對內(nèi)部控制的理解精選(九篇)

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第1篇：對內(nèi)部控制的理解范文

【關(guān)鍵詞】 公司治理結(jié)構(gòu)； 內(nèi)部控制； 有效性

中圖分類號：F271.5 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）08-0042-04

一、引言

公司治理結(jié)構(gòu)指由所有者、董事會、監(jiān)事會和高級執(zhí)行人員組成的一種組織結(jié)構(gòu)。其中的董事會、監(jiān)事會和高級執(zhí)行人員分別履行公司的戰(zhàn)略決策職能、監(jiān)督職能和日常經(jīng)營決策職能。良好的公司治理結(jié)構(gòu)，可以解決企業(yè)各方的利益分配問題，同時對公司能否高效運轉(zhuǎn)、是否具有競爭力起決定性的作用。關(guān)于內(nèi)部控制有效性的研究，美國起步較早，1992年美國COSO委員會提出的《內(nèi)部控制——整合框架》，認(rèn)為有效性體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以實現(xiàn)、財務(wù)報告的真實可靠性以及相關(guān)的法律法規(guī)得到遵循。此外，2002年美國國會通過的《薩班斯—奧克斯利法案》已在世界各國得到了普遍的認(rèn)可和應(yīng)用。與國外相比，國內(nèi)學(xué)者廖涓池（2012）認(rèn)為只有同時滿足內(nèi)部設(shè)計的有效性和內(nèi)部執(zhí)行的有效性才能認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的。也就是說內(nèi)部控制有效性包括設(shè)計有效性和執(zhí)行有效性，只有這兩個因素都發(fā)揮很好的效果時，內(nèi)部控制有效性才能發(fā)揮更好的作用。

目前，我國大多關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的研究只偏重于對內(nèi)部控制的影響，而忽略了其最終要落實在有效性上（許飛，2012）。本文的不同之處是以內(nèi)部控制有效性為研究對象，分析公司治理結(jié)構(gòu)（主要包括董事會、監(jiān)事會、獨立董事、股東和經(jīng)營者）對其產(chǎn)生的影響。另外，目前國內(nèi)的大多數(shù)研究都是選取公司治理結(jié)構(gòu)中的個別因素來分析其對內(nèi)部控制目標(biāo)的影響，而較全面地分析公司治理結(jié)構(gòu)也只是針對內(nèi)部控制而非內(nèi)部控制的有效性（張先治等，2010）。于是，本研究以期通過全面分析公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的影響，進而使企業(yè)建立良好的運營模式。同時，豐富公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性影響的研究。

二、理論分析與研究假設(shè)

根據(jù)目前國內(nèi)外關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制相關(guān)問題的研究情況，本研究選取公司治理結(jié)構(gòu)中董事會和監(jiān)事會的會議次數(shù)、獨立董事的比例和管理層持股比例三個因素作為自變量。因為這三個變量從董事、監(jiān)事和管理者三個角度描述了公司治理結(jié)構(gòu)，較好地代表了公司治理的決策職能、監(jiān)督職能和激勵職能。結(jié)合現(xiàn)有研究成果，本文主要從以下幾個方面提出研究假設(shè)，并進行實證分析。

首先，董事會和監(jiān)事會的會議次數(shù)反映了董事會對企業(yè)經(jīng)營狀況的關(guān)心程度，一般來說，董事會和監(jiān)事會的會議頻率越高，說明董事和監(jiān)事越關(guān)心企業(yè)的發(fā)展，從而有利于企業(yè)內(nèi)部控制有效性的充分發(fā)揮。Nikos Vafeas（1999）通過對1990—1994年期間307家企業(yè)數(shù)據(jù)的分析得出，在董事會會議次數(shù)異常增加后，公司當(dāng)年的運營績效得到改善。據(jù)此，本研究認(rèn)為，董事會和監(jiān)事會的會議次數(shù)與公司內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)關(guān)系。由此提出假設(shè)1。

假設(shè)1：董事會和監(jiān)事會的會議次數(shù)與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

其次，獨立董事代表公司所有者行使監(jiān)督管理的職能，所以企業(yè)在高管中聘任獨立董事的比例可以在一定程度上反映其對自身經(jīng)營管理的客觀程度。同時，也反映了企業(yè)對監(jiān)督管理的重視程度。Goh（2009）研究發(fā)現(xiàn)獨立董事的比例越高，其對內(nèi)部控制缺陷的補救就會越及時。所以本研究認(rèn)為，獨立董事的比例與內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)關(guān)系。由此提出假設(shè)2。

假設(shè)2：獨立董事的比例與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

同時，企業(yè)的經(jīng)營管理人員作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一個重要組成部分，對內(nèi)部控制的有效實施負(fù)有重要的責(zé)任。朱榮恩等（2003）認(rèn)為管理層是內(nèi)部控制的重要執(zhí)行主體，對內(nèi)部控制制度能否有效實施起主導(dǎo)作用。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)最終能否實現(xiàn)在很大程度上要依靠管理者對下層員工的督促和對上層股東的執(zhí)行效率，而股權(quán)作為一種有效的激勵手段可以使管理者更好地為實現(xiàn)公司長遠發(fā)展目標(biāo)努力。所以本研究認(rèn)為，管理層持股比例與內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)關(guān)系。由此提出假設(shè)3。

假設(shè)3：管理層持股比例與內(nèi)部控制有效性正 相關(guān)。

上市公司的總資產(chǎn)規(guī)模往往會影響到其對內(nèi)部控制的投入成本，所以公司規(guī)模的大小與內(nèi)部控制有效性就會存在一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。如Doyle（2007）研究發(fā)現(xiàn)，披露內(nèi)部控制缺陷的公司規(guī)模一般較小。此外，企業(yè)的營業(yè)利潤增長率可以反映企業(yè)營業(yè)利潤的增減變動情況，營業(yè)利潤增長率越高說明企業(yè)的盈利能力越強。借鑒李育紅（2011）關(guān)于此研究的觀點“企業(yè)的營業(yè)利潤增長率越高則對內(nèi)部控制的關(guān)注程度越高”。據(jù)此，本文將公司規(guī)模和公司的成長性引為控制變量，即：

公司規(guī)模=LN（公司總資產(chǎn)）

公司成長性=公司營業(yè)利潤增長率

三、研究設(shè)計

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)來源

本研究以上海證券交易所A股公司2012年年報中的財務(wù)數(shù)據(jù)為樣本，并且剔除資料缺失數(shù)據(jù)和樣本極端值數(shù)據(jù)，共取得258個研究樣本，所用的數(shù)據(jù)均來自國泰安數(shù)據(jù)庫。

（二）變量的選取和定義

本研究變量包括內(nèi)部控制有效性變量、公司治理結(jié)構(gòu)變量和控制變量三個部分。其中，關(guān)于內(nèi)部控制有效性的變量依據(jù)美國反欺騙性財務(wù)報告委員會（COSO）對內(nèi)部控制的定義“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，用來為經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵守適用的法律法規(guī)三類目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的一個過程”。從上述定義中能夠看出內(nèi)部控制的有效性主要是從經(jīng)營效率、財務(wù)報告和法律法規(guī)三個目標(biāo)進行度量的。所以我們用總資產(chǎn)凈利率、公司財務(wù)報表審計意見類型和是否收到證交所和證監(jiān)會的處罰等幾個因素定義內(nèi)部控制的有效性。各變量具體的定義見表1。

（三）描述性統(tǒng)計

本研究共取得上海證券交易所上市交易的258個A股公司財務(wù)數(shù)據(jù)作為研究樣本。其中，總資產(chǎn)凈利率的均值為4.84%。上市公司財務(wù)報告獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留意見為214家，占上市公司總數(shù)的82.9%。2012年沒有被上交所、證監(jiān)會處理或公開譴責(zé)的上市公司共208家，占上市公司總數(shù)的80.6%。在本研究中發(fā)現(xiàn)，我國上市公司董事會的會議次數(shù)明顯多于監(jiān)事會的會議次數(shù)，且各家公司的董監(jiān)兩會會議合計數(shù)差異較大，從5到29分布不等。上市公司獨立董事人數(shù)占董事總?cè)藬?shù)不低于1/3的有257家，占上市公司總數(shù)的99.6%。管理層持股數(shù)不為0的企業(yè)共計186家，占上市公司總數(shù)的72.09%。對上市公司年末總資產(chǎn)取自然對數(shù)，其標(biāo)準(zhǔn)差為1.63，說明所選取的樣本數(shù)據(jù)較為分散，能更好地體現(xiàn)出公司規(guī)模對內(nèi)部控制有效性的影響程度。公司的營業(yè)利潤增長率均值為0.098，說明所選取的樣本數(shù)據(jù)大部分是正增長，有較好的發(fā)展前景。具體結(jié)果見表2。

四、實證結(jié)果及分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)對公司經(jīng)營性目標(biāo)的影響

為驗證公司治理結(jié)構(gòu)對公司經(jīng)營性目標(biāo)的影響，現(xiàn)建立如下多元回歸模型：

其中，ROA為因變量，表示上市公司內(nèi)部控制有效性的經(jīng)營性目標(biāo)，b1—b5為各自變量的回歸系數(shù)，C為常數(shù)項，？孜為隨機誤差項。本研究通過SPSS17.0對樣本數(shù)據(jù)進行回歸分析，回歸分析結(jié)果見表3中ROA一列。

從表3多元線性回歸結(jié)果可以得出：首先，董監(jiān)兩會的會議次數(shù)在5%的置信水平上與公司的經(jīng)營性目標(biāo)呈顯著正相關(guān)，說明董事會和監(jiān)事會的召開對內(nèi)部控制有效性有積極的促進作用。其次，管理層的持股比例對內(nèi)部控制的經(jīng)營性目標(biāo)有顯著的促進作用，說明管理者和所有者兩職兼任更有利于內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。另外，公司的成長性在5%的置信水平上與公司的經(jīng)營目標(biāo)呈顯著正相關(guān)，說明公司營業(yè)利潤增長率越高，內(nèi)部控制有效性越能充分發(fā)揮。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)對財務(wù)報告可靠性的影響

為驗證公司治理結(jié)構(gòu)對財務(wù)報告可靠性的影響，建立如下的Logistic回歸模型：

其中，Reliability為虛擬因變量，表示上市公司財務(wù)報告的可靠性目標(biāo)，回歸結(jié)果見表3中Reliability一列。

從表3Logistic回歸結(jié)果可以得出：首先，董監(jiān)兩會的會議合計數(shù)在5%的置信水平上與企業(yè)財務(wù)報告的可靠性呈顯著正相關(guān)，說明公司董事會和監(jiān)事會的會議次數(shù)越多，企業(yè)財務(wù)報表越真實可靠。其次，公司總資產(chǎn)的規(guī)模在5%的置信水平上與企業(yè)財務(wù)報告的可靠性呈顯著正相關(guān)，說明企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模越大，越能為內(nèi)部控制的有效實施提供保障。另外，獨立董事和管理層的持股比例對實現(xiàn)財務(wù)報告的真實性目標(biāo)作用不明顯。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)對公司合規(guī)性目標(biāo)的影響

為驗證公司治理結(jié)構(gòu)對公司合規(guī)性目標(biāo)的影響，建立如下Logistic回歸模型：

其中，Legitimacy為虛擬因變量，表示上市公司的合規(guī)性目標(biāo)，回歸結(jié)果見表3中Legitimacy一列。

從表3Logistic回歸結(jié)果可以得出：首先，董監(jiān)兩會的會議次數(shù)在5%的置信水平上與公司的合規(guī)性目標(biāo)呈顯著正相關(guān)，說明董事會和監(jiān)事會的會議次數(shù)越多，企業(yè)內(nèi)部控制的合規(guī)性目標(biāo)越能更好地實現(xiàn)。其次，管理層的持股數(shù)在5%的置信水平上與公司合規(guī)性目標(biāo)呈顯著正相關(guān)，說明管理層的持股比例對內(nèi)部控制的合規(guī)性目標(biāo)有積極的促進作用。同時，總資產(chǎn)的規(guī)模在5%的置信水平上與公司合規(guī)性目標(biāo)呈顯著正相關(guān)，說明公司規(guī)模越大越能為內(nèi)部控制有效性的合規(guī)性目標(biāo)提供保障。

