工程會計(jì)的賬務(wù)處理精選(九篇)
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第1篇：工程會計(jì)的賬務(wù)處理范文
【關(guān)鍵詞】PPP項(xiàng)目 會計(jì) 合作模式
一、PPP的內(nèi)涵和PPP模式的興起
（一）PPP的內(nèi)涵
PPP是指政府與私人部門組成特殊目的機(jī)構(gòu)（SPV），引入社會資本，共同設(shè)計(jì)開發(fā)，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，全過程合作，期滿后再移交給政府的公共服務(wù)開發(fā)運(yùn)營方式。財(cái)政部樓繼偉部長指出PPP是政府與社會資本為提供公共產(chǎn)品或服務(wù)而建立的“全過程”合作關(guān)系，以授予特許經(jīng)營權(quán)為基礎(chǔ)，以利益共享和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)為特征；通過引入市場競爭和激勵(lì)約束機(jī)制，發(fā)揮雙方優(yōu)勢，提高公共產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和供給效率。
（二）PPP模式的興起
從20世紀(jì)70年代到80年代初，西方國家通過將國有企業(yè)部分出售、全部出售或關(guān)閉等方式變現(xiàn)存量資產(chǎn)，PPP概念最早從英國出現(xiàn)并得到推廣，繼而沿用至今。
PPP模式在我國從1978年開始引用，已發(fā)展成五個(gè)階段：探索階段、試點(diǎn)階段、推廣階段、反復(fù)階段、普及階段。我國最常見的PPP形式是特許經(jīng)營和BOT方式，主要應(yīng)用于大型的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，在市政道路和軌道交通等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)較為多見。
《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的意見》（國發(fā)〔2013〕36號）政府應(yīng)集中財(cái)力建設(shè)非經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，要通過特許經(jīng)營、投資補(bǔ)助、政府購買服務(wù)等多種形式，吸引包括民間資本在內(nèi)的社會資金，參與投資、建設(shè)和運(yùn)營有合理回報(bào)或一定投資回收能力的可經(jīng)營性城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，在市場準(zhǔn)入和扶持政策方面對各類投資主體同等對待。”2014年11月30日，財(cái)政部公布30個(gè)PPP示范項(xiàng)目，總投資規(guī)模約1800億元；2014年12月4日，財(cái)政部政府和社會資本合作模式操作指南（試行）；同日發(fā)改委指導(dǎo)意見。
基于這樣的背景下，我國的PPP項(xiàng)目開始發(fā)展壯大。例如池州市積極探索采取PPP模式運(yùn)作主城區(qū)污水處理及市政排水項(xiàng)目，該項(xiàng)目被財(cái)政部和住建部共同列為首批試點(diǎn)的污水處理類PPP項(xiàng)目，也是第一個(gè)簽約運(yùn)營的PPP示范項(xiàng)目。該項(xiàng)目的實(shí)施受到了社會各界高度關(guān)注，央視等媒體紛紛報(bào)道，被稱為“池州模式”。通過此項(xiàng)目，分析我國目前PPP項(xiàng)目中會計(jì)的運(yùn)用以及存在的問題，為地方基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目選擇和可持續(xù)實(shí)施提供決策參考。
二、會計(jì)核算在PPP項(xiàng)目中的運(yùn)用
（一）池州PPP項(xiàng)目的概述
目前，我國PPP運(yùn)行的主要采取特許經(jīng)營模式，在特許期內(nèi)，授予項(xiàng)目公司投資、建設(shè)新建項(xiàng)目以及維護(hù)的特許經(jīng)營權(quán)，并簽訂合同，在特許經(jīng)營期滿終止時(shí)，項(xiàng)目公司將設(shè)施的所有權(quán)、使用權(quán)無償交還政府，政府每年支付服務(wù)費(fèi)。
池州市采用PPP模式運(yùn)作污水處理及市政排水設(shè)施購買服務(wù)項(xiàng)目，主要實(shí)行“廠網(wǎng)一體”的運(yùn)營模式，將污水處理廠和排水管網(wǎng)項(xiàng)目整合打捆，選擇已建污水處理廠2座（10萬噸/日）、已建排水管網(wǎng)750km、已建污水泵站7座（10.45萬噸/日），項(xiàng)目總資產(chǎn)7.12億元。新建投資13.42億元，其中2015年完成管網(wǎng)建設(shè)投資3700萬元，授予項(xiàng)目公司特許經(jīng)營權(quán)，期限26年，特許經(jīng)營期滿時(shí)，政府收回PPP項(xiàng)目公司的所有權(quán)、使用權(quán)。財(cái)政根據(jù)主管部門的考核結(jié)果和協(xié)議支付污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)，政府購買服務(wù)費(fèi)由污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)構(gòu)成，其中污水處理服務(wù)費(fèi)的基本污水處理量單價(jià)0.81元/立方米，超額處理污水量單價(jià)0.486元/立方米，排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)按照管網(wǎng)總長750公里，每公里收取服務(wù)費(fèi)99，380元。
2014年12月29日由深圳市水務(wù)（集團(tuán)）有限公司和池州市水業(yè)投資有限公司共同投資，成立了池州市排水有限公司，從2015年1月1日正式運(yùn)營。項(xiàng)目正式運(yùn)營以來，合作雙方認(rèn)真履行《協(xié)議》，主管部門加強(qiáng)監(jiān)管，合作伙伴池州市排水公司通過能力建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè)，提升服務(wù)管理質(zhì)量。特別是去年汛期和今年以來，雨水多于往年，全國很多城市及池州周邊城市普遍出現(xiàn)“逢雨必澇”的“海景”現(xiàn)象，而我市迅速完成城市排水管道的檢測和疏通、修復(fù)，城市排水能力大為增強(qiáng)，社會各界對此贊譽(yù)有加，中央電視臺、安徽電視臺等主流媒體給予廣泛宣傳報(bào)道。
（二）會計(jì)核算在PPP項(xiàng)目中的賬務(wù)處理
1.項(xiàng)目公司成立階段的賬務(wù)處理
實(shí)際收到的款項(xiàng)目賬務(wù)處理：
借：銀行存款
J：項(xiàng)目資本
2.項(xiàng)目公司在建設(shè)階段的賬務(wù)處理
（1）企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時(shí)賬務(wù)處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：銀行貸款
（2）撥付材料賬務(wù)處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：工程物資
（3）辦理工程價(jià)款結(jié)算賬務(wù)處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
（4）基建工程發(fā)生相關(guān)費(fèi)用賬務(wù)處理：
借：待攤基建支出
貸：銀行存款
（5）基建工程負(fù)擔(dān)稅金賬務(wù)處理：
借：待攤基建支出
貸：應(yīng)交稅金或銀行存款
3.項(xiàng)目公司在運(yùn)營階段的賬務(wù)處理
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
在運(yùn)營過程中，污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)相關(guān)稅務(wù)政策變化引起的賬務(wù)處理：
（1）污水處理勞務(wù)稅務(wù)政策變化
①污水處理勞務(wù)免征增值稅，每月賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局
貸：主營業(yè)務(wù)收入-污水處理收入
②污水處理勞務(wù)按17%稅率征收增值稅，即征即退70%，每月賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局
貸：主營業(yè)務(wù)收入-污水處理收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅
③繳納增值稅賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款。
④收到退稅時(shí)賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入-退稅收入
（2）營改增政策變化后
①按簡易計(jì)稅方法3%繳納增值稅。每月賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局
貸：主營業(yè)務(wù)收入-排水設(shè)施收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅
②市財(cái)政按時(shí)將PPP項(xiàng)目季度購買服務(wù)費(fèi)撥付至排水公司每季度賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局
4.項(xiàng)目公司在目移交階段的賬務(wù)處理
由于PPP項(xiàng)目在中國還處于新興事項(xiàng)，許多政策都在不斷完善中，特許經(jīng)營期限長。池州PPP項(xiàng)目經(jīng)營期26年，移交階段的賬務(wù)處理暫為：
借：累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
三、PPP項(xiàng)目會計(jì)核算存在的問題
隨著近2年的發(fā)展和培育，PPP項(xiàng)目已在基礎(chǔ)設(shè)施等多個(gè)領(lǐng)域蓬勃發(fā)展，但是每個(gè)PPP項(xiàng)目均有不同特點(diǎn)，涉及發(fā)起、立項(xiàng)、招標(biāo)、簽署、運(yùn)營、移交等多個(gè)環(huán)節(jié)，期限長，在 PPP項(xiàng)目核算中也在存在一些問題，主要體現(xiàn)在：
（一）政府部門
由于政府部門對PPP項(xiàng)目缺少會計(jì)監(jiān)督審核，而PPP項(xiàng)目涉及到的領(lǐng)域以及子項(xiàng)目又眾多，公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目配套的輔助設(shè)施建設(shè)都沒有被列入政府預(yù)算中，無法在會計(jì)報(bào)表中反映出來，從而導(dǎo)致存在一系列的會計(jì)核算問題。
（二）PPP項(xiàng)目公司
PPP項(xiàng)目成立運(yùn)營后，財(cái)務(wù)處理必須獨(dú)立核算，專人管理。但部分PPP項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)人員水平參次不齊，內(nèi)部制度管理不潰缺少與政府相關(guān)部門的溝通聯(lián)系，特別是一些新的政策引起的涉稅問題，需要PPP項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識，提高會計(jì)核算水平。
四、會計(jì)核算在PPP項(xiàng)目的幾點(diǎn)體會
（一） 正確理解PPP內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)
當(dāng)下，盡管國務(wù)院、財(cái)政部等部門多次發(fā)文進(jìn)行指導(dǎo)，但對PPP內(nèi)涵的闡釋并不充分。同時(shí)，由于國內(nèi)對PPP的培訓(xùn)宣傳力度仍不足夠，很多人因此對PPP的理解相對片面，只認(rèn)識到其中融資、化債或其他某個(gè)單一功能。
就本項(xiàng)目而言，項(xiàng)目前期充分論證，政府內(nèi)部有共識，合同制定邊界條件清晰，資產(chǎn)權(quán)屬明確，采購程序規(guī)范，市場競爭充分；項(xiàng)目落地后項(xiàng)目實(shí)施形式多樣，池州排水公司運(yùn)轉(zhuǎn)有序、破難攻堅(jiān)、內(nèi)處和諧、穩(wěn)步發(fā)展，政企緊密合作解決相關(guān)民生問題、創(chuàng)新融資。皆因池州市領(lǐng)導(dǎo)層和政府部分對PPP內(nèi)涵理解深刻，才使得本項(xiàng)目沒有遇到PPP項(xiàng)目中的“六道坎”。從推廣PPP的角度來說，一個(gè)好的PPP項(xiàng)目所具備的特征是加強(qiáng)各級政府正確理解PPP內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)的關(guān)鍵。
