一核算業(yè)務(wù)：

(1)統(tǒng)一成本核算對(duì)象

在學(xué)習(xí)中了解到了神新公司改變了以往企業(yè)分別針對(duì)原煤和商品煤成本核算對(duì)象的通行做法，全部統(tǒng)一以商品煤進(jìn)行成本歸集。以商品煤作為成本核算對(duì)象之后，神新公司便將采煤和洗煤加工視同煤炭生產(chǎn)的環(huán)節(jié)、車間，分步核算各自的生產(chǎn)成本，然后加入分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用，最終形成商品煤的總成本。具體過(guò)程

首先，將采煤過(guò)程中發(fā)生的直接消耗和其他支出歸集計(jì)入直接成本和制造費(fèi)用。直接成本包括材料費(fèi)、人工成本和電費(fèi);制造費(fèi)用包括折舊、設(shè)備使用費(fèi)、礦務(wù)工程費(fèi)、遞延攤銷費(fèi)用及其他支出，其他支出又根據(jù)核算內(nèi)容不同分為50個(gè)小項(xiàng)分別進(jìn)行歸集。

其次，煤炭出原煤倉(cāng)后，進(jìn)入洗選加工中心，對(duì)洗選過(guò)程中發(fā)生的各種材料、工資、福利、電力、制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，以此構(gòu)成洗選加工費(fèi)用。洗煤廠不屬于煤礦，故洗選加工費(fèi)用不再返回礦中，直接在財(cái)務(wù)部匯總，作為煤炭生產(chǎn)的一個(gè)環(huán)節(jié)歸集所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。

最后，月末期間費(fèi)用由財(cái)務(wù)部分?jǐn)偤髤R入各礦煤炭生產(chǎn)成本表中，然后按照外運(yùn)量來(lái)確認(rèn)煤炭產(chǎn)量，并基于此核算煤炭生產(chǎn)的完全成本和單位成本。

(2)統(tǒng)一物資集中采購(gòu)核算

再物資供應(yīng)財(cái)務(wù)部，物供財(cái)務(wù)趙科長(zhǎng)向我們?cè)敿?xì)的介紹了物資集中采購(gòu)與核算真正實(shí)現(xiàn)了公司統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一倉(cāng)儲(chǔ)、統(tǒng)一核算?，F(xiàn)在，神新公司已經(jīng)形成一套完整的采購(gòu)制度，對(duì)于應(yīng)付采購(gòu)物資款，每月由物資供應(yīng)中心專門研究并形成上報(bào)財(cái)務(wù)部資產(chǎn)，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部統(tǒng)一對(duì)外支付。

基建項(xiàng)目物資采購(gòu)資金，由項(xiàng)目單位提出，工程部審核，有物供中心匯總后報(bào)財(cái)務(wù)部資產(chǎn)，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部統(tǒng)一對(duì)外支付。如確因業(yè)務(wù)需要，出現(xiàn)計(jì)劃外支付應(yīng)付采購(gòu)物資款，必須報(bào)請(qǐng)公司分管經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)或總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，待財(cái)務(wù)部下達(dá)補(bǔ)充資金計(jì)劃后，由供應(yīng)中心主任審批支付。任何單位和個(gè)人都不得自行采購(gòu)材料，確因特殊情況需要采購(gòu)且技術(shù)性很強(qiáng)的材料資金支出，由分管領(lǐng)導(dǎo)審批執(zhí)行。統(tǒng)一物資采購(gòu)核算不僅提高了工作效率，節(jié)約了大量采購(gòu)資金，更重要的是體現(xiàn)了公司內(nèi)部控制制度相互制衡的理念。

第8篇：審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告范文

實(shí)習(xí)是大學(xué)一個(gè)極為重要的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)。通過(guò)實(shí)習(xí)，使我了解到會(huì)計(jì)在社會(huì)實(shí)踐的運(yùn)用。我通過(guò)實(shí)習(xí)增強(qiáng)感性認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)和鍛煉了我綜合運(yùn)用所學(xué)的基礎(chǔ)理論、基本技能和專業(yè)知識(shí)，去獨(dú)立分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力，把理論和實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，更好的用云所學(xué)的知識(shí)。

在學(xué)期末我們學(xué)校組織了實(shí)習(xí)，學(xué)校安排的實(shí)習(xí)是分為兩個(gè)階段：第一個(gè)階段會(huì)計(jì)電算化的操作，第二個(gè)階段是老師介紹關(guān)于會(huì)計(jì)在社會(huì)中的運(yùn)用。

首先講述了會(huì)計(jì)行業(yè)的基本情況。關(guān)于證書方面有注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA、注冊(cè)稅務(wù)師CTA、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師CPV和ACCA師一種英國(guó)特許的會(huì)計(jì)師。這有利于我能夠根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)去考取與此相關(guān)的證書更深的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。老師還介紹了國(guó)際四大會(huì)計(jì)事物所：普華永道、畢馬威、德勤和安永。雖然這些國(guó)際的企業(yè)對(duì)現(xiàn)在我來(lái)說(shuō)會(huì)遙遠(yuǎn)，但知道這些更遠(yuǎn)的目標(biāo)會(huì)促進(jìn)現(xiàn)在的學(xué)習(xí)和發(fā)展。老師還向我們推薦了有關(guān)于會(huì)計(jì)專業(yè)的期刊：《會(huì)計(jì)研究》、《會(huì)計(jì)之友》、《財(cái)會(huì)研究》、《財(cái)會(huì)月刊》、《財(cái)會(huì)與會(huì)計(jì)》、《當(dāng)代審計(jì)》。這些期刊可以讓我們更好的去了解當(dāng)代的實(shí)事。與時(shí)俱進(jìn)是學(xué)會(huì)計(jì)的根本所以說(shuō)雜志、期刊是我們要學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。

