會計監(jiān)督職能的顯著特征精選(九篇)

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第1篇：會計監(jiān)督職能的顯著特征范文

改革開放三十多年來，我國經濟正經歷著從計劃到市場的全面轉變，隨著市場化程度的不斷提高，投資者在企業(yè)經營管理中的地位日益提高。加強和完善投資者關系管理（簡稱IRM）工作，不僅有利于促進大股東與中小股東之間、外部股東與內部經理層之間的溝通，獲得投資者的長期支持，還有利于改善公司的治理結構，提升上市公司價值。

國內外公司治理的實踐中，董事會作為公司治理的核心是公司治理結構中最重要的制度安排。它的存在可以制約管理層產生不當行為，從而降低企業(yè)成本，增加公司價值。因此，有效、合理的董事會治理結構對企業(yè)的良好發(fā)展起到至關重要的作用，企業(yè)必須不斷創(chuàng)新并完善相關治理結構，以滿足新的市場需要。

然而，我國IRM正處于探索和逐步發(fā)展階段，缺乏針對董事會特征的研究。有必要對董事會特征與IRM的有關文獻進行系統(tǒng)評述，使二者的內在聯(lián)系更清晰直觀。

二、董事會特征與投資者關系管理

IRM的核心是信息披露，通過信息披露可以實現與投資者的溝通和交流。投資者最關心公司披露的信息，這些信息不僅包括公司年度財務報告披露的信息，而且還包括廣義的公司報告所披露的信息以及市場活動信息。然而，所有權與經營權的分離給經營者營造了更大的自主空間，股東監(jiān)督權力被弱化，股東利益極易遭受侵害。因此，董事會制度作為監(jiān)督與約束經理行為的內控工具便應運而生。本文主要從以下三個方面進行展開評述：

（一）董事會規(guī)模與投資者關系管理

董事會規(guī)模是指公司董事會中的董事人數，董事會規(guī)模直接影響了董事會的決策和執(zhí)行效率，Jensen（1993）認為，與大規(guī)模的董事會相比，小規(guī)模的董事會在信息溝通上有著比較優(yōu)勢，可以更高效的發(fā)揮監(jiān)督職能。Lipton et al（1992）也認為，在一定范圍內董事會的監(jiān)督職能會隨著董事人數的增加而提高，但過多的董事所帶來的協(xié)調成本和組織過程的效率損失將超過其所帶來的收益，這種缺乏效率的大規(guī)模董事會反而更容易被經理人所控制。所以他們提出應限制董事會規(guī)模，建議把董事會的規(guī)?？刂圃?0人以內，最好8至9人。

劉立國和杜瑩（2003）等選取了因財務報考舞弊而被證監(jiān)會處罰的上市公司作為研究樣本，從董事會特征的角度，對公司治理與財務報告舞弊之間的關系進行了實證分析。研究結果進一步證實大規(guī)模的董事會會削弱董事的監(jiān)督能力，增加成本，降低財務信息質量，提高投資者所獲取的信息的不對稱性。

（二）獨立董事與投資者關系管理

指的是獨立于公司股東且不在公司內部任職，并與公司或公司經營管理者沒有重要的業(yè)務聯(lián)系或專業(yè)聯(lián)系，并對公司事務做出獨立判斷的董事。Dechow，Sloan and Sweeney（1996）、Beasley（1996）、Persons（2006）等實證研究表明，董事會中內部董事占多數的公司信息披露質量更低，獨立董事的介入有助于加強信息披露，而且隨著獨立董事數量的增加，公司財務信息質量提高。此外，Beasley（1996）發(fā)現，隨著獨立董事持股比例的上升，會計信息披露質量不斷提高。

常艷麗（2008）通過實證研究證明獨立董事制度目前并沒有起到促進上市公司進行自愿性信息披露的作用。陳國輝等（ 2009） 通過研究發(fā)現，獨立董事人數與自愿性信息披露呈顯著正相關關系，而財務獨立董事與自愿性信息披露之間不存在顯著的相關關系，財務獨立董事對自愿性信息披露沒有正面的影響。

（三）獨立審計委員會與投資者關系管理

審計委員會的主要職責在于，從財務領域對公司的會計行為、財務報告進行監(jiān)督，確保公司會計信息的真實可靠。因此，審計委員會在公司財務呈報過程中扮演著重要角色，審計委員會的設立與否與財務舞弊行為密切相關。

El-Gazzar et al（2002）通過分析企業(yè)管理層責任報告發(fā)現審計委員會活動和內部控制對管理者的自愿披露行為有重要影響。Dechow，Sloan and Sweeney（1996）Abbott，Park and Parker（2000）、吳清華和王平心（2007）等實證研究發(fā)現，審計委員會可以有效抑制公司管理層的財務舞弊行為，提高財務報告質量和披露質量。而Beasley（1996）、謝永珍（2006）等實證研究則表明，審計委員會的設立沒有恢復公眾對財務報告的信心，審計委員會的存在與否對信息披露質量的影響并不顯著。

第2篇：會計監(jiān)督職能的顯著特征范文

【關鍵詞】國家審計 角色定位 分析研究

國家審計開始于上個世紀80年代初，在我國實行已經將近二十多年，雖然國家審計工作，審計的實施者依然是國家，但是隨著時代的變遷與經濟體制的轉型，其角色定位卻已經伴隨著時代變化而出現了較大的轉變，而且審計工作的側重點也漸漸延伸到財政的績效方面，這也是我國經濟發(fā)展和完善必須重視的，對我國國家審計工作的功能完善和提升將帶來重要的價值。而在此，筆者將通過本文，就國家審計的角色定位方面，提出個人的分析與探討。

一、國家審計角色定位存在的矛盾

首先根據現實特征，國家審計在實行過程中往往以核心作為核心，進而導致審計工作與一些司法部門存在職能的重復，也讓自身定位尷尬，存在較多的矛盾。一般來說，我國司法體系的角色定位就是執(zhí)法監(jiān)督，主要是針對社會個人或者機構的違法行為進行審查，而且司法機構是我國法律權威性的體現，所以職能也是無法調整的，而國家審計若以合法性審計為主，那么角色定位往往存在一定模糊性，即一些針對性的監(jiān)督職能未能體現出來。當然，在合法性審計的流程中，國家審計難免會與司法監(jiān)督部門存在職能沖突，特別是在一些大型的違法案例中，如果按照職權進行劃分，國家審計卻缺乏關鍵的司法權，進而導致審查處一些重要問題卻無權處置的尷尬地位，這也導致違法監(jiān)督工作無法迅速落實，因而，審計合法性也是國家審計必須要具備的職能。而且市場經濟的沖擊愈加劇烈，政府的基本職能也在不斷擴增和延伸，而在強大的收支運作過程中，要在保證財政收支的效率和合理性，國家審計的角色轉型是十分必要的，這一過程也需要較長的時間進行運作。

