會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；企業(yè)；稅會(huì)差異

1新收入準(zhǔn)則實(shí)施的背景與意義

收入對(duì)于企業(yè)而言就如同人體中的心臟，沒(méi)有了收入，企業(yè)就不能繼續(xù)生存。而且收入也是資本市場(chǎng)的投資者比較看重的一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，它直接影響企業(yè)的融資能力，正是由于收入對(duì)企業(yè)如此重要，所以收入準(zhǔn)則必須嚴(yán)格規(guī)范收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，避免企業(yè)利用準(zhǔn)則的漏洞，肆意操縱收入的確認(rèn)，對(duì)資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成不良的影響。此外，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，外國(guó)資本的不斷涌入，企業(yè)的交易形式逐漸多元化。所以，為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的收入確認(rèn)行為，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)更加健康的發(fā)展以及適應(yīng)我國(guó)企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變更，財(cái)政部于2017年對(duì)我國(guó)收入準(zhǔn)則進(jìn)行了較大幅度的修訂，并根據(jù)不同企業(yè)的性質(zhì)，規(guī)定了企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則的時(shí)間，以留給企業(yè)足夠的緩沖空間，使新收入準(zhǔn)則能夠更加順利地實(shí)施。新收入準(zhǔn)則的核心變化主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是制定了收入確認(rèn)模型。新收入準(zhǔn)則規(guī)范了收入確認(rèn)的步驟，企業(yè)所有的業(yè)務(wù)類(lèi)型都應(yīng)按照此項(xiàng)模型進(jìn)行收入確認(rèn)。二是變更了收入確認(rèn)的基本原則。新收入準(zhǔn)則將收入確認(rèn)的基本原則由“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”變更為“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”。從而使收入確認(rèn)更符合會(huì)計(jì)信息的基本要求，降低了企業(yè)的收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。三是收入確認(rèn)金額由合同金額變?yōu)閷?shí)際成交金額。新收入準(zhǔn)則在收入計(jì)量方面，考慮了可變對(duì)價(jià)，體現(xiàn)了收入計(jì)量的穩(wěn)健性原則，也使企業(yè)確認(rèn)的收入金額更加貼合實(shí)際。新收入準(zhǔn)則的以上變化，使其相比于以往的收入準(zhǔn)則而言，更加契合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際，也能夠有效滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展需要?？傮w而言，新收入準(zhǔn)則實(shí)施的意義表現(xiàn)為：第一，統(tǒng)一收入確認(rèn)模型，提高了收入準(zhǔn)則的適用性。如前所述，舊的收入準(zhǔn)則僅適用于商品交易，而對(duì)于建造業(yè)務(wù)則是由專(zhuān)門(mén)的建造合同準(zhǔn)則予以規(guī)范，但是在新收入準(zhǔn)則下，無(wú)論是商品交易業(yè)務(wù)還是建造業(yè)務(wù)都適用一套統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，極大地增強(qiáng)了收入準(zhǔn)則的適用性。第二，文字表述更加貼合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，提高了收入準(zhǔn)則的應(yīng)用性。無(wú)論是收入確認(rèn)原則的變更還是收入計(jì)量原則的改變，都使得新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用性更強(qiáng)，更能反映企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，從而提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

2新收入準(zhǔn)則的基本特征

新收入準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面，即收入確認(rèn)模型的建立、收入確認(rèn)基本原則的變更和收入計(jì)量的改變。這三大變化中，收入確認(rèn)的基本原則與收入確認(rèn)的基本模型構(gòu)成了新收入準(zhǔn)則的基本特征。以下將對(duì)新收入準(zhǔn)則的兩大基本特征進(jìn)行詳細(xì)闡述。

2.1以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為收入確認(rèn)的基本原則

新收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在判斷收入實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)該以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為基礎(chǔ)，如果企業(yè)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的交付，則企業(yè)應(yīng)對(duì)其確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在舊收入準(zhǔn)則中，企業(yè)判斷收入實(shí)現(xiàn)的核心原則是“與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)移”。對(duì)比新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)基本原則的表述，可以發(fā)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則的表述更加貼合收入確認(rèn)的本質(zhì)，可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移并不等同于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，在有些業(yè)務(wù)中，企業(yè)可能已將與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移到了其他主體，但企業(yè)仍然持有該項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制權(quán)，此時(shí)企業(yè)就不能確認(rèn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入，因?yàn)閺谋举|(zhì)上，企業(yè)可以控制與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的利益與風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)取得的相關(guān)現(xiàn)金流不能確認(rèn)為收入，應(yīng)將其作為負(fù)債。所以新收入準(zhǔn)則更加準(zhǔn)確地闡述了收入的本質(zhì)。與此同時(shí)，其也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)提出了更高地要求。在實(shí)務(wù)中，“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”相比于“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”更加難以判斷，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員擁有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及較為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，否則很容易作出錯(cuò)誤的判斷。

2.2以“五步法”為收入確認(rèn)的基本模型

在舊收入準(zhǔn)則中，并沒(méi)有對(duì)收入確認(rèn)應(yīng)遵循的步驟進(jìn)行明確規(guī)定，舊收入準(zhǔn)則僅僅闡述了收入確認(rèn)的基本條件，并且不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)有著不完全相同的收入確認(rèn)前提，所以舊收入準(zhǔn)則分別對(duì)商品收入的確認(rèn)與建造業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)制定了不同的收入確認(rèn)準(zhǔn)則。但是在新收入準(zhǔn)則中，無(wú)論是商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)還是施工建造業(yè)務(wù)，都對(duì)應(yīng)同一個(gè)收入確認(rèn)模型。收入確認(rèn)的“五步法模型”主要是指企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該遵循五個(gè)基本步驟。即按照“識(shí)別合同—識(shí)別履約義務(wù)—確定交易價(jià)格—分配交易價(jià)格—確認(rèn)收入”進(jìn)行收入的賬務(wù)處理。這是新收入準(zhǔn)則的一個(gè)最大亮點(diǎn)，它為企業(yè)確認(rèn)收入提供了一個(gè)很好的思路，同時(shí)也能夠有效防止企業(yè)違規(guī)確認(rèn)收入?！拔宀椒Ｐ汀笔俏覈?guó)收入準(zhǔn)則逐漸完善的一個(gè)重要體現(xiàn)，它具有很強(qiáng)的適用性，企業(yè)的所有業(yè)務(wù)都可根據(jù)該模型確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會(huì)差異

3.1一般業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異分析

企業(yè)按照新收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)與企業(yè)按照稅法確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)有著較大的差異。以下將舉例說(shuō)明這種差異性在企業(yè)一般業(yè)務(wù)中的體現(xiàn)。企業(yè)最常發(fā)生的業(yè)務(wù)類(lèi)型便是采用直接收款方式銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)，在此種業(yè)務(wù)類(lèi)型下，按照稅法的規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但是在這種情況下，如果雙方約定賣(mài)方必須將該商品送達(dá)買(mǎi)方，則可能出現(xiàn)企業(yè)還未發(fā)貨之前就已經(jīng)收到了買(mǎi)法支付的貨款，該筆款項(xiàng)依照稅法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該計(jì)入該納稅年度的收入，并且此時(shí)與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。但是按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在該項(xiàng)合同中的履約業(yè)務(wù)還未完成，此時(shí)不應(yīng)就該筆款項(xiàng)確認(rèn)收入。若該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在年末就會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)營(yíng)業(yè)收入賬戶(hù)的金額存在差異。除了以直接收款的方式銷(xiāo)售商品或勞務(wù)之外，受市場(chǎng)供需不平衡的影響，很多企業(yè)可能都傾向于采用賒銷(xiāo)或分期付款的方式銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)。在此種銷(xiāo)售方式下，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按照合同確定的收款日期或在合同沒(méi)有確定收款日期條件下貨物實(shí)際發(fā)出的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)收入的核心標(biāo)準(zhǔn)時(shí)控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)根據(jù)收入確認(rèn)的“五步法模型”，識(shí)別單項(xiàng)履約業(yè)務(wù)后，根據(jù)該單項(xiàng)履約業(yè)務(wù)的控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移為條件，及時(shí)確認(rèn)收入。所以很有可能企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期之前就已經(jīng)將與該業(yè)務(wù)相關(guān)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給了買(mǎi)方，此時(shí)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行收入的賬務(wù)處理，但是并不將其納入應(yīng)納稅所得額，與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)也未發(fā)生。

3.2特殊業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異分析

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)類(lèi)型逐漸多元化，近幾年出現(xiàn)了很多的新型業(yè)務(wù)。例如附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售合同便是一種新式的銷(xiāo)售方式，以下將舉例說(shuō)明此類(lèi)特殊業(yè)務(wù)下會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異性。例如很多企業(yè)為了促進(jìn)客戶(hù)的再次消費(fèi)，會(huì)采用附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售方式，一些商場(chǎng)提供的購(gòu)物積分便屬于此類(lèi)。在這類(lèi)業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但是稅法并沒(méi)有對(duì)這些特殊業(yè)務(wù)有著明確的稅務(wù)處理規(guī)定，在這種情況下，實(shí)務(wù)中往往按照賣(mài)方開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，從而使得稅法處理與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異。

4實(shí)務(wù)中的審計(jì)重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)

