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一、抓住信息系統(tǒng)審計這個創(chuàng)新點,在制度保障上下功夫
當(dāng)前,新余市正全力打造政府?dāng)?shù)字化綜合辦公平臺,推動“智慧新余”建設(shè),一些單位各自推出了“金?!?、“金審”、“金盾”、“金財”等信息系統(tǒng)工程,政府部門信息化應(yīng)用水平逐步深化,投入不斷加大,作為審計機關(guān),要努力適應(yīng)信息化快速推進的新形勢,進一步拓展審計領(lǐng)域,在信息系統(tǒng)審計上邁出實質(zhì)性步伐。
1.進行先行試點。走訪相關(guān)的部門、單位、企業(yè),掌握被審計單位的基本情況,搜集相關(guān)的政策、法規(guī),在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,對審計的必要性、項目的可行性、審計的難度、預(yù)期的目標等進行充分的評估,切實保證信息系統(tǒng)審計項目立項的科學(xué)性、針對性和可行性??赏ㄟ^走訪市發(fā)改委、工信委等部門調(diào)查了解全市各部門近年來信息系統(tǒng)報批、立項、投資、使用等基本情況,摸清全市信息系統(tǒng)的總體情況,確定試點項目,逐步探索,積累經(jīng)驗,再進行推廣,每年安排1~2個信息系統(tǒng)審計項目,形成信息系統(tǒng)審計的常態(tài)化。如對近年來政府投資信息化項目硬件資源的配置、管理和使用情況進行專項審計調(diào)查作為試點。
2.選擇審計重點。選擇一些公共性、民生性信息系統(tǒng)作為審計重點,如選擇城市應(yīng)急系統(tǒng)、天網(wǎng)工程等事關(guān)百姓生產(chǎn)生活安全的信息系統(tǒng)進行審計,以提高信息資源開發(fā)、利用與共享能力,提高決策效率。如對城市應(yīng)急聯(lián)動系統(tǒng)進行審計,有助于形成城市公安、交警、消防、急救、防洪、防震、防火、防空、安全等公共事業(yè)的統(tǒng)一指揮調(diào)度平臺,使分散資源得以互聯(lián)和共享,提高城市綜合管理和處理特殊、突發(fā)、應(yīng)急、重大事件的快速反應(yīng)能力。
3.建立健全制度。對信息系統(tǒng)審計進行制度設(shè)計和安排,可建立健全信息系統(tǒng)審計招投標制度、引入?yún)f(xié)審單位制度、協(xié)審工作考核及付費制度、信息系統(tǒng)審計辦法等一系列制度,以有效保障信息系統(tǒng)審計有序推進。
4.確定審計目標。圍繞六個方面進行審計:一是合法合規(guī)性,審查和評價信息系統(tǒng)的開發(fā)、管理、運營是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章等;二是安全性,審查和評價信息系統(tǒng)的硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)資源是否得到妥善保護,不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄露系統(tǒng)中的信息。相關(guān)安全制度是否齊全,執(zhí)行是否到位等;三是可靠性,審查和評價信息系統(tǒng)的硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)是否能夠準確、穩(wěn)定運行,是否有效保證業(yè)務(wù)的正確運行;四是有效性,審查和評價信息系統(tǒng)的功能是否滿足業(yè)務(wù)目標的需要,是否達到了信息系統(tǒng)建設(shè)的設(shè)計目標;五是真實性,審查和評價信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否完善,是否能為所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、完整、準確性提供合理保證;六是效率和效益性,審查和評價信息系統(tǒng)是否通過較低的資源投入而獲取合理的預(yù)期收益或達到預(yù)期目標,投資是否合理,是否充分發(fā)揮了信息系統(tǒng)的作用。
二、找準政府投資工程審計這個切入點,在公開招標引入?yún)f(xié)審單位上求實效
隨著政府投資工程的不斷加大,政府投資工程審計的任務(wù)更重,要求更高,范圍更廣。如何使國家審計機構(gòu)騰出更多時間專注于開展重大建設(shè)項目跟蹤審計,擴大審計覆蓋面,努力提高政府資金投資效益比,使政府建設(shè)資金發(fā)揮最大效益,需要我們借鑒信息系統(tǒng)審計的一些行之有效的做法,大膽創(chuàng)新,采取公開招標方式選擇一些資質(zhì)較高、信譽較好的社會審計機構(gòu)參與國家審計工作,改變以往私相授受、隨意指定協(xié)審單位的傳統(tǒng)做法,以有效彌補國家審計力量不足,整合社會審計資源,優(yōu)化審計工作方法,防范審計任務(wù)分配的廉政風(fēng)險,杜絕審計任務(wù)分配權(quán)力尋租,實現(xiàn)審計績效最大化。
1.進行公開招標。建立社會中介審計機構(gòu)備選庫,制定評標細則,委托市公共資源交易中心《政府投資工程審計協(xié)審服務(wù)采購》招標公告,選定2~3家具備工程造價咨詢執(zhí)業(yè)資格的會計師事務(wù)所作為協(xié)審單位。
2.加強業(yè)務(wù)管理。對社會中介機構(gòu)資質(zhì)、工作要求、工作紀律、人員安排、審計時限、審計質(zhì)量等方面作出明文規(guī)定,同時建立審計質(zhì)量保證金制度。社會中介機構(gòu)在實施每個審計項目前,應(yīng)當(dāng)繳納一定數(shù)額的審計質(zhì)量保證金。項目審結(jié)后,經(jīng)驗收確認沒有質(zhì)量問題和違反相關(guān)規(guī)定行為的,全額退還保證金。
3.支付協(xié)審費用。制訂協(xié)審費用支付標準,按基本審計費和效益審計費分別進行支付。
4.開展業(yè)務(wù)考核。為加強對社會中介機構(gòu)審計業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督,對協(xié)審中介機構(gòu)進行業(yè)務(wù)考核。根據(jù)社會中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)紀律和執(zhí)業(yè)形象、社會中介機構(gòu)與市審計局及建設(shè)單位依法依規(guī)履行工作手續(xù)、審計業(yè)務(wù)規(guī)定執(zhí)行情況、審計時間、審計管理規(guī)定執(zhí)行情況進行量化考核,按得分高低對參與協(xié)審工作的社會中介機構(gòu)排出名次,實行末位淘汰制,以便補充其他符合條件的社會中介機構(gòu)參與協(xié)審工作??己私Y(jié)果實行通報,并作為下一年度安排審計項目的依據(jù)。
三、把握財政聯(lián)網(wǎng)審計這個突破點,在構(gòu)建財政審計大格局實現(xiàn)財政資金審計全覆蓋上做文章
為增強信息化條件下財政審計的動態(tài)監(jiān)測和預(yù)警作用,從即時性、有效性、規(guī)范性上把握財政預(yù)算執(zhí)行情況,進一步構(gòu)建財政審計大格局,實現(xiàn)財政資金審計全覆蓋,加快財政聯(lián)網(wǎng)審計勢在必行。
1.在線采集數(shù)據(jù)。財政聯(lián)網(wǎng)審計可以對財政數(shù)據(jù)進行適時聯(lián)網(wǎng)采集和傳輸,使得審計數(shù)據(jù)得到動態(tài)更新,審計人員足不出戶,就能對財政總預(yù)算管理、財政資金撥付、各部門預(yù)算單位會計核算等情況進行聯(lián)網(wǎng)采集數(shù)據(jù)并進行跟蹤核查。
2.實時分析數(shù)據(jù)。財政聯(lián)網(wǎng)審計可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)動態(tài)采集、實時分析、動態(tài)預(yù)警等功能,初步實現(xiàn)財政審計工作從靜態(tài)審計向動態(tài)審計、事后審計向事中審計、單一現(xiàn)場審計向遠程聯(lián)網(wǎng)審計的轉(zhuǎn)變。以國庫支付明細為基點向支付時間、預(yù)算單位、預(yù)算科目、摘要等維度延伸,以財政預(yù)算指標為標準動態(tài)監(jiān)測財政支出狀況,顯示預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況,檢查預(yù)算指標的執(zhí)行率,達到對財政預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和預(yù)警,及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題。
摘 要 本文從審計“免疫系統(tǒng)”出發(fā),在介紹審計免疫系統(tǒng)論基本理論的基礎(chǔ)上,探討了內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建,并提出了內(nèi)部審計踐行“免疫系統(tǒng)”功能的途徑與措施,進而指出審計免疫系統(tǒng)論在加強我國內(nèi)部審計中所起的作用,對我國內(nèi)部審計的建設(shè)具有較重要的理論意義與現(xiàn)實價值。
關(guān)鍵詞 審計 免疫系統(tǒng) 內(nèi)部審計 思考
一、引言
“現(xiàn)代國家審計是經(jīng)濟社會運行的一個‘免疫系統(tǒng)’”該觀點是由審計署劉家義審計長在2007年全國審計工作會議上首次提出的。此后,劉家義審計長又于2008年提出了審計“免疫系統(tǒng)”理論,并在此基礎(chǔ)上進一步闡述了審計本質(zhì)。審計“免疫系統(tǒng)論”在世界審計理論中享有獨一無二的地位,這是因為其是以中國特色審計實踐為基礎(chǔ),是對中國特色社會主義國家審計制度的更高定位。由此可見,這一理論不僅豐富了國家審計工作的內(nèi)涵,創(chuàng)新了審計工作的方式方法,拓展了審計工作的外延,還對如何更好地預(yù)防腐敗,履行預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費監(jiān)控職責(zé)等審計實務(wù)工作具有重要的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。
作為企業(yè)組織內(nèi)置職能部門之一的內(nèi)部審計,以是否實現(xiàn)了組織目標、有效和經(jīng)濟的使用了資源以及是否符合有關(guān)規(guī)定和標準為其出發(fā)點,獨立、客觀、公正地對組織中各類業(yè)務(wù)和控制情況進行評價,基于此,組織需要內(nèi)部審計對組織面臨的風(fēng)險進行適當(dāng)?shù)姆婪杜c預(yù)警,需要及時、持續(xù)的監(jiān)控,以幫助組織對風(fēng)險做出戰(zhàn)略反應(yīng)。然而,我國內(nèi)部審計在現(xiàn)階段僅僅行使著監(jiān)督檢查的職責(zé),該領(lǐng)域的整體水平較低,內(nèi)部審計因現(xiàn)代管理實踐不斷的發(fā)展、民間審計擴展服務(wù)領(lǐng)域以及內(nèi)部審計部門仍采用過時的審計技術(shù)和方法等原因使其面臨著日益嚴重的生存和發(fā)展問題。但是,審計“免疫系統(tǒng)”的提出和實施有助于擺脫我國內(nèi)部審計工作的瓶頸,極大的拓展并推動著我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計和審計工作的轉(zhuǎn)型,對內(nèi)部審計來說,可謂是一次重大的審計理論創(chuàng)新。
基于此,本文從審計“免疫系統(tǒng)”的觀點出發(fā),探討其在加強我國內(nèi)部審計中所起的作用,對我國內(nèi)部審計的建設(shè)具有較重要的理論意義與現(xiàn)實價值。下文將首先介紹審計免疫系統(tǒng)論的基本理論,其次對內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建進行了探討,最后提出了內(nèi)部審計踐行“免疫系統(tǒng)”功能的途徑與措施。
二、審計免疫系統(tǒng)論的基本理論
在審計“免疫系統(tǒng)”理論的指導(dǎo)和作用下,不僅使審計視角、審計范圍和審計作用等方面發(fā)生了重大變化,審計功能和審計本質(zhì)被賦予了新的內(nèi)涵,更是對審計基礎(chǔ)理論的系統(tǒng)創(chuàng)新,推動了審計基礎(chǔ)理論的進一步研究,為建設(shè)有中國特色的社會主義審計理論體系做出了重要貢獻。
“疫”指的是病毒或疾病,這是生物學(xué)對“疫”的解釋,也是人們普遍認可的一種說法,就人體免疫系統(tǒng)而言,它是指人體具有通過防御、自穩(wěn)和監(jiān)視等將病毒清除的功能。那么,審計免疫系統(tǒng)中的“疫”,可以被理解為“經(jīng)濟社會運行中的障礙、矛盾和風(fēng)險”(潘學(xué)模,2009),這是學(xué)術(shù)界比較具有代表性的一種觀點。國家就好比是一個大系統(tǒng),而何一個國家在其運行過程中都不可避免會遇到各種阻礙和風(fēng)險,因此,為使經(jīng)濟正常發(fā)展,必須實施各種手段以消除這些阻礙和風(fēng)險。此外,從制度角度看,當(dāng)今社會中存在的“屢查屢犯”的本質(zhì)也是社會經(jīng)濟運行中的障礙和風(fēng)險,因而“屢查屢犯”也可以被認為是一種“疫”。然而,不論是哪種形式的“疫”,都需要一種可以對其進行抵御和化解的機制,審計就充當(dāng)了這種角色,即具有國家經(jīng)濟運行的一種“免疫”能力。
可見,將審計形象的比喻為國家經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”,是利用仿生學(xué)原理對審計免疫系統(tǒng)論的全新闡釋,不僅豐富了審計的內(nèi)涵,拓展了審計工作的外延,還從戰(zhàn)略高度上對審計職能的進一步梳理和確定,更是對審計本質(zhì)的全新闡釋,它是重大的理論創(chuàng)新,為我國審計事業(yè)明確了長遠的發(fā)展目標。
與人體免疫系統(tǒng)相似,作為國家“免疫系統(tǒng)”的審計,在國家經(jīng)濟社會運行中同樣具有預(yù)防功能、揭示功能及抵御功能:第一,預(yù)防功能。預(yù)防功能即免疫防御功能,通過提前采取措施,以降低并揭示感知存在的隱患風(fēng)險可能帶來的危害,以起到預(yù)警的作用,也就是說,審計預(yù)防是審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。第二,抵御功能。抵御功能即免疫自穩(wěn)功能,為杜絕審計中發(fā)現(xiàn)的類似問題再次發(fā)生,審計機關(guān)通過對問題的原因進行分析后,對相關(guān)制度和法規(guī)進行修改。第三,揭示功能。揭示功能即免疫監(jiān)視功能,是指為維護社會經(jīng)濟的正常運行,審計機關(guān)采取各種措施消滅經(jīng)濟運行中存在的危害,審計的揭示功能被認為是審計免疫系統(tǒng)的核心。
三、內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建
審計免疫系統(tǒng)由眾多子系統(tǒng)構(gòu)成,而內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)則被認為是其中最重要的一個子系統(tǒng)。內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)在審計免疫系統(tǒng)中不僅具有其獨特的特征,還與和其他幾個子系統(tǒng)相互聯(lián)系、相互作用,但是,不論從傳統(tǒng)內(nèi)部審計理論角度來看,還是從內(nèi)部審計的本質(zhì)而言,內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)均提供了一種先進的內(nèi)部審計理念。
