合伙公司的會計制度精選(九篇)

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第1篇：合伙公司的會計制度范文

證券市場的發(fā)展速度越來越快，但與之相匹配的監(jiān)管體制和管理模式卻相對滯后，以至于上市公司財務(wù)報告的真實性缺失等問題十分突出，飽受投資者的詬病和質(zhì)疑，所以研究分析上市公司財務(wù)報表的舞弊行為有著一定的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：

上市公司；財務(wù)報表；舞弊行為；原因；防范對策

一、上市公司財務(wù)報表舞弊行為發(fā)生的原因

1.為了獲得上市資格。

根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，申請上市的公司需要滿足一些硬性條件，比如在發(fā)行股票前要保證連續(xù)三年盈利、股本的總額應(yīng)當(dāng)不少于5000萬元等，但是很多有著強(qiáng)烈上市愿望的公司其本身的發(fā)展可謂舉步維艱，根本無法滿足證監(jiān)會所提出的各種上市要求。在這樣的情況下，為了獲取上市資格，有的公司就采取一些不良措施對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行舞弊，以此達(dá)到包裝上市的目的，這種行為嚴(yán)重影響了上市公司的信譽(yù)和證券市場的健康發(fā)展。

2.避免退市。

在我國的《公司法》中有明確規(guī)定，上市公司一旦違反法律規(guī)定中的某些條件，就取消其上市資格，比如公司出現(xiàn)重大性違法行為、公司股本的總額發(fā)生變化而不滿足上市的要求以及公司連續(xù)三年虧損等。為了避免退市，不少上市公司寧愿在財務(wù)報表上去做包裝，也不愿意看到由于出現(xiàn)虧損等原因而被取消上市資格的情況。

3.借以提高發(fā)行價格。

上市公司想盡辦法獲得上市資格除了想獲得更多資金支持等因素之外，還有著更多的獲取更大利益的強(qiáng)烈動機(jī)，比如，我國證監(jiān)會每年對上市公司所確定的發(fā)行價格的相關(guān)規(guī)定中，決定其股票發(fā)行價格的重要因素之一就是公司的盈利能力，為了獲得更高的發(fā)行價格，有些上市公司就很有可能通過財務(wù)報表舞弊等不良行為騙取發(fā)行價格的提高。

4.實現(xiàn)持續(xù)性融資。

上市公司在貨幣資金的需求上是持續(xù)性的，所以，隨著公司發(fā)展規(guī)模的壯大以及業(yè)務(wù)范圍的拓展，除了要依靠自身的經(jīng)營管理外，還需要其他機(jī)構(gòu)的資金支持。根據(jù)我國證監(jiān)會制定的相關(guān)配股條件，一些上市公司還無法達(dá)到凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)要求，但卻有著強(qiáng)烈的融資動機(jī)，企圖通過融資謀求更好的發(fā)展，就會違規(guī)操作，設(shè)法在財務(wù)報表上做文章。

二、杜絕上市公司財務(wù)報表舞弊的意義

1.有利于保護(hù)中小投資者、政府和債權(quán)人等利益者的相關(guān)利益。通過對上市公司財務(wù)報表舞弊行為的研究，可以為制定有效的防范舞弊的措施提供有價值的參考，從而不斷地提升財務(wù)報告信息的質(zhì)量，還給投資者們一個真實的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)績，在更多地減少財務(wù)報表舞弊行為發(fā)生的基礎(chǔ)上，為更多投資者提供更加正確、真實的財務(wù)信息，并且在降低投資者投資損失的同時也可以增加政府的稅收收入，強(qiáng)化政府部門的宏觀調(diào)控能力。

2．有利于我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。

監(jiān)事會不稱職、董事會不獨立、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理以及市場競爭日益激烈等原因都使得上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)亟待完善，這些現(xiàn)象的存在給財務(wù)報表舞弊行為的出現(xiàn)提供了空間和機(jī)會。所以，分析上市公司的財務(wù)報表舞弊行為，可以在一定意義上為上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提供良好的幫助，同時也督促上市公司正視現(xiàn)實、完善自身，為公司競爭力的增強(qiáng)奠定扎實的基礎(chǔ)。

3．有利于促進(jìn)證券市場的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的一個重要的原因就是證券市場的日益完善，而財務(wù)報表舞弊行為的出現(xiàn)則無疑會對證券市場產(chǎn)生惡劣的影響，使得證券市場無法健康穩(wěn)健的運(yùn)行，對投資者的投資信息造成極大的傷害。對財務(wù)報表舞弊行為進(jìn)行分析研究，能夠為投資環(huán)境的優(yōu)化提供幫助，為證券市場健康、有序的發(fā)展提供一個公平、公正、公開的交易平臺。

4．有利于提升監(jiān)管部門的監(jiān)管力度。

如果能夠做好財務(wù)報表舞弊行為的事前防范工作，投資者和社會成本的損失就會被很大程度的降低。但是目前的審計以及會計準(zhǔn)則中在這方面還存在著一些局限性，所以監(jiān)管部門在制定與完善符合法律規(guī)范的審計和會計準(zhǔn)則之時，要進(jìn)一步提升對財務(wù)報表舞弊行為進(jìn)行防范的前瞻性與預(yù)見性，并且還要通過對上市公司財務(wù)報表舞弊行為的分析研究來提升監(jiān)管部門的監(jiān)管力度。

三、上市公司財務(wù)報表舞弊行為的防范對策

1.建立健全會計準(zhǔn)則與會計制度。

首先，要提升會計信息的可靠性。在我國會計準(zhǔn)則中，規(guī)定了會計信息要滿足可理解性、可靠性、相關(guān)性以及實質(zhì)重于形式等特征，但是從目前的發(fā)展現(xiàn)狀分析來看，不少財務(wù)報告都違反了這些原則，沒有將公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況等真實、具體的反映出來?；谶@些現(xiàn)象的存在，要制定更多的規(guī)章制度和實施的細(xì)則，以制度法規(guī)的方式提升會計信息的可靠性。其次，要妥善地處理好會計準(zhǔn)則與會計制度的靈活性，會計準(zhǔn)則的制定者應(yīng)當(dāng)制定一些諸如公允價值等具有很強(qiáng)靈活性的更細(xì)致的規(guī)范指南，將會計準(zhǔn)則中的一些模糊性比較強(qiáng)的概念進(jìn)行更仔細(xì)的界定，在更大的程度上減少相關(guān)會計政策的可選擇性，從而為會計評估的準(zhǔn)確性提供幫助。第三，由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，上市公司的經(jīng)濟(jì)行為變得更加復(fù)雜，很多新的財務(wù)行為不斷出來，原有的相關(guān)會計準(zhǔn)則和制度會無法滿足新形勢的發(fā)展要求，因此，會計監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)本著與時俱進(jìn)的原則，在會計業(yè)務(wù)發(fā)生的初期，就要積極采取相應(yīng)的手段，盡快地制定出新的會計行為準(zhǔn)則及其規(guī)范措施，同時在頒布并實施的一定時間后，還要對這些新的準(zhǔn)則和規(guī)范的執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤調(diào)查，并關(guān)注社會公眾對新準(zhǔn)則的看法，以便在了解會計準(zhǔn)則具體執(zhí)行情況的前提下還可以不斷地對會計準(zhǔn)則與會計制度進(jìn)行完善。

2.加強(qiáng)注冊會計師審計，提升注冊會計師審計的獨立性。

要想減少直至杜絕上市公司財務(wù)報表舞弊的行為，加強(qiáng)對注冊會計師審計及提升注冊會計師的獨立性是十分必要的。

一是要進(jìn)一步改善會計師事務(wù)所的更換與聘用機(jī)制，為了防止出現(xiàn)三方關(guān)系轉(zhuǎn)變成兩方關(guān)系，就不要由管理部門去更換和聘用會計師事務(wù)所，可以考慮委托給公司的專業(yè)審計委員會，該委員會要由外部的獨立董事與監(jiān)事所組成，而且要保證他們的獨立性，從而促使注冊會計師能夠真正客觀、公允地展現(xiàn)出上市公司的財務(wù)現(xiàn)狀和經(jīng)營情況。

二是要嘗試推行有限責(zé)任合伙制的會計師事務(wù)所，從當(dāng)前我國會計師事務(wù)所的經(jīng)營及組織結(jié)構(gòu)情況來看，不少事務(wù)所采用的都是有限責(zé)任制，根據(jù)合伙人出資額的多少來劃分應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。而有限責(zé)任合伙制則合理地將有限責(zé)任制和普通合伙人完美的融合起來，在摒棄其中的不足的同時還進(jìn)一步提升了會計師事務(wù)所中每一名工作人員的工作責(zé)任心，所以可以考慮以推行有限責(zé)任合伙制的方式來提高注冊會計師的審計質(zhì)量。

三是要注重加強(qiáng)對注冊會計師職業(yè)道德的建設(shè)，實施信用等級、誠信評比等制度，并構(gòu)建科學(xué)的獎懲機(jī)制，從而引導(dǎo)他們嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事。

3.優(yōu)化上市公司的治理結(jié)構(gòu)。

首先，要加強(qiáng)上市公司監(jiān)事會的職能。為了更好維護(hù)公司債權(quán)人和股東的利益，監(jiān)事會要認(rèn)真發(fā)揮對上市公司董事會與經(jīng)理層等的監(jiān)督職能，有權(quán)根據(jù)需要調(diào)閱公司的會計記錄與賬簿等材料，對于有疑問的地方要求公司相關(guān)負(fù)責(zé)人給出明確合理的說明。

其次，要采取合理手段提高監(jiān)事會成員的綜合素質(zhì)，要求監(jiān)事不但要懂得金融、財會以及法律等方面的專業(yè)知識，而且還要有強(qiáng)烈的責(zé)任心以及道德感，有高水平的職業(yè)能力。

第2篇：合伙公司的會計制度范文

公司制基金關(guān)于投資費用的處理

例1，某投資公司20X1年設(shè)立之初發(fā)生開辦費1萬元，當(dāng)年經(jīng)營過程中發(fā)生人工費100萬元，中介費50萬元，差旅費30萬元，業(yè)務(wù)經(jīng)費以及其他合理費用10萬元。賬務(wù)處理如下，借：管理費用—開辦費1萬元、管理費用—中介費50萬元、管理費用—差旅費30萬元、管理費用—業(yè)務(wù)經(jīng)費及其他10萬元、應(yīng)付職工薪酬100萬元；貸：銀行存款191萬元。同時，借：管理費用—人工費100萬元；貸：應(yīng)付職工薪酬100萬元。據(jù)筆者與投行業(yè)內(nèi)同行交流所知，實際運(yùn)作中，有部分公司制基金采用了上述的賬務(wù)處理方法。同時，基于私募股權(quán)投資也是屬于創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資以及穩(wěn)健謹(jǐn)慎性要求，也有部分公司制基金按照財政部制定的《投資公司會計核算辦法》要求，將與投資項目相關(guān)的前期費用記入“待轉(zhuǎn)投資費用”科目，再按照所投資項目成功與否分別記入長期股權(quán)投資成本或轉(zhuǎn)入期間費用。《投資公司會計核算辦法》只是原則上規(guī)定“待轉(zhuǎn)投資費用”科目的用途，卻沒有詳細(xì)規(guī)定如何賬務(wù)操作。筆者幾年前曾參與某投資公司的會計科目設(shè)計，也曾采用“待轉(zhuǎn)投資費用”科目進(jìn)行投資費用的處理。具體設(shè)計如下：

1.“待轉(zhuǎn)投資費用”科目核算公司按照股權(quán)投資協(xié)議進(jìn)行投資而發(fā)生的與股權(quán)投資項目有關(guān)的各項前期費用等。

2.公司發(fā)生的與股權(quán)投資項目有關(guān)的各項前期費用主要包括：項目人員工資薪金、實際發(fā)生的福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、住房公積金、社會保險費用、審計費、律師費、盡調(diào)費、咨詢費及差旅費等。

3.公司財務(wù)部門歸集與股權(quán)投資項目有關(guān)的各項前期費用時按照以下程序：（1）公司投資部門按照股權(quán)投資協(xié)議制作投資立項書，立項書應(yīng)主要包括：對投資項目的描述、投資金額等，立項書應(yīng)經(jīng)投資部門負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后上報公司總經(jīng)理，經(jīng)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)后下達(dá)給公司財務(wù)部門。（2）財務(wù)部門根據(jù)已批準(zhǔn)的投資立項書分別按照項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算；并按會計年度來歸集與投資項目有關(guān)的各項前期費用。發(fā)生的與股權(quán)投資項目有關(guān)的前期費用，借記“待轉(zhuǎn)投資費用”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。待股權(quán)投資項目按協(xié)議規(guī)定投資時，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“待轉(zhuǎn)投資費用”科目。（3）若在同一月份內(nèi)同時有多個項目并存，除項目人員工資和計提的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、公積金和社會保險費用按照項目人員所耗費工時分?jǐn)偼?，其余相關(guān)費用在發(fā)生時根據(jù)項目費用報銷單直接歸集到“待轉(zhuǎn)投資費用”科目明細(xì)賬中。（4）因終止協(xié)議等原因而不再進(jìn)行股權(quán)投資的，投資部門應(yīng)及時制作項目終止報告，經(jīng)投資部門負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后上報公司總經(jīng)理，項目終止報告經(jīng)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)后下達(dá)給公司財務(wù)部門；財務(wù)部門根據(jù)批準(zhǔn)的項目終止報告，將該股權(quán)投資項目上所發(fā)生的前期費用結(jié)轉(zhuǎn)期間費用入賬，借記“管理費用”或“營業(yè)費用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)投資費用”科目。

例2，某投資公司20X1年發(fā)生項目人員人工費70萬元，管理部門人工費30萬元，業(yè)務(wù)經(jīng)費以及其他合理費用10萬元，已完成投資項目兩個：A項目與B項目，終止項目一個：C項目。所耗工時：A項目耗時3千小時，B項目耗時3千小時，C項目耗時1千小時。A項目發(fā)生中介費20萬元，B項目發(fā)生中介費20萬元，C項目發(fā)生中介費10萬元。A項目發(fā)生差旅費10萬元，B項目發(fā)生差旅費10萬元，C項目發(fā)生差旅費10萬元。賬務(wù)處理如下：1.發(fā)生費用時，借：代轉(zhuǎn)投資費用—中介費50萬元、管理費用—差旅費30萬元、應(yīng)付職工薪酬70萬元、管理費用—人工費30萬元、管理費用—業(yè)務(wù)經(jīng)費及其他10萬元；貸：銀行存款190萬元。同時，借：代轉(zhuǎn)投資費用—人工費70萬元；貸：應(yīng)付職工薪酬70萬元。2.完成投資項目時：A項目投資費用歸集=人工費+中介費+差旅費其中：人工費=70萬元×3千小時÷7千小時=30萬元、中介費=20萬元、差旅費=10萬元。B項目投資費用歸集=人工費+中介費+差旅費其中：人工費=70萬元×3千小時÷7千小時=30萬元、中介費=20萬元、差旅費=10萬元。因C項目終止，故C項目投資費用轉(zhuǎn)入管理費用。借：長期股權(quán)投資—A項目60萬元、長期股權(quán)投資—B項目60萬元、管理費用—人工費10萬元、管理費用—中介費10萬元、管理費用—差旅費10萬元；貸：待轉(zhuǎn)投資費用—人工費70萬元、管理費用—中介費50萬元、管理費用—差旅費30萬元。

