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審計(jì)市場(chǎng)供給方主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)首先要受到當(dāng)前我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的制約。
從供給方來(lái)看,供求機(jī)制主要包括資格準(zhǔn)入機(jī)制和主體獨(dú)立機(jī)制。
資格準(zhǔn)入機(jī)制,包括兩方面:一是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格取得的規(guī)定,二是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得執(zhí)業(yè)資格的規(guī)定。我國(guó)目前允許設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任,事務(wù)所的出資人以其出資額為限;合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)由各合伙人按出資比例或者協(xié)議以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。
主體獨(dú)立機(jī)制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí),不受其他單位和個(gè)人的干預(yù),以獨(dú)立的第三者身份對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。它表現(xiàn)為雙向的獨(dú)立,即既獨(dú)立于委托人,又獨(dú)立于被審計(jì)單位。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性,中國(guó)證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部于2003年11月初聯(lián)合了《關(guān)于證券期貨業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》,規(guī)定“簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為同一被審計(jì)客戶連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限,一般情況下不得超過(guò)五年”。
二、審計(jì)供給方的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)
首先,表現(xiàn)在為爭(zhēng)奪客戶而進(jìn)行的競(jìng)爭(zhēng)。由于審計(jì)市場(chǎng)上客戶資源有限,如何爭(zhēng)取到業(yè)務(wù)員,收取較多的審計(jì)費(fèi)用,從而取得良好的效益,成為生存和發(fā)展的關(guān)鍵。特別是對(duì)于優(yōu)質(zhì)客戶資源的爭(zhēng)奪尤為激烈。所謂優(yōu)質(zhì)客戶資源是指那些經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健,內(nèi)控制度完善,有一定規(guī)模的企業(yè)。這樣的企業(yè)一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小,審計(jì)成本較低,審計(jì)收益穩(wěn)定。況且,能成為知名企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的提供者,本身也是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的肯定和提高。
其次,表現(xiàn)在對(duì)素質(zhì)較高的審計(jì)人才的競(jìng)爭(zhēng)。規(guī)模較大,操作規(guī)范,聲譽(yù)較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由于其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人提供良好的發(fā)展空間和較高的報(bào)酬,在穩(wěn)定和吸引人才方面具有優(yōu)勢(shì)。特別是國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所,對(duì)優(yōu)秀人才具有很大的吸引力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要穩(wěn)定秘客戶的關(guān)系,很大程度上要靠主審審計(jì)師在與客戶審計(jì)過(guò)程中所建立的相互信任來(lái)維持。特別是有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中,由于其良好的勝任能力,與一些客戶建立了較為良好的關(guān)系,本身就擁有一定的客戶資源,擁有這樣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就等于擁有了客戶。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng)
這種競(jìng)爭(zhēng)既有不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng),也包含同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的競(jìng)爭(zhēng),一方面要靠其良好的品牌聲譽(yù),較高的管理水平;另一方面要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶穩(wěn)定和爭(zhēng)奪來(lái)實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不同事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)要借助于自身的處理社會(huì)關(guān)系能力政治游說(shuō)能力,體現(xiàn)為不同的事務(wù)所團(tuán)隊(duì)之間的競(jìng)爭(zhēng),是事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)的最終體現(xiàn);而同一事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng),則表現(xiàn)為個(gè)人的綜合素質(zhì)的競(jìng)爭(zhēng),包括業(yè)務(wù)能力,溝通能力,客戶資源,與同行的關(guān)系等的競(jìng)爭(zhēng),直接目的表現(xiàn)為爭(zhēng)奪客戶,提高審計(jì)業(yè)績(jī),提升自己的職位和收入。