（二）明確政府職能部門的工作職責(zé)
根據(jù)相關(guān)政策，制定具體的操作流程、采購辦法、資金管理辦法等，加強(qiáng)政府職能部門對PPP 項(xiàng)目會計(jì)信息的監(jiān)督，完善各項(xiàng)規(guī)章制度。財(cái)政部門職責(zé)應(yīng)該及時(shí)將政府購買服務(wù)費(fèi)列入年度預(yù)算，并與中長期財(cái)政規(guī)劃保持一致，確保項(xiàng)目獨(dú)立核算，?？顚Ｓ茫瑥亩ＷCPPP 項(xiàng)目公司能夠及時(shí)準(zhǔn)確地反映。主管部門以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)應(yīng)該要定期對于PPP項(xiàng)目會計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，并將PPP項(xiàng)目會計(jì)信息以及審計(jì)的結(jié)果予以公示。審計(jì)監(jiān)督可以自行組織或委托第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，對發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)地分析解剖原因并加以整改，以保證項(xiàng)目規(guī)范有序進(jìn)行。
（三）轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識提高效率
實(shí)行PPP項(xiàng)目無疑將加快政府職能轉(zhuǎn)變，原來由政府直接做的維護(hù)管養(yǎng)工作可以交給企業(yè)來做，政府專注做好服務(wù)和監(jiān)管。政府部門的經(jīng)驗(yàn)還停留在偏重建設(shè)，做好服務(wù)和監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)缺乏。政府部門在傳統(tǒng)模式下經(jīng)營管理方式較為粗放，帶有濃重的行政管理色彩，缺乏完善的績效考核機(jī)制、激勵(lì)措施，加之技術(shù)水平不及專業(yè)公司。所以要達(dá)到專業(yè)公司同樣的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，政府所付成本通常要高于由專業(yè)公司進(jìn)行項(xiàng)目運(yùn)營的成本。由專業(yè)人做專業(yè)事的角度來看，專業(yè)公司做設(shè)施維護(hù)將提高維護(hù)資金使用效益，降低了運(yùn)營成本，但由于維護(hù)水平和考核標(biāo)準(zhǔn)的提高必將提高運(yùn)營維護(hù)費(fèi)用。這要求我們提高認(rèn)識，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在新的歷史形勢下，適應(yīng)新的會計(jì)核算和處理的需要，更好地發(fā)揮會計(jì)核算的作用，加強(qiáng)管理，提高核算水平。
第2篇：工程會計(jì)的賬務(wù)處理范文
關(guān)鍵詞：基本建設(shè)；核算；行政事業(yè)單位；會計(jì)
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號：1673-291X（2011）07-0121-02
一、問題提出
目前，按照《行政事業(yè)單位會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位對重大工程建設(shè)項(xiàng)目的核算流程是：先預(yù)付該工程款，待工程完工后，由稅務(wù)部門結(jié)算各項(xiàng)稅費(fèi)并出具各種完稅憑證，施工單位再根據(jù)稅務(wù)部門所提供的各種完稅憑證連同工程項(xiàng)目決算書一并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本和登記固定資產(chǎn)賬。這樣既可以防止稅款的流失，也可以防止超預(yù)算支付工程款的問題，但是期間也暴露出了不少問題，如施工方以工程未驗(yàn)收或工程款沒有全部支付為由而長期拖欠或遲遲不繳納稅款，造成施工核算單位無法進(jìn)行年終決算，且其工程支出賬面結(jié)余很大，事實(shí)上該工程早已完工或已經(jīng)達(dá)到了預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，這樣就會出現(xiàn)巨額隱形赤字，造成財(cái)政年終決算數(shù)字失真，由此會產(chǎn)生以下兩方面問題：
1．稅款拖欠嚴(yán)重。國家稅收不能及時(shí)入庫，影響了財(cái)政資金的周轉(zhuǎn)及其職能的發(fā)揮。
2．會計(jì)核算失真。從會計(jì)本質(zhì)的核算與監(jiān)督職能來看，以預(yù)付款的形式列支工程款而不做支出，如果工程工期較長、投資較大，而不按工程實(shí)際進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算，在年終就會有大量資金結(jié)余到賬面，這些數(shù)字的背后可能隱藏著巨額的赤字，容易造成財(cái)政年終決算失真。
二、實(shí)例分析
通過下面的具體實(shí)例我們來探討以預(yù)付款的形式列支工程款而不做支出，對年終財(cái)政決算所造成的種種影響。
例如：某單位修建一幢辦公大樓，工程預(yù)算價(jià)為700萬元，2008年1月18日一次性撥付專項(xiàng)資金200萬元，2008年1月23日支付工程前期費(fèi)用15萬元，2月27日根據(jù)工程進(jìn)度，支付工程進(jìn)度款200萬元，12月31日支付工程款290萬元。2009年4月工程完工，并于5月23日根據(jù)工程預(yù)決算中心審定，最終造價(jià)為705萬元，支付剩余款項(xiàng)，同時(shí)財(cái)政代扣稅金23.256萬元。
按照目前現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計(jì)制度，有關(guān)2008年的賬務(wù)處理如下：
（1）收到財(cái)政部門撥來專項(xiàng)資金時(shí)：
借：銀行存款 200
貸：撥入?？?200
（2）支付前期費(fèi)用：
借：專款支出――辦公樓支出 15
貸：銀行存款 15
（3）預(yù)付工程款時(shí)：
借：預(yù)付賬款――***公司 490
貸：銀行存款 490
（4）年終結(jié)轉(zhuǎn)：
借：撥入?？?15
貸：?？钪С雳D―辦公樓支出 15
2009年施工單位繳納稅款索取正式稅務(wù)發(fā)票后賬務(wù)處理如下：
（1）借：專款支出―辦公樓支出 705
貸：銀行存款 215
預(yù)付賬款 ――***公司 490
（2）登記固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)――辦公樓 720
貸：固定基金 720
（3）年終結(jié)轉(zhuǎn)：
借：撥入?？?185
貸：專項(xiàng)結(jié)余 185
借：專項(xiàng)結(jié)余 705
貸：?？钪С雳D―辦公樓支出705
通過上述例子可以看出，雖然納稅人最終在2009年繳納建筑營業(yè)稅23.256萬元，但是在2008年并未及時(shí)繳納稅稅金。從財(cái)政總決算數(shù)字來看，2009年當(dāng)年專項(xiàng)支出15萬元，結(jié)余專項(xiàng)資金185萬元，其實(shí)當(dāng)年實(shí)際支出505萬元，超支305萬元，隱形超支達(dá)105萬元，如果工程遲遲不決算，一方面導(dǎo)致稅款不能及時(shí)入庫，另一方面也容易使會計(jì)核算不真實(shí)，不利于對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。
三、對策與建議
為了強(qiáng)化會計(jì)核算和及時(shí)組織稅款入庫，以及能夠?yàn)槎愂照鞴芎拓?cái)政監(jiān)督工作提供科學(xué)依據(jù)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行探討和改進(jìn)：
1．改變稅款征收方式。改變目前工程完工后一次納征收全部稅款的做法后，可以根據(jù)具體實(shí)際情況，靈活進(jìn)行有關(guān)稅款的預(yù)征。如在工程完工70%后，由財(cái)政部門協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程預(yù)算書，進(jìn)行稅款的預(yù)征和扣繳，等到工程完工決算后，再進(jìn)行相關(guān)稅款的補(bǔ)證與退庫。這樣即可避免由于工程周期長，給單位的賬務(wù)處理造成極大的不便，又可以防止施工單位長期拖延稅款現(xiàn)象的發(fā)生。
2．改進(jìn)會計(jì)核算辦法。對于行政事業(yè)單位基本建設(shè)的會計(jì)核算流程是：預(yù)付工程款時(shí)直接借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金“科目，同時(shí)，借記“基建支出”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)工程完工進(jìn)度達(dá)70%后，根據(jù)工程預(yù)算書所核征的預(yù)繳稅款，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時(shí)借記“基建支出”科目，貸記“銀行存款”科目；待工程完工驗(yàn)收后，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。這樣在各核算期間“在建工程占用資金”和“在建工程”科目的期末余額，就反映了尚未完工的各項(xiàng)在建工程實(shí)際所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，有利于進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。
運(yùn)用該核算流程和方法，前例的賬務(wù)處理應(yīng)如下：
（1）2008年收到財(cái)政部門撥來專項(xiàng)資金時(shí)：
借：銀行存款 200
貸：基建撥款 200
（2）支付前期費(fèi)用時(shí)：
借：在建工程――**工程 15
貸：在建工程占用資金 15
同時(shí)：
借：基建支出――前期費(fèi)用 15
貸：銀行存款 15
（3）預(yù)付工程款時(shí)：
借：在建工程――工程款 200
貸：在建工程占用資金 200
同時(shí)：
借：基建支出――**工程 200
貸：銀行存款 200
（4）當(dāng)預(yù)付工程款支付款項(xiàng)達(dá)到工程總預(yù)算的70%時(shí)（預(yù)征有關(guān)稅費(fèi)：700 x 3.3% = 23.1萬元，在賬務(wù)處理上雖然反映支付工程款，實(shí)際上依據(jù)稅務(wù)部門的完稅憑證而直接轉(zhuǎn)入國庫）：
借：在建工程――工程款 290
貸：在建工程占用資金 290
同時(shí)：
借：基建支出―― **工程 290
貸：銀行存款 290 （含代扣并直接轉(zhuǎn)入國庫稅費(fèi)23.1萬元）
年終結(jié)轉(zhuǎn)：
借：基建撥款 200
貸：結(jié)余 200
借：結(jié)余 505
貸：基建支出――前期費(fèi)用 15
――**工程490
2009年有關(guān)賬務(wù)處理：
補(bǔ)證并代扣稅款以及支付剩余款項(xiàng)（按照工程決算書審定為705萬元，應(yīng)補(bǔ)交相關(guān)稅費(fèi)5×3.3% = 0.165萬元）
借：在建工程―― **工程 215
貸：在建工程占用資金 215
借：基建支出―― **工程 215
貸：銀行存款 215 （含補(bǔ)證代扣并直接轉(zhuǎn)入國庫稅費(fèi)0.165萬元）
同時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 720
貸：在建工程――**工程 720
借：在建工程占用資金 720
貸：固定基金 720
從上述賬務(wù)處理來看，各核算期間“在建工程占用資金”和“在建工程”科目的余額，能夠真實(shí)地反應(yīng)了該項(xiàng)工程的實(shí)際支出情況，不僅有利于工程預(yù)算資金的核撥和年度財(cái)政的科學(xué)決算，而且還能及時(shí)組織各項(xiàng)稅費(fèi)的及時(shí)扣繳與入庫，保證了財(cái)政資金的有效使用。
參考文獻(xiàn)：
第3篇：工程會計(jì)的賬務(wù)處理范文
“視同銷售”這一術(shù)語是由稅法提出的，目的在于規(guī)范企業(yè)的納稅行為，其所要達(dá)到的結(jié)果便是企業(yè)應(yīng)按照稅法的規(guī)定對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)其產(chǎn)生的納稅義務(wù)，對產(chǎn)生的應(yīng)納稅額按照稅法規(guī)定如實(shí)入賬。這一術(shù)語只要求企業(yè)確認(rèn)應(yīng)納的稅額，至于其他相關(guān)會計(jì)要素的確認(rèn)稅法的規(guī)定并未涉及。其他會計(jì)要素的確認(rèn)屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的核算內(nèi)容，應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。