但現(xiàn)行稅法對投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理卻是按照下述規(guī)定來執(zhí)行的：“投資資產(chǎn)按以下方式確定投資成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本”。鑒于會計處理與稅務(wù)處理的不一致，上述待轉(zhuǎn)投資費用120萬元成為一項時間性差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

合伙制基金關(guān)于投資費用的處理

如上所述，合伙制基金在合伙協(xié)議中對投資費用的規(guī)定較為嚴(yán)密。按照重要性要求，合伙制基金前期的開辦費金額較少，一般可由管理公司來承擔(dān)；但對于與投資項目相關(guān)的中介費要占到項目投資額的3%左右，一般來說，應(yīng)由合伙制基金承擔(dān)。合伙制基金可參照執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》來設(shè)置會計科目。若執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》來設(shè)置科目，也可將與投資項目相關(guān)的中介費記入管理費用，或按項目暫掛往來賬，等投資項目退出時配比記入管理費用。

例3，某合伙制基金20X1年已完成投資項目二個：A項目與B項目，終止項目一個：C項目。A項目發(fā)生中介費20萬元，B項目發(fā)生中介費20萬元，C項目發(fā)生中介費10萬元。20X2年A項目投資退出。

會計處理：（1）借：管理費用—中介費50萬元；貸：銀行存款50萬元。（2）借：其他應(yīng)收款—A項目20萬元、其他應(yīng)收款—B項目20萬元、管理費用—中介費10萬元；貸：銀行存款50萬元。202X年A項目投資退出時，借：管理費用—中介費20萬元；貸：其他應(yīng)收款—A項目20萬元。若執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，賬務(wù)處理可以參照上述會計處理（1）或（2）。由于現(xiàn)行稅法規(guī)定，合伙企業(yè)不交企業(yè)所得稅，但合伙企業(yè)要納入?yún)R算清繳范圍，無論是有限合伙人還是普通合伙人，均應(yīng)進(jìn)行年度匯算清繳，合伙人是自然人的，應(yīng)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，有“應(yīng)納所得稅額”的，申報繳稅；合伙人是企業(yè)的，參照適用《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，若合伙企業(yè)當(dāng)年有盈利，應(yīng)按照“先分后稅”原則由各合伙人分別繳納企業(yè)所得稅，若合伙企業(yè)當(dāng)年虧損，則虧損額不能分?jǐn)傊粮骱匣锶?，?yīng)由合伙企業(yè)以后年度盈利來彌補(bǔ)，直到有盈利結(jié)余才由各合伙人分別繳納企業(yè)所得稅。結(jié)合現(xiàn)行稅法規(guī)定，上述會計處理（1）與會計處理（2）實際上等效。#p#分頁標(biāo)題#e#

第3篇：合伙公司的會計制度范文

一、單位?！稌嫹ā返诙l規(guī)定：“國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務(wù)?！边@里對單位的規(guī)定和《中華人民共和國刑法》的規(guī)定基本上是一致的。具體來說，《會計法》第二條規(guī)定的單位有以下幾種。

1、國家機(jī)關(guān)。國家機(jī)關(guān)屬于機(jī)關(guān)法人。其行為能力從依法成立之日起產(chǎn)生，到依法終結(jié)之日消滅。國家機(jī)關(guān)在《會計法》中的主體地位，下面專門論述。

2、社會團(tuán)體。社會團(tuán)體是指國務(wù)院頒發(fā)的《社會團(tuán)體登記管理條例》第二條規(guī)定的社會團(tuán)體：“中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織?！崩缥覀兯熘墓M織，就是社會團(tuán)體?！吨腥A人民共和國工會法》第十四條對此作了規(guī)定：“中華全國總工會、地方總工會、產(chǎn)業(yè)工會具有社會團(tuán)體法人資格?！鄙鐣F(tuán)體的會計事務(wù)，應(yīng)依照《會計法》進(jìn)行處理。

3、公司。當(dāng)前依《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，公司分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。另外，依據(jù)其它法律法規(guī)還有適用《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》的公司。公司應(yīng)該執(zhí)行《會計法》，這是毫無疑問的。應(yīng)該注意，《會計法》對公司、企業(yè)還有特殊的規(guī)定。這些規(guī)定，屬于從其業(yè)務(wù)特點出發(fā)的強(qiáng)調(diào)性的規(guī)定。

4、企業(yè)。企業(yè)包括能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任的企業(yè)法人和不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任的非法人企業(yè)。

企業(yè)是實行經(jīng)濟(jì)核算，進(jìn)行生產(chǎn)（包括物質(zhì)生產(chǎn)和提供服務(wù)）經(jīng)營的營利性組織。其中依法取得法人資格的是企業(yè)法人。依法不能取得法人資格或設(shè)立者不使之取得法人資格的，是非法人企業(yè)。

法人企業(yè)（或稱企業(yè)法人）包括的企業(yè)種類繁多。對企業(yè)法人的分類，可以有多種方法。從所有制方面分類，可以分為全民所有制企業(yè)法人、集體所有制企業(yè)法人、合營企業(yè)法人、中外合資企業(yè)法人。

依法不能取得法人資格的企業(yè)，如個人獨資企業(yè)?！吨腥A人民共和國民法通則》第三十六條規(guī)定了法人的定義：“法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織?！倍吨腥A人民共和國個人獨資企業(yè)法》第二條規(guī)定：“本法所稱個人獨資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。”顯然，個人獨資企業(yè)不是“獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織”，它的債務(wù)是“投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的”，所以，個人獨資企業(yè)不具有法人資格。除個人獨資企業(yè)之外，還有合伙企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)中由聯(lián)營各方獨立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)等等。

設(shè)立者不使之取得法人資格的企業(yè)，是指某些企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)。企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)可以設(shè)立為具有法人資格的企業(yè)法人，也可以由設(shè)立者確定為不獨立承擔(dān)法律責(zé)任的非法人企業(yè)。后者如分公司、門市部、冠以各種商號的中心、服務(wù)部等等。

具有法人資格的企業(yè)和不具有法人資格的企業(yè)，都應(yīng)該依照《會計法》的規(guī)定，辦理會計事務(wù)。

5、事業(yè)單位。不進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，接受國家機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)并由國家開支經(jīng)費的組織。事業(yè)單位處理會計事務(wù)，應(yīng)執(zhí)行《會計法》?，F(xiàn)在，有些事業(yè)單位是按企業(yè)經(jīng)營的，應(yīng)該以企業(yè)來對待。

6、其它組織。其他組織也稱非法人團(tuán)體。非法人團(tuán)體是，設(shè)有代表人或管理人而不具備法人資格的獨立社會組織。我國的其他組織，在各個不同的時期包括不同的對象。其中有些組織現(xiàn)在已不存在，有的已經(jīng)成為法人。現(xiàn)在仍然歸入其他組織的還有一些，如寺廟、教會組織。其他組織不是民事主體，無權(quán)利能力，但它是客觀存在，所以不可避免地要進(jìn)行民事活動。為了保護(hù)其他組織的合法權(quán)益，同時也為了保護(hù)民事活動相對人的合法權(quán)益，法律上賦予它起訴、應(yīng)訴的資格，承認(rèn)它在訴訟中的地位。其他組織發(fā)生會計事務(wù)，要依照《會計法》進(jìn)行處理。

7、個體工商戶。個體工商戶適用《會計法》。但是由于個體工商戶具有經(jīng)營規(guī)模小的特點，需要從實際出發(fā)制定具體的辦法。個體工商戶會計管理的具體辦法，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法的原則另行規(guī)定。

二、國家機(jī)關(guān)在《會計法》中的不同主體地位。

上面談到了國家機(jī)關(guān)。按照《會計法》的規(guī)定，國家機(jī)關(guān)的活動應(yīng)該適用《會計法》。具體來說，在《會計法》規(guī)范的不同的法律關(guān)系中，國家機(jī)關(guān)又有不同的法律主體資格。另外，不同級別的國家機(jī)關(guān)其權(quán)利義務(wù)也有不同。

1、行政立法。

國務(wù)院財政部門。依據(jù)《中華人民共和國立法法》，國務(wù)院財政部門屬于具有行政管理職能的直屬機(jī)構(gòu)，可以根據(jù)《會計法》制定規(guī)章。國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度構(gòu)成了國家統(tǒng)一的會計制度。

除去國務(wù)院財政部門之外，其他任何機(jī)關(guān)均不得自行制定會計制度。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。中國總后勤部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。

國務(wù)院。國務(wù)院負(fù)責(zé)規(guī)定國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)總會計師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限。

2、管理主體。

財政部門。國家行政機(jī)關(guān)是行政管理的管理主體。其中，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。

國家財政部門以外的其他管理機(jī)構(gòu)。包括審計機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券管理機(jī)關(guān)、人民銀行、保險監(jiān)管機(jī)關(guān)。這些機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定對各單位實施《會計法》的情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查帳。

各級財政部門的管理職權(quán)中包括對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

財政部門和其他管理機(jī)構(gòu)在管理中發(fā)現(xiàn)管理相對人有違反《會計法》的行為，可以依據(jù)《會計法》、《中華人民共和國行政處罰法》的規(guī)定對管理相對人進(jìn)行處罰。接受處罰的人（即，自然人和單位）有《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國行政訴訟法》、《中華人民共和國行政復(fù)議法》賦予的救濟(jì)權(quán)。

另外，違反《會計法》的處罰，一般是雙罰制，即，對單位進(jìn)行處罰，還要對直接責(zé)任者進(jìn)行處罰，這與刑事處罰相類似。例如，《會計法》第四十二條規(guī)定：違反《會計法》的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款。

公安、檢察、法院。《會計法》涉及到的法律主體發(fā)生了違反《會計法》的行為，達(dá)到了犯罪的程度，公安機(jī)關(guān)依法進(jìn)行偵察，檢察機(jī)關(guān)依法進(jìn)行檢察，人民法院依法進(jìn)行審判。但是在追究刑事責(zé)任時，依據(jù)的是《中華人民共和國刑法》。因為《會計法》沒有另行設(shè)定刑事處罰，只設(shè)定了行政處罰。在行政訴訟中，人民法院會以《會計法》確定行政行為（含行政處罰）的合法性。

3、執(zhí)行主體。

各級國家機(jī)關(guān)在辦理自己的會計事務(wù)中，同樣要依據(jù)《會計法》，執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度。

三、中介組織。

主要是指經(jīng)過國家注冊的會計師事務(wù)所。法律、行政法規(guī)規(guī)定有的單位須經(jīng)注冊會計師進(jìn)行審計，這些單位應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況。

會計師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)遵守《中華人民共和國注冊會計師法》，否則根據(jù)具體情節(jié)，就會受到《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》規(guī)定的處罰?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》還規(guī)定，會計師事務(wù)所對本所注冊會計師依照規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。

財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

四、職能人員。

職能人員指在《會計法》規(guī)范的行為中承擔(dān)一定法定義務(wù)的人員。具體包括：

1、單位負(fù)責(zé)人?！稌嫹ā芬?guī)定，單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。

單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

這次《會計法》的修訂，實際上將單位負(fù)責(zé)人放在了會計工作第一負(fù)責(zé)人的地位。明確了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。這是需要單位負(fù)責(zé)人高度重視的。

2、會計人員。

從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假帳，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。

除上述規(guī)定的人員外，因違法違紀(jì)行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi)，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。

《會計法》規(guī)定，對認(rèn)真執(zhí)行《會計法》，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵。

3、業(yè)務(wù)人員。

如采購、保管、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員。這些人員應(yīng)該執(zhí)行本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。依據(jù)職責(zé)權(quán)限相互制約互相監(jiān)督。

4、會計負(fù)責(zé)人。

會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員），除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。

5、總會計師。

國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。這是國家從投資者的立場，為了保護(hù)國家（即全民）利益所做的強(qiáng)制性規(guī)定。

6、審批人員。

現(xiàn)實中的審批人員，往往是企業(yè)某一方面的負(fù)責(zé)人或企業(yè)的法定代表人。他依據(jù)法律規(guī)定或企業(yè)章程的規(guī)定、企業(yè)的授權(quán)（委托）批準(zhǔn)財務(wù)活動。其職務(wù)行為的后果由企業(yè)承擔(dān)。如果發(fā)生過失，給企業(yè)造成重大損失，可以依據(jù)企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度對審批人員進(jìn)行處罰。個別情況下，有法律規(guī)定的，要依法承擔(dān)法律責(zé)任。如，《中華人民共和國公司法》規(guī)定：“董事、監(jiān)事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律、行政法規(guī)或者公司章程的規(guī)定，給公司造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！睂煞萦邢薰?，“董事應(yīng)當(dāng)對董事會的決議承擔(dān)責(zé)任。董事會的決議違反法律、行政法規(guī)或者公司章程，致使公司遭受嚴(yán)重?fù)p失的，參與決議的董事對公司負(fù)賠償責(zé)任。但經(jīng)證明在表決時曾表明異議并記載于會議記錄的，該董事可以免除責(zé)任。”“董事、經(jīng)理挪用公司資金或者將公司資金借貸給他人的，責(zé)令退還公司的資金，由公司給予處分，將其所得收入歸公司所有。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。董事、經(jīng)理違反本法（公司法）規(guī)定，以公司資產(chǎn)為本公司的股東或者其他個人債務(wù)提供擔(dān)保的，責(zé)令取消擔(dān)保，并依法承擔(dān)賠償責(zé)任，將違法提供擔(dān)保取得的收入歸公司所有。情節(jié)嚴(yán)重的，由公司給予處分?！薄吨腥A人民共和國合伙企業(yè)法》第三十五條規(guī)定：“被聘任的合伙企業(yè)的經(jīng)營管理人員應(yīng)當(dāng)在合伙企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)履行職務(wù)。被聘任的合伙企業(yè)的經(jīng)營管理人員，超越合伙企業(yè)授權(quán)范圍從事經(jīng)營活動，或者因故意或者重大過失，給合伙企業(yè)造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”

