對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識精選(九篇)
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第1篇：對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識范文
[關(guān)鍵詞]新會計準(zhǔn)則體系 內(nèi)容 理念
一、新會計準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向理念
1.我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系遵循的理念
我國新會計準(zhǔn)則的制定遵循了“原則導(dǎo)向理念”,而舊準(zhǔn)則遵循的則是“規(guī)則導(dǎo)向理念”。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系運(yùn)用“原則導(dǎo)向理念”,將理念基礎(chǔ)、指導(dǎo)思想、體系設(shè)計、內(nèi)容安排、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等融為一體,新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包括二部分:一是基本準(zhǔn)則。二是具體準(zhǔn)則。
2.原則導(dǎo)向理念優(yōu)勢及影響
“原則導(dǎo)向說”是就某一對象或交易、事項的會計處理、財務(wù)報告提出應(yīng)遵循的原則。其并不力圖回答所有問題或?qū)γ糠N可能情況提供詳細(xì)的規(guī)則,從而避免“規(guī)則導(dǎo)向說”的諸多缺陷,給我國的會計工作帶來了重大影響。
(1)奠定了我國統(tǒng)一的會計核算平臺,用一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會計標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范。(2)有利于國際間的會計協(xié)調(diào),有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國投資環(huán)境,全面提高我國對外開放水平。(3)在原則導(dǎo)向理念下,每個企業(yè)對相同會計事項可能會基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會計處理方法。因此,要求會計人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn),提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)。
二、與國際會計準(zhǔn)則趨同理念
1.“國際趨同”理念在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用
按照國際通行規(guī)則,新準(zhǔn)則體系嚴(yán)格界定了會計要素的定義,明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認(rèn)條件,突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債項目的真實性和可靠性;同時,既堅持了歷史成本,又引入了公允價值;新準(zhǔn)則中的會計核算原則,保留了重要性原則、明晰性等原則,謹(jǐn)慎性原則作用趨減,實質(zhì)重于形式原則作用趨增,強(qiáng)調(diào)了相關(guān)性的重要,權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。因此,會計核算原則的變化與國際準(zhǔn)則是趨同的。中國會計準(zhǔn)則委員會與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會已簽署了“聯(lián)合聲明”,對中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的事實給予了確認(rèn)和肯定。在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面,新會計準(zhǔn)則體系借鑒了國際會計準(zhǔn)則。但是,趨同不等于等同,在關(guān)聯(lián)方交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會計處理上,新會計準(zhǔn)則保持了“中國特色”。
2.趨同理念的影響
新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同,是中國資本市場發(fā)展的里程碑。與國際會計準(zhǔn)則的趨同,促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展,也實現(xiàn)了我國會計國際化由被動接軌轉(zhuǎn)向主動趨同、相互影響、共同促進(jìn)、共同提高的新局面,體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互動的基本思想,打通了我國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與有關(guān)國際組織之間平等對話、交流磋商的渠道。使投資者更加信任中國的資本市場和財務(wù)報告,將吸引越來越廣泛的投資者投資中國企業(yè)。提高我國經(jīng)濟(jì)國際影響力,有助于我國企業(yè)的海外上市。擴(kuò)大我國企業(yè)的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動。
三、資產(chǎn)負(fù)債觀理念
1.“資產(chǎn)負(fù)債觀理念”及其在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用
新會計準(zhǔn)則體系在對收益的確定、會計要素的定義及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表重要性的認(rèn)識上采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”:即在制定規(guī)范某類交易或事項的準(zhǔn)則時,首先規(guī)范由此類交易或事項產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益,資產(chǎn)負(fù)債表重于收益表。我國新會計準(zhǔn)則在會計要素的定義等方面已由舊準(zhǔn)則下的“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”?！缎缕髽I(yè)會計準(zhǔn)則第18號―所得稅》第4條規(guī)定,企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時,應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ);資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)正是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。
2.資產(chǎn)負(fù)債觀理念的優(yōu)勢及影響
(1)會計信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性
新會計準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量,更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對財務(wù)狀況的真實公允地反映,更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營運(yùn)效率,而不僅是經(jīng)營結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債觀理念的確立有助于企業(yè)管理層對企業(yè)未來的發(fā)展,企業(yè)將對面臨的機(jī)會和風(fēng)險做出正確判斷,有助于提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營運(yùn)效率。企業(yè)所提供的信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性。
(2)提高企業(yè)決策水平、減少企業(yè)利潤操縱行為、有利于企業(yè)的長期發(fā)展
