企業(yè)會計準(zhǔn)則與制度精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則與制度范文

一、會計科目設(shè)置上的差異

（一）刪掉了一些會計科目

由于新準(zhǔn)則對資產(chǎn)采用成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此新準(zhǔn)則將舊制度中“短期投資跌價準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”等會計科目刪掉了；同時還將不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》要求的會計科目也刪掉了，如“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”、“委托代銷商品”等科目。

（二）新增了一些會計科目

為了與國際會計準(zhǔn)則接軌、與企業(yè)會計準(zhǔn)則相近，新準(zhǔn)則增加了一些會計科目，如預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損益、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等科目。

（三）更換了一些會計科目的名稱

為了便于與企業(yè)會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換，節(jié)約轉(zhuǎn)換成本。新準(zhǔn)則將舊制度中的會計科目名稱改了，如“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”科目、“原材料”科目改為“材料”科目、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“營業(yè)稅金及附加”科目、“應(yīng)付利潤”科目改為“應(yīng)付股利”科目，“營業(yè)費(fèi)用”科目改為“銷售費(fèi)用”科目等。

（四）合并和拆分了一些會計科目

為了與企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計科目統(tǒng)一，更清析的提供小企業(yè)的會計信息，新準(zhǔn)則將舊制度中的“應(yīng)付工資”科目與“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬” 科目，“應(yīng)交稅金”科目與“其他應(yīng)交款”科目合并為“應(yīng)交稅費(fèi)” 科目，“主營業(yè)務(wù)收入”科目與“其他業(yè)務(wù)收入”科目合并為“營業(yè)收入”科目，“主營業(yè)務(wù)成本”科目與“其他業(yè)務(wù)支出”科目合并為“營業(yè)成本”科目；同時將舊制度中的“應(yīng)收股息” 拆分為“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個科目。

二、會計確認(rèn)、計量上的差異

（一）資產(chǎn)確認(rèn)、計量上的差異

1、資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的要求不同

資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的本質(zhì)是預(yù)期能為小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入。如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者帶來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價值，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。小企業(yè)的資產(chǎn)是否計提減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則與舊制度不同，具體差異如下：

舊制度只允許對小企業(yè)的部分資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，即對短期投資、應(yīng)收賬款和存貨三項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；而新準(zhǔn)則第六條規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這就意味當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時，直接計入當(dāng)期損益。新舊制度對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的要求不同，對不同時期小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生影響也不同。

2、存貨發(fā)出計價方法選擇的范圍不同

舊制度規(guī)定，小企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法等。而新準(zhǔn)則將后進(jìn)先出法取消了，其目的是防止小企業(yè)運(yùn)用此方法人為的調(diào)節(jié)利潤，同時也是與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國際準(zhǔn)則保持一致。

3、長期股權(quán)投資核算方法不同

舊制度規(guī)定，小企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。而新準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)對被投資企業(yè)的長期股權(quán)投資無論是上述哪種情況，都統(tǒng)一采用成本法核算，從而簡化了小企業(yè)的會計核算。

4、固定資產(chǎn)計提折舊考慮的因素不同

小企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊，應(yīng)考慮的因素有三個，一是應(yīng)計折舊成本；二是預(yù)計使用壽命；三是預(yù)計凈殘值。如何確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，是小企業(yè)計提折舊的核心問題。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)在合理確定預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值時，應(yīng)考慮稅法的規(guī)定，此規(guī)定與舊制度不同。新規(guī)定縮小了會計與稅法的差距，同時也減少了會計計稅時的納稅調(diào)整，更有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅。

（二）利息確認(rèn)、計量上的差異

小企業(yè)對外籌集資金，主要是向銀行借款。因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額如何確認(rèn)和計量，二者有所不同，具體區(qū)別如下：

舊制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，從滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時起至購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，利息計算采用實(shí)際利率。

而新準(zhǔn)則規(guī)定，利息計算要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。這一新規(guī)定降低了利息計算的復(fù)雜性，也減少了企業(yè)會計核算的工作量。

（三）資本公積確認(rèn)、計量上的差異

舊制度規(guī)定，小企業(yè)資本公積主要包括資本溢價、外幣資本折算差額、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、其他資本公積等四項內(nèi)容。而新準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的資本公積僅包括資本溢價部分。兩者核算內(nèi)容上不一致，其主要是接受捐贈的資產(chǎn)的收益處理不同。關(guān)于接受捐贈的資產(chǎn)的收益舊制度是作為資本公積處理的，而新準(zhǔn)則是作為營業(yè)外收入處理。兩者處理的方法不同，對小企業(yè)不同時期的利潤影響也就不同。

（四）收入確認(rèn)、計量的差異

收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

對于小企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，舊制度將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方作為確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的重要條件；而新準(zhǔn)則在確認(rèn)收入時，是以發(fā)出貨物和收取款項作為標(biāo)準(zhǔn)，同時對幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點(diǎn)。如小企業(yè)在銷售商品時，采用托收承付方式時，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時，以收到代銷清單確認(rèn)收入等。這一變化減少了小企業(yè)會計人員關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時也縮小了會計與稅法的差異。

（五）費(fèi)用確認(rèn)、計量上的差異

小企業(yè)的費(fèi)用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等。新準(zhǔn)則與舊制度在費(fèi)用確認(rèn)、計量的口徑上存在差異，如營業(yè)稅金及附加項目，舊制度只核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加；而新準(zhǔn)則將舊制度在管理費(fèi)用科目核算的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等費(fèi)用列入到營業(yè)稅金及附加科目進(jìn)行核算，此做法更加全面、系統(tǒng)地揭示了小企業(yè)應(yīng)納的稅費(fèi)及附加情況，更利于信息使用。

三、財務(wù)報告上的差異

（一）財務(wù)報告的內(nèi)容不同

舊制度規(guī)定，小企業(yè)財務(wù)報表有：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表。對于現(xiàn)金流量表的編制制度中沒做硬性規(guī)定，只是規(guī)定小企業(yè)可以按需要來編。

而新準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)主要的財務(wù)報表有：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表和附注。但考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，對現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)簡化，同時在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。

（二）利潤表提供的信息不同

舊制度規(guī)定，小企業(yè)利潤表分為四層，即主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，各層計算項目沒有細(xì)目。而新準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)利潤表分為三層，即營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，主要費(fèi)用和支出要求列示細(xì)目。如營業(yè)稅金及附加項目，要詳細(xì)列示消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等項目；營業(yè)外支出項目要求細(xì)列壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金項目。項目列示細(xì)化便于分析和決策。

綜上所述，新準(zhǔn)則和舊制度在會計核算確認(rèn)、計量和報告上存在較大差異，通過分析探其核算之差異，握其核算之精華，對提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量，順利實(shí)施小企業(yè)會計準(zhǔn)則都有著現(xiàn)實(shí)的意義。

參考文獻(xiàn)：

①小企業(yè)會計制度研究組．《小企業(yè)會計制度》講解[M]．東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004

②財政部會計司編寫組. 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）[M]. 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2008

第2篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則與制度范文

關(guān)鍵詞 企業(yè)會計制度 會計處理 稅務(wù)處理

會計和稅收是兩大不同的領(lǐng)域，由于兩者核算目的、核算依據(jù)不同，對企業(yè)發(fā)生的收益、費(fèi)用和損失等的確認(rèn)就產(chǎn)生了一定差異。筆者擬對《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則中一些的處理做出相應(yīng)比較。

1 關(guān)于企業(yè)對外捐贈的比較

按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于對外捐贈，按捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為營業(yè)外支出處理。具體如下：

會計處理：

借：營業(yè)外支出（A）

貸：原材料、庫存商品、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

稅務(wù)處理：

借：所得稅（B）

貸：應(yīng)交稅--應(yīng)交所得稅（B）

B=[稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的（公允價值-賬面余額）-發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用+A-允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈金額]×現(xiàn)行稅率

2 關(guān)于企業(yè)接受捐贈的比較

企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價值，年末再將按稅法規(guī)定確定的入賬價值并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，并入一個納稅年度繳納有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也可在不超過5年的期限間內(nèi)分期平均計入各年的應(yīng)納稅所得額。具體如下：

會計處理：

借：相關(guān)資產(chǎn)（A） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 （A）

稅務(wù)處理：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值（A） 貸：資本公積（補(bǔ)平）、應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（B）

B=（A-虧損）×現(xiàn)行稅率

注:虧損包括當(dāng)期虧損及以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期內(nèi)的虧損；

3 關(guān)于企業(yè)發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回的比較

3.1 退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前

此期間發(fā)生的銷售退回應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度的應(yīng)交所得稅。具體如下：

會計處理

借：以前年度損益調(diào)整、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤分配——未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整、稅務(wù)處理無調(diào)整事項

3.2 退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前

此期間發(fā)生的銷售退回因報告年度的財務(wù)報告尚未對外報出，故仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)整報告年度會計報表的相關(guān)收入、成本；納稅調(diào)整則視企業(yè)采用的所得稅處理方法而定。具體如下：