重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序在有法律規(guī)定的情況下，應(yīng)該依照法律規(guī)定執(zhí)行；沒有法律規(guī)定時單位的章程和其他規(guī)章制度應(yīng)該作出明確具體的規(guī)定。

7、財政部門和監(jiān)管部門的工作人員。

依法對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員應(yīng)該依法履行職責(zé)。對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。違反會計法的規(guī)定，將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

8、注冊會計師。

注冊會計師在履行職責(zé)時，依照《中華人民共和國注冊會計師法》要對自己的行為承擔(dān)法律責(zé)任。

需要指出的是，單位的會計機(jī)構(gòu)不具有法律關(guān)系主體資格，不能獨立承擔(dān)法律責(zé)任，也不受獎勵和處罰。

五、其他人員。

其他人員，指不參與會計工作的人員。這類人員包括的范圍很廣泛，但是他們都負(fù)有法律規(guī)定的義務(wù)。這種義務(wù)一般都是不作為義務(wù)。

《會計法》規(guī)定，任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)。

第4篇：合伙公司的會計制度范文

一、資本概念與營利性理念

建立在資本核算基礎(chǔ)上的抽象營利觀與形式理性之間的親和性，使復(fù)式簿記從技術(shù)和理念上促進(jìn)了形式理性的發(fā)展。形式理性及營利觀首先滲透到資本主義企業(yè)，隨后擴(kuò)展到資本主義各領(lǐng)域，復(fù)式簿記及其理念影響了資本主義的各個領(lǐng)域。韋伯關(guān)于復(fù)式簿記與資本主義興起關(guān)系的分析以其對資本概念及抽象營利觀的分析為起點。

（一）資本與資本主體

資本是企業(yè)因經(jīng)營需要而掌握的來自持續(xù)營利性企業(yè)的財產(chǎn)，是通過貨幣核算各種營利手段的價值總額[ 4 ]。資本核算分為事前核算和事后核算。在資本的事后核算中，事后核算總額大于事前核算總額為盈利，事后核算總額小于事前核算總額為虧損。盈利使公司資本總額增加，虧損使公司資本總額減少，股利分配或變賣實物資本商品也將導(dǎo)致公司資本總額的減少。

由不同資本組成的資本主體是經(jīng)營活動過程的基礎(chǔ)。企業(yè)因經(jīng)營需要而掌握各種營利手段價值總和的資本主體有其自己的歷史形成過程，家戶共同體的共同賬戶是資本主體概念形成的歷史起點。早期家戶共同體的共同賬戶管理家戶全體成員的收入和消費，隨著人口增多，生存壓力使部分家戶成員開始在家戶共同體外進(jìn)行各種營利活動并建立個人賬戶。發(fā)展到下一階段，個人賬戶中的部分資金與家戶外資金合并，成立普通合伙基金。隨著合伙雙方財產(chǎn)權(quán)利的明確，普通合伙基金發(fā)展為有限合伙獨立基金。發(fā)展到最后，公司以某種名義進(jìn)行營利活動，獨立基金演變成為資本主義企業(yè)的資本主體概念。在資本主體的演變中，復(fù)式簿記的記賬系統(tǒng)促成了資本主體概念的形成，為理性資本核算提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

（二）資本利息與理性經(jīng)濟(jì)行為決策

為更好地理解資本概念，韋伯引入資本利息并將其與借貸利息進(jìn)行比較。借貸利息是借款者因犧牲自己資本在未來某個時段的使用權(quán)而期望獲得的回報，資本利息是與企業(yè)通過貨幣核算并與企業(yè)的營利過程相聯(lián)系。如果自身資本不能滿足公司經(jīng)營，需從外部進(jìn)行借貸，為借貸資本所支付的成本即是借貸利息。由借貸資本和自有資本所組成的資本總額在企業(yè)營利活動過程中的資本增值部分為資本利息[ 5 ]。資本利息是資本在企業(yè)營利性活動過程中產(chǎn)生的結(jié)果和增加額。

在營利計算過程中，復(fù)式簿記為企業(yè)各部門的計算項目之間奠定了假設(shè)交換過程的基礎(chǔ)，使復(fù)式記賬系統(tǒng)可在技術(shù)上對任何一項有利可圖的措施進(jìn)行檢驗。這種檢驗通過資本利息進(jìn)行，資本利息是判斷營利行動成果的基礎(chǔ)。復(fù)式簿記中的虛賬戶與實賬戶成為利潤核算連接點的特質(zhì)，為資本利息核算提供了技術(shù)基礎(chǔ)。通過復(fù)試簿記計算的資本利息成為采取經(jīng)濟(jì)行動的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）復(fù)式簿記與新的營利觀

對韋伯復(fù)式簿記思想的理解不僅要從技術(shù)角度進(jìn)行解釋，而且要探討復(fù)式簿記所隱含的特殊理念。只有從復(fù)式簿記的技術(shù)層面和復(fù)式簿記的抽象理念兩方面分析復(fù)式簿記對資本主義興起的作用，才能完整理解復(fù)式簿記與現(xiàn)性資本主義之間的關(guān)系[ 6 ]。復(fù)式簿記與營利性取向行為者之間的關(guān)系一旦建立，將賦予商人各種理性經(jīng)濟(jì)行動以特定社會意義。韋伯闡述了復(fù)式簿記蘊(yùn)含的抽象理念和哲學(xué)意義。

作為形式上最為理性的經(jīng)濟(jì)計算手段，貨幣是形式理性經(jīng)濟(jì)行動產(chǎn)生的前提。經(jīng)濟(jì)行動的形式理性是指在經(jīng)濟(jì)行動中，不僅技術(shù)上而且實際上真正運(yùn)用的可計算程度。一項經(jīng)濟(jì)行動之所以屬于形式理性行動模式，在于它能夠在數(shù)量上被計算并真正達(dá)到一定可計算性程度。經(jīng)濟(jì)核算越精確，它在形式上就越理性。資本主義經(jīng)濟(jì)行為取決于形式上正常的盈利機(jī)會。在市場充分自由情況下，資本計算由于其在純粹形式上具有最充分的合理性而成為資本主義經(jīng)濟(jì)行動的核算基礎(chǔ)。通過復(fù)試記賬法，企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)行動都由復(fù)式簿記核算出的潛在利潤決定，潛在利潤成為資本主義營利性經(jīng)濟(jì)的行動導(dǎo)向。

復(fù)式簿記不僅為梳理繁雜的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和營利性企業(yè)的利潤核算提供了理性方法，且通過對經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的精確核算促進(jìn)了歷史上理性營利觀的發(fā)展和理性主義的增長，為現(xiàn)代資本主義提供了合法性解釋的邏輯基礎(chǔ)，復(fù)式簿記促進(jìn)了資本主義的興起。

二、復(fù)式簿記與資本主義企業(yè)

最初的會計只需進(jìn)行簡單記錄，記賬屬于文書性質(zhì)而不是作為收入的管理手段。隨著交易復(fù)雜性的增加和為適應(yīng)新的貿(mào)易組織形式，復(fù)式簿記出現(xiàn)并推動著持續(xù)營利性商業(yè)組織向資本主義企業(yè)發(fā)展。家戶共同體和康曼達(dá)是復(fù)式簿記推動資本主義企業(yè)發(fā)展的兩條路徑。

（一）復(fù)式簿記與家戶共同體的解體

早期社會中的家戶共同體是由生活在一起的家庭成員共同管理的經(jīng)濟(jì)協(xié)作組織[ 7 ]。家戶共同體通過其共有賬戶對其收入、消費進(jìn)行管理，以共同住所和營利活動而非親緣關(guān)系為存在基礎(chǔ)的家戶共同體既是生產(chǎn)共同體單位，也是消費共同體單位。家長依據(jù)共同賬戶進(jìn)行收入管理和消費分配，統(tǒng)一協(xié)調(diào)家戶的全部收入和消費。

隨著人口增加及新建住所的巨大開支，與外界的商業(yè)活動逐漸成為家戶的主要營利性活動。家戶共同體早期外在的生產(chǎn)性營利活動雖由家戶成員承擔(dān)，但仍以家長名義統(tǒng)一與外界簽契約。針對個人某些特定消費和收入記賬的施行，使個人開始對其名下資產(chǎn)的損益進(jìn)行管理。復(fù)式簿記為家戶成員的收支管理提供了技術(shù)基礎(chǔ)，促進(jìn)了家戶共同體生產(chǎn)性能和家戶成員個體消費可計算性的增長。家戶共同體演變?yōu)閯趧庸餐w。

勞動共同體的繼續(xù)發(fā)展使部分家戶成員將其資產(chǎn)份額中更有利可圖的資產(chǎn)單獨撤出。與此同時，其他勞動共同體中的家戶個人資產(chǎn)也撤出原先的勞動共同體，勞動共同體的家族紐帶逐漸減弱甚至消失，以非家戶成員為基礎(chǔ)的勞動共同體逐步出現(xiàn)并向獨立商鋪或獨立企業(yè)演變。在此過程中，家戶成員個人獨立的經(jīng)濟(jì)活動主體演變成合伙經(jīng)濟(jì)體系，家庭與工作場所以及商業(yè)資產(chǎn)和合伙人私人資產(chǎn)開始相互分離，企業(yè)產(chǎn)權(quán)及相應(yīng)債務(wù)責(zé)任逐漸變得清晰，資本主義企業(yè)也逐漸成為獨立的法律主體。資本主義企業(yè)從家戶共同體脫穎而出的決定性因素是家庭與商業(yè)在清算賬目上的分離，復(fù)式簿記為這種分離提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

（二）復(fù)式簿記與海上貿(mào)易組織形式的發(fā)展

復(fù)式簿記還推動了海上貿(mào)易組織形式的發(fā)展，使商業(yè)貿(mào)易從臨時性冒險組織向常設(shè)企業(yè)組織形式轉(zhuǎn)變。早期參與海上貿(mào)易的商人自己攜帶貨物提供船只并隨船出海，提供貿(mào)易所需全部資金并承擔(dān)全部風(fēng)險。為降低風(fēng)險，中世紀(jì)的海上貿(mào)易發(fā)展為由若干股東共同建造船只并由包括船只所有者、船員水手和商人一起出海的聯(lián)合經(jīng)營方式[ 8 ]。此后，隨船出海的商人開始采用貸款購買貨物，并通過復(fù)式簿記制度將算出經(jīng)營盈余作為利潤加以分配。根據(jù)出海經(jīng)營者和貸款人的出資比例，韋伯將完全不出資的海上貿(mào)易組織形式稱為康曼達(dá)或單邊康曼達(dá);出海經(jīng)營者部分出資的海上貿(mào)易組織形式稱為海外貿(mào)易公司;如果旅行商人的出資額是坐商的一半，海外貿(mào)易公司也稱為雙邊康曼達(dá)。

早期貿(mào)易漫長的周轉(zhuǎn)期和高額利潤率使對商業(yè)進(jìn)行精致計算并無必要，但當(dāng)商業(yè)由眾多合伙人組成時，必須有精確的簿記方法對賬目進(jìn)行核算。復(fù)式簿記的發(fā)展完善使海外貿(mào)易賬目的精確核算成為可能，但這種核算隨當(dāng)次貿(mào)易而結(jié)束，沒有發(fā)展為常設(shè)工業(yè)組織的核算形式。海外貿(mào)易的持續(xù)發(fā)展使歐洲南方的旅行商人可能接受多至十個甚至二十個坐商的委托，通過復(fù)試記賬法對各個委托人分別進(jìn)行賬目核算，當(dāng)旅行商人開始擁有固定營業(yè)場所時，便發(fā)展為資本主義的常設(shè)企業(yè)組織。在歐洲北方，初期的貿(mào)易是由坐商和眾多行商的商品堆放一起進(jìn)行貿(mào)易并在合伙資本賬戶中核算盈虧，隨著市場環(huán)境的日益復(fù)雜，行商逐漸演變成企業(yè)家并擁有自己的公司，坐商合伙人則成為行商公司的參與者。另外，海外貿(mào)易的普遍化使參與的家庭越來越多，復(fù)式簿記核算滲透到家庭內(nèi)，精確核算海外貿(mào)易所獲利潤需將家庭財產(chǎn)與家庭中參與貿(mào)易的資本進(jìn)行劃分。這種劃分使參與貿(mào)易組合的資本成為獨立資本主體，并逐漸發(fā)展為資本主義企業(yè)，復(fù)式簿記參與并促進(jìn)了這種轉(zhuǎn)變過程。

無論是康曼達(dá)還是海外貿(mào)易公司，同一個貿(mào)易組織內(nèi)都存在留駐本國港口和攜同貨物出海兩種合伙人。早期的康曼達(dá)或海外貿(mào)易公司輪流從合伙人中選擇部分合伙人去海外推銷自己及他人的貨物，后來，留在國內(nèi)的職業(yè)貿(mào)易商專門為出海的旅行商人提供貿(mào)易資本，但并不直接涉及到商業(yè)交易。為解決貿(mào)易組合因委托關(guān)系而產(chǎn)生的信息不對稱，貿(mào)易組合需將各類不同的會計信息形成規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的賬目表格以進(jìn)行利潤成本核算。復(fù)式簿記為這種核算提供了技術(shù)基礎(chǔ)。隨著這一過程的持續(xù)，持續(xù)營利性取向的資本主義企業(yè)開始出現(xiàn)。

三、復(fù)式簿記與資本主義社會秩序

建立在復(fù)式簿記基礎(chǔ)上的理性資本核算改變了傳統(tǒng)商業(yè)賬戶的混亂狀況，使商業(yè)事務(wù)形成一個完整且具有內(nèi)在聯(lián)系的整體。復(fù)式簿記蘊(yùn)含的可計算性盈利規(guī)范為資本主義商業(yè)秩序規(guī)則的重新組織提供了技術(shù)支持和合法性基礎(chǔ)，使經(jīng)濟(jì)制度高度理性化，并影響和改變了資本主義的社會組織秩序。某種程度上，整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展史就是建立在復(fù)式簿記制度基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)理性主義的發(fā)展史。

（一）復(fù)式簿記與資本主義企業(yè)組織

對收入成本進(jìn)行理性資本核算是資本主義營利性企業(yè)進(jìn)行各項活動的基礎(chǔ)。理性資本核算涉及資本主義企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各領(lǐng)域的全部過程，只有對資本主義企業(yè)營利性活動的全部過程都采用理性資本進(jìn)行核算或強(qiáng)調(diào)符合營利取向的可計算標(biāo)準(zhǔn)，才能精確計算出企業(yè)的盈利程度，在賬簿上實現(xiàn)成本利潤的平衡，并最終決定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