新會計準(zhǔn)則在確認(rèn)、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面,確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位,提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量,及時計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。限制企業(yè)的短期行為,突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念,避免了一些企業(yè)側(cè)重于利潤表,只追逐短期利益。要求企業(yè)只有在所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下,才表明企業(yè)價值增加了。
四、公允價值計量理念
1.公允價值計量的實質(zhì)及其在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用
在新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中,特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價值”計量屬性。公允價值指的是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。相比以初始成本來計量的成本計量法來說,公允價值計量強(qiáng)調(diào)的是對資產(chǎn)的計價要堅持客觀的計量,以反映資產(chǎn)的真正價值。資產(chǎn)的實際價值總是隨著時間等因素而變動,相比成本計價的靜態(tài)性,公允價值堅持動態(tài)的價值反映,這是新準(zhǔn)則的一大突破和亮點(diǎn)?！肮蕛r值”的計量屬性主要在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《投資性房地產(chǎn)》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計量》等具體準(zhǔn)則中得到了運(yùn)用。
2.公允價值理念的優(yōu)勢及影響
第2篇：對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識范文
關(guān)鍵詞：公允價值；國際趨同；企業(yè)會計準(zhǔn)則
中圖分類號：f23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：a文章編號：1006-4117（2011）06-0153-01
近年來，iasb和fasb加快了對國際會計準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計原則趨同的速度，主要表現(xiàn)在公允價值計量屬性的引入和運(yùn)用范圍的規(guī)范方面。為此，2006年我國財政部頒布了與國際財務(wù)會計準(zhǔn)則趨同且符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。與之前的會計準(zhǔn)則相比，這套新準(zhǔn)則體系的重大變化之一就是適度引入了公允價值計量屬性，主要體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和債務(wù)重組等項目上。在我國會計準(zhǔn)則國際趨同的背景下，本人重新審視和理解了公允價值這一計量屬性。
一、公允價值的再認(rèn)識
（一）公允價值的內(nèi)涵
iasb對公允價值的定義為“在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。而在我國2006年新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，對公允價值計量屬性的定義為“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~計量”。
通過對比我們可以理解為：對于某一交易或事項，在活躍市場中，獨(dú)立參與交易的雙方在交換資產(chǎn)或者清償負(fù)債的資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)自己對于市場信息的掌握情況和各自預(yù)期的價格，最終在雙方能夠接受的范圍內(nèi)達(dá)成一致的金額
（二）與歷史成本的比較
長期以來，歷史成本一直作為主要的會計計量屬性，即對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行初始計量之后，不再根據(jù)其市值的變化進(jìn)行后續(xù)計量，這無法確保會計信息的及時性，造成相關(guān)性較弱，進(jìn)而影響到了信息使用者的決策。實質(zhì)上歷史成本只是對過去交易或事項的真實反映，缺乏預(yù)測性，難以準(zhǔn)確及時反映企業(yè)現(xiàn)在和未來的價值。相比之下，引入公允價值計量可以很好的解決這一問題。
（三）優(yōu)點(diǎn)與局限性
在資本市場金融衍生品不斷創(chuàng)新涌現(xiàn)的背景下，公允價值因其真實反映交易實質(zhì)的優(yōu)勢，在金融工具的核算和金融市場的監(jiān)管中占據(jù)了重要位置。與歷史成本相比，公允價值以市價為基礎(chǔ)，能夠更客觀地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，提高財務(wù)信息的相關(guān)性，進(jìn)而為投資者、債權(quán)人等信息使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，分析企業(yè)經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，做出決策提供有力的支持。
公允價值雖然能夠提供相對及時、客觀的信息，但它卻不能確保信息的可靠性，原因在于公允價值是以市價為基礎(chǔ)，而活躍市場情況復(fù)雜多變，造成公允價值的取得和確定存在很大的不確定性，也會造成估價成本過高、估價出現(xiàn)偏差，因此降低了會計信息的可靠性。在缺少或者不存在相似交易的情況下，通過估算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法來確定公允價值，為管理當(dāng)局和利益集團(tuán)利用公允價值操縱利潤創(chuàng)造了條件，這也加大了公允價值的監(jiān)管難度，降低了可操作性。
二、公允價值與中國會計體系的結(jié)合
在會計準(zhǔn)則中引入了公允價值計量屬性是我國06年新頒布的準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，其明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并在17個具體準(zhǔn)則中適度地運(yùn)用了這一計量屬性，改善了我國會計計量主要局限于歷史成本的局面，適應(yīng)了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化和業(yè)務(wù)發(fā)展需要，有助于提高企業(yè)會計信息的相關(guān)性。
根據(jù)我國企業(yè)會計基本準(zhǔn)則，應(yīng)充分考慮公允價值應(yīng)用的三個級次：第一，存在活躍市場的，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價格確定公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價值。由于公允價值有時需要估算，這就對會計人員及相關(guān)評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了較高要求。而我國的國情比較特殊，存在會計信息質(zhì)量與從業(yè)人員素質(zhì)相對較低、生產(chǎn)要素市場和產(chǎn)品市場尚不完善、資本市場運(yùn)營不規(guī)范、監(jiān)管體制不健全、公允價值的運(yùn)用缺乏實踐經(jīng)驗和指導(dǎo)等問題，因此還不具備全面采用公允價值會計的條件。所以在會計準(zhǔn)則體系與國際趨同的過程中，要清醒認(rèn)識到在我國運(yùn)用公允價值面臨的內(nèi)外部制約因素。
三、公允價值在我國準(zhǔn)則中應(yīng)用前景和幾點(diǎn)思考
我國會計準(zhǔn)則已經(jīng)邁出了與國際會計準(zhǔn)則趨同的步伐，今后還會加深趨同的程度，因此國際準(zhǔn)則公允價值計量的變化將不可避免得影響我國準(zhǔn)則的發(fā)展。我國的客觀環(huán)境要求，在會計準(zhǔn)則趨同過程中不能盲目擴(kuò)大公允價值計量的應(yīng)用范圍，因此新會計準(zhǔn)則在實施過程中對公允價值計量的具體問題做了詳細(xì)的規(guī)定。同時，中國應(yīng)主動參與國際準(zhǔn)則的制定，使iasb能夠顧及到到中國及其他發(fā)展中國家的利益，以提高我國準(zhǔn)則趨同的契合度。公允價值更多的反映企業(yè)現(xiàn)在和未來的價值，具有較高的相關(guān)性，符合決策有用觀的要求。但是又具有較高的估計性，對此建議在國際趨同的背景下，財政部門和監(jiān)管部門制定出公允價值計量的標(biāo)準(zhǔn)，并在實施的過程中，提供更多的操作示例和應(yīng)用性指南，同時加強(qiáng)對公允價值相關(guān)指標(biāo)在財務(wù)報表中的披露和列示的監(jiān)管力度，以此來提高公允價值的可靠性。
