審計的基本理論精選(九篇)

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第1篇：審計的基本理論范文

【關鍵詞】 日本企業(yè);風險管理;管理審計

一、日本企業(yè)風險管理與管理審計的特點

(一)風險管理與本國國情結合

風險是指達到預定目標過程中,由于信息缺失而導致最終結果背離既定目標的可能性。它具有不確定性,不僅包括損失的不確定性,還包括盈利的不確定性。風險實質上會傷害到企業(yè)的持續(xù)健康的經(jīng)營,影響了企業(yè)實現(xiàn)既定目標的能力。風險管理就是為了保證企業(yè)持續(xù)健康的經(jīng)營,盡可能降低風險而采取的一系列具有優(yōu)先次序的管理過程。企業(yè)處于市場活躍、法規(guī)解禁、科技進步的變動環(huán)境中,其面臨經(jīng)營風險增加,風險管理就是通過識別、測量、分析、評價、控制、規(guī)避企業(yè)面臨的各種風險,提高企業(yè)本身的附加價值,實現(xiàn)企業(yè)在降低風險的收益與成本之間平衡。

日本自然資源匱乏,國內市場容量有限,國際貿易及海外投資是日本企業(yè)的立足之本。不僅日本政府重視風險管理,出臺了貿易保險制度等規(guī)范,日本企業(yè)對風險更加敏感,高度重視風險管理,將其確認為企業(yè)整體戰(zhàn)略框架中的一項重要內容。在日本企業(yè)中,風險管理的重要原則是:將成本與風險進行權衡,以期通過最小的投入化解風險。這一原則直接影響了日本企業(yè)的風險管理機制,其風險管理的重心是成本控制。這種成本控制是動態(tài)的,不僅指企業(yè)用以規(guī)避風險的投入預期應比企業(yè)承擔風險的付出要低,更是以實現(xiàn)更低的成本為目標,將成本控制貫穿于整個風險管理過程中。

風險存在于企業(yè)的各項經(jīng)營活動中,比如人事決策,如果用對一個人,會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入;用錯一個人,則可能使企業(yè)內部管理混亂或蒙受巨大經(jīng)濟損失。在日本企業(yè),當職位出現(xiàn)空缺時,一般首先考慮在本企業(yè)內部選拔合格的人才而較少出現(xiàn)“空降兵”,這樣的人才已經(jīng)在企業(yè)內工作一定時間,企業(yè)對其工作能力等各方面都有了較深的了解,減少了招聘失誤的風險。相比歐美企業(yè)多采用外部招聘,委托獵頭公司或公司考核人才,日本企業(yè)不但降低了招聘風險還節(jié)省了大筆費用,使得規(guī)避風險的成本大大降低。

(二)風險管理與管理審計相結合

1.管理審計的內涵及發(fā)展的必要性。管理審計又可稱作效率審計,作為現(xiàn)代審計的新發(fā)展,正日益成為企業(yè)管理活動的重要工具。管理審計是內部審計發(fā)展的內在要求,傳統(tǒng)內部審計主要職責是糾錯防弊,審計的對象主要是會計憑證、賬簿、報表等會計資料,局限于財務領域而未深入到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理領域。這種側重于對過去事項監(jiān)督的審計主要對企業(yè)起到保護的職能,已經(jīng)越來越不滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求。內部審計要適應市場形勢變化,滿足管理者的要求,從傳統(tǒng)鑒證功能轉向用于價值增值目的,從被動防守轉向企業(yè)的主動發(fā)展,發(fā)展管理審計是必然趨勢。

管理審計是健全企業(yè)管理制度的內在需要。企業(yè)制度不斷產(chǎn)生新的變化,財務報告已經(jīng)不能滿足委托人對企業(yè)經(jīng)營活動的考核。他們需要更強的手段來使企業(yè)的資源配置更加有效率、效果,而管理審計就是在這樣的需求下發(fā)展出的必然結果。隨著企業(yè)的多元化發(fā)展,企業(yè)內部管理控制難度增加,如何保證投資決策成功,生產(chǎn)經(jīng)營水平提高,經(jīng)營目標實現(xiàn),經(jīng)營方針和政策有效貫徹執(zhí)行,避免由于生產(chǎn)、技術、銷售等經(jīng)營管理上的失誤而給企業(yè)帶來損失和風險,是企業(yè)急需解決的問題。管理審計作為企業(yè)內部審計的新發(fā)展,對企業(yè)管理水平、防范風險能力作出分析、評價,提出建設性意見和改進措施,從而協(xié)助企業(yè)健全內部控制,有效利用有限資源,提高風險防范能力,增加企業(yè)價值。

2.管理審計與風險管理存在內在聯(lián)系。日本企業(yè)進行對外貿易或投資過程中,對外面臨企業(yè)外部的經(jīng)濟環(huán)境、市場環(huán)境、政策制度、競爭對手、技術變革等諸多變動因素帶來的風險;對內,面臨企業(yè)內部管理中人、財、物等資源的配置使用及在業(yè)務流程、信息系統(tǒng)等管理過程中存在的漏洞、錯位、不協(xié)調帶來的風險。企業(yè)需要加強對風險管理過程的評估和報告,并對管理層的決策進行評價,這恰恰是管理審計工作的一項主要內容。管理審計與風險管理之間存在著天然聯(lián)系,一方面企業(yè)的管理審計與風險管理都是企業(yè)內部控制的再控制,是為實現(xiàn)企業(yè)目標而實施的不同管理手段,它們之間通過內部控制緊密聯(lián)系在一起;另一方面在風險管理的實施中運用管理審計,無論是管理審計還是風險管理都能從雙方的整合中提高效率,創(chuàng)造價值。

3.日本企業(yè)對風險管理進行審計的特點

(1)管理審計能夠從全局角度管理風險。日本企業(yè)負責內部審計的人員基本不是剛出校門,對各項業(yè)務部門接觸不多的人,而是在公司享有盛名的審計管理人員。這些人員素質很高,業(yè)務熟,能力強,工作態(tài)度負責認真,事前計劃安排周密,一旦制定了計劃,就徹底貫徹執(zhí)行,保證按時準確的完成工作任務。如果在工作中出現(xiàn)失誤會及時向上級請示匯報,坦承錯誤并盡可能的改正錯誤,最大限度的減少了因隱瞞、掩飾產(chǎn)生信息傳遞缺失而造成的損失。這些專家在從事審計工作之前,通常在采購、設計、工程、生產(chǎn)、銷售等部門輪流工作一段時間。這樣的審計隊伍無疑對風險的認識、防范和控制具有較全面的認識,并且審計人員是直接面對各部門和管理層,可以獲得較充分可靠的風險信息,使得他們可以從全局角度出發(fā),客觀的對風險進行識別,及時發(fā)現(xiàn)風險控制點的漏洞和薄弱環(huán)節(jié),并提出改進建議。

(2)影響風險管理決策。管理審計的作用不是提供信息,而是影響。日本企業(yè)認為提供信息是一種手段而非最終目的,管理審計的作用在于影響企業(yè)所有階層、部門、員工為降低風險而共同努力。影響方面包括管理層和員工的基本信念、價值標準、經(jīng)營理念、行為準則、一般制度,對風險的識別及偏好。這些影響將直接作用在企業(yè)經(jīng)營決策。審計人員還可以咨詢顧問的身份調控、指導、評價企業(yè)的風險管理策略。

(3)風險管理審計具有權威性。日本企業(yè)對審計工作非常重視,所有職能部門都應配合管理審計人員開展工作。風險管理審計形成制度化,除了針對特殊事項的風險管理審計,定期進行審計工作,由審計工作直屬負責人,通常是社長定期召開各管理部門參加會議會議,聽取匯報,督促各部門貫徹執(zhí)行審計決定,審計部門對各部門的執(zhí)行情況進行評價和考核。

