審計風險評估論文精選(九篇)

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第1篇：審計風險評估論文范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風險導(dǎo)向審計，政府審計，應(yīng)用

 

一、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膬?nèi)涵

現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計單位經(jīng)營風險為導(dǎo)向的新的審計方法。而傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▌t是在制度基礎(chǔ)審計方法上發(fā)展起來的，是將審計風險模型運用于制度基礎(chǔ)審計之中，并以此指導(dǎo)審計工作和進行審計風險的控制的一種舊的審計方法。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，作為一種新的審計方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細審計和制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)勢外，在適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計人員風險的要求下，體現(xiàn)出：重點在于對風險的評價和防范；重心前移至計劃階段；內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，以實際審計結(jié)果作為調(diào)整重點；合理預(yù)期的使用，有效地識別各種重大錯報風險等特點。

二、政府審計應(yīng)用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責任機制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會發(fā)展的需要，政府審計的地位和作用越來越重要，政府審計風險也為越來越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。

（一）現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍沁m應(yīng)信息社會和知識經(jīng)濟要求新的審計方法

進入新世紀以來，整個世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場競爭日趨激烈。隨著信息社會和知識經(jīng)濟時代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會經(jīng)濟環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強。世界各國的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟發(fā)展速度的加快和社會經(jīng)濟組織之間相互依賴性的增強，使得政府所處的環(huán)境更為復(fù)雜和多變，這種情況下的風險控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風險控制和方法為主的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň哂惺种匾囊饬x。

（二）傳統(tǒng)審計方法的局限性要求進行改變

傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕峭ㄟ^對固有風險和控制風險的定量評估，來確定審計的時間，范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計基本方法。它在理論與實務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。

而現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫾航?jīng)在理論和實務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媱菰诒匦挟厴I(yè)論文格式。但將其應(yīng)用在政府審計之前，必須明確政府審計與社會審計有明顯的差異。只有準確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔谩?/p>

三、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于政府審計所面臨的問題

政府審計引入現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕膊皇且环L順的，在現(xiàn)實中面臨著許多實際問題。

（一）現(xiàn)代審計人員專業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失

首先，運用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獙徲嬋藛T在審計之前對被審單位各個方面進行全面的調(diào)查了解，確定期望審計風險。而期望審計風險的大小取決于審計人員的主觀判斷,依賴于審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬別，而大部分審計人員熟悉的只是審計、會計的業(yè)務(wù)，而對其他專業(yè)方面了解很少。還有，由于風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫹秶粩U展，會計師需要關(guān)注的是整個內(nèi)部控制。審計范圍決定了專業(yè)能力范圍的要求，這就要求會計師充分提高自己的專業(yè)能力。如果審計人員在風險判斷上出現(xiàn)方向性錯誤，會導(dǎo)致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計結(jié)論，就極有可能導(dǎo)致審計無效率或?qū)徲嬍?。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計風險水平。

另外，對法律風險的預(yù)期影響審計人員道德風險。一般來說，當審計人員認為法律風險較高而可能引起較大審計風險損失時，可能會執(zhí)行盡可能詳細的程序來保證審計質(zhì)量。而當其對法律風險的預(yù)期較小而不會引起明顯損失時，則可能會減少審計程序。目前我國審計人員承擔的法律風險相對較低，因此，全面實施風險導(dǎo)向型審計在一定程度上可能反而會降低審計質(zhì)量。

(二)地方審計機關(guān)獨立性不足

開展風險導(dǎo)向?qū)徲?，需要審計人員對被審單位存在的一些不可量化的風險做出主觀判斷，因而對獨立性有更高的要求。在地方上，審計機關(guān)被各級政府和財政部門視同為一般行政機關(guān)，其經(jīng)費來源主要是年初預(yù)算安排和罰沒收入返還兩個部分，在一些財政緊張的地方，基層審計機關(guān)有時連正常履行職責所必需的經(jīng)費都得不到保證，沒有充足的經(jīng)費保證，政府審計機關(guān)不能正常開展工作，有時審計機關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費絕大部分的預(yù)算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴重違背審計獨立性原則。另外，審計人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計人員有巨大的影響力，依法審計在許多地方?jīng)]有落到實處。

四、政府審計應(yīng)用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

從我國政府審計機關(guān)風險管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計中應(yīng)用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，?yīng)先從以下幾個方面入手。

（一） 進一步強化風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?/p>

在經(jīng)濟全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發(fā)展。我國審計準則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。風險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇侵贫然A(chǔ)審計之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展，是以對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價為立足點制定審計戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應(yīng)的多樣化的審計計劃，使審計工作適應(yīng)社會發(fā)展的需要。所以有效地進行風險評估，可以簡化風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

風險評估的過程主要是風險辨識、風險分析和風險評價。政府應(yīng)根據(jù)各種風險的分類，進一步細化，得出可能存在的風險之后，運用特定的風險評估方法，根據(jù)各種風險發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風險管理過程中進行風險評估，風險可以分為5類，即戰(zhàn)略風險、財務(wù)風險、市場風險、運營風險和法律風險。

風險意識是風險導(dǎo)向?qū)徲嫷靡杂行褂玫闹匾疤?，只有意識的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。

（二）打造復(fù)合型審計人才隊伍

復(fù)合型審計人才隊伍是能否實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷臎Q定性條件，人才隊伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬎馨l(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風險導(dǎo)向?qū)徲嬕蟮膶I(yè)審計隊伍畢業(yè)論文格式。審計機關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計人員，對能否有效開展風險導(dǎo)向?qū)徲嬈饹Q定作用。審計機關(guān)應(yīng)加強審計人員的培訓(xùn)，特別是相關(guān)專業(yè)技能的培訓(xùn)。同時激勵審計人員自主提升，從社會上吸收各類專業(yè)人才。

（三）推進審計信息化建設(shè)，實現(xiàn)風險導(dǎo)向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享

要推動社會建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及審計機構(gòu)等單位之間連網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享。審計機構(gòu)本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新審計人員運用風險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰莆盏臅嫼蛯徲嫓蕜t內(nèi)容以及審計對象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展審計人員的知識結(jié)構(gòu)，降低審計風險，提高審計質(zhì)量。同時為政府審計完善管理的信息依據(jù)。

（四）完善審計制度以保障審計獨立性

要保持審計機關(guān)的獨立性，就要求政府審計機關(guān)在經(jīng)濟上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計機關(guān)的經(jīng)費問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計機關(guān)的經(jīng)費落到實處。首先要對審計機關(guān)的經(jīng)費進行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟聯(lián)系，而且切斷了與同級政府的經(jīng)濟聯(lián)系，審計獨立性明顯增強；其次是提高審計機關(guān)經(jīng)費的優(yōu)先級，使之得到地方財政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟落后地區(qū)地方財政實在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級財政直接撥付；還有是對審計機關(guān)審計經(jīng)費情況定期進行行政性抽查和專項檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；

（五）明確政府審計人員的權(quán)責范圍

針對政府審計人員責任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對審計人員的權(quán)責范圍進行明確，讓審計人員清晰的認識到什么可為，什么不可為，同時做到有所擔當。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責范圍下，審計人員自然會主動的履行審計職能，規(guī)避審計風險。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當加強審計工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計機關(guān)的法定職責范圍，在審計法中對經(jīng)濟責任審計要有明確規(guī)定，對政府審計的目標和內(nèi)容要進行規(guī)范，同時明確規(guī)定必須進行政府審計的單位和項目，通過法律適當?shù)丶訌妼徲嫏?quán)力。責任方面，政府審計機關(guān)及其人員如果出具虛假的審計信息，給國家、社會及個人帶來利益損害，就應(yīng)該對此承擔相應(yīng)的行政、民事或刑事責任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責范圍下，風險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T個人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計人員主動的應(yīng)用。

參考文獻

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第2篇：審計風險評估論文范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲?優(yōu)點 功能 方法

1957年首次將風險與審計程序設(shè)計聯(lián)系在一起，20世紀70年代，基于審計風險觀念的審計方法陸續(xù)運用到審計實務(wù)中，審計風險模型又推動了審計技術(shù)的進步。一般來說，將基于審計風險模型，通過對會計報表固有風險和控制風險的定量評估來確定實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的審計方法，稱為傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

一、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點

傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬰m然考慮了企業(yè)的經(jīng)營風險，但是對其處理相當簡單。而在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媴s將被審計客戶會計報表錯報風險與企業(yè)經(jīng)營風險分析緊密的結(jié)合起來。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獜恼w上把握企業(yè)經(jīng)營風險和審計風險，從零散的風險分析到結(jié)構(gòu)化風險分析，注重“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合；其審計的重心也從測試轉(zhuǎn)移到風險評估，風險評估的重心向聯(lián)合風險轉(zhuǎn)移；審計證據(jù)范圍擴大，更加注重外部證據(jù)的取得；審計測試更加個性化。

風險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹黧w可以是國家審計機關(guān)，可以是社會審計組織，也可以是內(nèi)部審計機構(gòu)，而內(nèi)部審計機構(gòu)相對于國家審計機關(guān)和社會審計組織，在實施風險管理審計方面具有更多優(yōu)勢。風險導(dǎo)向內(nèi)部審計是是企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要組成部分，在核心能力的生成和運行過程中發(fā)揮了不可替代的作用。

二、現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的功能

風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的服務(wù)對象是公司董事會和高層經(jīng)營者，為了確保經(jīng)營者受托風險管理責任的履行，對企業(yè)的風險管理進行評價和分析，使企業(yè)的關(guān)鍵風險控制在可接受的水平之內(nèi)。因此，現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能是由受托經(jīng)濟責任拓展到受托風險管理責任而引發(fā)出的一些具體功能，除了傳統(tǒng)的審計功能之外，還強調(diào)審計的保障功能和咨詢功能。其功能主要有兩方面的作用：

1、風險管理作用。風險管理效應(yīng)是指內(nèi)部審計積極主動整合審計資源、發(fā)揮資源的作用作用來調(diào)控、駕馭關(guān)鍵風險，實現(xiàn)審計目的。要實現(xiàn)風險管理目標，必須科學(xué)選擇審計戰(zhàn)略路徑，健全內(nèi)部審計系統(tǒng)的風險管理組織體系，為風險價值目的和戰(zhàn)略實施提供保障，建立內(nèi)部審計風險預(yù)警與風險報告體系，提供風險管理的信息資源，建立考評獎懲制度，為風險管理提供激勵和約束。

2、價值創(chuàng)造作用。這里主要是指充分充分發(fā)揮作用而創(chuàng)造是使審計主體、審計客體及相關(guān)利益者價值最大化的業(yè)務(wù)及結(jié)果。價值創(chuàng)造的物質(zhì)基礎(chǔ)是實現(xiàn)各種審計資源的有效整合，審計資源的有效整合和理由可以形成各種審計能力。再者，要實現(xiàn)價值創(chuàng)造就必須是內(nèi)部審計系統(tǒng)的審計決策適應(yīng)于特定審計環(huán)境、駕馭相關(guān)審計風險。