參考文獻(xiàn)：
第3篇：對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識范文
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則 實施難點(diǎn) 對策
一、引言
小企業(yè)雖然規(guī)模相對較小，但是數(shù)量眾多，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，為解決我國就業(yè)人口起到了至關(guān)重要的作用。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮，緩解就業(yè)壓力，進(jìn)一步鼓勵民間投資，加強(qiáng)和完善對小企業(yè)的管理，提升小企業(yè)的會計管理水平就顯得非常重要。新實施的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》具有統(tǒng)一、簡化以及可操作性的特點(diǎn)，削弱了會計管理中的主觀性，簡化了會計核算方法，因此更具有可行性，在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的快一年時間里，取得了一定的成績，但是也遭遇了實施的困難，本文通過分析這些困難，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的完善策略，這對于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有效實施，增強(qiáng)小企業(yè)的會計管理水平是具有一定的參考價值。
二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施中遇到的困難
（一）管理部門對小企業(yè)的發(fā)展存在忽視問題
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施其根本的目的就是為了增強(qiáng)對中小企業(yè)的政策扶持力度，促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展，但是由于受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，認(rèn)為小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占據(jù)的比例不大，所以一直存在忽視的問題，比如針對小企業(yè)的融資、稅收和技術(shù)需求方面，都往往存在忽視的問題，就算是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》放寬了對小企業(yè)的融資限制，在稅收上給予了一定的優(yōu)惠措施，但是這些放寬的條件和優(yōu)惠的措施往往非常有限，在很大程度上還是限制了小企業(yè)的發(fā)展。
（二）小企業(yè)本身的忽視
很多小企業(yè)由于規(guī)模較小，在財務(wù)管理上并沒有聘請專業(yè)的管理人員，很多財務(wù)管理人員非科班出身，大多屬于小企業(yè)主的親支近派，在財務(wù)管理上僅僅停留在收款和付款，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一方面對財務(wù)管理的重視程度不夠，另一方面財務(wù)管理人員由于自身水平的限制，很難做到能夠根據(jù)國家財務(wù)政策的變化而進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則變化，從而提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，所以在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施期間，很多小企業(yè)并不能夠有效利用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》提供的各種優(yōu)惠措施為企業(yè)謀取更大的利益，一般只能夠根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》滿足國家財務(wù)審計要求，在貫徹執(zhí)行上僅僅流于形式。
（三）對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》認(rèn)識程度不夠
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不僅僅為小企業(yè)的財務(wù)管理提供了指導(dǎo)，同時在稅收政策以及融資方面都進(jìn)行了一定政策的傾斜，比如降低了貸款融資門檻，增加了貸款抵押途徑，降低了納稅額度等。當(dāng)然這些傾斜都是建立在完善的財務(wù)管理基礎(chǔ)上，能夠根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求和實施程序來完善財務(wù)管理，才能夠滿足相應(yīng)的優(yōu)惠條件，所以對于小企業(yè)來說，要想運(yùn)用好《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對于財務(wù)管理人員來說，就需要深刻理解《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)涵，規(guī)范自身的會計核算和提升會計信息質(zhì)量。但是由于受到小企業(yè)管理人員本身水平的限制，再加上企業(yè)和管理部門對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的宣傳力度不夠，這讓很多小企業(yè)的財務(wù)管理人員并不能夠全面的認(rèn)識《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，所以在具體的財務(wù)實踐中，就很難按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行實施，從而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理水平下降，很難為企業(yè)贏得稅收以及融資等方面的優(yōu)惠。
三、完善《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施的幾點(diǎn)對策
（一）加強(qiáng)管理部門推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意識
針對管理部門對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施的重視程度不夠的問題，關(guān)鍵還是要從提升管理部門認(rèn)識小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用開始，小企業(yè)雖然規(guī)模較小，但是卻具有極高的靈活性和高成長性，不過也正是高成長性，所以在成長的過程中需要更多的政策支持，比如稅收、融資、貸款方面的需求，搞活小企業(yè)，實際上就是搞活市場經(jīng)濟(jì)，提升市場經(jīng)濟(jì)的活力，因此要通過宣傳和培訓(xùn)，加強(qiáng)管理部門對小企業(yè)發(fā)展重要性的認(rèn)識，從而促進(jìn)管理部門積極推動《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，這種從上至下的推行模式能夠有效的消除小企業(yè)在貫徹執(zhí)行過程中的阻力，因為《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》從本質(zhì)上還是為了促進(jìn)小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
（二）提升小企業(yè)實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的重要性認(rèn)識