五、研究結(jié)論

經(jīng)過上述的回歸分析和實證研究，本文得出以下結(jié)論：（1）通過對公司治理結(jié)構(gòu)的研究發(fā)現(xiàn)，其對內(nèi)部控制的有效性有一定的影響作用。其中董監(jiān)兩會的會議次數(shù)對內(nèi)部控制的有效性影響較為顯著，說明董事會和監(jiān)事會的召開真正地發(fā)揮了監(jiān)督和戰(zhàn)略決策的職能，為公司的正常運轉(zhuǎn)提供保障。（2）管理層的持股比例對內(nèi)部控制的經(jīng)營性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)有顯著影響，說明公司管理層的持股數(shù)量對其自身有一定的激勵作用，能更好地?zé)嶂杂谄髽I(yè)的經(jīng)營績效，同時也可以在一定程度上減少受到上交所和證監(jiān)會處罰的可能性。（3）從回歸結(jié)果來看，獨立董事對上市公司經(jīng)營性目標(biāo)、可靠性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)的影響都不大，甚至出現(xiàn)消極的作用，說明獨立董事未發(fā)揮出其應(yīng)有的監(jiān)督作用，這一點與以往學(xué)者（薄瀾等，2012）的研究也相符。（4）總體而言，本研究所選擇的兩個控制變量（總資產(chǎn)的規(guī)模和公司成長性）在一定程度上能保證上市公司內(nèi)部控制有效性的充分發(fā)揮，但影響程度不顯著。其中總資產(chǎn)規(guī)模對可靠性和合規(guī)性目標(biāo)影響較大，公司成長性對經(jīng)營性目標(biāo)影響較大，所以公司在這兩個變量都同時滿足的情況下才能保證內(nèi)部控制的有效實施。

同時，根據(jù)上述研究結(jié)論，筆者認(rèn)為，為了實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，可以從以下幾個方面完善公司治理結(jié)構(gòu)：（1）適當(dāng)增加上市公司管理層人員的持股比例，充分調(diào)動其對公司經(jīng)營決策的積極性；（2）提高董事會和監(jiān)事會的會議質(zhì)量，充分發(fā)揮其對上市公司日常經(jīng)營管理、財務(wù)報表的真實性和法律法規(guī)遵守情況的監(jiān)管作用；（3）對于獨立董事要保證其獨立性，從客觀角度提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。由于公司治理結(jié)構(gòu)包含很多方面，本文在自變量選擇環(huán)節(jié)只選擇了主要方面中具有代表性的因素進行研究，選擇替代指標(biāo)的代表性不夠全面，其余因素對內(nèi)部控制有效性的影響還需要進一步研究。

【參考文獻】

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第2篇：對內(nèi)部控制的理解范文

論文摘要:2010年4月，財政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，它標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。本文以遼寧省上市公司為例，從實證角度探究了公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的影響.

一、樣本的選擇和數(shù)據(jù)來源

本文選取了遼寧省在滬深兩市上市的公司進行實證研究，并對初始樣本進行了進一步篩選，最終從其中二十家上市公司獲取最近五年的研究數(shù)據(jù)，總樣本量共100個。

二、定義變量

內(nèi)部控制效果(NBKZ):內(nèi)部控制效果較好取1;否則取。

第一大股東持股比例(DYD):第一大股東持股數(shù)/，總股本

股權(quán)集中度(GQJZ):第一大股東持股數(shù)/第二、三大股東持股數(shù)之和

董事會規(guī)模(DSGM)董事會成員總數(shù)

獨立董事比例(DDBL):獨立董事人數(shù)/董事會成員總數(shù)

持股董事比例(DSCG):持股董事人數(shù)/董事會總?cè)藬?shù)

董事會議會頻率(DSYH)董事會年會議次數(shù)

董事長兼任總經(jīng)理(JR):如果董事長兼總經(jīng)理，取1;否則取0

“四委”設(shè)立個數(shù)(SW):根據(jù)設(shè)立個數(shù)分別取值4，3，2，1，0

監(jiān)事會規(guī)模(JSGM):監(jiān)事會成員總數(shù)

持股監(jiān)事比例((JSCG):持股監(jiān)事人數(shù)/監(jiān)事會總?cè)藬?shù)

監(jiān)事會議會頻率(CJSYH):監(jiān)事會年會議次數(shù)

高管人員薪酬(GGXC):報酬最高的前三位高管人員的年度薪酬總額高管人員持股比例(GGCG):高管人員持股數(shù)/總股公司規(guī)模(GM)總資產(chǎn)的自然對數(shù)行業(yè)差異(HY):按照CSRC行業(yè)分類引入7個啞變量，分別賦值1-7

三、內(nèi)部控制效果的評價依據(jù)

會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的《審計指引》中指出:注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。在本次研究中，將注冊會計師出具的對上市公司內(nèi)部控制審計的書面報告作為衡量內(nèi)部控制效果的主要依據(jù)。

董事會出具的內(nèi)部控制自我評價報告

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的《評價指引》中指出:企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部控制的五要素確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價，出具相應(yīng)的評價報告;企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)。如果上市公司設(shè)計和實施的內(nèi)部控制是有效的，它在內(nèi)部控制自我評價報告中就會真實、完整地披露有關(guān)信息，否則說明該上市公司還沒有建立起完備的內(nèi)部控制體系。

基于對以上兩方面因素的綜合分析，本文對每個樣本公司內(nèi)部控制的效果加以區(qū)分并相應(yīng)地賦值。如果該樣本公司的內(nèi)部控制效果較好，則賦值為1，反之賦值為0.

四、構(gòu)建模型

以代表內(nèi)部控制效果的變量作為被解釋變量，以代表公司治理結(jié)構(gòu)的變量作為解釋變量，以公司規(guī)模和行業(yè)差異作為控制變量，構(gòu)造多變量模型如下:

E;，表示回歸殘差。)

五、Pearson相關(guān)性分析

第3篇：對內(nèi)部控制的理解范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理經(jīng)濟危機內(nèi)部控制風(fēng)險管理

中圖分類號：F270　文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2010)11-249-02

在經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)要做好風(fēng)險管理的工作，以使提高經(jīng)濟效益、減少損失，就要使內(nèi)部控制制度更加健全，實施更加有效。不僅要深刻地認(rèn)識和了解風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的聯(lián)系和區(qū)別，更重要的是還要抓好內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的關(guān)鍵所在。

一、我國企業(yè)在風(fēng)險管理中內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解不足。目前，在我國企業(yè)中基本都建立了內(nèi)部控制制度，但有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定缺乏科學(xué)的指導(dǎo)；有的企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是各項工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章的匯總，建立了企業(yè)規(guī)章制度就等于做好了內(nèi)部控制。有的甚至認(rèn)為風(fēng)險管理僅僅是公司高層的事情，與自己無關(guān)。還有一些管理人員風(fēng)險管理觀念淡薄、重經(jīng)營輕管理。所以要建立一套科學(xué)有效內(nèi)部控制制度及風(fēng)險管理機制，應(yīng)提高企業(yè)管理者對這方面的認(rèn)識。

此外，企業(yè)比較重視傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制風(fēng)險，從而忽視了對傳統(tǒng)內(nèi)部控制之外的風(fēng)險的控制和衡量。例如，外部重大不利事項，外部經(jīng)濟、技術(shù)條件的變化，法律變化等風(fēng)險游離于內(nèi)部控制之外。企業(yè)若加強對這些風(fēng)險的控制，就會為企業(yè)創(chuàng)造一個更好的內(nèi)外部發(fā)展空間，減少更多風(fēng)險。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。對內(nèi)部控制制度建設(shè)不重視，內(nèi)部控制難以發(fā)揮作用。一些企業(yè)機構(gòu)設(shè)置不斷變化，對分支機構(gòu)的管理授權(quán)不清。沒有將不相容職務(wù)分離；一些企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時大多注重企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，忽略企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；企業(yè)過于追求利潤最大化，沒有站在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度上去看待問題；沒有充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，很大程度上缺乏內(nèi)部控制的環(huán)境。對內(nèi)部控制制度的制定具有片面性，內(nèi)部控制制度沒有形成一個完整的體系；對內(nèi)部控制制度的制定沒有形成制度制定、制度執(zhí)行和制度執(zhí)行結(jié)果的考核，三者設(shè)有構(gòu)成一個統(tǒng)一的有機整體。

3.內(nèi)部控制執(zhí)行效果不理想，缺乏風(fēng)險管理。企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行力度不夠。許多企業(yè)的監(jiān)督部門的工作不認(rèn)真執(zhí)行，完全是過于形式，根本無法發(fā)揮應(yīng)有的作用；各部門管理責(zé)任劃分不明確，沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險管理機制。一旦發(fā)生風(fēng)險損失，則各部門或人員之間相互推卸責(zé)任；一些企業(yè)采取事后管理的傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法，把內(nèi)部控制置之度外，缺乏對重大風(fēng)險預(yù)警機制及突發(fā)事件應(yīng)急處理機制，等發(fā)現(xiàn)問題再補救。

長期以來，企業(yè)管理者業(yè)績考核往往以利潤為指標(biāo)，評價方式不具有多樣性，往往忽視對內(nèi)部控制的綜合評價。缺乏完美的風(fēng)險管理機制及組織架構(gòu)。管理者在內(nèi)部控制中起著關(guān)鍵性作用，沒有相應(yīng)的組織或機構(gòu)進行監(jiān)督制約隨時面臨著失控的局面，內(nèi)部控制制度不能有效運行，不能降低潛在的風(fēng)險。由于內(nèi)部控制無法發(fā)揮對高層管理者的制約作用，而企業(yè)往往會因為缺乏對公司高層管理者的有效控制和監(jiān)管而帶來風(fēng)險。許多企業(yè)的內(nèi)部控制在實施的過程中仍存在許多問題，尤其在我國企業(yè)改制以后，強調(diào)放權(quán)讓利，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，未達到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。

二、我國企業(yè)在風(fēng)險管理中內(nèi)部控制存在問題的成因分析

1.風(fēng)險管理意識差，缺乏風(fēng)險管理機制。就我國企業(yè)的當(dāng)前情況來看，企業(yè)的風(fēng)險的認(rèn)識和理解并沒有提到應(yīng)有的高度。尤其是企業(yè)的管理者，由于受計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的影響，缺乏有效的風(fēng)險管理機--制。由于當(dāng)前社會經(jīng)濟環(huán)境的變化。企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等不斷提高。

2.內(nèi)部控制制度不健全，缺乏控制力。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。計劃不如變化快，由于沒有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式，其執(zhí)行效果不理想。一個完善的制度，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不先進，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。

3.制約內(nèi)部控制的法制大環(huán)境尚未形成，降低了內(nèi)部控制實施的效果。由于我國法制不健全、產(chǎn)權(quán)責(zé)任不明確、人員素質(zhì)低等原因還沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的大環(huán)境。因此，在一個企業(yè)也就很難形成有章必循，違章必究的局面。

此外，我國內(nèi)部控制未形成常態(tài)，對于風(fēng)險管理還處于理論研究階段，尚未構(gòu)成內(nèi)部控制工作的長效機制。管理理念、管理方法等不能適應(yīng)新經(jīng)濟條件下形勢發(fā)展的需要。

三、完善我國企業(yè)在風(fēng)險管理中內(nèi)部控制的對策

1.加強管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解，健全風(fēng)險管理機制?，F(xiàn)代企業(yè)管理面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，必須加強企業(yè)自身風(fēng)險意識，健全風(fēng)險管理機制。企業(yè)管理者要重視內(nèi)部控制，不斷的組織學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)部控制的知識。盡快在體制上明確企業(yè)管理層風(fēng)險管理方面的責(zé)任，加強對內(nèi)、外部所有風(fēng)險的總體研究和控制。要加強內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解，企業(yè)還要將重大問題由管理者按照程序集體研究決定，以便增強員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。使內(nèi)控制度的執(zhí)行落實到實際，從而推進企業(yè)內(nèi)控制度的完善，提高企業(yè)風(fēng)險防范水平。

第4篇：對內(nèi)部控制的理解范文

一般的認(rèn)為，對內(nèi)部控制的了解和描述應(yīng)該采用“交易循環(huán)法”。此法下，對內(nèi)部控制的了解是將企業(yè)業(yè)務(wù)分成若干業(yè)務(wù)循環(huán)，再了解各循環(huán)內(nèi)的內(nèi)部控制并進行相應(yīng)的了解記錄。所謂交易循環(huán)法也稱切塊審計法，是指將密切相關(guān)的交易種類或帳戶余額劃分為同一塊，作為一個業(yè)務(wù)循環(huán)來組織安排審計工作的。將這種方法在了解內(nèi)部控制上，其實質(zhì)就是將內(nèi)部控制系統(tǒng)劃分成若干業(yè)務(wù)循環(huán)子系統(tǒng)，然后再針對每一業(yè)務(wù)循環(huán)子系統(tǒng)進行內(nèi)部控制的了解和描述。然而，我國已頒布的《獨立審計準(zhǔn)則》則要求注冊會計師從“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”入手去了解和描述被審計單位的內(nèi)部控制。例如，《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》第十三條、第十四條和第十五條分別規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當(dāng)從控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等三個方面充分了解被審計單位的內(nèi)部控制。獨立審計準(zhǔn)則的這種規(guī)定無疑是告訴人們，在審計實務(wù)中應(yīng)將內(nèi)部控制系統(tǒng)劃分成控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個子系統(tǒng)，并且，內(nèi)部控制的了解、描述也應(yīng)該分別按這三個子系統(tǒng)進行。這樣，我們的審計理論之中就出現(xiàn)了這樣的情況：內(nèi)部控制了解、描述的業(yè)務(wù)循環(huán)法與內(nèi)部控制了解、描述的結(jié)構(gòu)法是兩種方法還是一種方法？如果是兩種方法，那么，哪一種方法更？如果兩種方法都科學(xué)，為什么《準(zhǔn)則》強調(diào)要求注冊會計師只能采取“結(jié)構(gòu)分析法”？如果是一種方法，又如何理解對內(nèi)部控制同時按照兩個標(biāo)志（業(yè)務(wù)循環(huán)、結(jié)構(gòu)要素）所作的劃分？顯然給職業(yè)界的人士帶來了極大的困惑。