根據(jù)復(fù)式簿記的抽象觀念，重要的是探討持續(xù)營利性資本主義企業(yè)經(jīng)營過程中的每一環(huán)節(jié)，探討按照抽象盈利性規(guī)范采取行為模式方面所起的作用。資本主義企業(yè)在這些方面的行為決策不是孤立的核算某個方面的可計算性及其成本效率，而是將它們結(jié)合進(jìn)企業(yè)整體的盈利性經(jīng)營環(huán)節(jié)中。只有復(fù)式簿記方法及理念在勞動力招聘等領(lǐng)域的滲透使用，才能對勞動力成本等進(jìn)行精確核算，使該領(lǐng)域成為資本主義企業(yè)整體性盈利過程的一部分，在降低產(chǎn)品成本和推動理性資本主義企業(yè)發(fā)展的同時，也重新構(gòu)建了資本主義企業(yè)組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)秩序。實際上，復(fù)式簿記為持續(xù)營利性資本主義企業(yè)進(jìn)行以收入管理為目標(biāo)的經(jīng)營管理過程提供了理性資本核算的基礎(chǔ)，通過復(fù)試簿記，資本主義企業(yè)改變了傳統(tǒng)時期混亂不堪的組織狀況，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建了基于形式理性的以盈利為目標(biāo)導(dǎo)向的全新組織結(jié)構(gòu)。

（二）復(fù)式簿記與資本主義社會組織秩序

除改變資本主義企業(yè)組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)和組織秩序外，復(fù)式簿記及其形式理性理念還改變了資本主義社會其他領(lǐng)域的組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建了資本主義社會的全新規(guī)則和秩序。在韋伯看來，資本主義企業(yè)內(nèi)部的資本核算體現(xiàn)了復(fù)式簿記的技術(shù)特征與技術(shù)維度;資本主義企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部資本核算所涉及的企業(yè)外在的各組織制度中，體現(xiàn)了復(fù)式簿記抽象營利觀的規(guī)范性哲學(xué)和倫理維度。

韋伯從六個方面分析了復(fù)式簿記及其理念在資本主義企業(yè)組織外其他領(lǐng)域的滲透和發(fā)展，將其視為使資本主義企業(yè)組織達(dá)到使用復(fù)式簿記進(jìn)行理性資本核算的基礎(chǔ)。韋伯認(rèn)為，復(fù)式簿記及其理念在重新構(gòu)建資本主義組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)秩序的同時，也重新構(gòu)建了勞動力市場、市場交易、資本主義企業(yè)產(chǎn)權(quán)、公共管理和法律、經(jīng)濟(jì)生活系統(tǒng)等領(lǐng)域的組織結(jié)構(gòu)秩序，它們共同構(gòu)成了資本主義企業(yè)采用理性資本核算的外部條件。在市場交易領(lǐng)域中，復(fù)式簿記使市場交易領(lǐng)域擺脫了傳統(tǒng)制度的約束，形成了新的貿(mào)易制度規(guī)則;在企業(yè)生產(chǎn)資料占有權(quán)方面，工場主在和中世紀(jì)行會的斗爭中獲得完全勝利，控制了企業(yè)的生產(chǎn)資料和生產(chǎn)手段，并按理性資本和核算理念重新組織企業(yè)的結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)過程。

資本主義這些領(lǐng)域的改變使私人企業(yè)對所有物質(zhì)生產(chǎn)手段享有自由占有和可任意處置的權(quán)利，構(gòu)建了自由貿(mào)易和契約自由的新市場秩序，促進(jìn)了自由勞動力市場的發(fā)展，推動了經(jīng)濟(jì)生活的全面商業(yè)化。復(fù)式簿記及形式理性還滲透到法律行政管理及科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域，增加了法律行政管理及科學(xué)領(lǐng)域的合理化程度。透過復(fù)式簿記營利取向的理性資本核算，復(fù)式簿記及其理念將資本主義各領(lǐng)域組織重新構(gòu)建為整體，復(fù)式簿記改變了資本主義的組織結(jié)構(gòu)秩序。

隨著復(fù)式簿記向企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)擴(kuò)展，建立在復(fù)式簿記基礎(chǔ)上的營利性理念滲透到資本主義的各種組織制度并增加了其可計算程度，使形式理性行動模式擴(kuò)展到資本主義社會各領(lǐng)域。復(fù)式簿記使西方社會從以家庭血緣關(guān)系為基礎(chǔ)的聯(lián)合體向以契約為基礎(chǔ)的聯(lián)合體轉(zhuǎn)變，促進(jìn)了全新資本主義組織秩序的產(chǎn)生和資本主義的興起。

四、復(fù)式簿記與“資本主義精神”

復(fù)式簿記還影響了資本主義的生活方式，韋伯將這種生活方式稱為“資本主義精神”。在韋伯看來，復(fù)式簿記為新教徒通過積累以利潤財富為核心的宗教才完成宗教救贖的新教倫理提供了通向世俗社會的途徑。隨著新教倫理向新教外社會的擴(kuò)展，復(fù)式簿記影響了新教外各群體的生活方式，促進(jìn)了資本主義的興起。

（一）復(fù)式簿記與禁欲主義的宗教倫理

復(fù)式簿記對利潤收入管理的技術(shù)優(yōu)勢使復(fù)式簿記為禁欲主義的新教倫理與俗世社會中的職業(yè)找到了連接點。加爾文教的預(yù)定論將新教徒分為選民和棄民，強(qiáng)調(diào)人為服務(wù)于上帝意志而存在，俗世間所發(fā)生的一切只有能增加上帝榮耀時才有意義。但宗教改革使新教徒即使通過履行圣事也無法成為選民，只有成為選民才能從精神上理解上帝圣言的新教義使清教徒在孤獨人生中尋求那份永恒救贖的過程中迷失了人生方向。為使自己救贖正確，新教徒必須通過系統(tǒng)理性的生活方式獲取盡可能多的財富以完成宗教救贖。新教徒系統(tǒng)理性而圣潔的生活方式與路德教的天職觀結(jié)合，使新教徒俗世中的職業(yè)成為獲取上帝榮耀的天職。

天職觀為迷失的新教徒找到成為上帝選民的路途，新教的宗教倫理使俗世內(nèi)的職業(yè)倫理和宗教救贖原則達(dá)到一致，通過理性行為，俗世成為履行宗教責(zé)任的對象。新教倫理提出了判斷職業(yè)天職是否有用的三個標(biāo)準(zhǔn)：道德上取悅上帝的能力、世俗職業(yè)中獲得財富數(shù)量、個人經(jīng)濟(jì)獲利的可能性。實際上，天職觀把上帝恩寵與世俗職業(yè)中的獲利相聯(lián)，以獲利數(shù)量多少作為唯一尺度，現(xiàn)世職業(yè)所獲取的財富利潤成為信徒獲得救贖的唯一途徑。由此，新教倫理不再要求信徒在寺院中完成其人生，而是要求信徒有一種清醒而合理掌握的生活方式，要求信徒必須在世俗中過理性而系統(tǒng)的生活。對于要成為上帝選民，證明自己信仰的新教徒來說，需對生活進(jìn)行更有條理的指引才能獲取完成宗教救贖所需的財富。作為新教徒對其在現(xiàn)世中履行天職而所獲財富進(jìn)行合理計量的復(fù)式簿記及其營利性觀念，推動了新教徒理性系統(tǒng)生活方式的擴(kuò)展，也推動了依靠長期經(jīng)營與合理計算的組織能力所建立的現(xiàn)代資本主義的發(fā)展。

（二）復(fù)式簿記與“資本主義精神”

新教倫理在向外擴(kuò)展過程中削弱并改變了其宗教倫理因素，超出了它最原初的社會擔(dān)綱者而擴(kuò)展到新教徒家庭中的其他成員，新教倫理及其行為模式隨新教倫理的擴(kuò)展而逐代傳承，與社會價值觀、各種習(xí)俗和傳統(tǒng)相互滲透并形成新的生活方式，韋伯將這種生活方式稱為資本主義精神。透過對基于某種理性理念為行為判斷準(zhǔn)則的價值理性行動模式的分析，韋伯對新教的經(jīng)濟(jì)倫理與經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)主義進(jìn)行比較，構(gòu)建了“資本主義精神”概念。

提高計件工價是現(xiàn)代企業(yè)家為獲取最大可能生產(chǎn)效率而普遍采用的方法，但對擁有經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)主義觀念的工人，計件工價的提高使工人可在更少工作時間內(nèi)賺取原來每日所賺取的收入。在維系原有生活水平的前提下，經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)主義的工人在面臨掙得多或干得少的選擇時，強(qiáng)調(diào)干多久才能掙到以前數(shù)量的錢而不是選擇盡力掙更多錢的倫理觀念。另外，具有“資本主義精神”的企業(yè)家擁有在一種新教天職中系統(tǒng)理性地為獲取最大利潤的生活態(tài)度，通過各種途經(jīng)以贏得更可觀的財富?！百Y本主義精神”要求工人通過系統(tǒng)理性的生活方式盡可能賺取更多錢財，而擁有“資本主義精神”的企業(yè)家則需對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各方面進(jìn)行合理計算以贏得更可觀利潤。實際上，作為一種倫理的“資本主義精神”，賺錢，賺更多的錢并嚴(yán)格回避一切天生自然的享樂是這種倫理的至善[ 9 ]。擁有“資本主義精神”的新教徒將追求財富定為人生終極目標(biāo)，而不是視之為改善物質(zhì)生活需要的手段。復(fù)式簿記為企業(yè)家追逐利潤并建立自己的經(jīng)營目標(biāo)提供了技術(shù)可能性，激發(fā)了商人們對利潤的追逐，新的獲利觀取代了傳統(tǒng)的獲利觀?！百Y本主義精神”在本質(zhì)上是建立在天職觀職業(yè)理念上的理性生活方式，是新教倫理天職觀與復(fù)式簿記理念在俗世社會中結(jié)合的結(jié)果。因此，復(fù)式簿記促進(jìn)了新教宗教倫理向世俗社會滲透，推動“資本主義精神”在俗世社會中的擴(kuò)展，促進(jìn)了資本主義可計算性和理性主義的增長，最終導(dǎo)致現(xiàn)代資本主義的產(chǎn)生。

五、韋伯復(fù)式簿記與資本主義關(guān)系思想對中國會計制度建設(shè)的啟示

資本主義的興起是人類現(xiàn)代文明的開端，人類社會的現(xiàn)代化進(jìn)程也由此開始。復(fù)式簿記自從意大利北部城邦出現(xiàn)以來，逐漸擴(kuò)展至西歐和北美，推動了這些地區(qū)資本主義的興起和現(xiàn)代性的發(fā)展。韋伯發(fā)現(xiàn)了復(fù)式簿記對資本主義興起的意義，認(rèn)為復(fù)式簿記是現(xiàn)代資本主義興起的先決條件和基礎(chǔ)條件。雖然韋伯關(guān)于復(fù)式簿記與資本主義關(guān)系的思想已過去了一個世紀(jì)，但其對中國當(dāng)前的會計制度建設(shè)仍具有借鑒意義。

過去四十年的會計制度建設(shè)推動了中國現(xiàn)代化建設(shè)的巨大發(fā)展，但自1978年開始的社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和國家現(xiàn)代化建設(shè)仍未完成。正如韋伯所言，復(fù)式簿記對現(xiàn)代化的推動既在于復(fù)式簿記能從技術(shù)上有效地確定不同產(chǎn)權(quán)的邊界，使個人財產(chǎn)和公司財產(chǎn)界限清晰，還在于復(fù)式簿記公平公正的倫理理念為形式理性的行動模式提供了合法性基礎(chǔ)，為高效率的經(jīng)濟(jì)行為提供了合法性保障。

第5篇：合伙公司的會計制度范文

［關(guān)鍵詞］回避制度 審計回避

一、制定回避制度的意義

回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對由于某種原因可能影響其公正執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的人員實行任職回避和業(yè)務(wù)回避的一種制度?；乇茏鳛橐豁椫贫龋饕怯煞ǘǖ幕乇芮樾危夯乇苓m用的范圍；回避的法定程序所構(gòu)成。回避制度已成為我國人事管理的一項重要制度。事實表明，在會計工作中由于親情關(guān)系而通同作弊和違法違紀(jì)的，已不在少數(shù)，在會計人員中實行回避制度，其必要性已經(jīng)十分明顯。我國已有相關(guān)法規(guī)對會計人員回避制度做出了規(guī)定，如1993年8月14日國務(wù)院的《國家公務(wù)員暫行條例》第六十一條規(guī)定：“國家公務(wù)員之間有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系以及近姻親的……也不得在其中一方擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的機(jī)關(guān)從事監(jiān)察、審計、人事、財務(wù)工作”。 而且,注冊會計師的獨立性包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立,實質(zhì)上的獨立性是無形的，通常是難以觀察和度量的，而形式上的獨立性則是有形的和可以觀察的。社會公眾通常是透過注冊會計師形式上的獨立性來推測其實質(zhì)上的獨立性。審計法為了保證注冊會計師審計過程中的獨立性也對其制定了確保獨立性的第一道防線――審計回避制度。

二、審計回避的情形

基于上述回避的意義,審計法對審計人員相關(guān)回避的情形作了規(guī)定。《中華人民共和國審計法實施條例》第十一條――審計人員辦理審計事項，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)自行回避；被審計單位有權(quán)申請審計人員回避：

1.與被審計單位負(fù)責(zé)人和有關(guān)主管人員之間有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系的。

2.與被審計單位或者審計事項有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的。

3.與被審計單位或者審計事項有其他利害關(guān)系，可能影響公正執(zhí)行公務(wù)的審計人員的回避，由審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定；審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的回避，由本級人民政府或者上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定。

三、審計回避范圍及相應(yīng)的回避程序

由上可見，國家已經(jīng)以法律的形式明文規(guī)定了審計回避的情形。因此，注冊會計師在公開執(zhí)業(yè)的過程中已經(jīng)有法可依。但是，注冊會計師應(yīng)該如何依法執(zhí)業(yè)呢？怎樣才能更好地把法貫徹于實踐中呢？以下我們針對審計回避的三種法定情形將其具體化，即談?wù)勱P(guān)于審計回避的范圍及相應(yīng)的回避程序。

1.注冊會計師與客戶存在財務(wù)利益關(guān)系。中國古代有這樣一句名言“衣食足而知榮辱，倉廩實而知禮節(jié)”。注冊會計師作為理性的經(jīng)紀(jì)人，只有在最根本的物質(zhì)利益得到保證之后，才會去充分地考慮尊重、自我實現(xiàn)等“利益”的追求，才會去積極地發(fā)展諸如友愛等品質(zhì)。所以一旦注冊會計師與客戶有著某種利益上的牽連，就有可能陷入利益沖突之中，難以做出公正客觀之判斷。審計回避原則的要旨就是使注冊會計師免于利益沖突，奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。當(dāng)注冊會計師在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益時，獨立性將受到損害，此時注冊會計師必須回避；而當(dāng)存在間接的財務(wù)利益時，則要視具體事項分析對獨立性的影響程度從而確定注冊會計師應(yīng)否回避。