首先國家宣傳機(jī)構(gòu)和社會媒體要對加強(qiáng)對小企業(yè)實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的重要性進(jìn)行宣傳，提升小企業(yè)對重要性的認(rèn)識。然后國家管理部門要對小企業(yè)組織相應(yīng)的培訓(xùn)，讓小企業(yè)認(rèn)識到《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的變化，比如計量方式的變化、待攤費(fèi)用處理方式的變化以及稅收和融資方面的變化，讓小企業(yè)能夠充分掌握《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并在此基礎(chǔ)上能夠為小企業(yè)帶來更多的便利和政策上的支持。最后就要從完善小企業(yè)的財務(wù)機(jī)構(gòu)，提升會計人才綜合素質(zhì)著手，因為新實施的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》本身存在一定的變化，對于財務(wù)人員需要更多的綜合素養(yǎng)，因此小企業(yè)可以通過招聘和組織培訓(xùn)的方式來提升會計人員的綜合素質(zhì)，只有這樣才能夠進(jìn)一步提升《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在小企業(yè)財務(wù)管理的重要性。
四、總結(jié)
只有小企業(yè)在財務(wù)管理上嚴(yán)格遵循《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，規(guī)范財務(wù)管理制度，這不僅能夠提升會計信息準(zhǔn)確度，更為關(guān)鍵的還能夠讓企業(yè)能夠獲得政策的優(yōu)惠，從而提升企業(yè)的利潤水平和競爭力。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊衛(wèi)東.小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施及問題淺析[J]. 現(xiàn)代商業(yè). 2012（29）
第4篇：對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識范文
關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則 制定 演化經(jīng)濟(jì)學(xué)
高質(zhì)量會計標(biāo)準(zhǔn)即會計準(zhǔn)則是高質(zhì)量財務(wù)報告的基礎(chǔ),有力的會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制是高質(zhì)量財務(wù)報告的保證。美國次貸危機(jī)(sub-prime mortgagecrisis)的爆發(fā),再次引發(fā)了人們對制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的關(guān)注。會計準(zhǔn)則作為對會計信息披露的規(guī)范,是財務(wù)會計研究領(lǐng)域的重要內(nèi)容,財務(wù)會計的發(fā)展過程同時也是對制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的追求過程。從20世紀(jì)30年代起,國外就已經(jīng)開始研究會計準(zhǔn)則制定問題,會計準(zhǔn)則這一術(shù)語在20世紀(jì)70年代末出現(xiàn)在我國教學(xué)中,隨之有關(guān)會計準(zhǔn)則的研究日益豐富。國內(nèi)外關(guān)于會計準(zhǔn)則制定的研究主要集中在會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因、會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果和會計準(zhǔn)則的制定模式方面。
一、會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因分析
(一)信息使用者的需求 會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因是會計準(zhǔn)則制定的緣起,早期主要集中于信息使用者需求的研究上,會計準(zhǔn)則制定是因為企業(yè)內(nèi)部和外部的信息要求。從內(nèi)部要求看,會計是一個將原始交易數(shù)據(jù)加工為信息的過程,因此必須為會計信息的取舍建立一整套的確認(rèn)、計量和報告準(zhǔn)則等。從外部要求看,會計信息的使用者的要求最終促成了會計準(zhǔn)則的建立(Paton,Littleton,1940)。1844年,英國公司法承認(rèn)了股份公司的合法地位,從而普通民眾可以合法成為投資者。由于會計信息使用者范圍的擴(kuò)大,以會計報表來提供財務(wù)信息的方式逐漸流行開來,因此1856年的公司法便規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)格式(chatfield,1972)。這部公司法中有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表格式的規(guī)定也與信息使用者的需求相關(guān)。Scott(2000)通過對企業(yè)內(nèi)部的合作博弈模型及企業(yè)外部非合作博弈模型的分析,指出“我們需要會計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則委員會,甚至國際會計準(zhǔn)則委員會”,以滿足投資者等各方信息需求。我國學(xué)者對會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因也有類似認(rèn)識。如劉峰(1996)和葛家澎等(2003)指出,各國制定會計準(zhǔn)則的實踐表明會計準(zhǔn)則與資本市場的發(fā)展程度密切相關(guān)。沒有資本市場、沒有公開的信息需求,就沒有用于規(guī)范信息供給與需求的會計準(zhǔn)則。李桂榮(2005)研究了會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因在于規(guī)范創(chuàng)造性會計,從而滿足信息使用者的需求。1929年資本主義國家經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā),使人們認(rèn)識到創(chuàng)造性會計不是隨心所欲,會計雖然在經(jīng)濟(jì)生活中起到“商業(yè)語言”的作用,但一個互不溝通、混亂繁雜的“語言”顯然不能滿足人們的需要。于是開始了統(tǒng)一和“規(guī)范”語言的工作,由此導(dǎo)致了會計準(zhǔn)則這一正式規(guī)則的出現(xiàn)及其隨后在世界范圍內(nèi)的普遍流行。
(二)降低交易成本的需要1937年,coase在《企業(yè)的性質(zhì)》中解釋了企業(yè)存在的原因是企Ik是通過命令而不是價格來配置資源,組建一個企業(yè)的原因在于價格機(jī)制是有成本的。Williamson(1985)發(fā)展了其核心命題,即企業(yè)這種經(jīng)濟(jì)制度具其有節(jié)約交易成本的效應(yīng)oCheung(1983)完整地分析了企業(yè)的本質(zhì)就是一系列契約的聯(lián)結(jié),由此制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的交易成本理論和契約理論開始形成。20世紀(jì)90年代起,人們開始運(yùn)用這些理論對會計誰則進(jìn)行研究。會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生是為了有助于達(dá)成交易r契約并使該契約能夠得到有效地執(zhí)行(Ball,1995)。ShyamSunder(1998,認(rèn)為,準(zhǔn)則與規(guī)則是為了節(jié)約交易費(fèi)用特別是搜尋成本。在不存在會計準(zhǔn)則的世界里通過競爭者之間的談判,各個企業(yè)就會達(dá)成根據(jù)慣例設(shè)計的會計的報告制度。但由于市場可能會失敗,所以需要會計準(zhǔn)則,這樣就能向各個利益方提供正確而充分的企業(yè)信息,從而有助于做出正確的決策。謝德仁(2001)認(rèn)為,會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生是源于對企業(yè)剩余索取權(quán)的安排。不同的會計信息生成規(guī)則足以使剩余分享安排偏離其本來的契約安排,從而徹底改變整個剩余索取權(quán)契約安排。各利益方對會計準(zhǔn)則的關(guān)注程度,在不同的企業(yè)組織形式中是不一樣的。葛家澍、劉峰(2003)指出,當(dāng)企業(yè)的簽約方數(shù)量有限目所有簽約方在企業(yè)中的利益份額較大時,簽約方會為每個相關(guān)的問題(包括制度心于淡判。對其來說,是否存在一套既定的會計信息生成規(guī)則不會顯著地降低其交易費(fèi)用。但股份公司的產(chǎn)生及其規(guī)模的擴(kuò)大,使得企業(yè)的契約關(guān)系人數(shù)量迅速增加,同時各契約關(guān)系人在契約中的利益份額迅速降低。在這種情況下,由眾多但份額很低的契約關(guān)系人在一起討論并形成約束各自契約的會計信息生成規(guī)則,既不經(jīng)濟(jì)也不可能。而沒有會計信息生成規(guī)則,契約關(guān)系人對自己利益就無法形成合理的預(yù)期,將可能退出企業(yè)的契約關(guān)系,從而降低股份公司以及整個社會的效率。因此,當(dāng)股份公司出現(xiàn)以后,預(yù)先給定會計信息生成規(guī)則,可以有效地節(jié)約交易費(fèi)用。劉浩、孫錚(2005)運(yùn)用企業(yè)所有權(quán)理論,羅勇(2007)從內(nèi)在動因和外在動因兩方面更細(xì)致、更深入地進(jìn)行分析也得出“會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生的緣于降低交易費(fèi)用(成本)的需要”的相同結(jié)論。