內(nèi)部審計作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”,同樣具有預(yù)防、抵御和揭示職能,不僅可以及時揭示企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié),及時發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)運行中存在的問題,及時對潛在的風(fēng)險發(fā)出預(yù)警,還能對企業(yè)的健康發(fā)展做出保證。對整個國家社會而言,其中各個單位的內(nèi)部控制加強了,內(nèi)部審計提高了,就會降低出現(xiàn)問題的概率,而在企業(yè)中,內(nèi)部審計則起著至關(guān)重要的作用,企業(yè)的外部環(huán)境也會隨著其內(nèi)部審計的變化而發(fā)生改善,以有效地發(fā)揮社會審計和國家審計的“免疫”功能。那么,為更好地要發(fā)揮監(jiān)督作用,內(nèi)部審計還應(yīng)進一步增加評價和咨詢的功能。
雖然內(nèi)部審計根植于企業(yè)內(nèi)部,但是企業(yè)中一個獨立的組織機構(gòu),因而可以更好發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)。因此,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會因內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高而得到極大的改善,其他審計組織的壓力也會在整個審計系統(tǒng)環(huán)境發(fā)生改善的基礎(chǔ)上得以減輕。內(nèi)部審計則構(gòu)成了審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的第一道防線。
四、內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)有效實施的途徑
我國企業(yè)內(nèi)部審計在運行過程中存在著許多的不足和缺陷,嚴重制約了內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮,阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此,企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施來改變現(xiàn)狀,提高內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位,提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
(一)夯實內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的理念根基
內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”論的提出是對內(nèi)部審計本質(zhì)的重新詮釋和定位,建立了一個全面的、系統(tǒng)的理念體系??茖W(xué)的審計理念就是要貫徹落實馬克思的科學(xué)發(fā)展觀,用這種觀點去探索審計工作規(guī)律、把握審計的本質(zhì)。具體到內(nèi)部審計工作中,就是要求內(nèi)審人員樹立以內(nèi)部控制為指導(dǎo)、以風(fēng)險導(dǎo)向技術(shù)為手段、以增加企業(yè)價值為目標的內(nèi)部審計理念。因此,要做到夯實內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的理念根基,須從以下三個方面著手:第一,構(gòu)建內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)體系,以樹立科學(xué)的審計理念。第二,在實現(xiàn)促進內(nèi)部審計向服務(wù)型轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上拓展內(nèi)部審計職能。第三,以提高企業(yè)對風(fēng)險的“免疫力”作為內(nèi)部審計的工作重心。
(二)健全我國相關(guān)法規(guī)準則制度
完善的法律、政策與規(guī)則是內(nèi)部審計有效發(fā)揮功能作用,推進企業(yè)發(fā)展的法律基礎(chǔ),然而,目前我國仍然缺乏一部完整的內(nèi)部審計法律法規(guī)指導(dǎo)內(nèi)部審計的工作,現(xiàn)有的內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,但其屬于法規(guī)層次,法律效力不高,先進的內(nèi)部審計理念沒有囊括其中,不能很好的保證內(nèi)部審計工作的順利開展。因此,要有效發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能,促進企業(yè)的發(fā)展,加快立法建設(shè)是基礎(chǔ),尤其需完善我國內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)這是因為在《中華人民共和國審計法》的指導(dǎo)下,針對我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀,結(jié)合先進的內(nèi)部審計理念,制定具有較高法律效力的內(nèi)部審計法。該法應(yīng)具有先進的內(nèi)部審計理念視角,充分體現(xiàn)內(nèi)部審計作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”所發(fā)揮的功能,體現(xiàn)嚴謹?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)及較強的實踐指導(dǎo)性,明確基于“免疫系統(tǒng)論”下內(nèi)部審計的本質(zhì)、目標、職能和作用等問題,對我國企業(yè)內(nèi)部審計提供強有力的法律支持,使內(nèi)部審計工作有法可依,為內(nèi)部審計合法、有序地開展提供法律保障。除此之外,還需健全內(nèi)部審計準則體系、建立組織自身內(nèi)部審計制度以進一步確保相關(guān)法規(guī)準則制度的有效實施。
(三)完善內(nèi)部審計運行環(huán)境
目前,我國企業(yè)內(nèi)部審計工作處處受限,各部門不能很好的協(xié)調(diào)合作,內(nèi)部審計缺乏獨立性,降低了內(nèi)部審計人員積極性?;诖?,首先,合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),以增強內(nèi)部審計的獨立性。這要求內(nèi)部審計機構(gòu)需脫離于組織中的其他管理部門,成為一個獨立的部門。因為內(nèi)部審計是否具有較高的獨立性,直接受到內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置合理與否的影響。其次,改善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)。這是因為內(nèi)部審計的工作質(zhì)量在很大程度上受內(nèi)部審計人員素質(zhì)的制約。再次,需進一步改善內(nèi)部審計部門與其他各部門的關(guān)系。內(nèi)部審計在組織中一直扮演著“保健醫(yī)生”、“安全衛(wèi)士”等角色,內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能作用的發(fā)揮受到了其他部門的配合以及領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的重視程度。最后,為強化內(nèi)部審計“免疫”功能,提高內(nèi)審人員的工作熱情,組織還需構(gòu)建內(nèi)部審計激勵約束機制,進而提高內(nèi)審人員積極性。
(四)創(chuàng)新內(nèi)部審計工作模式
企業(yè)賴以生存和發(fā)展的永恒主題是管理和效益,而內(nèi)部審計的出發(fā)點和歸宿點則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”,最終提高企業(yè)“免疫力”。內(nèi)部審計應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)方法,并主要從擴大內(nèi)部審計范圍,創(chuàng)新內(nèi)部審計內(nèi)容;建立內(nèi)部控制評審制度,加強內(nèi)部控制實施以及推進跟蹤審計和績效審計開展等三種渠道著手,積極探索“以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、發(fā)展為目標、治理為核心、控制為主線”的內(nèi)部審計模式,加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)的同時增強內(nèi)部審計人員勝任能力,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的免疫功能,切實維護出資人根本利益,強化經(jīng)營風(fēng)險,促進企業(yè)改進管理水平,實現(xiàn)力爭在應(yīng)變中求發(fā)展,在發(fā)展中求創(chuàng)新,即實現(xiàn)以常規(guī)審計向管理效益審計,傳統(tǒng)的審計方式和手段向信息化、科學(xué)化的審計方式和手段的轉(zhuǎn)變。
(五)改進內(nèi)部審計技術(shù)方法
首先,督促企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的同時運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)。鑒于企業(yè)的生存與發(fā)展會受到不同層面各種風(fēng)險的威脅,那么風(fēng)險因素應(yīng)作為審計對象選擇中的關(guān)鍵性因素進行重點關(guān)注,這也就要求內(nèi)部審計部門應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向選擇審計對,在工作時要以風(fēng)險為中心,在經(jīng)營管理的風(fēng)險區(qū)域運用更多有效的審計資源。其次,采用內(nèi)部審計信息技術(shù)手段。企業(yè)的經(jīng)營管理方式和運行環(huán)境隨著日益發(fā)達的計算機和網(wǎng)絡(luò)、電子信息技術(shù)和通訊技術(shù)對審計人員的素質(zhì)和技術(shù)提出了更高的要求,進而也對審計軟件和審計技術(shù)研發(fā)的創(chuàng)新具有更大的需求。最后,建立內(nèi)部審計免疫檢測系統(tǒng)?;谔崆鞍l(fā)現(xiàn)風(fēng)險并采取措施化解風(fēng)險是內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的主要作用機理,通過建立一種對數(shù)據(jù)動態(tài)分析過程的免疫檢測系統(tǒng),可以進一步提高內(nèi)部審計成果質(zhì)量。
五、結(jié)語
順應(yīng)時展而產(chǎn)生的審計免疫系統(tǒng)論,不僅完善和發(fā)展了審計內(nèi)涵和審計職能,更是深化了審計本質(zhì),鑒于加強企業(yè)風(fēng)險控制、完善公司治理以及增加企業(yè)價值是內(nèi)部審計的根本目的,本文從當(dāng)前審計免疫系統(tǒng)理論出發(fā),在解讀了內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上,指出內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)是審計免疫系統(tǒng)中一個至關(guān)重要的組成部分,并提出實現(xiàn)內(nèi)部審計踐行“免疫系統(tǒng)”功能的主要途徑。為增強企業(yè)抗風(fēng)險能力,促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的實施不僅需要遵循國家審計免疫系統(tǒng)論領(lǐng)導(dǎo),還需要結(jié)合企業(yè)的自身情況。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞:小水電行業(yè);會計核算
一、小水電行業(yè)實施會計核算改革的必要性分析
1 會計核算
會計核算是指通過一系列的手段,通過對生產(chǎn)經(jīng)營管理中已發(fā)生經(jīng)濟活動的分析、總結(jié)及評價基礎(chǔ)上,對于水電行業(yè)的未來進行預(yù)測,以對管理者的決策提供有效地、客觀合理的信息。會計核算是基于對數(shù)據(jù)的積累,為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程實施的量化研究。其最基本的要求是客觀準確、全面深入的對會計管理工作進行及時的核算。
傳統(tǒng)會計核算主要是通過對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動實施監(jiān)督、核算,以此為基礎(chǔ)為政府及管理者提供經(jīng)營活動者的財務(wù)信息。傳統(tǒng)會計核算并未將企業(yè)的經(jīng)濟活動對環(huán)境資源的消耗、損害等包含在核算內(nèi)容范圍內(nèi)。當(dāng)今社會,企業(yè)在世界經(jīng)濟發(fā)展中為國家贏得了立足之地,但是也對社會的生存環(huán)境等產(chǎn)生了重要的影響。從其對社會環(huán)境危害的角度看,企業(yè)使資源消耗、環(huán)境污染的罪魁禍首。因此,從當(dāng)前國家實施可持續(xù)發(fā)展的角度看,小水電行業(yè)實施會計核算改革,促使傳統(tǒng)會計核算模式向環(huán)境會計核算轉(zhuǎn)變。
2 環(huán)境會計核算
環(huán)境會計常被人們稱為“生態(tài)會計”“環(huán)保會計”“綠色會計”
等。其不僅涵蓋了會計學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟學(xué)及管理學(xué),還對企業(yè)會計核算的確認與計量方法、與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的環(huán)境事項進行及時的反應(yīng)與控制??沙掷m(xù)發(fā)展是對企業(yè)如何正確的開發(fā)、使用自然資源,進而為維護生態(tài)平衡提出的最高要求。而環(huán)境會計核算就是以可持續(xù)發(fā)展理論為基礎(chǔ)建立起來的,促使水電行業(yè)開始以新的、全局化的視角看待水電行業(yè)經(jīng)濟活動與環(huán)境之間的關(guān)系,重新調(diào)整會計核算內(nèi)容,增加環(huán)境項目,進而合理的確認環(huán)境資源與企業(yè)成本計量之間的價值關(guān)系。
3 小水電行業(yè)實施會計核算改革的必要性分析
(1)水電行業(yè)自身發(fā)展特點決定
由于水電施工企業(yè)的施工周期長、建筑規(guī)模大等特點,使得這一行業(yè)呈現(xiàn)出工程項目點多、資本較為密集的特征。水電行業(yè)應(yīng)關(guān)注以下幾方面:首先,企業(yè)的環(huán)境形象在資本市場上逐漸引起人們的關(guān)注;其次,為避免環(huán)境風(fēng)險,水電行業(yè)也應(yīng)積極的承擔(dān)自身所應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境、資源保護責(zé)任。總而言之,在追逐自身利潤同時,企業(yè)還應(yīng)對自身可能給環(huán)境帶來影響的生態(tài)活動,實施及時的改革。會計核算作為現(xiàn)代社會衡量財務(wù)狀況的價值標準,在環(huán)境活動中扮演了十分重要的角色。由此可見,把環(huán)境價值加入到傳統(tǒng)的會計核算管理中、建立系統(tǒng)的環(huán)境會計核算管理體系,為企業(yè)的管理者以及管理當(dāng)局提供可靠的環(huán)境數(shù)據(jù),對于水電行業(yè)避免資源浪費、控制工程規(guī)模、降低工程造價及樹立和維護政府與企業(yè)的形象,進而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。