一、“兩種方法”的理解

把對內(nèi)部控制了解、描述的業(yè)務(wù)循環(huán)法與結(jié)構(gòu)分析法作為兩種方法看待，理解上并無困難。因為無論是業(yè)務(wù)循環(huán)法還是結(jié)構(gòu)分析法都是對同一事物（內(nèi)部控制）所作的不同劃分。審計實務(wù)中，人們不可能在一次審計中對同一被審計單位的內(nèi)部控制作重復(fù)的了解、描述：要么按照業(yè)務(wù)循環(huán)來進行，要么按照內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)來進行，這是“兩種方法”的基本觀點。單獨對“兩種方法”中的任何一種方法所進行的理解、闡述，都不會產(chǎn)生太大的。真正的問題在于一旦把它們和理論的或?qū)崉?wù)的有關(guān)方面聯(lián)系起來，其所引起的矛盾和沖突就會凸現(xiàn)。

把業(yè)務(wù)循環(huán)法作為了解內(nèi)部控制的一種方法，無疑是對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分析理論的一種排斥。因為在這種方法下，內(nèi)部控制按結(jié)構(gòu)分析理論劃分的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)要素將會變得毫無實際意義，失去了應(yīng)用價值的結(jié)構(gòu)分析理論充其量也只能是供理論家們孤芳自賞的一種“純理論”。

把結(jié)構(gòu)分析法作為了解內(nèi)部控制的一種方法，無疑可以將內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)分析理論應(yīng)用得淋漓盡致。但這樣一來，卻與其后的審計程序（符合性測試、實質(zhì)性測試）發(fā)生了矛盾和沖突?，F(xiàn)代審計理論認(rèn)為按照業(yè)務(wù)循環(huán)進行實質(zhì)性測試是一種科學(xué)的審計方法，為了與實質(zhì)性測試的業(yè)務(wù)循環(huán)法相匹配，符合性測試也應(yīng)該按照業(yè)務(wù)循環(huán)來進行。了解、描述內(nèi)部控制是符合性測試的基礎(chǔ)，如果內(nèi)部控制按照控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序進行了解和描述，符合性測試必然會失去按照業(yè)務(wù)循環(huán)來進行的條件。把業(yè)務(wù)循環(huán)法和結(jié)構(gòu)分析法作為兩種方法看待，存在種種矛盾，因此，“兩種方法”的理解并不科學(xué)、合理。

二、“一種方法”的理解

“一種方法”最可能的理解是對內(nèi)部控制按業(yè)務(wù)循環(huán)法、結(jié)構(gòu)分析法遞進劃分后再進行了解、描述。所謂把內(nèi)部控制按業(yè)務(wù)循環(huán)法、結(jié)構(gòu)分析法進行遞過劃分，也就是認(rèn)為被審計單位的內(nèi)部控制首先可以按照業(yè)務(wù)循環(huán)進行劃分，劃分后的每一業(yè)務(wù)循環(huán)都包含控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個要素。因此，對被審計單位內(nèi)部控制的了解和描述實際上只要從每一業(yè)務(wù)循環(huán)入手，分別對每一業(yè)務(wù)循環(huán)中的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序進行了解和描述就可以了。例如，有的就認(rèn)為“了解收入循環(huán)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)時，應(yīng)分別對控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序要素進行考慮?！?/p>

“一種方法”的這種理解，表面上看可以有效地解決“兩種方法”所產(chǎn)生的矛盾和沖突，但仔細考慮之下，“一種方法”的這種理解依然存在著問題。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分析理論把內(nèi)部控制按照其結(jié)構(gòu)劃分成三個要素，每個要素都是單獨作為一個完整的子系統(tǒng)加以考慮的。其中控制環(huán)境、會計系統(tǒng)這兩個要素，人們應(yīng)該將其作為兩個完整的系統(tǒng)加以研究、評價才能收到較好的效果，尤其控制環(huán)境這個要素是針對整個企業(yè)而言的，如果將其分裂開來，納入每一業(yè)務(wù)循環(huán)之中，認(rèn)為每一業(yè)務(wù)循環(huán)中都應(yīng)包含著可能是不同的控制環(huán)境這一要素，這不僅有違結(jié)構(gòu)分析理論的本意，而且于理也不通。這一點，我們可以通過對控制環(huán)境所包含的考察找到答案。結(jié)構(gòu)分析理論認(rèn)為，一個企業(yè)的控制環(huán)境應(yīng)由以下部分構(gòu)成：（l）經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；（2）組織結(jié)構(gòu)；（3）董事會；（4）授權(quán)和分配責(zé)任的方法；（5）管理控制方法；（6）內(nèi)部控制；（7）人事政策和實務(wù)；（8）外部。很明顯，控制環(huán)境的這些構(gòu)成內(nèi)容只能是針對整個企業(yè)而言，不能將其分配到每一業(yè)務(wù)循環(huán)之中。因此，上述“一種方法”的考慮顯然也不能成立。 三、一種合理的解釋

業(yè)務(wù)循環(huán)、結(jié)構(gòu)理論都有其合理的內(nèi)核，在對被審計單位內(nèi)部控制了解和描述的過程中，必須積極地吸收業(yè)務(wù)循環(huán)理論、結(jié)構(gòu)分析理論兩者的合理內(nèi)核才能產(chǎn)生一種的了解內(nèi)部控制的。這種科學(xué)的方法不是將業(yè)務(wù)循環(huán)理論與結(jié)構(gòu)分析理論簡單地組合，而是有機地融合。其具體思路是：

1．對被審計單位的控制環(huán)境、系統(tǒng)進行整體的了解和描述。例如有的就認(rèn)為“有關(guān)控制環(huán)境和會計系統(tǒng)的問卷通?？捎糜谡麄€客戶”。通過對控制環(huán)境的了解應(yīng)能滿足注冊會計師評價被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施的要求。通過對會計系統(tǒng)的了解，注冊會計師應(yīng)能識別和理解以下事項：（1）被審計單位交易和事項的主要類別；（2）各類主要交易和事項的發(fā)生過程；（3）重要的會計憑證、帳簿記錄以及會計報表帳目；（4）重大交易和事項的會計處理過程。

第5篇：對內(nèi)部控制的理解范文

一、對計算機會計內(nèi)部控制的再認(rèn)識

西方對計算機會計內(nèi)部控制的研究大概始于70年代，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（AICPA）和EDP審計人員協(xié)會從1974年開始先后發(fā)表了一系列研究報告或相關(guān)的審計準(zhǔn)則，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）也在80年代制訂了幾個有關(guān)計算機審計的準(zhǔn)則。這些文告或準(zhǔn)則一方面肯定了計算機處理對內(nèi)部控制的影響，強調(diào)加強內(nèi)部控制及其審計的必要性；另一方面則比較一致地將內(nèi)部控制分為一般控制和控制兩大類，并據(jù)此制定了一套EDP控制標(biāo)準(zhǔn)。

我國財政部1994年的《會計核算軟件基本功能規(guī)范》，集中在輸入、處理、輸出和安全四個方面對會計軟件提出規(guī)范性要求，實質(zhì)上涉及的都是內(nèi)部控制的問題，即會計軟件系統(tǒng)所應(yīng)該實現(xiàn)的控制。而首次涉及計算機會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計法規(guī)則是1999年7月1日生效的《獨立審計具體準(zhǔn)則第20號-計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》。

顯然世界各國審計機關(guān)對計算機處理環(huán)境的內(nèi)部控制問題都有相當(dāng)?shù)闹匾?，進行了非常深入的研究。既肯定了計算機處理環(huán)境對內(nèi)部控制的影響，又研究了加強控制的措施，還探討了審計內(nèi)部控制的方法。但是，事物總是的，隨著計算機技術(shù)的日新月異，尤其是商務(wù)和財務(wù)的出現(xiàn)，前述的這些研究已經(jīng)顯得蒼白。我們認(rèn)為，當(dāng)前對內(nèi)部控制的研究存在三個問題：一是對廣域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制缺乏研究，二是對內(nèi)部控制的分類欠，三是不少控制措施以及對內(nèi)部控制的符合性測試方法脫離實際。下面將就這些問題展開討論。

二、網(wǎng)絡(luò)會計給內(nèi)部控制提出了新課題

網(wǎng)絡(luò)財務(wù)戰(zhàn)略一經(jīng)提出就獲得的普遍認(rèn)同，成為業(yè)界關(guān)注的焦點，引發(fā)人們對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財務(wù)與管理的思考。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的最閃光之處是通過Internet實現(xiàn)多種遠程處理和支持電子商務(wù)，而這恰恰給會計內(nèi)部控制出了難題。

我們知道，電子商務(wù)和遠程處理必然要求會計系統(tǒng)的進一步開放與數(shù)據(jù)共享，而開放與共享將增加安全控制的難度，信息安全、資金安全都將成為內(nèi)部控制的焦點。安全威脅既來自企業(yè)內(nèi)部工作漫不經(jīng)心的員工，也來自心懷不滿的職員、外部黑客以及競爭對手。因為網(wǎng)上交易公開化程度較高，操作人員和信息使用者干預(yù)系統(tǒng)的機會增大，再加上使用的是公用通訊線路，系統(tǒng)面臨的安全隱患也必然增多，從而增大企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險。例如，不法之徒可能利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞窺探用戶口令或電子賬號，冒充合法用戶作案，篡改數(shù)據(jù)庫內(nèi)容以竊取資產(chǎn)；利用網(wǎng)絡(luò)遠距離竊取企業(yè)的商業(yè)秘密以換取錢財，或利用網(wǎng)絡(luò)傳播計算機病毒以破壞會計信息系統(tǒng)，甚至摧毀網(wǎng)絡(luò)節(jié)點；此外，由于電子商務(wù)處理業(yè)務(wù)的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞，不法之徒通過改變電子貨幣賬單、銀行結(jié)算單等，就有可能轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的所有權(quán)。

有鑒于此，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)必須實現(xiàn)以下控制目標(biāo)：

1、對遠程操作的控制，即實現(xiàn)對遠程記賬、報賬、查賬、制表、審計以及網(wǎng)上報稅等操作的安全控制。

2、對網(wǎng)上支付的控制，即保證支付信息的機密、支付過程的完整、交易雙方的合法身份以及互操作性，實現(xiàn)安全支付。

3、對電子憑證的控制，即控制電子憑證的正確收發(fā)、真?zhèn)未_認(rèn)、安全傳遞和格式轉(zhuǎn)換等問題。

以上控制既涉及技術(shù)層面，也涉及政府立法和企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)。在技術(shù)上要采用公開密匙加密、電子數(shù)字簽名、電子信封、電子證書等技術(shù)，加強對網(wǎng)上輸入、輸出和傳輸信息的合法性、正確性控制，在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與外部公共網(wǎng)之間建立防火墻，對外部訪問實行多層認(rèn)證。在上建立電子商務(wù)法律法規(guī)，規(guī)范網(wǎng)上交易、支付、核算行為，并制定網(wǎng)絡(luò)財務(wù)準(zhǔn)則和相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。沒有網(wǎng)絡(luò)安全，就沒有網(wǎng)絡(luò)財務(wù)。

三、關(guān)于內(nèi)部控制的分類

美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會第3號《審計準(zhǔn)則公告》、《國際審計準(zhǔn)則》第20號以及我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第20號》，都把計算機會計內(nèi)部控制分為一般控制（General controls）和應(yīng)用控制（Application controls）兩大類，并將前者定義為：（1）電子數(shù)據(jù)處理的組織和操作的計劃；（2）對系統(tǒng)或程序的設(shè)計、開發(fā)和變動的記錄、審核、測試和批準(zhǔn)；（3）由制造商在設(shè)備內(nèi)部所設(shè)置的控制；（4）對接觸設(shè)備和數(shù)據(jù)文件的控制；（5）對系統(tǒng)的運行有影響的其他數(shù)據(jù)和指令程序的控制。公告把應(yīng)用控制定義為輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制和輸出控制。

但是，我們認(rèn)為這種分類方法從其名稱和內(nèi)涵來看，都有值得商榷的地方。

1、定義缺乏邏輯性

分類是一種手段，目的是便于人們對事物的理解或認(rèn)識，但這種分類方法并未達到這個目的。首先從其名稱來看，分類標(biāo)準(zhǔn)不明確，甚至可以說用的不是同一個標(biāo)準(zhǔn)。因為人們往往習(xí)慣于將“一般”來區(qū)別“特殊”，而將“應(yīng)用”與“基礎(chǔ)”、“”或“系統(tǒng)”等概念相對應(yīng)。所以將問題分為“一般”和“應(yīng)用”在邏輯上是不清晰的，實際上不少問題既是“一般”問題，又屬“應(yīng)用”范疇。