針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅會(huì)處理的差異性，為了有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：一是充分利用企業(yè)的非財(cái)務(wù)資料。審計(jì)師在審查企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該注意利用一些非財(cái)務(wù)資料，主要是指企業(yè)的業(yè)務(wù)合同和一些相關(guān)的附屬資料，采用文本分析與數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的手段，充分考慮各種重要因素，保持必要的審計(jì)懷疑，以保證審計(jì)意見(jiàn)的合理性。二是明確不同業(yè)務(wù)方式下的稅會(huì)處理差異，避免陷入發(fā)票陷阱。根據(jù)稅法的規(guī)定，一般而言，只要企業(yè)開(kāi)具了銷(xiāo)售發(fā)票都應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，承擔(dān)納稅義務(wù)，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是以銷(xiāo)售發(fā)票作為收入確認(rèn)的核心準(zhǔn)則，審計(jì)師一定要清晰地知道不同銷(xiāo)售方式下的稅會(huì)差異，以免發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。三是審計(jì)師需要了解收入準(zhǔn)則變更的歷史，理解財(cái)政部修改收入準(zhǔn)則的核心目的與意義，從而能夠深刻理解新收入準(zhǔn)則的核心要點(diǎn)，以便在實(shí)施審計(jì)程序之前，能夠制定有效地審計(jì)計(jì)劃，快速發(fā)覺(jué)企業(yè)收入確認(rèn)中的錯(cuò)誤，及時(shí)告知企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，以便企業(yè)的管理人員以及資本市場(chǎng)的投資者能夠獲取正確的財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來(lái)的發(fā)展?jié)摿ψ鞒稣_的判斷，從而能夠提高管理人員決策的有效性，同時(shí)也有利于增強(qiáng)資本市場(chǎng)資金流動(dòng)的有效性，對(duì)資本市場(chǎng)的良性健康發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。針對(duì)現(xiàn)行收入準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅會(huì)差異的管理，積極利用信息化技術(shù)，編制收入涉稅信息表，使得企業(yè)管理層能夠及時(shí)了解企業(yè)的會(huì)計(jì)收入與稅務(wù)收入的差異和來(lái)源，以便企業(yè)采取更加合理的銷(xiāo)售方式，增進(jìn)企業(yè)價(jià)值。

5結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則下，企業(yè)收入確認(rèn)的財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)處理存在較大的不同，主要原因在于會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面遵循的原則不同，會(huì)計(jì)處理側(cè)重于業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而稅務(wù)處理則更加看重業(yè)務(wù)的程序。所以稅會(huì)差異是必然存在的，但政府部門(mén)可以根據(jù)現(xiàn)行收入準(zhǔn)則，適當(dāng)調(diào)整和增加一些有關(guān)收入確認(rèn)的條款，以減少稅會(huì)處理差異。

參考文獻(xiàn)

第2篇：會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文

財(cái)政部于2017年7月19日公布了關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》的通知，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》自2018年1月1日起實(shí)施：

1、對(duì)于在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，自2018年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

2、對(duì)于其他在境內(nèi)上市的企業(yè)，要求自2020年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

3、對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，要求自2021年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

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第3篇：會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文

 企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)培訓(xùn)心得體會(huì)

作為新疆交建集團(tuán)這個(gè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的一員，我很榮幸的參加了這次培訓(xùn)，這次培訓(xùn)讓我從平時(shí)繁雜瑣碎的工作中暫時(shí)脫離出來(lái)，靜下心來(lái)加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐思考，使我更加深刻的了解新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅法，以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的各種變化，使我深刻的體會(huì)到，作為一名財(cái)務(wù)人員要不斷地去學(xué)習(xí)，這樣才能更好的去做好工作。

首先我們學(xué)習(xí)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》，新收入準(zhǔn)則建立了統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來(lái)規(guī)范所有與客戶(hù)之間的合同產(chǎn)生的收入。企業(yè)確認(rèn)收入應(yīng)當(dāng)反映其向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓所承諾商品或服務(wù)的方式，收入確認(rèn)的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)。新的收入準(zhǔn)則的頒布更加規(guī)范了收入的確認(rèn)、講量、和相關(guān)信息的披露。其次我們學(xué)習(xí)了新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流特征將金融資產(chǎn)分為三類(lèi)即以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。再者我們學(xué)習(xí)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》，從承租人的角度來(lái)說(shuō)取消承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的分類(lèi)，要求承租人對(duì)所有租賃（選擇簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)。

時(shí)間如梭,培訓(xùn)馬上就要結(jié)束了,希望在今后的學(xué)習(xí)和生活中砥礪前行,努力奮斗,在今后的工作中，我將不斷體悟此次培訓(xùn)班給予我的各種教益，深入調(diào)整知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷增強(qiáng)業(yè)務(wù)素養(yǎng)，更用心、更扎實(shí)、更高效地將工作做好。

第4篇：會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：盈余管理；房地產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

房地產(chǎn)行業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)之一。盡管?chē)?guó)家自2003年以來(lái)一直在宏觀調(diào)控房地產(chǎn)行業(yè)，特別是在2010年，出臺(tái)了“史上最嚴(yán)厲房產(chǎn)調(diào)控政策”，但房?jī)r(jià)一直在上漲。房地產(chǎn)公司在獲得巨額的利潤(rùn)的同時(shí)也給社會(huì)帶來(lái)了不穩(wěn)定因素，威脅了宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

1 房地產(chǎn)行業(yè)盈余管理研究的意義

房地產(chǎn)行業(yè)由于其會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)而存在顯著的盈余管理空間。房地產(chǎn)行業(yè)的盈余管理不僅誤導(dǎo)投資者決策，也影響政府部門(mén)的宏觀調(diào)控決策。過(guò)度的盈余管理造成房地產(chǎn)行業(yè)欣欣向榮的假象，且有利于房地產(chǎn)商抬高價(jià)格。而過(guò)高的房?jī)r(jià)不利于社會(huì)穩(wěn)定。根據(jù)國(guó)外經(jīng)典的研究成果，房地產(chǎn)泡沫一旦發(fā)生破滅，可能要持續(xù)三到五年的時(shí)間。

歷次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)都被認(rèn)為是救火式出臺(tái)，證券市場(chǎng)出了問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就出來(lái)救火。1研究盈余管理，做好事前防范顯得格外必要。

因此，研究并規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的盈余管理行為是理論界、事務(wù)界和政府部門(mén)的重要課題。

2 房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)及其對(duì)應(yīng)的盈余管理手段

2.1 無(wú)法統(tǒng)一界定銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間

房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算收入的關(guān)鍵是收入的確認(rèn)和計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的四個(gè)條件為，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。從上述規(guī)定可以看出，收入確認(rèn)以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商品通常是采用預(yù)售方式和分期付款方式進(jìn)行銷(xiāo)售。采用預(yù)售形式時(shí)，大致需要經(jīng)過(guò)以下環(huán)節(jié)：簽訂預(yù)售合同及收取部分預(yù)售房款、簽訂正式銷(xiāo)售合同、工程竣工驗(yàn)收合格并交付買(mǎi)方驗(yàn)收、收取剩余房款、辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)等。由于對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)——風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移——存在不同的理解，所以會(huì)計(jì)人員可根據(jù)公司需要自行選擇環(huán)節(jié)作為收入確認(rèn)的時(shí)間，由此進(jìn)行盈余管理。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般采用預(yù)收款的方式收取售房款。相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)房屋竣工驗(yàn)收并與房屋購(gòu)買(mǎi)者辦妥了相關(guān)的手續(xù)后，就應(yīng)該將預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。但是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通常會(huì)采取措施來(lái)拖延“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售收入的時(shí)間，比如拖延所開(kāi)發(fā)的房屋的竣工時(shí)間，或者拖延辦理相關(guān)的手續(xù)，從而減少當(dāng)期的銷(xiāo)售收入，減少當(dāng)期稅款的繳納。

2.2 銷(xiāo)售收入的計(jì)量模式存在可選擇性

2007年1月1日開(kāi)始施行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，引入了投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則和公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式。準(zhǔn)則明確規(guī)定以成本模式作為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的基準(zhǔn)模式，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

當(dāng)存在兩種可供選擇的計(jì)量模式時(shí)，公司會(huì)根據(jù)需要進(jìn)行選擇。有研究表明經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不理想的上市公司，通過(guò)變更投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)政策，增加公允價(jià)值變動(dòng)收益、調(diào)節(jié)業(yè)績(jī)、提高凈利潤(rùn)，在扭虧、免于退市、摘牌時(shí)，公允價(jià)值是個(gè)救市良方。2

2.3 成本和收入難以配比

配比原則是指以實(shí)現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費(fèi)用的直接聯(lián)系為基礎(chǔ)，將所有與收入產(chǎn)生有關(guān)的成本在同一會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)為費(fèi)用。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目從獲得土地并開(kāi)發(fā)完成到確認(rèn)收入需要數(shù)年時(shí)間，必然使得企業(yè)投入產(chǎn)出比例呈階段性不合理。在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)大量投入資金，并發(fā)生大量費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期；由于項(xiàng)目尚未完工，即使開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已預(yù)售完畢，其預(yù)售款項(xiàng)也無(wú)法確認(rèn)為收入，其結(jié)果是為配比原則的應(yīng)用造成了困難。3

我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般都會(huì)同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)樓盤(pán)，每個(gè)樓盤(pán)的開(kāi)工時(shí)間不同，并且時(shí)間較長(zhǎng)，這樣就會(huì)有多期樓盤(pán)存在于一個(gè)會(huì)計(jì)期間情況的出現(xiàn)。當(dāng)期完工結(jié)轉(zhuǎn)的樓盤(pán)的成本，應(yīng)該按照配比原則記入賬面。但是房地產(chǎn)企業(yè)通常會(huì)根據(jù)自身的需要任意的分配當(dāng)期完工樓盤(pán)應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)某杀?，以此?lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤(rùn)。

3 如何規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)盈余管理

3.1 明確收入確認(rèn)的環(huán)節(jié)