三、現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本方法

企業(yè)的全面風險管理是一個相對系統(tǒng)和規(guī)范的過程，是由幾個階段構(gòu)成，各個階段相互關(guān)聯(lián)、相互依賴。而且每一個階段都要相應(yīng)的減少風險，并使下一階段處于更可控的水平。這個方法可以用到組織的各個層次，上到整個企業(yè)，下到一個具體的項目，也適用于風險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是以此為基礎(chǔ)，而建立起來的，具體分為以下幾個階段：

1、輸入：主要指輸入風險信息，而這些信息主要是描述審計師如何基于戰(zhàn)略、風險承受水平以及組織架來制定審計計劃。這份審計計劃必須要關(guān)注被審計的業(yè)務(wù)的特定目標，關(guān)注管理層與特定目標相關(guān)的業(yè)務(wù)的風險承受水平。審計師在這份計劃不僅要考慮企業(yè)的組織文化和結(jié)構(gòu)，更需要考慮業(yè)務(wù)層面上的架構(gòu)，與其他部門或業(yè)務(wù)的合作交流。

2、風險評估：審計的風險評估包括兩個方面，一是評估經(jīng)營風險，而是評估業(yè)務(wù)風險。前者通過企業(yè)的關(guān)鍵風險評估來確定審計計劃的可行性，而通過后者，可以梳理把關(guān)鍵風險控制在可接受水平內(nèi)的必要的風險管理活動。不像全面風險管理風險評估是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的重大變化更新，或者定期更新，而審計風險評估一般情況下是在下一次審計時予以更新。

3、風險分析：審計的風險分析不僅有助于企業(yè)把風險管理資源投入到正確的領(lǐng)域，而且能夠分析審計發(fā)現(xiàn)出的問題發(fā)生的根本動因，從而保證其改進建議是針對導(dǎo)致其問題的動因提出的，而不是僅僅解決其表明問題。再就是在風險分析這一過程當中，審計師必須審計師必須要考慮績效指標或其他風險計量指標，用來監(jiān)控和評價那風險管理活動的有效性。

4、風險策略：在審計當中，對被檢查業(yè)務(wù)有影響的風險策略有很多選擇，這些策略經(jīng)常用于對潛在風險進行管理。在輸入信息和風險評估這兩個階段中，審計師應(yīng)當對現(xiàn)有的風險策略有所了解掌握，并在了解和掌握的基礎(chǔ)之上根據(jù)這些風險策略確定具體的風險可接受水平，同時審計師至少也要能夠描述這些風險策略，理解為什么要運用這些風險策略。這些都有益于審計方法更適應(yīng)于當前的風險策略。

5、風險管理基礎(chǔ)：進行這一階段必須具備戰(zhàn)略、流程、人員、技術(shù)和信息這五種能力，可以通過對這五種能力預(yù)期情況和實際情況的對比確定其差距，通過對差距的認識，我們可以對尚未達到期望的風險管理活動進行調(diào)整和補充。

現(xiàn)代風險審計導(dǎo)向的內(nèi)部審計是持續(xù)的、實時的并必需保持活力的一項活動，所以其不是盲目的、無限制的，而是需要受到一定約束的。這些約束條件包括獨立性、專業(yè)勝任能力、正當懷疑和應(yīng)有的關(guān)注等。這就要求內(nèi)部審計人員具有豐富的知識和多元化的技能，如了解組織、行業(yè)情況與競爭情況、特定業(yè)務(wù)和流程，以及這些業(yè)務(wù)和流程與整個組織的關(guān)系等；還要有面向未來的積極態(tài)度，不是對過去的評價，而是需要在瞬息萬變的環(huán)境下評估風險，尋找增值機會；最后筆者認為內(nèi)部審計人員在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫯斨袘?yīng)當具備良好的心態(tài)，以及優(yōu)異的處理人際關(guān)系的能力和技巧。

參考文獻：

第3篇：審計風險評估論文范文

【論文關(guān)鍵詞】風險導(dǎo)向?qū)徲?；金融危機；審計模型

在2008年由美國次貸危機引發(fā)的全球性金融危機對我國實體經(jīng)濟產(chǎn)生的負面作用突顯，我國企業(yè)面臨的風險和不確定性與日俱增。因此，導(dǎo)致的實體經(jīng)濟經(jīng)營風險可能在一定程度上轉(zhuǎn)化為CPA行業(yè)的審計風險。在我國當前宏觀經(jīng)濟基本面不利的情況下，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用顯得尤為必要。

一、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)含及理論沿革

風險導(dǎo)向?qū)徲?，是指以被審計單位的風險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各因素，并根據(jù)量化風險水平確定實施審計的范圍和重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。

隨著國內(nèi)外重大審計失敗事件的不斷發(fā)生，風險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到審計職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注。在社會經(jīng)濟發(fā)展的過程當中，審計方法大概經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：一是審計發(fā)展的早期，審計方法是賬項基礎(chǔ)審計。由于早期企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊會計師的審計重心在資產(chǎn)負債表，即對會計憑證和賬簿的具體審計，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊。二是1950年代起，制度基礎(chǔ)審計方法興起應(yīng)用。這一階段以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家得到廣泛應(yīng)用，注冊會計師通常將企業(yè)涉及交易和賬戶余額作為審計重點。三是1970年代以后，風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ饾u興起。從審計方法的發(fā)展歷程來看，風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭殉蔀閷徲嫹椒òl(fā)展的國際趨勢。我國自2001年發(fā)生銀廣廈事件后，風險導(dǎo)向?qū)徲嬀统蔀闃I(yè)界的一個重要話題。

然而，我們同時應(yīng)看到傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膮^(qū)別。傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬘址Q控制風險導(dǎo)向?qū)徲?，它所運用的主要是三因素模型，即審計風險=因有風險ⅹ控制風險ⅹ檢查風險，它要求審計人員在充分評估因有風險和控制風險的基礎(chǔ)上確定檢查風險，通過控制檢查風險最終將審計風險控制在可接受的水平?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媱t是指以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風險為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析-流程分析-經(jīng)營業(yè)績評價-財務(wù)報表剩余風險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風險和經(jīng)營風險聯(lián)系起來。它主要是基于二因素模型，即審計風險=重大錯報風險ⅹ檢查風險，明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風險作為新的起點和導(dǎo)向。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇慕?jīng)營風險入手，進而對審計風險進行評估，因此審計時應(yīng)首先考慮企業(yè)經(jīng)營過程中的重大風險，進而找出財務(wù)審計的風險點，針對風險點設(shè)計相關(guān)審計程序，將對風險的判斷提升到了戰(zhàn)略的高度。不論是在理論還是在實務(wù)中，傳統(tǒng)的風險導(dǎo)向?qū)徲嫸加衅淙毕?。固有風險和控制風險之間往往很難區(qū)分，同時它們之間也并不是獨立的，也不應(yīng)該用數(shù)學(xué)公式表示。隨著人類社會進步，整個社會經(jīng)濟的各個組成部分之間的聯(lián)系越來越緊密，成為一個復(fù)雜的系統(tǒng)，其表現(xiàn)出的突變行為和復(fù)雜特征突顯，其對企業(yè)經(jīng)營的會計報表產(chǎn)生直接的影響。而現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬝斒菍鹘y(tǒng)審計方法的揚棄，它通過綜合評估經(jīng)營控制風險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程，其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。

二、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈倪\用

應(yīng)該說，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菍徲嫲l(fā)展的一種趨勢，其在國際上的應(yīng)用也較為普遍。2003年10月，國際審計與鑒證準則委員會通過了新的審計風險準則，IAASB逐漸將風險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程。我國中注協(xié)也在2004年10月了修訂后的審計風險準則征求意見稿，不僅將使審計風險準則與國際接軌，同時也為提高審計質(zhì)量、降低審計風險提供了技術(shù)支持。2006年2月15日財政部頒布了“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則”，全面引入了風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿瑯酥局F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈M入實施階段。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展與審計目標的變化，特別是在由美國華爾街引發(fā)的金融危機下，我國的的經(jīng)濟環(huán)境也遭到嚴峻考驗。就企業(yè)而言，就可能存在現(xiàn)金流方面風險、投資方向錯誤、做假賬等方面風險。同樣，注冊會計師行業(yè)也受到嚴重考驗，因為企業(yè)經(jīng)營風險有可能轉(zhuǎn)化為審計人員的審計風險。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)真正推行風險導(dǎo)向?qū)徲嫞哟箫L險評估力度，審計時更加關(guān)注因金融危機引發(fā)的資金流風險和做假賬風險，這同時需要審計人員宏觀分析基本面的東西。 　但同時，我們應(yīng)該看到我國現(xiàn)階段運用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊恍┚窒扌浴Ｒ皇俏覈鴷嫀熓聞?wù)所在推行現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒〞r的成本與效益問題。事務(wù)所在進行審計業(yè)務(wù)時，首先會考慮到一個成本問題，它必須滿足成本能得到補償和利潤最大化。然而，運用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，審計人員關(guān)注的范圍加大，程度加深，無形之中增加了工作時間和審計成本。在當前我國會計師事務(wù)所規(guī)模相對較小、市場份額低，而運用風險導(dǎo)向?qū)徲嬤M行風險評估會加大其自身的成本費用，這與企業(yè)利潤最大化目標是背道而弛的。二是我國事務(wù)所的審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)問題。當前我國的事務(wù)所審計人員年齡結(jié)構(gòu)老化，其隱含的知識老化限制了風險導(dǎo)向意識的形成，其在進行審計業(yè)務(wù)時仍然采用的是傳統(tǒng)風險導(dǎo)向模型，未能從企業(yè)宏觀層面評估其經(jīng)營風險。同時，我國一些優(yōu)秀的審計人員流失到了咨詢、證券、金融等行業(yè)。長期以來，審計人才資源的開發(fā)、培訓(xùn)力度不夠，其審計從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)單一，無法滿足風險導(dǎo)向?qū)徲媽χR結(jié)構(gòu)多元化的需要。三是信息系統(tǒng)建設(shè)嚴格滯后。與西方健全的信用系統(tǒng)制度建設(shè)相比，我國在企業(yè)信息庫建設(shè)方面嚴重不健全。因此，審計人員在運用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，對客戶所處的行業(yè)和其本身的相關(guān)信息獲取嚴重不缺失，因而無法對風險不同的客戶設(shè)計個性化的審計程序。只有建立強大的信息系統(tǒng)，注冊會計師在風險評估時才能了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程治理、業(yè)績衡量等。另外，我國一些企業(yè)的會計信息嚴重失真、公司治理和內(nèi)部了控制很不完善，導(dǎo)致審計人員難以對客戶的誠信做出一正確判斷。四是注冊會計師行業(yè)的外部監(jiān)管體系不完善。由于我國目前事務(wù)所規(guī)模小、客戶資源少，審計失敗導(dǎo)致的機會成本小。在引入現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫊r審計成本的加大，為了應(yīng)對外部激勵的競爭而存在一些注冊會計師獲取違規(guī)收益的情況。在行業(yè)外部監(jiān)管體系不完善的情況下，政府和行業(yè)協(xié)會監(jiān)管難度加大，導(dǎo)致一部分審計從業(yè)人員存在僥幸心理、違規(guī)操作。五是現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟ\用輔助工具不完善。當前，我國輔助審計軟件在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬛虚_發(fā)和運用不發(fā)達，難以為其提供有效的技術(shù)支持。