(1)直接財務(wù)利益。直接財務(wù)利益主要是指注冊會計師及其親屬所擁有委托人公司的股票或其他所有者權(quán)益。值得說明的是，此處的的“親屬”并非我們平時所講的親屬，其范圍依國別的不同而有所不同。我國規(guī)定的“親屬”是指與注冊會計師有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系及近婚親關(guān)系的親屬。

直接財務(wù)利益對注冊會計師獨立性的影響是顯而易見的，因此，須對注冊會計師與客戶之間的直接財務(wù)利益關(guān)系加以禁止。國際會計師聯(lián)合會在《職業(yè)會計師道德準(zhǔn)則》中指出，公開執(zhí)業(yè)的職業(yè)會計師在客戶公司中擁有直接財務(wù)利益時，獨立性將被損害，注冊會計師必須回避；同時還指出，在注冊會計師非主動地獲有客戶公司股權(quán)的情況下，如公開執(zhí)業(yè)的職業(yè)會計繼承股權(quán)，或以股東為配偶，或是接管客戶公司，注冊會計師應(yīng)在執(zhí)業(yè)前盡早處理股權(quán)，否則，注冊會計師應(yīng)拒絕對該公司的報告任務(wù)。

鑒于國際上的做法，我們認(rèn)為，在我國的注冊會計師職業(yè)行為規(guī)則中，對直接財務(wù)利益采取的相應(yīng)程序為：作為事務(wù)所的合伙人或股東的注冊會計師，他在客戶中擁有直接財務(wù)利益，則該事務(wù)所不能接受對客戶的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊會計師，若其在客戶中擁有直接財務(wù)利益，則他本人不能參與該客戶的審計或其他鑒證項目。對于注冊會計師非主動地獲得的客戶的股權(quán)，在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)之前應(yīng)予以妥善處理。注冊會計師的配偶及未成年子女在客戶中的直接財務(wù)利益，應(yīng)視為注冊會計師本人的直接財務(wù)利益；對于近親在客戶中擁有的重要直接財務(wù)利益，若近親與京山會計師聯(lián)系緊密或相距較近，則同樣應(yīng)視為注冊會計師本人的財務(wù)利益。同時，對直接財務(wù)利益的禁止時期，應(yīng)限定為審計或其他簽證業(yè)務(wù)期間和發(fā)表鑒證意見的日期。

(2)間接財務(wù)利益。間接經(jīng)濟(jì)利益是指注冊會計師與客戶之間具有密切的但非直接的財務(wù)利益關(guān)系，可分為三種情況：一是注冊會計師系財產(chǎn)受托人，或遺囑執(zhí)行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益；二是注冊會計師在客戶公司或其職員的合資企業(yè)中擁有財務(wù)利益；三是注冊會計師在某一非客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關(guān)系。

國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德準(zhǔn)則》針對第一種情況指出，如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權(quán)相對于公司所發(fā)行的股權(quán)或該信托的總資產(chǎn)比例是重大的，則不能接受對該公司的報告任務(wù)；對于充當(dāng)遺囑執(zhí)行人或管理人的情況，適用同樣的規(guī)則。對于第二種情況，國際會計師聯(lián)合會也認(rèn)為會影響?yīng)毩⑿?，因而?yīng)加以禁止。對于第三種情況，當(dāng)非客戶接受客戶投資者的投資是重大的，則注冊會計師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害了注冊會計師對客戶方面的獨立性，從而必須回避；同樣，當(dāng)客戶接受非客戶投資是重大的，注冊會計師在非客戶投資者中有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害獨立性，也必須回避。國際會計師聯(lián)合會最后強(qiáng)調(diào)，注冊會計師應(yīng)獨立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以及聯(lián)營、合營企業(yè)。

對比上述國際上對間接財務(wù)利益的規(guī)定，我們認(rèn)為，在我國的注冊會計師職業(yè)行為規(guī)則中，對間接財務(wù)利益采取的相應(yīng)程序為：構(gòu)成間接財務(wù)利益關(guān)系的上述三種情況，皆會影響注冊會計師的獨立性，因而應(yīng)加以禁止。作為事務(wù)所的合伙人或股東的注冊會計師，存在上述三種間接利益關(guān)系時，則該事務(wù)所不能接受對客戶的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊會計師，存在上述三種間接利益關(guān)系時，則他本人不能參與該客戶的審計或其他鑒證項目。注冊會計師的親屬與客戶存在間接財務(wù)利益應(yīng)推定為注冊會計師本人與客戶的間接財務(wù)利益關(guān)系。

(3)與財務(wù)利益相關(guān)的情況。與財務(wù)相關(guān)的情況，主要指注冊會計師與客戶之間的借貸關(guān)系、注冊會計師是客戶的主要職員、發(fā)起人等，由于這些關(guān)系的存在，使得注冊會計師與客戶之間產(chǎn)生了財務(wù)上的牽連，從而會對注冊會計師的獨立性造成影響，因此應(yīng)加以規(guī)范。下面分而述之。

①借貸關(guān)系。如果注冊會計師為事務(wù)所的合伙人或股東，則應(yīng)禁止他及其事務(wù)所的客戶公司、其高級管理人員、董事、主要股東之間有借貸關(guān)系，禁止為或請客戶作貸款擔(dān)保；如果注冊會計師不是事務(wù)所的合伙人或股東，即為一般職員，在擁有上述借貸關(guān)系時，應(yīng)在執(zhí)行審計和其他鑒證業(yè)務(wù)時予以回避。如果注冊會計師的配偶、未成年子女、生活在一起的近親和相距很近且關(guān)系緊密的其他親屬與客戶公司、其高級管理人員、董事和主要股東之間有借貸關(guān)系，應(yīng)推定為注冊會計師本人存在該種關(guān)系。

②在公司任職。如果注冊會計師現(xiàn)在是或在接受任務(wù)之前的一段時間內(nèi)曾是客戶的董事、高級管理人員或者與其能力相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員或職員，則他不能夠進(jìn)行該公司的審計鑒證工作?，F(xiàn)在在公司任職之“現(xiàn)在”，可規(guī)定為業(yè)務(wù)聘約期、發(fā)表意見時或財務(wù)報告期；接受審計任務(wù)之前曾在公司任職的時間，可考慮國際會計師聯(lián)合會的提議，定為開始審計前的兩年之內(nèi)。如果注冊會計師的配偶、未成年子女、生活在一起的近親和相距很近且關(guān)系緊密的其他親屬在公司擔(dān)任職位，如董事、高級管理人員和財務(wù)主管，推論為注冊會計師本人的任職。但是，注冊會計師擔(dān)任非盈利組織的純名譽(yù)性職務(wù)，如名譽(yù)董事或信托人，只要他們不參與表決或其他任何管理職能，就不會影響其獨立性，因而無須回避。

③前任從業(yè)者。若會計師事務(wù)所的合伙人辭職到被審計客戶中擔(dān)任高級管理人員，則會計師事務(wù)所不宜再接受該客戶；若是非合伙人的注冊會計師辭職到被審計客戶中擔(dān)任高級職員，則會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)披露這一事實。

2.審計服務(wù)與非審計服務(wù)同時提供。

(1)審計業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)同時提供。安然事件后,在安達(dá)信審計失敗受到的指控中,獨立性問題成為焦點之一。有不少媒體和組織聲稱:安達(dá)信的審計失敗,是因其在為安然公司提供審計服務(wù)的同時,還提供了大量的非審計服務(wù)。并特別指出,2001年安達(dá)信對安然公司的審計收費是2500萬美元,非審計收費則高達(dá)2700萬美元。由于非審計業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)之間不可避免的利益沖突,尤其當(dāng)非審計業(yè)務(wù)的收費超過審計業(yè)務(wù)收費時,注冊會計師的獨立性會受到嚴(yán)重?fù)p害,導(dǎo)致審計失敗。其實，早在20世紀(jì)60年代，職業(yè)界就對“注冊會計師一方面為客戶提供稅務(wù)咨詢和管理咨詢，另一方面又向客戶提供審計和其他鑒證服務(wù)是否會對注冊會計師的獨立性造成損害”這個問題展開了激烈的爭論。但是注冊會計師通過招待審計業(yè)務(wù)的過程，注冊會計師熟悉了客戶會計制度中的優(yōu)點和缺點，了解客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的長處和短處，知曉了客戶的經(jīng)營環(huán)境及運(yùn)作情況，因而他們能向客戶提出切實可行且有效的建議。如果禁止注冊會計師提供咨詢工作，注冊會計師擔(dān)任顧問的天生才能就會被埋滅。

因此，我國明確在一定條件下為客戶提供咨詢服務(wù)與提供審計服務(wù)是相容的。但是必須同時滿足兩個前提：其一，注冊會計師為客戶提供咨詢服務(wù)時，不能為客戶制定管理決策或履行管理職能，亦不應(yīng)成為客戶的雇員；其二，注冊會計師對其咨詢的內(nèi)容進(jìn)行審計時，應(yīng)嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行正規(guī)的審計步驟。

(2)審計業(yè)務(wù)與代客記賬同時提供。在實務(wù)當(dāng)中，一些客戶，尤其是小公司，其經(jīng)營規(guī)模太小，難于設(shè)立單獨的內(nèi)部會計核算部門，因而轉(zhuǎn)而利用注冊會計師的服務(wù)降低成本。代客記賬業(yè)務(wù)的拓展，給注冊會計師帶來了新的收入來源，倍受小型會計師事務(wù)所的青睞。但它也曾給注冊會計師帶來災(zāi)難?！鞍踩弧笔录?，美國國會等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報道認(rèn)為，安達(dá)信至少缺乏形式上的獨立性，其中之一就是安達(dá)信在為安然公司提供審計鑒證服務(wù)的同時，還提供了收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)，其中甚至包括記賬。

為了更好地解決代客記賬給注冊會計師獨立性帶來的影響，必須對代客記賬進(jìn)行規(guī)范。國際會計師聯(lián)合會提出，公開執(zhí)業(yè)的職業(yè)會計師代客戶記賬時，應(yīng)遵循下列要求:公開執(zhí)業(yè)的職業(yè)會計師應(yīng)與客戶沒有任何關(guān)系或聯(lián)合關(guān)系或任何利益沖突，這些會損害正直性或獨立性;客戶應(yīng)承擔(dān)對報表的責(zé)任;公開執(zhí)業(yè)的會計師不應(yīng)承擔(dān)雇員或管理部門的角色，以處理公司的運(yùn)營;指派去編制會計記錄的人員最好不參與檢查這些記錄，公開執(zhí)業(yè)的職業(yè)會計師擁有或保持某些記錄的事實并不能養(yǎng)活進(jìn)行充分的審計測試程序。同時還指出，較大的客戶，除非極特殊的原因，不應(yīng)要求這項服務(wù)。我們認(rèn)為，在我國的注冊會計師職業(yè)行為規(guī)則中，規(guī)范代客記賬服務(wù)，也應(yīng)考慮如上五點。

3.會計師事務(wù)所或注冊會計師與客戶存在實際或潛在訴訟。會計師事務(wù)所和注冊會計師與客戶的關(guān)系應(yīng)是坦誠的，一旦兩者在法庭上處于對立地位，這種坦誠關(guān)系就不復(fù)存在了。不管雙方互相對峙，還是雙方結(jié)為同謀，都會有損于審計獨立性。當(dāng)雙方面互相對峙時，一方面注冊會計師可能無法對客戶公司的財務(wù)報表發(fā)表公正無偏的意見，另一方面客戶公司的管理當(dāng)局可能不愿意向注冊會計師披露相關(guān)的信息；當(dāng)雙方結(jié)為同謀時，他們就可能向股東等報表使用者隱瞞資料。因此，在我國的注冊會計師職業(yè)行為規(guī)則中至少應(yīng)明確，當(dāng)執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師與客戶之間存有實際或潛在的訴訟時，會損害注冊會計師的獨立性。在此情況下注冊會計師應(yīng)當(dāng)回避接受對該客戶的審計業(yè)務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)。

四、關(guān)于審計回避的總結(jié)

為了提高會計信息的質(zhì)量,增強(qiáng)其可信度,客觀上就需要有獨立、客觀、公正的第三方對會計信息發(fā)表見解,以合理保證會計信息在某種程度上可以被用作決策依據(jù)。同時,為了維護(hù)注冊會計師自身的正當(dāng)權(quán)益,注冊會計師必須牢牢把握保證其審計獨立的第一道防線。因此,注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則；注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立；會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向會計師事務(wù)所聲明并實行回避；注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)和職務(wù)；注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)客觀、公正等。只有這樣，注冊會計師行業(yè)才有可能在獨立性的制度建設(shè)上取得重大突破，整個行業(yè)的社會信任度才不會被大打折扣。注冊會計師行業(yè)發(fā)展中所面臨的各種問題都很重要，但我們認(rèn)為，圍繞注冊會計師職業(yè)獨立性的建設(shè)可能是各項工作中的重中之重。只有抓住了這個主要矛盾，其他問題才有可能迎刃而解。因此，為了確保注冊會計師的獨立性，首先必須認(rèn)識和掌握審計回避的情形，自覺加以回避，牢牢把握好這第一道防線！

參考文獻(xiàn):

[1]財政部頒布的《中華人民共和國審計法實施條例》，2001

[2]財政部頒布的《獨立審計準(zhǔn)則》,2006

[3]中國注冊會計師協(xié)會.審計.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006

第6篇：合伙公司的會計制度范文

一、明確適用范圍

根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，適用范圍是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，并特別指出不對外籌集資金是指不公開發(fā)行股票或債券，但不包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款。經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)是按照原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》中的標(biāo)準(zhǔn)及國家有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的，該制度在適用范圍上還存在一些問題：

（一）《小企業(yè)會計制度》對不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)能否適用沒有明確規(guī)定。不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)與不公開發(fā)行股票或債券的小企業(yè)有相類似的地方，他們的會計信息使用者主要是政府部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)和債權(quán)人。在這些中型企業(yè)中，投資者與經(jīng)營者常常是合二為一的，所需信息大都可從內(nèi)部直接獲得，因此，這類中型企業(yè)對會計信息的依賴程度不高，也就不適用于以上市公司為主要對象的《企業(yè)會計制度》。按照成本效益原則與相關(guān)性原則，該類中型企業(yè)也應(yīng)適用簡化的、針對稅務(wù)機(jī)關(guān)及債權(quán)人的會計制度。從某種角度出發(fā)，可以擴(kuò)大《小企業(yè)會計制度》的適用范圍，將不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)納入其中。這樣不僅可以增強(qiáng)不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)和小企業(yè)的會計信息的可比性，還可簡化這類企業(yè)的會計處理程序，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（二）處于“真空”狀態(tài)的企業(yè)應(yīng)納入《小企業(yè)會計制度》的調(diào)整范圍。處于“真空”狀態(tài)的企業(yè)，是指以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小規(guī)模企業(yè)，由于權(quán)益方面的特殊性，既無法適用《小企業(yè)會計制度》，又無法適用《企業(yè)會計制度》的企業(yè)。這類小企業(yè)的會計規(guī)范目前處于“真空”地帶，沒有適合自身的會計制度。因此，可以把它們納入《小企業(yè)會計制度》調(diào)整范圍，完善《小企業(yè)會計制度》體系。