二、日本企業(yè)風險管理及管理審計對我國企業(yè)的啟示

1.風險管理及管理審計應與我國企業(yè)實際相結合。目前,我國的風險管理及管理審計都處于發(fā)展階段,還有相當一部分企業(yè)對風險管理及管理審計沒有深刻的認識,在這兩方面的實踐經(jīng)驗比較少?，F(xiàn)階段應立足于我國企業(yè)現(xiàn)實,借鑒別國的先進管理方式,創(chuàng)新出符合我國企業(yè)實際情況的風險管理及管理審計。如日本企業(yè)在執(zhí)行管理層下達的決策、制度、規(guī)章時具有較強的執(zhí)行力是因為日本企業(yè)普遍采用的一項傳統(tǒng)經(jīng)營管理習慣,保障雇傭,即在企業(yè)中樹立其勞資信賴關系,以培養(yǎng)員工的忠誠心和團隊精神以及競爭力,從而使員工對企業(yè)產(chǎn)生依賴感,較好的實現(xiàn)了員工與企業(yè)步調的一致,而在中國企業(yè)中這種保障雇傭是比較少見的。

2.提高企業(yè)風險管理審計的重視程度。首先,對風險管理審計應該有新的認識,企業(yè)面臨的風險可分為外部經(jīng)營環(huán)境風險、企業(yè)經(jīng)營風險和財務風險等多個方面,它既是內部審計又作為外部審計范疇。國內部分大型企業(yè)已經(jīng)展開了風險管理審計工作,但還主要局限于內部審計范圍。其次,需要培養(yǎng)一批高素質的審計人才,既熟習企業(yè)各業(yè)務部門的運行情況,又了解市場波動、行業(yè)特點、技術發(fā)展等等。再次,企業(yè)風險管理審計應制度化、規(guī)范化。風險管理及管理審計都是項長期的工作,應當定期或不定期的展開,并在此基礎上對重點風險控制點展開專項審計。并對審計報告指出的修正部分,確認責任人,跟蹤、落實情況,及時匯報。

參考文獻

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第2篇：審計的基本理論范文

[關鍵詞] 人身保護令；家庭暴力；理論基礎

[基金項目] 本論文受“廣東外語外貿大學研究生科研創(chuàng)新項目”資助，是“2013年廣東外語外貿大學研究生科研創(chuàng)新項目立項課題”之《――以中國司法實踐為視角》（項目編號：13GWCXXM-31）課題階段性研究成果之一。

【中圖分類號】 D91 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1007-4244（2014）03-076-2

一、家庭暴力的現(xiàn)狀

家庭暴力簡稱家暴，是指行為人以毆打、捆綁、殘害、強行限制人身自由或者其他手段，給其家庭成員的身體、精神等方面造成一定傷害后果的行為。家庭暴力多發(fā)于夫妻之間，少數(shù)發(fā)生于父母子女和其他家庭成員之間。婦女、兒童和老人作為家庭成員中的弱者，往往成為家庭暴力的施暴對象。2001年4月28日，修改后的《婚姻法》明確規(guī)定禁止家庭暴力，但是家庭暴力的問題并沒有因為法律的明令禁止而得到徹底解決。

家庭暴力已成為了一個全球性的社會問題，聯(lián)合國調查數(shù)據(jù)表明，全世界平均每18秒就有一名婦女遭受到虐待，家庭暴力的普遍性和嚴重性已經(jīng)引起了國際社會的重視。1999年 11月3日，聯(lián)合國大會決定把每年的11月25日定為“國際消除對婦女的暴力日”，即“國際反家庭暴力日”。在我國，根據(jù)全國婦聯(lián)的調查數(shù)據(jù)顯示，目前在我國的2.7億個家庭中，遭受過家庭暴力的婦女竟然高達30%，家庭暴力發(fā)生率為29.7%-35.7%，其中，受害人90%都是女性。

二、人身保護令的法理基礎

（一）“有權利即有救濟”。我國法律明確規(guī)定了公民享有人格尊嚴權、生命權和健康權，家庭暴力這種行為侵害了以上三種基本人權。在防治家庭暴力方面，我國現(xiàn)行的法律救濟措施尚不完善，具有明顯的事后性和間接性。人身保護令制度的構建不僅可以預防家庭暴力的發(fā)生，同時可最大限度地為受害人提供及時有效的法律救濟，實現(xiàn)“有權利即有救濟”的立法理念。

（二）家庭暴力的救濟措施。我國現(xiàn)行法律對于防止家庭暴力的救濟措施，不僅有《婚姻法》對家庭暴力做出了相關規(guī)定，還有《婦女權益保障法》和《治安管理處罰法》。這些法律都分別提到了對家庭暴力行為的救助措施和應承擔的法律責任。

1.《婚姻法》對家庭暴力的規(guī)定。《婚姻法》第四十三條規(guī)定：“實施家庭暴力或虐待家庭成員，受害人有權提出請求，居民委員會、村民委員會以及所在單位應當予以勸阻、調解。對正在實施的家庭暴力，受害人有權提出請求，居民委員會、村民委員會應當予以勸阻；公安機關應當予以制止。實施家庭暴力或虐待家庭成員，受害人提出請求的，公安機關應當依照治安管理處罰的法律規(guī)定予以行政處罰?！?/p>

《婚姻法》中雖然規(guī)定了居民委員會、村民委員會以及所在單位應當對家庭暴力予以勸阻、調解，但在現(xiàn)實生活中的情況是，由于我國幾千年來“清官難斷家務事”傳統(tǒng)思想的影響，這些單位并不能深入徹底地解決家庭內部的矛盾。再者由于居委會、村委會以及所在單位都不是執(zhí)法機關，進行雙方調解是處理家庭暴力時的主要手段。大多時候只對施暴者進行語言上的勸阻，對受害者進行精神上的安撫，這種處理方式完全達不到對施暴者懲戒的目的，家庭暴力還會繼續(xù)滋生猖獗?！痘橐龇ā分兴岬降墓矙C關的介入只能是針對正在實施的家庭暴力，但家庭暴力具有隱蔽性強取證困難的特點，公安機關也并不能根除家庭暴力的發(fā)生。

2.《婦女權益保障法》對家庭暴力的規(guī)定?！秼D女權益保障法》為了預防和制止家庭暴力行為，除規(guī)定“禁止對婦女實施家庭暴力”外，還要求“國家采取措施，預防和制止家庭暴力”；并明確了在預防和制止家庭暴力方面負有重要責任的機構和組織，規(guī)定“公安、民政、司法行政等部門以及城鄉(xiāng)基層群眾性自治組織、社會團體，應當在各自的職責范圍內預防和制止家庭暴力，依法為受害婦女提供救助”?！秼D女權益保障法》為家庭暴力的受害人提供了向公安機關請求對施暴者予以治安管理處罰和向人民法院提起民事訴訟兩種救濟方式。

《婦女權益保障法》作為一部保障婦女權益的法律，在條文中籠統(tǒng)規(guī)定了公安、民政、司法行政等有關部門以及群眾性自治組織、社會團體等，有義務為遭受家庭暴力的婦女提供救助，但是并沒有把權力和義務進行詳細分工，也沒有規(guī)定具體的救助內容，難以真正得到貫徹實施。

（三）國家強制力作為保障。2008年3月，最高人民法院中國應用法學研究所了《涉及家庭暴力婚姻案件審理指南》（下稱），賦予了法院在審理涉及家庭暴力的婚姻案件時，可以發(fā)出對被害人的人身保護裁定。

人身保護令在家庭暴力中的施暴者和受害者之間形成一個法律關系，保護了受害者的人身權利，同時，也在施暴者和國家之間形成了一種特殊的法律關系，以國家的強制力來禁止施暴者對家庭成員再次實施家庭暴力的行為。如果施暴者違反了人身保護令，他不僅侵害了受害人的利益，同時觸犯了國家的公權力，就必須要承擔起對受害人和國家的雙重責任。所以人身保護令的實質就是國家把公權力觸角延伸到家庭內部的沖突，突破家庭這一公權力難以介入的“真空地帶”，使公民之間的糾紛轉化為公民與國家之間的糾紛，以國家的強制力保障公民個人權利的實現(xiàn)。

