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【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè);環(huán)境成本;環(huán)境成本核算;環(huán)境成本控制
環(huán)境奠定了人類社會(huì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ),同時(shí)也不斷制約著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。煤炭行業(yè)是環(huán)境污染最嚴(yán)重的行業(yè)之一,其環(huán)境問題是伴隨著礦區(qū)的開發(fā)建設(shè)而產(chǎn)生的。煤炭是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中必不可少的能源之一,然而,煤炭資源的過度開采和浪費(fèi),礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的急劇惡化和難以恢復(fù)治理,必然會(huì)嚴(yán)重影響煤炭行業(yè)的自我發(fā)展和人類的自身生存。因此,企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇必須是加強(qiáng)環(huán)境成本核算,強(qiáng)化環(huán)境成本控制。
一、企業(yè)環(huán)境成本的定義
人們?cè)诓煌念I(lǐng)域、不同的背景下都廣泛使用著環(huán)境成本的概念,但由于沒有公認(rèn)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境成本的定義、內(nèi)容和分類提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因而到目前為止國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)環(huán)境成本的認(rèn)識(shí)存在著很多意見分歧。筆者認(rèn)為環(huán)境成本是指企業(yè)為了預(yù)防、恢復(fù)或補(bǔ)償因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本,以及因?yàn)楹馁M(fèi)自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實(shí)際成本。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的必要性
(一)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求
可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求實(shí)行保護(hù)資源的基本國(guó)策,合理開發(fā)利用資源,最大限度地發(fā)揮資源的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。當(dāng)代人在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí),不能以耗竭資源和環(huán)境污染的方式來取得。煤炭企業(yè)具有突出的行業(yè)特點(diǎn),加強(qiáng)煤炭環(huán)境成本的核算和控制有利于促進(jìn)企業(yè)關(guān)注環(huán)境問題,抑制企業(yè)短期行為,引導(dǎo)企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā),加大環(huán)保投入;有利于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,把企業(yè)自身的發(fā)展和社會(huì)發(fā)展協(xié)調(diào)起來;有利于合理配置資源,降低社會(huì)成本,增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展?jié)摿?。而這些都是和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵相符合的,同時(shí)也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達(dá)到的目標(biāo)。
(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特征
1.環(huán)境成本在煤炭成本中的比例較高。煤炭的生產(chǎn)過程,既是煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,又是生態(tài)環(huán)境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,既要支付產(chǎn)品生產(chǎn)本身的成本,又要支付環(huán)境破壞、資源枯竭方面的費(fèi)用。
2.煤炭企業(yè)環(huán)境支出比其他企業(yè)高。隨著煤炭生產(chǎn)的發(fā)展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導(dǎo)致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價(jià)和保護(hù)資源環(huán)境而支付的費(fèi)用與其他行業(yè)相比更高。
3.煤炭企業(yè)環(huán)境成本呈上升趨勢(shì)。隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在環(huán)境問題越來越突出的同時(shí),環(huán)境意識(shí)逐步強(qiáng)化,環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)體系不斷完善,這必然導(dǎo)致煤炭企業(yè)環(huán)境保護(hù)的投入和支出的增加,致使企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容和數(shù)額的逐步增加。另外,煤炭企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)特點(diǎn)決定了煤炭環(huán)境成本隨著開采年限的延長(zhǎng)不斷上升,為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而發(fā)生的成本、投資和付出的代價(jià)越來越大。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算概述
(一)環(huán)境成本的確認(rèn)
煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)條件有兩個(gè):一是導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生;二是環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或者合理估計(jì)。
企業(yè)在確認(rèn)環(huán)境成本時(shí),要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本支出或應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否支出都應(yīng)作為當(dāng)期的環(huán)境成本;凡是不屬于本期的環(huán)境成本支出,即使是當(dāng)期已經(jīng)支付,也不應(yīng)該在本期進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí),企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分資本化支出和費(fèi)用化支出的界限,凡環(huán)境支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為資本化支出;凡環(huán)境支出的效益僅涉及一個(gè)會(huì)計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用化支出。
(二)環(huán)境成本的計(jì)量
環(huán)境成本的計(jì)量單位主要是貨幣形式,但是由于環(huán)境本身的特點(diǎn),又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實(shí)物、技術(shù)計(jì)量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學(xué)量單位,從而使會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)情況得出一個(gè)清晰的印象。
(三)環(huán)境成本核算的科目設(shè)置
筆者認(rèn)為企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的核算,應(yīng)該在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,增加新的環(huán)境會(huì)計(jì)科目,以及在現(xiàn)有科目下設(shè)置新的明細(xì)科目,從而使得環(huán)境成本單獨(dú)而清晰地反映出來,又不影響原有的整體會(huì)計(jì)核算。例如:
1.設(shè)置專門的“環(huán)境成本”科目,主要用于核算企業(yè)預(yù)防、維護(hù)、治理環(huán)境發(fā)生的各項(xiàng)支出和因環(huán)境污染而負(fù)擔(dān)的損失。在此一級(jí)科目下設(shè)置“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)成本”、“管理成本”、“研發(fā)成本”、“采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)成本”、“其他成本”等二級(jí)明細(xì)科目,還可根據(jù)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特點(diǎn),設(shè)置“折舊費(fèi)”、“排污費(fèi)”、“綠化費(fèi)”、“地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)”、“資源稅”、“環(huán)保教育費(fèi)”等三級(jí)明細(xì)科目。
2.在各類資產(chǎn)類和負(fù)債類科目明細(xì)下設(shè)置環(huán)境明細(xì)科目,主要用于輔助環(huán)境成本的核算:固定資產(chǎn)——環(huán)境資產(chǎn)、原材料——環(huán)境材料、無形資產(chǎn)——環(huán)境資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——環(huán)境支出等。
四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的原則及方法
企業(yè)環(huán)境成本核算不是終點(diǎn),它的最終目的是對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行有效的管理和控制,從而使得企業(yè)的相關(guān)環(huán)境決策達(dá)到最優(yōu)。環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對(duì)環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對(duì)環(huán)境成本形成過程中有關(guān)因素加以控制,達(dá)到相關(guān)環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)目的的過程。
(一)煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制應(yīng)遵循的原則
1.經(jīng)濟(jì)性原則。對(duì)煤炭企業(yè)而言,環(huán)境成本控制行為不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo),同時(shí)還要實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)效益目標(biāo)。但是隨著環(huán)境法規(guī)的日益嚴(yán)格,企業(yè)的環(huán)境成本逐步上升。如果煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境污染缺乏預(yù)防機(jī)制,或者預(yù)防機(jī)制不夠嚴(yán)格,那么企業(yè)將面臨著巨大的環(huán)境治理成本。因此,煤炭企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境保護(hù)時(shí),也應(yīng)該充分考慮環(huán)境保護(hù)成本投入的邊際收益,即每增加一單位的環(huán)境保護(hù)成本投入而減少的環(huán)境治理成本的成本量,尋找環(huán)境保護(hù)成本投入與環(huán)境治理成本之間的最佳結(jié)合點(diǎn)Q(如圖1所示)。2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價(jià);如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價(jià);如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時(shí)企業(yè)將付出100份的代價(jià)。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。
3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。
(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本控制
2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價(jià);如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價(jià);如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時(shí)企業(yè)將付出100份的代價(jià)。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。
3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。
1.基于生命周期的環(huán)境成本控制。生命周期指的是一個(gè)產(chǎn)品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳?zāi)埂钡倪^程,包括原料的取得和加工,生產(chǎn)運(yùn)輸和銷售,使用、再使用和維護(hù),回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本,產(chǎn)品生命周期成本控制擴(kuò)大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。
煤炭企業(yè)實(shí)施產(chǎn)品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為:
第一步,將產(chǎn)品生命周期劃分為:設(shè)計(jì)階段、取得原料階段、生產(chǎn)加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;
第二步,進(jìn)行各個(gè)階段的成本計(jì)算;(每個(gè)階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對(duì)各個(gè)環(huán)境作業(yè)進(jìn)行成本核算)
第三步,提出各個(gè)階段的環(huán)境成本控制方案,并比較分析各種方案對(duì)整個(gè)生命周期環(huán)境成本的影響,即各方案產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及環(huán)境效益;
第四步,選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。
2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對(duì)生命周期各階段計(jì)入產(chǎn)品成本部分的環(huán)境成本的控制。
在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域里,環(huán)境成本通常是歸集在制造費(fèi)用中,并采用傳統(tǒng)的分配標(biāo)準(zhǔn),如直接人工、機(jī)器工時(shí)等將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去。由于成本的發(fā)生與費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏直接的因果關(guān)系,結(jié)果往往導(dǎo)致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(ABC)即基于作業(yè)的成本計(jì)算法,是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象,通過資源動(dòng)因的確定、計(jì)量,歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)與計(jì)量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營(yíng)過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個(gè)更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。
作業(yè)成本法計(jì)算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟:
(1)確認(rèn)和計(jì)量各類環(huán)境資源耗費(fèi);
(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;
(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的成本庫中;
(4)將各個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品;
(5)以各作業(yè)中心為單位,采用具體措施對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制。例如,首先對(duì)各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn);其次根據(jù)企業(yè)下達(dá)的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定定額標(biāo)準(zhǔn);最后,對(duì)各作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。
五、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制現(xiàn)狀及存在的問題
(一)多采用傳統(tǒng)成本核算模式,沒有對(duì)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)核算
我國(guó)煤炭企業(yè)采用提取環(huán)境治理保證金、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金等專項(xiàng)資金的方式用于環(huán)境保護(hù)及可持續(xù)發(fā)展,但由于各種因素的限制,還沒有對(duì)有關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)核算,而是將環(huán)境事項(xiàng)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入原煤成本和管理費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外支出。這樣的核算方式雖然比較簡(jiǎn)便,但是作為高污染行業(yè),環(huán)境成本對(duì)企業(yè)具有較大的影響,沒有單獨(dú)反映環(huán)境成本,首先,企業(yè)管理層不能對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行全面了解和分析,因而不能準(zhǔn)確把握環(huán)境成本對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),無法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行有效的優(yōu)化;其次,社會(huì)各監(jiān)管部門無法從財(cái)務(wù)上清晰地了解企業(yè)各期的環(huán)境保護(hù)和治理情況,且不能對(duì)企業(yè)的環(huán)境治理資金進(jìn)行有效的監(jiān)管。
(二)缺少專門的環(huán)境成本控制體系建設(shè)
環(huán)境成本控制的目標(biāo)是平衡環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)環(huán)境效益的影響,然而我國(guó)大多數(shù)煤炭企業(yè)只是遵循環(huán)保法規(guī)和政府部門的要求,相應(yīng)進(jìn)行了污染減排、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè),在一定程度上實(shí)現(xiàn)了環(huán)境效益,卻沒有進(jìn)行單獨(dú)環(huán)境成本核算,更沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境成本控制體系,不能有效控制環(huán)境成本。因此企業(yè)無法更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益協(xié)調(diào)發(fā)展,這對(duì)可持續(xù)發(fā)展是不利的。
六、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的對(duì)策建議
(一)健全法律法規(guī),制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度
在我國(guó),要想成功推行環(huán)境會(huì)計(jì),必須制定環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)。首先,應(yīng)完善《會(huì)計(jì)法》,將環(huán)境會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督,以及環(huán)境信息披露列入《會(huì)計(jì)法》,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)要素,以及確認(rèn)、計(jì)量和披露問題,使環(huán)境會(huì)計(jì)核算操作規(guī)范化;再次,建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度,使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性,便于會(huì)計(jì)人員掌握;另外,應(yīng)強(qiáng)化政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能,對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定。
2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價(jià);如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價(jià);如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時(shí)企業(yè)將付出100份的代價(jià)。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。
3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。
(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本控制
2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價(jià);如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價(jià);如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時(shí)企業(yè)將付出100份的代價(jià)。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。
3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。
1.基于生命周期的環(huán)境成本控制。生命周期指的是一個(gè)產(chǎn)品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳?zāi)埂钡倪^程,包括原料的取得和加工,生產(chǎn)運(yùn)輸和銷售,使用、再使用和維護(hù),回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本,產(chǎn)品生命周期成本控制擴(kuò)大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。
煤炭企業(yè)實(shí)施產(chǎn)品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為:
第一步,將產(chǎn)品生命周期劃分為:設(shè)計(jì)階段、取得原料階段、生產(chǎn)加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;
第二步,進(jìn)行各個(gè)階段的成本計(jì)算;(每個(gè)階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對(duì)各個(gè)環(huán)境作業(yè)進(jìn)行成本核算)
第三步,提出各個(gè)階段的環(huán)境成本控制方案,并比較分析各種方案對(duì)整個(gè)生命周期環(huán)境成本的影響,即各方案產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及環(huán)境效益;
第四步,選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。
2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對(duì)生命周期各階段計(jì)入產(chǎn)品成本部分的環(huán)境成本的控制。
在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域里,環(huán)境成本通常是歸集在制造費(fèi)用中,并采用傳統(tǒng)的分配標(biāo)準(zhǔn),如直接人工、機(jī)器工時(shí)等將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去。由于成本的發(fā)生與費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏直接的因果關(guān)系,結(jié)果往往導(dǎo)致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(ABC)即基于作業(yè)的成本計(jì)算法,是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象,通過資源動(dòng)因的確定、計(jì)量,歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)與計(jì)量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營(yíng)過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個(gè)更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。
作業(yè)成本法計(jì)算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟:
(1)確認(rèn)和計(jì)量各類環(huán)境資源耗費(fèi);
(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;
