審計風(fēng)險典型案例精選(九篇)

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第1篇：審計風(fēng)險典型案例范文

摘 要 本文通過依次介紹審計風(fēng)險管理的概念及研究背景、分析審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因，最終提出了一系列審計風(fēng)險管理的措施并最終得到：只要我們能夠正確認(rèn)識審計風(fēng)險并建立一套有效的審計風(fēng)險管理體系加以預(yù)防，就能最大限度的避免審計風(fēng)險的發(fā)生，從而促進(jìn)我國會計師事務(wù)所的良性發(fā)展這一結(jié)論。

關(guān)鍵詞 會計師事務(wù)所 審計風(fēng)險管理

一、審計風(fēng)險管理概念的提出及研究背景

我國審計準(zhǔn)則中《內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》認(rèn)為：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！倍鴮徲嬶L(fēng)險管理則是指針對來自政府、經(jīng)濟(jì)和審計業(yè)務(wù)本身的種種風(fēng)險，通過識別、衡量風(fēng)險，選擇科學(xué)、規(guī)范的方法和手段，從而避免諸風(fēng)險的一系列活動的總稱 。

隨著我國資本市場的不斷健全和發(fā)展，企業(yè)財務(wù)信息的真實性也越來越受到資本市場參與主體的關(guān)注。因此，由注冊會計師出具的審計報告也就成為人們投資的主要依賴對象，加之會計舞弊現(xiàn)象的頻頻出現(xiàn)，這些都使得我國會計師事務(wù)所面臨前所未有的審計風(fēng)險壓力。因此，我們有必要對會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險管理進(jìn)行研究，找到當(dāng)前我國會計師事務(wù)所審計管理中存在的問題，并總結(jié)出相應(yīng)的對策來提高審計質(zhì)量，增強(qiáng)事務(wù)所的抗風(fēng)險能力。

二、審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因

我國會計師事務(wù)所之所以會面臨前所未有的審計風(fēng)險壓力，主要是基于以下幾個原因：

（一）外在原因

1．法律法規(guī)的不健全性

會計師事務(wù)所所從事的審計活動要在法律的制約下進(jìn)行，并依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行審計活動。但是，由于我國現(xiàn)行的法律制度不太完善，加之在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)生活中隨時都會出現(xiàn)一些新的問題和新的情況，而法律法規(guī)卻不能隨時的予以更新。另外，我國法律與會計法規(guī)之間也有相互沖突的地方，這些因素使得我國注冊會計師在審計時面臨著“無法可依”或“標(biāo)準(zhǔn)不一”的問題，這從某種程度上增加了注冊會計師的審計風(fēng)險。

2．現(xiàn)代審計內(nèi)容的復(fù)雜性

現(xiàn)代審計所涉及到的內(nèi)容較傳統(tǒng)財務(wù)審計而言，審計內(nèi)容更為全面復(fù)雜。審計報告包含的信息除了傳統(tǒng)的財務(wù)信息之外還包含財務(wù)預(yù)測信息及企業(yè)經(jīng)營的其他相關(guān)信息，而這些信息較傳統(tǒng)的財務(wù)信息而言存在著很大的不確定性，很可能引發(fā)較大的審計風(fēng)險。

3．公眾的過高期望

社會公眾對審計報告的高度依賴和期望，無形之中增加了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。隨著我國資本市場的不斷完善，資本市場中的各種參與主體都更加重視企業(yè)的財務(wù)信息，對事務(wù)所審計后的財務(wù)報告有很大程度的依賴，也即對事務(wù)所的審計提出更高的要求并對事務(wù)所的期望值大大增強(qiáng)，這種對審計報告逐漸增大的敏感性最終提高了審計風(fēng)險。

（二）內(nèi)在原因

1．審計人員的職業(yè)素質(zhì)尚有不足

由于我國會計師事務(wù)所較發(fā)達(dá)國家而言尚處初期，很多事務(wù)所缺乏對審計人員的必要培訓(xùn)，還處于“老輩帶新人”的模式之下，缺乏對相關(guān)專業(yè)知識的深入研究，從而造成審計人員應(yīng)對客觀環(huán)境變化的能力較弱，最終增加了審計風(fēng)險。

2．審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則落實不到位

一些會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則不以為然，這加大了審計風(fēng)險的可能性。此外，雖然有一些事務(wù)所實施了相關(guān)的質(zhì)量控制制度，但是力度不夠，其措施仍停留在對審計工作底稿的審核上，而對從審計業(yè)務(wù)承接到審計報告出具的全過程并未進(jìn)行有效地監(jiān)管，從而最終造成隱性審計風(fēng)險的增加。

三、審計風(fēng)險管理的相關(guān)措施

基于上述的原因，絕大多數(shù)會計師事務(wù)所意識到了審計風(fēng)險的增加，因此許多注冊會計師對自己沒有把握的會計信息往往以“保留意見”的方式予以回避，但是這種看似謹(jǐn)慎的做法并不能從根本上規(guī)避審計風(fēng)險，其中最典型的案例就是美國審計史上的“共同基金管理股份有限公司”案例。此案中，雖然注冊會計師針對自己沒有把握的資產(chǎn)增值問題以“保留意見”的方式予以回避，但最終仍被判罰，這就就警示我們要重視和防范審計風(fēng)險。那么，我們應(yīng)該如何進(jìn)行審計風(fēng)險的管理呢？在筆者看來，應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行：

（一） 從宏觀角度來看

1．設(shè)立注冊會計師行業(yè)監(jiān)管委員會

目前我國注冊會計師行業(yè)面臨著兩大問題，其一是“多頭管理現(xiàn)象”嚴(yán)重，這種權(quán)責(zé)不清極容易出現(xiàn)監(jiān)管空白；其二是行業(yè)監(jiān)管力度不夠，權(quán)威性較差?；谶@兩大問題，筆者認(rèn)為可以借鑒美國注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管辦法，設(shè)立注冊會計師行業(yè)監(jiān)管委員會。該機(jī)構(gòu)要高度獨(dú)立，既要高度獨(dú)立于注冊會計師行業(yè)又要高度獨(dú)立于政府部門，把投資者和社會公眾的利益放在第一位，從而最大程度上對審計風(fēng)險進(jìn)行管理。

2．會計師事務(wù)所采用“有限責(zé)任合伙制”的企業(yè)組織形式

目前我國會計師事務(wù)所主要以有限責(zé)任制和合伙制形式存在，這兩種組織形式對會計師事務(wù)所這個特殊的服務(wù)機(jī)構(gòu)都有較為明顯的弊端。為此筆者認(rèn)為，我們可以參照國際注冊會計師行業(yè)普遍采用的“有限責(zé)任合伙制”組織形式，這種組織形式提高了注冊會計師的違規(guī)成本，同時還避免了其他合伙人由于某一合伙人的舞弊而被迫承擔(dān)無限連帶責(zé)任的悲慘結(jié)局?？梢哉f，這種企業(yè)組織形式是集“合伙制”和“有限責(zé)任制”之大成。

3．繼續(xù)倡導(dǎo)并開展會計師事務(wù)所“做大做強(qiáng)”工作

在我國財政部號召的會計師事務(wù)所“做大做強(qiáng)”的背景下，很多事務(wù)所都開始進(jìn)行合并改制，出現(xiàn)了很多有規(guī)模有實力的大型會計師事務(wù)所，大型會計師事務(wù)所較之前的小型事務(wù)所而言，從風(fēng)險管理的角度來看，其承擔(dān)風(fēng)險的能力大大增強(qiáng)了。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該繼續(xù)倡導(dǎo)并開展會計師事務(wù)所的“做大做強(qiáng)”，通過一系列的整合和合并來提高會計師事務(wù)所的風(fēng)險管理能力。

（二） 從微觀角度（會計師事務(wù)所和注冊會計師自身角度）來看

1．會計師事務(wù)所要推廣運(yùn)用風(fēng)險審計的方法

風(fēng)險審計是以風(fēng)險評估分析為基礎(chǔ)，依據(jù)量化的風(fēng)險水平?jīng)Q定實質(zhì)性測試的程度和范圍，以獲取充分而適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，查明會計報表是否真實公允的一種審計方法模式 。美國審計準(zhǔn)則委員會1983年的第47號審計準(zhǔn)則公告《審計業(yè)務(wù)中的審計風(fēng)險和重要性》中提到了審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險（AR）=固有風(fēng)險（IR）×控制風(fēng)險（CR）×檢查風(fēng)險（DR） ，基于審計風(fēng)險公式中涉及的三個因素，我們可以把風(fēng)險審計的基本程序分為以下五個步驟：

（1）了解被審計單位的基本情況，評估其固有風(fēng)險IR，確定重點審計領(lǐng)域，擬定初步的審計方案。

（2）了解和評價被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的合理性和有效性，測試、評估其控制風(fēng)險CR。

（3）確定期望審計風(fēng)險和可以接受的檢查風(fēng)險DR，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，制定審計計劃。

（4）抽樣審查會計資料，收集各種審計證據(jù)，并確定審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

（5）綜合評估審計風(fēng)險AR，并與期望審計風(fēng)險進(jìn)行比較，最后提出審計意見并最終出具審計報告。

2．提高審計人員的素質(zhì)并強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險意識

由于我國審計業(yè)務(wù)較世界上其他發(fā)達(dá)國家尚屬起步階段，因此審計人員的整體素質(zhì)還有待提高，這也是導(dǎo)致我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險加大的一個很重要因素?；诖?，提高審計人員的素質(zhì)也就成了當(dāng)務(wù)之急。另外，注冊會計師要有強(qiáng)烈的風(fēng)險意識，并要將這一意識貫穿在整個審計業(yè)務(wù)當(dāng)中，絲毫不能有所放松，只有這樣，才能最大限度的降低審計風(fēng)險。

3．利用投保轉(zhuǎn)移風(fēng)險

隨著會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的不斷增加，為了盡量減輕其承受風(fēng)險的壓力，會計師事務(wù)所可以選擇投保，通過購買保險可以從一定程度上轉(zhuǎn)移風(fēng)險從而降低我國會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。在西方國家，投保責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護(hù)措施，我國《注冊會計師法》也規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理執(zhí)業(yè)保險。

四、結(jié)語

雖然我國會計師事務(wù)所面臨著前所未有的審計風(fēng)險壓力，但是正如上文所言，審計風(fēng)險并非不能控制。只要我們能夠正確的認(rèn)識它，并建立一套有效的審計風(fēng)險管理體系加以預(yù)防，就能最大限度的避免審計風(fēng)險的發(fā)生，最終促進(jìn)我國會計師事務(wù)所的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中國注冊會計師協(xié)會.審計.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2010.

[2] 周立媛.對審計風(fēng)險管理的探討.冶金財會.2009.