在后來(lái)的課程中老師還向我們講述了會(huì)計(jì)的發(fā)展史中，包含了會(huì)計(jì)的本質(zhì)和會(huì)計(jì)學(xué)的組成。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩部分內(nèi)容所組成。會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，又是一種管理活動(dòng)，企業(yè)會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分。在會(huì)計(jì)的應(yīng)用方面給我們分析了在政治生活中、經(jīng)濟(jì)方面、微觀企業(yè)方面的運(yùn)用。會(huì)計(jì)是科學(xué)和藝術(shù)的結(jié)合，必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它是過(guò)程與控制經(jīng)驗(yàn)的結(jié)合。在會(huì)計(jì)的運(yùn)用中有四怕：怕僵化、怕撒謊、怕失衡、怕玩陰。在運(yùn)用會(huì)計(jì)的過(guò)程中要懂得去避免一些不好的因素，在能夠發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)的前提下要把握好自身的標(biāo)準(zhǔn)尺度。

經(jīng)過(guò)這三個(gè)星期的實(shí)習(xí)，由實(shí)踐到理論從中學(xué)習(xí)到了許多。會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用是在今后的工作中不能缺少的。雖然只是很簡(jiǎn)單很淺的操作但都是基礎(chǔ)得扎實(shí)。在老師所講的理論中理解到了會(huì)計(jì)不僅僅得學(xué)習(xí)還得學(xué)會(huì)運(yùn)用，在學(xué)會(huì)計(jì)的旅程中是或許會(huì)艱苦從管理發(fā)到稅法都得從中理解掌握。只有全面的掌握和會(huì)計(jì)有關(guān)的只是才能更深的體會(huì)。在學(xué)知識(shí)中不忘學(xué)習(xí)法律法規(guī)，因?yàn)闀?huì)計(jì)是涉及到很多的領(lǐng)域，不同的領(lǐng)域有不同的規(guī)則，掌握了規(guī)律才能更好的生存。會(huì)計(jì)是個(gè)與時(shí)俱進(jìn)的課程，不能把眼光只停留在課本上，要更廣泛去吸吶更多的知識(shí)。一點(diǎn)一點(diǎn)的吸收慢慢的積累，漸近的去學(xué)習(xí)。

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暑假實(shí)習(xí)報(bào)告

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第9篇：審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告范文

畢業(yè)生會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)習(xí)報(bào)告范文一

一、實(shí)習(xí)概況

20xx 年7 月 20 日，我正式以一個(gè)新人的面孔朝氣蓬勃的來(lái)到江蘇省溧陽(yáng)市眾誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)的面前，開始了我為期一個(gè)月的實(shí)習(xí)。所長(zhǎng)順利的同意了我的實(shí)習(xí)要求，并對(duì)我說(shuō)：在我們事務(wù)所，你一定能夠?qū)W到不少東西，好好干!簡(jiǎn) 短的一句話，給了原本對(duì)實(shí)際的工作還有些茫然的我很大鼓勵(lì)。

二、實(shí)習(xí)內(nèi)容

第一天的實(shí)習(xí)，我有些拘謹(jǐn)。畢竟第一次坐在開著冷氣的辦公室里，看到別人進(jìn)進(jìn)出出，忙碌的樣子，我只能待在一邊，一點(diǎn)也插不上手，心想我什么時(shí)候才能夠融入進(jìn)去呢。雖然知道實(shí)習(xí)生應(yīng)該主動(dòng)找工作干，要眼力有活，可是大家似乎并沒(méi)有把我當(dāng)作一個(gè)迫切需要學(xué)習(xí)的實(shí)習(xí)生看待，每個(gè)人都在忙著自己的工作。這樣的處境讓我有些尷尬，當(dāng)即有些氣餒的認(rèn)為，難道我就這樣呆坐到實(shí)習(xí)結(jié)束?難道大家都信奉那句教會(huì)小的餓死老的那句話?可是一想到目前大學(xué)生的實(shí)習(xí)情況似乎都是這樣時(shí)，我馬上開始平靜自己的心情，告訴自己，不要急慢慢來(lái)。之前在家我在網(wǎng)上曾查了一些資料，我想應(yīng)該會(huì)對(duì)我實(shí)習(xí)有幫助。

所里的人并不多，我很幸運(yùn)，跟了一個(gè)從業(yè)多年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢會(huì)計(jì)，在他身上學(xué)到了很多東西，有一些確實(shí)是在學(xué)校里學(xué)不到的，就是一種對(duì)事業(yè)的專注和勤奮的精神。第一天去那里的時(shí)候，那里他交代了一下我的工作內(nèi)容，剛開始我還覺(jué)得蠻緊張的，再和他的交流之后，我漸漸的放松了自己的神經(jīng)。他就叫我先看他們以往所制的會(huì)計(jì)憑證。由于以前在學(xué)校模擬實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，所以對(duì)于憑證也就一掃而過(guò)，總以為憑著記憶加上大學(xué)里學(xué)的理論對(duì)于區(qū)區(qū)原始憑證可以熟練掌握。也就是這種浮躁的態(tài)度讓我忽視了會(huì)計(jì)循環(huán)的基石會(huì)計(jì)分錄，以至于后來(lái)錢會(huì)計(jì)讓我嘗試制單的良苦用心。于是只能晚上回家補(bǔ)課了，把日常較多使用的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)真讀透。