2、兩類控制的內(nèi)涵不明

分類標(biāo)準(zhǔn)的模糊性帶來控制內(nèi)涵不明，到底哪些方面的控制屬于一般控制，哪些屬于應(yīng)用控制，人們只能根據(jù)強加于人的“定義”來理解。兩類控制常常交叉，例如數(shù)據(jù)輸入既因涉及輸入而屬于應(yīng)用控制，又因涉及組織和操作而屬于一般控制的范疇。又如，對輸出資料的保管、操作權(quán)限的識別這樣一些控制措施，到底屬于一般控制還是屬于應(yīng)用控制，人們從字面上就很難區(qū)別。此外有些還把對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完整性、有效性、合理性的審查和控制，作為數(shù)據(jù)處理控制的內(nèi)容，使控制措施的歸屬變得更為含混不清。

3、企業(yè)控制的任務(wù)不明確

這種分類方法混淆了執(zhí)行控制的主體，即兩類控制中人們難以明確哪些是企業(yè)應(yīng)該做的，哪些是軟件開發(fā)商的責(zé)任。我們知道在手工會計中內(nèi)部控制都是通過人來執(zhí)行的，但在計算機會計中除了人這個執(zhí)行控制的主體之外，許多內(nèi)部控制方法卻要通過計算機系統(tǒng)尤其是會計軟件才能實現(xiàn)。例如，應(yīng)用控制中的輸入控制，既包括了用規(guī)章制度約束操作人員以保證輸入數(shù)據(jù)的正確，又要靠系統(tǒng)自身的容錯功能來識別和糾正輸入數(shù)據(jù)的錯誤，前者是制度問題而后者則是計算機程序問題。在輸出控制中也存在類似的問題，對輸出的權(quán)限和完整控制應(yīng)該是軟件系統(tǒng)的責(zé)任，而輸出資料的確認(rèn)和保管則是會計人員的責(zé)任。

我們認(rèn)為內(nèi)部控制的分類既要概念清晰，又要區(qū)分控制的主體，以便明確責(zé)任，為此，建議將內(nèi)部控制分為管理制度控制和程序系統(tǒng)控制兩大類。其中程序系統(tǒng)指機軟硬件系統(tǒng)，主要是系統(tǒng)和軟件。程序系統(tǒng)控制主要是靠軟件本身功能來實現(xiàn)的內(nèi)部控制機制，以實現(xiàn)系統(tǒng)的自我保護，主要包括數(shù)據(jù)輸入、內(nèi)部處理、信息輸出、數(shù)據(jù)傳輸和系統(tǒng)安全保護控制。程序系統(tǒng)控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門，用戶不應(yīng)負(fù)有責(zé)任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式實行的，主要包括組織、操作、維護和資料保管等方面。我們也可以進一步將管理制度控制分為環(huán)境控制（或基礎(chǔ)控制）和操作控制（或控制）兩類，組織、維護和資料保管都屬于環(huán)境控制的范疇。顯然制度的制訂和執(zhí)行與計算機程序系統(tǒng)無關(guān)，而是會計軟件使用單位的責(zé)任。這種分類法的優(yōu)點是分類標(biāo)準(zhǔn)明確，容易理解，而且實現(xiàn)控制的措施和控制的主體是一致的，責(zé)任分明，方面容易清楚自己應(yīng)該怎么辦。

四、關(guān)于內(nèi)部控制措施及審計

我們接觸到的幾乎所有教科書或，不僅將內(nèi)部控制分為一般控制和應(yīng)用控制，而且演繹和解釋具體控制措施以及內(nèi)部控制的審計時往往脫離實際，形式繁瑣，又不突出控制重點，主要存在以下：

1、無法實現(xiàn)或不合理的控制措施

在對內(nèi)部控制措施的羅列中，有許多是無法實現(xiàn)或者是不合理的要求。例如，要求在會計軟件中“安裝一個聯(lián)機審機控制器，用來收集審計人員感興趣的資料”，要求在程序中設(shè)置斷點以控制“主文件金額數(shù)、記錄計數(shù)、前一程序指令序號”，“每一個操作運行結(jié)束后應(yīng)有一份打印輸出”，通過使用“雙重運算、逆運算法”檢查錯誤等等，都是不合理的甚至根本就無法實現(xiàn)的措施。又如對會計軟件系統(tǒng)的開發(fā)控制和審計是否合理，也是值得商榷的。

2、無需過問的控制措施

有許多控制措施是計算機系統(tǒng)的最基本的功能，并非為會計所設(shè)置，審計人員是無需過問的。例如，硬件的冗余檢驗、奇偶校驗、回聲檢驗，操作系統(tǒng)的錯誤處置、程序保護、文件保護，這些控制都是計算機系統(tǒng)所必備的功能，不應(yīng)該將它們納入會計內(nèi)部控制的范疇，也不應(yīng)該成為審計的。其實對許多系統(tǒng)保護措施審計人員也無從了解，更談不上審計。

3、對內(nèi)部控制的審計內(nèi)容繁瑣

許多文獻對內(nèi)部控制審計方法的介紹不僅內(nèi)容空洞繁瑣，而且空談許多無法實現(xiàn)的審計方法，嚴(yán)重脫離實際，使審計人員不得要領(lǐng)，抓不住審計的重點。例如，對系統(tǒng)軟件的測試是完全沒有必要的，因為系統(tǒng)軟件一般都比較可靠，而且不會對會計軟件系統(tǒng)的安全造成威脅。此外，對會計軟件的測試方法中許多方法從技術(shù)上看是不可行的，從成本效益原則上看也是不合算的。例如，程序流程圖檢驗法、程序代碼檢查法都要求審計人員去閱讀程序代碼以確定會計軟件的控制措施是否滿足，這確實是一種天方夜譚的設(shè)想。又如所謂圖示法要求“利用監(jiān)督程序來測定被測試程序中哪些指令執(zhí)行過，哪些指令未曾動用”，也是很不現(xiàn)實的方法。

鑒于以上原因，我們認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)該全面檢討內(nèi)部控制的措施一方面通過制訂《會計軟件基本功能規(guī)范》進一步明確會計軟件公司的責(zé)任，規(guī)范會計軟件產(chǎn)品的程序系統(tǒng)在數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護的控制功能；另一方面則應(yīng)通過制訂會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，明確推行會計電算化的單位的控制責(zé)任，規(guī)范必要和切實可行的控制措施。

第6篇：對內(nèi)部控制的理解范文

關(guān)鍵詞:施工企業(yè);內(nèi)部控制;問題

中圖分類號:f243.3文獻標(biāo)志碼:a文章編號:1673-291x(2009)29-0150-02

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制的涵義及重要意義

1.內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制的歷史源遠流長,可以追溯到遠古文明時期對公共資金的管理,在古埃及、古希臘、古羅馬的歷史中都有發(fā)現(xiàn),我國在《周禮》中也有記述,但真正進行深入研究還是20世紀(jì)的事。而現(xiàn)代意義的內(nèi)部控制則是在20世紀(jì)40年代以后才逐步建立起來的,它起源于西方,其最初形式是內(nèi)部牽制,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高,由內(nèi)部牽制逐漸發(fā)展到比較完整的內(nèi)部控制。推動其發(fā)展的因素主要來自組織的演進和環(huán)境的變化,其內(nèi)容是隨著企業(yè)對內(nèi)強化管理,對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展的。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容,無論什么時候,內(nèi)部控制和公司治理都是任何企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的重要組成部分,是企業(yè)良好運行的保障。施工企業(yè)自然也不例外。關(guān)于內(nèi)部控制的涵義,不同的組織在不同時期有著不同理解。我們這里給出美國coso委員會對內(nèi)部控制所下的定義:“內(nèi)部控制是由董事會、管理層和員工共同設(shè)計并實施的,旨在為實現(xiàn)組織目標(biāo)(主要包括經(jīng)營的效率與效果、財務(wù)報告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性等)提供合理保證的過程。”

2.施工企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟體制逐步建立,以及經(jīng)濟全球化、金融一體化進程的加快,建筑企業(yè)面臨著越來越激烈的市場競爭。作為傳統(tǒng)的勞動密集型企業(yè),建筑施工企業(yè)隨著工程量清單報價的施行,其盈利空間不斷變窄,加之帶資施工、工程讓利,對施工企業(yè)的管理提出了更高的要求,給施工企業(yè)生存和發(fā)展帶來巨大的挑戰(zhàn)。要想謀求生存和發(fā)展,施工企業(yè)必須不斷進行各種創(chuàng)新,需要縮短與國際管理先進企業(yè)的距離,將企業(yè)的各項管理逐步納入標(biāo)準(zhǔn)化管理,不斷增強施工企業(yè)在國內(nèi)外市場上的競爭力,使企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制在建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理中具有重要的作用:

(1)內(nèi)部控制是規(guī)范建筑施工企業(yè)的經(jīng)營行為的需要

在競爭環(huán)境變得日趨激烈的大背景下,為了確保能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),施工企業(yè)很容易采取非正常的手段,進而出現(xiàn)不規(guī)范經(jīng)營的問題。內(nèi)部控制制度的健全和完善,可以有效地監(jiān)督和控制建筑施工企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何環(huán)節(jié),可以及時反映所發(fā)生的各類問題,及時糾正,從而對于法律法規(guī)和國家方針政策得到有效的執(zhí)行起重要保障作用。規(guī)范的企業(yè)經(jīng)營行為有利于建立良好的施工環(huán)境,從而促進整個施工過程的順利完成。

(2)內(nèi)部控制是建筑施工企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險的需要

施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的中樞環(huán)節(jié),是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段,可以對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制。通過有效評估施工企業(yè)的各種風(fēng)險,控制企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險的薄弱環(huán)節(jié),把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中,是建筑施工企業(yè)防范風(fēng)險的最佳方法。

(3)內(nèi)部控制是提高員工隊伍的素質(zhì)的需要

建立健全施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度,從制度上規(guī)范員工行為,使機會主義和道德風(fēng)險發(fā)生的概率大大降低,客觀上有助于建設(shè)員工的職業(yè)道德。健全內(nèi)部控制制度也對員工的團隊精神、專業(yè)勝任能力提出了新的要求,從而不斷激勵員工,使其素質(zhì)不斷提高。

(4)內(nèi)部控制是提高經(jīng)濟效益,保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展的需要

有效內(nèi)部控制的健全,把施工企業(yè)各個部門及其工作緊密地結(jié)合在一起,從而使各部門密切配合,充分發(fā)揮整體的作用,實現(xiàn)企業(yè)的效用最大化,以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。另外,嚴(yán)密的考核與監(jiān)督,使工作實績得到真實反映,合理的獎懲制度再加以配合,便能使員工的工作熱情及潛能得到最大程度的激發(fā),從而提高整個施工企業(yè)的經(jīng)營效率。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位,不夠重視

長期以來,施工企業(yè)普遍存在重技術(shù)輕管理、重生產(chǎn)輕經(jīng)營的思想,很多企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性還沒有清醒的意識,對內(nèi)部控制的概念和作用還存有很多誤解。有些施工企業(yè)把內(nèi)部控制片面地理解為內(nèi)部會計控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部成本控制等等,對內(nèi)部控制的含義缺乏全面理解。更有甚者,有的員工認(rèn)為,內(nèi)部控制就是做做樣子罷了,只是為了應(yīng)付股東或上級的要求而制定的條條框框,內(nèi)部控制的意識嚴(yán)重缺乏。

2.內(nèi)部控制制度不夠健全完善

首先是沒有形成一個完整的內(nèi)部控制體系,內(nèi)控制度政出多門。由于建筑施工企業(yè)缺乏專門制定內(nèi)部控制制度的機構(gòu),企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門去制定各項控制制度。由于各個職能部門考慮問題的角度不同,同時各個職能部門之間缺乏深入的協(xié)調(diào)配合和溝通,許多規(guī)章制度之間相互沖突,難以發(fā)揮有效的控制作用。如市場開發(fā)部門只考慮任務(wù)承攬數(shù)量,而對于工程質(zhì)量、項目的資金狀況、工期等考慮較少,有時雖然工程任務(wù)有了,但項目沒有效益,甚至賠錢。其次,有效的責(zé)任制約追究制度沒有建立起來,對違規(guī)違紀(jì)行為不能進行有效的處罰。