三、新經(jīng)濟形勢下，加強運用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇胧?/p>

在全球金融危機的大形勢下，各國都遭到了各類風險和危機的挑戰(zhàn)。這也進一步警示我們，我們應(yīng)該在平時工作中加強審計，嚴格防范各類危機突現(xiàn)所帶來的影響。通過運用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲?，加強審計，使國民?jīng)濟運行發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能。我們應(yīng)該看到現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，只有從系統(tǒng)角度去認知并作為審計觀念上的指導(dǎo)，才能有效把審計風險降低。

首先，國家應(yīng)從宏觀層面加強監(jiān)管，為現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用提供好的經(jīng)濟環(huán)境。在金融危機下，國家應(yīng)加強金融、房地產(chǎn)、證券等重點行業(yè)的監(jiān)管，只有通過審計部門對這幾大行業(yè)的審計，才能為企業(yè)經(jīng)營提供一個更好的經(jīng)營環(huán)境，從而降低企業(yè)的經(jīng)營風險，同時也就為規(guī)避審計風險提供可能。

其次，從微觀層面分析來看我們應(yīng)該從下面幾方面加強現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

1.會計師事務(wù)所行業(yè)并購，做大做強。由于我國國內(nèi)事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小，其運行時組織成本、交易費用、管理費用大，在市場競爭日益激勵的環(huán)境下，無法發(fā)揮與國外進入的四大會計師事務(wù)所抗衡?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用，審計成本加大與我國當前的現(xiàn)狀相違背，從而也就不可能真正意義上運用風險導(dǎo)向?qū)徲?。因此，整合現(xiàn)有資源，實行會計師事務(wù)所的合并，做大做強，才能發(fā)揮其規(guī)模優(yōu)勢，進一步降低運行成本，為現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用提供成本優(yōu)勢。

2.加強審計人才資源的開發(fā)和培訓(xùn)，提高審計從業(yè)人員的素質(zhì)?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用，需要更多的復(fù)合型人才，它不僅需要審計、會計理論知識，同時需要必需的法理學(xué)和經(jīng)濟學(xué)、政治學(xué)等方面知識。這樣，才能改變以前審計從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)雷同的狀況。在其運用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬤M行審計時，才能從系統(tǒng)、戰(zhàn)略的角度去宏觀分析客戶所處的經(jīng)濟環(huán)境，對企業(yè)經(jīng)營風險進行客觀分析和評估，而不僅僅局限于企業(yè)細節(jié)層面。只有加強審計人力資源的開發(fā)、培訓(xùn)，才能更好地提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而更好地把握現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷木琛?/p>

第4篇：審計風險評估論文范文

摘 要 本文首先對審計風險的概念進行了界定,從內(nèi)部和外部兩個方面分析了我國會計師事務(wù)所審計風險產(chǎn)生的原因,并針對這些原因提出了會計師事務(wù)所防范審計風險的幾點建議,使會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中加強對審計風險的控制,從而使整個社會的審計業(yè)務(wù)更加規(guī)范和健康地發(fā)展。

關(guān)鍵詞 審計風險 風險控制 會計師事務(wù)所

隨著現(xiàn)代審計業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜,審計項目的風險水平越來越高。審計風險的存在必然會使會計師事務(wù)所發(fā)生風險損失,因此,實施審計風險管理顯得尤為重要。加強審計風險的管理和控制,對我國的會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量,降低審計責任,增強自身的競爭力具有非常重要的意義。

一、審計風險的概念

審計風險是指當財務(wù)報表存在重大錯誤或漏報,注冊會計師對其進行審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。對于盈虧自負、風險自擔的會計師事務(wù)所來說,既要在激烈的市場競爭中招攬業(yè)務(wù),又要防范審計業(yè)務(wù)可能帶來的審計風險,這就使對審計風險的防范和控制成為會計師事務(wù)所的核心問題。

二、會計師事務(wù)所審計風險產(chǎn)生的原因

會計師事務(wù)所審計風險的產(chǎn)生由很多因素造成,以下從外部原因和內(nèi)部原因兩個方面來探討我國會計師事務(wù)所審計風險產(chǎn)生的原因。

(一)外部原因

1.我國的法制體系不完善

改革開放以來,盡管我國在審計立法上取得了很大的發(fā)展并形成了一套審計法制體系,但隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,審計執(zhí)法過程中某些方面仍無法可依,另外,一些舊的審計法律法規(guī)已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的發(fā)展而需做出修改。這種情況加大了相關(guān)部門審計監(jiān)督的難度,也加大了會計師事務(wù)所的審計風險。

2.被審計單位內(nèi)部控制制度方面的原因

企業(yè)在經(jīng)營管理時必須遵守成本收益原則,無論做出什么決策都必須考慮成本與收益的關(guān)系。企業(yè)實行內(nèi)部控制固然能夠減少會計處理過程中錯弊的發(fā)生,降低會計師事務(wù)所的審計風險,提高審計效率,但如果內(nèi)部控制的成本超過了發(fā)生錯弊時造成的損失,企業(yè)管理人員便會想盡一切辦法減少控制程序,這就使內(nèi)部控制總會存在一定的缺陷。

(二)內(nèi)部原因

1.審計收費比較低

目前,我國會計師事務(wù)所的審計收費普遍較低。如果會計師事務(wù)所的審計收費過低,就會迫使事務(wù)所和注冊會計師采用一些方法來降低審計成本,比如簡化審計程序、減少業(yè)務(wù)人員、縮短審計時間等。這種做法勢必會導(dǎo)致審計質(zhì)量的降低和審計風險的增大。審計費用太低,會計師事務(wù)所就不可能花費大量人力和物力去審計某一項目,審計質(zhì)量就不可能提高。

2.缺乏獨立性

實際中,事務(wù)所的聘用、續(xù)聘和費用支付等相關(guān)事項多是由企業(yè)管理層來決定的。也就是說,公司管理層可按其意愿來選擇事務(wù)所,這也決定了注冊會計師在出具審計報告時可能不得不考慮管理層的意見,審計的獨立性得不到保障。會計師事務(wù)所喪失了獨立性,到處受到四周環(huán)境的限制,當然就不能出具公正客觀的審計意見。

3.審計方法的落后

《中國注冊會計師獨立審計準則》提出了運用風險基礎(chǔ)審計方法的要求。然而在實踐中審計方法仍停留在賬項基礎(chǔ)審計向制度基礎(chǔ)審計過渡的階段,許多審計項目的大小都是由注冊會計師依靠主觀來判斷的。同時,審計中廣泛采用的抽樣技術(shù)只限于抽樣審計,并不能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的全部錯誤,這會導(dǎo)致某些隱蔽較好的欺詐極難偵破。由于審計成本的限制,又迫使注冊會計師不得不放棄部分審計程序,會喪失應(yīng)有的職業(yè)謹慎,難以做到全面的審計工作,風險自然由此而生。

三、審計風險的防范對策

為了防范審計風險,會計師事務(wù)所可以從以下幾方面來加以控制,盡最大努力拒審計風險于門外。

(一)保持獨立性

注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒定業(yè)務(wù)時,應(yīng)當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。只有保持了獨立性后,會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行具體的審計業(yè)務(wù)時才不會受到被審計單位的影響,才能更好地出具客觀公正的審計影響。審計獨立性是會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵守的最重要的原則。只有保證了審計獨立性后,才能降低審計風險的產(chǎn)生。

(二)改革審計方法

現(xiàn)時國內(nèi)的審計方法,主要是采用賬項基礎(chǔ)審計或制度基礎(chǔ)審計的模式,審計的整個過程主要集中在期末余額的細節(jié)測試,進行抽樣測試時,審計人員沒有什么可以依據(jù)的科學(xué)方法,往往只憑自己的經(jīng)驗任意抽樣而缺乏客觀性。這種習慣性做法,往往會讓有意舞弊者有機可乘。面對這種狀況,會計師事務(wù)所要學(xué)會轉(zhuǎn)換思考角度,改變傳統(tǒng)的審計理念和方法,樹立現(xiàn)代的審計意識、技術(shù)和方法,降低審計風險。

(三)謹慎選擇客戶

謹慎地選擇客戶也是會計師事務(wù)所防范審計風險的一個重要措施。對于那些可能存在重大經(jīng)營風險或公司管理層舞弊風險等高審計風險的公司,會計師事務(wù)所要慎重考慮是否接受其委托。在接受一個新客戶時,應(yīng)先做一個風險評估報告,當風險較高時就要多加留意,有時寧愿放棄該項審計收入。但也不能因為風險的存在就不敢承接客戶,會計師事務(wù)所可以通過客戶風險評估報告,識別風險領(lǐng)域,采取相應(yīng)的措施加以降低審計風險。

參考文獻:

[1]呂繼英.王竹南會計師事務(wù)所審計風險的防范與控制.Economic and Trade Update.2008(6).

