養(yǎng)老金具體調(diào)整方案精選(九篇)

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第1篇：養(yǎng)老金具體調(diào)整方案范文

20xx年江蘇養(yǎng)老金上調(diào)方案全省500萬企業(yè)退休人員關(guān)心的養(yǎng)老金上調(diào)方案終于出爐。昨天，現(xiàn)代快報(bào)記者從江蘇省人社廳獲悉， 參加江蘇省企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并在20xx年12月31日前辦理了退休、退職或領(lǐng)取定期生活費(fèi)手續(xù)的人員，將從20xx年1月1日起調(diào)整基本養(yǎng)老金。

因?yàn)槲募掳l(fā)的時(shí)間晚了，但是退休人員不用擔(dān)心，各地將很快制定并出臺(tái)當(dāng)?shù)氐恼{(diào)標(biāo)方案，省里規(guī)定各地原則上要在3月底前，補(bǔ)發(fā)1-3月增加的部分養(yǎng)老金。4月起，則是按照調(diào)整后的新養(yǎng)老金發(fā)放。

此次調(diào)整企業(yè)退休人員基本養(yǎng)老金所需資金，在各地基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中列支?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)基金不足的市、縣(市)，由當(dāng)?shù)卣曰I解決，省支持補(bǔ)助政策按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

退休、退職人員基本養(yǎng)老金和生活費(fèi)普遍調(diào)整

退休、退職及領(lǐng)取定期生活費(fèi)的人員，每人每月按本人本次調(diào)整前的月基本養(yǎng)老金(生活費(fèi))的10%增加基本養(yǎng)老金(生活費(fèi))。

退休人員按10%標(biāo)準(zhǔn)增加的基本養(yǎng)老金較低的，各地可根據(jù)當(dāng)?shù)仞B(yǎng)老保險(xiǎn)基金、財(cái)政承受能力和退休人員養(yǎng)老金替代率水平，結(jié)合退休人員的繳費(fèi)年限等情況，在蘇南地區(qū)不高于220元、蘇中地區(qū)不高于210元、蘇北地區(qū)不高于200元的范圍內(nèi)，具體確定調(diào)整標(biāo)準(zhǔn);退職及領(lǐng)取定期生活費(fèi)人員的生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也可比照?qǐng)?zhí)行。具體辦法由省轄市人民政府確定(昆山、泰興、沭陽三縣市分別按蘇州、泰州、宿遷市確定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行)。

20xx年12月31日前年滿70周歲(年齡以辦理退休手續(xù)時(shí)確定的出生年月為準(zhǔn)，下同)不足75周歲、年滿75周歲不足80周歲以及年滿80周歲以上的人員，退休人員每人每月分別增發(fā)30元、40元和50元;退職及領(lǐng)取定期生活費(fèi)人員，每人每月分別增發(fā)20元、30元和40元。其中1953年底前參加工作的退休人員和退休人員中的原工商業(yè)者(含從原工商業(yè)者中區(qū)分出來的小商小販、小手工業(yè)者、小業(yè)主)，每人每月再增發(fā)50元。

比如，以南京市民朱爺爺為例，去年底他的養(yǎng)老金是每月20xx元，那么本次調(diào)整后，他每月的養(yǎng)老金會(huì)增加200元，即2200元。如果他今年72歲，那么他還可以再增加30元，即2230元。

階段性降低企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率1個(gè)百分點(diǎn)

自20xx年開始到現(xiàn)在，江蘇已先后降低失業(yè)、生育、工傷保險(xiǎn)繳費(fèi)比例，合計(jì)降低2.3個(gè)百分點(diǎn)，有效降低了企業(yè)人工成本壓力。據(jù)測(cè)算，生育保 險(xiǎn)費(fèi)率降低至0.5%后，去年企業(yè)減少支出11億元。失業(yè)保險(xiǎn)今年再降費(fèi)率0.5個(gè)百分點(diǎn)后，上半年為企業(yè)減負(fù)16.97億元;工傷保險(xiǎn)實(shí)行按行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)差 別費(fèi)率后，平均費(fèi)率由1.2%降至0.9%，每月能為企業(yè)減負(fù)1.8億元。

為進(jìn)一步降低人工企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)活力，江蘇省決定再次階段性降低企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例，此項(xiàng)政策將惠及全省所有參保企業(yè)。目 前，江蘇企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)參保職工超過20xx萬人。據(jù)測(cè)算，兩年內(nèi)，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率的下降將為全省參保企業(yè)減少支出百億元以上。

不降養(yǎng)老待遇，江蘇養(yǎng)老金備付水平23個(gè)月

費(fèi)率降了，意味著基金收入將會(huì)減少，大家心里有疑問：會(huì)降養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇嗎?對(duì)此，省人社廳有關(guān)負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，繳費(fèi)水平的降低不會(huì)影響參保人員的待 遇享受水平，階段性降費(fèi)率期間，參保人員享受的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇不變。職工個(gè)人賬戶規(guī)模是不變的，繳費(fèi)當(dāng)中進(jìn)入統(tǒng)籌基金的這塊少了1個(gè)點(diǎn)，基金若有缺 口，由財(cái)政調(diào)整支出結(jié)構(gòu)予以補(bǔ)助，還有省級(jí)調(diào)劑基金補(bǔ)助，確保降費(fèi)率不降待遇。

記者從會(huì)上了解到，截至去年底，江蘇的企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金備付水平達(dá)到23個(gè)月，老百姓不用擔(dān)心支付問題。

20xx年江蘇企業(yè)退休養(yǎng)老金計(jì)算方法養(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金構(gòu)成，支付終身。

一、基礎(chǔ)養(yǎng)老金

基礎(chǔ)養(yǎng)老金=(個(gè)人退休時(shí)上年度在崗職工月平均工資+本人指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資)2個(gè)人繳費(fèi)年限1%。

本人指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資=個(gè)人退休時(shí)上年度在崗職工月平均工資本人平均繳費(fèi)工資指數(shù)。

本人平均繳費(fèi)工資指數(shù)是指?jìng)€(gè)人歷年每月繳費(fèi)工資與相應(yīng)年份全市上年度在崗職工月平均工資的比值的平均值。

二、個(gè)人賬戶養(yǎng)老金

個(gè)人賬戶養(yǎng)老金=個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額計(jì)發(fā)月數(shù)(計(jì)發(fā)月數(shù)根據(jù)退休年齡和當(dāng)時(shí)的人口平均壽命來確定。計(jì)發(fā)月數(shù)略等于(人口平均壽命-退休年齡)X12。目前50歲為195、55歲為170、60歲為139)

例如：老王從25歲開始繳納養(yǎng)老金，60歲退休，工資一直不變，都是5000元，并一直與社會(huì)平均工資持平，那么他的指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資就是5000元。他退休后每個(gè)月可以領(lǐng)取的養(yǎng)老金如下：

基礎(chǔ)養(yǎng)老金：{(5000+5000)/2}*35*1%=1750元

第2篇：養(yǎng)老金具體調(diào)整方案范文

你局《關(guān)于在京煤炭企業(yè)離退休人員1998年養(yǎng)老金調(diào)整意見的函》（煤司企改函字〔1999〕第54號(hào)）及《關(guān)于商請(qǐng)核定在京煤炭企業(yè)統(tǒng)籌項(xiàng)目的函》（煤司企改函字〔1999〕第65號(hào)）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題函復(fù)如下：

一、你局在1998年養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌工作移交我市管理過程中由于政策銜接問題，沒有進(jìn)行1998年度離退休人員養(yǎng)老金正常調(diào)整的工作，致使在京煤炭企業(yè)離退休人員1998年未能按正常增長(zhǎng)機(jī)制調(diào)整養(yǎng)老金，造成離退休人員強(qiáng)烈不滿?？紤]到離退休人員基本養(yǎng)老金正常調(diào)整制度是保證離退休人員基本生活的重要措施，關(guān)系到離退休人員的切身利益，同時(shí)考慮到其它行業(yè)在京企業(yè)1998年基本上已按有關(guān)規(guī)定調(diào)整了離退休人員基本養(yǎng)老金，因此，為保證在京煤炭企業(yè)離退休人員基本生活，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，切實(shí)做好行業(yè)統(tǒng)籌移交后的政策銜接工作，同意你局關(guān)于在京煤炭企業(yè)離退休人員1998年按照《關(guān)于北京市城鎮(zhèn)企業(yè)離退休人員1998年調(diào)整基本養(yǎng)老金的通知》（京勞險(xiǎn)發(fā)〔1998〕99號(hào)）規(guī)定調(diào)整養(yǎng)老金的意見，其按京勞險(xiǎn)發(fā)〔1998〕99號(hào)文件規(guī)定調(diào)整養(yǎng)老金增加的費(fèi)用，從1999年8月1日起列入我市養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌，在此之前增加的費(fèi)用由企業(yè)負(fù)擔(dān)。

二、關(guān)于你局在京企業(yè)統(tǒng)籌項(xiàng)目的核定問題，請(qǐng)按《關(guān)于印發(fā)〈北京市關(guān)于調(diào)整原行業(yè)統(tǒng)籌企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)比例及并軌方案〉的通知》（京勞社養(yǎng)發(fā)〔1999〕26號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

第3篇：養(yǎng)老金具體調(diào)整方案范文

    勞社部發(fā)[2004]2號(hào)

    各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：

    經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2003年7月1日起，為2003年6月30日前已辦理離休手續(xù)的企業(yè)離休人員提高基本養(yǎng)老金水平。

    此次增加企業(yè)離休人員基本養(yǎng)老金的具體標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府參照《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)人事部、財(cái)政部關(guān)于2003年7月1日調(diào)整機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員工資標(biāo)準(zhǔn)和增加離退休人員離退休費(fèi)三個(gè)實(shí)施方案的通知》（〔2003〕93號(hào)）中規(guī)定的機(jī)關(guān)事業(yè)單位離休人員離休費(fèi)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)確定。企業(yè)離休人員增加基本養(yǎng)老金所需資金，從企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中支付。對(duì)確有困難地區(qū)，中央財(cái)政在安排養(yǎng)老保險(xiǎn)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付時(shí)予以統(tǒng)籌考慮。

    各地區(qū)要高度重視，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，做好深入細(xì)致的思想政治工作，認(rèn)真組織實(shí)施，確保這項(xiàng)工作順利進(jìn)行。各地區(qū)增加企業(yè)離休人員基本養(yǎng)老金的具體實(shí)施方案，報(bào)勞動(dòng)保障部、財(cái)政部備案。

    中華人民共和國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障部

第4篇：養(yǎng)老金具體調(diào)整方案范文

根據(jù)公務(wù)員是否參加統(tǒng)一的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度模式可分為聯(lián)動(dòng)模式和分立模式。聯(lián)動(dòng)模式是將機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和企業(yè)統(tǒng)籌考慮，置于統(tǒng)一的制度框架內(nèi)，由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和自愿儲(chǔ)蓄構(gòu)成多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度體系。分立模式則是為公務(wù)員另行設(shè)立專門的養(yǎng)老金制度。很多學(xué)者主張聯(lián)動(dòng)模式，他們認(rèn)為公務(wù)員和事業(yè)單位參加養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革是大勢(shì)所趨(程恩富，2009;鄭秉文，2009;華迎放，2006)。但是，也有部分學(xué)者贊成分立模式。易正春提出，鑒于公務(wù)員的特殊性，應(yīng)該建立單獨(dú)的公務(wù)員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。［7］莊序瑩等認(rèn)為在目前的利益格局下，將事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)納入社會(huì)保險(xiǎn)體系時(shí)機(jī)還不成熟，為他們建立單獨(dú)的保障計(jì)劃才是現(xiàn)階段的合理選擇。［8］(

對(duì)于如何走出當(dāng)前事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)改革的困境，學(xué)者們從不同角度提出了諸多舉措。楊燕綏從完善整個(gè)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的角度出發(fā)，主張事業(yè)單位建立職業(yè)養(yǎng)老金，逐漸替代退休金和對(duì)接國(guó)民基礎(chǔ)養(yǎng)老金，從而引領(lǐng)中國(guó)養(yǎng)老金在動(dòng)態(tài)中進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度城鄉(xiāng)統(tǒng)籌。［9］李紹光則提出了兩個(gè)選擇方案，一個(gè)是偏重于積累制的一次性退休金加個(gè)人賬戶的職業(yè)年金計(jì)劃，另一個(gè)是現(xiàn)收現(xiàn)付性質(zhì)較強(qiáng)的名義個(gè)人賬戶制。［10］唐俊認(rèn)為，必須擺脫改革的思維定勢(shì)，借鑒南非的成功經(jīng)驗(yàn)，建立一只完全積累的、中央集中管理的、繳費(fèi)確定型的養(yǎng)老基金。［11］綜上所述，事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度研究是目前學(xué)術(shù)界研究的薄弱領(lǐng)域。學(xué)者們對(duì)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的必要性和緊迫性已達(dá)成共識(shí)，關(guān)鍵分歧在于采用何種制度模式，目前主張聯(lián)動(dòng)模式的居多。另外，研究多是對(duì)《事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革試點(diǎn)方案》(以下簡(jiǎn)稱“08方案”)的政策分析，而基礎(chǔ)理論研究成果很少，特別是相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。囿于事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)數(shù)據(jù)的缺失，相關(guān)研究還不夠深入。筆者運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)分析框架中的制度安排效率、制度激勵(lì)相容及制度成本等評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)對(duì)改革進(jìn)行理論分析與評(píng)價(jià)，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議，試圖通過這些理論探討對(duì)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)改革實(shí)踐起到借鑒作用。

事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革分析

我國(guó)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度始建于50年代初期。從制度建立至今，事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度都是參照政府機(jī)關(guān)執(zhí)行的，沒有形成單獨(dú)的退休養(yǎng)老制度。較早的有關(guān)規(guī)定是1958年國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于工人、職員退休處理暫行規(guī)定》。該法規(guī)首次把事業(yè)單位納入保障范圍，并對(duì)事業(yè)單位人員的退休條件及退休待遇作了具體規(guī)定。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，國(guó)家對(duì)已有規(guī)定也作了較大的修改與完善，其標(biāo)志是1978年的《關(guān)于安置老弱病殘干部的暫行辦法》和《＜關(guān)于工人退休退職的暫行辦法＞的通知》。此次改革將企業(yè)職工、事業(yè)單位人員、機(jī)關(guān)工作人員一律劃分為工人和干部?jī)蓚€(gè)大類分別執(zhí)行。機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度于1993年進(jìn)入試點(diǎn)改革階段，其標(biāo)志是上海、遼寧、海南等地率先開始的公務(wù)員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革。此后很多地方省市各自進(jìn)行了試點(diǎn)改革，但改革效果并不理想。2008年《事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革試點(diǎn)方案》出臺(tái)，這標(biāo)志著中央政府在山西、上海、浙江、重慶和廣東五省市開始了國(guó)家層面的試點(diǎn)改革。此項(xiàng)改革方案的主要內(nèi)容是實(shí)施“統(tǒng)賬結(jié)合”的制度模式，并建立職業(yè)年金。改革旨在實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位與企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的并軌，縮小養(yǎng)老金待遇差距，保持養(yǎng)老保險(xiǎn)制度安排的一致性。

