過程審計和跟蹤審計精選(九篇)

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第1篇：過程審計和跟蹤審計范文

論文摘要：本文作者從高等學校內(nèi)部管理的角度分析了建設(shè)工程全過程跟蹤審計的定位和職能問題。根據(jù)實踐經(jīng)驗，分析了工程項目的立項和設(shè)計、招投標和合同簽訂、施工過程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計面臨的主要問題，并對解決方法進行了初步探討。文章最后為跟蹤審計的質(zhì)量控制提出了具體建議。 

 

引言 

從上個世紀末至今，高等學校的擴張導致各學校新校區(qū)建設(shè)大規(guī)模展開，數(shù)以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項目審計實施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預算執(zhí)行情況審計和竣工結(jié)算審計為主的事后審計。2001年之后，建設(shè)項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。 

目前全過程跟蹤審計在實務中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質(zhì)量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設(shè)項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實踐中存在諸多問題。筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗，從高等學校內(nèi)部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點環(huán)節(jié)存在的問題進行分析和探討。 

一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認識存在誤區(qū) 

在《教育部關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強調(diào)“各部門、各單位開展建設(shè)項目全過程審計，由內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計機構(gòu)委托具有相應資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)實施?！彼赃@里所講的跟蹤審計本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計。在國內(nèi)高等學校中，內(nèi)部審計職能重在監(jiān)督，特別是在與紀檢監(jiān)察合署辦公的情況下，對很多經(jīng)濟活動具有否決權(quán)，這是內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”轉(zhuǎn)變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關(guān)系很不正常，從而忽視了服務目的。跟蹤審計既然參與建設(shè)工程項目管理的各個環(huán)節(jié)，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應參與決策。跟蹤審計應通過對項目內(nèi)控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風險，改善管理環(huán)境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標，在實施審計過程中將問題化解在萌芽狀態(tài)，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。 

二、全過程跟蹤審計在建設(shè)工程項目立項與設(shè)計環(huán)節(jié)的缺失 

建設(shè)工程項目大體分為策劃和立項、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計、招投標和合同簽訂、工程實施、竣工驗收和總結(jié)評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調(diào)查中了解到，高校內(nèi)部的建設(shè)工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結(jié)算結(jié)束，并沒有參與項目立項和設(shè)計環(huán)節(jié)，而這兩個環(huán)節(jié)對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設(shè)計的事后審計。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。 

公辦高校的重大建設(shè)工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設(shè)主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設(shè)計和施工圖設(shè)計階段，審計環(huán)節(jié)不可缺失。設(shè)計審核的重點在于根據(jù)項目的功能要求及生命周期,與類似工程項目相比較,測算指標是否在投資控制范圍內(nèi)。同時,對設(shè)計提出優(yōu)化建議,合理利用有限的建設(shè)資金，提高項目投資效益。在審計過程中應重點關(guān)注主要建設(shè)材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標準是否可以降低；關(guān)鍵性設(shè)計的施工難度是否在合理范圍內(nèi)等。筆者在實踐中就遇到問題在設(shè)計審查時沒有提出而導致?lián)p失的例子：某高校教學樓的標志性外觀設(shè)計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術(shù)條件，其中的關(guān)鍵部分無法澆注完成，最后只能由設(shè)計方變更設(shè)計方案，給校方帶來經(jīng)濟損失的同時也延誤了工期。 

三、招投標及合同簽訂階段審計存在的主要問題 

1、招投標形式是目前高等學校選定建設(shè)工程施工方的主要形式。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，招投標主要分為市場公開招標和單位內(nèi)部招標。市場公開招標一般由專業(yè)的事務所或政府招標辦和組織實施，由相關(guān)方面的專家參與評標過程，比較能保證真實、合法、合規(guī)性。所以審計應重點關(guān)注單位內(nèi)部組織的招投標。 

高等學校雖然知識資源豐富，不乏工程建設(shè)領(lǐng)域的專家、學者，并且職能部門制訂了相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實踐經(jīng)驗不足，尤其是市場經(jīng)驗。市場中能滿足建設(shè)需求的企業(yè)以及它們的競爭關(guān)系；材料和設(shè)備的生產(chǎn)標準，合理價格；特定企業(yè)經(jīng)營模式和資金流動情況等等。招標組織者和評委如果沒有豐富的市場經(jīng)驗，就很難把握這些問題。其次，高校內(nèi)部大多是紀檢監(jiān)察、審計合署辦公。紀檢審部門人員雖全程參與招標過程，但會忽略審計職能的發(fā)揮，監(jiān)督最終都會流于形式。 

為解決上述問題，內(nèi)部審計機構(gòu)應聘請經(jīng)驗豐富的外部審計人員實施招投標審計。在招標準備階段重點審查招標形式的確定，是邀請招標、競爭性談判還是單一來源采購；審查標段的劃分、工程量清單和預算造價的編審是否合理。在評標階段審查投標單位資質(zhì)的真實性；審查設(shè)備、材料單價的合理性和規(guī)格是否明確并符合標書要求；評價投標方要求的付款方式是否合理和對建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。 

2、合同是是建設(shè)工程項目管理和實施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款，對于規(guī)避風險，促進項目順利進行，有著重要的意義。高校對自行招標的項目往往由內(nèi)部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應重點關(guān)注合同類型的選擇是否合理，應該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業(yè)的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關(guān)條款；審查付款方式是否和投標文件一致；審查是否明確了結(jié)算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結(jié)算審計的時效性。針對施工放結(jié)算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規(guī)范報送結(jié)算。

四、項目施工階段審計和竣工結(jié)算審計存在的主要問題 

項目施工階段的審計和竣工結(jié)算審計是全過程跟蹤審計中發(fā)展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。 

1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現(xiàn)場，但在實踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現(xiàn)場，要么是常駐現(xiàn)場的不能滿足不同專業(yè)需求。因此跟蹤審計的委托合同中應明確要求審計人員常駐現(xiàn)場，或根據(jù)工程要求約定進駐現(xiàn)場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業(yè)的審計人員何時進場等。 

2、施工方往往采取低價中標，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關(guān)注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實發(fā)生外，還應關(guān)注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應，控制難度較大。在實踐中，有的高校會聘請專業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負責人。專業(yè)教師雖具有扎實的理論知識但缺乏工程管理的實踐經(jīng)驗，并且在工程實施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經(jīng)驗優(yōu)勢，為變更提供合理化建議。 

3、工程竣工驗收后即進入結(jié)算審計階段。該階段除了關(guān)注送審資料的完整性外，審計人員還應保持獨立性原則，客觀、真實的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設(shè)單位委托，在審計過程中多為業(yè)主考慮也是常情，但如果違背獨立、客觀、公正的原則，會為后續(xù)工作帶來諸多問題。在實踐中就遇到一例：大型工程結(jié)算編制很難做到無一遺漏，項目經(jīng)理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達到利潤目標就行。跟蹤審計人員在結(jié)算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經(jīng)理也簽字認可了審定單。在建設(shè)單位聘請另一家事務所復核時繼續(xù)核減，就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。 

五、對全過程跟蹤審計的控制 

全過程跟蹤審計的特點是實施周期長、任務重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內(nèi)工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現(xiàn)象，審計目的難以實現(xiàn)。在實踐中，多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計費用以建安工程造價為基數(shù)乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費越少的現(xiàn)象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復核機制，在跟蹤審計結(jié)束后，聘請另一家事務所對工程造價進行復審，約定以復審的核減率為標準，結(jié)算跟蹤審計費用。 

六、 結(jié)語 

工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計實務中取得了良好社會效益和經(jīng)濟效益。但隨著研究和實踐的深入，會產(chǎn)生更多問題。只有及時關(guān)注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。 

 

參考文獻: 

[1] 黃偉, 劉曉芳, 楊柳. 高校基建工程項目全過程跟蹤審計重點探討[j]. 高等建筑教育. 2000,(05) 

[2] 容仕堅. 淺談工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的重點與難點[j]. 科技資訊. 2010,(19) 

第2篇：過程審計和跟蹤審計范文

【關(guān)鍵詞】工程項目；審計質(zhì)量；動態(tài)跟蹤審計

建設(shè)項目全過程跟蹤審計是現(xiàn)代審計的一種模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，也是傳統(tǒng)審計的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代工程項目管理的需要。質(zhì)量控制審計也是現(xiàn)代審計模式的創(chuàng)新，有效地控制建設(shè)項目的工程造價，提高項目的投資效果，則必須進行事先、主動且貫穿于項目建設(shè)全過程的工程造價控制，即從項目決策、投資估算、設(shè)計階段的概算，到實施階段的承包合同價和完工后的竣工決算。日照煙草有限公司通過近幾年實踐，實施以工程項目風險控制為導向、審計質(zhì)量控制為核心的動態(tài)跟蹤審計，逐步探索出一套適合煙草企業(yè)特點的工程項目跟蹤審計方法。日照煙草在工程建設(shè)實施過程中，遵循風險主導、事前控制、全過程監(jiān)控、事后評價的原則，合理配置審計資源，保證審計對工程建設(shè)項目進行緊密、持續(xù)的檢測，實現(xiàn)對工程建設(shè)項目可行性研究、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、預算、招投標、合同簽訂、建設(shè)施工、結(jié)算、竣工決算和項目后期評價的全過程監(jiān)督，提高了工程項目跟蹤審計成效。

一、以審計質(zhì)量控制為核心，實施全過程工程建設(shè)項目跟蹤審計的實施背景

長期以來，建筑工程預算定額是我國承發(fā)包計價、定價的主要依據(jù)，在一定程度上限制了建筑企業(yè)的公平競爭。2008年，住建部公告第63號規(guī)定，“全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的工程建設(shè)項目，必須采用工程量清單計價”。新的計價模式給工程建設(shè)項目審計提出了新的挑戰(zhàn)，投標企業(yè)以追逐高利潤為目的的各種投標報價方法也應運而生，傳統(tǒng)的事后審計已無法滿足當前工程建設(shè)審計的新形勢需要，抓住工程量清單計價模式下工程審計重點是提高審計質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。

近年來，隨著煙草行業(yè)工程項目資金投入力度的加大，煙草企業(yè)工程建設(shè)項目數(shù)量逐年增多，跟蹤審計作為工程項目的有效監(jiān)督方式顯得尤為重要。日照市煙草專賣局（公司）審計部門根據(jù)煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作要求和職責，采取統(tǒng)籌兼顧、突出重點，努力探索以防范風險為導向的審計工作原則，促進工程項目建設(shè)目標的全面實現(xiàn)。

二、以審計質(zhì)量控制為核心，實施全過程工程建設(shè)項目跟蹤審計的主要內(nèi)涵

以審計質(zhì)量控制為核心的全過程跟蹤審計是審計部門和審計人員以風險識別為基礎(chǔ)，以風險評估為中心，通過識別和評估重大風險環(huán)節(jié)的固有風險和控制風險，篩選出與關(guān)鍵風險環(huán)節(jié)密切相關(guān)的風險點，有針對性的依法對工程建設(shè)項目進行事前、事中和事后的全過程審計監(jiān)督。實施包括從項目前期決策、立項規(guī)劃、招投標、造價控制、變更簽證、材料價格確認、項目后期結(jié)算審核、決算審計以及評估的全過程的審計活動。主要特點是：

（一）實現(xiàn)由結(jié)果審計向過程審計轉(zhuǎn)變

它是工程審計由竣工結(jié)算審核向過程控制的根本轉(zhuǎn)變。過去僅僅是局限于竣工結(jié)算審計，這種靜態(tài)的審計難以對過程進行控制，由于缺乏必要的事前預防和事中控制，對工程造成的損失難以補救。通過監(jiān)督關(guān)口，把握環(huán)節(jié)、控制內(nèi)控，事前提出要求，事中指導糾正，事后發(fā)表建議。實施動態(tài)的、實時的、持續(xù)性的審計，其目的是加強監(jiān)督，促進管理，控制規(guī)模，節(jié)約投資，縮短建設(shè)期，提高工程質(zhì)量，實現(xiàn)工程投資綜合效益最大化。

（二）實現(xiàn)由事后監(jiān)督向事中風險控制轉(zhuǎn)變

它更加突出強調(diào)的是工程建設(shè)項目過程中的風險控制。以檢查內(nèi)部控制為切入點，遵循風險主導、事前控制、全過程監(jiān)控、事后評價的原則，通過對工程項目全過程的管理控制有效性進行風險審查，確定在項目實施各階段中各環(huán)節(jié)的風險大小，對超出可接受范圍的風險，在實施前提出建議和措施，防患于未然，保證工程質(zhì)量，降低工程成本，提高投資效益。

（三）實現(xiàn)由單一差錯糾弊向事前防范轉(zhuǎn)變

它強調(diào)審計作用的及時性和審計目標的多元化。對工程建設(shè)起到預警、預防作用，使審計控制隨著工程進展處在一種持續(xù)不斷的狀態(tài)。通過循環(huán)往復的審計信息反饋和調(diào)節(jié)，克服事后監(jiān)督的局限性。