不同的稅種分別對其視同銷售行為做了各自的規(guī)定，即稅種與稅種之間的視同銷售行為相互區(qū)別，但從視同銷售行為對企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)屬的影響上，可以將稅法上所規(guī)定的各種視同銷售行為分為兩類：資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變的視同銷售行為和資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的視同銷售行為。如增值稅和消費(fèi)稅的視同銷售行為中，將應(yīng)稅產(chǎn)品用于本企業(yè)內(nèi)部的非應(yīng)稅項(xiàng)目如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品、無形資產(chǎn)和在建工程（不動(dòng)產(chǎn)）等情況中，貨物在移送使用后仍歸本企業(yè)所有，其所有權(quán)屬未發(fā)生改變。增值稅和消費(fèi)稅的視同銷售行為中，將應(yīng)稅產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利、個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物用于對外投資、捐贈(zèng)、分配、抵債等情況中，貨物在移送使用后，其所有權(quán)屬由企業(yè)轉(zhuǎn)移給了其他單位或個(gè)人，發(fā)生了改變。企業(yè)所得稅的視同銷售行為則專指將企業(yè)資產(chǎn)用于發(fā)放職工福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、捐贈(zèng)、分配、抵債、廣告宣傳等，均引起資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變。
二、以英美為代表的稅務(wù)會計(jì)模式下的處理
英美國家的會計(jì)準(zhǔn)則與稅法幾乎完全獨(dú)立，互不影響。其財(cái)務(wù)會計(jì)的獨(dú)立性很強(qiáng)，完全不受稅法的約束；企業(yè)的納稅事宜也不受會計(jì)準(zhǔn)則的制約，完全依據(jù)稅法進(jìn)行處理，即稅務(wù)會計(jì)也具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。在這種模式下，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計(jì)準(zhǔn)則和稅法各自進(jìn)行獨(dú)立的處理，互不影響，因此二者之間的合理差異允許存在。這便是以英美為代表的財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的稅務(wù)會計(jì)模式。
（一）資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變的視同銷售行為 若資產(chǎn)的所有權(quán)屬未發(fā)生改變，在稅法上，不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，則對企業(yè)所得稅沒有影響，即無需確認(rèn)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，則在稅務(wù)會計(jì)上只需要按照稅法規(guī)定確認(rèn)其他的應(yīng)納稅額。
[例1]某為增值稅一般納稅人A公司，主營實(shí)木地板的生產(chǎn)與銷售，將自產(chǎn)的實(shí)木地板用于在建工程（不動(dòng)產(chǎn)），領(lǐng)用的實(shí)木地板的成本為12萬元，市價(jià)20萬元，則稅務(wù)會計(jì)的處理為：
借：在建工程 164000
貸：庫存商品 120000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
在財(cái)務(wù)會計(jì)上，根據(jù)收入確認(rèn)條件，該業(yè)務(wù)中資產(chǎn)的所有權(quán)未發(fā)生改變，不滿足收入確認(rèn)條件，則無需確認(rèn)收入，其他要素的核算遵循會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其處理與以上稅務(wù)會計(jì)中的處理相同。
從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)資產(chǎn)的所有權(quán)屬未發(fā)生改變時(shí)，該視同銷售行為對期末計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額沒有影響，在稅務(wù)會計(jì)上無須確認(rèn)收入；在財(cái)務(wù)會計(jì)上不滿足收入確認(rèn)條件，也無須確認(rèn)收入。此時(shí)，兩門學(xué)科的賬務(wù)處理是相同的。
（二）資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的視同銷售行為 （1）滿足財(cái)務(wù)會計(jì)收入確認(rèn)條件的視同銷售行為 一些視同銷售行為，在資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)利發(fā)生轉(zhuǎn)移的同時(shí)，也給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)利益的流入，且其收入的金額和成本能夠可靠計(jì)量，滿足會計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件，則在財(cái)務(wù)會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入。在稅法中需要為期末企業(yè)所得稅的核算確認(rèn)這些行為的應(yīng)稅收入，則稅務(wù)會計(jì)中針對這些行為也需要確認(rèn)收入。則該種情況下財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)對賬務(wù)處理相同。
[例2]A公司將例1中的實(shí)木地板用于發(fā)放職工福利，則財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的賬務(wù)處理均為：
借：應(yīng)付職工薪酬 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
借：主營業(yè)務(wù)成本 120000
貸：庫存商品 120000
借：營業(yè)稅金及附加 10000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
（2）不滿足財(cái)務(wù)會計(jì)收入確認(rèn)條件的視同銷售行為。一些視同銷售行為，雖然在資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)利發(fā)生轉(zhuǎn)移，但不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，不滿足會計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件，則在財(cái)務(wù)會計(jì)會計(jì)上不能針對這些業(yè)務(wù)確認(rèn)收入。而在稅法中，這些行為屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，則在稅務(wù)會計(jì)中需要確認(rèn)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，則財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)對這些業(yè)務(wù)的處理有差異。
[例3]A公司將例1中的實(shí)木地板用于廣告宣傳，免費(fèi)贈(zèng)送給客戶，則稅務(wù)會計(jì)的處理為：
借：銷售費(fèi)用 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
借：主營業(yè)務(wù)成本 120000
貸：庫存商品 120000
借：營業(yè)稅金及附加 10000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
財(cái)務(wù)會計(jì)的賬務(wù)處理為：
借：銷售費(fèi)用 164000
貸：庫存商品 120000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
三、以法德為代表的稅務(wù)會計(jì)模式下的處理
法德屬于大陸法系國家。這種法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行這種法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，法國的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財(cái)務(wù)會計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。因此，便形成了財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)完全統(tǒng)一的稅務(wù)會計(jì)模式，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理相同，不允許存在差異，。在此模式下，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)合為一體，兩者不相互獨(dú)立，賬務(wù)處理的依據(jù)以稅法為主。
（一）資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變的視同銷售行為 若資產(chǎn)的所有權(quán)屬未發(fā)生改變，在稅法上，不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，則對企業(yè)所得稅沒有影響，即無需確認(rèn)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。在以稅法為賬務(wù)處理的依據(jù)的情況下，無需對這些業(yè)務(wù)確認(rèn)收入。該模式下的會計(jì)處理與財(cái)稅分離模式下例1中的會計(jì)處理完全一致。
（二）資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的視同銷售行為 資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，即在以稅法為賬務(wù)處理的依據(jù)的情況下，則需要針對這些業(yè)務(wù)確認(rèn)收入，以便于期末企業(yè)所得稅的核算。則該模式下例2與例3的賬務(wù)處理原則相同，都應(yīng)該根據(jù)稅法按照公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)稅收入，即與財(cái)稅分離模式下稅務(wù)會計(jì)中的處理完全相同。
四、以日本為代表的稅務(wù)會計(jì)模式下的賬務(wù)處理
日本的稅務(wù)會計(jì)依據(jù)稅法規(guī)則對財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，是一種沒有完整理論框架指導(dǎo)的納稅調(diào)整會計(jì)方法體系。從稅務(wù)會計(jì)角度來看，由于日本在近代受法德影響，而在現(xiàn)代則更受美國影響，所以日本的稅務(wù)會計(jì)模式介于以財(cái)稅完全獨(dú)立為特征的美國稅務(wù)會計(jì)模式和以財(cái)稅完全統(tǒng)一為特征的法國稅務(wù)會計(jì)模式之間，是財(cái)稅混合的稅務(wù)會計(jì)模式。在這種模式下，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合為“一套賬”，會計(jì)記錄環(huán)節(jié)按照會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)各種會計(jì)要素，按照稅法對應(yīng)納稅的金額登記入賬，然后期末對財(cái)務(wù)會計(jì)利潤和稅法企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額之間的差異進(jìn)行調(diào)整，以如實(shí)反映稅法所要求履行的納稅義務(wù)。因此該種模式既能根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，以滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的需要，又能根據(jù)稅法如實(shí)反映企業(yè)的納稅情況。