目前，我國(guó)有事業(yè)單位130萬個(gè)，從業(yè)人員3000多萬，離退休人員900多萬，事業(yè)單位人員占財(cái)政供養(yǎng)總?cè)藬?shù)的80%。事業(yè)單位性質(zhì)復(fù)雜多樣，人員結(jié)構(gòu)以專業(yè)技術(shù)人員為主體，主要分布在教育、科研、衛(wèi)生、文化幾大系統(tǒng)。其中，教育事業(yè)單位48萬個(gè)，人員1400萬，約占事業(yè)單位人員總數(shù)的50%;衛(wèi)生、文化和科研事業(yè)單位人數(shù)分別約占事業(yè)單位人員總數(shù)的15%、4%和2.4%。事業(yè)單位日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)來源于多種渠道，各種組織、社會(huì)團(tuán)體都集中在事業(yè)單位，其經(jīng)費(fèi)支出占政府財(cái)政支出的30%以上。［12］事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革在五省市進(jìn)行試點(diǎn)，改革方案僅適用于高校、公立醫(yī)院等公益服務(wù)類事業(yè)單位。試點(diǎn)地方進(jìn)展緩慢，有的省市在調(diào)研、論證，有的省市了征求意見稿。但是，沒有一個(gè)省市正式下發(fā)文件、出臺(tái)具體方案或進(jìn)入實(shí)施階段。地方之間在進(jìn)行動(dòng)態(tài)博弈，都想根據(jù)其他省市試點(diǎn)的情況和效果來決定本地區(qū)是否跟進(jìn)。這導(dǎo)致各地改革試點(diǎn)進(jìn)展遲緩，運(yùn)行效果不佳，改革流產(chǎn)失敗已成定局。［13］

事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革試點(diǎn)已進(jìn)行了三年，多數(shù)地方改革舉步維艱，難以推動(dòng)。為此，很有必要對(duì)改革方案進(jìn)行一個(gè)全面評(píng)價(jià)。對(duì)于事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革效果的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)有很多，其中田國(guó)強(qiáng)提出了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)分析框架中的若干評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，主要包括制度安排是否導(dǎo)致了效率、是否激勵(lì)相容、是否有較小的制度成本。下面筆者運(yùn)用以上三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)我國(guó)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)改革進(jìn)行分析。

資源的有效配置問題是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)分析框架評(píng)價(jià)制度安排的首要標(biāo)準(zhǔn)，代表了效率方面的價(jià)值取向。所謂效率，就是用最小的成本，達(dá)到最佳效果。經(jīng)濟(jì)學(xué)中用帕累托最優(yōu)這一概念來表示效率，但它只是一種理想狀態(tài)，在現(xiàn)實(shí)中不可能達(dá)到。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)界往往用帕累托改進(jìn)這一標(biāo)準(zhǔn)，它是指在不減少一方的福利時(shí)，通過改變現(xiàn)有的資源配置而提高另一方的福利。事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革方案將事業(yè)單位人員養(yǎng)老金待遇降低到企業(yè)水平，并計(jì)劃建立職業(yè)年金制度來補(bǔ)償這一待遇落差。但囿于各種原因，職業(yè)年金制度并未真正付諸實(shí)施。這無疑造成了事業(yè)單位人員的福利損失，不能實(shí)現(xiàn)帕累托改進(jìn)。另外，這一改革結(jié)果雖然表面上縮小了養(yǎng)老金待遇差距，但是卻忽視了事業(yè)單位人力資本的價(jià)值，弱化了養(yǎng)老金的激勵(lì)作用，影響事業(yè)單位人員的工作效率，造成事業(yè)單位人才的流失。因此，從成本收益的角度看，改革方案是缺乏效率的。

激勵(lì)相容就是使個(gè)人的自利和人們之間的互利統(tǒng)一起來，使得每個(gè)人在追求其個(gè)人利益時(shí)，同時(shí)也達(dá)到其制度安排設(shè)計(jì)者所想要達(dá)到的目標(biāo)。［14］事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革涉及到公務(wù)員、事業(yè)單位人員和企業(yè)職工三方主體，其養(yǎng)老金待遇也從高到低呈梯級(jí)分布。此次改革為解決養(yǎng)老金雙軌制的不公平問題，將事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度與企業(yè)并軌。由于事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)改革方案中并未建立職業(yè)年金制度，改革將使事業(yè)單位人員養(yǎng)老金的平均替代率從90%驟降至50%左右，這會(huì)誘發(fā)事業(yè)單位人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，引發(fā)大量的提前退休行為。企業(yè)職工養(yǎng)老金待遇水平最低，改革呼聲最高，但是降低事業(yè)單位人員養(yǎng)老金待遇也并未增進(jìn)企業(yè)職工的福利。政府公務(wù)員作為改革的推行者并未參與此次改革，不僅影響了改革方案的執(zhí)行效果，還引發(fā)了公務(wù)員與事業(yè)單位人員之間的矛盾。由此看出，改革并未達(dá)到激發(fā)相關(guān)主體積極性的預(yù)期目標(biāo)，改革的實(shí)際效果是削峰而未填谷，未能實(shí)現(xiàn)各方的共贏。

制度成本包括新制度的實(shí)施成本和新舊制度的轉(zhuǎn)軌成本。事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)，政府在提供這一準(zhǔn)公共產(chǎn)品前并未考慮到事業(yè)單位人員的偏好，即改革試點(diǎn)并未開展廣泛調(diào)研、科學(xué)論證和征求利益相關(guān)者的意見，因而造成改革阻力較大，加上地方層面的改革慣性對(duì)全國(guó)改革形成的阻力，最終加大了制度的實(shí)施成本，最終導(dǎo)致改革效果事與愿違。轉(zhuǎn)制成本的大小是評(píng)價(jià)制度績(jī)效的又一衡量標(biāo)準(zhǔn)。巨額的轉(zhuǎn)制成本至今是企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)改革的遺留難題?！?8方案”要求事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度從現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)為“統(tǒng)賬結(jié)合”制度，事業(yè)單位“中人”的過渡性養(yǎng)老金、“老人”的隱性債務(wù)，再加上改革后的單位繳費(fèi)(作為財(cái)政撥款單位，這部分實(shí)際也是財(cái)政買單)，會(huì)形成新的歷史債務(wù)，事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)改革的財(cái)政成本要大于企業(yè)。［15］并且，隨著時(shí)間的推移，累積的歷史債務(wù)就越多。因此，改革進(jìn)行得越早，付出的改革成本就會(huì)越低。

國(guó)外公職人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度比較借鑒

事業(yè)單位是我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物，西方發(fā)達(dá)國(guó)家并不存在這一稱謂，他們把類似我國(guó)事業(yè)單位的承擔(dān)公共服務(wù)職能的人員與公務(wù)員一并稱為公職人員。根據(jù)其整合程度，世界各國(guó)公職人員養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃可分為分立模式和統(tǒng)一模式。分立模式是指公務(wù)員養(yǎng)老計(jì)劃單獨(dú)設(shè)置、獨(dú)立于私人部門，以法國(guó)、德國(guó)等為代表;統(tǒng)一模式是指公務(wù)員養(yǎng)老計(jì)劃融合到國(guó)家社會(huì)保障制度中，公務(wù)員與私人部門雇員實(shí)行統(tǒng)一的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，以美國(guó)、日本等為代表。兩種模式的典型代表國(guó)家的公職人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度比較見表3。通過兩國(guó)的制度比較，我們可以得出以下啟示:

注重法制建設(shè)。國(guó)外公職人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建設(shè)都遵循立法先行的規(guī)律，并且既有綜合立法，也有專門立法。相比之下，我國(guó)的事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)法制建設(shè)嚴(yán)重滯后，立法缺乏前瞻性和務(wù)實(shí)性，即便是最新出臺(tái)的《社會(huì)保險(xiǎn)法》也是回避矛盾，并未對(duì)改革方案作出具體規(guī)定。因此，當(dāng)務(wù)之急是要明確我國(guó)《社會(huì)保險(xiǎn)法》的相關(guān)規(guī)定，加快建立《公職人員養(yǎng)老保險(xiǎn)條例》和《職業(yè)年金法》，填補(bǔ)我國(guó)公職人員養(yǎng)老保險(xiǎn)法制建設(shè)空白，為改革提供有力的法律支撐。

基金管理模式多樣化。各國(guó)都在根據(jù)自己的國(guó)情和發(fā)展需要制定政策，例如美國(guó)是發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，崇尚經(jīng)濟(jì)自由主義，其制度設(shè)計(jì)注重效率，基金管理采取市場(chǎng)化運(yùn)作，投資回報(bào)率高;而法國(guó)是一個(gè)中央集權(quán)制國(guó)家，中央政府對(duì)基金投資運(yùn)營(yíng)的管制較為嚴(yán)格，基金投資十分謹(jǐn)慎。事業(yè)單位職業(yè)年金基金數(shù)額巨大，必將成為各大金融機(jī)構(gòu)爭(zhēng)奪的“香餑餑”。但是，我國(guó)資本市場(chǎng)并不成熟，不能簡(jiǎn)單地以滿足金融市場(chǎng)的資金需求缺口為目標(biāo)，事業(yè)單位養(yǎng)老金投資必須堅(jiān)持“審慎人”原則，要堅(jiān)持安全性第一，嚴(yán)格限制基金投資比例，禁止投資于股票市場(chǎng)等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

盡早進(jìn)行改革。國(guó)外公職人員養(yǎng)老保險(xiǎn)改革經(jīng)驗(yàn)表明，改革越早，改革成本越小，社會(huì)越穩(wěn)定。例如，美國(guó)將公職人員納入到統(tǒng)一的社保體系，養(yǎng)老金差距相對(duì)較小，社會(huì)比較穩(wěn)定;而法國(guó)則為公職人員建立單獨(dú)的養(yǎng)老金制度，其養(yǎng)老保障體系高度碎片化，一旦改革，就會(huì)出現(xiàn)較大規(guī)模的罷工與騷亂。而我國(guó)還是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，社會(huì)保障制度體系尚未定型。因此，我國(guó)公職人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革越早，越有利于整個(gè)制度體系的動(dòng)態(tài)調(diào)整，同時(shí)還能降低財(cái)政負(fù)擔(dān)。

政策建議

在中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌和社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革牽涉到3000多萬事業(yè)單位人員的切身利益，并且情況復(fù)雜、任務(wù)艱巨、意義重大。事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的實(shí)質(zhì)是短期利益與長(zhǎng)期利益、小集團(tuán)利益與社會(huì)整體利益的取舍，改革的成敗取決于各方利益博弈的最終結(jié)果。為此，筆者提出以下政策建議:

目前，由于中央政府沒有統(tǒng)一方案，各試點(diǎn)省市的改革措施存在顯著差異。這種自下而上的改革路徑加劇了制度的碎片化，不利于改革的推進(jìn)。另外，改革方案只適用于公益服務(wù)類事業(yè)單位也有失公平，勢(shì)必引發(fā)抵觸情緒，加大改革的阻力。因此，首先應(yīng)該結(jié)束分散試點(diǎn)的局面，由中央政府出臺(tái)統(tǒng)一方案，自上而下地執(zhí)行。［16］(P188)其次，要擴(kuò)大改革方案的覆蓋面，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位人員與公務(wù)員的聯(lián)動(dòng)，這不僅有利于促進(jìn)勞動(dòng)力的自由流動(dòng)，還有利于平衡各方利益，使制度設(shè)計(jì)符合激勵(lì)相容原則。

第5篇：養(yǎng)老金具體調(diào)整方案范文

摘 要 瑞典的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度由于提供了普遍的社會(huì)保障而為其他國(guó)家學(xué)習(xí)。然而，由于不可避免的人口和經(jīng)濟(jì)問題，瑞典的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度也不得不進(jìn)行改革。改革后，新的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度由三大支柱組成：國(guó)民退休養(yǎng)老金、職業(yè)養(yǎng)老金和個(gè)人養(yǎng)老金，并且引入名義固定繳費(fèi)型現(xiàn)收現(xiàn)付制和保費(fèi)積累制。此外，還采用一些調(diào)整機(jī)制來提高養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的穩(wěn)定性。新的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度受到世界銀行的稱贊，并作為新的“瑞典模式”向其他國(guó)家推薦。

關(guān)鍵詞 國(guó)民退休養(yǎng)老金 職業(yè)養(yǎng)老金 個(gè)人養(yǎng)老金 NDC制 FDC制 前置式年金 自動(dòng)平衡機(jī)制

一、簡(jiǎn)介

瑞典是世界上第一個(gè)全面實(shí)施政府養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的國(guó)家，其有關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)法自創(chuàng)立以來已進(jìn)行過多次修訂。20世紀(jì)80年代初，瑞典養(yǎng)老保險(xiǎn)制度出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)政可持續(xù)性問題，據(jù)此瑞典對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行全面改革。

（一）舊的公共養(yǎng)老保險(xiǎn)制度

舊的瑞典國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度包括兩大支柱：統(tǒng)一費(fèi)率的基本養(yǎng)老金（Folk Pension）和與收入掛鉤的養(yǎng)老金（ATP）。該制度主要存在以下問題：首先，養(yǎng)老金繳費(fèi)和收入與消費(fèi)物價(jià)指數(shù)掛鉤。當(dāng)工資增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不同步時(shí)，繳費(fèi)率將顯著上升，隨著人口老化，政府和在職人員的負(fù)擔(dān)將越來越沉重。其次，與收入掛鉤的養(yǎng)老保險(xiǎn)以全部工作年限中收入較高的15年的平均收入作為計(jì)算基礎(chǔ)，該方法對(duì)于那些長(zhǎng)年工作但收入固定的人來說是不公平的。因?yàn)樗麄兯U納的養(yǎng)老金的一部分會(huì)通過再分配分給了那些工作時(shí)間比他們短而實(shí)際收入?yún)s高的人。第三，公共養(yǎng)老保險(xiǎn)的資金來源主要是國(guó)家稅收，與勞動(dòng)人口是否參與沒有密切的關(guān)系，可能會(huì)減少人們工作積極性。最后，雖然現(xiàn)收現(xiàn)付制可以使養(yǎng)老基金不受通貨膨脹的影響，但是它會(huì)降低國(guó)民儲(chǔ)蓄量。儲(chǔ)蓄不足加上大規(guī)模的財(cái)政經(jīng)費(fèi)投入可能使國(guó)家陷入財(cái)政困境。因此，有必要進(jìn)行相關(guān)改革，完善養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