三、以審計質(zhì)量控制為核心，實施全過程工程建設(shè)項目跟蹤審計的主要措施

控制造價、規(guī)范管理、提高投資效益是工程量清單計價模式下以審計質(zhì)量控制為核心，以全過程跟蹤為手段的工程審計監(jiān)督的目的。把好“概算編制和審核、項目招標，合同審核、變更簽證、工程結(jié)算、竣工決算”六道關(guān)口，進而實現(xiàn)對工程建設(shè)項目的全過程監(jiān)督。

（一）把好六道審計“關(guān)口”

1.把好立項設(shè)計風險控制關(guān)。實行工程量清單計價規(guī)范以后，對設(shè)計文件的審查尤為重要，因為工程設(shè)計質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到招標工作的成敗和工程量清單的準確性，影響工程質(zhì)量和投資。加強對設(shè)計文件的審計，能有效促進設(shè)計單位重視設(shè)計工作，提高設(shè)計質(zhì)量。

2.把好招標風險控制關(guān)。具體包括：（1）招標文件準確、真實、完整。招標文件是施工單位投標報價的依據(jù)之一，也是施工合同的重要組成部分。工程量清單的準確、完整是工程招標成敗的關(guān)鍵。（2）招標與評標過程規(guī)范。由于招標在很大程度上決定著工程造價、質(zhì)量和進度；同時，由于招標環(huán)節(jié)牽扯到各方經(jīng)濟利益，極易產(chǎn)生暗箱操作，因此，必須對招標過程實行全過程的審計監(jiān)督。

3.把好合同審核風險控制關(guān)。施工合同審計是指審計人員對合同的簽證、執(zhí)行和結(jié)果進行審計監(jiān)督和評價，目的是為了完善條款、避免糾紛，依法維護各方的合法權(quán)益。施工合同審計應重點關(guān)注的：一是合同形式，二是合同價款，三是施工資質(zhì)情況、施工組織能力、社會信譽度等，四是履約能力和履約擔保。

4.把好設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證風險控制關(guān)。合同簽證是施工方提出索賠、提高造價的主要手段，有些施工企業(yè)本著“低標價、勤索賠、高結(jié)算”策略，通過合法的方式獲取中標，然后通過圖紙變更和現(xiàn)場簽證在材料和工程量上做文章，牟取利益最大化。在施工過程中要盡可能的減少設(shè)計變更，對于不可避免的變更簽證及隱蔽簽證，必須嚴格審核。建設(shè)項目中涉及所有變更必須有正當理由，對于影響工程造價較大的工程變更，必須經(jīng)過審計部門測算后，報分管領(lǐng)導審批。隱蔽簽證必須有建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方三方簽字才有效，結(jié)合平時的相關(guān)記錄進行反復審核。

5.把好結(jié)算風險控制關(guān)。工程量審核是結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，也是工程建設(shè)的重要控制點。它直接影響計算直接費和其它各項費用，它的準確與否直接關(guān)系到工程造價的高低。為保證工程計量準確，內(nèi)部審計部門和中介機構(gòu)，定期參加工程例會，提出管理意見；對隱蔽工程做好記錄和影像取證；對工程量進行嚴格的現(xiàn)場測量；對工程變更，嚴格審核變更理由、變更程序和變更價款處理等。

6.把好竣工驗收風險控制關(guān)。工程事后審計是控制工程造價的最后保證。工程竣工后，及時組織相關(guān)各方進行驗收，質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)參與驗收過程監(jiān)督。在工程量清單計價模式下，對于圖紙上包含的工程內(nèi)容，結(jié)算時不再調(diào)整。對于工程量變化引起的綜合單價的調(diào)整，要嚴格按照清單計價規(guī)范進行調(diào)整，有合同約定的按照合同約定的辦法調(diào)整。

（二）具體案例

日照煙草專賣局（公司）綜合業(yè)務用房跟蹤審計項目，在建設(shè)前期，依據(jù)建設(shè)單位提供的施工圖紙，在招標前請造價咨詢機構(gòu)對工程項目編制預算，設(shè)立控制價。為了使預算的編制切合實際，提高其正確性和完整性，我們規(guī)定參與編制概算和預算的中介機構(gòu)不能從事該項工程建設(shè)過程中的跟蹤審計，對預算進行審核的第三方中介機構(gòu)也不能參與跟蹤審計，堅持實事求是、公平公正的原則，防范工程建設(shè)風險，做好每一項工作。

在施工期間，審計人員參與了全部設(shè)備和材料的市場考察，通過了解材料價格；定期和不定期對施工現(xiàn)場進行檢查，對于施工單位提供的隱蔽工程、簽證單等資料，配合建設(shè)單位、監(jiān)理等單位認真復核，并做好音像記錄；施工期間出現(xiàn)的變更，出具初步審計結(jié)果，盡量避免今后的結(jié)算糾紛與經(jīng)濟損失。

在施工后期，審計人員依據(jù)竣工圖紙、設(shè)計變更、隱蔽工程驗收記錄、工程簽證單、平常積累的音像資料、《建設(shè)工程施工合同》的規(guī)定及其它資料，對乙方提交的工程造價決算進行了審核，并針對其中的爭議問題提出了參考處理意見，出具最真實合理的審計結(jié)果，為甲方控制造價做出了貢獻。

四、以審計質(zhì)量控制為核心，實施全過程工程建設(shè)項目跟蹤審計的幾點思考。

（一）和諧審計是基石

跟蹤審計是個系統(tǒng)工程，各部門各司其職、各負其責、協(xié)同配合，對于跟蹤審計工作能否達到預期目標和效果至關(guān)重要。在跟蹤審計過程中，應爭取各級領(lǐng)導的重視，領(lǐng)導的重視與支持是做好跟蹤審計的前提和保障。煙草企業(yè)各級領(lǐng)導對工程跟蹤審計工作高度重視，使相關(guān)人員提高了對工程跟蹤審計工作的認識，為跟蹤審計工作的順利開展提供思想保證。做好各方關(guān)系的協(xié)調(diào)工作，造價咨詢機構(gòu)介入審計后，形成了有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方與中介機構(gòu)的關(guān)系，對審計過程中出現(xiàn)的問題，及時拿出相應解決問題的辦法，與施工方及監(jiān)理方進行溝通解決。在審計過程中，要建立溝通、協(xié)商機制，以各部門的準確定位、合理分工和協(xié)調(diào)互補，推動跟蹤審計順利實施。

（二）完善制度是保障

跟蹤審計作為一種新的審計模式，行業(yè)內(nèi)相關(guān)制度與規(guī)范尚不健全，制度建設(shè)相對滯后。審計建議缺少強制性，跟蹤審計提出的一些好的建議尚不能被完全采納。為此，需建立一套跟蹤審計的管理辦法和操作指南，從跟蹤審計的依據(jù)、原則、組織方式、審計程序、內(nèi)容及重點等方面加以規(guī)范，為跟蹤審計人員提供具體的業(yè)務指導，切實發(fā)揮審計監(jiān)督作用。今年，我們將建立完善部分工程審計制度，修訂《工程建設(shè)項目審計管理辦法》，建立《中介機構(gòu)管理辦法》，進一步規(guī)范全過程跟蹤審計的開展和對中介機構(gòu)的考核管理，結(jié)合制度建設(shè)，進一步完善工程建設(shè)項目審計流程。

（三）合理把握介入點和切入點是重點

跟蹤審計是對工程建設(shè)項目從決策立項到項目總體驗收之前的投資管理活動，實施連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計、監(jiān)督、分析和評價工作。科學合理選擇審計介入的時機和審計內(nèi)容的切入點，是高質(zhì)量完成跟蹤審計的重點，將跟蹤審計關(guān)口前移到項目前期準備階段，前移到重要事項的決策階段，使審計能夠貫穿于項目建設(shè)的全過程。

（四）外部力量是有效補充

在審計工作量大，人員少的情況下，聘請中介機構(gòu)專業(yè)審計人員參加項目審計，放大社會審計的監(jiān)督作用和功效。通過公開招聘社會中介機構(gòu)，引入競爭機制。進一步加強對參審中介機構(gòu)和審計人員的管理和考核，制定《中介機構(gòu)管理辦法》，細化條款，逐條量化打分，將考核結(jié)果與費用結(jié)算、單位信譽掛鉤，來達到提高審計質(zhì)量、控制審計風險的目的。

（五）提高人員素質(zhì)是關(guān)鍵

審計人員要給自己正確定位。跟蹤審計是對建設(shè)項目整個過程的監(jiān)督與控制，投入大、時間長、環(huán)節(jié)多，這對審計人員的自身素質(zhì)的全面性提出了更高的要求。審計人員不僅要掌握工程計價方面的知識，還要掌握設(shè)計、施工、管理及財務等方面的知識，掌握國家有關(guān)政策和了解市場信息。在審計手段方面要大力推進審計信息化，充分利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計軟件，以提高工作效率和審計質(zhì)量。

建設(shè)項目全過程跟蹤審計是在新形勢下產(chǎn)生的一項新的審計方式，正在不斷實踐探索階段，煙草行業(yè)在今后的實踐過程中還要不斷加以完善，使其在改進建設(shè)項目工程造價管理，提高工程建設(shè)資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用。

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第3篇：過程審計和跟蹤審計范文

摘 要 工程項目全過程跟蹤審計是一種有別于事后的工程竣工結(jié)算審計的好的審計方法。但是在實施過程中往往會遇到來自建設(shè)方、施工方、審計方的問題。對于建設(shè)方而言,就要從確定合適的審計單位、合理定位跟蹤審計介入深度以及準確把握跟蹤審計介入時間等幾方面加以控制。

關(guān)鍵詞 工程項目 全過程跟蹤審計 建設(shè)方

開展全過程跟蹤審計,相對于傳統(tǒng)的財務收支審計、資產(chǎn)負債損益審計及經(jīng)濟責任審計而言,是一種繼承和發(fā)展,更是一種挑戰(zhàn)。由于我國目前還沒有全過程跟蹤審計的審計準則或相關(guān)指南,加之全過程跟蹤審計難度大。對于建設(shè)方而言,對工程項目全過程跟蹤審計如何實施控制便成為一個迫切需要解決的問題。

一、工程項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵

工程項目全過程跟蹤審計是指審計機構(gòu)對工程項目從投資決策、工程設(shè)計、工程招標、工程施工、工程結(jié)算的各個階段、各個環(huán)節(jié)工程造價進行全面、全過程的監(jiān)督和控制①。與事后的工程竣工結(jié)算審計相比較,工程項目全過程跟蹤審計具有如下特點:一是審計時間的次數(shù)不同。工程項目全過程跟蹤審計的審計次數(shù)要大大增加。二是審計方式不同。事后審計體現(xiàn)為報送審計,而全過程跟蹤審計體現(xiàn)的是整個實施過程的審計。三是審計內(nèi)容不同。事后審計主要是在對竣工決算資料進行審計,全過程跟蹤審計在平時對形成竣工決算資料的各個環(huán)節(jié)、過程進行審計。四是審計作用不同。在跟蹤審計模式下,審計作用更大。

二、工程項目全過程跟蹤審計控制問題

在一個實施全過程跟蹤審計的工程項目中,一般都會涉及建設(shè)方、施工方、審計方和監(jiān)理方。由于監(jiān)理方的主要工作職責是質(zhì)量對工程的質(zhì)量、工程安全負責,本文中暫不考慮監(jiān)理方的相關(guān)問題,具體探討前面三方面的問題。

第一,建設(shè)方在全過程跟蹤審計控制方面存在問題。一是忽視審計中介機構(gòu)資質(zhì)。在實際工作中,有些建設(shè)單位對審計中介機構(gòu)資質(zhì)這一類的重要文件視而不見或不重視,可能會影響工程結(jié)算審計的合法性、合理性。二是缺乏審計中介準入制度。在實際工作中,多數(shù)建設(shè)方是直接聘請“關(guān)系戶”進行工程項目的全過程跟蹤審計。在沒有與其他審計中介機構(gòu)進行比較的情況下,建設(shè)方也很難確保其質(zhì)量是可靠的。三是招投標管理不規(guī)范、不嚴格。一些建設(shè)單位工程項目建設(shè)的招投標管理不規(guī)范甚至是走形式,但是執(zhí)行效果并不理想。

第二,施工單位規(guī)避全過程跟蹤審計監(jiān)督。一是利用施工合同條款規(guī)避全過程跟蹤審計監(jiān)督。施工單位在簽訂合同時,一般會將有利于自身利益的合同條款列入合同或設(shè)置障礙來阻止全過程跟蹤審計監(jiān)督。二是利用材料價格波動規(guī)避全過程跟蹤審計監(jiān)督?，F(xiàn)階段,材料價格的確定經(jīng)常是由施工企業(yè)提出核價申請。施工企業(yè)總會在建材價格上升是提出重新核價,但建材價格下跌時便沿用最近的較高的價格,在這一升一降中,施工企業(yè)便會由于建材價格的波動而獲利。