步入工作崗位后，才發(fā)現(xiàn)自己有很多看起來(lái)簡(jiǎn)單的事情做起來(lái)卻不是那么容 易，需要細(xì)心跟耐心。其實(shí)會(huì)計(jì)憑證的填制并不難，難的是分清哪些原始憑證，就是各種各樣五花八門的發(fā)票。我除了公共汽車票外一個(gè)也不認(rèn)識(shí)，什么機(jī)打發(fā)票,手寫發(fā)票，商業(yè)，餐飲，更別說(shuō)支票和銀行進(jìn)帳單了。連寫著禮品的發(fā)票我也不知道怎么走賬。想像平時(shí)我們學(xué)習(xí)的都是文字?jǐn)⑹龅念}，然后就寫出分錄，和實(shí)際工作有著天壤之別。大家都很忙，一天做幾家?guī)?，沒(méi)有人有時(shí)間交我辨認(rèn)，于是我就去圖書館找這方面的書，找到一本《發(fā)票知識(shí)問(wèn)答》，看完以后，再區(qū)分那些票據(jù)，思路清晰多了，后來(lái)我自己也練習(xí)了登記帳憑證，做完后讓前輩們幫我訂正，幾天下來(lái)，我的業(yè)務(wù)熟練了許多。

制好憑證就進(jìn)入學(xué)習(xí)記帳程序了。雖然說(shuō)記帳看上去像小學(xué)生都會(huì)做的事，可重復(fù)量如此大的工作如果沒(méi)有一定的耐心和細(xì)心是很難勝任的。因?yàn)橐坏┏鲥e(cuò)并不是隨便用筆涂了或是用橡皮檫涂了就算了，每一個(gè)步驟會(huì)計(jì)制度都是有嚴(yán)格的要求的。例如寫錯(cuò)數(shù)字就要用紅筆劃?rùn)M線，再蓋上責(zé)任人的章，才能作廢。而寫錯(cuò)摘要欄，則可以用藍(lán)筆劃?rùn)M線并在旁邊寫上正確的摘要，平常我們寫字總覺(jué)得寫正中點(diǎn)好看，可摘要卻不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。對(duì)于數(shù)字的書寫也有嚴(yán)格要求，字跡一定要清晰清秀，按格填寫，不能東倒西歪的。并且記帳時(shí)要清楚每一個(gè)明細(xì)分錄及總帳名稱，不能亂寫，否則總賬的借貸的就不能結(jié)平了。如此繁瑣的程序讓我不敢有丁點(diǎn)馬虎，這并不是做作業(yè)時(shí)或考試時(shí)出錯(cuò)了就扣分而已，這是關(guān)乎一個(gè)企業(yè)的帳務(wù)，是一個(gè)企業(yè)以后制定發(fā)展計(jì)劃的依據(jù)。所有的帳記好了，接下來(lái)就結(jié)帳，每一帳頁(yè)要結(jié)一次，每個(gè)月也要結(jié)一次，所謂月清月結(jié)就是這個(gè)意思，結(jié)帳最麻煩的就是結(jié)算期間費(fèi)用和稅費(fèi)了，按計(jì)算機(jī)都按到手酸，而且一不留神就會(huì)出錯(cuò)，要復(fù)查兩三次才行。一開始我掌握了計(jì)算公式就以為按計(jì)算機(jī)這樣的小事就不在話下了，可就是因?yàn)榇中拇笠夥炊沐e(cuò)了不少數(shù)據(jù)，好在朱會(huì)計(jì)教我先用鉛筆寫數(shù)據(jù)，否則真不知道要把帳本涂改成什么樣 子。

曾有幾次想過(guò)要放棄。也許我是剛開始工作，有時(shí)受不了前輩和同事給的氣，自己心里很不舒服，就想再重新?lián)Q個(gè)工作得了。但靜下心來(lái)仔細(xì)想想，再換個(gè)工作也是的，在別人手底下工作不都是這樣么，想著找工作也不是件容易的事情?就慢慢的堅(jiān)持下來(lái)了。剛開始。就應(yīng)該踏踏實(shí)實(shí)的干好自己的工作，畢竟又沒(méi)有工作經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)在有機(jī)會(huì)了就要從各方面鍛煉自己。不然，想念以后干什么都會(huì)干不好的?，F(xiàn)在的工作，相比其他人來(lái)說(shuō)也不是很難，畢竟自己還是熟悉了這里的一切，也不是和其他人比，工作也不是很難，很容易進(jìn)入工作，關(guān)鍵是學(xué)習(xí)對(duì)人怎么說(shuō)話、態(tài)度及其處事。由于經(jīng)驗(yàn)少，我現(xiàn)在這方面還有欠缺?，F(xiàn)在才明白，在校做一名學(xué)生，是多么的好啊!早晚要工作，早晚要步入社會(huì)，早晚要面對(duì)這些避免不了的事。所以，現(xiàn)在我很珍惜學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，多學(xué)一點(diǎn)總比沒(méi)有學(xué)的好，花同樣的時(shí)間，還不如多學(xué)，對(duì)以后擇業(yè)會(huì)有很大的幫助。再說(shuō)回來(lái)，在工作中，互相諒解使我很感激他們。

每天在規(guī)定的時(shí)間上下班，上班期間要認(rèn)真準(zhǔn)時(shí)地完成自己的工作任務(wù)，不能草率敷衍了事。每日重復(fù)單調(diào)繁瑣的工作，時(shí)間久了容易厭倦。顯得枯燥乏味。但是工作簡(jiǎn)單也不能馬虎，你一個(gè)小小的錯(cuò)誤可能會(huì)給事務(wù)所帶來(lái)巨大的麻煩或損失，還是得認(rèn)真完成。

三、總結(jié)

我從個(gè)人實(shí)習(xí)意義及對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)作以下總結(jié)：

1、作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員，工作中一定要就具有良好的專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)操守以及敬業(yè)態(tài)度。會(huì)計(jì)部門作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心機(jī)構(gòu)，對(duì)其從業(yè)人員，一定要有很高的素質(zhì)要求。