第5篇：審計風險評估論文范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)營風險　重大錯報風險 風險評估 業(yè)務(wù)循環(huán)

從2007年起，我國開始實施《中國注冊會計師審計準則》(以下簡稱為新準則)。新準則的生效不僅標志著我國注冊會計師審計準則趨同于國際審計準則，而且開創(chuàng)了我國以傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷男戮置?，對注冊會計師審計理念、審計程序以及審計責任產(chǎn)生了深遠影響。

一、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼Q生

現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬅妊坑诂F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動和相應(yīng)審計環(huán)境日趨復(fù)雜的20世紀90年代，當時，傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬋毕萑找婷黠@，學(xué)術(shù)界、實務(wù)界紛紛展開討論以尋求新的解決方法及思路。1997年畢馬威研究小組提出BMP(Business Measurement Process)審計模式；安永會計師事務(wù)所提出BEAT(Business Environment Analysis Template)，在此基礎(chǔ)上安永形成了全球?qū)徲嫹椒?Global Audit Methodology)；原安達信會計師事務(wù)所開發(fā)出了以“經(jīng)營審計”為名的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)；普華永道會計師事務(wù)所開發(fā)出以“普華永道審計方法(Price Water Rhouse Cooper's Methodology)”為名的審計方法；德勤會計師事務(wù)所開發(fā)出以“AS／2”為名的審計方法。雖然這些審計方法在名稱以及具體操作細節(jié)中均有細微差異，但基本原理相同，均體現(xiàn)了現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈驮怼?/p>

國際審計和保證準則委員會(IAASB)為應(yīng)對來自社會各方面的巨大壓力和提升審計業(yè)務(wù)水平，參考以上會計師事務(wù)所的先進方法適時地對現(xiàn)行審計風險準則作了一系列重大修訂，并于2003年10月了新國際審計風險準則：國際審計準則第315號(ISA315)“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”；ISA330“針對評估的重大錯誤風險實施的程序”；ISA500(已修訂)“審計證據(jù)”。與此同時，IAASB據(jù)此對其他準則作了或正在作相應(yīng)的修訂，2005年新國際審計準則對于風險評估的步驟和環(huán)節(jié)有了具體的規(guī)定。新的國際審計準則的變化不僅要求實務(wù)界了解并接受這一變化，更重要的是要求注冊會計師對風險的認識的轉(zhuǎn)變，以及審計理念的轉(zhuǎn)變。

二、關(guān)于審計風險的認識

原國際審計風險準則中，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。審計風險模型為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，并要求根據(jù)此模型來計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作，最終將審計風險降至可接受水平?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略觀、系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，注冊會計師通過對被審計單位進行審計從而對風險作出職業(yè)判斷、評價被審計單位的風險控制。在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑︼L險的認識主要有以下觀點：一種觀點認為其風險指企業(yè)的經(jīng)營風險。所謂經(jīng)營風險，是指由于經(jīng)濟或經(jīng)營情況，如經(jīng)濟蕭條、決策失誤或面臨著同行之間意想不到的競爭等，而使企業(yè)無法達到投資者期望值甚至無力歸還借款，資不抵債而不能持續(xù)經(jīng)營的風險，持這種觀點的主要是以四大為代表的大型事務(wù)所。國內(nèi)以謝榮教授為代表的學(xué)者認為現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬛敢员粚徲媶挝唤?jīng)營風險為導(dǎo)向；另一種觀點認為，風險導(dǎo)向?qū)徲嬛械娘L險指財務(wù)報表的重大錯報風險，其審計風險模型是：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。持這種觀點的主要是準則制定機構(gòu)和監(jiān)管部門，如國家審計和鑒證準則委員會在其頒布的新準則中明確地介紹了對重大錯報風險的評估設(shè)計和實施的程序。兩種觀點的共同點都是評價被審計單位及其環(huán)境，但前者的立足點是經(jīng)營風險，強調(diào)對被審計單位生存能力和經(jīng)營計劃進行分析，將發(fā)現(xiàn)的報表中的重大錯報風險視為經(jīng)營風險的副產(chǎn)品。后者的根本立足點是重大錯報風險。眾所周知，按國際審計準則要求設(shè)計的審計工作是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報風險。新風險模型的構(gòu)建更有助于直接引導(dǎo)注冊會計師，時刻圍繞評估重大錯報風險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序，以最終實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報風險。

事實上這兩種觀點本質(zhì)上是一致的，只是考慮問題的著重點和落腳點不同。經(jīng)營風險大的企業(yè)其會計報表的重大錯報風險一般也會較大。筆者認為第二種觀點與現(xiàn)行審計發(fā)展更穩(wěn)合，與現(xiàn)行審計目標的定位更相符，有利于履行審計責任和實現(xiàn)審計目標。雖然許多經(jīng)營風險最終會產(chǎn)生財務(wù)后果并因此影響財務(wù)報表，然而并非所有的經(jīng)營風險都產(chǎn)生重大錯報風險，經(jīng)營風險和重大錯報風險并沒有必然的聯(lián)系。筆者認為，以重大錯報風險為立足點更為合適。本文擬以新準則中關(guān)鍵環(huán)節(jié)“將發(fā)現(xiàn)的風險因素同認定層次可能發(fā)生的錯誤相聯(lián)系”的具體實施方法為研究對象，并以潛在風險因素中的行業(yè)狀況為例進行分析。

三、基于業(yè)務(wù)循環(huán)的重大錯報風險評估

(一)重大錯報風險的涵義　風險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種方法，但核心方法的是分析性復(fù)核。傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒃偌庸ぶ匾暢潭炔粔颍治鲂詮?fù)核主要用于報表分析，現(xiàn)代風險評估以分析為中心，分析性復(fù)核是最為重要的程序。

對于重大錯報風險評估，筆者認同“基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計風險評估方法”，即通過在以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的審計中，運用內(nèi)部控制測試下業(yè)務(wù)循環(huán)的理念將“宏觀”風險因素與“微觀”認定層次的重大錯報風險之間建立對應(yīng)關(guān)系，通過“中觀”環(huán)節(jié)使新準則的精神在實務(wù)操作中得以實現(xiàn)。首先，審計人員在準則的指導(dǎo)下了解企業(yè)及其環(huán)境的信息后，再考慮所了解的信息即前面提到的“宏觀”風險因素是否會對該企業(yè)的某一個或幾個業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生影響，怎樣影響及程度如何。即先將各種風險因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)中，在業(yè)務(wù)循環(huán)層次上篩選和分析風險因素，由此將風險具體化進行初步風險評估。然后，要進一步深入到具體業(yè)務(wù)循環(huán)的各個相關(guān)、對應(yīng)賬戶(即賬戶群)中，進一步分析該循環(huán)所受到的風險因素的影響會如何具體作用在循環(huán)中的各相關(guān)賬戶和認定上，是否造成各相關(guān)賬戶的重大錯報風險，將風險通過上述兩步具體化到賬戶和認定層面上。最后，由于每個業(yè)務(wù)循環(huán)包含的賬戶可能交叉重疊，因此在窮盡了每個可能對業(yè)務(wù)循環(huán)造成影響的風險因素，并分析各循環(huán)中的具體賬戶和認定所受到的影響之后，需要再以各單獨賬戶為對象，綜合該賬戶可能受到的來自各業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)風險因素的所有影響，從而最終得到認定層次上重大錯報風險的評估結(jié)果。

對業(yè)務(wù)循環(huán)造成影響的風險因素很多，如國家的宏觀經(jīng)濟政策的變化，企業(yè)所處的地理位置，距離市場的遠近，生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性，市場對產(chǎn)品的需求，企業(yè)的文化和經(jīng)營理念，所采用的財務(wù)政策以及經(jīng)理人員的個人素質(zhì)等。筆者對可能的風險因素之一――行業(yè)狀況中的生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性和周期性，用業(yè)務(wù)循環(huán)風險評估對某制造企業(yè)作出具體分析。

(二)籌資與投資循環(huán)　當企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營淡季向旺季轉(zhuǎn)變的過程中，為了在旺季有足夠的存貨來滿足對產(chǎn)品大幅度上升的需

求，各廠家會紛紛擴大其籌資規(guī)模，大量舉借臨時性款項，運用所籌集的資金大量采購原材料，以備生產(chǎn)所需。對循環(huán)產(chǎn)生的影響主要有：籌資規(guī)模進一步擴大，廠家通常會改變其籌資政策，由配合型籌資政策或穩(wěn)健型籌資政策轉(zhuǎn)變?yōu)榧みM型籌資政策，資金的流動性進一步加強。當審計人員對此進行審計時，要結(jié)合該公司財務(wù)報表的具體情況進行分析，檢查該企業(yè)所報告和披露的是否與審計人員所分析的基本符合，對于不符合的要作重點審查，可以進一步追加審計程序或者詢問被審計單位管理人員，找出其原因何在，并對原因能否獲得認可進行考查。如經(jīng)過審查發(fā)現(xiàn)被審計單位的籌資政策由激進型轉(zhuǎn)向穩(wěn)健型的籌資政策，這時審計人員必須向管理當局咨詢，并對管理當局的解釋作出分析以決定是否認可其解釋。該循環(huán)可能影響到的相關(guān)賬戶認定有：短期借款、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收支及所得稅。結(jié)合以上分析，該企業(yè)的短期借款應(yīng)大幅上升，管理費用、財務(wù)費用及營業(yè)外收支也應(yīng)有所上升。如果與以前年度相比，行業(yè)狀況與市場狀況都沒有很大變化，上升幅度應(yīng)該與以前年度本企業(yè)以及行業(yè)平均水平相差不大。如果發(fā)現(xiàn)本年的短期借款與以前年度相比有大幅度上升或是下降，則應(yīng)引起注意，是由于本企業(yè)規(guī)模擴大所致，還是企業(yè)的市場競爭力下降所致或者有其他原因。審計人員應(yīng)該盡可能在合理花費的基礎(chǔ)上找出合理原因，否則就應(yīng)視具體情況認定該企業(yè)的會計報表是否存在重大錯報。

(三)購貨與付款循環(huán)　為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營旺季市場上對于產(chǎn)品的大量需求，廠家會在旺季到來之前大量采購，準備足夠的生產(chǎn)用原材料以及輔助生產(chǎn)材料，甚至會加大對生產(chǎn)線和勞動力的投入，產(chǎn)生大量的應(yīng)付賬款，容易引起企業(yè)現(xiàn)金流的短缺。對該循環(huán)產(chǎn)生的主要影響有：庫存商品增加，應(yīng)付賬款增加，采購成本及一系列為采購而發(fā)生的費用增加。在審計該循環(huán)時就應(yīng)該從這些方面著手，進行具體分析?？梢酝ㄟ^檢查公司董事會會議記錄的相關(guān)文件，通過實地觀察，獲得有關(guān)庫存原材料增加和生產(chǎn)線擴建的證據(jù)。該循環(huán)可能影響的相關(guān)賬戶認定有：預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。在進行審計時，可以審查企業(yè)的采購合同，并結(jié)合采購合同和原材料的入庫單等查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，從而在檢查采購行為真實性的同時檢查應(yīng)付賬款的完整性。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在采購增加的同時應(yīng)付債款與前期相比卻減少時，應(yīng)首先檢查有無未入賬的應(yīng)付賬款，其次還應(yīng)對采購量較大而應(yīng)付賬款余額為零的供應(yīng)商進行函證等。通過采取這些審計程序，最終判斷該企業(yè)的會計報表是否存在重大錯報。