第三,審計單位監(jiān)督不到位。一是缺乏全過程跟蹤審計準則和操作指南。跟蹤審計在工程建設(shè)投資領(lǐng)域的應用還處于發(fā)展的初期階段,審計制度相對滯后,沒有系統(tǒng)的規(guī)章制度和可操作性強的指導性意見或業(yè)務指南。二是能勝任全過程跟蹤審計的審計人員短缺。我國從1998年就實施了注冊工程造價考試,培養(yǎng)了大批優(yōu)秀的工程造價人才,但是與我國現(xiàn)有工程建設(shè)項目所需的審計人員相比缺口較大,而能從容面對全過程跟蹤審計的人員更是少之又少。

三、工程項目全過程跟蹤審計控制的對策

工程項目全過程跟蹤審計是一種較為理想的工程審計模式。作為建設(shè)方,應該著力于合理、健全的委托審計制度來遏制審計領(lǐng)域中存在的尋租行為和合謀行為,充分發(fā)揮全過程跟蹤審計在工程項目成本控制方面的作用。

第一,確定合適的審計單位。一是要考察擬投標審計單位。在確定工程項目全過程跟蹤審計的審計單位前,務必要對審計單位進行全方位的考察,只有合格的審計單位才有資格參與審計投標。二是要考察擬派的審計單位人員。對社會審計機構(gòu)的造價工程師的考察重點在其職業(yè)道德的考察上,在職業(yè)道德中重點應考察的是職業(yè)品德和專業(yè)勝任能力。三是要簽訂審計承諾書。其作用是用來規(guī)范后續(xù)的審計業(yè)務活動的相關(guān)行為,保證審計人員在審計過程中,嚴格遵守職業(yè)操守,為日后的審計質(zhì)量評判作為一個依據(jù)。

第二,合理定位跟蹤審計介入深度。審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機制為目的,作為第三者參與項目建設(shè)的過程,而不是建設(shè)項目負責人。審計機關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作,而是履行對上述工作的監(jiān)督職能。因此,建設(shè)方在工程項目全過程跟蹤審計過程中,也要對審計機關(guān)加強監(jiān)督,應該防止審計機關(guān)角色的越位與偏離,強調(diào)審計機關(guān)在法定的范圍內(nèi)活動,對審計機關(guān)反映的問題及時進行處理,而不是讓審計機關(guān)越俎代庖。

第三,準確把握跟蹤審計介入時間。跟蹤審計作為一種績效審計的一種模式,應綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。建設(shè)單位要和審計機關(guān)一起準確把握好審計的介入時間。要注意的是,不論采取何種方式,審計都應貫穿于建設(shè)的全過程,保證它應有的連續(xù)性。此外,在審計過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時性,對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進。

注釋:

①孫鐵強,藏永生.工程項目全過程審計控制點.科技信息.2007(15):271-272.

參考文獻:

第4篇：過程審計和跟蹤審計范文

關(guān)鍵詞: 風險導向;建設(shè)項目;跟蹤審計; 模式

Abstract: the five years development program for large investment project put forward should actively explore track audit. At present the national audit authority according to the plan, most of them have carried out the major investment projects or major matters of track audit work, part of the local achieved good results. But as an exploratory work, track audit related laws and regulations is not perfect, the audit process is larger risk. This paper tries to put forward based on the risk-oriented audit construction project track audit mode, in order to give full play to the risk-oriented audit in the engineering construction areas the role of the track audit, to reduce the audit risk, improve the auditing quality, ensure the audit efficiency and effectiveness of purpose.

Keywords: risk oriented; Construction projects; Track audit; mode

中圖分類號：TU71文獻標識碼：A 文章編號：

審計風險貫穿于審計過程的始終，有什么樣的審計活動就會有與其相適應的審計風險。建設(shè)項目跟蹤審計涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強，審計風險的存在也就不可避免。風險導向?qū)徲嬜鳛楫斀袷澜鐚徲嫻ぷ靼l(fā)展的一個主流方向，其與傳統(tǒng)審計的區(qū)別在于是否把審計風險貫穿于審計工作的始終。因此，如何運用風險導向?qū)徲嫞玫胤婪陡檶徲嬶L險，是目前建設(shè)項目跟蹤審計亟待解決的問題。

一、建設(shè)項目跟蹤審計風險的含義

建設(shè)項目跟蹤審計是指以建設(shè)項目為審計對象的跟蹤審計。審計過程中將審計對象（項目）建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題。建設(shè)項目的跟蹤審計與其他類型的審計之間存在著巨大的差異，以財務報表審計或財政、財務收支審計為基礎(chǔ)的風險評估方法，以固有風險、控制風險和檢查風險構(gòu)成的風險評估數(shù)學模型，在建設(shè)項目跟蹤審計風險評估中的運用存在極大的局限性，但就審計機關(guān)而言，跟蹤審計仍然是審計機關(guān)的一種審計監(jiān)督行為，傳統(tǒng)的審計風險的定義至少提供了基本的對于跟蹤審計風險的探討和研究思路。

筆者認為，建設(shè)項目跟蹤審計風險可以表述為：審計機關(guān)在跟蹤審計過程中由于采用了不適當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，發(fā)表了與事實不相符的審計意見或?qū)徲嫿Y(jié)論，造成審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T承擔相關(guān)責任和聲譽損害的可能性。

二、建立基于風險導向?qū)徲嫷娜^程跟蹤審計模式

風險導向?qū)徲嬕卜Q“現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫛保且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀作為指導思想，以被審計事項的潛在風險作為導向，以風險的識別、評估、預警和應對程序為中心，側(cè)重于評估審計事項重大錯報風險的審計模式。風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆趯徲嬒到y(tǒng)中大膽引用戰(zhàn)略理論與系統(tǒng)理論，是一種全新的審計模式。這種全新模式要求獨立審計師從更開闊的視角發(fā)現(xiàn)與報告被審計單位會計報表中的重大錯報行為，從而減少審計失敗的風險（謝榮、吳建友，2004）。隨著建設(shè)項目跟蹤審計的逐步深入開展，審計資源供需矛盾尤顯突出，因此推行科學而高效的審計方法勢在必行。

（一）風險導向?qū)徲嬙诮ㄔO(shè)工程跟蹤審計中應用的可行性

1．風險導向?qū)徲媽徲嬶L險模式運用于跟蹤審計全過程。在工程建設(shè)過程中，審計人員預先確定一個可以接受的期望風險水平，以此作為風險管理的目標，在各個審計階段以評價審計風險為導向性目標，來評價各階段的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并在此基礎(chǔ)上做出正確決策。風險導向?qū)徲媽⒈粚徲嬍马椫糜诖蟮慕?jīng)濟環(huán)境之中，從建設(shè)項目所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務流程等各個方面分析評估風險水平，把被審計單位的經(jīng)營風險植入自身的風險評價中去，通過審計程序把自身審計風險降低到審計人員可以接受的水平。

2．風險導向?qū)徲嬆軡M足社會公眾對審計人員日益增高的期望。審計擔負著監(jiān)管與服務的共同職能，只有不斷地滿足社會公眾的需求，才能有生存和發(fā)展的空間。這促使審計人員必須以積極的態(tài)度，努力思考面臨的各種風險。風險導向?qū)徲嬤\用立體觀察的理論來判斷各種影響因素，全面動態(tài)地分析評估審計風險，能夠適應這一需求。

3．風險導向?qū)徲嬁梢越档透檶徲嫵杀荆岣邔徲嬓屎托Ч?。風險評估是風險導向?qū)徲嫷暮诵?，審計風險的評估貫穿于審計這個過程。風險導向?qū)徲嬍窃趯Ρ粚徲媶挝坏恼w風險評估的基礎(chǔ)上，確定風險高低不同的審計領(lǐng)域，對一些風險大的環(huán)節(jié)多投入一些，而對于風險較小的環(huán)節(jié)縮減審計資源。通過風險評估分析，優(yōu)化審計資源配置，合理制定審計計劃，有效收集審計證據(jù)，從整體上降低審計成本、保證審計效果、提高審計效率。

（二）風險導向?qū)徲嬙诮ㄔO(shè)工程跟蹤審計中的應用

在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较拢L險評估是一個持續(xù)的過程。全過程跟蹤審計從立項開始，歷經(jīng)可行性研究、初步設(shè)計、概算批復、招投標、施工、財務決算等各個環(huán)節(jié)，是對建設(shè)項目詳細的、具體的全面審計。風險導向?qū)徲嬦槍ㄔO(shè)工程周期長、投入資金多、舞弊可能性大、風險高的特點，在建設(shè)前期對工程項目進行全面風險評估，判斷關(guān)鍵點和控制薄弱點，合理分配審計資源，對高風險點進行重點審計。建立基于風險導向?qū)徲嫷娜^程跟蹤審計的審計模式，可以使二者有機結(jié)合起來，取長補短、相得益彰，既能解決審計資源不足的障礙，又能全面控制風險點，進一步確保審計質(zhì)量。

1．跟蹤審計點的確定形式

在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，慎重確定高風險點，也可以說是審計跟蹤點，是關(guān)鍵步驟，它直接影響到審計項目的質(zhì)量和效果。

第一種形式是重要的隱蔽工程。隱蔽工程是跟蹤審計過程中的重點關(guān)注內(nèi)容。在項目施工過程中，某些重要單位工程、分部分項工程的施工方法和措施對工程質(zhì)量、投資、進度及施工安全有較大影響，而這些工程事后審計難度較大或無法進行審計取證，如大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機械進出場等，因此應把其施工過程作為必須審計的內(nèi)容，而且應將審計跟蹤點進行細化，如公路建設(shè)項目中的路堤填方段的原地面標高可作為路堤填方工程的審計跟蹤點。

第二種形式是重要施工管理活動。在跟蹤審計過程中，應明確需要審計參加的施工管理活動。設(shè)置這類審計跟蹤點的目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序的情況下，對投資、進度、質(zhì)量控制情況進行審計，使審計工作更有主動性。此類審計跟蹤點主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設(shè)計變更審查、工程建設(shè)例會、主要材料和設(shè)備的進場檢驗、材料試驗的取樣、工程款的撥付情況等，通過對上述跟蹤點的控制，從而使跟蹤審計人員能迅速了解建設(shè)項目的動態(tài)變化，為提高審計工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

第三種形式是專門為跟蹤審計設(shè)定的獨立于施工管理活動的程序。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。此類審計跟蹤點設(shè)定后，不經(jīng)審計確認一般不得逾越。設(shè)置此類跟蹤點的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責履行情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。如在基礎(chǔ)工程完成后，主體工程實施前，審計人員可以審查基礎(chǔ)工程是否按規(guī)定的程序進行驗收，施工單位有無自檢，監(jiān)理工程師有無按設(shè)計圖紙和有關(guān)標準、規(guī)范進行驗收，有無簽字蓋章等。

2．跟蹤審計模式選擇

跟蹤審計的模式就是在進行跟蹤審計時，根據(jù)被審計項目的具體情況，審計機關(guān)應采用何種模式組織審計資源，確定審計重點，進行審計實施。在實施基于風險導向?qū)徲嫷娜^程跟蹤審計時，可采用適時介入式和重點介入式審計相結(jié)合的審計模式。

（1）適時介入式跟蹤審計，是選擇工程建設(shè)活動的適當時段跟蹤介入的一種審計模式。在當前跟蹤審計的實踐中，這種模式大多是把建設(shè)工程開工建設(shè)點作為介入點，對工程施工過程進行跟蹤審計。適時介入式跟蹤審計，若能根據(jù)項目的特點和規(guī)模選好介入時間，就能抓住審計對象的重點部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，否則就可能影響審計質(zhì)量。

（2）重點介入式跟蹤審計，是選擇重點環(huán)節(jié)實時審計的一種審計模式。采用這種方法，審計機關(guān)事先要充分了解、分析審計對象的全貌，找出可能出問題和應該關(guān)注的環(huán)節(jié)作為重點，制定工作實施方案。一般情況下，應將施工中的隱蔽工程、變更工程作為重點。重點介入式跟蹤審計，能將建設(shè)項目中審計所關(guān)注的所有重點環(huán)節(jié)納入跟蹤審計的對象，從而達到跟蹤審計的目的，但由于這種審計過程有間斷性，需要縝密的事前規(guī)劃和組織，事中配合和協(xié)調(diào)，要求審計人員具備較高的素質(zhì)，從而有效防范審計風險。

對于不同的審計對象，使用的模式不盡相同?？傮w而言，對投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的項目，由審計機關(guān)根據(jù)項目特點和自身力量，安排每年幾次或每季度一次的適時介入式跟蹤審計；對一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗、市場競爭較為充分的項目，根據(jù)項目的特點，選擇重點控制環(huán)節(jié)，如招投標階段、重大設(shè)計變更、重點隱蔽工程、材料設(shè)備采購等環(huán)節(jié)，進行重點介入式跟蹤審計。