三、保護令的倫理基礎

“家庭是社會的基本細胞?！奔彝サ男腋?、和諧是構成社會和諧的基礎。中國自古就有“家國”之說，家是國的基石，沒有千家萬戶的和諧，何談社會的和諧？家庭為人們的生存提供了最基本的環(huán)境，并為人的社會化創(chuàng)造最基本的條件。因此，和諧社會從和諧家庭開始，和諧家庭的構建與社會的和諧發(fā)展血脈相連。家庭是社會的組成單位，和睦安寧是整個社會和諧穩(wěn)定的基石，家庭暴力是困擾著家庭生活揮之不去的陰影。家庭暴力不僅侵害了家庭成員的身體健康，也在精神上造成了嚴重陰影。多數(shù)受害者都是在被施暴時慘遭殘害，給家庭造成了惡劣影響。與此同時，也給社會增添了許多不穩(wěn)定的因素。受害者不會運用法律武器來保護自己，長期處于壓抑的生活環(huán)境之中，忍氣吞聲，心態(tài)扭曲，致使家庭暴力循環(huán)發(fā)展，愈演愈烈，最終釀成惡性事件，給社會帶來惡劣后果，極大危害了社會安定的局面。有效制止家庭暴力這一惡劣現(xiàn)在是全社會需要共同關注的問題。

我國法律己對家庭暴力作出了規(guī)定，但隨著社會發(fā)展，早已遠遠不能滿足對家庭暴力受害者權益保護的要求，同時也在立法中遇到了瓶頸，如何破解這一難題不僅影響著防治家庭暴力相關法的質量，同時也是家庭暴力受害者能否得到切實保護的關鍵所在。我國現(xiàn)有的法律對正在實施或持續(xù)發(fā)生的家庭暴力行為欠缺及時有效的事前預防措施，只能對已經(jīng)發(fā)生的家暴行為進行有效制裁，這對于遏制家庭暴力行為是遠遠不夠的。

如何有效遏制家庭暴力的發(fā)生，必須要重視事前的預防機制，而不能只在事后的進行懲罰；如何防治家庭暴力的發(fā)生，應重視以民事救濟的方式來解決家庭暴力的問題，而不是機械的刑事懲罰手段；如何維護家庭社會的穩(wěn)定，不僅應重視為受害者提供及時有效的救濟措施，也要考慮到施暴者與受害者之間的特殊關系，達到保護受害者合法權益和維護家庭長期穩(wěn)定的統(tǒng)一。人民法院發(fā)出的人身保護令一方面隔離了施暴者和受害者，使施暴者遠離受害者，避免受害人免于再次遭受暴力侵害，另一方面，無論施暴者是否實施了暴力行為，只要其違反了人身保護令的相關內容，就會受到法律的制裁，這對施暴者的行為進行了有效遏制。人身保護令制度作為事前救濟手段，能夠有效地預防家庭暴力的再次發(fā)生。人身保護令對防治家庭暴力現(xiàn)象，增進家庭成員關系的平等，維護家庭和睦與社會文明，產(chǎn)生了巨大的推動作用。在一個依法治國的國家，一個倡導法治文明的社會環(huán)境下，任何形式的暴力存在都是對法律的挑釁。家庭作為社會的有機組成部分，其內部成員發(fā)生的暴力行為與我們倡導的法治文明的社會環(huán)境格格不入。家和萬事興，家齊國安寧，家庭的和諧穩(wěn)定是構建社會主義和諧社會的基礎，消除家庭暴力是人們共同的愿望。

四、保護令的實踐基礎

家庭暴力的產(chǎn)生原因很多，形式也多種多樣。針對家庭暴力隱秘性強取證困難的問題，《審理指南》規(guī)定了在一定情況下可以采用責任轉移的舉證形式。即原告提供證據(jù)證明受侵害的事實和傷害后果，并指認是被告所為的，舉證責任轉移至被告。被告雖否認侵害由其所為但無反證的，可以推定被告為加害人，認定家庭暴力的存在。《審理指南》還規(guī)定，受害人請求法院給予人身保護，人身保護令緊急裁定有效期為15天，長期保護裁定有效期為3至6個月，確有必要并經(jīng)分管副院長批準的，可以延長至12個月。人民法院對申請人履行人身安全保護裁定的情況具有監(jiān)督的義務。

從我國引入人身保護令起，人身保護令遏制了家庭暴力的發(fā)生，對施暴人的震懾效果明顯。具體情形如下：

1.履行率。簽發(fā)的人身保護令在各種民事裁定中居于首位。作為對家暴受害者的重要保護手段，“人身安全保護令”制度自2008年被引入中國后，盡管當前實踐規(guī)模有限，但對施暴人的震懾效果明顯。2013年1月29日，在“倡導反對家庭暴力專項立法暨推動司法執(zhí)法干預研討會”上，最高人民法院應用法學研究所副研究員陳敏介紹，據(jù)不完全統(tǒng)計，當前全國各地的法院已發(fā)出了約兩百份人身安全保護令，其中僅有四例被違反，保護令被證明防治家暴切實有效。

2.推行情況。由于人身保護令制度在解決家庭暴力方面發(fā)揮的獨特作用，各地法院在總結經(jīng)驗的基礎上紛紛將試點中的有效做法進行了推廣，使試點法院的范圍不斷擴大。如2011年，安徽省高院將“人身保護令”試點法院從11個增加到 41個。而湖南省高院則在全省范圍內對該制度進行了推廣。

3.實施效果。人身保護令對于防治家庭暴力，促進家庭關系安寧、社會和諧穩(wěn)定起到了積極作用。作為事前預防機制，人身保護令對家庭暴力施暴者起到了警示作用，對受害者起到保護作用。人身保護令發(fā)出后，絕大多數(shù)家庭成員的關系都趨向和諧，維護了婚姻關系，少數(shù)最終選擇了離婚?？梢姡松肀Ｗo令的作用是使夫妻關系趨向和諧，家庭走向穩(wěn)定。

第3篇：審計的基本理論范文

關鍵詞：成本費用粘性；外部審計；公司治理

一、研究背景

近年來，我國GDP整體增速較為緩慢，意味著我國整體經(jīng)濟的增長速度有所放緩。企業(yè)要能順利應對這一經(jīng)濟下行壓力，則必須要控制成本費用，而成本費用粘性是企業(yè)要獲得長遠發(fā)展所必須解決的問題。

成本費用粘性是指收人下降時成本費用變化的速率小于收入上升時費用變化的速率，即成本費用呈現(xiàn)出“易升難降”的狀態(tài)。我國企業(yè)普遍存在成本費用粘性，目前的研究主要是從內部公司治理角度出發(fā)，而外部審計作為一種外部監(jiān)督管理機制對成本費用粘性具有抑制作用已經(jīng)證實。那么外部審計質量是如何對成本費用粘性抑制作用的理論基礎是什么呢？

二、理論分析

本文將從三個部分對外部審計質量是如何對成本費用粘性產(chǎn)生抑制作用的理論進行剖析：首先，成本費用是如何產(chǎn)生的，即成本費用粘性的成因，將從現(xiàn)在作為流行的解釋----理論觀----進行分析；其次，從保險理論來解釋會計師事務所追求高審計質量的的動力或者是壓力；最后，外部審計的公司治理觀是連接外部審計與抑制費用粘性的橋梁。

（一）委托理論

兩權分離產(chǎn)生的必然結果是會產(chǎn)生委托問題，會使企業(yè)的管理層與所有者出現(xiàn)利益不一致，委托理論對于企業(yè)費用粘性問題的解釋更具普適性、全面性，得到學術界的普遍認可（Anderson等，2003；孫崢、劉浩，2004）。那么問題是如何影響企業(yè)的費用粘性？可以從兩方面進行分析：一方面可以從“帝國構建”（empire building）這一典型的觀點出發(fā)，具體而言是企業(yè)的管理層極有可能為了自身的利益，從而有構建帝國主義的野心。在企業(yè)收入上升時，通過增加自身薪酬和所能夠控制的資源來實現(xiàn)自己的帝國主義，謀取在職消費和建立個人威望；在企業(yè)收入下降時，不隨著業(yè)務的下降進行成本費用的控制，反而更可能過度擴大公司規(guī)?；虮Ａ羝髽I(yè)未利用的資源以獲取更高的隱性收入。另一方面，以為管理層是受托進行企業(yè)管理，當企業(yè)經(jīng)營存在不穩(wěn)定或者是經(jīng)營不佳時，企業(yè)管理層很有可能會通過盈余管理來平滑盈余，這也會使企業(yè)成本費用粘性增強。