（二）新的公共養(yǎng)老保險(xiǎn)制度

鑒于上述問題，瑞典政府推出了新的國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃。該計(jì)劃由收入關(guān)聯(lián)養(yǎng)老金法支持，并自1999年起從其他社會(huì)保險(xiǎn)中分離出來獨(dú)立運(yùn)行，并最終將在2020年取代舊制度。在現(xiàn)階段，舊制度仍然適用于1938年以前出生的人，而1938年至1953年出生的人，養(yǎng)老保險(xiǎn)則為新舊兩個(gè)制度的結(jié)合。對(duì)于1954年及之后出生的人則充分實(shí)施新的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。養(yǎng)老保險(xiǎn)改革的主要目標(biāo)是：）創(chuàng)造更加穩(wěn)定的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。新的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度在與工資增長(zhǎng)掛鉤方面更合理，減少養(yǎng)老金對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的敏感性。）建立養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇與勞動(dòng)人口參與率的聯(lián)系。新的養(yǎng)老金收入與人們對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)有關(guān)，鼓勵(lì)人們積極工作。）保護(hù)低收入者。通過再分配給沒有收入或低收入者提供最低限度的保障。）部分私有化。推出個(gè)人帳戶，退休金的收入和繳費(fèi)都存入該帳戶。然而，應(yīng)當(dāng)指出的是本次改革主要是針對(duì)國(guó)家養(yǎng)老金部分，不涉及職業(yè)養(yǎng)老金和個(gè)人養(yǎng)老金。

（三）基數(shù)

在現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中，所有養(yǎng)老金繳費(fèi)和收益計(jì)算都以“基數(shù)”（base amount）為基礎(chǔ)。具體來說，主要使用以下三種基數(shù)：“物價(jià)基數(shù)”（price base amount），用于計(jì)算應(yīng)付養(yǎng)老金和其他社會(huì)保障養(yǎng)老金；“通貨膨脹調(diào)整后的物價(jià)基數(shù)”（inflation-adjusted price base amount），用于確定雇員的繳費(fèi)額，同時(shí)也確定養(yǎng)老金的權(quán)益；“收入基數(shù)”（income base amount），用于計(jì)算雇員的社會(huì)保障和強(qiáng)制性職業(yè)養(yǎng)老金。每年基數(shù)的大小變化會(huì)在政府網(wǎng)站上公布。

二、瑞典現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度

瑞典現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的結(jié)構(gòu)是一個(gè)金字塔。金字塔的基礎(chǔ)為國(guó)民退休養(yǎng)老金計(jì)劃（national retirement pension scheme），包括保障養(yǎng)老金、收入養(yǎng)老金和保費(fèi)積累養(yǎng)老金。中部和頂部則分別由職業(yè)養(yǎng)老金和個(gè)人自愿儲(chǔ)蓄養(yǎng)老金組成。

（一）第一支柱：國(guó)民退休養(yǎng)老金

1．保障養(yǎng)老金

保障養(yǎng)老金（guarantee pension）是由政府提供的最低養(yǎng)老金，用以確保無收入或低收入者的基本生活。16至64歲在瑞典居住滿3年或以上的居民均享有領(lǐng)取退休金的資格，且保障水平隨年齡每年增加1/40。在瑞典居住滿40年及以上的所有公民，則有權(quán)享受全額保障養(yǎng)老金，如果退休人員有其它的養(yǎng)老金收入，保障養(yǎng)老金將按比例扣除。保障養(yǎng)老金的計(jì)算方法與退休后的收入密切相關(guān)。

2．收入關(guān)聯(lián)養(yǎng)老金

有收入的人，收入關(guān)聯(lián)養(yǎng)老金（income-related pension）是其養(yǎng)老金的重要組成部分。在這部分養(yǎng)老金計(jì)劃里，將抽取個(gè)人年收入的18.5%并分成兩部份，16%用于收入養(yǎng)老金計(jì)劃，2.5%則用于保費(fèi)積累計(jì)劃?！笆杖腽B(yǎng)老金計(jì)劃”（income pension scheme）是一個(gè)名義固定繳費(fèi)型現(xiàn)收現(xiàn)付制度（NDC），亦稱為名義個(gè)人賬戶制，也就是說賬戶中沒有現(xiàn)金積累，所有繳費(fèi)都被用作支付當(dāng)前退休一代的養(yǎng)老金。此外，現(xiàn)行制度的養(yǎng)老金收入以一生中對(duì)養(yǎng)老金的貢獻(xiàn)為計(jì)算基礎(chǔ)。同時(shí)，退休年齡靈活，人們最早可以在61歲退休并領(lǐng)取退休金，也可以推遲。換句話說，人們工作的時(shí)間越長(zhǎng)得到的退休金就越多。“保費(fèi)積累計(jì)劃”（premium reserve scheme）是一個(gè)固定繳費(fèi)型的個(gè)人金融賬戶制度（FDC），該部分繳費(fèi)通過基金投資于資本市場(chǎng)。投資者從國(guó)家批準(zhǔn)的600只基金中自由選擇五個(gè)基金來管理該養(yǎng)老金，或全權(quán)委托國(guó)家相關(guān)的基金管理機(jī)構(gòu)（the Seventh AP Fund）投資于一個(gè)特別基金――保險(xiǎn)費(fèi)儲(chǔ)蓄基金（the Premium Savings Fund），最后退休金的多少將取決于基金的投資回報(bào)。換言之，投資者可以通過承受相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)來獲得較高的養(yǎng)老金。通常情況下，收入關(guān)聯(lián)養(yǎng)老金的替代率是55%～60%，而且會(huì)根據(jù)退休年齡調(diào)整?？傊拆B(yǎng)老金結(jié)合了各種不同類型的養(yǎng)老金以滿足不同的需求。尤其是為了保護(hù)下層階級(jí)的利益和減少貧富之間的差距，政府十分重視再分配功能。圖2顯示了有保障養(yǎng)老金和無保障養(yǎng)老金的公共養(yǎng)老金制度之間的差別。顯然，在保障養(yǎng)老金的再分配調(diào)節(jié)下，低收入者和高收入者之間的差距明顯地減少了，達(dá)到了設(shè)置公共養(yǎng)老金的目的

（二）第二支柱：半強(qiáng)制性職業(yè)養(yǎng)老金

職業(yè)養(yǎng)老金（occupational pension）是公共養(yǎng)老金的補(bǔ)充，這種退休金也被稱為集體協(xié)

議養(yǎng)老金（Collective Agreement Pension）。通常情況下，替代率在10%～15%之間。雖然國(guó)家沒有強(qiáng)制，但雇員組織和雇主一旦達(dá)成了協(xié)議，所有員工都參與其中。因此它是一個(gè)具有半強(qiáng)制性質(zhì)的養(yǎng)老金計(jì)劃。在瑞典這個(gè)計(jì)劃大約覆蓋了90％的雇員。具體來說，雇主會(huì)從雇員個(gè)人工資中扣除2%～5%投入到固定繳費(fèi)型養(yǎng)老金基金。同時(shí)，他們也負(fù)有管理基金的責(zé)任，因?yàn)樽詈蟮氖找鏇Q定于投資回報(bào)率。

職業(yè)養(yǎng)老金有兩種類型：固定收益養(yǎng)老金（defined-benefit pension）和固定繳費(fèi)養(yǎng)老金（defined-contribution pension）。固定收益養(yǎng)老金意味著雇員退休時(shí)無論投資情況如何都可以得到一定數(shù)額的養(yǎng)老金。相反，固定繳費(fèi)養(yǎng)老金，每月的繳費(fèi)金額是確定的，但最后的收益則是由繳款的規(guī)模和投資回報(bào)率決定。針對(duì)不同的職業(yè)特點(diǎn)，職業(yè)養(yǎng)老金的類型還細(xì)分為白領(lǐng)、藍(lán)領(lǐng)、中央政府雇員和地方政府雇員四個(gè)計(jì)劃。其中一些計(jì)劃允許員工最早可在55歲退休，但為了獲取較高的退休金收益，大多數(shù)的員工還是選擇在65歲以后退休。

（三）第三支柱：個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃

除了國(guó)民退休養(yǎng)老金和職業(yè)養(yǎng)老金之外，還有各種各樣的個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃（private pension plans）可供員工選擇。由于瑞典的家庭成員沒有贍養(yǎng)老人的義務(wù)。因此，為了使退休后有一個(gè)輕松舒適的生活，個(gè)人儲(chǔ)蓄是必要的。尤其是對(duì)于沒有收入或低收入群體，以及不滿意目前養(yǎng)老金待遇的自雇者和高收入者。個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃由銀行、基金或類似個(gè)人理財(cái)這種性質(zhì)的保險(xiǎn)公司管理，而且類型多樣，包括個(gè)人儲(chǔ)蓄、傳統(tǒng)的養(yǎng)老保險(xiǎn)、保險(xiǎn)基金、普通基金儲(chǔ)蓄等。這類機(jī)會(huì)為個(gè)人自愿參與，最后的收益取決于市場(chǎng)表現(xiàn)和投資回報(bào)。

三、瑞典養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的特點(diǎn)

（一）引入NDC和FDC制度

引入由NDC現(xiàn)收現(xiàn)付制和FDC制構(gòu)成的收入關(guān)聯(lián)養(yǎng)老金是瑞典養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的最大特點(diǎn)之一。NDC制和FDC制結(jié)合了完全現(xiàn)收現(xiàn)付制（PAYG）和完全積累制的優(yōu)點(diǎn)，使養(yǎng)老金與工作貢獻(xiàn)的關(guān)系變得更加緊密，公平性得到了改善。這意味著付出同等數(shù)額保費(fèi)，并在同一年齡退休的兩個(gè)人可享有相同的福利。正如Palmer的評(píng)論［2］：“NDC和FDC由于將再分配和保險(xiǎn)繳費(fèi)聯(lián)系在一起，因而比傳統(tǒng)的固定收益養(yǎng)老金計(jì)劃具有更明顯的優(yōu)勢(shì)”。此外，由于替代率與退休年齡呈正相關(guān)，員工可能會(huì)為了獲得更高的退休金而選擇推遲退休年齡。因此，養(yǎng)老金的支付可能會(huì)減少，而繳款會(huì)增加，老齡化的壓力有望緩解。另一方面，個(gè)人賬戶（FDC）對(duì)員工提供了預(yù)存養(yǎng)老金及相關(guān)的基金投資收益。一方面鼓勵(lì)人們?yōu)榱藗€(gè)人儲(chǔ)蓄而努力工作，另一方面部分解決了完全現(xiàn)收現(xiàn)付制下儲(chǔ)蓄減少的問題。此外，相對(duì)于固定收益養(yǎng)老金，在固定繳費(fèi)養(yǎng)老金計(jì)劃中，員工對(duì)自身養(yǎng)老金的估算和管理方面都更為方便，因此也更容易被大眾接受。

（二）設(shè)置前置式年金

一般而言，年金等于選擇退休時(shí)的賬戶資金額除以平均余命。使用這種方法計(jì)算的年金是固定的。然而，退休人員可能更喜歡在剛退休時(shí)保持和以前一樣的較高消費(fèi)水平。因此希望將未來的部分收益轉(zhuǎn)移到目前使用。作為調(diào)整，瑞典養(yǎng)老保險(xiǎn)制度在年金的除數(shù)中計(jì)入1.6個(gè)百分點(diǎn)的假定實(shí)際收益率（稱作“增長(zhǎng)標(biāo)準(zhǔn)”，growth norm），從而使得除數(shù)比平均余命小，初始退休年金就提高了。此外，年金還受到調(diào)整指數(shù)（adjustment index）的調(diào)整，其公式計(jì)算如下：

調(diào)整指數(shù)＝收入的實(shí)際增長(zhǎng)率＋消費(fèi)物價(jià)指數(shù)（CPI）變化值－1.6%

例如，若退休金機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè)2011年收入的實(shí)際增長(zhǎng)速度為1％，而消費(fèi)物價(jià)指數(shù)上漲0.9%，則2011年年金的調(diào)整指數(shù)為0.3％（即1％＋0.9％－1.6％）。經(jīng)過指數(shù)調(diào)整后的年金隨著經(jīng)濟(jì)條件的變化而變化，這樣退休人員也能夠分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果。

（三）建立自動(dòng)平衡機(jī)制

在現(xiàn)收現(xiàn)付制度（PAYG）下，由于繳費(fèi)和支付是可變的，資產(chǎn)與負(fù)債潛在不平衡。為了確保勞動(dòng)者所繳納的費(fèi)用足以支付退休金，建立一個(gè)更加穩(wěn)定的系統(tǒng)，瑞典養(yǎng)老保險(xiǎn)制度開發(fā)出了一個(gè)自動(dòng)調(diào)節(jié)系統(tǒng)，即所謂的自動(dòng)平衡機(jī)制（ABM），并設(shè)立了緩沖基金。資產(chǎn)與負(fù)債之間的關(guān)系可以通過平衡率來衡量。計(jì)算公式如下：

平衡率＝（繳費(fèi)資產(chǎn)＋緩沖基金）／養(yǎng)老金負(fù)債

根據(jù)公式，當(dāng)養(yǎng)老金負(fù)債超過了資產(chǎn)和緩沖基金的總和時(shí)存在不平衡現(xiàn)象，也就是說，當(dāng)平衡率小于1時(shí)，ABM將自動(dòng)運(yùn)行。在這種情況下，用來計(jì)算NDC制賬戶收益的收入指數(shù)將乘平衡率，變成一個(gè)新的指數(shù)，稱為平衡指數(shù)（balance index）。顯然，經(jīng)過調(diào)整后的新收入指數(shù)比舊的小。這樣做的好處是在財(cái)政困難時(shí)，養(yǎng)老金的增長(zhǎng)將比正常時(shí)減慢。例如，2010年養(yǎng)老保險(xiǎn)制度第一次面臨負(fù)債超過資產(chǎn)的狀況，預(yù)計(jì)到2011年不平衡將繼續(xù)存在，此時(shí)自動(dòng)平衡機(jī)制生效。由養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)計(jì)算出來的平衡率是0.9549，如果收入指數(shù)為1.9％，則調(diào)整后的收入指數(shù)為1.9％×0.9549 = 1.81％，小于原指數(shù)。當(dāng)平衡率等于1或大于1時(shí)，資產(chǎn)平衡甚至超過負(fù)債，意味著金融危機(jī)已經(jīng)結(jié)束，收入指數(shù)將返回到原來的水平。