3．審計整改意見的表達形式

施工過程跟蹤審計必須就審計發(fā)現(xiàn)問題及時做出審計意見和決定，以增加審計工作的時效性，同時盡量避免施工進度受到審計工作的影響。根據(jù)跟蹤審計的特點，發(fā)表審計意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計底稿與審計整改意見書、正式審計公文。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的，以及對施工進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計記錄；對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門達成一致的，可用審計底稿和審計整改意見書的形式提出審計意見；對發(fā)現(xiàn)重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷的問題，審計機關(guān)應出具正式審計文書，包括審計建議函、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見。對審計機關(guān)出具的審計整改意見書應及時登記臺帳，做到管理規(guī)范。

三、實行基于風險導向?qū)徲嫷母檶徲嬆Ｊ綉邆涞那疤釛l件

（一）加強宣傳，正確認識風險導向跟蹤審計

在國家擴大內(nèi)需增加基礎(chǔ)設(shè)施投入的宏觀環(huán)境下，為了有效地控制工程成本、預防和遏制工程建設(shè)過程中腐敗行為，避免“豎一幢樓、倒一批人”的現(xiàn)象重現(xiàn)，各級政府把希望寄托在審計身上，希望通過審計的全程把關(guān)來預防這些問題。建設(shè)單位、其他管理部門也都對審計抱有一些不切實際的希望，這些都可以理解。投資審計應該通過創(chuàng)新和挖潛，在職責范圍內(nèi)為國家建設(shè)項目的順利推進努力把好關(guān)、站好崗。但是，審計機關(guān)也應該做好宣傳、搞好溝通，消除地方領(lǐng)導和其他單位（部門）對審計的一些不切實際的期望，強調(diào)審計的局限性以及審計與其他部門職責的區(qū)別，促使投資相關(guān)單位、相關(guān)部門自覺履行職責，協(xié)同規(guī)范投資市場。

（二）強化風險意識，提高審計人員的職業(yè)判斷能力

質(zhì)量是審計的生命線，風險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T必須具備風險分析、風險管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等方面的知識，掌握分析宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及建設(shè)項目經(jīng)營戰(zhàn)略的能力。在工程建設(shè)過程中，各種風險要素的評估，審計證據(jù)的收集分析，都需要依靠審計人員的職業(yè)判斷能力。審計中的職業(yè)判斷是運用相關(guān)知識和經(jīng)驗，根據(jù)審計準則、會計準則和職業(yè)行為守則的要求，在各種備選方案中作出決策。增強審計人員在審計風險評估和風險控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度開展風險導向?qū)徲?，從而有效防范審計過程中的風險和審計人員的自身風險。審計機關(guān)要根據(jù)自己的能力合理確定跟蹤審計的數(shù)量，強化跟蹤審計的管理，提高跟蹤審計的質(zhì)量。要在實踐中不斷規(guī)范跟蹤審計的操作，加強對跟蹤審計從業(yè)人員的業(yè)務培訓和廉政教育，使跟蹤審計在國家建設(shè)項目的順利推進中發(fā)揮更大的作用。

風險導向?qū)徲嬁梢砸匀嬖u估工程風險為基礎(chǔ)，從工程建設(shè)過程中的高風險點入手，對風險高的項目和資金重點監(jiān)控，加大審計力度，宏觀把握審計重點，既能提高審計效率，降低審計成本，又能滿足社會公眾對審計人員日期增高的期望值。在工程建設(shè)過程中以全過程跟蹤審計為前提，積極開展風險導向?qū)徲?，可以最大限度地將各種隱藏風險化解于前期階段，為最終提高審計質(zhì)量，防范審計風險提供了新的審計工作思路。

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第5篇：過程審計和跟蹤審計范文

公共工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的公共工程結(jié)算審計有各自的工作特點，并且在實際審計工作進行中有很多區(qū)別，下面本文就對公共工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的公共工程結(jié)算審計的特點進行比較分析。

（一）公共工程跟蹤審計概念 公共工程跟蹤審計是指在公共工程項目建設(shè)初期，國家審計部門就安排相應的審計人員進駐公共工程建設(shè)項目組中去，并從公共工程項目建設(shè)開始到項目竣工結(jié)束為止的整個項目建設(shè)過程中對公共工程建設(shè)的項目資金使用情況進行監(jiān)督和管理，實時審查其項目使用情況的真實性和有效性等指標，發(fā)現(xiàn)問題立即上報，以變工程建設(shè)單位規(guī)范、科學、合理的使用國家撥付的公共工程建設(shè)項目資金，造福于民。

（二）公共工程跟蹤審計與結(jié)算審計區(qū)別 公共工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的結(jié)算審計有許多區(qū)別，本文主要從以下五個方面具體說明公共工程跟蹤審計和結(jié)算審計之間的區(qū)別，具體如下：

（1）審計介入點方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，一般是在公共工程建設(shè)竣工后進行一次性審計，這種一次性集中結(jié)算審核的方式難以發(fā)現(xiàn)公共工程建設(shè)過程中被隱藏的問題，即使被審計人員發(fā)現(xiàn)，也難以取證。新型的跟蹤審計，由于跟蹤審計是對公共工程建設(shè)全過程的跟蹤監(jiān)督管理與資金審查，那么，審查人員可以對公共工程全過程的施工狀況和項目資金使用情況隨時進行核查，從公共工程建設(shè)初期開始一直到工程竣工結(jié)束為止，這種全過程的實時審計可以比結(jié)算審計更高效的對公共工程的建設(shè)進行監(jiān)督。

（2）審計內(nèi)容方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，主要是對公共工程建設(shè)完成后施工單位提供的最終結(jié)算資料進行審核，這種結(jié)算方式難以對施工過程中發(fā)生的變動情況進行審計，使審計人員無法有效完成工作。新型的跟蹤審計，將審計工作由竣工后提前至公共工程施工過程中，對施工期間的一切有關(guān)工程的資料均進行詳細審查，避免了事后審查不到位的麻煩。

（3）審計方式方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，主要由施工單位相關(guān)工作人員將相關(guān)施工材料報送到審計部門進行事后審計。新型的跟蹤審計，一般是審計人員到施工現(xiàn)場進行就地審計，對公共工程項目的建設(shè)過程實行全程跟蹤，實時監(jiān)督。

（4）審計效率方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，一次性集中審計的特點使審計人員進行項目審計時，在竣工階段的審計任務及其繁重，工作效率低下。新型的跟蹤審計，主要是將審計工作分派到公共工程整個項目建設(shè)過程中去，使審計人員的工作任務在項目施工的每個階段中都有體現(xiàn)，從而實現(xiàn)提高工作效率。

（5）審計作用方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，難以發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的問題，即使在竣工后發(fā)現(xiàn)問題，也難以挽回。新型的跟蹤審計，主要是對公共工程建設(shè)全過程的跟蹤審計，因此，一旦發(fā)現(xiàn)問題，可以及時彌補。

二、公共工程跟蹤審計初始介入時點設(shè)置探討

前文分析了公共工程跟蹤審計在審計過程中的五大特點，由于公共工程跟蹤審計方式是對項目建設(shè)全過程的跟蹤審計，因此，項目建設(shè)的初始審計介入點的選擇就顯得十分重要，這將影響整個公共工程建設(shè)的進度安排和施工質(zhì)量等。

（一）公共工程跟蹤審計初始介入時點現(xiàn)狀分析 公共工程項目要建設(shè)完成必須經(jīng)歷三個階段：事前準備、施工建設(shè)以及竣工結(jié)算，而跟蹤審計是指對工程建設(shè)全過程的跟蹤審計，因此，對于公共工程跟蹤審計，必須對公共工程施工前、施工中和施工后所有相關(guān)項目進行審計。由于公共工程建設(shè)的初始準備階段對公共工程整體建設(shè)效果的影響十分重大，所以對公共工程跟蹤審計應該越早開始越好。但是，目前行業(yè)內(nèi)對于公共工程跟蹤審計的初始介入點并沒有統(tǒng)一的規(guī)定，真正實施起來還有一定的難度。以往對于公共工程的審計依靠的是傳統(tǒng)的結(jié)算審計方式，僅僅在工程竣工后對項目進行一次性集中審計，而目前跟蹤審計并未在我國工程建設(shè)實踐中得到廣泛的應用，即使使用，現(xiàn)有的審計人員也無法對施工前期的審計決策、項目可行性研究等方面進行有效審核。另外，公共工程的政策性很強，對于這種由政府出資、利國利民的公共項目，審計人員對其可行性審計也沒有十足的把握，工作起來畏首畏尾，十分被動。

（二）公共工程事前審計必要性分析 對公共工程進行事前審查，并且審查進行的越早越好， “萬事開頭難”，只有走好了第一步，才能為后來的路打好基礎(chǔ)。因此，對公共工程跟蹤審計在施工之前進入開始跟蹤審計是十分必要的。因為事前設(shè)計能促進審計各項職能的實現(xiàn)，為經(jīng)濟事務的順利進行提供有力保證。審計的三大具體職能如下：

第一，審計可以對經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，督促企業(yè)按照既定規(guī)章制度合理有序的從事經(jīng)濟業(yè)務，及時披露和懲處相關(guān)企業(yè)或責任人的違法行為，維護正常的社會經(jīng)濟秩序。

第二，審計可以對經(jīng)濟單位的經(jīng)濟行為進行評價，判斷其經(jīng)濟行為的可行程度以及制定的相應決策的有效性等，從事提高企業(yè)經(jīng)營效率，提升企業(yè)價值。

第三，審計人員能通過對被審計單位進行財務相關(guān)資料的審核，鑒定該企業(yè)財務狀況的穩(wěn)定性以及其經(jīng)營成果的真實程度，為審計委托人提供切實有效的審計報告，以獲取所需信息。因此，為了實現(xiàn)審計對公共工程進行監(jiān)督和管理的三大職能，審計人員不僅要對公共工程施工過程中和公共工程竣工結(jié)束后的經(jīng)濟單位的相關(guān)項目資料進行具體審查，還應當在公共工程事項目建設(shè)前對公共工程建設(shè)的決策制定、項目預算等事前事務進行審核，防微杜漸，從公共工程項目建設(shè)的源頭規(guī)避風險，防止損失。尤其是對于公共工程建設(shè)項目而言，一般都是大型施工項目，如果在施工前的準備階段中，施工企業(yè)及其負責人未能把握好整體投資方向，項目審計不達標，則有可能侵害我國政府和人民的雙重利益。

（三）公共工程事前審計工作重要內(nèi)容 根據(jù)前文的分析，公共工程的事前審計十分有必要，并且是越早介入越好。本文認為，對于公共工程的事前審計應該主要從以下三個方面做起，即投資決策審計、項目可行性審計和工程設(shè)計審計。

（1）投資決策審計。投資決策審計是對公共工程項目建設(shè)開始前進行項目決策階段時的審計工作，因此，審計人員著重對公共工程的項目建議書、立項書、項目可行性報告、項目選址及其他行政審批內(nèi)容進行審查。一般而言，審計人員對各類審批項目的審查包括：公共工程項目的建設(shè)與國家相關(guān)政策符不符合，項目選址與城市發(fā)展規(guī)劃符不符合，公共工程是否合法，或者國家相關(guān)部門是否有不履行職責，不按照現(xiàn)有規(guī)定辦事，，故意拖延不辦理，亂收費等現(xiàn)象發(fā)生。審計人員在對公共工程進行投資決策審查時，一旦查明問題就應立刻上報，及時處理，使我國公共工程項目建設(shè)能按照規(guī)范化、標準化、合法化、有序化的方向發(fā)展，切實保障我國政府和人民的利益。

而在審查公共工程項目建議書時，審計人員要對項目建議書的編制和內(nèi)容的完整性和合法性、項目書中提及的論據(jù)和項目資料的真實性和可信度層面進行深入審查，并督促施工單位對不符合規(guī)范要求的內(nèi)容及時進行更改，以保證公共工程投資決策審計的效率。

（2）項目可行性審計。施工單位提交的公共工程項目可行性報告主要是通過一系列項目材料和數(shù)據(jù)來證明該項目實施的可能程度，因此，審計人員在對施工單位提交的項目可行性報告進行可行性審查時，應該重點關(guān)注可行性報告中數(shù)據(jù)資料和項目材料的充分性、真實性和可行性，對可行性報告中提及的全部材料要求施工單位都給予有力的證據(jù)材料說明，這樣才能在審查出現(xiàn)問題時，快速找到問題的根源，提高審計人員進行項目可行性審計的效率。

（3）工程設(shè)計審計。對于公共工程的項目設(shè)計方面的審計工作，審計人員要對項目設(shè)計和相關(guān)工程圖紙進行審查，以查驗施工單位事前準備的合法性。另外，還要對圖紙的設(shè)計機構(gòu)進行審查，以檢查該設(shè)計單位是否獲得國家相關(guān)機構(gòu)的許可進行工程設(shè)計，確定施工圖紙的科學性和合理性，從而保障公共工程施工的安全性。