從知識(shí)上講，會(huì)計(jì)工作是一門專業(yè)性很強(qiáng)的工作，從業(yè)人員只有不斷地學(xué)習(xí)才能跟上企業(yè)發(fā)展的步伐，要不斷地充實(shí)自己，掌握最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅法細(xì)則，法律知識(shí)及攻關(guān)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)。這樣才能精通自己的工作內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向作出正確的判斷，給企業(yè)的生產(chǎn)與流通制定出良好的財(cái)務(wù)計(jì)劃，為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造更多的 財(cái)富。

從道德素質(zhì)講，會(huì)計(jì)工作的特殊性使其可接觸到大量的共有財(cái)產(chǎn)，所以作為會(huì)計(jì)人員一定要把握好自己辦事的尺度。如何挽救道德的缺失，將個(gè)人素質(zhì)提高到一個(gè)新的層面上來(lái)，是我們每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都要努力思考的問(wèn)題。只有會(huì)計(jì)人員自身的道德素質(zhì)提高，才能夠走好職業(yè)生涯的每一步，只有會(huì)計(jì)人員全體道德素質(zhì)提高，會(huì)計(jì)行業(yè)才能夠得到更深的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)才能夠發(fā)揮得更好。

2、作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。會(huì)計(jì)工作是一門很精準(zhǔn)的工作， 要求會(huì)計(jì)人員要準(zhǔn)確的核算每一項(xiàng)指標(biāo)，牢記每一條稅法，正確使用每一個(gè)公式。 會(huì)計(jì)不是一件具有創(chuàng)新意識(shí)的工作，它是靠一個(gè)又一個(gè)精準(zhǔn)的數(shù)字來(lái)反映問(wèn)題的。所以我們一定要加強(qiáng)自己對(duì)數(shù)字的敏感度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題彌補(bǔ)漏洞。

3、作為一名會(huì)計(jì)人員要具備良好的人際交往能力。會(huì)計(jì)部門是企業(yè)管理的核心部門，對(duì)下要收集會(huì)計(jì)信息，對(duì)上要匯報(bào)會(huì)計(jì)信息，對(duì)內(nèi)要相互配合整理會(huì)計(jì)信息，對(duì)外要與社會(huì)公眾和政府部門搞好關(guān)系。在于各個(gè)部門各種人員打交道時(shí)一定要注意溝通方法，協(xié)調(diào)好相互間的工作關(guān)系。工作重要具備正確的心態(tài)和良好的心理素質(zhì)。一定要記住一句話叫做事高三級(jí)，做人低三分。

4、作為以后會(huì)計(jì)工作或剛邁入社會(huì)的新人，也要注意以下幾點(diǎn):

①、有吃苦的決心，平和的心態(tài)和不恥下問(wèn)的精神。作為一個(gè)新人，平和的心 態(tài)很重要，做事不要太過(guò)急功近利，表現(xiàn)得好別人都看得到，當(dāng)然表現(xiàn)得不好別人眼里也不會(huì)融進(jìn)沙子。

②、工作中要多看，多觀察，多聽，少講，不要說(shuō)與工作無(wú)關(guān)的內(nèi)容，多學(xué)習(xí) 別人的藝術(shù)語(yǔ)言，和辦事方法。

③、除努力工作具有責(zé)任心外，要善于經(jīng)常做工作總結(jié)。每天堅(jiān)持寫工作日記，

每周做一次工作總結(jié)。主要是記錄，計(jì)劃，和總結(jié)錯(cuò)誤。工作中堅(jiān)決不犯同樣的錯(cuò)誤，對(duì)于工作要未雨綢繆，努力做到更好。?

④、善于把握機(jī)會(huì)。如果上級(jí)把一件超出自己能力范圍或工作范圍的事情交給 自己做，一定不要抱怨并努力完成，因?yàn)檫@也許是上級(jí)對(duì)自己的能力考驗(yàn)或是一次展示自己工作能力的機(jī)會(huì)。

⑤、堅(jiān)持學(xué)習(xí)。不要只學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)有關(guān)的知識(shí)，還要學(xué)習(xí)與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的知識(shí)。 因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展不僅在于內(nèi)部的運(yùn)作，還要靠外部的推動(dòng)。要按經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法律規(guī)定辦事。

這一次的實(shí)踐雖然時(shí)間短暫，雖然接觸到的工作很淺，但是依然讓我學(xué)到了許多知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，這些都是書本上無(wú)法得來(lái)的。通過(guò)實(shí)踐，我們能夠更好的了解自己 的不足，了解會(huì)計(jì)工作的本質(zhì)，了解這個(gè)社會(huì)的方方面面，能夠讓我更早的為自己做好職業(yè)規(guī)劃，設(shè)定人生目標(biāo)，向成功邁進(jìn)一大步。

畢業(yè)生會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)習(xí)報(bào)告范文二

為了更好的完成學(xué)校規(guī)定的實(shí)習(xí)計(jì)劃，也為了鍛煉自己和提高自己的實(shí)踐操作能力，而且作為工作前的最后一次實(shí)踐機(jī)會(huì)，也是理論與實(shí)際相結(jié)合相比較的最好機(jī)會(huì)，20xx年底，我進(jìn)入了陜西衡興會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)習(xí)。這是一家中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一共有將近30名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要為年報(bào)審計(jì)、法人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、改制審計(jì)、破產(chǎn)審計(jì)、記賬、資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)。

