審計(jì)報(bào)告的要點(diǎn)精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)報(bào)告的要點(diǎn)范文

(一)管理建設(shè)書的性質(zhì)。管理建設(shè)書主要是內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)過(guò)程的實(shí)施,在深入了解審計(jì)單位具體情況的基礎(chǔ)上,提出的富有建設(shè)性和效益性的一項(xiàng)審計(jì)文書。而這種:“管理建議”不同于審計(jì)報(bào)告中的“審計(jì)意見(jiàn)”,對(duì)審計(jì)單位不具有指令性的約束;是一項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告具有輔的有益補(bǔ)充。(二)管理建議書的目的。管理建議書的目的是在深入了解被審計(jì)單位具體管理狀況的同時(shí),提出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題,促進(jìn)被審計(jì)單位全面改善經(jīng)營(yíng)管理,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),完善內(nèi)控制度,提高經(jīng)濟(jì)效益。(三)編制管理建議書的實(shí)施范圍。編制管理建議書,應(yīng)適用于會(huì)計(jì)期間跨度較長(zhǎng)的全面性審計(jì)項(xiàng)目,如年度財(cái)務(wù)收支審計(jì),年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目。

二、管理建議書的基本內(nèi)容

(一)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的科學(xué)性、主要控制環(huán)節(jié)的健全性、控制機(jī)制的有效性、決策層的重視程度等方面的具體建議;(二)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的合法性、真實(shí)性、及時(shí)性、順暢性進(jìn)行評(píng)價(jià),對(duì)發(fā)現(xiàn)存在的主要問(wèn)題提出具體建議;(三)對(duì)成本控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié),包括對(duì)跑、冒、滴、漏環(huán)節(jié)的分析,提出控制要點(diǎn)和挖掘成本潛力的具體建議;(四)對(duì)貨幣資金管理主要的薄弱控制環(huán)節(jié)、不相容職務(wù)內(nèi)部環(huán)節(jié)的防止舞弊的控制方式等方面存在的疏漏、麻痹現(xiàn)象,提出健全完善的具體建議;(五)對(duì)預(yù)算管理的嚴(yán)謹(jǐn)性和資金結(jié)構(gòu)的合理性、大額貸款風(fēng)險(xiǎn)性控制方面分析,并提出具體建議。(六)對(duì)實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)管理狀態(tài)進(jìn)行評(píng)價(jià);對(duì)防止資產(chǎn)流失,達(dá)到安全與完善等方面提出具體建議;(七)對(duì)投資項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)效益狀況、資金管理狀況與風(fēng)險(xiǎn)控制程度、盈虧結(jié)算的方法等方面存在的問(wèn)題提出具體建議;(八)對(duì)重要經(jīng)濟(jì)崗位有關(guān)責(zé)任人員工作變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接狀況,歷史遺留掛帳問(wèn)題、往來(lái)資金等方面的財(cái)務(wù)問(wèn)題,提出具體改進(jìn)建議;審計(jì)人員在編寫管理建議書時(shí),應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告中提出的“審計(jì)意見(jiàn)”不能覆蓋的經(jīng)營(yíng)管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制等方面的薄弱環(huán)節(jié)、差距、偏向等方面的重要問(wèn)題提出的建議,不局限(也不求全)于上述所列內(nèi)容。

三、管理建議書的編寫程序

(一)選取建議要點(diǎn)。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)某一審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施后,如果認(rèn)為不必要包括在“審計(jì)意見(jiàn)”中而又比較有建議價(jià)值的問(wèn)題,經(jīng)選取提出的對(duì)策性建議編人管理建議書。(二)核實(shí)建議內(nèi)容。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施中已經(jīng)關(guān)注到并準(zhǔn)備選取列入管理建議書編寫內(nèi)容的問(wèn)題,如果審計(jì)底稿記錄細(xì)度不夠,應(yīng)采取不同的形式進(jìn)一步再核實(shí)。(三)研究問(wèn)題對(duì)策。經(jīng)過(guò)選取、核實(shí),需要提出建議問(wèn)題,應(yīng)參照相關(guān)法律、法規(guī)、制度,提出切實(shí)可行的對(duì)策,并結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際情況和可能達(dá)到的管理水平,落實(shí)建議要點(diǎn),編寫管理建議書。(四)組織實(shí)施編寫。審計(jì)組應(yīng)在集體討論研究建議的基礎(chǔ)上,由審計(jì)組長(zhǎng)執(zhí)筆,或?qū)徲?jì)組長(zhǎng)指定審計(jì)組成員起草編寫管理建議書。并與被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通后,形成相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)文書。(五)送達(dá)有關(guān)單位。管理建議書應(yīng)主送被審計(jì)單位,同時(shí)應(yīng)按審計(jì)報(bào)告應(yīng)該送達(dá)單位與程序一并予以送達(dá)。

四、編制管理制度建議書的意義與作用

第2篇：審計(jì)報(bào)告的要點(diǎn)范文

一、程序控制

控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制程序，即控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制的步驟、順序和方式等。恰當(dāng)?shù)膱?bào)告編制程序，是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的制度保證。它主要包括：

（一）編前重視審計(jì)工作底稿的審閱，并評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。因此，編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目主審應(yīng)審閱審計(jì)工作底稿的充分性，重點(diǎn)復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計(jì)人員所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。在審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員可能記錄了很多審計(jì)發(fā)現(xiàn)，但其中可能有些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建設(shè)沒(méi)有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用。此時(shí)就應(yīng)該評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性，這也是由內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。

（二）編制修改時(shí)要重視加強(qiáng)溝通。加強(qiáng)溝通，重點(diǎn)是加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通。編制初，應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報(bào)告編制與披露方面存在的不同意見(jiàn)。初稿形成時(shí)，為保證審計(jì)工作的客觀性和公正性，還應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見(jiàn)，以使審計(jì)報(bào)告更符合客觀實(shí)際，能被其所接受。此外，還應(yīng)就審計(jì)意見(jiàn)或建議整改落實(shí)的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，曉以厲害，以便其積極主動(dòng)整改。此外，加強(qiáng)溝通，還包括審計(jì)組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計(jì)組應(yīng)以會(huì)議等形式在成員之間對(duì)其進(jìn)行必要溝通以完善。

（三）定稿后堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的三級(jí)復(fù)核制度。三級(jí)復(fù)核制度，一般是指審計(jì)組組長(zhǎng)的復(fù)核、審計(jì)組所在部門的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并同審計(jì)工作底稿、被審單位和個(gè)人的明等材料進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度。在實(shí)踐中，由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計(jì)過(guò)程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員自身能力的限制，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯(cuò)誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，建立三級(jí)復(fù)核制度是行之有效的方法。三級(jí)復(fù)核，重點(diǎn)要復(fù)核報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實(shí)用性和可操作性等。

二、內(nèi)容控制

控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，即對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所列事項(xiàng)、意見(jiàn)或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進(jìn)行的控制。這是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說(shuō)程序控制強(qiáng)調(diào)的是過(guò)程控制，那么內(nèi)容控制更強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果控制。當(dāng)然恰當(dāng)編制程序?qū)幹苾?nèi)容起著保障作用，因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個(gè)方面：

（一）內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時(shí)要兼顧被審單位實(shí)際情況。在實(shí)踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個(gè)要點(diǎn)。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績(jī)或管理亮點(diǎn)，給予恰當(dāng)?shù)目隙?。目前許多內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，一般都會(huì)列出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的大量缺陷，以引起有關(guān)管理層的關(guān)注，并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是客觀的。對(duì)于被審計(jì)單位取得的成績(jī)或管理中的亮點(diǎn)還應(yīng)予以合理的表述。這種認(rèn)可，實(shí)際上也表明內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅是來(lái)挑毛病的。第二，內(nèi)容選擇上要用好非正式報(bào)告?！懊宽?xiàng)審計(jì)活動(dòng)都需要非正式的報(bào)告作為正式報(bào)告體系的補(bǔ)充”。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不便于上正式報(bào)告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當(dāng)局報(bào)告的，此時(shí)即可采用非正式報(bào)告的形式。它的運(yùn)用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé)，從而有利于問(wèn)題的解決。

（二）內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報(bào)告用語(yǔ)措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡(jiǎn)潔性原則。用詞的選擇，關(guān)鍵要站在報(bào)告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡(jiǎn)練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報(bào)告要讓大多數(shù)人能看懂，盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強(qiáng)的詞語(yǔ)，或模糊性用語(yǔ)，以減少由此而給被審單位審計(jì)整改帶來(lái)的困惑。此外，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告呈送的對(duì)象主要是公司領(lǐng)導(dǎo)，而其工作較繁忙，因此報(bào)告用詞一定要簡(jiǎn)練。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要主次分明，繁簡(jiǎn)得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長(zhǎng)，或空話連篇。另一方面，要多用有說(shuō)服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)明確地告訴對(duì)方他們錯(cuò)在哪里，這種錯(cuò)誤的危害性有多大，應(yīng)該怎樣修改。此時(shí)引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級(jí)部門制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對(duì)其錯(cuò)誤最好的說(shuō)服和說(shuō)明。同時(shí)，對(duì)這種錯(cuò)誤存在的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)告中建議的說(shuō)明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報(bào)告閱讀者的共鳴。

三、人員控制

鑒于審計(jì)報(bào)告及其編制的重要性，對(duì)其編制人員的綜合素質(zhì)控制，則顯得尤為重要。在實(shí)踐中，報(bào)告編制人一般都是項(xiàng)目主審。因此，編制人員控制，關(guān)鍵就是選擇合適的項(xiàng)目主審。對(duì)其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容，主要包括三個(gè)方面：

（一）職業(yè)道德方面。強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目主審的職業(yè)道德教育，就是加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》教育，使其在履行職責(zé)時(shí)，能做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉，對(duì)審計(jì)涉及的所有事項(xiàng)都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見(jiàn)、偏袒，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循保密性原則等事項(xiàng)。

（二）業(yè)務(wù)技能方面。《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：“審計(jì)人員要具有一定的經(jīng)驗(yàn)和勝任能力”。項(xiàng)目主審人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，具備勝任的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且要熟悉并熟練運(yùn)用有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目相關(guān)方面，了解項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制，并懂得管理。當(dāng)然必要的時(shí)候，還要對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。

（三）人格能力方面。項(xiàng)目主審人格上既要堅(jiān)持原則性，同時(shí)又具備靈活性，在重大問(wèn)題上有主見(jiàn)，不隨便服從于他人。同時(shí)其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)問(wèn)題，再通過(guò)其表達(dá)力及文字處理能力，形成簡(jiǎn)明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。

四、環(huán)境控制

開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制同樣也離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。對(duì)相關(guān)環(huán)境實(shí)施有效的控制，實(shí)際上是為包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計(jì)實(shí)施活動(dòng)創(chuàng)造良好的氛圍。對(duì)環(huán)境控制主要包括對(duì)下述環(huán)境進(jìn)行的控制：

（一）運(yùn)行環(huán)境。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行環(huán)境控制，其實(shí)質(zhì)是通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計(jì)的氣氛，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。其中企業(yè)管理當(dāng)局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計(jì)部門一方面要做出成績(jī)，讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)部審計(jì)的重要性，另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示匯報(bào)，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計(jì)的獨(dú)立性，為做好內(nèi)部審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。此外，還要建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。

（二）培訓(xùn)環(huán)境。培訓(xùn)環(huán)境控制，實(shí)際上就是提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的思想素質(zhì)和高度的責(zé)任心，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，等等。這就需要內(nèi)部審計(jì)部門制定必要的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，并使其不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，從而造就一大批素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計(jì)工作隊(duì)伍。