(四)生產(chǎn)循環(huán)　對于生產(chǎn)經(jīng)營周期性和季節(jié)性明顯的制造企業(yè)來講，受到影響最大的通常是生產(chǎn)循環(huán)，隨著生產(chǎn)經(jīng)營旺季的到來，企業(yè)產(chǎn)成品的增加和存貨價值的提升對該循環(huán)產(chǎn)生的影響主要有：產(chǎn)成品增加，存貨市價上升、存貨周轉(zhuǎn)率上升，原材料周轉(zhuǎn)率上升，在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率上升，生產(chǎn)成本上升等，與此同時面對企業(yè)的經(jīng)營風險，企業(yè)將加快生產(chǎn)計劃政策，加快技術(shù)更新等措施以增強企業(yè)在銷售旺季的競爭力。在審計該循環(huán)時要注意企業(yè)以上受到影響的各方面是否存在異常，如在審查時發(fā)現(xiàn)企業(yè)并沒有加快生產(chǎn)計劃，相反地縮小生產(chǎn)規(guī)模，此時審計人員應(yīng)對此引起高度重視，找到具體原因并對其進行仔細分析，形成合理判斷，在此基礎(chǔ)上形成審計意見。如經(jīng)過詢問，管理當局對降低生產(chǎn)的原因解釋為原材料缺乏而非實際生產(chǎn)能力的下降，審計人員就可以通過對庫存原材料實地檢查及市場上原材料的供應(yīng)情況否定管理當局的解釋。確定了對生產(chǎn)循環(huán)的影響后，再確定相應(yīng)的可能影響的賬戶確認或認定有：存貨、直接材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、制造費用、待攤費用以及預(yù)提費用等。對于大多數(shù)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)性和周期性影響的企業(yè)來講，在生產(chǎn)經(jīng)營旺季通常會雇傭大量臨時工人，即使不增加現(xiàn)有工人的數(shù)量也會延長生產(chǎn)工人的工作時間。因此，這些企業(yè)此時的應(yīng)付工資數(shù)定會比淡季大幅上升。如果經(jīng)審計后發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)付工人的工資全年是平均的，就應(yīng)當引起注意，是成本費用沒有進行恰當?shù)貧w屬還是其他原因。必須找到合理的理由，否則不能認同該項關(guān)于應(yīng)付賬款的認定。

(五)銷售與收款循環(huán)　隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營旺季的到來，市場需求加大，企業(yè)銷售量不斷上升，應(yīng)收賬款的賬面價值也相應(yīng)上升。企業(yè)應(yīng)考慮改變信用政策，加快應(yīng)收賬款的收回。對該循環(huán)的影響有：銷售額大幅度上漲，應(yīng)收賬款價值上升，周轉(zhuǎn)率上升，企業(yè)改變信用政策，加快應(yīng)收賬款的收回，減少賒銷規(guī)模。應(yīng)看到銷售上升的背后帶來的應(yīng)收賬款的大幅度上升的危機，雖然從賬面上來看產(chǎn)生了利潤，但如果應(yīng)收賬款長期無法收回，企業(yè)很可能因為缺少營運資金和現(xiàn)有現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不靈而陷入財務(wù)危機。因此，應(yīng)重點注意企業(yè)所采取的信用政策，檢查壞帳的計提是否充分和適當，分析應(yīng)收賬款的可收回性。在該循環(huán)可能影響的相關(guān)賬戶認定有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準備、預(yù)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用等。在審計該循環(huán)賬戶認定是否正確時，以審查應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入為例。檢查應(yīng)收賬款是否真實，有無多計。通過對那些應(yīng)收賬款金額大，賬齡長以及經(jīng)常發(fā)生交易余額卻為零的客戶進行函證來證實上述審計目標。對于主營業(yè)務(wù)收入不僅要通過檢查實現(xiàn)上述審計目標，還必須對其進行截至測試，證實其所屬期間以及計價的準確性。具體可以通過檢查訂貨單、銷售發(fā)票以及發(fā)運憑證來證明主營業(yè)務(wù)收入的真實性；通過商品價目表上的價格和定購單及發(fā)運憑證上的數(shù)量重新計算其計價的準確性。根據(jù)以上審計程序形成對會計報表的判斷。

四、重大錯報風險評估的前提條件及應(yīng)用難點

要對重大錯報風險進行正確的評估，必須要滿足以下前提條件：第一，審計人員需具備較高的職業(yè)素質(zhì)。正確評估重大錯報風險是建立在對企業(yè)環(huán)境特別是與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境充分了解、分析的基礎(chǔ)上的，其對審計人員提出了較高要求，審計人員不僅需具備專業(yè)知識，掌握管理、統(tǒng)計等基本知識，還應(yīng)對金融、法律政治常識有所了解。審計人員要有較強的邏輯思維能力和敏銳的判斷能力，時刻保持高度的職業(yè)懷疑精神。第二，企業(yè)應(yīng)做好財務(wù)基礎(chǔ)工作，具備審計條件。被審計企業(yè)必須建立完整的憑證、賬簿等財務(wù)核算系統(tǒng)和財務(wù)核算制度，做到賬證一致、賬表一致，使審計人員有基本的財務(wù)資料依據(jù)。第三，健全注冊會計師組織管理體制，建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)競爭機制，使審計人員真正做到獨立、客觀、公正。這是注冊會計師的靈魂，是審計工作開展的基本前提，如果無法保證，整個審計工作就會失去意義，審計人員也就無法發(fā)揮其作用。第四，良好的審計環(huán)境、健全的各項法規(guī)制度、審計執(zhí)業(yè)界同社會各界的良好聯(lián)系與溝通、社會各界對審計工作的關(guān)泛支持，是正確處理重大錯報風險的前提。審計是一項需要協(xié)同合作的工作，如果失去了社會各界的理解與支持，審計工作將難以進行，重大錯報也將無從披露，審計就失去了其存在意義。

目前，在進行重大錯披風險評估的實際操作過程中還存在以下應(yīng)用難點：一是法制不健全，審計大環(huán)境狀況不佳。由于我國目前法制不健全，經(jīng)濟生活的各方面都處于發(fā)展過程中，企業(yè)的重大錯報風險較高，但沒有得到有關(guān)部門和企業(yè)界的高度重視，注冊會計師如果得不到全社會的配合就無法行使其職能。二是我國審計工作處于發(fā)展階段，執(zhí)業(yè)環(huán)境較為惡劣。審計市場的發(fā)展不平衡和我國的國情嚴重制約了注冊會計師審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。會計師事務(wù)所之間惡性競爭、互相壓價，而罔顧審計風險，部分審計人員出具審計報告以客戶的滿意為標準，形成了買方市場。三是事務(wù)所負責人素質(zhì)不高。我國會計師事務(wù)所剛脫鉤改制不久，大部分事務(wù)所負責人對審計風險缺乏必要的警惕，對審計執(zhí)業(yè)界未來的發(fā)展方向缺乏思考。在這種情況下，審計市場的短期行為比較突出，即使審計人員能有效地評估重大錯報風險，但在風險的控制方面仍無法達到預(yù)期目的。

作者簡介：

程穎(1981-)，女，四川榮縣人，西南財經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生

石學(xué)鵬(1982-)，男，山西陽城人，西南財經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生

參考文獻：

[1]鄧川：《現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬煞N視角及運用難點分析》，《當代財經(jīng)》2005年第9期。

[2]顧曉安：《基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計風險評估專家系統(tǒng)研究》，《會計研究》2006年第4期。

第6篇：審計風險評估論文范文

關(guān)鍵詞：風險導(dǎo)向?qū)徲?審計風險 策略

險導(dǎo)向?qū)徲嬍且韵到y(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以企業(yè)的經(jīng)營風險為導(dǎo)向，以重大錯報風險的識別、評估和應(yīng)對為主線，能更好地分配審計資源，提高審計效率，保證審計質(zhì)量，適應(yīng)審計環(huán)境變化，縮小審計期望差距。與傳統(tǒng)的審計模式相比，風險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂酗@著的優(yōu)越性，然而，作為一種新的審計模式，由于在我國才剛剛起步，受各方面條件的限制，其在我國的應(yīng)用還存在很大的障礙。

一、 現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

在應(yīng)用風險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，審計人員通常需要了解被審計單位的內(nèi)部控制制度，以識別、評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度薄弱，管理層就會凌駕于內(nèi)部控制之上，在這種情況下，注冊會計師要出具內(nèi)部控制的審計報告，這不僅要耗費大量的時間和精力進行符合性控制測試來評估風險，而且在進行操作時還會遇到諸多困難甚至是重重阻力，就無法對審計項目總體風險的影響程度進行量化，從而使風險導(dǎo)向?qū)徲嬚嵤┑男Ч蟠蛘劭邸?/p>

（二）審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)有待提高

風險導(dǎo)向?qū)徲嬜铒@著的特點是將被審計單位置于一個特定的行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金管理、信息技術(shù)等環(huán)境中，研究被審計單位有無經(jīng)營風險，這些經(jīng)營風險能否引起審計風險，研究被審計單位有無舞弊動機，這些舞弊動機能否引起審計風險。這就對注冊會計師的綜合素質(zhì)提出了較高的要求，不僅要求注冊會計師熟悉審計、財務(wù)、會計專業(yè)的相關(guān)知識，而且還要掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理、市場營銷分析、經(jīng)營業(yè)績評價、金融風險分析、信息系統(tǒng)技術(shù)等一切與公司運營相關(guān)的管理學(xué)知識，更要具有較高的風險分析能力與專業(yè)判斷能力，此外，注冊會計師還要擁有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。但目前我國注冊會計師大多為熟悉審計、會計、工程技術(shù)方面的人才，適應(yīng)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膹?fù)合型人才稀少。根據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示：我國審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)以會計、審計人才為主，比重高達65.55%，工程技術(shù)等專業(yè)人才僅占13.13%，一專多能的復(fù)合型人才更是少之又少，整體素質(zhì)有待進一步提高。

（三）我國審計準則與國際準則的接軌

審計準則國際化已經(jīng)成為一種必然趨勢，2004年12月15日，國際審計與鑒證準則理事會通過并實施了審計風險準則，為了與國際接軌，我國財政部于2006年2月15日了《中國注冊會計師審計準則第1121號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》等多項新的審計風險準則，也將審計風險的理念引入了我國的審計準則中。筆者認為，由于不同國家所處的社會、經(jīng)濟、政治、法律、文化環(huán)境等不盡相同，如果急于求成，采取冒進的方式直接與國際審計準則接軌，帶來的風險將會是巨大的。目前，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，外部監(jiān)管機制尚不完善，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還比較薄弱，國情決定了我國審計準則國際化進程必須要立足于我國的實際情況，分階段逐步實現(xiàn)與國際慣例接軌。

（四）會計師事務(wù)所缺乏完善的信息數(shù)據(jù)庫

會計師事務(wù)所必須要建立功能強大的信息數(shù)據(jù)庫，以滿足審計人員在風險評估時充分了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、風險流程管理、經(jīng)營業(yè)績衡量、企業(yè)綜合計劃、財務(wù)重大投資、資源優(yōu)化配置、資金合理管理等方面的需求。目前，盡管會計師事務(wù)所搭建了相關(guān)的信息化網(wǎng)絡(luò)平臺，但其掌握的信息數(shù)據(jù)主要依賴于以往開展審計工作時對相關(guān)資料的積累，而這些資料大部分是滯后的，不能及時地反映當前被審計單位的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。此外，國內(nèi)很多會計師事務(wù)所對行業(yè)風險和企業(yè)經(jīng)營風險缺乏了解，信息數(shù)據(jù)庫及其配套的軟件研發(fā)遠不能滿足現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨蟆?/p>