（三）《小企業(yè)會計制度》對按照國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定的中小企業(yè)未細(xì)分。應(yīng)按各行業(yè)特點、規(guī)模大小、經(jīng)營特點等進(jìn)行分類，合理地進(jìn)行會計處理。以建筑業(yè)為例，國家規(guī)定的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)為職工600人以下或銷售額3000萬元以下或資產(chǎn)總額4000萬元以下。若有職工20至30人、資產(chǎn)和銷售額均為百萬元以下的小施工隊與擁有500余名職工、資產(chǎn)總額3000余萬元、銷售額2000余萬元的建筑公司相比，其會計處理和信息披露相對來說都更簡單和容易。但如果要求兩者均按照同一會計制度處理會計事項，顯然不夠合理。因此，《小企業(yè)會計制度》應(yīng)該根據(jù)各類小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營特點，對按國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定的小企業(yè)再進(jìn)行細(xì)化的分類，分類別做相應(yīng)會計處理，便于增強(qiáng)《小企業(yè)會計制度》的可操作性、適用性、可行性和有效性，更大范圍的發(fā)揮作用。

二、規(guī)范特殊類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方法

《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)日常經(jīng)營活動中一些不經(jīng)常遇到的特殊類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組、非貨幣易、合并報表等并未做出明確的規(guī)定，該類業(yè)務(wù)參照《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理?！镀髽I(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則與《小企業(yè)會計制度》在制定目的、具體規(guī)定及面向的會計信息使用者等方面存在明顯差異，這類未曾規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和會計處理將會直接導(dǎo)致小企業(yè)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的不統(tǒng)一，造成該類會計信息與日常業(yè)務(wù)的會計信息無可比性，降低會計信息的質(zhì)量和可信度。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）提出的中小企業(yè)會計國際指南中建議，中小企業(yè)應(yīng)適用簡化的企業(yè)會計準(zhǔn)則。這對我國制定《小企業(yè)會計制度》有借鑒意義，對日常經(jīng)營中不經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組、非貨幣易、合并報表等，可根據(jù)中小企業(yè)的特點，以《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)合理的簡化，使其符合《小企業(yè)會計制度》的基本要求和處理原則，將其納入《小企業(yè)會計制度》的規(guī)范范圍。這樣不僅能解決不同業(yè)務(wù)適用不同制度導(dǎo)致信息對比度降低的弊端，還為中小企業(yè)向大企業(yè)或上市公司的轉(zhuǎn)型奠定了會計基礎(chǔ)，從某種層面上更有利于小企業(yè)會計制度的國際協(xié)調(diào)。

三、核算內(nèi)容與稅法保持口徑一致

中小企業(yè)會計信息的主要使用者是國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)、海關(guān)等行政機(jī)關(guān)?！缎∑髽I(yè)會計制度》應(yīng)盡量與稅法在制度的原則設(shè)計、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理等方面保持一致口徑。但由于兩者針對對象不同，修改的時間和力度不同，在許多方面仍存在不相協(xié)調(diào)甚至與其相悖。

（一）未考慮增值稅進(jìn)項稅額的抵扣時限。《小企業(yè)會計制度》忽略了增值稅進(jìn)項稅額的抵扣時限。例如：關(guān)于“其他貨幣資金”科目的使用規(guī)定，收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，應(yīng)借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而從稅法角度出發(fā)，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在驗收入庫后，商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在付款后，才能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。顯然，《小企業(yè)會計制度》沒有考慮到所購物資是否已入庫或已付款的情形，這會導(dǎo)致增值稅進(jìn)項稅額的違規(guī)抵扣，為會計人員增添額外的負(fù)擔(dān)和麻煩。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理規(guī)定不明確。稅法對增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的要求不同。小規(guī)模納稅人以應(yīng)稅銷售額全額計稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，不區(qū)分增值稅銷項稅額。而《小企業(yè)會計制度》對增值稅小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理規(guī)定較為模糊?！缎∑髽I(yè)會計制度》中按應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收款項的賬務(wù)處理規(guī)定，收到應(yīng)收商業(yè)票據(jù)或發(fā)生應(yīng)收款項時，根據(jù)相應(yīng)的金額借記“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項”科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“營業(yè)收入”等科目。屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應(yīng)收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項”科目?！缎∑髽I(yè)會計制度》對增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理沒有做出明確規(guī)定。

（三）應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費的規(guī)定與稅法不一致。稅法規(guī)定除特殊企業(yè)外，企業(yè)的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月不超過人民幣1600元，應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的所得稅前列支標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)可列支的計稅工資為基礎(chǔ)進(jìn)行計算。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)付工資科目核算的是小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，應(yīng)付福利費科目核算的是小企業(yè)按照應(yīng)付工資提取的福利費，企業(yè)在所得稅納稅申報時需要重新計算調(diào)整可列支的工資及福利費等費用，這和制度的出發(fā)點不相符合。制度中可增列“計稅薪資及經(jīng)費”科目，核算企業(yè)實際應(yīng)付工資超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時可在稅前列支的工資費用，可以稅前列支的工資費用為依據(jù)計算應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費，這樣《小企業(yè)會計制度》與所得稅稅法中關(guān)于工資、福利費等費用的規(guī)定保持口徑一致。

四、確認(rèn)會計分期

第7篇：合伙公司的會計制度范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計模式；混合型模式；財稅分離

稅務(wù)會計是會計學(xué)的一個重要分支，出現(xiàn)時間與財務(wù)會計大致相同，甚至早于財務(wù)會計，其在企業(yè)稅收籌劃、反映企業(yè)納稅義務(wù)履行情況、監(jiān)督企業(yè)正確處理分配關(guān)系、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理等方面具有重要作用。目前，各國對于稅務(wù)會計有了較長時間的理論研究，稅務(wù)會計模式不斷發(fā)展完善，在全球范圍內(nèi)大致形成了以美國為代表的財稅分離模式、以法國為代表的財稅統(tǒng)一模式及以日本為代表的混合型模式。同時，我國對于稅務(wù)會計方面的理論研究起步較晚，發(fā)展還不成熟，且一般將稅務(wù)會計視為財務(wù)會計的一部分，重視程度不高。建立適當(dāng)?shù)亩悇?wù)會計制度，不僅是會計學(xué)科自身發(fā)展的內(nèi)在要求，更是完善我國稅制的迫切要求。本論文以我國當(dāng)前的稅收制度和會計制度為基礎(chǔ)，從分析稅務(wù)會計模式發(fā)展完善的必要性出發(fā)，運(yùn)用分析對比的方法，與國內(nèi)外發(fā)展較為成熟的稅務(wù)會計模式進(jìn)行比較，直觀對比出發(fā)展背景、歷程、成效差異等，以期找出可資借鑒的成功經(jīng)驗，探索出符合我國稅務(wù)會計發(fā)展的模式。

一、我國稅務(wù)會計模式建立的必要性

1．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是合理把控稅收制度與會計制度差異的必然要求上世紀(jì)90年代以來，我國稅制改革伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，尤其是從1994年稅制改革開始，稅收制度與企業(yè)財務(wù)制度之間的差異逐步擴(kuò)大。稅務(wù)會計與財務(wù)會計均是以貨幣作為計量單位的一種會計核算管理活動，但稅務(wù)會計因與稅法有特定聯(lián)系，相對于財務(wù)會計更加復(fù)雜。稅務(wù)會計是在稅收法規(guī)和會計制度的雙重約束下，進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。二者的處理方法、計算目的、核算程序和結(jié)果等有很大差異性，這就要求稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，保持相對的獨立性。尤其是2006年我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，使得會計制度與稅收制度的差異日趨明顯。因此，只有完善我國稅務(wù)會計制度的建立，才能充分發(fā)揮稅務(wù)會計和財務(wù)會計各自的職能，規(guī)范我國會計制度。2．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是完善稅收制度并保證稅收征管的重要措施首先，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計有利于完善稅收制度，它的建立有利于優(yōu)化當(dāng)前我國的稅收制度結(jié)構(gòu)，是對稅制基層結(jié)構(gòu)的補(bǔ)充。其次，設(shè)立稅務(wù)會計有助于保證國家稅款的征收工作。企業(yè)配備既精通會計業(yè)務(wù)，又熟知稅收法律相關(guān)規(guī)定的人員，不僅能保證國家稅款及時、公平、足額征收，還能保證企業(yè)在合理、合法納稅的基礎(chǔ)上充分使用稅收優(yōu)惠，為企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。再次，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，建立完善的稅務(wù)體系，明晰稅企權(quán)責(zé)，讓稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)報表檢查中解脫出來，從而大大提高稅務(wù)工作的效率。3．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求自身最大利益的必然選擇稅收籌劃，即合理避稅，是指納稅人在遵守國家相關(guān)法律及稅收相關(guān)法規(guī)的前提下，按照國家稅收政策及法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇對企業(yè)自身稅收利益最大化的納稅方案來處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資及理財?shù)然顒印６愂栈I劃可以在合法的前提下擴(kuò)大企業(yè)的利潤，是企業(yè)在追求自身利益最大化的過程中的必經(jīng)之路。然而，企業(yè)只有建立起完善的稅務(wù)會計制度，認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，把稅收籌劃作為企業(yè)的一項正式的工作來處理，才能充分利用稅收籌劃給企業(yè)帶來利益，才能不斷追求自身利益的最大化。

二、美、法、日三種稅務(wù)會計模式比較分析

1．美國：財稅分離的稅務(wù)會計模式從法律制度看，美國采用的是海洋法系，即普通法系。其形成并且在生活中真正起作用的法律體系并不是如中國的憲法般具體的法律條文，而是主要依據(jù)經(jīng)美國法院判例給予解釋，成文法再進(jìn)行補(bǔ)充。稅法作為法律體系的一部分，其使用狀況也不例外。各州分散獨立的法律體制，國家沒有系統(tǒng)地、完整地對企業(yè)的會計行為進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。從經(jīng)濟(jì)體制看，美國實行市場經(jīng)濟(jì)體制，政府只在宏觀上施加一定的影響，并不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)具有高度的自由和開放性，市場決定供求，遵循公認(rèn)會計原則，為投資者提供決策有用的信息。從會計規(guī)范的形式來看，美國由于其會計核算規(guī)范為民間管理方式，因此，會計核算規(guī)范均以公認(rèn)的會計原則為核心，其立法對會計核算規(guī)范并無直接影響。美國強(qiáng)調(diào)投資者利益的保護(hù)，這種“投資者導(dǎo)向型會計模式”極大程度的保護(hù)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)的財務(wù)會計能夠自覺遵循會計原則，同時其完全不受稅法的約束，所以會計核算、提供的相關(guān)信息相對客觀、公允和真實。從企業(yè)組織形式看，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、有限合伙企業(yè)等企業(yè)形式在美國非常豐富多樣，以股份制企業(yè)為主。美國作為全球證券業(yè)最為發(fā)達(dá)的國家，企業(yè)資本的構(gòu)成與法國、日本相比，自有資本占比高達(dá)55％，法國占比為36．8％，而日本只占19．8％。從融資渠道看，美國企業(yè)主要通過資本市場募集資金，投資人與基金管理人通常依據(jù)公司的財務(wù)狀況和企業(yè)未來的前景作為是否持股或持股多少的重要參考。由于美國有發(fā)達(dá)的金融市場和完全自由開放的市場經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)在融資渠道的選擇上優(yōu)先選擇證券市場，而銀行只是輔助渠道。由于美國財務(wù)會計過于強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者利益，不受稅法約束，這種投資者導(dǎo)向型會計模式推動企業(yè)財務(wù)會計發(fā)展日臻完善，但需要統(tǒng)籌相關(guān)稅務(wù)和計算、核算應(yīng)繳稅款時，就須根據(jù)美國復(fù)雜的稅法同步進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。即使涉稅會計比較復(fù)雜，但美國這種稅務(wù)會計模式能夠較好地發(fā)揮財務(wù)會計和稅務(wù)會計的應(yīng)有作用，因此還是能被諸多國家廣泛采用。2．法國：財稅統(tǒng)一的稅務(wù)會計模式法國的會計準(zhǔn)則與稅法的要求基本統(tǒng)一，采用的稅務(wù)會計模式也是財稅統(tǒng)一型的模式，政府和稅法占據(jù)主導(dǎo)地位，會計服從稅法。法國這種財稅統(tǒng)一的會計模式明確要求：企業(yè)會計準(zhǔn)則要與稅法的要求一致，強(qiáng)調(diào)繳納稅款與股東的財務(wù)報表要一致，決不允許稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在差異，企業(yè)必須嚴(yán)格按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定來處理會計相關(guān)事項。這種“政府稅收導(dǎo)向型”的會計模式，會計職業(yè)團(tuán)體的力量較弱，過分強(qiáng)調(diào)按稅法規(guī)定編制財務(wù)報表，雖然可以保證稅款及時、足額征收，滿足稅務(wù)需要，但在一定程度上忽視了企業(yè)的實際狀況，反映不夠真實、公允，滿足不了會計信息使用者的需求。從法律制度看，法國采用大陸法系，適用于成文法，法律既系統(tǒng)完整，又清晰具體，邏輯縝密。法國政府通常在一定的時候借助法律使用行政等手段來干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動，會計服從于稅法，企業(yè)的財務(wù)會計往往受到公司法典、稅法典和證券法典等諸多法典的影響，以國家利益為導(dǎo)向。由于稅法優(yōu)先會計規(guī)則，稅務(wù)部門不僅可以確定企業(yè)納稅申報的財務(wù)報表的格式和內(nèi)容，而且還可規(guī)定企業(yè)的實際財務(wù)會計和報告實務(wù)。從經(jīng)濟(jì)體制看，法國是市場經(jīng)濟(jì)體制，體現(xiàn)很強(qiáng)的計劃性，政府從宏觀和微觀兩個層面全方位立體地干預(yù)調(diào)控經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控中扮演著至關(guān)重要的角色。政府認(rèn)為企業(yè)對未來市場短期的預(yù)測應(yīng)由市場來解決，而國家對整個市場中長期的預(yù)測則由國家計劃解決。因此，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)既有宏觀層面，也有微觀層面，由此可見，計劃在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。從企業(yè)組織形式看，法國有股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)等企業(yè)組織形式。國有化占比較大，在國民經(jīng)濟(jì)生活中擔(dān)負(fù)著重要作用。從融資渠道看，由于證券市場不夠發(fā)達(dá)，投資者普遍樂于購買國債而不愿意購買或持有股票，企業(yè)所需資金通常來源于政府或銀行。由于法國要求企業(yè)的會計準(zhǔn)則要與稅法的要求保持一致，因此，法國的稅務(wù)會計模式有其明顯特征，即財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互統(tǒng)一。3．日本：財稅混合型的稅務(wù)會計模式相較美、法兩國，日本的稅務(wù)會計模式既不像美國強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)自由，會計要保持獨立而采用的財稅分離模式，也不像法國強(qiáng)調(diào)稅法優(yōu)先會計法則而采用的財稅合一模式，日本采用的是一種協(xié)調(diào)特征下混合型的稅務(wù)會計模式，中和二者特征，更靈活。從法律制度看，日本采用大陸法系，使用具體而詳細(xì)的法律條文。日本在會計規(guī)范方面，除了企業(yè)會計準(zhǔn)則，商法、稅法和證券交易法都是重要依照。日本的商法適用于所有產(chǎn)業(yè)活動單位法人和個體工商戶，是處理一切社會經(jīng)濟(jì)活動的民事法律的總規(guī)范，旨在全力維護(hù)債權(quán)人的合法利益，充分保障國家的稅收。商法、證券交易法既是法律，同時也是會計規(guī)范具體的條文。會計準(zhǔn)則雖然原則條例數(shù)量多且內(nèi)容細(xì)致，但其實際上是對商法、稅法以及證券交易法的補(bǔ)充。日本的證券交易法，用來規(guī)范股票發(fā)行和流通，稅法對企業(yè)會計有直接影響，日本公司的財務(wù)報表所列示的費用扣減以及收益遞延等項目必須是稅法允許的。從經(jīng)濟(jì)體制看，日本是市場經(jīng)濟(jì)體制，政府主導(dǎo)市場，同時不排斥市場這只“看不見的手”調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)活動，以讓市場自由有序、充滿活力。但是日本政府這只“看得見的手”也會采取計劃調(diào)控、宏觀調(diào)控、對企業(yè)施加影響等方式參與經(jīng)濟(jì)調(diào)控。從會計規(guī)范方式看，日本的會計準(zhǔn)則與商法、稅法和證券交易法三套法系互為補(bǔ)充，前者在會計處理方面規(guī)定較為系統(tǒng)，后者則更為詳細(xì)具體，會計與稅法相互協(xié)調(diào)。相比美國和法國，日本的會計準(zhǔn)則沒有形成完善的系統(tǒng)，也沒有形成國家層面的總計劃，所以日本的稅務(wù)會計是一種宏觀統(tǒng)籌欠缺，沒有完整系統(tǒng)理論支撐的會計體系。從企業(yè)組織形式看，日本企業(yè)絕大多數(shù)是股份公司，中小企業(yè)眾多，雖然大企業(yè)數(shù)量較少，但在經(jīng)濟(jì)活動中卻占有主導(dǎo)性地位，大企業(yè)之間相互持股組建起企業(yè)集團(tuán)，便于維護(hù)企業(yè)長期穩(wěn)定。從融資渠道看，日本企業(yè)的資金來源渠道主要是企業(yè)集團(tuán)和有影響力的商業(yè)銀行，所以政府和投資人都對財務(wù)會計有所要求。前文說到的日本的商法、稅法和證券交易法三套法律與企業(yè)會計關(guān)系密切，對會計具有直接影響。同時，日本的會計模式以企業(yè)為導(dǎo)向，重視為企業(yè)管理服務(wù)，會計準(zhǔn)則的制定就是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升進(jìn)而實現(xiàn)納稅及時、公平，形成了日本會計與稅法相互協(xié)調(diào)的稅務(wù)會計模式。