(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的成本庫中;
(4)將各個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品;
(5)以各作業(yè)中心為單位,采用具體措施對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制。例如,首先對(duì)各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn);其次根據(jù)企業(yè)下達(dá)的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定定額標(biāo)準(zhǔn);最后,對(duì)各作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。
(二)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心
煤炭企業(yè)大多規(guī)模龐大,組織機(jī)構(gòu)層次多,要想環(huán)境成本得到有效的控制,必須在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心,從全局出發(fā)考慮問題,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系,對(duì)環(huán)境成本作出科學(xué)的規(guī)劃;對(duì)各部門的環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督,從整體上對(duì)環(huán)境成本實(shí)施控制;避免各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的基礎(chǔ)上降低本部門內(nèi)部的環(huán)境成本。
(三)選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本核算與控制方法
企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終,從開始的產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最后的產(chǎn)品報(bào)廢回收,都有可能對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響。因此,企業(yè)環(huán)境成本核算與控制也應(yīng)該貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理,進(jìn)行全過程的管理與控制;由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本核算的特點(diǎn),即容易劃分作業(yè),建議環(huán)境成本核算與控制采用生命周期法和作業(yè)成本法相結(jié)合的方式,從而更有利于環(huán)境成本的準(zhǔn)確核算、全面控制。
(四)提高文化控制對(duì)企業(yè)環(huán)境成本控制的影響
企業(yè)文化作為一種無形的控制力量,控制效果比傳統(tǒng)控制手段更持久、更深刻。當(dāng)文化控制實(shí)施效果良好時(shí),全體員工具有共同的價(jià)值觀念和行為規(guī)范,控制成為一種內(nèi)化的自覺行動(dòng),可以減少對(duì)傳統(tǒng)控制手段的使用,大幅降低成本。因此,將文化控制運(yùn)用于企業(yè)環(huán)境成本控制之中能夠?qū)ζ淦鸬酵撇ㄖ鸀懙淖饔谩?/p>
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1企業(yè)環(huán)境成本控制的循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)
i.1循環(huán)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境成本的概念內(nèi)涵
對(duì)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)(circulareconomy)的概念,不同的文獻(xiàn)有著不同的表述,但基本上達(dá)成共識(shí)的是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的三個(gè)主要的概念內(nèi)涵:(1)循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種物質(zhì)閉環(huán)流動(dòng)型經(jīng)濟(jì);(2)循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求遵循生態(tài)學(xué)規(guī)律把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的影響降低到盡可能小的程度;(3)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的根本是環(huán)境保護(hù),在降低資源消耗的同時(shí)減少環(huán)境污染,最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。因此,可以概括地說,循環(huán)經(jīng)濟(jì)是指以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心,遵循生態(tài)學(xué)規(guī)侓和減量化(reduce)、再利用(reuse)、再循環(huán)(recycle)的“3R”原則,在資源投入、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品消費(fèi)及其廢棄回收的全過程中,不斷提高資源利用效率,以盡可能少的資源消耗和環(huán)境成本,實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益,是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一種重要的實(shí)踐形式和經(jīng)濟(jì)模式。
關(guān)于環(huán)境成本的概念和分類,目前尚未形成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署(UNSO)在1993年的“環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系”(SEEA)中將環(huán)境成本分兩個(gè)層次:一是因?yàn)樽匀毁Y源數(shù)量消耗和質(zhì)量減退而造成的自然資源價(jià)值的減少;二是環(huán)保方面的實(shí)際支出,即為了防止環(huán)境污染而發(fā)生的各種費(fèi)用和為了改善環(huán)境、恢復(fù)自然資源的數(shù)量或質(zhì)量而發(fā)生的各種費(fèi)用支出。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)于1998年通過的《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》對(duì)環(huán)境成本定義為:本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的費(fèi)用開支,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。該定義將企業(yè)對(duì)環(huán)境的負(fù)荷影響和預(yù)防措施支出作為環(huán)境成本的主要核算內(nèi)容。日本環(huán)境省于2002年3月了的《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》給出了環(huán)境保全成本的定義:即用于防止、控制或者避免環(huán)境負(fù)荷的產(chǎn)生,消除環(huán)境影響,對(duì)引起的環(huán)境危害進(jìn)行補(bǔ)救或是有助于以上工作得以進(jìn)行的以貨幣單位計(jì)量的投資和費(fèi)用。國(guó)內(nèi)學(xué)者祝立宏認(rèn)為環(huán)境成本按與環(huán)境資產(chǎn)的關(guān)系可以分為:自然資源耗減費(fèi)用、維持自然資源基本存量費(fèi)用、生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用和生態(tài)資源降級(jí)費(fèi)用。王曉燕認(rèn)為環(huán)境成本是指企業(yè)因預(yù)防和治理環(huán)境污染而發(fā)生的各種費(fèi)用支出,以及由此而承擔(dān)的各種損失。具體包括環(huán)境污染預(yù)防成本、環(huán)境污染治理成本、廢棄物回收再利用成本及環(huán)境損失,其中環(huán)境損失是指企業(yè)承受的各類與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的損失。
綜上所述,本文認(rèn)為環(huán)境成本的概念內(nèi)涵應(yīng)包括兩個(gè)方面:一是因預(yù)防和治理環(huán)境污染而發(fā)生的各種費(fèi)用支出,反映人們進(jìn)行環(huán)境資源保護(hù)而付出的代價(jià);二是因環(huán)境資源數(shù)量消耗及質(zhì)量減退而造成的環(huán)境資源價(jià)值的降低,反映人們未能保全和恢復(fù)環(huán)境資源而造成的損失。環(huán)境成本的具體內(nèi)容包括環(huán)境污染預(yù)防成本、環(huán)境污染治理成本、廢棄物回收再利用成本及環(huán)境資源損失等。
1.2環(huán)境成本控制的理論基礎(chǔ)
循環(huán)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境成本控制的都是從價(jià)值的角度考慮合理利用自然資源,都是從可持續(xù)發(fā)展的角度考慮人與自然的和諧發(fā)展。兩者的差異是其概念內(nèi)涵的范圍大小不同,循環(huán)經(jīng)濟(jì)是從價(jià)值的角度考慮資源的重復(fù)利用和是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。環(huán)境效益主要體現(xiàn)為清新的空氣、健康舒適的人類生活環(huán)境,環(huán)境成本主要表現(xiàn)為企業(yè)為進(jìn)行清潔生產(chǎn)及污染排放控制方面的費(fèi)用開支。
循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的利益主體主要包括社會(huì)、企業(yè)、公眾三方。社會(huì)的利益主要表現(xiàn)為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)可以使整個(gè)社會(huì)的資源發(fā)揮最大效用,使人類對(duì)自然環(huán)境的污染達(dá)到最小,從而為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展建立起一個(gè)良好的外部環(huán)境。企業(yè)的利益主要表現(xiàn)在將廢棄物接受為生產(chǎn)要素后可得到的好處,以及從節(jié)約使用資源中得到的好處,這會(huì)增加企業(yè)的收益。受污染者的利益主要表現(xiàn)在如果企業(yè)不采用循環(huán)方案將廢棄物直接排放,受污染者的人身權(quán)益和財(cái)產(chǎn)權(quán)益等將受到損害。從這個(gè)角度來看,受污染者的利益是一個(gè)負(fù)值,是需要得到保護(hù)的一方。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)不僅是企業(yè)的事情,也不僅是政府的事情,它是整個(gè)社會(huì)的事情,它需要企業(yè)的積極參與、政府的大力推動(dòng)、公眾的熱情支持。在技術(shù)上可行的“循環(huán)”在實(shí)踐中不一定會(huì)變成“經(jīng)濟(jì)”行為,推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展必須把利益當(dāng)做連接各方的重要紐帶,協(xié)調(diào)好循環(huán)經(jīng)濟(jì)各方的利益關(guān)系,使循環(huán)利用資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境有利可圖,使企業(yè)和個(gè)人對(duì)環(huán)境資源的外部效益內(nèi)部化,使污染者承擔(dān)治理成本,使受害者得到補(bǔ)償。這樣,循環(huán)經(jīng)濟(jì)才會(huì)真正成為一種自覺的經(jīng)濟(jì)形態(tài),而不是單純的、被動(dòng)的。如果忽略了推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各方主體的利益要求,循環(huán)經(jīng)濟(jì)就很難真正“循環(huán)”起來。
人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)于自然資源的使用通??煞譃槿N方式:一是線性經(jīng)濟(jì)與末端治理相結(jié)合的傳統(tǒng)的“用完就扔”方式;二是僅僅讓再利用和再循環(huán)原則起作用的資源恢復(fù)方式;三是包括整個(gè)“3R”原則且強(qiáng)調(diào)避免廢物優(yōu)先的低排放甚至零排放方式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)資源的有效利用和環(huán)境友好,遵循減量化、再利用、再循環(huán)的“3R”原則,要求以盡可能少的資源消耗和環(huán)境代價(jià),實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益,做到生產(chǎn)和消費(fèi)“污染排放最小化,廢物資源化和無害化”。所以只有第三種資源利用方式符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念。所謂“零排放”是指無限地減少污染物和能源排放直至為零的活動(dòng):即利用清潔生產(chǎn)、“3R”原則及生態(tài)產(chǎn)業(yè)等技術(shù),按照避免產(chǎn)生一循環(huán)利用一最終處置的廢棄物優(yōu)先處理順序,實(shí)現(xiàn)對(duì)自然資源的完全循環(huán)利用,從而不給大氣、水體和土壤遺留任何廢棄物。從環(huán)境成本控制角度看,污染排放最小化以至零排放的循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念一方面直接減少環(huán)境污染的預(yù)防和治理費(fèi)用,另一方面減少環(huán)境資源因數(shù)量消耗或質(zhì)量減退而造成的環(huán)境資源價(jià)值損失,由此實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本的有效降低。
2當(dāng)前我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題分析
循環(huán)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)資源的有效利用和環(huán)境友好,要求以盡可能少的資源消耗和環(huán)境成本,實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益。因此循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)環(huán)境成本控制,無論從空間還是從時(shí)間來說,都應(yīng)是以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ),將環(huán)境成本控制貫穿于產(chǎn)品存在的全過程。而傳統(tǒng)的成本控制只是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行約束和調(diào)節(jié),糾正偏差,以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo),它沒有考慮對(duì)宏觀社會(huì)成本的考核,與循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式的要求相違背。具體表現(xiàn)在以下不足。
2.1企業(yè)環(huán)境成本管理體制不健全
作為發(fā)展中國(guó)家,我國(guó)在環(huán)境保護(hù)方面走過了一條先污染后治理的老路,對(duì)企業(yè)環(huán)境污染的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)及其處罰力度相對(duì)比較寬松,加上地方政府出于地方財(cái)政稅收收益的考慮對(duì)企業(yè)環(huán)境污染的監(jiān)督管理力度也不足,至今也未建立起企業(yè)環(huán)境污染的影響評(píng)價(jià)體系,無法對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的進(jìn)行測(cè)算。企業(yè)環(huán)境成本控制在實(shí)踐中大多采用事后處理法,體現(xiàn)的是末端治理理念,具體表現(xiàn)為在污染發(fā)生后企業(yè)設(shè)法予以清除,核算時(shí)把已經(jīng)發(fā)生的有關(guān)環(huán)境支出確認(rèn)為環(huán)境成本。這種方法并不改動(dòng)原有生產(chǎn)工藝流程,只著眼于對(duì)現(xiàn)行生產(chǎn)過程中發(fā)生的環(huán)境支出進(jìn)行控制,對(duì)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響不大。據(jù)統(tǒng)計(jì)調(diào)查分析,由于目前對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)缺乏單獨(dú)的關(guān)于環(huán)境成本控制的考核指標(biāo),許多企業(yè)受短期利益行為驅(qū)使,采用事后處理法,不僅缺乏對(duì)環(huán)境污染的預(yù)防意識(shí),而且對(duì)己經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染治理也不積極,從而導(dǎo)致企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)環(huán)境治理支出巨大,不少企業(yè)甚至因此陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。
2.2企業(yè)環(huán)境成本控制的成本收益不匹配
成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是價(jià)值耗費(fèi)與補(bǔ)償?shù)挠袡C(jī)統(tǒng)一,而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所依賴的成本觀念,屬于狹義的成本概念,只核算微觀的經(jīng)濟(jì)成本,對(duì)環(huán)境成本計(jì)量只考慮了如綠化費(fèi)環(huán)境污染罰款等項(xiàng)目,對(duì)潛在的環(huán)境成本忽略不計(jì)。這不是真正意義上的環(huán)境成本,它忽略了對(duì)宏觀社會(huì)成本的考核,易使企業(yè)虛增收益,間接鼓勵(lì)企業(yè)以犧牲環(huán)境透支未來為代價(jià)謀取當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益。另一方而,企業(yè)在成本控制中注重生產(chǎn)成本的管理,注重企業(yè)內(nèi)部實(shí)際成本降低途徑的選擇,而忽視供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)成本的發(fā)生,忽視企業(yè)環(huán)境成本管理;環(huán)境成本控制目標(biāo)不明確,沒有具體的指標(biāo)來保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);環(huán)境保護(hù)意識(shí)差,企業(yè)很少主動(dòng)考慮環(huán)境成本,不能預(yù)先積極地采取措施降低企業(yè)對(duì)環(huán)境的損害;大多企業(yè)在受到處罰時(shí),才不得不控制環(huán)境成本(如在產(chǎn)品出口受到限制時(shí),才想到要控制環(huán)境成本),這樣往往給企業(yè)造成較大的損失,從而限制了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,不能適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)自然資源消耗的成本補(bǔ)償要求。
2.3企業(yè)環(huán)境成本信息披露不充分
目前大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境成本控制主要停留在對(duì)企業(yè)自身所產(chǎn)生的污染物“三廢”的處理上,不能把環(huán)境成本控制貫穿于產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程;成本控制的范圍只是局限于企業(yè)內(nèi)部實(shí)際發(fā)生的成本,而不包括存在于企業(yè)之外的環(huán)境成本。在企業(yè)成本核算中也沒有包括環(huán)境成本,對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、消費(fèi)等階段的環(huán)境成本均沒有考慮,更沒有將其納入成本控制范圍,因而企業(yè)成本控制范圍過于狹窄。同時(shí),由于沒有考慮環(huán)境成本的隱蔽性和缺乏規(guī)范的成本確認(rèn)和計(jì)量方法,直接影響了企業(yè)財(cái)務(wù)成果的真實(shí)披露,導(dǎo)致成本的可比性差,使得企業(yè)對(duì)環(huán)境支出的控制不力,成本上升。更重要的是,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,未充分考慮環(huán)境責(zé)任和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素沒有給子確認(rèn)。由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),也無法統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及披露模式,對(duì)現(xiàn)實(shí)和潛在的環(huán)境責(zé)任及其面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等環(huán)境信息披露不充分,使投資者或潛在的投資者不能真正了解企業(yè)內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)。
3基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)環(huán)境成本控制措施
基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)環(huán)境成本控制主要從四個(gè)環(huán)節(jié)入手:源頭上提高自然資源的價(jià)格,加工過程中增加環(huán)境補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠,結(jié)果環(huán)節(jié)提高污染物的排放成本,從總體上加強(qiáng)環(huán)境評(píng)價(jià)與信息披露,降低循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)施的交易成本。
3.1提高自然資源的初始價(jià)格,促使資源循環(huán)利用
目前我國(guó)自然資源的初始市場(chǎng)價(jià)格普遍偏低,致使企業(yè)節(jié)約資源和循環(huán)利用廢棄物的動(dòng)力相對(duì)不足,阻礙了循環(huán)經(jīng)濟(jì)在企業(yè)的推廣應(yīng)用。如2012年江蘇工業(yè)用水的價(jià)格為每噸2.15元,循環(huán)利用廢水的成本為每噸2?3元,企業(yè)沒有循環(huán)利用廢水的經(jīng)濟(jì)動(dòng)力。過低的自然資源初始價(jià)格使得節(jié)約資源的投入產(chǎn)出效益不高,也使循環(huán)利用廢棄物和環(huán)境污染治理不具備技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較優(yōu)勢(shì),形成了所謂“循環(huán)不經(jīng)濟(jì)”的現(xiàn)象,嚴(yán)重阻礙了循環(huán)經(jīng)濟(jì)在企業(yè)的推廣應(yīng)用。自然資源初始市場(chǎng)價(jià)格過低的根源主要在于三個(gè)方面:一是基礎(chǔ)礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)不清,管理混亂,國(guó)家投入的巨額資源勘探費(fèi)用沒有得到合理補(bǔ)償,大量礦產(chǎn)資源被一些人利用各種途徑私挖亂采,造成礦產(chǎn)資源開采成本過低,回采率不高。二是國(guó)有礦產(chǎn)資源及水資源的資源使用費(fèi)偏低,如煤炭資源稅每噸只有3?5元,占市場(chǎng)價(jià)格的比重不足3%,更有造成少數(shù)人低價(jià)甚至無償使用國(guó)有礦產(chǎn)資源。地下水和河流徑表水的取水費(fèi)過低,如黃河上游的一些支流取水費(fèi)每噸不足0.2元。三是資源開采企業(yè)以礦工惡劣的勞動(dòng)條件和極低的工資待遇為代價(jià)換取資源產(chǎn)品的低成本和銷售暴利。因此,進(jìn)一步理清和界定自然資源的產(chǎn)權(quán),提高部分自然資源的稅收比率,制訂嚴(yán)格的維護(hù)礦工生命財(cái)產(chǎn)安全和合理工資待遇的法律法規(guī),通過這些措施提高自然資源的使用和開采成本,使自然資源的初始價(jià)格真正反映其價(jià)值,推動(dòng)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),促進(jìn)資源的循環(huán)利用。
3.2提高污染物排放成本,促進(jìn)循環(huán)利用廢棄物
我國(guó)發(fā)生環(huán)境污染的一個(gè)重要原因是企業(yè)的環(huán)境成本被大量低估,沒有充分考慮環(huán)境成本要素構(gòu)成并進(jìn)行計(jì)量與核算,特別是沒有充分考慮企業(yè)廢棄物排放造成的環(huán)境污染的危害及其治理成本。這使得我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品低價(jià)格建立在日益嚴(yán)重的環(huán)境污染代價(jià)之上,也使得以保護(hù)環(huán)境為目標(biāo)而循環(huán)利用廢棄物不具有經(jīng)濟(jì)上的比較優(yōu)勢(shì)。企業(yè)作為其產(chǎn)品的生產(chǎn)者,應(yīng)當(dāng)為其產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢棄及污染物排放負(fù)責(zé),也應(yīng)當(dāng)為其產(chǎn)品在使用及報(bào)廢過程中可預(yù)見的廢棄及污染物排放負(fù)責(zé)。所以,在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,企業(yè)應(yīng)控制和減少?gòu)U棄及污染物排放,對(duì)無法通過循環(huán)利用達(dá)到無公害利用的廢棄物,需要交納相應(yīng)的排污費(fèi),將排放污染的外部環(huán)境成本內(nèi)部化。廢棄及污染物排放形成的環(huán)境成本成為企業(yè)成本的組成部分,影響產(chǎn)品的價(jià)格形成,推動(dòng)企業(yè)循環(huán)利用廢棄物以降低環(huán)境成本,提高循環(huán)利用廢棄物的比較經(jīng)濟(jì)效益。因此,以產(chǎn)品制造商為環(huán)境成本控制的核心,實(shí)施產(chǎn)品生產(chǎn)者的環(huán)境責(zé)任延伸制度,使制造商對(duì)其產(chǎn)品在消費(fèi)使用及報(bào)廢回收階段產(chǎn)生的環(huán)境污染承擔(dān)責(zé)任,迫使從產(chǎn)品的整個(gè)生命周期的角度企業(yè)增加生態(tài)設(shè)計(jì)和環(huán)保投入,以有效地進(jìn)行循環(huán)利用和回收處理的方式設(shè)計(jì)和生產(chǎn)產(chǎn)品,從源頭預(yù)防污染產(chǎn)生。
3.3建立企業(yè)環(huán)境影響評(píng)價(jià)體系,加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本信息披露