（二）保險理論

保險理論亦稱深口袋理論，它的理論基礎是風險損失隨保險費用的支付而轉移，在審計市場上，企業(yè)所有者為獲得真實的支付審計費用來避免將來更大的損失。因此，企業(yè)所有者視此審計費用為自己買的保險費用，而會計師事務所通過收取的審計費用，作為提供審計服務的價值，審計質量的高低被視為投保的價值。

會計師事務所由于承擔了保險責任，就是一個風險承擔機構，只要被審計單位出現(xiàn)審計失誤或者其他欺詐社會公眾的行為，財務信息使用者有權利將其告上法庭，要求賠償，因此會計師事務所必通過提高審計質量來規(guī)避各種風險。會計師事務所通過投入更多的資源、精力及時間，來獲得更高的審計費用，從而提高審計質量，降低被審計單位的盈余管理程度，實在不行會計師事務所還可以在公司管理者虛構財務信息致使投資者發(fā)生損失時以出具非標準審計意見報告的方法來將損失降低，保險理論是會計師事務所提升自身審計質量的壓力和動力。

（三）外部審計的公司治理觀

會計師事務所能夠通過高質量的審計來降低企業(yè)的成本費用粘性，是因為外部審計能夠發(fā)揮公司治理的作用。楊德明等（2009）發(fā)現(xiàn)內部控制和外部審計在公司治理具有一定的替代效應，梁上坤等（2015）認為外部審計是公司治理機制的重要組成，可以有效約束管理層的機會主義行為，進而抑制公司費用粘性，羅莉等（2015）通過深兩市A股證明了外部審計具有抑制上市公司高管薪酬粘性的作用。羅宏、曾永良（2015）認為高質量的外部審計具有公司治理功能，因為外部審計的本源代表了所有者權益，會計師事務所通過在審計過程中了解企業(yè)財務信息及其他方面信息的對被審計單位進行監(jiān)督和約束，也可以通過出具的審計報告來平衡和制約公司各層級之間的權責利，能更好地維系利益相關者的權益，合理地調整優(yōu)化企業(yè)內外部各治理層級之間的關系，從而對企業(yè)的成本費用進行監(jiān)督和約束。外部審計具有同內部公司治理相同的對成本費用粘性的監(jiān)督約束作用，外部審計質量越高，其發(fā)揮的治理效果越好，越能夠抑制成本費用粘性。

三、研究結論

外部審計對成本費用粘性有抑制作用，這是因為費用粘性很大部分是因為成本導致的，而會計師事務所有提升審計質量的壓力和動力，外部審計通過外部審計的公司治理觀對成本費用粘性發(fā)揮抑制作用，且外部審計質量越高，抑制作用越強。

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[4]梁上坤，陳冬，胡曉莉.外部審計師類型與上市公司費用粘性[J].會計研究，2015（02）.

[5]羅莉，胡耀丹.內部控制對上市公司高管薪酬粘性是否有抑制作用？――來自滬深兩市A股經(jīng)驗證據(jù)[J].審計與經(jīng)濟研究，2015（01）.

第4篇：審計的基本理論范文

關鍵詞：社會轉型；社會資本變遷；農(nóng)民；身份認同；職業(yè)化；職業(yè)農(nóng)民

文章編號：978—7—80712—971—4（2012）01—096—02

“20億農(nóng)民站在工業(yè)文明的入口處：這就是20世紀下半葉當今世界向社會科學提出的主要問題?！彪S著工業(yè)文明的快速發(fā)展，經(jīng)濟全球化的新世界格局的形成，長久以來，馬爾薩斯關于人口資源的憂慮，尤其是關于農(nóng)業(yè)人口發(fā)展的憂慮，首次變得如此現(xiàn)實。

一、農(nóng)民身份轉化問題的提出

何為“農(nóng)民”？在中文的辭典中的解釋是：“在農(nóng)村從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的勞動者”，[1]象征的是一種身份。20世紀60年代，法國著名社會學家H·孟德拉斯在針對法國農(nóng)民的研究這樣定義：“我要是有一項職業(yè)，將比當農(nóng)民好多了，我們在調查中常聽到農(nóng)民這樣說?！盵2]這種遺憾概括出農(nóng)民的‘地位’和其他職業(yè)的地位之間的根本差別。同時，孟德拉斯指出：“農(nóng)民是一種存在，是對自我的一種整體的靜態(tài)的規(guī)定，而其他的職業(yè)是人們獲得的和占有的‘所有物’。[3]”也就是說，農(nóng)民是一種身份的象征。隨著現(xiàn)代化社會進程的發(fā)展，農(nóng)民將逐步離開土地，農(nóng)民階級的身份發(fā)生轉化，孟德拉斯將其稱為“傳統(tǒng)農(nóng)民的終結”。[4]

中國農(nóng)民的傳統(tǒng)身份有以下幾個基本特征：

1.中國傳統(tǒng)農(nóng)民身份世代相傳。2.中國的傳統(tǒng)農(nóng)民小農(nóng)經(jīng)濟所束縛。孫立平在描述中國斷裂的社會時說到：“由于對農(nóng)產(chǎn)品需求的增加要遠小于對非農(nóng)產(chǎn)品需求的增加，農(nóng)民從出售農(nóng)產(chǎn)品中獲得的收入，越來越微不足道?！盵5]3.中國的農(nóng)民并非完全就業(yè)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，城市開始向農(nóng)村擴張，農(nóng)業(yè)耕種土地數(shù)量銳減。農(nóng)業(yè)投入和產(chǎn)出出現(xiàn)反比，這種現(xiàn)象被稱為“隱性失業(yè)”。[6]

二、分析框架：農(nóng)村社會資本變遷加速了對農(nóng)民身份轉化的沖擊

（一）社會資本理論的內涵

社會資本（ social capital） 是20 世紀80年代開始， 特別是90 年代興起的一個國際性學術熱點問題。它是由社會學家率先提出， 而后被經(jīng)濟學家、政治學家以及法學家廣泛采納并用來解釋和說明各自研究領域問題的綜合性概念和研究方法。

本文采用社會資本的廣義定義：指個人在一種組織結構中，基于信任、合作以及規(guī)范基礎上的人與人之間社會關系的總和，并利用自己特殊位置而獲取利益的能力，包括以下三方面的內涵：一是社會資本的承載主體是一種社會關系網(wǎng)，其中的人際關系的復雜程度決定了社會網(wǎng)絡的強弱；二是社會資本存在一定的產(chǎn)生于社會關系的基礎上的文化規(guī)范；三是社會資本的功能應該是體現(xiàn)個人或者組織的目的，并能夠為其帶來價值增值。

（二）農(nóng)村社會資本的外延

根據(jù)以上對社會資本的研究緯度，我們可以通過研究社會資本的類型來研究研究農(nóng)村社會資本和社會網(wǎng)絡的變遷。以農(nóng)村社區(qū)個人所擁有的社會資本為例，以時間作為分析農(nóng)村社會資本變遷的中軸線，可把農(nóng)村社會資本劃分為以下三種類型：傳統(tǒng)社會資本、現(xiàn)代社會資本、將來社會資本。我們把不同時期的農(nóng)村社會資本比較如下（見表1）：