(2)促進會計核算理論研究領(lǐng)域的拓寬
水電行業(yè)大部分的資金來源于貸款或者是國家財政撥款的方式,其主要的特點是資金的流動量大且有關(guān)資金的立項、籌資、建設(shè)及管理等運作十分的復(fù)雜。環(huán)境問題的產(chǎn)生都會對應(yīng)著相應(yīng)的資金的流入或流出,涉及到企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況,傳統(tǒng)的會計核算只考慮到經(jīng)濟社會,而沒有將生態(tài)社會納入到經(jīng)濟管理中來。環(huán)境會計核算在傳統(tǒng)的會計核算基礎(chǔ)上,將環(huán)境項目納入到會計核算的依稀中,積極的參與環(huán)境管理與研究中,促使會計管理從傳統(tǒng)的微觀領(lǐng)域向會計管理的宏觀領(lǐng)域中來,拓寬會計研究領(lǐng)域。
(3)樹立良好的行業(yè)發(fā)展形象
經(jīng)濟社會的發(fā)展,人民生活水平的提升,人們越來越關(guān)注環(huán)境保護以及資源的節(jié)約,綠色意識也越來越強。當(dāng)前,我國也對環(huán)保做出了相應(yīng)的規(guī)定。環(huán)境會計核算不僅催生了水電行業(yè)符合環(huán)境標準產(chǎn)品的產(chǎn)生;而且還通過生態(tài)化管理,為企業(yè)樹立綠色的管理形象。在提升行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展能力的同時,提升我國小水電行業(yè)在國際市場競爭的能力。最終實現(xiàn)小水電行業(yè)自身經(jīng)濟利益與行業(yè)對環(huán)境保護的雙贏管理局面,實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。
二、促進小水電行業(yè)會計核算向環(huán)境會計核算改革的建議
1 強化政府管理部門對環(huán)境會計的監(jiān)管力度
對于企業(yè)而言,關(guān)注的重點在于企業(yè)自身的經(jīng)濟利益。為追求利潤,常常難以真實客觀的實施環(huán)境會計。在這種情況下,政府部門對小水電行業(yè)實施環(huán)境會計的力度就起到了重要的l監(jiān)管作用,強化政府的監(jiān)管力度,應(yīng)積極地從檢查原則、核查材料以及內(nèi)容三方面進行準確的披露。社會公眾的監(jiān)督對企業(yè)在環(huán)境保護和治理方面是很重要的,這是促進環(huán)境會計完善的一個重要部份。首先,深入研究環(huán)境審計法規(guī)建設(shè),構(gòu)建適于小水電行業(yè)發(fā)展的環(huán)境審計;其次,選配環(huán)境審計人員;最后,注重環(huán)境審計報告在促進小水電行業(yè)促進企業(yè)環(huán)境及穩(wěn)步前進的推動力。
2 提升會計人員的專業(yè)與技能
在小水電行業(yè)會計核算改革中,會計人員的專業(yè)技能對于國家會計準則與制度在實際中真實有效實施的重要保障。但是,環(huán)境會計作為新的會計學(xué)科,實際的會計核算管理中,其實務(wù)操作還未被我國廣大會計管理工作者所熟知,因此,提升會計人員的專業(yè)技能,對于促進小水電行會計核算向環(huán)境會計轉(zhuǎn)變具有重要的推進作用。首先,財務(wù)人員應(yīng)樹立積極的環(huán)保思想,從產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)及消耗再到產(chǎn)品的回收等環(huán)節(jié),從管理思想上進行全方位的調(diào)整。其次,由于環(huán)境會計是一門由會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)以及環(huán)境學(xué)等多門學(xué)科相結(jié)合的應(yīng)用學(xué)科,對于從事傳統(tǒng)會計管理的財務(wù)人員而言,及時的更新自身在環(huán)境會計管理方面的綜合能力,對于小水電行業(yè)會計核算向環(huán)境會計改革的力度及實施的效果起到重要的保障。
3 基于我國當(dāng)前發(fā)展國情有步驟的實施改革
與發(fā)達國家相比,我國的經(jīng)濟發(fā)展速度雖然很快,但是由于我國人口眾多,而且我國的水電行業(yè)發(fā)展是以掠奪性的消耗自然資源為代價換來的,因此,當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展的模式還屬于粗放型的經(jīng)濟發(fā)展模式。環(huán)境會計在我國小水電行業(yè)的實施。必然要經(jīng)歷一個逐漸發(fā)展、完善的過程。要盡快的促進小水電行業(yè)向環(huán)境會計轉(zhuǎn)變,就需要我們在推進環(huán)境會計的過程中不斷地吸收國際環(huán)境會計研究成果的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國經(jīng)濟改革實踐,因地制宜,從會計核算的方法、內(nèi)容及核算進程上,做出適合我國經(jīng)濟情況的化境會計管理方法。首先,在會計核算的方式上,暫時對環(huán)境會計要素的核算不做嚴格的要求,當(dāng)環(huán)境會計要素的核算逐步發(fā)展成熟時就需要建立一套完整的核算體系,從會計核算的資料中獲取適用的環(huán)境信息;其次,在會計核算的形式上,采用將復(fù)式記賬與單式記賬核算相結(jié)合的方式進行,在信息披露方面促進財務(wù)報表中補充資料或附注向正規(guī)的報表披露模式轉(zhuǎn)變;最后,推行范圍上,可以再小水電行業(yè)中挑取具有代表性的企業(yè)進行小部分試樣,可以先在污染狀況比較嚴重或者國家重點建設(shè)的企業(yè)和行業(yè)進行試點,通過對其反映效果的觀察從中進一步改善,總結(jié)其中經(jīng)驗,并將其推廣到全國。
4 建立健全環(huán)境會計管理準則與制度
為保障環(huán)境會計在小水電行業(yè)改革中得到真正的貫徹與落實,就需要以強大的環(huán)境會計準則作為支持。首先,健全環(huán)境會計相關(guān)的法律體系,是環(huán)境會計做大有法可依,保證環(huán)境會計的順利實施,以法律形式約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟行為。其次,由于我國經(jīng)濟發(fā)展模式的自身特點,環(huán)境會計在我國也未能得到充分發(fā)展。制定和完善相關(guān)環(huán)境會計準則,適當(dāng)?shù)亟梃b、吸收國際上的理論成果和成功的實踐經(jīng)驗,促進我國環(huán)境會計在實施企業(yè)及管理人員中的實施與普及。再次,立足于我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況,有選擇性地借鑒國際成果和實踐經(jīng)驗,形成適合我國經(jīng)濟發(fā)展特點的環(huán)境會計體系。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計 發(fā)展 展望
環(huán)境會計是上個世紀末興起的一個會計問題。我國直到八十年代末才引進環(huán)境會計的理論,對環(huán)境會計的研究還不夠深入。而我國嚴峻的環(huán)境問題及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出,又急需企業(yè)披露環(huán)境會計信息,以促進環(huán)境的改善,實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。本文就從環(huán)境會計的發(fā)展歷程以及將來的發(fā)展方向兩方面展開論述。
一、環(huán)境會計的發(fā)展
環(huán)境會計,又稱為綠色會計,是指將自然資源和環(huán)境狀況納入會計核算,以有關(guān)的環(huán)境、會計法規(guī)為依據(jù),以貨幣為主要計量單位,采用多元化的計量手段與屬性,正確核算評估企業(yè)的經(jīng)濟社會及環(huán)境效益,并向利益相關(guān)者提供企業(yè)環(huán)境信息的現(xiàn)代會計學(xué)分支,使環(huán)境科學(xué)與會計實務(wù)交叉滲透而形成的一門新的應(yīng)用科學(xué)。
世界范圍內(nèi),環(huán)境會計的研究始于20世紀70時代,以1971年比蒙斯的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的《污染的會計問題》為代表。其后,西方各國會計理論界將環(huán)境問題與會計理論相結(jié)合,著手研究環(huán)境會計和環(huán)境報告,并形成了一些初步的理論框架。1990年Rob Grany的報告《會計工作的綠化》,作為環(huán)境會計研究的一個里程碑,標志著環(huán)境會計研究已成為全球?qū)W術(shù)界關(guān)注的中心議題。1992年,“世界管理與發(fā)展”國家首腦會議通過了保護世界環(huán)境的四個綱領(lǐng)性文件,由此掀起了世界性的環(huán)境會計研究。為了回應(yīng)外部利益關(guān)系人的關(guān)注,美國環(huán)保署(USEPA)于1992年啟動了環(huán)境會計項目,該項目的任務(wù)是鼓勵并促使企業(yè)了解環(huán)境成本計算技術(shù)、資本預(yù)算和產(chǎn)品決策,幫助經(jīng)理人員對備選的污染預(yù)防方案進行投資評估。2000年,USEPA在《綠色股利一企業(yè)環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績的關(guān)系》中提出了推行環(huán)境戰(zhàn)略以增加企業(yè)價值的建議,并設(shè)計了全部成本評價法(TCM)。該組織還研究了AT&T的綠色會計的實施經(jīng)驗和五家大型石油化工企業(yè)等大量的案例。此外,USEPA還提出了或有環(huán)境義務(wù)的貨幣價值決定技術(shù),以及可用于改進環(huán)境的P2/FINANCE軟件等等。另外,許多國家也在政府的推動下對環(huán)境會計開始進行研究和實踐,如:德國聯(lián)邦環(huán)境部(BMU)和聯(lián)邦環(huán)境局(UBA)在1996年頒布了一套環(huán)境會計的手冊,強調(diào)環(huán)境成本的分配問題;聯(lián)合國專家工作組也一直致力于推動環(huán)境會計在國際范圍內(nèi)的發(fā)展和普及,并在2001年4月的聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展委員會上做了“決策所需要的信息”的報告。西方歷年來的研究成果十分豐碩。從宏觀角度上看,環(huán)境會計建立了環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算系統(tǒng)(system of integrated environmental and economic Accounting,SEEA),聯(lián)合國統(tǒng)計司(UNSD)了《環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算》的文件;從微觀角度上看,環(huán)境成本是環(huán)境會計研究的重點,大多數(shù)的學(xué)者都認同環(huán)境導(dǎo)致的成本分為外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本。外部環(huán)境成本的內(nèi)部化研究也取得了一定的成績,如:調(diào)整價格和成本;準許的污染投入、產(chǎn)出或廢棄產(chǎn)品數(shù)量的控制;“最佳可用技術(shù)”對生產(chǎn)工序進行的控制等。奧利(ORIGIN,1993)以及安大略?海德利爾(ONTARIO HY-DRO)已經(jīng)開始進行一系列的試驗,取得了一定的經(jīng)驗。對于環(huán)境成本的跟蹤和分配除已成熟的生命周期評價法、單獨計算法、直接成本法、分步成本法和作業(yè)成本計算與管理法之外,STEFAN SCHA HERGGER和ROGER BURRITF(史迪芬?肖特嘉和羅杰?布里特)還設(shè)想以材料和能源流為主線,以經(jīng)濟-生態(tài)效益為導(dǎo)向構(gòu)造材料流導(dǎo)向的作業(yè)成本法。投資評價的方法既有對傳統(tǒng)的凈現(xiàn)值法進行改進的全部成本評價法(TCA),也有多標準評價法(MCA),利益關(guān)系人價值分析法(SVA)。業(yè)績評價則克服傳統(tǒng)評價只考慮財務(wù)指標的缺點,采用環(huán)境系數(shù)、綜合計分卡等方法。環(huán)境會計在企業(yè)管理中的重大作用更是被實例所證明。德國的波納特公司對在麥德黑的紡織廠導(dǎo)致的環(huán)境財務(wù)成本進行了追溯,通過這項措施使波納特的環(huán)境污染降低了20%,生產(chǎn)成本也降低了31%-32%,約等于幾百萬馬克。(資料來源:fritzler,1994)。但是,環(huán)境會計理論研究的實踐應(yīng)用仍有許多困難。大多數(shù)的公司不愿將環(huán)境成本納入決策之中,在理論上環(huán)境成本的追溯、跟蹤、分配的合理性及可行性仍值得商榷。
我國開展環(huán)境會計的研究起步較晚,直到20世紀80年代末才引進環(huán)境會計理論。90年代,我國逐漸開展了對“綠色GDP”的研究,進而延伸至環(huán)境會計理論體系。1994年我國政府制訂了《中國21世紀議程――人口、資源與環(huán)境》白皮書,將可持續(xù)發(fā)展確定為我國社會、經(jīng)濟、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的基本戰(zhàn)略目標,大力發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟,從而在客觀上要求我國建立環(huán)境會計體系,以確??沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展的需要。
二、環(huán)境會計的展望
我國對環(huán)境會計的研究還不夠深入。而我國嚴峻的環(huán)境問題及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出,又急需企業(yè)披露環(huán)境會計信息,以促進環(huán)境的改善,實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。怎樣彌補我國企業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面的缺陷和差距,正確反映企業(yè)環(huán)境問題所產(chǎn)生的影響是我國環(huán)境會計生存與發(fā)展所需要面臨的一個重要問題。
(一)健全法律保障體系,使環(huán)境會計有法可依
從世界經(jīng)濟發(fā)展的軌跡來看,許多發(fā)達國家都經(jīng)歷了一個先污染,后治理的曲折發(fā)展歷史,在經(jīng)濟發(fā)展的同時付出了沉重的環(huán)境代價。為了防止這種社會發(fā)展模式在我國重演,我國必須加緊推行企業(yè)環(huán)境會計的實施,就需要我們首先建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系。以法律形式約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟行為,使之符合可持續(xù)發(fā)展的需要。建立健全法律保障體系,使環(huán)境會計有法可依是保證環(huán)境會計順利實施的重要環(huán)節(jié)。建立健全法律保障體系,首先是要完善和修改《會計法》,以法律形式確定環(huán)境會計的地位和作用,這是將環(huán)境會計付諸實施的最強有力的手段。然后還要制定和完善會計準則,將環(huán)境會計的內(nèi)容在信息披露過程中進行具體要求,以促使各企事業(yè)單位對環(huán)境會計加以重視,并能防止有關(guān)部門和企業(yè)的短期行為。