（五）我國審計行業(yè)的法律法規(guī)不完善

我國目前判定注冊會計師應(yīng)承擔法律責任的法律法規(guī)主要有《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》和最高人民法院出臺的司法解釋等。雖然這些法律法規(guī)對規(guī)范注冊會計師的法律責任起到了一定的作用，但在實際應(yīng)用中卻存在著相互沖突、法律用語籠統(tǒng)等問題，導(dǎo)致我國注冊會計師承擔的法律風險較小，有悖于構(gòu)建現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ某踔浴＠?，雖然最高人民法院在2007年6月11日了《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，但對于其中諸如“不實報告的認定”、“注冊會計師民事責任的歸責原則和舉證責任分配原則”等問題還是未能有一個清晰的解釋，而這些問題的存在將導(dǎo)致現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈唧w實務(wù)應(yīng)用中缺乏相應(yīng)的審計指南。

二、 我國發(fā)展現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)對策略

（一）加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度

國際先進的內(nèi)部控制理論和實踐的發(fā)展表明，內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的強大動力。當前公司治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制制度不健全以及經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用。所以，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制入手，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價和改進四個環(huán)節(jié)建立與完善內(nèi)控機制，強調(diào)高層管理者的控制責任，關(guān)注對所有風險的識別與評估，重視企業(yè)的日?？刂苹顒?，抓住內(nèi)部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)。

（二）提高審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?，要求審計人員必須具有較高的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題及解決問題的能力，必須注重知識結(jié)構(gòu)的更新和知識面的拓展，熟知相關(guān)的法律、法規(guī)，掌握現(xiàn)代化的管理知識，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。因此，為了使審計人員更好地適應(yīng)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲?，首先，在知識體系方面，要及時調(diào)整培訓(xùn)思路，拓寬人才培養(yǎng)渠道，充分利用各種資源完善注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)體系，積極探索培養(yǎng)高層次人才的途徑。其次，在人員配備方面，對審計隊伍要進行優(yōu)化組合，改變會計師事務(wù)所單一型的人才結(jié)構(gòu)，注重聘用一些精通法律、工程技術(shù)、計算機等非審計、會計專業(yè)方面的人才，對審計項目小組進行科學(xué)的人員配備，促進人才結(jié)構(gòu)的多元化。最后，在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行中，注冊會計師應(yīng)保持客觀獨立性，并堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴格執(zhí)行審計程序。

（三）采取漸進式的方式實現(xiàn)與國際準則的趨同

我國審計準則與國際準則接軌，有利于創(chuàng)造更為理想的投資環(huán)境，以吸引外資；有利于構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟體系，促進我國經(jīng)濟走向世界；有利于加速實現(xiàn)審計自身的現(xiàn)代化進程。由于現(xiàn)行的國際審計與鑒證準則主要是在發(fā)達國家的市場經(jīng)濟環(huán)境的背景下制定的，而我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，市場經(jīng)濟環(huán)境還很不完善，在會計信息使用者、企業(yè)業(yè)績評價與監(jiān)督、商業(yè)環(huán)境、市場體系的發(fā)育程度以及現(xiàn)有審計人員的知識水平和素質(zhì)等方面，與發(fā)達國家的市場經(jīng)濟環(huán)境差距還很大。因此，在與國際審計準則的協(xié)調(diào)上，我們的原則應(yīng)是，既要吸收借鑒國際審計與鑒證準則，盡量與國際準則協(xié)調(diào)，又要從我國實際情況出發(fā)，不能簡單地照搬國際審計準則。

（四）建立功能強大的信息數(shù)據(jù)庫

實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲?，審計人員必須要掌握宏觀經(jīng)濟環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營風險、財務(wù)狀況等方面的信息，以識別和評估重大錯報風險。而會計師事務(wù)所只有建立功能強大的信息數(shù)據(jù)庫，才能滿足注冊會計師了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、評估企業(yè)經(jīng)營風險、進行經(jīng)營業(yè)績衡量等的需要。會計師事務(wù)所應(yīng)按類別、行業(yè)收集、存儲、更新注冊會計師運用風險導(dǎo)向?qū)徲嬎枵莆盏臅嫼蛯徲嫷确矫娴闹R以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計案例等資料，從而整合成一個能夠獲取充分信息的網(wǎng)絡(luò)化平臺，便于注冊會計師在進行風險評估時方便、快捷地獲取相應(yīng)的資料，以降低審計風險，提高審計服務(wù)質(zhì)量。

（五）建立健全法律法規(guī)約束機制

我國司法訴訟沒有體現(xiàn)“深口袋”理論，即當出現(xiàn)審計失敗時，一旦注冊會計師不能證明自己的清白，就必須承擔沉重的法律責任。在美國，沉重的法律責任與高昂的訴訟成本迫使企業(yè)的財務(wù)報表更加穩(wěn)健，會計師事務(wù)所和注冊會計師的行為更為謹慎。研究表明，通過一定的制度安排來加大注冊會計師的法律責任對于抑制會計信息失真的現(xiàn)象而言，其長期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對提供虛假會計信息企業(yè)的處罰，因此完善法律環(huán)境有利于審計人員做出正確的選擇。我國現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》雖然都規(guī)定了注冊會計師的法律責任，但這些法律法規(guī)都以行政責任為主，以民事責任和刑事責任為輔，其中關(guān)于民事賠償責任的規(guī)定最為薄弱。因此，我國立法部門應(yīng)加緊修訂相關(guān)的法律法規(guī)，建立民事賠償機制，明確會計師事務(wù)所和注冊會計師的法律責任；執(zhí)法部門要加大對注冊會計師違法行為的處罰力度，以強化注冊會計師的法律風險意識。

風險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙?jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是能使審計資源得到優(yōu)化配置、提高審計效率的先進審計方法，我國經(jīng)濟正處于高速發(fā)展時期，在我國開展風險導(dǎo)向?qū)徲嬍切蝿莅l(fā)展的需要。我國應(yīng)根據(jù)實際國情采取適當?shù)拇胧┮员ＷC風險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼ｉ_展，使其更好地服務(wù)于我國的審計工作；我國審計人員也應(yīng)接受和運用風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钆c審計模式，在執(zhí)業(yè)的過程中，將風險評估貫穿于審計工作的全過程，不斷探索風險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?，將風險降至最低可接受水平，以提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。與此同時，我國應(yīng)該在借鑒國際研究成果與實務(wù)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，不斷研究和開發(fā)與我國社會經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的審計技術(shù)方法。此外，我國還應(yīng)不斷優(yōu)化審計環(huán)境，完善注冊會計師的法律體系建設(shè)，加大其法律責任。最后，政府監(jiān)管部門要強化監(jiān)督，以更好地推進現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用步伐。

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作者簡介：

第7篇：審計風險評估論文范文

論文摘 要 我國注冊會計師審計的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想，面臨很大的審計風險。本文分析目前造成我國注冊會計師審計風險較高的各方面原因，在此基礎(chǔ)上提出具有針對性的防范措施。

一、我國會計中介機構(gòu)注冊會計師審計存在的問題

1．風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ接锌赡軐?dǎo)致舞弊審計中的風險評估出現(xiàn)目標定位偏差。風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫m然變革了審計方法及其傳統(tǒng)的審計理念，但同 時也給部分執(zhí)業(yè)審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務(wù)所全力規(guī)避風險進而唯利是圖。這是因為，按照風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降呐袛噙壿嫞绻粚徲媶挝唤?jīng) 營失敗的風險較低，即使被審計單位財務(wù)報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規(guī)模費時費力、代價高昂的實質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風險和經(jīng)營風險，而對審計意見進行直接支持的實質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風險導(dǎo)向?qū)徲嬛卸伎赡艹霈F(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會計舞弊手法手段并不十分高明，如果會計師事務(wù)所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序?qū)嵤┩?整的實質(zhì)性測試，可能很多的財務(wù)舞弊案件都可以被及時發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風險。

2．電算化審計的研究開發(fā)相時滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應(yīng)用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風險。

3．現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，所進行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，也為審計帶來了更多的困難?，F(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度，審計風險也就隨之增加。

4．注冊會計師審計范圍的擴大。審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，沒有對資產(chǎn)負債表的質(zhì)量進行任何分析（Staub，1942）。后來，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負債表加以證明，成為注冊會計師20世 紀早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財務(wù)報表，人們開始意識到審計責任的存在。此后，對內(nèi)部控制進行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業(yè)務(wù)和責任的意識也急速增強。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風險在所難免。

二、完善我國會計中介機構(gòu)注冊會計師審計存在問題的對策

1．國家要完善注冊會計師相關(guān)法律規(guī)范。財政部應(yīng)當就注冊會計師法律責任問題積極與有關(guān)司法部門進行協(xié)調(diào)，以保護注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件；對法律責任的界定模糊等，補充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。

2．注冊會計師要堅持獨立性，始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，其承擔的是對整個社會公眾的責任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關(guān)系，同時始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔法律責任的可能性將大大降低。

3．分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽仃約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務(wù)均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔會計責任的依據(jù)?，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務(wù)所及注冊會計師對此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾時區(qū)分會計責任和審計責任的理解和認同。

4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會計師事務(wù)所應(yīng)當制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對違反職業(yè)道德規(guī)范的個人及時進行處理。會計師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。

參考文獻

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第8篇：審計風險評估論文范文

論文摘要：隨著經(jīng)濟全球化趨勢的日益加深和我國資本主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正成為大勢所趨、潮流所向。內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是保證內(nèi)控制度發(fā)揮作用的重要方法。從內(nèi)部控制評價出發(fā)，以COSO內(nèi)部控制整合框架為基礎(chǔ)，首先回顧了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評價理論的發(fā)展演變，繼而分析企業(yè)內(nèi)部控制實施存在的問題，并提出建立健全內(nèi)部控制評價體系的我見。

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價；內(nèi)部審計；COSO框架

1 內(nèi)部控制評價理論

1.1 內(nèi)部控制概述

（1）內(nèi)部控制溯源。

①“內(nèi)部牽制”階段。

一般認為，20世紀40年代以前的時期屬于“內(nèi)部牽制”階段，是內(nèi)部控制的萌芽時期。內(nèi)部牽制是指將一項業(yè)務(wù)交由多人去執(zhí)行，同時規(guī)定業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業(yè)務(wù)執(zhí)行者之間相互牽制的關(guān)系，從而減少了錯誤及舞弊行為的發(fā)生。

②“內(nèi)部控制制度”階段。

20世紀40年代末至80年代，在內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度階段主要以內(nèi)部會計控制為核心，重點在于建立健全規(guī)章制度。

③“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。

20世紀80年代末至90年代初，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區(qū)別會計控制和管理控制，并強調(diào)了企業(yè)經(jīng)營活動中控制環(huán)境的重要性，被認為是內(nèi)部控制理論研究上的突破性成果。