二、國家審計角色定位方向

（一）財務審計角色

如果追溯到國家審計設立時的最初目標，首先需要體現的應當是對財政信息的審計，初期主要是注重合規(guī)性審計，到了后期才會轉變?yōu)榭冃徲?。當然，無論在哪種審計過程中，國家審計勢必會審查出一些違法行為，但是其本身不具有執(zhí)法權力。所以對違法責任人的處置，應當是移交相關司法部門，所以國家審計的角色定位應當不包含違法監(jiān)督行為以及執(zhí)法行為，應當需要格外注意。

（二）依據預算法案

預算法案也是國家審計的基礎，雖然其名稱為法案，但是與其他具有明顯的差距，而其產生都需要國家在財政年度審批，而且財政實際的收入則需要每年編制，然后審批，如果法律定制完成，則長期內不再更改，而且法案本身具有法律效應，主要體現在財政預算方面如果存在違背法案的行為。另外，如果在預算過程中行為未能實現，則不能判定為違法。因而，預算法案在合規(guī)性審計的體現主要是政府以及項目部門是否根據預算法案標準進行預算，而且偏離標準的因素是什么，應當如何調整。當然，這些審計問題并不能作為違法行為的判定。而績效審計的進一步拓展，就是對預算收支的合理性、效率性以及效益性進行綜合評估。另外，基于績效審計，二次或者多次對以合理性、效率性以及效益為目標的管理進行評估，則以上評估流程都不能作為合法性審計的流程范疇。

（三）對比報告信息

在國家審計的流程中，審計的目標單位或者項目都必須提交相關的會計報告，而且國家審計還需要了解預算法案的落實情況，并且將會計報告的數據與預算法案的標準進行比對，以獲取預算過程中的誤差。所以，此刻最需要注意的應當是會計報表的真實性，而且審計過程必須要了解這種真實性，就需要國家審計具有鑒證職能，而且考慮會計報表鑒證的專業(yè)性較高，政府部門只能通過國家審計進行，而且司法部門無法擔當相應工作。另外，考慮到鑒證過程需要相應的憑據，即如會計規(guī)定或者制度等等權威性的法規(guī)認定，而相關審計人員則需要根據不同環(huán)境針對會計要素進行靈活的確定和計算，但是這些判定是通過人工手段進行的，也會導致報表鑒證與違法鑒證差別顯著，也要求國家審計對會計報表鑒證工作具備更強的專業(yè)能力。

三、結語

總而言之，國家審計在諸多政府部門財務的監(jiān)督管理地位是不會動搖的，但是考慮到以往國家審計在財務合法性審計中的地位尷尬，特別是對于監(jiān)督職能與執(zhí)法職能的界定存在模糊性。而且與一些司法部門甚至存在較多的職能矛盾和沖突，則更需要明確國家審計監(jiān)督職能的范圍，最后在審計流程的合法性與效率性的同時，國家審計的職能也應當不斷的拓展和延伸，同時還應當強化角色的轉型以及職能劃分的細化，進而發(fā)揮出國家審計的重要作用。

參考文獻：

第3篇：會計監(jiān)督職能的顯著特征范文

一、引言

我國在各種會計規(guī)范中對會計信息質量進行了規(guī)定，然而我國上市公司公布的會計信息質量令人堪憂根據證監(jiān)會行政處罰決定的公開信息，2011年52項，2010年48項，2009年57項，2008年49項，以上數據還不包括未被證監(jiān)會調查發(fā)現的會計信息造假事件。

作為會引致會計信息失真的重要方面，公司治理結構方面的問題在我國仍沒有得到充分的重視和很好的解決，我國上市公司的治理結構仍存在嚴重缺陷。會計信息質量也取決于股東，管理者及其他利益相關者。強大的有關內部人員處于一己私利的考慮，可以利用其有利的職權關系，影響財務人員的行為，從而影響和控制會計信息披露的形成。

二、文獻綜述

1.股權結構。（1）控股股東的性質。梁杰、王璇、李進中（2004）認為，控制股東為國有股，容易出現利用行政手段控制會計信息的對外報出程度。楊向陽、王文平、雷潘（2007）在文章《公司治理結構與會計信息質量關系實證研究――來自上海、深圳A股上市公司的經驗證據》上論證了國有股比例與會計舞弊不相關。（2）股權集中度。La Porta等（1998）的實證研究和楊向陽、王文平、雷潘（2007）經過實證分析都得出結論：股權越集中，越容易出現會計信息失真的情況。大股東會因為利益的一致性，利用自己強大的權利并聯(lián)合起來操縱會計信息報出的情況。

2.董事會特征。（1）董事會規(guī)模。從這一角度探討與會計信息失真可能性的關系，之前相關的國內外文獻的觀點或者得出的結論并不統(tǒng)一。Zahra & Pearce（1989）研究發(fā)現，董事會的規(guī)模越大，控制管理層行為的效果越好。而楊向陽、王文平、雷潘（2007）在《公司治理結構與會計信息質量關系實證研究――來自上海、深圳A股上市公司的經驗證據》中認為：董事會中董事的人數會對董事會的職能，規(guī)模過大則有可能會引起董事會的行動過于遲緩，內部容易產生分歧和監(jiān)督職能不斷弱化等現象。（2）獨立董事比例。孫永祥、張融（2001）、秦玉池等人（2000）都提出執(zhí)行董事比例過高會使得董事和不易掌握公司關鍵信息，董事會職能弱化，從而得出結論執(zhí)行董事比例與會計舞弊成非常顯著的正相關。

3.監(jiān)事會規(guī)模。楊向陽、王文平、雷潘（2007）得出結論監(jiān)事會的規(guī)模越大，發(fā)生財務舞弊的可能性越大，二者呈顯著的正相關關系。

4.審計委員會的設置。夏文賢、陳漢文（2005，2006）發(fā)現，設置審計委員會，就是在公司內部設置了一重防止會計信息失真的屏障，設置審計委員會的公司會計信息質量更高。

5.CEO兩職狀態(tài)。Forker（1992）發(fā)現兩職合一與公司信息披露水平存在負相關關系，因為CEO和董事長兩職合一會威脅到內部控制質量和信息披露質量。Ferdinand A. Gul q， Sidney Leung（2004）指出，CEO雙職性與企業(yè)自愿披露水平較低有關。然而，對于那些擁有較高比例外部董事的企業(yè)，CEO二重性與企業(yè)自愿信息披露之間的負相關關系減弱，這一點表明非執(zhí)行董事的專業(yè)知識減弱了執(zhí)行總裁的二重性與信息披露之間的關系。

三、啟示

1.股權結構方面。首先，“一股獨大”的股權結構是我國上市公司治理會計信息失真問題的根源，應深化股權分置改革，改善股權結構，為了避免大股東操縱公司會計信息，建議股權不要過分集中。其次，為了增強管理層的責任心，高管應持有公司的部分股權，充分利用股權激勵的作用。