為了能夠在實(shí)習(xí)過(guò)程中學(xué)到更多東西，在去參加實(shí)習(xí)之前，我花了差不多半個(gè)月的時(shí)間復(fù)習(xí)以前學(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)知識(shí)，并且閱讀了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的審計(jì)教材，鞏固了審計(jì)的一些基本知識(shí)。在書中我看到了一些基本的審計(jì)程序，和各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識(shí)，還有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，關(guān)于一些重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目的審計(jì)要點(diǎn)。之前的關(guān)于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)我后來(lái)的實(shí)習(xí)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)主要分為兩個(gè)階段。第一階段是我呆在事務(wù)所的總部的時(shí)候。這一階段，主要是和辦公室里的同事熟悉熟悉，并向他們學(xué)習(xí)公司的各方面知識(shí)，了解會(huì)計(jì)事務(wù)所的機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)，分別熟悉事務(wù)所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)。發(fā)現(xiàn)很多同事都是考出注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、資產(chǎn)評(píng)估師三個(gè)證書，覺(jué)得他們還是很厲害的。在那段時(shí)間里，感覺(jué)公司很多同事都會(huì)去出差，辦公桌上疊滿了他們審計(jì)過(guò)的工作底稿和會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)工作其實(shí)就是由外勤和出具審計(jì)報(bào)告組成。第二階段主要是參加審計(jì)匯森煤業(yè)、陜西煤礦運(yùn)輸公司和亞輝客運(yùn)三家公司的年終審計(jì)工作。

實(shí)習(xí)的第一天，我沒(méi)有參加任何項(xiàng)目，而是幫助所里的老師們影印一些文件，當(dāng)他們?cè)诿Φ臅r(shí)候，我會(huì)在一旁仔細(xì)觀看他們的工作流程，并且學(xué)習(xí)他們以前審計(jì)時(shí)留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿那一章的時(shí)候覺(jué)得很難記住審計(jì)工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容，但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會(huì)到了理論與實(shí)踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計(jì)工作底稿，首先是要有一個(gè)關(guān)于底稿中的符號(hào)說(shuō)明，還有索引號(hào)之類的。接著就是要有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、審計(jì)后出具的報(bào)告以及審計(jì)過(guò)后的財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)于被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說(shuō)明一類的也應(yīng)該整理于審計(jì)工作底稿中。如果被審計(jì)單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會(huì)計(jì)科目審定表和一些憑證抽查記錄。實(shí)施了盤點(diǎn)程序的，還要有相應(yīng)的盤點(diǎn)表。實(shí)施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。

在所里幾天適應(yīng)了審計(jì)的工作流程之后，就開始進(jìn)行實(shí)際的工作了。我跟著宿老師來(lái)到了位于高新區(qū)的陜西匯森煤業(yè)投資有限公司，這是一家很大型的公司，公司的賬務(wù)全部是用財(cái)務(wù)軟件記賬，這對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，省去了很多麻煩。因?yàn)槲疫€沒(méi)有實(shí)際操作過(guò)，所以只能一步一步慢慢學(xué)，宿老師讓我先幫他抽查憑證，我開始看匯森公司整個(gè)20xx年所發(fā)生的科目賬，從每一個(gè)科目開始依次往下過(guò)。在抽查過(guò)程中我發(fā)現(xiàn)，該公司的往來(lái)賬較為混亂。很多款項(xiàng)都計(jì)入了其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款項(xiàng)目，但實(shí)際上，在過(guò)去的學(xué)習(xí)中，這些記錄都是不準(zhǔn)確的。最開始發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題的時(shí)候，我都在底稿中作了相應(yīng)的記錄，等到將所有科目賬看完之后，將有問(wèn)題或數(shù)額較大的抽出來(lái)，再找相應(yīng)的憑證仔細(xì)檢查，與其相應(yīng)的附件作對(duì)比，看看該筆賬項(xiàng)的科目使用是否正確。

除此之外，我還幫助老師完成了公司貸款利息的計(jì)算和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)量，我們發(fā)現(xiàn)該公司的固定資產(chǎn)計(jì)量存在很大問(wèn)題，公司沒(méi)有一個(gè)對(duì)于固定資產(chǎn)統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而是針對(duì)不同的固定資產(chǎn)采取不同的折舊年限，這就是的審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)出現(xiàn)了較大的差額，我經(jīng)過(guò)統(tǒng)一計(jì)算之后發(fā)現(xiàn)該公司所計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊額比規(guī)范了計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之后差了8萬(wàn)元，這對(duì)于初次進(jìn)行審計(jì)的我來(lái)說(shuō)，算是不小的鼓勵(lì)，終于能發(fā)現(xiàn)一些紕漏，也算是一個(gè)好的開始。由于匯森公司從事的是煤業(yè)投資，公司在陜北還有一個(gè)分公司負(fù)責(zé)煤炭開采，所以在審計(jì)匯森的賬務(wù)時(shí)，也要一并將子公司的賬務(wù)一起計(jì)算，但是只是一小部分，例如子公司所上交的的利潤(rùn)或分紅。在我查看憑證的時(shí)候就常常弄不清楚什么時(shí)候該筆賬目應(yīng)該記在總公司名下，什么賬目應(yīng)計(jì)在分公司名下。