的結果。傳統(tǒng)農(nóng)村社會，社會資本基本上屬于平均分配。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，文明程度的不斷提高，家庭模式由大家庭轉變?yōu)楹诵募彝?，傳統(tǒng)的以身份等級為分化邊界，逐步轉變?yōu)閭鹘y(tǒng)禮制與職業(yè)階層相結合的模式。依靠家庭（家族）制度所形成的強大的特殊信任收到挑戰(zhàn)，法人組織將逐步完善。

（三）農(nóng)村社會結構對社會資本行為主體的影響更為直接、復雜

社會學家認為，傳統(tǒng)村落文化中，家是社會的“核心”，它是一個“緊緊結合的團體”，中國的家是一最重要的“原級的”、“面對面”團體：它靠一種非形式的、個人間方法從事其活動（金耀基，1999）。[8]因此，傳統(tǒng)農(nóng)村社會中社會網(wǎng)絡相對簡單，社會資本運作過程主要針對于家庭，投資風險較低。而現(xiàn)代農(nóng)村社會資本，因其行為主體的分化，個人主義和職業(yè)因素的影響增加，其行為主體的運作過程更加復雜且運作風險較高。

三、農(nóng)民職業(yè)化的意義和轉化方向

（一）農(nóng)民職業(yè)化方向探析

就我國農(nóng)民目前的現(xiàn)狀而言，社會資本的變遷使得傳統(tǒng)農(nóng)民身份不再適應現(xiàn)代社會的發(fā)展，農(nóng)民要想獲得同市民一樣的基本社會保障，必須促進身份農(nóng)民向職業(yè)化轉變。在以往的研究中，針對農(nóng)民職業(yè)化的轉化方向主要有以下表述：李培文、陸學藝、王春光主張創(chuàng)新戶籍制度、土地制度以及發(fā)展小城鎮(zhèn)建設，從政策的層面允許農(nóng)民自由選擇職業(yè)，進行職業(yè)分化；盧榮善等則從中國經(jīng)濟社會結構變遷的角度，論述了農(nóng)民身份轉化的必要性，并給出了農(nóng)民身份轉化的幾個方向。

筆者認為，就農(nóng)民本身而言，要實現(xiàn)從身份化向職業(yè)化的轉變，除了向其他行業(yè)實行分化，未來也應作為一種獨立的職業(yè)而存在。

（二）農(nóng)村專業(yè)合作社：農(nóng)民自身職業(yè)化的路徑選擇

所謂農(nóng)民職業(yè)化，是指將農(nóng)業(yè)作為產(chǎn)業(yè)進行經(jīng)營，在市場經(jīng)濟的前提下，引入理性經(jīng)濟人理論，以期獲得利潤最大化的過程。農(nóng)民職業(yè)化是一個特定的過程，包涵三種方式：一是從傳統(tǒng)農(nóng)民向市民化轉化；二是大力促進和發(fā)展小城鎮(zhèn)建設，并擴大鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)建設，吸收農(nóng)村剩余勞動力；三是以獲取經(jīng)濟利潤為目的，但繼續(xù)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營，設立特定的行業(yè)規(guī)范，形成一種專門的職業(yè)，即職業(yè)農(nóng)民。

農(nóng)村以土地經(jīng)營為主要收入來源的農(nóng)民收入增長很慢甚至下降，使土地經(jīng)營對農(nóng)民生產(chǎn)、生活的重要性有所下降。非農(nóng)產(chǎn)業(yè)高收入的“拉動”，農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)收入的穩(wěn)定，迫切要求加快農(nóng)村土地使用權的流轉。我們應在十六大三中全會精神指導下，在尊重農(nóng)民意愿的前提下，鼓勵和支持農(nóng)民之間進行轉包、轉讓、互換等土地流轉，鼓勵和支持農(nóng)戶與農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)（含中外合資）之間，在不傷害農(nóng)民利益的前提下，進行土地轉讓、并換，包括土地流轉后的農(nóng)戶就業(yè)和身份置換。促進農(nóng)村土地使用權流轉，既有利于農(nóng)民專業(yè)化、職業(yè)化的快速形成，擴大土地經(jīng)營規(guī)模和提高土地使用和產(chǎn)出率，以規(guī)模促進土地經(jīng)營的高收益，同時也可以大量釋放禁錮在土地上的富余勞動力，提高農(nóng)業(yè)人力資源的有效配置。

農(nóng)民的職業(yè)化和專業(yè)化是一個系統(tǒng)工程，不可能一步到位，要發(fā)揮區(qū)域比較優(yōu)勢，根據(jù)區(qū)位狀況，市場發(fā)育程度，經(jīng)濟發(fā)展水平，實現(xiàn)要素流動和優(yōu)勢互補。已在農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)工作的農(nóng)民可先行一步，盡快實現(xiàn)身份的轉變，以產(chǎn)生較大的社會輻射和影響，使農(nóng)民的專業(yè)化分工、職業(yè)化發(fā)展得以順利實施。

致謝：在本文的創(chuàng)作過程中，陸林教授給予了熱情指導和寶貴意見，在此深表謝忱！

參考文獻：

[1]現(xiàn)代漢語詞典（2002年增補本）[M].北京：商務印書館，2002：935.

[2][3]H·孟德拉斯.李培林譯.農(nóng)民的終結[M].北京：社會科學文獻出版社，2005：177；247.

[4]李培文.中國現(xiàn)代化進程中農(nóng)民身份轉化面臨的困境和出路[J].農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化研究，2001，（9）：257—258.

[5]孫立平.斷裂：20世紀90年代以來的中國社會[M].北京：社科文獻出版社，2003：3—4.

[6]阿瑟·劉易斯.二元經(jīng)濟論[M].北京：北京經(jīng)濟學院出版社，1989：3.

第5篇：審計的基本理論范文

[關鍵詞]會計準則；相關問題；理順關系

會計準則作為會計規(guī)范的一種形式，具有高度的權威性和統(tǒng)一性，是在一定經(jīng)濟環(huán)境下而確定的各種會計處理方法。然而，在豐富的會計業(yè)務中，目前企業(yè)所運用的會計準則與相關的法律法規(guī)難以做到互補互融，協(xié)調一致。

一、會計準則與稅務處理問題

國家與企業(yè)的經(jīng)濟利益關系，主要是通過稅收政策來加以調節(jié)的。但是，企業(yè)會計核算與稅務處理之間很難協(xié)調一致。

1.會計與稅收的目的不同。由于對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規(guī)定存在差異，所以處理原則為：不得調整會計賬薄記錄和會計報表相關項目金額。企業(yè)在計算當期應交所得稅時，應在按會計制度及準則計算的利潤總額的基礎上，加上（或減去）與稅法規(guī)定的差異后，調整為納稅所得額，并據(jù)以計算當期應交所得稅。

2.對于經(jīng)濟活動的確認具有時差性。按會計準則，對企業(yè)經(jīng)濟活動是按權責發(fā)生制原則來予以確認的，而稅務部門對于增值稅是按收付實現(xiàn)制加以確認的。由此而導致了會計信息的不可比性，從而形成會計信息相對的虛假性。

3.會計與稅收計征對于不同的經(jīng)營方式和表現(xiàn)形式的處理問題。會計方面對于資本權益交易不計征任何稅，只對資產(chǎn)經(jīng)營征稅，如房地產(chǎn)交易應屬于資產(chǎn)經(jīng)營，應征收土地增值稅、營業(yè)稅、房契稅。一些經(jīng)營者為了逃稅，則利用會計手段變資產(chǎn)為資本后再進行交易。

會計方面對于所得稅認定是以企業(yè)法人的經(jīng)營行為為基礎，不以經(jīng)營形式或方式的變化為依據(jù)。如對于近些年普遍存在的承包經(jīng)營或租賃經(jīng)營，會計核算以企業(yè)法人為前提，稅務征稅以會計核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計算依據(jù)，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會計難以據(jù)實核算，稅收自然缺少真實基礎，從而導致國家、企業(yè)、經(jīng)營者三者之間的利益矛盾。