第3篇：審計(jì)報(bào)告的要點(diǎn)范文

開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估對(duì)于安徽煙草的發(fā)展具有重要價(jià)值。一是有利于改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。實(shí)踐證明，高水平的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，能夠提高組織各層級(jí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在組織中的認(rèn)可度和權(quán)威性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身也為達(dá)到各層級(jí)的要求和期望而不斷努力。因此，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，可以對(duì)安徽內(nèi)部審計(jì)部門遵循內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，增進(jìn)對(duì)彼此工作的深入理解，獲取支持和幫助，提升內(nèi)外部利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)可度。二是有利于推動(dòng)安徽煙草內(nèi)部審計(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型。近年來(lái)，安徽煙草內(nèi)部審計(jì)工作水平有了實(shí)質(zhì)性的提高，具備扎實(shí)的賬項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)基礎(chǔ)，按照國(guó)家局“發(fā)揮審計(jì)在反腐倡廉中的尖兵和利劍作用，通過(guò)查賬，增強(qiáng)免疫功能、發(fā)現(xiàn)腐敗線索”的要求，安徽煙草的審計(jì)工作要調(diào)整思路，減少審計(jì)項(xiàng)目，提高審計(jì)質(zhì)量，集中力量將問(wèn)題查深查透查實(shí)，防止遺漏重大問(wèn)題。目前，安徽煙草正嘗試向“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的”的新模式轉(zhuǎn)型，引入內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，必將會(huì)推動(dòng)轉(zhuǎn)型進(jìn)程。三是有利于提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)要為組織增加價(jià)值，需要合格、勝任的內(nèi)部審計(jì)人員采用合理、適用的程序和方法開(kāi)展工作，才能在組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域發(fā)揮作用，為組織加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低風(fēng)險(xiǎn)、改善運(yùn)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)有效治理做出貢獻(xiàn)。質(zhì)量評(píng)估關(guān)注內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的能力，通過(guò)這一活動(dòng)能夠全面、客觀地了解內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)情況，從而推動(dòng)其不斷增強(qiáng)專業(yè)勝任能力。

二、安徽煙草內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的重點(diǎn)要素和關(guān)注點(diǎn)

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估內(nèi)容分為兩大類，即內(nèi)部審計(jì)環(huán)境類和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類，兩大類別又分為19個(gè)評(píng)估要素和34個(gè)評(píng)估要點(diǎn)。在現(xiàn)階段，安徽煙草已經(jīng)建立了一些內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系，采用一定的方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，但整體意識(shí)還很薄弱，評(píng)估方法尚缺乏系統(tǒng)性，評(píng)估的內(nèi)容暫不明確具體。基于此，現(xiàn)階段安徽煙草的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估應(yīng)按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》規(guī)定的評(píng)估流程、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估工具對(duì)“內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類”方面的部分評(píng)估要素進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估。下面淺談一下在對(duì)部分重點(diǎn)評(píng)估要素進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)的關(guān)注要點(diǎn)。

（一）審計(jì)計(jì)劃的質(zhì)量評(píng)估

古人曰：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。這句話對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作同樣適用。年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)工作方案的編制是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的前提。一個(gè)好的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的綱領(lǐng)和指引。

1．年度審計(jì)計(jì)劃，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目做出的事先規(guī)劃。在對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：內(nèi)審部門編制的審計(jì)計(jì)劃是否緊緊圍繞本單位年度重點(diǎn)工作；預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)是否恰當(dāng)合理；是否能夠?qū)挝恢卮笳叽胧┞鋵?shí)情況監(jiān)督到位；是否能夠?qū)Ρ締挝唤?jīng)營(yíng)管理中存在的突出問(wèn)題和難點(diǎn)問(wèn)題促進(jìn)解決；是否能夠?qū)?nèi)部員工普遍關(guān)注或反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)問(wèn)題有所思考；是否能夠?qū)σ酝鶎徲?jì)發(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問(wèn)題防止再犯等。

2．審計(jì)工作方案是指審計(jì)部門為了使審計(jì)人員能夠順利完成項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以組織、指導(dǎo)和控制某一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的而編制的具體審計(jì)項(xiàng)目工作計(jì)劃。編制一個(gè)好的審計(jì)工作方案，可以使審計(jì)項(xiàng)目有序、優(yōu)質(zhì)、高效地進(jìn)行，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量。在對(duì)審計(jì)工作方案進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：具體審計(jì)方法和程序是否適合該審計(jì)項(xiàng)目；審計(jì)內(nèi)容是否全面；審計(jì)人員及時(shí)間的安排是否合理。

（二）審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估

1．審計(jì)證據(jù)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)?？梢哉f(shuō)，在審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中，收集、鑒定和綜合審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量水平直接影響了審計(jì)結(jié)論，從而影響審計(jì)報(bào)告。因此在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，我們的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：審計(jì)證據(jù)的獲取方法是否恰當(dāng)；審計(jì)證據(jù)是否具備充分性、相關(guān)性和可靠性；審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)水平是否合理。

2．審計(jì)工作底稿，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。審計(jì)工作底稿在審計(jì)工作過(guò)程中起到了紐帶作用，將審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論連接起來(lái)，作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。因此在對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括以下四點(diǎn)。一是內(nèi)容是否詳實(shí)完整：記錄與審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍相關(guān)的所有資料，羅列應(yīng)關(guān)注的方方面面，區(qū)分重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)與普通關(guān)注事項(xiàng)；二是記錄是否清晰易懂：清楚地說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)人員所執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)與程度，說(shuō)明在審計(jì)過(guò)程中所檢查的資料；三是描述是否客觀真實(shí)：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所收集的資料予以審核，確保審計(jì)工作底稿資料的來(lái)源真實(shí)、可靠，對(duì)被審計(jì)單位的描述客觀、真實(shí)；四是結(jié)論是否明確合理：在收集、記錄原始資料的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)所收集的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行整理、分析，做出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，提出明確的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，避免使用模糊不清、容易產(chǎn)生歧義的文字。

3．審計(jì)報(bào)告，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。審計(jì)報(bào)告是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的核心文件，一份好的審計(jì)報(bào)告應(yīng)具備一些基本的質(zhì)量特征，即應(yīng)當(dāng)正確、客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。因此在對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，除了上述基本的質(zhì)量要求外，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)還至少包括以下五點(diǎn)。一是不同類型的審計(jì)報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)是否不同。全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等不同的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要各有側(cè)重，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)側(cè)重報(bào)告任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，管理審計(jì)應(yīng)側(cè)重單位內(nèi)部管理情況及制度的執(zhí)行情況，專項(xiàng)審計(jì)應(yīng)側(cè)重項(xiàng)目的開(kāi)展及實(shí)施情況。二是是否給與恰當(dāng)?shù)目隙?。?nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是客觀的，毫無(wú)偏見(jiàn)的，而以負(fù)面為主的審計(jì)報(bào)告，讓被審計(jì)部門認(rèn)為是來(lái)挑毛病的，不利于審計(jì)整改。只要有充分的證據(jù)支持，該表?yè)P(yáng)的，就不應(yīng)該吝嗇語(yǔ)言。三是改進(jìn)建議意見(jiàn)是否恰當(dāng)可行。內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督評(píng)價(jià)的同時(shí)，還要關(guān)注整改落實(shí)情況及成效。重點(diǎn)突出、有針對(duì)性、可操作性的審計(jì)建議，才能找出問(wèn)題的關(guān)鍵癥結(jié)，對(duì)癥下藥。過(guò)于原則化、籠統(tǒng)化的建議則無(wú)法得到落實(shí)。四是是否與被審計(jì)單位進(jìn)行了有效溝通。在報(bào)告編制前要及時(shí)與被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人員就審計(jì)報(bào)告中所涉及的概況、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行有效溝通，了解審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題在被審計(jì)單位存在的狀況，所提建議對(duì)被審計(jì)單位是否“有用”又“好使”。保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正，并取得被審計(jì)單位的理解。五是審計(jì)評(píng)價(jià)是否實(shí)事求是、客觀公正。在對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量評(píng)估時(shí)，應(yīng)查看審計(jì)評(píng)價(jià)是否超出審計(jì)職責(zé)范圍并且前后自相矛盾；是否帶有主觀色彩；是否按照被審計(jì)單位的具體情況，做出審計(jì)評(píng)價(jià)；審計(jì)評(píng)價(jià)用詞是否恰當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)取?/p>

（三）后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量評(píng)估后續(xù)審計(jì)

第4篇：審計(jì)報(bào)告的要點(diǎn)范文

一、企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的概念與內(nèi)容

(一)企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的概念知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的流程，是知識(shí)管理實(shí)踐活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它是指知識(shí)管理責(zé)任機(jī)構(gòu)或人員按照一定的程序和方法，對(duì)公司知識(shí)資源進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)地考察和評(píng)估，分析組織的知識(shí)基礎(chǔ)和知識(shí)需求，提出診斷性和預(yù)測(cè)性的審計(jì)報(bào)告，以改善管理素質(zhì)、提高管理水平和效率為目的，促進(jìn)知識(shí)管理的績(jī)效提高而進(jìn)行的一種審計(jì)和知識(shí)管理相結(jié)合的活動(dòng)。

(二)企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括：知識(shí)主體(人)、知識(shí)客體(即知識(shí)本身)與知識(shí)環(huán)境三個(gè)方面。一是人。人是知識(shí)的擁有者，也是知識(shí)的接受者。這里所說(shuō)的人不僅指組織內(nèi)的知識(shí)工作者，還包括了客戶、供應(yīng)商等組織價(jià)值鏈上的知識(shí)主體。企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)，一方面要熟悉企業(yè)各部門的工作內(nèi)容與目標(biāo)，以確定知識(shí)需求，另一方面要審計(jì)人的知識(shí)流程、彼此的關(guān)系等內(nèi)容。二是知識(shí)。知識(shí)包括顯性知識(shí)和隱性知識(shí)。顯性知識(shí)是人們可以通過(guò)口頭傳授、教科書、參考資料、期刊雜志、專利文獻(xiàn)、視聽(tīng)媒體、軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)等方式獲取，也可以通過(guò)語(yǔ)言、書籍、文字、數(shù)據(jù)庫(kù)等編碼方式傳播，容易被人們學(xué)習(xí)的知識(shí)。隱性知識(shí)存在于人的大腦中，是人在長(zhǎng)期實(shí)踐中積累起來(lái)的與個(gè)人經(jīng)驗(yàn)密切相關(guān)的知識(shí)，是一些技巧，不易被他人學(xué)習(xí)。審計(jì)知識(shí)時(shí)，不僅要審計(jì)顯性知識(shí)，也要審計(jì)隱性知識(shí)，在審計(jì)過(guò)程中捕獲隱性知識(shí)很必要。三是知識(shí)環(huán)境。知識(shí)環(huán)境對(duì)知識(shí)活動(dòng)起推動(dòng)或阻礙的作用。知識(shí)環(huán)境有兩個(gè)方面；技術(shù)環(huán)境與組織環(huán)境。技術(shù)環(huán)境主要是指信息技術(shù)，也可以理解為IT設(shè)施。組織環(huán)境包括組織設(shè)計(jì)和組織文化，組織設(shè)計(jì)指組織的流程和結(jié)構(gòu)，組織文化間接地反映了知識(shí)共享的文化和組織的價(jià)值觀。