我所進(jìn)行的第二個(gè)項(xiàng)目是位于延安市子長(zhǎng)縣的瓦窯堡煤炭運(yùn)輸公司，這是我第一次出差，感覺(jué)很興奮。跟著同行的戚老師到了公司，才發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)部只有兩個(gè)人，一個(gè)會(huì)計(jì)和一個(gè)出納，這就使得一個(gè)人身上背負(fù)了太多的工作，工作起來(lái)顯得力不從心。尤其到了年尾，是會(huì)計(jì)工作這一年中最忙的時(shí)候，出納又常常在外，會(huì)計(jì)的工作顯得十分繁重，加上我們不是有一些公司財(cái)務(wù)上的問(wèn)起要會(huì)計(jì)幫忙，給那位會(huì)計(jì)原本忙碌的工作更添負(fù)擔(dān)。瓦窯堡煤炭運(yùn)輸公司是陜煤旗下的一個(gè)子公司，公司的主要業(yè)務(wù)不是買煤，而是運(yùn)輸。同屬煤業(yè)，該公司的利潤(rùn)就不如同行業(yè)的其他環(huán)節(jié)多。但盡管公司財(cái)務(wù)科的人手不足，賬目依然做的井井有條。瓦窯堡公司由于去年在報(bào)稅的過(guò)程中存在漏水情況，因此被稅務(wù)部門作出了相應(yīng)的懲罰，因此在今年審計(jì)的時(shí)候我發(fā)現(xiàn)該公司在稅務(wù)方面賬目做得非常清晰，盡管只有30多萬(wàn)的凈利潤(rùn)，公司依然提足了20多萬(wàn)元的稅金。對(duì)此我也很受啟發(fā)，作為財(cái)務(wù)人員，不管出于什么原因，在稅務(wù)這方面都應(yīng)該按國(guó)家規(guī)章辦事，否則對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)后果是非常嚴(yán)重的，不僅會(huì)受到處罰，公司的聲譽(yù)也會(huì)受損，一點(diǎn)點(diǎn)的甜頭換來(lái)這么不堪的苦果，就真的是不值得了。在這次出外勤中，我開始獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)底稿的出具，我很慶幸以前在學(xué)校的時(shí)候老師叫我們了很多Excel的操作技巧，是的我在做審計(jì)底稿時(shí)能很快上手。由于公司的規(guī)模較小，加上賬務(wù)清晰，只用了三天時(shí)間我和指導(dǎo)老師就完成那個(gè)了任務(wù)。

我所進(jìn)行的第三個(gè)項(xiàng)目是一家客運(yùn)公司，從事公交車的運(yùn)輸管理和出租車的管理。到了公司的所在地，我發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)務(wù)狀況非?；靵y，首先是公司的財(cái)務(wù)人員對(duì)于帳套系統(tǒng)的應(yīng)用十分混亂，無(wú)法將帳表導(dǎo)出，這就使得我們?cè)诓殚嗁~目時(shí)十分的困難。其次，該公司由于帳套系統(tǒng)的老舊無(wú)法應(yīng)用，大部分賬目是通過(guò)手工記賬完成的，我在核對(duì)管理費(fèi)由這一欄時(shí)就出現(xiàn)了手工賬目嚴(yán)重混亂的現(xiàn)象，多我們的工作開展十分不利。在進(jìn)行科目賬核對(duì)時(shí)，公司為我們提供的是打印好的報(bào)表，但手工打印難免會(huì)有錯(cuò)漏，這使得我在核算總數(shù)時(shí)沒(méi)辦法將總賬與明細(xì)賬對(duì)到一起，仔細(xì)詢問(wèn)主管會(huì)計(jì)才知道將近有十幾萬(wàn)的賬只在帳套系統(tǒng)里登記，而沒(méi)有憑證，所以沒(méi)有記錄在手工帳套中，如此大的問(wèn)題，說(shuō)明該公司平時(shí)的管理是非?；靵y的。再核對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的時(shí)候也出現(xiàn)了同樣的問(wèn)題，費(fèi)用科目下明細(xì)科目中出現(xiàn)的大多數(shù)費(fèi)用都在應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等科目中反復(fù)出現(xiàn)，盡管在期末都相互抵消，但是也不難看出手工記賬給這家公司所帶來(lái)的麻煩，因此，在這家公司的耗時(shí)是最長(zhǎng)的，由于國(guó)資委對(duì)于審計(jì)報(bào)告的出具時(shí)間有規(guī)定性要求，因此在亞輝運(yùn)輸公司的那一段時(shí)間，我?guī)缀跏且焯旒影嗟?，周末也要回所里繼續(xù)加班，這樣才能保證按規(guī)定時(shí)間上交財(cái)務(wù)報(bào)告。

每次參加審計(jì)的外勤工作對(duì)我而言都是一次很好的鍛煉和提高的機(jī)會(huì)，因此我很認(rèn)真對(duì)待分配到的各項(xiàng)任務(wù),按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求實(shí)施審計(jì)程序。在此期間，項(xiàng)目部的老師們給了我很好的指導(dǎo)作用，使我認(rèn)識(shí)到在堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正原則的同時(shí)，加強(qiáng)和對(duì)方客戶單位的交流是相當(dāng)重要的。據(jù)以判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)高低等，使自己在審計(jì)過(guò)程中做到心中有底，同時(shí)也與客戶單位建立了良好的合作關(guān)系,便于我們的審計(jì)工作能更有效地開展。

在公司的這段實(shí)習(xí)經(jīng)歷，讓我對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所各方面也有了一定的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)事務(wù)所，在國(guó)家做大做強(qiáng)的理念下，最近幾年都進(jìn)行了不斷合并，很顯然在會(huì)計(jì)事務(wù)所工作，對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)還是個(gè)不錯(cuò)的選擇，應(yīng)該這個(gè)工作還是很有前途的。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不像我在學(xué)校里想象的那么好，也許在外行的人，看起來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是很專業(yè)，很厲害的人。其實(shí)不是，考出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入，也不像在學(xué)校里的那么高。會(huì)計(jì)事務(wù)所本身還存在很多的矛盾。主要表現(xiàn)在如何安排審計(jì)項(xiàng)目。因?yàn)橛械膶徲?jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)小，審計(jì)費(fèi)用又高，這是所有的人都爭(zhēng)著搶的，而一些項(xiàng)目雖然審計(jì)費(fèi)用還可以，但項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)比較高。這種項(xiàng)目就沒(méi)怎么有人想要。最倒霉的是那種費(fèi)用不高，風(fēng)險(xiǎn)很大的項(xiàng)目，這種項(xiàng)目是誰(shuí)都不要的。即使第二種情況，很多人都不愿意多那么點(diǎn)錢。這樣子，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部就會(huì)產(chǎn)生矛盾了。另一個(gè)矛盾就是審計(jì)助理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的矛盾，審計(jì)助理是工作最多，而拿錢最少的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不顧審計(jì)助理的各種心理，審計(jì)助理必然會(huì)產(chǎn)生埋怨。