（一）資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變的視同銷售行為 若資產(chǎn)的所有權(quán)屬未發(fā)生改變，在稅法上，不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，對應(yīng)納稅所得額沒有影響；在財(cái)務(wù)會計(jì)上，不滿足收入的確認(rèn)條件，則對會計(jì)的利潤總額也沒有影響，即該類業(yè)務(wù)不產(chǎn)生財(cái)稅差異，期末無須進(jìn)行納稅調(diào)整。該模式下例1的賬務(wù)處理為：
借：在建工程 164000
貸：庫存商品 120000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
（二）資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的視同銷售行為 （1）滿足財(cái)務(wù)會計(jì)收入確認(rèn)條件的視同銷售行為。資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變且該業(yè)務(wù)有滿足收入的確認(rèn)條件，則在會計(jì)記錄環(huán)節(jié)應(yīng)確認(rèn)該類業(yè)務(wù)的收入；而該收入也正好是企業(yè)所得稅中所要求確認(rèn)的應(yīng)稅收入，則會計(jì)處理的結(jié)果既符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求又符合稅法的規(guī)定，即該類業(yè)務(wù)也不產(chǎn)生財(cái)稅差異，期末無須進(jìn)行納稅調(diào)整。該模式下例2的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
借：主營業(yè)務(wù)成本 120000
貸：庫存商品 120000
借：營業(yè)稅金及附加 10000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
（2）不滿足財(cái)務(wù)會計(jì)收入確認(rèn)條件的視同銷售行為。資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變，但不滿足收入的確認(rèn)條件，則在會計(jì)處理環(huán)節(jié)對該類業(yè)務(wù)不確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定需要核算該類業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入，使得財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之家存在差異，期末需要為滿足納稅目的對該差異進(jìn)項(xiàng)調(diào)整。該模式下例3的賬務(wù)處理為：
借：銷售費(fèi)用 164000
貸：庫存商品 120000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
因該類業(yè)務(wù)屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，期末需要根據(jù)該業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)納稅調(diào)整。調(diào)整的過程為：根據(jù)資產(chǎn)的市價(jià)調(diào)增企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入20萬，根據(jù)資產(chǎn)的成本調(diào)增企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目金額12萬，即最終調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬元。
因該差異屬于永久性差異，若不考慮其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按25%的企業(yè)所得稅稅率，則期末對企業(yè)所得稅的會計(jì)的處理為：
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 20000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 20000
五、我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下視同銷售行為的會計(jì)處理
在我國，由于各種經(jīng)濟(jì)和社會原因，稅務(wù)會計(jì)在近些年才被引起關(guān)注，有了初步的發(fā)展，但仍不完善，并未形成獨(dú)立的學(xué)科，理論上尚需繼續(xù)深入研究，實(shí)務(wù)中也需要繼續(xù)不斷探索。目前，我國的稅務(wù)會計(jì)模式與日本的類似，將財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)混合為一套賬，滿足多方需求。財(cái)務(wù)會計(jì)以會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，稅務(wù)會計(jì)以稅法為依據(jù)，又由于我國稅法的規(guī)定與會計(jì)準(zhǔn)則存在較大的差異，于是期末需要對二者之間的差異進(jìn)行調(diào)整。即在我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則下，對視同銷售行為的賬務(wù)處理與在以日本為代表的財(cái)稅混合稅務(wù)會計(jì)模式下的處理相同。
參考文獻(xiàn)：
[1]蓋地：《構(gòu)建我國稅務(wù)會計(jì)范式與模式探討》，《現(xiàn)代財(cái)經(jīng)》，2006年第2期。
第4篇：工程會計(jì)的賬務(wù)處理范文
（一）會計(jì)模擬實(shí)習(xí)中手工及電算化結(jié)合應(yīng)用的必要性
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)人員能夠完成手工做賬但未必熟悉電算化的賬務(wù)處理方式，而能夠熟練應(yīng)用電算化手段進(jìn)行做賬處理也并不代表其能夠駕輕就熟地進(jìn)行手工會計(jì)賬務(wù)處理。因此，在會計(jì)知識與電算化操作技術(shù)不斷更新的環(huán)境下，會計(jì)人員必須在對兩種知識和技能的異同進(jìn)行透徹分析和理解的基礎(chǔ)上，對手工和電算化處理進(jìn)行結(jié)合實(shí)習(xí)，以便于培養(yǎng)自身綜合應(yīng)用的能力。第三，從現(xiàn)有的教學(xué)環(huán)境來看，多數(shù)高校財(cái)會專業(yè)在進(jìn)行會計(jì)模擬實(shí)習(xí)的時(shí)候，往往采用單一的手工會計(jì)模擬實(shí)習(xí)或者是電算化會計(jì)模擬實(shí)習(xí)的方式，手工與電算化的實(shí)習(xí)分別開展。而在信息化的環(huán)境下，部分學(xué)生片面地認(rèn)為電算化的普及已經(jīng)不需要其掌握手工的會計(jì)處理知識與技能，因此對手工會計(jì)模擬實(shí)習(xí)的重視度并不是很高，實(shí)習(xí)效果可想而知。因此，在分離模擬實(shí)習(xí)弊端不斷顯露的狀況下，積極推行手工及電算化結(jié)合應(yīng)用的會計(jì)模擬實(shí)習(xí)是尤為必要的。由此來看，要通過會計(jì)模擬實(shí)習(xí)讓學(xué)生對手工及電算化的相關(guān)知識進(jìn)行全面掌握、對相關(guān)技能進(jìn)行靈活運(yùn)用。財(cái)會專業(yè)教學(xué)中，應(yīng)將手工會計(jì)模擬實(shí)習(xí)與電算化會計(jì)模擬實(shí)習(xí)進(jìn)行融合，通過綜合貫通的方式培養(yǎng)學(xué)生的會計(jì)業(yè)務(wù)操作技能。而結(jié)合實(shí)際來看，這種手工與電算化結(jié)合應(yīng)用的會計(jì)模擬實(shí)習(xí)是否具備切實(shí)的可行性呢？
（二）會計(jì)模擬實(shí)習(xí)中手工及電算化結(jié)合應(yīng)用的可行性
結(jié)合手工會計(jì)模擬實(shí)習(xí)以及電算化會計(jì)模擬實(shí)習(xí)的內(nèi)容與特點(diǎn)來看，兩者的結(jié)合應(yīng)用是具備一定可行性的。1.手工及電算化賬務(wù)處理的基本對象一致，兩者都是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的記錄、分析、反映及控制。2.手工及電算化賬務(wù)處理在內(nèi)容上大致相同，都主要涉及賬務(wù)、憑證和報(bào)表三部分內(nèi)容。3.手工及電算化賬務(wù)處理的基本流程相似，都是以建賬會計(jì)憑證會計(jì)報(bào)表的流程進(jìn)行處理。4.手工及電算化在管理對象方面也基本相同，都是以工資管理、銷售管理、存貨管理、往來帳管理以及固定資產(chǎn)管理等為主要管理對象。總之，從理論的角度上來看，會計(jì)模擬實(shí)習(xí)中手工與電算化的結(jié)合應(yīng)用具備較為突出的必要性和可行性。但要在實(shí)踐中進(jìn)行有效的組織和開展，還必須從程序和方法等方面進(jìn)行統(tǒng)籌的規(guī)劃與考慮。
二、會計(jì)模擬實(shí)習(xí)中手工及電算化結(jié)合應(yīng)用的程序及方法
要在會計(jì)模擬實(shí)習(xí)中對手工及電算化的方式進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用，首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)習(xí)計(jì)劃的制定，而后則應(yīng)當(dāng)在完成材料準(zhǔn)備和實(shí)習(xí)動(dòng)員的基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)習(xí)計(jì)劃中所確認(rèn)的實(shí)習(xí)順序組織學(xué)生進(jìn)行會計(jì)模擬實(shí)習(xí)。
（一）制定實(shí)習(xí)計(jì)劃
實(shí)習(xí)計(jì)劃的制定需要相關(guān)人員對實(shí)習(xí)的地點(diǎn)、教材、軟件等進(jìn)行合理的選擇，并在確認(rèn)好實(shí)習(xí)學(xué)生的基礎(chǔ)上對實(shí)習(xí)的時(shí)間、進(jìn)度以及考核方式等問題進(jìn)行具體的確認(rèn)，并以書面的形式進(jìn)行最終確認(rèn)。需要注意的是，實(shí)習(xí)的進(jìn)度需要根據(jù)實(shí)習(xí)的教材、軟件及時(shí)間等進(jìn)行合理的規(guī)劃，并以清晰的表格或流程圖進(jìn)行明確列示。
（二）進(jìn)行材料準(zhǔn)備
實(shí)習(xí)材料的準(zhǔn)備要求相關(guān)指導(dǎo)教師對手工實(shí)習(xí)所需的會計(jì)模擬實(shí)習(xí)的教程進(jìn)行選擇和準(zhǔn)備，保證每一名參與實(shí)習(xí)的人員都持有該教程；與此同時(shí)，教師還需要根據(jù)所選擇的財(cái)會軟件的應(yīng)用要求來進(jìn)行電算化實(shí)習(xí)教材的轉(zhuǎn)化或者是編制，為具體的實(shí)習(xí)提供參考。
（三）開展實(shí)習(xí)動(dòng)員
實(shí)習(xí)前的動(dòng)員活動(dòng)是保證會計(jì)模擬實(shí)習(xí)有序推進(jìn)的必要環(huán)節(jié)，旨在讓學(xué)生對實(shí)習(xí)的整體安排、主要目的、基本要求以及具體措施等進(jìn)行全面性的了解，并讓學(xué)生對自己每一天以及每一周所應(yīng)完成的實(shí)習(xí)任務(wù)和進(jìn)度等相關(guān)情況進(jìn)行明確。
（四）根據(jù)計(jì)劃的順序組織實(shí)習(xí)