環(huán)境成本信息的分析和應(yīng)用是指人們借助企業(yè)的環(huán)境成本數(shù)據(jù),結(jié)合企業(yè)的環(huán)境負(fù)荷指標(biāo),及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的環(huán)境問題,預(yù)測(cè)在環(huán)保方面進(jìn)行努力所需付出的代價(jià),為管理層在企業(yè)環(huán)境保護(hù)關(guān)鍵領(lǐng)域的決策提供支持。政府應(yīng)加強(qiáng)和完善環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī),建立環(huán)境保護(hù)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系,并將納入國(guó)有企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系中,實(shí)行環(huán)境保護(hù)指標(biāo)一票否決制。政府主管部門應(yīng)對(duì)企業(yè)環(huán)境污染影響及環(huán)境治理投入等情況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià),防止企業(yè)將環(huán)境成本外部化,企業(yè)應(yīng)建立環(huán)境成本核算方法體系,詳細(xì)核算企業(yè)在環(huán)境治理方面發(fā)生的成本費(fèi)用及產(chǎn)生的環(huán)境改善結(jié)果,并對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行公開披露,進(jìn)而申請(qǐng)獲得環(huán)境補(bǔ)貼和相關(guān)稅收政策優(yōu)惠。當(dāng)企業(yè)總體上獲得的環(huán)境收益(含環(huán)境補(bǔ)貼及稅收優(yōu)惠等)大于環(huán)境投入時(shí),企業(yè)便獲得了進(jìn)行持續(xù)循環(huán)的環(huán)境治理投入的經(jīng)濟(jì)動(dòng)力,才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本的有效控制。同時(shí),政府主管機(jī)構(gòu)應(yīng)明確對(duì)企業(yè)關(guān)于環(huán)境管理責(zé)任的認(rèn)定,聘請(qǐng)有關(guān)環(huán)境專家、管理專家各地的具體環(huán)境情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)行調(diào)研,明確企業(yè)應(yīng)予關(guān)注的環(huán)境問題的范圍,以及進(jìn)行企業(yè)環(huán)境管理的責(zé)任劃分,對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的真實(shí)、詳細(xì)程度和披露方式進(jìn)行規(guī)范。
3.4開征環(huán)境保護(hù)稅,推行環(huán)境補(bǔ)貼政策
征收環(huán)境保護(hù)稅是國(guó)際上進(jìn)行環(huán)境保護(hù)普查采用的經(jīng)濟(jì)手段,它通過強(qiáng)化納稅人的環(huán)保意識(shí),引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人放棄或收斂破壞環(huán)境的生產(chǎn)活動(dòng)和消費(fèi)行為,同時(shí)將籌集的資金用于資源與環(huán)境保護(hù)的進(jìn)一步投入,實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)。我國(guó)目前主要采用征收排污費(fèi)等方式促進(jìn)環(huán)境保護(hù),且征收范圍和力度較小,是典型的先污染后治理的思路,與國(guó)際上通行的環(huán)保稅收體系的還有很大差距。因此,改革和完善資源稅收政策,設(shè)計(jì)和開征專門的環(huán)境保護(hù)稅,按照誰污染誰繳稅的原則,對(duì)環(huán)境污染相關(guān)的課稅項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的界定,對(duì)污染嚴(yán)重的行業(yè)和企業(yè)課以重稅,促使企業(yè)加大環(huán)保投入力度,是企業(yè)環(huán)境成本控制的關(guān)鍵措施。征收環(huán)境保護(hù)稅將會(huì)籌集到大量資金,為環(huán)境污染的治理和推行環(huán)境補(bǔ)貼政策提供資金保障。很多企業(yè)進(jìn)行污染物處理和再生利用廢棄物是因?yàn)槭苤朴诃h(huán)境保護(hù)法的約束,他們通過對(duì)廢棄物進(jìn)行資源化處理,減少了廢棄物的排放,為社會(huì)帶來了環(huán)境效益,具有較高的正外部性,但很可能只具有很低的回報(bào),甚至是負(fù)的經(jīng)濟(jì)效益。這實(shí)際上是政府對(duì)企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量與核算不準(zhǔn)確以及環(huán)境治理責(zé)任歸屬劃分不適當(dāng)帶來的政策缺失,企業(yè)應(yīng)從產(chǎn)品全生命周期對(duì)其產(chǎn)品發(fā)生的環(huán)境影響負(fù)責(zé),并將支付的環(huán)境治理費(fèi)用體現(xiàn)在產(chǎn)品價(jià)格中,對(duì)企業(yè)在清潔生產(chǎn)和環(huán)境污染治理中的投資進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼,變環(huán)境污染治理費(fèi)用為環(huán)境保護(hù)預(yù)防成本,建立一種良性的環(huán)境治理的價(jià)值鏈循環(huán)。政府通過收繳企業(yè)環(huán)境污染費(fèi)及稅收調(diào)節(jié)等政策獲得社會(huì)環(huán)境治理的資金,再利用外部效益內(nèi)部化的方式對(duì)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)給予一定環(huán)境補(bǔ)貼和綜合的政策支持,如對(duì)從事廢棄物再生資源化的企業(yè)活動(dòng)給予減免稅優(yōu)惠,對(duì)資源節(jié)約使用和廢棄物循環(huán)利用技術(shù)的研究與開發(fā)給予財(cái)政支持、提供融資條件優(yōu)惠和土地利用優(yōu)惠等措施,以降低廢棄物再生資源化的成本,提高再生資源的價(jià)格比較優(yōu)勢(shì),最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
3.5政府搭建平臺(tái),降低循環(huán)經(jīng)濟(jì)的交易成本和市場(chǎng)開發(fā)成本
由于企業(yè)循環(huán)利用廢棄物和環(huán)境污染治理具有良好的環(huán)境外部性效益,各國(guó)政府都通過各種措施推動(dòng)這種外部性效益內(nèi)部化,除了進(jìn)行環(huán)境補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠外,一個(gè)重要的方面就是政府利用自身資源搭建平臺(tái),進(jìn)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)和服務(wù),主要措施包括以下四個(gè)方面:一是政府通過綠色采購(gòu)、同等條件下市場(chǎng)準(zhǔn)人優(yōu)先等政策,降低循環(huán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻,并且在政府采購(gòu)中優(yōu)先選擇循環(huán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)產(chǎn)品,保證其具有穩(wěn)定的市場(chǎng)份額,從而降低企業(yè)循環(huán)利用資源和廢棄物的市場(chǎng)交易成本。二是政府投資興建發(fā)展區(qū)域循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施和網(wǎng)絡(luò)體系,為
關(guān)鍵詞:環(huán)境財(cái)務(wù)成本 成本核算 賬戶設(shè)置 賬務(wù)處理
堅(jiān)持走全面可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展道路,需要建立、推行科學(xué)合理的環(huán)境成本核算制度。將環(huán)境成本納入會(huì)計(jì)核算體系,不僅是企業(yè)有效履行社會(huì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)需要,更是經(jīng)濟(jì)與社會(huì)科學(xué)發(fā)展的時(shí)代呼喚。然而,針對(duì)企業(yè)如何在操作層面進(jìn)行環(huán)境成本核算會(huì)計(jì)處理這一現(xiàn)實(shí)問題卻鮮有學(xué)者涉及。
一、企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本核算的提出
環(huán)境成本一般分為內(nèi)部成本和外部成本兩部分。前者是從企業(yè)的微觀角度來定義,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的資源損耗,其會(huì)計(jì)核算主體是企業(yè),具有會(huì)計(jì)意義。后者是從全社會(huì)的宏觀角度來定義,是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的資源損耗,屬于經(jīng)濟(jì)成本,社會(huì)各組織的微觀環(huán)境成本構(gòu)成了該社會(huì)的宏觀環(huán)境成本,其會(huì)計(jì)核算主體是社會(huì)、國(guó)家,缺少會(huì)計(jì)意義的操作性,本文不予討論。
內(nèi)部環(huán)境成本可分為企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)成本和企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本。前者指企業(yè)活動(dòng)所導(dǎo)致的社會(huì)環(huán)境折耗,是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)、環(huán)境造成的經(jīng)濟(jì)損失的總和。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響,包括貨幣和非貨幣性損失,例如因企業(yè)污染造成周圍環(huán)境質(zhì)量的下降。后者指企業(yè)耗費(fèi)在環(huán)境方面的支出,是企業(yè)承擔(dān)的影響其財(cái)務(wù)成果、與環(huán)境相關(guān)的直接和間接支出。根據(jù)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,環(huán)境經(jīng)濟(jì)成本不計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用,不對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生影響,本文暫不探討。而環(huán)境財(cái)務(wù)成本能夠納入目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng),并分配到產(chǎn)品成本或作為期間費(fèi)用抵減企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn),因此企業(yè)進(jìn)行環(huán)境財(cái)務(wù)成本的核算更有操作性和會(huì)計(jì)意義。
二、企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本的確認(rèn)計(jì)量
(一)成本構(gòu)成
從我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)的要求和企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)實(shí)踐來看,企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本主要包括:排污費(fèi);綠化費(fèi);土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi);礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi);環(huán)境管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出;環(huán)境監(jiān)測(cè)支出;罰款與賠付;廢物處理費(fèi);與本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的清理成本;環(huán)境恢復(fù)支出;政府環(huán)境管理機(jī)關(guān)勒令停產(chǎn)的停工損失;購(gòu)置環(huán)保設(shè)施支出;降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出;在建工程執(zhí)行我國(guó)《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定的“三同時(shí)”制度,發(fā)生的與環(huán)保有關(guān)的設(shè)計(jì)費(fèi)用、施工材料費(fèi)、有關(guān)人員工資等;已有環(huán)保設(shè)備進(jìn)行更新;改造的費(fèi)用及提取的折舊費(fèi);綠色產(chǎn)品標(biāo)志認(rèn)證費(fèi);環(huán)境稅金以及計(jì)提的環(huán)境設(shè)備減值準(zhǔn)備。
(二)成本確認(rèn)
企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本確認(rèn)是進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提,也是企業(yè)處理環(huán)境交易和事項(xiàng)的前提。其成本確認(rèn)同樣遵循基本會(huì)計(jì)原則,須滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求,應(yīng)以相關(guān)的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),以環(huán)境資源的保護(hù)和耗費(fèi)為中心,對(duì)企業(yè)在各會(huì)計(jì)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的環(huán)境資源價(jià)值及環(huán)境成本予以確認(rèn)。
(三)成本計(jì)量
環(huán)境財(cái)務(wù)成本的計(jì)量應(yīng)以貨幣為主要計(jì)量單位,依據(jù)歷史成本原則、配比原則等會(huì)計(jì)原則將符合確認(rèn)條件的環(huán)境財(cái)務(wù)成本進(jìn)行計(jì)量、記錄、歸集。關(guān)于成本的具體計(jì)量模式、方法等,已有大量的研究和文獻(xiàn),不再贅述。
需要注意的是,其一,環(huán)境財(cái)務(wù)成本計(jì)量指標(biāo)的多樣化。進(jìn)行環(huán)境財(cái)務(wù)成本計(jì)量時(shí)應(yīng)將傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量結(jié)合,例如貨幣指標(biāo)和實(shí)物量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)結(jié)合應(yīng)用。其二,環(huán)境財(cái)務(wù)成本具有多種計(jì)量屬性。將環(huán)境財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行量化以貨幣表示,除了采用傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性,還可以采用機(jī)會(huì)成本、邊際成本、現(xiàn)值和替代成本等。其三,環(huán)境財(cái)務(wù)成本應(yīng)予以資本化或費(fèi)用化。對(duì)于這一問題,國(guó)際相關(guān)組織均存在較大分歧,我國(guó)也尚未做出相關(guān)規(guī)定。FASB認(rèn)為處理環(huán)境污染的成本通常應(yīng)予以費(fèi)用化,但如果符合下列任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),且其成本可以收回即可資本化:一是可延長(zhǎng)企業(yè)擁有資產(chǎn)的壽命,改善其安全性或提高其效率的成本;二是減少或防止由以前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起,但尚未出現(xiàn)的環(huán)境污染成本,以及由未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的環(huán)境污染成本,包括之后發(fā)生的改善資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)狀況的成本;三是該項(xiàng)成本發(fā)生在當(dāng)前持有待售資產(chǎn)的銷售準(zhǔn)備過程中。ISAR認(rèn)為如果企業(yè)環(huán)境成本直接或間接地與將通過以下方式流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān),則應(yīng)資本化:一是提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力或改進(jìn)其安全性、提高效率;二是減少或防止可能由今后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所造成的環(huán)境污染;三是保護(hù)環(huán)境。
如果將環(huán)境財(cái)務(wù)成本費(fèi)用化,將直接影響當(dāng)期損益;如果將環(huán)境財(cái)務(wù)成本資本化,則通過分期攤銷長(zhǎng)期資產(chǎn),將成本支出轉(zhuǎn)移到若干期間的費(fèi)用中,從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生長(zhǎng)期影響。筆者認(rèn)為,首先應(yīng)根據(jù)支出受益期的長(zhǎng)短判定該項(xiàng)支出是否應(yīng)資本化,一般以一年為基準(zhǔn)。需要資本化支出的會(huì)計(jì)處理可參照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的規(guī)定,例如購(gòu)置環(huán)保設(shè)備或?qū)ζ溥M(jìn)行更新、改造的費(fèi)用可參照固定資產(chǎn)的處理方法,記入“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶下的“環(huán)保設(shè)備”明細(xì)科目;又如降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出可參照無形資產(chǎn)的處理方法,記入“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶下的“環(huán)保技術(shù)”明細(xì)科目。
三、賬戶設(shè)置
我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本核算做出要求,更未設(shè)立核算賬戶。為了從操作層面解決企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)成本核算處理問題,根據(jù)環(huán)境成本基本理論,筆者認(rèn)為,應(yīng)設(shè)置“環(huán)境財(cái)務(wù)成本”基本賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶,賬戶的借方核算企業(yè)本期環(huán)境財(cái)務(wù)成本的發(fā)生額和按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的環(huán)境財(cái)務(wù)成本;期末,本期借方的累計(jì)發(fā)生數(shù)從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后無期末余額。
賬戶下應(yīng)設(shè)置以下二級(jí)科目。第一,費(fèi)用支出。核算企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的與環(huán)保相關(guān)的支出,例如排污費(fèi)、綠化費(fèi)、廢物處理費(fèi)、環(huán)境監(jiān)測(cè)支出、環(huán)境管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出、環(huán)境稅金和計(jì)提的環(huán)境設(shè)備減值準(zhǔn)備等。第二,損失支出。核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中由于違反環(huán)境法律法規(guī)引發(fā)環(huán)境污染而支付或被要求支付的意外損失,例如因環(huán)境污染而發(fā)生的罰款與賠付、政府環(huán)境管理機(jī)關(guān)勒令停產(chǎn)的停工損失等。第三,或有支出。核算企業(yè)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的環(huán)保負(fù)債,例如因環(huán)境問題發(fā)生訴訟,企業(yè)可能需支付的賠償金、訴訟費(fèi)等。第四,環(huán)境治理收益。核算企業(yè)在環(huán)境治理過程中產(chǎn)生的收益,例如廢棄物的處理收益、利用“三費(fèi)”生產(chǎn)產(chǎn)品減免稅款等的收益。
此外,企業(yè)還可視情況設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折耗”和“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)攤銷”三個(gè)資產(chǎn)類賬戶。“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶主要核算環(huán)境財(cái)務(wù)成本中能夠形成企業(yè)環(huán)保資產(chǎn)的投資額,例如購(gòu)置環(huán)保設(shè)施支出、降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出中根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可予以資本化的部分。該賬戶下可設(shè)置“環(huán)保設(shè)備”和“環(huán)保技術(shù)”兩個(gè)二級(jí)科目,分別單獨(dú)核算企業(yè)為保護(hù)環(huán)境而形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn);“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折耗”和“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)攤銷”賬戶分別核算環(huán)保固定資產(chǎn)的折舊額和環(huán)保無形資產(chǎn)的攤銷額。
四、賬務(wù)處理
在上述賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)上,結(jié)合當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng),不同情形下企業(yè)發(fā)生的環(huán)境財(cái)務(wù)成本可進(jìn)行如下處理。
第一,發(fā)生與本期相關(guān)的環(huán)境支出,但未滿足資本化條件時(shí),借記“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――費(fèi)用支出”科目,貸記“銀行存款”或“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“累計(jì)折舊”等科目。
第二,發(fā)生與本期不相關(guān)的環(huán)境支出,且未滿足資本化條件,如金額較小,可根據(jù)成本效益原則直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,其賬務(wù)處理與發(fā)生與本期相關(guān)的環(huán)境支出的處理方法相同;如金額較大,則分兩種情況處理。對(duì)于應(yīng)由以后期間負(fù)擔(dān)的環(huán)境財(cái)務(wù)成本,例如企業(yè)在某種污染發(fā)生前,根據(jù)政府環(huán)保部門或其他有關(guān)部門擬定的治理預(yù)算方案支付治理費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等,發(fā)生時(shí),借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用――環(huán)境支出”科目,貸記“銀行存款”等科目,攤銷時(shí),借記“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――費(fèi)用支出”科目,貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用――環(huán)境支出”科目;對(duì)于大額環(huán)境財(cái)務(wù)成本可以合理估計(jì)、事先預(yù)提,例如環(huán)境恢復(fù)支出等,預(yù)提時(shí),借記“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――費(fèi)用支出”科目,貸記“預(yù)提費(fèi)用――環(huán)境支出”科目,實(shí)際支付時(shí),借記“預(yù)提費(fèi)用――環(huán)境支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。
第三,發(fā)生滿足資本化條件的環(huán)保支出時(shí),借記“環(huán)境資產(chǎn)――環(huán)保設(shè)備或環(huán)保技術(shù)”科目,貸記“銀行存款”等科目;計(jì)提環(huán)保設(shè)備的折舊和環(huán)保技術(shù)的攤銷額時(shí),借記“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――費(fèi)用支出”科目,貸記“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折耗”或“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。
第四,發(fā)生與環(huán)境有關(guān)的意外損失時(shí),借記“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――損失支出”科目,貸記“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”等科目。
第五,預(yù)計(jì)可能發(fā)生與環(huán)境有關(guān)的環(huán)保負(fù)債時(shí),借記“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――或有支出"科目,貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債――環(huán)保負(fù)債”科目。
第六,企業(yè)控制污染、保護(hù)環(huán)境而產(chǎn)生環(huán)境治理收益時(shí),應(yīng)沖減已發(fā)生的環(huán)境財(cái)務(wù)成本,借記“銀行存款”等科目,貸記“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――環(huán)境治理收益”科目。
第七,期末將“環(huán)境財(cái)務(wù)成本”所有二級(jí)科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),借記“本年利潤(rùn)”、“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――環(huán)境治理收益”科目,貸記“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――費(fèi)用支出”、“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――損失支出”以及“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――或有支出”科目。
參考文獻(xiàn):
1.陳良華等.環(huán)境會(huì)計(jì)的成本計(jì)量模式研究[J].東南大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2008,(1).