目前，對于上述矛盾認識不一。一種觀點是稅法應與會計準則一致，稅收征繳建立在會計準則基礎之上；另一種觀點是建立稅務會計學，將增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅的處理及納稅申報作以系統(tǒng)完整的規(guī)定。筆者認為這是一個很復雜的問題，如何處理應充分考慮我國企業(yè)與經(jīng)濟發(fā)展的實際狀況。我國的實際情況是小規(guī)模企業(yè)多，如果把會計準則、制度與稅法統(tǒng)一起來，有利于這些企業(yè)簡化會計核算，也有利于稅收征管，更有利于會計信息成本的降低。對于那些大型企業(yè)，為保證會計信息更好地為經(jīng)營決策服務，會計準則與稅法應適當分離。

二、會計準則與會計制度之間的問題

所謂兩者之間的問題，主要體現(xiàn)在兩種觀點上：一是取消會計制度，統(tǒng)一執(zhí)行會計準則；二是按照不同的企業(yè)狀況進行分類，即一部分企業(yè)執(zhí)行會計準則，一部分企業(yè)暫不執(zhí)行會計準則而執(zhí)行會計制度。堅持后一種觀點的理由是：

1.我國企業(yè)所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業(yè)較多，尤其是近些年隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和民營經(jīng)濟的推進，小型企業(yè)如雨后春筍，遍地開花。這些企業(yè)的組織形式和經(jīng)營規(guī)模及經(jīng)營方式更加復雜化、多樣化，無法適應統(tǒng)一執(zhí)行會計準則的要求。

2.我國實行市場經(jīng)濟時間短，制度體系還不完善，多數(shù)地方計劃經(jīng)濟觀念仍然較濃，還不適應市場經(jīng)濟規(guī)則的要求。

3.大多數(shù)中小型企業(yè)財務人員素質偏低，會計核算水平不高，統(tǒng)一執(zhí)行會計準則有實際困難。應根據(jù)企業(yè)的實際情況，從提高財會人員素質入手，幫助企業(yè)盡快提高會計核算水平，并分別建立行業(yè)會計制度。對于經(jīng)營規(guī)模大、人員素質高的公司制企業(yè)，則運用統(tǒng)一的符合國際慣例的會計準則進行規(guī)范，既便于與國際慣例接軌，又便于人們利用會計信息進行決策。

上述觀點雖符合實際情況，但兩種觀點都有偏頗，尤其后一種觀點不符合競爭規(guī)律的要求，也不符合我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系（會計法、企業(yè)財務會計報告條例；企業(yè)會計準則；具體會計準則、企業(yè)會計制度）三個層次互補互融的要求。為使企業(yè)更好地與國際慣例接軌，更好地參與國際競爭，不僅要認真執(zhí)行會計制度，更要創(chuàng)造條件，推行會計準則的全面執(zhí)行。

三、會計準則的實踐與理論問題

會計理論包括會計理論研究方法、會計基本理論、會計準則基本概念、會計應用理論等，正是由這些內容構成了我國較為完整的會計理論體系。需要明確指出的是，構成會計理論體系的每一項內容既是相對獨立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會計準則基本概念”，與會計準則理論和會計基本理論更有密切的關系。

1.從會計準則基本概念來看，主要包括會計的基本前提、會計要素及其確認、會計目標、會計信息質量及其特征、計量、記錄、報告等一系列內容。這是制定會計準則的依據(jù)和基礎。

2.會計準則基本概念具有中介性質。因為會計基本理論是抽象的、具有濃厚的學術性質，一般不直接用于會計準則的制定，更不能直接用于指導和規(guī)范會計實務。會計理論能夠對實踐有用并發(fā)揮其理論作用，只有借助于會計準則基本概念的中介性質來實現(xiàn)，也正是有了這個“中介”，才能將會計基本理論與會計應用理論自然的銜接起來，實現(xiàn)會計基本理論向會計應用理論的過渡，從而在會計理論研究方法的統(tǒng)率下，使會計理論體系渾然一體，前后貫通。

四、會計準則與審計準則之間的問題

當前，兩個準則之間主要的問題是如何協(xié)調配套。

1.目前采用會計準則的原則是先上市公司后一般企業(yè)，但審計準則是面對所有的企業(yè)，兩者之間的差異是不言而喻的。

2.會計準則對表外信息披露不足，不能充分反映無形資產(chǎn)及其創(chuàng)造力，缺乏公允性。

第6篇：審計的基本理論范文

老師在講授一門課程之前，要明確該課程的教學目標，教學內容的安排和教學方法的選擇都要圍繞教學目標進行。當前，就職業(yè)院校?？茖哟蔚膶W生而言，在設計教學目標時就要更加注重應用性與實用性。因此，在設計審計課程教學目標時應首先注意下面兩點：一是審計課程要能夠拓寬學生的專業(yè)知識領域。審計與會計、稅法等相關學科緊密相連，并且是以會計等課程為基礎，所以，審計課程要能夠拓寬學生的會計等專業(yè)知識。二是審計課程提高學生的專業(yè)勝任能力。職業(yè)院校的學生畢業(yè)后去事務所獨立從事審計工作的可能性不大，因此，在審計課程體系中雖然要包含審計基本理論和審計實務兩部分內容，但審計實務要是重點，審計理論要運用到審計實務中去，并且審計實務要主要針對企業(yè)內部的財務、管理等方面，這樣展開審計工作，才能使學生能夠運用的已學的專業(yè)知識。因而，開設審計課程，能讓學生各方面知識融會貫通，提高學生的專業(yè)能力?；谝陨蟽牲c，審計課程的教學目標應確立如下：通過該課程的教學，使學生了解審計在市場經(jīng)濟中的作用，掌握審計的基本理論、審計程序、審計技術與方法，使學生更加熟悉現(xiàn)行的財務制度，能夠運用審計方法來處理企業(yè)內部的各種業(yè)務，以便使學生學以致用。所以，審計課程的教學應該是把審計的基本理論運用到企業(yè)內部財務及管理中，以企業(yè)內部審計為主，旨在為企業(yè)的經(jīng)營管理服務。

二、教學設計內容

對于審計課程，學生普遍感到內容很抽象、很混亂，缺乏有效的框架結構。如何培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力和職業(yè)素養(yǎng)，是審計課程教學內容的一個重要方面。更具高職學生的特點，我認為高職審計課程主要應該是內部審計，教學內容仍然可以分為兩大塊，一是審計理論，二是審計實務。在審計理論部分，要講授清楚內部審計的要素、流程和方法，內容可能比較混亂，老師講起來和學生學起來都會覺得枯燥無味。那么，審計老師就要確定一條主線，使所有的內容都能圍繞這條主線來展開。在審計實務環(huán)節(jié)還是按照財務會計的內容，分要素來安排教學內容。一般來講，本部分以制造業(yè)為例來進行教學設計，共分為五大部分：資產(chǎn)審計、負債審計、所有者權益審計、收入與費用審計、利潤審計等內容。這樣與財務會計、稅法等相關內容相統(tǒng)一，就企業(yè)內部進行審計。

三、選用教學方法

本課程采用的教學方法靈活多樣，對于重要的知識點案例教學以及分組討論法等，對于不太重要的內容嘗試讓學生參與講授與討論等。

（一）案例教學。對于審計課程中理論部分，內容比較多，概念抽象，學生學習起來較為枯燥，所以在講授這部分內容的時候，還是要列舉一些案例，或者讓學生自己參與其中。比如在學習內部控制時，可以結合高職院校技能競賽中關于內部控制方面的內容，讓學生進行實操，提高學生的分析問題和解決問題的能力。

（二）分組討論。把全班學生分成若干小組，教師提前提出討論案例和討論的具體要求，指導學生收集查閱相關資料或進行調查研究，讓學生利用所學的審計知識對案例進行分析，認真寫好簡要的分析報告，并分組進行闡述。討論時，教師要引導學生圍繞課堂所授重點，聯(lián)系實際。同學之間有不同意見也可以進行辯論，各抒己見。討論結束后，先讓學生代表進行點評，教師再進行小結，概括討論的情況，使學生獲得正確的觀點和系統(tǒng)的知識。這樣，不僅能提高學生的專業(yè)知識，還能強化學生其他方面的綜合能力。