2.董事會方面。（1）發(fā)揮董事會的集體決策作用，保證董事會職能由董事會行使，而不是董事長獨斷專行。（2）首先，鼓勵董事持有公司股份，這樣有利于增強董事的責任感，充分發(fā)揮獨立董事的作用；其次，要保證獨立董事的高度獨立性，要與公司的內部董事、公司管理者獨立；再次，在合理范圍內提高獨立董事在董事會中的比例，使其能夠發(fā)揮對內部董事與控股股東的制衡作用

第4篇：會計監(jiān)督職能的顯著特征范文

《現代漢語詞典》將職能定義為“人、事物、機構應有的作用”，所以，會計的職能就是會計本身所固有的、客觀存在的、體現會計本質的功能，即表明會計“能做什么”。隨著經濟的發(fā)展，會計越來越重要，會計職能也在相應擴展。人們對會計職能的認識也產生了分歧。這集中體現在對職能數量的看法上。早在二十世紀五六十年代，我國會計學術界就在較大范圍內對會計職能展開討論，到七十年代末八十年代初，對會計職能的研究成為會計理論研究的熱門話題之一并逐漸形成。從“一職能說”，“二職能說”到“七職能說”，“八職能說”，出現了“百家爭鳴，百花齊放”的繁榮景象。

進入二十世紀九十年代后，會計理論界對會計職能的研究漸趨式微，其原因是任意增加會計職能，反而會造成各項工作的混亂。人們的認識逐漸趨于一致，即會計的基本職能是核算和監(jiān)督。1985年頒布的第一部《會計法》也對此予以肯定。這里，筆者對會計核算和監(jiān)督這一基本職能，從其實現的深度、廣度和精度上重新加以認識，展開深一層的討論。

就核算與監(jiān)督兩大職能的關聯(lián)關系而言，二者是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的?！半x開了核算就無所謂會計，監(jiān)督也無從談起，它是整個會計工作的基礎，而離開了監(jiān)督，會計就失去了生命，它是整個會計工作的靈魂”。會計核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經營活動實現管理最優(yōu)、效益最佳的目標。

二、會計核算職能的基本任務

現代會計的核算職能是現代會計工作的基礎，它通過會計信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務于企業(yè)內部的決策者，又是會計部門參與決策的依據；既服務于企業(yè)內部管理，又服務于投資者，以及與企業(yè)工作相關的財稅、金融及審計部門。對會計核算工作的抽象反映就是會計核算職能，會計核算是會計工作的重要組成部分。以貨幣為主要計量單位，是會計核算的顯著特征。會計就是要以貨幣為計量單位，去記賬、算賬和報賬，以便真實、完整、準確、及時地反映會計主體的經濟活動情況。會計核算的內容是會計對象，具體表現為各種各樣的經濟業(yè)務?？蓪⑵錃w納為七類。它包括：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權債務的發(fā)生和結算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算；（六）財務成果的計算和處理；（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

三、會計監(jiān)督職能基本要求

追溯歷史，人類會計監(jiān)督思想的產生與從會計監(jiān)督方面認定會計的職能，起始于資本主義經濟關系的萌芽階段。其主要歷史原因，是在此期間社會生產由家庭手工業(yè)向工場手工業(yè)發(fā)展階段的演進，具體表現集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。會計監(jiān)督意指會計對企業(yè)經濟行為的監(jiān)督，會計監(jiān)督的主體是單位的會計機構、會計人員。會計監(jiān)督的對象是單位的經濟活動。會計監(jiān)督的內容主要表現在對經濟業(yè)務真實性、財務收支的合法性以及公共財產的完整性的監(jiān)督?！稌嫹ā返诙邨l規(guī)定各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度。單位內部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求：

（一）記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；（三）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（四）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

四、強化會計基本職能

了解了會計核算和監(jiān)督這一基本職能，讓筆者更加清楚應該從一些可控的因素上提出和采取一些切實的有效的措施，增強會計職能。

（一）當前，我國發(fā)展經濟的內外部環(huán)境發(fā)生了根本變化，隨之會計核算職能也出現問題。首先，在廣度上，不少私營、個體企業(yè)尚未建立會計賬簿，會計核算尚未普及。這樣，一方面不利于企業(yè)自身的管理和發(fā)展，也導致國家稅收的大量流失。應做到只要有經濟活動，只要有貨幣收付行為，就應當從會計上加以核算。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進行報賬，應視會計主體的不同情況而定。能夠采用國家統(tǒng)一會計制度的應盡量采用，保證核算的規(guī)范和指標可比，優(yōu)化會計核算職能。其次，在精度上，我國現有會計從業(yè)人員的業(yè)務能力和職業(yè)素質尚待改善。傳統(tǒng)的低文化會計的思想仍然存在，高學歷、高能力的會計專業(yè)人員還是不能滿足現有要求，同時，職業(yè)道德也需要后續(xù)教育的培養(yǎng)。這些都給我國的高等財經學府提出了新的要求，培養(yǎng)高尖端的會計人才，更好實現會計核算職能。再次，從世界范圍看，對國際會計準則借鑒不夠。會計核算國際化是指會計機構、會計人員為完成會計核算任務而采用具有國際的相應性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國際相應性，會計工作采用了相應的國際會計準則的內容和要求；國際規(guī)范性，會計工作的組織與國際會計準則的內容和要求基本上是可比的；國際適用性，會計工作的組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。應該指出，會計工作具有國際性是一個逐步實現的過程，通過借鑒、協(xié)調和統(tǒng)一來達到，這也是我們優(yōu)化會計核算職能的基本要求。

（二）在明確會計監(jiān)督的內容之后，若把會計監(jiān)督放到目前的經濟環(huán)境之中，審視其質量，就會發(fā)現一些值得思考的問題。首先，《會計基礎工作規(guī)范》第73條規(guī)定：“各單位的會計機構、會計人員對本單位的經營活動進行會計監(jiān)督?！爆F在，在會計核算中偽造、編造會計憑證，建立賬外賬的現象屢有發(fā)生，多數是由單位的會計人員或受指使、或自己所為形成的。讓造假者去查假、打假，其結果不難想象。會計主管部門不應袖手旁觀，不能僅僅充當制度的制定者和宣傳者，應當介入到會計監(jiān)督之中，彌補單位會計人員自身監(jiān)督的不足。其次，現在，會計委派制的實施，新的會計制度的實行，對客觀因素造成的會計信息不實發(fā)揮了抑制作用。但人為因素造成的會計信息不實，只能靠會計人員的職業(yè)道德來約束。新修訂的《會計法》，雖加大了對提供虛假會計信息人員和單位負責人的處罰力度，但實際效果并不十分明顯。虛假會計信息的根本治理，靠會計人員嫻熟的業(yè)務技術和職業(yè)道德在日常核算中的自覺恪守。新聞宣傳部門要披露打擊提供虛假會計信息的現實案例，宣傳嚴格執(zhí)行政策、認真負責的會計人員，為會計人員營造一種守法、護法、執(zhí)法的良好環(huán)境和社會氛圍。