關(guān)鍵詞:績(jī)效審計(jì) 環(huán)境治理 評(píng)價(jià)指標(biāo)
一、引言
根據(jù)審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展年規(guī)劃,審計(jì)署將著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系,2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系,到2012年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。新修訂的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》已正式,己于2011年1月1日開始實(shí)施。這是繼審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例修訂后,我國(guó)審計(jì)制度建設(shè)上的一次飛躍。新審計(jì)準(zhǔn)則的一大特色就是開始注重績(jī)效審計(jì),同時(shí),對(duì)績(jī)效的關(guān)注點(diǎn)不僅是經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)還要關(guān)注社會(huì)效益和環(huán)境效益,即對(duì)環(huán)境保護(hù)、能源節(jié)約等。在這種情況下,對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的績(jī)效審計(jì)中引入量化評(píng)價(jià)指標(biāo),無疑對(duì)提高各級(jí)政府和企業(yè)保護(hù)環(huán)境的意識(shí),推動(dòng)環(huán)境治理評(píng)價(jià)體系的建立和完善,自覺加大對(duì)環(huán)境治理的投入有良好的引導(dǎo)作用。本文從學(xué)術(shù)角度對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)中引入環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)及其可量化性進(jìn)行探討,希望能夠引起國(guó)家和社會(huì)對(duì)環(huán)境治理問題的重視及早建立完善的環(huán)境治理評(píng)價(jià)體系,最終保護(hù)人民賴以生存的自然資源,創(chuàng)造更加宜居的生活環(huán)境。
二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論基礎(chǔ)
( 一 )環(huán)境績(jī)效審計(jì)的起源 環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的有機(jī)融合。環(huán)境績(jī)效審計(jì)借鑒了績(jī)效審計(jì)的應(yīng)用理論和技術(shù)方法,將之應(yīng)用于環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐中,形成了環(huán)境績(jī)效審計(jì),并發(fā)展出一套自己所獨(dú)有的理論和實(shí)務(wù)。環(huán)境審計(jì)始于20世紀(jì)60年代末70年代初,首先在美國(guó)和加拿大的一些企業(yè)中興起,于80年代擴(kuò)展到歐洲,近年來亞洲太平洋地區(qū)和南美洲地區(qū)的國(guó)家也開始重視環(huán)境審計(jì),這極大地推動(dòng)了環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。到20世紀(jì)90年代,西方先進(jìn)國(guó)家已經(jīng)完成傳統(tǒng)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變。環(huán)境問題作為可持續(xù)發(fā)展范疇的一部分也成為績(jī)效審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容之一,績(jī)效審計(jì)開始注重評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的環(huán)境質(zhì)量和環(huán)境責(zé)任,從而確保與環(huán)境相關(guān)的效益指標(biāo)能夠公允地反映被審計(jì)單位環(huán)境管理責(zé)任的履行情況,確保環(huán)境項(xiàng)目能夠經(jīng)濟(jì)、效益和有效地進(jìn)行。我國(guó)從20世紀(jì)80年代中期開始對(duì)政府環(huán)境治理方面進(jìn)行審計(jì)試點(diǎn)。1998年審計(jì)署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司,并在這一期間開展了一系列針對(duì)政府環(huán)境整治項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)(如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點(diǎn)防護(hù)林建設(shè)工程的審計(jì)等)。但到目前為止,我國(guó)對(duì)政府環(huán)境治理的審計(jì)研究仍然處于起步階段,缺乏完善的環(huán)境治理的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國(guó)際環(huán)境審計(jì)已是不爭(zhēng)的事實(shí),這對(duì)我國(guó)開展環(huán)境治理工作十分不利。為此,審計(jì)署指出,“積極開展資源與環(huán)境審計(jì),加強(qiáng)與資源開發(fā)和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的資金、重點(diǎn)生態(tài)保護(hù)工程、重點(diǎn)流域(或區(qū)域)污染治理項(xiàng)目的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查,探索符合我國(guó)國(guó)情的資源與環(huán)境審計(jì)模式”。
( 二 )環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義 績(jī)效審計(jì)最早見于美國(guó)20世紀(jì)40年代提出的“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”概念。各國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的稱謂不盡相同,但本質(zhì)一樣。英國(guó)、加拿大稱為“現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)”或“價(jià)值為本審計(jì)”,澳大利亞為“效率審計(jì)”,瑞典為“效果審計(jì)”、“全面審計(jì)’、或“綜合審計(jì)”,我國(guó)在《審計(jì)法》中稱為“效益審計(jì)”,我國(guó)香港地區(qū)稱為“衡工量值審計(jì)”。績(jī)效審計(jì)是以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ),但并不局限于對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和合法合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見,更多的是對(duì)資源耗用的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià),從而更有效、更全面地滿足各方審計(jì)委托人的多層次需求。1986年,在悉尼召開的最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第12屆會(huì)議發(fā)表了《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》,該聲明將公營(yíng)部門的績(jī)效審計(jì)定義為:“除合規(guī)性審計(jì),還有一種類型的審計(jì),它涉及對(duì)公營(yíng)部門管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià),這就是績(jī)效審計(jì)?!?國(guó)際商會(huì)(ICC)于1991年定義環(huán)境績(jī)效審計(jì)為對(duì)與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備運(yùn)行等進(jìn)行系統(tǒng)地、有說服力地、周期性且客觀地評(píng)價(jià),并通過環(huán)境管理和控制,監(jiān)督和鑒證公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范和管理方面的執(zhí)行情況來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)。1995年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(簡(jiǎn)稱INTOSAI)在《開羅宣言》中明確提出環(huán)境績(jī)效審計(jì)是審計(jì)組織依據(jù)一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)被審計(jì)單位在環(huán)境資源利用方面的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)(簡(jiǎn)稱“3E”)所進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)內(nèi)也有學(xué)者對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)做出定義。陳正興認(rèn)為,環(huán)境績(jī)效審計(jì)是通過檢查被審計(jì)單位和項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng),依照一定標(biāo)準(zhǔn),評(píng)價(jià)資源開發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇浴⒂行?,并?duì)其效果與效率表示意見的行為。吳立群和王恩山認(rèn)為,環(huán)境績(jī)效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員,對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析,并對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力,提出提高環(huán)境管理績(jī)效的建議,促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績(jī)效的一種審計(jì)活動(dòng)。關(guān)于本文政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的涵義,即是指針對(duì)政府部門環(huán)境治理績(jī)效的專門性審計(jì)。而環(huán)境治理是使受到污染或破壞的生活環(huán)境或生態(tài)環(huán)境,在人為的強(qiáng)制、輔助以及環(huán)境的自凈能力作用下,恢復(fù)到與污染前相近的環(huán)境狀況過程。
( 三 )環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、主體、客體與內(nèi)容最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第12屆會(huì)議提出了公營(yíng)部門績(jī)效審計(jì)的目標(biāo):為公營(yíng)部門改善一切資源的管理打好基礎(chǔ);使決策者、立法者和公眾所利用的公營(yíng)部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高;促使公營(yíng)部門管理人員采用一定的程序?qū)?jī)效做出報(bào)告;確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。學(xué)者認(rèn)為,環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)可分為總目標(biāo)和具體目標(biāo),總目標(biāo)與國(guó)家環(huán)境立法體系、政府績(jī)效審計(jì)、企業(yè)績(jī)效審計(jì)以及社會(huì)的環(huán)保意識(shí)相聯(lián)系,而具體目標(biāo)則因達(dá)到總目標(biāo)的具體要求而定。吳立群、王恩山將環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)分為根本目標(biāo)、具體目標(biāo)和分項(xiàng)目標(biāo)三個(gè)層次,分項(xiàng)目標(biāo)是對(duì)環(huán)境管理各步驟的績(jī)效情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),找出影響環(huán)境管理績(jī)效的消極因素,提出建設(shè)性的審計(jì)意見,從而促使環(huán)境管理工作的高效進(jìn)行。審計(jì)學(xué)者們普遍認(rèn)為,環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主體分為政府審計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織三類,相互分工、相互協(xié)作,共同開展環(huán)境績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)。目前國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主體是以政府審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主,一些機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(社會(huì)審計(jì)組織)在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中發(fā)揮的作用進(jìn)行了研究。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)都很重視環(huán)境績(jī)效審計(jì),開展了大量的環(huán)境績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。政府環(huán)境治理將側(cè)重于通過發(fā)揮環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置的功能以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)各項(xiàng)目標(biāo)。目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)主要以客觀存在于政府、企業(yè)組織中已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的環(huán)境保護(hù)資金收支及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象,側(cè)重資金使用的真實(shí)、合法性(毛金妹,2006)。按照職責(zé)范圍和權(quán)限大小劃分的,環(huán)境績(jī)效審計(jì)的客體主要包括:內(nèi)部制定環(huán)保政策和措施的企業(yè)及具有環(huán)境影響的生產(chǎn)過程和經(jīng)營(yíng)過程;承擔(dān)具體管理和監(jiān)督職能的各級(jí)環(huán)保部門;負(fù)責(zé)環(huán)保專項(xiàng)資金投入的財(cái)政部門以及其他涉及環(huán)境保護(hù)的部門(李笑天、顧建新、陶榮慶,2007)???jī)效審計(jì)一般分為事前績(jī)效審計(jì)、事中績(jī)效審計(jì)和事后績(jī)效審計(jì)三種。環(huán)境績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)不同,審計(jì)工作任務(wù)不集中安排在年終,而是根據(jù)審計(jì)資源情況,通過年度審計(jì)計(jì)劃靈活地安排審計(jì)項(xiàng)目,不同的項(xiàng)目使用不同的審計(jì)方法,基本程序是審計(jì)人員根據(jù)初步調(diào)查結(jié)果和提出的實(shí)施方案,對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目進(jìn)行全面深入的調(diào)查。ICOSAI于2001年的《從環(huán)境視角執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的指南》(Guidance on Conducting Audits Activities with An Environmental Perspective)中指出環(huán)境問題的績(jī)效審計(jì)包括:確保與環(huán)境相關(guān)的效益指數(shù)能夠公允地反映被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況;確保環(huán)境項(xiàng)目能夠經(jīng)濟(jì)、效益和有效地執(zhí)行。國(guó)外對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)采取了更加廣闊的視角,促使他們?cè)诃h(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)踐上不斷突破。2004年INCOSAI的《環(huán)境審計(jì)與常規(guī)性審計(jì)》(Environmental Audit and Regularity Auditing)中,列示出環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容:對(duì)政府執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況的審計(jì);對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的審計(jì);對(duì)政府其他項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì);對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì);對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。目前學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容也有不同理解。劉力云認(rèn)為,環(huán)境績(jī)效審計(jì)包括:評(píng)價(jià)環(huán)境管理系統(tǒng)的充分性和有效性;確認(rèn)企業(yè)在建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否在保護(hù)環(huán)境、防止和治理污染方面做出了努力、環(huán)保政策和措施是否有效;環(huán)保部門工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審查。陳正興認(rèn)為,環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容包括環(huán)境決策行為審計(jì)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃審計(jì)、被審計(jì)單位的管理效能審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)、資源要素利用效益審計(jì)、資金利用效益審計(jì)等。李學(xué)柔和秦榮生認(rèn)為,環(huán)境績(jī)效審計(jì)包括政府環(huán)境政策績(jī)效審計(jì)、政府環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)和企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)三部分。劉家蘭和王恩山認(rèn)為,環(huán)境績(jī)效審計(jì)包括:評(píng)價(jià)環(huán)境法律、政策和制度的科學(xué)性和合理性;環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置及工作效率審計(jì);環(huán)境規(guī)劃決策的科學(xué)性和合理性評(píng)價(jià);對(duì)環(huán)境投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)。
三、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)述評(píng)及建議