二、會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果研究
(一)國外研究 對經(jīng)濟(jì)后果的早期關(guān)注是對會計準(zhǔn)則制定主體的認(rèn)識上。Rappaport(1977)開始系統(tǒng)研究會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果指出,對規(guī)范公司必須報告什么和如何描述其經(jīng)濟(jì)活動的準(zhǔn)則制定過程來說,需要以一個更寬的眼界,而不是傳統(tǒng)的技術(shù)會計角度來重新認(rèn)識。Zeff(1978)首先提出了“經(jīng)濟(jì)后果”概念,是指會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人決策行為的影響。此后,“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說逐漸興起,ScoR(2000)認(rèn)為,會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果的內(nèi)涵主要是指盡管存在著有效證券市場理論的啟示,會計政策的選擇仍會對企業(yè)價值產(chǎn)生影響。wans和Zimmerman(1986)在分紅假設(shè)、債務(wù)假設(shè)和政治成本假設(shè)的前提下,以實證數(shù)據(jù)解釋了經(jīng)濟(jì)后果出現(xiàn)的原因。Zeff(2002)又進(jìn)一步探討了準(zhǔn)則制定征求意見過程中的“政治”游說現(xiàn)象。由于“經(jīng)濟(jì)后果”和經(jīng)濟(jì)人自利(Self-interested)假設(shè),會計報表的各個利益相關(guān)方會對會計準(zhǔn)則制定過程進(jìn)行游說,盡管這可能會造成其他相關(guān)人的利益損失。chn,Seong-Yeon(2002)研究了所得稅會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果,得出“當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則對投資者產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)后果時,利益相關(guān)者會選擇游說的途徑來維護(hù)自身的利益”的結(jié)論。
(二)國內(nèi)研究 國內(nèi)對會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的研究集中在以下方面。第一,對會計準(zhǔn)則本身存在經(jīng)濟(jì)后果的研究。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為,我國會計準(zhǔn)則存在較為明顯的經(jīng)濟(jì)后果。如任何一項會計政策的出臺總是或多或少地影響到有關(guān)方面的利益。會計法規(guī)比較重大的變動會導(dǎo)致利益關(guān)系集團(tuán)各有關(guān)方面利益的重新分配,并產(chǎn)生相應(yīng)的社會影響(曲曉輝,1997)。孫錚(1999)和王躍堂(2000)等通過實證研究證明了以減值準(zhǔn)備為代表的我國會計準(zhǔn)則存在著不同程度的經(jīng)濟(jì)后果。雷光勇等(2001)指出,在企業(yè)真實經(jīng)濟(jì)收益一定的前提下,采用不同的會計核算方法,可
以獲得不同的財務(wù)報告收益。鑒于會計信息對各個利益關(guān)系人決策的影響效力和信息不對稱的客觀存在,不同的財務(wù)報告收益可以引起不同的資源配置結(jié)果和財富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移。陳冬華和陳信元(2002)、陸靜等(2002)、劉峰等(2004)、黃世忠等(2004)、李連軍(2007)等分別從不同角度檢驗了會計準(zhǔn)則所具有的經(jīng)濟(jì)后果(會計信息的價值相關(guān)性)。但紊好東、楊志強(qiáng)(2003)通過問卷調(diào)查得出了不同結(jié)論,我國會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果影響遠(yuǎn)沒有達(dá)到西方國家的程度。第二,基于經(jīng)濟(jì)后果研究會計準(zhǔn)則。在會計準(zhǔn)則制定過程中,社會各界主動參與不多,原因主要是各界對會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果認(rèn)識不充分,未能預(yù)見到會計準(zhǔn)則對企業(yè)可能的影響(劉峰,1999,2000)。從會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果出發(fā),劉峰(2000)率先提及我國會計準(zhǔn)則制定中的“游說不足”現(xiàn)象,李寧(2007)對從理論層面對造成這一現(xiàn)象的原因進(jìn)行了分析,結(jié)果顯示,我國目前的資本市場尚處于弱勢有效,使我國上市公司披露的會計信息其解釋證券價格的功能很小。由于證券價格格受會計信息影響不大,基于會計準(zhǔn)則信息對上市公司整體的經(jīng)濟(jì)后果未能彰顯。曲曉輝和陳瑜(2003)、汪祥耀和劉寧軍(2003)、刑樹東和孫志梅(2007)討論了會計準(zhǔn)則制定的政治化問題,并以此為基礎(chǔ)對會計準(zhǔn)則國際發(fā)展的利益關(guān)系進(jìn)行了探討,論證了會計準(zhǔn)則的國際發(fā)展過程的政治化程序的必然性。
三、會計準(zhǔn)則制定模式分析
(一)會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ) 會計準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)也被稱作會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向,其涉及了在會計準(zhǔn)則范圍內(nèi)會計政策的選擇空間,所以該問題一直是會計理論界、實務(wù)界等各方關(guān)注的焦點(diǎn)。在國外,傾向性的觀點(diǎn)是原則基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則優(yōu)于規(guī)則基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則。1997年12月的AAA/FASB研討會上,美國會計職業(yè)界的代表JohnSmith首次提出了“以概念為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則”(Concept--based--Standards)的說法,并且認(rèn)為概念基礎(chǔ)的準(zhǔn)則優(yōu)于規(guī)則基礎(chǔ)的準(zhǔn)則(Rule--based--Standards)。Engle(1999)闡述了管理者利用會計準(zhǔn)則形式規(guī)避經(jīng)濟(jì)交易實質(zhì)的行為,研究發(fā)現(xiàn),管理者通過虛構(gòu)交易將本應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的項目確認(rèn)為權(quán)益,因此產(chǎn)生了43億美元的成本。安然事件后國外對會計準(zhǔn)則的原則基礎(chǔ)和規(guī)則基礎(chǔ)的研究可謂數(shù)不勝數(shù)。Mason和Gibbins(1991)認(rèn)為,原則基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則從總體上優(yōu)于規(guī)則基礎(chǔ),更有利于提高會計信息質(zhì)量。Nelson等(2002)通過問卷調(diào)查研究得出結(jié)論,從業(yè)者包括公司會計師、注冊會計師更偏愛具體的會計標(biāo)準(zhǔn)。Dye(2002)的研究進(jìn)一步證實了Nelson的觀點(diǎn)。Nelson(2003)通過對上市公司管理層及審計師的問卷調(diào)查得出結(jié)論,會計準(zhǔn)則越具體管理層越可能通過交易進(jìn)行利潤操縱。