三、我國稅務(wù)會計模式探討

我國是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，在調(diào)節(jié)方式上與法國、日本有一定的相似性，政府在一定時候會采取一定的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)活動是在國家宏觀調(diào)控下充分發(fā)揮市場的調(diào)節(jié)作用。國家不僅是資產(chǎn)的所有者，而且具有管理職能，這種既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動員”的雙重扮演身份使得我國的產(chǎn)權(quán)關(guān)系比西方國家更加復(fù)雜。同時，我國的資本市場一方面上市公司以國資背景為主導(dǎo)，另一方面民間投資活躍度和理性度不夠，市場主體和渠道較為單一，發(fā)展不夠成熟均衡。因此，我國稅務(wù)會計模式探討不能照抄照搬國外已有的成熟的模式。在這一點上，我國的經(jīng)濟(jì)體制處于日本和法國中間，正從法國的經(jīng)濟(jì)形式向日本的經(jīng)濟(jì)形式轉(zhuǎn)變。從法律制度看，我國屬于大陸法系，與法國、日本等大陸法系國家一樣適用于成文法。我國法律不僅體系完整，而且規(guī)定明確，具有絕對的權(quán)威，對會計模式也具有剛性的影響。因此，稅法與會計關(guān)系密切。從會計規(guī)范方式看，經(jīng)過長時間的會計改革和稅制改革，我國當(dāng)前是以包括會計制度、會計準(zhǔn)則等的《會計法》為中心，規(guī)范著財務(wù)會計核算行為。從企業(yè)組織形式看，有限責(zé)任公司占絕大多數(shù)，中小企業(yè)較多，能達(dá)到上市要求的大企業(yè)較少。從融資渠道看，我國銀企關(guān)系十分緊密，但銀行對企業(yè)的門檻要求較高，實力較強(qiáng)的大企業(yè)能輕易從銀行獲得貸款，另一方面很多資金周轉(zhuǎn)不靈的小企業(yè)卻很難通過正規(guī)渠道向銀行貸款，只好向小型的信貸機(jī)構(gòu)尋求貸款。由此可見，我國目前的會計環(huán)境與法國、日本比較接近，尤其是在經(jīng)濟(jì)、法規(guī)等背景因素上，而與美國等具有高度自由的市場經(jīng)濟(jì)和高度發(fā)達(dá)的資本融資市場的西方發(fā)達(dá)國家相距甚遠(yuǎn)。事實上，我國的稅務(wù)會計模式也較傾向于日本的財稅協(xié)調(diào)稅務(wù)會計模式。根據(jù)會計發(fā)展的國際化潮流，稅務(wù)會計與財務(wù)會計將逐漸由二者合一的模式發(fā)展為二者協(xié)調(diào)并存再到二者分離的稅務(wù)會計模式，但就我國的發(fā)展現(xiàn)狀來看，財稅分離的稅務(wù)會計模式究竟適不適合我國，還需進(jìn)一步摸索探討。從改革開放至今，近四十年時間，我國經(jīng)濟(jì)社會方方面面發(fā)生了翻天覆地的變化。但作為發(fā)展中國家，我國還有許多需要不斷完善的方面。在改革的進(jìn)程中，政府不可避免的采用計劃和宏觀調(diào)控的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)是非常正確的選擇。就我國當(dāng)前國情而言，實行日本的財稅協(xié)調(diào)的稅務(wù)會計模式是較為合理的。綜上所述，美國財稅會計分離的模式應(yīng)是我國稅務(wù)會計模式發(fā)展的遠(yuǎn)期目標(biāo)。就目前而言，應(yīng)該選擇財稅適度分離，明確財稅不同的目標(biāo)，制訂相應(yīng)措施保證財稅目標(biāo)的實現(xiàn)，積極完善我國稅務(wù)會計的理論體系。美國已開了稅務(wù)會計理論體系先河，形成了完整的稅務(wù)會計理論框架；法國仍然堅持傳統(tǒng)處理，同時也在進(jìn)行改進(jìn)；日本也形成了具有明顯特色的財稅會計建設(shè)理論?？傊c美、法、日三國財稅會計相比較，我國應(yīng)借鑒吸收并建立適合于我國國情且有利于我國經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的理論體系。有朝一日，我國市場經(jīng)濟(jì)體制高度發(fā)達(dá)、法治化程度明顯提高、股份制企業(yè)日臻完善、民眾法治觀念大為改變時，財稅完全獨立的目標(biāo)將指日可待。在這種會計模式下，稅務(wù)會計將賦予以下三方面的職能：

（一）核算反映職能

稅務(wù)會計的核算反映職能，即對企業(yè)的涉稅活動進(jìn)行核算和反映，是稅務(wù)會計最基本的職能。稅務(wù)會計依據(jù)財務(wù)會計信息，根據(jù)國家稅收法律、實施條例以及會計準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)章制度，將會計信息調(diào)整為稅務(wù)信息，從而全面核算企業(yè)稅款的形成、計算、繳納、補(bǔ)退等相關(guān)內(nèi)容，并以價值形式客觀真實公允地反映會計納稅活動，為國家組織財稅收入提供可靠準(zhǔn)確的信息資料和決策依據(jù)。與此同時，通過加強(qiáng)對稅務(wù)會計提供的信息進(jìn)行分析研究，一方面可以為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，另一方面也可以進(jìn)一步拓展稅源、增加國家的財政收入。

（二）監(jiān)督管理職能

稅務(wù)會計的監(jiān)督管理職能，即以價值形式對納稅人進(jìn)行全面核算的納稅活動過程，同時也是稅務(wù)會計進(jìn)行監(jiān)督管理的過程?？梢哉f稅務(wù)會計監(jiān)督管理職能寓于核算反映職能之中，即通過稅務(wù)會計系列核算方法，可以有效地監(jiān)督會計主體的納稅活動是否與國家稅收法律條款相一致，進(jìn)而監(jiān)督會計主體稅款的形成、計算和繳納狀況，以此達(dá)到稅收宏觀調(diào)控的目的。由于稅收具有強(qiáng)制性，其監(jiān)督管理職能也因此具有強(qiáng)制性的特點。通過強(qiáng)制性的監(jiān)督管理，一方面可以保證納稅人自覺申報納稅、正確計算并及時繳納稅款，另一方面也可以保證國家稅收政策和稅法的貫徹實施，確保國家稅收收入的穩(wěn)定增長。

（三）預(yù)測和決策職能

稅務(wù)會計的預(yù)測和決策職能，即稅務(wù)會計通過核算和反映納稅人納稅活動的全過程，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督管理，進(jìn)而幫助納稅人對其稅務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)預(yù)測和決策。納稅人通過對稅務(wù)會計信息進(jìn)行分析，依據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策，主動規(guī)避較高的稅負(fù)，進(jìn)行合理稅收籌劃，從而達(dá)到稅后利潤最大化的目的。稅務(wù)會計還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，了解政府的宏觀導(dǎo)向，更好地促進(jìn)整個企業(yè)的快速運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)帶來更多的利潤。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：合伙公司的會計制度范文

【關(guān)鍵詞】 會計制度；差異；會計規(guī)范體系

美國作為世界經(jīng)濟(jì)第一大國，其會計也是國際會計的領(lǐng)先者，其會計體制改革的經(jīng)驗是很多大國借鑒的對象。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，我國企業(yè)會計制度面對很多問題，但是與美國相比，我國與美國存在著很多差異，諸如對匯兌損益的處理不同，對應(yīng)收賬款的壞賬記提方法不同，對開辦費的處理不同等等。

一、美國會計制度的特點

（一）會計的多樣性

美國是一個有50個州的聯(lián)邦制國家，每個州都有自己的立法機(jī)構(gòu)，這些立法機(jī)構(gòu)擁有廣泛的權(quán)力，可以控制各自州界范圍內(nèi)的各種經(jīng)營活動并征收稅款；各個州負(fù)責(zé)自己州內(nèi)授予注冊會計師資格的事宜，各州授予資格的要求略有不同。正是美國的這種行政劃分導(dǎo)致了各個州的會計制度制定靈活多變，使得美國會計呈現(xiàn)出多樣性的特征。這種因地制宜的會計制度建立方法使美國整體的會計制度具有相當(dāng)?shù)撵`活性。相應(yīng)地，會計實務(wù)操作更能適應(yīng)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的實際需要，滿足各種信息使用者的各種需要。

（二）突出的行業(yè)自律約束機(jī)制

美國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則是由1973年6月成立的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）制定的，財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會脫離了美國注冊會計師協(xié)會的直接領(lǐng)導(dǎo)，而歸屬于由六個職業(yè)團(tuán)體代表所組成的“財務(wù)會計基金會”（Financial Accounting Foundation FAF）。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會設(shè)七位專職委員，這些委員均由財務(wù)會計基金會任命，因而具有較為廣泛的代表性?？梢?，美國會計主要強(qiáng)調(diào)的是民間的自律約束機(jī)制，導(dǎo)致美國政府干預(yù)機(jī)制相對較弱，從而呈現(xiàn)出弱強(qiáng)制性，而這種弱強(qiáng)制性恰恰加快了美國會計制度改革的速度，使得美國會計制度準(zhǔn)則能很好的迎合美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)而導(dǎo)致美國的會計準(zhǔn)則在全世界范圍內(nèi)有很大的影響力，其“公認(rèn)會計原則”也被視為會計制度制定的基礎(chǔ)，比如我們現(xiàn)在使用的國際會計準(zhǔn)則的制定主要就是以美國會計準(zhǔn)則為依據(jù)的。

（三）會計監(jiān)管體制上體現(xiàn)政府監(jiān)管與行業(yè)自律的新特性

由于2001年下半年，安然公司爆出財務(wù)舞弊事件，接著環(huán)球電訊、施樂、世界通信等一大批上市公司因會計違規(guī)而受到的指控不斷見諸報端。導(dǎo)致美國發(fā)生了前所未有的會計誠信危機(jī)。針對這種問題，美國政府先后頒布了《公司與審計的責(zé)任、義務(wù)和透明度2002年法案》（簡稱3763號法案）、《2002年公眾公司會計改革與投資者保護(hù)法案》（簡稱《公司改革法》）《薩班斯―――奧克斯利法案》（簡稱《SOX法案》），以加強(qiáng)對會計行業(yè)的監(jiān)管。上述法案要求建立由五人組成的公共監(jiān)察委員會來監(jiān)管會計行業(yè)，該委員會委員由美國證券交易委員會（SEC）與美國財政部、聯(lián)邦儲備委員會磋商后任命。該委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督上市公司審計時，所有會計師事務(wù)所為發(fā)行證券的公司出具的審計報告，都必須向該委員會備案。同時為了防止利益沖突，美國證券交易委員會還制定一系列相關(guān)規(guī)定，諸如有關(guān)金融分析師的新規(guī)則；授權(quán)美國證券交易委員會不經(jīng)法院審理就可以將有公司舞弊行為的人定為上市公司禁入者，禁止其擔(dān)任任何上市公司的董事和高層管理人員；設(shè)立上市公司審計規(guī)則管理局，隸屬美國SEC，但應(yīng)相對獨立。其基本職能是對公司財務(wù)作假、審計規(guī)則運(yùn)用有出入等行為進(jìn)行監(jiān)管，而且原來由民間制定會計準(zhǔn)則的權(quán)利，重新劃歸到審計規(guī)則管理局等。這些措施的建立使得美國的監(jiān)管體制發(fā)生了根本性的變化，它完全打破了局限于行業(yè)自律基礎(chǔ)上形成的政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的新特性。這種新特性表現(xiàn)為：一方面仍然要求行業(yè)自律，另一方面成立專門的機(jī)構(gòu)對會計行業(yè)進(jìn)行實時監(jiān)督，二者相互結(jié)合形成了美國新的監(jiān)管模式。我國目前同樣存在著嚴(yán)重的會計信用問題，其表現(xiàn)形式與美國的相關(guān)事件具有相似之處。因此，美國會計制度改革的這一新特性對我國有很重要的借鑒作用。