要根據(jù)實(shí)習(xí)計(jì)劃有序地推進(jìn)實(shí)習(xí)活動(dòng)的開展，我們需要對手工賬務(wù)處理以及電算化賬務(wù)處理結(jié)合應(yīng)用的具體方式和辦法進(jìn)行選擇。根據(jù)手工會計(jì)賬務(wù)處理流程以及電算化會計(jì)賬務(wù)處理流程來看，兩者的結(jié)合應(yīng)用有兩種途徑：其一是將電算化實(shí)習(xí)安排在手工實(shí)習(xí)結(jié)束之后；其二則是將電算化實(shí)習(xí)與手工實(shí)習(xí)進(jìn)行同步推進(jìn)。但基于對實(shí)習(xí)效果的考慮，第二種結(jié)合應(yīng)用的方式較為理想，其能夠讓學(xué)生在操作實(shí)習(xí)的過程中對會計(jì)實(shí)務(wù)知識及技能進(jìn)行逐一的比較、理解與掌握。在這種結(jié)合應(yīng)用方式下，會計(jì)模擬實(shí)習(xí)則應(yīng)按照以下流程進(jìn)行組織與推進(jìn)：1.學(xué)生手工開設(shè)賬戶之后，再進(jìn)行電算化的系統(tǒng)初始化處理。2.學(xué)生在手工完成憑證填制和憑證審核之后，隨即利用電算化處理方式進(jìn)行憑證的輸入與審核。3.學(xué)生根據(jù)要求手工進(jìn)行日記賬、輔助賬和明細(xì)賬登記，完成科目匯總表的編制和總賬的登記，并進(jìn)行賬證、賬賬和賬表的核對；完成這些操作之后，則利用電算化的方式對總賬、輔助賬和明細(xì)賬進(jìn)行查看操作，并對賬簿、憑證以及報(bào)表之間的驗(yàn)證及核對關(guān)系進(jìn)行理順，讓學(xué)生通過實(shí)踐操作發(fā)現(xiàn)其相互驗(yàn)證的核對關(guān)系已經(jīng)不存在。4.學(xué)生手工完成銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制之后，再利用財(cái)會系統(tǒng)進(jìn)行銀行對賬單的輸入，通過系統(tǒng)功能完成自動(dòng)對賬和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。5.學(xué)生手工結(jié)賬之后，利用信息化系統(tǒng)進(jìn)行電算化的結(jié)賬處理。6.學(xué)生手工進(jìn)行會計(jì)報(bào)表編制，而后則利用信息系統(tǒng)進(jìn)行會計(jì)報(bào)表的電算化制作。當(dāng)然，在按照以上實(shí)習(xí)流程組織并開展會計(jì)模擬實(shí)習(xí)的過程中，相關(guān)輔導(dǎo)教師還必須使學(xué)生對手工及電算化兩種賬務(wù)處理的區(qū)別進(jìn)行實(shí)踐的總結(jié)與整理，并對部分注意事項(xiàng)加以重視。比如說電算化處理中，應(yīng)采用人工的方式來進(jìn)行必要的檢查、核對和控制，保證輸入數(shù)據(jù)與原始憑證一致；而對于部分無法通過自動(dòng)對賬模塊進(jìn)行核銷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)采用人工的方式進(jìn)行強(qiáng)制性核銷。
三、結(jié)論
第5篇：工程會計(jì)的賬務(wù)處理范文
其一，用乙型號鋼材260噸與某公司換水泥，該型鋼材的成本價(jià)為每噸1430元，市場銷售價(jià)格為每噸2650元。當(dāng)企業(yè)將乙型鋼材換水泥時(shí)，會計(jì)人員進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：庫存商品-水泥371800
貸：庫存商品-乙型鋼材371800.
其二，將自產(chǎn)的甲型號鋼材430噸用于在建工程（該型鋼材的成本價(jià)為每噸1360元，市場銷售價(jià)格為每噸2350元）。當(dāng)企業(yè)將甲型鋼材移送流水線建設(shè)時(shí)，會計(jì)人員進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：在建工程684216
貸：庫存商品-乙型鋼材584800
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）99416.
注冊稅務(wù)師認(rèn)為我公司這樣處理不合法也不合理，建議我們調(diào)賬。但是，他們并沒有提出具體的操作方法。因此我想請教貴報(bào)，對于以上業(yè)務(wù)，我公司怎樣操作才算既合法又合理呢？
江蘇某鋼鐵公司財(cái)務(wù)部答：從你所反映的情況來看，貴公司的該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)在會計(jì)操作環(huán)節(jié)的確存在一些問題值得探討。
對于公司用乙型號鋼材260噸與某水泥公司交換水泥，屬于以物易物行為，應(yīng)將其視為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會計(jì)核算，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款806130
貸：主營業(yè)務(wù)收入689000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）117130
借：主營業(yè)務(wù)成本371800
貸：庫存商品-乙型鋼材371800
借：庫存商品-水泥689000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）117130
貸：應(yīng)收賬款806130.
對于將自產(chǎn)的甲型號鋼材430噸用于在建工程，應(yīng)按視同銷售的規(guī)定處理。在具體操作過程中，如果從稅收籌劃的角度分析，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，有兩種方法可供貴公司選擇：一是按照《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計(jì)制度有關(guān)問題的解答》（財(cái)會字[1994]31號）處理，即在會計(jì)處理上按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理；但在移送使用鋼材時(shí)按銷售價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。
應(yīng)繳增值稅為：2350×430×17%＝171785（元）；
具體的賬務(wù)處理為：
借：在建工程756585
貸：庫存商品584800
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）171785.
工程竣工，公司將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，在不考慮其他因素的情況下，應(yīng)作如下會計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)756585
貸：在建工程756585.
年終，公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號）第二條的規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格調(diào)增計(jì)稅利潤。
因此，貴公司應(yīng)調(diào)增的計(jì)稅利潤為：1010500－756585＝253915（元）。
在不考慮其他因素的情況下，貴公司視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：253915×33%＝83791.95（元）。
二是按照正常的銷售程序處理，即在發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)時(shí)，按照正常的銷售業(yè)務(wù)流程記入公司的銷售收入。
應(yīng)繳增值稅為：2350×430×17%＝171785（元）；
賬務(wù)處理為：
借：在建工程1182285
貸：產(chǎn)品銷售收入1010500
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）171785.
工程竣工交付使用時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，應(yīng)作如下會計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)1182285
貸：在建工程1182285.
至于該筆視同銷售業(yè)務(wù)的所得稅，此處已經(jīng)作為正常業(yè)務(wù)核算。
分析以上兩種操作方法，我們可以發(fā)現(xiàn)按方案二進(jìn)行核算時(shí)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)比第一種方法多出了425700元。
如果假設(shè)該固定資產(chǎn)使用期為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，那么，在方案二條件下，企業(yè)每年就可比方案一多計(jì)提折舊20220.75元。與方案一相比，公司選用方案二每年可以少繳所得稅6672.85元（20220.75×33%）。
第6篇：工程會計(jì)的賬務(wù)處理范文
關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計(jì)；賬務(wù)調(diào)整；調(diào)賬方法
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X(2009)06－0023－02
稅務(wù)審計(jì)中查出的大量錯(cuò)漏稅問題，多屬因賬務(wù)處理錯(cuò)誤而形成的。在查補(bǔ)糾正過程中必然涉及到收入、成本、費(fèi)用、利潤和稅金的調(diào)整問題。如果只辦理補(bǔ)(退)稅手續(xù)，而不將企業(yè)錯(cuò)誤的賬務(wù)糾正調(diào)整過來，使錯(cuò)誤延續(xù)下去，勢必會導(dǎo)致新的錯(cuò)誤和錯(cuò)漏稅造成重復(fù)補(bǔ)(退)稅問題，也使企業(yè)的會計(jì)核算不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)狀況。因此為了真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，防止新的、重復(fù)的錯(cuò)誤發(fā)生，必須做好審計(jì)后的賬務(wù)調(diào)整工作，使錯(cuò)賬得以真正糾正。
一、調(diào)賬應(yīng)遵循的基本原則
錯(cuò)賬調(diào)整根據(jù)具體情況雖可采用不同的方法，但不論采取何種調(diào)賬方法都應(yīng)遵循一定的基本原則，以保證調(diào)賬的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和正確性。
首先，賬務(wù)調(diào)整應(yīng)與現(xiàn)行法律規(guī)范相一致?，F(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的法律規(guī)范。凡是違反各種法律、法規(guī)的核算，只有按照有關(guān)法律、法規(guī)要求進(jìn)行調(diào)整，才能糾正其錯(cuò)誤的核算，反映企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，才能保證國家稅法的貫徹執(zhí)行。
其次，賬務(wù)調(diào)整應(yīng)與會計(jì)核算原則相符合。會計(jì)核算方法是一個(gè)嚴(yán)密的、科學(xué)的方法體系，運(yùn)用科目、編制分錄都有具體規(guī)則，不僅日常的核算要按照其基本原理進(jìn)行，而且在糾正錯(cuò)誤，作出新的賬務(wù)處理時(shí)也必須符合會計(jì)核算原理。只有這樣，才使賬戶之間的勾稽關(guān)系得到正確反映，保持上下期之間核算的連續(xù)性、完整性，才能保證調(diào)賬的科學(xué)性、正確性。
第三，賬務(wù)調(diào)整要力求簡化。調(diào)賬所采用的方法既要能糾正差錯(cuò)，又要簡便易行。調(diào)賬不是將原錯(cuò)賬連同正確的會計(jì)分錄全部沖銷后再重新記賬，應(yīng)盡量采用綜合調(diào)賬法，在糾正錯(cuò)賬的同時(shí)一并作出正確的賬務(wù)處理。對需要調(diào)整的相同性質(zhì)的多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，調(diào)整時(shí)應(yīng)盡量合并為一筆會計(jì)業(yè)務(wù)。對記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的有差錯(cuò)的會計(jì)業(yè)務(wù)，在檢查時(shí)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)過程已經(jīng)完成的，調(diào)賬時(shí)應(yīng)只對其結(jié)果作出反映，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的過渡性會計(jì)科目應(yīng)省略。
二、調(diào)賬的內(nèi)容
調(diào)賬內(nèi)容是指對檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)漏賬項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的會計(jì)科目。對錯(cuò)賬的調(diào)整，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)賬事項(xiàng)的所屬時(shí)期、問題性質(zhì)以及會計(jì)科目處理的要求進(jìn)行確定?，F(xiàn)行會計(jì)制度對有關(guān)企業(yè)日后調(diào)賬所運(yùn)用的會計(jì)科目作了規(guī)定，在稅務(wù)稽查后調(diào)賬應(yīng)依據(jù)執(zhí)行。但是稅務(wù)審計(jì)調(diào)賬中涉及的一些具體問題，應(yīng)靈活掌握。