webster和Thomton(2004)以加拿大資本市場為例,發(fā)現(xiàn)原則基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則及其所賦予會計人員的職業(yè)判斷空間有助于提高財務(wù)報告盈利質(zhì)量。但對會計準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)的認(rèn)識也有不同的觀點(diǎn)。以原則基礎(chǔ)制定的會計準(zhǔn)則過于抽象與簡單,不僅需要會計人員運(yùn)用大量的職業(yè)判斷,而且由于留給了企業(yè)會計人員更大的選擇余地,從而更容易粉飾財務(wù)報表(Watts和zimmerman,1979)。Schipper(2003)對當(dāng)前美國公認(rèn)會計原則如何轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則提出了質(zhì)疑。2003年7月美國證券交易委員會(sEC)向國會提交了《按照2002年薩班斯一奧克斯利法案第108節(jié)第4小節(jié)的要求對美國報告采用以原則為基礎(chǔ)的會計體系的研究的研究報告》,該報告既不贊同采用基于規(guī)則的會計準(zhǔn)則,也不贊同采用純原則(Principles--only)的會計準(zhǔn)則,而是提出目標(biāo)導(dǎo)向(Objeetive--oriented)的新觀點(diǎn)。我國1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》基本上是規(guī)則導(dǎo)向的,1997年及其后頒布的具體會計準(zhǔn)則總體上偏向原則導(dǎo)向(張為國,2005)。2006年頒布的新會計準(zhǔn)則體系更多地體現(xiàn)了原則導(dǎo)向的特征(張力、陳許高,2007)。我國會計學(xué)者對會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的討論主要是在安然事件之后。葛家澍(2002)對會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)作了一個概括性描述,認(rèn)為制定一項高質(zhì)量會計準(zhǔn)則其指導(dǎo)思想是按美國制定公認(rèn)會計原則(GAAP)從所遵循的詳細(xì)的“規(guī)則基礎(chǔ)”,還是按照國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)所遵循的簡明的“原則基礎(chǔ)”,是一個有爭議而必須通過反復(fù)實踐才能回答的問題。關(guān)于“原則基礎(chǔ)或規(guī)則基礎(chǔ)哪個更優(yōu)”的討論研究文獻(xiàn)有很多。如平來祿等(2003)從自利經(jīng)濟(jì)人假定出發(fā)。研究了規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向的優(yōu)缺點(diǎn)。同時吸取原則和規(guī)則的優(yōu)點(diǎn),以目標(biāo)為導(dǎo)向制定我國會計準(zhǔn)則(路德明、邱昱芳,2003;裘宗舜、李栗,2004;林鐘高、韓立軍,2005;張美霞,2005)。從會計監(jiān)管的視角,洪劍峭和婁賀統(tǒng)(2004)提出,準(zhǔn)則基礎(chǔ)的變遷應(yīng)該與具體的會計監(jiān)管環(huán)境相適應(yīng),在會計監(jiān)管相對較弱的環(huán)境中選擇規(guī)則基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則?；谥贫劝才排c規(guī)則的自我執(zhí)行理論,賀建剛和劉峰(2006)提出,如果制度安排能夠較好地約束內(nèi)部人的機(jī)會主義行為時,原則基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則有助于實現(xiàn)投資者保護(hù)觀的目標(biāo),相反,規(guī)則基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則有助于其自我實施。吳水澎和劉啟亮(2007)將會計事項分類,認(rèn)為對確定性處理會計事項采取體現(xiàn)原則性要求的規(guī)則基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則主要體現(xiàn)程序理性。而對不確定性處理會計事項采取體現(xiàn)結(jié)果理性的原則基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則?；谡螌W(xué)視角,張力和陳許高(2007)分析了美國2002會計改革法案的政治機(jī)會主義傾向,認(rèn)為規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則在一個相當(dāng)長的歷史時期內(nèi)都有存在的合理性。但以上這些研究多是從理論層面進(jìn)行規(guī)范分析,沒有取得嚴(yán)格的實證證據(jù)作為支撐。魏明海(2005)從理論推演和數(shù)據(jù)實證兩方面得出結(jié)論,我國會計準(zhǔn)則制定要選擇基于原則基礎(chǔ)的規(guī)則基礎(chǔ)。劉慧風(fēng)和陳宏偉(2005)的規(guī)范理論研究也支持該結(jié)論。張為國(2005)也基于規(guī)范和實證綜合分析的結(jié)果,指出原則基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則和規(guī)則基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則各有利弊,會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定會計準(zhǔn)則制定過程中不應(yīng)只選擇其中一種,而應(yīng)根據(jù)不同情況綜合運(yùn)用。這些研究結(jié)果表明我國學(xué)者并未傾向會計準(zhǔn)則制定的原則基礎(chǔ),視具體情況選擇制定基礎(chǔ)是大多數(shù)學(xué)者贊同的觀點(diǎn)。
(二)會計準(zhǔn)則制定主體 會計準(zhǔn)則的制定主體是指會計準(zhǔn)則的制定者,構(gòu)成合理的制定者有利于制定出高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。Carey(1969)認(rèn)為,美國早期對鐵路和公用事業(yè)會計的政府管制并未導(dǎo)致更可靠的財務(wù)報表,而未受管制企業(yè)的會計實務(wù)卻有較大程度的改進(jìn),因此,其反對將上市公司會計規(guī)則的制定權(quán)賦予聯(lián)邦貿(mào)易委員會這個政府管制機(jī)構(gòu)。以GeorgeMay為首的,與紐約證券交易所合作的專門委員會1932年向股票上市委員會提交了一封信,該信建議紐約證券交易所應(yīng)要求上市公司遵循基本原則,這些原則應(yīng)當(dāng)由包括公司管理^員、律師、會計師等的專家委員會經(jīng)過研究后確定(zeff,1972)。Nolan(1972)認(rèn)為,眾多的規(guī)則必須由像FASB這樣的機(jī)構(gòu)來制定。Most(1986)提出,會計準(zhǔn)則應(yīng)
該由一個研究型組織制定,一個合適的研究型組織應(yīng)該包括學(xué)術(shù)界的優(yōu)秀人才,并得到職業(yè)界和產(chǎn)業(yè)界的資助。當(dāng)然,這一研究型組織制定出的會計準(zhǔn)則應(yīng)該接受注冊會計師協(xié)會的支持或否決。我國關(guān)于會計準(zhǔn)則制定主體的大部分研究結(jié)果并不支持完全由政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)制定會計準(zhǔn)則。按照“無知之幕”的要求,準(zhǔn)則制定者應(yīng)該是毫無自身利益要求的無利益關(guān)系人(薛云奎,1999)。由專職的、來自各利益相關(guān)主體的專家組成獨(dú)立的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有利于制定出高質(zhì)量會計準(zhǔn)則(裘宗舜、韓洪靈,2003)。陳冬華和陳信元(2003)、纂好東和楊志強(qiáng)(2003)、吳聯(lián)生(2004)、雷光勇和姚晗(2005)、王建新(2001;2005)、張嘉興和張俊民(2006)、宋英慧和高銘(2007)、李寧(2007)、李桂榮(2007)、林鐘高和徐虹(2007)分別從會計準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈視角、游說視角、創(chuàng)造陛會計視角、熵理論視角等對會計準(zhǔn)則制定主體進(jìn)行了研究,其研究結(jié)果均贊成利益相關(guān)者參與會計準(zhǔn)則的制定,社會各方廣泛參與會計準(zhǔn)則的制定是在更大程度E提高會計準(zhǔn)則公正性的基礎(chǔ)?；诓┺姆治?