（三）采取措施，加強會計基本職能

1、擴大現有會計人員的知識結構，積極推廣會計終身教育。學習是工作之本。尤其經濟發(fā)展迅速，要求會計法律、法規(guī)、制度走在前列，這強調了會計人員學習的重要性。從會計人員的后續(xù)教育和終身教育中，廣泛提高會計人員的業(yè)務素質，道德素質及其它各項素質。只有會計人員整體素質提高了，會計的職能才能充分發(fā)揮。另外，還應該熟悉相關學科知識，使會計人員適應多元化經濟發(fā)展，可以應付各種復雜問題。

第5篇：會計監(jiān)督職能的顯著特征范文

一、國有企業(yè)會計委派制的理論基礎和效率評價原理

國有企業(yè)會計委派制是矛盾性和現實性的統(tǒng)一。會計委派制是現實中矛盾的產物，《會計法》、《公司法》明確賦予企業(yè)決定會計機構和會計人員的自主權，然而現階段，由于國有企業(yè)所有者缺位，不合理的公司治理結構，其他非國有小股東的 “沉默”（“沉默”源于力量弱小、分散而聯(lián)合成本較大），加之經理市場、會計人員市場的不健全因素導致企業(yè)監(jiān)督弱化，賦予的決定會計自主權反而成為企業(yè)經營者控制會計機構和會計人員，實現“內部人”控制的有效手段，會計信息嚴重失真，而國家所有者處于信息不對稱的被動一方，造成國有資產流失風險。解決這一矛盾有兩種途徑：一是通過強化財政、稅務、審計部門監(jiān)督以及注冊會計師監(jiān)督等“外部人”監(jiān)督職能，防范“內部人”道德風險，然而由于“外部人”與“內部人”處于信息不對稱的兩端，“外部人”的博弈成本是高昂的，“外部人”獲取信息對稱的努力總是滯后于企業(yè)信息的變化和更新速度，同時現行的外部監(jiān)督機制及其介入企業(yè)會計信息的方式是事后監(jiān)督，時效滯后，無法從根本上防范帶有過程性特征、無時無刻都可能發(fā)生的“內部人”道德風險，監(jiān)督起作用時，損失已無法挽回；另一途徑則是通過實施會計委派制，分化瓦解“內部人”控制陣營，將會計納入所有者或出資者陣營，實時監(jiān)控企業(yè)的會計信息和財務狀況，實現基于信息對稱前提下的企業(yè)“內部人”之間的博弈，通過健全內部控制制度責任主體相互制衡機制并與外部監(jiān)督要求有效銜接起來，控制和防范“內部人”道德風險，其代價是，阻滯了或者說在一定程度上破壞了單位法人治理結構組成因素的內在聯(lián)系，使會計職能外化于單位法人，導致與單位法人目標不一致時的機制風險。在當前環(huán)境下，顯然第二種途徑，即實施會計委派制是一種成本較低的現實選擇。

國有企業(yè)會計委派制的主要形式。對國有企業(yè)實行會計委派制主要有委派財務總監(jiān)制和委派會計負責人制。財務總監(jiān)制，由財政（國資）部門向國有企業(yè)或國有控股公司委派財務總監(jiān)，進入公司董事會或監(jiān)事會，獨立行使財務管理監(jiān)督權，監(jiān)督國有資產營運、重大投資決策、審查會計報表，對重大財務收支和活動實行與總經理聯(lián)簽制度，財務總監(jiān)的工資、獎金納入財政預算，由財政部門統(tǒng)一管理和發(fā)放，并對其定期考核與輪崗。委派會計負責人，由財政（國資）部門或財政（國資）部門與企業(yè)主管部門聯(lián)合向中小型企業(yè)委派財會負責人或會計主管人員，按“統(tǒng)一管理、統(tǒng)一委派、分職任免”的辦法進行管理，對委派的會計人員的人事檔案、職務晉升、工作調動、專業(yè)職稱、工資福利等統(tǒng)一管理。

國有企業(yè)會計委派制的效率評價原理。我們要判斷一種制度的效率，就是要制度成本與制度收益的比率并加以評價。對國有企業(yè)實行會計委派制的成本主要由委派制度運行成本、企業(yè)“內部人”博弈增加企業(yè)運行的成本及其可能引起的機制風險導致的損失、與外部監(jiān)督相銜接而減少的外部監(jiān)督成本三部分組成，而收益則主要由因提高企業(yè)財務管理和決策水平而提升國有資產保值增值率帶來的收益、因強化財務監(jiān)督遏制違規(guī)違紀現象而減少的損失兩部分組成。不同規(guī)模、不同行業(yè)的國有企業(yè)和國有控股公司可以根據這一效率評價原理選擇相應參數建立數學模型，進行定性和定量分析，作為實行會計委派制的決策依據。

二、行政事業(yè)單位會計委派制的理論基礎和效率評價原理

行政事業(yè)單位會計委派制是政府內部控制和監(jiān)督機制的一種自我完善。對行政事業(yè)單位實行會計委派制則不像對國有企業(yè)實行會計委派制那樣矛盾突出。其根本原因在于，行政事業(yè)單位本身就是政府管理系統(tǒng)的組成部分和政府職能外延的載體，是廣義上政府的一部分，因此，對之實行會計委派制只是政府內部控制和監(jiān)督機制的一種自我完善，并不存在實質意義上的產權矛盾。對行政事業(yè)單位實行會計委派制的目的在于以制度確保會計人員正常行使核算、監(jiān)督和管理財務活動的職能，堅決抵制單位領導的錯誤指令，從源頭上預防和制止腐敗現象的發(fā)生，提高財政資金的使用效率。對行政事業(yè)單位的會計委派制形式主要可分為直接管理形式和集中核算形式。直接管理形式，是以政府名義向所屬的行政事業(yè)單位直接委派會計人員，對委派會計人員的組織人事、職務晉升、工資福利等進行集中統(tǒng)一管理，并實行定期輪崗制度。集中核算形式，是在保持單位資金使用權不變和財務自主權不變的前提下，取消單位會計機構和銀行賬戶，統(tǒng)一會計核算，統(tǒng)一資金結算，統(tǒng)一發(fā)放工資，統(tǒng)一財務公開，統(tǒng)一管理會計檔案的一種會計委派制度。從實踐看，兩種委派形式各有利弊，但集中核算形式顯然更具有理論上的純粹性和典型性，因此在這里，筆者選擇它作為討論會計委派制效率的樣本。