三、公共工程跟蹤審計模式選擇

在確定了公共工程跟蹤審計的初始介入時點后，就有必要對公共工程跟蹤審計的具體審計模式進行分析，從而能根據(jù)具體的公共工程類型選定最適合的公共工程跟蹤審計模式，提高審計效率。

（一）公共工程跟蹤審計模式類型 在我國，由于公共工程跟蹤審計還屬于一種新型的審計方式，因此，人們當前摸索出來的符合我國公共工程建設(shè)事情的審計模式主要有三種，即重點介入式、適時介入式和全程介入式。

（1）重點介入式。采用公共工程跟蹤審計的重點介入模式時，審計部門的工作人員必須在公共工程施工開始前對該工程項目施工的整體情況以及其施工的重點部分進行了解，然后著重對公共工程施工中的重點部分進行審計，防止公共工程建設(shè)的重點施工部分發(fā)生問題，從而對公共工程整體建設(shè)情況產(chǎn)生影響。在公共工程跟蹤審計的重點介入模式的具體實施方面，審計部門可以針對事前掌握的公共工程施工部分的重點內(nèi)容制定詳細的審計方案進行跟蹤審查，然后對公共工程施工中的非重點項目根據(jù)實際情況靈活處理，如進行抽查等。

（2）適時介入式。公共工程跟蹤審計的適時介入模式主要是在公共工程項目建設(shè)過程中，選定適當?shù)氖┕r點實施公共工程的跟蹤審計工作。這就要求審計部門的工作人員能對公共工程施工過程全程進行合理把握，找到其中的重點審計時段，繼而介入公共工程中進行審計工作。

這一審計介入點的選擇是公共工程跟蹤審計的適時介入模式能否有效實施的關(guān)鍵所在，審計部門要根據(jù)公共工程項目的具體情況予以確定。一般，應對公共工程的項目規(guī)模、審計費用支出等實際情況進行審查，然后確定公共工程跟蹤審計的介入時點。這也要求審計人員具備很強的跟蹤審計實踐經(jīng)驗，能對公共工程項目建設(shè)過程中的關(guān)鍵審計點進行合理判斷，然后著手進行跟蹤審計。

（3）全程介入式。公共工程跟蹤審計的全程介入模式是指審計部門按照相應法律規(guī)定，對公共工程項目建設(shè)的全過程都進行跟蹤審計的審計模式。對于公共工程跟蹤審計的全程介入模式的具體實施，審計人員一般從公共工程施工的前期準備階段開始直到公共工程竣工結(jié)束為止的公共工程項目建設(shè)中的每一個過程都進行跟蹤審核，確保公共工程建設(shè)中的每一個過程都合乎規(guī)范。

（二）公共工程應選擇全程介入式跟蹤審計模式 前文分析了公共工程項目的特殊性，如公共工程的工期一般較長，投資數(shù)額較大以及帶有強烈的政策色彩等，而縱觀我國近年來的公共工程建設(shè)都或多或少的存在一些問題，這些問題嚴重的可能影響到公共工程項目的整體建設(shè)，使審計部門無法發(fā)揮其對公共工程項目的監(jiān)督審查的作用，使國家和人民財產(chǎn)遭受損失。結(jié)合上文對公共工程跟蹤審計的三種不同模式的分析可以得出，公共工程實行跟蹤審計就應該選擇全程介入式的審計模式才能真正發(fā)揮審計部門的監(jiān)督作用，確保公共工程項目建設(shè)的順利進行。具體實施方法如下：

（1）審計部門要加強監(jiān)督管理。對于公共工程項目，審計部門采用全程介入式的跟蹤審計模式就意味著審計人員要經(jīng)常實地對公共工程的施工事項進行審計，就地核查相關(guān)資料的真實性和準確性，提出對應的審計意見，強化監(jiān)督者意識，對公共工程建設(shè)的全過程進行實時監(jiān)督和管理，發(fā)現(xiàn)問題立即解決，與施工單位一起保證公共工程項目的順利進行。

（2）定期培訓審計人員，加強專業(yè)素養(yǎng)。公共工程跟蹤審計對于我國審計實踐而言是一個新型的審計方式，目前我國審計部門以及其工作人員對跟蹤審計的了解還不夠深入。而對于實施專業(yè)水平要求比較高的全程介入式的跟蹤審計，我國審計人員就顯得有點無能為力了。因此，審計部門應該定期組織人員培訓，深化審計人員對全程介入式的跟蹤審計的認識，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務水平，保證公共工程全程介入式跟蹤審計的實施。

（3）整合資源，提高效率。要對公共工程進行全程介入式的跟蹤審計，只要審計專業(yè)人員是不夠的，還需要配備相應的工程人才，技術(shù)人才以及統(tǒng)計人才等，然后將上述人員擴充到審計部門中，整合資源，擴展審計人員的知識范圍，提高審計效率。

（4）突出重點，不斷創(chuàng)新。對公共工程進行全程介入式的跟蹤審計時，不僅要對公共工程施工的全過程進行監(jiān)督審核，還要明確審計的重點，對施工過程中的關(guān)鍵項目進行詳細了解，然后進行重點審計。另外，審計部門在派遣審計人員對公共工程進行全過程審計時，可以在實際工作中進行摸索，對現(xiàn)有的審計工作流程和審計模式進行適當改革，保持創(chuàng)新精神，為全程介入式跟蹤審計模式在我國的推廣和發(fā)展找到一條合適的道路。

四、公共工程跟蹤審計客體與主體分析

在對公共工程跟蹤審計的具體審計模式進行分析之后，本文將對公共工程跟蹤審計工作中進行審計的主體和客體要素進行分析，以全面研究公共工程跟蹤審計的主要內(nèi)容。

（一）公共工程跟蹤審計工作客體 審計工作的客體即接受審計的對象，對于公共工程而言，一般就是公共工程項目從施工開始到工程竣工為止的項目資金使用情況。對于本文所研究的公共工程跟蹤審計活動而言，公共工程跟蹤審計的客體是與公共工程項目建設(shè)有關(guān)的經(jīng)濟事務的活動和對應的處理過程。

前文中提到了公共工程的建設(shè)一般耗資達，工期長，公益性強，因此，在公共工程建設(shè)的整個過程中會產(chǎn)生很多與之相關(guān)的職能部門和經(jīng)濟事務，因此，公共工程跟蹤審計的客體對象十分復雜，我國審計部門規(guī)定公共工程跟蹤審計的審計客體對象主要是公共工程的建設(shè)單位，但是，與公共工程建設(shè)相關(guān)的一切參與建設(shè)的企業(yè)都要納入審計范圍。因此，公共工程跟蹤審計的客體對象是貫穿在公共工程建設(shè)始終，與之發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務往來的一切建設(shè)部門和非建設(shè)部門全體。

（二）公共工程跟蹤審計工作主體 審計工作的主體對象主要是指實施審計工作的組織或部門，一般包括三類，即政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門以及社會審計組織。不同的審計主體在對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督時具有不同的職能分工和職權(quán)規(guī)定。改革開放以來，我國的經(jīng)濟體制由過去的計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣髁x市場經(jīng)濟體制，這就使得我國公共工程項目的投資主體日趨多元化，這也為公共工程的審計工作帶來了不小的阻礙，我國公共工程不再是國家全權(quán)投資聯(lián)合政府審計部門全責審計的模式，公共工程項目投資主體的多元化使得公共工程的審計主體很難確認，重復審計，多頭審計的現(xiàn)象時有發(fā)生，不僅無法保證審計工作的及時完成，更是造成了極大的資源浪費，使公共工程的建設(shè)單位無所適從。 公共工程跟蹤審計的主體一般有如下幾類：

（1）以政府審計部門為主體。出于公共工程項目建設(shè)的公益性和政策性考慮，可以交由政府審計部門來實施公共工程項目的跟蹤審計工作。公共工程項目的建設(shè)完成不僅是由國家進行大部分投資，還將切實提高我國人民的生活水平，有力改善我國人民的生活環(huán)境。因此，公共工程項目這種為全社會謀福利的公益行為，由政府審計部門主導進行跟蹤審計是理所當然的。但是，當政府審計部門缺乏相應的審計資源時，可以由其他審計資源進行適當輔助。此時，企業(yè)內(nèi)部審計部門由于其特殊性，能隨時對公共工程施工單位的項目資金使用情況進行實施監(jiān)控，隨時掌控最新的經(jīng)濟信息，保證審計的及時性和真實性。而社會審計組織由于其社會性也決定了其在審計工作方面的專業(yè)性，如，對于政府審計部門不擅長的工程造價部分的審計工作就可以交由社會審計組織來輔助完成。

（2）“三合一”合力進行審計。“三合一”合力進行審計主要是將政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織聯(lián)合起來，共同作為審計主體來對公共工程項目進行跟蹤審計。這樣做的優(yōu)勢是：

第一，目標統(tǒng)一，便于審計工作的高效完成。當政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織“三合一”對公共工程項目合力進行審計時，聯(lián)合審計部門會有一個統(tǒng)一的審計目標，并通力合作以實現(xiàn)該審計目標，即對公共工程進行跟蹤審計，以便詳細掌握公共工程建設(shè)過程的整體情況，對公共工程項目施工過程中的關(guān)鍵部分予以重點關(guān)注，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高資金管理水平，保證公共工程項目的順利實施。

第二，取長補短，優(yōu)化審計工作流程。在政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織“三合一”聯(lián)合對公共工程項目進行審計工作時，三大審計部門可以取長補短，相互學習，從而優(yōu)化審計工作的整體流程。首先，社會審計組織的社會性也決定了它的專業(yè)性和綜合性，社會審計組織一般會吸收不同專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)類型的綜合人才，這些綜合人才能應付公共工程項目審計中出現(xiàn)的不同類型的審計問題，幫助政府審計部門更好的解決審計工作中出現(xiàn)的難題。另外，由于社會審計組織用工的靈活性，當審計工作對某一專業(yè)領(lǐng)域的人才有需求時，社會審計組織還可以及時聘請相關(guān)專業(yè)人才，解決實際問題。

（3）政府審計部門的權(quán)威性能更好的幫助企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織規(guī)避審計風險，提高工作效率和審計質(zhì)量。這是因為政府審計部門自身具備有權(quán)威性，當公共工程項目審計過程中審計人員發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位存在某些審計問題時，政府審計部門可以立刻利用其權(quán)威性督促建設(shè)單位立即解決問題，保證建設(shè)進度。這樣既利用了社會審計組織的專業(yè)性和靈活性來不斷推薦聯(lián)合審計工作的進展，也很好的利用了政府審計部門的權(quán)威性對建設(shè)單位在審計過程中存在的問題進行整改，保證公共工程項目的質(zhì)量。再次，企業(yè)內(nèi)部審計部門可以利用其職權(quán)為聯(lián)合審計的進行提供便利。因為，對公共工程項目的審計一般會需要對建設(shè)單位內(nèi)部的相關(guān)材料進行審核，此時，不論是政府審計部門還是社會審計組織都無法及時獲取有用的企業(yè)信息來推進審計工作的進行，而企業(yè)內(nèi)部審計部門恰好可以利用自身優(yōu)勢，從企業(yè)內(nèi)部獲取大量真實信息，彌補政府審計部門和社會審計組織的不足。

參考文獻：

第6篇：過程審計和跟蹤審計范文

關(guān)鍵詞：跟蹤審計 微跟蹤 審計模式

中圖分類號：C93 文獻標識碼： A

一、“微跟蹤”的背景

“微跟蹤”模式是相對于傳統(tǒng)全過程駐點跟蹤而言的，它可以更形象地被描述為跟蹤審計的“游擊戰(zhàn)術(shù)”――通過對項目建設(shè)的重點環(huán)節(jié)和關(guān)鍵節(jié)點進行定期、不定期、點水式和拉網(wǎng)式的“飛行”取證，將現(xiàn)場記錄的文字、圖像、聲音和視頻資料利用手機客戶端實時上傳至公共云端，再利用PC客戶端資源共享（本文使用“百度云”服務），實現(xiàn)“現(xiàn)場審計人員”、“跟蹤審計結(jié)算審計”的無縫銜接?！拔⒏櫋蹦Ｊ浇o審計機關(guān)在現(xiàn)有客觀條件下，如何統(tǒng)籌人員和時間，更好的開展跟蹤審計工作提供了一個選擇，它讓跟蹤審計變得輕松靈活，更有價值也更實用。

二、“微跟蹤”的對象

“微跟蹤”模式可穿插于全過程駐點跟蹤審計之中，與之相比，“微跟蹤”模式具有靈活機動、隨性突擊、資源共享等特點。因此，當我們不必要或者不便開展全過程駐點跟蹤審計，或者全過程跟蹤審計效果不理想時，可考慮“微跟蹤”模式。