④“內(nèi)部控制整合框架”階段。

20世紀90年代開始，隨著財務(wù)舞弊案件的頻頻發(fā)生，監(jiān)管部門出臺了一系列指導(dǎo)性法規(guī)文件，內(nèi)部控制理論研究步入成熟時期。

1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的發(fā)起機構(gòu)委員會頒布了《內(nèi)部控制——整合框架》（即COSO報告），并于1994年進行增補，COSO報告堪稱內(nèi)部控制理論發(fā)展上的又一里程碑。

（2）內(nèi)部控制的發(fā)展：《薩班斯法案》。

2002年，美國國會通過了《薩班斯法案》?？v觀整個法案，最主要的是對企業(yè)內(nèi)部控制提出新的更嚴格的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制及財務(wù)成果的披露提出更高更明確的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制體系的失效提出了嚴厲的處罰。

（3）內(nèi)部控制的發(fā)展：企業(yè)風險管理框架。

2004年9月，美國正式頒布了《企業(yè)風險管理整合框架》，在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，該框架將企業(yè)風險管理的要素增加到八個：內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。

1.2 內(nèi)部控制評價的基本概念及發(fā)展歷程

內(nèi)部控制建立之后，企業(yè)應(yīng)該定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制能夠為控制目標的實現(xiàn)提供合理的保證。因此，為促進企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價程序和評價報告，財政部等五部委專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指南》。指南第二條規(guī)定：“內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程?！?/p>

（1）內(nèi)部控制評價的產(chǎn)生與發(fā)展。

內(nèi)部控制評價真正受到關(guān)注并得以發(fā)展，是與審計需求的不斷提高息息相關(guān)的。

①內(nèi)部控制評價引入審計領(lǐng)域。內(nèi)部控制評價最初受到關(guān)注，是因為外部審計師在審計實踐中發(fā)現(xiàn)可以將內(nèi)部牽制系統(tǒng)的評價與審計范圍、重點等的確定聯(lián)系起來，利用這種評價可以減少工作量、提高審計效率。

②制度基礎(chǔ)審計下的內(nèi)部控制評價。

19世紀40年代以后，隨著內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部逐漸形成，制度基礎(chǔ)審計也逐步發(fā)展起來。在制度基礎(chǔ)審計下，內(nèi)部控制評價作為審計程序的一部分，其目標主要是為審計服務(wù)，確定審計范圍，提高審計質(zhì)量和審計效率。

③風險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膬?nèi)部控制評價。

20世紀中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計人員面臨的審計風險越來越大，與此同時，不確定性的增加、競爭的激烈等因素導(dǎo)致了被審計單位面臨的經(jīng)驗風險越來越大，制度基礎(chǔ)審計的弊端逐漸暴露，制度基礎(chǔ)審計已不再適合于新的環(huán)境。

2 內(nèi)部控制評價概述 1 內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

COSO框架將內(nèi)部控制劃分為五個相互關(guān)聯(lián)的要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。

（1）控制環(huán)境。

控制環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)和氛圍，是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)員工的內(nèi)部控制責任意識，包括管理層的管理理念和經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策及實踐、董事會和審計委員會的參與情況，以及權(quán)力和責任的分配等。

（2）風險評估。

風險評估是指對企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)風險進行識別、分析的過程。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動處于動態(tài)變化的環(huán)境中，風險評估可以幫助企業(yè)管理者和內(nèi)部審計人員在必要時采取行動來管理風險。

（3）控制活動。

控制活動是指一系列的政策和程序，存在于整個機構(gòu)的所有職能部門，為管理層指令的貫徹執(zhí)行及風險的有效管理提供合理的保證，具體包括批準、授權(quán)、查證、核對、經(jīng)營業(yè)績評價、資產(chǎn)保全及分工活動等。

（4）信息與溝通。

信息與溝通立足于企業(yè)中信息的獲取和流通。溝通信息應(yīng)該在企業(yè)的各個層面得以傳遞，以幫助企業(yè)管理層掌握公司運營情況，同時有助于企業(yè)員工更好的了解自己在內(nèi)部控制體系中的責任，降低由于信息不對稱帶來的企業(yè)經(jīng)營成本的提高。

（5）監(jiān)控。

監(jiān)控是指對內(nèi)部控制體系進行評估，以保持其有效性。具體可以通過持續(xù)監(jiān)督、獨立評估或兩者的結(jié)合來實現(xiàn)。 2 審計需求下內(nèi)部控制評價的目標

內(nèi)部控制評價目標隨著審計的發(fā)展而變化。早起的審計是以查錯防弊為目的，審計人員從公司的賬目、憑證出發(fā)，進行全面詳細的賬賬核對、賬證核對，在那時內(nèi)部控制評價對于審計的作用尚未受到重視。

而在當今風險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨笙?，?nèi)部控制評價目標是通過對控制風險的評價來確定相關(guān)的審計程序，從而控制審計風險。審計師的主要目標為向公眾揭示被審計單位諸如經(jīng)營風險、現(xiàn)金流風險等潛在風險，揭示企業(yè)未來所面臨的不確定性，從而提高利益相關(guān)方的決策有效性，避免報表被誤讀。

2.3 內(nèi)部控制評價在資本市場中的作用

（1）內(nèi)部控制評價有助于發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷。

內(nèi)部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因為制度在執(zhí)行的過程中存在漏洞。這就要求我們進行內(nèi)部控制評價，找出內(nèi)部控制的缺陷并有針對性地進行克服。

（2）內(nèi)部控制評價有助于尋找并改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。

（3）內(nèi)部控制評價有助于促進企業(yè)健康發(fā)展。

內(nèi)部控制評價既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進企業(yè)成功的動力機制。內(nèi)部控制評價提高了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化、保證組織的核心競爭優(yōu)勢，從而推動企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

（4）內(nèi)部控制評價的主要途徑。

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的獨立監(jiān)督、評價活動，是企業(yè)內(nèi)部控制評價的主要途徑。內(nèi)部審計的評價職能體現(xiàn)在兩方面：一是可以對企業(yè)及各部門組織的經(jīng)營活動進行分析判斷，從而幫助企業(yè)改進經(jīng)營管理水平，增強競爭力；二是可以對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評價，從而不斷完善企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)。

3 內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價實踐中存在的問題 1 對內(nèi)部控制認識不足，內(nèi)控意識薄弱

隨著全球金融危機的蔓延以及監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管力度的加大，不少企業(yè)制定了內(nèi)控制度，并組織企業(yè)內(nèi)部控制的梳理工作，但大部分企業(yè)只是在形式上滿足監(jiān)管機構(gòu)的要求，并未將內(nèi)部控制融入到日常經(jīng)營活動中。事實上，多數(shù)管理者認為實施內(nèi)部控制增加了運營成本，使得內(nèi)控制度流于形式，管理層對內(nèi)部控制的錯誤認識往往使得內(nèi)控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應(yīng)用。在這種條件下要求注冊會計師出具內(nèi)部控制評價報告，存在很大困難，也達不到要求注冊會計師出具內(nèi)部控制評價報告的最初目的。 2 內(nèi)部審計職能弱化，獨立性較差

簡言之，內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制，通過協(xié)助管理者監(jiān)督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環(huán)境。筆者曾經(jīng)對企業(yè)內(nèi)部審計實效性進行了問卷調(diào)查，其中43.3%的人員選擇了“一般”或“很差”，可見，我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性較差，未發(fā)揮實質(zhì)意義。究其原因，主要有幾下幾點：①由于資金及人事約束，我國內(nèi)部審計機構(gòu)一般依附于公司管理層，故而不能客觀、真實、有效地開展工作；②由于企業(yè)管理層的不重視，內(nèi)部審計人員專業(yè)技能及綜合素質(zhì)與內(nèi)部審計的要求相差甚遠，難以正確識別風險，這將造成企業(yè)內(nèi)控的弱化。 3 內(nèi)部審計的評價標準傾向于定性標準，對內(nèi)部控制的現(xiàn)狀反映不夠充分

我國以COSO框架為核心的內(nèi)部控制體系已經(jīng)建立，但并沒有對內(nèi)部控制制度有效性評價提供實質(zhì)性的指導(dǎo)，從而導(dǎo)致不同公司對內(nèi)部控制有效性的評價缺乏統(tǒng)一的標準。大部分公司的內(nèi)控評價規(guī)范也只是停留在定性標準，很難客觀、準確地反映企業(yè)內(nèi)控體系的整體現(xiàn)狀，從而使得內(nèi)部控制的實施效果大打折扣。

4 建立健全內(nèi)部控制評價之我見 1 加強內(nèi)控意識

大部分企業(yè)開展內(nèi)部控制的最初動機都只是滿足監(jiān)管機構(gòu)的要求，由于其對內(nèi)部控制的了解和認識不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制收不到實效，從而造成成本的增加，卻得不到應(yīng)有的收益，這在一定程度上更進一步使得管理者無法正確認識內(nèi)部控制的作用。事實上，健全的內(nèi)控體系將內(nèi)控理念融入日常生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，有助于各部門的高效運行及部門間的密切配合，可以更好地實現(xiàn)企業(yè)目標；其次，企業(yè)管理層可能僅僅考慮到實施內(nèi)部控制的成本費用，而忽視了內(nèi)部控制可能帶來的潛在收益。因此，企業(yè)應(yīng)該由外部推動轉(zhuǎn)為內(nèi)部主動，使管理者加深對內(nèi)部控制內(nèi)涵的理解，將內(nèi)部控制無縫嵌入到企業(yè)業(yè)務(wù)活動之中。 2 提高內(nèi)部審計的獨立性

第9篇：審計風險評估論文范文

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)金融時代；商業(yè)銀行；審計風險

自我國2001年加入WTO以來，伴隨著金融體制改革，資本市場的持續(xù)深化，我國金融體系逐漸步入正軌，建立了多層次、多功能的金融市場體系，實現(xiàn)了主體多元化的發(fā)展。而近年來，互聯(lián)網(wǎng)金融的蓬勃發(fā)展成為金融領(lǐng)域最引人矚目的潮流之一，并深刻影響著傳統(tǒng)商業(yè)銀行的改革與發(fā)展方向，商業(yè)銀行的審計重心隨之改變，由此也對商業(yè)銀行審計風險的防范提出了新的挑戰(zhàn)。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融概況

（一）互聯(lián)網(wǎng)金融的概念?；ヂ?lián)網(wǎng)金融有機結(jié)合了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與傳統(tǒng)的金融功能，依托大數(shù)據(jù)和云計算在開放的互聯(lián)網(wǎng)平臺上形成的功能化金融業(yè)態(tài)及服務(wù)體系，具有普惠金融、平臺金融、信息金融和碎片金融等相異于傳統(tǒng)金融的金融模式。

（二）互聯(lián)網(wǎng)金融的實質(zhì)。從融資模式角度看，互聯(lián)網(wǎng)金融模式區(qū)別于傳統(tǒng)的金融模式，它是與銀行的間接融資和資本市場的直接融資完全不同的一種全新的融資模式，從本質(zhì)上來講它仍然是一種直接的融資模式。但是與傳統(tǒng)的直接融資模式比較的話，互聯(lián)網(wǎng)金融具有信息量大、交易成本低、效率高等特點。

