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摘要:電力工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)關(guān)系著提升整個(gè)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。文章以電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)應(yīng)牢牢把握的三個(gè)基本要點(diǎn)出發(fā),分析竣工決算審計(jì)的基本內(nèi)容,即投資造價(jià)結(jié)算審核與其他投資、費(fèi)用的審計(jì)。
關(guān)鍵詞:電力工程;建設(shè)項(xiàng)目;竣工決算;竣工決算審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1009-2374(2012)09-0159-02
電力工程建設(shè)項(xiàng)目和一般的基建項(xiàng)目不同,它有自己的技術(shù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn),專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng),如送變電工程點(diǎn)多面廣、投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)和建設(shè)任務(wù)重等。電力行業(yè)的這些特點(diǎn),都在一定程度上影響到電力工程建設(shè)項(xiàng)目的管理,也加大了竣工決算審計(jì)的難度。目前,在電力工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)環(huán)節(jié)上還存在不少的問(wèn)題,如決算審計(jì)不及時(shí)、決算質(zhì)量差、主材價(jià)格差別大等。這些問(wèn)題不僅影響到電力企業(yè)資產(chǎn)的準(zhǔn)確計(jì)量,還對(duì)企業(yè)的效益造成一定的損失。因此,做好電力工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)是提升整個(gè)項(xiàng)目效益的關(guān)鍵。
一、電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的重要性
對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō),如何降低工程成本,并保質(zhì)保量的完成任務(wù)非常重要。然而,在實(shí)際中往往存在著各方面利益之間的矛盾,如國(guó)家利益、集體利益以及個(gè)人利益之間的矛盾。此外,一些不良的思想和作風(fēng)也會(huì)損害到電力企業(yè)的利益。如一些現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人員不負(fù)責(zé)任,對(duì)于工程項(xiàng)目的監(jiān)管不夠嚴(yán)格,甚至存在的現(xiàn)象。部分工程結(jié)算人員經(jīng)驗(yàn)欠缺或者品行不端,施工單位以次充好,還虛抬工程建設(shè)的價(jià)格等,嚴(yán)重影響到了電力工程建設(shè)項(xiàng)目的決算審計(jì)。因此,建立及時(shí)、可靠的電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)非常重要。通過(guò)對(duì)電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)工作,保證了電力工程的整體質(zhì)量,維護(hù)了國(guó)家和人民的利益。通過(guò)對(duì)電力工程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì),不僅提高了電力企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和效益增長(zhǎng)理念,還減少了工程建設(shè)過(guò)程中對(duì)資源的消耗,確保資源得到有效的
利用。
二、電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的基本要點(diǎn)
在進(jìn)行電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí),應(yīng)牢牢把握以下三個(gè)基本要點(diǎn),并以此來(lái)指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。
(一)對(duì)工程決算項(xiàng)目仔細(xì)核對(duì),并親自到現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和比對(duì)
電力工程項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)工作涉及到很多方面,如項(xiàng)目的資金來(lái)源、資金使用情況、資金使用過(guò)程、材料的供應(yīng)、價(jià)格的調(diào)整、設(shè)計(jì)圖紙的變更、工期的要求等。所以,為了有效地管理好工程項(xiàng)目的各個(gè)方面,得出一個(gè)正確的審計(jì)結(jié)果,在審計(jì)工作前必須對(duì)工程各個(gè)方面進(jìn)行實(shí)地調(diào)查,并核實(shí)和認(rèn)定調(diào)查結(jié)果。對(duì)一些相對(duì)隱蔽的電力工程還要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)抽查。
(二)審計(jì)工作人員要密切配合,團(tuán)結(jié)協(xié)作
項(xiàng)目竣工決算主要有兩部分內(nèi)容,即工程項(xiàng)目決算和財(cái)務(wù)決算。因此,竣工決算審計(jì)人員也由兩部分組成,即工程造價(jià)審核人員和財(cái)務(wù)審計(jì)人員。兩部分的審計(jì)人員要各司其職,也要密切配合,團(tuán)結(jié)協(xié)作。在審計(jì)過(guò)程中,尤其要防止財(cái)務(wù)已入賬而出現(xiàn)重復(fù)計(jì)價(jià)以及工程竣工決算中的重復(fù)計(jì)價(jià)問(wèn)題。
(三)了解電力工程建設(shè)項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督情況和審定情況,提高審計(jì)效率
了解工程項(xiàng)目的各個(gè)單項(xiàng)竣工驗(yàn)收工作是否完成,驗(yàn)收結(jié)果是否合格。在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)時(shí),要密切注意工程雙方是否簽章認(rèn)可,工程造價(jià)審定數(shù)的有關(guān)各方有沒(méi)有意見(jiàn)等。只有這樣才能有效地提高竣工決算審計(jì)工作的效率,并降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。
三、電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的基本內(nèi)容
(一)建設(shè)工程投資造價(jià)結(jié)算審核
在整個(gè)電力工程決算審計(jì)環(huán)節(jié)中,結(jié)算審計(jì)是最為關(guān)鍵的一點(diǎn)。結(jié)算審計(jì)的結(jié)果也充分體現(xiàn)了整個(gè)審計(jì)工作的效益。為了查對(duì)工程量的計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確,要現(xiàn)場(chǎng)查看部分合同文件和資料。還要結(jié)合全國(guó)統(tǒng)一工程量計(jì)算規(guī)則對(duì)工程計(jì)算所采用的計(jì)算規(guī)則進(jìn)行比對(duì),看是否符合合同(招標(biāo)文件)要求。此外,還要重點(diǎn)檢查是否存在錯(cuò)算、重算和漏算,工程結(jié)算結(jié)果是否正確的情況,確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確。審核的重點(diǎn)集中在如下幾個(gè)方面:工程量的計(jì)算、工程取費(fèi)率、材料價(jià)差以及定額的套用。這方面的審計(jì)工作主要是由工程造價(jià)師來(lái)完成。審計(jì)時(shí),審計(jì)人員要對(duì)建設(shè)方所提供的資產(chǎn)移交清單進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn),盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)情況。要密切留意資產(chǎn)移交清單中是否存在將沒(méi)有完工的工程項(xiàng)目列入本項(xiàng)目的決算內(nèi)容中,是否存在虛增投資、將與本項(xiàng)目無(wú)關(guān)的工程也放入決算內(nèi)容的情況。
(二)項(xiàng)目其他投資、費(fèi)用的審計(jì)
1.對(duì)電力工程建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用列支進(jìn)行審計(jì),看它們是否都在本工程項(xiàng)目的開(kāi)支范圍內(nèi)。此外,還要審計(jì)建設(shè)單位是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用的控制以及費(fèi)用支出憑證合規(guī)與否。在審計(jì)建設(shè)單位的費(fèi)用支出情況時(shí),要重點(diǎn)關(guān)注其是否存在亂發(fā)工資和獎(jiǎng)金的情況。
2.對(duì)于電力工程建設(shè)中所涉及到的征地、拆遷、青苗補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用的支付情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括:這些費(fèi)用的支付是否與當(dāng)?shù)卣⑧l(xiāng)鎮(zhèn)、村委等簽訂合同;拆遷費(fèi)是否按照合同進(jìn)行支付;是否具有完整齊全的支付和結(jié)算手續(xù)等。進(jìn)行該項(xiàng)目的審計(jì)工作時(shí),重點(diǎn)關(guān)注是否存在用征地名義來(lái)搞商業(yè)開(kāi)發(fā),征地時(shí)是否存在“搭車(chē)”的情況。
3.對(duì)工程項(xiàng)目的貸款利息進(jìn)行審計(jì)。如:工程的生產(chǎn)期和建設(shè)期貸款利息的劃分是否準(zhǔn)確,貸款利息的計(jì)算結(jié)果是否存在問(wèn)題等。該審計(jì)內(nèi)容需要重點(diǎn)關(guān)注的是建設(shè)期和生產(chǎn)期的時(shí)間劃分是否存在混淆的情況。某些建設(shè)單位正是通過(guò)這種舉措來(lái)減輕貸款利息支付的壓力。
4.對(duì)涉及到電力工程建設(shè)項(xiàng)目的拆遷工程進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。通常情況下,大型的電力工程建設(shè)項(xiàng)目所涉及到的拆遷工程量也比較大,拆遷補(bǔ)償費(fèi)用較高。在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員要實(shí)地調(diào)查了解情況,并核對(duì)拆遷工程所涉及到的費(fèi)用支出情況以及工程匯總表清單有無(wú)錯(cuò)誤。
5.對(duì)項(xiàng)目收尾工程進(jìn)行審核。重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容是:收尾工程是否獲得審批以及預(yù)留費(fèi)用是否真實(shí)的情況。收尾工程的核算以合同價(jià)為準(zhǔn),還要考慮到合理的變更因素。對(duì)于項(xiàng)目分期建設(shè)的電力工程,建設(shè)單位將不屬于本期的項(xiàng)目列入會(huì)加大投資成本。因此,有必要正確對(duì)待收尾工程的審計(jì)工作,防止項(xiàng)目投資效益受到影響。
6.通常對(duì)于一個(gè)完整的電力工程建設(shè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō),少不了鋪底流動(dòng)資產(chǎn)和生產(chǎn)人員培訓(xùn)費(fèi)的預(yù)算。因此,許多建設(shè)單位就在這部分預(yù)算費(fèi)用上弄虛作假。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中,要重點(diǎn)關(guān)注是否存在虛列培訓(xùn)項(xiàng)目和亂發(fā)獎(jiǎng)金的情況,并對(duì)預(yù)算支出相關(guān)費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行審核,嚴(yán)查建設(shè)單位亂開(kāi)發(fā)票的情況。
7.在一些電力工程建設(shè)項(xiàng)目中,要注意區(qū)分房產(chǎn)和建筑物計(jì)稅方法。特別是水電項(xiàng)目,它們的發(fā)電主控室、部分辦公室、儲(chǔ)物間以及修理車(chē)間是建在攔河大壩中的,應(yīng)該以建筑物計(jì)稅方式來(lái)計(jì)稅,盡管它們都符合稅法中關(guān)于房產(chǎn)的定義。審計(jì)人員在項(xiàng)目決算審計(jì)中要注意區(qū)分這兩種情況,避免企業(yè)被征收多余的房產(chǎn)稅。
四、結(jié)語(yǔ)
電力工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作,審計(jì)人員要高效、高質(zhì)量地完成這項(xiàng)工作除了要掌握和正確運(yùn)用政策法規(guī),還要對(duì)項(xiàng)目審計(jì)工作所涉及到的內(nèi)容有所了解。通過(guò)實(shí)地調(diào)查,以事實(shí)為依據(jù)來(lái)核對(duì)相關(guān)的審計(jì)結(jié)果,真實(shí)地反映工程項(xiàng)目的投資情況。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的竣工決算審計(jì),有效地規(guī)范了建設(shè)單位對(duì)工程項(xiàng)目的管理,保證了電力工程的整體質(zhì)量,維護(hù)了國(guó)家和人民的利益。
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引言
招投標(biāo)工作是項(xiàng)目實(shí)施建設(shè)的源頭,也是群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。但由于招投標(biāo)違法違規(guī)的隱蔽性以及受審計(jì)手段、審計(jì)資源等客觀因素限制,使審計(jì)人員往往感到問(wèn)題嚴(yán)重卻難以突破。如何將招投標(biāo)過(guò)程的審計(jì)加以規(guī)范,是值得研究的一個(gè)課題,文章就此進(jìn)行分析。
1.工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作存在的問(wèn)題分析
首先是需要對(duì)當(dāng)前階段建筑工程項(xiàng)目在工程中存在的缺陷漏洞以及主要問(wèn)題進(jìn)行分析。在債投標(biāo)過(guò)程中一個(gè)主要的問(wèn)題就是招投標(biāo)文件的設(shè)計(jì)不規(guī)范,缺乏一定的原則性,更主要的是對(duì)于一些比較關(guān)鍵性、重要性的信息在表述時(shí)不夠徹底和明確,在報(bào)價(jià)要求、質(zhì)量要求、技術(shù)報(bào)告、付款方式以及階段方式上的表述不夠清晰明了,對(duì)于一些重要的信息的真實(shí)情況進(jìn)行隱瞞,并且將一些相關(guān)信息通過(guò)某種方式和渠道傳遞給特定的投標(biāo)單位,進(jìn)而使得各個(gè)單位所獲取的信息不一致,造成不公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境,進(jìn)而影響到整個(gè)項(xiàng)目的報(bào)價(jià)水準(zhǔn)。
其次,在各個(gè)投標(biāo)單位之間還存在著互相陪標(biāo)的行為,在多分單位之間出現(xiàn)共同臺(tái)標(biāo)的現(xiàn)象,從而造成一些氣咋報(bào)價(jià)的情況,各個(gè)單位之間故意將報(bào)價(jià)抬高,從而造成實(shí)際建筑量與清單工程量之間存在比較大的差異,形成一種不平衡報(bào)價(jià)的局面,對(duì)于施工項(xiàng)目的有序進(jìn)行造成了很大的影響。此外,在一些施工建設(shè)單位中還存在著對(duì)施工單位進(jìn)行內(nèi)定的現(xiàn)象,這樣的話,開(kāi)展招投標(biāo)工作就僅僅只是走一個(gè)過(guò)場(chǎng)、程序,這種惡劣現(xiàn)象也對(duì)建筑市場(chǎng)中的透明性和公平性造成不利的影響。一些單位通過(guò)一些手段和方式在招標(biāo)文件中加入各種各樣的限制,并且在項(xiàng)目的條款中的設(shè)置存在著歧視的現(xiàn)象,在私下和其他的單位進(jìn)行溝通和交流,從而在評(píng)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)評(píng)委的評(píng)選結(jié)果造成影響,最終通過(guò)不合法、不正當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)施工隊(duì)伍內(nèi)定,大大的擾亂了建筑市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則,不利于建筑市場(chǎng)的健康發(fā)展。
2.招投標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)
2.1開(kāi)標(biāo)前審查
(1)招標(biāo)方式合法性審查。審查招標(biāo)方式是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的核準(zhǔn),是否按照招標(biāo)方式核準(zhǔn)單的規(guī)定方式進(jìn)行招標(biāo)。政府投資項(xiàng)目是否存在工程勘察設(shè)計(jì)、施工等違規(guī)直接發(fā)包的情況。
(2)招標(biāo)公告合規(guī)性審查。審查公告的媒介,通過(guò)網(wǎng)上查詢方式,審查招標(biāo)公告是否在國(guó)家指定的報(bào)刊、信息網(wǎng)絡(luò)或者其他媒介。審查公告內(nèi)容,查看政府投資項(xiàng)目概況、投標(biāo)人資質(zhì)條件和招標(biāo)時(shí)限三個(gè)方面。
(3)招標(biāo)文件完整性審查。招標(biāo)文件內(nèi)容的完整性。主要包括招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求、對(duì)投標(biāo)人資格審查的標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報(bào)價(jià)要求和評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等所有實(shí)質(zhì)性要求和條件、擬簽訂合同的主要條款是否完整、是否適用于招標(biāo)項(xiàng)目,條款約束是否清晰,評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué),招標(biāo)文件中的投標(biāo)報(bào)價(jià)、計(jì)價(jià)規(guī)定等是否全面、是否與招標(biāo)控制價(jià)保持一致等。