會計處理：

借：以前年度損益調(diào)整、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

稅務(wù)處理：

借：遞延稅款（A） 貸：以前年度損益調(diào)整（A）

A=退貨利潤×現(xiàn)行稅率

會計處理：

借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

稅務(wù)處理：

借：所得稅（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（B）

B=（本年利潤-退貨利潤）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補(bǔ)平） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（C）、遞延稅款（A）

C=（本年利潤-退貨利潤）×現(xiàn)行稅率

4 關(guān)于企業(yè)計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的比較（以固定資產(chǎn)為例，假定不存在其它調(diào)整事項）

4.1 提取減值準(zhǔn)備的當(dāng)期

按照會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度的規(guī)定，企業(yè)定期對各項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)計入當(dāng)期損益，在計算當(dāng)期利潤時可予以扣除；而稅法則規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目要遵循據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)計提的各項減值準(zhǔn)備不允許在稅前列支，應(yīng)作為可抵減時間性差異，確認(rèn)為遞延稅款。具體如下：

會計處理：

借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會計利潤+準(zhǔn)備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補(bǔ)平）、遞延稅款（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會計利潤+準(zhǔn)備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（準(zhǔn)備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

4.2 計提減值準(zhǔn)備后的期間

按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計提準(zhǔn)備后的賬面價值及尚可使用年限重新計算折舊額，故在此期間只存在折舊額的差異。稅務(wù)處理如下：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（利潤+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅會計法

借：所得稅（補(bǔ)平）、遞延稅款（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會計利潤+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=折舊差異×現(xiàn)行稅率

4.3 準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的當(dāng)期

按照會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度規(guī)定，已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)價值得以恢復(fù)時，轉(zhuǎn)回的各項減值準(zhǔn)備應(yīng)增加企業(yè)的利潤總額；但稅法規(guī)定，因價值恢復(fù)而增加的這部分利潤不計入當(dāng)期的應(yīng)納稅總額。具體如下：

會計處理：

借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目（A）

貸：營業(yè)外支出等（C） 累計折舊A-C

A≤原計提的準(zhǔn)備金額

C=（可收回金額與不考慮減值準(zhǔn)備的正常賬面價值的孰低者-現(xiàn)賬面價值）與A的孰低者

A-C≤不考慮準(zhǔn)備計提的累計折舊-考慮準(zhǔn)備計提的累計折舊

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會計利潤-轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補(bǔ)平）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）、遞延稅款（B）

A=（會計利潤-轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（-轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

4.4 準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的年份

按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備后的賬面價值及尚可使用年限重新折舊額，故此期間只存在折舊額的差異。稅務(wù)處理同4.2。

4.5 資產(chǎn)發(fā)生永久性減值的年份

對于發(fā)生永久性減值或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，會計準(zhǔn)則和稅法對變價收入、責(zé)任和保險賠款的核算是一致的，只是對全額計提的準(zhǔn)備和折舊差異確認(rèn)的時間不同會產(chǎn)生時間性差異，確認(rèn)為遞延稅款。具體如下：

會計處理：

借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會計利潤+全額準(zhǔn)備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補(bǔ)平） 遞延稅款（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會計利潤+全額準(zhǔn)備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（全額準(zhǔn)備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

4.6 處置已計提減值的資產(chǎn)的年份

按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)的處置損益應(yīng)計入當(dāng)期利潤總額；而稅法規(guī)定，企業(yè)按照會計制度確認(rèn)的損益與按照稅法確認(rèn)的損益差異與折舊差異可作為時間性差異，確認(rèn)為遞延稅款。具體如下：

會計處理：

借：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理

借：管理費(fèi)用 貸：累計折舊

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會計利潤+處置損失差異+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補(bǔ)平）、遞延稅款（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會計利潤+處置損失差異+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（處置損失差異+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

5 關(guān)于企業(yè)按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的比較

按照企業(yè)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定的期間攤銷計入損益；而稅法不確認(rèn)這部分損益。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為資本公積處理，不計入損益。

會計處理：

初始投資成本>應(yīng)享受有的份額

借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額（A）

貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資成本（A）

借：投資收益 A/N

貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額A/N

初始投資成本

借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資成本（B）

貸：資本公積——股本投資準(zhǔn)備（B）

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（C）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（C）

C=（會計利潤+A/N）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補(bǔ)平） 遞延稅款（D）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（C）

第3篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則與制度范文

2011年10月18日，財政部《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，鼓勵提前執(zhí)行，2004年的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》一方面站穩(wěn)自己的“準(zhǔn)則”定位，甩掉過去的舊制度，接軌現(xiàn)時的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，例如允許符合條件的存貨借款費(fèi)用可以資本化，取消存貨發(fā)出計價的后進(jìn)先出法，增加生物資產(chǎn)會計處理，增加自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，明確應(yīng)付職工薪酬概念，刪除利潤表中的“主營業(yè)務(wù)利潤”層次，外幣資本投資不得再采用合同約定匯率等；另一方面拿捏“小”的分寸，定準(zhǔn)外部信息使用者從而減少納稅調(diào)整降低納稅成本，簡化會計實(shí)務(wù)處理，從而壓縮職業(yè)判斷空間提升可操作性。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺，為那些糾結(jié)于會計制度與會計準(zhǔn)則之間的小企業(yè)建造了一個解壓閥，為明天有可能成長為大企業(yè)的小企業(yè)搭建了一座通往《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的橋梁。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，即將終結(jié)此前《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行效果不理想的尷尬。據(jù)調(diào)查，常熟地區(qū)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)不足40%，忻州市屬小企業(yè)有近2/3沿用行業(yè)會計制度。前車之鑒，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在明確執(zhí)行時間、重視宣傳培訓(xùn)、做好新舊銜接等方面均有明確之舉，外在執(zhí)行環(huán)境的優(yōu)化和內(nèi)在企業(yè)需求的沖動也保證《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行。

筆者想說的不止于此。在會計準(zhǔn)則國際趨同的大幕下，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）即使沒有臺詞，也是為各方所參考和重視的。關(guān)注我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》（IFRSforSMEs，2009）之間的關(guān)系，是不可或缺的功課，此其一。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》取代《小企業(yè)會計制度》，在某種程度上宣告了會計制度與會計準(zhǔn)則比翼齊飛的中國特色將最終湮沒于會計準(zhǔn)則一枝獨(dú)秀的國際洪流。會計制度退出歷史舞臺的時間表，是因果邏輯的反射，此其二。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在小企業(yè)的界定、準(zhǔn)則制定模式以及與完整版會計準(zhǔn)則的關(guān)系等方面，均與IFRSforSMEs的轍印保持一致，映射出我們向IFRS持續(xù)趨同的承諾。（1）IASB所謂的中小企業(yè)是指沒有公眾受托責(zé)任的主體，至于以年銷售額、雇員人數(shù)等指標(biāo)來衡量企業(yè)規(guī)模的定量標(biāo)準(zhǔn)則留給各國自己決定。在我國這個定量標(biāo)準(zhǔn)是2011年6月由工信部等四部委聯(lián)合的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》；同時規(guī)定，股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司不得采用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。界定小企業(yè)的“責(zé)任+規(guī)?！睒?biāo)準(zhǔn)中，規(guī)模為表責(zé)任為里。（2）IASB采取分體模式單獨(dú)為中小企業(yè)制定獨(dú)立成卷的會計準(zhǔn)則，以現(xiàn)行的IFRSs完整版作為制定中小企業(yè)IFRSs的邏輯起點(diǎn)，從財務(wù)報表編制和表達(dá)框架中汲取基本概念，從現(xiàn)行IFRSs中提煉原則和指南，以使用者需要為篩以成本效益考慮為檻，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和修改。我國在制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時秉持相同的理念，明確小企業(yè)會計報表的外部使用者主要是稅務(wù)部門和銀行，在靠攏《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與簡化會計實(shí)務(wù)之間尋找“準(zhǔn)則”與“小”之間的最佳平衡點(diǎn)。（3）我國的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與IFRSforSMEs在處理與完整版會計準(zhǔn)則的關(guān)系時，都奉“一花一葉一世界”為圭臬，即企業(yè)要么使用小企業(yè)準(zhǔn)則要么使用完整版準(zhǔn)則，不可對某些事項的處理選擇完整版準(zhǔn)則而其余事項仍使用小企業(yè)準(zhǔn)則。當(dāng)然對小企業(yè)準(zhǔn)則未作規(guī)范的交易或事項可以參照完整版準(zhǔn)則處理。我國還規(guī)定已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，以防其任意調(diào)整會計政策，這比IFRSforSMEs更嚴(yán)苛。