( 一 )政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)述評(píng) 鑒于環(huán)境審計(jì)問題是龐大而深邃的學(xué)術(shù)領(lǐng)域,本文不可能對(duì)此問題的內(nèi)涵、外延等各方面均作論述。對(duì)政府績(jī)效的審計(jì)中引入環(huán)境治理評(píng)價(jià),關(guān)鍵的問題在于衡量政府在恢復(fù)和保護(hù)環(huán)境的過程中所達(dá)到的績(jī)效程度。一方面要衡量政府對(duì)環(huán)境的恢復(fù)和保護(hù)程度,另一方面還要衡量其所投入的社會(huì)資源的多少,這樣才是一個(gè)完整的績(jī)效衡量。本文指探討具體環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)建立的相關(guān)問題。(1)環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)。關(guān)于環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo),理論界和實(shí)務(wù)界都有相關(guān)文獻(xiàn)論述。1993年,國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織成立了“環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)”,制定了針對(duì)世界上所有組織改進(jìn)環(huán)境管理行為的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)—15014000標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)的核心是建立職工和相關(guān)方參與的環(huán)境管理體系及其審計(jì)。該標(biāo)準(zhǔn)為環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理體系制定了原則和指南,做出了具體規(guī)范,在世界范圍內(nèi)得到了廣泛的認(rèn)可。在1995年的最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第十五屆大會(huì)上,與會(huì)各國(guó)就通過了一個(gè)有關(guān)環(huán)境審計(jì)問題的主題文件《開羅宣言》,不僅提出了環(huán)境審計(jì)的定義和重要性等,鼓勵(lì)為政府部門和社會(huì)公眾確定環(huán)境成本和環(huán)境責(zé)任,也提出要開發(fā)相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。2001年初,INTOSAI所屬的環(huán)境審計(jì)工作小組(WGEA)向各成員印發(fā)了其工作成果《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》,鼓勵(lì)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)建立完善合規(guī)合法性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),并推薦參考ISO14000環(huán)境系列標(biāo)準(zhǔn),但《指南》只是一般性指出最高審計(jì)機(jī)關(guān)可以采用實(shí)地調(diào)查、標(biāo)準(zhǔn)化問卷、統(tǒng)計(jì)抽樣等工具確立評(píng)價(jià)方法,具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)仍需各審計(jì)機(jī)關(guān)按照環(huán)境特點(diǎn)去制定。(2)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。關(guān)于環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo),加拿大、日本、聯(lián)合國(guó)以及國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織都有相關(guān)法律和文獻(xiàn)作出一些具體的規(guī)定,建立了系統(tǒng)化的指標(biāo)體系。加拿大列出了不同行業(yè)的環(huán)境績(jī)效指標(biāo),包括資源、公用事業(yè)、大小型制造業(yè)、零售業(yè)、交通業(yè)和其他服務(wù)業(yè)共七種行業(yè)十五個(gè)方面的環(huán)境績(jī)效指標(biāo),包括對(duì)野生動(dòng)植物的保護(hù),對(duì)土地的破壞和恢復(fù),采掘、使用和再生的資源,污染預(yù)防,固體廢物的管理,危險(xiǎn)廢物的管理,能源的保護(hù),空氣方案,水方案等。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織的ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn),提出了ISO14031環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,該指標(biāo)體系分為環(huán)境狀況指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)和管理績(jī)效指標(biāo)。該體系考慮了環(huán)境管理體系的目標(biāo)要求,提供了環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的綜合框架,并為指標(biāo)的獲取和加工計(jì)算提供了指南。環(huán)境狀況指標(biāo),即反映對(duì)當(dāng)?shù)睾蛥^(qū)域性的環(huán)境狀況的影響,如污水排放對(duì)附近水域的影響,廢氣排放對(duì)當(dāng)?shù)乜諝赓|(zhì)量的影響等。經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo),即反映有關(guān)組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的環(huán)境績(jī)效。管理績(jī)效指標(biāo),即反映管理當(dāng)局為改善組織的環(huán)境績(jī)效所做的努力,其中包括方案和政策的實(shí)施、符合性、財(cái)務(wù)績(jī)效與社區(qū)的聯(lián)系等。這些都可以作為我們建立環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)的參考。(3)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系。國(guó)內(nèi)關(guān)于環(huán)境審計(jì)方面的學(xué)術(shù)成果也層出不窮。陳思維的《環(huán)境審計(jì)》(陳思維,1998)是較早的關(guān)于環(huán)境審計(jì)的專著,從環(huán)境審計(jì)的理論結(jié)構(gòu)到環(huán)境因子影響評(píng)價(jià)均有論述,并對(duì)不同的環(huán)境影響因子提出了NPV、替代工程等方法,而且以水體污染、大氣污染、物種生態(tài)資源為例建立經(jīng)濟(jì)損失測(cè)評(píng)模型,對(duì)其進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。劉長(zhǎng)翠在《企業(yè)環(huán)境審計(jì)研究》(劉長(zhǎng)翠,2005)一書中,對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)環(huán)境審計(jì)方面的文獻(xiàn)進(jìn)行了較為系統(tǒng)的歸納,并對(duì)環(huán)境審計(jì)的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)提出了自己理解與思考,指明了未來的研究方向?!董h(huán)境審計(jì)研究:歷史、《環(huán)境審計(jì)研究:回顧與評(píng)價(jià)》(李雪、楊智慧、王健姝,2002),現(xiàn)狀與未來——基于國(guó)內(nèi)研究的實(shí)證分析與理論述評(píng)》(劉長(zhǎng)翠、周芳,2005),《中國(guó)環(huán)境審計(jì)研究述評(píng)——基于國(guó)內(nèi)1997-2008年研究的分析》(潘煜雙、李云,2010)等都對(duì)環(huán)境審計(jì)問題的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧與評(píng)價(jià)。劉達(dá)朱、王本強(qiáng)、陳基湘在《政府環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)和技術(shù)方法》(劉達(dá)朱、王本強(qiáng)、陳基湘,2002)中提出了我國(guó)需對(duì)環(huán)境政策、環(huán)境部門部門活動(dòng)的審計(jì)進(jìn)行立法保護(hù),政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是增加績(jī)效審計(jì),并且也從量化角度增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的可靠性。郝玉貴在《審計(jì)與政府績(jī)效評(píng)估機(jī)制研究》(郝玉貴,2010)中闡述了政府績(jī)效評(píng)估的動(dòng)機(jī)引導(dǎo)與價(jià)值問題,并探討了在和諧理念下審計(jì)參與型政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系的構(gòu)建。國(guó)外諸多學(xué)者如Cahill(1996)、Ammenberg(2001)等也對(duì)環(huán)境審計(jì)的定義及外部審計(jì)工作等提出了觀點(diǎn)。這些研究成果對(duì)建立健全相關(guān)環(huán)境評(píng)價(jià)體系有重要參考意義。
( 二 )政府環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)的相關(guān)建議通過閱讀相關(guān)文獻(xiàn),認(rèn)識(shí)到建立政府績(jī)效的環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)從理論上是可行的,而且也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)快速健康發(fā)展的必然要求,環(huán)境治理是利國(guó)利民的大事。環(huán)境審計(jì)的難點(diǎn)在于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立,這是一項(xiàng)十分浩大繁瑣的系統(tǒng)工程,筆者謹(jǐn)從學(xué)術(shù)角度提出關(guān)于建立相關(guān)指標(biāo)建議:(1)保持環(huán)境治理審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的完整性。所謂評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的完整性,是指在建立政府環(huán)境治理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí),指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)包括各級(jí)政府轄區(qū)內(nèi)主要環(huán)境治理目標(biāo)的相應(yīng)指標(biāo)。如常見的環(huán)境問題包括大氣污染,水污染,噪聲污染,森林資源破壞,土地流失,土地荒漠化,物種生物資源破壞等。評(píng)價(jià)指標(biāo)要保證其完整性,凡是關(guān)系國(guó)家和人民切身利益的指標(biāo)必須體現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中,并對(duì)每個(gè)環(huán)境因子的具體指標(biāo)訂立國(guó)家標(biāo)準(zhǔn),并通過人大進(jìn)行立法保護(hù),以確保法規(guī)的強(qiáng)制性和有效性。建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分為國(guó)家級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和地方級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,國(guó)家級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在全國(guó)通用,地方級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由省人大或政府機(jī)關(guān)在國(guó)家評(píng)價(jià)指標(biāo)體系下進(jìn)行完善,制定更加具體和嚴(yán)格的指標(biāo)體系。(2)進(jìn)行指標(biāo)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)采用的方法——基準(zhǔn)評(píng)價(jià)法。在環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立完善后,需每年對(duì)各級(jí)政府轄區(qū)內(nèi)的環(huán)境治理情進(jìn)行績(jī)效審計(jì),并根據(jù)指標(biāo)進(jìn)行打分,每個(gè)環(huán)境影響因子配以一定的權(quán)重,最后用綜合分?jǐn)?shù)來衡量績(jī)效水平。我們提出并建議使用基準(zhǔn)評(píng)價(jià)法。所謂基準(zhǔn)評(píng)價(jià)法,是基于統(tǒng)計(jì)學(xué)上帕氏指數(shù)的一種方法,即把每個(gè)環(huán)境影響因子的權(quán)重作為同度量因素,把各級(jí)政府轄區(qū)內(nèi)的年終測(cè)評(píng)得分作為報(bào)告期水平,以第一年的年終測(cè)評(píng)得分作為基期水平,這樣最后得出的帕氏指數(shù)便是最終測(cè)評(píng)結(jié)果。若指數(shù)大于1說明績(jī)效為正,若小于1則績(jī)效為負(fù)。每個(gè)轄區(qū)內(nèi)主要環(huán)境問題不盡相同,所以采用這種方法可以更好的衡量不同轄區(qū)領(lǐng)導(dǎo)者的績(jī)效水平,也利于橫向比較和縱向比較。但權(quán)重等還需用專家德爾菲法等來確定。其他學(xué)者(郭陽生,2009)也有提出采用基于模糊數(shù)學(xué)的模糊綜合評(píng)價(jià)法等,都有值得借鑒考慮的方面。(3)建立完善的信息化審計(jì)系統(tǒng)。隨著計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和普及,計(jì)算機(jī)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于我們企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、勞資財(cái)會(huì)、生產(chǎn)供應(yīng)、產(chǎn)品銷售等各個(gè)方面,使得企業(yè)信息化程度不斷提高,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、工程建設(shè)流程、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理等均具有了信息化的特點(diǎn),所有這些都對(duì)我們審計(jì)部門的工作提出了新的要求。隨著會(huì)計(jì)電算化的日益普及,審計(jì)手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計(jì)逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過渡。計(jì)算機(jī)審計(jì)在促進(jìn)審計(jì)執(zhí)法行為規(guī)范化的同時(shí),也對(duì)自身的規(guī)范化建設(shè)提出了新的要求。指標(biāo)從建立到實(shí)施再到最終的測(cè)評(píng),需要輸入大量的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與分析,所以以前主要依靠人工計(jì)算的觀念必須予以轉(zhuǎn)變,應(yīng)加大對(duì)計(jì)算機(jī)及相關(guān)軟件等信息系統(tǒng)的投入,以準(zhǔn)確并簡(jiǎn)便 的對(duì)指標(biāo)進(jìn)行核算。如比較常用的辦公軟件Excel等,統(tǒng)計(jì)分析軟件SAS等,或者專業(yè)的信息科技公司的專門化產(chǎn)品。這些產(chǎn)品不僅需要購(gòu)置,還需對(duì)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),加大信息化投入也是完善我國(guó)績(jī)效審計(jì)的必然要求。
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[7]郭陽生:《基于模糊數(shù)學(xué)角度的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)》,《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2009年第12期。
關(guān)鍵詞:環(huán)境檢測(cè);環(huán)境治理;促進(jìn)性引言
我國(guó)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展之路就要做好環(huán)境保護(hù)和生態(tài)平衡,在治理環(huán)境的過程中極其重要的一點(diǎn)就是環(huán)境檢測(cè),隨著環(huán)保概念的普及,越來越多的行業(yè)開始重視環(huán)境檢測(cè),國(guó)家環(huán)保單位也提升了企業(yè)環(huán)境評(píng)估報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn),這就使得環(huán)境檢測(cè)慢慢的被重視起來。環(huán)境檢測(cè)是利用相關(guān)技術(shù)對(duì)環(huán)境進(jìn)行檢測(cè)后,通過數(shù)據(jù)分析和對(duì)比合理進(jìn)行環(huán)境治理。
1.環(huán)境檢測(cè)在環(huán)境治理中的應(yīng)用
對(duì)環(huán)境進(jìn)行檢測(cè)有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)需要進(jìn)行注意,一是對(duì)樣品進(jìn)行收集,在對(duì)樣品進(jìn)行收集的時(shí)候,一定要結(jié)合周圍的環(huán)境情況來進(jìn)行收集,在進(jìn)行收集的過程中要有非常強(qiáng)的針對(duì)性,只有這樣才能讓樣品的收集變得更加合理。二就是要把環(huán)境檢測(cè)當(dāng)成環(huán)境管理的一種手段,只有這樣才能更好地對(duì)環(huán)境質(zhì)量進(jìn)行掌控,才能針對(duì)環(huán)境管理現(xiàn)狀來制定合理的環(huán)境管理措施,讓環(huán)境得到更好的保護(hù)。環(huán)境檢測(cè)在環(huán)境治理中的作用,主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)上:(1)環(huán)境質(zhì)量評(píng)估環(huán)境檢測(cè)功能體系的建設(shè)能夠確?,F(xiàn)有環(huán)境特點(diǎn)和數(shù)據(jù)信息能夠有效體現(xiàn),確保在后續(xù)工作開展環(huán)境中具備良性延伸依據(jù)的同時(shí),能夠依據(jù)完善的環(huán)境手段為后續(xù)城市經(jīng)濟(jì)建設(shè)功能提供良好和完善的規(guī)范制定標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)為后續(xù)生態(tài)自然與經(jīng)濟(jì)體系的協(xié)調(diào)提供良好的審核平臺(tái),環(huán)境檢測(cè)職能能夠確定相應(yīng)區(qū)域環(huán)境內(nèi)部條件,從而依據(jù)動(dòng)態(tài)信息的有效獲取確定實(shí)際質(zhì)量問題和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn),以此作為參照數(shù)據(jù)為后續(xù)治理職能提供完善的管理參照同時(shí),更能夠確保環(huán)境治理工作準(zhǔn)確有效,這樣可以更快更高效的發(fā)現(xiàn)環(huán)境破壞的主要原因,對(duì)癥下藥,解決環(huán)境破壞問題。(2)環(huán)境監(jiān)測(cè)環(huán)境檢測(cè)體系的有效構(gòu)建,能夠針對(duì)地域環(huán)境進(jìn)行整體協(xié)調(diào),同時(shí)更能夠依據(jù)相應(yīng)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)條件確定地區(qū)條件,以便為環(huán)境變化提供完善的參照同時(shí),能夠?yàn)槠髽I(yè)功能體系的發(fā)展提供審核前提,從而確保經(jīng)濟(jì)體系與生態(tài)體系能夠處于平衡。
2.環(huán)境檢測(cè)在環(huán)境治理中的促進(jìn)性作用