2.2開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過(guò)程中的監(jiān)督
包括工程開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)程序是否合法;審查評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員的確定方式,評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員的人數(shù)、專(zhuān)業(yè)是否符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。
2.3定標(biāo)后調(diào)查
包括審查中標(biāo)人的投標(biāo)文件,首先通過(guò)檢查中標(biāo)人的投標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性內(nèi)容,審查中標(biāo)人在該項(xiàng)目投標(biāo)中是否有圍標(biāo)串標(biāo)、虛假投標(biāo)、掛靠資質(zhì)等違法違規(guī)
行為;其次,仔細(xì)分析研究中標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià),為簽訂施工合同做好準(zhǔn)備工作;再次,審查中標(biāo)結(jié)果是否合法;最后,審查與該項(xiàng)目有關(guān)的招標(biāo)和造價(jià)咨詢履職情況。
以審查中標(biāo)人的投標(biāo)文件為例,首先審查投標(biāo)人是否存在相互串通投標(biāo)的行為,采用對(duì)比分析法。對(duì)同一工程所有投標(biāo)人的投標(biāo)文件進(jìn)行比對(duì),審查不同投標(biāo)人之間是否存在如下相互串通的情形:投標(biāo)文件是否由同一單位或者個(gè)人編制(重點(diǎn)是審查投標(biāo)報(bào)價(jià)編制人或?qū)徍巳松w章是否為同一人),其次,審查投標(biāo)人是否存在以其他方式弄虛作假,騙取中標(biāo)的行為,采用詳細(xì)檢查與判斷分析的方法。詳細(xì)審查中標(biāo)人的投標(biāo)文件,審查中標(biāo)人是否存在弄虛作假,騙取中標(biāo)的行為。
3.項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)途徑與方法
3.1對(duì)比分析法。招標(biāo)單位通過(guò)對(duì)所收到的投標(biāo)文件進(jìn)行對(duì)比分析,包括招標(biāo)文件中的條款的對(duì)比分析、招投標(biāo)法律以及反映招投標(biāo)實(shí)際操作過(guò)程資料的對(duì)比分析,并與同期的市場(chǎng)信息價(jià)格、同期類(lèi)似工程的實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比分析,對(duì)招標(biāo)階段、合同實(shí)施、竣工決算各階段對(duì)同一問(wèn)題的不同描述和處理的差異對(duì)比分析,找出在招投標(biāo)中存在的一些偏差,分析主要問(wèn)題所在,從而查找在招投標(biāo)過(guò)程中是否有舞弊行為的發(fā)生。
3.2調(diào)查核實(shí)法。對(duì)招投標(biāo)實(shí)際操作與招投標(biāo)法律法規(guī)、招標(biāo)文件規(guī)定的差異情況,投標(biāo)文件、合同條款與招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性變化可向?qū)W校招標(biāo)辦、招標(biāo)機(jī)構(gòu)、投標(biāo)單位相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查了解。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合分析匯總,或進(jìn)一步收集資料鎖定證據(jù)、調(diào)整合適對(duì)象和方法后,進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)查或放棄原先的審計(jì)判斷。
3.3聯(lián)合會(huì)審法。招投標(biāo)舞弊行為特征可能反映在同一項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施和竣工收尾等不同階段,也可能反映在同一項(xiàng)目的不同分項(xiàng)工程之間。由于受審計(jì)分工的影響,這些信息往往分散于不同的審計(jì)人員中,信息溝通交流不暢,容易造成問(wèn)題線索的流失和證據(jù)鏈的缺失。這就需要審計(jì)工作進(jìn)行到一定階段后要進(jìn)行聯(lián)合會(huì)審,由不同分工的審計(jì)人員匯報(bào)異常情況,通過(guò)對(duì)來(lái)自不同渠道的信息進(jìn)行匯總梳理和關(guān)聯(lián)分析,最終形成合理的處理意見(jiàn)。
3.4借用外部力量查證法。因招投標(biāo)行為過(guò)程短暫、涉及主體多及操作隱蔽的原因,需要大量利用向相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查核實(shí)的方式收集證據(jù),但審計(jì)部門(mén)沒(méi)有對(duì)個(gè)人采取強(qiáng)制措施的權(quán)力,證人證言證據(jù)容易受到串供的影響,關(guān)鍵證據(jù)資料的完整性和真實(shí)性容易被隱匿和篡改。為彌補(bǔ)審計(jì)手段的有限性,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索時(shí),應(yīng)主動(dòng)邀請(qǐng)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和司法機(jī)關(guān)參與,利用其合法強(qiáng)力手段取得人證和物證,使問(wèn)題的查證快速得到突破。
4.解決招投標(biāo)審計(jì)問(wèn)題的措施
4.1建立健全招投標(biāo)法律法規(guī)體系
一是要依法嚴(yán)把招投標(biāo)項(xiàng)目準(zhǔn)入關(guān)。充分考慮政府投資結(jié)構(gòu)的合理性、投資規(guī)模的適應(yīng)性、投資使用方式的正確性、使用效益的綜合性和使用過(guò)程的公平性;其次要依法嚴(yán)把招投標(biāo)項(xiàng)目程序關(guān)。要加強(qiáng)對(duì)整個(gè)招投標(biāo)各項(xiàng)工作監(jiān)督;三是要依法嚴(yán)把項(xiàng)目招投標(biāo)環(huán)境關(guān)。要實(shí)行預(yù)防教育制、廉政立項(xiàng)制、分權(quán)制衡制等細(xì)節(jié)規(guī)定,進(jìn)一步營(yíng)造公開(kāi)、公平、公正、透明的招投標(biāo)環(huán)境。
4.2改革和完善招投標(biāo)工作機(jī)制
一是要改革招投標(biāo)監(jiān)管機(jī)制。將各行政監(jiān)管部門(mén)的招投標(biāo)管理職責(zé)劃歸到一個(gè)部門(mén)統(tǒng)一管理,由該部門(mén)統(tǒng)一建立一支精干、高效的監(jiān)督招投標(biāo)活動(dòng)專(zhuān)業(yè)執(zhí)法隊(duì)伍,禁止管理部門(mén)當(dāng)業(yè)主單位,實(shí)行“管辦分離、監(jiān)管分離”;二是要改革招投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。全面推行資格后審,徹底開(kāi)放招投標(biāo)市場(chǎng),讓更多的企業(yè)參與招投標(biāo)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),加大圍標(biāo)串標(biāo)等違規(guī)者的成本;三是要改革投資項(xiàng)目建設(shè)機(jī)制。進(jìn)一步推行政府投資項(xiàng)目代建制,通過(guò)招投標(biāo)方式選擇專(zhuān)業(yè)化的項(xiàng)目管理單位負(fù)責(zé)建設(shè)實(shí)施,嚴(yán)格控制投資項(xiàng)目工期,將工程竣工驗(yàn)收后移交給使用單位,禁止業(yè)主對(duì)工程招投標(biāo)的干預(yù)。
4.3建立招投標(biāo)電子監(jiān)控體系
一要建立電子監(jiān)控系統(tǒng)。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)全過(guò)程的電子監(jiān)控,通過(guò)監(jiān)控系統(tǒng)對(duì)招投標(biāo)全過(guò)程進(jìn)行錄像和錄音;二要建立指紋識(shí)別系統(tǒng)。對(duì)進(jìn)出評(píng)標(biāo)區(qū)域的評(píng)標(biāo)專(zhuān)家、工作人員和監(jiān)控人員用指紋進(jìn)行確認(rèn),確保監(jiān)管人員身份的正確性;三要建立信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。一方面對(duì)整個(gè)評(píng)標(biāo)區(qū)實(shí)行通訊屏蔽,確保評(píng)標(biāo)過(guò)程保密,另一方面,向全社會(huì)公開(kāi)各種招投標(biāo)信息和企業(yè)人員信息,接受社會(huì)監(jiān)督;四要建立公示查詢系統(tǒng)。完善市場(chǎng)信用體系,完善市場(chǎng)信用體系,制定誠(chéng)信評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)招投標(biāo)各方主體誠(chéng)實(shí)守信。
4.4建立招投標(biāo)專(zhuān)家評(píng)審機(jī)制
一要嚴(yán)格專(zhuān)家評(píng)標(biāo)管理。進(jìn)一步完善操作流程,尤其要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理,從法律上規(guī)范專(zhuān)家評(píng)標(biāo)行為。二要嚴(yán)格機(jī)構(gòu)管理。杜絕招投標(biāo)文件中的限制性條款;或總報(bào)價(jià)相近,但數(shù)項(xiàng)子目單價(jià)完全相同,又提不出合理單價(jià)組成等情況。三要嚴(yán)格質(zhì)監(jiān)簽證管理。要強(qiáng)化施工過(guò)程中的工程變更管理,加強(qiáng)在建工程“標(biāo)后”監(jiān)督檢查力度,進(jìn)一步突出造價(jià)控制與監(jiān)管,嚴(yán)格招標(biāo)合同的約束力。
關(guān)鍵詞:電網(wǎng)工程;建設(shè)項(xiàng)目;存在問(wèn)題及對(duì)策
中圖分類(lèi)號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2012)12-0-01
一、當(dāng)前電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中存在的主要問(wèn)題
第一,一些電網(wǎng)工程在勘查、設(shè)計(jì)過(guò)程中由于深度不夠,牽涉到設(shè)計(jì)修改項(xiàng)目比較多、簽證工程量比較大,為審計(jì)工作帶來(lái)一定困難。當(dāng)前在一些電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目中工程勘察、設(shè)計(jì)深度不夠是普遍存在的問(wèn)題,尤其是在一些電力乙級(jí)單位以及以下,漏項(xiàng)、缺項(xiàng)情況時(shí)有發(fā)生,設(shè)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量不高、深度不夠普遍存在。當(dāng)前我國(guó)電網(wǎng)公司在農(nóng)網(wǎng)10kV 以及以下的項(xiàng)目實(shí)施自行設(shè)計(jì),這樣的體制機(jī)制使得施工階段簽證工程量明顯增多,為審計(jì)工作帶來(lái)諸多現(xiàn)實(shí)困難。
第二,電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目工程招投標(biāo)還依然存在很多的不規(guī)范性,為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)諸多阻力。受部分電網(wǎng)工程時(shí)間緊、工期緊的影響,一些電網(wǎng)工程項(xiàng)目在設(shè)計(jì)之初就開(kāi)始了招標(biāo)工作,在前期招標(biāo)工作的文件規(guī)定中按照綜合單價(jià)予以合同簽訂,但是在項(xiàng)目施工之后卻以施工圖設(shè)計(jì)階段的資料為依據(jù),由此導(dǎo)致出現(xiàn)了電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目承包合同和結(jié)算工程量不一致的問(wèn)題,增加了內(nèi)部審計(jì)的難度,使內(nèi)部審計(jì)工作難以確定界限;由于一部分建設(shè)單位在合同條款中沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的審核,一些合同條款在內(nèi)容上矛盾重重,對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)造成了極大的不便。
第三,電網(wǎng)工程建設(shè)單位結(jié)算現(xiàn)實(shí)拖延、管理不到位、審核把關(guān)不嚴(yán)格現(xiàn)象凸顯,在內(nèi)部審計(jì)工作中依然存在重施工、輕管理的思想。電網(wǎng)工程建設(shè)過(guò)程中存在的重施工、輕管理以及不重視結(jié)算的現(xiàn)象,使內(nèi)部審計(jì)工作難上加難。甚至一些單位并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的工程項(xiàng)目結(jié)算人員,即使有相關(guān)的結(jié)算人員其專(zhuān)業(yè)性和業(yè)務(wù)水平也比較薄弱,由此導(dǎo)致的在工程結(jié)算審核過(guò)程中不深刻、不透徹的現(xiàn)象頻發(fā)。同時(shí),電網(wǎng)施工企業(yè)項(xiàng)目管理單位在結(jié)算過(guò)程中出現(xiàn)的工作質(zhì)量不高、工作效率低下、內(nèi)部審核走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象,嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效果和質(zhì)量。一些單位在工程內(nèi)部審核結(jié)算完成之后,由于不能做到對(duì)資料進(jìn)行及時(shí)歸檔管理,也不利于內(nèi)部審計(jì)在工程造價(jià)等相關(guān)方面開(kāi)展工作;建設(shè)單位缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)資料的收集整理,導(dǎo)致工程結(jié)算和財(cái)務(wù)決算辦理滯后,從而嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的進(jìn)程。
二、加強(qiáng)電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)實(shí)途徑
第一,在電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過(guò)程中要隨時(shí)隨地的跟蹤審計(jì),為加強(qiáng)項(xiàng)目工程建設(shè)項(xiàng)目奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。首先,在電網(wǎng)項(xiàng)目開(kāi)工之前要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)的環(huán)節(jié)包含基本建設(shè)程序是否符合規(guī)范、電網(wǎng)建設(shè)的相關(guān)手續(xù)是否完備、建設(shè)投資的資金來(lái)源是否有保障、設(shè)計(jì)施工以及相關(guān)的監(jiān)理單位是否已經(jīng)落實(shí)、工程項(xiàng)目的預(yù)算編制是否規(guī)范、是否存在預(yù)算超編情況等等。其次,在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中要予以適時(shí)的審計(jì)。在電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中進(jìn)行適時(shí)審計(jì)要重點(diǎn)做好四個(gè)方面的工作:一是對(duì)電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目施工予以組織管理,重點(diǎn)做好項(xiàng)目工程以及材料采購(gòu)等方面的合規(guī)性進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì);對(duì)工程是否存在轉(zhuǎn)包以及分包進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì);二是對(duì)工程項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),重點(diǎn)審計(jì)在項(xiàng)目資金執(zhí)行過(guò)程中是否存在虛列、會(huì)計(jì)管理漏洞等違規(guī)使用資金的情況;三是對(duì)工程計(jì)量以及工程費(fèi)用的支付情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì);四是工程建設(shè)資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì),重點(diǎn)做好對(duì)建設(shè)單位內(nèi)部控制制度以及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì),對(duì)資金是否做到了專(zhuān)款專(zhuān)用。再次,在工程竣工的時(shí)候依然不能放松審計(jì)。竣工后的審計(jì)工作是電網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)的最后環(huán)節(jié),也是全程審計(jì)的最后一項(xiàng)工作。在項(xiàng)目竣工之后的審計(jì)要從項(xiàng)目整體著眼,重點(diǎn)實(shí)施對(duì)工程預(yù)算執(zhí)行情況、工程項(xiàng)目的資金來(lái)源支出以及盈余情況等工作進(jìn)行審計(jì)。在電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中要實(shí)施隨時(shí)隨地的跟蹤審計(jì),為加強(qiáng)項(xiàng)目工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),需要單位內(nèi)部審計(jì)人員要具備較高的專(zhuān)業(yè)水平和業(yè)務(wù)技能,以及認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。