收入確認(rèn)環(huán)節(jié)的不確定性為公司進(jìn)行盈余管理帶來(lái)了空間。各公司采取不同的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不利于行業(yè)內(nèi)各公司之間的對(duì)比。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》在建立了收入確認(rèn)一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)建立并推廣針對(duì)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指引，讓所有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)方法，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的收入信息能反映企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。

第5篇：會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文

如影相隨

人愛(ài)，中國(guó)財(cái)會(huì)人員更得學(xué)習(xí)，一半為習(xí)慣，一半為必須。

盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》正式稿尚未，仍處于征求意見(jiàn)，但以財(cái)政部為主導(dǎo)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)活動(dòng)已然風(fēng)生水起。在幾批面授班緊鑼密鼓進(jìn)行的過(guò)程中，包括書(shū)籍與音像等的相關(guān)出版物已蓄勢(shì)待發(fā)。

如同財(cái)政部制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一樣，先梳理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，再根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新情況，結(jié)合國(guó)內(nèi)活動(dòng)特點(diǎn)，消化吸收之后，構(gòu)筑成具些許中國(guó)特色的與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。對(duì)于廣大財(cái)會(huì)人員，學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也應(yīng)是同樣邏輯順序，在溫故的基礎(chǔ)上，掌握新舊準(zhǔn)則制度中的異同，較為深刻理解新準(zhǔn)則精神之后，再結(jié)合所在公司的實(shí)際情況，制定實(shí)施的具體方案。在這種溫故知新進(jìn)而踐行的過(guò)程中，有一個(gè)很重要的問(wèn)題伴隨而來(lái)，那就是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的影響，而這一問(wèn)題往往是高瞻遠(yuǎn)矚的上級(jí)層次所提出并且更為關(guān)心的。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之前，決策層便開(kāi)始組織相關(guān)企業(yè)進(jìn)行新準(zhǔn)則的模擬測(cè)試，以考查其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果等的影響。同時(shí)，與新會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)施相配合，會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才應(yīng)運(yùn)而生；在首期企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培訓(xùn)班上，財(cái)政部會(huì)計(jì)司領(lǐng)導(dǎo)談到，其接受了一個(gè)極具挑戰(zhàn)的課題，就是測(cè)算新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)財(cái)政的影響。其實(shí)，這種測(cè)算的實(shí)質(zhì)就是新準(zhǔn)則如何影響國(guó)家稅收，與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)數(shù)字相比，這種稅收上的影響更實(shí)際，也更真實(shí)。

就企業(yè)而言，同樣存在此種影響。自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之日起，關(guān)于其對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響方面的探討便不絕于耳。如果說(shuō)這些影響會(huì)在一定程度上影響外部投資者的估值，那么，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，則涉及到真金白銀的實(shí)際利益。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值，并給予公司相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷與選擇的空間，這些判斷與選擇將會(huì)對(duì)損益等產(chǎn)生影響，所以，對(duì)于上市公司而言，稅負(fù)影響會(huì)是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行過(guò)程中的一個(gè)大問(wèn)題。

煩惱將至

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能影響企業(yè)稅負(fù)的稅種多樣，只是影響程度不同。

比如，新準(zhǔn)則規(guī)定，土地使用權(quán)與地上建筑物分別入賬。對(duì)于從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，是依據(jù)企業(yè)房產(chǎn)賬面原值來(lái)繳納，那么土地使用權(quán)的單獨(dú)核算很可能減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司官員介紹，經(jīng)協(xié)商，國(guó)家稅務(wù)總局也認(rèn)可依照不包括土地使用權(quán)價(jià)值的房產(chǎn)賬面原值來(lái)征收房產(chǎn)稅。這樣，對(duì)于企業(yè)自用房產(chǎn)，且土地使用權(quán)與地上房產(chǎn)價(jià)值分開(kāi)核算的情況下，可以減少房產(chǎn)稅稅負(fù)。不過(guò)，對(duì)于企業(yè)出租的房產(chǎn)，由于附著地上建筑物的土地使用權(quán)不可能單獨(dú)出租，其租金收入應(yīng)包括在房地產(chǎn)出租價(jià)款當(dāng)中，所以并未減少其從租計(jì)征的房產(chǎn)稅支出。

其實(shí)，房產(chǎn)稅只是一個(gè)小稅種，而企業(yè)所得稅則是重頭戲。

按慣例，往往在會(huì)計(jì)制度變革之后，明確所得稅相關(guān)問(wèn)題的文件也會(huì)紛至沓來(lái)，只是時(shí)間較長(zhǎng)。如本世紀(jì)初《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之后，2003年，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》；針對(duì)特殊交易和事項(xiàng)的所得稅會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（三）》。按照類(lèi)似進(jìn)度，在2006年初新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并于2007年1月1日在上市公司施行之后，所得稅相關(guān)的配套文件可能最快于2007年末，最可能的情況是2008年。

對(duì)于國(guó)家稅務(wù)總局而言，這種配套文件的滯后，一方面能保證慎重穩(wěn)妥，另一方面，由于其時(shí)新準(zhǔn)則的影響漸漸明了，也便于測(cè)算其對(duì)所得稅的實(shí)質(zhì)影響，從而避免財(cái)政收入的大起大落。然而，對(duì)企業(yè)來(lái)講，煩惱便產(chǎn)生了。由于所得稅相關(guān)政策未明，使得企業(yè)在會(huì)計(jì)政策取舍與進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)，無(wú)從確切考量相應(yīng)帶來(lái)的所得稅支出。

應(yīng)該說(shuō)，就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，其對(duì)所得稅方面的影響主要體現(xiàn)在一些新收益與新費(fèi)用方面。比如，股份支付準(zhǔn)則規(guī)定，諸如股票期權(quán)、股票增值權(quán)之類(lèi)的股權(quán)方面的激勵(lì)，要在等待期內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。那么，此類(lèi)費(fèi)用是否可以在所得稅前扣除，便成為一個(gè)問(wèn)題。而這一問(wèn)題不僅僅涉及到所得稅的會(huì)計(jì)處理，也與制定股權(quán)激勵(lì)方案時(shí)的權(quán)衡與全面考慮相關(guān)。

又如，債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；以非現(xiàn)金資金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。那么，這種增加的當(dāng)期損益需不需要計(jì)算繳納所得稅，就成為一種懸疑。同時(shí)，這其中，“非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值”又引出另一個(gè)同類(lèi)問(wèn)題，即由于公允價(jià)值的引入導(dǎo)致的當(dāng)期損益的增減，在所得稅上如何計(jì)算與處理。

雪上加霜

可見(jiàn)，新準(zhǔn)則體系實(shí)施導(dǎo)致一些新費(fèi)用、新收益的出現(xiàn)，進(jìn)而產(chǎn)生會(huì)計(jì)的稅務(wù)煩惱。不過(guò)，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是于2007年1月1日施行，所以，相關(guān)的所得稅將體現(xiàn)在2008年初，即2007年度所得稅匯算清繳之時(shí)。這樣，對(duì)于上市公司及其的財(cái)會(huì)人員，尚有較長(zhǎng)的時(shí)日關(guān)注與探討。

然而，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的第18號(hào)準(zhǔn)則“所得稅”卻給人們帶來(lái)了新的煩惱。這不僅僅是其理解難度與廣大專(zhuān)業(yè)人士的經(jīng)驗(yàn)缺乏，更重要的是，其涉及到首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日的處理，即2007年初的會(huì)計(jì)處理，而這種處理留給人們的時(shí)日已無(wú)多。

對(duì)時(shí)間性差異，目前會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)選擇應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法），而新所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中第38號(hào)“首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。而目前的情況是，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的所得稅方面的文件尚未，這樣，資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)便難以，進(jìn)而也就難以取得暫時(shí)性差異的準(zhǔn)確數(shù)額。

當(dāng)然，目前倒可以通過(guò)現(xiàn)已存在的所得稅方面的文件來(lái)判斷，或者是通過(guò)一些公開(kāi)、非公開(kāi)的蛛絲螞跡的信息來(lái)估計(jì)。比如，財(cái)政部的所得稅指南征求意見(jiàn)稿中，介紹了兩個(gè)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的舉例，一是存貨減值準(zhǔn)備，其中介紹，稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除；另一例是自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)資本化方面，其中介紹，稅法規(guī)定，企業(yè)的開(kāi)發(fā)支出一般可于發(fā)生當(dāng)期稅前扣除。從這兩例，似可以推論，對(duì)于根據(jù)市場(chǎng)變化等而確定的減值，及相對(duì)應(yīng)的升值（如公允價(jià)值增加的損益），應(yīng)該不納入當(dāng)期所得稅的計(jì)算中，而根據(jù)未來(lái)期間資產(chǎn)處理時(shí)的實(shí)際情況來(lái)繳納所得稅；二是目前稅法中的一些規(guī)定，很可能也同時(shí)適用于新準(zhǔn)則實(shí)施后。

這種推論可以在一定程度上予以驗(yàn)證。前段時(shí)間，有文章介紹了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致“吹牛不上稅”的，即對(duì)于操縱利潤(rùn)比較流行的上市公司，在對(duì)部分資產(chǎn)負(fù)債使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)每期不斷調(diào)高資產(chǎn)公允價(jià)值，或調(diào)減負(fù)債公允價(jià)值，以增加賬面利潤(rùn)的情況；而根據(jù)財(cái)政與稅務(wù)部門(mén)的初步協(xié)商，該利潤(rùn)在形成當(dāng)期不需繳稅，從而使上市公司當(dāng)期造假成本降低，進(jìn)而更加注重短期操縱、忽視未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