目前我國的會計制度體系有五塊，一是2006年頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則；二是2006年以前的舊準(zhǔn)則（除新準(zhǔn)則適用范圍外的企業(yè)仍沿用）；三是《企業(yè)會計制度》（2000）和《金融企業(yè)會計制度》（2001）；四是1993年開始實(shí)施的行業(yè)會計制度（適于不適用企業(yè)會計制度的企業(yè)），五是行業(yè)會計核算辦法（適于適用《企業(yè)會計制度》的企業(yè)在各行業(yè)的具體核算）。2007年1月1日，上市公司開始執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則；自2008年起，中央國企、城市商業(yè)銀行等非上市金融機(jī)構(gòu)及部分地方國企開始執(zhí)行新準(zhǔn)則；2009～2010年，準(zhǔn)則實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，預(yù)計3～5年在大中型企業(yè)全面實(shí)施?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》取代《小企業(yè)會計制度》，吹響了全面清理會計制度的號角。預(yù)期到2015年左右，隨著各種會計制度的漸次退出，隨著IASB關(guān)于金融工具會計準(zhǔn)則的塵埃落定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將全面取代會計制度。

第4篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則與制度范文

企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經(jīng)濟(jì)活動都是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機(jī)構(gòu)。而非營利組織往往也會利用自身的一些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財力和物力對外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學(xué)校、、慈善機(jī)構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準(zhǔn)則體系并存的，對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準(zhǔn)則合并的可行性。

一、我國會計準(zhǔn)則構(gòu)成的特點(diǎn)

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系改革進(jìn)展順利，已基本實(shí)現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會計準(zhǔn)則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預(yù)算管理體制改革，與國際會計慣例也存在一定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準(zhǔn)則”。命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，但在《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應(yīng)屬于會計準(zhǔn)則的范圍。因此，我國的會計準(zhǔn)則體系有以下幾個特點(diǎn)：

1.已初步形成“三足鼎立”的會計準(zhǔn)則體系格局。我國的會計準(zhǔn)則可分為企業(yè)會計準(zhǔn)則、非營利組織會計準(zhǔn)則、政府會計準(zhǔn)則三個部分。

2.兩大準(zhǔn)則體系相分離。基于企業(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的具體各有特點(diǎn)，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自獨(dú)立。

3.會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則并列。西方國家一般以會計準(zhǔn)則規(guī)范會計主體的會計確認(rèn)、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法、稅法等規(guī)范約束會計主體的財務(wù)行為。而我國則分別制定會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則（規(guī)則），規(guī)范會計主體的財務(wù)會計行為。

4.會計準(zhǔn)則和會計制度并存。我國采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。

二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)國家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標(biāo)和會計對象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自單獨(dú)制定一套“基本會計準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。

2.企業(yè)會計準(zhǔn)則將“利潤”，作為一個會計要素，而非營利組織會計準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列示了“結(jié)余‘’和”結(jié)余分配“項目。從會計要素角度看，”結(jié)余“與”利潤“并沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會計制度改革時，是否設(shè)”結(jié)余“要素就有很大爭議。，預(yù)算會計界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素（即增加”結(jié)余“要素）的設(shè)想。

3.政府及非營利組織會計的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（一般情況下采用收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制），因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計準(zhǔn)則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機(jī)構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導(dǎo)向，實(shí)行真正的自負(fù)盈虧。按照這種思路，非營利組織實(shí)行自負(fù)盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等等。

5.以企業(yè)會計基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個具體會計準(zhǔn)則，2001年1月1日起開始實(shí)施新的《企業(yè)會計制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計除了非營利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預(yù)算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準(zhǔn)則體系還只停留在基本會計準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營利組織會計基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會計基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營利組織準(zhǔn)則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制度，但在非營利組織會計制度中仍然設(shè)置了與會計基本相同的應(yīng)收、應(yīng)付科目，對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)?？梢姡诜菭I利組織會計實(shí)務(wù)中，大多數(shù)情況下實(shí)際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準(zhǔn)則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算等都企業(yè)會計進(jìn)行處理。

以上表明，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于個性，兩者“合二而一”，既有基礎(chǔ)，也已在會計實(shí)務(wù)中證明是可行的。

三、對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織（尤其是私立非營利組織）看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則的合并趨勢并不是在我國體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則合并的過程和趨勢。

在美國，由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和私立非營利組織會計準(zhǔn)則，政府會計準(zhǔn)則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準(zhǔn)則及核算制度則由會計總署制訂。

財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會原先制訂的會計準(zhǔn)則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國注冊會計師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國注冊會計師協(xié)會及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準(zhǔn)則的作用，但存在許多會計實(shí)務(wù)上的操作，于是各界紛紛要求由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定非營利組織會計準(zhǔn)則。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在1980年的《非營利組織編制財務(wù)報告的目的》中提出：根據(jù)對財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會《論財務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務(wù)報告的目的和非營利組織編制財務(wù)報告的目的足以構(gòu)成一個完整的財務(wù)會計和報告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會計個體，而又同時適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財務(wù)會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計準(zhǔn)則與會計報告的意見公告》（孫芳城等，2001）。

近幾年，美國財務(wù)會計基金會也注意到非營利組織會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則兩者合并的趨勢，要求財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成為制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則的唯一合法機(jī)構(gòu)，為合并企業(yè)和非營利組織會計準(zhǔn)則提供保證。財務(wù)會計基金會明確提出：除非特殊情況，否則，各類非營利組織——無論私立還是政府舉辦的——均應(yīng)遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的要求對外提供財務(wù)報告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特許會計師協(xié)會的《財務(wù)報表概念》和澳大利亞會計基金會公布的第四號《會計概念公告》中所規(guī)定的財務(wù)報表要素也同時適用于企業(yè)和非營利組織（宋常，1999）。至此說明，西方各國企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則合并的趨勢已十分明顯。

綜上分析，現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》所規(guī)范的基本一致，尤其是在《民間非營利組織會計制度》中所規(guī)定的原則、方法、報表體系結(jié)構(gòu)等，更接近于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范。因此，只要對現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充完善，并對個別特殊問題另作專門描述，即可成為對制定企業(yè)和非營利組織具體準(zhǔn)則或制度都有指導(dǎo)作用的基本會計準(zhǔn)則。當(dāng)然，這是一項較為龐大的系統(tǒng)工程，要真正實(shí)現(xiàn)兩者合一，還需要進(jìn)行深入的理論研究和充分論證。

主要參考

孫芳城、李孝林、張國康、孔慶林。2001.比較財務(wù)會計學(xué)。上海：立信會計出版社。417

孟凡利。1997.政府與非營利組織會計。第l版。大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，12

第5篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則與制度范文

一、《小企業(yè)會計制度》的實(shí)施情況

中小企業(yè)具有經(jīng)營規(guī)模較小、管理組織不規(guī)范、經(jīng)濟(jì)活動相對簡單、管理主體和產(chǎn)權(quán)主體統(tǒng)一、管理效率較低等特點(diǎn)。中小企業(yè)的這些管理特點(diǎn)導(dǎo)致其會計基礎(chǔ)薄弱、會計人員素質(zhì)參差不齊、會計信息使用者較少、會計信息質(zhì)量不高、會計核算不規(guī)范等會計問題。中小企業(yè)的這些環(huán)境特點(diǎn)對提高《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行效果來說是不利的。

盧新國（2009）通過調(diào)查研究后認(rèn)為我國《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行面較低，執(zhí)行效果不理想。在891個有效樣本中，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的僅有451戶，占總體的50.62%。在已執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)中，還存在行業(yè)會計制度、《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》交叉執(zhí)行、部分執(zhí)行的情況。有的企業(yè)認(rèn)為行業(yè)會計制度能結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更合理，仍繼續(xù)執(zhí)行行業(yè)會計制度；有的企業(yè)將多種制度進(jìn)行“拼盤”，科目設(shè)置部分按行業(yè)會計制度，部分按《企業(yè)會計制度》，會計處理則遵循《小企業(yè)會計制度》的簡化原則；有的企業(yè)為避免納稅調(diào)整，直接依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行會計核算，稅法沒有規(guī)定時再根據(jù)《小企業(yè)會計制度》核算。

二、《小企業(yè)會計制度》的局限性

其一，《小企業(yè)會計制度》適用范圍上的局限性。《小企業(yè)會計制度》適用于不公開發(fā)行股票或債券對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。其中“不對外籌集資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向金融機(jī)構(gòu)借款；根據(jù)我國2003年版《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，“經(jīng)營規(guī)模較小”是指符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一：工業(yè)企業(yè)：員工人數(shù)300人以下，或銷售額低于3000萬元，或資產(chǎn)總額低于4000萬元；建筑業(yè)：員工人數(shù)600人以下，或銷售額低于3000萬元，或資產(chǎn)總額低于4000萬元；批發(fā)和零售業(yè)：零售業(yè)職工數(shù)100人以下，或銷售額低于1000萬元，批發(fā)業(yè)職工人數(shù)100人以下，或銷售額低于3000萬元；交通運(yùn)輸和郵政業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)職工人數(shù)500人以下，或銷售額低于3000萬元，郵政業(yè)職工人數(shù)400人以下，或銷售額低于3000萬元；住宿和餐飲業(yè)：職工人數(shù)400人以下，或銷售額低于3000萬元；其他服務(wù)業(yè)：職工人數(shù)100~200人以下，或銷售額低于1000萬元。從《小企業(yè)會計制度》的適用范圍來看，符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的必要條件，而非必須執(zhí)行，企業(yè)可以選擇執(zhí)行，有能力的企業(yè)可執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。很多中小企業(yè)為避免以后成長為大企業(yè)而必須執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的制度轉(zhuǎn)換成本，拒絕執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，而是依舊遵循原來的行業(yè)會計制度，或直接執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。另一方面，當(dāng)初制定《小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》的經(jīng)濟(jì)環(huán)境現(xiàn)已發(fā)生重大變化，中小企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)需要調(diào)整。

