法治教育筆記精選(九篇)

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第1篇：法治教育筆記范文

利益與公平,是人不斷追求的目標。民法與經(jīng)濟法從不同的角度出發(fā),保證了個人利益與集體利益的協(xié)調,以及本質與形式上的公平兼得。

一、民法與經(jīng)濟法的價值取向比較

(一)民法維護個人利益

民法中的理性價值,充分體現(xiàn)了民法的理性的價值取向,也就是民法的本質。首先,保護市民在社會上的私人權利不受國家暴力干預、維護人與人之間所需利益與社會間的均衡,這是民法的根本價值取向。隨著時代的不斷發(fā)展,民法中越發(fā)體現(xiàn)出“人文關懷”,且始終推崇人的“意思自治”另外,民法的淵源是羅馬法,現(xiàn)在已演變?yōu)槭忻竦?ldquo;私法”,作為協(xié)調市民社會生活關系的依據(jù)。馬克思曾經(jīng)指出:民法就是將經(jīng)濟關系直接轉化為法律上的原則,也就是通過法律的形式體現(xiàn)了社會經(jīng)濟生活的原則。

民法作為私法,維護的是個人利益。民法中所體現(xiàn)的權利法,其本質是由民法的“私性”決定的。民法的最終目標是維護私權,以民事權利為中心輻射到權利主體、客體以及權力行使及保護的規(guī)范體制中。民法可謂是人民權利的有力保障,始終為權利而服務,是權利擁有者自身及社會的義務。在社會中人們商品交換的過程中,雙方交換者都具備人格的獨立及財產(chǎn)的自主,也就是民法中常提到的“意思自治”,這是個人進行商品經(jīng)濟交易的基本要求,在民法中,主要體現(xiàn)為民事主體制度、債權制度及物權制度的三位一體,這是支撐其法律的基本構架,三者均反映了市場中商品生產(chǎn)、交換等經(jīng)濟關系。

(二)經(jīng)濟法維護社會利益

與民法中的私人利益相反,經(jīng)濟法中的價值理性,則體現(xiàn)在社會的公共利益,是社會公平及社會正義的保障,所以說,經(jīng)濟法的法律基礎也就是社會。經(jīng)濟法從考慮公共利益的角度出發(fā),從宏觀上避免國家在市場調節(jié)中出現(xiàn)的盲目調控現(xiàn)象,彌補市場機制的缺陷,對國家的經(jīng)濟主體進行行為干預及協(xié)調,體現(xiàn)了社會公平與效率兼顧的原則。

社會利益是一種既獨立又特殊的利益,從國家的整體利益來說,個人利益是與整體利益既矛盾又相互依存的,且二者均包含于社會公共利益中。由此可見,追求社會利益,實際就是個人利益的最大化與集體利益之間沖突的相互協(xié)調,在經(jīng)濟法中,將這種利益關系都納入其中,并將社會公共利益作為至高無上的利益,處于最高地位。如反壟斷法,就是通過控制在市場中占絕對優(yōu)勢的企業(yè)以實現(xiàn)公平的市場秩序,維護社會的公共利益。穩(wěn)定物價、協(xié)調就業(yè)、維護國際收支平衡等都屬于社會公共利益,而國民經(jīng)濟的穩(wěn)定增長倚靠的是經(jīng)濟的持續(xù)增長,這就是經(jīng)濟法最根本的價值觀體現(xiàn)。

二、民法與經(jīng)濟法的公平價值觀比較

民法建立的公平體系是以人格上的平等作為基礎,賦予每個獨立的主體相同的權利及義務,同時也體現(xiàn)

轉貼于

出每個人機會的均等。在民法中,假定每個人在市場競爭中都處在同一個起跑線上,結果的差異是源自過程中個人能力及努力程度的不同,僅能保證起點是公平的。但是這種公平,是一種形式上的體現(xiàn),它適應了在市場經(jīng)濟運行中力求主體平等這一需求,激勵人們積極參與競爭、不斷進取,有效推動社會生產(chǎn)力的進步。然而,在實際的市場競爭中,每個人的天性、家庭背景、地理位置等都不一樣。

第2篇：法治教育筆記范文

關鍵詞科學方法 教學方法 科學教學方法

1 研究意義

在科學教學中，將科學方法融入科學教學中，能夠使學生獲得科學知識及科學方法。但科學方法都有其特定的對象及適用范圍，這也就決定了其本身的局限性，比如歸納方法，由于人們一般是根據(jù)對事物現(xiàn)象的歸納來獲得結論，所以它缺乏內在的必然性，同時不能保證一定獲得真理；比如演繹方法，首先它只適合于已有理論的證明和推演，而不能導致新的科學發(fā)現(xiàn)，其次因為演繹方法的正確性取決于前提的正確性，所以它不能保證其結論的正確性；比如觀察，觀察只能直接發(fā)現(xiàn)對象的現(xiàn)象，而不能直接發(fā)現(xiàn)對象的本質，不能直接觀察到所研究的對象，某些現(xiàn)象能直接觀察到，某些現(xiàn)象不能直接觀察到而只能間接觀察到，觀察只能直接觀察到具體特殊事物的性質和特點，而不能直接觀察到事物普遍的共性；再如實驗，誠然重要，但并非所有領域都可以進行，實驗不能代替理論研究，它總是特殊的，特殊的實驗結果與普遍的結論之間總是有距離。

小學科學課堂中，恰恰存在許多此類問題：一些科學教師不了解科學方法的局限性，某種程度上夸大或者淡化了科學方法的作用。①一方面，教師在教學過程中，由于自身對科學方法的內涵認識模糊，所以在使用科學方法進行教學的過程中，無法向學生清晰介定科學方法使用的領域和對象，存在將科學方法的使用范圍擴大、僵化地刻意遵守等問題；另一方面，又存在一些在教學過程中淡化科學方法的問題，過度求新、過分注重細節(jié)而忽略了課程內容里所隱含的科學方法。

所以，厘清科學方法和科學教學方法的區(qū)別和聯(lián)系，正確理解兩者的關系，從而在科學課堂里融入科學方法進行教學，對于學生獲得科學知識和學習科學方法，形成正確的科學觀，感受科學的價值和精神，都具有較大的指導及促進意義。

2 科學方法與科學教學方法

2.1 科學方法及分類

人們通常把達到目的的途徑（手段）稱為方法?？茖W認識活動的目的是要探索客觀世界的普遍規(guī)律和因果性，對被觀察到的事實即形形的事物現(xiàn)象作出理論解釋，以此對客觀世界的復雜圖景做出精確地深刻的描繪?？茖W方法就是人們?yōu)閷崿F(xiàn)達到認識客觀世界這一基本目的而采用的手段和途徑?？茖W研究的方法包括基本邏輯方法和一般技術方法。②

所謂基本邏輯方法，就是基本的思維規(guī)律和思維方法。在科學技術研究中，人們會運用到各種各樣的思維方法，其中有些方法是在任何場合任何時間都要用到的，而另一些則只是在某些特殊的場合和時間才用到，前者就是基本邏輯方法，包括比較與分類、演繹和歸納、分析和綜合等。

比較與分類是認識和研究事物的兩種最基本的邏輯方法。比較就是在不同事物之間或在同類事物之間找出它們的差一點和共同點的邏輯方法。分類是在比較基礎上根據(jù)一定的標準對各種事物進行類別劃分的邏輯方法，即根據(jù)對象的共同點和差異點，將對象區(qū)分為不同種類的邏輯方法。歸納和演繹是在科學技術研究中最常用的一對邏輯思維方法。歸納方法是指從個別事物的現(xiàn)象的研究中概括出一般原理或結論的邏輯思維。這種方法主要由推理前提和結論兩部分組成。演繹方法是從一半到個別的推理方法，即用已知的一般原理考察某一特殊的對象，推演出有關對這個對象的結論的方法。分析是把一個完整的對象分解為不同的方面和部分，把負責的對象分解為各個簡單的要素，并把這些部分或要素分別進行研究和認識的一種思維方法。綜合方法就是尋求研究對象的各個部分、側面、因素的內在聯(lián)系，把對象的各個部分聯(lián)系起來作為一個整體加以研究的思維方法。此外，還有數(shù)學方法、控制論方法、信息方法、系統(tǒng)方法等，有的學者認為想象、直覺、靈感也是理論思維方法的較特殊的形式。③

科學技術與其他學科的一個重要區(qū)別就在于它不僅要運用各種邏輯思維方法進行研究，而且它還常常使用各種技術方法進行研究。技術方法就是運用某種技術和設備手段進行研究的方法。主要包括觀察和實驗兩種。

觀察就是通過感官接受外界各種刺激，再經(jīng)過大腦處理，形成對外界的感受，科學觀察一般是指人們在科學研究中有目的、有意識地對事物和現(xiàn)象進行感知、描述和記載的方法。廣義的觀察包括自然觀察和實驗觀察，狹義的觀察僅指自然觀察。自然觀察是在現(xiàn)象自然發(fā)生的條件下進行的，是人類運用的最早的一種觀察，根據(jù)不同的標準將觀察分類：（1）根據(jù)所用觀察工具不同將觀察分為直接觀察和間接觀察兩種類型。直接觀察是通過感官直接觀察對象，間接觀察則是借助于一定的一起對對象所進行的觀察；（2）根據(jù)觀察結果性質將觀察分為定性觀察和定量觀察兩種。定性觀察即確認研究對象是什么或什么性質的觀察，定量觀察則是確定該事物或現(xiàn)象的大小、速度、強度、時間長度等數(shù)量性質的觀察，又叫測量或觀測；（3）根據(jù)觀察的條件將觀察分為非受控觀察和受控觀察，非受控觀察是在不影響觀察對象的條件下所進行的觀察，受控觀察是在對觀察對象施加某種影響的條件下所進行的觀察?？茖W實驗師在某種科學理論的指導下所進行的運用技術手段來展現(xiàn)某個對象，或推進研究對象的進程，或改變、控制其某些因素而使對象展現(xiàn)某些過程的活動。實驗的目的有二，其一是探索和發(fā)現(xiàn)新現(xiàn)象或新規(guī)律；其二是檢驗已有知識或理論的正確性。實驗由實驗者、實驗對象、實驗儀器三者組成。