(二)社會各界以及政府部門要加強對環(huán)境會計的監(jiān)督
企業(yè)往往從自身利益出發(fā),不能全面、如實地對環(huán)境會計進行披露。社會各界以及政府部門對環(huán)境會計的監(jiān)督就顯得尤為重要。社會監(jiān)督包括社會公眾監(jiān)督和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督。社會公眾的監(jiān)督意識往往決定著媒體對企業(yè)的輿論導(dǎo)向,因此,盡管社會公眾對企業(yè)環(huán)境會計的監(jiān)督不具有法律效力,但是它的輿論力量是不可低估的,因此社會公眾提高自身的環(huán)境意識,進而對企業(yè)環(huán)境會計的實施進行監(jiān)督,是促使環(huán)境會計進一步完善的重要環(huán)節(jié)。國家機關(guān)和部分社會中介機構(gòu)對環(huán)境會計的監(jiān)督則主要體現(xiàn)在其專業(yè)性和效率性上。由會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)或
國家審計機關(guān)進行的專項環(huán)境審計,出具環(huán)境審計報告,是推進企業(yè)環(huán)境會計穩(wěn)步發(fā)展的強有力的措施,可強化對環(huán)境會計的再監(jiān)督,促使企業(yè)加強環(huán)保意識,自覺保護環(huán)境,使企業(yè)環(huán)境會計信息披露不斷完善,從而使環(huán)境會計這一學(xué)科本身也不斷地完善和發(fā)展。
(三)加強對環(huán)境會計理論和實務(wù)的研究
目前,我國環(huán)境會計無論在理論上還是實務(wù)中都很不完善。究其原因,首先,環(huán)境會計的目標還不是很明確。明確環(huán)境會計的目標,是完善和發(fā)展環(huán)境會計所需要解決的一項首要問題。其次,環(huán)境會計使用者的范圍較小。目前,環(huán)境會計的使用者往往只有政府機構(gòu),他們依據(jù)企業(yè)所提供的環(huán)境會計信息進行相應(yīng)規(guī)定的制定以及對企業(yè)的獎懲等。但是其他的使用者還沒有意識到環(huán)境會計信息的重要性。要加強環(huán)境會計理論和方法的研究,需要我們積極借鑒國外研究成果,并結(jié)合我國實際情況對環(huán)境會計理論和方法進行研究,從而指導(dǎo)我國環(huán)境會計實踐工作。
(四)加強對從事環(huán)境會計工作財會人員的培訓(xùn)
要想大力發(fā)展環(huán)境會計,必須具備高素質(zhì)的人才隊伍。環(huán)境會計涉及到很多學(xué)科領(lǐng)域,屬于交叉型邊緣應(yīng)用性學(xué)科。這就要求從事此項工作的相關(guān)人員必須掌握多方面的知識和技能。對于人才的培養(yǎng),我們可以從以下幾方面著手:首先對現(xiàn)有的財會人員進行相關(guān)的專業(yè)技能培訓(xùn),使他們對環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展知識有充分的認識,提高其環(huán)保意識和經(jīng)濟與環(huán)境雙贏的觀念,增加環(huán)保知識的學(xué)習(xí),適應(yīng)環(huán)境會計的工作崗位。其次,我們可以選擇專門的環(huán)境專業(yè)人才對財會人員進行指導(dǎo),使他們共同協(xié)作,來完成此項工作。第三,對于未來環(huán)境會計人才的培養(yǎng),還可以從現(xiàn)行教育人手,在各種院校開設(shè)相關(guān)的專業(yè),或者在現(xiàn)有的專業(yè)中加開相關(guān)的課程,這樣,我們可以直接培養(yǎng)高素質(zhì)的環(huán)境會計人才,滿足社會的需求。
關(guān)鍵詞:審計質(zhì)量;同地審計;異地審計;審計獨立性
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A
收錄日期:2013年12月24日
一、引言
我國自從恢復(fù)了注冊會計師制度以來,注冊會計師行業(yè)已走過了近30年的歷程。在這一歷程中,為適應(yīng)市場經(jīng)濟和證券市場的發(fā)展,注冊會計師隊伍在不斷迅速擴大,注冊會計師行業(yè)也得到了快速的發(fā)展,我國注冊會計師行業(yè)初具規(guī)模,確立了其在信息經(jīng)濟社會中的地位。
但由于我國市場的基礎(chǔ)地位尚未完全確立起來,我國的證券市場無疑仍算是一個比較新的市場,這些都影響著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和持續(xù),財務(wù)舞弊事件的層出不窮也讓人們對審計質(zhì)量充滿不信任,人們對注冊會計師行業(yè)的疑惑有增無減,公眾及社會對獨立審計質(zhì)量的種種批評,又為注冊會計師職業(yè)的發(fā)展增加了不小的阻力。在這種背景下,研究審計質(zhì)量的影響因素尤為重要,而審計師地域性對審計質(zhì)量的影響是一個比較新的研究方向,給審計質(zhì)量研究提供了新的視角。
二、審計地域性與審計質(zhì)量相關(guān)概念解釋
審計質(zhì)量的概念最早是由DeAngelo(1981)提出的,他將審計質(zhì)量界定為“審計師發(fā)現(xiàn)并報告錯弊的聯(lián)合概率”,他認為審計師發(fā)現(xiàn)錯弊的概率取決于其專業(yè)勝任能力,審計師報告所發(fā)現(xiàn)錯弊的概率取決于審計師的獨立性水平。
關(guān)于審計地域性,我們主要是指兩個方面:一個是異地所審計;另一個是同地所審計。所謂異地所審計,是指公司聘請的會計師事務(wù)所與公司注冊地不屬于同一行政管轄區(qū);而同地所審計是指公司聘請的會計師事務(wù)所與公司注冊地屬于同一行政管轄區(qū)。
三、審計地域性對審計質(zhì)量的影響
針對審計師與客戶處于同一地域是否會影響審計質(zhì)量的問題,學(xué)術(shù)界存在兩種競爭性觀點:信息觀和沖突觀。信息觀認為,如果審計師與客戶處于同一地域,本地審計師所具有的信息優(yōu)勢將有助于緩解審計師與客戶之間的信息不對稱問題,審計質(zhì)量將得到提升;沖突觀則認為,審計師與客戶地理上的接近,會使得本地審計師與客戶管理層存在較密切的關(guān)系,這將損害審計獨立性,最終導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降。針對發(fā)達國家審計市場展開的實證研究總體上支持了信息觀,如Choi & Kim發(fā)現(xiàn)美國本地審計師的客戶報告了更低水平的可操控應(yīng)計。李奇鳳和宋琰紋(2007)選取了可操縱應(yīng)計的絕對值和非經(jīng)常性損益絕對值來衡量審計質(zhì)量。Chan等(2006)選取了出具非標意見的角度,他們都用直接衡量的方式得出異地所比本地所審計質(zhì)量更高的結(jié)論。Chan et al.以1996~2002年我國A股上市公司作為研究樣本,發(fā)現(xiàn)與非本地審計師相比,本地審計師更可能對本地政府控制的公司出具清潔審計意見;在改聘為本地審計師后,先前被出具非標意見的本地政府控制公司更可能獲得清潔審計意見。李爽、吳溪(2009)通過對我國證券審計市場中遭到有關(guān)監(jiān)管部門處罰的審計失敗案例研究發(fā)現(xiàn),絕大部分的涉案事務(wù)所都是本地所。姚振業(yè)(2009)通過實證研究發(fā)現(xiàn)審計師地域性差異這一變量和審計質(zhì)量無顯著關(guān)系,可能需要進一步研究。但是同樣有學(xué)者認為當(dāng)審計師提出審計調(diào)整事項并要求公司予以調(diào)整,不僅體現(xiàn)了審計師發(fā)現(xiàn)問題的能力,還體現(xiàn)了會計事務(wù)所與公司進行博弈的能力。就發(fā)現(xiàn)問題的能力而言,本地會計事務(wù)所具有相對優(yōu)勢?;跉v史的因素,本地會計事務(wù)所不僅掛靠于政府部門,其管理人員和員工大多來自于政府部門和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。雖然經(jīng)過脫鉤改制和多年的市場化發(fā)展,但會計事務(wù)所及其員工與政府和企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系并沒有削弱,而是繼續(xù)保持著密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此,“資本背景”和“人事背景”決定了本地會計事務(wù)所對本地政府和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)更了解,進而獲得更多的“本土知識”,從而不僅有助于在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題,還可以促進相互溝通和協(xié)商以對審計調(diào)整事項達成共識。所以,基于此背景,本文試圖通過新的計量方法,為審計師地域和審計質(zhì)量的關(guān)系提供經(jīng)驗依據(jù)。
主要參考文獻:
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一、循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境審計的基本理論
(一)環(huán)境審計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)審計的基本職能是對受托經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督。傳統(tǒng)的審計主要涉及經(jīng)濟活動,現(xiàn)代審計則既涉及經(jīng)濟活動還深入到社會領(lǐng)域,這引起審計職能的必然擴大。在人類活動發(fā)展的過程中企業(yè)受托責(zé)任的范圍正不斷擴大,在受托經(jīng)濟責(zé)任的基礎(chǔ)上已經(jīng)向社會、自然環(huán)境等多個領(lǐng)域延伸,而這些領(lǐng)域均有充分獲取受托責(zé)任履行情況的需求。此外,現(xiàn)代審計的職能已經(jīng)遠遠超出了監(jiān)督職能的范疇,評價、鑒證、管理、服務(wù)等多種職能,日益成為現(xiàn)代審計職能的重要組成部分。對企業(yè)承擔(dān)自然環(huán)境履行情況進行監(jiān)督、評價、鑒證,加強自然環(huán)境保護、管理,為環(huán)境信息需求者提供環(huán)境信息服務(wù),必然對傳統(tǒng)審計提出更具體、更專業(yè)的要求,環(huán)境審計的產(chǎn)生成為必然。環(huán)境審計是在傳統(tǒng)審計領(lǐng)域中開辟的新領(lǐng)域,是審計學(xué)科中不可缺少的組成部分。由此可見,環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)與傳統(tǒng)審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)有相同的部分即均源于受托責(zé)任。但鑒于環(huán)境資源具有社會公眾共有性,其所有權(quán)的共有性這一特征決定了環(huán)境資源特殊的委托受托責(zé)任關(guān)系。在經(jīng)濟社會中由于企業(yè)是環(huán)境資源的主要使用者,企業(yè)便應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境保護的受托責(zé)任,但由于企業(yè)經(jīng)濟人的本性使其為了追逐利潤而任意使用多種環(huán)境資源,并且不用付出相應(yīng)的代價,從而造成了環(huán)境的破壞和日益惡化,而社會公眾卻成為其重要受害人,社會公眾便開始尋求人并委托其來進行環(huán)境監(jiān)督與管理。于是,受托責(zé)任擴展到環(huán)境領(lǐng)域便形成了受托環(huán)境責(zé)任,而這種受托環(huán)境責(zé)任履行監(jiān)督與管理又與人類可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān),因此“,可持續(xù)發(fā)展下的受托環(huán)境責(zé)任”是環(huán)境審計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。
(二)循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)涵及原則戰(zhàn)后在西方發(fā)達國家興起的環(huán)境保護運動促成了循環(huán)經(jīng)濟理念的發(fā)展,由于各國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的具體背景不同,對循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)涵理解也呈現(xiàn)出多樣性和差異化。在我國“,循環(huán)經(jīng)濟”一詞出現(xiàn)于上世紀90年代中期,很多學(xué)者、組織機構(gòu)從不同角度對其作了多種界定。《循環(huán)經(jīng)濟促進法》中指出“,循環(huán)經(jīng)濟,是指在生產(chǎn)、流通和消費等過程中進行的減量化、再利用、資源化活動的總稱。減量化,是指在生產(chǎn)、流通和消費等過程中減少資源消耗和廢物產(chǎn)生。再利用,是指將廢物直接作為產(chǎn)品或者經(jīng)修復(fù)、翻新、再制造后繼續(xù)作為產(chǎn)品使用,或者將廢物的全部或者部分作為其他產(chǎn)品的部件予以使用。資源化,是指將廢物直接作為原料進行利用或者對廢物進行再生利用?!啊卑l(fā)展循環(huán)經(jīng)濟應(yīng)當(dāng)在技術(shù)可行、經(jīng)濟合理和有利于節(jié)約資源、保護環(huán)境的前提下,按照減量化優(yōu)先的原則實施。在廢物再利用和資源化過程中,應(yīng)當(dāng)保障生產(chǎn)安全,保證產(chǎn)品質(zhì)量符合國家規(guī)定的標準,并防止產(chǎn)生再次污染?!?/p>
(三)循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計的內(nèi)涵圍繞什么是環(huán)境審計這一概念,國內(nèi)外相關(guān)組織機構(gòu)、審計學(xué)者與實際工作者發(fā)表了多種看法,在此以美國環(huán)保署和國際商會的觀點做簡要介紹。美國環(huán)保署(EPA)認為“,環(huán)境審計是由會計師事務(wù)所或其它法定機構(gòu)對適用于環(huán)境要求的有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營及活動所進行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查”。國際商會(ICC)認為“,環(huán)境審計是環(huán)境管理的工具,它是對與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績進行系統(tǒng)地、有說服力地、客觀地估價,并通過有助于環(huán)境管理和控制、有助于對公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段,來達到保護環(huán)境的目標”。長期以來環(huán)境破壞末端治理是環(huán)境保護的傳統(tǒng)思路,但循環(huán)經(jīng)濟突破了這種狹隘的觀念,拓寬了環(huán)境治理的視野,使環(huán)境保護向前延伸到了經(jīng)濟運行機制的層面,是新型的經(jīng)濟發(fā)展方式。因此,基于循環(huán)經(jīng)濟視角下的環(huán)境審計應(yīng)體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟這一突破,環(huán)境審計范圍也不能再局限于經(jīng)濟活動結(jié)果的審計,而是向前延伸到經(jīng)濟運行機制層面的審計。其一,按照循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式的要求運用環(huán)境審計手段分析企業(yè)的經(jīng)濟運行模式,在源頭上控制將對環(huán)境產(chǎn)生的不利影響;其二,運用環(huán)境審計手段開展企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果的定量、定性分析,并對企業(yè)一定經(jīng)營期間的環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境管理內(nèi)部控制以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響做出客觀評價;其三,向委托人提供基于循環(huán)經(jīng)濟理念的審計報告。由此可知,循環(huán)經(jīng)濟下的環(huán)境審計是指為了確??沙掷m(xù)發(fā)展下受托環(huán)境責(zé)任的履行,由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織等采用科學(xué)的方法,依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)等規(guī)范對被審計單位在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、履行受托環(huán)境責(zé)任過程及環(huán)境活動產(chǎn)生影響的經(jīng)濟事項和經(jīng)濟結(jié)果所進行的檢查、監(jiān)督、鑒證、評價、報告等的環(huán)境管理活動。
