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礦山企業(yè)會計制度精選(九篇)

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礦山企業(yè)會計制度

第1篇:礦山企業(yè)會計制度范文

一、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用計提范圍與標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)財企[2006]478號文件規(guī)定,安全生產(chǎn)費(fèi)用是指在我國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取,在成本費(fèi)用中列支,專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。高危行業(yè)是指在我國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織。不包括地?zé)帷厝?、礦泉水、鹵鹽開采礦山和河道采砂、采金船作業(yè)、小型磚瓦粘土礦等危險性較小的非煤礦山。根據(jù)財企[2006]478號文件規(guī)定,安全費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)包括以下幾點(diǎn):礦山企業(yè)安全費(fèi)用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提??;建筑施工企業(yè)以建筑安裝工程造價為計提依據(jù);危險品生產(chǎn)企業(yè)以本年度實際銷售收入為計提依據(jù),采取超額累退方式按照標(biāo)準(zhǔn)逐月提取。

二、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)管理規(guī)定沿革

2004年5月財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合下發(fā)財建[2004]119號文,要求煤礦按原煤實際產(chǎn)量從成本中提取煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用,專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入;2006年3月財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合下發(fā)財建[2006]180號文,要求煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)按照年度銷售收入提取安全生產(chǎn)費(fèi),列入成本,專門用于安全生產(chǎn)投入;2006年12月財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局又聯(lián)合下發(fā)財企[2006]478號文,要求在我國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè),按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提安全生產(chǎn)費(fèi),在成本中列支,專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件;煤炭開采企業(yè)和煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)不執(zhí)行此規(guī)定。

《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》第十條規(guī)定:煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時,應(yīng)將按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算的提取金額,借記“制造費(fèi)用(提取安全費(fèi)用)”科目,貸記“長期應(yīng)付款(應(yīng)付安全費(fèi)用)”科目。同時還規(guī)定,費(fèi)用性支出直接沖減安全費(fèi)余額;形成資產(chǎn)的,在轉(zhuǎn)資時一次性提足折舊。

為了與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相銜接,《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》又對安全生產(chǎn)費(fèi)的處理做出了新的規(guī)定。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)列在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下的“專項儲備”。企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用不再從成本中列支,而是做為利潤分配的一種形式。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》則對安全生產(chǎn)費(fèi)會計處理做出了最新的規(guī)定:高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計人相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時,屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?!皩m梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用,比照上述規(guī)定處理。本解釋前未按上述規(guī)定處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

三、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會計處理

高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的意義和作用眾所周知。如果改在“利潤分配”列支,除與《公司法》的有關(guān)規(guī)定有悖外,也與制訂這項支持高危行業(yè)安全生產(chǎn)政策的初衷相背離。企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號解決了這一問題。這與原會計處理一致,只是在計提時,原規(guī)定安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)在計入生產(chǎn)成本的同時,確認(rèn)為負(fù)債(長期應(yīng)付款);企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號改為,應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益,同時,確認(rèn)為專項儲備。

一是安全生產(chǎn)費(fèi)用的計提。計提時借方記入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時貸方記入“專項儲備”科目。不同于新準(zhǔn)則講解要求,企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下,以“專項儲備”項目單獨(dú)反映,即借記“利潤分配――提取專項儲備”,貸記“盈余公積――專項儲備”。也不同于舊規(guī)中要求安全生產(chǎn)費(fèi)用在提取時直接計入負(fù)債,即借記“制造費(fèi)用――提取安全生產(chǎn)費(fèi)用”,貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付安全生產(chǎn)費(fèi)用”。新規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計人相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,而是貸方記入“專項儲備”科目,“專項儲備”不再為二級科目。

二是安全生產(chǎn)費(fèi)用使用方面。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時,屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。不同于新準(zhǔn)則講解要求企業(yè)按照安全生產(chǎn)費(fèi)用實際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積――專項儲備”科目余額沖減至零為限。也不同于舊規(guī)中在相關(guān)費(fèi)用實際發(fā)生時直接沖減“長期應(yīng)付款”的處理方法。安全生產(chǎn)費(fèi)用使用形成固定資產(chǎn)時不同于前規(guī)定要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按正常購建的固定資產(chǎn)計提折舊,計入有關(guān)成本費(fèi)用;在形成費(fèi)用性支出時,計人當(dāng)期損益。而新規(guī)中在安全生產(chǎn)費(fèi)用使用形成固定資產(chǎn)時,一次性全額計提折舊,在資產(chǎn)以后使用期間不再計提,并且在形成費(fèi)用性支出時,也并不計入損益科目。會計處理分錄為:(1)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時,借記“相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益”,貸記“專項儲備”。(2)動用安全儲備支付費(fèi)用性支出時,借記“專項儲備”,貸記“銀行存款”等。(3)動用安全儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)時(2009年開始進(jìn)項稅可以抵扣),借記“在建工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”等,貸記“銀行存款”等。(4)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“專項儲備”、“累計折舊”。

此外,根據(jù)會計準(zhǔn)則解釋第3號規(guī)定,本解釋前未按上述規(guī)定處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。即在會計準(zhǔn)則解釋第3號前,高危企業(yè)按照《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)等執(zhí)行的,要按照《會計準(zhǔn)則解釋第3號》進(jìn)行追溯調(diào)整。

四、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?!镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進(jìn)一步明確,《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出?!镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?!镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。綜上所述,由于新《企業(yè)所得稅法》對于企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費(fèi)用如何處理沒有相關(guān)的具體規(guī)定,因此,企業(yè)在對安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行所得稅處理時,可以比照國家頒布的相關(guān)的企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法來進(jìn)行操作。