環(huán)境檢測(cè)對(duì)于環(huán)境治理的促進(jìn)作用,主要包含了制定環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn),控制污染源排放,排污統(tǒng)計(jì)以及征收排污費(fèi)和輔助環(huán)境管理等方面。(1)促進(jìn)行業(yè)水平提升科學(xué)技術(shù)的發(fā)展使一個(gè)時(shí)生了實(shí)質(zhì)性的變革,將傳統(tǒng)以人工為主的生產(chǎn)運(yùn)作模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥萍肌⑾冗M(jìn)設(shè)備運(yùn)作為主的生產(chǎn)模式,將21世紀(jì)發(fā)展成為科技時(shí)代,高新技術(shù)時(shí)代。在這一時(shí)代中,環(huán)境檢測(cè)設(shè)備作為高新技術(shù)產(chǎn)品,作為人類智慧的結(jié)晶,不斷向著科學(xué)化、現(xiàn)代化、高效化方向發(fā)展,不斷促進(jìn)環(huán)境治理設(shè)備趨于科學(xué)化,大大提高了環(huán)境治理工作的科學(xué)化與高效化。環(huán)境檢測(cè)依托于各種檢測(cè)技術(shù)與相關(guān)實(shí)驗(yàn)器材,為了提高檢測(cè)結(jié)果的準(zhǔn)確性和檢測(cè)行為規(guī)范性,提高檢測(cè)數(shù)據(jù)精度,相關(guān)領(lǐng)域的科學(xué)家不斷對(duì)環(huán)境檢測(cè)與治理設(shè)備進(jìn)行改良創(chuàng)新,在繼承傳統(tǒng)設(shè)備優(yōu)勢(shì)基礎(chǔ)上積極研發(fā)新的功能,克服傳統(tǒng)設(shè)備局限。在科學(xué)技術(shù)的推動(dòng)下,再加上相關(guān)工作人員的不懈努力使得環(huán)境治理水平不斷提升,為環(huán)境治理提供了技術(shù)支撐。(2)促進(jìn)環(huán)境治理管理工作更積極環(huán)境檢測(cè)工作的貫徹能夠確保實(shí)際管理工作具備有效的數(shù)據(jù)基礎(chǔ),利用相應(yīng)信息條件確定實(shí)際環(huán)境污染狀況,以便后續(xù)工作開展過程中具備完善的統(tǒng)籌條件,從而真正將可持續(xù)化的概念與現(xiàn)有城市經(jīng)濟(jì)建設(shè)環(huán)境相融合,并確保實(shí)際功能構(gòu)建目標(biāo)的積極性滿足發(fā)展要求,為后續(xù)環(huán)境污染的有效處理和工業(yè)環(huán)境的功能分析提供扎實(shí)基礎(chǔ),真正將生態(tài)平衡與城市經(jīng)濟(jì)建設(shè)的理念相協(xié)調(diào),并為后續(xù)自然災(zāi)害現(xiàn)象埋下扎實(shí)且完善的維護(hù)基礎(chǔ),促進(jìn)整體環(huán)境檢測(cè)職能的社會(huì)積極性。其次,在落實(shí)環(huán)境檢測(cè)工作中,應(yīng)當(dāng)秉承以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理需求為核心展開工作,確定實(shí)際工業(yè)污染物排放滿足有效分析的條件同時(shí),基于有效和完善的分析條件確定生態(tài)環(huán)境的影響。這樣才能夠真正基于環(huán)境檢測(cè)工作基于環(huán)境管理多元化的協(xié)調(diào)優(yōu)勢(shì),并在后續(xù)工作環(huán)境中提供穩(wěn)定的數(shù)據(jù)管理?xiàng)l件,促進(jìn)多元化的服務(wù)環(huán)境能夠被貫徹。(3)促進(jìn)環(huán)境治理監(jiān)測(cè)工作更完善在環(huán)境日益突出的背景下,人們的環(huán)保意識(shí)也不斷加強(qiáng),環(huán)境保護(hù)工作受到了人們的廣泛重視,獲得了較快的發(fā)展。通過環(huán)境檢測(cè)技術(shù)手段與方法的應(yīng)用,可以獲知充分的環(huán)境檢測(cè)數(shù)據(jù)指標(biāo),科學(xué)全面的評(píng)估企業(yè)的實(shí)際排放情況以及是否會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染。對(duì)企業(yè)的污染種類進(jìn)行確定,判斷國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)下企業(yè)實(shí)際的“三廢”排放情況,實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè),在環(huán)境治理工作中做好監(jiān)測(cè),隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題反映出來,使得環(huán)境治理更為高效。(4)促進(jìn)環(huán)境治理技術(shù)的提高環(huán)境檢測(cè)使用各種先進(jìn)性技術(shù)獲取數(shù)據(jù)并分析,結(jié)合數(shù)據(jù)更要展開科學(xué)合理化分析探討,將各方面知識(shí)內(nèi)容系統(tǒng)結(jié)合起來,針對(duì)環(huán)境中污染因子成分進(jìn)行準(zhǔn)確檢測(cè),隨后展開定量定性分析工作。在此期間需注意一點(diǎn)便是在進(jìn)行樣本選擇時(shí)應(yīng)盡可能保證科學(xué)合理性,做好樣本保存處理操作,并且定量定性檢測(cè)分析時(shí)也要做好數(shù)據(jù)處理。現(xiàn)階段,先進(jìn)檢測(cè)技術(shù)已逐漸被廣泛應(yīng)用到環(huán)境檢測(cè)工作中去,進(jìn)而不但能有效提高環(huán)境檢測(cè)結(jié)果準(zhǔn)確性,還能進(jìn)一步加快環(huán)境治理工作效率,為環(huán)境治理取得更好的效果提供了充足技術(shù)保障。(5)促進(jìn)環(huán)境治理科學(xué)性的提高由上文可知,當(dāng)前環(huán)境檢測(cè)技術(shù)手段是越來越多樣,逐漸實(shí)現(xiàn)了全天候、自動(dòng)化檢測(cè)目標(biāo)。以下展開詳細(xì)闡述,以往環(huán)境檢測(cè)大多都是針對(duì)某一區(qū)域開展的,所采用的檢測(cè)技術(shù)相對(duì)落后,且檢測(cè)科學(xué)性無法保證,再加上外界因素的影響,都容易使環(huán)境檢測(cè)效率和質(zhì)量大幅度下降。隨著社會(huì)進(jìn)程的不斷加快,環(huán)境檢測(cè)技術(shù)手段也得到了創(chuàng)新性突破,開始逐漸向自動(dòng)化檢測(cè)方向過渡轉(zhuǎn)變,并且檢測(cè)得到的數(shù)據(jù)信息還實(shí)現(xiàn)了全網(wǎng)絡(luò)化,在此基礎(chǔ)上借助多媒體信息技術(shù)可充分保證檢測(cè)報(bào)告編制的科學(xué)合理性,準(zhǔn)確找出環(huán)境檢測(cè)動(dòng)態(tài)信息,對(duì)檢測(cè)人員自身行為起到嚴(yán)格約束規(guī)范,從而可為環(huán)境治理科學(xué)性創(chuàng)造良好條件,將環(huán)境檢測(cè)的作用在環(huán)境治理中體現(xiàn)出來。
結(jié)語
【摘要】本文提出了煤炭企業(yè)現(xiàn)行成本核算中存在的問題,在環(huán)境成本理論研究成果指導(dǎo)下,結(jié)合煤炭生產(chǎn)的行業(yè)特點(diǎn),探討賦予煤炭企業(yè)環(huán)境成本新的內(nèi)涵,并對(duì)其構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行了全面分析與規(guī)范。
【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè);環(huán)境成本;可持續(xù)發(fā)展
煤炭企業(yè)在長(zhǎng)期開采煤炭資源的過程中,常常出現(xiàn)地面塌陷、廢矸石占地、污水排放、掠奪式開采、礦難事故等不良現(xiàn)象,造成了嚴(yán)重的資源枯竭和環(huán)境破壞。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境狀況的不斷惡化,雖然環(huán)境成本開始受到人們的重視,并從宏觀層面上建立了一定的框架,但到目前為止,針對(duì)煤炭企業(yè)的環(huán)境成本還沒有達(dá)成共識(shí),沒有形成全面完整的核算體系。因此筆者認(rèn)為,在尋求人口、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的、既能滿足當(dāng)代人需求而又不對(duì)滿足后代人需求的能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展的道路中,對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行全面分析與規(guī)范十分必要。這有助于解決煤炭企業(yè)環(huán)境成本補(bǔ)償不足,核算信息不完整,環(huán)境責(zé)任和法律責(zé)任得不到合理體現(xiàn)等一系列問題。
一、煤炭企業(yè)現(xiàn)行成本核算現(xiàn)狀
目前我國(guó)煤炭企業(yè)主要成本核算包括三大類:第一類是各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本,包括各種原材料支出、人工薪酬、勘探費(fèi)用、電力、折舊基金、環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)、排污費(fèi)等;第二類是各項(xiàng)專項(xiàng)資金,如維檢費(fèi)、安全保證金、植樹及綠化費(fèi)、地下充填費(fèi)、村莊搬遷費(fèi)等;第三類是上繳國(guó)家的各項(xiàng)資源稅費(fèi)。
一方面,從實(shí)際情況來看煤炭企業(yè)的環(huán)境成本沒有單獨(dú)進(jìn)行核算,并且綠化費(fèi)、排污費(fèi)、地下充填費(fèi)、村莊搬遷費(fèi)等這些環(huán)境費(fèi)用在進(jìn)行歸類時(shí)帶有較大隨意性,有的歸為產(chǎn)品成本,有的歸為管理費(fèi)用,有的歸為營(yíng)業(yè)外支出,有的則隱藏在其他費(fèi)用或損失項(xiàng)目中。
另一方面,從煤炭企業(yè)成本的核算范圍來看,環(huán)境成本補(bǔ)償不足,不能充分體現(xiàn)煤炭企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)下應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。因?yàn)橹挥胁糠謨?nèi)部環(huán)境成本(如監(jiān)測(cè)費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)等)和部分實(shí)際已經(jīng)支出的外部環(huán)境整治費(fèi)用(如地面塌陷賠償、村莊搬遷費(fèi)用、地下充填費(fèi)用等)納入企業(yè)成本核算范疇,而由于環(huán)境破壞而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本基本上未予反映,如資源消耗成本、生態(tài)環(huán)境降級(jí)成本等。因此有必要在環(huán)境成本理論研究的指導(dǎo)下,全面分析煤炭礦區(qū)的環(huán)境成本,對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。
二、環(huán)境成本理論研究成果
從國(guó)內(nèi)外目前環(huán)境成本理論研究的現(xiàn)狀來看,關(guān)于“環(huán)境成本”還沒有一個(gè)被廣泛接受的、被大多數(shù)人所公認(rèn)的定義,不同學(xué)者和組織從不同的角度進(jìn)行了不同的解釋,也從不同的側(cè)面進(jìn)行了不同內(nèi)容的研究。同時(shí),人們?cè)谡J(rèn)識(shí)環(huán)境成本的過程中,也有一個(gè)從片面到全面、從表象到本質(zhì)的不斷深化的過程。其中有代表性的觀點(diǎn)有以下幾種:
聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署在1993年的《環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系》中,把環(huán)境成本界定為:(1)因自然資源數(shù)量消耗和質(zhì)量減退而造成的經(jīng)濟(jì)損失;(2)環(huán)保方面的實(shí)際支出。
中南財(cái)經(jīng)大學(xué)郭道揚(yáng)教授以“生態(tài)環(huán)境成本”的學(xué)術(shù)思想為基礎(chǔ),將環(huán)境成本界定為:(1)由于環(huán)境惡化而追加的治理生態(tài)環(huán)境的投入;(2)因重大責(zé)任事故導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境惡化所造成的損失,以及由此而引起的環(huán)境治理費(fèi)用和罰款;(3)未經(jīng)環(huán)保部門批準(zhǔn),擅自投資項(xiàng)目所造成的罰款;(4)環(huán)境治理無效率狀況下的投資損失和浪費(fèi)。
暨南大學(xué)羅國(guó)民教授認(rèn)為,環(huán)境成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所耗費(fèi)的生態(tài)要素的價(jià)值以及為了恢復(fù)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量而產(chǎn)生的各種支出。
東北財(cái)經(jīng)大學(xué)喬世震教授認(rèn)為,環(huán)境成本是與企業(yè)環(huán)境責(zé)任活動(dòng)相關(guān)的責(zé)任成本。
中國(guó)礦業(yè)大學(xué)朱學(xué)義教授則認(rèn)為安全環(huán)境治理費(fèi)用也應(yīng)該納入環(huán)境成本會(huì)計(jì)的范圍,并建立“資本化”的長(zhǎng)久措施,以改變目前安全欠賬多,出了事故再賠償?shù)摹皯?yīng)急”行為。
綜合以上各種對(duì)環(huán)境成本的認(rèn)識(shí),從堅(jiān)持社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的目的(可持續(xù)發(fā)展的目的在于通過環(huán)境成本的足額補(bǔ)償,實(shí)現(xiàn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展,達(dá)到使“生態(tài)環(huán)境”滿足未來社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要)出發(fā),結(jié)合煤炭生產(chǎn)的行業(yè)特點(diǎn),賦予煤炭企業(yè)環(huán)境成本以新的“成本內(nèi)涵”:就是指煤炭企業(yè)為滿足未來社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)生態(tài)環(huán)境的需求,需要在目前進(jìn)行生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償而發(fā)生的價(jià)值消耗。具體成本構(gòu)成包括:(1)破壞生態(tài)環(huán)境造成的損失;(2)為實(shí)現(xiàn)一定環(huán)境目標(biāo)而發(fā)生的各項(xiàng)預(yù)防性支出;(3)環(huán)境恢復(fù)與治理費(fèi)用;(4)礦區(qū)安全環(huán)境成本;(5)其他環(huán)境相關(guān)費(fèi)用。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本分析與規(guī)范
(一)生態(tài)環(huán)境破壞損失
生態(tài)環(huán)境破壞損失是指礦區(qū)由于煤炭的采掘而造成自然資源數(shù)量消耗和環(huán)境質(zhì)量下降形成的損失,包括以下兩項(xiàng):
1.煤炭資源成本
資源是有價(jià)值的,人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使用和消耗自然資源必須支付成本,即付出代價(jià),其數(shù)額應(yīng)大于或等于資源自身的價(jià)值。對(duì)于煤炭企業(yè)來講,環(huán)境資源不僅是組織生產(chǎn)活動(dòng)的潛在基礎(chǔ),而且是一種生產(chǎn)要素,煤炭生產(chǎn)活動(dòng)的開展是以資源的減少和生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的破壞為前提的。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)耗減、占用資源導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)狀態(tài)發(fā)生變化和他人失去利用煤炭資源的機(jī)會(huì),所以它是一種補(bǔ)償成本與機(jī)會(huì)成本相統(tǒng)一的環(huán)境成本。
2.生態(tài)環(huán)境降級(jí)成本
煤炭生產(chǎn)活動(dòng)不僅占用和消耗煤炭資源,還會(huì)引起其他生態(tài)環(huán)境資源質(zhì)量下降的損失,其價(jià)值表現(xiàn)為生態(tài)環(huán)境降級(jí)成本。在很多情況下,耗減和降級(jí)是同時(shí)發(fā)生的。如不合理開采礦產(chǎn)資源,一方面減少了礦產(chǎn)的儲(chǔ)量;另一方面破壞了未開發(fā)資源的開采條件,使其降級(jí)。例如在煤炭開采過程中,煤炭伴生資源(銅、鐵、硫等)、水資源、土地資源等的破壞;由于廢水、煤矸石等廢棄物的排放損害農(nóng)作物,降低耕地的質(zhì)量,殃及水生物;煤矸石在一定條件下會(huì)發(fā)生自燃,排放出二氧化硫、氮氧化物、碳氧化物和煙塵等有害氣體,影響礦區(qū)居民的身體健康等等。這些都是煤炭礦區(qū)生態(tài)環(huán)境降級(jí)成本。
一直以來煤炭企業(yè)的生態(tài)環(huán)境破壞損失都沒有在成本中反映,因此對(duì)其加以測(cè)定和核算,可以為礦區(qū)“綠色GDP”的計(jì)算直接提供“負(fù)效應(yīng)”數(shù)據(jù)。
(二)預(yù)防性環(huán)境成本
預(yù)防性環(huán)境成本是指煤炭企業(yè)為達(dá)到一定的環(huán)境目標(biāo),在環(huán)境問題發(fā)生之前所投入的費(fèi)用,包括以下兩項(xiàng):
1.環(huán)境保護(hù)與污染預(yù)防成本
環(huán)境保護(hù)與污染預(yù)防成本是指為保護(hù)和預(yù)防生態(tài)環(huán)境資源不受損害,避免環(huán)境污染和環(huán)境事故所發(fā)生的成本費(fèi)用,屬于企業(yè)的主動(dòng)支出。煤炭企業(yè)為了提高資源利用效率,降低環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境資源破壞的程度,就需要投入一定的人力、物力和財(cái)力,這就會(huì)產(chǎn)生環(huán)境保護(hù)與預(yù)防成本。
2.環(huán)境管理和教育成本
礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本是指煤炭企業(yè)在從事環(huán)境保護(hù)的管理活動(dòng)中所發(fā)生的成本。具體包括:(1)煤炭企業(yè)職工進(jìn)行環(huán)境教育、培訓(xùn)的成本;(2)煤炭企業(yè)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的構(gòu)筑、運(yùn)作及體系認(rèn)證的成本;(3)礦區(qū)環(huán)境負(fù)荷監(jiān)測(cè)、記錄的成本;(4)煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段,為降低和控制環(huán)境負(fù)荷的研究開發(fā)和方案設(shè)計(jì)成本。
(三)環(huán)境恢復(fù)和治理成本
為恢復(fù)和治理被污染、破壞的生態(tài)環(huán)境資源而發(fā)生的成本費(fèi)用就是礦區(qū)的環(huán)境恢復(fù)和治理成本。它包括:處理廢水、矸石等廢棄物產(chǎn)生的成本;凈化空氣、水源產(chǎn)生的成本;處理地表塌陷、河流改道、山體滑坡產(chǎn)生的成本等。
(四)礦區(qū)環(huán)境安全成本
目前,國(guó)內(nèi)外的環(huán)境會(huì)計(jì)未將安全成本納入環(huán)境會(huì)計(jì)的范疇。朱學(xué)義教授則認(rèn)為:“人類勞動(dòng)的首要條件是安全,它是‘以人為本’的根本要求。人的安全環(huán)境應(yīng)該成為環(huán)境會(huì)計(jì)的第一要素?!钡V區(qū)環(huán)境安全成本可分為兩部分:礦區(qū)外部環(huán)境安全成本和煤礦內(nèi)部安全成本。
1.外部環(huán)境安全成本
外部環(huán)境安全成本是指使煤礦的大氣環(huán)境、生活環(huán)境及地表景觀環(huán)境達(dá)到相應(yīng)的安全標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出,具體包括為改善和美化煤礦環(huán)境進(jìn)行綠化、降低粉塵、隔離噪音以及構(gòu)建各類景觀設(shè)施等發(fā)生的各種費(fèi)用。
2.內(nèi)部環(huán)境安全成本
內(nèi)部環(huán)境安全成本包括保證性安全成本和損失性安全成本。保證性安全成本是指為保證和提高安全生產(chǎn)水平而支出的費(fèi)用,它由安全工程費(fèi)用和安全預(yù)防費(fèi)用構(gòu)成;損失性安全成本是指因安全事故發(fā)生或安全水平不能滿足需要而影響生產(chǎn)所發(fā)生的損失,它主要包括安全事故造成的直接損失、停產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)的費(fèi)用、人員的傷亡治療賠償費(fèi)用及各類罰款等。
(五)其他環(huán)境成本
其他環(huán)境成本是指除上述四類環(huán)境成本外,其他與環(huán)境相關(guān)的成本,包括以下內(nèi)容:
1.替代與轉(zhuǎn)產(chǎn)成本
為尋找和研制代替煤炭資源的新資源,以及因煤炭資源枯竭進(jìn)行停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)而應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值。世界各國(guó)都在投入大量的資金研究利用核能、太陽能、地?zé)?、新的元素、礦物成分及各種替代物等,這種投入即為煤炭等不可再生資源的替代成本。另一方面,由于煤炭資源枯竭需要停產(chǎn)和轉(zhuǎn)產(chǎn),對(duì)此也需要進(jìn)行補(bǔ)償和投入,構(gòu)成了替代與轉(zhuǎn)產(chǎn)成本的另一部分。
2.不確定性環(huán)境成本
環(huán)境會(huì)計(jì)是將環(huán)境問題與現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方法有機(jī)結(jié)合,以貨幣單位、實(shí)物單位計(jì)量或用文字說明等方式反映、記錄、報(bào)告、考核資源和環(huán)境成本與價(jià)值,評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及取得的環(huán)境效益對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果和社會(huì)價(jià)值形態(tài)的近期、長(zhǎng)遠(yuǎn)影響的一門新興會(huì)計(jì)學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)既然是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支,是環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論方法相結(jié)合的產(chǎn)物,在會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告等諸多方面必然與現(xiàn)代會(huì)計(jì)有著相同或相似之處。但是由于環(huán)境問題多樣性與資源利用的復(fù)雜性,必然帶來環(huán)境會(huì)計(jì)自身的特殊性。
第一,核算內(nèi)容的特征。環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容主要包括:(1 )企業(yè)對(duì)自然資源的消耗; (2)為治理污染改善環(huán)境而發(fā)生的成本費(fèi)用;(3)因污染環(huán)境而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的損失(如對(duì)環(huán)境損害進(jìn)行賠償、 由于違反環(huán)保規(guī)定而遭受罰款,向國(guó)家繳納的排污費(fèi)及治理費(fèi)等); (4)因治理污染或從事有關(guān)環(huán)境保護(hù)社會(huì)公益活動(dòng)而產(chǎn)生的環(huán)境及社會(huì)收益;(5 )因資源閑置而產(chǎn)生的損失。環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要有如下特性:(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性。 由于環(huán)境的污染以及資源的破壞是多個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)共同作用的結(jié)果,所以企業(yè)對(duì)此所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是很難分清的,并且環(huán)境污染所造成的損失和危害往往帶有間接性和潛在性,這種情況下確認(rèn)環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債是非常困難的。(2 )環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有綜合性和長(zhǎng)期性。 環(huán)境污染的產(chǎn)生和治理、 企業(yè)破壞環(huán)境的環(huán)境成本和社會(huì)成本、企業(yè)資源閑置損失及企業(yè)因?qū)Νh(huán)境治理的貢獻(xiàn)而獲得的收益,這些環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量、確認(rèn)和揭示不僅需要會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí),而且需要自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)和經(jīng)濟(jì)科學(xué)的交叉滲透,由此決定了環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的綜合性。環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期性表現(xiàn)在,企業(yè)對(duì)于環(huán)境的投入具有短期內(nèi)效益不明顯、受益時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn),由于企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的破壞而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響也往往需要很長(zhǎng)時(shí)間才能反映出來,企業(yè)對(duì)于所消耗的自然資源的計(jì)提需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間等。