（三）學生參與講授。審計課程內容所涉及的知識很多，對于不太重要的章節(jié)，要嘗試放手讓學生去講授。老師首先把任務布置下去，教學生如何備課、講授及總結。備課主要是以小組的形式來進行，在課堂上可以由學生自己推選代表授課，講授完畢再由教師進行點評，并強調重要的知識點，對有疑問的地方進行解答。

第7篇：審計的基本理論范文

                                                                 

首都經(jīng)濟貿易大學        袁曉勇   

    一、構建的指導思想

      審計依存于其所處的環(huán)境，我國的政治、經(jīng)濟、法律、文化與西方國家不盡相同，如果我們一開始就將研究的目標對準國際審計，甚至企圖一夜之間與國際審計接軌．是很不切實的。事實上，沒有哪一個國家的審計結構是國際通用的，也沒有哪個國家在確定本國的審計結構時照搬其他國家。在我國，由于企業(yè)產(chǎn)權構成不同，對審計的目的與要求也不相同，存在政府審計和CPA審計（注冊會計師審計）兩大陣營，企圖將政府審計與CPA審計合二為一，制定統(tǒng)一的概念結構也為

時過早?？紤]到股份制企業(yè)和證券業(yè)的發(fā)展，社會影響和國際交流的需用要以及注冊會計師隊伍素質相對較高，對CPA審計先行一步重點研究CPA審計的理論結構（下文中的審計二字如未加特別說明，均是指CPA審計）并以此帶動政府審計的研究，是可行的。

      二、研究的邏輯起點

        研究審計理論結構必須科學地選擇邏輯起點，關于邏輯起點，國內審計界大致有5種看法：（1）審計本質論；（2）審計對象論；（3）審計環(huán)境論；（4）審計目標論；（5）審計僅設論。筆者認為應以審計目標和審計假設共同作為審計研究的邏輯起點，理由有三：（1）目標是行動的指南，假設是科學研究的前提和制約條件，如果說目標上指引著審計的研究方向，假設則制約、限定了審計研究的空間軌道方向不能脫離軌道軌道也不能沒有方向；（2）目標與假設這對命題，既相互獨立又相互依存．目標脫離了假設則成為空中樓閣； 假設如果離開了目標，則變成無的放矢；（3）目標與假設的關系好長與寬的關系，目標是方向，假設是軌道，以此為起點所推導出的一系列審計概念原則、程序與方法則是目標與假設向縱深發(fā)展，就可構成一套完整的、有機的審計

理論結構體系。

       三、審計目標的定位

       由于審計目標是研究審計的起點之一，目標定在何處是相當關鍵的。關于審計目標，論界主要有兩種觀點，一是發(fā)表意見掄，即審計目標是“對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見（注1）；二是經(jīng)管責任論，即審計目標是確保受托經(jīng)濟責任的全面有效履行（注2）。由于”受托經(jīng)濟責任就是按照特定要求或原則經(jīng)營受托經(jīng)濟資源并報告其經(jīng)營狀況的義務”，即會計責任，如此，則審計目標即是“確保會計責任的全面有效履行”。能確保當然很好，問題在于審計有沒有能力確保。如果應該確保、也又能夠確保．則會計與審計到底是一種什么樣的關系呢？是否可以說，“審計是對會計的一種擔保，如果所提供的審計報告與后來的事實有出入，則注冊會計師與其所在的會計師事務所就應承擔一切責任”呢？是否可以說，經(jīng)過審計后的會計報  告就應該是100％的真實可靠呢？答案顯然是否定的。事實上審計不應、也不能確保被審計單位的會計責任的履行。對于發(fā)表意見論，筆者比較贊同仁對其發(fā)表意見的范圍僅限對會計報表有不同看法，認為過于狹小，不如將其擴大到財務報告更妥些。

       四、基本假設的確立

        迄今為主，國際審計界對審計假設的研究大體上有三種觀點；一是60年代美國的R．K莫茨與埃及的H．K夏拉夫提出的8項審計假設，如財務資料是可驗證的；審計人員和管理者之間沒有必然的利害沖突等。二是70年代英國審計學家托馬斯．A．李將審計假設分為三大類：（1）合理假設；（2）行為假設；（3）功能假設。其中后二類假設與莫茨等人提出的基本相同但第一類假設卻較有新意。合理假設從為，財務報表的可信性不夠而審計是強化可信性的最好手段。三是80年代英國審計學家戴維．弗林特從為審計假設應為7項，且其內容均是圍繞經(jīng)濟受托責任展開的。這套假設與前兩派觀點有很大不同，他在審計必要性方面作了較多的闡述。雖然如此，從目前來看，審計到底應有哪些假設尚未得到國際權威組織的認可與支持。

      筆者認為基本假設是審計假設中的基本構成部分。構想基本假設時應該考慮如下原則：一是在數(shù)  目上不宜太多；二是在性質上基本假設來自審計所處的環(huán)境，并由  環(huán)境所決定，它的主觀估計成份應當最少；三是在內容上基本假設應屬于不言自明的公理它既應對審計存在的理由作出說明，又要對審計理論概念的構建提供研究的邏輯起點和方法指導，還要對審計與非審計作出界定，從而使審計具有自身的基本特征，并且也能對審計的局限性進行預見，并作出解釋。依據(jù)這些基本原則，筆者認為支持整個審計理論的基本假設可以有以下幾項：

        1、第三人假設。這一假設從為，隨著財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權的分離，客觀上需要一個與上述二者沒有任何利害沖突的獨立第三人．對會計報表的真實可靠性作出鑒證和評價。第三人假設不僅說明審計產(chǎn)生的理由而且還從性質上明確審計是一種證實、評價性活動，更重要的是，根據(jù)這一假設推導出從方式上審計必須是一種委托審計．從而將審計與會計檢查、經(jīng)濟監(jiān)察等區(qū)分開來，使得審計具有自身的基本特征。

         2、可驗證性假設。這一假設認為，除非財務報表資料是可驗證的，否則審計就失去了對象和生存條件?？沈炞C性假設是我們發(fā)展證據(jù)和證明理論的基礎。

        3、有效控制假設。這一假設認為，健全、有效的內部控制系統(tǒng)能夠減少甚至排除錯誤與舞弊事項的發(fā)生，換句話說，如果“沒有控制，天使也會變成魔鬼”。這一假設不僅是符合性測試存在的理由，更重要的是抽樣審計理論成立的基礎，從而導致現(xiàn)代審計的誕生并擴展了審計的服務范圍和功能，使得審計能夠為客戶提供管理建議書。

       4、認同貫性假設。這一假設從為，若無確鑿的反證，過去被認為如何，現(xiàn)在與將來仍會如此。這一假設不僅為審計人員執(zhí)行所有驗證工作提供了指南，而且是審計人員在驗證過程中，當被審計單位發(fā)生不可預見或意外的財務狀況和經(jīng)營變化時，為審計人員提供一種必要的保護，從而使審計責任有一個合理的限度。

        5、審計責任假設。這一假設認為，會計責任和審計責任是兩個完全不同的概念。這一假設的意義，在于它合理地區(qū)分會計責任與審計責任，為判定審計的法律責任提供前提。

        五、審計理論結構的基本設想

         筆者從為，以審計假設與審計目標為邏輯起點而構建的審計理論大體上可分為兩個基本層次：一是審計基本理論，主要是指審計基本概念、基本原則、基本原理等基本性的審計理論問題，如審計環(huán)境、審計假設、審計目標、審計本質、審計對象、審計的一報原則、審計職業(yè)道德、審計質量特征等；二是應用性審計理論，是指由基本理論演繹出來的派生概念、具體準則、審計程序和方法，如獨立性的認定、重要性的判斷、審計準則與審計計劃的制定、內部控制調試、證據(jù)的收集與評價、審計報告與工作底稿的組制等。以下是這一基本沒想的幾點說明：