3.尚未建立有效的價格風(fēng)險評價機制

隨著建筑業(yè)計價體制的改革,建筑產(chǎn)品由過去的定額計價方式逐步改為工程量清單計價方式。在工程量清單計價方式下,工程量的風(fēng)險仍然由業(yè)主承擔(dān),但價格風(fēng)險則由承包商承擔(dān)。投標(biāo)時,由各個承包商自行報價,承包商所報價格一旦中標(biāo),則該價格為結(jié)算價格,作為工程結(jié)算的依據(jù),一般不能再調(diào)整價格,除非雙方另有約定。由于當(dāng)前建筑市場不完善,競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則,都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價,為了爭取中標(biāo),不惜壓低報價,承擔(dān)更大的價格風(fēng)險。因此,企業(yè)應(yīng)建立價格風(fēng)險評價機制,來規(guī)避低報價中標(biāo)所帶來的效益風(fēng)險。

4.對內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評價和糾正體系

企業(yè)設(shè)置的審計部門只是作為公司的一個職能部門,不但人員偏少,而且素質(zhì)也不高,這樣的審計部門即便能夠查出項目上存在的問題,但對存在于領(lǐng)導(dǎo)層面的問題就無從下手了。此外,內(nèi)部審計多以事后檢查和合規(guī)性為主,不能有效檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行情況,不能及時發(fā)現(xiàn)和修改制度上的缺陷,也不能進行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查。另一個方面糾正制度缺陷和違規(guī)行為的措施缺乏,不能嚴(yán)格處理發(fā)現(xiàn)的問題,致使錯誤屢查屢犯,應(yīng)有的內(nèi)控效果達不到。

三、優(yōu)化施工企業(yè)內(nèi)部控制的幾點建議

1.提高施工企業(yè)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識,營造良好的內(nèi)控環(huán)境氛圍

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分的內(nèi)部控制,是一種科學(xué)的管理活動。它對保護資產(chǎn)的完整和安全,保證業(yè)務(wù)活動的有效進行,保證會計資料的真實、完整,控制經(jīng)營風(fēng)險,確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)具有重要的作用。施工企業(yè)必須不斷深化認(rèn)識,將內(nèi)部控制上升到?jīng)Q定企業(yè)生存和發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認(rèn)識。分期分批組織職工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制基本理論,營造一種學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理論、關(guān)注內(nèi)部控制的良好氛圍,給企業(yè)加強內(nèi)部控制提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

2.建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

良好的信息溝通系統(tǒng)使企業(yè)管理者可以得到內(nèi)容及時、正確、全面的信息,這樣就能及時掌握到企業(yè)整體的營運狀況,然后就能對有關(guān)部門和人員之間進行有效溝通,如目前大型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程,許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實現(xiàn)了計算機化,這既節(jié)省時間提高了工作效率,又減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。因此要特別注意開發(fā)與引進先進的企業(yè)財務(wù)與管理軟件,逐步建立高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。

3.健全內(nèi)部控制制度、加強內(nèi)部審計和做好事后監(jiān)督

首先,要事先主動采取措施,盡可能地減少偏差,當(dāng)實際值與目標(biāo)值偏離時,及時分析原因,采取相應(yīng)措施。其次,加強事后監(jiān)督工作。相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位必須在會計部門內(nèi)部設(shè)立,要讓工作能力全面、責(zé)任心強的人員擔(dān)任此職,并納入規(guī)范化、程序化管理,使財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人及時了解監(jiān)督的過程和結(jié)果。

4.加強重大經(jīng)濟活動內(nèi)部控制,降低風(fēng)險

第7篇：對內(nèi)部控制的理解范文

摘要：內(nèi)部控制一直是學(xué)術(shù)界研究的重點，隨著理論的發(fā)展和完善,內(nèi)部控制制度也越來越高效,盡管國內(nèi)外學(xué)者從不同角度對內(nèi)部控制有效性做了大量的研究，追求有效的內(nèi)部控制，但對于內(nèi)部控制有效性至今沒有一個統(tǒng)一的定義。本文對近年來國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制有效性的文獻進行了總結(jié)和綜述，歸納了內(nèi)部控制有效性的概念界定、影響內(nèi)部控制有效性的相關(guān)因素、評價內(nèi)部控制有效性的方法手段。最后，在文獻綜述的基礎(chǔ)上，提出對我國內(nèi)部控制研究的建議和啟示。

關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部控制；文獻綜述；有效性

1992年美國COSO委員會了《內(nèi)部控制—整合框架》首次以文字的方式將內(nèi)部控制的有效性的重要作用體現(xiàn)在了內(nèi)部控制的定義當(dāng)中。我國五部委在2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范首次建立了我國內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架，填補了我國在該領(lǐng)域的空白，于2011 年強制對216 家試點公司和68 家上市公司實施，引起了社會各界對內(nèi)部控制有效性的廣泛關(guān)注。國外學(xué)者早在20 年前就已經(jīng)著手對內(nèi)部控制的研究，并取得了很多成果，而我國內(nèi)部控制體系還處于建設(shè)階段，對于內(nèi)部控制的實務(wù)與理論研究尚處于初步階段，因此借鑒國外經(jīng)驗結(jié)合我國國情進行研究具有重大的意義，近年來研究的熱點主要集中在三個方面：一是內(nèi)部控制有效性概念的理論研究；二是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的影響因素的研究；三是針對內(nèi)部控制有效性的評價方法的研究。

一、內(nèi)部控制有效性的概念

任何理論的發(fā)展都是以概念的界定為基礎(chǔ)的，COSO 報告將內(nèi)部控制有效定義為企業(yè)管理經(jīng)營過程中由全體員工參與的動態(tài)自我評估系統(tǒng)，內(nèi)部控制的有效性則體現(xiàn)在如果內(nèi)部控制能夠合理保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn);財務(wù)會計報告及管理信息真實可靠；企業(yè)活動遵循法律法規(guī)，則內(nèi)部控制就被認(rèn)為是有效的。加拿大的控制基準(zhǔn)委員會（COCO）的定義更為簡單，如果內(nèi)部控制能夠為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)提供合理保證，那么這個內(nèi)部控制就是有效的，以這一定義來看，有效的內(nèi)部控制就是能夠為實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部控制，這與我國五部委最新的《內(nèi)部控制評價指引》所給的定義十分相似，“內(nèi)部控制有效性就是指企業(yè)建立的內(nèi)部控制體系在實施過程中能夠為企業(yè)控制目標(biāo)提供合理保障。畢馬威（KPMG）1999 年在其《內(nèi)部控制- 實務(wù)指南》中指出：內(nèi)部控制有效性包含了內(nèi)控設(shè)計的有效性和內(nèi)控執(zhí)行的有效性兩個方面，企業(yè)需要一個持續(xù)的監(jiān)督過程來保證其內(nèi)部控制有效性，也就是說只有上述的兩個方面同時有效時內(nèi)部控制才是有效的，反之則其有效性大大下降乃至喪失。McMullen et al(1996)提出內(nèi)部控制的有效性決定了財務(wù)報告的可靠性。TommieSingleton（2002）認(rèn)同了上述結(jié)論，他的研究指出企業(yè)必須建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境，同時，為了保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，必須要有一套完善的監(jiān)督和報告機制。

先前研究已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，有效的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)審計質(zhì)量和降低審計費用(Doyle et al.,2007; Hogan andWilkins.,2008 等)、提高企業(yè)財務(wù)報告可靠性(Li.,2011等)、降低盈余管理水平( Carter et al.,2009 等)、減少企業(yè)融資成本(Kim et al.,2011 等)、減少管理者的冒險行為和企業(yè)風(fēng)險( Bargeronet al.,2010)、提升企業(yè)的經(jīng)營效率和價值（汪.,2012；周守華.,2013）等。

陳漢文(2008) 認(rèn)為內(nèi)部控制從來都不是獨立存在的，它服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)，派生于企業(yè)的經(jīng)營管理中，有效的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制的有效性是兩個緊密相關(guān)卻又不相同的概念，有效的內(nèi)部控制被定義為企業(yè)目標(biāo)提供合理保障的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的有效性被他定義為內(nèi)部控制為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)所提供的相關(guān)保障的程度或水平，并且將內(nèi)部控制有效性的程度量化為一個0-100%的范圍，內(nèi)部控制體系中每一個要素都相互影響，從而對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生影響。

王海林（2009）指出，目前對內(nèi)部控制有效性的評價大多集中在對內(nèi)控實施結(jié)果的評價存在著不足，他認(rèn)為評價內(nèi)部控制有效性應(yīng)該包括對內(nèi)部控制實施結(jié)果和實施過程的評價。

張穎（2010）根據(jù)COSO 委員會的《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》結(jié)合我國企業(yè)實際情況，通過問卷調(diào)查實證分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)控有效性源于內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)，其對內(nèi)部控制有效性的定義為：內(nèi)部控制對合規(guī)目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)實現(xiàn)所提供的保障程度。與劉?。?013）所提出的觀點相似，他歸納出內(nèi)部控制的目標(biāo)有五點：提高經(jīng)營效率效果、保證經(jīng)營合法合規(guī)性、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、保證資產(chǎn)安全、保證財務(wù)報告可靠性、內(nèi)部控制的有效性源于內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制對內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)所提供的保障程度。也就是說為實現(xiàn)目標(biāo)提供保障的程度越高，內(nèi)控就越有效，反之，則無效。劉迎（2013）所理解的內(nèi)控有效性分為兩個方面：一是公司的政策和措施是否與國家法律法規(guī)沖突。二是能否滿足內(nèi)部控制過程設(shè)計的合理性和完整性以及可操作性,并能發(fā)揮作用實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo),以達到提高企業(yè)運營效率和效益,為公司提供可靠的財務(wù)報表的目標(biāo)。內(nèi)部控制有效性必須要把握住內(nèi)部控制五大因素合理的設(shè)置和管理,才能真正的保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

通過對上述觀點的理解，結(jié)合我國實際情況，內(nèi)部控制應(yīng)該同時包括:控制過程和結(jié)果的有效性，因此;本文將內(nèi)部控制有效性定義為：在合理設(shè)計內(nèi)控制度的前提下，以持續(xù)監(jiān)督為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制對完成內(nèi)部控制計劃和實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所提供的保障水平或程度。內(nèi)部控制的有效性包括三層含義：①法律法規(guī)的遵循性；②內(nèi)控制度與內(nèi)控目標(biāo)的一致性；③內(nèi)控目標(biāo)實現(xiàn)的效率。

二、影響內(nèi)部控制有效性的相關(guān)因素

通過對先前研究文獻的梳理我們把內(nèi)部控制有效性的影響因素主要分為以下三大部分：

1.與報告有關(guān)的因素

薩班斯法案要求，公司年度或季度報告中要對內(nèi)部控制的有效性進行評價和報告，這也說明內(nèi)部控制報告的重要性。Thompson(1992),Noordin(1997),MichaelG. Alles(2003)從內(nèi)部控制五要素出發(fā)分別提出對內(nèi)控有效性的評價是為了企業(yè)的利益而防范錯弊,在保證組織目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)上關(guān)注風(fēng)險控制、監(jiān)督和資源配置。他們認(rèn)為有效的內(nèi)部控制應(yīng)該在保證組織目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)上更加關(guān)注對風(fēng)險的控制、對過程的監(jiān)督和對資源的配置,對于內(nèi)部控制有效性的評價不僅僅要注重業(yè)績、戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)、動機以及激勵的效果,還應(yīng)該包括互動、邊界明晰以及信任。Hermanson（2000）認(rèn)為內(nèi)部控制有效性與內(nèi)部控制信息的披露有密切關(guān)系,他發(fā)現(xiàn)越是自愿披露內(nèi)部控制報告的公司，其內(nèi)部控制有效性越好，正是這種聯(lián)系使公司的內(nèi)部控制在一定程度上得以改進。

Collins、Kinney（2005）認(rèn)為，相較于一般公司而言，披露內(nèi)部控制存在缺陷的公司，在資金管理、存貨儲存等方面操作上更加復(fù)雜。由于內(nèi)部控制的披露能加強報告使用者對公司財務(wù)質(zhì)量的信任度，所以自愿披露內(nèi)部控制報告能使本公司的內(nèi)部控制質(zhì)量在同行業(yè)中更能贏得使用者青睞。趙建鳳（2013）指出內(nèi)部控制有效性披露后會產(chǎn)生一些負(fù)面影響，如資本成本、股價等，造成一些公司不愿披露內(nèi)部控制缺陷，但由于存在潛在的訴訟風(fēng)險，管理層又不得不披露內(nèi)部控制缺陷，這使得在法律法規(guī)不夠健全，資本市場不夠完善的國家。內(nèi)部控制披露的真實性存在質(zhì)疑。因此評價內(nèi)部控制有效性時不能僅僅只看公司的內(nèi)部控制自我評述報告，還應(yīng)通過更多客觀的信息來綜合評價。