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)的程度
一個(gè)審計(jì)市場(chǎng)供給方競(jìng)爭(zhēng)的程度,是競(jìng)爭(zhēng)不足,還是適度競(jìng)爭(zhēng),主要看事務(wù)所之間為爭(zhēng)奪客戶資源而進(jìn)行的競(jìng)爭(zhēng)的程度而定。競(jìng)爭(zhēng)不足,主要表現(xiàn)為審計(jì)業(yè)務(wù)地域性過(guò)強(qiáng),形成條塊分割,外地事務(wù)所很難進(jìn)入;或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位雙向選擇動(dòng)機(jī)不強(qiáng),被審計(jì)單位選擇不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不能顯著提高企業(yè)價(jià)值,根源是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的不完善,不同審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生的社會(huì)效益很難體現(xiàn)。另一方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)客戶的動(dòng)機(jī)不強(qiáng),主要原因可能是會(huì)計(jì)師的激勵(lì)機(jī)制效率較低,事務(wù)所之間審計(jì)收費(fèi)與服務(wù)質(zhì)量之間相關(guān)性不強(qiáng)。
而智謀的競(jìng)爭(zhēng)卻表現(xiàn)為有效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在這種競(jìng)爭(zhēng)模式下,價(jià)格、供求機(jī)制發(fā)揮調(diào)節(jié)社會(huì)審計(jì)資源配置的作用。這里的審計(jì)資源既包括供給方提供的審計(jì)服務(wù)方面的資源,也包括需求方提供的審計(jì)客戶資源,他們最終表現(xiàn)為物質(zhì)資源。具體說(shuō)來(lái)有以下幾點(diǎn):收費(fèi)合理、適度良性競(jìng)爭(zhēng)、適度集中。
對(duì)于過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)需加強(qiáng)監(jiān)管,制定最低價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),懲罰違規(guī)審計(jì),提高審計(jì)失敗成本,引導(dǎo)審計(jì)市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)。
三、審計(jì)供給方市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果
審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果表現(xiàn)為審計(jì)師的變更,這一問(wèn)題一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管部門和有關(guān)人士關(guān)心并研究的問(wèn)題之一。曾有美國(guó)學(xué)者對(duì)一些案例進(jìn)行實(shí)證分析,認(rèn)為公司管理當(dāng)局和審計(jì)師在對(duì)于運(yùn)用會(huì)計(jì)原則持有分歧意見(jiàn)時(shí),會(huì)出現(xiàn)變更審計(jì)師的情況,而且變更審計(jì)師當(dāng)年的收益比變更前有明顯增加。對(duì)此,美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)更換審計(jì)師有“為了獲得更有利會(huì)計(jì)處理”的假設(shè)。為了限制管理當(dāng)局通過(guò)頻繁更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師以達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表造假的目的,美國(guó)證券交易委員會(huì)作出了規(guī)定,要求上市公司更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí),必須以8―K格式向委員會(huì)提交報(bào)告,說(shuō)明上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否存在重要意見(jiàn)一致的情況及具體內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)及時(shí)客觀地以書面形式說(shuō)明上市公司的陳述是否屬實(shí)。
[關(guān)鍵詞]非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì);數(shù)據(jù)采集;數(shù)據(jù)處理
一、問(wèn)題的提出
非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析過(guò)程,它通過(guò)采集被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),進(jìn)行連續(xù)、全面的分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題、疑點(diǎn)和異常,評(píng)估被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)狀況,為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和資料,為制定審計(jì)計(jì)劃提供支持。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和手工操作為主展開的。如今,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度不斷提高,交易信息和管理信息不斷膨脹,傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)手段對(duì)信息化后新出現(xiàn)的問(wèn)題無(wú)法控制,因此迫切需要審計(jì)部門用科技手段提高審計(jì)水平。另外,隨著信息化程度的提高,全國(guó)性計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)已開始運(yùn)行,非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)已具備應(yīng)有的條件。在國(guó)外電力公司審計(jì)中,非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)占有很重要的位置,且非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成本相對(duì)較低,同樣能夠在不同程度上發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