集中核算是行政事業(yè)單位會計委派制的高級形式。會計集中核算基本運作方式是在保持納入集中核算的單位資金使用權不變和財務自主權不變的情況下，核算中心對各單位的財務收支采取“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的辦法。納入集中核算的單位一律取消會計崗位，撤銷銀行賬戶，其現金、轉賬、匯兌等資金結算和行政經費、事業(yè)費、?？畹膿苋?、支出、往來款項的收付以及日常會計核算監(jiān)督、會計報表編制、會計檔案管理等工作，統(tǒng)一由核算中心辦理和承擔。在行政事業(yè)單位推行會計集中核算，其本質是政府直接介入單位內部監(jiān)督和控制機制，打破“內部人”控制的局面，從源頭上控制了資金收付，強化了財政監(jiān)督管理，從制度上防止了單位任意支配資金的可能性，并對優(yōu)化財政收支結構、編制部門預算起到信息反饋和決策的基礎性作用。同時，也不應忽視實施會計集中核算面臨的一些基本，首先是制度矛盾，會計集中核算將會計核算和財務管理職能分離開來，分別由核算中心和單位行使，一定程度上使得單位財務管理職能弱化，同時導致會計核算和財務管理兩種職能基于利益目標不同的反復“博弈”，產生交易費用，單位的資源配置效率；其次是機制邊界，由于核算中心的規(guī)模是有限的（這主要取決于實施集中核算的成本和收益比較），過大的、過于復雜的資金活動量往往使會計人員疲于應付會計核算基礎工作，無力兼顧動態(tài)單位財務狀況而實現部門預算編制過程中的信息反饋和決策機制的有效運作。

第6篇：會計監(jiān)督職能的顯著特征范文

【關鍵詞】社會責任會計；約束機制；社會目標；可持續(xù)發(fā)展

【中圖分類號】F23 【文獻標識碼】A【文章編號】1005-1074(2009)05-0130-01

社會責任會計是在傳統(tǒng)的會計模式上發(fā)展起來的一門新興的會計分支學科，它是探討、研究如何更好地維護人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當局、政府、社會公眾的相關利益集團和個人的決策提供特定企業(yè)的社會責任履行情況。逐步建立社會責任會計，對企業(yè)社會責任進行監(jiān)督反饋已成為必然。

1建立會計的社會責任，有利于整頓當前會計秩序，明確會計職能的本質特征

由于我國市場經濟發(fā)展的滯后性，我們理想中的適應市場經濟要求的會計管理體制尚未完全建立和運行，出現了許多目前管理制度無法控制的空隙。其結果是，普遍出現經營者利用當前所有者產權不明晰、信息不對稱和社會監(jiān)督不力的空隙，制造虛假財務信息，會計報表的數據、信息隨經營者的主觀意志而被肆意修飾，由此帶來投資者權益遭受侵蝕，國家、職工和社會公眾利益被忽視，國有資產嚴重流失、貪污腐化屢禁不止、社會分配苦樂不均等現象。因此，在現階段作為一名會計人員，除了從經營者角度對企業(yè)財務狀況和經營成果進行確認、計量和報告以外，尚負有向所有與企業(yè)經營活動相關的社會集團或者個人提供會計信息的責

任。

2建立會計的社會責任，是加強和完善會計監(jiān)督和約束機制的前提條件

在現代企業(yè)制度下，實現了企業(yè)所有權、經營權的相互分離，所有者除了以選擇經營者、參與重大決策等方式影響企業(yè)行為外，一般不直接干預企業(yè)的經營活動。會計人員站在企業(yè)經營者的立場上，在不違反國家法規(guī)的前提下，以維護企業(yè)利益為己任，通過具體的業(yè)務處理，確保法人財產的安全、完整和增值。當前，整頓會計秩序，加強宏觀調控，理應健全對企業(yè)的外部約束和監(jiān)督制度，然而，外部的約束和監(jiān)督的目標最終還是要通過企業(yè)的行為來體現。因此，建立和加強現代監(jiān)督和約束機制的前提條件是增強會計人員的社會責任意識，使他們認識到企業(yè)的發(fā)展需要社會的支持和理解，及時向社會提供信息，接受社會監(jiān)督和取得社會各界信任，是企業(yè)發(fā)展的根本源泉。

3建立會計的社會責任，有利于更好地發(fā)揮會計的經營管理職能

現代企業(yè)制度下會計職能應該回歸企業(yè)，會計人員最基本的任務，就是通過自己的經營和管理活動，保證企業(yè)資產的保值和增值。然而，現代企業(yè)管理理論認為，企業(yè)是社會的組成部分，在享受社會權利的同時，也必須承擔相應的社會義務和責任。企業(yè)微觀利益和社會宏觀利益從短期看存在著一些矛盾和沖突，但是，企業(yè)追求微觀利益的前提條件應該是不損害社會的長遠利益。企業(yè)管理的目標不僅是追求利潤的最大化，而且要兼顧社會成員的長遠發(fā)展和社會環(huán)境的維護。會計人員客觀、真實地向有關各方反映企業(yè)履行社會責任的信息，不僅向社會提供了所需的服務，而且也便于社會各界加深對企業(yè)的了解，是企業(yè)綜合形象的展示和披露。

4建立會計的社會責任，可以促使企業(yè)行為合法化和合理化

隨著改革的深化，各方面利益關系不可避免會發(fā)生劇烈調整和波動，而由于權力和信息的非均衡，一部分集團的權益極易受到侵犯或忽視。因此，會計信息除了應該向投資者、經營者、債權人和政府提供以外，還應該向消費者、企業(yè)職工和社會公眾等社會集團提供，以便于他們能夠從自身利益角度關心企業(yè)的經營活動，發(fā)揮監(jiān)督職能。這樣，通過信息披露面的擴大，來幫助有關利益各方維護自己的利益，同時，也將企業(yè)的經營活動約束在合理、合法的軌道之上。

第7篇：會計監(jiān)督職能的顯著特征范文

【關鍵詞】 董事會治理； 審計意見； 影響； Logistic回歸

審計意見是注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，對被審計單位財務報表進行客觀、公正的評價，是審計工作結果最為集中、凝練的表達。注冊會計師出具的審計意見不僅能使政府部門了解企業(yè)的相關信息，更能幫助股東了解被投資企業(yè)的相關情況，進行投資決策。其一定程度上也對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業(yè)利害關系人的利益起到保護作用。另外，《上市公司章程指引》指出，董事會具有“向股東大會提請聘請或更換為公司審計的會計師事務所”的職權，以及對注冊會計師發(fā)表的審計意見負有解釋說明的責任。因此，上市公司的董事會治理結構直接影響到注冊會計師出具的審計意見結果，從而關系到公司財務報告會計信息質量的高低。本文將以2009—2010年滬深兩市上市公司數據為基礎，采用實證分析方法揭示上市公司董事會治理的各指標特征是否能夠影響注冊會計師出具的審計意見類型。