2.2 科學教學方法

教學方法包括科學方法，這里首先對教學方法進行論述。

2.2.1 教學方法

在當今教育理論界以及各種教育學和教學論著作中，人們對教學方法的認識不盡統(tǒng)一，給教學方法所下定義也各不相同。我們認為，教學方法是指在教學過程中，教師指導學生學習以達到教學目的而采取的教與學相互作用的活動方式的總稱。④

2.2.2 教學方法的分類

教學方法根據(jù)分類依據(jù)的不同，可以有多種分類方式。有的學者將教學方法分為： 前蘇聯(lián)著名教育家巴班斯基將教學作為一個活動過程來認識，⑤他們將活動區(qū)分出三個最重要成分：組織作用的，激發(fā)的和檢查評定的。由此，從整體和組織性的觀點看活動，就要求有三大組的教學方法：實施學習認識活動的方法（由此而保證通過個性的中介而進行的教學信息的過程）；激發(fā)學習認識活動和形成學習動機的方法（由此而保證調整學習活動的最重要職能。促進其認識的、意志的和情緒的積極化）；檢查和自我檢查學習認識活動的效果的方法（由此，師生得以在教學進程中實現(xiàn)檢查和自我檢查的職能），其下還有相應的亞組：

第一組方法：組織和實施學習認識活動的方法。

第一亞組：按傳遞和接受教學信息來源分類（感知的方法）：口敘法（敘述、談話、演講）；直觀法（圖示、演示）；實際操作法（試驗、練習）；教學生產(chǎn)勞動。

第二亞組：按傳遞和接受教學信息的邏輯分（邏輯的方法分）：歸納法、演繹法、分析綜合等方法。

第三亞組：按學生在掌握知識時思維的獨立性程度（求知的方法）：再現(xiàn)法、探索法（局部探索法、研究法）。

第四亞組：按控制學習活動的程度分（控制學習的方法）：教師指導下的學習活動，包括試驗教學機器在內；學生的獨立工作（讀書作業(yè)、書面作業(yè)、實驗室作業(yè)、完成勞動作業(yè)）。

第二組方法：激發(fā)學習和形成學習動機的方法。

第一亞組：激發(fā)學習興趣的方法：認識性游戲、教學討論、創(chuàng)設道德情緒體驗的情境、創(chuàng)設引人入勝的情境、創(chuàng)設統(tǒng)覺的情境（依靠生活經(jīng)驗）、創(chuàng)設認識新奇的情境。

第二亞組：激發(fā)學習義務和責任感的方法：說明學習的意義、提出要求、完成要求的聯(lián)系、學習上的獎勵、對學習缺陷的責備。

第三組方法：教學中的檢查和自我檢查的方法。

第一亞組：口頭檢查的方法：個別提問、面向全班提問的口頭考試、學習上的獎勵、程序性提問。

第二亞組：書面檢查的方法：書面測驗、測試作業(yè)、書面考察、書面考試、程序性的書面作業(yè)。

第三亞組：實驗室-實際操作檢查的方法、實驗室測驗作業(yè)、機器測驗。

2.2.3 科學教學方法與科學方法的比較

科學教學方法是教師和學生為了實現(xiàn)共同的科學教學目標，完成共同的科學教學任務，在科學教學過程中運用的方式與手段的總稱。⑥以上所介紹的教學方法在科學教學中均可使用，由于科學課的特殊性，活動部分使用較多，所以在課堂教學中主要用到第一組方法，我們通過表1將科學教學方法與科學方法進行比較。

通過對比，我們可以看出科學教學方法包括科學方法，雖然有同樣的方法，不過兩者略有區(qū)別。在使用歸納方法方面，科學研究中，將歸納法分為完全歸納和不完全歸納法，穆勒將歸納法分為求同法、求異法、同異聯(lián)合法、共變法和剩余法，在科學教學中，主要用到的歸納方法類型是不完全歸納法中的簡單枚舉法，以及穆勒五法之中的求同法、求異法、同異聯(lián)合法、共變法；在使用觀察方法方面，科學教學使用的觀察工具較科學研究所使用的要少和簡單，觀察的對象也有不同；在實驗法的使用上，實驗者、使用的儀器、對象都有不同，在使用目的上，科學教學上使用實驗法主要有第二種目的：檢驗已有知識或理論的正確性。

通過以上分析，可以將科學教學方法定義為師生為了實現(xiàn)科學教學目標，完成共同的科學教學任務，引用科學方法并與普遍的教學方法相結合，形成合理的科學教學策略，在科學教學過程中的程序化但不失靈活的方式或手段。

3 科學方法與科學教學方法的比較及啟示

3.1 科學方法與科學教學方法的比較

（1）從與科學教育的關系來看?？茖W教育的內容包括科學知識、科學方法、科學精神、科學態(tài)度和科學價值，科學方法是科學教育的重要內容，⑦科學教學方法是達成科學教育的途徑。（2）從兩者的具體分類來看，科學教學方法包括科學方法。從科學方法和科學教學方法的具體分類來看，科學教學方法包括科學方法（如圖1）。幾乎所有科學方法都可以被引用到科學課堂中作為科學教學方法。

3.2 啟示

科學方法在科學課堂中的作用主要有二：一是引用科學方法進行教學，獲得科學知識；二是對科學方法本身進行學習，可以促進學生進行遷移，作為更新科學知識的途徑，同時也可以為未來的科學研究打基礎，同時也可以培養(yǎng)學生形成良好的思維習慣、嚴謹?shù)乃季S方式，更好地適應未來的社會生活。

教師有必要對科學方法有清晰的了解，清楚各種教學所用的科學方法的內涵及外延，如“穆勒五法”：求同法、求異法、同異聯(lián)合法、共變法和剩余法，如果教師詳細了解這五種方法，就會發(fā)現(xiàn)在科學課上，這“五法”中用的較多地主要有求同法、求異法、求同求異并用法、共變法，而剩余法則用的較少。如此，就能在科學教學過程中把握好教學的度，既不會盲目強化也不會無意中淡化科學方法，使學生能在科學探索的過程中學習科學知識，掌握科學方法。

注釋

①吳俊明.對科學方法和科學方法教育的再認識—祝賀《化學教育》30 周年刊慶[J].化學教育，2010(2).

②楊玉輝.現(xiàn)代科學技術哲學[M].北京:人民出版社，2010(5).

③張巨青.科學研究的藝術—科學方法導論[M].湖北：湖北人民出版社，1988.

④河南省教師資格管理辦公室組織編寫.教學方法概論[M].河南:河南大學出版社，2003.

⑤巴班斯基著.中學教學方法的選擇[M].張定璋，高文，譯.北京:教育科學出版社，2001.

第3篇：法治教育筆記范文

關鍵詞：司法會計；獨立審計；比較

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展進步和民主法制進程的不斷深入和完善，很多新事物都不斷涌現(xiàn)，司法會計即是一例。很多初涉會計領域的人，對于這一術語一般都很陌生，即使是很多專業(yè)會計人員也不一定了解。實際上，司法會計的出現(xiàn)也是近幾十年的事情，最初也是作為一種偵查手段應用于刑事訴訟領域。如何認識司法會計這一新事物，司法會計與獨立審計之間有什么區(qū)別？本文將兩者擬作一比較，權作拋磚引玉，以期能對司法會計有更全面深入的了解。

一、關于概念

理論上，關于司法會計概念的觀點有很多，但與實務比較接近的成型觀點認為，司法會計，是指涉及財務會計業(yè)務案件的調查、審理中，為了查明案情，對案件所涉及的財務會計資料及相關財物進行專門檢查，或對案件所涉及的財務會計問題進行專門鑒定的法律訴訟活動。其主要特點：第一，司法會計是一種法律訴訟活動，該活動存在于法律訴訟中（就目前而言現(xiàn)實情況亦如此）；第二，司法會計活動的范圍在于涉及財務會計業(yè)務案件的調查、審理中；第三，司法會計的主要內容是檢查案件所涉及的財務會計資料及相關財物或解決辦案中遇到的財務會計問題；第四，司法會計活動的主體與該活動的性質有關，除司法鑒定外一般對其身份資格沒有作具體限制，實踐中一般都要求具備一定的專業(yè)知識和經(jīng)驗；第五，司法會計活動的目的是為了滿足查明案情的需要，這是司法會計活動最初產(chǎn)生與發(fā)展的本質原因。

獨立審計又稱注冊會計師審計或民間審計，它是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，由于經(jīng)營權與所有權的分離及資本市場的形成應運而生的，是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，也是商品經(jīng)濟條件下社會經(jīng)濟監(jiān)督機制的主要表現(xiàn)形式。中國注冊會計師協(xié)會在《獨立審計基本準則》中對注冊會計師審計的定義是：“是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表意見?！备鶕?jù)法律規(guī)定，注冊會計師審計的主要特點在于：第一，獨立審計業(yè)務是注冊會計師專有的法定承辦業(yè)務，非注冊會計師不得承辦；第二，注冊會計師審計的目的“是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見”，該意見應合理地保證會計報表使用者確定已審計會計報表的可靠程度；第三，獨立審計的對象是被審計單位的財務收支及與其有關的經(jīng)營管理活動以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料及其相關資料。