二、循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計的必要性與可行性
(一)循環(huán)經(jīng)濟下開展環(huán)境審計的必要性我國在“十一五”規(guī)劃中就曾提出要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會,促進經(jīng)濟發(fā)展與人口、資源環(huán)境相協(xié)調(diào);“十二五”規(guī)劃中再次提出“按照減量化、再利用、資源化的原則,減量化優(yōu)先,以提高資源產(chǎn)出效率為目標,推進生產(chǎn)、流通、消費各環(huán)節(jié)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展,加快構(gòu)建覆蓋全社會的資源循環(huán)利用體系?!碑?dāng)前發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟走可持續(xù)發(fā)展之路已經(jīng)是社會各界的共識,其中極為重要的途徑之一,就是開展環(huán)境審計工作,通過開展環(huán)境審計,可以對企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)以及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法合規(guī)性和效益性進行監(jiān)督、評價和鑒證,使之達到管理有效、控制得當(dāng),以提高經(jīng)濟效益并符合可持續(xù)發(fā)展要求。
(二)循環(huán)經(jīng)濟下開展環(huán)境審計的可行性
首先,從理論上講,循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境審計之間的天然聯(lián)系為循環(huán)經(jīng)濟下實施環(huán)境審計提供了可行性。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟能夠節(jié)約有限的資源,使生產(chǎn)的發(fā)展與環(huán)境和資源的保護并重,這種經(jīng)濟發(fā)展方式不僅強調(diào)降低資源的消耗和廢棄物的排放,更注重資源的再利用與再循環(huán)的循環(huán)使用,同時強調(diào)投入產(chǎn)出比,以使經(jīng)濟、社會、環(huán)境整體總效益最大化使人類走可持續(xù)發(fā)展之路。而通過環(huán)境審計,揭示資源節(jié)約和環(huán)境保護中存在的違法、違規(guī)、無效、低效行為,促使被審計單位承擔(dān)環(huán)境責(zé)任,促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。由此可以看出發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟開展環(huán)境審計都是為了使企業(yè)擺脫傳統(tǒng)粗放的經(jīng)濟運行方式,大力發(fā)展新型的集約化、綠色化、科學(xué)化、可持續(xù)化的發(fā)展模式,承擔(dān)起受托環(huán)境責(zé)任。循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展是環(huán)境審計開展的必要前提,環(huán)境審計是推進循環(huán)經(jīng)濟運行方式的有利手段和可行方式,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟與開展環(huán)境審計之間存在著一種必然的關(guān)系。一方面,受托環(huán)境責(zé)任要求企業(yè)應(yīng)大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟要求開展環(huán)境審計;另一方面,環(huán)境審計又能反過來檢驗企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、保護環(huán)境等工作的完成情況,對于企業(yè)更好地發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,保護環(huán)境起到監(jiān)督與制約的作用,從而使受托環(huán)境責(zé)任得到有效履行。因此在循環(huán)經(jīng)濟運行方式下開展環(huán)境審計具有理論的可行性。
其次,從政策法規(guī)上講,隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,我國已逐漸意識到環(huán)境保護工作的重要性及深遠意義,逐步制訂了多層次的資源環(huán)境保護政策法規(guī),并且不斷完善環(huán)境法律法規(guī)和政策標準體系。目前,我國組織修訂了水污染防治法,制定了循環(huán)經(jīng)濟促進法;在物權(quán)法、刑法修正案及其他有關(guān)法律中也針對環(huán)境保護作出了新的規(guī)定;開展了水、大氣、固體廢物污染防治和清潔生產(chǎn)等環(huán)保相關(guān)法律實施情況監(jiān)督檢查;國務(wù)院頒布了《規(guī)劃環(huán)境影響評價條例》、《廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理管理條例》等8項環(huán)境保護行政法規(guī);出臺脫硫電價、綠色信貸、綠色證券等一系列政策,開展排污權(quán)有償使用及交易、生態(tài)補償、環(huán)境污染責(zé)任保險等試點。并且,截至到2011年國家環(huán)境保護標準體系已經(jīng)初步建立,現(xiàn)行標準已達1300項。另外,目前我國已有多個審計法規(guī)、條例,如《審計法》、《中國審計法規(guī)》、《注冊會計師法》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》、《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》等。這些法律法規(guī)為循環(huán)經(jīng)濟視角下實施環(huán)境審計提供了依據(jù)上的可行性。
再者,從機構(gòu)設(shè)置及社會宣傳上講,循環(huán)經(jīng)濟下開展環(huán)境審計具有組織、意識上的可行性。目前環(huán)境審計在我國雖然還是起步階段,但相關(guān)各方一直都致力于環(huán)境審計的宣傳與執(zhí)行。我國于1983年正式成立審計署,1983年到1997年在審計署開展的審計項目中已經(jīng)涉及到了一些環(huán)境保護資金的審計事項。聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會于1992年通過了《21世紀議程》,我國政府于1994年3月作出了履行《21世紀議程》等文件的莊嚴承諾即《中國21世紀議程》,并明確提出“資源的合理利用與環(huán)境保護,包括水、土等自然資源保護與可持續(xù)利用,還包括生物多樣性保護,防治土地荒漠化,防災(zāi)減災(zāi)等”。這標志著我國政府對環(huán)境保護的重視,開啟了環(huán)境審計意識上的可行性;1995年,在最高審計機關(guān)國際組織(INTOSAI)開羅會議上,中國審計署在提交的會議論文中對環(huán)境審計的作用和責(zé)任、環(huán)境審計的技術(shù)和方法,進行了具體闡述;1997年,中國審計學(xué)會在《審計研究》期刊上,舉辦環(huán)境審計研究專題,得到有關(guān)人員的大力支持;1998年,我國審計署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司,明確了環(huán)境審計的職能,這標志著我國環(huán)境審計新階段的開始;2002年,中國審計學(xué)會再次召開環(huán)境審計研討會,這充分說明了環(huán)境審計日益被重視;2008年,審計署《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》將環(huán)境審計的實施提到了日程上來,并且引起了理論界對于環(huán)境審計研究的重視,形成了一定的社會輿論,奠定了循環(huán)經(jīng)濟下開展環(huán)境審計的組織、宣傳基礎(chǔ)。
三、循環(huán)經(jīng)濟視角下環(huán)境審計的實施策略
(一)環(huán)境審計自身體系建設(shè)策略環(huán)境審計目前在我國還處于起步和探索階段,相關(guān)理論、方法等還有待進一步的完善,應(yīng)該把制定環(huán)境審計的法規(guī)體系、增加環(huán)境審計的實施主體、拓寬環(huán)境審計的實施領(lǐng)域、創(chuàng)新環(huán)境審計的方式方法作為環(huán)境審計自身體系建設(shè)的重點。
第一,制訂環(huán)境審計的法規(guī)體系,明確環(huán)境審計政策法規(guī)依據(jù)。我國已經(jīng)制訂了一些與環(huán)境審計相關(guān)的政策以及與環(huán)境保護相關(guān)的法律、法規(guī),但目前還沒有用于直接指導(dǎo)環(huán)境審計的法律、法規(guī)體系;我國現(xiàn)有國家審計準則和內(nèi)部審計準則等審計規(guī)范不能對因環(huán)境問題引起的環(huán)境事項審計發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用,而目前還沒有專門制定環(huán)境審計的規(guī)范。因此,應(yīng)盡快研究環(huán)境審計立法、制定具體的環(huán)境審計準則,以確立法律的權(quán)威性,統(tǒng)一環(huán)境審計的評價依據(jù),減少審計人員的審計風(fēng)險。
第二,增加環(huán)境審計的實施主體,開展內(nèi)外部全方位審計。政府審計、內(nèi)部審計和民間審計是我國審計領(lǐng)域的三大審計主體,但目前在我國環(huán)境審計領(lǐng)域政府環(huán)境審計卻是最大的主體,就其審計范圍來看也主要是由政府審計部門實施的外部環(huán)境審計,較少涉及企業(yè)及其他微觀主體的自身內(nèi)部環(huán)境審計,而由注冊會計師開展的民間審計也受到很大限制。伴隨著我國循環(huán)經(jīng)濟運行方式的深入推進,重視審計環(huán)境系統(tǒng)以及評估環(huán)境風(fēng)險是環(huán)境管理發(fā)展的趨勢,微觀企業(yè)自愿式環(huán)境審計必將提上日程,環(huán)境審計必然由外部強制式審計發(fā)展為強制式審計與自愿式審計相結(jié)合,企業(yè)微觀層面的內(nèi)部環(huán)境審計必將發(fā)揮越來越重要的作用。企業(yè)環(huán)境問題將會影響企業(yè)的財務(wù)狀況和長期財務(wù)安全,民間審計的第三方身份能為企業(yè)環(huán)境審計提供客觀、公正的審計鑒證,注冊會計師介入環(huán)境審計與報告活動成為一種必然和可能。國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織應(yīng)三方協(xié)調(diào)開展環(huán)境審計,互為補充,將能全方位、分層次地審查和評價被審單位環(huán)境保護、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況、環(huán)境保護和治理情況及取得的績效等。
第三,擴大環(huán)境審計的內(nèi)容,拓寬環(huán)境審計實施領(lǐng)域。在以政府環(huán)境審計為主的當(dāng)前,環(huán)境法規(guī)的遵循性和財務(wù)報表中環(huán)境事項的處理和披露是環(huán)境審計的主要內(nèi)容。在循環(huán)經(jīng)濟逐步落實的過程中及環(huán)境審計實務(wù)進一步發(fā)展的背景下環(huán)境審計的內(nèi)容必將得到進一步擴大,環(huán)境審計實施領(lǐng)域也將大大拓展。環(huán)境審計的內(nèi)容至少應(yīng)該擴大到企業(yè)清潔生產(chǎn)審計、企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計、企業(yè)環(huán)境績效審計、企業(yè)環(huán)境財務(wù)審計、企業(yè)環(huán)境信息披露審計、企業(yè)碳排放審計、企業(yè)環(huán)境管理體系審計、政府生態(tài)環(huán)境建設(shè)審計、政府環(huán)境績效審計、財務(wù)和政府環(huán)境責(zé)任審計等。環(huán)境審計的領(lǐng)域就目前來看至少應(yīng)涉及到土地資源和水環(huán)境審計、大氣污染防治、森林資源、礦產(chǎn)資源、土壤污染防治、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、海洋資源、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域。并且隨著循環(huán)經(jīng)濟及環(huán)境審計的進一步發(fā)展,環(huán)境審計的內(nèi)容及審計領(lǐng)域也必將會有更多的新增和擴充。