第二,成本計(jì)量的特性。會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)循環(huán)的重要內(nèi)容之一,從理論上講,會(huì)計(jì)計(jì)量工作貫穿會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),從數(shù)據(jù)輸入到信息輸出的全過程,它包括選擇計(jì)量客體的計(jì)量屬性、選擇會(huì)計(jì)計(jì)量單位和確定會(huì)計(jì)計(jì)量模式三個(gè)計(jì)量要素。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒能將環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)問題很好地納入會(huì)計(jì)核算體系,因此,在會(huì)計(jì)計(jì)量方面缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的有效計(jì)量。資源與環(huán)境具有價(jià)值,應(yīng)視為資本性質(zhì),這種資本的價(jià)值能向人造資本轉(zhuǎn)換,會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)探索自然資本與人造資本間的轉(zhuǎn)換比率,并對(duì)其進(jìn)行合理計(jì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以貨幣為計(jì)量單位,而且經(jīng)過長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐,按照歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià),已經(jīng)形成一套科學(xué)、完整的計(jì)量方法與計(jì)量體系。但是環(huán)境成本與環(huán)境收益大多難以形成一個(gè)交易價(jià)格,這使得會(huì)計(jì)計(jì)量困難重重。
第三,報(bào)告形式的特性。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告既揭示財(cái)務(wù)信息(如環(huán)境治理投資)也揭示非財(cái)務(wù)信息(企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)及其執(zhí)行情況,企業(yè)對(duì)于治理環(huán)境所采取的措施,企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染程度、水平等)。報(bào)表中除數(shù)字信息外,增加了大量文字內(nèi)容,表外披露信息增多。報(bào)告的使用者也不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì),環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者包括企業(yè)主管部門、投資者、社會(huì)公眾、工商管理部門、審計(jì)監(jiān)督部門、企業(yè)內(nèi)部等。
第四,研究方法的多樣性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究主要運(yùn)用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)的基本理論方法,環(huán)境會(huì)計(jì)則需要涉及更為廣泛的學(xué)科領(lǐng)域。比如運(yùn)用環(huán)境科學(xué)的知識(shí),運(yùn)用貨幣的時(shí)間價(jià)值論進(jìn)行有關(guān)環(huán)境工程優(yōu)化的評(píng)價(jià)與選擇;運(yùn)用投入產(chǎn)出法對(duì)環(huán)境污染損失和環(huán)境治理中各種消耗進(jìn)行計(jì)量研究;運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)中回歸分析法和數(shù)學(xué)歸納法,對(duì)環(huán)境污染和環(huán)境治理工程費(fèi)用進(jìn)行近期的預(yù)測(cè)和決策。
第五,會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次性與社會(huì)性。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)可分為兩個(gè)層次:(1)基本目標(biāo)。基于對(duì)環(huán)境宏觀管理的要求, 企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),必須高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,合理開發(fā)和利用自然資源,堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,盡量提高環(huán)境效益和社會(huì)效益。(2)具體目標(biāo)。進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算,對(duì)自然資源的價(jià)值、自然資源的耗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,為政府環(huán)保部門、行業(yè)主管部門、工商管理部門、投資者以及社會(huì)公眾提供企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃等有關(guān)資料。環(huán)境會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是為控制與協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境資源的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的同步最優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)的和諧統(tǒng)一。環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)性表現(xiàn)在:其一,環(huán)境會(huì)計(jì)運(yùn)用其特有的理論與方法促使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),高度重視生態(tài)環(huán)境、物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,合理開發(fā)和利用自然資源,積極致力于環(huán)境治理工程,在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益,降低環(huán)境成本和社會(huì)成本。其二,環(huán)境會(huì)計(jì)試圖確認(rèn)、計(jì)量和揭示會(huì)計(jì)主體一定時(shí)期的環(huán)境、社會(huì)效益,核算環(huán)境成本和社會(huì)成本,提供社會(huì)性環(huán)境會(huì)計(jì)信息。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來的沖擊
現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式未考慮環(huán)境因素的影響,其理論基礎(chǔ)是小成本循環(huán)理論,會(huì)計(jì)循環(huán)過程及內(nèi)容均不完整,若將環(huán)境因素納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式中,必然給其帶來一系列的影響與問題。
第一,會(huì)計(jì)基本假設(shè)的含義將發(fā)生變化。如果考慮環(huán)境給經(jīng)濟(jì)帶來的影響,當(dāng)企業(yè)發(fā)生與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為時(shí),這種經(jīng)濟(jì)行為對(duì)環(huán)境的影響肯定不限于企業(yè)內(nèi)部本身,必然要涉及到企業(yè)外部的單位和個(gè)人。企業(yè)環(huán)境問題造成的外在不經(jīng)濟(jì)性必須構(gòu)成會(huì)計(jì)核算的對(duì)象,這時(shí),企業(yè)顯然不再是原來意義上的會(huì)計(jì)主體。貨幣計(jì)量假設(shè),以貨幣為價(jià)值尺度來計(jì)量會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為,并假定幣值相對(duì)穩(wěn)定。但是并非所有的環(huán)境信息都可以用貨幣來計(jì)量,環(huán)境信息有的可以用貨幣來計(jì)量,如企業(yè)實(shí)際的環(huán)保支出;有的難以用貨幣計(jì)量,如由于企業(yè)披露了保護(hù)環(huán)境和治理污染的信息,從而改變企業(yè)形象,投資者爭(zhēng)先購(gòu)買其股票給企業(yè)帶來的收益;有的環(huán)境信息沒有必要用貨幣計(jì)量,如反映環(huán)保執(zhí)行情況的環(huán)保指標(biāo)等。
第二,會(huì)計(jì)核算體系與報(bào)表體系均發(fā)生變化。將環(huán)境信息納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式必將擴(kuò)大會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵及報(bào)表信息的內(nèi)容。以大成本循環(huán)理論為基礎(chǔ)的環(huán)境會(huì)計(jì)的成本核算項(xiàng)目將增加傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所沒有的自然資本要素,負(fù)債項(xiàng)目也相應(yīng)地增加,所有者權(quán)益也要發(fā)生變化。資產(chǎn)負(fù)債表中增加環(huán)保資產(chǎn)或自然資產(chǎn)及其計(jì)提折舊的科目;同樣,企業(yè)采取治理環(huán)境措施發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及改善環(huán)境資源所獲得的收入等業(yè)務(wù)的核算擴(kuò)展了收入和費(fèi)用要素的內(nèi)容,損益表中必然相應(yīng)增加有關(guān)環(huán)保收入與費(fèi)用的科目。由于環(huán)境因素計(jì)量的特殊性,一些難以計(jì)量的環(huán)境信息和沒有必要計(jì)量的環(huán)境信息必然將在報(bào)表外予以披露,這將豐富現(xiàn)行會(huì)計(jì)表外信息披露內(nèi)容。表外環(huán)境信息披露的主要內(nèi)容有:與企業(yè)環(huán)境有關(guān)的環(huán)境問題類型,企業(yè)的環(huán)境保護(hù)措施及方案,一些環(huán)境指標(biāo)及其執(zhí)行情況,環(huán)保措施對(duì)目前的資本支出和損益的影響等。
一、鋼鐵行業(yè)環(huán)境污染現(xiàn)狀
鋼鐵工業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè),同時(shí)也是污染物排放的重點(diǎn)行業(yè)。2013年鋼鐵行業(yè)的SO2、NOx和煙(粉)塵排放量分別為200萬t,54.3萬t和60.1萬t,其中SO2排放量占到工業(yè)源總排放量的10.5%,僅次于火電行業(yè)的排放量。而燒結(jié)工序則是這些污染物產(chǎn)生的主要來源,其排放的SO2、NOx和顆粒物等廢氣污染物分別占到了鋼鐵企業(yè)排放總量的70%,40%和35%以上,也因此成為鋼鐵企業(yè)大氣污染防治的一個(gè)最重要環(huán)節(jié)?!笆濉币詠?,在全國(guó)工業(yè)行業(yè)中,鋼鐵工業(yè)廢水和固體廢棄物的占比大幅下降,取得了顯著成效,給環(huán)境帶來了正效應(yīng);但是,SO2、煙粉塵等大氣污染物的占比卻大幅上升,給環(huán)境帶來了負(fù)效應(yīng)。因此,在肯定并進(jìn)一步治理鋼鐵工業(yè)廢水、固體廢棄物的同時(shí),必須注意到鋼鐵工業(yè)企業(yè)在廢氣治理方面還需要大力加強(qiáng)。
二、實(shí)現(xiàn)鋼鐵工業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的具體措施
環(huán)境保護(hù)工作已經(jīng)成為了全世界工作的重點(diǎn),因此,我國(guó)近年來制定了嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)條例,并在相關(guān)管理部門的監(jiān)督中,對(duì)社會(huì)中的工廠生產(chǎn)情況施行了監(jiān)督管理。面對(duì)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展形勢(shì),鋼鐵行業(yè)必須加快綠色轉(zhuǎn)型,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
1、提高環(huán)保意識(shí),環(huán)境與企業(yè)并存
面對(duì)日益激烈的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng),我國(guó)的很多地區(qū)以及企業(yè)進(jìn)行了盲目的生產(chǎn),只為了經(jīng)濟(jì)效益的提高而沒有注重環(huán)境的保護(hù)工作。沒有按照相關(guān)的環(huán)境保護(hù)管理制度執(zhí)行生產(chǎn)工作,為了節(jié)約成本,沒有建立完善的廢水、廢渣和廢氣等工業(yè)廢物的治理裝置,在節(jié)省企業(yè)環(huán)境投資建設(shè)的同時(shí)造成了社會(huì)責(zé)任感的缺失,造成了社會(huì)大眾生活環(huán)境的污染。甚至有些地方政府為了發(fā)展經(jīng)濟(jì),包庇當(dāng)?shù)仄髽I(yè)污染環(huán)境的行為,沒有樹立正確的政府管理職能。為了提高鋼鐵工業(yè)和地方政府的環(huán)境保護(hù)意識(shí),必須加強(qiáng)政府部門的環(huán)境保護(hù)監(jiān)督工作,對(duì)于沒有按照規(guī)定施行生產(chǎn)的,應(yīng)給予嚴(yán)厲的處罰,并追究相關(guān)責(zé)任人。從根本上確立環(huán)境保護(hù)工作的重要性。在宣傳上,要對(duì)工作單位和政府管理部門進(jìn)行多次講座活動(dòng),論述企業(yè)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境保護(hù)的利害關(guān)系,提高人們的環(huán)保意識(shí),提倡人人有責(zé)的監(jiān)督精神,共同促進(jìn)企業(yè)與環(huán)境的。
2、循序漸進(jìn)地展開環(huán)保技術(shù)生產(chǎn)
鋼鐵工業(yè)的生產(chǎn)廠區(qū)較大,工作環(huán)境與工作流程比較復(fù)雜,在工作原料中就涉及到了較多的礦石原料,在生產(chǎn)制造的多個(gè)環(huán)節(jié)中都會(huì)存在排污節(jié)點(diǎn),若沒有根據(jù)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行環(huán)境監(jiān)督工作,就很難確定污染源和污染排放物的含量。因此,相關(guān)工作人員要針對(duì)鋼鐵工業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)行細(xì)致的排查和監(jiān)督工作,測(cè)定每個(gè)排污節(jié)點(diǎn)進(jìn)行工業(yè)三廢的含量,審核排放物是否符合其排放標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于超標(biāo)的再次進(jìn)行治理工作。并根據(jù)實(shí)際情況總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn),設(shè)計(jì)環(huán)境監(jiān)督和檢測(cè)方案,優(yōu)化人員配置,提高環(huán)保工作職能。
3、針對(duì)工業(yè)三廢進(jìn)行具體治理
在鋼鐵工業(yè)生產(chǎn)中,主要的污染源是廢水污染,硫化物和氮化物等氣體污染,以及鋼鐵廢渣等,針對(duì)具體的污染物化學(xué)組成,鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)要掌握相應(yīng)的工業(yè)治理辦法,提高廢棄物的治理技術(shù),從根本上杜絕環(huán)境的污染。一是實(shí)現(xiàn)燒結(jié)煙氣的綜合治理。在脫硫的過程中,根據(jù)GB28662—2012對(duì)燒結(jié)機(jī)頭煙氣顆粒物、SO2、二惡英等多污染物的控制要求,采用多污染物協(xié)同減排技術(shù),對(duì)燒結(jié)煙氣進(jìn)行深度綜合治理。二是強(qiáng)化各工序煙粉塵的治理。采用高頻軟穩(wěn)電源改造、脫硫后濕煙氣濕式靜電除塵器、電袋復(fù)合除塵器、覆膜濾料高效除塵器等高效除塵設(shè)施對(duì)燒結(jié)、焦化、煉鐵、煉鋼等各工序產(chǎn)塵點(diǎn)進(jìn)行全面改造,確保顆粒物的排放滿足新標(biāo)準(zhǔn)要求。三是加強(qiáng)水污染的治理。大力采用“三干”技術(shù)(干熄焦技術(shù)、轉(zhuǎn)爐干法除塵、高爐干法除塵),從源頭減少?gòu)U水的產(chǎn)生;對(duì)焦化工序產(chǎn)生的酚氰廢水、冷軋廢水等特種廢水進(jìn)行獨(dú)立的處理,盡量不要進(jìn)入全廠水處理系統(tǒng);加大綜合污水處理力度,建設(shè)深度處理設(shè)施,盡量減少外排污水量。
4、推進(jìn)鋼鐵工業(yè)環(huán)境信息透明化,提高政府資金支持
鋼鐵工業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型要想進(jìn)行順利的發(fā)展,就必須將環(huán)境信息透明化,采用媒體監(jiān)督和輿論監(jiān)督的形式促進(jìn)企業(yè)環(huán)境治理工作。近年來,由于國(guó)家加強(qiáng)了環(huán)境保護(hù)的管理措施,鞍鋼、寶鋼等國(guó)家重點(diǎn)鋼鐵工業(yè)引領(lǐng)行業(yè)的發(fā)展,跑在了環(huán)境保護(hù)的最前列,利用創(chuàng)新的環(huán)境保護(hù)監(jiān)督舉措,推動(dòng)了鋼鐵工業(yè)綠色轉(zhuǎn)型生產(chǎn)的發(fā)展進(jìn)程。其中創(chuàng)新的監(jiān)督措施為:在社會(huì)上發(fā)表環(huán)境保護(hù)工作報(bào)告,將環(huán)境保護(hù)的治理明細(xì)和治理情況公布于社會(huì),形成透明化環(huán)境管理;利用新聞媒體等對(duì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境治理狀況進(jìn)行播報(bào),既宣傳了企業(yè)文化,又形成了群眾監(jiān)督的效應(yīng),為未來的環(huán)境治理擴(kuò)大監(jiān)督范圍,保證了鋼鐵行業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的順利進(jìn)行。近年來,由于鋼鐵行業(yè)過量的生產(chǎn),導(dǎo)致了供過于求,不僅造成了資源的浪費(fèi),還影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,較多的鋼鐵企業(yè)在盲目的投資中沒有正視鋼鐵行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),造成了后期的生產(chǎn)資金不足,對(duì)于環(huán)境治理的投資更是少之又少。針對(duì)目前的形式,政府應(yīng)該加大資金投入支持,放寬相應(yīng)的管理政策,鼓勵(lì)銀行對(duì)相關(guān)單位提供資金的支持,對(duì)于環(huán)境治理工作有良好表現(xiàn)的企業(yè)進(jìn)行資金的獎(jiǎng)勵(lì),刺激企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展。
5、推廣合同環(huán)境服務(wù),鼓勵(lì)第三方經(jīng)營(yíng)
較多的鋼鐵工業(yè)在生產(chǎn)過程中,既要保證經(jīng)濟(jì)效益的提升,又要進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的資金投入和治理工作,不僅分散了企業(yè)的管理精力,也分散了財(cái)力的管理,較多的中小企業(yè)出現(xiàn)了混亂的管理現(xiàn)象。針對(duì)此類現(xiàn)狀,應(yīng)該鼓勵(lì)第三方經(jīng)營(yíng)治理工作,共同推動(dòng)鋼鐵企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型。第三方經(jīng)營(yíng)模式具有較大的優(yōu)越性,不僅可以通過籌集資金的形式展開環(huán)境治理服務(wù),而且由于第三方的治理設(shè)備與治理技術(shù)的先進(jìn)化和統(tǒng)一化,對(duì)鋼鐵行業(yè)能形成規(guī)范的治理秩序,達(dá)到統(tǒng)一的治理標(biāo)準(zhǔn),有利于政府監(jiān)督工作高效的展開。另外,由于第三方有自己的團(tuán)隊(duì)建設(shè),鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)可以減少環(huán)境管理工作人員,可以專心的投入到鋼鐵建設(shè)中。