通過(guò)這次實(shí)習(xí)，我學(xué)習(xí)到了很多審計(jì)實(shí)務(wù)方面的知識(shí)。這次給我留下深刻印象的主要有兩個(gè)方面。第一，就是實(shí)施了的審計(jì)程序都要形成于工作底稿中，這樣可以最大限度地減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，就是要充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在審計(jì)工作開始之前及其過(guò)程中分析存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并將其作為重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)。在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用分析程序，可以大大地提高審計(jì)效率。

畢業(yè)生會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)習(xí)報(bào)告范文三

作為一名大四的學(xué)生，我們即將結(jié)束大學(xué)生涯，告別學(xué)校，走入社會(huì)。在學(xué)校的四年里我們學(xué)習(xí)的知識(shí)很大比例上都是理論知識(shí)。因此，在畢業(yè)之前進(jìn)行一次實(shí)習(xí)對(duì)我們來(lái)說(shuō)是很有必要的。為了更好的完成學(xué)校規(guī)定的實(shí)習(xí)計(jì)劃，也為了鍛煉自己和提高自己的實(shí)踐操作能力，而且作為工作前的最后一次實(shí)踐機(jī)會(huì)，也是理論與實(shí)際相結(jié)合相比較的最好機(jī)會(huì),20xx年2月27日20xx年3月16日我在遼寧華清會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行了畢業(yè)實(shí)習(xí)。通過(guò)這次實(shí)習(xí)，我對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù)有所了解。 熟悉事務(wù)所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)。并配合工作人員完成一些辦公室日常工作?，F(xiàn)將此次實(shí)習(xí)活動(dòng)的有關(guān)情況報(bào)告于下：

一、實(shí)習(xí)公司概況

遼寧華清集團(tuán)有限公司由遼寧華清會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司、中威會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司、遼寧中和立華資產(chǎn)評(píng)估有限公司、遼寧華清工程造價(jià)咨詢有限公司、北京天健興業(yè)資產(chǎn)評(píng)估有限公司遼寧分公司、遼寧海棲房地產(chǎn)評(píng)估咨詢服務(wù)有限公司、遼寧華能巨合信用評(píng)估咨詢有限公司組成，總注冊(cè)資本 1130 萬(wàn)元人民幣。遼寧華清會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司現(xiàn)有職工人數(shù)120人，具備中國(guó)注冊(cè)資質(zhì)專業(yè)人員86人，其中：注冊(cè)會(huì)計(jì)師35人、注冊(cè)稅務(wù)師3人、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師14人、注冊(cè)造價(jià)師8人、注冊(cè)房產(chǎn)評(píng)估師3人、注冊(cè)土地估價(jià)師3人、注冊(cè)舊機(jī)動(dòng)車鑒定評(píng)估師8人、信用評(píng)級(jí)分析師12人。

多年來(lái)，集團(tuán)本著獨(dú)立、客觀、公正、科學(xué)的執(zhí)業(yè)宗旨，竭誠(chéng)為國(guó)有特大型、大中小型企業(yè)、政府、金融、民營(yíng)等行業(yè)部門服務(wù)，形成了獨(dú)具特色的企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)理念。集團(tuán)現(xiàn)已形成了全方位、立體化業(yè)務(wù)體系，內(nèi)容履蓋會(huì)計(jì)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、房地產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)咨詢審計(jì)、信用等級(jí)評(píng)估等多方面，并擁有全方位的專業(yè)技能與豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)有著一支技術(shù)精湛、恪守職業(yè)道德、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶I(yè)人員隊(duì)伍。

二、實(shí)習(xí)內(nèi)容

本次負(fù)責(zé)我實(shí)習(xí)的是一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我和其他幾位實(shí)習(xí)的同學(xué)都叫他李老師。我們的實(shí)習(xí)時(shí)間一共為三周。

第一周：20xx年2月27日-20xx年3月4日

27日早上正式到公司報(bào)道,隨后由負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的李老師給同時(shí)去實(shí)習(xí)的四人開會(huì),詳細(xì)介紹了遼寧華清會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況,主要從公司發(fā)展歷史,機(jī)構(gòu)人員設(shè)置,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍以及目前經(jīng)營(yíng)狀況等方面做了說(shuō)明,同時(shí)對(duì)我們實(shí)習(xí)人員提出的相關(guān)問(wèn)題做了解釋說(shuō)明。最后,明確了我們實(shí)習(xí)期間的主要工作任務(wù),并提出了相關(guān)要求和期望,鼓勵(lì)大家在新的環(huán)境里認(rèn)真學(xué)習(xí),努力工作,爭(zhēng)取在實(shí)習(xí)期間有所收獲。

這一周我們?cè)谑聞?wù)所內(nèi)跟隨李老師熟悉情況,并幫忙完成各項(xiàng)辦公室日常事物。開始，我沒(méi)有參加任何項(xiàng)目，而是幫助所里的老師們影印一些文件，當(dāng)他們?cè)诿Φ臅r(shí)候，我會(huì)在一旁仔細(xì)觀看他們的工作流程，并且學(xué)習(xí)他們以前審計(jì)時(shí)留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿那一章的時(shí)候覺(jué)得很難記住審計(jì)工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容，但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會(huì)到了理論與實(shí)踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。李老師還讓我們將最新出臺(tái)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策文件整理成冊(cè),并每人配發(fā)一份,每天空閑時(shí)間自己學(xué)習(xí)翻閱,了解最近的會(huì)計(jì)政策,從宏觀經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)制度,證券,法律等等方面作以了解,這些都是在今后的工作中經(jīng)常用到的法律法規(guī),給我們提供了很好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì),使我們獲得了行業(yè)相關(guān)的第一手資料。

接著事務(wù)所安排了一位有著多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王老師給我們授課,主要講述了審計(jì)業(yè)務(wù)的操作。與大學(xué)課堂上的講授不同,這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實(shí)際應(yīng)用,整個(gè)講述過(guò)程都對(duì)照著完整的審計(jì)報(bào)告,從工作底稿的第一頁(yè)開始一直到報(bào)告的完成送交客戶,讓我們對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)有了更直觀的認(rèn)識(shí)和體會(huì)。隨后,我們各自學(xué)習(xí),翻看一本本審計(jì)報(bào)告尤其是工作底稿,使自己對(duì)其有更深刻的認(rèn)識(shí).