第二,電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)管理過(guò)程中要充分做好對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理權(quán)限以及相關(guān)職責(zé)的劃分,這是提高電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。在電網(wǎng)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作過(guò)程中,要嚴(yán)格按照“三級(jí)責(zé)任主體”的界面劃分,嚴(yán)格履行國(guó)家以及電網(wǎng)總公司規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法的相關(guān)規(guī)定,按照“誰(shuí)投資、誰(shuí)組織審計(jì)”的原則,對(duì)于總公司開(kāi)展實(shí)施的電網(wǎng)工程項(xiàng)目由總公司進(jìn)行審計(jì);由省公司以及分公司下屬公司進(jìn)行的工程項(xiàng)目,則由分公司或其授權(quán)分公司以及下屬公司進(jìn)行審計(jì)。按照這樣的原則,還需要根據(jù)各地實(shí)際情況進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)權(quán)限。例如,對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目單項(xiàng)投資1000萬(wàn)元及以上的工程,在建設(shè)、改造和維護(hù)方面可以由省級(jí)公司進(jìn)行審計(jì);對(duì)于建設(shè)工程單項(xiàng)投資1000萬(wàn)元以下的工程審計(jì)工作由地市級(jí)公司自行組織;在電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)管理過(guò)程中采用層次分明、責(zé)任明確”的審計(jì)管理模式,能夠有效扎實(shí)開(kāi)展各項(xiàng)項(xiàng)目審計(jì)工作,為提高審計(jì)質(zhì)量和效果奠定必要的基礎(chǔ)。
第三,在電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)工作中要高度重視、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),不斷完善電網(wǎng)工程項(xiàng)目管理的審計(jì)制度建設(shè)。當(dāng)前在電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中存在的諸多問(wèn)題,其中最具有根本性的原因就在于許多單位對(duì)審計(jì)工作不重視,審計(jì)制度不健全,使審計(jì)工作的效果和質(zhì)量大打折扣。要想提高電網(wǎng)企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量和效果,必須要建立和健全相關(guān)工程項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制的審計(jì)機(jī)制,根據(jù)不同層級(jí)、不同部門(mén)的實(shí)際情況,明確相應(yīng)的審計(jì)管理規(guī)定。要進(jìn)一步完善電網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)的各項(xiàng)規(guī)章制度,使電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)開(kāi)展的各項(xiàng)工作都能有章可循,切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)在提高電網(wǎng)工程建設(shè)過(guò)程中的指導(dǎo)地位。加強(qiáng)電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)工作還要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),從電力工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程存在的主要問(wèn)題入手,健全相關(guān)的審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)制度,聯(lián)合企業(yè)其他部門(mén)積極開(kāi)展審計(jì)工作,從電網(wǎng)項(xiàng)目開(kāi)始投資立項(xiàng)到最后竣工交付要予以全程監(jiān)督審計(jì)檢查,不斷強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)投資的監(jiān)督與管理效果;要主動(dòng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中暴露出的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)予以積極主動(dòng)的改造,根據(jù)工程不同環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題建立和完善一整套整改措施,確保工程建設(shè)資金的安全性以及投資的有效性。同時(shí),在電網(wǎng)項(xiàng)目審計(jì)工作中,還要對(duì)電網(wǎng)建設(shè)與改造的相關(guān)投資進(jìn)行監(jiān)督管理,提升電網(wǎng)企業(yè)在工程建設(shè)過(guò)程中的規(guī)范性和科學(xué)性。審計(jì)工作要加大力度,從思想上予以高度重視,敢于審計(jì)、涉及問(wèn)題敢于通報(bào)。
三、結(jié)語(yǔ)
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和電力體制改革的不斷深入,電力工程項(xiàng)目建設(shè)發(fā)展異常迅速。但是對(duì)于電網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題,諸如:一些電網(wǎng)工程在勘查、設(shè)計(jì)過(guò)程中由于深度不夠,牽涉到設(shè)計(jì)修改項(xiàng)目比較多并且簽證工程量比較大,為審計(jì)工作帶來(lái)一定困難、電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目工程招投標(biāo)還依然存在很多的不規(guī)范性,為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)諸多阻力、電網(wǎng)工程建設(shè)單位結(jié)算現(xiàn)實(shí)拖延管理不到位審核把關(guān)不嚴(yán)格現(xiàn)象凸顯,在內(nèi)部審計(jì)工作中依然存在重施工輕管理的思想等問(wèn)題;要對(duì)存在的這些問(wèn)題進(jìn)行全面深入的分析,切實(shí)采?。涸陔娋W(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中要實(shí)施隨時(shí)隨地的跟蹤審計(jì),為加強(qiáng)項(xiàng)目工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)、電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)管理過(guò)程中要充分做好對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理權(quán)限以及相關(guān)職責(zé)的劃分、在電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)工作中要高度重視、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),不斷完善電網(wǎng)工程項(xiàng)目管理的審計(jì)制度建設(shè)等相關(guān)措施不斷提高電網(wǎng)工程建設(shè)審計(jì)的質(zhì)量和效果。
加強(qiáng)電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì),能夠有效控制電力企業(yè)內(nèi)部成本,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;有助于提高電力企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力,在激烈的電力市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng);實(shí)施對(duì)電網(wǎng)工程建設(shè)的審計(jì)還能夠有效的控制工程總成本,降低工程造價(jià),節(jié)約資金,并為下一步進(jìn)入經(jīng)營(yíng)期后奠定堅(jiān)實(shí)的競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)。電網(wǎng)企業(yè)必須要對(duì)電力項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)工作予以高度重視,采取科學(xué)措施切實(shí)發(fā)揮工程審計(jì)的相應(yīng)作用。
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近十年,掙值管理法在美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)已得到廣泛的應(yīng)用,是一種有效的綜合管理和評(píng)估技術(shù)。但掙值管理法的應(yīng)用在我國(guó)還處于起步階段,對(duì)其在績(jī)效審計(jì)中應(yīng)用的研究甚少。本文通過(guò)對(duì)掙值管理理念的介紹,探討將其用于績(jī)效審計(jì)中的可行性,以為我國(guó)績(jī)效審計(jì)人員提供一種新的審計(jì)思路和方法。
現(xiàn)在,澳大利亞、加拿大、新西蘭和瑞典等國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始與美國(guó)合作計(jì)劃將掙值管理作為全球范圍內(nèi)的項(xiàng)目管理方法。隨著掙值管理方法有效性和廣泛性的不斷提高與驗(yàn)證,它開(kāi)始逐漸成為目前項(xiàng)目管理中一項(xiàng)重要的技術(shù)手段,同時(shí)也為項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)提供了新思路和新方法。
1 掙值管理相關(guān)理論概述
1.1 掙值管理基本理論
2004年,項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)出版的《項(xiàng)目管理知識(shí)體系指南PMBOK指南》(第三版)中對(duì)掙值管理的定義是:“把實(shí)際已完成工作的預(yù)算成本的累計(jì)值,分別與計(jì)劃要完成工作的預(yù)算成本和實(shí)際已完成工作的實(shí)際成本進(jìn)行比較,進(jìn)而全面衡量和反映項(xiàng)目進(jìn)展?fàn)顩r的整體技術(shù)方法。”掙值是相對(duì)于計(jì)劃價(jià)值而言的,在編制項(xiàng)目計(jì)劃時(shí),要制定項(xiàng)目進(jìn)程中不同時(shí)點(diǎn)的工作計(jì)劃完成量,然后在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中,逐漸把預(yù)先的計(jì)劃價(jià)值慢慢“掙”回,所以,掙值實(shí)際上是指已經(jīng)完成和實(shí)現(xiàn)的價(jià)值。
掙值管理是一種對(duì)項(xiàng)目成本和工期進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控的管理方法,掙值管理應(yīng)用于項(xiàng)目成本和績(jī)效分析的過(guò)程可以總結(jié)如下:第一步,以經(jīng)過(guò)審批后的工程實(shí)施計(jì)劃為依據(jù),查找出項(xiàng)目中所包含的項(xiàng)目的總預(yù)算成本、項(xiàng)目的總工期、各個(gè)子任務(wù)的起止日期、各個(gè)子任務(wù)完工所需要的預(yù)算成本;第二步,在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的時(shí)點(diǎn),分別計(jì)算出掙值管理的計(jì)劃價(jià)值、掙值和實(shí)際成本等三個(gè)參數(shù);第三步,在已有上述兩組數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,計(jì)算掙值管理的成本偏差、進(jìn)度偏差、費(fèi)用績(jī)效指數(shù)、進(jìn)度績(jī)效指數(shù)這四個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo);最后,通過(guò)計(jì)算所得數(shù)據(jù),預(yù)測(cè)項(xiàng)目的完工估算和完工尚需估算。
1.2 掙值管理基本參數(shù)
1.3 掙值管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
掙值管理有四個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo),分別是進(jìn)度偏差、成本偏差、進(jìn)度績(jī)效指數(shù)以及費(fèi)用績(jī)效指數(shù),如表2。
下面結(jié)合一個(gè)簡(jiǎn)單的實(shí)例進(jìn)行掙值分析,該項(xiàng)目計(jì)劃工期12個(gè)月,計(jì)劃成本1000萬(wàn)元,在項(xiàng)目建設(shè)中期即第六個(gè)月時(shí)進(jìn)行績(jī)效審計(jì),相關(guān)數(shù)據(jù)如表3。
根據(jù)掙值管理法可計(jì)算分析得知:
SV=EV-PV=400-500=-100
CV=EV-AC=400-300=100>0,CPI=EV/AC=400/300=1.33>1,說(shuō)明實(shí)際消耗的費(fèi)用低于預(yù)算費(fèi)用,建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用屬于節(jié)省。
2 基于掙值管理的績(jī)效審計(jì)流程設(shè)計(jì)
2.1 掙值管理應(yīng)用于績(jī)效審計(jì)中的可行性
掙值管理應(yīng)用成本相對(duì)高,對(duì)項(xiàng)目整體工作的分解及數(shù)據(jù)收集需要付出高額的資金和處理大量的數(shù)據(jù),因此能接受其應(yīng)用成本的一般是一些比較大的項(xiàng)目,同時(shí)這些大型建設(shè)項(xiàng)目同樣需要進(jìn)行績(jī)效審計(jì),需要一個(gè)行之有效的方法來(lái)對(duì)其進(jìn)行績(jī)效審計(jì),而目前衡量其績(jī)效的單因素分析法所固有的缺陷會(huì)導(dǎo)致對(duì)績(jī)效考核的偏差,因此引入掙值管理法就變得非常必要。
2.2 基于掙值管理的工程建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)流程設(shè)計(jì) 基于審計(jì)特有程序的考慮,筆者把績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目分為三個(gè)階段:審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完成階段。同時(shí),將掙值管理法引入其中。如下圖,其中審計(jì)準(zhǔn)備階段包括項(xiàng)目開(kāi)始、制定計(jì)劃、項(xiàng)目WBS單元分解;審計(jì)實(shí)施階段包括數(shù)據(jù)記錄、收集計(jì)算處理到分析偏差是否在允許的范圍之內(nèi);審計(jì)完成階段包括分析偏差原因、調(diào)整控制,得出績(jī)效審計(jì)結(jié)論。具體流程如圖1。
3 掙值管理在我國(guó)績(jī)效審計(jì)中應(yīng)用的建議
將掙值管理法引進(jìn)到項(xiàng)目建設(shè)績(jī)效審計(jì)中有很好的效果,但掙值管理法在國(guó)內(nèi)還尚未得到引進(jìn)和實(shí)際應(yīng)用到績(jī)效審計(jì)中,鑒于這種情況,我們應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手解決。
①積極將掙值管理法理念引入我國(guó)工程建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中掙值管理的根本目的是對(duì)重大項(xiàng)目的成本和進(jìn)度進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,并對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效分析???jī)效審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極借鑒國(guó)外同行將掙值管理用于績(jī)效審計(jì)中的經(jīng)驗(yàn),將傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)方法和先進(jìn)方法結(jié)合使用,從而進(jìn)一步提高績(jī)效審計(jì)水平,發(fā)表更加可靠客觀的績(jī)效審計(jì)結(jié)論和建議。
②建立配套的信息化平臺(tái),提高績(jī)效審計(jì)效率。掙值管理法的應(yīng)用過(guò)程中數(shù)據(jù)信息處理量大且復(fù)雜,涉及多組織、多項(xiàng)目的測(cè)評(píng)技術(shù),加上實(shí)時(shí)監(jiān)控的需求,必須建立信息化平臺(tái)來(lái)測(cè)算的精準(zhǔn)性和項(xiàng)目進(jìn)展的準(zhǔn)確性。信息化平臺(tái)的處理能力要滿足掙值管理評(píng)估分類(lèi)及要求,能自定義控制要素,并實(shí)時(shí)查看到多組織下包涵的全部評(píng)測(cè)信息???jī)效審計(jì)人員可以借助信息化的平臺(tái),對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行綜合的跟蹤和績(jī)效審計(jì)。
③確定掙值管理法應(yīng)用項(xiàng)目的規(guī)模和范圍。理論上,不論建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模大小和性質(zhì)如何,掙值管理法皆適用。但在實(shí)際應(yīng)用中,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全面應(yīng)用掙值管理法非常復(fù)雜且要求較高,并不現(xiàn)實(shí)。對(duì)于規(guī)模較小的建設(shè)項(xiàng)目使用掙值管理法,不符合成本效益原則。而對(duì)于大型建設(shè)項(xiàng)目,為了更好地監(jiān)控項(xiàng)目運(yùn)行,投入資金使用掙值管理法是完全值得的。所以,應(yīng)合理選擇建設(shè)項(xiàng)目來(lái)應(yīng)用掙值管理法。在這方面,我國(guó)可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),設(shè)定一定規(guī)模以上的工程建設(shè)項(xiàng)目使用掙值管理的標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定掙值管理法的應(yīng)用范圍。
4 結(jié)論與展望
關(guān)鍵詞:工程項(xiàng)目建設(shè);全程審計(jì)分析與探討
一、項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中六大主要參與單位有關(guān)情況及存在的問(wèn)題