該平衡機(jī)制的設(shè)計(jì)使得退休人員在分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果的同時(shí)也分擔(dān)政府預(yù)算的負(fù)擔(dān)，從而提高退休人員和在職員工之間的公平性。此外，自動(dòng)平衡機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)取決于資產(chǎn)負(fù)債表，而不是由政策決定。因此，它是相對(duì)平穩(wěn)的，這對(duì)公共養(yǎng)老保險(xiǎn)制度保持長(zhǎng)期穩(wěn)定起到了很好的作用。

四、結(jié)論和展望未來

瑞典的養(yǎng)老保險(xiǎn)改革已經(jīng)進(jìn)行了十多年。對(duì)于舊制度所存在的問題，新制度在公平性、穩(wěn)定性和可持續(xù)發(fā)展方面作了一系列的改變?，F(xiàn)行的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度通過多樣化的養(yǎng)老金類型使得養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的結(jié)構(gòu)變得更合理，同時(shí)將收益與工齡、個(gè)人賬戶和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)連結(jié)起來，有助于重建激勵(lì)機(jī)制。更重要的是，調(diào)整機(jī)制的應(yīng)用提高了養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的穩(wěn)定性?？偟膩碚f，這是一個(gè)重大的進(jìn)展，預(yù)計(jì)可部分地解決人口和可持續(xù)發(fā)展問題。然而，改革的過程是緩慢的，直至2020年才能完成。因此，養(yǎng)老保險(xiǎn)體系今后仍然要面臨一些考驗(yàn)，像老齡化問題和財(cái)政壓力依然存在，以及其他未知的困難等等，有必要進(jìn)行更深入的改革以進(jìn)一步完善養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。其中對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)一步私有化是被爭(zhēng)論得最激烈的觀點(diǎn)之一。根據(jù)瑞典法學(xué)家的研究，完全積累制由于投資回報(bào)更高因而收益更大。此外，個(gè)人儲(chǔ)蓄有助于增加國(guó)民儲(chǔ)蓄，同時(shí)還可減少未來的財(cái)政預(yù)算，無論從個(gè)人還是國(guó)家來看都應(yīng)該積極支持養(yǎng)老金私有化。他們指出：“...瑞典雇主聯(lián)合會(huì)已提交了一份討論方案，該方案將基本保障帳戶制與國(guó)家的平頭稅結(jié)合起來。這一系統(tǒng)將大大降低稅率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)，在社會(huì)保險(xiǎn)方面提供了自由選擇以及提高了大多數(shù)瑞典人的福利”。有跡象表明，把養(yǎng)老金進(jìn)一步私有化，在將國(guó)家的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給個(gè)人的同時(shí)賦予個(gè)人更多的權(quán)利和利益，將是未來瑞典養(yǎng)老保險(xiǎn)制度發(fā)展的主要趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：養(yǎng)老金具體調(diào)整方案范文

[關(guān)鍵詞]養(yǎng)老金會(huì)計(jì)；規(guī)定繳費(fèi)制；規(guī)定受益制

[中圖分類號(hào)]F840.67 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1006-5024(2008)05-0187-03

[作者簡(jiǎn)介]張榮海，鹽城工學(xué)院成教學(xué)院講師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)。(江蘇 鹽城 224003)

一、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的基本介紹

所謂養(yǎng)老金會(huì)計(jì)，又名退休金會(huì)計(jì)，是一項(xiàng)全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督養(yǎng)老資金運(yùn)作的管理活動(dòng)。養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的內(nèi)容與養(yǎng)老金計(jì)劃模式的選擇有關(guān)。人們按照養(yǎng)老金給付的確定方式不同，將養(yǎng)老金計(jì)劃分為：規(guī)定受益計(jì)劃(DefinedBenefitPlan)和規(guī)定繳費(fèi)計(jì)劃(DefinedCon

tributionPlan)。由于在具體內(nèi)容和約定條款上的不同，導(dǎo)致其在養(yǎng)老金費(fèi)用(成本)的確認(rèn)及養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理上存在很大的差異，從而形成養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。

養(yǎng)老金會(huì)計(jì)具有它本身鮮明的特點(diǎn)：其一，廣泛采用估計(jì)和判斷方法。養(yǎng)老金會(huì)計(jì)由于其對(duì)象的不確定性，在處理時(shí)，估計(jì)和判斷是主要的方法。為了真實(shí)地反映不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員需要依靠精算師運(yùn)用概率統(tǒng)計(jì)、數(shù)理等知識(shí)來處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；其二，更多地選用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值作為公允價(jià)值的一種，成為計(jì)量不確定性的最有用的計(jì)量屬性。在養(yǎng)老金會(huì)計(jì)中更多地采用現(xiàn)值，而不是采用歷史成本；其三，具有不確定性。這是由于精算假定的不確定性和遞延項(xiàng)目分?jǐn)偟牟淮_定性；其四，采用多種信息披露方式。在養(yǎng)老金會(huì)計(jì)中，除了在會(huì)計(jì)報(bào)表中主要披露“養(yǎng)老金費(fèi)用”、“預(yù)付/應(yīng)付養(yǎng)老金負(fù)債”外，更多地采用表外披露的方式；其五，核算對(duì)象面向未來。養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理主要是面向未來的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如預(yù)計(jì)給付義務(wù)的計(jì)算、遞延成本的分?jǐn)偂o形資產(chǎn)的攤銷，它研究的主要是現(xiàn)在和將來的資金運(yùn)動(dòng)。

二、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算的處理

目前，我國(guó)采用“多層次”的養(yǎng)老金計(jì)劃，在會(huì)計(jì)處理上實(shí)行規(guī)定受益計(jì)劃和規(guī)定繳費(fèi)制相結(jié)合，即在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的社會(huì)統(tǒng)籌部分實(shí)行規(guī)定受益制，而在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的個(gè)人賬戶部分和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的是規(guī)定繳費(fèi)制。但我國(guó)尚無養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理，故借鑒西方國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，有利于更好地完善我國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)制度。

(一)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算的原則。既然勞動(dòng)報(bào)酬下養(yǎng)老金計(jì)劃會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵問題，是在職工為企業(yè)提供服務(wù)的當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的養(yǎng)老金費(fèi)用，那么在會(huì)計(jì)核算時(shí)就應(yīng)體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，具體地說：

第一，在當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用符合養(yǎng)老金的基本屬性。就其屬性而言，養(yǎng)老金是“遞延工資”，它是職工工作期間為企業(yè)服務(wù)所獲取勞動(dòng)報(bào)酬的一部分。與工資相比，相同之處都是職工必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間所創(chuàng)造的，是勞動(dòng)力價(jià)值的實(shí)現(xiàn)形式。不同之處在于，工資是勞動(dòng)報(bào)酬的即付部分，而養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)報(bào)酬分期支付中的延期支付部分。既然養(yǎng)老金是勞動(dòng)力價(jià)值的組成部分，是勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，那么職工對(duì)這部分附加價(jià)值就有請(qǐng)求權(quán)和追索權(quán)，企業(yè)也不能無償占有職工的這部分權(quán)利。因此，在職工提供服務(wù)期間，企業(yè)在支付工資的同時(shí)，還要及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量這部分延期支付的附加價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期成本；企業(yè)在獲得了職工提供當(dāng)期服務(wù)的權(quán)利時(shí)，也就承擔(dān)了確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債的義務(wù)。

第二，養(yǎng)老金費(fèi)用的當(dāng)期確認(rèn)。從職工為企業(yè)提供服務(wù)到領(lǐng)取養(yǎng)老金的全過程，主要?dú)v經(jīng)三個(gè)環(huán)節(jié)，即養(yǎng)老金費(fèi)用的發(fā)生、養(yǎng)老金籌集和養(yǎng)老金發(fā)放。這些環(huán)節(jié)是相互獨(dú)立、相互分離的。養(yǎng)老金費(fèi)用的發(fā)生是以職工提供勞動(dòng)為依據(jù)，是其勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，而職工付出勞動(dòng)的同時(shí)給企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值，帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益。根據(jù)收入費(fèi)用配比原則，企業(yè)在核算費(fèi)用時(shí)理應(yīng)將發(fā)生時(shí)的養(yǎng)老金費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，只有這樣才能正確反映出企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果。

在養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)中，除了要確認(rèn)其主要組成部分――當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用外，還包括各種待攤項(xiàng)目。目前，西方國(guó)家確認(rèn)的規(guī)定受益制下養(yǎng)老金費(fèi)用及相關(guān)因素有：當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用、前期服務(wù)費(fèi)用、利息費(fèi)用和基金資產(chǎn)的實(shí)際報(bào)酬、精算損益以及養(yǎng)老金計(jì)劃的結(jié)算、削減和終止等。這樣，養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)必須就這些項(xiàng)目分別進(jìn)行。

企業(yè)在核算各期養(yǎng)老金費(fèi)用的同時(shí)，必然涉及相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。一般而言，養(yǎng)老金資產(chǎn)就是企業(yè)按計(jì)劃規(guī)定提撥給基金組織并由其管理運(yùn)營(yíng)的資產(chǎn)。養(yǎng)老金負(fù)債就是企業(yè)承擔(dān)的養(yǎng)老金給付義務(wù)。在規(guī)定受益制下，由于要將未來的給付義務(wù)換算成當(dāng)前的養(yǎng)老金費(fèi)用和負(fù)債，會(huì)計(jì)核算工作相當(dāng)復(fù)雜。首先，企業(yè)將來的給付義務(wù)包括許多不確定性因素；其次，將來的給付義務(wù)換算成現(xiàn)時(shí)的養(yǎng)老金費(fèi)用和負(fù)債，要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，從而涉及貼現(xiàn)率的選擇；而貼現(xiàn)的計(jì)算必須將上述不確定因素考慮進(jìn)去，這項(xiàng)工作會(huì)計(jì)人員很難勝任，一般要由精算師完成。因此，規(guī)定受益制下的會(huì)計(jì)處理，必須在精算師、基金組織及企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上完成

(二)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的處理

1.現(xiàn)在我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的處理。由于我國(guó)目前基本養(yǎng)老金計(jì)劃中社會(huì)統(tǒng)籌部分實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制，它的資金全部來源于企業(yè)，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的個(gè)人賬戶部分和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的都是確定提撥制。確定提撥制會(huì)計(jì)處理較簡(jiǎn)單，計(jì)劃參與者獲取提撥的養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)收益的同時(shí)承擔(dān)損失風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的責(zé)任僅是每年按照要求提撥資金。結(jié)果，企業(yè)每年的成本(養(yǎng)老金費(fèi)用)就是應(yīng)向養(yǎng)老金信托方提撥的數(shù)額。若企業(yè)沒有足額提撥，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告為負(fù)債；若超額提撥，則應(yīng)報(bào)告為資產(chǎn)。因此，目前我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法如下：

企業(yè)上繳社會(huì)統(tǒng)籌費(fèi)時(shí)

借：管理費(fèi)用――養(yǎng)老金費(fèi)用

貸：銀行存款

向個(gè)人賬戶足額提撥資金時(shí)

借：管理費(fèi)用――養(yǎng)老金費(fèi)用

貸：銀行存款

向個(gè)人賬戶不足額提撥資金時(shí)

借：管理費(fèi)用――養(yǎng)老金費(fèi)用

貸：銀行存款

應(yīng)付養(yǎng)老金費(fèi)用

向個(gè)人賬戶超額提撥資金時(shí)

借：管理費(fèi)用――養(yǎng)老金費(fèi)用

預(yù)付養(yǎng)老金費(fèi)用

貸：銀行存款

2.我國(guó)未來養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理。我國(guó)基本養(yǎng)老金計(jì)劃最終應(yīng)向確定福利制轉(zhuǎn)化，以真正發(fā)揮養(yǎng)老金計(jì)劃的社會(huì)保障功能。在確定福利制下，企業(yè)不僅僅只是按期提撥資金，還應(yīng)確保員工在退休時(shí)能收取確定的養(yǎng)老金福利。由于這部分資金所組成的基金由企業(yè)負(fù)責(zé)，即基金資產(chǎn)的收益由企業(yè)收取，損失由企業(yè)承擔(dān)。因此，確定福利制的會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，其中最重要的是要把養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)與養(yǎng)老金基金的籌集分開。一般來說，養(yǎng)老金費(fèi)用主要包括以下幾項(xiàng)：

服務(wù)成本。由于員工在當(dāng)期提供服務(wù)，公司應(yīng)向員工支付因養(yǎng)老金福利(預(yù)付福利負(fù)債)的增加而引起的費(fèi)用。精算師把服務(wù)成本計(jì)算為當(dāng)年員工賺取的新福利的現(xiàn)值。

負(fù)債利息。因?yàn)轲B(yǎng)老金是一項(xiàng)遞延報(bào)酬安排，它具有貨幣的時(shí)間價(jià)值。事實(shí)上，養(yǎng)老金記錄的是折現(xiàn)值，預(yù)計(jì)福利負(fù)債與任何折現(xiàn)負(fù)債一樣，每年發(fā)生利息費(fèi)用。

計(jì)劃資產(chǎn)的實(shí)際收益。在計(jì)算發(fā)起員工養(yǎng)老金計(jì)劃的企業(yè)凈成本時(shí)，特定年度累計(jì)養(yǎng)老金基金資產(chǎn)獲得的收益是相關(guān)因素。因此，每年的養(yǎng)老金費(fèi)用應(yīng)當(dāng)隨著累計(jì)到基金的利息和分紅以及基金資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的增減而得到調(diào)整。

前期服務(wù)成本(RC)的攤銷數(shù)。養(yǎng)老金計(jì)劃的修訂(包括開始實(shí)施)經(jīng)常包括提高(很少情況減少)員工以前年度提供服務(wù)的養(yǎng)老金福利的條款，因?yàn)橛?jì)劃是在企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間將實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的情況下修訂的，提供這些追溯過去而又涉及未來利益的前期服務(wù)成本應(yīng)在未來養(yǎng)老金費(fèi)用中分配，特別是在有關(guān)員工剩余服務(wù)年限中分配。