然而，推論畢竟是推論。與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系給予公司選擇與職業(yè)判斷空間不同，稅法上的問(wèn)題必須是明確的，一就是一、二就是二。同時(shí)，在兩稅合并的關(guān)鍵時(shí)間，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施對(duì)財(cái)政影響未明的情況下，在上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)踐日益豐富多彩的格局中，小道消息的“財(cái)政與稅務(wù)部門(mén)初步協(xié)商”、新準(zhǔn)則指南征求意見(jiàn)稿中的等，并不是最終的政府文件，這其中很可能存在一定的變數(shù)。

第6篇：會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;調(diào)查;會(huì)計(jì)制度

2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則率先在上市公司實(shí)施,中央直屬企業(yè)截止2008年底已全部執(zhí)行新準(zhǔn)則。自2007年起全國(guó)各省市已逐步開(kāi)展省屬、市屬企業(yè)國(guó)有企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則試點(diǎn)工作,部分地區(qū)要求在2009年年底前國(guó)有企業(yè)執(zhí)行

新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則在全國(guó)全面推行已經(jīng)為期不遠(yuǎn)。

一、新準(zhǔn)則執(zhí)行情況的現(xiàn)狀調(diào)查

通過(guò)對(duì)近百家非上市公司的調(diào)查,發(fā)現(xiàn)在沒(méi)有國(guó)家強(qiáng)制要求的情況下,主動(dòng)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)微乎其微,甚至有些企業(yè)還在執(zhí)行1993年的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)主要集中在準(zhǔn)備進(jìn)行社會(huì)融資(準(zhǔn)備在國(guó)內(nèi)或國(guó)外上市)的企業(yè)、母公司執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)、主管部門(mén)要求執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)(如商業(yè)銀行、電力企業(yè))和一些按照財(cái)政部門(mén)要求進(jìn)行執(zhí)行新準(zhǔn)則試點(diǎn)的企業(yè)等。

一些中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員甚至不清楚新準(zhǔn)則與舊制度的區(qū)別,盡管也參加了會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和就準(zhǔn)則的學(xué)習(xí),但并未系統(tǒng)全面掌握新準(zhǔn)則,不知道怎樣做才算執(zhí)行了新準(zhǔn)則。一些企業(yè)僅僅把應(yīng)付工資科目改為應(yīng)付職工薪酬、把應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款科目合并為應(yīng)交稅費(fèi)就認(rèn)為是已經(jīng)執(zhí)行了新準(zhǔn)則;還有一些企業(yè)在日常會(huì)計(jì)處理中執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度,對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了調(diào)整,即形式上執(zhí)行新準(zhǔn)則,實(shí)質(zhì)上執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度。

從以上可以看出,會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的要求對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行具有決定性作用。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的要求(決策有用),采用什么樣的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)信息使用者的要求至關(guān)重要,僅靠財(cái)政部門(mén)的行政命令很難解決問(wèn)題。通過(guò)對(duì)企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則情況調(diào)查,得出的結(jié)論是:一般中小企業(yè)不存在社會(huì)融資問(wèn)題,會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)需對(duì)外公布,會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者僅限于銀行、稅務(wù)部門(mén)、國(guó)資委。這些相關(guān)信息使用者對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則無(wú)明確要求的情況下,一般中小企業(yè)對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則動(dòng)力不足。

二、企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題及原因分析

1.對(duì)需要計(jì)提的資產(chǎn)減值計(jì)提不足。在會(huì)計(jì)檢查中,只有1家按照準(zhǔn)則要求計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,其他企業(yè)未提取任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。原因是企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值不允許稅前扣除(07年以前壞賬準(zhǔn)備允許扣0.5%),計(jì)提資產(chǎn)減值增加了納稅調(diào)整的工作量。

2.固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值未按新準(zhǔn)則規(guī)定確定,按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)確定,也是為了減少納稅調(diào)整。另外部分企業(yè)對(duì)于建筑物與所占用土地未按固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分,全部做固定資產(chǎn)核算。

3.政府補(bǔ)助與專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款區(qū)分不清。政府補(bǔ)助,是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本,主要包括國(guó)家給予特殊行業(yè)或企業(yè)的政策性補(bǔ)助、科技專(zhuān)項(xiàng)撥款、稅收返還、政府撥付搬遷補(bǔ)償款,專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。與原會(huì)計(jì)制度(核算企業(yè)接受?chē)?guó)家撥入的具有專(zhuān)門(mén)用途的撥款,如專(zhuān)項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等,以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng))相比,核算范圍縮小。部分企業(yè)將應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或遞延收益的政府補(bǔ)助計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。

4.在所得稅核算方面,由于大部分企業(yè)無(wú)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn),在會(huì)計(jì)核算上未采用公允價(jià)值計(jì)量;未提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等方面與稅法要求一致。故不存在暫時(shí)性差異,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法結(jié)果一致。

5.在執(zhí)行收入準(zhǔn)則方面,部分企業(yè)未按《準(zhǔn)則講解2008》規(guī)定“企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的,應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配,與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶(hù)兌換積分或失效時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益”執(zhí)行。

6.部分企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用、維簡(jiǎn)費(fèi),未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》中的具體要求處理,在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào),而是列作長(zhǎng)期應(yīng)付款。

7.在合并報(bào)表編制方面,部分企業(yè)的做法“四不像”。新準(zhǔn)則對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算,編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。但部分企業(yè)將這一過(guò)程簡(jiǎn)化,即平時(shí)采用成本法核算,編制合并報(bào)表時(shí)直接用長(zhǎng)期股權(quán)投資抵實(shí)收資本。

8.在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則方面,少數(shù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式隨意性較大,部分公司報(bào)表附注披露的信息不夠充分。

企業(yè)普遍認(rèn)為,新準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量、實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入和利息費(fèi)用、采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用等加大了會(huì)計(jì)核算的難度。另一方面取消了待攤費(fèi)用科目,企業(yè)支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等又不允許一次稅前扣除,新準(zhǔn)則中的一些變化增加了企業(yè)納稅調(diào)整的工作量,會(huì)計(jì)核算成本提高。新準(zhǔn)則在非上市公司執(zhí)行中存在的問(wèn)題原因是多方面的。

首先,一些企業(yè)的負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)實(shí)施新準(zhǔn)則的重大意義認(rèn)識(shí)不到位。制定和頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不僅包括會(huì)計(jì)處理方法變化,還包括會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變。由于囿于傳統(tǒng)的觀念,部分企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到這些變化的重要性,過(guò)分關(guān)心的是收入、成本費(fèi)用、納稅額,認(rèn)為只要稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可,至于企業(yè)執(zhí)行什么制度、采用什么處理方法,是無(wú)關(guān)緊要的事。這些認(rèn)識(shí)上的偏差,造成在學(xué)習(xí)、執(zhí)行新準(zhǔn)則中缺乏自覺(jué)性、主動(dòng)性。

其次,有些會(huì)計(jì)人員受自身素質(zhì)所限,對(duì)準(zhǔn)則理解把握不夠準(zhǔn)確全面,會(huì)計(jì)處理存在偏差。執(zhí)行新準(zhǔn)則過(guò)程中的一些新費(fèi)用、新收益的出現(xiàn),會(huì)計(jì)處理方法也要相應(yīng)改變,如公允價(jià)值的使用、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定等等。有些會(huì)計(jì)人員對(duì)一些基本科目概念的理解較膚淺,使用時(shí)照本宣科,甚至使用新科目核算舊內(nèi)容,造成會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)偏差、失真。

再次,執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境不夠優(yōu)化,尚未形成政府監(jiān)管部門(mén)聯(lián)合推動(dòng)的合力。各級(jí)財(cái)政部門(mén)貫徹執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,既需要作為市場(chǎng)主體的企業(yè)積極響應(yīng),也需要負(fù)有監(jiān)管職責(zé)的政府其他部門(mén)的配合,特別是像稅務(wù)、國(guó)資委、工商、金融等部門(mén),形成執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)大合力。目前的情況是,執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部門(mén)一家“單打獨(dú)斗”,聯(lián)合其他部門(mén)不夠,未形成執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合力,執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境不優(yōu)。

三、全面推行新準(zhǔn)則的意見(jiàn)和建議

1.進(jìn)一步加大宣傳培訓(xùn)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的力度,組織進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)。財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)結(jié)合《會(huì)計(jì)法》等法制宣傳活動(dòng)和《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法情況檢查,深入企業(yè)進(jìn)廠入戶(hù),加大新準(zhǔn)則的宣傳力度,提高經(jīng)營(yíng)者對(duì)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的認(rèn)知度。在新準(zhǔn)則培訓(xùn)和會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育過(guò)程中要針對(duì)中小企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)。財(cái)政部門(mén)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織應(yīng)當(dāng)利用新聞媒介特別是報(bào)紙,通過(guò)開(kāi)辟新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》專(zhuān)欄的形式,不斷介紹新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容,組織已實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的單位介紹實(shí)施體會(huì)、經(jīng)驗(yàn),營(yíng)造良好的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施環(huán)境。

2.加強(qiáng)對(duì)貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則的組織領(lǐng)導(dǎo),改變財(cái)政部門(mén)“單打獨(dú)斗”的局面。新準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行必須有強(qiáng)有力的組織領(lǐng)導(dǎo)。應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部門(mén)牽頭,國(guó)資委、經(jīng)貿(mào)委、工商、稅務(wù)、審計(jì)、中小企業(yè)辦等相關(guān)部門(mén)組建實(shí)施工作領(lǐng)導(dǎo)小組,加強(qiáng)對(duì)貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則的組織領(lǐng)導(dǎo)。從大型企業(yè)、財(cái)經(jīng)院校、中介機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)專(zhuān)家、教師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師成立專(zhuān)家工作組,向企業(yè)提供技術(shù)支持,與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通、反饋,解決執(zhí)行過(guò)程中存在的技術(shù)問(wèn)題。