(一)本期審計(jì)的本期納稅差錯(cuò)調(diào)賬內(nèi)容的確定
本期審計(jì)的本期的納稅差錯(cuò)，應(yīng)按照會計(jì)核算程序的基本要求，調(diào)整本期相關(guān)賬戶。
(二)本期審計(jì)的以前年度的納稅差錯(cuò)，調(diào)賬內(nèi)容的確定
根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度的損益的事項(xiàng)，應(yīng)通過”以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整，企業(yè)由于調(diào)整以前年度損益影響企業(yè)繳納所得稅的，可視為當(dāng)年損益，按規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。
(三)對審計(jì)查出的增值稅的賬務(wù)調(diào)整
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅審計(jì)后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金――增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡審計(jì)應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目，全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本科目的余額并對該余額進(jìn)行如下處理：
1.若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng))”科目，貸記本科目。
2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記”應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。
3.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額并大于或等于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目。
4.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。
(四)符合財(cái)務(wù)會計(jì)制度的賬項(xiàng)，但未按稅收規(guī)定進(jìn)行的納稅調(diào)整的調(diào)賬內(nèi)容的確定
根據(jù)現(xiàn)行稅法和會計(jì)制度規(guī)定，對符合財(cái)務(wù)會計(jì)制度的賬務(wù)處理，但未按稅法規(guī)定調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目而少納的稅款，只作補(bǔ)提稅金的賬務(wù)處理，不調(diào)整其他會計(jì)賬項(xiàng)。
三、調(diào)賬的基本方法
(一)沖銷更正法
沖銷更正法，是指對企業(yè)原錯(cuò)誤的會計(jì)分錄，先用“紅字”編制一套相同內(nèi)容的分錄，或作內(nèi)容相同方向相反的分錄予以沖銷，再通過編制正確的會計(jì)分錄，以反映賬務(wù)真實(shí)情況的一種調(diào)賬方法。這種方法：主要是用于原錯(cuò)賬所反映的會計(jì)科目對應(yīng)關(guān)系不正確或重復(fù)記賬的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整。需要注意的是，如需要調(diào)整的錯(cuò)誤會計(jì)分錄的賬戶是多欄式明細(xì)賬只能用紅字沖銷更正法。
(二)補(bǔ)充更正法
補(bǔ)充更正法，是指通過作補(bǔ)充會計(jì)分錄直接進(jìn)行更正的一種調(diào)賬方法。這種方法一般適用于原錯(cuò)賬涉及的會計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是數(shù)額有誤或分錄有遺漏，或發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未作賬務(wù)處理，不需沖銷原分錄，而用補(bǔ)充分錄直接予以更正的一種賬務(wù)調(diào)整方法。
(三)綜合更正法
綜合更正法，是指將沖銷更正法和補(bǔ)充更正法兩種方法結(jié)合并用進(jìn)行調(diào)賬的一種方法。它適用于查出的同一筆錯(cuò)賬只是借貸一方科目錯(cuò)誤，或者錯(cuò)誤問題較多，涉及錯(cuò)誤分錄較復(fù)雜的賬務(wù)調(diào)整。
例如，某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批按售價(jià)計(jì)10000元，成本價(jià)為8000元，價(jià)稅合計(jì)11700元，收入存入銀行。作如下賬務(wù)處理。
借：銀行存款11700
貸：產(chǎn)成品11700
審計(jì)人員審計(jì)發(fā)現(xiàn)后如果屬于本年度事項(xiàng)應(yīng)作如下調(diào)賬處理：
借：產(chǎn)品銷售成本8000
借：產(chǎn)成品3700
貸：產(chǎn)品銷售收入10000
貸：應(yīng)交稅金――增值稅檢查調(diào)整1700
如果屬于以前年度事項(xiàng)應(yīng)作如下調(diào)賬處理：
借：產(chǎn)成品3700
貸：以前年度損溢調(diào)整2000
貸：應(yīng)交稅金――增值稅檢查調(diào)整1700
補(bǔ)提企業(yè)所得稅
借：所得稅660
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅660
第7篇：工程會計(jì)的賬務(wù)處理范文
【關(guān)鍵詞】財(cái)經(jīng)管理；物資管理；成本核算
企業(yè)科級成本核算系統(tǒng)正式啟用多年了，許多企業(yè)仍不能全面正常運(yùn)行?，F(xiàn)實(shí)背景是：HIS系統(tǒng)僅局限于專項(xiàng)業(yè)務(wù)，而軍財(cái)系統(tǒng)僅局限于財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，必然造成：
一是，基本數(shù)據(jù)“抓不到、抓不準(zhǔn)”。
二是，清倉盤庫“查不完、查不準(zhǔn)”。
三是，核算結(jié)果“出不來，出不全”。
四是，業(yè)務(wù)流程“走不通，走不了”。
一、固定資產(chǎn)賬務(wù)管理系統(tǒng)
（一）固定資產(chǎn)系統(tǒng)操作流程：
1.固定資產(chǎn)增加工作流程
（1）一般設(shè)備增加
①各科室、部門在固定資產(chǎn)系統(tǒng)“固定資產(chǎn)增加”窗口填制固定資產(chǎn)增加報(bào)告單并打印，由部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。
②簽字確認(rèn)過的固定資產(chǎn)增加申請單報(bào)物供中心，由物供中心統(tǒng)一報(bào)采購中心審核匯總，經(jīng)財(cái)經(jīng)管理處審核后，報(bào)院領(lǐng)導(dǎo)審批。
③院領(lǐng)導(dǎo)審批后，由采購中心采購。
④貨到后由物供中心在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中做入庫、出庫的賬務(wù)處理并進(jìn)行拍照、粘貼二維條形碼，通知申請部門領(lǐng)取。
（2）計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備增加
①各科室、部門在固定資產(chǎn)系統(tǒng)“固定資產(chǎn)增加”窗口填制固定資產(chǎn)增加報(bào)告單并打印，由部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。
②簽字確認(rèn)的固定資產(chǎn)增加報(bào)告單交信息科，由信息科審核簽字后送采購中心審核匯總，經(jīng)財(cái)經(jīng)管理處審核后，報(bào)院領(lǐng)導(dǎo)審批。
③院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由采購中心采購。
④貨到后由物供中心在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中做入庫、出庫的賬務(wù)處理并進(jìn)行拍照、粘貼二維條形碼，通知申請部門領(lǐng)取。
2.固定資產(chǎn)減少工作流程
（1）科室、部門固定資產(chǎn)減少（報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓），需在固定資產(chǎn)系統(tǒng)資產(chǎn)減少申請窗口，按要求填制固定資產(chǎn)信息，填好后打印，由科室、部門負(fù)責(zé)人簽字。
（2）簽字后報(bào)資產(chǎn)分管部門（醫(yī)療設(shè)備報(bào)醫(yī)學(xué)工程科、一般設(shè)備報(bào)物供中心、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備報(bào)信息科）鑒定。
（3）分管部門按審批權(quán)限（2仟元以內(nèi)由分管院領(lǐng)導(dǎo)審批；2仟至2萬元由院主官領(lǐng)導(dǎo)審批；2萬至5萬元由院辦公會審批；5萬元以上由院黨委常委會審批）。
3.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移工作流程
（1）科室、部門固定資產(chǎn)所屬部門發(fā)生變化時(shí)，如：科室分家、合并、搬家或科室、部門之間調(diào)劑，固定資產(chǎn)所屬部門應(yīng)將變動(dòng)的固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出部門、轉(zhuǎn)入部門、資產(chǎn)編碼、名稱、規(guī)格型號、單價(jià)、數(shù)量、金額及購入時(shí)間列表填寫清楚，報(bào)資產(chǎn)分管部門（醫(yī)療設(shè)備報(bào)醫(yī)學(xué)工程科、一般設(shè)備報(bào)物供中心、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備報(bào)信息科）核準(zhǔn)。
（2）資產(chǎn)分管部門核準(zhǔn)后報(bào)財(cái)經(jīng)管理處進(jìn)行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理。
4.固定資產(chǎn)處置的工作流程
（1）固定資產(chǎn)報(bào)廢處置由各資產(chǎn)分管部門在固定資產(chǎn)系統(tǒng)資產(chǎn)減少窗口固定資產(chǎn)處置界面下填制“國有資產(chǎn)處置申請審批單”打印并簽字確認(rèn)。
（2）確認(rèn)后報(bào)院領(lǐng)導(dǎo)審批，院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由各資產(chǎn)分管部門處置，處置后款項(xiàng)交財(cái)經(jīng)管理處，財(cái)經(jīng)管理處開具收款收據(jù)于各資產(chǎn)分管部門。
（二）固定資產(chǎn)賬務(wù)管理
1.固定資產(chǎn)入庫掛賬操作流程
（1）固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)輸機(jī)人員（物供中心、醫(yī)學(xué)工程科）必須及時(shí)將收到的固定資產(chǎn)送貨單及發(fā)票信息錄入固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，產(chǎn)生固定資產(chǎn)入庫單并打印。
（2）固定資產(chǎn)輸機(jī)人員每月第一個(gè)工作日必須將上月打印出的入庫單及發(fā)票交物供中心及醫(yī)學(xué)工程科會計(jì)進(jìn)行入庫掛賬處理。
（3）物供中心會計(jì)進(jìn)入固定資產(chǎn)帳務(wù)系統(tǒng)提取上月入庫單，對照打印出的入庫單及發(fā)票，仔細(xì)核對固定資產(chǎn)信息，確認(rèn)無誤后進(jìn)行入庫掛賬處理并打印出掛帳入庫單。
（4）財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)入財(cái)務(wù)記賬系統(tǒng)提取上月固定資產(chǎn)入庫掛賬信息，與審簽后的掛賬憑證進(jìn)行核對，無誤后將信息轉(zhuǎn)記入財(cái)務(wù)系統(tǒng)會計(jì)賬中。
2.固定資產(chǎn)付款操作流程
1.每月物供中心及醫(yī)學(xué)工程科會計(jì)根據(jù)付款計(jì)劃，將已入庫掛賬擬進(jìn)行付款的固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)銷準(zhǔn)備。
2.物供中心及醫(yī)學(xué)工程科會計(jì)進(jìn)入固定資產(chǎn)賬務(wù)系統(tǒng)模塊提取已入庫掛賬信息，根據(jù)報(bào)銷單據(jù)進(jìn)行仔細(xì)核對，無誤后進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)銷結(jié)算處理并打印出固定資產(chǎn)報(bào)銷記賬憑證。