一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目一般需要建設(shè)單位、招標(biāo)單位、承包單位、跟蹤審計(jì)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位等六家主要單位協(xié)調(diào)配合、共同參與完成。因各單位工作性質(zhì)、工作內(nèi)容不同,在項(xiàng)目建設(shè)的不同階段起著不同的作用,也存在著不同的問(wèn)題。
(一)建設(shè)單位、招標(biāo)單位存在的主要問(wèn)題。建設(shè)單位、招標(biāo)單位在招標(biāo)過(guò)程中可能會(huì)存在“設(shè)局、演戲”、內(nèi)定中標(biāo)單位,使招標(biāo)流入形式等舞弊問(wèn)題。具體表現(xiàn)為將依據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)進(jìn)行招標(biāo)的工程建設(shè)項(xiàng)目,通過(guò)分段招標(biāo)或肢解后分項(xiàng)、分部實(shí)施,使之低于規(guī)定的招標(biāo)工程規(guī)模標(biāo)準(zhǔn),違規(guī)變成邀請(qǐng)招標(biāo)或競(jìng)爭(zhēng)性談判模式;有的建設(shè)單位采取只對(duì)工程主體結(jié)構(gòu)進(jìn)行招標(biāo),而與之配套的裝飾裝修工程、環(huán)境工程、室外工程等則直接進(jìn)行發(fā)包;有的建設(shè)單位則有意設(shè)置較為苛刻的投標(biāo)條件限制部分潛在投標(biāo)人,使之達(dá)不到投標(biāo)資格。合同簽訂過(guò)程中,建設(shè)單位和施工單位串通一氣,簽訂陰陽(yáng)合同,合同的具體協(xié)議條款完全背離原招標(biāo)文件以及投標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。項(xiàng)目建設(shè)具體實(shí)施階段,因?yàn)榻ㄔO(shè)周期較長(zhǎng),工程項(xiàng)目管理和項(xiàng)目結(jié)算工作可能由不同的部門(mén)管理,工程項(xiàng)目具體實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題得不到及時(shí)解決,積累到工程結(jié)算階段,風(fēng)險(xiǎn)后移,可能造成工程全程審計(jì)工作量加大,也增加了全程審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。招標(biāo)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。招標(biāo)機(jī)構(gòu)對(duì)招標(biāo)文件、清單、招標(biāo)控制價(jià)編制等事項(xiàng)目前基本實(shí)行外包政策,招標(biāo)過(guò)程成為走程序過(guò)程,招標(biāo)機(jī)構(gòu)成為替建設(shè)單位跑手續(xù)的部門(mén),使招投標(biāo)工作實(shí)質(zhì)性流于形式。
(二)承包單位存在的問(wèn)題。承包單位為搶占市場(chǎng),可能存在先以低價(jià)中標(biāo),而在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中再以各種理由向建設(shè)方提出索賠的問(wèn)題;承包單位具體工程結(jié)算編制人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)不熟悉,草率編制結(jié)算書(shū),高估冒算,從而增大全程審計(jì)工作難度和潛在風(fēng)險(xiǎn)。
(三)全程審計(jì)單位存在的問(wèn)題。首先,工程全程審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,審計(jì)單位無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、從業(yè)人員素質(zhì)差異大、以審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的數(shù)量多少及審減率等指標(biāo)衡量工作業(yè)績(jī),以審減額論英雄,造成了“放水養(yǎng)魚(yú)”等問(wèn)題;其次,駐場(chǎng)審計(jì)人員長(zhǎng)期現(xiàn)場(chǎng)辦公,警惕性、自律性降低,容易出現(xiàn)舞弊問(wèn)題;再次,審計(jì)單位跟蹤審計(jì)人員變換頻繁,工作得不到很好的銜接。全程審計(jì)工作介入時(shí)間點(diǎn)滯后,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)信息了解不全,對(duì)項(xiàng)目前期決策立項(xiàng)階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段及施工階段的實(shí)際情況,不能全面、持續(xù)了解,造成跟蹤審計(jì)人員很難對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目作出有效監(jiān)控和適時(shí)合理的評(píng)價(jià);最后,缺乏適當(dāng)?shù)氖虑邦A(yù)防和事后控制,不能實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,及時(shí)進(jìn)行糾偏,造成沒(méi)法挽回的、不必要的損失浪費(fèi)等問(wèn)題。
(四)監(jiān)理單位存在的問(wèn)題。建設(shè)項(xiàng)目參建各方對(duì)監(jiān)理地位缺乏正確的認(rèn)識(shí),對(duì)監(jiān)理單位職責(zé)不能科學(xué)定位,無(wú)法真正體現(xiàn)“責(zé)、權(quán)、利”相對(duì)應(yīng)的問(wèn)題;監(jiān)理單位存在重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量、安全,輕視項(xiàng)目建設(shè)工期,造價(jià);監(jiān)理行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈,收費(fèi)較低、項(xiàng)目多,相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員力量薄弱,特別是工程造價(jià)人員配備到位率低等問(wèn)題。
(五)設(shè)計(jì)單位存在的問(wèn)題。設(shè)計(jì)人員缺乏必要的經(jīng)濟(jì)意識(shí)、環(huán)保意識(shí)淡薄;限額設(shè)計(jì)、優(yōu)化設(shè)計(jì)相關(guān)措施在設(shè)計(jì)中難以得到嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。設(shè)計(jì)單位成本優(yōu)化動(dòng)力不足,設(shè)計(jì)成果質(zhì)量及不同專(zhuān)業(yè)間配合較差,在建設(shè)項(xiàng)目具體實(shí)施過(guò)程設(shè)計(jì)變更較多,合同條款中設(shè)計(jì)違約處罰約定不明確或合同中有明確條款,但具體工作中很難執(zhí)行到位。
二、項(xiàng)目建設(shè)全程實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)及其發(fā)展的必然性
項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的全程審計(jì)是一種適時(shí)控制審計(jì),是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全程的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)實(shí)時(shí)監(jiān)控、動(dòng)態(tài)管理;是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)、糾偏和控制;是審計(jì)單位按照一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則,通過(guò)一定的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)手段對(duì)項(xiàng)目建設(shè)具體實(shí)施管理活動(dòng)的監(jiān)控和評(píng)價(jià),從而合理的控制項(xiàng)目各分部、分項(xiàng)成本、提高項(xiàng)目建設(shè)管理效益?,F(xiàn)實(shí)工作中,建設(shè)項(xiàng)目大多存在前期論證不足、規(guī)章制度執(zhí)行不力、設(shè)計(jì)變更多等情況,特別是一邊論證、一邊設(shè)計(jì)、一邊施工的“三同時(shí)”工程,單純的事后結(jié)算審計(jì)僅能有限度地控制分部、分項(xiàng)工程造價(jià),無(wú)法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的整體效能提供有效的保證,因此,必須逐步改變以事后審計(jì)為主的傳統(tǒng)審計(jì)方式,推行從源頭立項(xiàng)決策階段到終結(jié)投產(chǎn)使用階段的各個(gè)控制點(diǎn),由靜態(tài)到動(dòng)態(tài)進(jìn)行“全過(guò)程、全方位、立體的”全程審計(jì),才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,有效控制項(xiàng)目建設(shè)管理活動(dòng),確保項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),提高項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中人、財(cái)、物等各種資源的充分合理利用;才能充分發(fā)揮全程審計(jì)的“預(yù)警作用”,及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中的各種違法、違規(guī)行為,實(shí)時(shí)糾偏,真正規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的各項(xiàng)管理活動(dòng),保障項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的高效、合理、健康地進(jìn)行,從而提高項(xiàng)目投資效益。與傳統(tǒng)工程審計(jì)方式相比,項(xiàng)目建設(shè)全程審計(jì)方式最大的特點(diǎn)是重點(diǎn)加強(qiáng)了對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的事前、事中的預(yù)控措施,改變了事后監(jiān)控的局限性,避免造成無(wú)法挽回的、不必要的損失浪費(fèi)情況,提高了建設(shè)項(xiàng)目的投資效果;全程審計(jì)從項(xiàng)目立項(xiàng)、決策到驗(yàn)收交付使用各環(huán)節(jié),跟蹤審計(jì)人員都參與其中,前移監(jiān)控關(guān)口,注重從源頭上及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)方式的固有缺陷,使項(xiàng)目建設(shè)前期、中期和后期審計(jì)全程有機(jī)結(jié)合起來(lái),對(duì)工程各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)階段進(jìn)行全面、系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)管理和控制。因此,項(xiàng)目建設(shè)全程審計(jì)是一種“系統(tǒng)、適時(shí)、立體”的審計(jì)方式,可以充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防作用,有助于審計(jì)“免疫功能”的實(shí)現(xiàn),這種變事后為事前,變被動(dòng)為主動(dòng)的全程審計(jì)是項(xiàng)目建設(shè)管理實(shí)踐發(fā)展的必然選擇。
三、項(xiàng)目建設(shè)全程審計(jì)的深入研究及解決措施
從前述分析可以看出,項(xiàng)目建設(shè)全程審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中各個(gè)主要環(huán)節(jié)、主要階段都有著密切的相關(guān)性、延續(xù)性等因果關(guān)系,全程審計(jì)管理工作是項(xiàng)目建設(shè)順利推進(jìn)的有效保障,是項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行科學(xué)管理、有效監(jiān)控、及時(shí)糾偏的重要經(jīng)濟(jì)、技術(shù)手段,因此,在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中必須采取有效的措施大力推行全程審計(jì)工作。
(一)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全程審計(jì)工作應(yīng)加大重視力度??茖W(xué)、全面定位全程審計(jì)的職能,提高對(duì)全程審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí);不斷創(chuàng)造新的審計(jì)方法,由事前審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì),規(guī)避事后被動(dòng)審計(jì)存在的“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題無(wú)法糾正、資金損失無(wú)法挽回”的問(wèn)題,整體提升全程審計(jì)的質(zhì)量和水平;充分整合、合理利用可支配的審計(jì)資源,編制具體可行的全程審計(jì)實(shí)施方案,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全程進(jìn)行全面分析,既要抓住項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中需重點(diǎn)審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),又要確保全程審計(jì)工作目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。
(二)全程審計(jì)工作既要有總體目標(biāo),又要有各階段的重點(diǎn)目標(biāo)。項(xiàng)目建設(shè)全程審計(jì)方案既要有明確的審計(jì)總體目標(biāo),又要對(duì)各審計(jì)階段設(shè)定相對(duì)獨(dú)立的重點(diǎn)目標(biāo)。保證建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段的人、財(cái)、物能充分合理利用,達(dá)到預(yù)期目標(biāo),從而為項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施過(guò)程中各項(xiàng)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性提供強(qiáng)有力的保證。
(三)選取項(xiàng)目建設(shè)全程審計(jì)最佳介入時(shí)間點(diǎn)。充分認(rèn)識(shí)事前預(yù)防控制的重要性,把審計(jì)工作從事后被動(dòng)審計(jì)向事前、事中主動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)變,審計(jì)人員應(yīng)準(zhǔn)確把握審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn),提前介入,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,并做出正確判斷。大型建設(shè)工程項(xiàng)目通常在施工準(zhǔn)備前期,總承包單位招標(biāo)完成前審計(jì)人員介入工作,這在實(shí)際操作中是較為可行的方案,也是比較適合外部咨詢審計(jì)單位介入全程審計(jì)的時(shí)間點(diǎn);中型建設(shè)項(xiàng)目多在招標(biāo)工作完成,項(xiàng)目建設(shè)具體實(shí)施后審計(jì)人員介入工作,其跟蹤審計(jì)工作的寬度受到一定局限性;項(xiàng)目建設(shè)立項(xiàng)、環(huán)評(píng)、可行性研究、設(shè)計(jì)等前期準(zhǔn)備階段時(shí)間點(diǎn)介入,適合于建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén),目前外部跟蹤審計(jì)單位對(duì)此前期準(zhǔn)備階段工作只進(jìn)行事后的程序復(fù)核驗(yàn)證。
(四)根據(jù)具體建設(shè)項(xiàng)目,選擇合適的全程審計(jì)組織實(shí)施方式。選擇適合的全程審計(jì)組織實(shí)施方式應(yīng)綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目類(lèi)型、所在領(lǐng)域、建設(shè)方式、總投資和建設(shè)周期、政府和社會(huì)公眾關(guān)注程度、全程審計(jì)單位具體可支配的審計(jì)資源等因素。具體主要有以下三種方式:一是采取分階段實(shí)施方式,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)按重點(diǎn)事項(xiàng)或關(guān)鍵環(huán)節(jié)合理劃分階段,在項(xiàng)目建設(shè)周期內(nèi)分階段實(shí)施跟蹤審計(jì);二是定期實(shí)施方式,以月份、季度、半年、一年為周期實(shí)施全程審計(jì);三是審計(jì)單位派出項(xiàng)目組到建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)常駐,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施過(guò)程全面的審計(jì),參與工程建設(shè)全過(guò)程,對(duì)有關(guān)的招投標(biāo)文件、合同簽訂、預(yù)算、材料認(rèn)價(jià)、結(jié)算、驗(yàn)收和財(cái)務(wù)收支等情況進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的審計(jì)。