目前，大多數(shù)基層審計機關(guān)不具備配備專職跟蹤審計人員的條件，面對不得不開展跟蹤審計的項目，常規(guī)做法是委托咨詢機構(gòu)進行，因為不是直接參與，最終效果往往并不十分理想，跟蹤審計的成效與現(xiàn)場人員的職業(yè)道德和專業(yè)水準密切相關(guān)，存在很大的審計風險。在實踐中我們發(fā)現(xiàn)，以下三種情況適合開展“微跟蹤”審計：一是對專業(yè)復雜、體量較大、工期較長、必須開展全過程跟蹤審計的項目，可穿行“微跟蹤”，以便實時了解項目建設(shè)動態(tài)；二是對體量較小、工期較短，不需要進行全過程跟蹤審計的項目，可將此類項目按片區(qū)分類后，多個跟蹤審計小組同時開展“微跟蹤”審計，以縮短審計時間，減少人員、精力的投入；三是對項目建設(shè)管理紊亂不佳的工程，使用“微跟蹤”模式，可以達到突擊檢查以規(guī)范工程管理的效果。

三、“微跟蹤”的方式

（一）定期與不定期相結(jié)合

對于工程建設(shè)的重要工序，比如道路工程的結(jié)構(gòu)層厚度，建筑工程的鋼筋布置等對工程安全、質(zhì)量、造價影響較大的關(guān)鍵節(jié)點，必須根據(jù)進度計劃，提前通知，定期開展跟蹤審計工作；同時，為了在建設(shè)過程中及時準確發(fā)現(xiàn)問題，已達到以審促改的目的，進行不定期跟蹤審計也尤為必要，審計人員利用空閑時間，不事先通知，進行突擊性跟蹤，往往能夠看到真實的現(xiàn)場狀況，同時也能給建設(shè)、監(jiān)理、施工單位，包括委托的駐地跟蹤審計單位一個心理的威懾作用，以督促他們各盡其責，隨時準備迎接突擊跟蹤。

（二）點水式和拉網(wǎng)式相結(jié)合

“微跟蹤”的初衷是解決人員和時間的問題，因此，項目跟蹤必須有所側(cè)重：對于重點項目，可采取“點水式”，通過高頻率、有重點、有目的開展跟蹤審計，做到項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵節(jié)點可控；對于非重點項目，則可采取“拉網(wǎng)式”，審計人員可以將多個項目按片區(qū)分類，串聯(lián)起來，規(guī)劃好跟蹤線路，多組同步開展，在每個項目不多做停留，記錄好現(xiàn)場后就趕赴下一項目，通過有計劃的組織，集中開展，跟蹤審計人員可以利用有限的時間基本把握各項目的建設(shè)狀態(tài)。

四、“微跟蹤”的方法

（一）“飛行”取證

“飛行”取證用來形容“微跟蹤”的過程是極為形象的，跟蹤審計人員就是一名名優(yōu)秀的飛行員，需要事先規(guī)劃好自己的航線，通過分析沿途“航空港”的布局、大小等因素以確定是否停靠以及?？康臅r間，這種飛行可以是定期、不定期的、可以是點水式的，也可以是拉網(wǎng)式的，通過“飛行”取證，既可以真實了解現(xiàn)場，獲取第一手資料，也可以實現(xiàn)對建設(shè)、監(jiān)理、施工單位以及駐地跟蹤審計單位的監(jiān)督，從而達到跟蹤審計的目的。

（二）“百度云”服務

云端存儲、資源共享是“微跟蹤”模式的另一張名片，審計人員在跟蹤審計過程中對現(xiàn)場隱蔽工程利用手機拍照、攝像、錄音等功能，將現(xiàn)場情況記錄下來，同時配以必要的備注，利用“百度云”手機客戶端資料上傳功能，將存儲在手機中的現(xiàn)場資料分類型、按項目實時上傳至云端；其他審計人員隨時隨地在計算機上使用公共百度賬號登錄“百度云”網(wǎng)盤，根據(jù)審計需要，查閱、管理現(xiàn)場跟蹤審計人員實時上傳的照片、視頻、錄音、文字等資料。

利用“百度云”服務免費的傳輸和存儲功能，可以實現(xiàn)同時、多人、異地將現(xiàn)場資料按項目、分類型實時上傳“百度云”網(wǎng)盤，達到云端存儲，實時更新的目的，避免了多人跟蹤，不連續(xù)、資料零散、遺失的現(xiàn)象；跟蹤審計過程中及結(jié)算審計時各專業(yè)審計人員均可同時使用公共百度賬號登陸云端，隨時隨地在手機或計算機上調(diào)閱云端資料，實現(xiàn)資源共享，互不干擾的目的，保證了項目現(xiàn)場資料的完整性，跟蹤、結(jié)算審計過程的連續(xù)性，從而確保審計工作的高質(zhì)高效。

五、“微跟蹤”存在的問題

（一）使用對象的局限性

一個項目的建設(shè)周期，從立項到竣工驗收，涉及的環(huán)節(jié)很多；不同類型的項目，涉及的專業(yè)也是多樣的。因此，在開展跟蹤審計過程中，“微跟蹤”模式往往會顯得力不從心，鞭長莫及，尤其面對專業(yè)復雜、設(shè)計粗糙、變更較多的項目，更是顯得無用武之地，因此，“微跟蹤”模式代替不了傳統(tǒng)全過程跟蹤審計，更多的是對后者的輔助與補充。

（二）發(fā)揮功能的局限性

第7篇：過程審計和跟蹤審計范文

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；全過程跟蹤審計；方法；對策

建設(shè)項目審計是對建設(shè)項目投資進行控制和管理過程中的一項重要內(nèi)容，能夠?qū)椖抠Y金做相應的控制，并且是防止、控制腐敗行為的重要手段。在現(xiàn)今建設(shè)項目的審計過程中，重點工作主要放在項目完工之后的結(jié)算審計與決算審計上，這些審計內(nèi)容僅是項目完工之后的靜態(tài)審計，在項目進行中沒有實際的意義。所以，應將檢查審計關(guān)口前移，對項目實行事前審計、全程監(jiān)督，開展對于項目的全程跟蹤審計，充分發(fā)揮審計對于資金控制以及對反腐防貪的良好約束作用。本文對建設(shè)項目全過程跟蹤審計的意義與優(yōu)點進行分析，同時提出面臨的主要問題，采取解決方法，以供參考。

一、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的意義和優(yōu)勢

（一）全過程跟蹤審計的意義

將項目的建設(shè)過程劃分為若干個階段，在各階段均安排審計人員對建設(shè)項目審計事項進行審計，及時對項目的各個階段進行控制，幫助被審計的單位完善現(xiàn)階段存在的問題，對建設(shè)項目進行改進，促使建設(shè)項目能夠安全有效的進行，達到實現(xiàn)項目最高建設(shè)效益的目的。就石油項目而言，對石油存儲設(shè)備的建設(shè)及時做好跟蹤審計管理工作，保證項目的高質(zhì)量，控制其投資成本，對行業(yè)發(fā)展具有十分有利的影響。

（二）全過程跟蹤審計的優(yōu)勢

1.審計的動態(tài)化

相對傳統(tǒng)審計在項目目標完成后再對工程進行一次總結(jié)性的結(jié)算審計，跟蹤審計能夠分段、分內(nèi)容的對項目進行動態(tài)審計。一方面，減輕傳統(tǒng)審計工作處理的繁瑣度，避免在相關(guān)項目程序簽證中，一次性涉及大量數(shù)據(jù)，降低出錯率；使審計工作更加全面，審核思路更加清晰。另一方面，跟蹤審計在對某階段成果進行審計時，可以理清該階段對前后階段的影響關(guān)系，通過動態(tài)的審計，對建設(shè)項目起到全程監(jiān)督的作用。

2.審計過程更細致

在傳統(tǒng)的審計工作中，經(jīng)常出現(xiàn)因一些隱蔽工程的細節(jié)記錄不詳，難以追究責任以及難以分辨實際情況的現(xiàn)象。而采取跟蹤審計方法，審計人員在項目的施工階段即能深入現(xiàn)場，對階段項目進行更好的取證，更準確地掌握項目的各階段有效信息，將審計過程處理得更加細致。

3.提高工效以及審計效率

跟蹤審計在對每個項目階段進行處理時，結(jié)合相關(guān)單位，可以很快地計算相應階段的工程數(shù)據(jù)，避免工程等待簽證過程中浪費的時間以及導致的大量工程積壓。相比傳統(tǒng)審計而言，跟蹤審計使得審計工作在隨項目進行過程中能夠均勻分散的進行，加快了審核的速度和力度，提高了整個項目的經(jīng)濟效益。

二、建設(shè)項目在全過程跟蹤審計過程中遇到的問題

（一）審計深度難以把握

進行全過程跟蹤審計的基本目標是對建設(shè)項目進行監(jiān)督，并提供咨詢與建議，對項目建設(shè)過程中的漏洞進行填補，對整個項目的管理機制進行完善。為達到這些目標，需要審計作為項目的一部分隨著項目的進行而進行，全程參與項目各個環(huán)節(jié)的建設(shè)。在該過程中，審計人員不從事對項目的管理施工以及監(jiān)理方面的工作，僅僅對項目建設(shè)過程中各單位的工作，展開自己的監(jiān)督職能，并需要與建設(shè)單位及時溝通、反映情況，但并不直接干涉項目建設(shè)過程中的具體工作。這樣一來，審計職能深度難以把握，容易介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中，導致雙方利益的沖突，破壞項目的平衡性。

（二）跟蹤審計缺乏良好的工作環(huán)境

就目前跟蹤審計在我國的實行情況而言，還處于萌芽階段，需要進行更多的探索和研究。跟蹤審計的方法目前僅能在內(nèi)部審計的范圍內(nèi)實行，沒有嚴格的政府審計的權(quán)威性和強制性，沒有相應的機制制度進行管理，這些因素很容易導致建設(shè)項目中各部門難以理解跟蹤審計的工作從而不愿意配合，導致跟蹤審計工作將很難展開，在項目中起到的作用也會大打折扣。所以，跟蹤審計的內(nèi)外部環(huán)境需要得到優(yōu)化，對內(nèi)管理需要國家出臺相關(guān)政策，對外建設(shè)需要各個單位的積極配合。

（三）項目建設(shè)單位沒有認識審計的重要意義

跟蹤審計是近幾年才發(fā)展起來的審計方式，大多項目單位對其沒有一個明確的認識和了解，往往簡單地認為跟蹤審計只是對施工過程中的工程款進行審計，導致審計內(nèi)容不夠完善，限制了跟蹤審計的發(fā)展。

（四）沒有相關(guān)條款進行約束改善

作為一種近年興起的新式審計方式，全過程跟蹤審計的工作人員較傳統(tǒng)審計方式所需承擔的審計風險和法律責任均發(fā)生了很大的變化，若沒有相關(guān)的法律規(guī)定對其進行約束，將會導致很多法律責任無人承擔。我國的法律僅僅對審計機關(guān)中投資建設(shè)項目審計做出了授權(quán)規(guī)定與責任規(guī)定，對跟蹤審計尚未有明確規(guī)定，建設(shè)項目單位對于跟蹤審計的能力范圍存在質(zhì)疑，導致跟蹤審計無法正常發(fā)揮應有作用。

三、強化建設(shè)項目全過程跟蹤審計效率的幾點建議

（一）保證審計目標不偏離原定計劃

在全過程跟蹤審計過程中，工作人員應把握好自己的核心職能與角色定位，履行自己的工作義務與職責，不得越俎代庖地參與建設(shè)項目施工全過程的管理和操作。

1. 以自身職能為主，重點關(guān)注建設(shè)工程中的各項技術(shù)、經(jīng)濟指標，對其進行合理控制。不干涉其他崗位的工作，不越過自己的職能范圍對其他崗位的工作進行管理。

2. 理解審計在建設(shè)項目中價值的體現(xiàn)過程，保證自身工作相對工程建設(shè)的獨立性。

3. 努力幫助項目工程提高其質(zhì)量，同時依據(jù)造價管理的要求，幫助項目控制投資規(guī)模，控制建設(shè)成本。

4. 加強自身的工作效率與工作質(zhì)量，確保能夠?qū)ㄔO(shè)方、施工方產(chǎn)生積極影響，不妨礙其余崗位的合法權(quán)益，保證工程建設(shè)過程的有序運行。

5. 提升自己的專業(yè)技術(shù)和實踐能力，對業(yè)務的知識面積極進行拓展，了解最新的審計方法和手段，提升對于項目的審計能力，保證審計的順利進行。

（二）優(yōu)化審計環(huán)境

就審計的內(nèi)部環(huán)境而言，審計人員應當合力創(chuàng)造出積極和諧的工作環(huán)境，并嚴格遵循審計工作的職業(yè)道德標準。同時，積極督促建設(shè)單位對相關(guān)預算、進度、程序進行公開，采取透明化管理，保證審計過程的有效性，加強對建設(shè)項目的管理與控制。對于外部環(huán)境而言，審計部門應主動取得上級部門的支持與協(xié)助，能夠在上級部門的組織下對其他部門展開工作，使得各個部門都能理解并認同審計工作的意義，積極配合審計工作的進行。