2.與股權(quán)結(jié)構(gòu)相關(guān)的因素

股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了所有與股份制企業(yè)有關(guān)的契約關(guān)系，不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)會造成公司不同的權(quán)利分配格局，因此，股權(quán)集中制、實際控制人性質(zhì)、審計委員會性質(zhì)、董事會和監(jiān)事會等相關(guān)因素都會影響內(nèi)部控制的有效性。Hoitash(2009)通過研究董事會特征和審計委員會與內(nèi)部控制有效性的關(guān)系，他發(fā)現(xiàn)董事會總體水平質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)關(guān)系。Krishnan(2005)發(fā)現(xiàn)審計員的財務(wù)知識水平和審計委員會的獨立性與內(nèi)部控制的有效性呈正相關(guān)，減少內(nèi)部控制問題的發(fā)生。張先治(2010)通過問卷調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)公司股權(quán)集中度和國有控股程度與內(nèi)部控制有效性呈負(fù)相關(guān)。程曉陵（2008）通過研究我國一千多家上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的影響發(fā)現(xiàn)股東年終大會出席率、監(jiān)事會和董事會規(guī)模、董事長是否兼任總經(jīng)理、公司控股是否國有、設(shè)立審計委員會、管理層的德價值觀念和誠信、管理者的風(fēng)險偏好、管理層對員工勝任工作能力的關(guān)注度對內(nèi)部控制有效性有顯著的影響，同時發(fā)現(xiàn)第一大股東的控制力和監(jiān)事會與董事會會議頻率對內(nèi)部控制有效性沒有顯著的影響。張穎（2010）通過問卷調(diào)查和實證研究分析我國上市公司內(nèi)部控制有效性的影響因素發(fā)現(xiàn)：企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、發(fā)展階段、管理的集權(quán)化程度、財務(wù)狀況、企業(yè)文化、道德價值觀、管理層誠信是影響內(nèi)部控制有效性的重要因素。劉亞麗（2011）通過對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露情況進行研究后，發(fā)現(xiàn)在控制了盈利能力、成長性和經(jīng)營復(fù)雜性等特征后發(fā)現(xiàn)，之前未成立審計委員會和董事長總經(jīng)理同一個任職的公司內(nèi)部控制的有效性較差。郝詩萱（2013）認(rèn)為“人”是保障內(nèi)部控制有效運行的基礎(chǔ)，而領(lǐng)導(dǎo)者作為公司的特殊人群，其權(quán)力對內(nèi)部控制有效性存在影響，通過實證研究發(fā)現(xiàn)，除強制權(quán)與內(nèi)部控制有效性呈不顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系外，崇拜權(quán)、專家權(quán)、合法權(quán)和獎賞權(quán)與內(nèi)部控制有效性均呈正相關(guān)。吳益兵（2009）指出股權(quán)集中度、股東性質(zhì)以及機構(gòu)投資者的持股率等指標(biāo)都會影響公司內(nèi)部控制有效性。股權(quán)過于集中會影響內(nèi)控的質(zhì)量，降低了內(nèi)部控制的有效性。

3.與公司自身條件相關(guān)的因素

對于公司自身條件是否會對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生影響，國內(nèi)外都做過相關(guān)研究，但是卻沒有達成一致的結(jié)論。Kinney（1989）認(rèn)為公司規(guī)模的大小會影響公司內(nèi)部控制的強弱，朱榮恩（2004）等通過對一百多家企業(yè)的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)：規(guī)模較大的企業(yè)的內(nèi)部控制效果明顯優(yōu)于小規(guī)模的企業(yè)。張穎（2010）認(rèn)為公司規(guī)模與內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)。吳益兵（2009）指出公司的成長性、盈利能力、規(guī)模、經(jīng)營活動的復(fù)雜程度是內(nèi)部控制有效性的影響因素。深圳市迪博公司的研究報告提到：總體來說，上市時間與公司的內(nèi)部控制水平負(fù)相關(guān)，即上市時間越長其內(nèi)控水平越差。這與Doyle (2007)的結(jié)論相反，Doyle認(rèn)為內(nèi)部控制質(zhì)量與上市時間正相關(guān)，因為上市時間越長的公司就越能認(rèn)識到內(nèi)部控制中存在的缺陷并且進行修正。公司的財務(wù)狀況也與內(nèi)部控制的有效性有關(guān)，Doyle（2006）和Franklin（2007）都認(rèn)為公司的財務(wù)狀況與公司的內(nèi)控有效性成正比，因為如果一個公司內(nèi)部控制存在漏洞，其盈利能力都不會很高。

三、評價內(nèi)部控制有效性的方法

國內(nèi)外對內(nèi)部控制評價有一個共同的觀點：企業(yè)必須對內(nèi)部控制制度設(shè)計和實施的有效性進行評價。外部評價必須包括對管理層內(nèi)部控制報告及其責(zé)任的評價。企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度并不意味著內(nèi)控制度在企業(yè)的實際工作中能夠有效地貫徹執(zhí)行，美國證劵交易委員會（SEC）規(guī)定：對內(nèi)部控制的評價必須能夠既能評價內(nèi)部控制制度的設(shè)計又能評價內(nèi)控制度實施的有效性。COCO 委員會在1999 年的《評估控制指南》根據(jù)評價的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計出了一套內(nèi)部控制評價體系，對內(nèi)部控制進行評價。我國財務(wù)報告編報規(guī)則要求公開發(fā)行的證券公司、商業(yè)銀行以及保險公司在其招股說明書中說明內(nèi)控制度的有效性、合理性和完整性，同時要求注冊會計師對公司進行風(fēng)險管理和內(nèi)控制度的有效性、合理性和完整性，進行評估和報告，但是沒有明確給出具體條款，現(xiàn)階段我國尚未對內(nèi)控評價的內(nèi)容做出明確的規(guī)定,還有待完善。

現(xiàn)階段對內(nèi)部控制有效性的評價主要基于定性和定量兩種方法，通過定性分析對內(nèi)部控制有效性評價的方向和框架進行構(gòu)建，然后，在定性的基礎(chǔ)上，運用數(shù)據(jù)和指標(biāo)對其進行進一步的評價，從而確定企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，國內(nèi)外對內(nèi)部控制有效性評價的定性和定量的方法主要有以下幾種：

1.定性方法

國外對內(nèi)部控制有效性評價的定性研究主要基于COSO 提出的企業(yè)內(nèi)部控制整體框架中的三大目標(biāo)和五要素。國內(nèi)對內(nèi)部控制有效性評價的定性研究,主要集中在制度設(shè)計與執(zhí)行的有效性上。吳水澎（2000）從評審最新角度提出了CSA（內(nèi)部控制自我評估）。張宜霞（2008）認(rèn)為定性評價方法主要有風(fēng)險基礎(chǔ)評價法和詳細評價法兩種。詳細評價法就是以國際認(rèn)證權(quán)威機構(gòu)所設(shè)計的內(nèi)控框架為參照物，根據(jù)內(nèi)部控制要素是否存在評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，測試內(nèi)部控制制度實施的有效性，找出內(nèi)控缺陷，判斷是否存在重大漏洞，最后綜合運行和設(shè)計結(jié)果對內(nèi)部控制有效性做出總體評價，這種方法簡易直接，在企業(yè)日常評價和內(nèi)部控制建設(shè)初期運用較多，但是因為模式和要素固定存在著一定的缺陷，容易出現(xiàn)成本高而效率低和結(jié)論不可靠等問題。鑒于上述原因，學(xué)術(shù)理論家又提出了風(fēng)險基礎(chǔ)評價法，現(xiàn)代企業(yè)一般使用風(fēng)險基礎(chǔ)評價法，風(fēng)險基礎(chǔ)評價法從另一種思路出發(fā)，不是從控制到風(fēng)險，而是從風(fēng)險到控制。首先，對評估對象的相關(guān)目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險進行評估。第二，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)對相關(guān)目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險的內(nèi)部控制是否存在；其設(shè)計是否有效。第三，找出內(nèi)部控制運行有效性的證據(jù)，并且評價現(xiàn)有的內(nèi)控制度是否有效實施。最后，對內(nèi)控缺陷進行評估，判斷是否構(gòu)成重大漏洞，評價內(nèi)部控制的有效性。相比于詳細評價法，風(fēng)險基礎(chǔ)評價法有明顯優(yōu)勢，具有更廣泛的靈活性、適用性和針對性，提高效益同時降低了成本。但是由于風(fēng)險基礎(chǔ)評價法在評估和識別應(yīng)對風(fēng)險是需要更加專業(yè)的判別能力，就對公司的管理層和審計人員提出了更高的要求。

2.定量方法

與國外相比，我國在內(nèi)部控制缺陷數(shù)據(jù)披露方面相對不足，因此，國內(nèi)大量文獻都是研究內(nèi)部控制指數(shù)構(gòu)建，通過建立內(nèi)部控制指數(shù)的方式來定量分析上市內(nèi)部控制質(zhì)量，在進行定量分析之前，首先要明確指標(biāo)的選取。選擇科學(xué)合理的指標(biāo)有著重要的意義，內(nèi)部控制有效性指標(biāo)的選取應(yīng)該從企業(yè)的運營目標(biāo)和結(jié)構(gòu)出發(fā)，將企業(yè)的各項工作加以量化，不同類型的工作應(yīng)該有不同的評價標(biāo)準(zhǔn)，在確認(rèn)評價指標(biāo)以后，就要選取數(shù)據(jù)模型對相關(guān)指標(biāo)進行分析來定量分析內(nèi)部控制的有效性，國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)控有效性定量評價常用的方法主要有、層次分析法、模糊綜合評價法和IC-CMM模型法等。我們在表1 中列舉了主要的評價方法并對其進行了比較：從這些方法的對比可以歸納出內(nèi)部控制有效性的評價體系正在逐漸完善，但是仍然存在很多缺陷，我國學(xué)者在國外研究的基礎(chǔ)上不斷探索新的評價方法。在當(dāng)前錯綜復(fù)雜的情況下，運用單一的指標(biāo)和模型已經(jīng)難以對內(nèi)控有效性進行有效評價，未來的研究發(fā)展將趨向于運用綜合指標(biāo)和綜合評價體系對內(nèi)部控制有效性進行評價。

四、結(jié)論

從上述文獻回顧看來，我國學(xué)術(shù)界借鑒了國外先進經(jīng)驗，結(jié)合我國國情來對內(nèi)部控制有效性的研究已經(jīng)初具成果，但是由于起步較晚，與發(fā)達國家相比還是有一定的差距，存在著重理論、輕實踐和研究不夠深入等缺陷，大部分通過對國外理論模型借鑒，提出的評價方法都有很大的局限性，缺乏實證性的文獻。當(dāng)前我國企業(yè)發(fā)展非常迅速，但是卻沒有建立起自身規(guī)模優(yōu)勢，缺乏完整的財務(wù)控制機制,企業(yè)的內(nèi)控方法零散，沒有形成完善的體系。因此我國學(xué)者的研究應(yīng)該更具有針對性、實用性和集中性，更多的結(jié)合我國國情?，F(xiàn)對我國未來的研究提出三個建議：

1.開闊思路

多借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗和先進方法，加強對比研究，提高評價的針對性。

2.重視對內(nèi)部環(huán)境要素的評價

回顧先前的研究忽略了內(nèi)部環(huán)境和非財務(wù)部門的評價，建議今后的研究將領(lǐng)域擴寬到非財務(wù)領(lǐng)域。

3.研究方法的創(chuàng)新

鑒于現(xiàn)階段研究的發(fā)展情況，未來的研究方向趨于由風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價方法，由于此方法對管理層和審計員的要求很高，如何提高企業(yè)管理人員的判別能力、提高內(nèi)部控制執(zhí)行效率、加強監(jiān)控制度和外部評價、如何通過全面的風(fēng)險管理來加強企業(yè)內(nèi)部控制的有效性,是我們未來的研究趨勢和方向。

同時，我國企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露和內(nèi)部控制體制建設(shè)還面臨著許多問題和挑戰(zhàn)，為此，本文提出如下政策建議：

1.加強法制建設(shè)，提升內(nèi)部控制水平

目前，發(fā)達國家已經(jīng)將內(nèi)部控制建設(shè)納入法律，而我國還處于規(guī)章制度層面，不能保證內(nèi)部控制切實實施，政府機構(gòu)應(yīng)該借鑒國外經(jīng)驗（例如美國薩班斯法案）加強內(nèi)部控制的法制建設(shè)，加大違法違規(guī)的懲治力度。

2.統(tǒng)一完善內(nèi)部控制的信息披露制度。

目前審計上市公司內(nèi)部控制有效性的制度標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一導(dǎo)致內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告披露格式混亂，因此，政府應(yīng)對內(nèi)部控制規(guī)范進行改革，為上市公司全面實施統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

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第8篇：對內(nèi)部控制的理解范文

一、企業(yè)高層要通曉內(nèi)部控制的本質(zhì)特征，保證自身行為符合內(nèi)部控制的要求

企業(yè)高層是企業(yè)團隊的領(lǐng)頭人，只有這個層次上的人員真正認(rèn)識、領(lǐng)會到內(nèi)部控制的本質(zhì)特征，才可能按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求行事，才可能以自己的行為和示范來感召和帶動全體員工，才可能在全局系統(tǒng)地推動內(nèi)部控制的建設(shè)和實施。