其二，《中小企業(yè)會計制度》思想和原則上的局限性。《小企業(yè)會計制度》是在2000年版《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，通過簡化和刪除形成的。隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行，《企業(yè)會計制度》逐漸被棄置。《小企業(yè)會計制度》在思想和原則上與現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及未來會計改革趨勢有較大差異。（1）在表述思路方法，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以原則為基礎(chǔ)，以確認(rèn)、計量和披露為主線；而《小企業(yè)會計制度》以規(guī)則為基礎(chǔ)，以會計科目使用和報表項目填列為線索。（2）在會計確認(rèn)方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對會計要素進(jìn)行了定義，給出會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；而《小企業(yè)會計制度》沒有定義會計要素，沒有給出確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。（3）在會計計量方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》放棄了歷史成本原則，引入了公允價值；而《小企業(yè)會計制度》基本上仍以賬面價值和成本計量為主。（4）在收益決定方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》引入資產(chǎn)/負(fù)債觀，用“綜合收益＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋對投資人利潤分配－接受的追加投資”來計算收益；而《小企業(yè)會計制度》則以收入/費(fèi)用為基礎(chǔ)，用“收入－費(fèi)用＝利潤”來計算收益。（5）在財務(wù)報告方面，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在2009年放棄了損益表，引入了綜合收益表。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也在2009年將利潤表改造為綜合收益表，盡管名稱仍稱為利潤表，但實(shí)質(zhì)上卻是綜合收益表的內(nèi)容；而《小企業(yè)會計制度》則仍按傳統(tǒng)的利潤表編制。

其三，《小企業(yè)會計制度》內(nèi)容上的局限性。具體表現(xiàn)在：（1）中小企業(yè)可能存在的部分業(yè)務(wù)的會計處理沒有納入《中小企業(yè)會計制度》?！缎∑髽I(yè)會計制度》沒有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、持有待售非流動資產(chǎn)、商譽(yù)、股份支付、或有事項、建造合同、政府補(bǔ)助、研發(fā)支出、養(yǎng)老金、辭退福利、外幣折算、合并財務(wù)報表，而這些業(yè)務(wù)很多中小企業(yè)可能會涉及到。（2）《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的部分會計處理方法值得商榷。如，《小企業(yè)會計制度》不要求計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，若有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的，應(yīng)作為會計估計變更，重新確定折舊率或攤銷額，增加本期和以后各期的費(fèi)用。但對長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資的減值問題則未明確處理方法。又如，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債一般以實(shí)際成本計量，而不用公允價值計量，這與企業(yè)持有金融工具的目的和金融工具的特征是不相符的。（3）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》淡化了月份，強(qiáng)調(diào)年度，放棄了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用兩個難懂的項目。凡當(dāng)年度受益的費(fèi)用，不論支付發(fā)生在哪個月，都直接費(fèi)用化，不需要跨月攤配，只有跨年度的費(fèi)用，才需要跨期分配。而《小企業(yè)會計制度》仍然保留待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，要求按月份攤配費(fèi)用。

三、制定我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的必要性

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2010年底，中國中小企業(yè)數(shù)量已超過1億戶，占企業(yè)總數(shù)的90%以上，中小企業(yè)貢獻(xiàn)了中國60%的GDP、50%的稅收和75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)。另據(jù)國家統(tǒng)計局分布的數(shù)據(jù)，我國2010年度貨物進(jìn)出口總額29728億美元，比2009年增長34.7%。其中，出口15779億美元，增長31.3%；進(jìn)口13948億美元，增長38.7%。在進(jìn)出口貿(mào)易中，中小企業(yè)貢獻(xiàn)著近70%的市場份額。在經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展的今天，中國企業(yè)正越來越快地融入經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。在2010年度亞太經(jīng)濟(jì)合作組織（Asia-Pacific Economic Cooperation，簡稱APEC）中小企業(yè)峰會上，專家們呼吁說，“走出去”是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，而中小企業(yè)走出去比大型企業(yè)更具靈活性和競爭精神，應(yīng)積極鼓勵和推動中小企業(yè)走出去。我國中小企業(yè)在國際化經(jīng)營過程中，面臨諸多挑戰(zhàn)，比較突出的是應(yīng)對反傾銷訴訟問題。金融危機(jī)背景下，全球貿(mào)易保護(hù)主義盛行，使中國近來遭受反傾銷訴訟迅速增加。反傾銷能否成功應(yīng)訴的關(guān)鍵是會計問題，應(yīng)訴企業(yè)如果能夠提供按與國際慣例趨同的會計準(zhǔn)則準(zhǔn)備的會計數(shù)據(jù)，成功應(yīng)訴的幾率則可以大幅度提高。

中小企業(yè)國際化經(jīng)營需要良好的制度支持，需要按照國際慣例行事，其中，會計標(biāo)準(zhǔn)和報告語言的國際趨同至關(guān)重要。因此，基于國際趨同背景，制定我國的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，規(guī)范中小企業(yè)的會計核算，對促進(jìn)中小企業(yè)的國際化經(jīng)營具有重大的現(xiàn)實(shí)價值和深遠(yuǎn)的歷史意義。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會（IASB）于2009年7月了《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》（IFRS-SMEs）。該準(zhǔn)則是一套獨(dú)立的準(zhǔn)則，遵循與整套國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）相同的概念框架，其會計原則是根據(jù)整套IFRS簡化而成。這項準(zhǔn)則不僅能夠促進(jìn)中小企業(yè)會計信息在全球范圍內(nèi)的可比性，全面提升中小企業(yè)在國際舞臺上的自信心，而且為那些將來可能會公開發(fā)行股票或債券籌集資金而必須采納全套IFRS的成長中的中小企業(yè)提供了一個很好的平臺，同時也為各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供了全球趨同的基礎(chǔ)。

四、制定我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的構(gòu)想

其一，基于國際趨同，制定我國的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則。我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定思路可由全套企業(yè)會計準(zhǔn)則精簡形成，也可采取對IFRS-SMEs本土化的制定思路。IFRS-SMEs的適用范圍、規(guī)范目標(biāo)、制定思路、基本內(nèi)容等對我國制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則具有重要的借鑒價值。將IFRS-SMEs本土化的制定思路應(yīng)是一種更優(yōu)選擇。在本土化過程中，應(yīng)考慮稅收法規(guī)要求，以便更好地服務(wù)于中小企業(yè)納稅申報需要，同時兼顧中小企業(yè)內(nèi)部管理的需要。如，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則可取消會計方法的可選擇性；依據(jù)稅法口徑確認(rèn)和計量收入、費(fèi)用等；費(fèi)用按性質(zhì)分類法歸集，等。

其二，界定中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，明確我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍。IASB在其相關(guān)條文中沒有明確指出如何界定中小企業(yè)，而是由各個不同國家根據(jù)本國實(shí)際情況自行界定。從IASB定義IFRS-SMEs的適用范圍可以看出，“中小企業(yè)”并不是資產(chǎn)或者收入低于某一標(biāo)準(zhǔn)的主體，而是指無需向公眾承擔(dān)信息披露責(zé)任的會計主體，即沒有公開發(fā)行權(quán)益性或債務(wù)性證券來融資的企業(yè)。根據(jù)IASB界定的IFRS-SMEs的適用范圍，我國可將中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍定義為同時符合下列特征的企業(yè)：沒有公開披露會計信息責(zé)任的非上市公司；經(jīng)營規(guī)模較小的中小企業(yè)，具體標(biāo)準(zhǔn)可另行制定。企業(yè)會計準(zhǔn)則和中小企業(yè)會計準(zhǔn)則是兩套獨(dú)立的準(zhǔn)則體系，企業(yè)不能“混合搭配”兩套準(zhǔn)則體系的要求，不能在兩套準(zhǔn)則之間選擇有利于自己的地方執(zhí)行。另外，按照IFRS-SMEs規(guī)定，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則一般不適用于獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