第7篇：會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文

現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。因此，會(huì)計(jì)理論界必須盡快研究新的會(huì)計(jì)模式。新型會(huì)計(jì)模式的建立是一個(gè)全方位的系統(tǒng)工程，要求按照知識(shí)經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化的客觀規(guī)律，對(duì)會(huì)計(jì)模式的各個(gè)組成要素賦予新的含義。要建立統(tǒng)一的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)程中，應(yīng)全面分析中國(guó)與西方國(guó)家會(huì)計(jì)環(huán)境的差異，特別是中國(guó)已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，要向WTO規(guī)則看齊，充分參考和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)組織和西方發(fā)達(dá)國(guó)家的有關(guān)內(nèi)容，使中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。并且，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定滯后于實(shí)踐的現(xiàn)狀，應(yīng)該分輕重緩急。

二、更新會(huì)計(jì)原則

更新歷史成本計(jì)價(jià)原則。歷史成本因其客觀、可驗(yàn)證、易取得的特性，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期處于一統(tǒng)天下”的局面。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識(shí)為主要資源，依靠發(fā)達(dá)的科學(xué)技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件，如按歷史成本計(jì)價(jià)，往往會(huì)低估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，風(fēng)險(xiǎn)和收益都呈極大化趨勢(shì)下，將歷史性會(huì)計(jì)信息用于決策時(shí)，往往有時(shí)過(guò)境迀”之感。歷史成本雖存在較大的缺陷，但并不是說(shuō)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代應(yīng)放棄歷史成本計(jì)價(jià)，而是應(yīng)根據(jù)未來(lái)會(huì)計(jì)中的決策需要，采取多重計(jì)量手段。

更新收入確認(rèn)原則。傳統(tǒng)的收入確認(rèn)原則是營(yíng)業(yè)收人或收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)原則。其弊端在于:收益揭示不完整，影響信息使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)盈利能力的判斷。企業(yè)收益一般可分為兩類(lèi):第一類(lèi)是資產(chǎn)置存效益。是指由于置存資產(chǎn)尚未實(shí)現(xiàn)的收益；第二類(lèi)為營(yíng)業(yè)收益，是指銷(xiāo)售資產(chǎn)所獲得的收益。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的置存收益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識(shí)密集型產(chǎn)品，知識(shí)產(chǎn)品相對(duì)于勞動(dòng)密集型、資本密集型產(chǎn)品具有更高的增值性，忽略其置存收益會(huì)影響投資者對(duì)企業(yè)整體評(píng)價(jià)。因而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，收入確認(rèn)不僅應(yīng)包括營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)，還應(yīng)包括資產(chǎn)置存收益的確認(rèn)。

更新費(fèi)用配比原則。配比概念是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要組成部分。配比要求在收人和費(fèi)用之間能有一種合理的關(guān)系，但是很多費(fèi)用和收入之間卻很難找到這樣的關(guān)系，通常只能是依據(jù)一種假定的關(guān)系而進(jìn)行的，結(jié)果會(huì)喪失會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。在配比原則下，費(fèi)用是在其支出的效用真正發(fā)揮作用時(shí)而非相關(guān)現(xiàn)金的支出時(shí)予以確認(rèn)的，這會(huì)使計(jì)算出來(lái)的凈收益與企業(yè)實(shí)際資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程不盡相同，不利于信息使用者預(yù)計(jì)、比較和評(píng)估未來(lái)現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和不確定性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，信息技術(shù)用于會(huì)計(jì)后，由于計(jì)算機(jī)的快速、高效、計(jì)算成本低等特點(diǎn)，通過(guò)提供多元化會(huì)計(jì)信息，原有缺陷則可彌補(bǔ)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以同時(shí)提供并分別采用各種費(fèi)用分配方法的會(huì)計(jì)信息，以便信息使用者全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，費(fèi)用與收入配比已不是確認(rèn)費(fèi)用的唯一標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將趨向多元化。

更新權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也受到挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在:首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息，而現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的會(huì)計(jì)收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計(jì)和遞延因素，帶有一定的主觀性，依賴(lài)于人們未經(jīng)證明的假定，不能真實(shí)、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。與歷史成本計(jì)價(jià)原則一樣，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，權(quán)責(zé)發(fā)生制也不會(huì)消失，而與現(xiàn)金收付制同時(shí)存在于知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式中。

更新充分披露原則。充分披露原則是指企業(yè)在公布主要會(huì)計(jì)報(bào)表、補(bǔ)充報(bào)表、附注，以及企業(yè)管理人員對(duì)未來(lái)營(yíng)業(yè)狀況的預(yù)測(cè)時(shí)，必須全面、正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不得有意忽略或隱瞞重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下，由于受多種因素制約，充分披露原則并沒(méi)有得到很好執(zhí)行。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，充分披露將成為未來(lái)會(huì)計(jì)最重要的原則之一?，F(xiàn)代信息技術(shù)的強(qiáng)大功能和低廉成本，使會(huì)計(jì)可以既有貨幣性計(jì)量，又有非貨幣性計(jì)量；既有定期報(bào)告，又有實(shí)時(shí)報(bào)告。通過(guò)多元化信息的提供，可滿(mǎn)足不同用戶(hù)的個(gè)性需要。

三、應(yīng)盡快將人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

人力資源會(huì)計(jì)的研究已有30多年，由于涉及到經(jīng)濟(jì)理論、會(huì)計(jì)理論以及計(jì)量等一些禁區(qū)”問(wèn)題，它仍然未納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大堂。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)勞動(dòng)主體是智力勞動(dòng)，智力勞動(dòng)的知識(shí)價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，應(yīng)是該時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。此外，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)知識(shí)資本的時(shí)間、空間范圍將比財(cái)務(wù)資本寬廣得多，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要跟上這種要求，就必須拓寬自己的視野，把知識(shí)資本延伸到企業(yè)外部范圍的內(nèi)容都納入核算的范圍（如環(huán)境報(bào)告等），才符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求。

1. 人力資源應(yīng)納入現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。人力資源從本質(zhì)上看，它是企業(yè)的資產(chǎn)，從會(huì)計(jì)對(duì)象上看，資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程包括資金的投入、耗費(fèi)、收回、退出。企業(yè)必須投入一定數(shù)量的勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象及人力資源才能使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行。所以它應(yīng)作為企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，成為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

2. 進(jìn)一步完善人力資源的核算方法。目前，雖然有一些諸如人力資產(chǎn)”人力資源攤銷(xiāo)”人力資本”等帳戶(hù)，但尚處于探索階段，還沒(méi)有正式運(yùn)行，還有待進(jìn)一步完善其帳戶(hù)體系。

3. 確定人力資源成本和價(jià)值計(jì)量模式。人力資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比有其特殊性，很難將其確定在某種計(jì)量模式上，而應(yīng)該是多種計(jì)量模式的有機(jī)結(jié)合，即應(yīng)是精確性計(jì)量（歷史成本模式)和模糊性計(jì)量(經(jīng)濟(jì)價(jià)值法）的結(jié)合。

四、修改無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容

1.靈活界定企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資的比例。企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資，這是現(xiàn)代企業(yè)的通常做法。我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)也是允許用無(wú)形資產(chǎn)投資的。但我國(guó)1992年底頒布的、1993年7月實(shí)施的企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中對(duì)企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)的投資比例進(jìn)行了限制，明確規(guī)定企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)一般不超過(guò)注冊(cè)資本的20%，如果技術(shù)含量較高超過(guò)20%的，要經(jīng)審批部門(mén)批準(zhǔn)，最高不超過(guò)30%。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以無(wú)形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟(jì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)在資源配置上以智力資源——無(wú)形資產(chǎn)為第一要素，企業(yè)別是高科技企業(yè)，仍然維持20%?30%的無(wú)形資產(chǎn)比例已不能滿(mǎn)足企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。

2.拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，要求我們充分認(rèn)識(shí)知識(shí)成為生產(chǎn)力要素的主要成分后所引發(fā)的一系列新概念、新法律、新變革，這從客觀上要求我們拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍，把人的智力、知識(shí)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的重要內(nèi)容。因?yàn)槿说闹橇?、知識(shí)符合無(wú)形資產(chǎn)的概念要求：不存在物質(zhì)實(shí)體；可以在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益;所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益有很大的不確定性。因此，拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍，對(duì)于我們轉(zhuǎn)變觀念、重視科學(xué)知識(shí)、重視人的智力要素，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是有重大意義的。

五、研究和引入新的計(jì)量手段

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量重心要從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)，從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源，其中最大障礙就是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。傳統(tǒng)的計(jì)量手段已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求，因而在計(jì)量手段上需要革命性的變化，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引入多種計(jì)量手段，因不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)而選擇不同計(jì)量手段，應(yīng)是一條可取之道。多元化的社會(huì)由五彩繽紛的事物組成，強(qiáng)調(diào)獨(dú)一無(wú)二的計(jì)量手段只能使會(huì)計(jì)陷入困境。

六、變革財(cái)務(wù)報(bào)告，增強(qiáng)及時(shí)性與充分性

第8篇：會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：區(qū)域科技型企業(yè)　自主創(chuàng)新　財(cái)務(wù)績(jī)效