二、企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的流程

(一)計(jì)劃階段知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)，為達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)師必須在實(shí)施審計(jì)程序之前制定科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃，以保證調(diào)查取證工作有的放矢，該階段要定義知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、識(shí)別各種限制條件、制定知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、并確定知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的指標(biāo)體系。定義知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，是為了規(guī)范審計(jì)的目的、審計(jì)的對(duì)象和范圍，所以目標(biāo)要盡可能的具體；識(shí)別限制條件和制定計(jì)劃，是為了在知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，能有的放矢并將成本控制在預(yù)算之內(nèi)。限制條件包括財(cái)務(wù)預(yù)算上的限制、組織內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施的限制、時(shí)間限制等；確定知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的指標(biāo)體系，是為知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)提供比較的基準(zhǔn)，前提是要對(duì)理想的狀態(tài)有清楚的認(rèn)識(shí)。計(jì)劃階段的主要工作有：初步了解被審計(jì)單位的基本情況，包括財(cái)務(wù)預(yù)算、組織內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施等情況；了解被審計(jì)單位的高級(jí)管理人員對(duì)知識(shí)管理的基本理念和態(tài)度，確定知識(shí)管理的受重視程度；了解被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)，即公司計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制的整體框架，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系及組織單位內(nèi)部責(zé)任權(quán)限的劃分，確定知識(shí)需求；了解被審計(jì)單位企業(yè)文化、人事政策和實(shí)務(wù)，確定知識(shí)共享程度和組織的價(jià)值觀；了解人們獲取、傳播和共享知識(shí)的流程，定義知識(shí)管理審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)目的和審計(jì)對(duì)象；確定知識(shí)管理審計(jì)的指標(biāo)體系；初步評(píng)價(jià)知識(shí)資產(chǎn)；制定初步審計(jì)策略；選擇審計(jì)方法；編制知識(shí)管理審計(jì)計(jì)劃。

(二)實(shí)施階段知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段是根據(jù)審計(jì)計(jì)劃階段確定的知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法進(jìn)行取證，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過(guò)程。其工作主要包括：通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、個(gè)人面談或群體集中面談和運(yùn)用知識(shí)管理軟件系統(tǒng)等方式收集數(shù)據(jù)，揭示顯性知識(shí)和隱性知識(shí)，確定組織實(shí)際的和潛在的知識(shí)財(cái)富；采用一般性分析法、策略重要性分析法或數(shù)據(jù)流圖分析法等方法對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；對(duì)數(shù)據(jù)所反映的問(wèn)題和機(jī)會(huì)進(jìn)行解析和評(píng)估。

(三)完成階段知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)完成階段是實(shí)質(zhì)性的項(xiàng)目完成階段。在該階段，需整理和評(píng)價(jià)知識(shí)審計(jì)完成后得到的數(shù)據(jù)，形成審的意見(jiàn)和建議，編寫知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。主要工作有：整理評(píng)價(jià)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中獲取的審計(jì)證據(jù)；評(píng)價(jià)文檔與信息系統(tǒng)中的知識(shí)內(nèi)容的質(zhì)量和相關(guān)性；評(píng)價(jià)旨在提高知識(shí)文檔處理的速度、效率和安全性的技術(shù)運(yùn)用情況；評(píng)價(jià)知識(shí)交換的機(jī)會(huì)和頻率、激勵(lì)機(jī)制等；繪制知識(shí)地圖，揭示組織的知識(shí)狀況、知識(shí)流、知識(shí)網(wǎng)絡(luò)等，據(jù)以分析組織的知識(shí)差距；根據(jù)知識(shí)管理審計(jì)指標(biāo)體系，形成審計(jì)靚，撰寫知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，對(duì)組織知識(shí)問(wèn)題的解決提出合理化建議。

三、企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的方法

(一)知識(shí)管理統(tǒng)計(jì)評(píng)測(cè)法它是將知識(shí)的識(shí)別、存儲(chǔ)、使用和創(chuàng)新進(jìn)行數(shù)量化，用知識(shí)貨幣數(shù)量來(lái)表達(dá)的一種方法。例如：知識(shí)按累計(jì)分布(以應(yīng)用模塊和部門為單位，統(tǒng)計(jì)累計(jì)的有效文檔數(shù)，圖表展示)，知識(shí)按周期分布(以應(yīng)用模塊和部門為單位，統(tǒng)計(jì)按月、按季度、按年的有效知識(shí)文檔數(shù)，以圖表展示)，知識(shí)按增長(zhǎng)分布(提供對(duì)比圖表，控周期以模塊和部門為單位進(jìn)行對(duì)比)。

(二)指標(biāo)度量卡法審計(jì)的實(shí)質(zhì)是比較實(shí)際狀況與既定標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以測(cè)評(píng)效率、效果。若要評(píng)定企業(yè)的知識(shí)管理效率和效果，就必須建立知識(shí)管理指標(biāo)度量卡，通過(guò)數(shù)字量化手段度量組織的知識(shí)管理。

(三)HyA-K-Audit方法HyA-K-Audit方法是由Ann Hylton博士提出的，是以人為中心的知識(shí)審計(jì)，它從效率和效果兩個(gè)方面來(lái)評(píng)估知識(shí)傳播、使用和共享的水平。HyA-K-Audit方法的實(shí)施分為：知識(shí)調(diào)查(K-Survey)、知識(shí)清點(diǎn)(K-Inventory)和知識(shí)地圖(K-Map)三個(gè)步驟。

(四)其他方法根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)理論，獲取審計(jì)證據(jù)的方法主要有檢查、計(jì)算、觀察、查詢及函證、監(jiān)盤和分析陛復(fù)核六種。這些傳統(tǒng)的審計(jì)方法在知識(shí)管理審計(jì)中依然適用。例如，通過(guò)詢問(wèn)、觀察可以得知企業(yè)的技術(shù)環(huán)境、組織設(shè)計(jì)和組織文化等情況；通過(guò)檢查、計(jì)算、分析性復(fù)核可以驗(yàn)證知識(shí)資本的核算是否準(zhǔn)確。如JaY Liebowitz等的知識(shí)管理審計(jì)方法,Jay Liebowitz博士是大學(xué)教授，同時(shí)也是研究知識(shí)管理系統(tǒng)方法論的專家，Jay Liebowim等人提出分三步進(jìn)行的知識(shí)管理審計(jì)方法。再如，David Skyrme的審計(jì)方法,DavidSkgrme是一名咨詢師，其審計(jì)方法受信息審計(jì)的影響，他運(yùn)用信息資源管理的原理進(jìn)行知識(shí)審計(jì)，Skyrme的知識(shí)管理審計(jì)通過(guò)對(duì)核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵的管理決策領(lǐng)域進(jìn)行分析，區(qū)別出知識(shí)資產(chǎn)的重要性次序。另外，還有AmritTiwana提出的知識(shí)管理審計(jì)方法，他給出了一套知識(shí)評(píng)估工具，從基礎(chǔ)設(shè)施、流程、技術(shù)、組織文化、聲譽(yù)等多個(gè)角度進(jìn)行知識(shí)審計(jì)。

四、企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告

(一)標(biāo)題與收件人全面的知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)該為“關(guān)于+(被審計(jì)單位)+(時(shí)間)+的+知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告”。專題知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)在(時(shí)間)后面加上專題名稱。對(duì)企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)而言，審計(jì)項(xiàng)目往往是管理部門授權(quán)審計(jì)，此時(shí)審計(jì)報(bào)告的收件人為授權(quán)人。

(二)引言段知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)依次說(shuō)明審計(jì)立項(xiàng)的依據(jù)；被審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時(shí)間；其中審計(jì)對(duì)象的范圍至少應(yīng)當(dāng)指明知識(shí)管理項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)間和部門。

(三)范圍段知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)工作；所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)責(zé)任等。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃實(shí)施審計(jì)程序，且審計(jì)工作足以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)指出知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告屬于診斷幽的管理建議。

(四)意見(jiàn)段意見(jiàn)段應(yīng)該是知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的核心部分，因而也就占據(jù)了審計(jì)報(bào)告的最大篇幅。一份知識(shí)管理內(nèi)部計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低主要取決于意見(jiàn)段。這一段應(yīng)該具體說(shuō)明以下3個(gè)方面的具體內(nèi)容：對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的基本評(píng)價(jià)；主要成績(jī)和問(wèn)題；改進(jìn)意見(jiàn)和建議。

第5篇：審計(jì)報(bào)告的要點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向； 治理企業(yè)； 內(nèi)部審計(jì)； 發(fā)展趨勢(shì)

一、內(nèi)部審計(jì)中導(dǎo)向的作用及轉(zhuǎn)變

審計(jì)模式是組織審計(jì)工作的方式、方法或途徑，是配置審計(jì)資源、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)劃審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)以及形成審計(jì)結(jié)論的一種范式。隨著審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展，審計(jì)模式在不斷演進(jìn)，并經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三種基本模式。而內(nèi)部審計(jì)也在借鑒外部審計(jì)模式的過(guò)程中不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，又進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)及治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的階段，因此，如何理解審計(jì)模式中的導(dǎo)向是準(zhǔn)確把握各種審計(jì)模式的關(guān)鍵之所在，如何將外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變聯(lián)系起來(lái)，這些都成為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式發(fā)展的關(guān)鍵所在。

筆者認(rèn)為：審計(jì)模式中的導(dǎo)向可以理解為指導(dǎo)審計(jì)行為活動(dòng)開(kāi)展的一種系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的思想或理念。導(dǎo)向的作用在于一種目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)工作的全過(guò)程，無(wú)論導(dǎo)向是一個(gè)目標(biāo)還是一種方法，抑或一個(gè)事項(xiàng)，都可以體現(xiàn)具體審計(jì)行為活動(dòng)中圍繞這一導(dǎo)向展開(kāi)工作的理念。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也決定著導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變，特別是由外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境所引起的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變連同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一起影響內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。比如：隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)防弊到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，這使得財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求，管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)及后來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

不管是一個(gè)目標(biāo)還是一種方法，或一個(gè)事項(xiàng)能夠成為“導(dǎo)向”的原因，就在于它迎合了內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要求，利于展開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作。所以這種核心的地位就以內(nèi)部審計(jì)模式中最突出的部分代表“導(dǎo)向”，體現(xiàn)這種內(nèi)部審計(jì)模式的特征，比如：財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以一個(gè)事項(xiàng)（業(yè)務(wù)）作為“導(dǎo)向”，管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)以一個(gè)目標(biāo)作為“導(dǎo)向”，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以一種方法作為“導(dǎo)向”，而治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的企業(yè)治理不僅僅是事項(xiàng)、方法，也是目標(biāo)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的原理在于：根據(jù)“目標(biāo)――風(fēng)險(xiǎn)――控制――審計(jì)”的模式強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估具體的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與業(yè)務(wù)流程的了解，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別企業(yè)整體層面與業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤，將識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及企業(yè)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的具體控制情況記錄于審計(jì)工作記錄中，進(jìn)而形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理、完善內(nèi)部控制做貢獻(xiàn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)⑹潞蟮姆答佈由斓绞虑耙约笆轮校瑥亩鴮?shí)現(xiàn)更高效率的控制，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式中，我們要圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)防范為考察對(duì)象，以提出審計(jì)建議為終結(jié)，據(jù)此分為三個(gè)階段：

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段

根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確定審計(jì)目標(biāo)，識(shí)別企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)分析影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)整體層面與企業(yè)業(yè)務(wù)流程層面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性評(píng)估，識(shí)別出對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有重要影響的重要風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，以此制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，合理分配內(nèi)部審計(jì)資源，使得企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域相聯(lián)系。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)備階段識(shí)別出的重要風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，確定不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在現(xiàn)有內(nèi)控制度體系下是否已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和得到控制，并且特別記錄無(wú)法預(yù)防和控制的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于這部分風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)要通過(guò)進(jìn)一步評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的審計(jì)建議做準(zhǔn)備。應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施有四類即風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)回避。