二、司法會計和獨立審計的相似點

從專業(yè)技術角度考察，司法會計鑒定與獨立審計有著相同的專業(yè)基礎知識。所謂審計是指由獨立的專門機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他相關資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見從行為主體方面，司法會計鑒定與獨立審計都是由會計資料制作者之外的第三者進行的社會活動。因此，從這一點上看都具有相對獨立性和客觀性。

從行為對象方面，司法會計鑒定與獨立審計都涉及到一定的財務會計資料和相關資料以及其所反映的財務收支和經(jīng)濟活動情況，都會對相關的內部控制制度進行調查或研究和評估以確定審計程序和方法。

從手段方法和技巧方面，司法會計鑒定和獨立審計都可以運用檢查、查詢、計算、分析、復核等審計方法，以獲取相應的證據(jù)。

從結果方面，對所收集的證據(jù)進行評定作出結論后，司法會計鑒定和獨立審計都面臨將結果以書面形式傳遞給相關的需要者的情況，并對出具的正式文件報告負責。

從風險責任方面，司法會計鑒定和獨立審計雖然都是站在第三者的立場上開展工作，具有客觀獨立性。但依然是對客觀事物進行主觀檢查和評定，因而都具有一定經(jīng)驗判斷的風險比。在對外出具的報告書上都要簽署發(fā)表意見的個人姓名，以示承擔法律責任。

三、司法會計與獨立審計的區(qū)別

雖然司法會計和獨立審計在審計特征上有很多相似的地方，但二者之間的差異依然明顯。

1.社會屬性和地位不同。獨立審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是社會經(jīng)濟監(jiān)督體系中的重要組成部分，與政府審計和內部審計共同構成我國社會經(jīng)濟監(jiān)督體系的“三駕馬車”，屬于經(jīng)濟范疇。司法會計最早出現(xiàn)在刑事訴訟領域，為查明案情提供專業(yè)服務，如今依然在各類訴訟活動中起著重要的作用，屬于法律范疇，而且，根據(jù)我國刑訴法第82條第4項的規(guī)定，司法會計鑒定人屬于訴訟參與人的范疇，具有訴訟參與人的地位。

2.目的不同。財政部印發(fā)的注冊會計師《獨立審計基本準則》第四條規(guī)定：“獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見?！币庖姲ǎ簾o保留意見、保留意見、否定意見和拒絕意見四種類型。司法會計的目的則在于滿足查明案情的需要，解決訴訟中遇到的財務會計專業(yè)問題或收集、提供相關的技術性證據(jù)。

3.工作方式不同。獨立審計基于委托合同關系的產(chǎn)生而實現(xiàn)，委托關系一旦消滅，審計也就終止。司法會計活動中，就目前而言，除面向社會服務的司法會計鑒定是根據(jù)委托合同進行外，其它大部分工作都是通過司法機關指定或聘請由專門機構和人員完成的。

4.服務對象不同。獨立審計由社會中介機構——會計師事務所組織承接，面向社會上所有經(jīng)濟類型的企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位提供經(jīng)濟鑒證服務。司法會計則主要為訴訟活動中的司法機關提供專業(yè)技術服務，目前，還主要局限于刑事領域。

5.職責與作用不同。獨立審計需要對投資者、債券人和社會公眾負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用。司法會計的工作結果只對法庭審判負責，出具的鑒定書將可能成為訴訟裁判采信與否的法定證據(jù)，不起經(jīng)濟鑒證作用。

6.工作內容與范圍不同。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè)務。獨立審計業(yè)務屬于注冊會計師的法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦。

參考文獻：

[1]黃百靈.司法會計鑒定工作探析.法制與經(jīng)濟，2011（5）.

第4篇：法治教育筆記范文

關鍵詞：比較優(yōu)勢理論 制約因素 經(jīng)濟開放度

一、引言

中部六省之一的河南省位于我國內陸腹地，具有承東啟西、連南通北的區(qū)位優(yōu)勢。省會城市鄭州地處國家“兩橫三縱”城市化戰(zhàn)略格局中，是全國重要的交通樞紐。此外，作為人口過億的人口大省，河南具有豐富的勞動力資源。具備上述豐富的比較優(yōu)勢，河南省在近幾年始終保持全國第五的GDP排名。然而，在河南經(jīng)濟長期平穩(wěn)發(fā)展的過程中，必須時刻警惕“比較優(yōu)勢陷阱”，轉變產(chǎn)業(yè)結構，以謀求長足的發(fā)展。

二、比較優(yōu)勢理論概述

作為國際貿易學科的基礎理論――比較優(yōu)勢理論，在指導各國經(jīng)濟發(fā)展的過程中具有非常重要的意義。傳統(tǒng)狹義的“比較優(yōu)勢理論”僅指大衛(wèi)?李嘉圖的理論，廣義的“比較優(yōu)勢理論”則是指由亞當?斯密的“絕對優(yōu)勢理論”、大衛(wèi)?李嘉圖的“比較優(yōu)勢理論”以及赫克歇爾和俄林的“要素稟賦理論”所構成的完整的理論體系[1]。

亞當?斯密最早在其《國民財富的性質和原因的研究》一書中，提出“絕對優(yōu)勢”的概念，是指發(fā)生貿易的兩個國家在兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，各自在一種產(chǎn)品生產(chǎn)上具有更高的勞動生產(chǎn)率，從而各自進行專業(yè)化生產(chǎn)并交換的過程。大衛(wèi)?李嘉圖在此基礎上進一步研究后，在其《政治經(jīng)濟學及賦稅原理》一書中，提出了著名的“比較優(yōu)勢理論”，即在發(fā)生貿易的兩個國家中，即使一國在兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)上均具有較高的勞動生產(chǎn)率，也不可能在所有產(chǎn)品上具備高的相對勞動生產(chǎn)率，故任何一個國家都具備比較優(yōu)勢，貿易的過程依然有利可圖。此后，赫克歇爾和俄林又提出“要素稟賦理論”，即資本豐富的國家出口資本密集型商品，勞動豐富的國家出口勞動密集型商品。

三、河南經(jīng)濟發(fā)展的比較優(yōu)勢

（一）勞動力充足

河南省勞動力數(shù)量豐富，長期以來都是勞動力輸出大省。據(jù)國家統(tǒng)計局官網(wǎng)數(shù)據(jù)，2015年末，河南省常住人口9480萬，僅次于廣東、山|兩省，且相比于北上廣深等一線城市，河南平均工資較低，勞動力成本低廉，具有相當大的用工優(yōu)勢，適于發(fā)展勞動密集型產(chǎn)品。

（二）交通便利

河南地處中原，區(qū)位優(yōu)勢顯著。以鄭州為核心的“兩環(huán)多放射”高速公路網(wǎng)、“三橫八縱”國省干線公路網(wǎng)在十二五規(guī)劃期間基本形成。米字形高鐵路網(wǎng)基本形成、二十余條地鐵正在積極籌劃建設中。此外，2013年批復的鄭州航空港經(jīng)濟綜合實驗區(qū)的建成投入，使河南成為集航空、高鐵、城際鐵路、地鐵、高速公路于一體、可實現(xiàn)“鐵、公、機”無縫銜接的綜合交通運輸樞紐。

（三）能源豐富

河南省是我國重要的能源原材料、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)基地和旅游資源大省，石油、天然氣、金屬礦、非金屬礦、發(fā)電量、煤產(chǎn)量、主要農(nóng)產(chǎn)品糧棉油產(chǎn)量和地上地下旅游資源均位居中部六省之首。目前全省已發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)資源157種，探明儲量的有81種。在已探明儲量的礦產(chǎn)資源中，居全國首位的有鑰礦、藍晶石礦等8種，居前5位的有26種，居前10位的有48種[2]。

四、河南經(jīng)濟發(fā)展的制約因素

（一）經(jīng)濟開放度低

經(jīng)濟開放度是指市場經(jīng)濟下，經(jīng)濟開放的程度。它不僅受一個國家或地區(qū)的資源特點、經(jīng)濟發(fā)展階段、企業(yè)的國際競爭能力等因素的影響，同時也受國際經(jīng)濟形勢和國內經(jīng)濟關系格局的影響。河南由于受外貿依存度底、投資依存度低、引進外資項目層次不高、地區(qū)分布不均衡等因素的影響，經(jīng)濟開放程度依然處于較低水平，這些因素已然成為影響河南經(jīng)濟社會發(fā)展競爭力位次的制約因素[3]。

（二）比較優(yōu)勢陷阱

所謂“比較優(yōu)勢陷阱”是指一國（尤其是發(fā)展中國家）完全按照比較優(yōu)勢，生產(chǎn)并出口初級產(chǎn)品和勞動密集型產(chǎn)品，則在與技術和資本密集型產(chǎn)品出口為主的經(jīng)濟發(fā)達國家的國際貿易中，雖然能獲得利益，但貿易結構不穩(wěn)定，總是處于不利地位①。河南省因其低廉的勞動力成本，在生產(chǎn)勞動密集型產(chǎn)品方面具有比較優(yōu)勢，但也因此限制了高端服務業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟結構不協(xié)調，人均消費始終處于較低水平。

（三）勞動力素質較低

河南無論是人口還是地區(qū)生產(chǎn)總值GDP均居中部六省之首。但在“985工程”院校、“211工程”院校、教育部直屬院校這三個指標的對比中卻處于劣勢，高等教育極其薄弱。此外，雖然河南總人口過億，但農(nóng)業(yè)人口比重較大，落后農(nóng)村地區(qū)基礎教育也有很大缺失，相當一部分鄉(xiāng)村依然屬于國家重點貧困縣，勞動力素質水平整體較低