第四,探索環(huán)境審計的審計模式,創(chuàng)新環(huán)境審計的方式方法。我國環(huán)境審計在審計方式方法理論研究方面取得了一定的成果,但主要針對政府審計,缺乏系統(tǒng)性,與環(huán)境學(xué)科的融合也不夠,尚未打破傳統(tǒng)審計研究框架,難以取得適應(yīng)環(huán)境審計實務(wù)開展的突破性進展。實務(wù)方面,目前的環(huán)境審計實務(wù),多采用項目為導(dǎo)向、以資金審計為重點的審計模式,沒有突出區(qū)域環(huán)境審計的整體效應(yīng),難以適應(yīng)逐步拓展的環(huán)境審計領(lǐng)域的需要。因此新型的、遵循環(huán)境領(lǐng)域自然規(guī)律、符合環(huán)境審計特點的審計模式的探索及環(huán)境審計方式方法的創(chuàng)新,已成為目前環(huán)境審計發(fā)展的瓶頸。對此,基于循環(huán)經(jīng)濟視角下的環(huán)境審計一要積極開展合作審計,各級審計機關(guān)尤其是上級審計機關(guān)要根據(jù)環(huán)境保護跨行政區(qū)域的特點,積極組織相關(guān)審計機關(guān)和協(xié)調(diào)相關(guān)主管部門,對水、大氣污染防治和生態(tài)建設(shè)等共同關(guān)注的區(qū)(流)域性生態(tài)環(huán)境事項,通過平行或聯(lián)合審計的方式開展審計和審計調(diào)查,并建立協(xié)商機制,加強審計情況的協(xié)調(diào)、溝通與交流,共同研究和探討解決問題的措施與辦法;二要積極開展跟蹤審計,各級審計機關(guān)對關(guān)系國計民生的重大資源開發(fā)利用和環(huán)保工程項目、重大資源環(huán)境管理政策措施和戰(zhàn)略規(guī)劃等(如國家大江大河及湖泊治理規(guī)劃、退耕還林工程和節(jié)能減排政策執(zhí)行),要積極試行跟蹤審計和審計調(diào)查;三要積極運用信息技術(shù)與方法,如全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)(GPS)和環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測技術(shù)、排污費核定和污染物減排核算辦法、環(huán)境統(tǒng)計信息系統(tǒng)、排污費征收管理系統(tǒng)和污水處理信息系統(tǒng)等。
(二)環(huán)境審計外部保障措施建設(shè)策略循環(huán)經(jīng)濟視角下環(huán)境審計的實施除考慮環(huán)境審計自身體系建設(shè)外,還應(yīng)考慮環(huán)境審計外部保障措施建設(shè)。
第一,加快環(huán)境會計的實施,規(guī)范環(huán)境審計的信息載體。環(huán)境會計能對企業(yè)一定時期的環(huán)境效益進行確認和計量并向信息需求者提供環(huán)境信息,而在我國目前環(huán)境會計的發(fā)展有很大的局限性,對生態(tài)效益、社會效益指標均未披露,現(xiàn)有會計報表提供的是經(jīng)濟效益指標,對開展環(huán)境審計所需資料現(xiàn)行會計還無法提供。針對目前的現(xiàn)狀,首先應(yīng)盡快制定便于環(huán)境信息披露的環(huán)境會計準則和基本核算體系,再者規(guī)范環(huán)境信息披露形式,不能僅局限于目前的環(huán)境報告書。另外,還要加強環(huán)境保護系統(tǒng)的管理以及相關(guān)資料的管理,保證環(huán)保管理系統(tǒng)高效、及時運轉(zhuǎn),確保環(huán)保資料的真實有效性,規(guī)范環(huán)境審計的信息載體。
第二,加快環(huán)境審計的宣傳,提高環(huán)境審計的社會輿論。我國已就環(huán)境審計開展了系列的宣傳工作,但與一些環(huán)境審計開展較好的國家相比,我國環(huán)境保護和環(huán)境審計的意識還比較薄弱,為了進一步提升我國環(huán)境審計的質(zhì)量,提高社會對環(huán)境審計的重視度,一定要注重環(huán)境審計的宣傳工作,使人們認識到環(huán)境審計的重要性,這也有利于加強環(huán)境保護的社會監(jiān)督;再者要處理好重大環(huán)境問題和環(huán)境案件,要使這些容易引起社會反響的環(huán)境問題起到一點帶面的輻射作用,以擴大環(huán)境審計的影響和社會的認可度,使環(huán)境審計適應(yīng)環(huán)保工作和我國經(jīng)濟持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。
關(guān)鍵詞:政府審計;民間審計;期望差距;審計需求;審計供給
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A
收錄日期:2015年12月21日
政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府依法進行的審計?,F(xiàn)代意義上的政府審計是近代民主政治發(fā)展的產(chǎn)物。按照民主政治的原則,人民有權(quán)對國家事務(wù)和人民財產(chǎn)的管理進行監(jiān)督。因此,各級政府機構(gòu)和官員在受托管理屬于全民所有的公共資金和資源的同時,還要受到嚴格的經(jīng)濟責(zé)任的約束。這種約束方式就表現(xiàn)為政府審計機關(guān)對受托管理者的經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督。因此,政府審計擔(dān)負的是對全民財產(chǎn)的審計責(zé)任。
民間審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計。它是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展,由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離以及資本市場的形成應(yīng)運而生的,是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是商品經(jīng)濟條件下社會經(jīng)濟監(jiān)督機制的主要表現(xiàn)形式。
從政府審計和民間審計的定義中均可看出,審計產(chǎn)生的前提是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的確立。正如美國著名會計學(xué)家查特菲爾特所認為:“17世紀公司的出現(xiàn),使有利害關(guān)系者對與賬簿分離的獨立的財務(wù)報表的需求更為強烈,這是因為,債權(quán)人和股東均需要得到與他們的投資有關(guān)的資料。但是,由于公司管理部門與股東之間潛在的利害沖突,股東對公司管理部門提供的財務(wù)報表常常抱有懷疑,因此需要進行審查,以證實其可靠性?!?/p>
一、審計的微觀需求
在受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系確立的基礎(chǔ)上,目前有三種假設(shè)來描述審計的微觀需求,分別是論、信息論和保險論。
在關(guān)系中,委托人面臨兩難選擇:如果將人的報酬與其工作業(yè)績聯(lián)系起來,一方面會激勵人更積極地履行管理的職責(zé),但與此同時,也可能使人產(chǎn)生粉飾財務(wù)報告,虛報經(jīng)營業(yè)績的動機。如果將人的報酬固定,人履行職責(zé)的內(nèi)在動力必然受到削弱,勢必降低工作的積極性。因此,如果用有刺激的報酬安排再配以對財務(wù)報告的獨立審計,既能激發(fā)人的工作熱情,又能遏制他們虛報業(yè)績的行為,于是就產(chǎn)生了委托外部審計人員對人的財務(wù)報表進行審計的要求。
信息論認為,信息是一種特殊的經(jīng)濟資源,投資者可利用財務(wù)信息做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。不可靠或不完整的信息常常導(dǎo)致投資者決策的失敗和損失。投資者可以通過審計判斷財務(wù)報告的真?zhèn)?,從而糾正會計信息中出現(xiàn)的錯誤,進而牽制企業(yè)提供虛假信息,防止財務(wù)報告的人為偏差,減少噪音,提高投資決策的精確度。
保險論認為,審計是分散風(fēng)險和保險的手段。由于財務(wù)信息的非直接性、信息提供者的偏見和動機、信息量龐大以及交易復(fù)雜等原因,投資者可能得不到可靠的財務(wù)信息,或者說他們要承擔(dān)很高的信息風(fēng)險。為了防止信息提供者提供虛假信息而引起災(zāi)難性的損失,投資者需要審計。如果審計人員因失職而未察覺財務(wù)報表中的虛報情況,他們有責(zé)任賠償因失職而造成的損失,從而實現(xiàn)分擔(dān)風(fēng)險的目的。
綜上所述,無論是出于監(jiān)督的目的,獲取更多信息的目的,還是保險的目的,投資者對審計的需求主要表現(xiàn)在對財務(wù)信息的高質(zhì)量審計的需求。
二、審計的宏觀需求
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制下,審計的需求主要體現(xiàn)在市場自我控制機制和宏觀調(diào)控機制兩個方面。
(一)市場自我控制機制的目的就是確保市場自身運行的有序性。一個企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況,如果沒有作為第三者的審計師為之做出客觀公正的評價,唯利是圖的企業(yè)管理者就會在財務(wù)報表上弄虛作假,那就很有可能產(chǎn)生無政府狀態(tài),從而引起經(jīng)濟危機。市場經(jīng)濟需要一個暢通、可靠的信息系統(tǒng),外部審計的出現(xiàn)提高了財務(wù)信息的可信價值,促進市場得以有效運轉(zhuǎn)。
(二)宏現(xiàn)調(diào)控機制主要是控制市場的發(fā)展方向,以達到供求總量平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。政府進行宏現(xiàn)調(diào)控的措施主要是建立能全面迅速反映市場發(fā)展變化的信息網(wǎng)以及能正確分析、預(yù)測市場發(fā)展趨勢的管理信息系統(tǒng)。制定相應(yīng)的調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展的各類政策,并制定有利于市場朝著想要的方向運行的有關(guān)法律和制度,政府要制定出正確的政策、采取適當(dāng)?shù)拇胧急仨氁揽客暾?、真實的信息,審計正是一種可增加信息價值的活動。
我國市場經(jīng)濟能否運行良好,國民經(jīng)濟能否健康、快速、持續(xù)地發(fā)展是直接與全體社會公眾利益休戚相關(guān)的。鑒于審計在市場自我控制機制和宏觀調(diào)控機制中所起的作用,社會公眾需要高質(zhì)量的審計。
三、有關(guān)審計供給理論
(一)公共資源理論。對于信息而言,公司的財務(wù)報告一經(jīng)便成為一種公共信息,公司的管理者無法避免非購買者使用財務(wù)報告,未持有公司證券的投資者和其他社會公眾也可以從公司的報告中獲得信息而無須為信息付出任何代價。由于公司的管理者沒有得到非購買者對使用信息的償付,他們在無管制狀態(tài)下提供的信息便不會考慮這些使用者對信息的需求;或者,如果公司在披露信息時因為考慮了非信息購買者的需要而對公司產(chǎn)生消極影響時,公司就不會心甘情愿地去披露這些信息,信息必然會“生產(chǎn)不足”。因此,為避免披露信息不充分和不可靠,必須通過制度管制方式強制地對財務(wù)信息進行審計。
(二)沃勒斯的理論。沃勒斯認為,當(dāng)財務(wù)信息不接受審計時,市場會出現(xiàn)逆向選擇,即投資者沒有可靠的信息來判斷每個企業(yè)的價值,不得不使所有企業(yè)的證券價格平均化,導(dǎo)致高質(zhì)量的企業(yè)證券退出市場。但是,如果審計能附加可靠的信息使得投資者做出應(yīng)有的判斷,那么高價值的企業(yè)愿意接受審計。這樣市場會對接受審計的企業(yè)證券定較高的價格,對未接受審計的企業(yè)證券定較低的價格。最終未接受審計的企業(yè)也不得不接受審計,因而通過市場可以保證審計的供給。
沃勒斯的理論顯然需要建立在市場有效的基礎(chǔ)之上。當(dāng)市場并不那么有效時,自然無法保證審計的“自發(fā)”供給。從實際情況來看,一方面的確存在對審計供給的制度管制,比如政府審計機關(guān)必須對大型國有企業(yè)實行重點審計。有時政府出于加快市場效率化的考慮,強制要求進行審計,尤其是我國正處于市場經(jīng)濟的培育初期,資本市場剛剛建立的時期,規(guī)定比如上市公司提供的財務(wù)報告必須經(jīng)由審計師審計是十分必要的;另一方面也存在企業(yè)自愿聘請規(guī)模大的會計師事務(wù)所進行審計以向市場傳遞信號。
四、民間審計的期望差距
從上述的審計需求分析中可以看出,無論假設(shè)出于何種目的,都能推出公眾期望的高質(zhì)量的民間審計,保證的財務(wù)報告公允反映企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況。
我國的資本市場屬于初創(chuàng)時期,政府對上市額度、配股資格、保牌資格等都有很強的管制。在企業(yè)“取悅”政府管制機構(gòu)的過程中,審計供給不是一種自發(fā)的來自如沃勒斯所說的市場需要,而只是滿足政府管制要求的產(chǎn)物。企業(yè)只需要提供一份監(jiān)管部門能夠接受的審計師報告,審計質(zhì)量不是尋求上市的企業(yè)或已經(jīng)上市企業(yè)成本效益函數(shù)中的一個變量。
在企業(yè)不需要提供高質(zhì)量審計報告的前提下,審計師追求高質(zhì)量的審計報告,其直接后果是增加了審計成本,甚至失去市場份額。因此,審計師只能通過提供“滿足”企業(yè)需求的審計服務(wù)而生存,即降低審計質(zhì)量。這樣就形成了巨大的民間審計期望差距。公眾不能通過審計實現(xiàn)對企業(yè)的有效監(jiān)督,從審計中得到的信息也是不可靠的。當(dāng)公眾希望從審計的保險功能中得到應(yīng)有的保護時,發(fā)現(xiàn)在我國現(xiàn)有的市場制度下,注冊會計師和事務(wù)所的法律風(fēng)險,特別是民事賠償責(zé)任風(fēng)險近乎于零。進而低質(zhì)量的審計不僅不能在市場自我控制機制和宏現(xiàn)調(diào)控機制中發(fā)揮應(yīng)有的作用,還使得資本市場變得沒有效率。這樣又進一步損害了公眾的利益。
五、政府審計的期望差距
政府審計擔(dān)負的是對全民財產(chǎn)的審計責(zé)任,從審計需求分析中可以知道對政府審計的需求也應(yīng)該是強烈的,尤其是我國國有資產(chǎn)在經(jīng)濟社會中的比重較大,國有資產(chǎn)管理的好壞直接影響著國家的國計民生。公眾理應(yīng)對政府審計有更高的期望。但是,長期以來,我國實行計劃經(jīng)濟體制,在這種體制下,公眾習(xí)慣于政府的行政命令,而很少有監(jiān)管政府的意識。同時,從產(chǎn)權(quán)理論來看,全民財產(chǎn)不能很清晰地劃分到個人,這些財產(chǎn)所帶來的利益相比較投資者對企業(yè)的直接投資利益要間接得多,因而公眾對這部分的利益得失較少關(guān)注。所以,從實際情況來看,公眾對政府審計的期望很低。
從政府審計的供o來看,前面闡述的公共資源理論應(yīng)該更合適解釋。但是,現(xiàn)行的審計體制已經(jīng)暴露出許多缺陷和不足。主要表現(xiàn)在大量的建設(shè)項目得不到審計,大量的非法收費項目得不到檢查和制止。很多種審計還開展得不夠,特別是一些特別項目審計和常規(guī)審計,如預(yù)算外資金審計、經(jīng)濟效益審計等。
雖然政府審計的供給也存在著很多缺陷,但是由于公眾對其期望較低,因而期望差距并不顯著。當(dāng)國家審計署開始將審計報告公布于眾時,這一行為大大出乎公眾的意料。報告中列出被媒體稱之為“觸目驚心”的“審計清單”更是使公眾震驚。
六、研究結(jié)論
從對民間審計期望差距的分析看到,政府必須引導(dǎo)和激發(fā)企業(yè)和事務(wù)所出具高質(zhì)量的審計報告,并在法律上保證低質(zhì)量的審計報告將帶來巨大的賠償風(fēng)險。政府也應(yīng)該p少一些不必要的管制,讓企業(yè)向市場負責(zé),而不是一味地“取悅”于政府;讓市場來區(qū)分不同質(zhì)量的會計師事務(wù)所,并使事務(wù)所的高質(zhì)量聲譽與高市場份額掛鉤。
【關(guān)鍵詞】高校 新校區(qū) 建設(shè)項目 跟蹤審計
一、高校新區(qū)建設(shè)項目跟蹤審計的必要性
隨著我國高等教育大眾化進程的加速,高等教育迎來了一個快速發(fā)展的時期。各地高校紛紛進入新校區(qū)建設(shè)的,工程建設(shè)項目不斷增加,且呈現(xiàn)出投資主體多樣化,資金來源多渠道,投資大,周期長,技術(shù)復(fù)雜,程序環(huán)節(jié)多,專業(yè)性強等特點。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失,都可能對學(xué)校造成重大經(jīng)濟損失,影響項目效益的發(fā)揮。這意味著高校新區(qū)建設(shè)項目的投資風(fēng)險在增大,同時也對提高投入資金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何適應(yīng)新形勢,合理有效地管理和使用資金,加強對高校新校區(qū)建設(shè)項目的監(jiān)督,控制投資風(fēng)險,已成為當(dāng)前許多高校新區(qū)建設(shè)審計工作的重點,也成為擺在監(jiān)察、審計人員面前的一項重大而迫切的課題。