（三）項目建設(shè)單位應明確審計工作范圍

建設(shè)單位進行招標時，應該配合招標公司開展工作，對所委托的跟蹤審計機構(gòu)工作做出明確規(guī)定，并能使各部門明確審計的工作內(nèi)容。在與審計單位簽訂合同時，應該在合同中詳細列出跟蹤審計的工作內(nèi)容、工作范圍以及職能權(quán)利。比如在建設(shè)過程中，檢查項目階段工程的審批文件（項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設(shè)用地批復、建設(shè)規(guī)劃、施工許可、環(huán)保批準、消防批準、項目設(shè)計、設(shè)計圖審核等文件）是否齊全，檢查整個投標程序以及投標結(jié)果是否合法有效，檢查審計單位與該建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的條款是否一致等，不可一筆帶過，防止今后在不同單位由于跟蹤審計的內(nèi)容存在差異而引起爭執(zhí)。

（四）健全具有約束性的法律法規(guī)

保證跟蹤審計工作在建設(shè)項目審計過程中能正常高效運行，制定相關(guān)的法律條款對其進行約束和管理十分重要。跟蹤審計這一模式是對于傳統(tǒng)審計的一項重大突破創(chuàng)新，在建立完整的跟蹤審計法律制度后，跟蹤審計能夠為項目提供更好，更完善的服務。通過這些規(guī)章制度與相關(guān)單位的項目管理制度、財務管理制度相結(jié)合，使得審計工作能高效有序地開展，同時對審計工作人員能夠提供具體的工作指導，讓各部門、各崗位能夠各司其職，相互配合，使得建設(shè)項目正常運作，也讓跟蹤審計工作逐步規(guī)范化執(zhí)行。

四、結(jié)語

在石油建設(shè)項目中，通過全過程跟蹤審計，能夠很有效地對項目建設(shè)過程進行控制和約束，同時維護工程的合法權(quán)益，完善項目建設(shè)管理中的漏洞，提高項目投資效益。但由于跟蹤審計的發(fā)展時間較短，還需要建立相應的法律、法規(guī)和政策，得到項目施工中各部門的理解和積極配合、為審計過程創(chuàng)造良好的環(huán)境、確保審計人員發(fā)揮作用，保證跟蹤審計正常運行，幫助建設(shè)項目達成最高的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

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[3]張雪梅.淺談企業(yè)內(nèi)部開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計的必要性[J].山東工業(yè)技術(shù)，2015（02）.

[4]楊穎.我國建設(shè)項目全過程跟蹤審計的研究及幾點再思考[J].中國科技信息，2011（10）.

第8篇：過程審計和跟蹤審計范文

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項目;跟蹤審計;實踐;局限性;對策

【中圖分類號】F239.62【文獻標識碼】A【文章編號】1005-1074(2009)05-0140-02

長期以來，對建設(shè)項目的審計基本上都是事后審計監(jiān)督，最大的弊端就是審計的時效性差，審計工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能起到應有的作用。比如找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；查出了損失浪費，但資金已無法挽回。這種情況下，各級審計機構(gòu)就開始探索建設(shè)項目跟蹤審計，經(jīng)過幾年的實踐和試點，效果還是比較顯著的。

1建設(shè)項目跟蹤審計的定義

建設(shè)項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項、設(shè)計、施工、竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監(jiān)督，目的是有效控制和真實反映工程造價，完善建設(shè)項目管理，提高建設(shè)項目投資效益。

2建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)點

建設(shè)項目跟蹤審計作為工程審計的一種創(chuàng)新手段，在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應用前景，具有以下優(yōu)點：

2.1從事后審計向與事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變在傳統(tǒng)的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。跟蹤審計可從源頭上解決此類問題的發(fā)生，如在施工階段審計人員已及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中做好記錄取證，準確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結(jié)算作好準備。

2.2減少時耗，提高工效如在施工階段，跟蹤審計人員在施工現(xiàn)場，匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認可實測記錄后，可立即計算出相應的工程數(shù)據(jù)，避免推諉和以往長期不簽證、大量積壓的弊病，將傳統(tǒng)較長的審計周期提前分解消化在事中階段，使過去過于集中的工作量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟效益。

2.3以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設(shè)計階段和招投標階段延伸傳統(tǒng)審計模式以建設(shè)項目開工到竣工的施工階段為審計重點。跟蹤審計是對建設(shè)項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟活動過程進行的審計與監(jiān)督。它不但強調(diào)施工階段的造價控制，而且注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設(shè)計質(zhì)量的跟蹤審計，積極介入招投標階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發(fā)展。

3建設(shè)項目跟蹤審計的局限性

建設(shè)項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，它在實踐過程中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個方面。

3.1跟蹤審計深度難以把握，審計目標易偏離跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁介入進行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的目標，介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要審計人員表態(tài)后才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。

3.2跟蹤審計時間介入點模糊，審計效果不明顯工程建設(shè)項目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計、招標投標、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計從不同階段進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規(guī)定。理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學，無法承擔這個審計重任，另一方面也因為投資方認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設(shè)計和招投標階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

3.3跟蹤審計的法律、法規(guī)不夠完善，審計實踐被動跟蹤審計是在建設(shè)全過程實時進行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支持，不僅能為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也可為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目做出共性的評價和判斷，導致審計風險增大、審計質(zhì)量難以提高，跟蹤審計模式一直處于被動局面。

3.4跟蹤審計收費不規(guī)范，審計質(zhì)量難以保證目前建設(shè)項目跟蹤審計，往往需要社會中介機構(gòu)參與協(xié)審。作為中介機構(gòu)而言，其取費考慮的僅是兩個因素：勞動投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費加審減金額比例提成的方式計費。于是矛盾點就會集中在：跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)（決）算時審減金額就越少，審減收費也就越少。這樣，在跟蹤審計中對于講求經(jīng)濟效益的審計機構(gòu)，就容易產(chǎn)生記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象，這樣就達不到跟蹤審計的目的，跟蹤審計質(zhì)量也就難以保證。

4突破建設(shè)項目跟蹤審計局限性的對策

4.1合理定位跟蹤審計介入深度審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機制為目的，其作為第三者參與項目建設(shè)的過程，而不是建設(shè)項目負責人。審計機構(gòu)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進這些工作規(guī)范、有效運行的目標。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題，應及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計工作中，應把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位而不越位”，不偏離定位成為管理者，同時，強調(diào)依法獨立開展監(jiān)督。

4.2準確把握跟蹤審計介入時間跟蹤審計作為績效審計的一種模式，應綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間，是從立項時介入，還是從開工時介入，是從概算編制后跟蹤資金運行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況，建設(shè)項目情況不同，選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計都應貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應有的連續(xù)性。此外，在審計過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時性，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位提出的要求要及時跟進。

4.3健全和完善跟蹤審計的法律法規(guī)跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務，應建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

4.4把握跟蹤審計的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計實際上就是跟蹤建設(shè)項目建設(shè)全過程的工作，沿著項目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計。目前在審計力量不足，審計成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變?yōu)椤爸攸c關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果。建設(shè)項目的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個方面：前期決策、設(shè)計、招標投標、隱蔽工程驗收、材料與設(shè)備的采購、重大變更等。

4.5規(guī)范跟蹤審計收費，優(yōu)化跟蹤審計人員配備在跟蹤審計過程中，往往需要借助社會中介機構(gòu)進行協(xié)審，而跟蹤審計又具有工作量大、任務重的特性，對于講求經(jīng)濟效益的社會中介機構(gòu)來說，規(guī)范跟蹤審計的收費，就顯的尤為重要。規(guī)范了跟蹤審計的收費，審計機構(gòu)才能更好地整合審計資源，利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務，易溝通等優(yōu)勢，并結(jié)合社會中介機構(gòu)專業(yè)人才儲備較好，專業(yè)相對力量較強的優(yōu)點，相互協(xié)作，更好地開展跟蹤項目審計工作。

5結(jié)束語

建設(shè)項目跟蹤審計是為了解決事后審計的弱效性問題，強調(diào)事先的預防和控制，具有監(jiān)督、控制、鑒證、評價和初審的職能，是現(xiàn)行建設(shè)項目審計領(lǐng)域中比較推崇的一種審計方式。為了使建設(shè)項目跟蹤審計在實踐中廣泛地開展，必須健全、完善跟蹤審計的法律和法規(guī)，積極探索跟蹤審計的路子，使跟蹤審計起到有效控制工程造價，完善建設(shè)項目管理，提高投資效益。

參考文獻

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第9篇：過程審計和跟蹤審計范文

基建工程傳統(tǒng)上廣泛運用的竣工結(jié)算審計是一種事后審計，它無法處理施工過程中造價管理的一些漏洞。跟蹤審計則將審計監(jiān)督、工程量的核實貫穿于基建項目的全過程，及時處理施工過程中出現(xiàn)的問題，如工程變更、隱蔽工程、材料設(shè)備價格等事后求證難的問題，由于跟蹤審計的及時介入而得到有效的解決，避免了事后審計的被動局面，這就是當前跟蹤審計廣泛應用的原因。

(一)跟蹤審計與結(jié)算審計的區(qū)別

1．審計介入時間不同。結(jié)算審計是基建項目竣工后審計部門對施工單位項目結(jié)算進行的事后監(jiān)督;跟蹤審計是審計部門對基本建設(shè)項目進行的事前、事中、事后的咨詢、簽證、監(jiān)督活動，是全過程的成本控制。

2．審計實施方式不同。結(jié)算審計一般采取的是送達審計的方式，即由施工方送達竣工結(jié)算資料后在審計部門辦公室進行審計核算，為了獲取部分證據(jù)才去施工現(xiàn)場進行核實;跟蹤審計除此之外，還要對施工現(xiàn)場進行全過程跟蹤，對詢價內(nèi)容進行市場核實，對隱蔽工程驗收在施工現(xiàn)場實時進行計量等方式。

3．審計實施的對象不同。結(jié)算審計是審計部門依據(jù)相關(guān)法規(guī)、施工合同對施工方報送的竣工結(jié)算書進行審計;跟蹤審計是審計部門不僅要對施工單位結(jié)算書進行審計，還要對立項、設(shè)計、概算、施工預算、投標文件、施工合同、工程變更簽證、材料設(shè)備價格、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進行全程跟蹤審計。

4．審計職責不同。工程結(jié)算審計體現(xiàn)的是審計監(jiān)督職能，跟蹤審計不僅具有監(jiān)督職能，還具有審計咨詢、鑒證、服務職能。因此，跟蹤審計包含結(jié)算審計，寓監(jiān)督于審計服務之中，體現(xiàn)了現(xiàn)代審計以人為本的理念。

(二)跟蹤審計的優(yōu)越性

1．能更有效地控制基建工程建設(shè)成本，提高資金的使用效益。目前較為普遍的跟蹤審計一般是從施工階段開始實施的，即從施工開始到工程竣工。經(jīng)過近幾年的工程實踐，筆者發(fā)現(xiàn)如果跟蹤審計從設(shè)計階段開始介入，則基建工程跟蹤審計的效果會更好。如果從施工圖的設(shè)計階段開始介入，即對施工圖設(shè)計、工程概預算、施工隊伍招標、施工合同等環(huán)節(jié)的把關(guān)就會更加嚴密。根據(jù)資料顯示，在滿足相同功能的前提下，合理的設(shè)計可降低工程總造價的10%左右。因此，要盡可能促使優(yōu)化設(shè)計，尤其要杜絕邊設(shè)計邊施工;對施工合同嚴格把關(guān)，防止進行結(jié)算審計時才發(fā)現(xiàn)所簽合同的漏洞，增加投資風險。

2．有利于加強對工程質(zhì)量的監(jiān)控。目前，我國高?；椖看嬖谥┕げ坏轿?、監(jiān)理不到位和管理不到位的情況，通過全過程跟蹤審計，可及時發(fā)現(xiàn)問題，促進各方加強管理，降低質(zhì)量風險。

3．有利于加強高校基建管理隊伍的廉政建設(shè)。武漢某高?！肮こ谈瘮　卑讣陌l(fā)生，已引起社會廣泛關(guān)注。我國招投標法頒布后，建筑招投標市場逐步走向正規(guī)，但是在實踐過程中仍然存在著招投標暗箱操作、私下評標、隨意更改評標辦法、圍標、串標等不規(guī)范的現(xiàn)象。通過跟蹤審計，從源頭上進行控制和監(jiān)督，有效地減少工程建設(shè)中不良行為。由于跟蹤審計具有竣工結(jié)算審計不可替代的優(yōu)勢，近幾年全國高校應用較多，但在實踐過程中也出現(xiàn)了一些問題亟待解決。