五、對策與建議

1.擴大對外開放水平

面對日益緊迫的競爭局勢，必須把自身的優(yōu)勢和外部的力量結合起來，堅持“走出去”的戰(zhàn)略，加快形成外向型經(jīng)濟發(fā)展的新格局。要利用鄭州航空港的輻射帶動效應以及完善的交通運輸設施，與省外、境外聯(lián)系起來。此外，還應充分利用河南區(qū)位、資源和勞動力優(yōu)勢，抓住沿海地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級和結構調整的有利時機，積極接受沿海地區(qū)的輻射，全面推動經(jīng)濟與沿海地區(qū)經(jīng)濟的對接，進而提升全省的經(jīng)濟發(fā)展水平。

2.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構

河南作為糧食大省，農(nóng)業(yè)比重高，工業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)薄弱，產(chǎn)業(yè)結構不合理，經(jīng)濟發(fā)展動力不足。因此，必須改變普通加工工業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)在整個工業(yè)產(chǎn)業(yè)中的弱勢地位。大力營造適合于企業(yè)生存和發(fā)展的環(huán)境，積極承接來自東部沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉移。加大基礎設施建設投入，接納和接受市場經(jīng)濟規(guī)則，為河南經(jīng)濟的順利轉型奠定良好的基礎。

3.大力發(fā)展教育

二十一世紀人才是最重要的，而人才的出現(xiàn)是與教育事業(yè)密不可分的。國家建設正高速發(fā)展著，這便需要教育提供強勁的人才動力，社會的進步和發(fā)展，也是依賴人才建設的。經(jīng)濟的落后歸根結底是人才的缺失，因此大力發(fā)展教育對河南經(jīng)濟的發(fā)展具有重大意義。政府應該正確全面開展基礎教育，大力扶持高等教育，將高素質人才真正轉化為生產(chǎn)要素，以人才促創(chuàng)新，以創(chuàng)新促發(fā)展。

參考文獻：

[1]梁丹. 突破比較優(yōu)勢理論的束縛 推進競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略的實施――河南經(jīng)濟貿易發(fā)展戰(zhàn)略選擇研究[J]. 河南教育學院學報（哲學社會科學版），2007，（06）：98-101.

[2]張宏軍. 河南區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的比較優(yōu)勢及對策研究[J]. 河南科技學院學報，2009，（02）：97-100.

[3]張惠玲. 制約河南經(jīng)濟發(fā)展的重要因素[J]. 經(jīng)濟師，2003，（08）：232-234.

第5篇：法治教育筆記范文

研究與開發(fā)活動是企業(yè)一項非常重要的創(chuàng)造性活動。任何產(chǎn)品生產(chǎn)、工藝設計、業(yè)務流程的形成，都是建立在企業(yè)研究與開發(fā)基礎之上的。研究與開發(fā)的會計處理在純技術上具有復雜性，而且受經(jīng)濟等環(huán)境的影響較大。因此，我國會計準則對研究與開發(fā)支出的相關規(guī)范在變化中發(fā)展，各國在制定相關準則或制度時也存在較大分歧。

一、新舊準則比較

（一）涵義界定不同

新會計準則將舊準則所稱的研究開發(fā)費用改稱為研究開發(fā)支出。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用的確認應遵循以下兩條基本標準：一是劃分資本性支出和收益性支出，此原則限定了費用確認的時間界限；二是權責發(fā)生制，此原則限定費用應當按照權責發(fā)生制原則在確認有關收入的同一期間予以確認。所以說，費用是針對一定的期間而言的，而支出是指企業(yè)的一切開支及耗費，其范疇比費用更廣。一般而言，有了支出才會有費用，但支出并不都會形成費用，因為支出既可以費用化也可以資本化；而對費用而言，則無費用化與資本化之說。由于新準則研究與開發(fā)的支出存在費用化和資本化的區(qū)分問題，故將“研究開發(fā)費用”改為“研究開發(fā)支出”更符合新準則的會計邏輯和認識。

（二）確認計量不同

新會計準則將企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，并分別處理。對研究階段的支出進行費用化處理，即計入當期損益；開發(fā)階段的支出，只有符合準則規(guī)定的相關條件才能資本化，即將其計入無形資產(chǎn)的成本，如不符合條件的仍進行費用化處理。舊準則不區(qū)分研究開發(fā)階段，規(guī)定“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用?！迸c舊準則相比，新準則對研究與開發(fā)支出資本化范圍大大拓寬，采取了有條件的資本化處理方法，能更客觀地反映企業(yè)的財務狀況。

（三）信息披露不同

新準則要求對企業(yè)正在研究開發(fā)中的、有可能形成無形資產(chǎn)的作相關的反映和說明，同時還應當披露當期確認為費用的研究開發(fā)支出總額。舊準則僅要求披露的只是已經(jīng)入賬的無形資產(chǎn)價值，而對企業(yè)正在研究開發(fā)中的、有可能形成的無形資產(chǎn)及當期費用化的研究開發(fā)支出未作披露要求。與舊準則相比，新準則披露的內容更加全面，更能滿足會計報表使用者對無形資產(chǎn)信息的需求，進一步貫徹了會計的相關性原則。

二、中外準則比較

（一）會計確認差異

國際上對研究與開發(fā)支出的會計處理大致有三種方式：（1）全部費用化，即將研究與開發(fā)支出全部作為費用，記入當期損益，采用這種做法的主要有美國、德國、荷蘭等國；（2）全部資本化，即將研究與開發(fā)支出在發(fā)生時全部資本化，并在未來可取得收益的期限內攤銷，采用這種做法的有意大利、法國、日本、巴西、瑞士、瑞典等國；（3）有選擇的資本化，這種方法是事先確定一個用以資本化的標準，當研究與開發(fā)支出符合資本化條件時予以資本化，達不到資本化條件則予以費用化。目前英國、國際會計準則及我國的新準則都是采用有選擇的資本化。

（二）攤銷和損耗差異

由于美國等國家的會計準則將研究開發(fā)支出費用化，故準則中不涉及其攤銷和損耗部分。而國際會計準則、英國及我國的準則中要求對符合條件的研究開發(fā)支出資本化，故對其攤銷和損耗進行了規(guī)定，但各規(guī)定又存在差異。（1）英國將無形資產(chǎn)分為有限使用壽命和使用壽命不確定兩類，以確定是否應進行攤銷，并規(guī)定當開發(fā)費用被遞延到未來時期，必須在一開始商業(yè)運用就立即開始攤銷，而且對于開發(fā)成功的項目如存在以前已經(jīng)確認為費用的支出可增加該無形資產(chǎn)的成本。（2）國際會計準則沒有無形資產(chǎn)的“使用壽命有限”和“使用壽命不確定”之分，只是規(guī)定攤銷應在其有用壽命的最佳估計期限內攤銷。由于不確定性因素的存在，攤銷期限一般不超過5年，如果導致開發(fā)費用沖銷或沖減的事項不再存在，同時有令人信服的證據(jù)可以表明新的情況和事項將在可預見的將來持續(xù)下去，應將沖銷或沖減的金額轉回，但已經(jīng)確認為費用的支出不得在確認無形資產(chǎn)時予以轉回。（3）我國規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷應當在使用壽命內攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調整。無形資產(chǎn)攤銷金額為其入賬價值扣除殘值后的余額，已經(jīng)計提無形資產(chǎn)減值準備的，還應扣除已經(jīng)提取的減值準備金額，但減值準備計提后不允許轉回。

（三）信息披露差異

美國要求揭示沖減收入的研究和開發(fā)費用總額，這種反映可在收益表的正文中，也可在財務報表附注中，由于政府經(jīng)營的公司可以遞延研究和開發(fā)費用，對其應有補充揭示。英國則要求揭示對研究和開發(fā)費用采取的會計政策、遞延的開發(fā)費用賬戶的詳細情況，并將其在資產(chǎn)負債表的“無形固定資產(chǎn)”項目中反映，只對公營公司、銀行、保險公司和大的私營公司才要求分別對當期攤銷的和當期發(fā)生并計入當期損益的研究和開發(fā)費用進行揭示。國際會計準則要求揭示的內容最為全面，規(guī)定財務報表應揭示：（1）企業(yè)對研究和開發(fā)費用所采用的會計政策；（2）在本期確認為費用的研究和開發(fā)費用的金額；（3）所采用的攤銷方法；（4）所用的攤銷期限和攤銷率；（5）期初和期末未攤的開發(fā)費用余額的對照。我國在信息披露方面與國際會計準則規(guī)定的本質基本相同，只是表述不同，不過我國另外還要求對作為抵押自行開發(fā)的無形資產(chǎn)須披露其賬面價值、當期攤銷額等情況。

三、對執(zhí)行新準則的幾點思考

（一）新準則更符合會計信息的決策有用性

研究與開發(fā)支出是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、提高競爭力的需要，其支出情況是企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展、保持與增加競爭力的直接證據(jù)。研究與開發(fā)支出的費用化將會減少當期利潤與期末資產(chǎn)，低估了資產(chǎn)的價值，造成大量會計數(shù)據(jù)與財務指標的扭曲，并難以為研究與開發(fā)活動的信息披露提供基礎數(shù)據(jù)，會計信息失真情況表現(xiàn)突出。新準則實行部分資本化，使會計處理更符合權責發(fā)生制原則與配比原則，會計信息的相關性得到加強，增強了會計信息的決策有用性。

（二）新準則有利于增強企業(yè)的技術創(chuàng)新能力

研究與開發(fā)支出具有后效性，在投入后其效果可能要經(jīng)過數(shù)年才能體現(xiàn)出來。新準則將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對待，允許將符合一定條件的開發(fā)支出予以資本化，拓寬了企業(yè)研究與開發(fā)支出資本化的范圍。由于資本化的投入是在以后的期間內分期攤銷，這無疑會提升當期科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)技術的先進程度、更替速度及其運用將決定企業(yè)發(fā)展的潛力。新準則能夠刺激我國企業(yè)研究開發(fā)的積極性，促進企業(yè)加大研究開發(fā)的投入力度以增強企業(yè)的技術創(chuàng)新能力。