3.物供中心及醫(yī)學(xué)工程科會計(jì)于4個(gè)工作日內(nèi)將粘貼好的報(bào)銷憑證傳至財(cái)經(jīng)管理處審簽。
4.財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)入財(cái)務(wù)記賬系統(tǒng)提取固定資產(chǎn)報(bào)銷結(jié)算信息，與審簽后的報(bào)銷憑證進(jìn)行核對，無誤后將信息轉(zhuǎn)記入財(cái)務(wù)系統(tǒng)會計(jì)賬中。
（三）物資供應(yīng)中心工作制度
1.物資掛賬流程
（1）供應(yīng)商根據(jù)企業(yè)需要將物資送達(dá)物資庫房，并將物資送貨單、物資檢驗(yàn)合格證、發(fā)票等相關(guān)材料交物資庫房保管人員進(jìn)行驗(yàn)收入庫。
（2）物資庫房保管人員對照物資送貨單、物資檢驗(yàn)合格證、發(fā)票等相關(guān)信息，對送達(dá)的物資進(jìn)行檢查、驗(yàn)收，并登記存檔，完成物資的驗(yàn)收入庫。
（3）物資庫房信息錄入人員根據(jù)當(dāng)日收到的物資送貨單、發(fā)票，將物資按類別分別錄入物資管理系統(tǒng)中，完成各類物資的信息錄入工作，生成物資入庫單并打印。
（4）物資信息錄入人員每月第二個(gè)工作日（節(jié)假日順延）必須將上月打印出的入庫單及發(fā)票交物資會計(jì)進(jìn)行物資入庫掛賬處理。
（5）物資會計(jì)進(jìn)入財(cái)務(wù)賬務(wù)處理系統(tǒng)中，提取上月物資入庫信息，對照打印出的入庫單及發(fā)票，仔細(xì)核對物資信息，確認(rèn)無誤后進(jìn)行物資入庫掛賬處理并打印入庫掛賬憑證。
（6）物資會計(jì)于5個(gè)工作日內(nèi)將粘貼好的入庫掛賬憑證傳至物資供應(yīng)科進(jìn)行審核。
（7）物資會計(jì)將物資供應(yīng)科審核后的入庫掛賬憑證報(bào)財(cái)經(jīng)管理處領(lǐng)導(dǎo)審簽。
（8）財(cái)務(wù)科會計(jì)將審核后的入庫掛賬憑證進(jìn)行掛賬轉(zhuǎn)記賬處理。
（9）財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)入記賬系統(tǒng)提取物資掛賬信息，與審核后送達(dá)的掛賬憑證進(jìn)行核對，確認(rèn)無誤后將掛賬信息轉(zhuǎn)記入企業(yè)會計(jì)核算系統(tǒng)中，完成物資的入庫掛賬工作。
2.物資付款流程
（1）每月5日前，物資會計(jì)根據(jù)物資掛賬情況、使用情況，結(jié)合企業(yè)物資付款制度及規(guī)定，編制物資付款計(jì)劃。在財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)中選取已完成入庫掛賬，擬進(jìn)行付款的物資信息，按月份編制付款計(jì)劃，并打印付款計(jì)劃單。
（2）物資會計(jì)通過系統(tǒng)將計(jì)劃提交至財(cái)務(wù)科，財(cái)務(wù)科按照系統(tǒng)設(shè)定的審批權(quán)限進(jìn)行審核。
（3）財(cái)務(wù)科將審核后的付款計(jì)劃報(bào)財(cái)經(jīng)管理處領(lǐng)導(dǎo)、院領(lǐng)導(dǎo)審簽后，報(bào)院辦公會研究審批。
（4）物資付款前，由物資會計(jì)進(jìn)入財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)中，提取已審核通過的物資付款計(jì)劃信息，對照結(jié)賬報(bào)銷單據(jù)認(rèn)真核對，無誤后進(jìn)行物資付款賬務(wù)處理，打印并生成物資付款憑證。
（5）物資會計(jì)于5個(gè)工作日內(nèi)將粘貼好的付款憑證傳至財(cái)務(wù)科進(jìn)行審核。
（6）財(cái)務(wù)科根據(jù)付款計(jì)劃，將審核后的付款憑證報(bào)財(cái)經(jīng)管理處領(lǐng)導(dǎo)和院領(lǐng)導(dǎo)審批，再將付款憑證轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)記賬處理。
（7）財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)入記賬系統(tǒng)提取物資付款信息，與審簽后送達(dá)的付款憑證進(jìn)行核對，確認(rèn)無誤后將付款信息轉(zhuǎn)記入企業(yè)會計(jì)核算系統(tǒng)中，完成物資的付款工作。
二、總述
院級核算功能特點(diǎn)：
（1）構(gòu)建橋梁，規(guī)范管理。
（2）解決問題，嚴(yán)格管理。
第8篇：工程會計(jì)的賬務(wù)處理范文
【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；賬表處理；問題；建議
作者參加過幾年行政事業(yè)單位的決算，發(fā)現(xiàn)每年的決算，都一而再，再而三的強(qiáng)調(diào)：行政事業(yè)單位的年終決算報(bào)表的數(shù)據(jù)與單位賬務(wù)處理的數(shù)據(jù)要相符。但這一要求，相當(dāng)多以上的單位達(dá)不到。經(jīng)過對幾家單位的賬務(wù)處理做了研究分析后發(fā)現(xiàn)有以下幾個(gè)方面的原因造成賬表不符：
一、賬表不符存在的原因
1.賬務(wù)處理不規(guī)范
（1）不按資金來源分設(shè)會計(jì)科目。部分行政事業(yè)單位的會計(jì)人員未嚴(yán)格按從同級財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金和除財(cái)政預(yù)算以外的資金分設(shè)會計(jì)科目，賬務(wù)處理時(shí)籠統(tǒng)當(dāng)作財(cái)政撥款（補(bǔ)助）資金來核算；而編制決算報(bào)表時(shí)，會計(jì)依據(jù)平常記的收支流水賬確定收支結(jié)余數(shù)，致使支出結(jié)余賬表不符。如某廣電局收到自治區(qū)廣電局撥來的戶戶通無線覆蓋維護(hù)經(jīng)費(fèi)15萬元，用于支付電費(fèi)6萬元。正確的賬務(wù)處理：①收到上級撥款，借：銀行存款15萬元；貸：上級補(bǔ)助收入-非專項(xiàng)資金收入15萬元。②支付電費(fèi)時(shí)，借：事業(yè)支出-其他資金支出-電費(fèi)6萬元；貸：銀行存款6萬元。③年終，結(jié)轉(zhuǎn)“上級補(bǔ)助收入”科目貸方余額9萬元，借：上級補(bǔ)助收入9萬元；貸：事業(yè)結(jié)余9萬元。但大部分單位會計(jì)核算支付電費(fèi)時(shí)，卻這樣寫，借：事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出6萬元；貸：銀行存款6萬元。年終，“事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出”結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。錯(cuò)誤的賬務(wù)處理使“上級補(bǔ)助收入”沒有支出相抵，結(jié)轉(zhuǎn)后的事業(yè)結(jié)余15萬元，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”貸方賬面余額為負(fù)。
（2）視決算為形式。部分行政事業(yè)單位的會計(jì)，對年終編制的決算報(bào)表與平常賬務(wù)處理之間的關(guān)系認(rèn)識不清，不了解決算報(bào)表的編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以平常會計(jì)通過賬務(wù)處理核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，完全脫離本單位的賬，隨心所欲填報(bào)相關(guān)報(bào)表，以致賬表嚴(yán)重不符。如《基本支出決算明細(xì)表》反映的是行政事業(yè)單位整體的支出，包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金支出和其他收入支出的合計(jì)，部分單位填報(bào)此表時(shí)，只填財(cái)政撥款形成的支出；《收入支出決算表》反映單位整體的收支結(jié)存情況，部分單位填報(bào)時(shí)，直接以財(cái)政部門提供的財(cái)政撥款數(shù)和其他收入金額，全部以收定支，年初年未結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)都為零。更怪異的是編制《資產(chǎn)負(fù)債簡表》，單位依據(jù)科目余額表確定“銀行存款”“財(cái)政應(yīng)返還額度”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“資產(chǎn)基金（非流動(dòng)資金基金）”“財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目數(shù)據(jù)，把“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”作為調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表平衡的調(diào)碼，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況不真實(shí)。
（3）收付實(shí)現(xiàn)制定義理解不清。收付實(shí)現(xiàn)制，是指以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的會計(jì)核算基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。例如：通過 “其他應(yīng)收款”科目核算的職工預(yù)借的差旅費(fèi)，職工出差歸來沒有及時(shí)報(bào)銷差旅費(fèi)，當(dāng)年沒有形成支出，單位會計(jì)在編制決算報(bào)表時(shí)為了與財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)據(jù)相符，虛擬支出，與收入對沖，而會計(jì)核算上暫不作支出處理，相關(guān)的支出、結(jié)轉(zhuǎn)科目與決算報(bào)表不符。
（4）基建賬并“大賬”核算不完整?；ㄙ~并“大賬”，事業(yè)單位自2013年1月1日執(zhí)行，行政單位自2014年1月1日執(zhí)行。新制度執(zhí)行后，應(yīng)按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入單位的“大賬”，在單位“大賬”中對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行“雙分錄”核算。正確會計(jì)處理如例：單位按進(jìn)度支付工程款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際支付金額作會計(jì)處理：借記“經(jīng)費(fèi)支出（事業(yè)支出）”，貸記“財(cái)政撥款收入（財(cái)政補(bǔ)助收入）、零余額賬戶用款額度、銀行存款”，同時(shí)按工程結(jié)算金額借記“在建工程-基建工程” 貸記“資產(chǎn)基金（非流動(dòng)資產(chǎn)基金）-在建工程”。但部分單位會計(jì)核算時(shí)，只在年終對基建賬中的科目進(jìn)行簡單歸集，只借記“在建工程-基建工程”貸記“資產(chǎn)基金（非流動(dòng)資產(chǎn)基金）-在建工程”一筆就完結(jié)了，基建賬工程項(xiàng)目的資金來源和對應(yīng)的支出沒有在單位“大賬”里核算，導(dǎo)致“大賬”核算不完整。
2.事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混用，造成賬表不符
事業(yè)單位的會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而部門決算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，一般是為了反映單位的負(fù)債，但如實(shí)反映了單位的負(fù)債，就無法反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況。如：購入不需安裝一臺價(jià)值50萬元的固定資產(chǎn)，用財(cái)政資金支付47.5萬元，扣留質(zhì)量保證金2.5萬元，且取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票，賬務(wù)處理如下：借：事業(yè)支出50萬元，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入或零余額賬戶用款額度47.5萬元，貨：應(yīng)付賬款―某單位2.5萬元，同時(shí)借：固定資產(chǎn)50f元，貨：非流動(dòng)資金基金―固定資產(chǎn)50萬元。編制決算報(bào)表，支出里直接剔除本期沒有發(fā)生的2.5萬元質(zhì)保金，造成賬面上的總支出與決算報(bào)表的總支出不相符。