目前國內(nèi)高?；üこ谈檶徲嫶嬖诘膯栴}

(一)相關(guān)法規(guī)不健全，評價標準不統(tǒng)一

1．相關(guān)法規(guī)不健全，審計依據(jù)不足?；üこ谈檶徲嬍菍崟r進行的一種動態(tài)審計，審計人員承擔著一定的責任和風險，這就需要相關(guān)的法律法規(guī)作為支撐和規(guī)范。但是目前針對跟蹤審計的法規(guī)相對滯后，沒有可操作的具體審計準則，如果有關(guān)部門不理解、不配合，跟蹤審計就不能很好地實施。2．質(zhì)量標準體系缺乏，審計風險加大。跟蹤審計作為一種全新的審計方式，還處于摸索階段，還沒有形成一套統(tǒng)一的法律規(guī)范體系，評價體系也沒有一個完整的定量標準，各個高校審計部門都是根據(jù)自己的實際情況制定相應的規(guī)章制度。由于跟蹤審計的內(nèi)容、范圍、審計取證、程序、審計報告等都缺乏統(tǒng)一標準，給跟蹤審計工作帶來很大的隨意性和主觀性，嚴重影響了審計質(zhì)量。例如在工程款的撥付金額、工程變更簽證的確認、工程用的建筑材料及設(shè)備的詢價等方面，評價標準不統(tǒng)一，而對設(shè)計的合理性、經(jīng)濟性，監(jiān)理的有效性等方面也缺乏行之有效的評價手段。

(二)高校審計專業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊

隨著高校的基建投資越來越大，而從事工程審計的專業(yè)人員數(shù)量較少，與工程審計任務繁重的矛盾日益突出。目前一些高校甚至還沒有工程審計人員，即使有工程審計人員，也不是專業(yè)出身，嚴重影響了工程審計的效果。審計人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務知識面，同時還要有較好的協(xié)調(diào)溝通能力，以適應跟蹤審計的需要。

(三)審計定位不準，跟蹤審計風險增加

實行基建工程跟蹤審計、實時審計成為建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。在基建項目跟蹤審計過程中，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進工作，審計人員需要頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進行審計。但這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而介入到項目管理者的職責范圍內(nèi)，審計人員越位參與項目管理，打破了基建工程管理模式的運行機制，使審計方與工程建設(shè)其他方之間發(fā)生沖突和摩擦，加大審計風險。

(四)跟蹤審計何時介入難以把握

跟蹤審計是對基建項目的全過程跟蹤審計，應從項目立項開始就參與，而相關(guān)法規(guī)沒有對跟蹤審計的時間介入點有一個明確的規(guī)定，很多高校把工程審計的重點放在工程竣工后的結(jié)算審計上，審減金額的大小作為衡量審計效果的標準，忽視事前、事中審計的重要性，而事后審計是一種靜態(tài)的、被動審計，本身帶有一定的局限性。首先，沒有相關(guān)法律支持對事后發(fā)現(xiàn)的問題進行處罰。施工方按照法律法規(guī)簽訂的承包合同，在工程竣工后進行結(jié)算審計時審計人員發(fā)現(xiàn)合同條款中存在約定不明確，造成工程結(jié)算價款爭議。審計人員很難對中標并經(jīng)合同固定總價的內(nèi)容進行審核，也很難對已經(jīng)簽字蓋章的合同以外的工程變更簽證進行審核，造成審計非常被動。另外，事后審計存在一定的審計風險。對虛報工程量，隱蔽工程簽證不實等問題，審計人員只能根據(jù)工作經(jīng)驗進行推測，無法查實，甚至把相關(guān)的簽證變更單、驗收記錄等本無法核實真實性的材料作為審計依據(jù)，事后審計越過了本該接受監(jiān)督的主要環(huán)節(jié)，許多違規(guī)行為逃避了處罰，產(chǎn)生了潛在的審計風險。因此事后審計就無法確認過程中發(fā)生的變化，審計人員無事實依據(jù)審計，很容易與被審計方在隱蔽項目上產(chǎn)生爭議，無從考究。

有效實施跟蹤審計的對策

(一)建立健全審計規(guī)章制度，確保跟蹤審計工作有效實施

學校領(lǐng)導高度重視和大力支持是做好基建跟蹤審計工作的前提，高?；ǜ檶徲嫻ぷ髯呦蛘?guī)，領(lǐng)導必須高度重視，基建跟蹤審計工作才能有序展開。在跟蹤審計工作實施過程中，建立健全符合高校實際的、切實有效的一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定基建工程跟蹤審計實施辦法，完善審計流程和規(guī)范，職責權(quán)限通過制度加以界定，克服審計工作的隨意性和盲目性，切實維護審計工作的嚴肅性，要通過規(guī)章制度規(guī)范基建工程跟蹤審計行為，確保跟蹤審計的有效實施，使跟蹤審計工作有法可依，有章可循，逐步實現(xiàn)基建工程跟蹤審計的規(guī)范化、程序化、制度化。

(二)加強審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

要達到良好的審計效果，必須有一支專業(yè)化的審計隊伍，必須對現(xiàn)有的基建工程跟蹤審計人員加強業(yè)務學習，督促他們向復合型人才轉(zhuǎn)變，不斷提高他們的專業(yè)技術(shù)水平和處理業(yè)務的能力;另外，要讓一些懂管理和施工技術(shù)的人員充實到跟蹤審計隊伍中，要求跟蹤審計人員要勤下工地、深入一線，掌握現(xiàn)場第一手資料，積累工作經(jīng)驗。高?；üこ谈檶徲嬍且豁棇I(yè)性強、業(yè)務量大、涉及面廣的工作，客觀上要求高校審計部門必須建立一支政治過硬、作風優(yōu)良、業(yè)務精通的高素質(zhì)審計人員隊伍。所以，要重視高校內(nèi)部基建工程審計隊伍建設(shè)，不斷提高高校審計人員素質(zhì)，以確?；üこ谈檶徲嫻ぷ黜樌M行和審計效果的實現(xiàn)。

(三)積極利用社會審計力量

應根據(jù)招投標法學校有關(guān)招投標的規(guī)定，通過公開招標優(yōu)選社會上具有甲級資質(zhì)、信譽高、審計力量好、具有較好跟蹤審計業(yè)績的審計中介機構(gòu)。要求中標單位拿出詳細可行的審計規(guī)劃，常駐工地現(xiàn)場的工程師應具備相應的從業(yè)資格證書，一個項目至少配備一名注冊會計師和一名專職注冊造價工程師，專崗專人，不能冒名頂替。審計部門應對外聘造價咨詢機構(gòu)的具體要求和規(guī)定體現(xiàn)在合同中。聘用外審機構(gòu)不是否認內(nèi)審，而是使審計多了一層把關(guān)使監(jiān)督更加有力，審計部門始終是審計的主體，外審機構(gòu)和內(nèi)審人員共同介入。

(四)準確定位跟蹤審計，明確各司其責

在實施跟蹤審計前期，學校審計部門應本著既參與監(jiān)督又不越位的原則，根據(jù)有關(guān)規(guī)定并結(jié)合跟蹤項目實際情況，召開跟蹤審計工作協(xié)調(diào)會，明確各個單位在建設(shè)項目中的職責，并形成會議紀要記錄在冊。基建工程跟蹤審計的特點是實時動態(tài)審計，審計人員要全過程的參與工程建設(shè)內(nèi)容，隨時提出自己的審計建議，若把握不好，極易越位使自己變成工程管理者，使審計偏離監(jiān)督者的定位。審計人員一定要恪守《審計法》規(guī)定的監(jiān)督職能，做到到位而不越位，不替代相關(guān)職能部門的職責。同時，審計人員要秉承獨立審計原則，這不僅是保持審計獨立性的要求，也是廉政建設(shè)的需要。

(五)實行委托跟蹤審計方式，更要加強高校審計部門的作用

實行委托審計后，校審計部門不再具體參與工程審核過程，但作為工程審計的組織者，應從管理上嚴格要求，在協(xié)調(diào)、組織、監(jiān)督、規(guī)范上下功夫，組織包括從社會上優(yōu)選審計公司，簽訂工程審計合同，確定審計方案和流程，組織審計項目部進入工地開展工作等;然后根據(jù)確定的審計方案對跟蹤審計過程、審計報告和審計項目部的工作情況進行實時監(jiān)督;規(guī)范就是在新的跟蹤審計環(huán)境下進一步規(guī)范流程，完善審計程序，由原來校內(nèi)審計形式轉(zhuǎn)變?yōu)槲袑徲嬓问?，建立定期報告制度，使校領(lǐng)導及時掌握跟蹤審計進度情況，對審計報告進行研究分析，由審計部門出審計建議書，對審計出現(xiàn)的問題，及時組織校基建部門領(lǐng)導、監(jiān)理、受委托的審計人員和審計處工作人員統(tǒng)一思想、統(tǒng)一認識，拿出解決問題的辦法，再與施工方進行溝通。

(六)高?；üこ谈檶徲嫷姆绞竭x擇

按照跟蹤審計介入時間點的不同，跟蹤審計一般可分為三類:重點階段介入、關(guān)鍵點介入和全過程介入。重點階段介入方式是選擇基建工程重點施工階段進行實時跟蹤審計。在進行跟蹤審計時選擇竣工后不能審計或者工程量核實難度較大以及對工程質(zhì)量、進度、投資、影響較大的階段進行跟蹤審計。

其他施工階段可根據(jù)實際情況進行抽審。重點階段介入跟蹤審計是一種分散的審計方式，關(guān)鍵在于審計之前已充分了解項目情況，找出跟蹤審計的關(guān)注點，一般會把基建工程中的隱蔽工程、變更工程的施工作為重點。關(guān)鍵點介入方式是選擇基建工程中的關(guān)鍵時段介入審計。跟蹤審計作為工程審計的一種，應綜合考慮基建工程的建設(shè)周期、質(zhì)量要求、審計目標等因素再確定介入時間，目前基建工程跟蹤審計多以項目開工建設(shè)為介入點。全過程介入跟蹤審計方式是對基建工程從立項起至竣工交付使用的全過程實施跟蹤審計。目前這種方式應用較多，全過程介入方式涉及工程立項、施工圖的設(shè)計、工程施工、施工圖預算、工程財務等各方面知識，綜合性較強。以上可見，重點階段介入跟蹤審計能將基建工程中審計所關(guān)注的所有重點階段納入跟蹤審計對象，相對于關(guān)鍵點介入跟蹤審計方式擴大了審計范圍，提高了審計效益，相對于全過程介入跟蹤審計方式降低了審計成本、提高了審計效率;關(guān)鍵點介入跟蹤審計方式若選對時機，就能抓住基建工程的主要過程，但也容易忽視其他主要階段;全過程介入跟蹤審計方式可以充分發(fā)揮審計人員的作用，對降低工程成本、提高投資效益、減少決策失誤起到良好效果，但它有要求審計人員常駐工地、跟蹤審計工作量偏大以及審計重點難突出等不足。

綜上所述，全過程介入跟蹤審計的方式優(yōu)勢明顯突出，但它更適用于造價成本比較高的基建項目;關(guān)鍵點介入跟蹤審計方式適用于造價成本適中的基建項目;重點階段介入跟蹤審計方式適用于改擴建項目和零星維修等造價較低的項目;關(guān)鍵點介入方式和重點階段介入方式相結(jié)合，采用關(guān)鍵點介入方式從基建工程開工介入，在施工期間確定若干個跟蹤審計關(guān)注的階段作為重點階段介入審計，能達到更好的審計效果。

(七)要加強材料、設(shè)備單價的審核

工程建設(shè)中使用新材料、新工藝、新技術(shù)較為普遍，工程使用的材料來源渠道多，產(chǎn)品質(zhì)量和價格差距較大，加強核實材料價格對降低工程造價有重要作用。審計時要堅持以招投標文件為基本準繩、以市場行情為重要補充的原則，尤其對未經(jīng)招標材料單價進一步核實，在項目負責部門提供單價認可材料的基礎(chǔ)上，協(xié)助外審單位對施工單位所報工程結(jié)算中材料單價進行詢價、核實，最大限度地提高資金的使用效益。例如某校新校區(qū)高壓電纜架空改入地工程，由當?shù)毓╇娋炙鶎俟矩撠熓┕?，工程竣工后施工單位所報結(jié)算為85．03萬元，在審查材料單價時發(fā)現(xiàn)主材電纜單價為636．8元/米，經(jīng)詢價該型號電纜報價明顯高于市場價格，因為電力工程屬于特殊行業(yè)，該項目施工未經(jīng)招標，如何核實材料單價困難較大，在項目負責部門的積極配合下，審計人員了解到校園以外區(qū)域的電纜入地工程由當?shù)卣顿Y建設(shè)，經(jīng)該校領(lǐng)導積極協(xié)調(diào)，施工單位給審計提供了該型號電纜的政府招標單價為536．8元/米的書面證明材料，比結(jié)算所報單價便宜100元/米，屬于優(yōu)惠價格，經(jīng)過與該供電部門溝通，對方最終認可了按此單價進行審計，該項目總長度1030米，僅審核單價一項，審減金額為10．3萬元，約占所報結(jié)算值的12%。

(八)要寓服務于審計與監(jiān)督之中