(五)確定項(xiàng)目建設(shè)全程審計(jì)的重點(diǎn)。全程審計(jì)應(yīng)“因時(shí)而異、重點(diǎn)突出”,按建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)特點(diǎn)、管理模式、跟蹤審計(jì)目標(biāo),結(jié)合審計(jì)組織實(shí)施方式、工程建設(shè)進(jìn)展情況等確定全程審計(jì)工作重點(diǎn)。項(xiàng)目決策階段重點(diǎn)是對(duì)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、概(預(yù))算書(shū)進(jìn)行全面審計(jì);設(shè)計(jì)階段是對(duì)采取的限額設(shè)計(jì)、優(yōu)化設(shè)計(jì)措施的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì);招投標(biāo)階段重點(diǎn)是對(duì)招標(biāo)方式的選擇、招標(biāo)文件的編制、合同簽訂內(nèi)容等情況審計(jì);建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段重點(diǎn)是及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,為項(xiàng)目建設(shè)實(shí)現(xiàn)投資總體目標(biāo)提供有效保障。全程審計(jì)在實(shí)際工作中要“踏雪留痕”,不應(yīng)“船過(guò)無(wú)跡”。在項(xiàng)目建設(shè)全程審計(jì)過(guò)程中,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員要對(duì)重要事項(xiàng)的變更原因、結(jié)果以及審計(jì)人員從審計(jì)角度做出的相關(guān)判斷等記錄在工作日志中,以備查詢;對(duì)送審的相關(guān)文件、資料及具體審計(jì)的事項(xiàng),整理完整的審計(jì)工作底稿存檔;對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要形成書(shū)面資料及時(shí)與建設(shè)方溝通、落實(shí)、記錄存檔。目前,全程跟蹤審計(jì)工作很多還只停留在項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)的局部,存在很大的局限性,而對(duì)其局限性又沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和明確的對(duì)策,因此全程審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目具體實(shí)踐中開(kāi)展還存在較大的困難和不確定性,但隨著新時(shí)代各項(xiàng)改革的不斷推進(jìn),經(jīng)濟(jì)建設(shè)的全面發(fā)展,全過(guò)程、全方位、立體動(dòng)態(tài)的全程跟蹤審計(jì)理念和方法必將有更大的發(fā)展空間。
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【關(guān)鍵詞】政府投資項(xiàng)目;工程建設(shè);費(fèi)用審計(jì)
工程建設(shè)其他費(fèi)用,是指從工程籌建起到工程竣工驗(yàn)收交付使用止的整個(gè)建設(shè)期間,除建筑安裝工程費(fèi)用和設(shè)備及工、器具購(gòu)置費(fèi)用以外的,為保證工程建設(shè)順利完成和交付使用后能夠正常發(fā)揮效用而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。工程建設(shè)其他費(fèi)用,大體可分為三類(lèi):第一類(lèi)指土地使用費(fèi);第二類(lèi)指與工程建設(shè)有關(guān)的其他費(fèi)用;第三類(lèi)指與未來(lái)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的其他費(fèi)用。 工程建設(shè)其它費(fèi)用的特點(diǎn)
(1)單個(gè)費(fèi)用較小,總額占項(xiàng)目投資比重也不大,一般低于20%。
(2)種類(lèi)繁多,既有行政事業(yè)性收費(fèi)又有經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)。常見(jiàn)的主要包括建設(shè)單位管理費(fèi)、前期工作咨詢費(fèi)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)費(fèi)、水土保持評(píng)價(jià)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、施工圖審查費(fèi)、招標(biāo)服務(wù)費(fèi)、工程造價(jià)咨詢費(fèi)、工程交易服務(wù)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)、
白蟻防治費(fèi)、地下管線查詢費(fèi)、竣工測(cè)繪費(fèi)用等十幾個(gè)項(xiàng)。
隨著我國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需和“新型城鎮(zhèn)化”戰(zhàn)略的實(shí)施,政府投資增長(zhǎng)迅速,政府投資項(xiàng)目規(guī)模也越來(lái)越大,因此占總投資比例雖不大的工程建設(shè)其它費(fèi)用的絕對(duì)金額也在迅速增長(zhǎng)為天文數(shù)字,如果審計(jì)監(jiān)督仍舊重“建安”輕“費(fèi)用”,將可能會(huì)導(dǎo)致巨額的資金損失、浪費(fèi)甚至?xí)殡S有廉政問(wèn)題發(fā)生,因此新時(shí)期的政府投資項(xiàng)目審計(jì),應(yīng)大力加強(qiáng)工程建設(shè)其它費(fèi)用的審核。政府投資項(xiàng)目的工程建設(shè)其它費(fèi)用的審計(jì),重點(diǎn)審核其“真實(shí)、合法、有效”性,主要從幾個(gè)方面來(lái)著手:
1、審核項(xiàng)目的工程建設(shè)其它費(fèi)用列支是否完整
審計(jì)發(fā)現(xiàn),常有一些項(xiàng)目因工作人員疏忽等原因在申報(bào)決算時(shí)遺漏部分的工程建設(shè)其它費(fèi)。一方面,遺漏的費(fèi)用在決算審計(jì)完成后將無(wú)法再支付資金,導(dǎo)致資金出處困難;另一方面,遺漏費(fèi)用導(dǎo)致決算未能真實(shí)反映項(xiàng)目的投資完成額。因此,工程建設(shè)其它費(fèi)用審計(jì)的第一步就是審核其費(fèi)用組成的完整性。審核措施:(1)初步判斷。工程建設(shè)其它費(fèi)用大致可分為基本會(huì)發(fā)生的費(fèi)用如設(shè)計(jì)、監(jiān)理、造價(jià)咨詢,以及可能會(huì)發(fā)生的費(fèi)用如檢驗(yàn)檢測(cè)、地下管線查詢等,同時(shí)通過(guò)一些法定建設(shè)程序能找到這些費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系。如有發(fā)生工程交易服務(wù)費(fèi),則可判斷其進(jìn)行了招標(biāo),那可能就有招標(biāo)費(fèi)發(fā)生,同時(shí)招標(biāo)需要有標(biāo)底,那就會(huì)有造價(jià)咨詢費(fèi)等等。通過(guò)初步審核懷疑某費(fèi)用缺失了,則應(yīng)在下一步的審核中作為遺漏的重點(diǎn)嫌疑對(duì)象。(2)審查支付賬。工程建設(shè)其它費(fèi)用大部分都是前期或?qū)嵤┲虚g發(fā)生的費(fèi)用,到?jīng)Q算時(shí)一般都會(huì)發(fā)生一定的支付額。只要有支付就會(huì)在帳上留有記錄,因此,通過(guò)匯總支付帳上的費(fèi)用種類(lèi)然后與申報(bào)的費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比,就能發(fā)現(xiàn)有無(wú)遺漏。
2、審核工程建設(shè)其它費(fèi)用的歸集是否正確
重點(diǎn)審核是否存在將工程建設(shè)其它費(fèi)用列入到工程建安費(fèi)用中,或是將工程建安費(fèi)用列入到工程建設(shè)其它費(fèi)用。如果將工程建設(shè)其它費(fèi)用列入工程建安費(fèi)用中,會(huì)導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用性支出的不實(shí),降低了固定資產(chǎn)的使用價(jià)值,造成建設(shè)項(xiàng)目“光長(zhǎng)膘不長(zhǎng)個(gè)子”的虛胖;如將工程建安費(fèi)用列入工程建設(shè)其它費(fèi)用,則會(huì)虛列建設(shè)項(xiàng)目成本,違背了會(huì)計(jì)核算的一般性原則,使實(shí)際完成投資缺乏真實(shí)性。特別注意一些名稱(chēng)相近的費(fèi)用的歸集,如“建設(shè)單位臨時(shí)設(shè)施費(fèi)”和建安工程費(fèi)用中 “臨時(shí)設(shè)施費(fèi)”名稱(chēng)上非常接近,但性質(zhì)截然不同,前者是作為費(fèi)用性支出單獨(dú)計(jì)列,工程竣工后按比例分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)投資成本,而后者則是作為資本性支出的實(shí)體,直接計(jì)入建設(shè)項(xiàng)目投資成本。再如“檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)”與“材料費(fèi)”構(gòu)成中的“檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)”非常相近,但前者為費(fèi)用支出,后者為建設(shè)成本,相差甚遠(yuǎn)。費(fèi)用歸集的正確性,還會(huì)影響到施工合同建安費(fèi)用結(jié)算的準(zhǔn)確性,如施工單位把“臨時(shí)設(shè)施費(fèi)”、“檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)”都作為工程建設(shè)其它費(fèi)用讓建設(shè)單位承擔(dān),就會(huì)造成這兩部分費(fèi)用重復(fù)計(jì)取,給建設(shè)單位造成損失;如建設(shè)單位硬性把“建設(shè)單位臨時(shí)設(shè)施費(fèi)”和“檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)”作為建安費(fèi)范疇由施工單位承擔(dān),則會(huì)不合理增加施工單位的負(fù)擔(dān)。
3、審核工程建設(shè)其它費(fèi)用的招標(biāo)程序是否合法
項(xiàng)目招投標(biāo)是容易出現(xiàn)廉政問(wèn)題的關(guān)鍵環(huán)節(jié),是審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)第3號(hào)令)第七條明確規(guī)定:“勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等服務(wù)的采購(gòu)、單項(xiàng)合同估算價(jià)在50萬(wàn)元人民幣以上的,必須進(jìn)行招標(biāo)”。深圳市則有更詳細(xì)和更嚴(yán)格的規(guī)定:《深圳市人民政府印發(fā)關(guān)于加強(qiáng)建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)管理若干規(guī)定的通知》(深府〔2008〕86號(hào))第六條“符合下列情形之一的建設(shè)工程,必須進(jìn)行招標(biāo):(三)單項(xiàng)合同估算價(jià)在50萬(wàn)元人民幣以上的建設(shè)工程服務(wù)采購(gòu)。未達(dá)到前款第(二)、(三)項(xiàng)規(guī)定限額,但服務(wù)或者貨物采購(gòu)單項(xiàng)合同估算價(jià)在10萬(wàn)元人民幣以上的,應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定第四十三條的規(guī)定實(shí)行簡(jiǎn)易招標(biāo)”。第七條 “下列應(yīng)當(dāng)招標(biāo)的建設(shè)工程實(shí)行公開(kāi)招標(biāo):(二)國(guó)有資金投資占控股或者主導(dǎo)地位的與工程建設(shè)密切相關(guān)的服務(wù)、貨物的采購(gòu)”。根據(jù)現(xiàn)有法律法規(guī),可歸納為:工程建設(shè)其它費(fèi)用中除行政事業(yè)性收費(fèi)以外的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)應(yīng)當(dāng)劃入法律法規(guī)中的“服務(wù)”范疇的,單項(xiàng)合同估算價(jià)在10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的,應(yīng)進(jìn)行簡(jiǎn)易招標(biāo);單項(xiàng)合同估算價(jià)在50萬(wàn)元人民幣以上的應(yīng)進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)。需要注意的是兩個(gè)特殊的個(gè)例:(1)招標(biāo)費(fèi)?!吨腥A人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第十二條規(guī)定:"招標(biāo)人有權(quán)自行選擇招標(biāo)機(jī)構(gòu),委托其辦理招標(biāo)事宜",故所有項(xiàng)目(含政府投資項(xiàng)目)的招標(biāo)人均可通過(guò)直接委托方式選擇招標(biāo)機(jī)構(gòu)。(2)監(jiān)理費(fèi)。深圳市建設(shè)局文件關(guān)于印發(fā)《建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)有關(guān)問(wèn)題解答》的通知(深建市場(chǎng)[2009]14號(hào)),明確“深府〔2008〕86號(hào)”中的"工程服務(wù)"不包括工程監(jiān)理,工程監(jiān)理的招標(biāo)范圍仍執(zhí)行《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)建設(shè)工程監(jiān)理?xiàng)l例》的有關(guān)規(guī)定,即單項(xiàng)合同估算價(jià)在10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的不需進(jìn)行簡(jiǎn)易招標(biāo)。
4、審核工程建設(shè)其它費(fèi)用的計(jì)費(fèi)是否準(zhǔn)確、合理
工程建設(shè)其它費(fèi)用的取費(fèi)基本上是“工程量*單價(jià)”或“計(jì)費(fèi)基數(shù)*費(fèi)率”的模式,因而審核計(jì)費(fèi)是否準(zhǔn)確,需要從取費(fèi)單價(jià)和工程量(或計(jì)費(fèi)基數(shù))兩方面著手。而且,對(duì)政府投資項(xiàng)目而言,光審核計(jì)費(fèi)的真實(shí)準(zhǔn)確性還不夠,而且要審核計(jì)費(fèi)的合理性。
4.1 取費(fèi)單價(jià)的審核
工程建設(shè)其它費(fèi)用的取費(fèi)單價(jià)主要來(lái)源于兩處:(1)合同約定;(2)國(guó)家或地方價(jià)格主管部門(mén)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。合同有約定時(shí),采用合同單價(jià);合同無(wú)約定時(shí),可根據(jù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算,但應(yīng)仔細(xì)審核各種調(diào)整系數(shù)的準(zhǔn)確、完整性。一般來(lái)說(shuō),嚴(yán)格根據(jù)合同約定的的方式計(jì)算的取費(fèi)單價(jià),其準(zhǔn)確性是確切的,但是否一定是合理的呢?特別是當(dāng)合同約定的取費(fèi)單價(jià)違背了政府指導(dǎo)價(jià)、政府定價(jià)規(guī)定的情形:某政府投資項(xiàng)目監(jiān)理合同,約定監(jiān)理費(fèi)為固定價(jià)格40萬(wàn)元,但根據(jù)政府指導(dǎo)價(jià)計(jì)算最高僅為35萬(wàn)元,是否合理、如何處理?是認(rèn)可合同約定的40萬(wàn)元還是只認(rèn)可35萬(wàn)元核減5萬(wàn)元?這就是計(jì)費(fèi)合理性的問(wèn)題。關(guān)于這種情況如何處理法律界還存在一定爭(zhēng)議,有一種觀點(diǎn)認(rèn)為“只要合同是雙方當(dāng)事人的真實(shí)意思表示,無(wú)非法目的,未損害國(guó)家、集體或者第三人的利益,其價(jià)款應(yīng)根據(jù)合同中的約定來(lái)執(zhí)行,即政府定價(jià)不具有強(qiáng)制力”,該觀點(diǎn)認(rèn)為合同約定效力高于政府指導(dǎo)價(jià)、政府定價(jià)。第二種觀點(diǎn)則認(rèn)為“政府指導(dǎo)價(jià)、政府定價(jià)具有強(qiáng)制性,未經(jīng)價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)任何人不得變動(dòng)”,該觀點(diǎn)主張違背政府指導(dǎo)價(jià)、政府定價(jià)的合同條款無(wú)效。從審計(jì)監(jiān)督的角度來(lái)看,政府投資項(xiàng)目的資金主要來(lái)源于財(cái)政,其使用就應(yīng)該遵循厲行節(jié)約的原則,而合同取費(fèi)高于政府指導(dǎo)價(jià)、政府定價(jià)的行為是有悖于這個(gè)原則的。因此我更傾向于第二種觀點(diǎn),至少在政府投資項(xiàng)目中政府指導(dǎo)價(jià)、政府定價(jià)應(yīng)作為一個(gè)取費(fèi)的上限不得突破(當(dāng)然低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)更應(yīng)該鼓勵(lì))。當(dāng)發(fā)生合同取費(fèi)超過(guò)政府指導(dǎo)價(jià)、政府定價(jià)的,可根據(jù)《中華人民共和國(guó)價(jià)格法》第三十九條規(guī)定:“經(jīng)營(yíng)者不執(zhí)行政府指導(dǎo)價(jià),政府定價(jià)以及法定的價(jià)格干預(yù)措施,緊急措施的,責(zé)令改正,沒(méi)收違法所得,可以并處違法所得五倍以下的罰款;沒(méi)有違法所得的可以處以罰款,情節(jié)嚴(yán)重的責(zé)令停業(yè)整頓”,認(rèn)定該行為違法,可以責(zé)令建設(shè)單位與合同對(duì)方及時(shí)糾正,以符合價(jià)格政策的取費(fèi)重新進(jìn)行計(jì)算,超出的金額予以核減。
4.2工程量或計(jì)費(fèi)基數(shù)的審核
(1)審核工程量或計(jì)費(fèi)基數(shù)的真實(shí)準(zhǔn)確性。審核中,重點(diǎn)關(guān)注計(jì)費(fèi)基數(shù)與其工作范圍相對(duì)應(yīng)的問(wèn)題。如房屋建筑工程設(shè)計(jì)費(fèi),其取費(fèi)基數(shù)為建安工程費(fèi)用(包含二次裝修造價(jià)),但如果該工程的二次裝修是另行委托設(shè)計(jì)的,則在計(jì)算總體設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí),則應(yīng)注意計(jì)費(fèi)基數(shù)應(yīng)是建安工程費(fèi)用扣減二次裝修費(fèi)用后的造價(jià),否則會(huì)造成二次裝修部分設(shè)計(jì)費(fèi)被總設(shè)計(jì)單位重復(fù)計(jì)取。
(2)審核工程量的合理性。這是以往審核中長(zhǎng)期被忽略的地方。某些工程量是真實(shí)和準(zhǔn)確的,但不一定是合理的。如巖土工程勘察,經(jīng)過(guò)分析一些案例,我們發(fā)現(xiàn)某些項(xiàng)目鉆孔工程量增加異常,遠(yuǎn)超合同及招標(biāo)文件數(shù)量,而根據(jù)勘察報(bào)告中與相應(yīng)的巖(土)樣及現(xiàn)場(chǎng)照片對(duì)應(yīng),工程量是真實(shí)、準(zhǔn)確的,那問(wèn)題出在哪呢?為解決這個(gè)問(wèn)題,需要從源頭上找原因。工程勘察一般是建設(shè)單位委托的,需要根據(jù)建設(shè)單位或設(shè)計(jì)單位的具體要求進(jìn)行工作,因此,勘察合同(含招標(biāo)文件)、設(shè)計(jì)單位出具的設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)這兩個(gè)資料既是勘察單位的工作依據(jù)也是計(jì)算工程量的關(guān)鍵性資料。經(jīng)過(guò)將勘察報(bào)告與合同、設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)的具體要求進(jìn)行對(duì)比,發(fā)現(xiàn)原來(lái)是勘察單位擅自將單孔鉆孔深度加深,設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)要求鉆孔10米深的,實(shí)際鉆了13-14米,導(dǎo)致工程量大量增加。那么這種情況下,超鉆的工程量是否合理?個(gè)人認(rèn)為,如果勘察單位沒(méi)有充分的理由,且未經(jīng)建設(shè)單位的事先同意的話,那增加的鉆孔工程量就屬擅自超委托范圍事項(xiàng),其費(fèi)用不予計(jì)取,由勘察單位自行承擔(dān)。