另外,非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)于提高審計(jì)工作效率,降低審計(jì)工作成本,擴(kuò)大審計(jì)工作范圍,提高審計(jì)工作質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和科學(xué)化具有重要作用。
國(guó)外沒(méi)有明確提出非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)概念,他們對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的相關(guān)研究常稱為“連續(xù)審計(jì)(continuousaudit)”[1]或“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”。發(fā)達(dá)國(guó)家早在上個(gè)世紀(jì)就對(duì)此進(jìn)行了開發(fā)研究和大膽嘗試,并且有了一定的成功經(jīng)驗(yàn)。如瑞典國(guó)家審計(jì)署建設(shè)的“夢(mèng)想藍(lán)圖”工程,計(jì)劃實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員無(wú)論身處何地,都可以通過(guò)訪問(wèn)被審單位的中央數(shù)據(jù)庫(kù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和審計(jì),要求被審單位以審計(jì)人員可以訪問(wèn)的方式存儲(chǔ)數(shù)據(jù),目前這一工程已成功地開發(fā)了相關(guān)審計(jì)支持軟件系統(tǒng);羅馬尼亞審計(jì)院將聯(lián)網(wǎng)審計(jì)用于增值稅退稅等領(lǐng)域,其特征是通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行審計(jì),要求審計(jì)人員可以進(jìn)入被審單位網(wǎng)絡(luò)直接獲取數(shù)據(jù);印度最高審計(jì)機(jī)關(guān)則對(duì)如何確保數(shù)據(jù)的機(jī)密性、完整性和可行性以及數(shù)據(jù)的再利用進(jìn)行了卓有成效的研究;波蘭、巴基斯坦等國(guó)對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的法律和執(zhí)行要求進(jìn)行了研究;德國(guó)、英國(guó)等國(guó)家則開始探討實(shí)施網(wǎng)絡(luò)安全的審計(jì)。
在國(guó)內(nèi),從1996年開始,國(guó)內(nèi)金融系統(tǒng)開始對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行了試探性研究,試圖實(shí)現(xiàn)監(jiān)管方式以現(xiàn)場(chǎng)檢查為主向非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管為主轉(zhuǎn)變。目前中國(guó)人民銀行、國(guó)家開發(fā)銀行、建設(shè)銀行、國(guó)泰君安等都紛紛建立了自己的非現(xiàn)場(chǎng)稽核系統(tǒng),以實(shí)現(xiàn)總部對(duì)各營(yíng)業(yè)部的有效管理和審計(jì)。此外,一些大型企業(yè)也都紛紛開始進(jìn)行有益的嘗試,希望能夠在系統(tǒng)內(nèi)部真正實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程、實(shí)時(shí)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。
因此,可以說(shuō),非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求,也適應(yīng)了企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和最大限度地實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的要求,從而必將成為新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)常規(guī)、主要的審計(jì)形式。[2]
基于以上分析,可以看出研究非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有重要的理論和應(yīng)用價(jià)值。為了實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),本文對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行研究,主要內(nèi)容組織如下:第二部分研究實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的總體思路;第三部分研究非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)采集技術(shù);第四部分分析非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)處理技術(shù);最后一部分提出實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的建議。
二、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)的總體思路
要實(shí)現(xiàn)真正的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),應(yīng)該利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)采集、加工、存儲(chǔ)、分析和傳輸,從而得到及時(shí)、科學(xué)和完善的審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)分析結(jié)果,使審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合,從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合。