（三）審計(jì)完成階段

審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)實(shí)施階段，實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、并且提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，最后在審計(jì)完成階段，內(nèi)部審計(jì)需要區(qū)別已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與未識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，并且根據(jù)已經(jīng)得到控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出更好的審計(jì)建議，對(duì)未得到控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出新的審計(jì)建議，根據(jù)上述的內(nèi)容出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告提出審計(jì)建議，有利于完善內(nèi)部控制、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)然，在完成審計(jì)的三個(gè)階段后，內(nèi)部審計(jì)人員仍然需要繼續(xù)跟蹤企業(yè)未識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，以審查和監(jiān)督是否采取了風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。

三、治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的核心是企業(yè)治理，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將其作用的范圍從內(nèi)部控制的層次提升到治理的層次，內(nèi)部審計(jì)不僅需要實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，更重要的是需要在整個(gè)企業(yè)治理中發(fā)揮作用。這種導(dǎo)向引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)更全面更整體地發(fā)揮其作用，將原有內(nèi)部審計(jì)關(guān)注業(yè)務(wù)層面上升到企業(yè)治理的整體層面，使得內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域更加廣泛。治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)延續(xù)了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的方法，并把重點(diǎn)關(guān)注于企業(yè)治理狀況，其主要的審計(jì)程序包括：

（一）先導(dǎo)性治理狀況分析

治理分析作為傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)實(shí)施的先導(dǎo)和基礎(chǔ)，同樣適用于先導(dǎo)性治理狀況分析，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析程序等在治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)中依然得到繼承和運(yùn)用，但是治理分析相比較原本的傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)需要更加全面，涉及企業(yè)整理層面，為進(jìn)一步確定審計(jì)程序的方向提供依據(jù)。

（二）進(jìn)一步審計(jì)程序

它包括審計(jì)重點(diǎn)識(shí)別、實(shí)施基本審計(jì)程序，其中審計(jì)重點(diǎn)識(shí)別是把風(fēng)險(xiǎn)作為基礎(chǔ)，將企業(yè)治理作為最終的評(píng)估和監(jiān)督的對(duì)象，不僅僅關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更關(guān)注企業(yè)治理領(lǐng)域存在的問(wèn)題，進(jìn)而更好地達(dá)到為組織增值的目標(biāo)。實(shí)施基本審計(jì)程序是指對(duì)企業(yè)治理水平進(jìn)行測(cè)試，針對(duì)企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)行適當(dāng)范圍內(nèi)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，尋找各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷及可操縱空間。

（三）編制審計(jì)報(bào)告

在完成了對(duì)治理水平進(jìn)行先導(dǎo)性分析，并實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序后，內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)治理環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)建議，完善企業(yè)治理，進(jìn)而發(fā)表內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。對(duì)治理薄弱的環(huán)節(jié)需要給予更多的關(guān)注，可能還需要進(jìn)行后續(xù)追蹤。

在治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用的技術(shù)方法方面，利用治理目標(biāo)確認(rèn)、治理水平評(píng)價(jià)、審計(jì)重點(diǎn)識(shí)別、實(shí)施基本審計(jì)程序等程序，在治理環(huán)境和治理水平評(píng)價(jià)平臺(tái)上提供審計(jì)報(bào)告；既傳承現(xiàn)有審計(jì)模式中的基本手段，也融合當(dāng)前企業(yè)治理評(píng)價(jià)的方法程序，實(shí)現(xiàn)在技術(shù)和手段上的突破和創(chuàng)新。治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將立足點(diǎn)定位在更高層次的治理評(píng)價(jià)之上，通過(guò)對(duì)組織治理目標(biāo)鎖定、治理環(huán)節(jié)分析、治理水平測(cè)試及治理水平評(píng)價(jià)等工作程序的實(shí)施，據(jù)此認(rèn)定審計(jì)重點(diǎn)、完成審計(jì)程序。

四、二者的對(duì)比分析及發(fā)展趨勢(shì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)最大的特點(diǎn)在于利用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)展開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)最大的特點(diǎn)在于將審計(jì)程序建立在對(duì)治理的分析基礎(chǔ)之上。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)不同，前者更關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，它的要點(diǎn)就在于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制情況報(bào)告，而后者更關(guān)注企業(yè)治理情況，它的要點(diǎn)就在于實(shí)施基本審計(jì)程序前的先導(dǎo)性治理狀況分析，并根據(jù)治理環(huán)節(jié)與治理評(píng)價(jià)提出建議；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制也可以作為企業(yè)治理報(bào)告的一部分，而企業(yè)治理分析中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制成為基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，兩者存在不同，同時(shí)也可以相互借鑒，共同為內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)服務(wù)：

第一，方法與目標(biāo)，借鑒與提升：“導(dǎo)向”內(nèi)部審計(jì)引導(dǎo)形成一個(gè)整體的模式，包括目標(biāo)、對(duì)象、職能等。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向引導(dǎo)審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)變了審計(jì)思維方式，但必須意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)僅僅是一種方法，它雖然存在于企業(yè)的方方面面，但它不能以具體的形式像財(cái)務(wù)、銷售、管理等處于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程層面，它是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種方法，以方法為導(dǎo)向的最大作用在于引起內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重視。而治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)因素，其先導(dǎo)性治理狀況分析就將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制情況囊括其中，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中以方法形式出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，納入到企業(yè)治理這一大的目標(biāo)框架體系中，直接引導(dǎo)新的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象和職能等，適合于新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)履行管理、咨詢職能的新要求。

第二，內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展趨勢(shì)：現(xiàn)行企業(yè)運(yùn)用的內(nèi)部審計(jì)模式除了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式之外，就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。我們必須意識(shí)到：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)停留在風(fēng)險(xiǎn)這樣的局部層面，限制了內(nèi)部審計(jì)的視角，即使風(fēng)險(xiǎn)上升到內(nèi)部控制的層面，也無(wú)法覆蓋企業(yè)的整體層面，而且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)調(diào)是傳統(tǒng)合規(guī)性內(nèi)部審計(jì)的一種延伸，關(guān)注的還是可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生虧損的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這種內(nèi)部審計(jì)模式在現(xiàn)行看來(lái)是可取的，這是在傳統(tǒng)合規(guī)性內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上的進(jìn)步，因?yàn)橐暯且呀?jīng)上升到企業(yè)價(jià)值增值上，而且相對(duì)內(nèi)部審計(jì)成本不是很高，需要關(guān)注的更多是企業(yè)業(yè)務(wù)流程層面，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是可取的。

現(xiàn)代企業(yè)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)治理層面，可以說(shuō)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的一種完善，在審計(jì)的過(guò)程中考慮企業(yè)治理的效果，同時(shí)融入風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，不但有助于改善企業(yè)治理水平，還更加有效合理地分配了審計(jì)資源，提高了審計(jì)的效率。但正是因?yàn)檎驹谄髽I(yè)治理層面進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，所以治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員要求更高，對(duì)于審計(jì)資源的投入要求更大。

筆者認(rèn)為：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)行的條件下依然會(huì)存在并且發(fā)揮積極的作用，隨著企業(yè)完善治理水平以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的提高，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)會(huì)越來(lái)越受到大型企業(yè)的重視。一方面從業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，另一方面從企業(yè)整體治理的層面，都有助于為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供建議，提高企業(yè)價(jià)值。

五、結(jié)束語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)分析入手、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，治理導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)的是另一種分析路徑，即以治理分析作為審計(jì)的基礎(chǔ)程序、以完善全面治理作為審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)也在一定程度上借鑒了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)水平分析的思路，在治理分析中也體現(xiàn)重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)思想。

內(nèi)部審計(jì)無(wú)論采用哪種“導(dǎo)向”審計(jì)，本質(zhì)上都離不開(kāi)治理分析，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)以及能夠管理這些風(fēng)險(xiǎn)的控制，最后測(cè)試實(shí)際的控制，考慮其能否切實(shí)管理這些風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)治理導(dǎo)向汲取了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法，針對(duì)企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，尋找企業(yè)各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷及可操縱空間。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 蔡春，楊曉磊，劉更新.關(guān)于構(gòu)建治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的探討［J］.會(huì)計(jì)研究，2009（2）.

第6篇：審計(jì)報(bào)告的要點(diǎn)范文

實(shí)施審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，主要是在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)方法等加以管理和控制，提高審計(jì)效率，加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督職能。其主要控制、管理階段可分為審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段以及審計(jì)復(fù)核階段。

審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員受托或根據(jù)授權(quán)，在規(guī)定期限內(nèi)向委托方或授權(quán)人提交審計(jì)報(bào)告的一項(xiàng)具體審計(jì)任務(wù)，是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的對(duì)象。審計(jì)任務(wù)完成后，審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員向受托或授權(quán)機(jī)構(gòu)出具最終交付的工作成果――審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。

審計(jì)項(xiàng)目一旦確立后，其一般工作流程是：審計(jì)機(jī)構(gòu)要組織成立臨時(shí)性的審計(jì)組作為項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，明確審計(jì)組組長(zhǎng)作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，審計(jì)組通過(guò)制定計(jì)劃、組織實(shí)施和收尾三個(gè)階段，最終出具審計(jì)報(bào)告。在計(jì)劃階段，審計(jì)組先期對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審前調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上，判斷確定重要性水平和可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，制定計(jì)劃階段的可交付成果――審計(jì)實(shí)施方案。在實(shí)施階段，審計(jì)人員按分工，各自完成分配的工作，如貨幣資金審計(jì)、往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)、收入審計(jì)等，取得相關(guān)審計(jì)證據(jù)后編制審計(jì)工作底稿，實(shí)施階段可交付成果，包括其佐證資料――審計(jì)證據(jù)，提交給審計(jì)組長(zhǎng)，經(jīng)組長(zhǎng)審核通過(guò)，方為工作完成標(biāo)志。在收尾階段，通過(guò)匯總審計(jì)工作底稿，是否滿足審計(jì)計(jì)劃中確定的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果超過(guò)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么就要進(jìn)一步增加工作量和擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)量，達(dá)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，出具審計(jì)報(bào)告，收尾階段可交付成果。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)一般工作流程可以圖表描述如下：

從上述審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作流程中可見(jiàn)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的每一個(gè)過(guò)程離不開(kāi)管理，即通過(guò)計(jì)劃、組織、控制和領(lǐng)導(dǎo)等管理職能活動(dòng)，把負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)的審計(jì)組所擁有的人力、物力、財(cái)力和知識(shí)資源優(yōu)化配置并充分利用，使之發(fā)揮最大效果，以期實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)。

二、審計(jì)準(zhǔn)備階段的控制

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，主要控制要點(diǎn)有三：

1、配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和復(fù)雜程度、被審計(jì)單位規(guī)模的大小、審計(jì)人員的客觀性等因素指派具有必備知識(shí)和技能的審計(jì)人員。審計(jì)是一項(xiàng)人力和知識(shí)雙密集的工作。完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，必須具備一定專業(yè)知識(shí)和一定數(shù)量的審計(jì)人員。審計(jì)人員的數(shù)量和質(zhì)量是影響審計(jì)項(xiàng)目人力資源的第一要素。從數(shù)量上講，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所需人員是有限的，超過(guò)這個(gè)數(shù)量，其對(duì)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間管理影響的邊際效用遞減。但在這一個(gè)數(shù)量限度內(nèi)，人數(shù)越多，審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間管理就會(huì)越少，反之越長(zhǎng)。所以審計(jì)人員的增加在一定數(shù)量?jī)?nèi)，會(huì)減少審計(jì)項(xiàng)目整體所用時(shí)間，假定人員的分工合作是正常高效率的，那么因?qū)徲?jì)時(shí)間減少所減少的成本會(huì)大于追加審計(jì)人員所增加的成本，但超過(guò)這一定點(diǎn)，隨著審計(jì)人員的增加，審計(jì)人員的整體效率降低，造成審計(jì)時(shí)間減少所減少的成本開(kāi)始逐漸小于審計(jì)人員增加帶來(lái)的成本。如圖2所示：