一、引言

科學(xué)技術(shù)是生產(chǎn)力中最活躍、最根本的要素，是企業(yè)發(fā)展的重要支撐和可持續(xù)發(fā)展的重要保證。科技投入作為一種戰(zhàn)略性投資，對(duì)于加快區(qū)域創(chuàng)新體系建設(shè)、提升區(qū)域自主創(chuàng)新能力，具有不可替代的重要作用。從調(diào)查及實(shí)證分析中看到，寧波區(qū)域科技型企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新仍處于初級(jí)階段，科技競(jìng)爭(zhēng)綜合實(shí)力與國(guó)內(nèi)15個(gè)副省級(jí)城市相比依然較低。筆者在寧波市99家科技型企業(yè)調(diào)查基礎(chǔ)之上，選取了最具代表性的技術(shù)人員數(shù)量與分布、承擔(dān)科技計(jì)劃項(xiàng)目、科技投入等三個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力。這三個(gè)指標(biāo)均是必備的科技活動(dòng)投入要素，是企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的前提條件，且可以量化進(jìn)行相關(guān)性分析。財(cái)務(wù)績(jī)效采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、總資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)及固定資產(chǎn)來(lái)衡量。面對(duì)差距，企業(yè)必須加大技術(shù)創(chuàng)新力度，把技術(shù)創(chuàng)新作為企業(yè)發(fā)展的第一增長(zhǎng)點(diǎn)，這樣企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效才能得到同步可持續(xù)增長(zhǎng)。

二、寧波區(qū)域科技型企業(yè)自主創(chuàng)新與財(cái)務(wù)績(jī)效的關(guān)聯(lián)度分析

(一)技術(shù)人員數(shù)量和分布與企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的相關(guān)性分析根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)，企業(yè)全部技術(shù)人員及構(gòu)成與企業(yè)收入、利潤(rùn)及各類(lèi)資產(chǎn)的相關(guān)關(guān)系，如(表1)所示?？傮w上企業(yè)技術(shù)人員數(shù)量與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)均有較高的相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明較多的技術(shù)人員有利于企業(yè)銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)的提高。另外，技術(shù)人員數(shù)量也與企業(yè)的資產(chǎn)有相當(dāng)高的相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明技術(shù)人員的多少對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的積累具有十分明顯的作用。在技術(shù)人員的構(gòu)成上，不同級(jí)別職稱(chēng)的技術(shù)人員均對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)和資產(chǎn)具有顯著的正向相關(guān)關(guān)系，其中初級(jí)技術(shù)人員相關(guān)系數(shù)均比其他兩類(lèi)技術(shù)人員的相關(guān)系數(shù)要高得多，初級(jí)技術(shù)人員是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主力軍。高級(jí)職稱(chēng)的技術(shù)人員其相關(guān)系數(shù)高于中級(jí)職稱(chēng)，證明了高級(jí)技術(shù)人員對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力起著主導(dǎo)作用。

(二)承擔(dān)科技計(jì)劃項(xiàng)目與企業(yè)發(fā)展的相關(guān)性分析事實(shí)證明，企業(yè)承擔(dān)的科技項(xiàng)目在一定程度上能直接促進(jìn)企業(yè)科技成果的產(chǎn)生，如(表2)所示。承擔(dān)的科技項(xiàng)目越多，越能夠促進(jìn)企業(yè)科技成果的轉(zhuǎn)化，還能夠使企業(yè)盡快掌握一定的關(guān)鍵核心技術(shù)，從而使企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、擴(kuò)張市場(chǎng)、促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售牧入和利潤(rùn)的取得。(表2)中企業(yè)承擔(dān)的科技項(xiàng)目主要包括國(guó)家級(jí)、省級(jí)兩個(gè)方面。雖然總體上項(xiàng)目承擔(dān)數(shù)最與企業(yè)發(fā)展的相關(guān)程度并不高，但在統(tǒng)計(jì)上均通過(guò)了置信區(qū)間為5％的顯著性水平檢驗(yàn)，一定程度上也能說(shuō)明企業(yè)發(fā)展與企業(yè)承擔(dān)科技項(xiàng)目數(shù)量間有正向相關(guān)關(guān)系。其中國(guó)家級(jí)科技項(xiàng)目數(shù)量與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系較高，說(shuō)明國(guó)家級(jí)項(xiàng)目對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有更為重要的意義。

(三)科技投入與企業(yè)業(yè)績(jī)的相關(guān)性分析科技投入與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，如(表3)所示，可以初步判斷如下：規(guī)模(資產(chǎn))越大的企業(yè)，科技投入越大；融資能力越強(qiáng)的企業(yè)，科技投入越大；科技投入越大的企業(yè)，研發(fā)成果和關(guān)鍵核心技術(shù)越多。表3說(shuō)明科技投入達(dá)到一定規(guī)模的企業(yè)數(shù)量比重與幾類(lèi)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債規(guī)模比重間的關(guān)系。從科技投入比重在3％-5％和5％以上的企業(yè)數(shù)百分比可以看出，高新技術(shù)企業(yè)與其他幾類(lèi)企業(yè)不論是資產(chǎn)比重還是負(fù)債比重，均是從高到低排列，與科技投入百分比的排列完全一致。這說(shuō)明企業(yè)的科技投入與企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債規(guī)模是一種雙向促進(jìn)的關(guān)系。企業(yè)的科技投入在一定程度上反映該企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，即企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力與企業(yè)發(fā)展水平成較強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)分析得出以下結(jié)論：第一，在技術(shù)人員的構(gòu)成上，三種級(jí)別職稱(chēng)的技術(shù)人員均對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)和資產(chǎn)具有顯著的正向相關(guān)關(guān)系，其中初級(jí)技術(shù)人員相關(guān)系數(shù)均比其他兩類(lèi)技術(shù)人員的相關(guān)系數(shù)要高得多，顯示出目前企業(yè)中仍然以初級(jí)技術(shù)人員為主體，初級(jí)技術(shù)人員是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主力軍。高級(jí)職稱(chēng)的技術(shù)人員其相關(guān)系數(shù)高于中級(jí)職稱(chēng)，證明了高級(jí)技術(shù)人員對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力起著主導(dǎo)作用；第二，企業(yè)發(fā)展與企業(yè)所能承擔(dān)的科技項(xiàng)目數(shù)量與級(jí)別間有著正向相關(guān)關(guān)系。其中國(guó)家級(jí)科技項(xiàng)目數(shù)量與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系較高，說(shuō)明國(guó)家級(jí)項(xiàng)目對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著更為重要的意義；第三，企業(yè)科技投入與企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債規(guī)模是一種雙向促進(jìn)的關(guān)系。企業(yè)的科技投入在一定程度上反映該企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，同樣企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力與企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效也成較強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系。

三、寧波區(qū)域科技型企業(yè)提高財(cái)務(wù)績(jī)效的建議

(一)實(shí)現(xiàn)研發(fā)投入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的良性循環(huán)(1)研發(fā)投入的持續(xù)追加應(yīng)建立在核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成上。研發(fā)投入具有雙重屬性，就促進(jìn)創(chuàng)新而言，它是重要的手段；就研發(fā)投入的持續(xù)來(lái)源而言，它又是一種結(jié)果。研發(fā)投入是創(chuàng)新與價(jià)值實(shí)現(xiàn)的反饋環(huán)中的自然流動(dòng)，因?yàn)閯?chuàng)新必須是一個(gè)連續(xù)的、不斷實(shí)現(xiàn)新價(jià)值的過(guò)程，在實(shí)現(xiàn)新價(jià)值的同時(shí)也在為下一期研發(fā)投入做準(zhǔn)備。研發(fā)投入的這種雙重屬性，要求在評(píng)價(jià)其績(jī)效時(shí)應(yīng)持雙重標(biāo)準(zhǔn)：一是對(duì)研發(fā)投入效率本身的評(píng)價(jià)，即研發(fā)活動(dòng)所得到的知識(shí)、技術(shù)、發(fā)明與研發(fā)投入之比；二是看知識(shí)、技術(shù)、發(fā)明等研發(fā)投入的直接結(jié)果最后有多少轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)能力，看研發(fā)投入是否最終帶來(lái)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升、為企業(yè)創(chuàng)造了新價(jià)值、延長(zhǎng)了企業(yè)的價(jià)值鏈。只有將技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)能力并以此確立一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，研發(fā)投入的持續(xù)追加才成為可能。創(chuàng)新能力強(qiáng)的國(guó)家之所以具有較高比例的研發(fā)投入，就在于其研發(fā)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間形成了一種正反饋。(2)充分披露維持企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。價(jià)值創(chuàng)造的基本源泉來(lái)自企業(yè)擁有的各類(lèi)資產(chǎn)。資產(chǎn)是對(duì)未來(lái)收益的要求權(quán)，根據(jù)其形態(tài)不同可分為有形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于科技型企業(yè)而言，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著更為重要的意義。長(zhǎng)期以來(lái)，由于種種原因，我國(guó)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的研究與管理一直是一個(gè)薄弱的方面，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理混亂，并造成無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值失實(shí)或流失，而這種現(xiàn)象對(duì)于科技型企業(yè)來(lái)說(shuō)則更加突出。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，無(wú)形資產(chǎn)是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)資源之一，對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況起著決定性的作用。如果不能充分披露維持企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的無(wú)形資產(chǎn)，就會(huì)低估企業(yè)賬面價(jià)值，也不符合真實(shí)性原則和配比原則，更不能向利益相關(guān)者提供準(zhǔn)確的公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的相關(guān)信息。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下資產(chǎn)“無(wú)形化”趨勢(shì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)在科技型企業(yè)中的作用與地位將日趨重要。已有專(zhuān)家斷言，2l世紀(jì)是無(wú)形資產(chǎn)的世紀(jì)。所以，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的核算與管理，對(duì)提高科技型企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展實(shí)力與競(jìng)爭(zhēng)能力有著非常重要的意義。