非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在技術(shù)實(shí)現(xiàn)上主要分成以下四個(gè)階段:
(一)數(shù)據(jù)采集
要實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),必須研究如何采集被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)。另外,如果不能采集到真正的審計(jì)數(shù)據(jù),則會(huì)得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果,正所謂“垃圾進(jìn),垃圾出”。由于電子數(shù)據(jù)的采集是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的關(guān)鍵步驟,本文將在第三部分重點(diǎn)研究。
(二)數(shù)據(jù)傳輸
在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中,對(duì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)谋U闲砸筝^高,必須具有較高容錯(cuò)性,任何一個(gè)通信的斷線不能影響整個(gè)數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng),系統(tǒng)必須具有自動(dòng)檢測(cè)斷線功能,在通信線路正常后能自動(dòng)再聯(lián)接,并能實(shí)現(xiàn)斷點(diǎn)續(xù)傳。
(三)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)
中國(guó)股票市場(chǎng)論文范文一:
公告淘金·
友邦吊頂(002718)與恒大旗下公司簽署戰(zhàn)略合作協(xié)議,對(duì)方承諾未來(lái)四年采購(gòu)約15億元。公司2016年?duì)I收為5.08億元。
大禹節(jié)水(300021)與阜陽(yáng)市政府就建設(shè)高效節(jié)水項(xiàng)目、千億斤糧食增產(chǎn)項(xiàng)目等簽署戰(zhàn)略合作協(xié)議,估算總投資60億元。
海正藥業(yè)(600276)收到FDA解除對(duì)公司人用原料藥進(jìn)口禁令的通知,共涉及阿卡波糖等9個(gè)產(chǎn)品。
神霧環(huán)保(300156)全資子公司擬簽訂38.59億元合同,占公司2016年度經(jīng)審計(jì)營(yíng)業(yè)收入的123.47%。
帝王潔具(002798)實(shí)控人擬半年內(nèi)以不低于3000萬(wàn)元增持不超過(guò)總股本2%的股份。
中孚實(shí)業(yè)(600595)、大北農(nóng)(002385)、鵬起科技(600614)、瀚藍(lán)環(huán)境(600323)等公司獲增持。
中國(guó)股票市場(chǎng)論文范文二:
熊市創(chuàng)新高,太難能可貴了
反彈不是底,是底不反彈,最近大盤又死叉了:
但是咱們的股票卻逆勢(shì)創(chuàng)新高,非常好,我滿意:
上漲一根筋:
有些股票雖然沒(méi)創(chuàng)新高,但是趨勢(shì)保持的依然很不錯(cuò):
漂亮的三針探底!
熊市中不虧錢,少虧錢,就是賺錢,如果還能賺些錢,是不是太難能可貴了?
一旦躲過(guò)了這輪大跌,將來(lái)大盤走好了,大環(huán)境好了,這些股票是不是要加速上漲了?
最近的操作難度非常大,還要防止莊家借助利好拉高出貨,害人!
比如可燃冰概念股!
最近咱們的文章數(shù)量明顯減少,為什么呢?
精!
文章不大多,在精,文章寫的再多,不賺錢,有什么意義呢?
具體股票在操作的時(shí)候還要把握節(jié)奏,特別是一些強(qiáng)莊股,漲跌都非???,實(shí)際上也給我們帶來(lái)了巨大的短線賺錢機(jī)會(huì)!
前面2次,咱們把握的非常好,最近莊家又來(lái)送錢了,咱們做好準(zhǔn)備,第三次干他!
摘要:解決日益嚴(yán)重的環(huán)境污染,推廣環(huán)境會(huì)計(jì)迫在眉睫。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看,距離環(huán)境會(huì)計(jì)廣泛運(yùn)用還有一段很長(zhǎng)的路要走,加強(qiáng)研究、不斷探索是縮短這個(gè)距離的有效途徑。
關(guān)鍵詞 :環(huán)境污染;環(huán)境會(huì)計(jì);途徑
改革開放30 多年來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展的同時(shí)也帶來(lái)了諸如大氣污染、土地沙化、自然資源破壞、極端天氣頻繁出現(xiàn)等環(huán)境問(wèn)題,日益嚴(yán)重的環(huán)境污染極大地影響了公眾生活和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。今年的政府工作報(bào)告中明確提出:我們要像對(duì)貧困宣戰(zhàn)一樣,堅(jiān)決向污染宣戰(zhàn),環(huán)境問(wèn)題已然成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的研究,對(duì)降低環(huán)境污染,促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè),有著重要的積極的作用。
一、實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)條件日趨成熟
1.理論研究成果為環(huán)境會(huì)計(jì)推進(jìn)奠定基礎(chǔ)
在中國(guó)知網(wǎng)上,以環(huán)境會(huì)計(jì)為主題的論文從1993 年的3 篇,到2013 年已逐步增加到374篇。如果再以環(huán)境成本會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露、環(huán)境審計(jì)、綠色會(huì)計(jì)等為主題進(jìn)一步檢索,成果更是不計(jì)其數(shù)??梢?jiàn),在日益重視生態(tài)環(huán)境保護(hù)的大環(huán)境下,理論界日益重視環(huán)境會(huì)計(jì)的研究,研究方法日漸精細(xì)和成熟,研究成果也越來(lái)越多地用于指導(dǎo)實(shí)踐。
2.環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)為環(huán)境會(huì)計(jì)推進(jìn)提供保障