長期以來,對建設(shè)項目的審計基本都是沿用事后竣工結(jié)算的審計方式,高校建設(shè)項目也不例外。實踐證明,這種審計方式存在一定的局限性,審計工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。如:找到了管理漏洞,但問題已無法糾正;查出了損失浪費,但資金已無法挽回;揪出了腐敗案件,但人已經(jīng)觸犯了法律??梢?傳統(tǒng)的審計方式存在著時效性差、時間滯后、訴訟增多、風(fēng)險加大的弊端,難以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。
有鑒于此,1994年南京市審計局率先開始探索建設(shè)項目跟蹤審計的路子,并對南京長江二橋建設(shè)工程進行全過程跟蹤審計,取得良好效果。其后,這種跟蹤審計模式先后被其它省市的審計系統(tǒng)應(yīng)用,成為政府投資重點工程建設(shè)項目的主要審計方式。各地高校新校區(qū)建設(shè)項目也逐漸借用了這種審計方式。
所謂建設(shè)項目跟蹤審計是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員接受業(yè)主委托,依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和制度,對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用的全過程管理活動,進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評價。其目的是有效控制和真實反映工程投資,幫助建設(shè)部門糾正偏差,及時提出審計意見和建議,維護合法權(quán)益,有效控制工程成本和投資規(guī)模,完善建設(shè)項目管理,保障建設(shè)資金的合理使用,提高資金的使用效率。跟蹤審計立足項目全過程的監(jiān)督,它一改過去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計的傳統(tǒng)模式,是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進項目管理以及加強黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。
當(dāng)前,在各地高校新區(qū)建設(shè)中也應(yīng)通過完善規(guī)章制度、合理配置審計資源、積極探索新技術(shù)、新方法等措施不斷提高跟蹤審計的質(zhì)量和水平。通過對建設(shè)工程進行全面、詳細的跟蹤工作,真正實現(xiàn)由“結(jié)果審計”向“過程審計”的轉(zhuǎn)變,確保審計質(zhì)量,從而為被審計單位提供更多更好的服務(wù),實現(xiàn)審計服務(wù)的價值增值,協(xié)助業(yè)主實現(xiàn)投資控制目標。
二、新區(qū)建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實施
全過程跟蹤審計是一種動態(tài)的管理,由過去定期、不定期的審計發(fā)展到駐場實時審計,這種“貼身”的審計模式使審計監(jiān)督覆蓋了從項目立項、征地拆遷、安置補償、工程招投標、合同簽訂、設(shè)計、變更、設(shè)備材料的采購、隱蔽工程等,直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設(shè)工程審計分為事前、事中、事后三個階段,審計人員參與各個環(huán)節(jié),全過程進行深入了解。高校新區(qū)建設(shè)中要有專職審計人員駐扎現(xiàn)場,對隱蔽工程、現(xiàn)場變更、簽證進行詳盡把握,避免結(jié)算時產(chǎn)生矛盾,減少審計風(fēng)險,從源頭上控制工程投資。
1.跟蹤審計的事前控制
事前控制是跟蹤審計的準備階段,是保證建設(shè)項目投資真實合理的前提。具體要把握以下幾點。根據(jù)建設(shè)單位上報的項目情況,組成跟蹤審計小組,確定審計負責(zé)人,配備相應(yīng)的審計人員,依據(jù)項目特征制定審計方案,編制審計計劃,參與審計活動。
(2)認真研究、核查報審的文件和資料,檢查建設(shè)項目的審批文件是否齊全、有效;建設(shè)項目的資金來源是否落實、合理,能否滿足項目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。
(3)嚴格審查各項前期費用的支付情況,檢查各項規(guī)費是否合規(guī)、合理,征地拆遷費是否符合有關(guān)規(guī)定和標準,有效控制前期經(jīng)費的發(fā)生,減少工程的投資成本。
(4)進行概算審計,從源頭把關(guān),形成制約機制。從節(jié)約投資、優(yōu)化方案、規(guī)范程序等角度,及時提出階段性審計意見。
(5)和相關(guān)職能部門召開討論會,共同制定監(jiān)督制度,明確各方職責(zé),確立跟蹤審計在高校建設(shè)中的地位,給審計創(chuàng)造一個和諧的環(huán)境。
2.跟蹤審計的事中控制
事中控制是項目建設(shè)實施階段的控制,其目的是規(guī)范管理,控制項目投資。主要有以下幾個重要環(huán)節(jié):
(1)設(shè)計階段。設(shè)計標準、設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都會對工程造價產(chǎn)生直接影響。設(shè)計階段的跟蹤審計目標是確定設(shè)計單位是否符合資質(zhì),設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求,設(shè)計是否控制在項目計劃投資額內(nèi),防止出現(xiàn)“概算超計劃,預(yù)算超概算,決算超預(yù)算”,從而堵塞設(shè)計階段的人為浪費,控制工程造價。
(2)招投標階段。首先,跟蹤審計應(yīng)根據(jù)高校建設(shè)資金的使用計劃,監(jiān)督編制工程概算、審查工程量清單并參與標底答疑,以減少造價的變更。其次,審查招標文件并全過程參與招標,監(jiān)督開標前的程序是否規(guī)范,是否執(zhí)行了回避制度,報名、制標、評標是否三分離。最后,審簽施工合同。對涉及專業(yè)性較強的條款,審計人員應(yīng)咨詢或通過專家論證,尤其應(yīng)關(guān)注施工方、供應(yīng)商在履約能力、售后服務(wù)、質(zhì)量保證方面的情況。另外,還應(yīng)特別注意合同文本與招投標文件之間的統(tǒng)一,避免產(chǎn)生矛盾。
(3)施工階段。首先,做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場記錄,參與驗收,做到由基建、審計、施工、監(jiān)理四方會審會簽后才能加以封閉,使工程成本更加切合實際。其次,把好對材料、設(shè)備采購的價格關(guān)。跟蹤審計應(yīng)根據(jù)工程進度,要求施工方提前報出所需的材料,在監(jiān)理、基建質(zhì)量把關(guān)的前提下,通過咨詢、查詢、詢價,搜集材料價格,通過工程例會,由各工程管理方參與討論、議價,最后審計綜合各方情況進行定價,并經(jīng)各方簽章認可,作為決算價格。工程中使用的設(shè)備,也應(yīng)公開招投標。通過以上的跟蹤定價,進一步避免材料、設(shè)備供應(yīng)中的一些不正當(dāng)行為,維護學(xué)校的利益。第三,審查現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更。如發(fā)現(xiàn)變更幅度大,審計人員應(yīng)及時向校方發(fā)出超支預(yù)警,防止隨意增加工程成本,對設(shè)計方案不合理或施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的變化,應(yīng)廣泛聽取各方意見,對變更進行技術(shù)經(jīng)濟比較,盡可能把工程造價降為最小。審計人員務(wù)必堅持原則,對弄虛作假、高估冒算的行為給予堅決抵制。
此外,跟蹤審計應(yīng)檢查項目概算執(zhí)行,內(nèi)控制度建立、執(zhí)行,工程項目會計核算和財務(wù)管理,建設(shè)資金是否??顚S玫取M瑫r還必須審查確定施工單位的工程量月報,作為學(xué)校支付工程進度款的依據(jù),對現(xiàn)場施工情況提出階段性審計意見。
(4)決算審核階段?,F(xiàn)在工程結(jié)算一般采用標底加變更的方法。首先,要嚴格核實工程量,對平時跟蹤的資料進行匯集、整理并全面復(fù)核,明確招標確定的范圍,嚴格審查增補協(xié)議等,避免加大工程和重復(fù)計算。其次,要查看定額、項目名稱及規(guī)格,把好定額套用審核關(guān),防止高套或重復(fù)計算,還應(yīng)注意材料價格和讓利是否符合合同約定。第三,要重點審計各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。審計過程中,審計人員要與校方、施工方及監(jiān)理多溝通,客觀公正、堅持原則,最大限度地使工程造價得到準確、真實、完整的反映。
3.跟蹤審計的事后控制
事后控制是項目決算階段制定決算審計方案,組織力量進行竣工決算的審計階段。主要是做好審計資料的匯集整理和存檔工作。每項工程審計結(jié)束后,必須按《檔案管理辦法》及時進行具體而標準化的整理登記,對審計數(shù)據(jù)進行信息化處理,建立審計檔案。檔案資料必須真實、完整,對涉及高校新區(qū)建設(shè)項目的來信來訪材料也要依據(jù)監(jiān)察檔案的要求,按規(guī)定上交上級檔案館,為今后的后續(xù)監(jiān)督檢查做好準備。
此外,在高校新區(qū)建設(shè)中開展全過程跟蹤審計還要注意以下兩點:
第一,保持審計工作的獨立性,處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。跟蹤審計主要是構(gòu)筑以防范為主的預(yù)警機制,應(yīng)做到“到位不越位,參與不干預(yù),介入不包辦,獨立不孤立”。
第二,跟蹤審計應(yīng)從實際出發(fā),根據(jù)不同項目特征,不同施工方案,制定切實可行的跟蹤方案,切忌生搬硬套,真正對工程建設(shè)起到指導(dǎo)作用。
三、加強高校新區(qū)建設(shè)項目跟蹤審計的思路
1.準確把握跟蹤審計介入時間
高校新區(qū)工程建設(shè)一般要經(jīng)歷立項、設(shè)計、招投標、施工、決算等階段。跟蹤審計應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、審計資源和成本等要素,確定介入的時間。但無論采取何種形式,審計都應(yīng)貫穿建設(shè)的全過程,確保應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計的過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時性,對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進。
2.合理定位跟蹤審計介入深度
高校新區(qū)工程建設(shè)綜合性強,而審計是以堵塞漏洞、完善項目管理機制為目的,是作為第三者參與項目建設(shè)的過程,不是建設(shè)項目負責(zé)人。審計機關(guān)并非從事建設(shè)、施工、監(jiān)理等具體工作,而是履行對上述工作的監(jiān)督職能,促進這些工作規(guī)范、有效地運行。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)及時與校方聯(lián)系并以書面形式反映,不直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,強調(diào)依法監(jiān)督。
3.把握跟蹤審計的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)
跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計,沿著建設(shè)周期這條主軸展開,以工程投資控制為主線,緊緊圍繞投資控制這個中心對建設(shè)項目進行全方位的實時跟蹤。目前,在審計力量不足,審計成本有限的情況下,為了保證跟蹤審計質(zhì)量,應(yīng)對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注。首先要將內(nèi)部控制審計作為一項重要內(nèi)容,并將其與其他審計內(nèi)容相結(jié)合貫穿于整個審計過程。其次,在跟蹤審計中應(yīng)找出投資、進度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制點,制定跟蹤細則,提出合理化建議,確保投資得到有效控制。
4.健全和完善跟蹤審計的法律法規(guī)
跟蹤審計是對項目建設(shè)全過程進行的實時動態(tài)審計,是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新。為了使跟蹤審計健康運行,確保跟蹤審計有法可依、依法實施,使這一模式能更好地為高校新區(qū)工程建設(shè)項目服務(wù),應(yīng)建立一套跟蹤審計的規(guī)章制度和實施辦法,健全審計程序和審計規(guī)范,以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等,為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo),使各部門各司其職,相互配合,協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn),讓跟蹤審計變被動為主動,并逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
5.規(guī)范跟蹤審計收費,提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
在跟蹤審計過程中,審計機關(guān)因自身的力量有限,往往借助社會中介協(xié)審,因此規(guī)范跟蹤審計的收費,就顯得尤為重要。只有這樣,審計機關(guān)才能更好地整合審計資源,利用自身熟悉業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢,結(jié)合社會中介機構(gòu)專業(yè)人才儲備較好,業(yè)務(wù)力量相對較強的優(yōu)點,相互協(xié)作,更好地開展跟蹤審計工作。
此外,跟蹤審計也對審計人員的自身素質(zhì)提出更高的要求。審計人員不僅要提升政治素養(yǎng),強化責(zé)任心和敬業(yè)精神,也要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識,同時還應(yīng)具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,充分了解建設(shè)工程全過程理論,掌握最新的技術(shù)方法,提高綜合能力,降低審計風(fēng)險。
總之,建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計制度的一種創(chuàng)新,在實踐中已彰顯出它的積極作用,具有廣闊的應(yīng)用前景。當(dāng)前,在高校新區(qū)建設(shè)過程中,我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),在實踐中深化對跟蹤審計的認識,加強對跟蹤審計的研究,使之不斷完善和提高,從而促進建設(shè)項目規(guī)范、有序、有效運行,為高校的改革和發(fā)展,乃至為經(jīng)濟社會又好又快地發(fā)展提供更優(yōu)的服務(wù)。
參考文獻:
[1]成虎.工程合同管理[M].中國建筑工程出版社,2005.