從審計(jì)人員質(zhì)量來(lái)講，主要表現(xiàn)為業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能兩方面。業(yè)務(wù)知識(shí)主要包括審計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)和所審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)知識(shí)、法律法規(guī)等，業(yè)務(wù)技能主要是指上述知識(shí)的運(yùn)用能力，重點(diǎn)表現(xiàn)為專業(yè)判斷水平(也就是我們通常所說(shuō)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn))、計(jì)算機(jī)審計(jì)能力。專業(yè)判斷水平綜合體現(xiàn)了一個(gè)審計(jì)人員所占用的業(yè)務(wù)知識(shí)及其運(yùn)用能力也是審計(jì)人員質(zhì)量中權(quán)重最大的一個(gè)指標(biāo)。我們常說(shuō)某某審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，實(shí)質(zhì)上就是表達(dá)這個(gè)審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平較高。

2、把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于一些重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，更要花足夠長(zhǎng)的時(shí)間搞審前調(diào)查，做深入細(xì)致的調(diào)查研究。

3、制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案是審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)，是保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的重要手段，也是檢查、控制審計(jì)質(zhì)量和進(jìn)度的基本依據(jù)。審計(jì)方案關(guān)系到審計(jì)的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，做好這項(xiàng)工作，可以使審計(jì)工作收到事半功倍的效果。在具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施階段，要按審計(jì)項(xiàng)目管理制度的規(guī)定，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目組長(zhǎng)和各級(jí)審計(jì)人員的工作職責(zé)，明確項(xiàng)目組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的工作質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任。

按照審計(jì)公正性和質(zhì)量控制要求，任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目不可能由一個(gè)人去完成。這樣由所有參加審計(jì)項(xiàng)目的人員就會(huì)組成一個(gè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)(通常稱之為審計(jì)組)。由于團(tuán)隊(duì)的存在，就會(huì)產(chǎn)生管理學(xué)稱謂的一系列組織管理問(wèn)題。在一個(gè)項(xiàng)目中，我們稱之為團(tuán)隊(duì)管理。團(tuán)隊(duì)管理的好壞直接影響到團(tuán)隊(duì)整體效率。因此，團(tuán)隊(duì)管理成為影響人力資源的又一重要因素。和管理學(xué)中所有組織管理的核心內(nèi)容一樣，審計(jì)項(xiàng)目的組織結(jié)構(gòu)主要是對(duì)分工和協(xié)作的處理。分工是指根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目方案來(lái)確認(rèn)的總體任務(wù)，按照“貢獻(xiàn)相似性”和“關(guān)系相近性”原理，把總?cè)蝿?wù)分解分配到相應(yīng)的審計(jì)小組中去，協(xié)作是指通過(guò)建立和貫徹溝通與合作的規(guī)范，創(chuàng)造和維持團(tuán)體的協(xié)同效果。有效合理的組織結(jié)構(gòu)，可以為審計(jì)人員創(chuàng)造理想的工作環(huán)境，促使其保質(zhì)保量地完成好分配的審計(jì)任務(wù)，充分發(fā)揮其合作意愿和合作能力，從而滿足復(fù)雜多變、運(yùn)用多種知識(shí)技能和信息、不斷創(chuàng)新的審計(jì)工作需要，提高工作效率。實(shí)踐表明，審計(jì)項(xiàng)目具有組織穩(wěn)定性差(即完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目后其組織結(jié)構(gòu)即行解除)、信息溝通量大、工作靈活、創(chuàng)新性強(qiáng)等特點(diǎn)?？茖W(xué)的審計(jì)作業(yè)分工和組織結(jié)構(gòu)，必須適應(yīng)和滿足審計(jì)作業(yè)的這些特點(diǎn)。為此，科學(xué)的審計(jì)分工應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的參與和協(xié)商一致，使其成為一個(gè)上下有機(jī)結(jié)合的過(guò)程，將總?cè)蝿?wù)分解為若干個(gè)互有區(qū)別但彼此聯(lián)系的分任務(wù)，再將分任務(wù)分配給不同的審計(jì)小組或人員去執(zhí)行。在組織結(jié)構(gòu)上，采用矩陣式結(jié)構(gòu)，即先依照“貢獻(xiàn)相似性”的管理原則，將相似會(huì)計(jì)核算內(nèi)容分成一組，如將應(yīng)收應(yīng)付款審計(jì)分為往來(lái)審計(jì)，最終分配到具體審計(jì)人員，再依照“關(guān)系相近性”原理，按審計(jì)目標(biāo)建立組與組之間溝通的負(fù)責(zé)組(人)。

從管理學(xué)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)原理分析，這一結(jié)構(gòu)適應(yīng)性強(qiáng)，符合審計(jì)作業(yè)的要求，有利于加強(qiáng)各組之間、審計(jì)人員之間的協(xié)作配合，有利于總結(jié)新的審計(jì)方法，有利于完成新的審計(jì)任務(wù)和激發(fā)審計(jì)人員的創(chuàng)造性。這一設(shè)計(jì)既體現(xiàn)了職責(zé)分工，同時(shí)也體現(xiàn)溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，引入和強(qiáng)化了合作的意愿和相應(yīng)的工作能力。

三、審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的控制

在審計(jì)實(shí)施過(guò)程階段是審計(jì)的主要實(shí)施階段，主要控制點(diǎn)如下：

L、落實(shí)項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制。在具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施階段，要按審計(jì)項(xiàng)目管理制度的規(guī)定，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目組長(zhǎng)和各級(jí)審計(jì)人員的工作職責(zé)，明確項(xiàng)目組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的工作質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任。

2、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍。在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)具體方案中確定的審計(jì)步驟，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法對(duì)業(yè)務(wù)程序進(jìn)行測(cè)試，在測(cè)試過(guò)程中，收集有用性、相關(guān)、重要的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員在審計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位人員職責(zé)分工不嚴(yán)，存在嚴(yán)重混崗等嚴(yán)重缺陷時(shí)，應(yīng)充分意識(shí)到該證據(jù)的重要性，保持應(yīng)有的職業(yè)警惕，對(duì)這一重大隱患執(zhí)行擴(kuò)大測(cè)試，實(shí)施進(jìn)一步的取證，以確定工作人員是否利用機(jī)構(gòu)內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，實(shí)施了違法違規(guī)行為。

3、規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制。在審計(jì)工作底稿上要反映出審計(jì)人員的工作軌跡和專業(yè)判斷的過(guò)程，有利于把好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，審計(jì)人員既要做好審計(jì)過(guò)程記錄，又要記錄審計(jì)的主要成果和查出的重點(diǎn)問(wèn)題。

4、嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)部門負(fù)責(zé)人兩級(jí)復(fù)核制度。各級(jí)都應(yīng)具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保每一個(gè)審計(jì)工作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

5、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)和檢查。項(xiàng)目組長(zhǎng)要及時(shí)了解審計(jì)人員審計(jì)工作情況，會(huì)同審計(jì)部門負(fù)責(zé)人研究解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，對(duì)各層次審計(jì)人員的審計(jì)工作給予實(shí)時(shí)的充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，這是做好審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制的關(guān)鍵因素。

6、建立審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度。審計(jì)報(bào)告由項(xiàng)目組長(zhǎng)起草，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核。審計(jì)報(bào)告簽發(fā)前，必須征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，加強(qiáng)雙方的溝通。

四、審計(jì)報(bào)告階段過(guò)程控制

作為審計(jì)的收尾工作，審計(jì)的報(bào)告階段過(guò)程控制也十分重要，主要控制點(diǎn)有如下三點(diǎn)：

(1)及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人要及時(shí)組織項(xiàng)目組長(zhǎng)對(duì)本次審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)，簡(jiǎn)要闡述本次審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問(wèn)題和采取的相應(yīng)措施，指明今年類似審計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。在復(fù)核、總結(jié)的過(guò)程中，首先應(yīng)當(dāng)執(zhí)行分析性復(fù)核程序。分析性復(fù)核不僅被運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃階段和報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)階段，也可用于審計(jì)報(bào)告階段對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的公允性。在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行以下程序：①應(yīng)當(dāng)全面審閱會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，考慮針對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的一些差異或未預(yù)期差異所獲取的證據(jù)是否充分、恰當(dāng)；這些異常差異或未預(yù)期差異與審計(jì)計(jì)劃階段的預(yù)計(jì)之間的關(guān)系。②將分析性復(fù)核應(yīng)用于會(huì)計(jì)報(bào)表上，以確定是否還可能存在其他的異常或未預(yù)期的關(guān)系。如果這種異?；蛭搭A(yù)期的關(guān)系存在，則審計(jì)人員必須在完成審計(jì)外勤工作時(shí)再追加實(shí)施額外的審計(jì)程序。

其次，在完成實(shí)質(zhì)性測(cè)試之后，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行全面復(fù)核，并在此基礎(chǔ)上撰寫審計(jì)總結(jié)，概括地說(shuō)明審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)總結(jié)一般應(yīng)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是公司簡(jiǎn)介，闡述被審計(jì)單位的背景信息及重大會(huì)計(jì)政策的變更情況；二是審計(jì)概況，主要闡述審計(jì)過(guò)程、審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況(包括所采用的審計(jì)方法、審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行偏差及其原因等)、審計(jì)的總體評(píng)價(jià)、審計(jì)前后主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，即應(yīng)引起部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師注意的重大事項(xiàng)(包括關(guān)聯(lián)方交易、財(cái)務(wù)承諾、期后事項(xiàng)等)；三是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和建議的重要調(diào)整及事項(xiàng)；四是審計(jì)結(jié)論，說(shuō)明擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型及對(duì)審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)與建議。

再次，應(yīng)完成審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核。審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作底稿的全面符合通常應(yīng)在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，爭(zhēng)取審計(jì)工作的主動(dòng)。在完成審計(jì)外勤工作時(shí)，則需審計(jì)部門經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施二級(jí)復(fù)核。二級(jí)復(fù)核及時(shí)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理符合的再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)。其主要內(nèi)容包括以下7個(gè)方面：①?gòu)?fù)查計(jì)劃確定的重要審計(jì)程序是否適當(dāng)，是否得以較好實(shí)施，是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)。②復(fù)點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。③復(fù)查審計(jì)范圍是否充分。④復(fù)查對(duì)建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。⑤復(fù)核審計(jì)工作底稿中重要的鉤稽關(guān)系是否正確。⑥監(jiān)察審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)這些問(wèn)題的處理是否恰當(dāng)。⑦復(fù)核一審會(huì)計(jì)報(bào)表總體上是否合理、可信。