6、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,工程建設(shè)其它費(fèi)用的審計(jì),其金額雖小,但涉及面廣,從過(guò)往審計(jì)的項(xiàng)目來(lái)看,這一塊往往存在的問(wèn)題更多。其跨學(xué)科的性質(zhì)也對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求,不但需要造價(jià)方面的知識(shí),也需要財(cái)務(wù)方面的知識(shí),最理想的應(yīng)是是造價(jià)審計(jì)人員與財(cái)務(wù)審計(jì)人員聯(lián)合對(duì)其進(jìn)行審計(jì),涉及費(fèi)用的計(jì)算的,由造價(jià)審計(jì)完成,涉及款項(xiàng)支付、費(fèi)用性質(zhì)等方面的,則由財(cái)務(wù)審計(jì)人員完成,這樣才能取得更好的效果。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵字:跟蹤審計(jì);市政工程;實(shí)踐;應(yīng)用
中圖分類(lèi)號(hào): TU99 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼: A 文章編號(hào):
淺析建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)
工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)以國(guó)家的法律、法規(guī)等為依據(jù),運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工過(guò)程、竣工驗(yàn)收及結(jié)(決)算等全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過(guò)程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),維護(hù)國(guó)家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益,有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià),促進(jìn)管理和廉政建設(shè),提高投資效益。
首先,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督審計(jì),要求從建設(shè)工程項(xiàng)目一開(kāi)始策劃到竣工投入使用的各個(gè)階段實(shí)施情況都要進(jìn)行審計(jì)。因此要求審計(jì)人員付出更多的時(shí)間和精力在建設(shè)工程項(xiàng)目的施工過(guò)程中,要參與到工程項(xiàng)目的投資、決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)標(biāo)價(jià)、施工、工程結(jié)算、竣工決算、后期效益等一系列的整體方面進(jìn)行審計(jì)。
其次,根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第23條“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況及竣工決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?!边@條法規(guī)從側(cè)面體現(xiàn)出了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)手段的支持。因此,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的工作方式應(yīng)在審計(jì)工作人員的工作實(shí)踐中大力推廣,履行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能。
第三,國(guó)家市政工程的實(shí)施采用建筑招投標(biāo)的方式進(jìn)行,不可避免在市場(chǎng)不成熟階段出現(xiàn)了各種暗箱操作事宜,不正之風(fēng)蔓延,預(yù)防腐敗和從中獲利現(xiàn)象,必須要通過(guò)跟蹤審計(jì),降低工程成本,高效完成工程實(shí)施,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
第四,審計(jì)工作應(yīng)摒棄傳統(tǒng)審計(jì)模式,實(shí)行有效且全新的審計(jì)模式。這有利于國(guó)家審計(jì)工作的實(shí)效性提高,減少工程成本時(shí)耗,在一個(gè)工程項(xiàng)目中,工程各方均有更高的性價(jià)比。
第五,當(dāng)然,任何方式方法手段均有兩面性,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)除了有它自身的優(yōu)越性之外,不可避免存在一定的缺陷。工程項(xiàng)目耗時(shí)長(zhǎng),工種工程項(xiàng)目繁復(fù),審計(jì)工作難度難以掌握,在項(xiàng)目建設(shè)中頻繁進(jìn)行審計(jì),也會(huì)導(dǎo)致建設(shè)單位工程的拖沓停滯。相關(guān)法律、法規(guī)也不夠完善,審計(jì)工作人員有著更沉重的壓力和工作責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)。
二、市政工程跟蹤審計(jì)市政工程實(shí)踐中的應(yīng)用
(一)、重視建設(shè)前期的工程造價(jià)控制和審計(jì)
這里所講的建設(shè)前期是指從可行性研究到工程招投標(biāo)期間。長(zhǎng)期以來(lái),人們普遍重視工程竣工驗(yàn)收后的結(jié)算審計(jì),而忽視開(kāi)工前前期審計(jì)。但事實(shí)上,一個(gè)項(xiàng)目的決策是否正確,方案是否經(jīng)濟(jì)可行將直接影響整個(gè)造價(jià)。材料表明:工程前期階段影響造價(jià)的可能性是20%-75%,工程施工階段影響造價(jià)的可能性只有5%-25%。建設(shè)項(xiàng)目前期階段的造價(jià)控制有著更加重要的意義。因此,搞好此階段的工程造價(jià)審計(jì)至關(guān)重要。要搞好工程開(kāi)工前前期審計(jì),須從三方面入手。
首先,搞好投資估算審計(jì)。大量的事實(shí)證明,市政項(xiàng)目前期估算的偏差是造成其投資效益低下、三超現(xiàn)象屢禁不止的根源。前期工程造價(jià)管理的失誤也往往為后期施工階段的技術(shù)變更和投資超額留下隱患。由此可見(jiàn),只有加強(qiáng)項(xiàng)目決策的嘗試,建立項(xiàng)目?jī)?yōu)化評(píng)選,采取科學(xué)的估算,細(xì)致的作好投資估算審計(jì),形成最高投資限額,以便有效遏制“三超”現(xiàn)象。但就目前市政工程計(jì)價(jià)依據(jù)來(lái)看,缺少工程建設(shè)前期評(píng)估依據(jù),對(duì)搞好前期的投資控制和審計(jì)帶來(lái)一定的困難,這就要求造價(jià)管理部門(mén)在做好新的市政預(yù)算定額頒布實(shí)施的基礎(chǔ)上,搜集已建市政工程結(jié)算資料,做好市政工程定額的編制出臺(tái)工作,為建設(shè)前期階段提供一個(gè)合理的造價(jià)控制和審計(jì)依據(jù)。
其次,把握好設(shè)計(jì)階段的造價(jià)審計(jì)。我們之所以把設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)管理作為一個(gè)重點(diǎn)來(lái)進(jìn)行控制,是因?yàn)樵谕顿Y控制完成后,有效地控制造價(jià)就從設(shè)計(jì)階段開(kāi)始。只有在設(shè)計(jì)圖紙未交付使用實(shí)施前就把好工程造價(jià)管理這一關(guān),才能為總體工程造價(jià)控制打好基礎(chǔ),因?yàn)楹罄m(xù)的造價(jià)控制都是在施工圖預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的。如果設(shè)計(jì)人員在設(shè)計(jì)階段未肩負(fù)起優(yōu)化設(shè)計(jì)和有效控制造價(jià)兩重?fù)?dān),則勢(shì)必增加工程不必要的投入,造成浪費(fèi)。例如,如某道路為城市主干道且地處郊區(qū),當(dāng)時(shí)設(shè)計(jì)單位采用城市道路規(guī)范,我們對(duì)該道路設(shè)計(jì)審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目周邊為碼頭和工業(yè)企業(yè),有大量的載重汽車(chē)經(jīng)過(guò),道路等級(jí)為城市主干路Ⅰ級(jí),可能會(huì)因不負(fù)重載,造成地面凹陷。跟蹤審計(jì)小組根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)建議設(shè)計(jì)路基由城市主干路Ⅰ級(jí)改用公路Ⅰ級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。由此可見(jiàn),設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)管理和審計(jì)不但必要而且很重要。在設(shè)計(jì)一開(kāi)始,就將控制投資的思想根植于設(shè)計(jì)人員的頭腦中,通過(guò)設(shè)計(jì)階段開(kāi)展限額設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)方案競(jìng)標(biāo)及運(yùn)用價(jià)值工程原理等優(yōu)化設(shè)計(jì)方案,提高設(shè)計(jì)質(zhì)量,做到技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一。工程審計(jì)人員要參與設(shè)計(jì)項(xiàng)目的投資分析,能動(dòng)的影響設(shè)計(jì)工作,以保證工程造價(jià)的有效控制。
最后,搞好工程開(kāi)工前的招投標(biāo)及合同審計(jì)。工程招投標(biāo)及簽訂施工合同是工程項(xiàng)目開(kāi)工前的最后一道工序,是確定工程造價(jià)、擇優(yōu)選取施工單位的關(guān)鍵階段,因此,搞好此階段的審計(jì)非常重要和十分必要。招標(biāo)階段對(duì)工程造價(jià)控制的重點(diǎn)應(yīng)放在規(guī)范招標(biāo)活動(dòng)方式的確定上,招標(biāo)評(píng)標(biāo)應(yīng)實(shí)行合理的低價(jià)中標(biāo)。隨著工程造價(jià)體制和管理模式的改革,工程量清單在全國(guó)得到較好的推廣和實(shí)施。工程量清單招標(biāo)即是由招標(biāo)人按統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則,計(jì)算并提供工程量清單,投標(biāo)人視自身的技術(shù)、管理水平和勞動(dòng)生產(chǎn)率以及市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行自主報(bào)價(jià)。工程量清單價(jià)對(duì)透明招投標(biāo)活動(dòng)、減少施工合同糾紛、推行競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)定價(jià)、控制工程造價(jià)有著非常積極的作用。但在實(shí)際招投標(biāo)過(guò)程中,作為標(biāo)底的工程量清單,往往與合同約定施工單位完成的工程量差別較大,施工方在報(bào)價(jià)時(shí)借此鉆空子,利用報(bào)價(jià)技巧,采用不平衡報(bào)價(jià),將合同約定不做或者少做的工程項(xiàng)目壓低報(bào)價(jià),將合同中必須作或者可能超做的部分項(xiàng)目報(bào)高價(jià),以此來(lái)獲得超額利潤(rùn)。如我們對(duì)某市政項(xiàng)目招標(biāo)工程量清單審查時(shí),發(fā)現(xiàn)工程量清單中宕渣清單存在重復(fù)計(jì)算問(wèn)題,經(jīng)跟蹤審計(jì)對(duì)施工圖紙宕渣填方進(jìn)行復(fù)核,清單填方工程量143026立方,原路基設(shè)計(jì)土石方包括路面結(jié)構(gòu)層下宕渣墊層和綠化帶填土,還存在施工橫斷面的所示路面結(jié)構(gòu)層過(guò)于簡(jiǎn)單,造成路面結(jié)構(gòu)層放坡部分重復(fù)計(jì)入總填方,從而造成路基土石方工程量存在虛高。審定工程量69041立方,差異73985立方,挽回?fù)p失約360萬(wàn)元,避免投標(biāo)單位利用不平衡報(bào)價(jià)造成損失。由此可見(jiàn),在一項(xiàng)市政工程開(kāi)工前,開(kāi)展招招標(biāo)工程量清單及合同審計(jì)顯得尤為重要。
(二)、加強(qiáng)市政工程建設(shè)期間工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)
工程建設(shè)期間是影響工程造價(jià)又一個(gè)相當(dāng)關(guān)鍵的時(shí)期,因?yàn)楣こ探ㄔO(shè)固有的特性決定了它的建設(shè)周期長(zhǎng),建設(shè)工序繁多,因而影響工程造價(jià)形成的因素也多。此階段一直是工程審計(jì)的薄弱環(huán)節(jié),因此加強(qiáng)工程建設(shè)期間的跟蹤審計(jì)十分必要。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩方面加強(qiáng)市政工程造價(jià)跟蹤審計(jì):
1、嚴(yán)格、認(rèn)真地審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)簽證。市政工程項(xiàng)目的建設(shè),地下隱蔽工程較多,施工單位往往在隱蔽工程方面巧立名目、千方百計(jì)地增加各種簽證?,F(xiàn)實(shí)中市政工程簽證多的原因主要表現(xiàn)在:一是勘查設(shè)計(jì)不到位,造成實(shí)際工程量與清單工程量差別較大;二是招投標(biāo)不負(fù)責(zé)任,未認(rèn)真審查標(biāo)底清單工程量,造成實(shí)際應(yīng)完成工程量與清單工程量區(qū)域較大;三是現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理工程師執(zhí)業(yè)責(zé)任心不強(qiáng),甚至與施工方勾結(jié)在簽假證、多簽證,損害國(guó)家利益。一個(gè)不符合實(shí)際的簽證往往給工程建設(shè)單位造成重大損失。如我們?cè)谀稠?xiàng)市政工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn),監(jiān)理簽證的增加清淤、回填工程量為34000立方,我們找到該段工程的地形原貌圖結(jié)合設(shè)計(jì)施工圖中橫斷面圖,以設(shè)計(jì)原地面線為依據(jù),以上部分含在工程量清單里,以下部分為實(shí)際簽證增加工程量,計(jì)算發(fā)現(xiàn)只有26000立方,僅此一項(xiàng)就審減44萬(wàn)元。
2、加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更的控制和審計(jì)。設(shè)計(jì)變更是市政工程實(shí)施階段影響工程造價(jià)的又一重要因素。設(shè)計(jì)變更應(yīng)盡量提前,變更發(fā)生越早則損失越小。若在設(shè)計(jì)階段變更,則只需修改圖紙,其他費(fèi)用尚未發(fā)生,損失有限。若在采購(gòu)階段變更,不僅需要修改圖紙,而且設(shè)備、材料還須重新采購(gòu);若在施工階段變更,除上述費(fèi)用外,已施工的工程還須拆除,勢(shì)必造成重大變更損失。所以在變更審計(jì)這一塊要嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更,盡可能把變更控制在設(shè)計(jì)階段的初期,特別是對(duì)工程造價(jià)影響較大的設(shè)計(jì)變更,要先算帳后變更。一般情況下,即使變更可能在技術(shù)上是合理的,在審計(jì)時(shí),也應(yīng)全面考慮,將變更后所產(chǎn)生的效益與現(xiàn)場(chǎng)變更增加的費(fèi)用和可能引起的索賠等所產(chǎn)生的損失,加以比較,權(quán)衡輕重后再做決定。在審計(jì)中要堅(jiān)決杜絕內(nèi)容不明、沒(méi)有詳圖或具體使用部位而一味增加材料用量的變更。
(三)、堅(jiān)決把好工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)關(guān)
目前,市政工程結(jié)算大多采用國(guó)標(biāo)清單計(jì)價(jià)為依據(jù),因此在結(jié)算時(shí)應(yīng)重點(diǎn)做好工程量和無(wú)價(jià)項(xiàng)目定額套用的審查。根據(jù)多年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),認(rèn)為要做好市政工程結(jié)算審計(jì)工作,應(yīng)做到“三個(gè)結(jié)合,四個(gè)到位”。三個(gè)結(jié)合即一是理論計(jì)算工程量與實(shí)際完成工程量相結(jié)合;二是圖上標(biāo)注數(shù)據(jù)與實(shí)地勘測(cè)數(shù)據(jù)相結(jié)合;三是合同內(nèi)完成工程量與合同外完成工程量相結(jié)合。四個(gè)到位即一是施工方完成的實(shí)體工程量要審到位;二是監(jiān)理等簽證工程量要審到位;三是設(shè)計(jì)變更工程量要審到位;四是主要的材料價(jià)格要核實(shí)到位。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,城市市政工程造價(jià)跟蹤審計(jì)控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要進(jìn)行全過(guò)程、多層次、全方位的管理和審計(jì)。在工作實(shí)踐中應(yīng)用起來(lái)仍然會(huì)遇到許多難以克服的難題。因此,我們只有加強(qiáng)每個(gè)環(huán)節(jié)造價(jià)控制和審計(jì),通過(guò)審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目投資管理上存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié),促使投資管理的不斷完善,更有效地提高國(guó)家效益。
參考文獻(xiàn):
[1] 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).建改項(xiàng)只審計(jì)[M].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2008.