以上費(fèi)用的確認(rèn)必須依靠精算師的幫助。保險(xiǎn)業(yè)聘請(qǐng)精算師估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)保險(xiǎn)費(fèi)及其他保險(xiǎn)政策提供建議，公司很大程度上依賴精算師的幫助來發(fā)展、實(shí)施養(yǎng)老金計(jì)劃和為養(yǎng)老金計(jì)劃提撥資金。精算師預(yù)測(cè)員工的死亡率、離職率、利息率、投資收益率、提前退休率、未來的薪金水平及養(yǎng)老金計(jì)劃運(yùn)作中的其他因素，通過計(jì)算各種影響財(cái)務(wù)報(bào)表的養(yǎng)老金項(xiàng)目來提供幫助，這些項(xiàng)目包括養(yǎng)老金負(fù)債、年服務(wù)成本和計(jì)劃修訂的成本?？傊?，確定福利養(yǎng)老金會(huì)計(jì)高度依賴精算師提供的信息和計(jì)量。

福利制下的主要會(huì)計(jì)處理包括：

每年發(fā)生服務(wù)成本和負(fù)債利息時(shí)

借：管理費(fèi)用――養(yǎng)老金費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)福利負(fù)債

提撥資金時(shí)

借：養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)

貸：銀行存款

養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)發(fā)生實(shí)際收益時(shí)

借：養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)

貸：管理費(fèi)用――養(yǎng)老金費(fèi)用

發(fā)生損失時(shí)，作相反分錄

養(yǎng)老金計(jì)劃修改(包括開始實(shí)施)時(shí)確認(rèn)服務(wù)成本

借：前期服務(wù)成本

貸：預(yù)計(jì)福利負(fù)債

每年攤銷前期服務(wù)成本時(shí)

借：管理費(fèi)用――養(yǎng)老金費(fèi)用

貸：前期服務(wù)成本

實(shí)際支付福利時(shí)

借：預(yù)計(jì)福利負(fù)債

貸：養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)

三、我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀、問題及建議

(一)我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與問題。在我國(guó)，養(yǎng)老保險(xiǎn)是按照國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的原則，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合，由財(cái)政和社會(huì)保障部門統(tǒng)籌管理?；攫B(yǎng)老金計(jì)劃中社會(huì)統(tǒng)籌部分實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制，它的資金全部來源于企業(yè)；基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的個(gè)人賬戶部分和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的都是設(shè)定提存制。目前，我國(guó)養(yǎng)老金確認(rèn)的原則實(shí)行的是現(xiàn)收現(xiàn)付制，養(yǎng)老金在“管理費(fèi)用”中作為期間費(fèi)用核算。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，這種會(huì)計(jì)處理方法存在以下缺陷：

1.不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。養(yǎng)老金是職工工作期間為企業(yè)服務(wù)所獲取勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，與工資相比不同之處在于，工資是勞動(dòng)報(bào)酬的即付部分，而養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)報(bào)酬的延期支付部分。既然養(yǎng)老金是勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，因此，在職工提供服務(wù)期間，企業(yè)在支付工資的同時(shí)就要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量這部分延期支付的附加價(jià)值，并提計(jì)入當(dāng)期成本。

2.不符合配比原則。養(yǎng)老金是以職工提供勞動(dòng)為依據(jù)，是其勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，而職工退休后企業(yè)發(fā)生的養(yǎng)老金才實(shí)際支付，由于那時(shí)職工已不能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)效益，顯然不應(yīng)在支付時(shí)確認(rèn)任何費(fèi)用。根據(jù)收入費(fèi)用配比原則，企業(yè)理應(yīng)將相關(guān)養(yǎng)老金計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，只有這樣才能正確反映出企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果。

3.不符合信息充分披露原則。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將養(yǎng)老金的核算掩蓋在“管理費(fèi)用”中，沒有對(duì)養(yǎng)老金信息進(jìn)行充分披露，因而不能對(duì)企業(yè)為社會(huì)所作的貢獻(xiàn)及所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任做出正確的衡量評(píng)價(jià)。為了使信息使用者能全面掌握相關(guān)會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步理解報(bào)表列示的數(shù)據(jù)，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中對(duì)這些信息進(jìn)行披露就顯得格外重要。

(二)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)改革的建議

1.在實(shí)施主體上，其范圍應(yīng)限于城鎮(zhèn)各類企業(yè)。規(guī)模較大的企業(yè)可以在國(guó)家政策指導(dǎo)下單獨(dú)實(shí)行企業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)制度；中小企業(yè)可以聯(lián)合建立基金管理理事會(huì)，實(shí)行企業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)制度；有條件的行業(yè)，也可以實(shí)行全行業(yè)統(tǒng)一的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

2.所需資金應(yīng)主要由企業(yè)負(fù)擔(dān)；也可以由企業(yè)和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)，但個(gè)人繳費(fèi)部分不應(yīng)超過供款總額的一半。企業(yè)供款，可以在企業(yè)工資儲(chǔ)備中列支，也可以經(jīng)當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)，將不超過本企業(yè)工資總額的一定比例部分計(jì)入企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用中的個(gè)人繳費(fèi)，從個(gè)人工資收入中按一定比例或絕對(duì)額繳納。

3.企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃方案應(yīng)由企業(yè)與本企業(yè)職工根據(jù)國(guó)家政策，在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上建立。方案中應(yīng)包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的組織管理、供款水平、繳費(fèi)周期、享受條件、支付方法、雙方的權(quán)利和義務(wù)以及違反協(xié)議應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等內(nèi)容。同時(shí)，應(yīng)建立職工代表和企業(yè)管理者代表所組成的基金管理理事會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方案的實(shí)施情況，依據(jù)實(shí)際情況對(duì)方案的修改調(diào)整提出建議，委托經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，審核享受資格等。

4.供款方式和水平的選擇。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用中的企業(yè)供款水平，可以依據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益情況確定，企業(yè)為補(bǔ)充養(yǎng)老金保險(xiǎn)個(gè)人賬戶供款的方式，一般按照職工工資的一定比例計(jì)入，在試行初期也可以按一定的絕對(duì)額計(jì)入?？梢砸?guī)定依據(jù)職工距離退休年限的長(zhǎng)短，確定不同的供款水平。

5.職工符合法定退休條件并辦理了退休手續(xù)后，有權(quán)從自己的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶中一次或分次領(lǐng)取補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金。職工或退休人員死亡后，其個(gè)人賬戶余額，按照《繼承法》的規(guī)定由其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李曉東.養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的探討[J].會(huì)計(jì)研究，2002，(6).

第7篇：養(yǎng)老金具體調(diào)整方案范文

改革背景

在此次改革之前，我國(guó)實(shí)行的是城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度與機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員退休養(yǎng)老金制度的“雙軌制”?！半p軌制”的形成有著與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革相關(guān)的歷史關(guān)系。改革開放前，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，我國(guó)企業(yè)職工享受的是勞動(dòng)保險(xiǎn)待遇，機(jī)關(guān)事業(yè)單位退休人員養(yǎng)老金全部由國(guó)家承擔(dān)。改革開放后，尤其在經(jīng)濟(jì)體制改革浪潮中，企業(yè)率先進(jìn)行職工養(yǎng)老金轉(zhuǎn)向“社會(huì)保險(xiǎn)”性質(zhì)的改革，并逐步建立起統(tǒng)一的企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。而此時(shí)，機(jī)關(guān)事業(yè)單位的主要任務(wù)是配合經(jīng)濟(jì)改革深化自身管理制度改革完善，重心并不在養(yǎng)老保險(xiǎn)制度上。這就使得“雙軌制”得以存續(xù)。雖然“雙軌制”在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)揮了積極作用，但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的加快和社會(huì)保障制度的改革，其問題與弊端日益突出。第一，國(guó)家財(cái)政全額負(fù)擔(dān)機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員養(yǎng)老金帶來了巨大的財(cái)政負(fù)擔(dān)，由于各個(gè)單位情況不一，存在畸形和差異化現(xiàn)象。第二，機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員養(yǎng)老金按“最終工資”的一定比例發(fā)放，使得退休前突擊提干的現(xiàn)象屢禁不止，這是造成養(yǎng)老待遇差異大的主要原因，同時(shí)這種做法很難充分體現(xiàn)某一工作人員的實(shí)際貢獻(xiàn)。第三，企業(yè)、機(jī)關(guān)單位、事業(yè)單位的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度不統(tǒng)一，使得個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系轉(zhuǎn)移接續(xù)問題突出，這又形成了人力資源流動(dòng)的阻礙，不利于人力資源的有效利用。第四，企業(yè)職工與機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員待遇不統(tǒng)籌、不互濟(jì)，難以體現(xiàn)社會(huì)公平，影響社會(huì)和諧。若此次改革能夠順利進(jìn)行，首先，將有助于我國(guó)城鄉(xiāng)養(yǎng)老保障體系的建設(shè)，改善自2014年以來雖有覆蓋8.3億人民的社會(huì)養(yǎng)老，卻把機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員及退休人員除外的局面。其次，改革旨在建立的獨(dú)立于機(jī)關(guān)事業(yè)單位之外、資金來源多渠道、保障方式多層次、管理服務(wù)社會(huì)化的養(yǎng)老保障體系，將與機(jī)關(guān)事業(yè)單位制度改革相配合，減輕單位負(fù)擔(dān)，保證可持續(xù)性，保障養(yǎng)老金按時(shí)足額發(fā)放。最后，改革后與企業(yè)執(zhí)行相同的養(yǎng)老保險(xiǎn)政策、制度，在逐步化解差距、體現(xiàn)制度規(guī)則公平的同時(shí)，也將適應(yīng)人力資源流動(dòng)的需求，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，在改革進(jìn)程中，尤其是政策的過渡銜接上，也存在一定的問題，需要穩(wěn)慎對(duì)待，有針對(duì)性地加以解決。

現(xiàn)階段過渡性政策

我國(guó)機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的轉(zhuǎn)制成本是不可低估的，同時(shí)還有大量參加工作時(shí)間不等的工作人員，如何妥善處理這些轉(zhuǎn)制問題將大大影響改革的進(jìn)程。目前我國(guó)實(shí)行如下過渡政策。改革開始后，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)三個(gè)實(shí)施方案，即人力資源和社會(huì)保障部、財(cái)政部《關(guān)于調(diào)整機(jī)關(guān)工作人員基本工資的實(shí)施方案》《關(guān)于調(diào)整事業(yè)單位工作人員基本工資的實(shí)施方案》《關(guān)于增加機(jī)關(guān)事業(yè)單位離退休費(fèi)的實(shí)施方案》。按照其中規(guī)定，根據(jù)機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)改革的方案，由單位代扣執(zhí)行，個(gè)人需繳納的本人繳費(fèi)工資的8%；此外按照建立職業(yè)年金的規(guī)定，個(gè)人還需繳納本人繳費(fèi)工資的4%。所以，機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)的總費(fèi)率為12%。此次改革的原則是“增量改革”，通過增量調(diào)整結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)換機(jī)制，也就是說，此次改革不是減法，即原則上不可降低待遇再改革。針對(duì)改革前已經(jīng)參加工作的人員來講，機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)改革待遇不應(yīng)下降。這包括兩個(gè)方面，一是退休人員待遇不下降，二是在職的人員繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)之后現(xiàn)時(shí)收入也不會(huì)下降。為保證這兩點(diǎn)，采取了“老、中、新”三人區(qū)別對(duì)待的政策舉措，即老人老辦法，新人新辦法，而對(duì)于中人（改革前參加工作，改革后退休的人員）則采取過渡性養(yǎng)老金來“保低限高”。這一過渡期措施，要求在過渡期內(nèi)實(shí)行原來的計(jì)發(fā)辦法和現(xiàn)在的計(jì)發(fā)辦法比照，保低限高，保障待遇水平總體不降低。具體來看，中人的養(yǎng)老金由三部分組成，一是基礎(chǔ)養(yǎng)老金，二是個(gè)人賬戶養(yǎng)老金，三是過渡性養(yǎng)老金（為配合過渡政策新增設(shè)賬戶）。過渡性養(yǎng)老金會(huì)根據(jù)中人的視同繳費(fèi)年限來計(jì)發(fā)。在過渡期內(nèi)，會(huì)進(jìn)行新舊辦法的比較，如果現(xiàn)在的新辦法比過去要低的話，計(jì)發(fā)時(shí)是會(huì)補(bǔ)齊的，確保待遇不降低。如果新辦法比舊辦法要高，也會(huì)采取限制性措施，避免這方面出現(xiàn)新的不平衡?？傮w來看，我國(guó)實(shí)行的過渡性政策是采用區(qū)別對(duì)待三類人的方法，為“中人”（改革前參加工作，改革后退休的人員）新增過渡性養(yǎng)老金賬戶，通過動(dòng)態(tài)調(diào)整確保養(yǎng)老待遇的波動(dòng)在合理的范圍內(nèi)，并通過比較精算，最終找到最適宜的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)和待遇標(biāo)準(zhǔn)。

國(guó)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)