然后審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。主要是為了確定將要發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型以及在整個(gè)審計(jì)工作中是否遵循了獨(dú)立審計(jì)原則。為此，應(yīng)完成如下四個(gè)工作：一是對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)，該過(guò)程可通過(guò)兩個(gè)步驟完成：①按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目確定可能的審計(jì)差異即可能錯(cuò)報(bào)金額。按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目確定的可能的錯(cuò)報(bào)金額由三部分組成：通過(guò)交易和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所確定的未更正錯(cuò)誤；通過(guò)運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)所估計(jì)的未更正預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)以及通過(guò)運(yùn)用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)和運(yùn)用的其他審計(jì)程序所量化的其他估計(jì)錯(cuò)報(bào)。②確定各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)(即可能錯(cuò)報(bào)金額)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平和其他與這些錯(cuò)報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表總額(比如流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債)的影響程度。二是對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核；對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核，可以通過(guò)填列和復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查清單的方式來(lái)進(jìn)行。不僅可對(duì)那些經(jīng)常容易被忽視的審計(jì)方面起到提醒的作用，還有利于監(jiān)察審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。三是對(duì)被審計(jì)單位一審審計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告；在審計(jì)過(guò)程中，要實(shí)施各種測(cè)試。這些測(cè)試通常是由參與本次審計(jì)工作的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的，而每個(gè)成員所執(zhí)行的測(cè)試可能只限于某幾個(gè)領(lǐng)域或賬項(xiàng)，所以，在每個(gè)功能區(qū)域或報(bào)表項(xiàng)目的測(cè)試都完成后，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)匯總所有成員的審計(jì)結(jié)果并將這些分散的審計(jì)結(jié)果加以匯總和評(píng)價(jià)綜合考慮在審計(jì)過(guò)程中所收集到的全部證據(jù)。最后出具審計(jì)報(bào)告。四是對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核。最終的復(fù)核是在完成審計(jì)工作、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前所進(jìn)行的復(fù)核。對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核這項(xiàng)工作，一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)，是對(duì)整套審計(jì)工作底稿進(jìn)行的原則性復(fù)核。

(2)建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度。從審計(jì)員到審計(jì)組長(zhǎng)，再到審計(jì)部門負(fù)責(zé)人和總審計(jì)師、審計(jì)顧問(wèn)，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，質(zhì)量控制的結(jié)果應(yīng)與業(yè)績(jī)考核掛鉤，沒(méi)有履行好責(zé)任就應(yīng)該追究和處理，如告誡、批評(píng)、通報(bào)、取消評(píng)審資格等，通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣來(lái)提高質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任心。

(3)加強(qiáng)審計(jì)檔案管理。審計(jì)檔案是項(xiàng)目審計(jì)的主要載體，是審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員可以充分利用審計(jì)檔案為今后的審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)：

1、《審計(jì)學(xué)概論》，婁爾行主編，上海人民出版社，2001年版。

2、《審計(jì)學(xué)》，高校審計(jì)編寫組，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000年版。

3、《審計(jì)學(xué)》，馮均科主編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年版。

4、《企業(yè)審計(jì)技術(shù)》，何慶林主編，廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2003年版。

5、《企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，王曉霞，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005年版。

6、《內(nèi)部審計(jì)理論與方法》，張慶龍，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005年版。

第7篇：審計(jì)報(bào)告的要點(diǎn)范文

第一條為規(guī)范和加強(qiáng)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱涉外企業(yè)）聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)程》）和《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），制定本規(guī)程。

第二條涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際（涉外）稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)實(shí)施或組織實(shí)施。

第三條對(duì)于跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，總機(jī)構(gòu)或負(fù)責(zé)合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱匯繳機(jī)構(gòu)）所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)前期的納稅評(píng)估初評(píng)和疑點(diǎn)的提供，與所屬分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)）所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)絡(luò)和承辦協(xié)調(diào)會(huì)以及資料和數(shù)據(jù)的匯總工作。營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一步驟和時(shí)間安排開(kāi)展工作。

第四條對(duì)于國(guó)地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，國(guó)稅局、地稅局應(yīng)成立聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，制定聯(lián)席會(huì)議制度，組織、指導(dǎo)和監(jiān)督聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展。國(guó)稅局、地稅局在開(kāi)展聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)在履行好各自職責(zé)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)配合，協(xié)調(diào)一致地開(kāi)展工作。



第二章審計(jì)對(duì)象的選擇與確定

第五條跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的對(duì)象，按照以下程序確定：

（一）跨省（含自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的對(duì)象，由國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司從各地上報(bào)的跨省經(jīng)營(yíng)的涉外企業(yè)中確定。

（二）跨市（含州、盟，下同）和縣（含縣級(jí)市、區(qū)和旗，下同）聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的對(duì)象，分別由省級(jí)和市級(jí)稅務(wù)局根據(jù)所轄涉外企業(yè)的實(shí)際情況選擇確定。

第六條國(guó)地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的對(duì)象，按照以下程序確定：

（一）對(duì)涉外企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅均由同一稅務(wù)局主管的涉外企業(yè)，由該主管稅務(wù)局提出備選納稅人名單，與其他適用稅種的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同研究確定審計(jì)對(duì)象。

（二）對(duì)涉外企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅由國(guó)稅局、地稅局分別主管的涉外企業(yè)，由主管國(guó)稅局和地稅局分別提出備選納稅人名單，雙方共同研究確定審計(jì)對(duì)象。

（三）國(guó)地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)對(duì)象的確定，應(yīng)報(bào)經(jīng)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)。

第三章案頭準(zhǔn)備

第七條跨省聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)對(duì)象確定后，按照以下程序進(jìn)行案頭準(zhǔn)備：

（一）匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)局應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)組織完成以下工作：對(duì)匯繳機(jī)構(gòu)的納稅評(píng)估初評(píng)；《規(guī)程》所規(guī)定的納稅人信息資料的收集整理、審計(jì)項(xiàng)目分析與評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的分析與評(píng)價(jià)；起草被審計(jì)納稅人基本情況的報(bào)告并上報(bào)總局，報(bào)告應(yīng)包括納稅人投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、納稅和享受稅收優(yōu)惠情況、案頭準(zhǔn)備情況、可能存在的問(wèn)題以及聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)要點(diǎn)提示等內(nèi)容。

（二）總局在接到報(bào)告后10個(gè)工作日內(nèi)，向匯繳機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)局下文部署聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的具體工作和進(jìn)度安排。

（三）各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)局在收到總局文件后，應(yīng)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)組織完成對(duì)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的案頭準(zhǔn)備和相關(guān)報(bào)告工作。

在案頭準(zhǔn)備階段，應(yīng)注意結(jié)合聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)要點(diǎn)提示，按照《規(guī)程》要求采用分析性復(fù)核、會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等方法，提高案頭分析的質(zhì)量。

案頭準(zhǔn)備階段結(jié)束后，應(yīng)分別向總局和匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)局報(bào)送案頭分析報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括：納稅人基本情況（注冊(cè)資本、核算方式、經(jīng)營(yíng)范圍等）、財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控水平分析（包括收支內(nèi)控、發(fā)票管理、資金運(yùn)轉(zhuǎn)和流向等）、稅務(wù)登記和納稅情況、審計(jì)所屬期經(jīng)營(yíng)狀況、案頭分析情況（主要為財(cái)務(wù)報(bào)表重要指標(biāo)分析）、案頭分析發(fā)現(xiàn)的可能存在問(wèn)題的領(lǐng)域以及聯(lián)系人姓名、聯(lián)系電話等。

（四）匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)局應(yīng)在收到各地案頭分析報(bào)告后15個(gè)工作日內(nèi)匯總完畢案頭分析情況，擬定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，并向總局報(bào)告。

（五）總局通過(guò)下文或召開(kāi)工作協(xié)調(diào)會(huì)等形式，確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，部署現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段的工作。

（六）匯繳機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)局接到總局現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段的部署后，應(yīng)根據(jù)確定的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，組織編制審計(jì)計(jì)劃。

（七）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向匯繳機(jī)構(gòu)發(fā)出《稅務(wù)審計(jì)通知書》，并抄送各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。在《稅務(wù)審計(jì)通知書》中，應(yīng)注明委托營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同期進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)事項(xiàng)。各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照授權(quán)分別向營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)下發(fā)《稅務(wù)審計(jì)通知書》。

第八條國(guó)地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)對(duì)象確定后，按照以下程序進(jìn)行案頭準(zhǔn)備：

（一）國(guó)稅局、地稅局應(yīng)根據(jù)需要收集資料，做到信息共享，并充分使用現(xiàn)有的稅收征管信息資料。需要納稅人額外提供資料的，國(guó)稅局、地稅局應(yīng)共同商定后以書面形式告知納稅人，不得重復(fù)收集資料。

（二）國(guó)稅局、地稅局應(yīng)根據(jù)職責(zé)范圍合理分工，按照《規(guī)程》要求采用分析性復(fù)核、會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等方法，尋找可能存在問(wèn)題的領(lǐng)域。

（三）國(guó)稅局、地稅局根據(jù)各自情況編制會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷，經(jīng)雙方匯總整理后，共同向納稅人發(fā)放和回收。根據(jù)回收的調(diào)查問(wèn)卷，由國(guó)、地稅雙方共同對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的有效性、完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行初步分析評(píng)價(jià)。

（四）國(guó)稅局、地稅局應(yīng)共同研究確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，并按照《規(guī)程》的要求制定統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)劃，保證現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段的進(jìn)度協(xié)調(diào)一致。

（五）國(guó)稅局、地稅局應(yīng)分別填制《稅務(wù)審計(jì)通知書》，同時(shí)送達(dá)納稅人。

第四章現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施

第九條對(duì)于跨省聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，按照以下程序組織現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施：

（一）匯繳機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《規(guī)程》的要求，分別完成對(duì)所屬匯繳機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的遵行性測(cè)試、確定性審計(jì)等程序。

（二）各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題形成《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)層報(bào)總局，并抄送匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（三）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》進(jìn)行匯總，確定需進(jìn)一步審計(jì)的問(wèn)題，形成總的《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》，并結(jié)合審計(jì)終結(jié)的需要編制《聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)匯總表》（見(jiàn)附件），一并層報(bào)總局。

（四）總局根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果，通過(guò)下文或召開(kāi)工作協(xié)調(diào)會(huì)等形式，確定稅務(wù)審計(jì)結(jié)論，部署審計(jì)終結(jié)階段的工作。

第十條對(duì)于國(guó)地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，按照以下程序組織現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施：

（一）國(guó)、地稅雙方應(yīng)共同派員調(diào)取或現(xiàn)場(chǎng)查閱納稅人賬簿資料。

（二）在確定性審計(jì)中，國(guó)、地稅雙方應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)優(yōu)先完成共同需要的審計(jì)項(xiàng)目工作底稿。所形成的工作底稿應(yīng)一式兩份，一份留存，一份傳遞給另一方。

（三）現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段結(jié)束后，國(guó)、地稅雙方應(yīng)及時(shí)匯總情況、交換意見(jiàn)、核實(shí)結(jié)果，確保相關(guān)數(shù)據(jù)口徑一致，問(wèn)題定性公正、準(zhǔn)確。雙方按分工對(duì)所轄稅種進(jìn)行匯總整理，按照《規(guī)程》要求編制《審計(jì)匯總表》，并形成《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》。

第五章審計(jì)終結(jié)

第十一條對(duì)于跨省聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，按照以下程序進(jìn)行審計(jì)終結(jié)：

（一）對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段遺漏或需進(jìn)一步確認(rèn)的問(wèn)題，匯繳機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人進(jìn)一步核實(shí)。

（二）根據(jù)總局部署，各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題形成《初審意見(jiàn)通知書》，送交各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)確認(rèn)。

（三）各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》、納稅人確認(rèn)的《初審意見(jiàn)通知書》和已填制好的《聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)匯總表》及相關(guān)工作底稿報(bào)匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總。

（四）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯總各地《初審意見(jiàn)通知書》和整理相應(yīng)工作底稿的基礎(chǔ)上，編制總體的《初審意見(jiàn)通知書》，送交匯繳機(jī)構(gòu)確認(rèn)。