在國(guó)家大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、治理環(huán)境污染背景下,企業(yè)也越來(lái)越認(rèn)識(shí)到實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性。比如,鞍山鋼鐵、上海寶鋼等注意遵守環(huán)保法規(guī),在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露相關(guān)的環(huán)境及環(huán)境成本信息。這些企業(yè)樹立了良好的社會(huì)形象,也提高了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在當(dāng)前情況下,任何一個(gè)漠視環(huán)境問(wèn)題的企業(yè)都難以做大做強(qiáng)。從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展角度考慮,主動(dòng)履行環(huán)境責(zé)任,主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息已被越來(lái)越多的企業(yè)所接受。企業(yè)只有將環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、低碳環(huán)保的理念融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,核算企業(yè)環(huán)境成本,才能既滿足各利益相關(guān)者需要,又促進(jìn)企業(yè)生存、發(fā)展和獲利,真正實(shí)現(xiàn)雙贏。
3.環(huán)境保護(hù)法律為企業(yè)推行環(huán)境會(huì)計(jì)制度打下基礎(chǔ)
今年的政府工作報(bào)告體現(xiàn)出中央治污的決心:像對(duì)貧困宣戰(zhàn)一樣堅(jiān)決向污染宣戰(zhàn)。國(guó)家早已認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性,逐漸加大對(duì)污染企業(yè)的監(jiān)管和懲治力度,并從法律層面對(duì)企業(yè)行為予以規(guī)范。從1989年頒布《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》開始,20多年間,我國(guó)環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)規(guī)章若干部;包括大氣環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、聲環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、水環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、固體廢物污染控制標(biāo)準(zhǔn)等,地方政府制定的環(huán)保立法和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)更是數(shù)不勝數(shù)。這些環(huán)保法律法規(guī)、規(guī)章制度的出臺(tái),為讓企業(yè)承擔(dān)更多社會(huì)責(zé)任,為環(huán)境會(huì)計(jì)的盡快推行提供了制度保障和法律基礎(chǔ)。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)推行的主要障礙
1.企業(yè)缺乏推行環(huán)境會(huì)計(jì)的動(dòng)力
企業(yè)作為環(huán)境污染的主體,應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任,成為環(huán)境治理及環(huán)境會(huì)計(jì)的主體。但一直以來(lái)的資源過(guò)度開發(fā)、低效利用和超標(biāo)浪費(fèi),已完全超出了環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的承載能力,即便如此,企業(yè)也不需要對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在一些企業(yè)看來(lái),做好做壞一個(gè)樣,環(huán)保不會(huì)受到獎(jiǎng)勵(lì),污染也不會(huì)承擔(dān)多大責(zé)任。其結(jié)果必然導(dǎo)致一些企業(yè)對(duì)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境成本核算缺乏應(yīng)有的積極性。也有一些企業(yè)對(duì)環(huán)境污染和生態(tài)破壞的經(jīng)濟(jì)代價(jià)并不重視,他們認(rèn)為:在環(huán)境保護(hù)上和環(huán)境建設(shè)上要投資,實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)導(dǎo)致發(fā)生傳統(tǒng)成本之外的額外成本,成為企業(yè)的“額外負(fù)擔(dān)”,比如,數(shù)據(jù)收集、模型建立、外腦聘請(qǐng)、內(nèi)部培訓(xùn)等費(fèi)用,而這些支出短期內(nèi)企業(yè)看不到回報(bào),自然也就沒(méi)有主動(dòng)推行環(huán)境會(huì)計(jì)的動(dòng)力。
2.環(huán)境會(huì)計(jì)核算的一些技術(shù)問(wèn)題難以突破
實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)后,需要對(duì)自然資源的價(jià)值、自然資源的耗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)的支出、改善資源環(huán)境所帶來(lái)的效益等進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。由于大部分環(huán)境成本和環(huán)境收益不能通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行交易,不能以交易價(jià)格作為環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的唯一屬性,所以,對(duì)兩者如何進(jìn)行計(jì)量就成為首當(dāng)其沖的問(wèn)題。另外,像空氣、粉塵、水、噪音等的計(jì)量,會(huì)涉及到一些非常專業(yè)的技術(shù)指標(biāo)。雖然目前環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)研究取得一定成績(jī),但企業(yè)對(duì)環(huán)境成本識(shí)別到什么程度、環(huán)境成本與企業(yè)決策之間的聯(lián)系、環(huán)境成本計(jì)量的模糊性等問(wèn)題都未得到有效解決。比如,由于環(huán)境成本的計(jì)量對(duì)象日益復(fù)雜,涉及的范圍越來(lái)越廣,其中一些環(huán)境成本存在的形態(tài)也不規(guī)范,分類模糊,要進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量非常困難。環(huán)境外部成本內(nèi)部化問(wèn)題也是一個(gè)相對(duì)比較復(fù)雜、需要各方大力探討的問(wèn)題。