20世紀(jì)80年代以后，各國(guó)逐步開始了養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革。主要原因在于：由國(guó)家獨(dú)立承擔(dān)養(yǎng)老金支出的普惠型模式使得財(cái)政不堪重負(fù)；工業(yè)化、信息化的發(fā)展以及人口老齡化的加快削弱了家庭保障功能，需要加快養(yǎng)老保障社會(huì)化的進(jìn)程；新公共管理理論的興起，使得政府更加注重與市場(chǎng)的配合，建設(shè)服務(wù)型政府?？v觀世界各國(guó)，養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革基本都朝著“多支柱”養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的方向發(fā)展。改革中，各國(guó)也是面臨著眾多問題與挑戰(zhàn)，其中突出的是對(duì)養(yǎng)老金收支模式由現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)為預(yù)先積累或混合模式時(shí)，所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)制債務(wù)問題。無論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，要想進(jìn)一步擴(kuò)大覆蓋面和提高保障水平，都要面臨債務(wù)的迅速增加。對(duì)此，各國(guó)探索不同的途徑，有的嘗試降低養(yǎng)老保障待遇，并延遲退休。不過，此方案是否能有效緩解轉(zhuǎn)制債務(wù)的迅速增加，還有待實(shí)踐的檢驗(yàn)。而下列國(guó)家則采取了其他方案。在南美的智利，政府允許自愿選擇參加“新制度”，還是保留在舊制度內(nèi)。對(duì)于那些選擇“新制度”的人，政府發(fā)放記名式“退休認(rèn)購(gòu)券”，作為在舊制度中繳費(fèi)的計(jì)價(jià)，按照相等價(jià)值記入個(gè)人賬戶，并按照物價(jià)指數(shù)化后4%固定計(jì)息，不計(jì)入投資回報(bào)利息?！罢J(rèn)購(gòu)券”在參保人退休時(shí)兌現(xiàn)。智利當(dāng)年即發(fā)放124億美元的“認(rèn)購(gòu)券”，每年約兌現(xiàn)5億美元。但是，智利這種完全個(gè)人積累模式缺乏社會(huì)保險(xiǎn)應(yīng)該有的社會(huì)互，這也是其被國(guó)際廣泛關(guān)注，并作為特殊社會(huì)保險(xiǎn)制度加以研究的原因。英國(guó)作為老牌福利國(guó)家，則想方設(shè)法發(fā)揮職業(yè)年金的作用，他們?cè)试S工作人員自由選擇是加入職業(yè)年金，還是國(guó)家年金。這一做法是將養(yǎng)老保障的一部分空間交給了職業(yè)年金，從而使得選擇了職業(yè)年金的人員和其單位只考慮如何籌集職業(yè)年金。這其實(shí)是一種社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)與個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的方式，政府同時(shí)會(huì)對(duì)個(gè)人養(yǎng)老儲(chǔ)蓄給予稅收優(yōu)惠的政策支持。美國(guó)在這一方面的做法也是和英國(guó)如出一轍。波蘭則采取可以看作是一種轉(zhuǎn)移支付的手法，將國(guó)有資產(chǎn)私有化的收入拿來支持“多支柱”養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的建設(shè)。從1999年轉(zhuǎn)入40億波蘭茲羅提，2000年的100億，一直到2003年的230億。德國(guó)在二戰(zhàn)后分裂為社會(huì)主義東德和資本主義西德，分別實(shí)行不一樣的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。統(tǒng)一后，為了實(shí)行一致的制度模式，制定了《養(yǎng)老保險(xiǎn)過渡法》對(duì)東德養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行改革，促進(jìn)了融合與平穩(wěn)過渡。從各國(guó)做法中不難看出，雖然在制度轉(zhuǎn)型改革中過渡政策各異，但是都圍繞著如何減少轉(zhuǎn)制成本進(jìn)行?？梢钥闯?，國(guó)外在保留由國(guó)家社會(huì)承擔(dān)責(zé)任的現(xiàn)收現(xiàn)付形式的同時(shí)，也逐步引入個(gè)人自愿儲(chǔ)蓄或商業(yè)保險(xiǎn)儲(chǔ)蓄等市場(chǎng)因素。在對(duì)待轉(zhuǎn)制債務(wù)方面，人性化地由職員自主選擇是否轉(zhuǎn)制，并對(duì)“舊制度”和“新制度”間收支額設(shè)立特殊處理機(jī)制，從而保證平穩(wěn)過渡。但是，無論怎樣變化，其中對(duì)“多支柱”養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的某些基本原則還是堅(jiān)持不變的，即體現(xiàn)出多層次、多樣性、社會(huì)化的要求。

國(guó)外經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

第8篇：養(yǎng)老金具體調(diào)整方案范文

    從世界各國(guó)的相關(guān)情況看,養(yǎng)老金籌資與支付模式大致分三種:第一種是現(xiàn)收現(xiàn)付制,即以同時(shí)期正在工作的一代人的繳費(fèi)或稅收支付已經(jīng)退休一代人的養(yǎng)老金。換句話說,現(xiàn)收現(xiàn)付制就是以當(dāng)年繳費(fèi)或繳稅支付當(dāng)年的養(yǎng)老金,對(duì)融資不做積累的制度。通?？梢酝ㄟ^收入稅、雇主和雇員被強(qiáng)制以工資為基礎(chǔ)的繳費(fèi)等方式為養(yǎng)老金融資,收入稅通常從雇主總收入中扣除,相當(dāng)于雇主為雇員支付了一筆凈稅收。由此可見,在現(xiàn)收現(xiàn)付制下,所籌集到的養(yǎng)老金資金屬于稅收性質(zhì)。而對(duì)于養(yǎng)老金的領(lǐng)取吝而言,養(yǎng)老金屬于社會(huì)福利。第二種是完全積累制,即某代人的養(yǎng)老金完全由其自身從加入這種養(yǎng)老金制度之曰起開始積累,退休后的養(yǎng)老金完全從其自己所積累的資金(包括其增值部分)中領(lǐng)取?；蛘哒f,是以其工作期間積累的儲(chǔ)蓄支付其退休后的養(yǎng)老金。那么,在這種制度下,所籌集到的養(yǎng)老金資金則不屬于稅收性質(zhì);而對(duì)于養(yǎng)老金的領(lǐng)取者來說,所領(lǐng)取的養(yǎng)老金則屬于遞延工資性質(zhì)。第三種是部分積累制,即為前兩種模式的綜合,在這種制度下,養(yǎng)老金的資金來源分為兩部分:一部分來源于社會(huì)統(tǒng)籌;一部分來源于自己的積累。養(yǎng)老金既具有社會(huì)福利性質(zhì)‘也具有遞延工資性質(zhì)。

    二、國(guó)外養(yǎng)老金籌資與支付方式簡(jiǎn)介

    (一)德國(guó)模式

    德國(guó)是世界上最早推行社會(huì)保障制度的國(guó)家,德國(guó)的養(yǎng)老保障資金主要來源于雇主和雇員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),不足部分由聯(lián)邦財(cái)政補(bǔ)貼。雇員應(yīng)繳的部分由雇主代扣,連同雇主應(yīng)繳納部分一并繳納給社會(huì)保障組織。20世紀(jì)80年代以前,實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制;進(jìn)入20世紀(jì)80年代,伴隨著人口結(jié)構(gòu)的變化,社會(huì)保障支出增長(zhǎng)加快,甚至超過了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的承受能力,加上社會(huì)保障預(yù)算的平衡問題曰益突出,德國(guó)開始進(jìn)行養(yǎng)老金制度的調(diào)整與改革,提高了相應(yīng)的費(fèi)率,實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制與積累制相結(jié)合的辦法。2000年,德國(guó)的公共養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率為19,3%。在德國(guó),養(yǎng)老保障資金的征收不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),而是由健康保險(xiǎn)組織負(fù)責(zé),但養(yǎng)老保障收入嚴(yán)格納入國(guó)家預(yù)算管理,其實(shí)質(zhì)上是稅收性質(zhì)。德國(guó)的養(yǎng)老金資金由政府指定專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理和營(yíng)運(yùn),以使其保值、增值。德國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)以勞動(dòng)所得為依據(jù),管理上與個(gè)人所得稅的稅基基本相同。

    (二)英國(guó)模式

    英國(guó)的社會(huì)保障制度是一種包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等項(xiàng)目在內(nèi)的綜合性社會(huì)保障制度。實(shí)行統(tǒng)一稅率,繳稅標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)統(tǒng)一。英國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)稅稱為國(guó)民保險(xiǎn)稅,每年約為500億英鎊的規(guī)模,是僅次于個(gè)人所得稅的第二大稅種,國(guó)民保險(xiǎn)稅由其國(guó)內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé)具體征收,收入上繳國(guó)庫(kù),成為政府財(cái)政收入的有機(jī)組成部分,由財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支,當(dāng)社會(huì)保障項(xiàng)目收不抵支時(shí),按規(guī)定從一般性稅收收入中調(diào)劑解決。國(guó)民保險(xiǎn)稅是英國(guó)社會(huì)保障體系的主要資金來源,是英國(guó)福利制度的重要組成部分。英國(guó)的國(guó)民保險(xiǎn)稅可分為四大類:第一類是對(duì)雇員征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅,計(jì)稅依據(jù)是雇員的薪金總額,納稅義務(wù)人包括雇員和雇主。第二類是以自首者的各種所得為征收對(duì)象,采取定額征收方式,并有免征額規(guī)定。第三類的征稅對(duì)象是自愿繳納者。這些自愿繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅的人,既包括沒有正式職業(yè)但又想保持領(lǐng)取保險(xiǎn)全權(quán)利的人,也包括一些想增加保險(xiǎn)金權(quán)益的雇員和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。第四類是以自營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為計(jì)稅依據(jù),并按不同規(guī)定的比例稅率納稅。

    (三)美國(guó)模式

    美國(guó)的社會(huì)保障體制經(jīng)歷了完全基金制、現(xiàn)收現(xiàn)付制、部分基金制三個(gè)階段。初始階段的完全基金制是將個(gè)人薪金的一部分存入基金,用本息在其退休后支付養(yǎng)老金,但由于20世紀(jì)30年代的金融危機(jī)使這一制度難以為繼,被現(xiàn)收現(xiàn)付制所取代,即退休者養(yǎng)老金的資金來源主要是同期在職人員繳納的社會(huì)保障工薪稅。工薪稅稅率可以根據(jù)對(duì)人口老齡化的預(yù)測(cè)和退休養(yǎng)老金支付的需要,按“財(cái)務(wù)自理、收支平衡”的原則不斷調(diào)整。隨著二戰(zhàn)后人口出生高峰的出現(xiàn),養(yǎng)老基金出現(xiàn)赤字,美國(guó)政府為此成立了社會(huì)保障信托基金,形成了現(xiàn)行的部分積累的社會(huì)保障體制。

    (四)智利模式

    智利的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)、個(gè)人所有、完全積累、私人機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)基金的私有化模式。養(yǎng)老問題實(shí)行個(gè)人負(fù)責(zé)制,政府只是在立法與監(jiān)管方面承擔(dān)責(zé)任。智利模式本質(zhì)上是一種法律強(qiáng)制下的個(gè)人儲(chǔ)蓄——投資型養(yǎng)老模式。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行私營(yíng)化管理。各個(gè)養(yǎng)老基金管理公司競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)營(yíng),個(gè)人賬戶可在各基金管理公司之間自由轉(zhuǎn)移。另外,養(yǎng)老基金監(jiān)管與營(yíng)運(yùn)相分離,基金管理公司負(fù)責(zé)基金運(yùn)營(yíng),而獨(dú)立的養(yǎng)老基金監(jiān)管局負(fù)責(zé)基金的監(jiān)督?；鸬墓芾砼c投資計(jì)劃嚴(yán)格按照分散、透明和獨(dú)立的原則進(jìn)行‘以保障資金的安全與盈利。

    綜觀世界各國(guó)的養(yǎng)老保障情況,初始時(shí),養(yǎng)老金制度或者是完全社會(huì)福利式的現(xiàn)收現(xiàn)付制;或者是遞延工資性質(zhì)的完全積累制。隨著時(shí)間的推移,由于通貨膨脹、金融危機(jī)、人口增長(zhǎng)過快、政府負(fù)擔(dān)過重等原因,養(yǎng)老金的構(gòu)成演變成了一半屬于社會(huì)福利性質(zhì)、一半屬于遞延工資性質(zhì)。養(yǎng)老金由稅務(wù)局或政府指定部門負(fù)責(zé)征收,養(yǎng)老金納入政府預(yù)算管理。惟有智利的養(yǎng)老保障模式特別,實(shí)行完全積累,私人機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金,政府只負(fù)責(zé)監(jiān)管。

    三、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅及相關(guān)核算管理的構(gòu)思

    (一)我國(guó)養(yǎng)老保障現(xiàn)狀

    我國(guó)目前養(yǎng)老保障的基本框架是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的多層次的城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度體系。2000年12月25曰國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》,該方案對(duì)于城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老金制度作出了具體規(guī)定,從中可以看出,我國(guó)的養(yǎng)老保障體系是以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為主?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)包括兩部分:一是基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)(來自于社會(huì)統(tǒng)籌);二是個(gè)人賬戶(來自于個(gè)人儲(chǔ)蓄)?；I資模式歸屬于部分積累制。從對(duì)養(yǎng)老金的性質(zhì)探討中可以得出,來自于社會(huì)統(tǒng)籌的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是稅而不是費(fèi)。那么,我們將其作為收費(fèi)形式顯然說明政府的收入機(jī)制不夠規(guī)范,收入機(jī)制不規(guī)范勢(shì)必導(dǎo)致整個(gè)國(guó)民收入分配渠道陷于混亂狀態(tài),從而引發(fā)政府部門行為的不規(guī)范。另外,以個(gè)人繳費(fèi)15年為界限,繳費(fèi)滿15年者享受基礎(chǔ)養(yǎng)老金,未足此年限者不享受此福利待遇,這顯然有失公平。從養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的收繳率看,由于養(yǎng)老保障資金征繳方式存在爭(zhēng)議或法律依據(jù)不足等原因,加之收繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的相關(guān)部門互相協(xié)調(diào)機(jī)制不健全,使得養(yǎng)老保險(xiǎn)資金征繳率偏低,很難達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

    (二)將基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅

    鑒于世界各國(guó)養(yǎng)老保障的具體做法、發(fā)展趨勢(shì)和我國(guó)目前養(yǎng)老保障情況及對(duì)養(yǎng)老金性質(zhì)的分析,建議開征社會(huì)保障稅并在此稅目下設(shè)養(yǎng)老稅(醫(yī)療稅、失業(yè)稅等待條件成熟后相繼開征),對(duì)現(xiàn)行全部納入社會(huì)統(tǒng)籌基金的企業(yè)依法繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改征為社會(huì)保障稅(養(yǎng)老稅)。

    1,納稅人。開征社會(huì)保障稅的納稅人應(yīng)是我國(guó)境內(nèi)的各類企事業(yè)單位和個(gè)人,具體包括各類企業(yè)(如國(guó)有企業(yè)、股份制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等)和行政事業(yè)單位(非財(cái)政撥款)。作為養(yǎng)老稅納稅人的個(gè)人是指自由職業(yè)人員、城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶業(yè)主(包括取得中國(guó)國(guó)籍的外國(guó)人)。

    2,計(jì)稅依據(jù)。以企事業(yè)單位上月列入成本、費(fèi)用的全部工資總額作為計(jì)稅依據(jù),或以自由職業(yè)人員、城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶業(yè)主月工資收入為計(jì)稅依據(jù)。

    3,稅目與稅率。在社會(huì)保障稅下設(shè)養(yǎng)老稅,稅率定為20%或10%。20%的稅率用于企事業(yè)單位繳稅,10%的稅率適用于自由職業(yè)人員和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶業(yè)主。

    4,征收管理。社會(huì)保障稅應(yīng)設(shè)為中央與地方共享稅,由地方稅務(wù)局按屬地原則負(fù)責(zé)征收,這樣不僅解決原來稅務(wù)機(jī)關(guān)代征勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)依據(jù)不足的問題,而且還把本來就居于國(guó)家稅收的養(yǎng)老資金納入國(guó)家預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入,從而規(guī)范了政府收入機(jī)制。所征收的養(yǎng)老稅款按15%的比例上繳中央財(cái)政,作為全國(guó)社會(huì)保障支出地區(qū)調(diào)劑的需要,85%的比例歸入地方財(cái)政,用于安排本地區(qū)的社會(huì)保障支出。