第2篇：審計風(fēng)險典型案例范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計；財務(wù)報表審計；審計報告意見類型；審計風(fēng)險

一、相關(guān)背景和制度介紹

21世紀(jì)以來，美國的安然、安達(dá)信、世通等多家知名的企業(yè)、事務(wù)所不斷被曝出企業(yè)存在有嚴(yán)重的財務(wù)舞弊問題，這些財務(wù)問題與企業(yè)自身內(nèi)部控制機(jī)制失效密切相關(guān)；我國中航油、銀廣夏、萬福生科等企業(yè)也頻頻曝出內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的漏洞，進(jìn)而也對財務(wù)報表產(chǎn)生了重大的負(fù)面影響。可以看出，由于內(nèi)部控制機(jī)制的不健全，或者內(nèi)部控制制度只是流于形式而非真正地起到控制和預(yù)防的作用，導(dǎo)致大量財務(wù)報告欺詐案例是由內(nèi)部控制的失效引起的，嚴(yán)重影響了企業(yè)財務(wù)報表的公允表達(dá)。

2008年，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對本公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價成為了滬深兩市上市公司的基本要求，同時要求他們公開披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評價報告；在財報審計業(yè)務(wù)進(jìn)行的同時，需聘請具有專業(yè)資質(zhì)的會計師事務(wù)所來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計活動。2014年，財政部聯(lián)合證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號――年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

企業(yè)內(nèi)控審計制度的建立和執(zhí)行，使得企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸得到完善，內(nèi)部控制能夠在一定程度上提前對企業(yè)的舞弊和重大錯報起到遏制作用。財務(wù)報告重大錯報和舞弊的發(fā)生要求審計工作能夠發(fā)現(xiàn)問題的源頭，在錯報和舞弊發(fā)生之前就被遏制，使企業(yè)的損失降到最低，這就是目前企業(yè)界推崇的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計結(jié)合所能達(dá)到的最高目標(biāo)。

二、相關(guān)研究情況

目前，國內(nèi)外學(xué)者對單一審計意見影響因素的研究較為廣泛和深入，但針對于內(nèi)控審計意見和財報審計意見之間的對應(yīng)關(guān)系，大部分研究僅從實證研究角度證明了二者具有一定程度的相關(guān)性，并從規(guī)范研究角度研究了二者之間關(guān)系的理論基礎(chǔ)。然而，對于兩者間意見類型有時存在明顯差異的情況，一般僅從兩者理論基礎(chǔ)的相同點與不同點來探討，說明兩者有存在明顯差異的理論可能，但是并未探究這一差異在實務(wù)中存在的現(xiàn)實影響因素和原因，缺少結(jié)合案例對于出現(xiàn)這一差異的影響因素進(jìn)行具體分析的研究。根據(jù)《審計指引》的規(guī)定，如果對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明。但是通過查看否定意見內(nèi)部控制審計報告發(fā)現(xiàn)，然而個別公司并未在內(nèi)部控制審計報告中予以說明。

三、否定內(nèi)控審計意見下出現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)財報審計意見

我國的上市公司財務(wù)報表審計工作已經(jīng)有了幾十年的歷史，而內(nèi)部控制審計報告則是在近幾年來才規(guī)范起來。如果一家企業(yè)在某個年度收到了標(biāo)準(zhǔn)的無保留財務(wù)報表審計意見和否定的內(nèi)部控制審計意見，一般認(rèn)為雖然審計機(jī)構(gòu)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大問題，但一定會有修改意見和整改措施，以保證財務(wù)報表是有效的?；趦?nèi)控審計的基礎(chǔ)是有效性，而財報審計的基礎(chǔ)是公允性，二者在理論基礎(chǔ)層面有交叉也有不同，因此對于二者意見類型的明顯不一致，應(yīng)當(dāng)辯證的分析并結(jié)合實際情況。

在2015年，滬深兩市上市公司中否定內(nèi)控審計意見與標(biāo)準(zhǔn)無保留財報審計意見同時出現(xiàn)的情況如下：

在滬深兩市中，2015年年報為否定的內(nèi)部控制審計意見下出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)無保留財報審計意見的公司有以上五家，其余有很多非標(biāo)內(nèi)控審計意見下的帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見的財報審計意見，因為典型性的原因暫不討論。

四、具體審計風(fēng)險

（一）財務(wù)報表審計意見的風(fēng)險大小

在非無保留意見的內(nèi)部控制審計報告下，企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，控制風(fēng)險很大，在這一情況下出具標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計報告，其審計風(fēng)險是相對較大的。

由于審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險，在模型下，內(nèi)部控制存在的重大缺陷很可能直接影響重大錯報風(fēng)險的大小。因此，我們需要對這一特殊情況下的審計風(fēng)險大小加以重點關(guān)注，評估可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險，特別是由于內(nèi)部控制重大缺陷所帶來的財務(wù)報表中存在潛在的未被發(fā)現(xiàn)的重大錯報的可能性。

（二）故意以較差內(nèi)控審計意見掩蓋財務(wù)報表中的問題的可能性

在這一情況下，有很大的以較差內(nèi)部控制意見來掩蓋財務(wù)報表中存在的問題的可能性。一家企業(yè)確實存在重大問題，但是在治理層與審計師之間存在溝通，審計師出于其他利益的考慮，這一情況的出現(xiàn)往往伴隨著審計意見的購買行為，審計師作為理性人，有時會認(rèn)為如果認(rèn)同購買行為個人收益很大，但是完全出具無保留意見的風(fēng)險也很大，為了降低風(fēng)險僅出具一份較差的內(nèi)部控制審計意見，并同時出具標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報表審計報告，在這一情況下，王慧莉（2015）認(rèn)為其對股價的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于出具非無保留審計意見的財務(wù)報表審計報告所帶來的影響。

這樣，審計師可以表示，自己確實關(guān)注到了企業(yè)存在的一些問題，并且出具了合理的建議，監(jiān)管層看到確實有一個較差的審計意見，很有可能放松對這一公司的監(jiān)管力度，認(rèn)為其信賴過度的可能性非常小，從而讓該情況逃避管理層的監(jiān)管，很有可能原本應(yīng)當(dāng)同時出具的是非無保留意見的財務(wù)報表審計報告和非無保留的內(nèi)部控制審計報告。

（三）以XX公司為例，分析標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計報告和非無保留意見的內(nèi)部控制審計報告情況下的審計風(fēng)險

XX公司是一家以房地產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)的上市公司，在2015年被會計師事務(wù)所出具了無保留意見的財務(wù)報表審計報告和否定意見的內(nèi)部控制審計報告。在描述內(nèi)部控制缺陷是有這樣幾條：

首先是公司未能定期執(zhí)行資產(chǎn)減值測試，或在資產(chǎn)減值評估過程中未發(fā)現(xiàn)已表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。但是又提到在編制財務(wù)報表時已經(jīng)做了恰當(dāng)調(diào)整，將財務(wù)報表問題轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制上來，從而實現(xiàn)了避免了財務(wù)報表的問題表現(xiàn)。

第二是部分子公司的收入確認(rèn)存在跨期或者未核對原始憑證的情況，對于這一情況，會計師事務(wù)所在調(diào)整報表后僅僅將其列明為內(nèi)部控制問題，基于收入舞弊的基本假設(shè)，會計師很難保證在發(fā)現(xiàn)部分子公司收入確認(rèn)的問題后，已經(jīng)解決了所有子公司的收入確認(rèn)問題，反而存在更大收入確認(rèn)問題的可能性，財務(wù)報表的審計風(fēng)險程度很高。

第三是公司未能在執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督過程中有效的執(zhí)行與識別內(nèi)部控制缺陷并評價缺陷重要性的相關(guān)程序，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。上述重大缺陷影響了財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整，且未能整改。這一問題對于財務(wù)報表審計意見是致命的，然而會計師事務(wù)所僅僅將其放在內(nèi)部控制審計報告的最后，明顯是將問題弱化影響，以保持股價的相對穩(wěn)定。

因此，我們有較為充分的理由懷疑，在XX公司的2015年度審計報告中存在重大的可能未被察覺或者公開的審計風(fēng)險，事務(wù)所有很大的可能性通過出具非無保留審計意見的內(nèi)部控制審計報告，來弱化和掩蓋財務(wù)報表上所存在的可能的重大錯報。

以上分析僅從學(xué)術(shù)角度進(jìn)行推測，實際情況非常復(fù)雜，不能以簡單的邏輯推測來說明審計中存在的問題，這里的目的是為了提醒注冊會計師加大對這一情況出現(xiàn)時伴隨的審計風(fēng)險的關(guān)注。

五、結(jié)論和不足之處

在內(nèi)部控制審計報告意見類型與財務(wù)報表審計報告意見類型存在重大不一致的問題上，我們需要更多的加以關(guān)注。原本認(rèn)為企業(yè)如果出現(xiàn)了一個非無保留審計意見，其本身審計風(fēng)險已經(jīng)得到了有效“釋放”，但是仍然存在文中提到的情況，即審計師可能在一定程度上通過另一審計意見的補(bǔ)償，在一定程度上降低了對企業(yè)經(jīng)營狀況惡劣程度的表達(dá)，影響了上市公司信息的有效披露。

標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計報告和非無保留意見的內(nèi)部控制審計報告情況下的審計風(fēng)險主要來源于可能存在的財務(wù)報表問題的“弱化”表達(dá)。同時需要警惕在這一情況下可能出現(xiàn)的審計意見購買行為。

本文的不足之處在于未能在統(tǒng)計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對整個市場的情況做出分析，得出有更高說服力的結(jié)論，同時難以對分析中認(rèn)為可能出現(xiàn)的審計意見購買行為做進(jìn)一步的案例，將在未來繼續(xù)完善論文體系和相關(guān)內(nèi)容。（作者單位：上海立信會計金融學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 希格瑪會計師事務(wù)所.亞太實業(yè)2015年度內(nèi)部控制審計報告[R].西安.

[2] 希格瑪會計師事務(wù)所.亞太實業(yè)2015年度財務(wù)報表審計報告[R].西安.

[3] 王慧莉.內(nèi)控報告類型和財務(wù)報表審計報告類型不一致時挽回投資者信心的策略研究[J].財稅研究，2015[30].

[4] 何芹.內(nèi)部控制審計意見、財務(wù)報表審計意見及內(nèi)部控制自評結(jié)論――比較分析與數(shù)據(jù)檢驗[J].中國注冊會計師，2015（02）：48-53.

第3篇：審計風(fēng)險典型案例范文

一、上市公司審計容易遇到的風(fēng)險

從總體上來看，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險可分為三個大的方面：（1）財務(wù)報告風(fēng)險。財務(wù)報告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財務(wù)風(fēng)險。公司面臨嚴(yán)重財務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力；（3）欺詐風(fēng)險。公司有嚴(yán)重欺詐、違法行為。本世紀(jì)70年代，各國審計實務(wù)普遍由傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計。但不論是傳統(tǒng)審計還是制度基礎(chǔ)審計，會計師關(guān)注的主要是第一種風(fēng)險。近年來，由于現(xiàn)代審計都是抽樣審計，當(dāng)公司面臨財務(wù)困難或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查辦時，注冊會計師往往難以幸免。這是因為要找注冊會計師的過失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，國際商業(yè)信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國際五大會計師事務(wù)所都已經(jīng)意識到了風(fēng)險的最大根源就在這兩方面，而不在財務(wù)報告本身。因此，他們開始在審計上有一個非常大的轉(zhuǎn)變，那就是由制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險為目的或重點的審計。

我國的證券市場目前尚處于初級階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達(dá)到某種目的，會進(jìn)行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊會計師帶來很大的風(fēng)險。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)判斷技能，對審計風(fēng)險進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u估和謹(jǐn)慎地防范。從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能面臨較大風(fēng)險：