其三，明確中小企業(yè)會計信息使用者，定位中小企業(yè)會計準(zhǔn)則目標(biāo)。中小企業(yè)具有經(jīng)營規(guī)模較小、管理組織不規(guī)范、經(jīng)濟(jì)活動簡單、經(jīng)營方式靈活、融資能力較差、利用資本市場有限、管理效率較低等特點(diǎn)。這些特點(diǎn)會影響到中小企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)和中小企業(yè)會計準(zhǔn)則目標(biāo)。中小企業(yè)的會計信息使用者較少，企業(yè)對外提供財務(wù)報告多為納稅申報或銀行融資需要，這與大型企業(yè)和上市公司的“決策有用論”和“受托責(zé)任觀”的財務(wù)報告目標(biāo)有所不同。因此，根據(jù)重要性和成本效益原則，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則必須簡明實(shí)用、易于操作，符合中小企業(yè)會計主體的特點(diǎn)，在不違背會計基本原則的條件下，盡量與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)。

其四，梳理中小企業(yè)業(yè)務(wù)和國際化經(jīng)營趨勢，明確中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。IFRS-SMEs主要通過五種方式簡化中小企業(yè)的會計要求：刪減通常與中小企業(yè)不相關(guān)的主題；取消整套IFRS允許的某些會計處理方法；簡化確認(rèn)和計量要求；刪減與中小企業(yè)不相關(guān)的披露事項；壓縮和簡化準(zhǔn)則中的語言和解釋。我國在將IFRS-SMEs本土化的過程中，應(yīng)全面系統(tǒng)地梳理和分析我國中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)類別、經(jīng)營特點(diǎn)、管理要求和國際化趨勢等，設(shè)置制定我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的原則，明確我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)。對于IFRS-SMEs沒有，我國中小企業(yè)不會涉及，未來發(fā)展也不需要的主題，我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則也不應(yīng)涉及，如每股收益、中期財務(wù)報告、分部報告等；為減少會計職業(yè)判斷，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)將會計方法的可選擇性降到最低程度，如取消投資性房地產(chǎn)的公允價值后續(xù)模式，不允許資本化研發(fā)支出及借款費(fèi)用等；根據(jù)中小企業(yè)會計信息使用者的特點(diǎn)和要求，可適當(dāng)簡化確認(rèn)和計量原則，如持有待售資產(chǎn)不必單列，取消每年度復(fù)核固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)殘值、使用壽命和折舊或攤銷方法的要求等；由于中小企業(yè)會計準(zhǔn)則涉及的會計職業(yè)判斷和可選擇性較少，因此，附注披露可以簡化。

其五，制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。IFRS-SMEs以原則為基礎(chǔ)（Principal-based）制定，注重反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)，多數(shù)情況下只對交易和事項給出了原則性規(guī)定，實(shí)施過程中很多地方涉及會計職業(yè)判斷，對會計人員知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平要求較高，考慮到我國現(xiàn)階段中小企業(yè)會計人員職業(yè)素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)實(shí)情況，為提高實(shí)務(wù)中會計準(zhǔn)則應(yīng)用的一致性，在中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的同時，需要提供中小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。中小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)對一些核心概念、重點(diǎn)難點(diǎn)和關(guān)鍵性問題給出解釋，詳細(xì)描述其具體操作方法，在涉及交易或事項的會計處理時，應(yīng)列示會計科目及主要賬務(wù)處理，必要時給出相應(yīng)的例釋。

參考文獻(xiàn)：

［1］盧新國：《小企業(yè)會計制度執(zhí)行分析及對策》，《會計研究》2009第12期。

［2］孫光國：《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定：目標(biāo)與模式選擇》，《會計研究》2009年第2期。

［3］劉永澤、孫光國：《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍界定問題研究》，《會計研究》2007年第11期。

第6篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則與制度范文

關(guān)鍵詞：會計制度 小企業(yè) 利弊

一、小會計會計準(zhǔn)則的優(yōu)勢

1.有利于滿足稅收征管信息需求。相對于《小企業(yè)會計制度》而言，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》減少稅會差異，與稅法高度一致。在稅收規(guī)范上，采取了和稅法更為趨同的計量規(guī)則，要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，對短期投資、應(yīng)收款項、存貨等，均不再要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓呆賬和損失、壞賬損失均在實(shí)際發(fā)生時予以確認(rèn)，從而基本上消除了會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的暫時性差異，大大簡化了所得稅的會計處理，大大簡化了會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)，有利于滿足稅收征管信息需求。

2.有助于小企業(yè)更好的滿足金融機(jī)構(gòu)信貸需求。金融機(jī)構(gòu)主要是利用小企業(yè)會計信息做出信貸決策，它們更希望小企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則提供財務(wù)報表?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、計價方法、核算原則等都充分考慮了金融機(jī)構(gòu)等外部會計信息使用者的需求，有助于金融機(jī)構(gòu)更好的了解小企業(yè)的資金動態(tài)，滿足其信貸需求。

3.有利于簡化小企業(yè)的會計核算工作。由于小企業(yè)規(guī)模小，融資渠道也相對單一，這種特點(diǎn)在一度程度上決定了小企業(yè)的會計核算主要是應(yīng)對稅務(wù)部門以及銀行貸款等機(jī)構(gòu)審查的?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》以及《新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系》比較而言，使得會計科目賬務(wù)處理大量簡化，其統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資，統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價，要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理?？s小了職業(yè)判斷的空間，在一定程度上，能夠節(jié)約會計核算成本。

4.有利于提高企業(yè)的決策效益。如前所述，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》簡化了會計核算程序以及會計科目的設(shè)置，職業(yè)判斷空間也由此縮小，在一定程度上與稅收法規(guī)也相對協(xié)調(diào)，比較顯著的就是簡化了融資人固定資產(chǎn)入賬價值的確定、簡化了借款費(fèi)用的核算，所以這些簡化，使小企業(yè)的財務(wù)會計的核算時間大為減少，可以有更多的時間和精力來應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控和財務(wù)決策，能夠在減少會計核算成本的基礎(chǔ)之上，提高會計分析和預(yù)測以及決策效益。

二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的劣勢

1.增加了小企業(yè)的融資難度。小企業(yè)融資渠道多樣，小企業(yè)向第三方的長期以及短期貸款，向第三介入合法化，會導(dǎo)致融資混亂。從《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定來看，其規(guī)定小企業(yè)可以不計提長期投資、固定資產(chǎn)、委托貸款和無形資產(chǎn)以及在建工程等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果上述的長期資產(chǎn)發(fā)生了減值的事實(shí)，就會造成未計提減值的現(xiàn)象，從而本期業(yè)績也會夸大。又如，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)的財務(wù)報告僅必須包含利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表以及報表附注等要素，小企業(yè)選擇編制現(xiàn)金流量表以備融資需要，而債權(quán)人往往更關(guān)注企業(yè)的資金流情況，從而也會增加小企業(yè)的融資難度。

2.加重小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。為了達(dá)到簡化小企業(yè)所得稅的核算手續(xù)，一般情況下，小企業(yè)都是采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行核算所得稅，這也是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》所規(guī)定的。雖然在手續(xù)上，所得稅的核算得以簡化，但是在實(shí)際情況中，卻有所出入。 一個比較明顯的事實(shí)就是導(dǎo)致企業(yè)多繳所得稅。這主要有兩方面的原因：一方面，稅務(wù)部門在稅務(wù)檢查時只注重檢查企業(yè)是否少繳稅，一般不考慮企業(yè)是否會多繳稅，再加上當(dāng)前稅收征收的政策大多是“補(bǔ)稅必罰”，所以無論是企業(yè)還是稅務(wù)部門都很重視當(dāng)期發(fā)生的稅前會計利潤小于應(yīng)納稅所得額差異；另一方面由于前期發(fā)生的時間性差異在當(dāng)時是按永久性差異處理的，沒有遞延稅款的記錄，導(dǎo)致后期無法轉(zhuǎn)銷，即使企業(yè)憑備查登記簿記錄進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，也難以得到稅務(wù)部門的認(rèn)可；即使能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，申請與審批的時間也會很長。

3.不利于小企業(yè)的發(fā)展壯大。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》一般的適用是在我國境內(nèi)設(shè)立的經(jīng)營規(guī)模較小且不對外籌集資金的小型企業(yè)。其中“不對外籌集資金”的可以理解為除向商業(yè)銀行貸款外，不公開發(fā)行企業(yè)債券或股票的小型企業(yè)。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》嚴(yán)格規(guī)定，按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行會計核算的小型企業(yè)，假如有發(fā)行股票或者企業(yè)債券的需要，需要轉(zhuǎn)為以《企業(yè)會計制度》為準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)的操作；如果因企業(yè)本身的規(guī)模發(fā)生變化，使得其連續(xù)三年或者三年以上都不符合小企業(yè)的規(guī)模的，也應(yīng)該轉(zhuǎn)為以《企業(yè)會計制度》為準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)操作。會計制度的轉(zhuǎn)換屬于會計政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。由于小企業(yè)的會計基礎(chǔ)非常薄弱、會計人員的專業(yè)素質(zhì)也不高，因此會計制度的轉(zhuǎn)換成本很大，不利于小企業(yè)的發(fā)展壯大。