（三）互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展現(xiàn)狀。近年來，我國互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)蓬勃發(fā)展，并迅速成長。在2013年之后，各類互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品在我國大量出現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)金融的業(yè)務(wù)體系也從單一向多元化發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)理財、互聯(lián)網(wǎng)貸款、互聯(lián)網(wǎng)保險等諸多互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品走入人們生活之中。據(jù)螞蟻金服公布的余額寶數(shù)據(jù)顯示，截止2015年底，余額寶的規(guī)模增至6207億元，其規(guī)模已經(jīng)相當于一家國內(nèi)中型銀行的規(guī)模。另外，互聯(lián)網(wǎng)金融綜合運營成本低，以小微客戶為主要客戶群體，并且注重客戶體驗，對客戶的粘性較強，服務(wù)范圍廣，潛在客戶群體廣闊。螞蟻金服的數(shù)據(jù)顯示，2015年余額寶用戶中，農(nóng)村地區(qū)的用戶規(guī)模同比2014激增了65%，數(shù)量占到整體的15.1%；發(fā)達城市新用戶中，外來務(wù)工人員占比上升至一半以上；90后取代80后，成為互聯(lián)網(wǎng)理財中堅力量。

互聯(lián)網(wǎng)金融的異軍突起不可謂對傳統(tǒng)商業(yè)銀行的發(fā)展提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，同時也加速了傳統(tǒng)商業(yè)銀行的改革步伐。2015年提出的“互聯(lián)網(wǎng)+銀行”計劃，為商業(yè)銀行在互聯(lián)網(wǎng)金融這一時代大背景下的變革指明了出路。與此同時，這些改革也使商業(yè)銀行的審計面臨新的挑戰(zhàn)。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融時代商業(yè)銀行審計現(xiàn)狀及成因

（一）風險管理的變革帶來的審計風險。風險管理作為商業(yè)銀行的核心競爭力，我國商業(yè)銀行從安全控制、信息共享、流程管理等方面入手，同時利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)擴寬了風險管理的數(shù)據(jù)源，重檢并規(guī)整了內(nèi)部IT整體框架，實現(xiàn)了商業(yè)銀行對風險管理的升級與完善。銀行也逐步從傳統(tǒng)的追求利潤的粗放經(jīng)營模式，向風險與收益相匹配的精細化管理模式轉(zhuǎn)變。

在對銀行執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，考慮到風險管理對商業(yè)銀行的特殊意義，要求審計人員要對銀行的風險管理狀況和模式有整體細致的把握，評價風險管理的有效性。因此，要求審計人員了解并熟練運用風險管理的相關(guān)知識和技能，這對注冊會計師的專業(yè)勝任能力提出了新的要求和挑戰(zhàn)。

風險管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營之間錯綜復(fù)雜的關(guān)系，以及各種風險因素之間的相互關(guān)聯(lián)性，給注冊會計師識別和評價風險因素帶來了困難，使得審計人員在考慮與財務(wù)報表的重大錯報相關(guān)性時難以確定相關(guān)的風險因素。這也給評估風險范圍和程序造成了較大的影響。

（二）金融產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新帶來的審計風險。為了應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊，直銷銀行應(yīng)運而生?！?016中國直銷銀行市場專題研究報告》顯示，截止到2016年3月1日，已有55家商業(yè)銀行推出直銷銀行服務(wù)，其中81.8%為股份制商業(yè)銀行及城市商業(yè)銀行。60%以上的直銷銀行以貨幣基金、銀行理財及存款產(chǎn)品為主要業(yè)務(wù)，成為商業(yè)銀行擴展理財業(yè)務(wù)的主要渠道。而直銷銀行多選擇移動端及PC端作為推出渠道。

與此同時，“互聯(lián)網(wǎng)+銀行”計劃給銀行的跨業(yè)經(jīng)營提供了便利。傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)不再是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)，越來越多的銀行通過新設(shè)或者并購的方式形成子公司，涉足證券、保險、基金、融資租賃等其他金融業(yè)態(tài)。另一方面，也有越來越多的銀行成為保險公司、資產(chǎn)管理公司等的子公司。

直銷銀行等一系列創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)的監(jiān)管往往不是很明確，對于相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理缺乏統(tǒng)一標準，相關(guān)的信息披露也沒有明確要求。這就要求注冊會計師在不斷深入了解新產(chǎn)品，對其風險和收益做出評價的同時，考慮如何合理運用企業(yè)會計準則的原則，對被審銀行的會計處理方案進行判斷。

而商業(yè)銀行的跨業(yè)經(jīng)營也使審計工作的組織難度加大，對于那些控股多個金融業(yè)態(tài)的商業(yè)銀行，注冊會計師不僅要考慮被審單位業(yè)務(wù)是否符合各個行業(yè)的監(jiān)管要求，而且要考慮是否滿足《企業(yè)會計準則》規(guī)范。這是對注冊會計師綜合服務(wù)能力的巨大挑戰(zhàn)，也加大了商業(yè)銀行的審計風險。

（三）計算機信息系統(tǒng)的運用帶來的審計風險?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+銀行”的模式促進了商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)的改革與升級。為了做好資源挖掘，商業(yè)銀行充分利用大數(shù)據(jù)分析，了解客戶消費傾向與習慣，預(yù)測客戶行為，為產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新提供更加系統(tǒng)化的支持。同時，由于商業(yè)銀行在互聯(lián)網(wǎng)金融時代大背景下，推出多種跨業(yè)業(yè)務(wù)，銀行不得不同時使用多種不同的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。此外，直銷銀行多采用線上業(yè)務(wù)辦理，打破了傳統(tǒng)銀行在時間空間上的限制。民生銀行的線上客戶數(shù)據(jù)顯示，超過80%的客戶選擇通過移動終端使用民生直銷銀行，超過40%的客戶選擇在下午進行投資理財，甚至有3%的客戶會在凌晨打理資產(chǎn)。直銷銀行的產(chǎn)生使銀行網(wǎng)點虛擬化，為客戶與銀行提供了便利。

傳統(tǒng)商業(yè)銀行的有非常清晰的審計線索，因為所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都用文字記錄，有憑證可查。但是互聯(lián)網(wǎng)金融時代商業(yè)銀行的資料全部實現(xiàn)了電子化及會計業(yè)務(wù)處理的程序化和自動化，傳統(tǒng)的審計線索被中斷。而多種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的運用，也給注冊會計師在不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)接口，選取審計對象和方法審計方法帶來了諸多困難。而計算機信息系統(tǒng)如果對一些新業(yè)務(wù)處理功能欠缺或者運行不穩(wěn)定，這往往是財務(wù)報表存在錯報的高風險區(qū)域。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融時代商業(yè)銀行審計風險防范措施

（一）提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力同時聘請專家參與審計工作。通過以上對互聯(lián)網(wǎng)金融時代商業(yè)銀行審計業(yè)務(wù)所面臨的風險的分析，我們可以看出，商業(yè)銀行的變革對注冊會計師的專業(yè)勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行風險管理的變革要求注冊會計師對風險管理要有深入全面的了解，所以，審計人員應(yīng)加強對風險管理有關(guān)知識的學(xué)習和研究，熟練掌握風險管理的相關(guān)技能。注冊會計師也要在工作中對風險管理這方面多做總結(jié)，得出經(jīng)驗，才能在識別和評價錯報風險時有的放矢。

商業(yè)銀行的風險管理過程中涉及的專業(yè)知識和技能已經(jīng)超出了注冊會計師通常了解和掌握的范疇。在這樣的情況下，聘請風險管理專家有助于審計人員對商業(yè)銀行風險管理進行深入的了解和評價，做出合理的錯報估計。另外，聘請專家參與審計工作時也要考慮專家的專業(yè)勝任能力和客觀性，審計組也要對聘請的專家實行嚴格管理，專家也應(yīng)遵守相關(guān)審計規(guī)范，保持職業(yè)操守，保守工作機密。

（二）采用以風險為導(dǎo)向的審計策略。商業(yè)銀行龐雜的分支機構(gòu)和繁多的業(yè)務(wù)品種相較于其他行業(yè)而言，為注冊會計師帶來了較高的審計風險，特別是為了應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊，商業(yè)銀行對金融產(chǎn)品和服務(wù)進行不斷創(chuàng)新，更是增加了審計的風險。因此，更需要審計人員以風險為導(dǎo)向，有針對性地對高風險領(lǐng)域投入更多的審計資源。注冊會計師需要對商業(yè)銀行行業(yè)性的普遍風險以及被審單位的特別風險因素予以特別關(guān)注，以便對財務(wù)報表的高風險區(qū)域進行識別和評估。在審計工作中，注冊會計師除了需要關(guān)注財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風險進行還要考慮合規(guī)風險、聲譽風險等其他可能造成重大影響的領(lǐng)域。

同時，注冊會計師要保證以風險為導(dǎo)向的審計充分貫穿審計過程始終。審計人員要以風險評估為前提，時刻圍繞高風險領(lǐng)域開展工作，在開展工作過程中要全程高度保持嚴謹?shù)穆殬I(yè)懷疑態(tài)度，并且要根據(jù)測試結(jié)果不斷調(diào)險評估結(jié)果。在審計完成階段，注冊會計師要對所有審計發(fā)現(xiàn)結(jié)合審計風險進行判斷并得出適當結(jié)論，及時就發(fā)現(xiàn)重大錯報風險領(lǐng)域與管理層進行溝通。

（三）配置專門的信息技術(shù)審計團隊。計算機信息系統(tǒng)的運用為商業(yè)銀行的審計增加了新的風險。因此，為了能有效地開展審計工作，注冊會計師需要對銀行的計算機信息系統(tǒng)進行全面了解，以便更好的規(guī)劃和獲取必要的審計證據(jù)。計算機信息系統(tǒng)特有的復(fù)雜性和高技術(shù)性，使得對其的了解和評價建立在相當?shù)膶I(yè)知識積累基礎(chǔ)上。因此，在商業(yè)銀行審計團隊中，配置專門的計算機信息系統(tǒng)審計人員，以便對銀行的計算機信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、正確性以及相關(guān)內(nèi)部控制進行分析和評價，配合財務(wù)審計團隊，為審計程序的實施建立必要的基礎(chǔ)和支撐。

四、結(jié)語

商業(yè)銀行在互聯(lián)網(wǎng)金融時代體現(xiàn)出的新的形態(tài)，在對其開展審計業(yè)務(wù)時，為了規(guī)避新的審計風險，注冊會計師可以從提高自身專業(yè)素養(yǎng)，聘請專家，采用以風險為導(dǎo)向的審計，引入專門的信息技術(shù)審計團隊等幾方面入手，對審計風險加以防范。

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