（一）業(yè)務(wù)經(jīng)營方面。上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊會計師的審計風(fēng)險相對就越大。有時注冊會計師雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)。在此種情形下，注冊會計師往往需冒很大的審計風(fēng)險。這方面的業(yè)務(wù)和狀況主要有：（1）關(guān)聯(lián)方交易。沒有識別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計失敗的常見例子。有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認(rèn)過程完全合法，但它卻永遠(yuǎn)不會實現(xiàn)。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關(guān)聯(lián)交易取得的。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。因此，注冊會計師對此類交易的合法性、公約性應(yīng)予以特別關(guān)注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達(dá)到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補(bǔ)貼等，從而獲取非常收益。對于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注，否則，就可能遺留巨大的風(fēng)險隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流人，只是借記"應(yīng)收款"，同時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認(rèn)利息收入或投資收益。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力和獲利能力就應(yīng)當(dāng)受到懷疑。（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)甚至是跨國經(jīng)營的。有的國家或地區(qū)可以以一元錢注冊一個公司去進(jìn)行數(shù)億元的業(yè)務(wù)而沒有法律限制；有的合同本身就是假的；多數(shù)上市公司在全國各地有子公司或分銷點，致使審計范圍受到限制，如何鑒定財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，如何驗證銷售收入的實現(xiàn)與否，就成了嚴(yán)重困擾注冊會計師實施審計程序的大問題。而且，有的公司沒有充分認(rèn)識注冊會計師審計的重要性，不愿支付必要的審計費(fèi)，更不要說去分銷點或國外查帳的差旅費(fèi)了。在審計范圍受到如此限制的情況下，審計風(fēng)險便在所難免。（5）主營業(yè)務(wù)嚴(yán)重虧損。與上述幾種情況相關(guān)聯(lián)的是，一些上市公司的主營業(yè)務(wù)不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過非常交易、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等手段而不是通過主營業(yè)務(wù)來實現(xiàn)的。如果出現(xiàn)這種情況，注冊會計師均應(yīng)予以特別關(guān)注。

（二）資產(chǎn)重組。近兩年來，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來越多，有剝離、有收購、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題，如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么？如何確定重組購買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允？被購并方的債權(quán)、債務(wù)是否真實？是否存在有負(fù)債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確？對關(guān)聯(lián)交易的計價和會計處理是否正確？等等。這些問題的存在，大大增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險，應(yīng)予多加謹(jǐn)慎。

（三）復(fù)雜的控股關(guān)系。有的公司為了達(dá)到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個獨(dú)立（法）人之間的交易，而實際上是關(guān)聯(lián)交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過來成了自己的"爸爸"。由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，許多注冊會計師也很少關(guān)心"爺爺"是誰，"曾爺爺"是誰，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊會計師要特別關(guān)注由于控股關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風(fēng)險。

（四）操縱市場股價。在年報或中報前，往往會發(fā)生短期內(nèi)股價的急劇波動，幾年來的經(jīng)驗證明，很有可能是有人操縱市場，以達(dá)到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會計數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，而操縱會計數(shù)據(jù)又往往和注冊會計師的協(xié)助作假或過失有關(guān)，如果是這樣，注冊會計師就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，注冊會計師不可妄為。

（五）會計變更和會計師變更。會計應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并不是說絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據(jù)，會計變更是允許的。但是有時候上市公司也會利用這一點通過會計變更來操縱利潤，如瓊民源在四年的時間內(nèi)就更換了三個會計師事務(wù)所。如果上市公司的會計變更明顯不合理，而注冊會計師又不表示不同意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。上市公司時常變更會計師事務(wù)所和注冊會計師，應(yīng)當(dāng)引起接位注冊會計師的注意。上市公司變更注冊會計師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務(wù)所及其注冊會計師，（如山東的公司不找山東的事務(wù)所，今年找北京的事務(wù)所、明年找上海的事務(wù)所），這種情況下，被審計單位無正當(dāng)理由變更會計師事務(wù)所及其注冊會計師，則極可能是前任會計師事務(wù)所及其注冊會計師與被審計單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)特別當(dāng)心。

（六）要求盡快出報告和過分依賴管理當(dāng)局的陳述。有的上市公司往往有意無意地臨時委托事務(wù)所，而且要求在極短的時間內(nèi)出審計報告。如果注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)而接受了這樣的委托，往往又會由于時間緊迫而過分依賴未經(jīng)證實的管理當(dāng)局的陳述或解釋，甚至對客戶言聽計從，從而喪失了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會冒很大的風(fēng)險。瓊民源案就是一個非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報告，事務(wù)所從接受委托到出審計報告僅用了一周左右的時間。這么大一個公司，又在不同地區(qū)設(shè)有分公司，一周左右能完成所有的審計程序嗎？沒有風(fēng)險才怪呢！

（七）法律糾紛。由于種種原因，現(xiàn)在越來越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力，有的公司可能同時涉及多個法律糾紛。這時，注冊會計師要特別當(dāng)心，審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時需提醒公司加以披露，何時需要求公司提取必要的準(zhǔn)備等。對幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營能力的，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計意見。

（八）非法和非規(guī)范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項目，資金籌得后，又面對股民要求報酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應(yīng)運(yùn)而生。有的將錢存在改制上市過程中幫過忙的單位，有的給集團(tuán)公司長期占用，有的存在境外金融機(jī)構(gòu)炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。隨著國家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊會計師必須加以密切關(guān)注。

二、防范和規(guī)避審計風(fēng)險的對策

（一）社會環(huán)境方面。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務(wù)所方面及其注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。可喜的是，新《會計法》的頒布實施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會計責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境有了一個良好的開端。

第4篇：審計風(fēng)險典型案例范文

一、文獻(xiàn)回顧與評價

隨著我國審計市場的競爭日益加劇、審計師法律責(zé)任的不斷提高，面臨強(qiáng)制審計的內(nèi)容擴(kuò)大，即必須同時進(jìn)行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計（以下簡稱“整合審計”），以及客戶數(shù)量的增多、高額審計成本和審計質(zhì)量等多重約束的會計師事務(wù)所，必須在追求盈利最大化和高質(zhì)量之間進(jìn)行權(quán)衡。雖然，無論社會公眾還是會計師事務(wù)所都無法準(zhǔn)確衡量審計質(zhì)量，從而加劇了審計成本和審計質(zhì)量之間的沖突（Power，2003），但是人們卻可以準(zhǔn)確計量審計成本并將其與目標(biāo)成本比較，而且還可以進(jìn)一步細(xì)化為成本動因，從而使會計師事務(wù)所對每一個具體的審計任務(wù)都規(guī)定了嚴(yán)格的審計時間，這就是審計時間預(yù)算。

在目前的審計環(huán)境下，時間預(yù)算不僅無處不在，而且是會計師事務(wù)所進(jìn)行審計質(zhì)量管理一個非常重要的工具。時間預(yù)算壓力是導(dǎo)致審計判斷績效下降的首要因素，也可能導(dǎo)致注冊會計師產(chǎn)生與工作相關(guān)的壓力并導(dǎo)致一些威脅審計質(zhì)量的不道德行為（Kelley & Margheim，1990；Otley & Pierce，1996），這種不道德行為進(jìn)而會對其個人的職業(yè)發(fā)展和事務(wù)所聲譽(yù)帶來損害，從而增加審計失敗的可能性并增加會計師事務(wù)所的風(fēng)險暴露，甚至陷入困境（Coken（美國注冊會計師委員會）報告，1978）。近60％的審計師承認(rèn)曾經(jīng)提前終止過審計程序，也降低了審計工作的標(biāo)準(zhǔn)、違背了審計準(zhǔn)則并引發(fā)了不道德行為（Rhode，1978）。Willett & Page（1996）發(fā)現(xiàn)大量的審計師承認(rèn)通過不道德的方法加快測試程序，也沒有完成測試報告樣本中的所有項目；36%的參與者認(rèn)為審計報告的時間預(yù)算非常緊張，很難完成或根本不能完成，56%的參與者認(rèn)為其根源就是時間預(yù)算壓力，因為如果不低報時間，幾乎沒有或從來沒有能夠滿足時間預(yù)算（Pierce & Sweeney，2004）。Soobaroyen & Chengabroyan（2005）研究了發(fā)展中國家（毛里求斯）的會計師事務(wù)所的時間壓力以及不道德行為，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：87%的參與者認(rèn)為時間預(yù)算壓力越來越緊張，71%的參與者認(rèn)為時間預(yù)算壓力阻礙正常審計程序的進(jìn)行，73%的參與者認(rèn)為時間預(yù)算壓力導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。近52%的參與者認(rèn)為只有通過相當(dāng)?shù)呐Σ拍芡瓿苫蚝茈y完成時間預(yù)算，25%的參與者認(rèn)同或強(qiáng)烈認(rèn)同存在審計師提前終止審計程序的行為。77%的參與者認(rèn)同審計師把工作帶回家并且不報告這些時間，90%的參與者認(rèn)為時間預(yù)算在績效評價時非常重要。由于時間限制，審計師更多地依賴記憶而非審計工作底稿，但記憶往往是有偏見的（Wilks，2002），進(jìn)而導(dǎo)致審計判斷發(fā)生偏差。即使上司增加對下屬的體諒程度、指派下屬工作的結(jié)構(gòu)合理、上司和下屬都擁有非常高的素質(zhì)等都無法減輕時間壓力的影響。另外，時間壓力還與審計師因?qū)ぷ鞑粷M意甚至辭職存在一定關(guān)聯(lián)。更重要的是，由時間壓力引發(fā)的低質(zhì)量的審計績效使社會公眾喪失對該行業(yè)的信任。但與上述結(jié)論相反，Malone & Robert （1996）的研究并未發(fā)現(xiàn)，時間壓力能增加審計師不道德行為的發(fā)生。

上述國外有限的關(guān)于時間壓力的研究主要針對美國等發(fā)達(dá)國家和少數(shù)發(fā)展中國家的審計市場背景進(jìn)行，由于中外審計環(huán)境差異較大，若其結(jié)論運(yùn)用于中國就難免需要修正。但是，國內(nèi)研究時間壓力與審計績效、審計風(fēng)險的文獻(xiàn)極少。在中國，時間壓力做為影響審計績效的環(huán)境因素，其重要性可能日益上升，并且在未來會成為一個十分重要的領(lǐng)域（Trotman，1999）。劉成立（2008）通過對我國一個全國性會計師事務(wù)所的調(diào)查數(shù)據(jù)也發(fā)現(xiàn)，時間壓力會導(dǎo)致審計師減少審計程序，低報審計時間，最終導(dǎo)致審計時間預(yù)算不斷縮短，進(jìn)而導(dǎo)致審計質(zhì)量不高。但上述研究都未涉及每個客戶審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的增加導(dǎo)致增加審計時間預(yù)算，以及客戶數(shù)量及其變化，尤其是在一定時間內(nèi)不斷增加對時間壓力產(chǎn)生的直接影響，也未研究時間壓力對審計質(zhì)量和審計失敗發(fā)生概率的影響。王杏芬等（2008）運(yùn)用我國1998年～2007年發(fā)生審計失敗的上市公司數(shù)據(jù)，實證檢驗了審計風(fēng)險與會計師事務(wù)所內(nèi)外部治理（如民事賠償機(jī)制、會計師事務(wù)所的組織形式、審計師的誠信度、客戶數(shù)量、時間壓力）等的關(guān)系。其研究表明：在賠償機(jī)制完善和有限合伙制下，隨著客戶數(shù)量的增加，時間預(yù)算壓力不斷增強(qiáng)，審計風(fēng)險不斷上升。目前國內(nèi)外研究審計時間預(yù)算、時間壓力與審計績效、審計失敗之間關(guān)系的文獻(xiàn)還極少。國外學(xué)者僅僅研究了時間壓力與審計績效之間的關(guān)系，但對二者的關(guān)系存在相反結(jié)論；同時尚未發(fā)現(xiàn)有時間壓力與審計失敗的文獻(xiàn)。在國內(nèi)，僅發(fā)現(xiàn)少量的關(guān)于時間壓力與審計績效、審計風(fēng)險關(guān)系的經(jīng)驗證據(jù)，但這些研究要么是以一家事務(wù)所的問卷數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，要么以發(fā)生審計失敗的公司配對后進(jìn)行的實證檢驗，還未上升到理論層面的嚴(yán)格證明，因此，其結(jié)論的普適性有待商榷。而今正值我國會計師事務(wù)所行業(yè)合并的第三次大浪潮，合并事務(wù)所的人員、客戶、時間預(yù)算等處于磨合期，加上內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的全面啟動，整合審計已成為新的審計形式之際，深入研究時間壓力對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響甚至如何規(guī)避審計失敗等，都迫切需要相關(guān)的理論探索和引領(lǐng)。