二、中美兩國會計制度的差異分析

盡管美國會計制度在改革上有許多的成功之處，但是中美會計體制上存在著諸多差異，這限制了我國對美國改革經(jīng)驗的吸收和借鑒。這些差異主要是政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科教、自然、人文因素等方面的宏觀因素，以及企業(yè)管理體制、企業(yè)組織形式、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和方針、企業(yè)內(nèi)部管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工的會計意識等方面的微觀因素。其中經(jīng)濟(jì)因素、法律因素和人文因素對會計的影響最為顯著，同時也是導(dǎo)致微觀因素產(chǎn)生的誘因。

（一）經(jīng)濟(jì)因素是直接影響會計發(fā)展的最重要的環(huán)境因素

會計理論的形成、會計規(guī)范的制定及會計實務(wù)的發(fā)展，其根源在于會計環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)方面，也即取決于社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度和穩(wěn)定程度、政府基本經(jīng)濟(jì)策略和重大經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)的開放度和國際化程度、經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)狀、企業(yè)籌資體制、企業(yè)管理水平等因素。社會主義市場經(jīng)濟(jì)下我國會計的優(yōu)勢和缺點比較明顯，我國的會計制度在政府對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干預(yù)和管制的前提下，其優(yōu)勢是便于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和對國內(nèi)會計信息的可比性；弊端是制約企業(yè)會計的積極性難以應(yīng)對變化萬千的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而美國采取寬松自由的模式優(yōu)缺點與我國截然相反。

（二）法律因素是對會計發(fā)展具有直接影響力的因素

不同的法律制度造就了不同的會計體制，如德法等大陸法系國家的“立法會計”模式和英美等英美法系國家的“民間會計”模式就有很大的差異。美國屬英美法系，美國沒有專門的會計法，美國會計發(fā)展主要強(qiáng)調(diào)的是行業(yè)自律，只是在聯(lián)邦立法和州立法有關(guān)法律中對會計問題做出相應(yīng)規(guī)定?！?933年證券法》、《1934年證券交易法》是對美國會計影響最大的法律，并對會計信息的披露、保存會計記錄等作出相應(yīng)規(guī)定。我國總體上屬于大陸法系，因而目前我國會計總體上也屬“立法會計”模式。中國《會計法》對有關(guān)會計內(nèi)容進(jìn)行法律規(guī)定，且《會計法》是制定一切會計法規(guī)制度的母法，公司法等其他法律雖然也有少量會計規(guī)定，但處于附屬地位。根本體制的不同是導(dǎo)致中美兩國會計發(fā)展出現(xiàn)差異的直接原因。

（三）人文因素是兩國會計制度存在差異的根本原因

人文因素也稱社會文化因素，作為會計宏觀因素的一個重要方面，它是指一個國家或地區(qū)業(yè)已形成的社會秩序和公眾長期積淀的傳統(tǒng)思維習(xí)慣、價值觀念、行為方式以及人們對經(jīng)濟(jì)、會計的傳統(tǒng)態(tài)度和看法等因素。人文因素對會計的發(fā)展有著十分特殊和重要的影響。使得每個國家的會計模式在一定程度上反映出該國特有的歷史、文化、社會等方面國家的、民族的特色。在我國，長久以來形成的民族文化決定了我們主張國家、民族、集體利益高于一切，強(qiáng)調(diào)社會價值的實現(xiàn)，集體主義觀念深入人心；由于長期受封建傳統(tǒng)思想的影響，民眾對上下等級、長幼排序更是泰然視之，人們對現(xiàn)存社會秩序容易接納；人們對不確定、不明朗因素反應(yīng)較強(qiáng)烈，習(xí)慣于按規(guī)范行事，講究中庸之道。這就影響了我國對其他國家文化主動借鑒的魄力。而美國是一個開放性的國家，民眾對不確定、不明朗因素反應(yīng)較弱，善于接受新生事物和有差異的因素；人們注重成就感、英雄感、決斷能力和物質(zhì)上的成功。他們有著很強(qiáng)的借鑒能力。

三、美國會計改革的成功經(jīng)驗對我國的借鑒

（一）加強(qiáng)我國注冊會計師行業(yè)自律是當(dāng)今我國會計制度改革的首要任務(wù)

美國的注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管模式之所以能維持幾十年不動搖，關(guān)鍵在于市場中的制衡力量在規(guī)范行業(yè)行為中起著真正決定性作用，政府監(jiān)管只是一個重要的輔助措施。當(dāng)然，制衡力量要切實發(fā)揮作用，還要有良好的制度與環(huán)境為前提，包括無限責(zé)任合伙人制度，以質(zhì)量和公信力為標(biāo)準(zhǔn)的競爭環(huán)境以及獨立的司法制度。而自律監(jiān)管模式難以為繼的原因，也正在于市場中的制衡力量不能切實發(fā)揮作用。目前，中國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接往往是由行政權(quán)力決定的，立業(yè)的基礎(chǔ)是權(quán)力而不是誠信，質(zhì)量的競爭也就變成了權(quán)力的競爭，人們不再有動力去提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。再加上司法力量的缺失，市場制約力量薄弱，監(jiān)管的重任只好由政府來承擔(dān)了。但是，對于會計行業(yè)來說，政府管制機(jī)構(gòu)處理會計專業(yè)信息的效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如市場機(jī)制。更重要的是，我國的管制機(jī)構(gòu)與會計師事務(wù)所之間有著密切的利益關(guān)系，既像是其上級主管，又像是其股東。誰又來監(jiān)督監(jiān)管者呢？從美國的會計改革來看，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)我國的行業(yè)自律，同時要保持適當(dāng)?shù)恼槿胧俏覈鴷嫺母锏囊粋€勢在必行的措施。

（二）會計師事務(wù)所從事的審計和非審計業(yè)務(wù)應(yīng)逐漸分離

美國這次會計改革的一個重大舉措就是限制會計師事務(wù)所同時從事審計和咨詢等非審計業(yè)務(wù)。不可否認(rèn)，這對減少會計師事務(wù)所參與上市公司造假的機(jī)會與概率提供了制度上的保證。但這種方法是否可行，我國目前有沒有必要效仿美國的這一做法？美國發(fā)生監(jiān)管體制變化的前因就是因為會計師事務(wù)所的審計與非審計業(yè)務(wù)進(jìn)行混淆。使得事務(wù)所的主體不清，使得美國會計行業(yè)的誠信度下降。而我國的會計師事務(wù)所長期以來也是審計與非審計服務(wù)相混淆的。這種現(xiàn)狀目前已經(jīng)暴露出其存在很大的弊端。首先，審計與非審計業(yè)務(wù)相混淆容易造成我們事務(wù)所在審計主體上發(fā)生錯位。其次，審計與非審計業(yè)務(wù)的混淆導(dǎo)致事務(wù)所在主體業(yè)務(wù)與非主體業(yè)務(wù)發(fā)生偏倒。最后，從世界范圍來看，各國對注冊會計師非審計服務(wù)的監(jiān)管政策也表現(xiàn)出較大差異。國外的改革措施對我國的會計制度改革帶來深刻的啟示：我國會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)應(yīng)該在適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上逐漸地進(jìn)行分離，規(guī)范會計市場和審計市場，最終形成獨立的審計機(jī)構(gòu)和獨立的會計服務(wù)公司，根據(jù)二者不同的職能，確立不同的經(jīng)營內(nèi)容。

（三）不斷加強(qiáng)和完善會計準(zhǔn)則是規(guī)范會計體系的主要手段

美國會計準(zhǔn)則的制定是基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，但是這種情況下制定的會計準(zhǔn)則過于復(fù)雜與繁瑣，雖然對會計估計和會計判斷提出了較多的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和判斷標(biāo)志，但企業(yè)仍可以通過精心策劃“業(yè)務(wù)安排”和“組織設(shè)計”來繞過規(guī)則的束縛，利用會計信息的復(fù)雜性掩蓋經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。因此，對于會計準(zhǔn)則的完善應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)事項的實質(zhì)，而不是形式上的細(xì)微差別，在涉及公司具體實際時，應(yīng)強(qiáng)調(diào)實質(zhì)，允許在準(zhǔn)則約束的框架下進(jìn)行合理的專業(yè)判斷。此外，還應(yīng)該簡化會計披露模式、裁減冗余信息、對核心信息增大披露頻率以及簡化整個會計披露模式。

這些對于我國的會計制度改革都是具有極其深遠(yuǎn)的借鑒作用。我國制定的新會計準(zhǔn)則正是在為了完善會計制度、適應(yīng)市場需要的基礎(chǔ)上頒布實施的，它在一定程度上對避免出現(xiàn)美國已經(jīng)暴露出的某些問題有很大的借鑒作用，但是還有很多不足的地方亟待進(jìn)一步改進(jìn)。

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第9篇：合伙公司的會計制度范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)控制；財務(wù)管理

在財務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)價值增值主要手段的今天，需要各界專業(yè)人士在不斷革新的理念下，重新審視財務(wù)管理的方方面面，尤其是財務(wù)控制在整個財務(wù)管理系統(tǒng)中的地位和作用。本文將從財務(wù)控制的理論基礎(chǔ)入手，討論財務(wù)控制的重要性以及在財務(wù)管理中的地位。同時，重點解析財務(wù)控制的實現(xiàn)方式。

一、財務(wù)控制的理論基礎(chǔ)

現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，由此產(chǎn)生了委托關(guān)系。委托關(guān)系的本質(zhì)體現(xiàn)為各方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系即財務(wù)關(guān)系，由于委托人和人均是理性經(jīng)濟(jì)人，各自目標(biāo)不一致，且信息不對稱性的存在，往往使得人擁有比委托人更多的信息，他們利用私有信息從個人利益出發(fā)，選擇不利于委托人的利已行為，這就不可避免地引起委托各方利益的相互沖突，從而降低經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率。解決這一沖突的重要方法是建立和完善財務(wù)控制，這對于現(xiàn)代企業(yè)制度的健康有序發(fā)展有著重要的作用。

二、財務(wù)控制在財務(wù)管理中的地位

財務(wù)管理內(nèi)容從不同的角度有不同的表達(dá)方式，從管理環(huán)節(jié)分析，財務(wù)管理包括財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)控制和財務(wù)分析等。在上述各種內(nèi)容中最核心的部分是什么？本文認(rèn)為是財務(wù)控制。其原因在于：一是由于企業(yè)內(nèi)部的多層次關(guān)系使財務(wù)管理劃分為出資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)和財務(wù)經(jīng)理財務(wù)多個層次。從企業(yè)內(nèi)部的角度分析，財務(wù)管理主要屬于經(jīng)營者和財務(wù)經(jīng)理層次，而他們的基本職責(zé)是落實董事會的戰(zhàn)略決策，實施公司預(yù)算，所以稱其為執(zhí)行型，而不是決策型。二是在企業(yè)財務(wù)活動中，必然會與各方發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只有解決和協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)集團(tuán)之間的矛盾，才能保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)?；谶@種認(rèn)識，企業(yè)財務(wù)學(xué)主要屬于管理學(xué)的范疇，它以制度管理為主要特征，從財務(wù)制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體的激勵與約束不對稱問題，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門、單位的財務(wù)活動去實現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)，財務(wù)控制的任務(wù)就是通過調(diào)節(jié)、溝通和合作使個別、分散的財務(wù)行動整合統(tǒng)一起來，追求企業(yè)短期或長期的財務(wù)目標(biāo)。所以，財務(wù)控制在企業(yè)財務(wù)管理體系中處于核心地位。

三、財務(wù)控制的實現(xiàn)方式

1.控制主體的分層管理模式

控制主體的分層主要是針對公司制企業(yè)而言的，這主要是因為在獨資或合伙制企業(yè)組織形式下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)主體基本是合二為一的，具有不可分性，企業(yè)的財務(wù)權(quán)自然也具有不可分性。首先，出資者作為企業(yè)的所有者，在公司制企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離的模式下，為確保其資本保值、增值及收益分配的實現(xiàn)，主要行使財務(wù)監(jiān)控權(quán)力來約束經(jīng)營者的財務(wù)行為，以保證資本安全和增值。其次，經(jīng)營者享有企業(yè)直接經(jīng)營權(quán)，為保證法人財產(chǎn)的完整和高效運(yùn)作，必須全面直接地參與企業(yè)各項財務(wù)決策，主要由董事會和總經(jīng)理（CEO）為代表的經(jīng)理層組成。根據(jù)我國《公司法》有關(guān)規(guī)定，董事會由創(chuàng)立大會或股東大會選舉產(chǎn)生，是公司的法定代表，是公司的最高決策和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，全方位負(fù)責(zé)財務(wù)決策與控制，從本質(zhì)上決定公司的財務(wù)狀況。再次，以企業(yè)財務(wù)副總（CFO）為首的企業(yè)財務(wù)管理部門，承擔(dān)著企業(yè)絕大部分具體財務(wù)管理事務(wù)，是專門的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)。其主要職責(zé)包括：一是負(fù)責(zé)企業(yè)日常賬務(wù)處理，保證財務(wù)的準(zhǔn)確、及時和連貫性；二是制定和完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)行為開展財務(wù)分析，實施企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控職能。

2.完善內(nèi)部財務(wù)制度

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部財務(wù)制度不夠重視。制度建設(shè)是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，沒有制度就無法按章行事，管理就失去了標(biāo)準(zhǔn)。因此，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)引起高度重視。一是權(quán)力分隔，不相容職務(wù)相互分離控制。每一項業(yè)務(wù)的處理流程，不能由一個部門或一個人包辦，企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置財務(wù)會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。二是授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定涉及財務(wù)會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。三是會計系統(tǒng)控制制度。 會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。