3.財(cái)政部門的要求導(dǎo)致賬表不符
（1）收入賬表不符。行政事業(yè)單位在填制《非稅收入征繳情況表》時(shí)，對新型墻體材料專項(xiàng)基金收入、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、其他收入等以財(cái)政部門提供的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。而實(shí)際工作中，由于收入賬務(wù)處理和收入上繳國庫的時(shí)間不一致，單位的收入金額與財(cái)政部門確認(rèn)的金額不同，造成決算賬表不符。
（2）收支賬表不符。年終，財(cái)政部門為做到收支平衡，人為調(diào)節(jié)預(yù)算進(jìn)度。上級下達(dá)的預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金因種種原因項(xiàng)目當(dāng)年沒有完成實(shí)施，造成項(xiàng)目資金無法按工程進(jìn)度撥付，財(cái)政部門只能把余款轉(zhuǎn)到單位設(shè)立的基本建設(shè)賬戶，同時(shí)要求撾輝詰蹦甑木鏊惚ū碇辛惺樟兄В單位會計(jì)核算只借記“銀行存款”，貸記“財(cái)政撥款收入或財(cái)政補(bǔ)助收入”。致使單位決算報(bào)表的財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)金額小于單位賬面財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)金額，而這影響一直持續(xù)到項(xiàng)目資金使用完結(jié)。
4.決算報(bào)表不允許負(fù)結(jié)余
行政事業(yè)單位向同級部門借款用于日常公用支出或通過簽訂借款合同向發(fā)改委借入項(xiàng)目前期費(fèi)形成的往來款項(xiàng)，單位收到借到的資金，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款-某某單位”，實(shí)際支出時(shí)，為確認(rèn)與往來單位的債務(wù)，不能直接沖“其他應(yīng)付款-某某單位”科目，只能借記“經(jīng)費(fèi)支出-其他資金支出”或“事業(yè)支出-其他資金支出”，年終，支出通過“事業(yè)結(jié)余”結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)基金”，因這部分支出沒有收入對應(yīng)，“事業(yè)基金”科目有可能是負(fù)數(shù)。為符合財(cái)政決算報(bào)表年末收支結(jié)余不得為負(fù)的規(guī)定，單位在編制決算報(bào)表時(shí)，這部分資金形成的支出不在決算報(bào)表上反映。
二、對賬表不一處理的建議
1.提高行政事業(yè)單位會計(jì)人員素質(zhì)
（1）鼓勵(lì)會計(jì)人員通過自學(xué)的方式提高業(yè)務(wù)能力
會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)和個(gè)人素質(zhì)承載一個(gè)單位會計(jì)核算的質(zhì)量，進(jìn)而影響一個(gè)縣甚至一個(gè)地區(qū)的會計(jì)信息的真實(shí)程度。行政事業(yè)單位應(yīng)多渠道激勵(lì)會計(jì)人員加強(qiáng)自學(xué)，努力鉆研業(yè)務(wù)，借助網(wǎng)絡(luò)信息多媒體技術(shù)，堅(jiān)持集中學(xué)習(xí)和個(gè)人自學(xué)相結(jié)合，理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐相結(jié)合，進(jìn)而加深對業(yè)務(wù)的領(lǐng)悟水平。一是行政事業(yè)單位應(yīng)激勵(lì)會計(jì)人員以自主學(xué)習(xí)，自我提升的方式，參加不同層次的職稱考試，對考試通過者給予一定形式的獎(jiǎng)勵(lì)。二是放寬或取消事業(yè)單位專業(yè)技術(shù)人員職稱崗位設(shè)置比例，鼓勵(lì)符合條件的專業(yè)技術(shù)人員，進(jìn)行專業(yè)學(xué)習(xí)獲取更高級別的職稱資格。三是對行政單位從事會計(jì)工作的公務(wù)人員，工資晉升應(yīng)與取得同等級別的專業(yè)技術(shù)職稱相掛鉤。
（2）激勵(lì)高層次會計(jì)通過幫帶的方式帶動(dòng)低層次會計(jì)提高業(yè)務(wù)能力
財(cái)政部門應(yīng)充分發(fā)揮本縣高層次會計(jì)人員的作用，采取以點(diǎn)帶面的方式，讓高層次的會計(jì)人員包干、劃片或分類培訓(xùn)，對行政事業(yè)單位素質(zhì)偏低的會計(jì)人員，從原始票據(jù)的審核、賬務(wù)的處理、財(cái)務(wù)軟件的操作以及編制會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)決算報(bào)表等方面進(jìn)行講解和實(shí)地操作，達(dá)到順利完成工作和提高全縣行政事業(yè)單位會計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。
2.編制科目余額調(diào)節(jié)表
事業(yè)單位，年終填報(bào)決算報(bào)表時(shí)，借鑒企業(yè)會計(jì)制度編制合并報(bào)表的原理，把事業(yè)支出科目按經(jīng)濟(jì)分類項(xiàng)目明細(xì)過到科目余額調(diào)節(jié)表，通過分析當(dāng)年形成支出的“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付賬款”往來科目，對于當(dāng)年賬面形成支出而實(shí)際沒有支出經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，在科目余額表剔除，對以當(dāng)年的收入清償“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付賬款”往來科目的債務(wù)，在對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類項(xiàng)加上，以此匯總的金額編制決算報(bào)表，可以簡單做到收支的賬表一致。
3.允許行政事業(yè)單位決算收支不平衡
《收入支出決算表》是全口徑反映行政事業(yè)單位一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)全部的收入、支出和結(jié)余的報(bào)表，年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+本年收入一本年支出，其年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額的大小、正負(fù)取決于年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、本年收入、本年支出的大小，因此有可能為正、為負(fù)或等于零。財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)實(shí)際情況，力求做到部門決算報(bào)表的編制和會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性相統(tǒng)一。
三、結(jié)束語
簽于以上種種賬表不一存因，除去主觀因素，客觀因素是由單一預(yù)算會計(jì)體系里兩個(gè)會計(jì)核算方法沒有適度融合造成的。2017年1月1日實(shí)施的《政府會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》將有效避免這一缺陷?！墩畷?jì)準(zhǔn)則》記錄方面主要采用了政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)適度分離又相互銜接的核算模式，適度分離以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)；同時(shí)又在同一會計(jì)核算系統(tǒng)中反映政府預(yù)算會計(jì)要素和財(cái)務(wù)會計(jì)要素。相互銜接以平行記賬的方式在同一核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)功能和財(cái)務(wù)會計(jì)功能。對涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)，進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算；對不涉及現(xiàn)金收支的其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算，財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)生成的會計(jì)信息用于編制財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)算會計(jì)核算系統(tǒng)生成的會計(jì)信息用于編制決算報(bào)告。
參考文獻(xiàn)：
[1]王國生、王伶、王璋、孫士霞、許江波、翟洪文《新編行政事業(yè)單位會計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)教材》；（2014）經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.
第9篇：工程會計(jì)的賬務(wù)處理范文
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計(jì)；管理
為全面規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用效益，進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)政預(yù)算管理制度改革，財(cái)政部組織開展了全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內(nèi)組織開展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)和深化部門預(yù)算改革，同時(shí)，針對在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政需要的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制。
對于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。
一、資產(chǎn)損益原因分析
(一)資產(chǎn)盤盈原因分析
第一，購置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無償劃撥，多年來未估價(jià)入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價(jià)值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況
第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院
第四，收入長期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。
第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時(shí)查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第五，對已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。
第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項(xiàng)較多，有些款項(xiàng)賬齡較長，本次清查審計(jì)中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項(xiàng)，對掛賬時(shí)間較長款項(xiàng)及形成壞賬損失的款項(xiàng)及時(shí)取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報(bào)財(cái)政部門申報(bào)損失處理。
第九，對損毀固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)財(cái)政部門作損失處理，建議在今后會計(jì)處理中對已報(bào)廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)取得報(bào)損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。
參考文獻(xiàn)：
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