三、完善《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的幾點(diǎn)建議

1.簡化會計處理與貫徹重要性原則并舉。簡化會計處理、降低會計核算成本是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定時考慮的重要因素，但簡化會計處理的前提應(yīng)該合理保證會計信息的可靠性。如果能夠在簡化會計處理的同時有力地貫徹重要性原則，就可以避免重大的影響事項因簡化而遺漏，有利于提高會計信息質(zhì)量。例如，對于明顯存在重大減值的長期資產(chǎn)，就應(yīng)該根據(jù)重要性原則而計提減值準(zhǔn)備，而不是一味地適用簡化原則不計提減值準(zhǔn)備。同理對于達(dá)到重要性水平的股權(quán)投資差額也應(yīng)該進(jìn)行攤銷。

2.進(jìn)一步協(xié)調(diào)稅法與會計制度的差異。進(jìn)一步協(xié)調(diào)稅法與會計制度的差異，可以降低小企業(yè)的納稅幅度，從而降低企業(yè)的經(jīng)營成本。例如，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有規(guī)定，在稅前列支的企業(yè)正常管理所產(chǎn)生的費(fèi)用中，未包括稅法所允許的扣除的消防和綠化以及外事費(fèi)等費(fèi)用，可以通過在修改《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情況下，實(shí)現(xiàn)會計制度與稅法的一定協(xié)同。

3.豁免由《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換為《企業(yè)會計制度》。可以豁免由《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換為《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行追溯調(diào)整的規(guī)定由于小企業(yè)會計基礎(chǔ)非常薄弱、會計資料可能不完整，進(jìn)行追溯調(diào)整不僅難度大，而且調(diào)整后的金額也不一定正確，因此可以通過豁免追溯調(diào)整來降低會計制度轉(zhuǎn)換的成本，以促進(jìn)小企業(yè)更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]盧新國.小企業(yè)會計準(zhǔn)則.執(zhí)行情況分析及對策[J].會計研究，2009，12：47-54+96-97.

第7篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則與制度范文

一、IASB制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的歷史背景

近年來，各國逐漸認(rèn)識到中小企業(yè)的重要性及中小企業(yè)會計的特殊性，中小企業(yè)會計信息需求有別于大企業(yè)會計信息需求。國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)的前身――國際會計準(zhǔn)則委員會(I-ASC)并沒有聲明其制定的國際會計準(zhǔn)則(IAS)僅適用于或者主要適用于在公開資本市場上交易的上市公司，結(jié)果許多發(fā)達(dá)國家和某些較小的新興經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國家在所有企業(yè)均使用國際會計準(zhǔn)則。雖然實(shí)踐證明并不是所有中小企業(yè)在執(zhí)行上存在著困難，但也有一部分中小企業(yè)由于實(shí)施國際會計準(zhǔn)則的成本太高，以致于出現(xiàn)背離國際會計準(zhǔn)則執(zhí)行不嚴(yán)、實(shí)施質(zhì)量不高等跡象。

鑒于中小企業(yè)會計的特殊性，在聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)于2000年7月日內(nèi)瓦召開的第17次會議上，聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議秘書處向大會提交了題為《中小企業(yè)會計》的討論稿。2001年9月，ISAR在日內(nèi)瓦召開的第18次會議上，各國專家圍繞制定中小企業(yè)會計指南的指導(dǎo)思想、必要性基本框架、中小企業(yè)的分層標(biāo)準(zhǔn)、國際會計準(zhǔn)則的取舍等問題進(jìn)行了深入探討。2002年10月，ISAR在日內(nèi)瓦召開的第19次會議上，主要討論了中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定問題，工作組針對現(xiàn)有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并綜合考慮其他國家關(guān)于中小企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報告模型。這樣作為現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定者的IASB，成為制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的最佳選擇?？梢姡行∑髽I(yè)會計問題已在世界范圍內(nèi)引起了高度重視，對于IASB來說制定一套單一的高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行的適用于中小企業(yè)的會計準(zhǔn)則勢在必行。

二、IASB取得的成果與進(jìn)展

通過IASB的不懈努力，在中小企業(yè)會計項目上取得了一系列的成績，在一些原則性問題達(dá)成共識的同時，實(shí)務(wù)操作領(lǐng)域也有所突破。

(一)中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的擬建與會計信息使用者主要是銀行、金融公司、中小企業(yè)主、職業(yè)經(jīng)理人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)。為了更好地滿足使用者的需求，應(yīng)制定一套單一的，降低中小企業(yè)財務(wù)報告負(fù)擔(dān)的高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則。IASB將采取以現(xiàn)行的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為邏輯起點(diǎn)，按中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的指定，建立在與國際財務(wù)會計準(zhǔn)則同一概念框架基礎(chǔ)上，保留其中的原則性部分的方法來解決。IASB將采用以下三種形式中小企業(yè)會計準(zhǔn)則：中小企業(yè)并不運(yùn)用國際財務(wù)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容，單獨(dú)集結(jié)方便理解和使用；每一中小企業(yè)會計準(zhǔn)則前均包含目標(biāo)和內(nèi)容概要；按國際會計準(zhǔn)則(IAS)/國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)及常委會解釋的組織和編碼。

(二)中小企業(yè)定義的范圍界定IASB明確表示，使用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的主體，應(yīng)由各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)和準(zhǔn)則制定者來決定，其當(dāng)前任務(wù)是為中小企業(yè)確定一個清晰的定義，明確規(guī)定一組使用中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的主體。IASB主要從以下三個方面對中小企業(yè)作出界定：一是不劃定數(shù)量規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)；二是公眾受托責(zé)任；三是中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)施范疇――所有非公眾會計責(zé)任主體。

(三)IASB簡化國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的原則性要求鑒于現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中某些是針對公眾公司的會計信息使用者的特定需求，而對于非公眾企業(yè)不必披露該方面的信息。另外，IASB已決定在不改變確認(rèn)和計量原則的情況下，可以考慮在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對確認(rèn)和計量原則有選擇性地簡化，這也是中小企業(yè)準(zhǔn)則制定的關(guān)鍵所在。因此，IASB強(qiáng)調(diào)將在綜合考慮使用者需求及成本效益分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行，使其不影響使用者的決策的同時也要符合成本效益原則。

(四)IASB對中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定IASB認(rèn)為，在中小企業(yè)會計準(zhǔn)則中有明確規(guī)定的情況下，中小企業(yè)不能選擇其他國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)定的方法，也不允許其選擇對某些事項按照中小企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算，對其他事項按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行。

三、IASB制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則對我國的啟示

中小企業(yè)是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障之一，對我國中小企業(yè)會計建設(shè)工作更是當(dāng)務(wù)之急。我國作為[ASB成員，需要制定一套具有“本國特色”的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，盡快實(shí)現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的“接軌”。

(一)健全與完善我國中小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)我國在對中小企業(yè)的界定上，不同部門出于不同目的、在不同時期作出的界定也不盡相同。2005年1月1日，我國正式實(shí)施《小企業(yè)會計制度》遵循了國務(wù)院實(shí)施的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中對小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的原則性規(guī)定：即不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。可以看出我國在制定小企業(yè)會計制度時，沒有遵循IASB所考慮的是否具有公眾受托責(zé)任等定性標(biāo)準(zhǔn)，而是直接概括出財務(wù)會計上真正存在特殊會計需求的小企業(yè)的本質(zhì)特征。隨著我國中小企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)一步國際化，應(yīng)考慮我國中小企業(yè)的定性界定標(biāo)準(zhǔn)，這也是符合同國際慣例接軌的需要。

(二)吸收擴(kuò)大中小企業(yè)相關(guān)利益者參與，制定公正公平的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則目前我國會計準(zhǔn)則以及《小企業(yè)會計制度》制定的大部分過程是對外保密的，在征求意見稿對外公布前，只有制定者了解制定情況，其應(yīng)用者和執(zhí)行者廣大事務(wù)者的參與則甚少，甚至在征求意見稿的階段，反饋回來的意見處理結(jié)果過程也不公開。而IASB在原來已組建的中小企業(yè)項目咨詢專家組的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步吸收中小企業(yè)會計信息提供者和使用者的參與，從而有效地增加該準(zhǔn)則制定的透明度與可行性。鑒于此，在我國啟動一套準(zhǔn)則制定過程中確保能充分地吸收、采納各方意見的公開公平的準(zhǔn)則制定程序，增加制定過程的公開性，吸收更多的小企業(yè)相關(guān)利益者參與制定及修正，進(jìn)行反饋意見的交流，將有利于健全和完善《小企業(yè)會計制度》的理論與實(shí)務(wù)。

(三)重視成本效益原則IASB將中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的邏輯起點(diǎn)定位在現(xiàn)有的概念框架及相關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上。對概念框架和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的任何修訂必須服從中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，制定任何中小企業(yè)會計準(zhǔn)則均須評估用戶的需求及其成本效益，這就需在滿足用戶需求和減輕報告負(fù)擔(dān)之間進(jìn)行平衡。財務(wù)報告信息的編制與傳遞是需要成本的，信息披露的成本會隨著信息披露數(shù)量的增加而增加，以致于削弱中小企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢，應(yīng)充分考慮對中小企業(yè)確認(rèn)與計量要求進(jìn)行簡化，同時簡化披露與呈報要求，但不能以犧牲會計職業(yè)判斷為代價。