關(guān)鍵詞:工程決算審計(jì)問(wèn)題注意要點(diǎn)
中圖分類(lèi)號(hào):K826.16 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):
近年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛,國(guó)家工程項(xiàng)目日漸增多,工程建設(shè)后期的決算審計(jì)工作也越發(fā)重要。對(duì)于工程決算審計(jì)的認(rèn)識(shí),我們應(yīng)該先從審計(jì)的概念出發(fā),認(rèn)清它在實(shí)際工程中的應(yīng)用范圍。針對(duì)實(shí)際中對(duì)工程決算審計(jì)方面知識(shí)的不斷加強(qiáng)和經(jīng)驗(yàn)的不斷積累,總結(jié)出具體實(shí)踐過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題,以及如何對(duì)其進(jìn)行防范。根據(jù)對(duì)工程決算審計(jì)內(nèi)容的不斷分析和認(rèn)知,總結(jié)其中容易被忽視的地方,采取新的思路,對(duì)工程決算中的各種問(wèn)題進(jìn)行考察,審核,最終實(shí)現(xiàn)工程決算審計(jì)要求的目的。
一、工程決算審計(jì)范圍
工程決算審計(jì)主要是針對(duì)有政府性投資的建設(shè)項(xiàng)目。包括所有行政、事業(yè)單位、國(guó)有企事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目,均要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)決算審計(jì)和造價(jià)審計(jì)。對(duì)于有一定規(guī)模并且涉及相關(guān)人員較多的非政府性投資的建設(shè)項(xiàng)目,則需要進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)。企業(yè)自用建設(shè)項(xiàng)目的建造是否進(jìn)行審計(jì)由企業(yè)自行決定。
工程決算審計(jì)雖然對(duì)工程建設(shè)起著重要的監(jiān)督制約作用,但實(shí)際工作仍難免有所紕漏,致使問(wèn)題工程有機(jī)可乘。在工程審計(jì)工作中,要通過(guò)分析存在問(wèn)題的原因,從而正確、有效的解決問(wèn)題。
二、當(dāng)前工程決算審計(jì)面對(duì)的問(wèn)題與造成的危害
當(dāng)前工程決算審計(jì)面對(duì)的問(wèn)題集中體現(xiàn)在不法施工企業(yè)謊報(bào)、誤報(bào)施工各環(huán)節(jié)的情況、資料,增加工程造價(jià),從而撈取差額,中飽私囊,滿足一己私利。
首先,施工資料與實(shí)際情況不符。表現(xiàn)為施工方上交的施工圖紙與實(shí)際情況不一致,另外隱蔽工程大量存在,不法施工企業(yè)送審決算中常常無(wú)審批設(shè)計(jì)變更等資料,施工企業(yè)則趁機(jī)弄虛作假,加大了對(duì)隱蔽工程審計(jì)工作的難度。再者,現(xiàn)場(chǎng)簽證證明大量缺失,不法施工企業(yè)利用建設(shè)方對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)的寬松管理在材料價(jià)格、零工等方面運(yùn)用高劃、多計(jì)、補(bǔ)簽等手段騙取虛假簽證。其次,作假工程取費(fèi)、定額套用。再次,反復(fù)計(jì)算工程量,甚至憑空增加。最后,謊報(bào)材料用量,材料價(jià)格。多計(jì)材料用量或者夸大材料單價(jià)同樣能夠大幅度增加工程造價(jià)。
綜合上述幾方面的情況,不法施工企業(yè)都是以騙取高于實(shí)際情況的工程造價(jià)為制造差值的手段。工程決算審計(jì)所面對(duì)的問(wèn)題造成了相當(dāng)嚴(yán)重的危害。
首先,不法施工企業(yè)謊報(bào)、誤報(bào)工程決算,危害國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。國(guó)家投資基礎(chǔ)工程建設(shè),便利人民大眾生活,以最廣大人民群眾的根本利益為著眼點(diǎn)。不法施工方從工程建設(shè)過(guò)程中騙取國(guó)家公共財(cái)產(chǎn),嚴(yán)重?fù)p害人民利益、損害國(guó)家政府服務(wù)于民的執(zhí)政能力,阻礙社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其次,不法施工企業(yè)謊報(bào)、誤報(bào)工程決算,威脅人民生命安全。更為嚴(yán)重的是,對(duì)工程決算弄虛作假,直接導(dǎo)致工程項(xiàng)目的質(zhì)量隱患。因此,杜絕工程決算造假,真實(shí)的工程造價(jià)有賴(lài)于全社會(huì)思想覺(jué)悟水平的提高。但思想的教育與提高是漫長(zhǎng)而隱性式的,切忌只爭(zhēng)朝夕,當(dāng)前存在的工程決算造假又亟待解決,那么工程決算審計(jì)就將發(fā)揮其重要作用。
三、工程決算審計(jì)的作用
工程決算審計(jì)以監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目信息從而發(fā)現(xiàn)并糾正工程結(jié)算不實(shí)等行為為直接目標(biāo),包括工程的預(yù)算有無(wú)超支、有無(wú)資金隱匿情況、有無(wú)私分投資結(jié)余等。以矯正社會(huì)不良風(fēng)氣、保證國(guó)家資金有效利用、維護(hù)最廣大人民群眾根本利益為最終目的。以我國(guó)經(jīng)濟(jì)文明、精神文明的深度的打造,社會(huì)的全面、健康發(fā)展為根本追求。
審計(jì)工作在建筑工程中的落實(shí)、應(yīng)用毋庸置疑的享有同樣地位與重視,并對(duì)建筑工程乃至人民利益、國(guó)家發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。建筑工程的決算審計(jì)要從以下內(nèi)容著眼:審核工程合同、工程資料,審計(jì)工程取費(fèi)和工程量、材料用量材料單價(jià),審查定額套用。
審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)建筑工程合同的審計(jì),對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支和項(xiàng)目信息等起到監(jiān)督作用。通過(guò)審計(jì)結(jié)果,對(duì)違反法律法規(guī)非法工程給予行政處罰甚至司法處理,工程決算審計(jì)對(duì)工程造價(jià)造假有著致命性的殺傷力。因此,工程決算審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題尤為首要。
四、高效工程決算審計(jì),遏制工程造價(jià)造假
首先,審查決算資料是否完整。與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的建設(shè)和施工等單位應(yīng)提供如下幾種資料:批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告,初步設(shè)計(jì)、設(shè)備清單和投資概算;工程預(yù)算(承包商的報(bào)價(jià)單)和結(jié)算書(shū);同級(jí)財(cái)政審批的各年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表和竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表;各年度下達(dá)的固定資產(chǎn)投資計(jì)劃和調(diào)整計(jì)劃;各種相關(guān)合同和協(xié)議書(shū);已辦理竣工驗(yàn)收的單項(xiàng)工程的相關(guān)竣工驗(yàn)收資料;施工圖、竣工圖、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證以及施工記錄;建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料采購(gòu)以及出、入庫(kù)的相關(guān)資料;會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他相關(guān)的會(huì)計(jì)資料;財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)移交清單和工程項(xiàng)目交點(diǎn)清單;其他的相關(guān)資料等。
其次,審查竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和說(shuō)明書(shū)是否完整、內(nèi)容是否真實(shí)。審計(jì)各項(xiàng)建設(shè)投資支出是否真實(shí)、合規(guī);審計(jì)建設(shè)工程竣工結(jié)算是否真實(shí)、合規(guī);審計(jì)概算的執(zhí)行情況。主要包括對(duì)實(shí)際完成投資總額的真實(shí)合規(guī)性的審計(jì)、概算總投資的審計(jì)、投入實(shí)際金額的審計(jì)、實(shí)際投資完成額比較的審計(jì)以及對(duì)分析超支或節(jié)余的原因的審計(jì);審計(jì)交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、完整。主要包括對(duì)是否符合交付使用條件的審計(jì)、交接手續(xù)是否齊全的審計(jì)、應(yīng)交使用資產(chǎn)是不是真實(shí)完整的審計(jì)等;審計(jì)結(jié)余資金及基建收入。主要看對(duì)結(jié)余資金的管理是否規(guī)范;庫(kù)存物資的管理是否規(guī)范,數(shù)量、質(zhì)量存不存在問(wèn)題,庫(kù)存材料的價(jià)格是否真實(shí);往來(lái)款項(xiàng)、債務(wù)債權(quán)是否清晰,是否存在轉(zhuǎn)移挪用問(wèn)題,債務(wù)債權(quán)的清理是否及時(shí);基建收入是否及時(shí)清算,來(lái)源是否得到核實(shí),收入分配存不存在問(wèn)題。最后,審計(jì)尾工工程。主要包括對(duì)未完工工程量的真實(shí)性審計(jì)以及對(duì)預(yù)留投資金額的真實(shí)性的。
針對(duì)工程決算審計(jì)中的問(wèn)題,逐一分析,各個(gè)擊破。采用核對(duì)法仔細(xì)、全面的研究、閱讀審查工程資料;采用測(cè)量法,進(jìn)入建筑現(xiàn)場(chǎng),比照施工圖紙,實(shí)地測(cè)量有關(guān)數(shù)據(jù)。運(yùn)用詢問(wèn)法詢問(wèn)參與項(xiàng)目建設(shè)的負(fù)責(zé)人、管理員或者相關(guān)人員,審查現(xiàn)場(chǎng)簽證證明要注意考核其項(xiàng)目和內(nèi)容清楚與否,確認(rèn)證明的日期、數(shù)量、規(guī)格等準(zhǔn)確與否。
應(yīng)用核對(duì)法,按照國(guó)家規(guī)定的規(guī)范嚴(yán)格核對(duì)工程類(lèi)型,審核提交的工程類(lèi)型、施工企業(yè)資質(zhì)與招標(biāo)文件和工程合同要求是否相同,確保工程造價(jià)準(zhǔn)確。細(xì)化審計(jì)工程量。審計(jì)工程量,首先對(duì)于綜合性較強(qiáng)的項(xiàng)目要先將該項(xiàng)目細(xì)化、分類(lèi),由具備不同專(zhuān)業(yè)知識(shí)的審計(jì)員審計(jì)。其次對(duì)于復(fù)雜的項(xiàng)目,以投資比例大的為重點(diǎn),有效率的完成審計(jì)工作。最后注意區(qū)分混淆性強(qiáng)的項(xiàng)目。要深入市場(chǎng),審計(jì)工程材料審核材料的用量是否按定額規(guī)定的材料量,注意防止損耗重復(fù)計(jì)取。
在工程決算審計(jì)工作別注意以上幾方面,針對(duì)存在問(wèn)題有目的性的采取措施必將事半功倍。然而,高效的工作方法還需要高素質(zhì)人才的參與。
五、工程決算審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)要求與注意事項(xiàng)
工程決算審計(jì)工作以會(huì)計(jì)師,審計(jì)師,造價(jià)師等為主要執(zhí)行人員。審計(jì)工作從業(yè)人員以維護(hù)社會(huì)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)槁氊?zé),起著促進(jìn)社會(huì)公平,推進(jìn)政府職能,加強(qiáng)宏觀調(diào)控等重大作用。
由此可見(jiàn),加強(qiáng)審計(jì)人員的各方面素質(zhì)尤為重要。首先,職業(yè)道德素質(zhì):以客觀公正為核心的工程審計(jì)工作,其職業(yè)道德素質(zhì)首先表現(xiàn)在愛(ài)崗敬業(yè)的工作熱情,更重要的是實(shí)事求是、勤勉盡責(zé)、廉潔奉公的職業(yè)操守。其次,業(yè)務(wù)素質(zhì):第一,預(yù)決算審編能力,是審計(jì)員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì),是審計(jì)執(zhí)行人員保證審計(jì)工作得以開(kāi)展的必要技能。第二、完備的法制知識(shí)、崇高的政治素養(yǎng),審計(jì)工作是以《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》為最終依據(jù)而進(jìn)行的,必要的法制知識(shí)是審計(jì)人員不可或缺的業(yè)務(wù)素質(zhì)之一,另外由于法制的政治意義,還要求了審計(jì)員的政治素養(yǎng)。第三,溝通協(xié)調(diào)能力,清晰明確的表達(dá)能力無(wú)論在任何性質(zhì)的工作中都其重要意義,作為建設(shè)方與施工方中間的協(xié)調(diào)者、中間人,良好的溝通能力必不可少。最后,拓展素質(zhì):工程審計(jì)工作要求審計(jì)員的建筑相關(guān)知識(shí),了解施工技術(shù)、熟悉建材市場(chǎng)、洞悉建筑領(lǐng)域發(fā)展方向等。
工程決算審計(jì)別要注意的事項(xiàng):一是通過(guò)對(duì)工程招投標(biāo)的標(biāo)底進(jìn)行審查。工程招投標(biāo)中標(biāo)底存在高估估冒的現(xiàn)象,可以通過(guò)審計(jì)查找出來(lái)。二是重視對(duì)零星配套工程的審計(jì)。某些施工單位利用這項(xiàng)工程在總造價(jià)中所占份額較少,不被重視的特點(diǎn),乘機(jī)套取工程價(jià)款。因此審計(jì)人員應(yīng)該深入工程現(xiàn)場(chǎng),對(duì)照工程決算書(shū)中的工程量,對(duì)實(shí)際工程進(jìn)行測(cè)量、核對(duì)。三是審計(jì)工程經(jīng)濟(jì)簽證的問(wèn)題。工程經(jīng)濟(jì)簽證一般發(fā)生在建設(shè)項(xiàng)目施工期間,因此,在條件允許的情況下,應(yīng)該深入工程現(xiàn)場(chǎng),隨時(shí)確認(rèn)工程經(jīng)濟(jì)簽證的過(guò)程,進(jìn)行事前、事中的審計(jì),保證工程經(jīng)濟(jì)簽證的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。若條件不允許,則應(yīng)在審計(jì)工程結(jié)算時(shí),將施工圖和招投標(biāo)中標(biāo)標(biāo)底與工程經(jīng)濟(jì)簽證逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)。四是審查工程量的真實(shí)性。審計(jì)人員應(yīng)該按照各專(zhuān)業(yè)規(guī)定的計(jì)算工程量的規(guī)則,依照工程竣工圖和施工現(xiàn)場(chǎng)的情況進(jìn)行核對(duì),避免出現(xiàn)多算、冒算、重算和錯(cuò)算的現(xiàn)象,保證工程造價(jià)的真實(shí)性。五是審核材料單價(jià),嚴(yán)格控制材料費(fèi)用。目前市場(chǎng)供應(yīng)的材料在產(chǎn)地、質(zhì)量和規(guī)格型號(hào)上存在很大的差異。審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)施工圖中指定的材料品種、規(guī)格和型號(hào),根據(jù)材料的具體情況,展開(kāi)市場(chǎng)調(diào)查,掌握材料在市場(chǎng)中的最新動(dòng)態(tài),加大審計(jì)力度。六是審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理。目前大部分建設(shè)單位在沒(méi)有采用工程量報(bào)價(jià)單的情況下運(yùn)用競(jìng)標(biāo)的方式,招標(biāo)采取費(fèi)率招標(biāo)。將施工單位承諾的讓利金額直接寫(xiě)入工程承包合同,目的是降低工程造價(jià)。因此,在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)考慮工程的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及其類(lèi)別,保證取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性,控制好工程造價(jià)。七是審查簽證單的真實(shí)性。在工程造價(jià)審計(jì)中,對(duì)于施工圖中的內(nèi)容要進(jìn)行實(shí)地考察,同時(shí)對(duì)簽證上的變更內(nèi)容與實(shí)際施工情況進(jìn)行核實(shí),這樣能更準(zhǔn)確的確定工程量。隱蔽工程的簽證,應(yīng)標(biāo)示出被隱藏的部分、工作量等情況;圖紙之外的現(xiàn)場(chǎng)簽證,應(yīng)核定簽證的具體時(shí)間、地點(diǎn)以及工程量等,避免出現(xiàn)隨意虛增簽證的相關(guān)費(fèi)用。