    （1）審計基本理論與審計應用理論的劃分是相對的，沒有截然的界限。

    （2）審計假設與目標是審計環(huán)境的產(chǎn)物，但不能直接證明，以此為起點建立的審計理論體系，及以理論為指導的審計實務、審計報告能否實現(xiàn)人們的期望，是對審計假設與目標確立恰當與否的最好檢驗。在審計環(huán)境中，起重要作用的是審計人員的素質與技能、社會對審計的期望與要求、鄰近學科的發(fā)展等。

   （3）審計職能，即審計“能干什么”，來自于（即社會期望的目的，但又受制于審計假設，它與審計目標（即審計“應干什么”）的關系是，確定審計目標時必須充分考慮審計的職能。

   （4）目標、原則（準則）、方法的關系是：目標要回答“怎么干”，“干得怎么樣”則需要用審計原則、審計準則來檢驗，需要靠審計質量控制來保證。

    （5）審計對象與范圍是依審計職能、審計程序與方法、質量控制管理作用于審計對象與范圍，即形成審計報告。

     （6）審計報告是審計的最終成果，如果審計所應用的程序與方法是恰當?shù)模聦嵄砻魉峁┑膱蟾嫖茨軡M足合理的需要，由應考慮修正與調整審計假設與目標。

      

第8篇：審計的基本理論范文

一、公共危機審計研究現(xiàn)狀

國內的有關研究成果進行綜述:孔繁建（2004）提出了設置重大突發(fā)性事件專項資金的必要性及其審計的目的。劉洪波（2008）探討了救災物資資金審計的要點及措施，指出要通過收集資料證據(jù)、深入現(xiàn)場盤點核實、調查訪談、接受舉報、問詢、請求專家?guī)椭确椒▉慝@取審計證據(jù)。梅丹（2008）認為應圍繞救災款物的來源、分配、使用和發(fā)放等關鍵環(huán)節(jié)開展救災款物審計，堅持事前審計和事中審計相結合，及時進行審計結果公告，開展專項審計調查，積極發(fā)揮審計的建設性作用。華金秋（2008）闡述了抗震救災資金審計的必要性、目標、主體、基本原則、要點、技術方法、證據(jù)、報告以及開展措施。吳加錄（2008）分析了抗震救災款物的審計工作措施及成效、應急體制存在的體制和機制缺陷，提出了解決應急體制缺陷的對策。王國權（2009）就汶川地震災后恢復重建提出了全過程跟蹤審計的重點，主要包括項目準備階段跟蹤審計和項目建設實施階段跟蹤審計。王中信（2009）指出全過程跟蹤審計是審計機關應對重大突發(fā)性公共事件審計的最佳方式，該方式與常規(guī)審計方式存在沖突。張林軍、劉西林（2009）從社會突發(fā)事件的基本概念、特點和構成等方面入手，結合社會突發(fā)性危機事件的項目審計實踐經(jīng)驗，提出了緊急項目審計管理策略及其實施措施。李晗、張立民（2009） 運用審計免疫系統(tǒng)論和需求供給理論對非營利組織審計進行論證，基于中國紅十字基金會抗震救災審計的案例研究，提出非營利組織公共危機救助活動的全過程審計理念及制度安排與創(chuàng)新。楊德明、夏敏（2009）指出，在重大自然災害發(fā)生后，審計目標應服從于廣大人民群眾的需求，在災害發(fā)生的不同時期，審計目標和審計方法應隨著進行調整。

上述研究成果為公共危機審計理論研究提供了基本的素材，為審計實務的開展提供了一定的指導。但總體上看，既有的研究十分薄弱，表現(xiàn)為：研究成果數(shù)量畸少，說明危機審計的研究并沒有引起學者們足夠的重視；研究層次不高，發(fā)表在高層次刊物中直接相關的論文只有2篇；研究時間集中，主要為近兩年，研究缺乏歷史延續(xù)，說明危機審計研究在幾年前基本為空白；研究內容集中，主要集中于危機審計內容和方法的經(jīng)驗性介紹，理論層次相對不高，體系化欠缺；研究方法集中，采用規(guī)范研究法，少有案例分析，沒有實際調查，研究缺乏針對性。為此，開展公共危機審計理論研究，搭建公共危機審計理論研究框架，總結既有的公共危機審計實踐經(jīng)驗，以期為審計實務工作者提供指導，為公共危機審計規(guī)范的制定提供政策性建議，為形成公共危機審計理論提供基本素材，既具有特殊的現(xiàn)實意義，也具有很強的理論意義。

二、公共危機審計基本理論框架

委托理論和新公共管理理論為公共危機審計提供了理論基礎。首先，委托理論是公共危機審計存在的基礎。提供救助款物的社會公眾（委托人）委托審計機關，監(jiān)督各級政府機關和慈善機構（人）對救助款物的管理和分配情況，防止雙方因信息不對稱而產(chǎn)生人道德風險和逆向選擇的問題。此外，在公共危機發(fā)生的不同階段，委托人和人面臨不同的審計環(huán)境，導致在不同階段的審計風險、審計目標及審計內容、審計方法均各不相同。由此，產(chǎn)生了對公共危機審計的需求。同時，新公共管理理論是公共危機審計發(fā)展的動因。新公共管理的宗旨在于克服政府面臨的危機，提高政府的效能和合法性。它要求審計機關在從事公共危機審計時致力于降低風險，講求效率，追求質量，培養(yǎng)創(chuàng)新意識，增加審計透明度，利用社會和市場力量實現(xiàn)審計服務社會化，進而要求審計人員除分別對事前、事中、事后三個階段進行審計，還要重視后續(xù)審計，從更高層次上落實審計建議、總結審計經(jīng)驗，推動公共危機審計螺旋式向上發(fā)展。這種高標準的要求將促使審計機關在公共危機審計中不斷探索，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

傳統(tǒng)意義上的審計理論框架分別將審計目標、審計對象、審計程序或者審計方法選為邏輯起點，往往忽視了審計環(huán)境的影響。審計理論密切依存于審計實踐，不可避免地受其所處環(huán)境的影響，回首現(xiàn)代審計大發(fā)展的幾次浪潮，從審計目標、審計對象、審計程序到審計方法的變化無不是審計環(huán)境變化的結果。同時站在公共危機審計的角度，突發(fā)事件的產(chǎn)生導致了公共危機審計的需求，是公共危機審計形成的原因；危機發(fā)生的不同階段審計人員面臨不同的審計環(huán)境，從而要求審計人員在不同的審計階段采用不同的審計方法從不同的角度進行審計，是公共危機審計進一步發(fā)展的原因。可以說，對審計理論的研究離不開對審計環(huán)境的研究，脫離環(huán)境的審計理論研究等于是無源之水、無本之木。因此，本文在構建理論框架時以審計環(huán)境作為邏輯起點，考慮到公共危機發(fā)生的不同階段，審計環(huán)境呈現(xiàn)出不同的特點，帶來不同的風險，審計目標隨之有不同的定位，審計內容和審計方法也有不同的選擇，本文試從公共危機事前、事中、事后以及后續(xù)四個審計階段來探討審計環(huán)境、審計風險、審計目標、審計內容和審計方法之間的相互關系，構建一個公共危機審計基本理論框架。

三、公共危機審計階段具體內容

第9篇：審計的基本理論范文

本專業(yè)學生主要學習會計、審計和工商管理方面的基本理論和基本知識，培養(yǎng)具備管理、經(jīng)濟、法律和會計學等方面的知識和能力，能在企、事業(yè)單位及政府部門從事會計實務以及教學、科研方面工作的工商管理學科高級專門人才。

2、金融管理學：

金融管理學是指國家為了實現(xiàn)貨幣供求平衡、穩(wěn)定貨幣值和經(jīng)濟增長等目標而對貨幣資金所實行的管理，主要培養(yǎng)和造就適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要、德才兼?zhèn)洌哂幸欢▌?chuàng)新意識、創(chuàng)新能力和實際工作能力的金融管理方面應用性、職業(yè)性的專業(yè)人才。

3、審計學：