3.缺少推行環(huán)境會(huì)計(jì)的制度保障
雖然我國(guó)現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)若干部,在一定程度上可以規(guī)范企業(yè)在環(huán)保方面的行為,但缺少環(huán)境會(huì)計(jì)方面的專門法律法規(guī)。像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有國(guó)際準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則可供參考一樣,環(huán)境會(huì)計(jì)的推行也需要有制度作為保障?,F(xiàn)有具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題,但并沒(méi)有制定專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。這就使得環(huán)境會(huì)計(jì)的推行缺乏統(tǒng)一的可供遵循的制度標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。比如,環(huán)境會(huì)計(jì)要素應(yīng)該劃分為六要素?五要素?還是四要素?環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是在傳統(tǒng)報(bào)表中統(tǒng)一披露還是另設(shè)專項(xiàng)披露?是否要編制專門的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表?諸如此類問(wèn)題都需要在環(huán)境會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。
三、環(huán)境會(huì)計(jì)不斷走向?qū)嵺`的有效途徑
總書記強(qiáng)調(diào):生態(tài)環(huán)境保護(hù)是功在當(dāng)代、利在千秋的事業(yè)。要清醒認(rèn)識(shí)保護(hù)生態(tài)環(huán)境、治理環(huán)境污染的緊迫性和艱巨性,清醒認(rèn)識(shí)加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)的重要性和必要性,以對(duì)人民群眾、對(duì)子孫后代高度負(fù)責(zé)的態(tài)度和責(zé)任,真正下決心把環(huán)境污染治理好、把生態(tài)環(huán)境建設(shè)好,努力走向社會(huì)主義生態(tài)文明新時(shí)代,為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境。在此背景下,如何抓住重點(diǎn)、將環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用于實(shí)踐,是當(dāng)前理論界、實(shí)務(wù)界面臨的一項(xiàng)重大課題。
1.在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上加強(qiáng)本土化研究
目前,我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)處于理論研究階段,雖然研究成果豐富,但缺乏實(shí)踐基礎(chǔ)。如何真正使環(huán)境會(huì)計(jì)由理論走向?qū)嵺`,還有諸多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題需要解決,比如,環(huán)境成本的準(zhǔn)確確認(rèn)、外部環(huán)境成本內(nèi)部化、環(huán)境稅征收、環(huán)境會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則制定等。需要理論界、實(shí)務(wù)界共同努力,繼續(xù)加大研究力度和深度,將理論研究與實(shí)務(wù)推進(jìn)有機(jī)結(jié)合,以期為環(huán)境會(huì)計(jì)的推行奠定更加豐厚的理論基礎(chǔ)。
他山之石,可以攻玉。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,國(guó)際趨同已成為一種必然趨勢(shì)。研究過(guò)程中,要注意加強(qiáng)與國(guó)際組織和外國(guó)政府、金融機(jī)構(gòu)、科研機(jī)構(gòu)的交流與合作,學(xué)習(xí)、借鑒他們的先進(jìn)研究成果。比如,德國(guó)采用環(huán)境成本和傳統(tǒng)成本并行核算的模式,環(huán)境報(bào)表獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表之外;再如,歐洲的成功做法是在實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)之初,只設(shè)置環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債兩大會(huì)計(jì)要素,隨著條件的不斷成熟,逐步完善設(shè)置新的會(huì)計(jì)要素。學(xué)習(xí)借鑒這些推行環(huán)境會(huì)計(jì)方面的成功經(jīng)驗(yàn),一方面可節(jié)省研究者的時(shí)間和精力,另一方面也可以拓展我們的研究思路,使我們的研究少走彎路或不走彎路,也為環(huán)境會(huì)計(jì)真正走向?qū)嵺`提供理論支撐。
2.以制度建設(shè)夯實(shí)推行環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐基礎(chǔ)
由于環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論、環(huán)境成本的核算等沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可遵循,當(dāng)前國(guó)內(nèi)有些企業(yè)只能摸索著嘗試環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用。為此,國(guó)家應(yīng)該進(jìn)一步完善環(huán)境會(huì)計(jì)立法,出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)章制度,以制度的形式明確環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容和要求。