（三）新準則增大了企業(yè)操縱利潤的空間

新準則將研究與開發(fā)活動明確劃分為研究階段和開發(fā)階段，如何界定兩種階段直接影響到當期資本化和費用化的研究開發(fā)支出的大小。企業(yè)有可能利用劃分的模糊性來進行利潤操縱：將研究活動的支出計入開發(fā)活動的支出，減少當期的費用，虛增利潤；將開發(fā)活動的支出計入研究活動，增加當期的費用，虛減利潤。此外，新準則規(guī)定開發(fā)階段的支出只有在同時滿足五個條件的情況下才能資本化，但這五個條件往往具有很強的主觀性，企業(yè)可以依照自己意愿“合理”地把開發(fā)支出費用化或資本化，從而達到調節(jié)利潤，進行盈余管理的目的。

（四）新準則對會計人員的素質要求更高

第6篇：法治教育筆記范文

關鍵詞： 政治經(jīng)濟學 西方經(jīng)濟學 比較教學法

一、引言

政治經(jīng)濟學和西方經(jīng)濟學是我國高等財經(jīng)類院校所開設的兩門經(jīng)濟學基礎理論主干課程。一方面，政治經(jīng)濟學的研究對象是生產(chǎn)關系。生產(chǎn)關系的運動產(chǎn)生了經(jīng)濟生活中的各種經(jīng)濟現(xiàn)象，這些現(xiàn)象包括生產(chǎn)、交換、分配和消費等，因此要了解各種經(jīng)濟現(xiàn)象及其規(guī)律，必須從生產(chǎn)關系入手。生產(chǎn)關系歸根到底是利益關系，對于這種理論的接受與否，是有強烈階級性的。另一方面，西方經(jīng)濟學是研究以市場經(jīng)濟進行資源的配置和利用的經(jīng)濟學科。它是在資本主義經(jīng)濟制度下發(fā)展的經(jīng)濟理論體系，側重于研究資源配置、研究各種經(jīng)濟變量之間的關系。它是對西方發(fā)達市場經(jīng)濟運行機制規(guī)律的理論總結。

這兩門課程可以說是兩套不同的理論體系，在研究對象、研究方法、邏輯體系、思想主張等方面都存在較大的差異。講授這兩門課的教師如何引導學生正確認識這兩門課之間的關系呢？筆者嘗試運用比較分析的方法對一些核心概念和問題進行講授，向學生展現(xiàn)出不同的經(jīng)濟理論對同一經(jīng)濟現(xiàn)象不同的，甚至是截然相反的解釋。通過分析比較，學生有機會去研究不同的經(jīng)濟理論體系，并且對一些經(jīng)濟學的核心概念或問題能有更深刻的體會。

二、馬克思與凱恩斯利息理論的比較分析

（一）馬克思的利息理論

馬克思通過對利息來源的分析向我們揭示了利息的本質。在資本主義條件下，由于貨幣資本暫時閑置，使貨幣資本的持有者可以將貨幣資本借給職能資本，職能資本通過實際使用貨幣資本實現(xiàn)價值增值，然后把價值增值的一部分作為利息支付給貨幣資本的所有者。利息從現(xiàn)象上看，其直接來源是職能資本家獲得的平均利潤的一部分。平均利潤是利潤的轉化形式，利潤又是剩余價值的轉化形式，所以利息最終的源泉和本質還是生產(chǎn)領域中工人創(chuàng)造的剩余價值的一部分。

馬克思對利息的本質進行了深刻分析，在此基礎上他提出了自己的利率決定理論。馬克思認為，由于利息是平均利潤的一部分，因此平均利潤是利息的最高上限；平均利潤又不能小于零，因此利息也要大于零，不然就沒有人愿意將持有的貨幣資本借出去。在此界限內，利息率高則取決于金融市場借貸資本的供求狀況。如果資本的供給大于需求，利息率就下降；如果資本的需求大于供給，利息率就上升。

馬克思通過對借貸資本的實際運動的分析揭示了利息的來源，他把利息的來源放在了生產(chǎn)的基礎上，認為利息的本質是生產(chǎn)當中工人創(chuàng)造的剩余價值。與之相反，在西方經(jīng)濟學里，對利息的解釋各種各樣，比如采用心理因素、時間因素和單純的數(shù)量關系解釋利息。此類利息理論有一個共同的缺陷，即這類理論并沒說明利息從哪兒來。

（二）凱恩斯的利息理論

凱恩斯認為利息是放棄流動性偏好的報酬。所謂流動性偏好就是人們對具有流動性的資產(chǎn)形式的偏好?！傲鲃有浴币辉~在西方經(jīng)濟學指某種資產(chǎn)轉換為其他資產(chǎn)形式的難易程度，難度大說明流動性小，難度小說明流動性大。從這層意思上講，貨幣具有最大的流動性，所以流動性偏好就是以貨幣形式保存資產(chǎn)的偏好，放棄流動性偏好就是以非貨幣形式保存資產(chǎn)，這將為資產(chǎn)所有者帶來許多不便，因此放棄流動性偏好就必須有利息作為報酬，把利息看做是放棄流動性偏好的報酬，就意味著凱恩斯把利息看做一種貨幣現(xiàn)象，從而他提出貨幣供求決定利率的理論，即貨幣利率理論。

凱恩斯認為，利率的功能是一種使貨幣供求相等的價格，利率價格的決定取決于流動性偏好和貨幣數(shù)量。其中流動性偏好反映了貨幣的需求，貨幣數(shù)量則反映了貨幣的供給。凱恩斯認為流動性偏好取決于三種心理動機：交易動機、預防動機和投機動機。其中交易動機和預防動機所引起的貨幣需求與收入水平有關。投機動機所引起的貨幣需求與利率有關。根據(jù)對三種心理偏好的分析，我們可以把率，進而影響投資需求，從而影響國民收入。

（三）比較與評論

馬克思從生產(chǎn)領域中尋求利息的來源，對利息的本質進行了深刻的分析。從根本上講，利息或者利率問題是因借貸關系而產(chǎn)生的，沒有借貸關系也就不會出現(xiàn)利息，但人們借貸的不是單純的貨幣，而是可以投入生產(chǎn)以獲取利潤的資本。利率主要取決于借貸資本的供求，利率主要受借貸雙方力量對比的影響，貨幣量變化的影響可以忽略不計。故馬克思認為在正常情況下“利息率的高低取決于借貸資本的供求”。

凱恩斯把利息看成單純的貨幣現(xiàn)象，沒有認識到貨幣是資本的貨幣。這使得他的利息脫離了其產(chǎn)生的物質基礎。但是他的貨幣供求決定利率這一觀點也存在合理的方面，它否定了古典學派的貨幣面紗觀點。凱恩斯認為貨幣對經(jīng)濟是有影響的，這為貨幣政策的實施打下了理論基礎。他也認為由于存在由利率引起的流動性陷阱，貨幣無法全部作用于價格水平，從而降低了貨幣的推動作用。因此，以貨幣政策作為恢復經(jīng)濟的主要手段并不管用。相反，他主張采用更直接的財政政策，增加財政支出，刺激需求，擴大就業(yè)。

從以上分析可以看出，兩位經(jīng)濟學家在研究方法上的差異導致他們看問題的深入程度不同。馬克思運用唯物辯證法從物質生產(chǎn)中分析本質核心的東西。凱恩斯則把利息歸結為心理因素，僅從現(xiàn)象層面的分析變量之間的邏輯聯(lián)系。

三、馬克思與凱恩斯經(jīng)濟危機理論的比較分析

第7篇：法治教育筆記范文

［關鍵詞］ 保險會計；會計準則；保險監(jiān)管

隨著我國社會主義市場體制的建設日趨深入，我國保險市場已完全處于開放狀態(tài)，保險經(jīng)營國際化趨勢加劇，資本市場準入條件放寬使得保險公司有機會進入國際、國內資本市場，保險監(jiān)管正從市場行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險會計制度規(guī)范，更為準確、及時地反映保險業(yè)的經(jīng)營成果和承擔的風險，防止行業(yè)性的風險積累應是當務之急。

一、我國保險會計制度的改革發(fā)展

（一）《中國人民保險公司會計制度》時期（1982-1993年）

1982年中國人民保險公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》。這個時期的會計制度體現(xiàn)了計劃經(jīng)濟的特色，以簡單的資金平衡理論作為會計恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險企業(yè)會計制度》時期（1993-1998年）

1993年，財政部結合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準則》的基礎上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行，其重點主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系，實行了權責發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會計報表體系。

（三）《保險公司會計制度》時期（1998- 2001年）

隨著《保險法》實施和保險監(jiān)督管理委員會的成立，國內保險市場發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會計制度與之相適應，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內容有：重新定義保險業(yè)務分類、分險核算；對各類損益類科目的會計處理進行了確認原則和處理規(guī)定；進一步規(guī)范了會計報表體系。

（四）《金融企業(yè)會計制度》時期（2001－2006年）

200l年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會計信息質量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量；采用國際上普遍遵循的實質重于形式原則；在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調；增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會計準則》時期（2006至今年）

2006年2月15日，財政部頒布了包括1項基本準則和38項具體會計準則在內的企業(yè)會計準則體系，于2007年1月1日在上市公司實行。新準則第一次確認了有關保險行業(yè)的會計準則，包括《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，意味著我國保險會計制度向準則導向的方向發(fā)展。新準則重新嚴格界定和明確了各會計要素的定義和確認條件；改變了投資的分類方法和計量原則；有條件地引入公允價值計量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取；提出了更嚴格的披露要求。

至此，保險會計制度實現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結合，有助于提升我國保險行業(yè)的國際競爭力，促進經(jīng)濟發(fā)展。