    至于個(gè)人繳納的計(jì)入個(gè)人賬戶的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),仍按目前由政府指定的社會(huì)保障部門——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)公司具體管理,個(gè)人繳費(fèi)費(fèi)率仍為目前的8%。個(gè)人繳費(fèi)屬于遞延工資性質(zhì),以本人月工資收入為繳費(fèi)基數(shù)。依據(jù)《遼寧省完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)實(shí)施方案》(遼寧省是國(guó)務(wù)院確定的完善社會(huì)保障體系試點(diǎn)省份),繳費(fèi)基數(shù)最高為所在市職工月平均工資的30G/o,最低為市職工月平均工資的60%。個(gè)人繳費(fèi)部分全部計(jì)入個(gè)人賬戶,個(gè)人賬戶基金只用于職工養(yǎng)老,不得提前支取。職工或退休人員死亡,個(gè)人賬戶可以繼承。

    養(yǎng)老金資金由兩部分構(gòu)成:一部分來源于養(yǎng)老稅(由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征收);一部分來源于個(gè)人交費(fèi)(由當(dāng)?shù)貏趧?dòng)保險(xiǎn)公司征收)。養(yǎng)老金的使用管理仍可按照現(xiàn)行的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》實(shí)行,對(duì)于職工達(dá)到法定退休年齡但個(gè)人繳費(fèi)不滿15年的個(gè)人賬戶也應(yīng)根據(jù)本人賬戶儲(chǔ)存額除以120標(biāo)準(zhǔn)按月發(fā)放;同時(shí)還應(yīng)發(fā)放基礎(chǔ)養(yǎng)老金,發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)以個(gè)人繳費(fèi)滿15年按當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄べY的20%為界,個(gè)人繳費(fèi)不足15年者,每少1年則減少1,333%(此比例為20%被15年除得出),直至個(gè)人賬戶基金每月發(fā)放額與基礎(chǔ)養(yǎng)老金每月發(fā)放額之和低于企業(yè)所在地城市居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn),則改為每月只發(fā)放個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額的月標(biāo)準(zhǔn),低于其最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)部分‘則由當(dāng)?shù)孛裾块T負(fù)責(zé)。當(dāng)養(yǎng)老稅收不抵支時(shí),從一般性稅收收入中調(diào)劑解決。

    (三)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅的相關(guān)核算

    在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)二級(jí)子目“應(yīng)交社會(huì)保障稅”,并在其下按“養(yǎng)老稅”設(shè)專欄。當(dāng)納稅人發(fā)生相應(yīng)納稅行為時(shí),應(yīng)在其賬上,借記“管理費(fèi)用一養(yǎng)老稅”,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交社會(huì)保障稅”(養(yǎng)老稅)。當(dāng)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳社會(huì)保障稅時(shí),在其賬上,借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交社會(huì)保障稅”(養(yǎng)老稅),貸記“銀行存款”。

第9篇：養(yǎng)老金具體調(diào)整方案范文

美國(guó)銀行業(yè)養(yǎng)老金業(yè)務(wù)介紹

養(yǎng)老金是美國(guó)銀行業(yè)一項(xiàng)不斷創(chuàng)新的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。其特征之一是具有較高的綜合性。廣義養(yǎng)老金業(yè)務(wù)包含從在職雇員到退休者的一系列退休相關(guān)需要：退休計(jì)劃的設(shè)計(jì)和建立、賬戶管理、投資管理、參與者投資教育和交流、退休后基金發(fā)放管理等。其中投資管理是核心部分和關(guān)鍵盈利驅(qū)動(dòng)因素。銀行養(yǎng)老金投資管理有別于投資銀行業(yè)務(wù)，它以收費(fèi)為主要收入來源。這類業(yè)務(wù)種類繁多，但可劃分為兩大類：信托和非信托業(yè)務(wù)。美國(guó)對(duì)養(yǎng)老金的監(jiān)管法規(guī)主要針對(duì)其中的信托業(yè)務(wù)。監(jiān)管法規(guī)主要有“雇員退休收入安全法（ERISA）”和其他信托法、銀行法和證券法。相應(yīng)地，銀行被允許以兩種身份從事養(yǎng)老金業(yè)務(wù)：以信托人身份從事信托業(yè)務(wù)；以有限信托人身份從事托管、等非信托的管理類業(yè)務(wù)。

美國(guó)養(yǎng)老金的信托人主要包括：計(jì)劃資助者——雇主；銀行、獨(dú)立信托機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)管理公司、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)。雇主作為完全信托人可承擔(dān)全部信托功能——投資和管理。但通常作法是：雇主承擔(dān)部分信托功能，而雇傭一家或多家金融機(jī)構(gòu)持有資產(chǎn)賬戶，作為信托人，承擔(dān)投資顧問、資產(chǎn)管理和交易等信托投資功能。

除完全信托人外，從事養(yǎng)老金業(yè)務(wù)更大的群體是有限信托人——只是按照計(jì)劃資助者或參與者的指令從事資產(chǎn)管理、交易和托管。根據(jù)美國(guó)勞工部解釋：有限信托人也受制于“審慎人規(guī)則”，承擔(dān)投資決策審慎性的基本職責(zé)，包括確定投資指令不在受禁交易之列、基于審慎決策和合乎程序、不違背ERISA和計(jì)劃要求以及對(duì)不恰當(dāng)?shù)闹噶钐岢鲑|(zhì)疑而不得盲從等。

美國(guó)銀行業(yè)養(yǎng)老金業(yè)務(wù)戰(zhàn)略

美國(guó)銀行業(yè)可廣泛從事投資相關(guān)業(yè)務(wù)，但實(shí)際上真正從事投資銀行業(yè)務(wù)的并不多。銀行在涉入資本市場(chǎng)業(yè)務(wù)中采取的發(fā)展戰(zhàn)略主要是從事投資銀行業(yè)以外的其他服務(wù)——證券或投資者服務(wù)。而養(yǎng)老金管理正是這些業(yè)務(wù)中的主要部分。和投資銀行業(yè)務(wù)相比，這類業(yè)務(wù)具有以下特征：收費(fèi)為主要收入來源，而收費(fèi)主要基于管理資產(chǎn)金額的比例；業(yè)務(wù)量和收入敏感于交易規(guī)模而非市場(chǎng)變動(dòng)方向，受經(jīng)濟(jì)周期影響較??；業(yè)務(wù)收入不受養(yǎng)老金資產(chǎn)負(fù)債狀況影響，例如目前美國(guó)許多大公司養(yǎng)老金計(jì)劃出現(xiàn)巨大赤字，使公司養(yǎng)老金成本大幅上升，但這對(duì)銀行則意味著業(yè)務(wù)和收入機(jī)會(huì)，因?yàn)楣緸榱藦浹a(bǔ)赤字必須對(duì)養(yǎng)老金資產(chǎn)組合重新調(diào)整，更加需要投資咨詢和管理服務(wù)；由于該業(yè)務(wù)以收費(fèi)收入為主，相應(yīng)地，信用和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較低，而經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的利潤(rùn)率（RAROC）更高，銀行股票價(jià)值通常也會(huì)得到市場(chǎng)高估。例如，次貸危機(jī)中主要投資服務(wù)銀行的安全性和贏利性高于其他銀行，股票價(jià)值下降也滯后于其他銀行。

美國(guó)銀行業(yè)在從事投資服務(wù)中采取不同的業(yè)務(wù)開發(fā)模式。一是從傳統(tǒng)商業(yè)銀行向投資者服務(wù)金融公司轉(zhuǎn)化，最典型的有道富、紐約梅隆、布朗兄弟哈里曼、北方信托等；二是在原有商業(yè)銀行業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上增加投資者服務(wù)產(chǎn)品組合。

美國(guó)銀行普遍采用兩種投資者服務(wù)產(chǎn)品組合開發(fā)戰(zhàn)略：一是合縱戰(zhàn)略，即從交易后處理，主要是在證券清算結(jié)算托管向交易中，主要是交易執(zhí)行，進(jìn)一步向交易前，主要是交易決策等過渡；二是聯(lián)橫戰(zhàn)略，即圍繞投資者服務(wù)，重新安排傳統(tǒng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)，將原有的公司銀行業(yè)務(wù)與投資相關(guān)業(yè)務(wù)連接形成更加立體化的產(chǎn)品組合。

養(yǎng)老金業(yè)務(wù)模式和投資組合

銀行在實(shí)踐中根據(jù)自己的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略形成了復(fù)雜的養(yǎng)老金業(yè)務(wù)模式和業(yè)務(wù)組合。以下幾個(gè)角度有助于更好地透視和理解美國(guó)銀行業(yè)的養(yǎng)老金業(yè)務(wù)。

根據(jù)信托關(guān)系可分為：信托業(yè)務(wù)與非信托業(yè)務(wù)

美國(guó)從事投資者服務(wù)的大銀行通常將業(yè)務(wù)分為兩大塊：資產(chǎn)管理、投資管理等交易前和部分交易中服務(wù)——以投資決策為核心的信托和非信托業(yè)務(wù)；投資服務(wù)、公司機(jī)構(gòu)服務(wù)等交易后和部分交易中非信托服務(wù)。

銀行作為信托人對(duì)養(yǎng)老金的管理。投資準(zhǔn)則，根據(jù)審慎規(guī)則，銀行作養(yǎng)老金投資決策時(shí)必須考慮以下因素：確保投資流動(dòng)性，預(yù)測(cè)養(yǎng)老金計(jì)劃的現(xiàn)金流量需求、投資風(fēng)險(xiǎn)和投資預(yù)期回報(bào)。投資組合，美國(guó)銀行業(yè)的養(yǎng)老金投資組合分兩大類：直接投資——投向最終籌資者，包括股票、債券、其他短期投資等；集體投資工具——投向直接投資工具集合或中間產(chǎn)品，包括共同基金、對(duì)沖基金、集體投資基金、保險(xiǎn)產(chǎn)品（年金合同）等。其中的集體投資工具是銀行特有的資產(chǎn)組合，它分為兩大類：一是銀行提供自己的信托基金資產(chǎn)組合，將分散少量的中小客戶養(yǎng)老金集中形成集體投資基金，投向有利可圖的資產(chǎn)。二是投入共同基金。隨著投資工具種類擴(kuò)展，銀行養(yǎng)老金投資面對(duì)著更多選擇，而共同基金是其中發(fā)展最快、最主要的一個(gè)。它是銀行養(yǎng)老金投資的泊來品，受證券投資相關(guān)法律和證監(jiān)會(huì)監(jiān)管，其中養(yǎng)老金部分則同時(shí)受ERISA和勞工部監(jiān)管。美國(guó)共同基金與養(yǎng)老金同為基金家族的兩個(gè)主要成員，都為基金所有者提供投資管理，在資本市場(chǎng)上都處于買方并面對(duì)相同的賣方：股票、債券、貨幣市場(chǎng)工具等籌資者。但二者也有很大差異：養(yǎng)老金只是資金來源不是投資工具，共同基金則既是資金來源又是中間產(chǎn)品——對(duì)賣方工具的包裝組合；養(yǎng)老金受ERISA和勞工部、國(guó)稅局監(jiān)管，共同基金受證券、投資等法規(guī)和美國(guó)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管；養(yǎng)老金是機(jī)構(gòu)投資者，選擇基金經(jīng)理的程序更專業(yè)化、規(guī)范化，共同基金主要是個(gè)人散戶，選擇基金經(jīng)理的程序隨意性強(qiáng)。相對(duì)而言，養(yǎng)老金投資的監(jiān)管更嚴(yán)，信息披露要求更高，避險(xiǎn)意識(shí)更高，期限更長(zhǎng)。從業(yè)務(wù)上看，銀行作為信托人參加養(yǎng)老金管理的復(fù)雜程度和難度相當(dāng)大。由于個(gè)人和公司客戶有不同的目標(biāo)、財(cái)務(wù)狀態(tài)、風(fēng)險(xiǎn)收益偏好和限制等，信托人在為他們?cè)O(shè)計(jì)投資資產(chǎn)組合時(shí)必須考慮這些要素，避免重大損失。從監(jiān)管上看，銀行從事養(yǎng)老金信托服務(wù)受到的監(jiān)管更嚴(yán)，比從事其他非信托業(yè)務(wù)的限制更多。所以很多銀行選擇從事非信托的養(yǎng)老金業(yè)務(wù)。

銀行作為有限信托人對(duì)養(yǎng)老金的管理。有限信托人由信托人任命，主要從事托管、賬戶管理和對(duì)參與者教育交流等業(yè)務(wù)，它是銀行養(yǎng)老金業(yè)務(wù)中的另一大類和重要收入來源。特別是在ERISA要求銀行將養(yǎng)老金資產(chǎn)與公司資產(chǎn)分離之后，很多雇主開始將退休計(jì)劃資產(chǎn)交給專業(yè)機(jī)構(gòu)管理，促進(jìn)了銀行這類業(yè)務(wù)的發(fā)展。有限信托人的客戶有個(gè)人，但最大的客戶群則是機(jī)構(gòu)投資者——公司退休計(jì)劃。銀行可同時(shí)作為信托人和有限信托人，也可只作為有限信托人，而由其他機(jī)構(gòu)作信托人。銀行在其中的投資功能有限，主要是提供非收費(fèi)的投資顧問、介紹經(jīng)紀(jì)以及托管，而由參與者指令信托人選擇資產(chǎn)組合和交易。銀行早先主要從事交易后和部分交易中處理，但目前則發(fā)展到從事交易前——投資決策相關(guān)業(yè)務(wù)。實(shí)際上當(dāng)同一機(jī)構(gòu)承擔(dān)信托和托管兩種職能時(shí)，其間的界限有時(shí)會(huì)很模糊。一般來講，大銀行更多同時(shí)從事信托與非信托業(yè)務(wù)；而中小銀行更多從事信托業(yè)務(wù)，而將部分或全部托管業(yè)務(wù)外包給大銀行。因?yàn)閺募夹g(shù)和成本上看，托管等中后線處理更需規(guī)模和系統(tǒng)支持。這導(dǎo)致托管業(yè)務(wù)越來越集中到少數(shù)大銀行。