當(dāng)前工程審計信息化建設(shè)比較緩慢,計算機輔助審計應(yīng)用程度不高,同時,審計人員運用信息化技術(shù)解決審計難題的能力不強,造成一些投資審計項目耽擱,審計周期拉長,影響建設(shè)單位與施工單位工程價款及時結(jié)算。如:當(dāng)前建筑材料市場不規(guī)范,價格差異懸殊,同一材料不同品牌價格差異懸殊,而在審計過程中材料實際價格根本無法核實,即使得到原始購貨發(fā)票,由于建筑材料市場的混亂使得真?zhèn)坞y辨,成本仍然難以測定,投資審計難度很大。目前,審計機關(guān)針對此問題尚未建立簡便、快捷、行之有效的審計方法。
2新型城鎮(zhèn)化背景下政府投資項目審計的對策
2.1全面審計與重點監(jiān)督相結(jié)合
在新型城鎮(zhèn)化背景下,審計機關(guān)通常按照“財政資金運用到哪里,審計就跟進到哪里”的原則,結(jié)合當(dāng)前工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題專項治理工作,就政府投資項目是否符合政策要求、管理是否到位、招投標是否合規(guī),有無重大損失浪費、工程量是否不實和高估冒算工程造價等問題,對項目決策的經(jīng)濟性、效率性、效果性等進行績效評價,促進公共資源有效合理配置。在對政府性投資資金全面審計的同時,做到突出重點,才能更加有效地完成項目審計。因此,要根據(jù)具體項目特點,不斷加強對政府重視,群眾關(guān)心,社會關(guān)注的重大政府投資項目,科學(xué)選擇全面審計、分組審計、篩選審計和重點抽查審計等不同方法。但政府投資項目審計涉及的資金大、部門廣、環(huán)節(jié)多、人員多,時間跨度大,若凡事不分巨細,平均分配審計力量,難以取得審計實效,突出重點是保證審計質(zhì)量,出審計“精品”的關(guān)鍵。在新型城鎮(zhèn)化背景下,面對上百個政府投資項目,審計機關(guān)應(yīng)加強對關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要事項進行審計監(jiān)督,采用重點抽查法,選取工程量較大、造價比重較高的分項工程作為審計重點,可起到事半功倍的效果。如2013年開展監(jiān)理履職情況調(diào)查,發(fā)現(xiàn)監(jiān)理履職不到位的現(xiàn)象比較嚴重。調(diào)查報告引起市領(lǐng)導(dǎo)高度重視,樂清市委書記、市長、常務(wù)副市長等先后做出重要批示,住建局據(jù)此出臺了《關(guān)于對監(jiān)理單位實行量化計分管理的通知》,每季度實行檢查打分,市紀委對我市部分重點項目進行了抽查、復(fù)查和回頭看,專項審計調(diào)查成效顯著。2014年開展的“五水共治”等項目審計,實現(xiàn)對重大項目建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計、招標、施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)的全覆蓋、全跟蹤。具體做法是每年抽審2個環(huán)節(jié),力求做深做透,引起重視,一個個整改,求得總體工程管理水平的提高。做好全面審計與重點監(jiān)督有機結(jié)合,一要做好審前調(diào)查。了解全市建設(shè)工程的總體情況,抓住重點項目,利用E—R圖,找出項目關(guān)鍵環(huán)節(jié),進而確定重點監(jiān)督的事項。二是外調(diào)審計與傳統(tǒng)審計相結(jié)合。由于當(dāng)前工程領(lǐng)域的復(fù)雜性,一些手段越來越隱蔽,靠傳統(tǒng)的賬本審計方法已不適應(yīng),因此,開展外調(diào)審計,結(jié)合傳統(tǒng)審計,更能看清背后的深層次事項,嘗試外調(diào)審計與傳統(tǒng)審計相結(jié)合,挖掘出一些利益輸送線索。三是加強財務(wù)審計與工程造價審計結(jié)合。加強財務(wù)審計與工程業(yè)務(wù)審計結(jié)合,揚長避短,優(yōu)勢互補,對拓寬審計領(lǐng)域,加大審計力度,核減工程造價里已在財務(wù)賬上進行支付的情況,充分發(fā)揮審計作為國家治理機制中“免疫系統(tǒng)”的作用具有重要意義。
2.2國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合
面對審計任務(wù)重、專業(yè)性強、審計力量嚴重不足等方面挑戰(zhàn),近些年來,審計機關(guān)通過不斷的探索和實踐,逐漸形成了具有投構(gòu)欠合理這一問題。
1)整合資源上下內(nèi)外聯(lián)動,形成國家審計和內(nèi)部審計共同參與審計的有效機制。國家審計通過對內(nèi)部審計加強培訓(xùn),提高其業(yè)務(wù)素質(zhì),成為國家審計在投資審計領(lǐng)域的有效補充。
2)購買社會服務(wù)參與國家審計工作。針對投資審計項目多,審計人員少的現(xiàn)狀,積極整合審計資源,通過購買服務(wù)參與政府投資審計。2013年樂清審計總結(jié)往年的經(jīng)驗,整合資源,避免重復(fù)審計,聯(lián)合樂清市財政局、教育局公開招聘協(xié)審隊伍,這次招標改變了過去“重公司業(yè)績輕人員資歷”的理念,注重協(xié)審人員的個人業(yè)績和資質(zhì),把招協(xié)審公司和協(xié)審人員結(jié)合起來,同時強化后續(xù)管理,在招標文件中規(guī)定審計局、財政局和教育局將在協(xié)審人員實際實施審計項目過程、項目完成質(zhì)量評價、工作效率、審計紀律、現(xiàn)場管理等審計后續(xù)工作配合情況對入圍10家協(xié)審單位動態(tài)考核,對達不到考核條件的協(xié)審單位實行淘汰機制。
3)建立投資審計項目“專家?guī)臁?。根?jù)實際情況,改變傳統(tǒng)的投資審計工作模式,建立投資審計“專家?guī)臁保瑢⒏鲗I(yè)類別素質(zhì)好的工程造價咨詢資質(zhì)人員,納入“政府投資審計專家?guī)臁保鶕?jù)實際工作需求,聘請專家?guī)斓母鲗I(yè)類別技術(shù)人才列入政府投資審計項目審計組,被聘請專家須按審計機關(guān)的工作思路和要求開展工作。聘用人員的勞動報酬,實行計時工資和按效付酬的靈活方式,建立“以錢養(yǎng)事”的新機制。如在開展全市綠化項目審計時,可以從“政府投資審計專家?guī)臁逼刚埦G化方面的專家參與全市綠化審計工作,做到任務(wù)有效分解,工作合理分工,成效顯著提高。
2.3傳統(tǒng)審計手段與信息化技術(shù)相結(jié)合
在當(dāng)前城鎮(zhèn)化不斷推進的情況下,投資審計工作面臨的任務(wù)量更大,范圍更廣,實施過程也更加復(fù)雜,單靠傳統(tǒng)審計手段和工作方式已無法滿足當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展的需要,信息化技術(shù)很好地彌補了傳統(tǒng)審計方式的不足,實現(xiàn)審計過程和項目建設(shè)過程的有效對接,審計人員可以通過數(shù)據(jù)庫查詢工程,了解到建設(shè)項目的基本信息、施工進展、重要人員(項目經(jīng)理、總監(jiān)、專監(jiān)等)到位情況、安全施工等動態(tài)信息,并據(jù)此科學(xué)實施政府性投資項目審計。首先信息化技術(shù)改變審計證據(jù)獲取途徑,現(xiàn)場簽證、隱蔽工程記錄、設(shè)計變更等直接關(guān)系項目造價的資料由以往的建設(shè)單位集中報送,變?yōu)榧袌笏秃蛯徲嫿M通過信息化系統(tǒng)主動獲取兩種方式,顯著提高投資審計的質(zhì)量和效率,形成了對工程建設(shè)領(lǐng)域違法違規(guī)行為的有力震懾。其次信息化技術(shù)為完成日益增多的審計任務(wù)創(chuàng)造了條件,代替審計人員實現(xiàn)了“旁站式”審計,節(jié)省了審計人員大量駐現(xiàn)場審計時間,使得一人承擔(dān)多項審計任務(wù)成為可能。因此,創(chuàng)新投資審計技術(shù),推進審計信息化建設(shè),是解決審計人力資源短缺問題的重要途徑。
1)開發(fā)政府投資項目審計管理信息系統(tǒng),實現(xiàn)工程項目的基本情況、工程造價、施工進度、工地實時畫面、重要班組到崗情況等動態(tài)信息,將繁多分散的工程數(shù)據(jù)資料用軟件統(tǒng)一管理,改變了傳統(tǒng)的工程資料管理方式,對每個工程項目審計信息分別進行基本數(shù)據(jù)錄入、審計報告生成、報表統(tǒng)計打印、審計結(jié)果公示、數(shù)據(jù)查詢匯總、立卷歸檔等全過程的信息系統(tǒng)化管理,進一步提高審計效率,減少了審計人員繁瑣而重復(fù)的手工操作,提高了審計質(zhì)量、降低了審計風(fēng)險,實現(xiàn)了工程審計信息系統(tǒng)化、科學(xué)化管理。
2)編制E—R圖(實體—關(guān)系圖),較快掌握工程重點。從工程項目E—R圖中詳細描述從項目立項、工可、初步設(shè)計、招投標、施工過程、設(shè)計變更等整個流程,迅速掌握工程項目相關(guān)業(yè)務(wù),明確關(guān)鍵環(huán)節(jié),提高了工程審計效率。編寫Excel工程量計算模板,開展工程量復(fù)核。積極運用CAD、清華斯維爾、神機妙算、KERY工程預(yù)算軟件等計算機技術(shù)進行工程審計。如在對樂清市公安指揮中心大樓審計中,采用了調(diào)查法、現(xiàn)場勘測法、詢問法、推算法,巧妙借助“清華斯維爾”軟件,凈核減工程款1060多萬元。3)創(chuàng)新工程審計方法,開發(fā)工程造價互聯(lián)網(wǎng)分析系統(tǒng)。為突破工程項目“低中標、高結(jié)算”現(xiàn)象的困惑,探索工程投資審計新方法和新技術(shù),提高投資審計效率和質(zhì)量。2013年,樂清市審計局自主研發(fā)了工程造價互聯(lián)網(wǎng)分析系統(tǒng),充分利用計算機技術(shù)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)版的工程造價分析軟件,從合同、項目竣工等環(huán)節(jié)進行控制,網(wǎng)上申報與現(xiàn)有的合同、設(shè)計變更及竣工決算等審計工作緊密結(jié)合。通過該軟件可以詳細了解工程項目類別、概算、拖延工期、工程下浮率、合同中暫定項目金額、設(shè)計變更、資金支付情況和社會中介已審項目的誤差率等,加強了對工程項目結(jié)算價超合同價的原因分析,起到了實時監(jiān)控作用,為確定重點審計項目安排提供一定依據(jù),提高了工程審計監(jiān)管水平。同時,該軟件為建設(shè)單位提供了工程項目具體實施過程中的一些隱蔽工程的視頻和照片上傳功能,為今后結(jié)算提供可靠的圖文資料,以免以假混真,虛報多算的弊端。
2.4事后監(jiān)督向事前、事中、事后并重轉(zhuǎn)變
把事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來,有效解決了投資審計三個方面的問題。
1)及時發(fā)現(xiàn)問題,及時堵塞漏洞,減少損失浪費。如在樂海圍墾填方工程專項調(diào)查中,我們事中介入開展跟蹤審計,提出要按合同約定控制填方高程的審計建議,被采納后,高程由5.0調(diào)整到4.5,最大限度的節(jié)約投資建設(shè)成本,提高財政資金的使用效益。
2)縮短了竣工決算審計時間。針對項目竣工到工程決算審計時間過長的問題,通過事前、事中審計,及時查錯糾弊,根據(jù)工程項目進展計量支付、結(jié)算等情況,對已完工的分部分項工程及時開展工程結(jié)算審計,做到項目結(jié)束一部分,結(jié)算審計一部分,項目全部結(jié)束后及時進行竣工決算審計,大量的竣工決算審計工作已經(jīng)攤?cè)胧虑?、事中審計過程中,工程項目竣工后,審計機關(guān)可以在較短的時間出具審計報告和審計決定。
3)及時開展事中專項審計調(diào)查,為今后項目實施提供真實數(shù)據(jù),對各專項問題提出建設(shè)性的建議,為今后決策提供數(shù)據(jù)支撐。根據(jù)事中專項審計,對發(fā)現(xiàn)的突出問題,可以開展某一環(huán)節(jié)專項審計,如監(jiān)理不盡責(zé)情況開展監(jiān)理專項審計調(diào)查、投標后設(shè)計馬上變更情況開展設(shè)計變更專項審計調(diào)查、“三超”現(xiàn)象多和中介機構(gòu)結(jié)算審核造價誤差多開展結(jié)算情況專項審計調(diào)查,對開展中介機構(gòu)誤差率專項審計調(diào)查,以點帶面,整體推進,來推動政府投資項目的健康發(fā)展。
3結(jié)語