二、保險會計制度的國際比較

（一）國際會計準則理事會（IASB）

國際會計準則理事會（IASB）于2002年5月決定分兩個階段對與保險相關的會計問題建立相應的會計框架。第一階段包括國際財務報告標準4（IFRS 4），以及廣義上的國際會計準則32（IAS 32）與國際會計準則39（IAS 39），分別給予財務工具的披露與引進它們的認可與測定以一定的指導。第二階段將會注重于測量保險負債這個具有高度爭議性的問題。

根據(jù)IASB編報財務報表的框架，IASB所制定的準則是為編報通用目的財務報表（general purpose statements）服務的。因此，保險會計準則同樣應限定于通用目的的財務報告，而不是法定的財務報告，以確保保險行業(yè)會計和其他行業(yè)會計處理的一致性和可比性。

（二）美國

美國保險會計準則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業(yè)主要遵守法定保險會計準則；第二階段是從1982年6月至今，保險法定會計SAP與保險公認會計準則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財務報告的階段。

1982年6月，美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board， FASB）了第60號財務會計準則（SFAS，No.60）“保險企業(yè)會計核算與財務報告”，從而誕生了保險業(yè)的公認會計準則。從此以后，保險公司一方面要遵循由美國財務會計準則委員會（FASB）所制定的一般會計準則（GAAP ），編制基于通常目的的財務報告，以提供給企業(yè)的外部財務信息用戶；另一方面還要按法定會計準則編制法定會計報表，以提供給保險監(jiān)管當局用以評價企業(yè)的償付能力。

（三）英國

英國并無專門的保險會計準則，因而其財務報告主要遵循由英國會計準則委員會的標準會計實務公告（Statement of Standard Accounting Practice， SSAP）的相關規(guī)定，并參考英國保險協(xié)會（Association of British Insurers， ABI）推薦的會計處理公告（Statement of Recommended Practice， SORP），同時其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實施的《公司法》。

（四）德國

德國沒有單獨的會計準則，其對會計核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對保險行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險業(yè)監(jiān)督法》。

德國會計規(guī)范的一大重要特點就是稅務會計對財務報告信息披露的深遠影響，法律規(guī)定了財務會計對稅務會計的決定性原則，也就是稅務會計要盡量順從財務會計的方法，同時又規(guī)定了稅務會計對財務會計的反作用原則，以保持稅務會計和財務會計在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對我國保險會計制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達國家保險會計制度的現(xiàn)狀進行縱向和橫向的分析，本文對進一步完善我國保險會計制度規(guī)范建議如下：

（一）與國際慣例接軌，實現(xiàn)保險會計制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國際上，主要發(fā)達國家對保險會計規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會計制度和中國保監(jiān)會制定的行業(yè)文件。我國保險業(yè)在會計規(guī)范方面，于1993年頒布《保險企業(yè)會計制度》、1995年頒布并實施《保險法》、1999年頒布了《保險公司會計制度》、2001年實施了《金融企業(yè)會計制度》、2006年頒布了《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，這些會計規(guī)范都是針對政府部門對保險業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實施細則。因此必須加快保險會計制度向準則導向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險業(yè)行業(yè)特點進一步完善保險會計制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會計目標和監(jiān)管目標，實現(xiàn)保險會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會計目標是企業(yè)財務會計確認、計量和報告的基本出發(fā)點，我國會計準則規(guī)范的目標將受托責任觀和決策有用觀實現(xiàn)了有機結合，并且與IASB以及美國等主要市場經(jīng)濟主體會計準則的相關規(guī)定保持一致，其核心是真實、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標與會計目標并不一致，其主要是防范和控制金融風險，維護金融安全與穩(wěn)定。

會計目標與監(jiān)管目標之間存在差異，勢必影響到相關會計規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險公司過去一直是按照保險監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計提保險合同準備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險審慎監(jiān)管要求設計的，因此保險公司據(jù)此計提的準備金一般都遠遠超出其實際應承擔的保險負債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會計準則制定應當保持獨立性，不應逢迎準則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會計準則以美化企業(yè)財務報告結果進而促進金融穩(wěn)定的想法，只會干擾會計準則制定，并導致投資者無法獲得投資決策所需的會計信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時兼顧會計目標和監(jiān)管目標，才能既維護投資者利益，又實現(xiàn)監(jiān)管目標。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎，提高保險會計制度規(guī)范的可操作性

從會計準則的結構來看，IAS、SFAS、SSAP都是按每個專題分別制定，不分層次結構的，制度的設計以具體規(guī)則為基礎，具較強的可操作性。而我國會計準則從縱向上分為兩個層次，即基本準則（企業(yè)會計準則）和應用準則（具體會計準則），具體會計準則又分為通用業(yè)務會計準則、財務報表會計準則、特殊業(yè)務會計準則和特殊行業(yè)會計準則，制度設計以基本原則為基礎，可操作性不強，難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會計制度》中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算方法。事實上，保險業(yè)有其特殊性，其相當多的確認計量（如保險負債）依賴會計假設，若不制定具體的操作規(guī)范，極易成為盈余管理的手段。

因此，要實現(xiàn)準則和制度相互補充、各有側重的互動關系。以準則確立原則，以制度規(guī)定具體操作；準則要相對穩(wěn)定，制度及其補充規(guī)定要相對靈活；準則和制度中相同內容的規(guī)定必須一致。

主要參考文獻

第8篇：法治教育筆記范文

關鍵詞直接成本法標準成本法比較

標準成本制，即標準成本控制制度，它起源于美國，形成于19世紀30年代，它是為產(chǎn)品成本規(guī)定各種標準，并適用于企業(yè)管理工作中對產(chǎn)品成本進行有效控制的一種成本計算方法。它將成本會計的計算與控制緊密地聯(lián)系在一起，是泰勒科學管理原理在成本領域的具體運用。作業(yè)成本制是一種全新的成本計算方法，它起源于美國，產(chǎn)生于20世紀80年代末，它認為企業(yè)是為滿足顧客需求而建立的一系列作業(yè)的集合體。由于作業(yè)消耗了資源，產(chǎn)出消耗了作業(yè)，因此資源應通過資源動因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本應通過作業(yè)動因分配給產(chǎn)出。 直接成本法最早產(chǎn)生于20世紀初的機械制造企業(yè)。1908年在美國個別企業(yè)已有直接成本法的實施。直接成本法,是指只將直接成本作為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本而對間接成本不予分攤的成本計算方法。基于價值流的直接成本法把整個價值流中的所有耗費、所有成本都作為直接成本，沒有直接成本和間接成本之分。

一、 基本原理的比較

傳統(tǒng)成本計算方法的基本原理可以概括為:根據(jù)不同的成本計算對象歸集生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用。一般分為三部分，即直接材料、直接人工和制造費用;再根據(jù)直接費用直接計入，間接費用分配計入的原則，對所發(fā)生的制造費用按一定的標準分配計入到相應的成本對象中去。常用的分配制造費用的標準有:生產(chǎn)工時、機器工時、定額工時、直接人工等;最后分別匯總計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。

其基本程序如下:(l)對所發(fā)生的費用進行審核，確定這些費用是否符合規(guī)定的成本開支范圍，并在此基礎上確定應計入產(chǎn)品成本的費用和應計入各項期間費用的數(shù)額。(2)將應計入產(chǎn)品成本的各項費用，區(qū)分為應計入本月產(chǎn)品成本的費用和應當由其他月份產(chǎn)品負擔的費用。(3)將每個月應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集，計算各種產(chǎn)品的成本。(4)將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配和歸集，并計算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。

作業(yè)成本計算法的基本原理可以概括為:依據(jù)不同的成本動因分別設置成本庫，再分別以各種產(chǎn)品所耗的作業(yè)量分攤其在該成本庫中的作業(yè)成本。然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。

其具體的步驟如下:(l)確認主要作業(yè)和作業(yè)中心;(2)將歸集起來的投入成本或資

源分配到每個作業(yè)中心的成本庫中，每個成本庫所代表的是它所在的那個中心所執(zhí)行的作業(yè);(3)將各個作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或產(chǎn)出或勞務或顧客上。

基于價值流的直接成本法的原理是：在價值流成本法中，成本核算對象為價值流，即提品和服務的整個物流過程和信息流過程中的所有增加價值活動和不增加價值活動；核算內容是整個價值流中的所有耗費，而且所有成本都是直接成本，沒有直接成本和間接成本之分，而價值流之外的成本則不包含在其中。其具體步驟是：（1）以客戶為導向精確定義價值；（2）根據(jù)訂單處理流程或繪制生產(chǎn)流程矩陣識別價值流；（3）以價值流為基礎，收集成本信息；（4）把成本分配到各價值流，并開列價值流成本單。

二、標準成本法的優(yōu)點

標準成本法是傳統(tǒng)成本核算方法中較為完善和成熟的一種,形成了完整的信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標準成本信息適用于企業(yè)的短期計劃與控制應用標準成本的時間范圍一般是一個月，一個季度或一年，它很少用來被規(guī)劃超過一年的生產(chǎn)經(jīng)營活動。傳統(tǒng)的標準成本法在成本預算控制方面更具有優(yōu)勢，尤其是進行內部控制的優(yōu)勢，具體表現(xiàn)為:

（1）用科學方法制定的成本標準作為員工工作努力的目標，有利于增強員工的成本意識。

（2）通過事先制定標準、事中控制支出、事后比較分析，使成本在全過程都能夠得到有效的控制。

（3）消除了經(jīng)營管理中由于低效或偶然性因素對成本的影響，從而避免了由于實際成本波動而造成價格波動的后果，有利于進行價格決策。

（4）標準成本是指在正常生產(chǎn)條件下制造產(chǎn)品應有的成本額，用本期實際成本與標準成本相比較，有利于正確評價企業(yè)的工作業(yè)績。

（5）存貨及其銷售成本均用標準成本計價，減少了成本計算的工作量，從而簡化了日常的會計核算工作。

（6）標準成本法按責任單位歸集成本差異的做法，對于配合責任成本的核算、考核和分析很有好處。

三、標準成本法的局限性

傳統(tǒng)標準成本法不能滿足現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)對成本信息精確性的要求,隨著技術的進步和市場競爭的日益激烈,企業(yè)經(jīng)營風險加大,對成本信息的準確性和相關性提出了更高的要求。標準成本法在制造費用,特別是固定制造費用的核算方面仍具有局限性,難免造成成本信息失真,并且隨著生產(chǎn)技術的進步變得日益嚴重。在現(xiàn)代化的生產(chǎn)方式下,企業(yè)廣泛采用先進設備進行生產(chǎn),提高了生產(chǎn)的自動化程度。一方面由于技術更新進步的速度不斷加快,高技術含量的固定資產(chǎn)價值普遍較高,并且設備的技術壽命縮短,企業(yè)更多地面對設備加速陳舊過時的壓力,而采用加速折舊法對設備進行折舊,經(jīng)營風險加大。另一方面,由于員工技術水平提高,生產(chǎn)效率提高,單位產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的直接人工工時相應減少。這些變化反映到成本費用上,表現(xiàn)為固定資產(chǎn)折舊增大,制造費用大幅增加,單位人工費用加大,更多的與直接人工工時不具有相關性的費用增加。由于固定制造費用快速增加,固定成本比重增大,其構成內容也多樣化和復雜化。傳統(tǒng)的標準成本法仍將間接成本按直接人工工時進行分配的方法就缺乏合理性和相關性。結果使得成本核算中制造費用分配率很大,導致消耗直接人工工時較多,技術含量低的產(chǎn)品卻分擔較多的制造費用,而自動化程度高、技術含量高的產(chǎn)品,卻因較少的直接人工耗費而承擔較少的制造費用。這樣一來,就不可避免地造成產(chǎn)品成本信息的失真。

四、作業(yè)成本法的優(yōu)點

作業(yè)成本法主要有以下優(yōu)點：

（1）將作業(yè)作為成本歸集的對象是作業(yè)成本法的本質特點。

在傳統(tǒng)的成本理論下，成本計算對象僅僅是企業(yè)所生產(chǎn)的各類產(chǎn)品，而且一般為最終產(chǎn)品。即使采用分步成本計算法，也僅僅是將最終產(chǎn)品的成本劃分為若干個組成部分分別計算后匯總而己，其成本計算對象仍然是每一組成“步驟”(由生產(chǎn)步驟決定)的最終產(chǎn)出，若將每一部分獨立地對待，其實就是以其最終產(chǎn)品為成本計算對象，這樣就使得成本庫過于濃縮，再加上分配標準單一，就容易導致計算出的產(chǎn)品成本的準確性下降，同時也不利于成本分析與考核。而作業(yè)成本觀認為，企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)過程是為滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體，這些作業(yè)分別以各自不同的形式吸納資源價值，又分別以不同的方式為最終產(chǎn)出提供服務。產(chǎn)品成本表現(xiàn)為各類資源流出的價值經(jīng)由作業(yè)流入產(chǎn)品這個物資聚合體的價值和。因此，要計算產(chǎn)品成本，并同時滿足成本控制和生產(chǎn)過程分析的要求，資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品都有必要作為成本計算對象。作為成本歸集和分配價值耗費的獨立環(huán)節(jié)，作業(yè)無疑是作業(yè)成本計算法下最基本的成本計算對象,不僅有利于相對準確地計算產(chǎn)品成本，還有利于成本分析和考核。既然作業(yè)吸納了資源，搞清了作業(yè)狀況，就弄清了資源的耗費狀況，減少不增值作業(yè)，也就堵塞了資源浪費的渠道，從而為降低產(chǎn)品成本提供了基本依據(jù)。

(2)作業(yè)成本法下，間接費用的分配更加科學、合理，產(chǎn)品成本的準確性大大提高。

作為傳統(tǒng)制造成本法下的一種產(chǎn)品成本計算方法，分步成本計算法以單一的數(shù)量標準如機器工時、人工工時等為基礎分配間接費用，這無疑就形成了這樣一個假設：企業(yè)間接費用的形成與單一的分配標準量之間存在一種比例關系，各種產(chǎn)品因其消耗了分配標準而承擔企業(yè)的間接費用。事實上，在當今生產(chǎn)高度自動化的制造環(huán)境下，形成企業(yè)間接費用的原因多種多樣，決不僅僅只與傳統(tǒng)的數(shù)量標準有關，如機器安裝成本與安裝小時有關、質量控制成本與質檢次數(shù)有關等，以傳統(tǒng)的機器工時或人工工時指標等對這類費用進行分配顯然是不合理的，只是在間接費用比重不大時誤差并不突出而已。作業(yè)成本法作為一種現(xiàn)代成本計算系統(tǒng)，是適應現(xiàn)代制造環(huán)境而產(chǎn)生的。通過作業(yè)的設置，間接費用的分配趨于科學、合理，提高了產(chǎn)品成本的準確性。它使得許多與產(chǎn)量等傳統(tǒng)分配基礎無關的費用，如生產(chǎn)準備費用，生產(chǎn)規(guī)劃費用等，得到了合理分配，解決了傳統(tǒng)成本法下成本庫過于濃縮、分配標準單一的問題，從而能更加準確地計算產(chǎn)品成本。

(3)為企業(yè)提供更詳細、更準確、更具有相關性和相對及時的信息，有助于企業(yè)的經(jīng)營決策和成本管理。

傳統(tǒng)的分步成本計算法雖然將企業(yè)最終產(chǎn)品的成本計算分為幾個計算步驟，以每一“步驟”作為成本計算對象，細化了最終產(chǎn)品的成本信息，使得相關決策管理可以深入到“步驟”水平。但是，每一計算步驟的產(chǎn)品成本信息仍然高度濃縮，仍然沒有擺脫傳統(tǒng)制造成本法的一系列不足。在作業(yè)成本法下，由于作業(yè)觀念的引入，使得系統(tǒng)提供的信息也深入到了作業(yè)層次，同樣地，企業(yè)的管理對象也細化到了經(jīng)營內部。作業(yè)消耗資源，只要對作業(yè)進行有效地控制與管理，就能有效的控制企業(yè)的費用支出，從而促進企業(yè)的成本管理。同時，作業(yè)成本法采用了與產(chǎn)量無關的成本動因，使得許多不隨產(chǎn)量變化的間接成本可以方便地分攤到各產(chǎn)品中，成本的可歸屬性增強，成本信息的相關性也隨之提高，計算結果更接近產(chǎn)品的實際耗費情況，各產(chǎn)品的單位成本和存貨成本的確定也更加準確，從而為企業(yè)做出正確的經(jīng)營

決策提供了高質量的可靠信息。

第9篇：法治教育筆記范文

    論文關鍵詞 證券發(fā)行 審核制度 注冊制 核準制

    證券發(fā)行是指發(fā)行人以籌集資金和調整股權結構為目的做成證券并交付相對人的單獨法律行為。隨著我國資本市場的快速發(fā)展,深化證券發(fā)行體制改革越來越成為完善資本市場的重要任務之一,而證券發(fā)行審核制度的改革則是證券體制改革的重中之重。比較分析美國證券發(fā)行審核制度與我國證券發(fā)行審核制度的差異,對如何立足當前并進一步完善我國現(xiàn)行證券發(fā)行審核制度具有借鑒意義。

    一、中美證券發(fā)行審核制度的比較

    世界各國(地區(qū))由于在證券監(jiān)管理念和監(jiān)管體制等方面的差異,導致所實施的證券發(fā)行審核制度各不相同,但從一般意義上講,各國(地區(qū))均通過法律形式加以規(guī)范,任何證券發(fā)行人公開發(fā)行證券,均應事先向本國(地區(qū))的證券監(jiān)管部門申報注冊報表,嚴禁未經(jīng)注冊或未獲注冊豁免的證券流通。從當前世界各國(地區(qū))通行的證券發(fā)行審核制度來看,基本可劃分為形式審查主義的注冊(申報)制和實質審查主義的核準(審批)制。

    (一)美國證券發(fā)行審核的注冊制

    1.美國證券發(fā)行審核注冊制的內涵及法理基礎

    注冊制又稱申報制、登記制,美國證券發(fā)行審核實行注冊制的規(guī)定及相關內容主要集中于1933年的《證券法》。依據(jù)該法律,發(fā)行人在公開發(fā)行前,依法遵循完全公開原則,全面準確地將投資者作出決策所需要的公司財務、業(yè)務等重要信息資料予以充分完全的披露,并向證券監(jiān)管機構申報;證券監(jiān)管機構對其所申報信息資料作形式審查而實質性審查,即僅審查信息資料的全面性、真實性、準確性和及時性,而不對證券自身的價值做出任何判斷;發(fā)行人公開和申報有關信息材料后,證券監(jiān)管機構未提出補充或修訂意見或未阻止注冊生效者,即視為已依法注冊,發(fā)行人即可發(fā)行證券。美國證券發(fā)行審核實行注冊制的法理基礎是:信息披露制度是美國證券市場的核心和基石,也是保護證券投資者利益最為有效的手段之一,只要發(fā)行人披露的信息真實可靠且符合信息披露制度的要求,監(jiān)管機構就履行了審核職責;對于發(fā)行人的證券是否具有投資價值等實質性問題,應由投資者依據(jù)公開的信息自行判斷、自負風險,這樣就可以在盡量減少政府對證券市場干預的前提下,保護公眾投資者的合法利益。美國證券發(fā)行審核注冊制的程序和特征分析