根據(jù)養(yǎng)老金種類分類

根據(jù)養(yǎng)老金種類可分為：福利確定型（Defined Benefit， DB）計(jì)劃服務(wù)，供款確定型（Defined Contribution， DC）計(jì)劃服務(wù)，以及混合計(jì)劃——完全退休方案服務(wù)。由于前兩種計(jì)劃的資金來源、累積方式、發(fā)配方式差異甚大，所以銀行服務(wù)的差異也很大（見表1）。

DB計(jì)劃服務(wù)特征。由于資產(chǎn)是機(jī)構(gòu)投資者的長(zhǎng)期投資，不必每日定價(jià)，而且資產(chǎn)可在長(zhǎng)期內(nèi)對(duì)沖盈虧，所以銀行更趨向于將之投入高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)資產(chǎn)。機(jī)構(gòu)投資者與銀行信息更加對(duì)稱，容易溝通。其難度在于需要對(duì)集資狀況作持續(xù)監(jiān)控，確保資產(chǎn)/負(fù)債匹配，避免赤字。會(huì)計(jì)方法也更復(fù)雜，需要采用保險(xiǎn)精算。

DC計(jì)劃主要是401K特征（美國(guó)1978年《國(guó)內(nèi)稅收法》新增的第401條k項(xiàng)條款）。資產(chǎn)大小不等，主要是個(gè)人賬戶，類似于共同基金，買賣頻繁，必須每日定價(jià)，客戶服務(wù)與會(huì)計(jì)須緊密工作?？蛻粲袃蓪樱河?jì)劃資助者和參與者，銀行必須同時(shí)滿足兩者需要。計(jì)劃參與者個(gè)人往往對(duì)資本市場(chǎng)知識(shí)有限，信息不對(duì)稱，投資隨意性較大，所以提供理財(cái)教育是銀行客戶服務(wù)的主要項(xiàng)目。

美國(guó)的大銀行更趨向于提供完全退休方案服務(wù)，而中小銀行則主要提供DC計(jì)劃服務(wù)。

根據(jù)服務(wù)的市場(chǎng)定位和客戶對(duì)象分類

根據(jù)服務(wù)的市場(chǎng)定位和客戶對(duì)象可分為：大公司客戶、中間市場(chǎng)客戶、小公司/個(gè)人客戶。美國(guó)銀行業(yè)的客戶市場(chǎng)戰(zhàn)略基本上遵循門當(dāng)戶對(duì)原則——大銀行服務(wù)大客戶，中小銀行服務(wù)中小公司和個(gè)人客戶。

養(yǎng)老金管理大鱷——道富、紐約梅隆等。這些銀行占據(jù)了養(yǎng)老金資產(chǎn)的大部分市場(chǎng)份額，主要目標(biāo)客戶是大公司DB計(jì)劃。例如道富將客戶細(xì)分為：大公司DB計(jì)劃，包括IBM、GM等計(jì)劃資金大于7.5億美金的戰(zhàn)略性客戶全面服務(wù)；資金小于7.5億美金的中小公司DB計(jì)劃專項(xiàng)信托服務(wù)；中小銀行及金融機(jī)構(gòu)養(yǎng)老金信托基金托管服務(wù)。

中間市場(chǎng)服務(wù)提供者——地區(qū)性銀行、專業(yè)投資服務(wù)銀行。它們集中在某些地區(qū)、業(yè)務(wù)或客戶群，不求最大，但求最佳。

個(gè)人和小公司客戶服務(wù)提供者——社區(qū)、地方小銀行。它們將小公司401K和個(gè)人IRA（Individual Retirment Account，個(gè)人退休賬戶）作為零售產(chǎn)品的一部分，為這些小賬戶提供銀行集體投資基金以及共同基金公司的主要產(chǎn)品系列。這些銀行主要作為投資顧問，信托功能有限，并且通常將托管功能外包給大銀行。

客戶服務(wù)模式

銀行在養(yǎng)老金業(yè)務(wù)中針對(duì)不同的客戶群采用不同的客戶服務(wù)模式和相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)。典型作法：一是大公司養(yǎng)老金支付金額巨大，同時(shí)也有完整嚴(yán)密的管理系統(tǒng)，它們可做到每日監(jiān)控其資產(chǎn)投資狀況，并要求基金管理機(jī)構(gòu)隨時(shí)保持聯(lián)絡(luò)，對(duì)其投資需求迅速反應(yīng)。銀行通常安排專門團(tuán)隊(duì)提供客戶服務(wù)，并采取以客戶為中心的組織結(jié)構(gòu)，并將客戶服務(wù)與產(chǎn)品運(yùn)作分離。例如道富的大客戶業(yè)務(wù)分為兩部分：客戶關(guān)系經(jīng)理，確?？蛻魸M意和交叉銷售；后線運(yùn)作，會(huì)計(jì)和交易處理等。二是中小公司和個(gè)人客戶資產(chǎn)分散，對(duì)銀行監(jiān)督松散，銀行往往采取客戶服務(wù)與產(chǎn)品運(yùn)作合二為一的模式，通過客戶關(guān)系經(jīng)理將客戶要求和運(yùn)作對(duì)齊。

總之，完整的養(yǎng)老金管理通常包括三根支柱：投資經(jīng)理，根據(jù)計(jì)劃參與者及信托人指導(dǎo)從事投資交易；投資顧問，對(duì)投資經(jīng)理業(yè)績(jī)作評(píng)估；托管人，從事投資中后線處理。不論銀行采取何種模式，以何種角色進(jìn)入養(yǎng)老金業(yè)務(wù)，它們的底線都是對(duì)客戶就這三方面提供最有效率的協(xié)調(diào)，形成一體化服務(wù)組合。

美國(guó)銀行業(yè)養(yǎng)老金業(yè)務(wù)趨勢(shì)

投資組合趨勢(shì)

對(duì)銀行來說，養(yǎng)老金是一種資金來源或從事貨幣資產(chǎn)管理的對(duì)象，它不是一種獨(dú)立的投資工具。銀行從事養(yǎng)老金管理的關(guān)鍵職能和最大挑戰(zhàn)是選擇投資工具，安排投資資產(chǎn)組合。這項(xiàng)工作的結(jié)果直接關(guān)系到銀行養(yǎng)老金管理對(duì)客戶是否具有吸引力，是否能夠維持和擴(kuò)大客戶及資金來源，并為銀行創(chuàng)造利潤(rùn)。美國(guó)的法規(guī)對(duì)養(yǎng)老金投資組合的種類和比例沒有具體規(guī)定，只是要求通過多元化投資分散風(fēng)險(xiǎn)，維持穩(wěn)定回報(bào)。上世紀(jì)80年代以前，養(yǎng)老金主要投向低風(fēng)險(xiǎn)的信用市場(chǎng)工具，如存款證、儲(chǔ)蓄存款等。但由于養(yǎng)老金資金來源的長(zhǎng)期穩(wěn)定和多元化特性與資本市場(chǎng)投資工具更加接近，這使得20多年來養(yǎng)老金私有化、市場(chǎng)化和證券化進(jìn)程與資本市場(chǎng)工具發(fā)展形成互動(dòng)關(guān)系：養(yǎng)老金成為資本市場(chǎng)主要資金來源，促進(jìn)了資本市場(chǎng)增長(zhǎng)和深化；資本市場(chǎng)則為養(yǎng)老金提供了廣泛的增值機(jī)會(huì)。相應(yīng)地，股票和共同基金等投資工具占養(yǎng)老金投資組合的比重從上世紀(jì)50年代的15%上升到目前的60%以上，而信用市場(chǎng)工具則從70%下降到22%。

養(yǎng)老金投資的最終籌資者是公司企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)等需要資金的實(shí)體，而最終投資工具則是股票、債券、貨幣市場(chǎng)工具、房地產(chǎn)等資產(chǎn)。但由于多元化和審慎要求，除了單個(gè)資產(chǎn)外，由金融中介機(jī)構(gòu)包裝組合的各種類型的投資基金，主要是共同基金等中間資產(chǎn)越來越成為養(yǎng)老金的主要投資工具。由于共同基金的特征：投資多元化、回報(bào)穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)分散、每日定價(jià)和信息披露等，更加適合養(yǎng)老金，特別適合401K這類分散小額資金的投資標(biāo)準(zhǔn)，所以在過去十多年內(nèi)，共同基金在養(yǎng)老金投資組合中的比重持續(xù)增長(zhǎng)，相應(yīng)地，養(yǎng)老金也成為共同基金的主要資金來源。其次，就銀行DC計(jì)劃投資工具增長(zhǎng)速度看，第三方共同基金增長(zhǎng)最快，其他依次為：銀行集體投資基金、現(xiàn)金/貨幣市場(chǎng)工具、銀行共同基金、年金和公司股票。

服務(wù)行業(yè)趨勢(shì)和挑戰(zhàn)

這一行業(yè)在美國(guó)已高度成熟。銀行面臨各方面競(jìng)爭(zhēng)，使銀行定價(jià)能力下降，利潤(rùn)趨薄。成本控制成為盈利的關(guān)鍵，而業(yè)務(wù)規(guī)模又是控制成本的關(guān)鍵。業(yè)務(wù)規(guī)模與成本間具有明顯負(fù)相關(guān)，這使得大銀行在成本上處于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。許多銀行面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)壓力，力圖通過合并、功能性專業(yè)合伙及外包等方式擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模。特別是對(duì)DC、個(gè)人賬戶等小額分散資產(chǎn)的管理，維持自有簿記平臺(tái)，成本負(fù)擔(dān)相當(dāng)高，銀行則更多采取合伙、外包建立更大的共用平臺(tái)。

雖然養(yǎng)老金業(yè)務(wù)收入不受市場(chǎng)波動(dòng)直接影響，但收費(fèi)收入的多少取決于資產(chǎn)價(jià)值。養(yǎng)老金資產(chǎn)遭受市場(chǎng)損失，銀行的收入也會(huì)相應(yīng)下降。因此，銀行有動(dòng)力通過提高養(yǎng)老金資產(chǎn)的價(jià)值來增加收入。由于新的客戶和計(jì)劃增長(zhǎng)有限，維持原有客戶，和競(jìng)爭(zhēng)其他機(jī)構(gòu)的客戶成為盈利之道。而維持和吸引客戶的關(guān)鍵又在于提高資產(chǎn)回報(bào)和服務(wù)效率，將客戶抱怨降到最低。養(yǎng)老金服務(wù)已高度商品化、標(biāo)準(zhǔn)化，服務(wù)提供者之間區(qū)分自己的關(guān)鍵是客戶服務(wù)和投資回報(bào)。

福利確定型計(jì)劃DB

DB計(jì)劃目前的主要問題是計(jì)劃資產(chǎn)赤字，管理成本上升。而資產(chǎn)赤字的原因之一正是資產(chǎn)價(jià)值下降。因此，如何幫助客戶調(diào)整投資戰(zhàn)略和資產(chǎn)組合，以保證DB計(jì)劃具有充足的集資滿足福利支出，是銀行面對(duì)的最大挑戰(zhàn)。據(jù)估算，美國(guó)大型養(yǎng)老金投資回報(bào)變化的93%源于資產(chǎn)配置的變化。因此，在對(duì)DB計(jì)劃的管理中，關(guān)鍵是制定并調(diào)整長(zhǎng)期、戰(zhàn)略性資產(chǎn)配置計(jì)劃。提供DB外包服務(wù)是大銀行的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)。

退休服務(wù)的模式可分為捆綁式和非捆綁式。前者由單一服務(wù)提供者對(duì)計(jì)劃提供全部服務(wù)；后者則由多服務(wù)提供者分別提供部分服務(wù)。由于DB計(jì)劃特征是雇主及資產(chǎn)規(guī)模都較大，所以現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式中非捆綁服務(wù)為主，但未來捆綁式服務(wù)可能會(huì)增加。DB計(jì)劃新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)主要集中在中間市場(chǎng)——中小企業(yè)。

供款確定型計(jì)劃DC和完全退休方案

對(duì)于供款確定型計(jì)劃DC，第一，由于DC計(jì)劃資產(chǎn)大小不等，有能力提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)更多，所以競(jìng)爭(zhēng)更激烈，定價(jià)空間更窄，盈利難度更大。第二，由于費(fèi)用更多由雇員承擔(dān)，所以政府和雇主對(duì)收費(fèi)及成本的監(jiān)控更嚴(yán)，要求更加透明。第三，在新客戶有限的環(huán)境中，盈利驅(qū)動(dòng)和市場(chǎng)機(jī)會(huì)將集中在個(gè)人賬戶展期服務(wù)，包括雇員退休以及轉(zhuǎn)換雇主或自己開業(yè)等狀況。銀行若能為這類賬戶提供簡(jiǎn)便、低成本和完好連接的展期服務(wù)，則可能維持原有客戶，繼續(xù)為他們提供其他類型的計(jì)劃服務(wù)。第四，行業(yè)合并，擴(kuò)大規(guī)模將成為行業(yè)趨勢(shì)。途徑包括：大并小，功能、業(yè)務(wù)合伙，外包，少數(shù)大機(jī)構(gòu)將會(huì)控制更大市場(chǎng)份額。

而完全退休方案與此不同，第一，同時(shí)提供DC和DB計(jì)劃的捆綁式服務(wù)，成為退休服務(wù)單一接口。由于這種服務(wù)的費(fèi)用可以從投資管理費(fèi)中扣減，成本更低，而且客戶通過單一接口獲得全部服務(wù)，所以更多的雇主會(huì)要求獲得這種服務(wù)。第二，建立業(yè)務(wù)規(guī)模是完全退休方案的共同目標(biāo)，但途徑有兩種：一是通過行業(yè)合并擴(kuò)大規(guī)模，形成自有投資、自有賬戶管理平臺(tái)與自有分銷渠道縱向一體化超級(jí)市場(chǎng)。其結(jié)果會(huì)出現(xiàn)機(jī)構(gòu)減少但市場(chǎng)更集中的格局。美國(guó)最大DC管理機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)份額已上升到50%以上。二是通過功能、業(yè)務(wù)廣泛合作與外包，形成橫向網(wǎng)絡(luò)化連接的專賣店。采取這一途徑的通常是品牌和經(jīng)銷能力強(qiáng)但規(guī)模有限的機(jī)構(gòu)，它們期望通過與最好的服務(wù)提供者合作建立業(yè)務(wù)能力，成為價(jià)值合成者而非大而全的機(jī)構(gòu)。這是退休服務(wù)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)主流趨勢(shì)。此過程的關(guān)鍵是合伙者之間的磨合和協(xié)調(diào)。

中國(guó)銀行業(yè)養(yǎng)老金業(yè)務(wù)建議