(二)加強(qiáng)企業(yè)與科研院所的交流合作，培育科技原創(chuàng)力“原創(chuàng)性”的科技通常是指基礎(chǔ)研究的最初成果或技術(shù)上的重大突破，帶有超前性、突變性、帶動(dòng)性、獨(dú)占性的特征。因此，大力加強(qiáng)科技原創(chuàng)力是企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵因素。近年來(lái)，我市以高教園區(qū)和科技園區(qū)為載體，匯集了許多高等院校和科研院所，可以說(shuō)“科技原創(chuàng)力”已初現(xiàn)雛形，接下來(lái)要做的就是持續(xù)的注入能量，讓它不斷強(qiáng)大起來(lái)。對(duì)于如何開(kāi)展交流合作，綜合了被調(diào)查企業(yè)的一些想法，有以下建議：(1)設(shè)立合作基金，

鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新?；鹬饕糜谄髽I(yè)與科研院所交流合作所需的行政性開(kāi)支以及可行性較高的合作項(xiàng)目，可由政府先期投入，獲益企業(yè)后續(xù)注資，以降低中小企業(yè)和新開(kāi)辦企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)。(2)建立窗口型技術(shù)咨詢(xún)平臺(tái)和創(chuàng)新論壇。定期定點(diǎn)舉辦技術(shù)咨詢(xún)會(huì)、科技成果招商會(huì)、創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，使科技信息的擴(kuò)散達(dá)到最大化。(3)利用互聯(lián)網(wǎng)，建立門(mén)戶(hù)型科技網(wǎng)站，以會(huì)員制形式使我市企業(yè)和科研院所在網(wǎng)絡(luò)上達(dá)到“實(shí)時(shí)通”。網(wǎng)站本身是信息和各方對(duì)話(huà)的集中點(diǎn)，通過(guò)專(zhuān)家在線(xiàn)、企業(yè)留言等方式可以大大提高合作效率。(4)有選擇地開(kāi)放大學(xué)、科研院所的實(shí)驗(yàn)室等設(shè)施，綜合利用創(chuàng)新資源。企業(yè)和科研院所的交流合作必須是互惠互利的，所以開(kāi)放應(yīng)是有償?shù)?，?duì)大學(xué)和科研院所來(lái)說(shuō)是資源的最大利用，對(duì)企業(yè)而言也大大降低了研發(fā)成本。

(三)夯實(shí)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)，促使企業(yè)盡快面向市場(chǎng)在全球化背景下，面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)要進(jìn)一步明確創(chuàng)新主體地位，努力探索科技型企業(yè)自主創(chuàng)新的客觀規(guī)律，從企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略和自主創(chuàng)新活動(dòng)的規(guī)律出發(fā)，研究制定企業(yè)的創(chuàng)新戰(zhàn)略。企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略不只是說(shuō)增加研發(fā)投入，多立幾個(gè)具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，更重要的是提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力的整體謀劃，以支撐企業(yè)的總體發(fā)展和持續(xù)發(fā)展。具體應(yīng)從以下方面著手：(1)促使企業(yè)盡快面向市場(chǎng)，成為技術(shù)創(chuàng)新的主體。企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體是提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)。企業(yè)要成為技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的開(kāi)發(fā)主體，成為技術(shù)創(chuàng)新的投資主體，成為技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)主體，成為技術(shù)創(chuàng)新利益的分配主體，企業(yè)有權(quán)對(duì)創(chuàng)新收益進(jìn)行自主分配。(2)加大對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資金投入，并改變其不合理性。在資金總量上，要保證企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)占其年?duì)I業(yè)額的5％以上，并逐年遞增，而高新技術(shù)企業(yè)則要超過(guò)8％；在資金來(lái)源上，企業(yè)要盡可能地拓寬融資渠道，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資基金或直接上市等方式主動(dòng)籌集資金；在資金的投向上，要注意自主研發(fā)，特別是基礎(chǔ)型、通用型高新技術(shù)即關(guān)鍵技術(shù)的研發(fā)，它往往是技術(shù)創(chuàng)新的源泉和新產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)點(diǎn)。(3)提高企業(yè)技術(shù)人員的整體素質(zhì)，培養(yǎng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新人才。要努力培育一批具有敏銳的創(chuàng)新意識(shí)、懂技術(shù)、會(huì)管理、敬業(yè)精神強(qiáng)的企業(yè)家，同時(shí)創(chuàng)造出一種有利于創(chuàng)新型企業(yè)家脫穎而出的環(huán)境；要加大對(duì)有突出貢獻(xiàn)人才的獎(jiǎng)勵(lì)力度，形成一套人才引進(jìn)、培養(yǎng)、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。(4)加強(qiáng)產(chǎn)、學(xué)、研合作創(chuàng)新，自行建立技術(shù)開(kāi)發(fā)中心。企業(yè)弱于技術(shù)、強(qiáng)于市場(chǎng)，而高等院所則強(qiáng)于科技、弱于市場(chǎng)，兩者合作能起到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的作用，提高科技成果的轉(zhuǎn)化率。此外，企業(yè)應(yīng)自行建立技術(shù)開(kāi)發(fā)中心，不斷跟蹤國(guó)際上最先進(jìn)的科技成果，保證技術(shù)創(chuàng)新具有前瞻性。

第9篇：會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；案例分析；企業(yè)應(yīng)對(duì)與建議

2016年1月13日國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（下文稱(chēng)IASB）《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)———租賃》（下文稱(chēng)IFRS16），該準(zhǔn)則將取代現(xiàn)行的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———租賃》（下文稱(chēng)IAS17），將于2019年1月1日開(kāi)始生效。

一、現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題

現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS17、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）規(guī)定，租賃業(yè)務(wù)需要區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃，并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)承租方而言，融資租賃需要確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債，經(jīng)營(yíng)租賃不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債；對(duì)出租方而言，融資租賃不確認(rèn)相關(guān)租賃資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租賃則需要繼續(xù)確認(rèn)相關(guān)租賃資產(chǎn)。數(shù)據(jù)顯示，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)85%以上的租賃業(yè)務(wù)被歸類(lèi)為經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)。（一）資產(chǎn)負(fù)債低估，鼓勵(lì)表外融資根據(jù)資產(chǎn)的定義，企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的、由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資源均可確認(rèn)為資產(chǎn)。租賃交易中，對(duì)承租方而言，租入的資產(chǎn)是由過(guò)去的交易產(chǎn)生的，而且可以通過(guò)控制該資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，因此，從概念上而言，租入的資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義[1]。同時(shí)，租金支出也是企業(yè)必須按期償還的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，在概念上也切合負(fù)債的定義。但是，現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃承租方不得因此確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。對(duì)承租方而言，尤其是航空業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等對(duì)租賃資產(chǎn)依賴(lài)性較強(qiáng)的企業(yè)，大量的租賃資產(chǎn)游離于資產(chǎn)負(fù)債表之外，而這些資產(chǎn)卻為企業(yè)帶來(lái)主要的經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致賬面資產(chǎn)與利潤(rùn)配比失衡，資產(chǎn)收益率虛高。同時(shí)，資金不足的企業(yè)為解決融資問(wèn)題，會(huì)傾向于采用經(jīng)營(yíng)租賃方式獲得資產(chǎn)的使用權(quán)，卻并不因此增加賬面資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模，形成表外融資。（二）租賃會(huì)計(jì)核算導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)可比性較差現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)租賃期限、租賃付款額與資產(chǎn)價(jià)值比例、租賃期滿(mǎn)后資產(chǎn)的處置情況，將租賃交易劃分為經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃兩類(lèi)。這種劃分方式在一定情況下不能反映交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出正確決策[2]。比如，某行業(yè)中A、B兩企業(yè)選擇租賃方式擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，A采用10年期的融資租賃方式購(gòu)進(jìn)設(shè)備，B采用每?jī)赡旰炗喓贤姆绞阶赓U同樣的設(shè)備，在其他條件一致的情況下，A企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)模將大于B企業(yè)，上述交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并沒(méi)有得到一致反映，兩者之間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可比性降低，不利于投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用。（三）實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)處理復(fù)雜現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)進(jìn)行租賃交易后，財(cái)務(wù)人員需要先根據(jù)準(zhǔn)則判斷租賃性質(zhì)，然后根據(jù)不同租賃性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分后，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，企業(yè)在租賃前，相關(guān)人員需要根據(jù)企業(yè)自身情況進(jìn)行租賃模式的選擇。因此，在現(xiàn)有租賃準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)人員的實(shí)務(wù)處理過(guò)程比較復(fù)雜，不利于業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