第8篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則與制度范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則；小企業(yè)會計制度；賬務(wù)處理

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

一、框架不同

《小企業(yè)會計制度》包括五個部分和附錄，五部分分別是總說明、會計科目和編號、會計科目使用說明、會計報表格式、會計報表編制說明?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》包括十章和附錄，十章分別是總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表、附則。

二、會計科目的變化

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計科目分為5類，共66個科目，其中資產(chǎn)類32個、負(fù)債類12個、所有者權(quán)益類5個、成本類5個、損益類12個。《小企業(yè)會計制度》會計科目分為5類，共60個科目，其中資產(chǎn)類28個、負(fù)債類13個、所有者權(quán)益類5個、成本類2個、損益類12個。在科目的設(shè)置上，準(zhǔn)則比制度增加了材料采購、材料成本差異、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等會計科目，同時把制度下的低值易耗品歸到準(zhǔn)則下的周轉(zhuǎn)材料科目；減少了壞賬準(zhǔn)備和短期投資跌價準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備科目；在負(fù)債里面把應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)統(tǒng)一歸到應(yīng)付職工薪酬科目來核算職工的工資和福利費(fèi)。同時增加遞延收益會計科目來核算小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

三、會計核算內(nèi)容的變化

1.小企業(yè)會計準(zhǔn)則下賬務(wù)處理大量簡化，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計量，對短期投資不再提取短期投資跌價準(zhǔn)備，對存貨也比計提存貨跌價準(zhǔn)備，對應(yīng)收賬款類的賬戶不再提取壞賬準(zhǔn)備，而是在發(fā)生的時候直接計入營業(yè)外支出；對長期債券投資的利息收入只要求在應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計算，而不再按攤余成本和實(shí)際利率去計算；對債券的折價或溢價簡單采用直線法去攤銷。

2.《小企業(yè)會計制度》要求企業(yè)的長期股權(quán)投資要依對被投資企業(yè)是否能夠控制、共同控制、有無重大影響等情況采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算；而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》準(zhǔn)則下，長期股權(quán)投資無論是什么情況統(tǒng)一采用成本法核算；制度要求企業(yè)采用兩種方法核算所得稅，但是準(zhǔn)則只要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。

3.在制度下小企業(yè)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅在計算和繳納時，是通過“管理費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的；而在小企業(yè)會計準(zhǔn)則下是通過“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。

4.小企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的處理變化也很大。其一是不能估計使用壽命的無形資產(chǎn)的攤銷期限制度規(guī)定是不能短于10年，而準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)超過十年；其二是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，制度規(guī)定相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期計入期間費(fèi)用，而準(zhǔn)則是通過研發(fā)支出科目來核算的；最后一個是無形資產(chǎn)的攤銷，制度下是直接借記“管理費(fèi)用”貸記“無形資產(chǎn)”而準(zhǔn)則下是借記“制造費(fèi)用”或者“管理費(fèi)用”貸記“累計攤銷”。

5.小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準(zhǔn)則對營業(yè)外收入、營業(yè)外支出規(guī)定的變化比較大。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的營業(yè)外收入的核算規(guī)范主要有：出租包裝物和商品的租金收入、存貨盤盈、無法支付的應(yīng)付款項和接受捐贈、匯兌收益、已作壞賬損失的應(yīng)收賬款又收回、政府補(bǔ)助收入收到后，與其支出形成的費(fèi)用或形成的資產(chǎn)折舊、攤銷同步計入營業(yè)外收入。制度下的營業(yè)外收入沒有包括匯兌收益、盤盈的存貨及租金收入。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下營業(yè)外支出的核算規(guī)范主要有：存貨的盤虧、損毀、報廢損失除非正常損失、應(yīng)收款項發(fā)生壞賬損失、無法收回的長期股權(quán)和債券投資損失、贊助和捐贈支出、罰金、罰款、稅收滯納金及被沒收財物的損失等。制度下對罰款罰金規(guī)定沒有那么詳細(xì)的規(guī)定。

四、會計賬務(wù)處理的變化舉例

1.企業(yè)存貨的盤盈盤虧會計處理方法不同

2.對于確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，制度和準(zhǔn)則的處理也不同

3.因現(xiàn)行的準(zhǔn)則企業(yè)不計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)應(yīng)收賬款收不回來，發(fā)生壞賬損失的處理也不同

總之，小企業(yè)會計準(zhǔn)則符合小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要，使得小企業(yè)會計的行為更加簡化、規(guī)范，提高了會計信息的質(zhì)量，有利于小企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則與制度范文

[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會計準(zhǔn)則；執(zhí)行；問題；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 004

[中圖分類號] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）16- 0006- 03

現(xiàn)行的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》由財政部于2011年頒布，并要求小企業(yè)從2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施，同時廢止了2004年6月頒布的《小企業(yè)會計制度》?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》基于簡化小企業(yè)會計核算的原則，將許多業(yè)務(wù)進(jìn)行了簡化處理，并盡可能地與稅法規(guī)定相趨同。

2013年是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的第一年，課題組對于其執(zhí)行情況在菏澤市八縣兩區(qū)的小企業(yè)中做了調(diào)研。

1 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行情況

1.1 缺乏有效監(jiān)管，執(zhí)行準(zhǔn)則的范圍較窄

菏澤市全市（含縣區(qū)）共51 970家小企業(yè)，其中按照規(guī)定2013年起執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的僅有11 623家，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的數(shù)量僅為22.37%，執(zhí)行比例相對偏低。未準(zhǔn)備實(shí)施的企業(yè)數(shù)量高達(dá)20 461家，所占比例為39.37%，加上擬準(zhǔn)備實(shí)施的企業(yè)，截止到2013年12月31日，未執(zhí)行的企業(yè)比例為77.63%，占到了菏澤市小企業(yè)總數(shù)的近4/5。執(zhí)行的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。且由于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》大大簡化了會計核算的工作量，核算相對復(fù)雜的工業(yè)制造企業(yè)受益頗多，因而制造業(yè)企業(yè)的執(zhí)行比例相對于其他企業(yè)來說要更高些。

1.2 被動執(zhí)行準(zhǔn)則，導(dǎo)致執(zhí)行不規(guī)范

在已執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)中，80%以上都存在將《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計制度》甚至《企業(yè)會計準(zhǔn)則》混合并用的情況。許多小企業(yè)仍然保留了《小企業(yè)會計制度》的部分會計科目以及會計處理方法。

1.2.1 會計科目使用不規(guī)范

據(jù)調(diào)查，菏澤市64.92%的小企業(yè)仍然在使用“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，但其中近一半的小企業(yè)卻又按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，把原來在“管理費(fèi)用”中核算的應(yīng)當(dāng)交納的印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅以及排污費(fèi)等都轉(zhuǎn)入了“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目反映。還有個別小企業(yè)仍在使用“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”“應(yīng)交稅金”以及“營業(yè)費(fèi)用”等會計科目。另有79.57%的小企業(yè)仍然保留了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，將其分別計入“其他流動資產(chǎn)”和“其他流動負(fù)債”項目。

1.2.2 會計核算內(nèi)容不規(guī)范

會計核算內(nèi)容方面也存在著《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計制度》交叉并用的現(xiàn)象。有62.87%的小企業(yè)發(fā)生的印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和排污費(fèi)沒有計入“營業(yè)稅金及附加”，還在“管理費(fèi)用”中核算，但由于營業(yè)稅改增值稅后山東省地方稅務(wù)局申報平臺改為國家稅務(wù)總局網(wǎng)上服務(wù)大廳系統(tǒng)，其利潤表也根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行了調(diào)整，在編制小企業(yè)利潤表時小企業(yè)不得不將其調(diào)整計入“營業(yè)稅金及附加”項目。

2 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行現(xiàn)狀的原因分析

2.1 會計人員整體素質(zhì)不高

菏澤市小企業(yè)的會計主管人員73.54%在40～50歲之間，其中67.20%畢業(yè)于菏澤市財經(jīng)學(xué)校，具有一定的實(shí)踐能力和專業(yè)能力，但是學(xué)習(xí)新知識的能力和動力普遍較差。一般會計人員學(xué)歷多為?？萍耙韵?，其中高中所占比重高達(dá)42.4%。

根據(jù)調(diào)查，只有12.89%的小企業(yè)通過招聘方式錄用會計主管人員，一般會計人員招聘比例稍高，為53.47%，但62.82%的會計人員與投資者之間存在或近或遠(yuǎn)的親屬關(guān)系。他們文化水平一般不高，只是參加過短期的會計基礎(chǔ)培訓(xùn)班，對會計知識的掌握不夠全面，對于小企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的會計準(zhǔn)則和制度了解不夠透徹，甚至不知道企業(yè)目前執(zhí)行的到底是哪種制度或準(zhǔn)則。且小企業(yè)64.54%的一般會計人員為兼職，沒有足夠的精力及時更新會計知識。