一、理論分析與研究假設

（一）董事會規(guī)模與審計意見

Jensen認為，隨著董事會規(guī)模的增大，董事會成員間的溝通和協(xié)調問題就會增多，董事之間的“相互仇視和報復”現象會增加，可能會削弱對CEO的監(jiān)督，導致控制管理層的能力下降，決策有效性降低，無法有效監(jiān)控會計信息質量，收到非標審計意見的可能性增加；Yermack利用1984—1991年間福布斯公布的美國500家最大公眾公司的數據，研究發(fā)現董事會規(guī)模越大，公司績效越差，而且，績效較差的公司被收購或兼并后，一般都會縮減董事會的規(guī)模。因此，本文提出假設：

H1：董事會規(guī)模與收到非標準無保留審計意見正相關。

（二）董事會獨立性與審計意見

董南雁等認為在董事會中引入獨立董事，可以減少經營者通過控制董事會而合謀剝奪所有者財富、占用公司資源謀取更多私利的可能性。獨立董事的比例越高，對公司的監(jiān)督力度就越大，有利于強化董事會的獨立性和客觀性，從而保證公司會計信息的質量，有助于公司收到標準無保留審計意見。因此，本文提出假設：

H2：獨立董事的比例與收到非標準無保留審計意見負相關。

（三）董事會會議次數與審計意見

董事會通過董事會會議的形式形成決策和行為，來完成對公司經理的監(jiān)督，使經理層依據股東利益行事。雖然董事會會議召開的次數可以看作是董事會活躍程度的一個度量指標，一定程度上可以減少經理層對報表造假的可能性，提高會計信息的質量，但是董事會增加會議往往在股價下跌之后，較頻繁的董事會議可能意味著公司內部有較多的問題需要解決，董事會會議在很大程度上只是承擔著“滅火器”的作用，而不是事前的防范。因此董事會會議的增加可能意味著被出具非標意見的可能性增加。因此，本文提出假設：

H3：董事會會議次數與收到非標準無保留審計意見正相關。

（四）董事長兼任總經理情況與審計意見

董事長與總經理兩職合一在一定程度上可以提高企業(yè)的創(chuàng)新自由度，降低企業(yè)的成本和信息成本，從而促進企業(yè)的發(fā)展。但董事長與總經理兩職合一也很可能會導致總經理等高層管理人員濫用權力，進而削弱董事會監(jiān)督高層管理人員的有效性。Fama和Jensen認為，兩職分離的領導結構有助于解決公司中剩余風險承擔和控制分離帶來的問題；Lipton和Lorsch認為，如果董事長與總經理兩職合一，董事會就難以完成其相關的職能，從而推測，當董事長和總經理的職位合二為一時，就會導致內部人控制董事會，成本增加，從而增加被出具非標準審計意見的可能性。因此，本文提出假設：

H4：公司董事長與總經理兼任與公司收到非標準的審計意見正相關。

（五）董事報酬與審計意見

在我國董事聲譽激勵和股權激勵制度還不太完善的情況下，薪酬激勵仍然起主導作用。Beasly認為要使董事會的監(jiān)控有效實施，不僅需要董事成員具有相關的知識和能力水平，又需要對他們給予適當的激勵；Spatt指出，由于董事的沖突問題，在適當范圍內增加董事報酬將使他們更加認真地履行職責，由此推斷增加董事的報酬有利于激發(fā)董事的積極性，加強董事對管理層的監(jiān)督。因此，本文提出假設：

H5：董事報酬與非標準無保留審計意見負相關。

（六）董事持股比例與審計意見

美國全美公司董事聯(lián)合會認為董事?lián)碛邢喈敂盗康乃袡喾蓊~可以在董事、股東和管理者之間形成一種更強的聯(lián)盟；默克發(fā)現當董事會成員持股保持在一個合適水平上時，公司的托賓Q值為最高。因為董事作為股東，有很強的動機行使監(jiān)督權，正是這種對權益的所有權創(chuàng)造了有效的，為使這種機制持續(xù)下去，董事必將再次成為股東。由此推斷董事持股比例較高的公司，可以激勵董事努力工作，起到更好的監(jiān)督經理層的作用，加強公司的治理，利于公司的發(fā)展。因此，本文提出假設：

H6：董事持股比例與非標準無保留審計意見負相關。

二、實證模型與數據獲取

（一）模型設計與變量定義

為檢驗審計意見與董事會特征之間的關系，本文將運用二分類Logistic回歸分析法建立實證模型，估計模型的表達式為：

Y=Ln（■）=β0+β1Size+β2Inde+β3Meet+β4Daul

+β5Sala+β6Hold+■βiControli

其中P為非標準審計意見的概率。模型中涉及的變量及預期情況見表1。

（二）樣本選擇與數據獲取

本文以2009—2010年滬、深兩市1 836家上市公司為研究樣本，剔除金融類、被特別處理、發(fā)行BHN股、數據異常和無法獲取等公司樣本，最終得到有效觀測數據2 845個。本文研究樣本和數據來源于CSMAR和WIND數據庫以及巨潮資訊網等財經網站?？紤]到2007—2008兩年上市公司數據受到金融危機的影響較大，影響研究目的，選用了2009—2010兩年作為研究時間窗口。

三、實證分析結果

（一）描述性分析與單因素分析

表2列出了樣本公司各變量的描述性分析與單因素分析結果。從表2可以看出，所有樣本的董事會規(guī)模的均值都在8—9之間，說明我國的董事會規(guī)?；痉稀豆痉ā芬?guī)定的5—15人，只有少數被出具非標準審計意見的公司的董事會規(guī)模偏??；董事會獨立性的均值為0.36和0.38，且標準差較小，說明大多數上市公司符合我國董事會成員中應當至少包括三分之一獨立董事的規(guī)定；被出具標準意見上市公司和被出具非標準意見上市公司的董事會會議次數和董事長兼任總經理情況這兩個變量的各方面數據相差不大。

從表2還可以看出，被出具標準意見上市公司的董事報酬比被出具非標準意見的高，并且被出具非標準審計意見的董事報酬的標準差遠大于被出具標準意見的，可見被出具非標準意見公司的董事報酬較低且差別大，初步推斷董事報酬和標準審計意見正相關；被出具標準意見的公司的董事持股比例比被出具非標準意見的高，初步推斷公司董事的持股比例與標準審計意見正相關。

從單因素分析可以看出，上市公司董事會規(guī)模和董事會報酬是公司被出具何種審計意見較強的誘因，而董事會獨立性、董事會會議次數、董事持股比例、董事長與總經理兼任情況對被出具何種審計意見的影響相對較弱。

（二）Logistic回歸分析

通過對模型的擬合度檢驗，Nagelkerke R2為0.432，與二分變量最佳擬合優(yōu)度0.333相差不大，說明模型有較好的擬合優(yōu)度，在統(tǒng)計學上有較顯著的意義。表3是按研究設計進行Logistic回歸分析的結果。