二、時間壓力下會計師事務(wù)所最優(yōu)模型的建立

其一，模型構(gòu)建。國內(nèi)外審計實務(wù)對審計時間都有一定的嚴(yán)格要求，尤其是上市公司經(jīng)審計過的年報必須在規(guī)定時間內(nèi)披露。否則，就會受到處罰，從而給會計師事務(wù)所造成了較大的時間壓力，其不得不不斷調(diào)整相應(yīng)的時間預(yù)算，以確保所有客戶的審計任務(wù)都能按時完成。會計師事務(wù)所接受某一客戶后制定審計計劃時，最重要的任務(wù)就是必須保障時間預(yù)算的編制、實施和管理，以及審計師的分工與安排等科學(xué)、合理，并在實施審計工作階段和報告階段實時調(diào)整，以確保審計按時保質(zhì)完成，同時又使審計風(fēng)險保持在其可接受的范圍之內(nèi)。鑒于我國審計行業(yè)倡導(dǎo)本土?xí)嫀熓聞?wù)所做大做強(qiáng)而導(dǎo)致的不斷合并浪潮，以及證券市場不斷擴(kuò)容，會計師事務(wù)所的客戶數(shù)量不斷增加，但審計師數(shù)量不變、審計師時限不變等趨勢，因此，有必要加入審計時間限制和審計師人數(shù)的限制，建立客戶數(shù)量與審計失敗概率關(guān)系的優(yōu)化模型，以揭示客戶數(shù)量及其變化對審計失敗的影響。

為了追求自身利益的最大化，會計師事務(wù)所通常會不斷擴(kuò)大客戶資源，此時審計收入會隨著客戶數(shù)量的增加而增加。不過，一旦客戶資源超出其時間限制和人員承受能力，包括審計風(fēng)險在內(nèi)的審計成本有可能超過審計收入，在達(dá)到最高收入后會逐漸下降，即二者呈倒U型關(guān)系。因此，其最優(yōu)決策就是在追求價值最大化的同時，還要使審計失敗的概率達(dá)到最小。假定每個客戶的實際收益為隨機(jī)變量｛xl，xh｝，xh、xl分別表示其實際收益的高低，且xl

沿用Beyer & Sridhar（2006）的做法，按照誠信度將審計師分為 R型和F型，由于R型審計師認(rèn)為錯報的成本很高，故總是如實報告；F型審計師可以從高估客戶低收益的信號sl中得到收益B（B>0），故相機(jī)進(jìn)行高估。審計師的誠信類型既屬不受監(jiān)管機(jī)制及動機(jī)影響的本質(zhì)特征，又是其他人無法得到的個人信息，故令R型審計師的先驗概率為?籽∈（0，1）。審計監(jiān)督機(jī)制AOM（auditor oversight mechanism的縮寫）以概率g∈（0，1）起作用。會計師事務(wù)所可能發(fā)生以下兩種審計失?。?/p>

（1）兩種審計師都可能發(fā)生的，因不完全信息或?qū)徲嫾夹g(shù)未能發(fā)現(xiàn)客戶實際收益低（即均衡時，對i=F，R，總有q*i

（2）審計監(jiān)督機(jī)制AOM失效時，F(xiàn)型審計師高估客戶低收益信號sl導(dǎo)致審計失敗的概率為Pr（rh∩sl/qF）=（1-?茲）（1-?籽）qF（1-g）。

王杏芬（2008）假定審計客戶只要求年報審計，且都要求在次年的4月30日之前審計完畢，扣除上市公司出具年報的時間（至少需要20天），則每個客戶最長的審計時間為100天。設(shè)某一會計師事務(wù)所有2y（y＞0）個審計師，正常條件下每個客戶需要2個審計師審計，則n（n≥y＞0）個客戶需要2n個審計師，且2n2y，即ny。如果每個審計師審計每個客戶需要t（t≤100）天，則有2nt100，即nt50。同時，假定每個審計師的年均收入為10萬人民幣，則其每天的工資為100000÷365元。又假定會計師事務(wù)所審計每個客戶的人力資本支出總和為m元，且m>0。假定會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的邊際成本遞增，達(dá)到某種審計質(zhì)量q的總成本為q2f，則m=2y×100000÷365×t。qf2表示審計總成本與審計質(zhì)量呈二次函數(shù)關(guān)系。進(jìn)一步假定除人力資本m外，其他成本忽略不計，則2y個審計師同時審計2n個客戶時的最優(yōu)審計質(zhì)量qf應(yīng)滿足：

MinPr（AF）=［Pr（sh∩xl）+Pr（rh∩sl/qF）］=（1-?茲）C?啄n［?籽（1-qR）+（1-?籽）（1-qF）+qF（1-g）］ （1）

Wf+n（1-?茁）Eqf-nPr（AF）Dqf-qf2（2）

s.t.2n

式中，Pr（AF）、Pr（AF/i）分別是會計師事務(wù)所及不同類型審計師審計失敗的概率。C?啄n表示n個客戶中有?啄個錯報的客戶，0?燮?啄?燮n。Wf表示會計師事務(wù)所的期初財富，E表示審計質(zhì)量完美時的最高審計收費(fèi)，EqR表示現(xiàn)實審計質(zhì)量下的審計收費(fèi)；審計師應(yīng)得?茁Eq2，0

其二，時間壓力對審計失敗的影響。王杏芬（2008）還假定客戶數(shù)量n為連續(xù)變量，將m=2y×100000÷365×t代入式（1）和式（2），由于n＜y，將前兩式帶入（2）后將其中的y替換為n，并求n的一階偏導(dǎo)數(shù)，令其等于0后得到：

n*= （3）

由于n=2時，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量會高于n=1時的審計質(zhì)量，相應(yīng)地，審計失敗的概率也會降低（Beyer & Sridhar，2006；劉斌、王杏芬等，2008）。其結(jié)論是：隨著客戶數(shù)量的不斷增加，導(dǎo)致審計時間壓力不斷提高，從而導(dǎo)致審計失敗的概率不斷增加。其中，均衡是指會計師事務(wù)所達(dá)到了兼顧收益最大化和風(fēng)險最小化的平衡點。

其三，整合審計下時間壓力對審計失敗的影響。前述假定會計師事務(wù)所僅僅審計客戶的財務(wù)報表，為了更貼近現(xiàn)實，進(jìn)一步假定同一會計師事務(wù)所既審計客戶的財務(wù)報表同時進(jìn)行內(nèi)部控制審計，即對同一客戶進(jìn)行整合審計。對會計師事務(wù)所而言，整合審計是兩個關(guān)系非常密切的鑒證業(yè)務(wù)，既不存在獨(dú)立性威脅，又可以利用知識的“溢出”效應(yīng)，即直接將內(nèi)部控制審計的結(jié)果用作財務(wù)報表審計內(nèi)部控制測試的證據(jù)來源，至少可以省去了解和熟悉內(nèi)部控制的時間。對于客戶而言，可以省去尋找會計師事務(wù)所、雙方談判、審計過程中磨合的時間，還可以節(jié)省部分審計費(fèi)用。無論從會計師事務(wù)所的角度，還是從客戶的角度，都是最優(yōu)的選擇。但是，從會計師事務(wù)所時間預(yù)算的角度看，與以往相比，整合審計無疑加重了時間壓力，因而也孕育著更大的審計風(fēng)險。沿用模型（1）、（2）的思路，假定加入內(nèi)部控制審計每個客戶需要增加2個審計師，得到新模型如下：

MinPr（AF）=［Pr（sh∩xl）+Pr（rh∩sl/qF）］=（1-?茲）C?啄n［?籽（1-qR）+（1-?籽）（1-qF）+qF（1-g）］（4）

Wf+2n（1-?茁）Eqf-2nPr（AF）Dqf-nmqf2 （5）

s.t.4n

類似地，得到最優(yōu)審計質(zhì)量時的客戶數(shù)量與審計質(zhì)量、賠償損失的關(guān)系如式（6）：

n**= （6）

由式（6）能得出比僅僅進(jìn)行財務(wù)報表審計時更顯著的結(jié)論，即進(jìn)行整合審計時：均衡時的客戶數(shù)量n**隨著客戶收入E的增加而增加； 隨著審計質(zhì)量q*f的提高和審計時間t的延長，審計客戶數(shù)量和審計師人數(shù)不斷減少； 均衡時的客戶數(shù)量n**和審計師人數(shù)，隨著審計失敗Pr（AF）及賠償額D的增加而減少。隨著客戶數(shù)量的不斷增加和審計師人數(shù)的限制，導(dǎo)致審計時間壓力不斷提高，從而導(dǎo)致審計失敗的概率不斷增加，尤其是實施整合審計下二者的這種關(guān)系更顯著。其中，均衡是指會計師事務(wù)所達(dá)到了兼顧收益最大化和風(fēng)險最小化的平衡點。

三、時間壓力對審計失敗影響的案例分析

無論會計師事務(wù)所的規(guī)模大小，一定時間內(nèi)過多的客戶都會增加其審計失敗的概率。但由于我國目前大部分會計師事務(wù)所的客戶數(shù)量還很有限，因而整體上還不存在這種大的趨勢，或者即使存在卻由于數(shù)據(jù)不易得到，因而較為科學(xué)的實證研究只有留待以后進(jìn)一步研究，本文僅根據(jù)一個典型案例來印證前述結(jié)論的合理性。這個最典型案例是深圳乾嘉德會計師事務(wù)所因在較短的時間內(nèi)審計客戶過多而被撤銷，其合伙人被處罰。深圳乾嘉德會計師事務(wù)所（原深圳中喜會計師事務(wù)所）是一家僅有16名注冊會計師的合伙事務(wù)所，該所內(nèi)部管理混亂，質(zhì)量控制薄弱，從2003年1月到2004年5月間僅僅17個月內(nèi)共出具了4098份審計報告，且大量審計報告未履行必要的審計程序，因而造成了惡劣的社會影響。假定每月30天，除去周六、周日，按每月22天計算算，人均兩天出具1.37份審計報告。在整合審計已成新的審計模式的時代背景下，如果同時進(jìn)行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，其審計質(zhì)量就更難以保障。有實證結(jié)果表明，整合審計后的會計信息質(zhì)量并未有顯著提高（王杏芬，2011）。一定時間內(nèi)過多的客戶數(shù)量和極為有限的審計師人數(shù)，尤其是超出審計師審計業(yè)務(wù)承受能力和人最起碼的生理負(fù)荷能力的客戶審計，長期持續(xù)下去，無疑會產(chǎn)生嚴(yán)重的審計失敗甚至導(dǎo)致會計師事務(wù)所的毀滅。

隨著客戶數(shù)量的增加和審計師的相對減少，加上人的生理能力所限，會導(dǎo)致審計的時間壓力過大，進(jìn)而導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計失敗的概率上升。因此，在新一輪會計師事務(wù)所合并浪潮和整合審計模式下，只有通過特殊普通合伙制制度創(chuàng)新、民事賠償機(jī)制給予會計師事務(wù)所及審計師更嚴(yán)格的違法約束、加強(qiáng)審計師誠信的自律性，增加審計師數(shù)量等方法，才能緩解審計師的時間預(yù)算壓力，這也是降低審計失敗的最佳選擇。

［本文系教育部人文社會科學(xué)研究規(guī)劃項目“國際化進(jìn)程中本土?xí)嫀熓聞?wù)所品牌資源優(yōu)化問題研究”（批準(zhǔn)編號：10YJA790191）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］劉斌、王杏芬、李嘉明：《審計公司組織形式、多客戶審計與審計失敗》，《審計研究》2008年第1期。

［2］劉成立：《時間壓力下的注冊會計師行為――來自一個全國性事務(wù)所的調(diào)查證據(jù)》，《審計研究》2008年第2期。

［3］王杏芬：《會計師事務(wù)所風(fēng)險管理研究――客戶組合風(fēng)險視角》，重慶大學(xué)2008年博士論文。

［4］Beyer， Anne; Sridhar， Sri S. 2006. Effects of Multiple Clients on the Reliability of Audit Reports， Journal of Accounting Research， 22（1）:29-51.