    依據(jù)美國1993年《證券法》第5節(jié)有關規(guī)定,證券發(fā)行審核注冊制的程序分為三個階段:(1)注冊登記之前階段。根據(jù)法律規(guī)定,注冊申報書送達證券交易管理委員會之前,發(fā)行者、承銷商和自營商不得有任何推銷證券的行為。(2)等待階段。根據(jù)法律規(guī)定,注冊生效前有為期20天的注冊等待期,在此期限內,證券交易管理委員會對注冊申報書進行審查,如發(fā)現(xiàn)重大缺陷,通知發(fā)行人補充修訂;如發(fā)現(xiàn)重大虛假、遺漏或誤導等情況,該委員會不再予以審核,發(fā)出“拒絕命令”,申報就此終結。(3)生效階段。證券交易委員會對注冊申報書審查后,如未發(fā)現(xiàn)問題,即給予注冊。注冊生效后,發(fā)行人即可從事證券發(fā)行。由此可以看出,美國證券發(fā)行注冊制的主要特征(1)美國證券監(jiān)管機構履行監(jiān)管職能主要通過強化信息披露的公開透明來實現(xiàn)。(2)美國證券監(jiān)管機構對發(fā)行人信息披露文件主要依據(jù)行業(yè)報告、信用評級報告、新聞媒體、網(wǎng)絡信息等公開的信息來源進行復核,旨在協(xié)助發(fā)行人向公眾投資者充分公正地披露信息。(3)美國證券監(jiān)管機構對發(fā)行人信息披露文件主要采取書面復核的方式,堅持不與發(fā)行人公司管理層面對面溝通,不進行現(xiàn)場核查,不評價發(fā)行人或推薦某一證券等,旨在確保復核的公開、公正、公平。(4)美國證券監(jiān)管機構對信息披露文件復核時不對證券的投資價值作出實質性評判,以免誤導公眾投資者。(5)美國證券監(jiān)管強調事后查處。事前通過強制性的信息披露對申報文件僅作形式審查,但對造假欺詐者嚴格的事后處罰更具強制約束和威懾作用,有效保護了公眾投資者的利益。美國證券發(fā)行審核注冊制的優(yōu)缺點分析

    美國證券發(fā)行審核注冊制的優(yōu)點主要表現(xiàn)在:(1)簡化審核程序,降低監(jiān)管成本。(2)提高市場效率,減少政府風險。(3)體現(xiàn)公正公平,促進良性競爭。(4)倡導理性投資,提高市場水平。美國證券發(fā)行審核注冊制的缺陷主要表現(xiàn)在:(1)依靠公開信息源和書面復核方式,難以完全確保信息披露的真實性,可能導致虛假陳述和欺詐行為。(2)信息披露的前提是投資者能自由獲取發(fā)行人公開的信息并據(jù)此自行決定投資行為,但在實踐中發(fā)行人有時不能全面獲取發(fā)行人的公開信息從而導致投資失誤。(3)注冊制強調降低門檻強化懲處,可能放任一些質量較差的企業(yè)進入市場,加大了證券市場的投機性。

    (二)中國證券發(fā)行審核的核準制

    1.中國證券發(fā)行審核核準制的內涵及法理基礎

    核準制又稱實質審查主義或實質管理原則,是指發(fā)行人不僅要在符合法律規(guī)定的實質條件前提下依法將投資者作出投資決策所需的信息資料予以充分準確披露,而且必須在得到證券監(jiān)管機構的核準后才能發(fā)行證券;證券監(jiān)管機構不僅審查發(fā)行人所公開信息的真實性和完整性,而且要對證券的投資價值進行實質性審查,不符合法定條件的發(fā)行人將被否決。我國資本市場建立以來,證券發(fā)行審核制度在實質上一直采用核準(審批)制,但其具體形式則經(jīng)歷了三個階段的演變:第一階段是《證券法》頒布以前的審批制,核心在于通過行政審批分配指標;第二階段是《證券法》實施后的通道制,系核準制的最初實現(xiàn)形式,核心在于由主承銷商推薦,發(fā)行審核委員會表決,最終由證監(jiān)會核準;第三階段是2004年起實行的保薦人制度,核心在于保薦人負責發(fā)行人的上市推薦和輔導,協(xié)助發(fā)行人建立嚴格的信息披露制度,審核上市公司所披露信息的真實完整性,向證監(jiān)會出具保薦意見。公司上市后,保薦人還要繼續(xù)協(xié)助上市公司建立完善法人治理結構等事項,并對上市公司的信息披露承擔連帶責任。參照核準制的內涵可以看出,保薦人制度僅是對核準制的某一方面作了改革,也可以看作是在某些方面向注冊制的一種過渡和靠攏,但并未改變我國現(xiàn)行證券發(fā)行審核制度中的實質審查原則,因此,保薦人制度仍屬核準制范疇。我國證券發(fā)行審核實行核準制的法理基礎是:堅持實質管理原則,強調國家行政權力對證券監(jiān)管的干預,由特定機構審查發(fā)行人的資格,并對證券的投資價值進行評估,力求通過事前干預和事后查處,增強證券市場的進入限制,降低證券市場的整體風險,有效維護公眾投資者的合法權益。

    2.中國證券發(fā)行審核核準制的程序和特征分析

    根據(jù)中國證監(jiān)會的《證券發(fā)行上市保薦制度暫行辦法》,我國現(xiàn)行證券發(fā)行審核的程序主要包括:(1)保薦人進行上市輔導并促進公司規(guī)范運作。擬上市公司在完成改制設立后,由保薦人負責對日常經(jīng)營的規(guī)范運作、法人治理結構、賬務等問題進行輔導,以完善改制遺留問題,并消除影響公司通過發(fā)行審核的潛在隱患;(2)保薦人與發(fā)行人共同制作申報材料并報批,保薦人負責對招股說明書、財務審計報告等需要公開披露的材料信息進行把關,并向證券監(jiān)管機構出具保薦書。(3)證券監(jiān)管部門進行發(fā)行審核,主要通過見面會、書面溝通、對外聯(lián)系、專項復核、舉報核查等方式進行初審,再經(jīng)發(fā)行審核委員會審核后核準發(fā)行。由此可以看出,我國證券發(fā)行審核核準制的主要特征(1)核準制是行政權力的“有形之手”干預證券發(fā)行的具體體現(xiàn),發(fā)行人的發(fā)行權是由證券監(jiān)管機構以法定的形式授予。(2)核準制強調形式審核與實質審核并重,證券監(jiān)管機構既對信息公開情況進行形式審查,也要對證券發(fā)行條件和標準進行實質審查,并據(jù)此作出發(fā)行人是否符合發(fā)行要求的價值判斷和是否核準申請的決定。(3)核準制主張事前與事后并舉。實質審查是證券監(jiān)管機構事前審查的重要內容,但核準制同時賦予監(jiān)管機構事后審查權和撤銷權。(4)核準制也強調發(fā)行人信息的公開披露及所披露信息的真實、完整、準確,并對虛假披露進行處罰。我國證券發(fā)行審核核準制的優(yōu)缺點分析

    我國證券發(fā)行審核核準制的優(yōu)點主要表現(xiàn)在:(1)核準制有利于保護我國新興的資本市場,避免證券市場的動蕩。(2)形式和實質上的雙重審查,有利于防止不良證券進入市場,提高證券市場的品質信用。(3)對證券的投資價值作出預判斷,可以有力地保護公眾投資者的利益。(4)保薦人制度有利于促進中介機構的發(fā)育成熟。我國證券發(fā)行審核核準制的缺陷主要表現(xiàn)在:(1)審核程序復雜,增加監(jiān)管成本。(2)實質審查使市場效率降低,政府風險增加。(3)容易造成投資者對監(jiān)管機構的依賴心理,不利于投資人群的成熟。(4)市場門檻較高,不利于新興事業(yè)的發(fā)展壯大。

    二、美國證券發(fā)行審核制度對我國的啟示

    取其精華,去其糟粕,采取“揚棄”的態(tài)度,因地制宜地改進我國證券發(fā)行審核制度,才是本文進行比較分析的真正落腳點。筆者認為,借鑒美國的證券發(fā)行審核制度,我國的證券發(fā)行審核制度可以在以下幾個方面進行改進和完善。

    (一)進一步強化證券監(jiān)管部門對發(fā)行審核資料信息的形式性審核

    一是拓寬審核資料信息的范圍,除審核公司申報材料外,將公司日常運營狀況、法人和股東違法犯罪記錄、信用評級等一并納入;二是改進審核資料的方式,除審閱公司申報材料外,綜合運用新聞媒體、網(wǎng)絡信息、輿論監(jiān)督等方式進行審核;三是及時公開經(jīng)過審核的資料信息,確保公眾投資者的知情權。

    (二)進一步弱化證券監(jiān)管部門對證券發(fā)行條件和標準的實質性審核

    實質性審核機制不僅增加了行政成本,降低了市場效率,而且意味著每家上市公司都得到了證券監(jiān)管部門的“信用擔?！?而一旦上市公司發(fā)生質量問題,監(jiān)管部門要承擔相關責任,相應卻減輕了保薦人的責任。因此,證券監(jiān)管機構一方面應弱化對證券發(fā)行條件和標準的實質性審核,另一方面應將證券發(fā)行條件和標準的審核職責交還給市場,由市場將不符合證券發(fā)行條件和標準的公司拒之門外。

    (三)進一步完善信息披露制度

    完善的信息披露制度是健全證券市場的根本,也是公眾投資者對上市公司建立長期信任的重要手段。一是要強制規(guī)范信息披露的內容和范圍,該披露的必須披露;二是要強制規(guī)范信息披露的方式方法,通過網(wǎng)絡、媒體等多種渠道同時披露,確保投資人能自由獲知所披露信息;三是要加大對虛假披露的處罰力度,以事后威懾的方式反促信息披露的真實有效。