從表3可以看出董事會會議次數與被出具非標準無保留審計意見存在著顯著正相關的關系，即可證明假設3；董事報酬與被出具非標準無保留審計意見存在著顯著負相關關系，即假設5成立；只是我們發(fā)現董事會規(guī)模、董事會獨立性、董事長與總經理兼任情況、董事持股比例與審計意見之間的相關性不顯著，即董事會規(guī)模、董事會獨立性與被出具非標準審計意見之間存在著不顯著的正相關，董事長與總經理兼任情況、董事持股比例與被出具非標準審計意見之間存在著不顯著的負相關。

董事會會議次數與被出具非標準無保留審計意見存在著顯著正相關的關系說明我國上市公司的董事會會議的召開很大程度上不是因為增進董事成員之間的交流或者設置戰(zhàn)略和監(jiān)督管理層從而增強公司的內部治理，加強公司的綜合實力和競爭力；而是董事會往往在公司績效方面出現問題，業(yè)績下降之后才召開會議來解決問題。董事會會議的頻繁召開已經成為了公司困難時期的一種反映，是發(fā)現和消除隱患的措施，而不是提高治理的前瞻性措施。因此董事會會議頻率的增加會增大被出具非標準審計意見的可能性。

董事報酬與被出具非標準無保留審計意見存在著顯著負相關的關系表明，對董事進行報酬激勵是調動董事會成員工作積極性和責任心的一種非常有效的方法。通過對董事成員的薪酬激勵，可以提高董事會成員的工作積極性，增強他們的責任心，從而可以加強他們對公司戰(zhàn)略設施的部署，加強對管理層監(jiān)督的力度，使他們更加認真地履行對財務報告過程的監(jiān)控職責，減少管理者的財務舞弊行為，使公司被出具非標準審計意見的可能性減小。

四、研究結論

研究結果表明，上市公司董事會對審計意見具有一定的顯著性影響，其中，董事會會議次數與被出具非標準無保留審計意見存在著顯著正相關關系；董事報酬與被出具非標準無保留審計意見存在著顯著負相關關系；而董事會規(guī)模、董事會獨立性、董事長與總經理兼任情況和董事持股比例與審計意見之間的相關性不具有顯著性。但這還是有一定的借鑒意義：我國上市公司應該合理控制董事會規(guī)模，完善董事會的激勵制度，及時發(fā)現公司存在的問題并及時解決，定期總結，把召開董事會的主要目的轉移到增進董事之間的交流，加強對公司現狀的全面了解，監(jiān)督管理層，制定相應政策，部署戰(zhàn)略計劃，使企業(yè)具備較強的競爭力；使得董事長、總經理兩職分設，加強獨立董事對公司決策的參與度，增強獨立董事和內部董事的信息對稱性，發(fā)揮獨力董事的監(jiān)督職能。

總之，董事會作為公司治理結構的重要組成部分，承擔著解決上市公司出現的違規(guī)問題，提高上市公司信息披露的質量等重要責任。健全的董事會機制必然會提升公司的治理能力，使財務信息更加真實、可靠，從而使得注冊會計師更加愿意出具標準審計意見。

【參考文獻】

[1] 張俊瑞，董南雁.公司治理與審計意見：來自中國上市公司的證據[J].當代財經，2006（11）.

[2] 向銳.董事會特征與審計質量的關系——基于中國民營上市公司的經驗證據[J].審計與經濟研究，2008（5）.

第8篇：會計監(jiān)督職能的顯著特征范文

關鍵詞：內部審計；職能；探討

內部審計是對企業(yè)經營運行中的各類經濟業(yè)務進行客觀評價，以促進其遵循特定的規(guī)范和標準、促進企業(yè)健康發(fā)展的重要措施，同時也是現代企業(yè)制度的重要組成部分。近年來隨著企業(yè)對內部審計工作重要性的認識逐步提高，在各類經濟事項中有效推進了內部審計工作的開展，取得了顯著的成效。隨著企業(yè)內外部環(huán)境的變化，給企業(yè)內部審計職能作用的發(fā)揮帶了相應的挑戰(zhàn)，如何根據市場經濟體制下現代企業(yè)的發(fā)展需求，更好地發(fā)揮內部審計的職能作用成為當前審計工作者探討的重要課題。

一、完善內部審計機構體系，發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能作用

內部審計是現代企業(yè)實行自我約束、自我監(jiān)督機制的重要組成部分。但新時期，隨著企業(yè)經營環(huán)境的日趨復雜和不斷變化，企業(yè)必須適時優(yōu)化內部控制環(huán)境來適應新環(huán)境下企業(yè)的發(fā)展步伐，必須更好地發(fā)揮內部審計監(jiān)督職能作用，以促進企業(yè)的良好運行和健康發(fā)展。然而，長期以來，企業(yè)內部審計所缺乏的獨立性和權威性是制約內部審計監(jiān)督作用發(fā)揮的重要因素。因此，完善內部審計機構體系是新時期內部審計職能建設工作的重點。

一方面，健全內部審計機構。首先，明確內部審計機構在組織中的職責和權限，規(guī)范內部監(jiān)督的程序、方法和要求，保證內部審計部門、專職人員配備和工作的獨立性。同時，在董事會之下設立審計委員會，由董事會垂直管理，并建立董事會領導下的審計委員會制度，保證內部審計充分的獨立性和權威性。其次，設立獨立的審計監(jiān)察部或內部審計管理部，配備與公司規(guī)模相適應的專職內部審計人員，并滿足每年的基本內部審計覆蓋面及一定時間期限內的輪審工作要求，有效防止審計舞弊現象，以確保內部審計監(jiān)督職能得到有效發(fā)揮。

另一方面，健全內部審計體制。企業(yè)設獨立審計部，負責公司內部審計。審計部受審計委員會指導，在董事會、審計委員會指導下獨立開展工作，審計部對董事會審計委員會負責，向董事會審計委員會報告工作。同時，審計部應當保持獨立性，不能于財務部門的領導之下或者與財務部門合署辦公。另外，可采用內審人員的“統(tǒng)管自聘”模式，以實現內部審計的獨立性，更好的發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用。

二、創(chuàng)新內部審計方法，發(fā)揮內部審計的經營管理職能作用

新時期，隨著企業(yè)經營管理的現代化需求及經營活動的多元化發(fā)展方向，傳統(tǒng)的企業(yè)內部審計方法已不能對企業(yè)的經營活動作出及時、全面、科學、準確的評價，因此，新形勢下，要求企業(yè)內部審計不斷創(chuàng)新審計方法，以更好地發(fā)揮審計的經營管理職能作用。

（一）從單一的事后審計轉變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后審計相結合的審計。按照“提前介入、前程跟蹤、始尾相連”的思路，根據“全面審計、重在預防、依法監(jiān)督、”的要求，嚴把“前移審計監(jiān)督關口”防線，由過去的事后審計向事前、事中、事后審計相結合的跟蹤審計模式轉變，做到有問題早發(fā)現、早提示，并將落實整改貫穿于跟蹤審計工作全過程，促進企業(yè)經營活動全過程管理目標的實現。