1、企業(yè)高層對內(nèi)部控制的認(rèn)識有待提高

德勤從2007年開始，連續(xù)三年對中國上市公司內(nèi)部控制實施狀況進行調(diào)查分析，相應(yīng)的調(diào)查報告。他們在《中國上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報告(2009)》中指出，2008年調(diào)查報告中浮出的幾個突出老問題依然沒有得到實質(zhì)性的改善，比如，內(nèi)部控制達不到預(yù)期效果，執(zhí)行力不足等。他們認(rèn)為這些問題的存在，主要源于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的了解和認(rèn)識不夠深刻和準(zhǔn)確，而且由于增加了成本費用卻得不到應(yīng)有的收益，更進一步導(dǎo)致管理者不能正確客觀地認(rèn)識內(nèi)部控制的作用。監(jiān)管嚴(yán)格、運行規(guī)范、管理上乘的上市公司尚且如此，可以推斷，其他企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解也不會好到哪里去。

企業(yè)管理層、尤其是企業(yè)高層對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解不盡相同，有的遠未達到理性高度，沒有真正領(lǐng)會到它的本質(zhì)特征，無法形成良好的控制意識，無法把自己的行為納入內(nèi)部控制的軌道之中，無法在企業(yè)內(nèi)部形成持久而強勁的內(nèi)部控制建設(shè)驅(qū)動力，這種狀況下很難發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。

2、內(nèi)部控制過程是一系列的人為過程

內(nèi)部控制是一個由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制要由企業(yè)全體員工的一言一行來完成，企業(yè)中的每個人都是控制者，又都是被控制者，不能有人游離于內(nèi)部控制之外。

作為被控制者，要樹立自覺接受監(jiān)督和控制的意識，把接受控制看作是一種義務(wù)。自覺接受控制，普通員工并不會有什么疑義或難以接受。從基層到高層，權(quán)力越來越大，但不能因為擁有較大權(quán)力而不接受控制，成為特殊員工。由于社會環(huán)境等的影響，一些企業(yè)的董事長、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高層管理人員，嘴里可能說得十分好聽，在心里可能過不了這個關(guān)，尤其是面對個人利益與企業(yè)利益發(fā)生矛盾時更可能經(jīng)不起考驗。內(nèi)部控制從高層做起，要求高層管理者首先要認(rèn)識到自己也是被控制者，與普通員工沒有兩樣，所作所為一定要符合內(nèi)部控制的要求，而且更要以身作則，率先垂范，引導(dǎo)企業(yè)事事、時時按內(nèi)部控制規(guī)范運作。

現(xiàn)實中，一些企業(yè)高層高高在上，根本不接受監(jiān)督和控制，把內(nèi)部控制當(dāng)作束縛自己的桎梏，把內(nèi)部控制看作是“手電筒”、“看家狗”，只讓它照別人、不照自己，只讓它咬別人、不咬自己，總是凌駕于內(nèi)部控制之上。這樣的企業(yè)高層不可能領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)走向成功，特權(quán)思想必然產(chǎn)生特權(quán)行為，上行下效，長此以往，控制定然虛化，目標(biāo)定然落空，這是內(nèi)部控制的一個先天缺陷。此外，多么有效的內(nèi)部控制，也控制不了人們決策上的失誤、工作中的疏忽和瀆職以及兩個或更多人的串通舞弊，這些也屬于內(nèi)部控制的固有局限。

作為控制者，每個人都需要從其崗位職責(zé)出發(fā)，充分認(rèn)識到其中包含著的控制因素，肩負(fù)起控制責(zé)任，在具體的經(jīng)營管理活動中將控制職責(zé)落到實處。同樣，從基層到高層，權(quán)力由小至大，但不能因為權(quán)力有限、怕得罪人而放棄自己的控制職責(zé)，也不能因為大權(quán)在握而、為所欲為。為了領(lǐng)導(dǎo)和推動內(nèi)部控制建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用企業(yè)高層人員必須要深刻理解內(nèi)部控制的精髓和特點。德勤的調(diào)查表明，企業(yè)更加重視流程層面的控制活動，對內(nèi)部控制重要基礎(chǔ)的治理結(jié)構(gòu)重視不夠，這也反映出企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識還不夠到位，中國企業(yè)傳統(tǒng)的“重管理輕治理”的現(xiàn)象依然沒有得到實質(zhì)性的改善。工欲善其事，必先利其器。內(nèi)部控制之“利”不容置疑，但認(rèn)識不透徹，理解不到位，大“利”化小，小“利”化了，到頭來不了了之。

3、內(nèi)部控制是嵌入企業(yè)經(jīng)營管理并與其一同進行的過程

內(nèi)部控制是管理過程中的一部分，COSO在分析內(nèi)部控制與管理活動的差異時，列舉了以下的管理活動：企業(yè)層次目標(biāo)的設(shè)定，戰(zhàn)略規(guī)劃，確立控制環(huán)境因素，活動層次目標(biāo)的設(shè)定，風(fēng)險識別和分析，風(fēng)險管理，實施控制活動，信息識別獲取和溝通，監(jiān)控以及矯正措施等。而只有其中的確立控制環(huán)境因素、風(fēng)險識別和分析、實施控制活動、信息識別獲取和溝通、監(jiān)控屬于內(nèi)部控制范疇。

管理學(xué)歷來都把控制視為管理的一項重要職能，管理實踐也是如此。內(nèi)部控制建設(shè)并不是在現(xiàn)有的經(jīng)營管理體系之外另起爐灶，而是將控制理念、方法和手段等嵌入到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理全部活動之中，貫穿到企業(yè)規(guī)劃、決策、執(zhí)行和監(jiān)督等所有的管理職能和環(huán)節(jié)之中，形成一種融合有完善內(nèi)部控制手段的嶄新經(jīng)營管理體系。因而，內(nèi)部控制不是管理的替代物，也不是管理之外的增加物，而是提高管理效果的利器。

正是由于將控制嵌入企業(yè)的基本經(jīng)營管理活動，所以不會因為全面實施內(nèi)部控制而增加過多的程序和成本。這意味著，建立健全內(nèi)部控制，需要對企業(yè)現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等各個方面、各個環(huán)節(jié)進行全面而系統(tǒng)的梳理，以便有機地完成控制措施的嵌入。

要認(rèn)識到這些特征，需要開展全面的內(nèi)部控制培訓(xùn)，尤其是針對企業(yè)高層的培訓(xùn)，意義重大，影響深遠，不可或缺。

二、企業(yè)高層要重視內(nèi)部控制的建設(shè)實施，保證企業(yè)行為符合內(nèi)部控制的要求

企業(yè)高層應(yīng)當(dāng)著力完善公司治理結(jié)構(gòu)，處理好股東與內(nèi)部人的關(guān)系，為內(nèi)部控制奠定堅實基礎(chǔ)，著力分析現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)，有機地嵌入控制機制，使內(nèi)部控制成為經(jīng)營管理活動的內(nèi)在成分。這樣才可以保證企業(yè)經(jīng)營管理合法臺規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

1、通過公司治理結(jié)構(gòu)來統(tǒng)一不同層次的目標(biāo)

經(jīng)濟人假說以及現(xiàn)實生活告訴我們，利己行為在不同環(huán)境里不同程度地存在著、發(fā)生著。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于所有權(quán)與控制權(quán)分離，所有者和管理者之間形成一種委托關(guān)系，管理者為實現(xiàn)自身目標(biāo)的最大化，可能背離、損害所有者的目標(biāo)，公司治理結(jié)構(gòu)因此而產(chǎn)生和發(fā)展。按照經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)

在《公司治理原則》中的界定，公司治理結(jié)構(gòu)是一個涉及公司的經(jīng)理層、董事會、股東和其他利益相關(guān)者之間的一整套關(guān)系體系，通過這個體系來確立公司目標(biāo)決定實現(xiàn)目標(biāo)的措施和績效監(jiān)控，對董事會和經(jīng)理層提供適當(dāng)?shù)募?，促使各個層次追求符合公司和股東利益的目標(biāo)并有利于有效的監(jiān)督。

公司治理結(jié)構(gòu)具體表現(xiàn)為股東會、董事會，監(jiān)事會和經(jīng)理層職責(zé)分配和制衡關(guān)系的制度安排。股東會是公司的權(quán)力機構(gòu)，一般具有選舉董事和監(jiān)事、進行重大決策以及審議批準(zhǔn)公司年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案和利潤分配方案等法定職責(zé)。與其他治理結(jié)構(gòu)因素不同的是，股東會是以會議形式存在的非常設(shè)機構(gòu)。董事會對股東會負(fù)責(zé)，主要職責(zé)是制定戰(zhàn)略、進行重大決策、聘任經(jīng)理并對經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督。監(jiān)事會也對股東會負(fù)責(zé)，監(jiān)督董事、經(jīng)理層。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實施股東會、董事會決議事項，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。有效或理想的公司治理結(jié)構(gòu)能夠確保這些層次各司其職，在激勵和制約的雙重作用下，共同實現(xiàn)股東利益的最大化。

完善公司治理結(jié)構(gòu)，需要把董事會建立成真正獨立行使權(quán)力和承擔(dān)責(zé)任的核心機構(gòu)，增加獨立董事的比重，減少或禁止董事兼任高級管理人員，消除內(nèi)部人控制，都是有效的舉措。

2、內(nèi)部控制包含公司治理結(jié)構(gòu)并以其為基礎(chǔ)

控制思想的產(chǎn)生遠遠早于公司治理結(jié)構(gòu)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成，公司治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)，并成為解決所有權(quán)與控制權(quán)分離、經(jīng)營者背離所有者目標(biāo)的一種普遍制度形式。

在內(nèi)部控制的發(fā)展和完善過程中，公司治理結(jié)構(gòu)為解決管理者凌駕提供了一種可能，至少可以說，有效的公司治理可以減輕管理者凌駕的程度。更由于公司治理結(jié)構(gòu)針對的目標(biāo)人群是企業(yè)高層，而企業(yè)高層在建立健全和有效實施內(nèi)部控制方面發(fā)揮著無以替代的重要作用，所以把公司治理結(jié)構(gòu)納入內(nèi)部控制在理論上和實踐中都具有積極意義。

COSO的《內(nèi)部控制――整合框架》和《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》都在內(nèi)部環(huán)境因素中討論到了公司治理結(jié)構(gòu)中的一些實質(zhì)性內(nèi)容，比如最高管理層的價值觀和誠信、董事會的作用等。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在這方面使用了公司治理結(jié)構(gòu)概念，第五條明確提到“內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計，人力資源政策、企業(yè)文化等”，第二章則對內(nèi)部環(huán)境中的治理結(jié)構(gòu)進行了更為具體的規(guī)范。第十一條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。”第十二條規(guī)定“董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。”第十三條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等?！?/p>

這種闡述和規(guī)范，在內(nèi)部控制理論上進行了新的概括，帶來了新的突破。內(nèi)部環(huán)境不僅是內(nèi)部控制的一個構(gòu)成因素，還是內(nèi)部控制所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供著約束和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境中首當(dāng)其沖的是公司治理結(jié)構(gòu)，因而邏輯地看，內(nèi)部控制包含著公司治理結(jié)構(gòu)，而且內(nèi)部控制依賴于公司治理結(jié)構(gòu)這一重要基礎(chǔ)。在實踐上的意義是，這份文件十分明確地界定了企業(yè)高層在內(nèi)部控制建設(shè)和實施中的職責(zé)和權(quán)限，有利于企業(yè)高層據(jù)以組織開展、推動落實相應(yīng)的各項工作。

3、把內(nèi)部職責(zé)落實到企業(yè)橫向及縱向的每一處

組織結(jié)構(gòu)是企、業(yè)中正式確定的使工作任務(wù)得以分解、組合和協(xié)調(diào)的框架體系。在橫向上組織結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為不同的部門或不同的價值鏈成分，如不同的職能部門、不同的產(chǎn)品部門、不同的區(qū)域部門等，由此產(chǎn)生部門之間的傳遞與承接、溝通與配合、監(jiān)督與被監(jiān)督等關(guān)系。一些企業(yè)的財務(wù)部門常常受到其他職能部門的埋怨、指責(zé)，在一定程度上反映r其他部門對會計監(jiān)督、控制作用的淡漠、反感乃至規(guī)避。這類問題，不是某一職能部門能夠單獨解決的，需要企業(yè)高層來統(tǒng)籌安排、系統(tǒng)設(shè)計，比如可以在董事會之下設(shè)立內(nèi)部控制委員會或風(fēng)險管理委員會來具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。