（五）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總體的《初審意見(jiàn)通知書》和匯繳機(jī)構(gòu)回復(fù)意見(jiàn)，研究下發(fā)《稅務(wù)處理決定書》，同時(shí)抄送各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并按入庫(kù)級(jí)次辦理稅款退補(bǔ)、滯納金和罰款入庫(kù)事宜。

（六）審計(jì)終結(jié)階段結(jié)束后，匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)局應(yīng)在15個(gè)工作日內(nèi)向總局上報(bào)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作情況報(bào)告。該報(bào)告應(yīng)包括納稅人基本情況、匯繳機(jī)構(gòu)和各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)案頭準(zhǔn)備情況、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施情況、審計(jì)結(jié)論和處理結(jié)果以及對(duì)此次聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的體會(huì)、存在的問(wèn)題和改進(jìn)建議等。

第十二條對(duì)于國(guó)地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，按照以下程序進(jìn)行審計(jì)終結(jié)：

（一）國(guó)稅局、地稅局應(yīng)分別制作《初審意見(jiàn)通知書》，并共同派員送達(dá)納稅人確認(rèn)。

（二）根據(jù)《初審意見(jiàn)通知書》和納稅人回復(fù)意見(jiàn)，國(guó)稅局、地稅局應(yīng)共同研究，分別制作《稅務(wù)處理決定書》，同時(shí)送達(dá)納稅人，并按入庫(kù)級(jí)次辦理稅款退補(bǔ)、滯納金和罰款入庫(kù)事宜。

（三）審計(jì)終結(jié)階段結(jié)束后，國(guó)稅局、地稅局應(yīng)在年度終了后15個(gè)工作日內(nèi)聯(lián)合向總局上報(bào)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作情況報(bào)告。該報(bào)告應(yīng)包括納稅人基本情況、案頭準(zhǔn)備情況、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施情況、審計(jì)結(jié)論和處理結(jié)果以及對(duì)此次聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的體會(huì)、存在的問(wèn)題和改進(jìn)建議等。

第六章后續(xù)管理

第十三條聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)納稅人有避稅嫌疑的，應(yīng)在聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)結(jié)束后，將相關(guān)案頭分析疑點(diǎn)、稅務(wù)審計(jì)相關(guān)案卷副本移交國(guó)際稅務(wù)管理部門實(shí)施反避稅調(diào)查。必要時(shí)，聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)和反避稅調(diào)查可結(jié)合進(jìn)行。

第十四條聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)納稅人有重大偷、逃、騙稅嫌疑的，應(yīng)在聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)，將相關(guān)案頭分析疑點(diǎn)、稅務(wù)審計(jì)相關(guān)案卷副本移交稅務(wù)稽查部門處理。

第十五條聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)結(jié)束后，匯繳機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或國(guó)、地稅雙方應(yīng)按照《規(guī)程》要求按戶歸檔，并加強(qiáng)跟蹤管理。

第七章附則

第十六條跨市、縣的聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，由省級(jí)局或市級(jí)局主辦，比照跨省聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的有關(guān)程序辦理。

第十七條根據(jù)需要，跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)和國(guó)地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)可合并進(jìn)行。

第8篇：審計(jì)報(bào)告的要點(diǎn)范文

我國(guó)第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則于1995年12月正式頒布并于1996年1月1日起施行。到2002年3月止，中國(guó)先后制定了五批獨(dú)立準(zhǔn)則。包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則及三個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則（即職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則）、27項(xiàng)具體準(zhǔn)則、10項(xiàng)實(shí)務(wù)公告和4個(gè)職業(yè)規(guī)范指南，累計(jì)46個(gè)項(xiàng)目，中國(guó)已初步建立了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。

日本的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則稱為《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》，是1964年日本經(jīng)濟(jì)安定部以美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1947年10月版的《審計(jì)準(zhǔn)則草案》為藍(lán)本制定的。該準(zhǔn)則幾經(jīng)修訂，已成為日本職業(yè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作所必須遵循的行為準(zhǔn)則。它主要包括審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則和審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則三部分，分別對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)士任職能力、職業(yè)行為、基本審計(jì)程序及審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范。

二、中日獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的比較

中國(guó)與日本同為東亞重要的國(guó)家，由于兩國(guó)間文化交流歷史悠久，兩國(guó)在審計(jì)準(zhǔn)則方面存有許多共性的內(nèi)容。但與日本一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)與國(guó)際慣例接軌的同時(shí)，突出了中國(guó)國(guó)情，既推動(dòng)了中國(guó)CPA走向國(guó)際經(jīng)濟(jì)大舞臺(tái)，又著眼于解決國(guó)內(nèi)審計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題，具有科學(xué)性。權(quán)威性、實(shí)用性等特點(diǎn)，所以二者又不可避免地存在著差異。本文將從以下五個(gè)方面對(duì)中日獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的異同進(jìn)行比較分析：

1.制定機(jī)構(gòu)的比較

日本的民間審計(jì)準(zhǔn)則是由日本大藏省所屬的企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)制定和，屬于政府部門規(guī)章的范疇，從而使日本的審計(jì)準(zhǔn)則具有官方制定的特點(diǎn)。日本的企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)是大藏省下屬證券局的一個(gè)機(jī)構(gòu)，也是負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的惟一機(jī)構(gòu)。它的前身是企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)策調(diào)查會(huì)，其成員包括公認(rèn)會(huì)計(jì)師、企業(yè)家、證券交易所的代表、學(xué)者和政府官員。1953年該調(diào)查會(huì)移交大藏省，改名為“企業(yè)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)審議會(huì)”，后又改名為“企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)”，它是一個(gè)權(quán)威性很高的機(jī)構(gòu)，因此其負(fù)責(zé)制定的審計(jì)準(zhǔn)則權(quán)威性高、約束力強(qiáng)。

我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組負(fù)責(zé)制定的，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組的成員由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和科研院校方面的專家組成。在審計(jì)準(zhǔn)則制定方面，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要依法接受財(cái)政部和審計(jì)署的監(jiān)督和指導(dǎo)，因此我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則較多的體現(xiàn)了政府的意志。同時(shí)由于我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布機(jī)構(gòu)是財(cái)政部，從而又使其具有政府規(guī)范的性質(zhì)，這無(wú)疑賦予了審計(jì)準(zhǔn)則很高的權(quán)威性和很強(qiáng)的約束力。

2.制定目標(biāo)的比較

日本審計(jì)準(zhǔn)則的制定屬于國(guó)家管理主導(dǎo)型，其審計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)主要有三個(gè)：

（1）滿足政府稅務(wù)部門的要求；

（2）規(guī)范審計(jì)職業(yè)行為，保證審計(jì)質(zhì)量；

（3）分清責(zé)任，維護(hù)審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益。

我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)有四個(gè)：

（1）建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮其簽證與服務(wù)作用；

（2）促使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)水平；

（3）明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任，維護(hù)公共利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；

（4）建立與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則，使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照國(guó)際通行的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)。

3.基本框架的比較

中日兩國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定都深受美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的影響。首先是審計(jì)基本準(zhǔn)則都是三段式。日本審計(jì)準(zhǔn)則分為一般準(zhǔn)則、實(shí)施準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則包括一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則與報(bào)告準(zhǔn)則三部分。其次是兩國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系都呈現(xiàn)明顯的層次性。日本的民間審計(jì)準(zhǔn)則體系分為兩個(gè)層次：一是《審計(jì)準(zhǔn)則》；二是《審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則》和《審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》，其中審計(jì)準(zhǔn)則是核心和精髓，而后者則進(jìn)一步具體規(guī)定了實(shí)施要點(diǎn)，明確了審計(jì)人員的任務(wù)、工作范圍、審計(jì)程序和對(duì)審計(jì)報(bào)告的具體要求，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則作了更深層次的規(guī)范。我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)報(bào)告、職業(yè)規(guī)范指南三個(gè)層次組成。其中基本準(zhǔn)則是總綱，是對(duì)CPA的資格條件和職業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告及職業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)；獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告分別是對(duì)CPA執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告和執(zhí)行各項(xiàng)特殊目的、特殊行業(yè)、特殊性質(zhì)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范；職業(yè)規(guī)范指南則對(duì)前兩個(gè)層次進(jìn)行解釋和補(bǔ)充說(shuō)明，為CPA執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)，各層次之間互相配合、相互依托，形成了具有中國(guó)特色的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架。

4.法律效力的比較

日本大藏省授權(quán)企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)制定審計(jì)準(zhǔn)則，所以審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上是由大藏省負(fù)責(zé)的，這就賦予了審計(jì)準(zhǔn)則很強(qiáng)的法律效力。日本沒(méi)有像美國(guó)那樣通過(guò)“審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明”來(lái)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解釋，而是考慮到本國(guó)審計(jì)慣例還未充分建立，另外制定了《審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則》和《審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》，作為對(duì)十條準(zhǔn)則更深層次的規(guī)范，它們和《審計(jì)準(zhǔn)則》具有同樣的權(quán)威性和較強(qiáng)的約束力，因此在審計(jì)工作中這三部分都必須嚴(yán)格執(zhí)行。

我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系分為三個(gè)層次，前兩個(gè)層次即獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)報(bào)告，它是由財(cái)政部頒布實(shí)施的，從權(quán)威性上講，屬于法定要求，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就必須遵照?qǐng)?zhí)行；而職業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第

一、第二層次的準(zhǔn)則制定的，是對(duì)前兩個(gè)層次的解釋和說(shuō)明，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)，它是由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)實(shí)施的，突出的是可操作性，因而不具有強(qiáng)制性的約束力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。

5.適用范圍的比較

日本的審計(jì)準(zhǔn)則只適用于依據(jù)《證券交易法》進(jìn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，公認(rèn)會(huì)計(jì)士根據(jù)《商法》進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)不受該準(zhǔn)則的制約；而我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則具有廣泛的適用性：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》都適用。

（2）無(wú)論被審計(jì)單位是否以營(yíng)利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的是以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)為目的的審計(jì)，都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。

三、啟示及建議

1.關(guān)于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性問(wèn)題

我國(guó)已初步建立起了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，但它對(duì)某些內(nèi)容只做了原則性的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)更多地需要進(jìn)行職業(yè)判斷。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，若能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平等進(jìn)行量化，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性會(huì)大大增強(qiáng)。國(guó)外也存在著這樣一種觀點(diǎn)，認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的可操作性，能把某些職業(yè)判斷轉(zhuǎn)為定量指標(biāo)。然而這是很難行通的。那么該如何提高獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性呢？在美國(guó)采取的是制定審計(jì)指南，出版行業(yè)出版物；而在我國(guó)，由于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)施行，屬于部門規(guī)章，具有法定地位。鑒于此，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)明扼要，可操作性問(wèn)題可以通過(guò)制定審計(jì)指南予以解決。

2.關(guān)于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施問(wèn)題

第9篇：審計(jì)報(bào)告的要點(diǎn)范文

Abstract:This article aims to explore the key points of risk-oriented audit implementation in enterprise, elaborates the basic connotation of risk-oriented internal audit theory and its important role in enterprise management, analyzes the procedure and key points of risk-oriented internal audit implemen-tation in enterprise, puts forward the key requirements of risk-oriented internal audit for enterprise internal audit institutions and the internal auditors.