（二）從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合的審計。建立跨部門審計數據庫，開啟“聯(lián)網實時監(jiān)控”審計模式。通過聯(lián)網審計，審計部門可以通過網絡在線獲取聯(lián)網單位電子信息數據，運用預警、監(jiān)控、審計分析等功能軟件，對聯(lián)網單位資金的管理、使用實行全過程和實時監(jiān)控，對企業(yè)各項經濟活動的運行進行實時監(jiān)督，有問題系統(tǒng)立馬就會預警報錯，這樣可以把問題遏制在萌芽狀態(tài)。從而實現能夠及時發(fā)現、糾正和預防權力運行中的違法違規(guī)等行為，實現對權力更加有效的制約和監(jiān)督。

（三）從單一的現場審計轉變?yōu)楝F場審計與遠程審計、非現場審計相結合的審計。充分利用信息技術，開展計算機審計。計算機系統(tǒng)能夠對企業(yè)內部的財務、勞資、倉庫、銷售、生產等會計資料進行實時動態(tài)管理，從而促進審計人員能夠以網絡查詢、分析和檢查的方式，對內部以外的部門、單位的財政、財務收支實施經常性、即時性審計及遠程審計、非現場審計，審計信息的輸入和輸出不受時間地點的限制，可以隨時遠程監(jiān)控，從而體現審計工作的辦公自動化。

三、加強內部審計轉型，發(fā)揮內部審計服務與內部審計監(jiān)督的職能

內部審計監(jiān)督就是內部審計部門對所在企業(yè)的經營狀況進行監(jiān)督檢查，范圍包括企業(yè)的制度、生產、管理等全領域多層面。其目的是加強企業(yè)經營的管理，防止出現企業(yè)內部漏洞，是效能等于監(jiān)管。它的最終期望是提高企業(yè)的經濟效益，對內部進行經營管理，實現企業(yè)的價值最大化。

內部審計工作是一種在監(jiān)督中服務的工作，也是在服務中監(jiān)督的工作，其實際上，內部審計監(jiān)督被提出作為突出重點，就是為了滿足內部審計服務的效能性。它是對企業(yè)內部人員活動的支持和制約，是一種企業(yè)管理手段，在企業(yè)的樅橫方向上依附的監(jiān)控器。內部審計是單位的審計監(jiān)督，綜合企業(yè)的自身發(fā)展，本著內部管理的完善，根據單位的管理要求提出合理的建議和意見。內部審計對于外部審計來說，內向性的服務是內部審計的基本特征，是對企業(yè)內部進行檢查和評審，是對企業(yè)的最高管理層提供審計參考。當內部審計監(jiān)督工作檢查出某個環(huán)節(jié)出現問題之后，會進行相應的處理或處罰，這是內部審計的基本職能，目的是通過內部審計來督使企業(yè)各部門的活動規(guī)范化和管理完善化。內部審計監(jiān)督工作有效地減少了違規(guī)操作和違紀現象，有效地提升了企業(yè)的管理水平和管理效益。內部審計和被審計者具有共同的目標，也只能通過建立共同方向，才能使得內部審計服務和內部審計監(jiān)督達到高度的統(tǒng)一性。

第9篇：會計監(jiān)督職能的顯著特征范文

關鍵詞：內部審計;獨立性;機構設置 

 

1 國外關于企業(yè)內部審計獨立性的研究成果 

1.1 國外內部審計的發(fā)展階段 

隨著資本主義經濟的發(fā)展，內部審計的職能也從以查找錯誤為導向，單純的監(jiān)督、控制以及保護企業(yè)財產的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風險管理為導向。 

1.1.1 以“控制”為導向的內審階段 

20世紀40至60年代，在內審制度產生的初期，企業(yè)只在總公司一級設立內審機構，實行自上而下的巡回式審計，一般由會計部門領導，實質上履行的是會計監(jiān)督職能。 

1.1.2 以“流程”為導向的內審階段 

內審職能到了20世紀70至80年代，變成以業(yè)務流程為關注點，對組織內關鍵業(yè)務流程的設計、效果和效益進行評價。 

1.1.3 以“風險基礎”為導向的內審階段 

演進至20世紀80到90年代，隨著國際金融一體化進程加快，以“風險基礎”為導向的內審應時而出，主要關注對企業(yè)關鍵業(yè)務流程以及關鍵控制的風險的辨識，從而采取措施，降低組織面臨的風險。 

1.1.4 以“企業(yè)風險管理”為導向的內審階段 

到了上世紀90年代后期，企業(yè)對風險的認識產生了較大的轉變——認為企業(yè)所面臨的是包含了財務管理、業(yè)務經營、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風險，是企業(yè)的整體風險，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。 

1.2 國外內部審計獨立性的研究現狀 

早在1947年，國際內部審計師協(xié)會（IIA）就將內部審計界定為一種“獨立評價活動”，此后，內部審計的定義雖幾經變遷，但“獨立”作為內部審計的顯著特征一直被包含在有關定義中。根據IIA2001年提出的內部審計最新定義，認為內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率，從而幫助組織實現其目標。 

IIA（2003）也指出，恰當的報告關系對實現獨立性、客觀性及在組織中的地位是至關重要的，它們是內部審計有效履行其義務的必要因素。IIA進而提出“雙報告模型”。IIA建議：CAE在職能上應向審計委員會、董事會或其他適當的治理機構報告并負責；CAE的行政性報告應當面向CEO或另一位具有充分權利的高級管理人員，以使日常審計工作得到適當的支持。 

2 我國關于企業(yè)內部審計獨立性的研究成果 

2.1 我國內部審計的發(fā)展階段 

第一階段（1983年-1994年）為我國內部審計初步建立的階段。中華人民共和國審計署成立后，就一直依靠行政力量推動企事業(yè)單位建立內部審計制度。1983年國務院批轉了審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》，首次提到了內部審計監(jiān)督問題；1985年國務院頒布《關于審計工作的暫行規(guī)定》；1989年審計署了《關于內部審計工作的規(guī)定》，這是我國第一部關于內部審計的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內部審計的基本制度，促使我國內部審計走上了依法審計的軌道。 

第二階段（1994年-2002年）為我國內部審計立法進一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計法》；1995年7月審計署了《關于內部審計工作的規(guī)定》；1998年經審計署批準，中國內部審計學會更名為中國內部審計協(xié)會，使其成為對企業(yè)、事業(yè)行政機關和其他事業(yè)組織的內審機構進行行業(yè)自律管理的全國性社會團體組織。2001年中國內部審計協(xié)會開始實行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動我國內部審級逐步走向職業(yè)化。 

第三階段（從2003年開始至今）為我國內部審計法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計署頒發(fā)了《關于內部審計工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國內部審計逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標志。