第5篇：審計風(fēng)險典型案例范文

一、列入當(dāng)年審計計劃，實行計劃管理

專項審計調(diào)查的事項主要包括關(guān)乎部隊?wèi)?zhàn)斗力的重大決策財經(jīng)政策法規(guī)制度等貫徹執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)和軍事效益、重大資金項目籌集、分配、管理和使用、普遍性、傾向性問題等。這些事項可單獨(dú)確定或與其他項目同步進(jìn)行。但無論采取何種方式，都應(yīng)納入審計計劃，實行計劃管理。這既是審計調(diào)查工作的指導(dǎo)綱領(lǐng)，也是組織協(xié)調(diào)的前提，實施的準(zhǔn)則和控制的依據(jù)。消防部隊專項審計調(diào)查計劃應(yīng)結(jié)合實際，充分考慮審計資源和審計風(fēng)險，報本單位首長批準(zhǔn)后組織實施。

二、成立專項審計調(diào)查組，制定好審計調(diào)查方案

按照審計計劃，根據(jù)專項審計調(diào)查事項的重要程度和審計風(fēng)險評估結(jié)果，依據(jù)輕重緩急，指派具有專業(yè)理論水平和實際操作能力的勝任該項工作的人員，組成調(diào)查組。調(diào)查組實行組長負(fù)責(zé)制，擬定專項審計調(diào)查方案并報請領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。部分專業(yè)性較強(qiáng)的審計調(diào)查業(yè)務(wù)，部隊自身審計力量不夠的，可將管轄范圍內(nèi)的審計調(diào)查項目委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介組織實施。在調(diào)查實施過程中，實際情況與預(yù)計方案差異較大的，應(yīng)及時調(diào)整方案，調(diào)整時注意要補(bǔ)辦報批程序，防止個人隨意更改。專項審計調(diào)查方案涉及的主要內(nèi)容包括調(diào)查的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、程序、時間和人員分工等，要有的放矢，尤其要注重方案的指導(dǎo)性和可造作性。

三、編制送達(dá)專項審計調(diào)查通知書，并索取《審計文書送達(dá)回證》

專項審計調(diào)查通知書應(yīng)包括被調(diào)查單位名稱；調(diào)查的依據(jù)、范圍、內(nèi)容和時間；需要被調(diào)查單位配合工作的具體要求；調(diào)查組組長及成員名單等內(nèi)容。如果專項審計調(diào)查是結(jié)合項目審計開展的，可以在項目審計通知書中明確專項審計調(diào)查事宜。專項審計調(diào)查通知書一般3日前送達(dá)專項審計調(diào)查單位，同時索取《審計文書送達(dá)回證》。

四、規(guī)范專項審計調(diào)查方法

實施專項審計調(diào)查的過程中，主要采取審計的方法取得被調(diào)查單位的有關(guān)材料，與項目審計一樣，取得的證明材料應(yīng)當(dāng)客觀、相關(guān)、充分和合法，足以證明被調(diào)查事項。取得的有關(guān)重要事項的證明材料，應(yīng)當(dāng)由提供者簽名或者蓋章予以核實和確認(rèn)。不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)注明原因。審計調(diào)查人員向被調(diào)查單位之外的有關(guān)單位和個人調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)履行出示審計人員的工作證件和專項審計調(diào)查通知書副本的手續(xù)和程序。 審計人員應(yīng)根據(jù)審計調(diào)查的目的內(nèi)容，采取靈活的審計調(diào)查方法，如普遍調(diào)查、重點調(diào)查、召開座談會等，準(zhǔn)確收集有價值的資料。同時對調(diào)查結(jié)果分析匯總，用宏觀的理論加以提煉，找出政策法規(guī)、管控監(jiān)督、日常運(yùn)行存在的問題及原因，提出有針對性的解決辦法。

五、及時提交專項審計調(diào)查報告

專項審計調(diào)查報告的主要內(nèi)容應(yīng)包括調(diào)查的范圍、內(nèi)容、起止時間、基本情況、存在問題及原因分析、調(diào)查結(jié)論和改進(jìn)建議等。若專項審計調(diào)查是與項目審計結(jié)合進(jìn)行，還應(yīng)當(dāng)將審計報告中反映的有關(guān)情況與調(diào)查結(jié)果一并匯總，形成專項審計調(diào)查報告。審計報告必須聯(lián)系實際，真實、準(zhǔn)確、全面、客觀地體現(xiàn)消防部隊后勤保障活動中需要解決的重要問題，深入分析，集中反映問題原因和針對性的解決措施，做到有材料、有數(shù)據(jù)、有觀點、有措施，防止面面俱到、蜻蜓點水和詞不達(dá)意。

六、認(rèn)真審定專項審計調(diào)查報告，按時上報

審計調(diào)查組提交專項審計調(diào)查報告之前，應(yīng)就報告中所列的問題和情況征求被調(diào)查單位的意見，作進(jìn)一步核實。特別是一些政策性、法規(guī)性數(shù)據(jù)必須與被調(diào)查單位一致。審計部門對提交的專項審計調(diào)查報告要進(jìn)行認(rèn)真審議，尤其注意提出問題、分析問題和解決問題各個關(guān)鍵節(jié)點，要綜合運(yùn)用事實、材料、數(shù)據(jù)、典型案例說明解釋，觀點客觀、表述準(zhǔn)確，審定后才能上報。

七、對發(fā)現(xiàn)的違反國家財經(jīng)法規(guī)行為依法作出處理

專項審計調(diào)查過程中，可能會發(fā)現(xiàn)被調(diào)查單位違反國家財經(jīng)法規(guī)行為。對此，審計調(diào)查組應(yīng)及時報告，并應(yīng)依法作出相應(yīng)的處理處罰。如果屬于本部門法定職權(quán)范圍的，處理處罰可直接進(jìn)行，但處理處罰應(yīng)履行審計程序，程序必須合規(guī)合法，證明材料必須完整、準(zhǔn)確，有提供人簽字蓋章，沒有簽字蓋章的。必須注明原因。對不屬本部門法定職權(quán)范圍的，應(yīng)履行移送程序，并取得移送的證明文書。

第6篇：審計風(fēng)險典型案例范文

一、國有企業(yè)的風(fēng)險和風(fēng)險管理

國有企業(yè)的風(fēng)險大致可以歸納為決策風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、生產(chǎn)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、其他風(fēng)險五大類。

決策風(fēng)險是最大的風(fēng)險。上至國家對企業(yè)的決策，下到企業(yè)內(nèi)部對某一個項目的決策，都會對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生很大的。六十年代末、七十年代初，我國建設(shè)了一大批以分散、進(jìn)山、鉆洞為特征的“三線企業(yè)”，其中，部分企業(yè)給國家造成了巨大的浪費(fèi)和損失，給職工及其后代造成了難以克服的困難，至今無法消除，就是典型的決策失誤案例。

經(jīng)營風(fēng)險主要表現(xiàn)在市場環(huán)境、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、簽訂合同、合同糾紛的處理等方面。國有船舶企業(yè)絕大部分是外向型企業(yè)，在國際化市場經(jīng)濟(jì)條件下，建造一條新船，動輒千萬、幾千萬美圓，再加上市場競爭激烈，有的企業(yè)“饑不擇食”，經(jīng)營風(fēng)險可想而知。例如：某企業(yè)由于前期經(jīng)營、合同評審出現(xiàn)，被外商鉆了空子，船東花費(fèi)1.6萬噸級散貨船的錢，得到了2萬噸級集裝箱船（同噸級集裝箱船造價比散貨船高）。合同為2+2條，企業(yè)巨額虧損，逐步走向衰敗。

生產(chǎn)風(fēng)險集中在生產(chǎn)準(zhǔn)備和制造過程。船舶企業(yè)屬于技術(shù)密集、勞動力密集、安全生產(chǎn)風(fēng)險大的企業(yè)類型，設(shè)計方案、生產(chǎn)組織、物資采購、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)等方面都存在著各種風(fēng)險。

財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在財務(wù)制度、資金運(yùn)作、成本控制、匯率風(fēng)險等方面。其中，資金鏈條的斷裂是最大的財務(wù)風(fēng)險，經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。

其他風(fēng)險包括管理制度、監(jiān)督體系、人員素質(zhì)等多個方面的風(fēng)險，當(dāng)然也包括內(nèi)部審計風(fēng)險。在人才管理風(fēng)險方面，我們可以舉個例子：由于國有船舶企業(yè)的收入與其他同類企業(yè)相比，有比較大的差距，某企業(yè)去年出現(xiàn)了較多的技術(shù)人才、生產(chǎn)、管理骨干“跳槽”，嚴(yán)重影響生產(chǎn)經(jīng)營，后采取有效措施才得以扭轉(zhuǎn)。

風(fēng)險管理因風(fēng)險而生。風(fēng)險管理包括風(fēng)險識別、評估、控制等，就是要認(rèn)識有那些風(fēng)險，風(fēng)險程度有多大，如何把風(fēng)險控制在最低程度。但是，風(fēng)險并不等同于危害，有時甚至可以從風(fēng)險中獲得機(jī)遇。去年，澄西船廠成功修復(fù)了8萬噸級“賓夕法尼亞”輪，這是一條已被國際航運(yùn)界“判處死刑”，當(dāng)廢鋼鐵出售的船。憑著實力，敢冒風(fēng)險，“起死回生”，一舉成功。此后，企業(yè)的定單紛至沓來、名聲大震。

對國有企業(yè)實際存在的各種風(fēng)險，國家、上級公司和企業(yè)內(nèi)部都比較重視。新的企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的8項準(zhǔn)備金，就是國家防范財務(wù)風(fēng)險的實際措施；船舶集團(tuán)公司對下屬企業(yè)的風(fēng)險管理下達(dá)了一系列文件，并經(jīng)常通報風(fēng)險案例，警示各企業(yè)；澄西船廠的風(fēng)險管理除管理制度外，還規(guī)定了集體決策、民主管理、加強(qiáng)監(jiān)督等具體措施。內(nèi)部審計監(jiān)督就是其中很重要的方面。