⑴進(jìn)一步完善環(huán)境保護(hù)相關(guān)法規(guī)。目前,我國(guó)已經(jīng)擁有了大量的環(huán)境保護(hù)方面的法規(guī),但這些原則性強(qiáng)、概括性強(qiáng)的法規(guī),實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中缺乏可操作性。所以,政府需要在現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)的基礎(chǔ)上制定更為具體的、具有可操作性的實(shí)施細(xì)則。法律的生命在于實(shí)施,日益完善的法規(guī)體系,會(huì)形成實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的強(qiáng)大外在壓力,避免讓企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息成為環(huán)境信息公開的陰暗角落。
⑵制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,可以規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露,以及環(huán)境會(huì)計(jì)核算辦法、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式和內(nèi)容等具體事項(xiàng)。當(dāng)前,制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有以下兩種方式可供選擇:一是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加一項(xiàng)新的具體準(zhǔn)則,即在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上,財(cái)政部可出臺(tái)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——環(huán)境會(huì)計(jì)》具體準(zhǔn)則。二是制定獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,即在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外,制定獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的最理想狀態(tài),而其前提是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系完備成熟。如果有了環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,無(wú)論是上述的哪一種方式,都會(huì)使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算操作趨于規(guī)范化、統(tǒng)一化,而且便于會(huì)計(jì)人員掌握,便于利益相關(guān)者的投資以及公眾監(jiān)督,可以為環(huán)境會(huì)計(jì)的全面推行提供制度基礎(chǔ)。
3.通過(guò)以點(diǎn)帶面逐步實(shí)施有序推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)
環(huán)境會(huì)計(jì)的推進(jìn)不能一蹴而就,而應(yīng)該是一個(gè)自然的、漸近的過(guò)程。目前來(lái)看,“以點(diǎn)帶面,逐步實(shí)施”是一個(gè)行之有效的辦法。具體來(lái)說(shuō),就是先搞試點(diǎn),試點(diǎn)成功后,再在全國(guó)普遍推廣。具體做法是:由國(guó)家確定環(huán)境會(huì)計(jì)的試點(diǎn)省份。然后,再由試點(diǎn)的各省份選擇試點(diǎn)的企業(yè)。試點(diǎn)的企業(yè)要有代表性,在當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)尚不成熟的情況下,鋼鐵、化工、發(fā)電、石油等環(huán)境污染比較嚴(yán)重、對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響比較大的企業(yè)可以作為第一批試點(diǎn)企業(yè)。對(duì)于那些會(huì)計(jì)系統(tǒng)健全、實(shí)力雄厚、人員素質(zhì)高的大型企業(yè),可以建立一個(gè)獨(dú)立于現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系之外的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系,用以核算企業(yè)的環(huán)境成本和收益。反之,對(duì)那些會(huì)計(jì)系統(tǒng)不怎么健全、實(shí)力和人員素質(zhì)都比較弱的中小企業(yè),為避免建立獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的高成本,采取在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上,對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系進(jìn)行修正,以滿足企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算和提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求這一做法更為可行。
在環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)過(guò)程中,有關(guān)各方要結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施情況,不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),不斷修正試行的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。試點(diǎn)一段時(shí)間之后,等條件成熟時(shí),逐漸擴(kuò)大環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施范圍,最終達(dá)到在全國(guó)全面推廣的目的。
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