第9篇：對內(nèi)部控制的理解范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制缺陷 信息披露

國內(nèi)外財務(wù)舞弊案件的頻頻發(fā)生，使得內(nèi)部控制在近年來倍受重視。我國監(jiān)管部門先后通過相關(guān)法律規(guī)范要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制。2008年5月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求企業(yè)對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，并出具內(nèi)部控制自我評價報告，我國的內(nèi)部控制信息也從自愿性披露進入強制性披露階段。之后，2010年4月，五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》及2011年1月上交所的《內(nèi)部控制評價報告格式指引及審核底稿》都進一步為內(nèi)部控制信息的披露提供了依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部控制缺陷信息的披露作為內(nèi)控信息系統(tǒng)的核心內(nèi)容，直接影響了投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者對企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與運行狀況的了解，內(nèi)部控制缺陷信息的披露也逐漸引起了理論界與實務(wù)界的關(guān)注。由于我國內(nèi)部控制缺陷信息的披露剛剛起步，披露狀況并不容樂觀，完善內(nèi)控缺陷信息的披露也就成為亟待解決的問題。研究我國內(nèi)控缺陷信息披露的現(xiàn)狀和存在問題的成因，尋求改善披露狀況的措施具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

一、內(nèi)部控制缺陷的內(nèi)涵

企業(yè)進行內(nèi)部控制構(gòu)建的過程，就是結(jié)合自身的內(nèi)外部環(huán)境確定內(nèi)部控制目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)制定內(nèi)部控制制度，并且遵循內(nèi)控的設(shè)計實施內(nèi)部控制。在這個過程中，內(nèi)部控制的設(shè)計存在漏洞或設(shè)計得不合理，以及執(zhí)行者沒有按照事先制定的制度運行都有可能使得企業(yè)偏離內(nèi)部控制的目標(biāo)，降低企業(yè)的抗風(fēng)險能力，產(chǎn)生內(nèi)部控制缺陷。

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價部門進行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核后予以最終認(rèn)定。對內(nèi)部控制最常見的分類是根據(jù)成因以及影響程度進行認(rèn)定的，從成因上看，內(nèi)部控制缺陷可以分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。例如，不相容職務(wù)未很好分離，關(guān)鍵性崗位缺乏制衡，在具體的實務(wù)中，授權(quán)、執(zhí)行、記錄和監(jiān)督職務(wù)分離不徹底就屬于內(nèi)部控制設(shè)計上的缺陷；員工對自身職責(zé)權(quán)限不明確導(dǎo)致工作的失誤就屬于運行缺陷。從影響程度劃分，可以分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

內(nèi)部控制缺陷信息是內(nèi)部控制信息披露中的核心內(nèi)容，它能夠使企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制的缺陷。企業(yè)能夠通過披露內(nèi)部控制缺陷信息，在內(nèi)部控制評價過程中自查自糾，尋找內(nèi)控制度設(shè)計存在的漏洞；并且能夠動態(tài)地監(jiān)控內(nèi)部控制運行的狀況，及時發(fā)現(xiàn)偏離內(nèi)控目標(biāo)的各種問題。同時，內(nèi)控缺陷信息的披露也能夠讓投資者衡量企業(yè)的投資風(fēng)險，作出正確的決策選擇。

二、內(nèi)部控制缺陷信息披露的現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)難以認(rèn)定

對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定是企業(yè)進行內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)，而當(dāng)前的內(nèi)控規(guī)范對內(nèi)部控制缺陷的界定比較模糊，使得企業(yè)在實際操作中缺乏明確的依據(jù)，帶來一定的困難。例如，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》賦予了企業(yè)自主確定內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)利，但并未具體明確解釋什么是內(nèi)控缺陷?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1153號――向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷（征求意見稿）》彌補了內(nèi)部控制缺陷定義的空白，對內(nèi)部控制缺陷進行了簡單的定義，但也沒有對內(nèi)控缺陷內(nèi)容和表現(xiàn)形式展開進行介紹?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》中對內(nèi)部控制缺陷也進行了初步認(rèn)定，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但劃分標(biāo)準(zhǔn)過于含糊?？傊瑹o論是定性還是定量上，對內(nèi)控缺陷的認(rèn)定仍缺乏可供操作的依據(jù)，內(nèi)控缺陷的內(nèi)容和格式都還缺乏具體的規(guī)定，在我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露處于起步期的特定階段，在內(nèi)部控制人員素質(zhì)還有待提高的情況下，這無疑增加了內(nèi)控缺陷披露的難度，進而直接影響到內(nèi)控缺陷披露質(zhì)量。

2、管理層缺乏披露內(nèi)部控制缺陷信息的動機

內(nèi)部控制缺陷信息并非利好消息，披露帶來的收益小于成本，管理層也就缺乏披露內(nèi)部控制缺陷信息的動力。一方面，存在內(nèi)控缺陷即企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計或運行存在不完善之處，披露內(nèi)控缺陷信息會傳遞出企業(yè)存在不確定的風(fēng)險。在內(nèi)部控制自我評價中，管理層傾向于披露對企業(yè)有利的內(nèi)控信息，而避免內(nèi)控缺陷信息的披露。另一方面，管理層在考慮是否披露內(nèi)控缺陷信息時，會考慮披露的成本。披露內(nèi)控缺陷的成本主要包括內(nèi)部控制缺陷的記錄、評估、報告、審計以及訴訟成本等。如果披露的成本較大，企業(yè)的管理層會選擇不披露或只是簡單地披露內(nèi)控缺陷信息。

3、內(nèi)部控制缺陷信息披露流于形式

內(nèi)部控制信息披露直接反映了企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建水平，而就整體披露狀況而言，內(nèi)控信息含量還是偏低，并未真實體現(xiàn)企業(yè)客觀情況。不少企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價報告中對內(nèi)控缺陷的問題避重就輕，信息披露具有較強的隨意性，不披露或很少披露內(nèi)控缺陷信息。例如，有的企業(yè)的整個內(nèi)控自我評價報告就只簡單介紹了本企業(yè)內(nèi)控制度以及結(jié)合本公司情況介紹了內(nèi)部控制五要素的基本狀況，大多是套話，沒有涉及實質(zhì)性的內(nèi)容。內(nèi)控缺陷信息披露在很大程度上流于形式，披露內(nèi)容不充分，披露的信息無論是數(shù)量還是質(zhì)量都難以令人滿意，最終導(dǎo)致企業(yè)披露的內(nèi)控缺陷信息缺乏可信度。當(dāng)前的內(nèi)控缺陷的披露狀況還難以為利益相關(guān)者提供有利信息。

三、完善我國內(nèi)部控制缺陷信息披露的建議

1、統(tǒng)一內(nèi)部控制缺陷的評價標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前我國的內(nèi)部控制評價體系還是比較薄弱的，對于內(nèi)部控制缺陷相關(guān)的法規(guī)并未給予明確的內(nèi)涵界定，分類標(biāo)準(zhǔn)的可操作性也不強。這不僅給內(nèi)控缺陷信息披露帶來了一定的困難，也給信息使用者帶來了一定的難度。相關(guān)部門還應(yīng)制定更為詳盡和更具操作性的規(guī)定，以統(tǒng)一內(nèi)部控制缺陷的評價標(biāo)準(zhǔn)。對于內(nèi)部控制缺陷的評價可以采用定性分析與定量分析結(jié)合的方法。定性分析是通過文字來對缺陷的情形進行描述，這要求相關(guān)部門對內(nèi)控缺陷的內(nèi)容和情形進行詳細地列舉，以供企業(yè)參考。例如，可以按照內(nèi)部控制各構(gòu)成要素可能存在的內(nèi)控缺陷進行示范性的羅列，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營過程中出現(xiàn)類似的情形時即可認(rèn)定為內(nèi)控缺陷。定量分析是通過事件出現(xiàn)的概率來對內(nèi)控缺陷進行認(rèn)定。例如，可以通過費用總額、利潤或者總收入的百分比來區(qū)分內(nèi)控缺陷的程度。通過對內(nèi)控缺陷評價標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，使內(nèi)控缺陷的披露有章可循，減少主觀判斷帶來的誤差，增強內(nèi)控缺陷信息的有用性。

2、完善內(nèi)部控制缺陷信息的披露細則

一系列內(nèi)部控制法律法規(guī)的出臺體現(xiàn)了我國對內(nèi)部控制的監(jiān)管也逐步地走向成熟，但相關(guān)規(guī)定的漏洞卻不能忽視。內(nèi)控缺陷信息披露相關(guān)細則的缺失使得企業(yè)缺乏參照的標(biāo)準(zhǔn)，也有可能降低企業(yè)披露內(nèi)控缺陷的動力，企業(yè)內(nèi)控缺陷披露流于形式與此也不無關(guān)系。例如，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》只規(guī)定了企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實際風(fēng)險水平等自行確定內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，對內(nèi)控缺陷的對外披露沒有作具體要求；而《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中雖然提及了內(nèi)部控制缺陷的披露，但披露內(nèi)容和格式并沒有詳細的規(guī)定，缺乏統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，致使內(nèi)控缺陷披露缺乏規(guī)范性和可操作性。同樣，上交所的《內(nèi)部控制評價報告格式指引及審核底稿》，給出了具體的參照格式，其中也提到了如存在重大缺陷要進行說明，并披露整改的措施，但內(nèi)部控制評價報告格式仍然過于簡單。由此，只有監(jiān)管部門對內(nèi)控缺陷信息披露的規(guī)定進一步完善，實現(xiàn)具體化和規(guī)范化，才能為企業(yè)提供更可行的披露依據(jù)，也使企業(yè)的內(nèi)控缺陷信息具有橫向可比性。

3、加強相關(guān)部門對內(nèi)部控制缺陷信息披露的監(jiān)管

內(nèi)部控制評價報告能夠?qū)ν鈧鲗?dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性信息，但當(dāng)前其并未成為利益相關(guān)者的重要決策依據(jù)，原因之一就是評價報告的核心內(nèi)容――內(nèi)部控制缺陷信息的隱瞞和誤報，這種違規(guī)行為直接影響了整個內(nèi)控評價報告的信息質(zhì)量。因此，監(jiān)管部門應(yīng)該對企業(yè)的內(nèi)部控制自我評價報告進行嚴(yán)格的監(jiān)督，并檢查注冊會計師的內(nèi)部控制鑒證報告。同時，監(jiān)管部門也要完善責(zé)任追究制度，制定明確的懲處規(guī)定，嚴(yán)懲違規(guī)披露行為；對因故意行為造成利益相關(guān)者重大誤讀及實際損失的，必要時引入民事賠償訴訟法律機制，切實保護各利益相關(guān)者的利益。只有提高企業(yè)違規(guī)違法成本，加大監(jiān)管和處罰力度，才能強化內(nèi)部控制缺陷信息披露相關(guān)規(guī)定的權(quán)威性，提高公眾對內(nèi)控缺陷信息的認(rèn)可。

4、明確內(nèi)部控制評價的責(zé)任主體

我國的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》規(guī)定企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)，也即內(nèi)部控制的評價主體是董事會，責(zé)任主體也是董事會?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》中指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書面聲明，管理層聲明內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括管理層認(rèn)可其對建立和保持有效內(nèi)部控制的責(zé)任，即企業(yè)的管理層要對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表聲明?？梢?，我國相關(guān)的規(guī)定都要求企業(yè)的董事會和管理層要對內(nèi)部控制的合理性、有效性負(fù)責(zé)，但并沒有明確規(guī)定他們的責(zé)任所在。因此，應(yīng)將內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任落實到具體的責(zé)任主體上，并制定嚴(yán)格的責(zé)任處罰制度，才能確保內(nèi)部控制信息披露得到應(yīng)有的重視，從而保證內(nèi)部控制缺陷信息披露的真實、有效。

5、提高內(nèi)控評價人員素質(zhì)

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與評價都有賴于內(nèi)控人員的良好專業(yè)能力與素質(zhì)。例如，要評價是否已識別和處理了的企業(yè)經(jīng)營過程中潛在的各項風(fēng)險，企業(yè)的管理層和內(nèi)控評價人員要具備內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面扎實的專業(yè)知識和能力，才能準(zhǔn)確地判斷是否還存在未發(fā)現(xiàn)或未解決的重大風(fēng)險，并進行有效的內(nèi)控評價。并且，了解必要的專業(yè)知識能夠更好地理解內(nèi)部控制構(gòu)建及評價的意義。此外，內(nèi)控評價人員良好的專業(yè)素養(yǎng)也能夠提高內(nèi)控缺陷信息的披露水平。具備公正的立場和良好的職業(yè)道德水平，才能及時準(zhǔn)確地評價內(nèi)控缺陷，不隱瞞或披露虛假的內(nèi)控缺陷信息。因此，企業(yè)要不斷提高內(nèi)部控制評價人員的素質(zhì)，以達到提高內(nèi)部控制評價效果的目的。一方面，在選拔人才的過程中要采取任人唯賢的機制；另一方面，加強內(nèi)控人員隊伍建設(shè)，對管理層和內(nèi)控評價人員的專業(yè)理論知識、業(yè)務(wù)技能、價值觀等方面進行考核，并定期進行定期培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

【參考文獻】

[1] 田高良、齊保壘、李留闖：基于財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷披露影響因素研究[J].南開管理評論，2010（4）.