二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的責(zé)任

國有企業(yè)的內(nèi)部審計的內(nèi)容，已經(jīng)從單純的財務(wù)收支審計，逐步向以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、比質(zhì)比價審計、管理控制審計等方面的同步發(fā)展轉(zhuǎn)變。風(fēng)險管理審計就是管理控制審計中的一項重要審計種類。內(nèi)部審計的目的正從保證資產(chǎn)安全為主向資產(chǎn)增值為主轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的責(zé)任是：不僅要當(dāng)好國有資產(chǎn)安全的“警察”，而且要當(dāng)好國有資產(chǎn)保值增值的“參謀”和“顧問”。

企業(yè)的風(fēng)險是客觀存在的事實，風(fēng)險管理必然成為應(yīng)對風(fēng)險的必由之路。作為企業(yè)管理監(jiān)督控制的內(nèi)部審計部門，通過風(fēng)險管理審計對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)該是順理成章的事情，也是義不容辭的責(zé)任。國家審計部門已下達(dá)了一些風(fēng)險管理內(nèi)部審計方面的文件，我們應(yīng)該堅決有效地貫徹執(zhí)行。

進(jìn)行風(fēng)險管理內(nèi)部審計，首先應(yīng)該找準(zhǔn)自己的位置，才能明確自己的責(zé)任。我認(rèn)為：企業(yè)的風(fēng)險管理是一個大系統(tǒng)，涉及到企業(yè)的管理體制、生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)質(zhì)量、人員素質(zhì)、市場環(huán)境、監(jiān)督體系等方方面面。風(fēng)險管理審計僅僅是這個大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。所以，應(yīng)該做“一個子系統(tǒng)”應(yīng)該做的工作，承擔(dān) “一個子系統(tǒng)”應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。工作要到位，但不要越位。而這些工作職責(zé)和工作責(zé)任是企業(yè)內(nèi)部的管理制度需要明確規(guī)定的，當(dāng)然，內(nèi)部審計管理制度的規(guī)定應(yīng)該符合國家審計部門的政策和要求。

風(fēng)險管理內(nèi)部審計的責(zé)任就是要對企業(yè)的風(fēng)險管理體系進(jìn)行有效的再監(jiān)督。按照“全面監(jiān)督，突出重點”的原則，監(jiān)督的重點是風(fēng)險管理方面的各項管理制度和工作程序，以及這些管理制度和工作程序的實際運(yùn)行情況和效果。通過和整個系統(tǒng)的協(xié)調(diào)一致，達(dá)到協(xié)調(diào)增效的目的。

例如，澄西船廠每年的物資采購量高達(dá)10億元以上，不但存在供貨周期、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價格方面的風(fēng)險，而且在“物欲無所不在，利誘無孔不入” 的社會環(huán)境中，隨時都有可能產(chǎn)生腐敗風(fēng)險。從1997年起，工廠就將這方面的風(fēng)險管理監(jiān)督責(zé)任明確交給了審計部門。幾年來，通過有效的管理控制和監(jiān)督措施，收到了比較好的效果。

談到責(zé)任，根據(jù)我們的實踐經(jīng)驗和教訓(xùn)，風(fēng)險管理審計應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任是“有限責(zé)任”，而不是“無限責(zé)任”，這是規(guī)避審計風(fēng)險的重要原則。例如，物資采購比質(zhì)比價審計的責(zé)任主要是制度和程序監(jiān)督，重要物資采購的“參與”和“介入”。但是，“參與”不可“代替”，“介入”不可包辦，審計程序不要離開監(jiān)督責(zé)任。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用就是對企業(yè)的風(fēng)險管理體系、管理制度及運(yùn)作過程進(jìn)行評價和有效監(jiān)督，協(xié)助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理的控制措施和管理，達(dá)到提高運(yùn)作效率和增加價值的目的。具體作用可以歸納為以下幾點：

第一，對風(fēng)險管理體系的審計監(jiān)督。包括企業(yè)是否已經(jīng)建立了風(fēng)險管理體系；已經(jīng)建立的風(fēng)險管理體系是否涵蓋了企業(yè)的決策、經(jīng)營、生產(chǎn)、財務(wù)等主要風(fēng)險方面；風(fēng)險管理體系是否在涵蓋的幾個方面正常運(yùn)行；風(fēng)險管理體系是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用等。從的情況來看，不少企業(yè)內(nèi)部對風(fēng)險管理的認(rèn)識在提高，但是還沒有形成比較系統(tǒng)完整的風(fēng)險管理體系和監(jiān)督體系，這是很值得關(guān)注的。

第二，對企業(yè)風(fēng)險管理體系管理制度的審計監(jiān)督。這是重點監(jiān)督的，因為沒有好的管理制度，所謂風(fēng)險管理形同虛設(shè)。這些管理制度既包括總體管理制度，也包括各個分系統(tǒng)的管理制度，內(nèi)容應(yīng)該切實有效，利于執(zhí)行。例如：船舶經(jīng)營風(fēng)險管理的管理制度應(yīng)該包括：前期詢價、報價；技術(shù)、質(zhì)量、工期論證；合同評審；集體決策；合同簽訂；生產(chǎn)過程中的物資漲價、增加工程、質(zhì)量處理等；合同糾紛的處理；貨款清收；售后服務(wù)等許多內(nèi)容。

第三，對企業(yè)風(fēng)險管理體系運(yùn)作過程進(jìn)行評價和有效的審計監(jiān)督。這是一項工作量比較大的事情，在審計人員比較少的情況下，不可能面面俱到，只能“全面監(jiān)督，突出重點”，而且不同時期的工作重點也不一樣。必須從實際出發(fā)，實事求是。例如，在企業(yè)投入大量資金進(jìn)行技術(shù)改造的時候，應(yīng)重點加強(qiáng)這些建設(shè)工程的審計監(jiān)督。再如，造船的成本中70%左右是物資采購和對外協(xié)作，應(yīng)將比質(zhì)比價審計作為經(jīng)常性的重點審計監(jiān)督內(nèi)容等等。

第四，企業(yè)風(fēng)險管理體系審計監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時和，提出審計建議，作為高層領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)風(fēng)險管理的意見，為企業(yè)的風(fēng)險管理做出實實在在的貢獻(xiàn)。例如，我們在比質(zhì)比價審計建議中提出，審計的重點應(yīng)該放在事前和事中監(jiān)督。一旦風(fēng)險對企業(yè)造成了大的危害，我們進(jìn)行事后審計，只能是經(jīng)驗教訓(xùn)，處理責(zé)任人，已經(jīng)產(chǎn)生的重大損失一般無法挽回。這也是風(fēng)險管理審計不同于財務(wù)收支審計的地方。澄西船廠有個采購員，收受供貨商賄賂7萬多元，被判刑。但是，因為他抬高物價使企業(yè)蒙受的幾百萬元經(jīng)濟(jì)損失再也無法挽回。所以，近幾年我們的比質(zhì)比價審計一直把重點放在事前、事中對物資質(zhì)量和采購價格的控制上，因為一旦簽訂合同，雙方都必須執(zhí)行。

第五，為了發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，風(fēng)險管理審計大體要有調(diào)查了解、分析評估、提出建議、監(jiān)督控制四個步驟和做法。

調(diào)查了解是風(fēng)險管理審計的基礎(chǔ)。應(yīng)該包括對企業(yè)整個風(fēng)險管理體系的調(diào)查了解；重點項目的深入了解；查賬；市場調(diào)查等。

分析評估就是要分析有沒有風(fēng)險，屬于什么風(fēng)險；對風(fēng)險的可能產(chǎn)生的危害有多大，以及如何防范風(fēng)險進(jìn)行實事求是的評估。

提出建議主要是針對如何防范風(fēng)險提出審計建議。使企業(yè)在抓住機(jī)遇、減少風(fēng)險中取得快速和取得良好的經(jīng)濟(jì)效益及效益。

監(jiān)督控制分體系和制度監(jiān)督、具體項目的監(jiān)督兩個部分。風(fēng)險管理審計涉及事前、事中、事后審計監(jiān)督。根據(jù)風(fēng)險管理的特殊性，重點是事前和事中的審計監(jiān)督，要切實做到有序有控。

四、風(fēng)險管理審計對內(nèi)審人員的素質(zhì)要求

國有企業(yè)的風(fēng)險管理審計還處于初級階段，內(nèi)部審計人員也有一個適應(yīng)過程。開展風(fēng)險管理審計，說起來容易，做起來難。要切實做好風(fēng)險管理審計工作，應(yīng)該說對審計人員的素質(zhì)要求是比較高的。風(fēng)險管理審計不同于財務(wù)收支審計，根據(jù)風(fēng)險管理的特點，涉及的知識面比較多，除素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要財務(wù)知識以外的更多的東西，需要投入更多的人力、物力、財力和精力，否則，難以勝任。

第7篇：審計風(fēng)險典型案例范文

高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中存在的問題

雖然有關(guān)法規(guī)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍等有所規(guī)定，但并未細(xì)化。在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，由于各種困難造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價不規(guī)范等問題，了審計質(zhì)量，增加了審計風(fēng)險。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價不明確。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價細(xì)則規(guī)定中只說明了什么可以評價，并沒有規(guī)定不可以評價或不可以過多評價的內(nèi)容。因此，在部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，為使審計報告更容易得到被審計對象的認(rèn)同，往往存在審計評價內(nèi)容過于全面化的傾向。表現(xiàn)為：一是充分肯定責(zé)任人的成績，對存在的問題只分析問題產(chǎn)生的原因，這種對成績、問題避重就輕的評價，不利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)；二是把被審計單位的效益、精神文明建設(shè)和思想工作以及把被審計單位可持續(xù)納入評價內(nèi)容，增加了審計評價的難度，加大了審計風(fēng)險。

2、審計內(nèi)容過多，造成審計評價目的不明確。許多審計單位將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計同一般的財政財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制制度審計等合并進(jìn)行，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計建立在單位財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及內(nèi)容過多，這就產(chǎn)生了審計評價目的不明確的問題。為了避免矛盾，審計評價往往就事論事，泛泛而論，只談事實，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計評價的重要性原則。特別是不能區(qū)分被審計領(lǐng)導(dǎo)的個人責(zé)任和單位集體的責(zé)任。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不確定性和審計對象種類的復(fù)雜性，給審計評價帶來困難。在高等學(xué)校中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的種類非常復(fù)雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位，以后還有可能涉及到校級領(lǐng)導(dǎo)。有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，學(xué)校沒有直接授權(quán)。有些院長、系主任和所長是專家學(xué)者型的人物，他們甚至不直接分管其單位的財務(wù)和行政工作。審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確給評價帶來困難。

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系未能建立，審計報告文本非標(biāo)準(zhǔn)化。評價最大的困難是沒有指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作已經(jīng)有幾年的時間，但是審計評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系未能建立，審計人員在審計評價過程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)，比如對重大經(jīng)濟(jì)事項、重大經(jīng)濟(jì)損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，對審計責(zé)任大小的評判就難免存在偏差。

此外，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計報告并未采用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、?guī)范的標(biāo)準(zhǔn)文本。在實際評價中沒有嚴(yán)格遵照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)文件規(guī)定，往往帶有主觀隨意性，評價用語不夠準(zhǔn)確規(guī)范，使人難于理解或產(chǎn)生歧義，有些評價結(jié)論過于絕對化。

5、審計人員的素質(zhì)參差不齊，審計評價質(zhì)量難以保證。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的特殊性決定了審計工作政策性強(qiáng)、責(zé)任大，要求審計人員具備較高的政策水平、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力。然而，審計工作在很長一段時間里不被重視，審計人員地位不高，造成人員素質(zhì)不高。審計人員的工作能力和政策水平差異較大，不能滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的需要。