總之,基建投資審計(jì)作為國(guó)家開(kāi)展審計(jì)工作的一個(gè)比較重要的領(lǐng)域,使得作為基建投資審計(jì)中較為關(guān)鍵的基建工程決算審計(jì)顯得尤為重要。因此,如何采取和采取怎樣的行之有效的的技術(shù)方法,對(duì)于提高基建投資審計(jì)工作的質(zhì)量、目標(biāo)和效率則變得尤其重要。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:工程項(xiàng)目;跟蹤審計(jì);工程審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
收錄日期:2017年1月10日
工程項(xiàng)目建設(shè)階段實(shí)施跟蹤審計(jì)注重事前預(yù)防和控制,以動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的形式解決傳統(tǒng)工程施工結(jié)算審計(jì)的弱效性問(wèn)題,以其較強(qiáng)的實(shí)效性為現(xiàn)代工程項(xiàng)目領(lǐng)域得到越來(lái)越多的推廣應(yīng)用。
一、工程項(xiàng)目建設(shè)階段跟蹤審計(jì)基本介紹
(一)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的含義。工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì),又叫同步審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì),是近年來(lái)隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的一個(gè)審計(jì)領(lǐng)域,是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度等,對(duì)工程項(xiàng)目從前期準(zhǔn)備、施工建設(shè)到竣工結(jié)算、交付使用的各個(gè)階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督。
(二)工程項(xiàng)目建設(shè)階段跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)。相較于傳統(tǒng)的審計(jì)模式,跟蹤審計(jì)具有目的多重性、及時(shí)性、動(dòng)態(tài)性、作業(yè)多次性等特點(diǎn)。
1、目的多重性。傳統(tǒng)審計(jì)的目的就是為了控制造價(jià),而跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)人員全過(guò)程監(jiān)控工程項(xiàng)目進(jìn)展情況,對(duì)項(xiàng)目管理的規(guī)范性、方案的經(jīng)濟(jì)性等多方面提供事前咨詢、事中控制,因此審計(jì)的目的也發(fā)展成為不僅為了控制造價(jià),還是為了促進(jìn)建設(shè)、改善管理等。
2、審計(jì)及時(shí)性。相較于曾經(jīng)的一次性滯后性審計(jì),跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中隨時(shí)審計(jì),對(duì)設(shè)計(jì)變更、施工簽證等事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行事前、事中審計(jì),將審計(jì)的咨詢功能作用發(fā)揮的更徹底,將審計(jì)的真實(shí)發(fā)揮的更具效益性,也使審計(jì)更有效率性。
3、監(jiān)控動(dòng)態(tài)性。曾經(jīng)的審計(jì)模式只是在項(xiàng)目結(jié)束后由審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì),但跟蹤審計(jì)一改這種靜態(tài)管理模式,在工程項(xiàng)目建設(shè)階段實(shí)施全程審計(jì),對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的傾向性問(wèn)題及時(shí)采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),能夠從總體上把握項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn),及時(shí)分析項(xiàng)目的變化趨勢(shì)。
4、作業(yè)多次性。作業(yè)多次性是指跟蹤審計(jì)并不是一次審計(jì)就可以完成的,例如工程項(xiàng)目的結(jié)算金額是由審計(jì)人員對(duì)各個(gè)階段的進(jìn)度款進(jìn)行計(jì)量支付,確認(rèn)變更金額,審核索賠費(fèi)用等,通過(guò)多次核算累計(jì)確定,也就是說(shuō)審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)多次作業(yè)流程后才能徹底完成,因此其審計(jì)效果也就更加明顯。
(三)工程項(xiàng)目建設(shè)階段跟蹤審計(jì)的作用。在工程項(xiàng)目建設(shè)階段對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)有著相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義及經(jīng)濟(jì)意義。首先,對(duì)投資控制的深化,跟蹤審計(jì)能夠?qū)こ痰倪M(jìn)度款、工程變更、經(jīng)濟(jì)簽證等進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督,核定工程造價(jià),根據(jù)工程的計(jì)劃投資與實(shí)際投資差異分析工程進(jìn)展的偏差原因及偏差程度,進(jìn)而對(duì)投資進(jìn)行控制;其次,對(duì)工程管理的規(guī)范,對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)階段進(jìn)行跟蹤審計(jì),監(jiān)督其招投標(biāo)工作是否合法合規(guī),合同條款等是否完備,簽證管理是否健全,施工過(guò)程管理是否到位等;再次,就是推動(dòng)施工企業(yè)的制度建設(shè),通過(guò)跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的漏洞和問(wèn)題,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)制度建設(shè),建立健全企業(yè)的制度水平,推動(dòng)企業(yè)的制度建設(shè)。
(四)工程項(xiàng)目建設(shè)階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
1、施工F場(chǎng)審計(jì)。施工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)要求工程審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng),以實(shí)地觀察、參與項(xiàng)目建設(shè)會(huì)議等方式跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度,了解項(xiàng)目實(shí)施情況,掌握第一手資料,對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督,在跟蹤審計(jì)過(guò)程中將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋給相關(guān)管理部門(mén)。
2、內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度的審查、測(cè)試、分析和評(píng)價(jià),以鑒定其內(nèi)部控制是否有效。內(nèi)控審計(jì)實(shí)施時(shí),應(yīng)當(dāng)在理順施工工作流程后抓住其施工技術(shù)、工程結(jié)算審批、現(xiàn)場(chǎng)簽證辦理等關(guān)鍵控制內(nèi)容,并分析如何確定關(guān)鍵控制環(huán)節(jié),將實(shí)際的工作流程與確定的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)相對(duì)比,檢查內(nèi)控制度、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是否完全,進(jìn)而評(píng)價(jià)其項(xiàng)目建設(shè)階段的內(nèi)控制度是否健全,是否合理有效。
3、現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)。簽證是相關(guān)單位和人員對(duì)實(shí)際發(fā)生的工程事實(shí)進(jìn)行簽字認(rèn)可,是一種證明文件,也是工程結(jié)算付款的重要依據(jù)。簽證直接影響著工程造價(jià),簽證的數(shù)量也直接影響著工程結(jié)算造價(jià)的增減變化?,F(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)是指審計(jì)人員審查設(shè)計(jì)、施工、材料價(jià)格變更等簽證內(nèi)容是否合法、合理、真實(shí)有效。另外,在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中,審計(jì)人員還要注意是否存在隱蔽工程,在隱蔽工程掩蓋前進(jìn)行實(shí)測(cè)記錄,確保審計(jì)結(jié)算的準(zhǔn)確性。
4、工程進(jìn)度款審計(jì)。工程進(jìn)度款審計(jì)是指審計(jì)人員根據(jù)工程進(jìn)度、工程預(yù)付款等情況,以合同規(guī)定的結(jié)算方式為依托,對(duì)工程價(jià)款結(jié)算進(jìn)行審查,確認(rèn)其結(jié)算程序是否合規(guī),結(jié)算金額是否正確。
5、工程洽商、變更審計(jì)。工程洽商、變更審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目洽商、變更的合理性、真實(shí)性進(jìn)行審查,主要是對(duì)其變更的內(nèi)容、數(shù)量、程序、手續(xù)等開(kāi)展審查。
6、主要材料及設(shè)備采購(gòu)審計(jì)。對(duì)材料和設(shè)備的采購(gòu)審計(jì)是對(duì)材料價(jià)格的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審查,以及對(duì)材料采購(gòu)程序、詢價(jià)核定工作、采購(gòu)招投標(biāo)活動(dòng)等進(jìn)行審核。
7、暫定金額審計(jì)。對(duì)暫定金額進(jìn)行審計(jì),主要審核招標(biāo)文件、合同條款等是否存在違規(guī)內(nèi)容,暫定金額與原合同是否一致,禁止同一工程中出現(xiàn)不同原則或不同計(jì)價(jià)方式,以及暫定金額是否落實(shí)了招標(biāo)的組織工作等。
8、工程索賠款審計(jì)。對(duì)工程索賠款的審計(jì),主要是指對(duì)工程索賠是否存在合理合法依據(jù),索賠的內(nèi)容是否合理,程序是否齊全,索賠的金額是否合理等。
9、合同履行審計(jì)。合同履行審計(jì)是指對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)階段是否按照合同規(guī)定執(zhí)行工作,存不存在擅自更改合同的行為,或者是因某些原因?qū)е潞贤兏蠊ぷ饔绊懠皥?zhí)行情況,審查合同的當(dāng)事人對(duì)合同的履行情況,當(dāng)合同糾紛發(fā)生時(shí)的處理情況。
二、工程項(xiàng)目建設(shè)階段實(shí)施跟蹤審計(jì)的建議
(一)合理定位介入深度。工程項(xiàng)目建設(shè)階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員需要明白,自己只是項(xiàng)目建設(shè)參與者的角色,自己在項(xiàng)目建設(shè)中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮審計(jì)作用,只應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)工作履行監(jiān)督職能,而不是項(xiàng)目建設(shè)的負(fù)責(zé)人,不直接參與項(xiàng)目管理、施工、監(jiān)理等工作,因此審計(jì)人員需要合理定位在項(xiàng)目施工階段參與工作的介入深度,不越位,時(shí)刻保持獨(dú)立性。
(二)健全工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理體系。目前,大部分企業(yè)對(duì)跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法、規(guī)程規(guī)章等還不夠具體完善,因此當(dāng)務(wù)之急是需要制定跟蹤審計(jì)具體的實(shí)施辦法和質(zhì)量體系文件等,為建立健全跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理體系打下基礎(chǔ)。同時(shí),對(duì)審計(jì)的程序和規(guī)范等也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全起來(lái),以便能夠?qū)Ω檶徲?jì)人員、管理人員、財(cái)務(wù)人員的工作進(jìn)行具體指導(dǎo),各個(gè)崗位之間才能夠順暢溝通,各司其職。相關(guān)體系文件的健全也是確保跟蹤審計(jì)工作能夠?qū)崿F(xiàn)制度化、程序化、規(guī)范化的保障。
(三)把握跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)。對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)階段的跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)施工全過(guò)程的監(jiān)督審計(jì),但是在審計(jì)力量有限的情況下,如何把握跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)相當(dāng)重要。之前也提到了跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、機(jī)械設(shè)備采購(gòu)、材料采購(gòu)、工程變更等,若是抓住關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì),才能夠達(dá)到事半功倍的效果。
(四)加強(qiáng)與各相關(guān)部門(mén)的溝通。跟蹤審計(jì)對(duì)協(xié)調(diào)溝通具有較高要求,審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在工作進(jìn)行過(guò)程中應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目建設(shè)人員進(jìn)行溝通,防止來(lái)自于建設(shè)各方產(chǎn)生的約束作用影響跟蹤審計(jì)工作的順利進(jìn)行。溝通過(guò)程中應(yīng)當(dāng)在堅(jiān)持原則的基礎(chǔ)上,在客觀公正的前提下,對(duì)存在爭(zhēng)議的問(wèn)題以靈活性處理原則達(dá)成一致,不僅要確保審計(jì)工作的順利完成,更要保證工程建設(shè)的如期保質(zhì)完成。
主要參考文獻(xiàn):
[1]王子健,周曉靜.施工單位工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)研究[J].北京建筑工程學(xué)院學(xué)報(bào),2012.4.
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