第二周20xx年3月5日-20xx年3月11日

這期間李老師更加注重我們實(shí)際操作能力的鍛煉。首先我的任務(wù)就是粘貼票據(jù)等原始憑證、整理些原始憑證之類，但是這個(gè)還是和書本有一定的差距的，在學(xué)校里練習(xí)時(shí)，都是將所得到的原始憑證直接粘貼到自己所作的會(huì)計(jì)憑證的背面;而在這里，都是先將原始憑證按日期擺放在一起，將它們按順序用固體膠棒粘貼到一張大概有A4大小的原始憑證匯總表上，李老師還告訴我怎樣貼才能使這些原始憑證粘的整齊又好看，而且使得匯總表的整張紙都被均勻貼滿。接著是裝訂記賬憑證，把打印好的記賬憑證和原始憑證匯總表按照時(shí)間順序放好，每一天的記賬憑證下面都放一張當(dāng)天的原始憑證匯總表，因?yàn)橛涃~憑證式打印出來(lái)的，兩張紙剛好一般大，所以放在一起也非常整齊。記帳憑證是由會(huì)計(jì)人員對(duì)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證，按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理，作為登記帳簿依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。

在這一周的實(shí)習(xí)中，收獲很多!總結(jié)如下：記賬憑證右邊附件張，是指該記賬憑證所附的原始憑證的張數(shù)，在憑證上必須注明，以便查核。如果根據(jù)同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證時(shí)，則應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明附件張，見第號(hào)記賬憑證，如果原始憑證需要另行保管時(shí)則應(yīng)在附件欄目?jī)?nèi)加以注明。

第三周20xx年3月12日-20xx年3月17日 今天李老師告訴我們說(shuō)這一周要教我們電算化，就是在電腦上進(jìn)行記帳，雖然公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，但它的賬務(wù)處理也都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的。他先打開公司的用于會(huì)計(jì)記賬的專用網(wǎng)頁(yè)，讓我在電腦上輸入一些公司的相關(guān)文件。輸完之后，就拿來(lái)了一些原始單據(jù)憑證，根據(jù)原始憑證記錄登記記帳憑證。雖然不是自己登記，但是李老師每作一次都向我講清楚，慢慢的看得多了，我也就覺(jué)得不是那么糊涂不清了。這幾天的主要任務(wù)就是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化。因?yàn)槲以趯W(xué)校里的學(xué)習(xí)期間，我的專業(yè)知識(shí)學(xué)得還可以，最起碼的基本知識(shí)還都記得，而且在校期間也經(jīng)歷了學(xué)年實(shí)習(xí)，因此這些編制登記憑證并不是很難應(yīng)付。因?yàn)橛行┗A(chǔ)，所以學(xué)習(xí)的也很快。

我在學(xué)校里也學(xué)過(guò)一些與會(huì)計(jì)電算化相關(guān)的軟件知識(shí)。因此，學(xué)習(xí)在網(wǎng)上進(jìn)行帳務(wù)處理并不是很困難，而且覺(jué)得它們之間有很多的相似性，只是一個(gè)是單機(jī)操作，而另一個(gè)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)保存。由于剛過(guò)完年不久，公司的業(yè)務(wù)也不是很多，李老師也不是很忙，就很耐心的教我，如：三大憑證：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證的科目如何在網(wǎng)上進(jìn)行輸入和保存，登記憑證的增加、刪除和修改，如何將已經(jīng)錄入的憑證從網(wǎng)上調(diào)出來(lái)并察看其相關(guān)內(nèi)容等等。 李老師還告訴我會(huì)計(jì)工作有其自己的連通性、邏輯性和規(guī)范性：每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬，如：憑證、明細(xì)賬、日記賬、三欄式賬、多欄式賬、總賬等等可能連通起來(lái)的賬戶;會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時(shí)間順序登記下來(lái)的;在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，漏賬、錯(cuò)賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個(gè)程序、步驟都得以會(huì)計(jì)的法律法規(guī)、制度為前提、為基礎(chǔ)。

三、結(jié)論和建議

這次實(shí)習(xí)，我對(duì)該公司的一些情況有了一個(gè)基本的了解，根據(jù)在實(shí)習(xí)期間的所見，我對(duì)公司的今后發(fā)展提出了以下的建議：

1.在管理制度上，應(yīng)該建立獎(jiǎng)懲分明制度，在我實(shí)習(xí)期間，讓我感覺(jué)最明顯的就是在管理體制上，制度不明確，賞罰不分明，這樣不能夠調(diào)動(dòng)員工的積極性，從而降低生產(chǎn)量，減少利潤(rùn)。

2.在今后的公司發(fā)展上，應(yīng)注重規(guī)模效應(yīng)，培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神。就該公司的目前情況來(lái)看，規(guī)模還僅限于小機(jī)械、分工作業(yè)式，還沒(méi)有形成一定的規(guī)模。再一點(diǎn)，各部門的協(xié)作能力不是很好，還沒(méi)有培養(yǎng)出一種團(tuán)隊(duì)精神。