提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的質(zhì)量是保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)從以下六個方面采取對策：

1、規(guī)范審計評價的范圍和要求。為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的隨意性，使評價與目標(biāo)一致，必須明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的范圍。對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的評價主要是界定和確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)方面應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。主管責(zé)任是指其任職期間，單位在財務(wù)收支不真實、資金使用效益差和違反國家財經(jīng)法規(guī)問題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任。直接責(zé)任是指被審計領(lǐng)導(dǎo)任職期間在侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任。由于高校屬于非營利性組織，中層領(lǐng)導(dǎo)工作重點大多在行政管理和教學(xué)科研方面。在審計調(diào)查中，被審計對象會過多地介紹一些非經(jīng)濟(jì)行為的情況。因此，在評價領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績時，容易偏離“經(jīng)濟(jì)”這個主題，過多地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的非經(jīng)濟(jì)行為。這就要求我們要準(zhǔn)確把握審計機(jī)構(gòu)在干部監(jiān)督機(jī)制中的職能。審計機(jī)構(gòu)不是干部管理部門，而是干部監(jiān)督管理機(jī)制中的一個重要環(huán)節(jié)。我們從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也只是為干部管理部門提供領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)行為方面遵守財經(jīng)法規(guī)、履行工作職責(zé)的相關(guān)情況。因此，在作出審計評價時，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)從經(jīng)濟(jì)角度，而且僅限于審計所涉及的范圍和內(nèi)容，緊扣經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個主題，客觀、公正、謹(jǐn)慎地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。評價工作業(yè)績必須是審計對象采取經(jīng)濟(jì)手段，通過財政收支、財務(wù)收支形式取得的業(yè)績；評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任必須是審計對象行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)過程中發(fā)生的，或行使職權(quán)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

評價必須突出重點，應(yīng)做到：不超越審計職權(quán)，對非經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對非被審計人的責(zé)任不評價；評價不超越審計目的及其應(yīng)審的范圍和內(nèi)容，對非審計事項不進(jìn)行評價，審計未涉及的問題不評價，不屬于審計范圍的不評價；應(yīng)避免涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)等非經(jīng)濟(jì)方面的表現(xiàn)。遵循重要性原則，抓住直接責(zé)任和主管責(zé)任進(jìn)行評價；要依據(jù)事實和規(guī)章，遵循一定的程序，定性結(jié)論要恰當(dāng)、準(zhǔn)確，不至于引起誤解和錯覺。但對某些與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的非經(jīng)濟(jì)行為，如某領(lǐng)導(dǎo)干部為節(jié)約單位費(fèi)用壓縮各種會議、精簡機(jī)構(gòu)人員等，也可作出適當(dāng)?shù)脑u價。需要強(qiáng)調(diào)的是，為使審計報告更容易得到被審計對象的認(rèn)同，對被審計對象非經(jīng)濟(jì)方面所取得的貢獻(xiàn)，如科研項目的爭取情況、培養(yǎng)學(xué)生的情況等方面可以在審計基本情況介紹中簡短介紹，但無須放在審計評價中表述。

2、區(qū)分不同審計對象，確定重點評價。高校組織機(jī)構(gòu)比較復(fù)雜，因此審計評價的重點也應(yīng)有所不同。對不同單位的審計對象，在領(lǐng)導(dǎo)干部對本單位財務(wù)收支的真實性、合法性負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)遵守廉政條例等方面是一致的，但對有經(jīng)營目標(biāo)和僅有教學(xué)科研行政管理職能的院系領(lǐng)導(dǎo)，責(zé)任評價的重點有較大差異。前者要重點評價單位資產(chǎn)的保值經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計增值情況，而后者則應(yīng)將評價重點放在被審計對象所在單位執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)情況、內(nèi)部控制制度的有效性以及資金的使用效益等方面。因此，高校審計部門對不同的審計對象，應(yīng)規(guī)定不同的審計評價標(biāo)準(zhǔn)。

3、把握好評價的尺度和參照標(biāo)準(zhǔn)。評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)鍵是把握好評價的尺度和參照標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價應(yīng)根據(jù)審計評價所確定的重點內(nèi)容，參照以下四種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價：

一是定量評價標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)審計查證的事實，用具體數(shù)值來評定領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種適用于評價領(lǐng)導(dǎo)干部由于工作失誤或管理不善等原因給國家造成的經(jīng)濟(jì)損失和任職期間國有資產(chǎn)增減變化情況；領(lǐng)導(dǎo)干部自身違反廉政規(guī)定、違法違紀(jì)等情況。由于定量評價直接引用了審計查證的具體數(shù)據(jù)，比較客觀真實地反映了經(jīng)濟(jì)行為的本身，既直觀明了，又可以有效地防范審計風(fēng)險。

二是定性評價標(biāo)準(zhǔn)。即審計調(diào)查所取得的數(shù)據(jù)與事實，將要評價的內(nèi)容劃分若干檔次來評定某項經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)。這種方法適用于評價內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，財政、財務(wù)核算的真實性、合規(guī)性，領(lǐng)導(dǎo)干部對本單位存在的財政、財務(wù)活動不真實、不合法及損失浪費(fèi)等問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，這里關(guān)鍵是將審計數(shù)據(jù)量化成評定某項經(jīng)濟(jì)行為性質(zhì)的具體標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制制度、財政財務(wù)核算可以采用百分率法制定評價標(biāo)準(zhǔn)。即將內(nèi)部控制制度評審及符合性測試中發(fā)現(xiàn)的失控點數(shù)量占應(yīng)有控制點的百分比劃分若干檔次來評價內(nèi)部控制制度健全、基本健全、不健全，運(yùn)行上的有效、基本有效、無效。將查出的違紀(jì)違規(guī)金額或虛假賬金額占單位總資產(chǎn)的百分比劃分若干檔次，評價財務(wù)核算的合規(guī)、基本合規(guī)和不合規(guī)，真實、基本真實和不真實。界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以按照審計署印發(fā)的《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，確定領(lǐng)導(dǎo)干部對本單位財政、財務(wù)收支真實性、合法性、效益性應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和主管責(zé)任。

三是對比評價標(biāo)準(zhǔn)。即將審計確認(rèn)的某項經(jīng)濟(jì)行為在某一時段或某一時點上所取得的量化指標(biāo)與其他可比口徑的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量化指標(biāo)進(jìn)行對比，用比值來評價領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績，這一方法適用于評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況?？梢圆捎枚喾N比較方法，如計劃與實際完成指標(biāo)相比較；同期與當(dāng)期指標(biāo)相比較；規(guī)模、條件相當(dāng)?shù)牟煌貐^(qū)、同行業(yè)與本地區(qū)、本行業(yè)各項指標(biāo)相比較等。

四是性評價標(biāo)準(zhǔn)。即對一些沒有可比口徑的經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)用綜合分析方法確定一個標(biāo)準(zhǔn)，以此來評價這項經(jīng)濟(jì)行為的優(yōu)劣高低。這種方法適用于評價一些專項資金使用后所帶來的經(jīng)濟(jì)效益和效益；一些經(jīng)濟(jì)決策實施后所產(chǎn)生的實際效果。評價一項投資或一個決策，應(yīng)圍繞該投資和決策所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境和投入規(guī)模確定應(yīng)該達(dá)到怎樣的效益標(biāo)準(zhǔn)，如果明顯低于這個標(biāo)準(zhǔn)，即使取得了一定的效益，也不應(yīng)給予較高的評價。如何確定一項經(jīng)濟(jì)行為所應(yīng)達(dá)到的效益標(biāo)準(zhǔn)，既是評價的難點，也是評價的重點。這就要求審計人員應(yīng)用綜合分析方法，結(jié)合資金投入的項目論證報告和經(jīng)濟(jì)決策的可行性報告等資料，充分考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境、工作環(huán)境等客觀因素對經(jīng)濟(jì)行為效果的，確定評價一項經(jīng)濟(jì)行為效益性的標(biāo)準(zhǔn)。

第8篇：審計風(fēng)險典型案例范文

被審單位根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)落實整改事項，不僅是內(nèi)部審計工作的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)用審計成果，改善風(fēng)險管理、完善控制措施的重要手段。重審計，輕運(yùn)用曾在很長一段時間內(nèi)左右我們的思路，在建立現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制的今天，伴隨規(guī)模化進(jìn)程，企業(yè)的管理手段、管理理念也必須與時俱進(jìn)。因此，提升審計發(fā)現(xiàn)附加值，實現(xiàn)審計成果的共享與源頭治理顯得尤其緊迫，本文擬在分析傳統(tǒng)模式下審計發(fā)現(xiàn)成果運(yùn)用弊端的基礎(chǔ)上，借鑒寶鋼審計發(fā)現(xiàn)成果運(yùn)用案例總結(jié)審計發(fā)現(xiàn)成果運(yùn)用的新實踐，以供參考、借鑒。

一、傳統(tǒng)模式下審計發(fā)現(xiàn)與成果運(yùn)用的弊端

企業(yè)內(nèi)部審計工作很大程度上是尋找審計發(fā)現(xiàn)，獲取審計發(fā)現(xiàn)的過程。按照《內(nèi)部審計實務(wù)具體標(biāo)準(zhǔn)》要求，審計發(fā)現(xiàn)是對有關(guān)事實的說明，內(nèi)部審計以“應(yīng)該是什么”和“是什么”相比較的形式獲取審計發(fā)現(xiàn)，并在最終的內(nèi)部審計報告中描述重要的審計發(fā)現(xiàn)。

實務(wù)中，審計發(fā)現(xiàn)按照重要性可分為三個層次：審計發(fā)現(xiàn)（問題），關(guān)注事項與提示事項。審計發(fā)現(xiàn)是企業(yè)在經(jīng)營管理活動中存在的違規(guī)違紀(jì)事實，企業(yè)必須整改，關(guān)注事項與提示事項是企業(yè)為全面、真實反映情況或為規(guī)避審計風(fēng)險而經(jīng)確認(rèn)的事實，無需整改，鼓勵被審單位自查自糾，自我完善。

但是作為廣大內(nèi)審工作者辛勤勞動和智慧結(jié)晶的內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)并沒有及時得到有效轉(zhuǎn)化和充分利用，在企業(yè)運(yùn)用審計發(fā)現(xiàn)對企業(yè)進(jìn)行整改時，往往存在以下兩方面問題：（1）審計發(fā)現(xiàn)的知曉范圍只局限于主要領(lǐng)導(dǎo)、審計部門與企業(yè)范圍內(nèi)，公司其他職能部門、子公司沒有或難以獲取渠道獲得完整信息。在內(nèi)部審計工作中，由于審計出的問題具有“秘密性”，因而反映審計成果的載體——審計報告和審計工作底稿往往只能在審計部門、主要領(lǐng)導(dǎo)和被審計單位之間傳遞，很少延伸到其他相關(guān)職能部門，因而不利于各職能部門管理工作的開展，造成職能部門與監(jiān)督部門的重復(fù)勞動，影響了內(nèi)部整體監(jiān)督管理工作的效率，形成不必要的人力、財力資源浪費(fèi)，降低了信息共享程度，影響了審計發(fā)現(xiàn)的整改工作；（2）由于審計發(fā)現(xiàn)的知曉范圍局限，企業(yè)內(nèi)部的低級員工不能產(chǎn)生共鳴，造成了整改工作范圍局限，參與度低等問題。企業(yè)員工很少關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用，認(rèn)為這是管理層的事情，只要審計項目結(jié)束，就很少對審計發(fā)現(xiàn)進(jìn)行跟蹤整改，致使審計發(fā)現(xiàn)的利用缺乏有效地監(jiān)督與反饋，整改過程流于表面。