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì);企業(yè)管理

Key words: risk-oriented;internal audit;enterprise management

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)16-0036-02

0引言

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論是伴隨著西方資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理理論的演進(jìn)以及受托責(zé)任的不斷變化逐步完善的,內(nèi)部審計(jì)的模式主要經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段:詳細(xì)審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表賬項(xiàng)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這幾個(gè)階段。

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本涵義和發(fā)展

1.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本涵義所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向,根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序,依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn),對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià),進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的是組織在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和日常管理過(guò)程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn),即那些可能對(duì)組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的所有內(nèi)外部事件、行為和環(huán)境因素,與組織的目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)等緊密關(guān)聯(lián)。麥克寧(McNamee)的內(nèi)部審計(jì)新舊范式路線圖反映了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與組織目標(biāo)的契合,如圖1。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通常采用從右到左的路線,即直接測(cè)試內(nèi)部控制,考慮內(nèi)部控制是否充分有效,而風(fēng)險(xiǎn)的大小僅用于表明控制的薄弱與健全環(huán)節(jié),從而實(shí)現(xiàn)防弊或者興利的目標(biāo)。這種范式使內(nèi)部審計(jì)被埋葬于反映過(guò)去的細(xì)節(jié)之中,結(jié)果是建議管理層增加控制點(diǎn)或加強(qiáng)控制,這樣隨著時(shí)間的推移,控制點(diǎn)越來(lái)越多,審計(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越繁瑣緩慢,甚至出現(xiàn)多余控制阻礙各項(xiàng)程序正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況。盡管有著防弊與興利的審計(jì)目標(biāo),但是無(wú)法與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法證明其價(jià)值所在,不能發(fā)揮應(yīng)有作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采取的路線是從左到右,首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo),然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn),確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn),提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議,最后通過(guò)后續(xù)審計(jì),測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的并非控制的充分性和遵循性,而是風(fēng)險(xiǎn)是否得到適當(dāng)管理和控制。

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的重要作用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)代表了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì),在促進(jìn)企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理方面發(fā)揮著重要作用。一是協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架,對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)管理。除了對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行前瞻性分析,提出預(yù)警外,內(nèi)部審計(jì)還要針對(duì)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理措施對(duì)事中、事后全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),出具風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。二是為實(shí)現(xiàn)公司治理提供保障。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的一部分,其主要作用包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和組織控制,復(fù)核并證實(shí)經(jīng)濟(jì)信息的可靠性和政策合規(guī)性,協(xié)助管理者為企業(yè)防御風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)有效治理提供保證。三是促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更注重企業(yè)目標(biāo)指引下的內(nèi)控制度結(jié)構(gòu)的構(gòu)建,注重風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)在企業(yè)內(nèi)部控制制度的深度滲透,它改進(jìn)內(nèi)控制度的監(jiān)控方式,提煉出了與企業(yè)目標(biāo)直接關(guān)聯(lián)的控制內(nèi)容,簡(jiǎn)化了內(nèi)部控制力流程,有利于完善企業(yè)內(nèi)控制度,提高管理效能。

3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序與實(shí)施要點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度制定審計(jì)計(jì)劃,確定內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)。

3.1 內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃階段計(jì)劃階段是有效執(zhí)行審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段,它包括制定年度審計(jì)計(jì)劃、確定被審計(jì)對(duì)象和確定具體項(xiàng)目的審計(jì)方案等工作內(nèi)容。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――審計(jì)計(jì)劃》第11條指出,在制定年度審計(jì)計(jì)劃前,應(yīng)了解以下情況,以評(píng)價(jià)各審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度:組織的發(fā)展目標(biāo)及年度工作重點(diǎn);嚴(yán)重影響相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法規(guī)、政策、計(jì)劃和合同;相關(guān)內(nèi)部控制的質(zhì)量;相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性及其近期變化;相關(guān)人員的能力、品質(zhì)及其崗位的近期變動(dòng);其他與項(xiàng)目有關(guān)的重要情況。IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》也強(qiáng)調(diào)在編制年度審計(jì)計(jì)劃前要考慮:金額的重大性、資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、管理能力、內(nèi)部控制的質(zhì)量、變化或穩(wěn)定程度、距上次審計(jì)的時(shí)間、復(fù)雜性及雇員與政府的關(guān)系等八種風(fēng)險(xiǎn)因素。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都?xì)w納總結(jié)出了不同組織帶有共性的風(fēng)險(xiǎn)因素,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在確定風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí),應(yīng)該從實(shí)際出發(fā),既要關(guān)注共性的因素,又要關(guān)注個(gè)性因素。不同企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)各有特點(diǎn),即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不會(huì)完全相同。一般情況下,企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)因素多集中在財(cái)政收支預(yù)算的編報(bào)、重要項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、營(yíng)業(yè)資金的收取上繳、預(yù)算外資金的管理、設(shè)備器材的采購(gòu)、基建項(xiàng)目的實(shí)施等環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)綜合考慮本單位內(nèi)外環(huán)境,考慮本單位職能特點(diǎn)和發(fā)展宗旨,系統(tǒng)地識(shí)別、分析和衡量本單位面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)改變了以往審計(jì)人員單純以被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)作為審計(jì)對(duì)象的做法,而是以實(shí)施內(nèi)部控制的目的作為審計(jì)對(duì)象,對(duì)照組織目標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)控制措施,重點(diǎn)關(guān)注控制和風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,逐步開(kāi)展審查評(píng)價(jià),始終保持審計(jì)目標(biāo)與組織目標(biāo)的一致性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采取:目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制的路線,分三步實(shí)施審計(jì)程序:第一步,確認(rèn)組織目標(biāo)。全面了解被審單位的職能和使命,落實(shí)其管理層次,參考其部門發(fā)展規(guī)劃,確認(rèn)其長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo),分清其整體目標(biāo)和層級(jí)目標(biāo)。第二步,分析對(duì)組織目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn),確定風(fēng)險(xiǎn)水平,確定審計(jì)重點(diǎn),實(shí)施審計(jì)程序?？茖W(xué)設(shè)計(jì)審計(jì)程序,采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法,進(jìn)行有效的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查取證,選取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo),設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行量化。要兼顧審計(jì)間隔、嚴(yán)重程度、整改情況等特殊風(fēng)險(xiǎn)因素。

3.3 內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的最終結(jié)果表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告,報(bào)告階段在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中占有非常重要的地位。不管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估多么準(zhǔn)確恰當(dāng)、審計(jì)方案多么充分嚴(yán)密、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)怎樣的深入細(xì)致、審計(jì)的結(jié)論和建議是何等的正確和可行,如果報(bào)告階段的工作不能督促被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題,完善控制、防止?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)損失,那么,內(nèi)部審計(jì)工作將失去其活動(dòng)的價(jià)值。因此,《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求:內(nèi)部審計(jì)人員必須報(bào)告他們的審計(jì)結(jié)果。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)――審計(jì)報(bào)告》第4條也要求:內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后,以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù),形成審計(jì)結(jié)論與建議,出具審計(jì)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議,提交企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人,對(duì)于管理層因各種原因采取不接受態(tài)度的那些剩余風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與管理層進(jìn)行充分討論,綜合各方面因素,最終確定可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式內(nèi)部審計(jì)所體現(xiàn)的這種對(duì)組織的積極服務(wù)和咨詢作用也必將有效的促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)更好的實(shí)現(xiàn)。

3.4 內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)審計(jì)階段作為完整審計(jì)過(guò)程的一個(gè)階段,后續(xù)審計(jì)意味著對(duì)報(bào)告中反映的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤檢查,直到被審計(jì)單位采取了糾正行動(dòng),使內(nèi)部審計(jì)人員感到滿意為止?！秲?nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行后續(xù)跟蹤,以確定對(duì)已報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)募m正措施:確定糾正的措施是否已經(jīng)實(shí)施并正在取得預(yù)期的效果,或者是確定有關(guān)管理當(dāng)局是否對(duì)已報(bào)告的發(fā)現(xiàn)已經(jīng)承擔(dān)了不采取糾正的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是決定企業(yè)后續(xù)審計(jì)規(guī)模和范圍的重要因素,風(fēng)險(xiǎn)越大,后續(xù)審計(jì)的程度越深、范圍越大,目的是確保糾正措施得到恰當(dāng)實(shí)施、確保既定的風(fēng)險(xiǎn)和缺陷得到適當(dāng)處理、確保組織的風(fēng)險(xiǎn)水平得到有效管理和控制。所以,企業(yè)后續(xù)審計(jì)的主要內(nèi)容是控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估,后續(xù)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是由于控制目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和影響,而不應(yīng)僅僅停留在如何落實(shí)審計(jì)報(bào)告中所列舉的各項(xiàng)審計(jì)建議方面。

4實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)和審計(jì)人員的要求

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵之處是:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)全面方案的確定是圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為引導(dǎo)而設(shè)定的,是為向不同層次和不同職能部門的管理者提供更加貼切、有效的增值服務(wù),而進(jìn)行的從組織運(yùn)行的事前、事中和事后全方位全視角的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)、報(bào)告、建議工作,因此,作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者,首先要轉(zhuǎn)變內(nèi)審觀念,樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)審管理的意識(shí),重視人才培養(yǎng),在公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員安排中,注重保持其組織形式的獨(dú)立性和人力資源結(jié)構(gòu)的合理性,以充分發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能。

4.1 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人力資源配置。目前,我國(guó)內(nèi)審機(jī)構(gòu)多數(shù)從屬于紀(jì)檢部門、財(cái)務(wù)部門或辦公室,無(wú)論在組織形式上還是在實(shí)質(zhì)上都缺乏必要的獨(dú)立性,其組織形式與所擔(dān)負(fù)的職責(zé)存在著明顯的不對(duì)稱性,甚至造成內(nèi)審工作處于較尷尬的境地,也嚴(yán)重影響了內(nèi)審工作效果。根據(jù)國(guó)家審計(jì)署的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),并應(yīng)當(dāng)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。對(duì)于人力資源配置,應(yīng)遵循三方面的結(jié)構(gòu)要求,即一是注意高、中、初級(jí)內(nèi)審人員比例的配套,保持內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平高低互補(bǔ)的結(jié)構(gòu);二是注意由會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面人員的組成配套,保持內(nèi)審人員專業(yè)技術(shù)多面、趨高的結(jié)構(gòu);三是注意調(diào)動(dòng)資深及新員工的主觀能動(dòng)性、取長(zhǎng)補(bǔ)短,保持人員年齡老中青相結(jié)合的結(jié)構(gòu)。只有審計(jì)人員結(jié)構(gòu)合理,才能發(fā)揮最大的群體力量。

4.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的素質(zhì)和基本要求風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所要求的一個(gè)合格的高素質(zhì)內(nèi)審人員,首要需增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高風(fēng)險(xiǎn)管理技能。從事風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì),內(nèi)審人員要了解組織、行業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)情況、特定職能、流程與整個(gè)組織的關(guān)系,變被動(dòng)為主動(dòng),前瞻性的確認(rèn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、尋找問(wèn)題所在,并善用科技手段分析有關(guān)資料,提高風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)管理技能;二是要注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展,具備高水平的業(yè)務(wù)素質(zhì)與復(fù)合型執(zhí)業(yè)能力;三是要保持良好的職業(yè)道德與審慎的職業(yè)習(xí)慣;四是要有高度的責(zé)任心和敏銳的洞察能力。除外,內(nèi)部審計(jì)人員還要提高處理人際關(guān)系的能力和技巧,充分取得企業(yè)管理層和內(nèi)部各職能部門的理解和支持,保證內(nèi)部職能順暢發(fā)揮,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和關(guān)注范圍,給內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)提出了更高的、新的課題,這就要求企業(yè)單位要重視建設(shè)學(xué)習(xí)型組織,促進(jìn)內(nèi)審工作水平的提升;另一方面,內(nèi)審人員也必須加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)和訓(xùn)練,提高自身知識(shí)技能和行為技能,以適應(yīng)新的職業(yè)要求,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供有效地增值服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

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