二、IFRS16租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化與影響

（一）承租人會(huì)計(jì)處理主要變化IFRS16規(guī)定，對(duì)所有的租賃業(yè)務(wù)承租人需要采取統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模型，不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃，此外，還作出豁免性規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，承租人在租賃開(kāi)始日確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。相關(guān)資產(chǎn)是指與租賃資產(chǎn)相關(guān)的使用權(quán)資產(chǎn)，以調(diào)整后租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量；相關(guān)負(fù)債是指租賃期內(nèi)應(yīng)當(dāng)支付的租金總額，即未來(lái)應(yīng)付租金義務(wù)，按照金融負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。在后續(xù)計(jì)量中，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，同時(shí)，對(duì)相關(guān)金融負(fù)債計(jì)提利息。支付租金時(shí)應(yīng)當(dāng)減記相關(guān)金融負(fù)債；當(dāng)租賃合同相關(guān)事項(xiàng)變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，并作出相應(yīng)調(diào)整。除上述規(guī)定外，新準(zhǔn)則還作出豁免性規(guī)定，滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件之一的相關(guān)租賃業(yè)務(wù)，承租人可以按照IAS17中經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)模型進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。（1）租賃期限不超過(guò)12個(gè)月的租賃項(xiàng)目；（2）總價(jià)值較低的租賃資產(chǎn)。（二）出租人會(huì)計(jì)處理主要變化國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在征求利益相關(guān)者建議之后，認(rèn)為出租人會(huì)計(jì)處理變動(dòng)成本將高于所帶來(lái)的收益。因此，在IFRS16中，對(duì)出租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定與IAS17相比變動(dòng)較小，仍然要區(qū)分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃，并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，新準(zhǔn)則要求出租人披露與租賃資產(chǎn)剩余價(jià)值相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。（三）新準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)承租方會(huì)計(jì)處理作出較大變動(dòng)，承租方資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表都會(huì)因此受到較大影響。資產(chǎn)負(fù)債表方面，如前文所述，新準(zhǔn)則下承租方需要在租賃開(kāi)始日同時(shí)確認(rèn)相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)和金融負(fù)債，資產(chǎn)總額與負(fù)債總額同時(shí)增加。此時(shí)，與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的財(cái)務(wù)比率將會(huì)受到較大影響，其中，資產(chǎn)負(fù)債率、財(cái)務(wù)杠桿比率將會(huì)上升，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率將會(huì)下降。承租企業(yè)損益表在租賃準(zhǔn)則變動(dòng)后也會(huì)受到影響。在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，經(jīng)營(yíng)租賃主要通過(guò)按期支付租金影響損益；但新準(zhǔn)則中，租賃業(yè)務(wù)通過(guò)每期使用權(quán)資產(chǎn)的折舊與金融負(fù)債的利息兩個(gè)部分影響損益。其中，折舊金額通常采用直線(xiàn)法計(jì)提，每期金額固定；利息支出是按照金融負(fù)債的攤余成本計(jì)量，隨著租金的支付，攤余成本會(huì)逐年減少，利息支出也會(huì)隨之降低。因此，折舊金額與利息支出的合計(jì)數(shù)，即總體租賃成本將會(huì)逐年遞減，租賃業(yè)務(wù)對(duì)損益表的影響也會(huì)隨之遞減。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣會(huì)對(duì)承租方的現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。在現(xiàn)行準(zhǔn)則中，經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金支付屬于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流；在新準(zhǔn)則中，對(duì)于租金支付需要區(qū)分成本返還和利息支付兩個(gè)方面，分別計(jì)入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流、與融資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流。

三、承租企業(yè)案例分析

案例：甲公司為航空公司，2015年12月31日資產(chǎn)總額為25000萬(wàn)元，負(fù)債總額為12500萬(wàn)元。為了實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張，2016年1月1日以租賃方式租入飛機(jī)等多項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，租期為五年，每年租金2000萬(wàn)元，租金應(yīng)于每年年底支付（假設(shè)租入的設(shè)備使用壽命均為10年，無(wú)其他相關(guān)費(fèi)用，折現(xiàn)率為10%，相關(guān)資產(chǎn)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊）。（一）會(huì)計(jì)處理比較在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，甲公司租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，在租賃開(kāi)始日不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，租賃期間每年年末支付租金時(shí)，將租金支出計(jì)入成本類(lèi)科目。按照IFRS16規(guī)定，在租賃開(kāi)始日2016年1月1日，甲公司需要將未來(lái)租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)入“固定資產(chǎn)———租入資產(chǎn)”科目，按照租賃付款總額確認(rèn)的金融負(fù)債金額計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期間每年12月31日，根據(jù)攤余成本確認(rèn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，按照支付租金沖減“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，同時(shí)按照直線(xiàn)法對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊。2016年不同準(zhǔn)則下甲公司上述租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理對(duì)比如表1所示。（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目比較在現(xiàn)行準(zhǔn)則中，如表1所示，根據(jù)甲公司2016年租賃業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，甲公司資產(chǎn)總額與負(fù)債總額并沒(méi)有受到租賃業(yè)務(wù)影響，因此，資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)受租賃業(yè)務(wù)影響較小。若按照IFRS16規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，甲公司需要確認(rèn)相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）7580萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債7580萬(wàn)元（10000-2420），資產(chǎn)與負(fù)債總額也因此同時(shí)增加7580萬(wàn)元，權(quán)益總額不變。在不同租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，甲公司2016年1月1日資產(chǎn)負(fù)債情況對(duì)比如表2所示。由表2數(shù)據(jù)可知，在新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，甲公司的資產(chǎn)負(fù)債率為61.63%，與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比上升11.63%，財(cái)務(wù)杠桿率高于現(xiàn)行準(zhǔn)則。由于租賃資產(chǎn)在表內(nèi)得到體現(xiàn)，與甲公司利潤(rùn)直接相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債情況得到真實(shí)反映，避免了企業(yè)利用經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行表外融資、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)，由于在新租賃準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債率明顯上升，甲公司償債能力可能會(huì)因此受到質(zhì)疑。（三）損益表項(xiàng)目比較在現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，甲公司上述租賃業(yè)務(wù)對(duì)其損益表的影響主要體現(xiàn)在每年期末支付租金時(shí)，計(jì)入相關(guān)成本類(lèi)科目的租金費(fèi)用，每年金額為2000萬(wàn)元。因此，在五年的租賃期間中，現(xiàn)行準(zhǔn)則下甲公司每年的租賃成本為固定的2000萬(wàn)元。在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，上述租賃業(yè)務(wù)對(duì)甲公司損益表的影響可以分為兩個(gè)方面：一方面是按照直線(xiàn)法，在五年的租賃期間，每年計(jì)提固定的折舊金額為1516萬(wàn)元；另一方面是按照攤余成本法計(jì)算的財(cái)務(wù)費(fèi)用，其金額會(huì)隨著長(zhǎng)期應(yīng)付款本金的償還逐年降低。新準(zhǔn)則下，與租賃相關(guān)的成本費(fèi)用核算情況如表3所示。表3中測(cè)算數(shù)據(jù)顯示，新準(zhǔn)則下，甲公司在整個(gè)租賃期間，每年的租賃總成本逐年遞減；在租賃開(kāi)始的前三年，每年的租賃總成本高于現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則下的相關(guān)成本數(shù)據(jù)；而租賃最后兩年，每年的租賃總成本則低于現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的相關(guān)成本數(shù)據(jù)。因此，在新準(zhǔn)則下，甲公司租賃業(yè)務(wù)會(huì)對(duì)其期末凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響，在租賃前三年企業(yè)期末凈利潤(rùn)會(huì)明顯低于舊準(zhǔn)則下的相應(yīng)數(shù)據(jù)，租賃期的后兩年期末利潤(rùn)數(shù)據(jù)則相比舊準(zhǔn)則偏高，企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性可能會(huì)受到影響。

四、企業(yè)的應(yīng)對(duì)與建議

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）規(guī)定IFRS16將于2019年1月1日正式實(shí)施，有條件的企業(yè)可以提前采用新準(zhǔn)則，但是需要同時(shí)采用新收入確認(rèn)準(zhǔn)則（IFRS15）。對(duì)上市公司而言，為適應(yīng)全球化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，需要提前準(zhǔn)備以應(yīng)對(duì)新租賃準(zhǔn)則的到來(lái)。（一）調(diào)整租賃業(yè)務(wù)模式在新準(zhǔn)則實(shí)施之前，上市公司應(yīng)當(dāng)分析其現(xiàn)有的租賃業(yè)務(wù)合同，預(yù)測(cè)未來(lái)租賃業(yè)務(wù)需求，并根據(jù)新準(zhǔn)則的特征合理規(guī)劃未來(lái)期間的租賃業(yè)務(wù)模式，以便于更好地適應(yīng)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。新準(zhǔn)則對(duì)上市公司租賃業(yè)務(wù)模式的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。第一，租賃期的確定。由于新準(zhǔn)則中豁免規(guī)定的存在，上市公司為了采用原有的租賃會(huì)計(jì)核算方法，需要合理規(guī)劃租賃期以適用豁免規(guī)定。第二，租賃業(yè)務(wù)與服務(wù)業(yè)務(wù)合同的拆分。新準(zhǔn)則對(duì)合同拆分作出明確要求，上市公司需要根據(jù)具體情況，對(duì)租賃與服務(wù)的捆綁合同進(jìn)行拆分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三，租賃業(yè)務(wù)較多的上市公司應(yīng)當(dāng)合理確定租賃合同期限結(jié)構(gòu)。如前文所述，新準(zhǔn)則下，單一租賃業(yè)務(wù)合同在租賃初期和租賃后期，其租賃成本存在較大差異，影響承租方的收益穩(wěn)定性。但是，上市公司可以通過(guò)對(duì)不同租賃業(yè)務(wù)合同期限結(jié)構(gòu)進(jìn)行配比調(diào)整，避免各期之間租賃成本的較大波動(dòng)，促進(jìn)收益穩(wěn)定性的實(shí)現(xiàn)。（二）完善企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度在新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度提出更高的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)新準(zhǔn)則提前完善其內(nèi)部控制制度。一方面，新租賃準(zhǔn)則在折現(xiàn)率的確定、所有權(quán)資產(chǎn)減值測(cè)試、所有權(quán)資產(chǎn)折舊方法的選擇等方面給予業(yè)務(wù)人員較大自主性，因而企業(yè)需要完善與此類(lèi)會(huì)計(jì)判斷相關(guān)的內(nèi)部控制制度。另一方面，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況、利潤(rùn)情況產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)變更其績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，以適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求。（三）分析對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，加強(qiáng)與利益相關(guān)者的溝通企業(yè)應(yīng)當(dāng)與投資者、監(jiān)管部門(mén)、業(yè)務(wù)合作方等外部利益相關(guān)者保持及時(shí)有效的溝通[3]。重點(diǎn)分析新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)負(fù)債情況、業(yè)務(wù)模式的變化、新準(zhǔn)則實(shí)施成本等方面的影響，并及時(shí)將分析結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者。

【參考文獻(xiàn)】

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