6、實(shí)施鋼材產(chǎn)品的市場(chǎng)環(huán)保準(zhǔn)入
在獲得“國(guó)家環(huán)境保護(hù)模范城市”的稱號(hào)之后,我市繼續(xù)堅(jiān)持以人為本、生態(tài)優(yōu)先的原則,加快構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì),增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展動(dòng)力,提升生態(tài)文明水平,以鞏固和深化“創(chuàng)模”成果為契機(jī),實(shí)施“創(chuàng)?!膘柟烫岣哂?jì)劃,強(qiáng)力促進(jìn)全市經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。現(xiàn)結(jié)合我市實(shí)際情況,制定2012年市國(guó)家環(huán)境保護(hù)模范城市鞏固提高行動(dòng)計(jì)劃。
一、總體目標(biāo)
全面推進(jìn)市“創(chuàng)?!膘柟烫岣吖ぷ鳎黜?xiàng)考核指標(biāo)較有所提高,環(huán)境質(zhì)量進(jìn)一步改善。
二、工作進(jìn)度安排
(一)完成“創(chuàng)?!背掷m(xù)改進(jìn)規(guī)劃編制工作
按照《創(chuàng)建國(guó)家環(huán)境保護(hù)模范城市規(guī)劃編制大綱》和《國(guó)家環(huán)境保護(hù)模范城市考核指標(biāo)及其實(shí)施細(xì)則(第六階段)》、《關(guān)于進(jìn)一步強(qiáng)化國(guó)家環(huán)境保護(hù)模范城市示范帶頭作用的通知》要求,修訂完善《市創(chuàng)建國(guó)家環(huán)境保護(hù)模范城市持續(xù)改進(jìn)規(guī)劃》,組織相關(guān)專家對(duì)規(guī)劃進(jìn)行評(píng)審,提請(qǐng)環(huán)保部進(jìn)行最終評(píng)審。爭(zhēng)取6月底前通過環(huán)保部評(píng)審,報(bào)請(qǐng)市政府印發(fā)實(shí)施并掛網(wǎng)公示。
(二)成立“創(chuàng)?!膘柟烫岣吖ぷ黝I(lǐng)導(dǎo)小組
按照《國(guó)家環(huán)境保護(hù)模范城市考核指標(biāo)及其實(shí)施細(xì)則(第六階段)》要求,成立市“創(chuàng)?!膘柟烫岣吖ぷ黝I(lǐng)導(dǎo)小組,加強(qiáng)“創(chuàng)?!膘柟烫岣吖ぷ鞯念I(lǐng)導(dǎo)和工作力度,明確責(zé)任分工,建立統(tǒng)一高效的指揮體系和工作機(jī)制,強(qiáng)化督辦考核。按照規(guī)劃和指標(biāo)要求,制定“創(chuàng)模”目標(biāo)責(zé)任書和各項(xiàng)工作計(jì)劃。
(三)分解“創(chuàng)?!膘柟烫岣吖ぷ髂繕?biāo)任務(wù)
按照《國(guó)家環(huán)境保護(hù)模范城市創(chuàng)建與管理工作辦法》要求,根據(jù)《市創(chuàng)建國(guó)家環(huán)保模范城市持續(xù)改進(jìn)規(guī)劃》制定《市“創(chuàng)?!背掷m(xù)改進(jìn)規(guī)劃實(shí)施方案》,分解任務(wù),明確各項(xiàng)工作的責(zé)任單位、責(zé)任人、進(jìn)度要求和落實(shí)措施,與各責(zé)任單位簽訂“創(chuàng)?!膘柟烫岣吖ぷ髂繕?biāo)責(zé)任書,將各部門的指標(biāo)具體化,并要求各有關(guān)部門按照“創(chuàng)?!膘柟烫岣吖ぷ髂繕?biāo)責(zé)任書制定相應(yīng)的工作計(jì)劃。
(四)組織實(shí)施
按照“創(chuàng)?!钡诹A段指標(biāo)全面開展鞏固提高工作。(各單位具體任務(wù)分工詳見本文第四部分)
(五)檔案整理和總結(jié)階段
各有關(guān)部門對(duì)照“創(chuàng)?!钡诹A段指標(biāo)和2012年工作計(jì)劃進(jìn)行全面總結(jié),完成2012年工作總結(jié)報(bào)告及年度檔案、資料和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的收集和整理工作,報(bào)“創(chuàng)?!膘柟烫岣吖ぷ黝I(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。市創(chuàng)模辦對(duì)各部門工作完成情況進(jìn)行全面檢查、考核。
三、機(jī)構(gòu)設(shè)置
根據(jù)《國(guó)家環(huán)境保護(hù)模范城市創(chuàng)建與管理工作辦法》要求,創(chuàng)建國(guó)家環(huán)境保護(hù)模范城市工作(以下簡(jiǎn)稱“創(chuàng)模”)周期為5年,為做好我市創(chuàng)模復(fù)審工作,進(jìn)一步鞏固和深化“創(chuàng)?!惫ぷ鞒晒?,鞏固提高我市環(huán)境質(zhì)量,不斷提升環(huán)境管理水平,充分發(fā)揮環(huán)保模范城市示范作用,特成立市“創(chuàng)模”鞏固提高工作領(lǐng)導(dǎo)小組。
四、工作任務(wù)及分工
市環(huán)保局:
1、編制《市“十二五”減排規(guī)劃》。制定并公布2012年總量控制和污染減排計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?,并組織實(shí)施,將總量控制目標(biāo)分解落實(shí)到各縣(市)區(qū)政府、各相關(guān)部門;完成啟元藥業(yè)、泰瑞制藥、伊品生物自備電廠爐外脫硫改造;實(shí)施電投西夏熱電有限公司脫硝改造和煙氣旁路取消;完成美潔紙業(yè)廢水處理工程提標(biāo)改造項(xiàng)目;完成賽馬水泥2500噸/日熟料生產(chǎn)線低氮燃燒改造及賽馬水泥、瀛海天琛水泥4000噸/日以上熟料生產(chǎn)線脫硝改造前期準(zhǔn)備工作;完成2012年自治區(qū)下達(dá)的總量控制和污染減排任務(wù)。
2、完善以預(yù)防為主的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理制度。檢點(diǎn)企業(yè)突發(fā)環(huán)境事件報(bào)告與應(yīng)急處理制度執(zhí)行情況,對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)源定期進(jìn)行專項(xiàng)檢查;完善企業(yè)環(huán)境應(yīng)急預(yù)案;按照《市環(huán)保局應(yīng)急裝備管理規(guī)定》的要求,建立健全環(huán)境應(yīng)急救援網(wǎng)絡(luò)體系;制定市突發(fā)環(huán)境事件綜合應(yīng)急預(yù)案并開展2次演練;做好輻射源的排查和管理。
3、完成2012年度城市環(huán)境綜合整治定量考核工作,繼續(xù)保持全區(qū)第一的水平。
4、實(shí)施大氣聯(lián)防聯(lián)控行動(dòng)計(jì)劃,深化工業(yè)顆粒物污染控制。全面排查火電、水泥、化工企業(yè)粉塵治理設(shè)施運(yùn)行情況,對(duì)不達(dá)標(biāo)企業(yè)實(shí)施限期治理;與市建設(shè)局聯(lián)合開展建筑工地?fù)P塵專項(xiàng)治理;與城管局聯(lián)合開展道路揚(yáng)塵治理;拆除禁煤區(qū)范圍內(nèi)燃煤小鍋爐;嚴(yán)格執(zhí)行《市高污染燃料控制辦法》,清理違建煤場(chǎng),嚴(yán)格控制新建燃煤鍋爐;強(qiáng)化賀蘭山沿線采石場(chǎng)、采沙場(chǎng)的治理,降低區(qū)域揚(yáng)塵污染。
5、加大水環(huán)境綜合整治力度。鞏固永寧縣水環(huán)境治理成果,加大賀蘭縣水環(huán)境治理力度,主要排污溝水質(zhì)進(jìn)一步改善。
6、深入開展農(nóng)村環(huán)境綜合整治。建設(shè)農(nóng)村污水設(shè)施7座,增加農(nóng)村污水處理能力1000噸/日;建立和完善農(nóng)村飲用水水源地環(huán)境監(jiān)管體系,加大監(jiān)察力度。
7、進(jìn)一步提高環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測(cè)能力。建立完備的水質(zhì)安全監(jiān)測(cè)體系,加強(qiáng)飲用水源地水質(zhì)全監(jiān)測(cè)、全分析;完成黃河水質(zhì)自動(dòng)監(jiān)測(cè)站項(xiàng)目建設(shè);每半年開展1次農(nóng)村飲用水水質(zhì)監(jiān)測(cè);做好空氣質(zhì)量自動(dòng)監(jiān)測(cè)站點(diǎn)的升級(jí)改造工作,具備監(jiān)測(cè)PM2.5、臭氧及一氧化碳的監(jiān)測(cè)能力。
8、做好建筑施工噪聲污染防治和餐飲業(yè)油煙噪聲監(jiān)管。針對(duì)市民投訴熱點(diǎn),集中開展專項(xiàng)整治,打造餐飲環(huán)保達(dá)標(biāo)街區(qū),重復(fù)投訴率下降5%以上。
9、對(duì)涉重金屬企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)督性監(jiān)測(cè)和檢查力度。每?jī)赡赀M(jìn)行1次強(qiáng)制清潔生產(chǎn)審核;10月底前完成華夏電源有限公司污水處理擴(kuò)建工程、靈武市制革廢水集中處理工程等4項(xiàng)重金屬綜合治理項(xiàng)目;建立涉重金屬企業(yè)環(huán)境信息公開制度。
10、完善在線監(jiān)控系統(tǒng)的建設(shè),充分發(fā)揮重點(diǎn)污染源在線監(jiān)控系統(tǒng)的作用。配齊污水處理廠進(jìn)、出口氨氮在線監(jiān)測(cè)設(shè)備及造紙企業(yè)氨氮在線監(jiān)測(cè)設(shè)備。
11、協(xié)調(diào)工信局大力推進(jìn)企業(yè)清潔生產(chǎn)審核。對(duì)10家企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)審核評(píng)估、驗(yàn)收并進(jìn)行公示,督點(diǎn)企業(yè)中高費(fèi)方案的落實(shí)情況。
12、協(xié)調(diào)公安交管部門深入實(shí)施《市機(jī)動(dòng)車排氣污染防治條例》。強(qiáng)化實(shí)施機(jī)動(dòng)車環(huán)保標(biāo)志管理與區(qū)域限行制度,實(shí)施機(jī)動(dòng)車環(huán)保檢驗(yàn)合格標(biāo)志管理;推進(jìn)高排放機(jī)動(dòng)車限期治理工作;完成機(jī)動(dòng)車尾氣監(jiān)控平臺(tái)建設(shè),建立公安、交通與環(huán)保部門的機(jī)動(dòng)車共享數(shù)據(jù)庫;規(guī)范機(jī)動(dòng)車檢測(cè)機(jī)構(gòu)管理,并監(jiān)督執(zhí)行,對(duì)委托檢測(cè)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效性審核。
13、強(qiáng)化固體廢物管理。健全生活垃圾分類回收網(wǎng)絡(luò);繼續(xù)完善固廢信息管理與交易平臺(tái),培育固體廢物集中處置與利用企業(yè),提高工業(yè)廢棄物的循環(huán)利用率,按時(shí)年度固體廢物信息公報(bào);做好工業(yè)企業(yè)危險(xiǎn)廢物監(jiān)督管理。
14、落實(shí)環(huán)境質(zhì)量公告制度,定期各類應(yīng)的環(huán)境信息。
15、嚴(yán)把項(xiàng)目準(zhǔn)入關(guān)。嚴(yán)格產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入、空間準(zhǔn)入與容量準(zhǔn)入,嚴(yán)控“兩高一資”項(xiàng)目建設(shè);堅(jiān)持工業(yè)入園、居住入?yún)^(qū),促進(jìn)分散型中小企業(yè)集聚;把主要污染物排放總量控制指標(biāo)作為新改擴(kuò)建項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)審批的前置條件,對(duì)已超總量、超負(fù)荷的工業(yè)區(qū),予以區(qū)域限批;建立新建項(xiàng)目與污染減排、淘汰落后產(chǎn)能相銜接的審批機(jī)制,落實(shí)產(chǎn)能等量或減量置換制度。
16、按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)要求進(jìn)一步開展市本級(jí)環(huán)境監(jiān)察、監(jiān)測(cè)、信息、宣教能力建設(shè)及兩縣一市環(huán)境監(jiān)察、監(jiān)測(cè)能力建設(shè)。
17、充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)、手機(jī)、微博等載體的作用開展“創(chuàng)?!毙麄鳌?/p>
市發(fā)改委:
制定清潔能源發(fā)展規(guī)劃和相關(guān)政策、措施。
市財(cái)政局:
積極支持“創(chuàng)?!膘柟烫岣吖ぷ鳎WC“創(chuàng)?!膘柟烫岣吖ぷ髡=?jīng)費(fèi)和各項(xiàng)重點(diǎn)工程經(jīng)費(fèi)開支。
市統(tǒng)計(jì)局:
1、做好城鎮(zhèn)居民人均可支配收入、規(guī)模以上工業(yè)單位工業(yè)增加值能耗、單位GDP用水量、清潔能源使用率統(tǒng)計(jì)工作。
2、完成年度能源平衡表和定量效果圖。
市工信局:
1、制定2012年節(jié)能計(jì)劃和淘汰落后產(chǎn)能工作計(jì)劃并組織實(shí)施;健全完善社會(huì)能耗分析預(yù)警及調(diào)控預(yù)案管理系統(tǒng),對(duì)重點(diǎn)用能企業(yè)實(shí)施實(shí)時(shí)能耗監(jiān)測(cè);對(duì)超過行業(yè)、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)強(qiáng)制實(shí)施節(jié)能改造;實(shí)施重大節(jié)能技改項(xiàng)目20個(gè);定期開展節(jié)能執(zhí)法監(jiān)察,加大對(duì)重點(diǎn)用能行業(yè)和企業(yè)的監(jiān)督監(jiān)察力度。
2、大力推進(jìn)企業(yè)清潔生產(chǎn)審核,對(duì)10家企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)審核評(píng)估、驗(yàn)收,督點(diǎn)企業(yè)中高費(fèi)方案的落實(shí)情況。
3、繼續(xù)推行合同能源管理,完成5戶重點(diǎn)用能企業(yè)的能源審計(jì)評(píng)審。
4、開展水煤漿替代燃煤技術(shù)試點(diǎn)工作。
市水務(wù)局:
1、督促落實(shí)2012年節(jié)水指標(biāo);完成6家節(jié)水型企業(yè)建設(shè);封填自備井15眼。
2、全力打造塞上江南、西北水鄉(xiāng)景觀,深入研究城市水系延伸、加快連通城市水系。
市公安局:
1、擴(kuò)大和完善市區(qū)內(nèi)交通禁鳴區(qū)域和路段。加強(qiáng)禁鳴區(qū)的管理,做好交通噪聲污染防治工作。
2、深入實(shí)施《市機(jī)動(dòng)車排氣污染防治條例》,強(qiáng)化實(shí)施機(jī)動(dòng)車環(huán)保標(biāo)志管理與區(qū)域限行制度。
3、配合環(huán)保局完成機(jī)動(dòng)車尾氣監(jiān)控平臺(tái)建設(shè)。
市園林局:
提升城市園林綠化檔次和水平,高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)城市生態(tài)景觀林帶(綠地),新建及改造綠化面積500公頃。
市建設(shè)局:
1、加強(qiáng)第一、二、三、四污水處理廠的運(yùn)行管理。啟動(dòng)第一、二、三、四污水處理廠升級(jí)改造工作,完成初設(shè)和可研。
2、完成第五污水處理廠的驗(yàn)收,并投入正常運(yùn)行。加快第六污水處理廠建設(shè)進(jìn)度。
3、制定中水利用規(guī)劃。完善城市中水管網(wǎng)建設(shè),啟動(dòng)第五污水處理廠中水回用項(xiàng)目建設(shè),在園林綠化、湖泊濕地及工業(yè)、熱電廠冷卻用水方面積極推廣中水使用,拓寬中水使用范圍,提高中水使用率。
4、強(qiáng)化新建建筑的節(jié)能監(jiān)管。城鎮(zhèn)新建建筑執(zhí)行65%節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到100%;實(shí)施太陽能采暖建筑示范工程,新建12層以下居住建筑及有熱水需求的公共建筑實(shí)施太陽能熱水系統(tǒng),年內(nèi)推廣應(yīng)用面積240萬平方米,有力推動(dòng)可再生能源在建筑中的規(guī)?;瘧?yīng)用。
市城管局:
1、加強(qiáng)對(duì)垃圾填埋場(chǎng)的運(yùn)行管理,完成垃圾填埋場(chǎng)滲濾液處理系統(tǒng)的建設(shè)。
2、加快市生活垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度。
3、做好醫(yī)療垃圾的轉(zhuǎn)運(yùn)和安全處置。
4、加強(qiáng)全國(guó)衛(wèi)生城市長(zhǎng)效管理,加快城鄉(xiāng)環(huán)衛(wèi)一體化建設(shè),做好城鄉(xiāng)結(jié)合部及周邊地區(qū)環(huán)境衛(wèi)生管理(市愛衛(wèi)辦)。
市衛(wèi)生局:
1、加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的醫(yī)療廢棄物院內(nèi)收集、分類暫貯工作的監(jiān)督管理,做到醫(yī)療廢物零排放。
2、督促做好全市各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療廢物的收集工作,負(fù)責(zé)對(duì)各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)醫(yī)療廢棄物的流失、泄露、擴(kuò)散和意外事故發(fā)生時(shí)的緊急處理工作。
3、加強(qiáng)對(duì)全市各醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療廢水的治理和監(jiān)督管理,做到達(dá)標(biāo)排放,并督促不能達(dá)標(biāo)排放的醫(yī)院積極整改。對(duì)長(zhǎng)期不能達(dá)標(biāo)排放的醫(yī)療機(jī)構(gòu)取消經(jīng)營(yíng)資質(zhì)。
市教育局:
1、將環(huán)境教育納入全市中小學(xué)課程,采用統(tǒng)一的環(huán)境教育專題教材,保證每學(xué)年12課時(shí)以上,確保全市中小學(xué)環(huán)境教育普及率85%以上。
2、開展綠色學(xué)校創(chuàng)建活動(dòng),充分發(fā)揮中小學(xué)作用,加大“創(chuàng)?!钡男麄髁Χ?。
市房管局:
1、進(jìn)一步推進(jìn)集中供熱,實(shí)施煤改氣工程,聯(lián)合環(huán)保局拆除小鍋爐。
2、完成30萬平米既有建筑節(jié)能改造任務(wù)。
3、完成70萬平米既有建筑供熱計(jì)量改造。
市農(nóng)牧局:
落實(shí)《關(guān)于印發(fā)“十二五”畜禽養(yǎng)殖業(yè)污染減排工作方案的通知》要求。做好農(nóng)業(yè)減排工作,完成10家養(yǎng)殖企業(yè)(園區(qū))畜禽糞便綜合利用項(xiàng)目,推進(jìn)農(nóng)業(yè)清潔化生產(chǎn)。
市商務(wù)局:
加快廢舊商品回收體系示范城市建設(shè)。健全生活垃圾分類回收網(wǎng)絡(luò),建設(shè)再生資源回收信息平臺(tái),完成西夏區(qū)社區(qū)再生資源回收站項(xiàng)目,穩(wěn)步推進(jìn)垃圾分類回收。
市工商局:
1、制定“限塑”政策、措施,開展“限塑”宣傳活動(dòng)。
2、配合環(huán)保局做好餐飲業(yè)油煙噪聲治理工作。
市政府督查室:
全年開展2次督查,督辦各縣(市)區(qū)政府及市直各責(zé)任單位“創(chuàng)?!膘柟烫岣吖ぷ鬟M(jìn)展。對(duì)工作不力的縣區(qū)和部門下達(dá)督查整改要求。
三區(qū)兩縣一市政府:
1、完成市下達(dá)的2012年總量控制任務(wù);組織實(shí)施重點(diǎn)企業(yè)污染減排項(xiàng)目,完成年度減排任務(wù)。
2、制定突發(fā)環(huán)境事件綜合應(yīng)急預(yù)案并開展2次演練。檢點(diǎn)企業(yè)突發(fā)環(huán)境事件報(bào)告與應(yīng)急處理制度執(zhí)行情況,對(duì)重點(diǎn)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源定期進(jìn)行檢查;完善企業(yè)環(huán)境應(yīng)急預(yù)案;按照《市環(huán)保局應(yīng)急裝備管理規(guī)定》的要求,建立健全環(huán)境應(yīng)急救援網(wǎng)絡(luò)體系。
3、制定2012年節(jié)能計(jì)劃和淘汰落后產(chǎn)能工作計(jì)劃并組織實(shí)施,完成節(jié)能任務(wù)。
4、加大環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施投資和建設(shè)力度,提高環(huán)保投資指數(shù)。
5、加大轄區(qū)水環(huán)境治理力度,主要排污溝水質(zhì)進(jìn)一步改善。
6、加大農(nóng)村飲用水水源地環(huán)境監(jiān)察力度。
7、嚴(yán)格產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入、空間準(zhǔn)入與容量準(zhǔn)入,嚴(yán)控“兩高一資”項(xiàng)目建設(shè);堅(jiān)持工業(yè)入園、居住入?yún)^(qū),促進(jìn)分散型中小企業(yè)集聚。
8、加強(qiáng)農(nóng)村環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),按期完成農(nóng)村環(huán)境綜合整治任務(wù)。
9、按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)要求開展環(huán)境監(jiān)察、監(jiān)測(cè)能力標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。
10、充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)、手機(jī)、微博等載體的作用開展創(chuàng)模宣傳。
11、加快節(jié)水型社會(huì)建設(shè),嚴(yán)格落實(shí)取水許可審批和全額收費(fèi)制度。
12、啟動(dòng)賀蘭縣、永寧縣、靈武市污水處理廠升級(jí)改造工作,完成初設(shè)和可研。