再加上我國從1992年頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后陸續(xù)頒布了1993年的13個行業(yè)會計制度、2001年的《企業(yè)會計制度》和2004年的《小企業(yè)會計制度》、2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（新）和2011年的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這些準(zhǔn)則和制度的陸續(xù)出臺和頒布，適用范圍不同，具體規(guī)定和處理也不盡相同，讓業(yè)務(wù)水平不高的會計人員感覺無所適從。許多會計人員甚至將這些內(nèi)容混在一起，不同的業(yè)務(wù)采用不同的準(zhǔn)則或制度進(jìn)行會計處理，使得部分小企業(yè)對業(yè)務(wù)的處理五花八門。

2.2 會計人員學(xué)習(xí)渠道較窄，學(xué)習(xí)內(nèi)容針對性較差

小企業(yè)人員緊缺，許多小企業(yè)都存在會計人員一人身兼數(shù)職的情況，導(dǎo)致他們在繁忙的工作中無暇抽出時間學(xué)習(xí)。且小企業(yè)一般不組織對本單位會計人員的集中學(xué)習(xí)或培訓(xùn)，會計人員對于相關(guān)會計制度和會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和掌握主要渠道是每年的會計人員繼續(xù)教育。會計人員繼續(xù)教育主要有面授和網(wǎng)上學(xué)習(xí)兩種。2013年菏澤市企業(yè)會計人員繼續(xù)教育面授主要包括內(nèi)部控制、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、營業(yè)稅改增值稅、上市公司執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的問題4大部分，小企業(yè)會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)只占到了1/4。2013年菏澤市企業(yè)會計人員網(wǎng)上學(xué)習(xí)中《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》部分學(xué)時為14個小時，能夠?qū)W習(xí)的知識還是十分有限的。且網(wǎng)上聽課這種學(xué)習(xí)方式帶有一定程度的被動性質(zhì)，許多學(xué)員僅僅為了掛夠一定學(xué)時參加考試，并沒有認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容。為了推進(jìn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實(shí)施，2012年菏澤市財政局曾組織對下屬縣區(qū)的小企業(yè)會計人員專門進(jìn)行了為期一天的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，部分小企業(yè)會計人員沒有參加，且培訓(xùn)時間較短，收效一般。

會計人員在繼續(xù)教育學(xué)習(xí)時沒有對小企業(yè)和大中企業(yè)進(jìn)行區(qū)分，學(xué)習(xí)的內(nèi)容包括不僅有《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，還有《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這些準(zhǔn)則在某些方面會計處理規(guī)定不盡相同，容易導(dǎo)致會計人員尤其是小企業(yè)會計人員混淆，從而錯誤地處理會計事項。

2.3 新準(zhǔn)則部分規(guī)定不完善

小企業(yè)會計人員在操作中遇到的最大的問題就是“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的處理?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》同《企業(yè)會計準(zhǔn)則》看齊，刪掉了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個科目，其本意是基于“資產(chǎn)負(fù)債觀”，將不符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的項目從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除出去。由于待攤費(fèi)用一旦發(fā)生，一般不能收回，無法變現(xiàn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，而預(yù)提費(fèi)用雖然未來期間會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，但尚未形成企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，也不符合負(fù)債的定義。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》刪掉“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個科目后，對于原來在這兩個科目中核算的業(yè)務(wù)并沒有規(guī)定在哪幾個會計科目中進(jìn)行反映。這方面業(yè)務(wù)規(guī)定的缺失，使得小企業(yè)會計人員不知如何處理。為了核算這兩部分內(nèi)容，許多小企業(yè)都在“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”下面增設(shè)明細(xì)科目，將企業(yè)發(fā)生的需要由本期和以后期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計入“其他應(yīng)收款”，將本期沒有發(fā)生支出但需要確認(rèn)的費(fèi)用計入“其他應(yīng)付款”。但這種處理也有不妥之處。用“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”分別替代“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”，同樣還是將這些業(yè)務(wù)列作了資產(chǎn)或負(fù)債，與資產(chǎn)負(fù)債觀相背離。

2.4 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行缺乏監(jiān)管

小企業(yè)的會計信息使用者主要是稅務(wù)部門。稅務(wù)部門對小企業(yè)賬簿資料的檢查一般為一年一次。而檢查側(cè)重于企業(yè)是否存在隱匿收入、虛列費(fèi)用支出等偷逃稅款的行為，對于小企業(yè)會計核算是否執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》并不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重點(diǎn)。

小企業(yè)會計信息另一個使用者就是銀行。向銀行申請貸款的小企業(yè)，需要向銀行提供會計資料。但銀行對小企業(yè)賬簿資料的審查主要是看小企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力、經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金的能力等，通過對小企業(yè)賬簿資料的分析判斷其償債能力的大小，且一般主要審查資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表有關(guān)報表數(shù)據(jù)，也不審查其是否執(zhí)行了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

由于缺乏對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行情況的監(jiān)管，許多小企業(yè)在進(jìn)行會計核算時并沒有嚴(yán)格按照規(guī)定從2013年1月1日起執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，或執(zhí)行過程中出現(xiàn)了執(zhí)行部分規(guī)定，采用多種準(zhǔn)則或制度進(jìn)行會計處理等不規(guī)范現(xiàn)象。

3 加強(qiáng)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的對策建議

3.1 提高小企業(yè)會計人員素質(zhì)

目前報考會計從業(yè)資格證考試的條件中沒有對學(xué)歷做出限制，初中或高中畢業(yè)甚至小學(xué)畢業(yè)的人員簡單經(jīng)過一兩個月的培訓(xùn)，2013年7月1日起，只要通過《會計基礎(chǔ)》、《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》和《會計電算化》三科成績一次性全部合格，就可以取得會計從業(yè)資格證從事會計工作。但在短短的幾個月時間真正學(xué)懂會計知識，并非易事。因此，建議增加會計從業(yè)資格證考試報名中對學(xué)歷加以限制的條件。可以規(guī)定具備教育部門認(rèn)可的中專（含中專）以上會計類專業(yè)學(xué)歷方可申請參加會計從業(yè)資格證考試，其中本科（含本科）以上學(xué)歷畢業(yè)生可以不受專業(yè)限制。報考條件的提高，一定程度上也能提高會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，從而提高小企業(yè)會計人員素質(zhì)。

3.2 對小企業(yè)會計人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)教育

加大《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的宣傳力度，可由各級財政部門牽頭組織各小企業(yè)會計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。財政部門也可以定期或不定期組織小企業(yè)會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識考試，根據(jù)成績進(jìn)行獎懲，并以此作為會計人員繼續(xù)教育成績的一部分。

加強(qiáng)對會計人員的繼續(xù)教育，分別對不同的企業(yè)設(shè)置不同的學(xué)習(xí)內(nèi)容。目前會計人員繼續(xù)教育無論是網(wǎng)上學(xué)習(xí)還是面授教育，只是將企業(yè)會計和事業(yè)單位會計區(qū)分開來分別進(jìn)行學(xué)習(xí)和考試，而沒有對企業(yè)進(jìn)行分類。建議將企業(yè)會計進(jìn)一步細(xì)分，分成大中企業(yè)、小企業(yè)，大中企業(yè)會計重點(diǎn)學(xué)習(xí)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，小企業(yè)會計則重點(diǎn)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，以達(dá)到學(xué)以致用的目的。同時增加繼續(xù)教育的學(xué)時，增加考試的難度，使得繼續(xù)教育不流于形式。

3.3 完善《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

小企業(yè)會計人員普遍素質(zhì)不高，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，建議對各項處理規(guī)定盡可能細(xì)致些。如增加對原制度中的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”處理的有關(guān)規(guī)定。目前小企業(yè)現(xiàn)行的將這兩部分分別計入“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”的做法，仍然是將其作為資產(chǎn)、負(fù)債來確認(rèn)，違背了“資產(chǎn)負(fù)債觀”，違背了準(zhǔn)則刪掉“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個科目的初衷。已經(jīng)發(fā)生的支出既然已無法給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，就應(yīng)當(dāng)直接將其作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)，不必再確認(rèn)為資產(chǎn)，而沒有發(fā)生的支出由于不符合負(fù)債的確認(rèn)的條件，可以不予確認(rèn)，等到發(fā)生時再確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用。

3.4 加強(qiáng)對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行情況的監(jiān)督

各地財政部門應(yīng)當(dāng)定期對各小企業(yè)的會計賬簿資料進(jìn)行檢查，以督促小企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。對于小企業(yè)在會計處理中的不規(guī)范行為，應(yīng)當(dāng)及時指出并監(jiān)督其改正，確?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的全面和正確執(zhí)行。對于拒絕執(zhí)行或不認(rèn)真執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，財政部門可以根據(jù)情況對小企業(yè)以及對相關(guān)會計人員作出相應(yīng)的處罰。

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