造成上述問題的原因，除部分審計成果比較敏感需要保密外，大部分是因為管理意識、管理手段問題。審計整改過程針對企業(yè)，糾錯方案個別解決，共享內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)缺乏必要的授權(quán)管理制度和信息交流機(jī)制，相關(guān)職能部門既沒有明確管理責(zé)任也沒有信息渠道，這一切都降低了內(nèi)部審計成果的增值作用，一定程度上挫傷了內(nèi)部審計人員的工作積極性和進(jìn)取心。下文借鑒寶鋼審計發(fā)現(xiàn)成果運(yùn)用案例以期幫助解決審計成果運(yùn)用的難題。

二、寶鋼審計發(fā)現(xiàn)與成果運(yùn)用案

寶鋼于2002年成立審計委員會，隨著內(nèi)審制度建設(shè)、規(guī)范化管理的不斷完善，近幾年來，寶鋼內(nèi)審部門在加強(qiáng)自我約束，實施內(nèi)部控制，督促履行職責(zé)，防范化解金融風(fēng)險、增加企業(yè)價值等方面發(fā)揮了積極的作用。

針對傳統(tǒng)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)運(yùn)用過程存在的弊端，寶鋼實行源頭治理，讓公司職能部門主動參與管理，在企業(yè)共享審計發(fā)現(xiàn)信息，有助于產(chǎn)生企業(yè)凝聚力達(dá)到共振效果。如在銷售管理和資金管理環(huán)節(jié)的源頭管理中（圖表1具體描述銷售管理和資金管理環(huán)節(jié)的審計發(fā)現(xiàn)與成果運(yùn)用過程），企業(yè)內(nèi)審首先將環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化，判斷各子環(huán)節(jié)風(fēng)險來源，同時按照國家與企業(yè)的規(guī)范性要求，確立“應(yīng)該怎么樣”的評判標(biāo)準(zhǔn)，檢查事實以獲得事實證據(jù)，通過比較事實與評判標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，判斷和記錄審計風(fēng)險程度，制作審計底稿，與企業(yè)溝通以獲得單位對審計發(fā)現(xiàn)的確認(rèn)。確認(rèn)企業(yè)審計發(fā)現(xiàn)之后，讓子公司或公司職能部門也參與到審計發(fā)現(xiàn)成果的利用和轉(zhuǎn)化中，分析問題的性質(zhì)以對癥下藥。三、案例思考：審計發(fā)現(xiàn)與成果運(yùn)用的新實踐

內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)與成果的落實和轉(zhuǎn)化，是內(nèi)部審計工作的最終目的。因此，不斷促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)與成果的轉(zhuǎn)化，乃是內(nèi)部審計工作向縱深發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，借鑒寶鋼審計發(fā)現(xiàn)成果運(yùn)用實踐，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)與成果的轉(zhuǎn)化。

（一）改善審計環(huán)境，創(chuàng)造審計發(fā)現(xiàn)和成果共享的良好空間。

對審計發(fā)現(xiàn)，由審計部門定期對典型性、傾向性、普遍性問題按照問題性質(zhì)、風(fēng)險大小予以分類，并將信息通報公司職能部門，以及其他子公司，實現(xiàn)審計發(fā)現(xiàn)信息在公司職能部門以及各子公司的雙向共享。創(chuàng)造審計發(fā)現(xiàn)和成果共享的良好空間，需要各部門的員工要徹底改變對內(nèi)部審計工作的傳統(tǒng)認(rèn)識，內(nèi)部審計不僅僅是查查賬而己，在整個管理工作中還起著不可或缺的紐帶作用，增強(qiáng)對現(xiàn)代審計理論的了解，在內(nèi)審人員配備上保質(zhì)保量，支持理解內(nèi)部審計工作，將內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化提到重要議事日程，廣開言路，增加途徑，積極推介內(nèi)審成果。

（二）抓整改，實行源頭治理。

對審計發(fā)現(xiàn)進(jìn)行整改，是被審單位的責(zé)任，也是提升審計發(fā)現(xiàn)和成果運(yùn)用，促進(jìn)管理水平的抓手。審計人員發(fā)現(xiàn)問題，而較難提出切實可行的整改建議，審計部門負(fù)責(zé)跟蹤落實審計整改事項，只會解決個案或表象問題。因此，孤立地由被審單位進(jìn)行整改，導(dǎo)致審計成果的運(yùn)用不夠充分，造成公司范圍類似問題屢查屢犯現(xiàn)象嚴(yán)重。整改過程中要實現(xiàn)源頭管理，源頭治理即同源管理。就是在管理過程中，充分發(fā)揮管理者，尤其是職能部門的作用，讓其在審計發(fā)現(xiàn)和成果轉(zhuǎn)化過程中充當(dāng)組織者和倡導(dǎo)者。發(fā)揮管理者的作用有利于從上而下推進(jìn)審計發(fā)現(xiàn)和成果的實踐，減少類似審計問題的重復(fù)出現(xiàn)，對違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象起震懾作用，縮短審計發(fā)現(xiàn)和成果實踐的時間。此外實行源頭治理也有利于形成合力，各職能部門充當(dāng)“憲兵”，對單位的各項業(yè)務(wù)活動實施控制和監(jiān)督，參與到實際管理行動中去，可對審計發(fā)現(xiàn)和成果轉(zhuǎn)化起到推波助瀾的作用。

（三）確定審計發(fā)現(xiàn)管理的重點，完成整改的良性循環(huán)。

為解決基礎(chǔ)管理工作中存在的屢查屢犯問題，需要確定審計發(fā)現(xiàn)管理的重點。審計發(fā)現(xiàn)中個案管理的重點在于幫助被審單位完善內(nèi)部流程、深挖提高，實現(xiàn)自我完善，共案管理的重點在于尋找關(guān)鍵控制點，專項推進(jìn)。在對個案和共案的管理中，需要逐步推行管理問責(zé)制，對屢查屢犯、性質(zhì)嚴(yán)重的違規(guī)違紀(jì)行為完成從審計發(fā)現(xiàn)到審計整改的PDCA良性循環(huán)，實現(xiàn)審計發(fā)現(xiàn)和成果運(yùn)用這一完整過程（圖表2描述了審計發(fā)現(xiàn)和成果運(yùn)用過程）。

圖表2

第9篇：審計風(fēng)險典型案例范文

一是繼續(xù)堅持完善以前好的做法，采取公證審計和跟蹤審計相結(jié)合的方式，對于在公證程序性審計中由于時間限制難以查深查透的問題和未能延伸審計的單位，可不受公證審計報告期時間限制，擴(kuò)大到跟蹤審計中進(jìn)行，跟蹤審計中揭示的重大、敏感問題，及時發(fā)出審計建議書督促整改，并在下一年度公證審計報告中反映。二是對于情況復(fù)雜、投資額大的項目，探索推行“一年審多次，多次審一年”的方式，保證審計覆蓋面和審計深度。三是積極探索同類項目審計。學(xué)習(xí)借鑒審計署外資司經(jīng)驗，對執(zhí)行面廣的“傘型”項目，在抽調(diào)參與審計的設(shè)區(qū)市之間開展同類項目審計。統(tǒng)一工作方案：審計目標(biāo)、內(nèi)容和重點；統(tǒng)一審計實施：進(jìn)度、信息動態(tài)、溝通協(xié)調(diào)；統(tǒng)一審計成果利用：審計處理、審計報告。通過同類項目“三統(tǒng)一”方式審計，切實做到重點突出，方法明確，進(jìn)度一致，使審計更有深度和可比性，進(jìn)一步提升審計成果。同時，開展同類項目審計，還有利于加強(qiáng)對市縣審計機(jī)關(guān)外資審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)，鍛煉隊伍，培養(yǎng)外資審計骨干。四是積極探索外資審計與項目單位內(nèi)審自查相結(jié)合的外資審計新模式。制訂內(nèi)審自查方案，明確自查內(nèi)容重點，對自查單位重點抽查，確保效果，進(jìn)一步提高審計覆蓋面，防范審計風(fēng)險。

二、認(rèn)真貫徹外資審計新規(guī)范新指南

2012年審計署重新規(guī)范了國外貸援款項目審計報告格式和內(nèi)容；修訂了外資審計指南。審計署專門出臺國外貸援款項目質(zhì)量控制辦法和考核辦法，連續(xù)3年開展全國外資審計質(zhì)量檢查。省審計廳也出臺加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)管理12個辦法。要認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會，不折不扣貫徹執(zhí)行。要進(jìn)一步明晰審計思路，深化審計內(nèi)容。堅持全面審計。既要審計國外資金也要審計國內(nèi)資金，既要審計項目執(zhí)行、項目建設(shè)也要審計項目管理，既要審計資金使用也要審計項目建設(shè)質(zhì)量，既要審計項目部分也要審計非項目部分，既要審計遵守中國法律法規(guī)情況也要審計遵守國外貸援款協(xié)議情況，既要審計財務(wù)問題也要審計績效問題，堅持突出重點。外資項目審計范圍是既定的，項目是明確的。年年審，不是簡單重復(fù)，要關(guān)注重點，抓住關(guān)鍵時期、環(huán)節(jié)，有所突破。要堅決貫徹“內(nèi)外一致，如實披露”原則，審計發(fā)現(xiàn)的所有問題，堅持全面、如實對外披露，依法作出審計處理，維護(hù)審計的嚴(yán)肅性。對一些重大、敏感問題，審慎處理，防范風(fēng)險。

三、進(jìn)一步推進(jìn)外資項目績效審計

近幾年我們重點選擇交通、水利、林業(yè)行業(yè)的外資項目開展績效審計，并采取將績效審計與公證審計、跟蹤審計和專項審計調(diào)查相結(jié)合的方式，關(guān)注每個外資項目的效益情況，探索績效審計的新模式，取得了一定成績。在實踐的同時，認(rèn)真總結(jié)近幾年外資項目績效審計經(jīng)驗，撰寫外資項目績效審計案例，在全國外資項目績效審計研討會上進(jìn)行交流，參與了審計署外資項目績效審計課題研究，推動了我省外資項目績效審計工作開展。績效審計是審計發(fā)展的方向。“十二五”期間，審計署、省審計廳對績效審計提出新的更高要求。審計署外資司出臺了國外貸援款項目績效審計評價指標(biāo)體系及案例。我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)、運(yùn)用指標(biāo)體系，借鑒外資項目績效審計好的做法和經(jīng)驗，勇于探索實踐，不斷總結(jié)提高。按照“十二五”規(guī)劃期間，重點開展涉及環(huán)境、民生和可持續(xù)發(fā)展外資項目績效審計和專項審計調(diào)查的要求，每年至少選擇一個項目開展績效審計，同時投入更多力量，在外資項目公證審計中開展績效審計，擴(kuò)大績效審計比重，拓展外資審計空間。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)外資審計成果綜合利用

外資審計在這方面有優(yōu)勢：外資項目涉及多個行業(yè)、領(lǐng)域；每年審，是典型的跟蹤審計；項目建成后要還貸，最適合開展績效審計。我們要利用優(yōu)勢，體現(xiàn)外資審計的成果。每年可以選擇一個行業(yè)，或確定一個專題，歸類、匯總一些情況和問題，深入分析和研究，寫出有份量的審計信息和綜合報告，上報審計署和省政府，為宏觀決策服務(wù)。

五、進(jìn)一步加強(qiáng)外資審計能力建設(shè)