林鐘高、韓立軍(2005)與高筠燕、盧銳(2005)指出,政府在準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈中處于強(qiáng)勢地位,會計準(zhǔn)則制定權(quán)合約配置應(yīng)以政府為主導(dǎo)、民間機(jī)構(gòu)為輔助的結(jié)合方式。羅棟梁和孫建華(2007)特別提出,機(jī)構(gòu)投資者在會計準(zhǔn)則制定過程中具有不可替代的作用,其應(yīng)該參與也有條件和能力參與會計準(zhǔn)則的制定。就利益相關(guān)者參與會計準(zhǔn)則制定的現(xiàn)狀,吳聯(lián)生(2002)發(fā)現(xiàn)會計實務(wù)界很少參與會計準(zhǔn)則的討論,特別是與會計準(zhǔn)則直接利益相關(guān)的工商界,幾乎沒有對會計準(zhǔn)則發(fā)表任何意見。杜興強(qiáng)(2003>電有相同的研究結(jié)論。吳聯(lián)生(2000)指出,我國上市公司會計信息披露制度在某些方面不能滿足投資者的信息需求,是我國利益相關(guān)者較少參與會計規(guī)則制定的一個必然的結(jié)果。杜興強(qiáng)(2003)認(rèn)為,遴選國有企業(yè)管理當(dāng)局的權(quán)利是一種典型的廉價投票權(quán),因此,國有企業(yè)管理當(dāng)局只須迎合上級主管機(jī)關(guān)的意志即可,不會真正關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營情況,其當(dāng)然也不會關(guān)注對企業(yè)財務(wù)業(yè)績有影響的會計準(zhǔn)則制定情況。吳聯(lián)生(2004)實證分析結(jié)果表明,利益相關(guān)者在參與會計規(guī)則制定方面存在“搭便車”傾向以及缺乏合適的渠道來參與會計規(guī)則的制定,是造成利益相關(guān)者對會計規(guī)則制定的參與程度不高的重要原因。劉峰(2000)經(jīng)過理論分析認(rèn)為,我國利益相關(guān)者參與會計準(zhǔn)則熱情不高的原因在于對會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果未能充分認(rèn)識。
(三)會計準(zhǔn)則制定程序 會計準(zhǔn)則在制定過程中如果能夠遵守一套完整、充分、嚴(yán)密、穩(wěn)定的程序,準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性、公平性和公開性就能夠得到保證。楊有紅(1999)與王建新(2001)建議,將博弈機(jī)制引入會計準(zhǔn)則制定過程并建立高度標(biāo)準(zhǔn)化的會計準(zhǔn)則制定程序。在借鑒FASB和IASB的會計準(zhǔn)則應(yīng)循程序的基礎(chǔ)上,2003年7月財政部頒發(fā)了我國會計準(zhǔn)則的制定程序,從此,我國會計準(zhǔn)則的制定程序分為立項階段、起草階段、公開征求意見階段和階段四個階段。但學(xué)者們建議對此還應(yīng)該進(jìn)一步完善。遵守公開的應(yīng)循程序,對擬立項的準(zhǔn)則公開討論意見稿或舉行聽證會,并將有關(guān)的問題、原則和方法、相關(guān)理論等全部加以公開,在制定過程中最大限度的讓各利益集團(tuán)參與并發(fā)表意見(裘宗舜、韓洪靈,2003)。會計準(zhǔn)則的制定過程中有著保密性的特點(diǎn)(陳萍,2006),我國會計準(zhǔn)則起草擬訂的整個過程對普通公眾而言都是保密的,缺乏多次征求意見的環(huán)節(jié),對于準(zhǔn)則制定過程中背景材料和討論情況也是很少向外界披露,這使有動力參與準(zhǔn)則制定的利益相關(guān)者被拒之門外。因此,準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)公開準(zhǔn)則制定程序,方便大眾加入制定討論?；谘莼?jīng)濟(jì)學(xué)理論,林鐘高和徐虹(2007)提出,建立會計準(zhǔn)則征求意見稿反饋系統(tǒng),讓會計準(zhǔn)則制定能夠更多地聽取各方面的意見。
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第5篇：對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識范文
[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則 存在問題 對策研究
一、我國會計準(zhǔn)則制定概況
20世紀(jì)90年代初期至今,我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)取得了巨大成就,不僅在我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了重要作用,而且也探索出了一條基于轉(zhuǎn)型國家會計國際化的道路,贏得了國際會計界的廣泛贊譽(yù)。我國會計準(zhǔn)則建設(shè)取得了巨大成就。會計理論界和實務(wù)界普遍都對我國會計準(zhǔn)則制定和實施的實際效果給予了較高的評價。(1)初步形成了具有中國特色的會計準(zhǔn)則體系。(2)實現(xiàn)了與國際會計慣例的實質(zhì)趨同。(3)較好地保護(hù)了投資者的利益。(4)推動了會計理論和會計實務(wù)的研究。
二、我國會計準(zhǔn)則存在的問題分析
1.基本會計準(zhǔn)則功能相對模糊。從基本會計準(zhǔn)則實際所發(fā)揮的作用看,并未起到在理論上對具體會計準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)和解釋的作用,應(yīng)有的功能未能得到充分發(fā)揮,由此造成基本會計準(zhǔn)則功能乏力,使用價值大打折扣。我國制定具體會計準(zhǔn)則的主要依據(jù)并未采用基本會計準(zhǔn)則。
2.會計準(zhǔn)則內(nèi)部邏輯一貫性較差。會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)邏輯一貫。然而我國會計準(zhǔn)則卻存在較多的邏輯不一致的情況,主要表現(xiàn)在對于經(jīng)濟(jì)形式不同但性質(zhì)相同或相近的交易或事項,不同的會計準(zhǔn)則作出了不一致甚至相互矛盾的處理規(guī)定。
3.會計準(zhǔn)則的可理解性和可操作性不夠我國會計準(zhǔn)則在這兩個方面做的都還有些不夠。(1)會計準(zhǔn)則的可理解性較差。(2)會計準(zhǔn)則的可操作性較差。
4.會計準(zhǔn)則之間或與相關(guān)法規(guī)之間協(xié)調(diào)不夠。(l)會計準(zhǔn)則內(nèi)部不夠協(xié)調(diào)。(2)會計準(zhǔn)則與會計制度不夠協(xié)調(diào)。(3)會計準(zhǔn)則與其他相關(guān)法規(guī)不夠協(xié)調(diào)。
三、建立我國高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的對策建議
1.制定明確的會計目標(biāo)。明確會計準(zhǔn)則目標(biāo)是制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的前提,也是完善會計準(zhǔn)則的首要工作。雖然新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》確立了決策有用觀這一會計目標(biāo),但是并沒有詳細(xì)闡述其內(nèi)容。筆者認(rèn)為,在會計目標(biāo)中至少應(yīng)該明確以下內(nèi)容:
(l)會計信息優(yōu)先為誰的決策服務(wù)?即信息提供的對象。會計信息的有用性是相對于不同的信息使用者而言的。會計準(zhǔn)則要能夠促進(jìn)資本市場交易的活躍和資源配置的優(yōu)化,首先就必須能夠使投資者從所制定的準(zhǔn)則中獲益。但是,投資者優(yōu)先并不意味著不考慮其他利益相關(guān)者的利益,會計準(zhǔn)則作為一種生產(chǎn)關(guān)系,具有經(jīng)濟(jì)后果,影響利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)行為,并具有很強(qiáng)的財富分配效應(yīng)。因此會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)也必須全面考慮和較好地協(xié)調(diào)各方利益。
(2)什么樣的會計信息對決策更為有用?我國現(xiàn)行的和修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》都沒有對此進(jìn)行說明。美國的財務(wù)會計概念框架對會計信息的質(zhì)量特征作出了層次劃分,可供借鑒。
2.完善會計準(zhǔn)則制定程序。針對我國會計準(zhǔn)則制定程序中存在的問題,筆者提出以下兒點(diǎn)意見:
(1)增加會計準(zhǔn)則制定人員的代表性。我國會計準(zhǔn)則委員會應(yīng)當(dāng)減少政府官員的代表,特別是財政部官員,同時增加中華全國工商業(yè)聯(lián)合會、中國職業(yè)經(jīng)理人協(xié)會、中國人民銀行(或中國工商銀行)、全國總會計師協(xié)會等組織的代表。(2)增加起草階段的公開性。我國會計準(zhǔn)則在起草階段一般是不公開的。但是,這一階段在相當(dāng)程度上影響和決定了下一階段所起草的研究報告、準(zhǔn)則草稿的質(zhì)量和對某些問題的傾向性處理。(3)實行“投票表決制”決定會計準(zhǔn)則是否。我國會計準(zhǔn)則是由“會計司按規(guī)定程序報送財政部領(lǐng)導(dǎo)審定”。會計準(zhǔn)則委員會的委員只有提供咨詢意見的權(quán)力,沒有表決權(quán)。這與AFSB和IASB的做法都不一致,不利于調(diào)動各委員的積極性,不利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。
3.以目標(biāo)為導(dǎo)向完善我國會計準(zhǔn)則。我國會計準(zhǔn)則采用以原則為基礎(chǔ)的IAS為參考范本,但同時又了較為詳細(xì)的“指南”和“講解”,因此可以認(rèn)為類似于目標(biāo)導(dǎo)向模式,這可以說是我國會計準(zhǔn)則的成功之處。2000年實施的新《會計法》將原來對會計工作的要求由“真實、合法、完整、準(zhǔn)確”修訂為“真實和完整”,就是為了避免某些形式上合法而信息并不真實的會計操縱行為。2001年實施的《企業(yè)會計制度》更是明確將“實質(zhì)重于形式”作為一項重要的會計原則,也是出于這方面的考慮。
4.繼續(xù)加強(qiáng)會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。我國特定的會計環(huán)境決定了會計的中國特色。但我們必須清醒地認(rèn)識到會計特色不能擴(kuò)大化,即不能把與國際會計慣例的差異,都認(rèn)為是中國特色,否則會阻礙會計國際化的講程。
5.建立科學(xué)的會計準(zhǔn)則質(zhì)量評價體系。建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則,應(yīng)該有相應(yīng)的評價體系。建立會計準(zhǔn)則評價體系,有助于我們發(fā)現(xiàn)和認(rèn)識現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中存在的問題,也有助于為財政部制定和完善會計準(zhǔn)則指明方向。會計準(zhǔn)則質(zhì)量評價既要重視制定結(jié)果和實施效果,也應(yīng)重視制定過程。因此在會計準(zhǔn)則質(zhì)量評價體系中,既包括會計準(zhǔn)則制定模式的評價,也包括會計準(zhǔn)則理論評價標(biāo)準(zhǔn),還包括會計準(zhǔn)則的實施效果。會計準(zhǔn)則質(zhì)量評價指標(biāo)應(yīng)該級次分明,并具有可操作性。
四、結(jié)論
我國會計準(zhǔn)則存在的問題帶來了較多的負(fù)面影響。直接的負(fù)面影響有:導(dǎo)致會計信息制度性失真;導(dǎo)致利潤操縱行為;導(dǎo)致經(jīng)營者逆向選擇;導(dǎo)致企業(yè)短期經(jīng)營行為:導(dǎo)致會計準(zhǔn)則成本增加。間接的負(fù)面影響有;破壞社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序;給投資者和債權(quán)人造成損失;不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。制定明確的會計目標(biāo)。建議以決策有用觀作為我國的會計目標(biāo)。同時建議進(jìn)一步明確會計報告使用者的優(yōu)先順序和會計信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。完善會計準(zhǔn)則制定程序。建議借鑒AFSB的作法,增加會計準(zhǔn)則制定人員的代表性,提高會計準(zhǔn)則制定程序的允當(dāng)性。以目標(biāo)為導(dǎo)向制定我國會計準(zhǔn)則。建議按照目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的要求修訂我國會計準(zhǔn)則。加強(qiáng)會計準(zhǔn)則理論研究。建議會計學(xué)會、會計期刊、會計專業(yè)院系等會計組織加強(qiáng)對會計準(zhǔn)則研究的組織和宣傳,對我國會計準(zhǔn)則制定中的一些重點(diǎn)和難點(diǎn)問題展開深入研究,為完善我國會計準(zhǔn)則提供理論支持。
參考文獻(xiàn):
[1]劉峰.會計準(zhǔn)則研究.大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2006.
第6篇：對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識范文
一、會計準(zhǔn)則的概念
“會計準(zhǔn)則”是由“會計”與“準(zhǔn)則”組合而成的一個復(fù)合詞，從不同的角度對會計準(zhǔn)則進(jìn)行解讀：若從行為標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)來詮釋準(zhǔn)則，會計準(zhǔn)則是財會人員從事會計工作應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn);若將其理解為測試、計量的標(biāo)準(zhǔn)，會計準(zhǔn)則便是對財會人員所完成的工作進(jìn)行測試、評價的尺度。
二、會計準(zhǔn)則的性質(zhì)
1.會計準(zhǔn)則是一種技術(shù)規(guī)范。傾向于將會計準(zhǔn)則作為一種純粹客觀的約束機(jī)制，一種技術(shù)性的規(guī)范手段，是“檢驗實務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和未來實務(wù)改良的指針”，其必須是“有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致的，應(yīng)該與可觀察的客觀現(xiàn)實相吻合的，且它們應(yīng)該是不受個人所左右的、無偏見的”。技術(shù)性是會計準(zhǔn)則的自然屬性，這是準(zhǔn)則發(fā)展過程中關(guān)于準(zhǔn)則性質(zhì)的第一種觀點(diǎn)。
2.會計準(zhǔn)則是一種產(chǎn)權(quán)制度。這種觀點(diǎn)有劉峰提出，首先，會計準(zhǔn)則是憑借對會計行為的約束，達(dá)到對產(chǎn)權(quán)保護(hù)的目的，換句話說，任意的會計準(zhǔn)則、制度或其早期形式，都表現(xiàn)出保護(hù)一些特定主體的產(chǎn)權(quán)的傾向;再者，會計準(zhǔn)則約束了會計信息，它的基本結(jié)構(gòu)為產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)模式的自然反映。
3.會計準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”。會計準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，它可以產(chǎn)生直接的“經(jīng)濟(jì)后果”。來自于企業(yè)外部的利益相關(guān)者可以取得的經(jīng)濟(jì)利益，有很大部分直接被這些數(shù)字左右。這樣，最終頒布的會計準(zhǔn)則既要遵循會計本身的基本原則，又要考慮經(jīng)濟(jì)后果。
4.會計準(zhǔn)則是一種公共合約。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，會計準(zhǔn)則是一份關(guān)于通用會計規(guī)則的公共合約(通用合約)，它的產(chǎn)生是由于對一般通用的會計規(guī)則制定權(quán)以一種公共合約安排的形式來替代原先的單個企業(yè)的私人合約安排更能節(jié)省交易成本而導(dǎo)致的。這種合約是不完全的。
5.會計準(zhǔn)則是一種“公共物品”。這種觀點(diǎn)認(rèn)為會計信息是一種典型的公共物品，指當(dāng)會計信息被公開時，所有人可以享用;這里的所有人，不僅囊括上市公司財務(wù)報表的法定使用者，例如債權(quán)人、股東等，而且包括有些“搭便車”的，比如公司的競爭對手等。
三、會計準(zhǔn)則動因理論
會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因有哪些?在什么條件下產(chǎn)生的?會計準(zhǔn)則發(fā)展的動力何在?研究會計準(zhǔn)則動因理論，有利于我們正確、深入地認(rèn)識會計準(zhǔn)則的性質(zhì)，從而更好地指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定。
1.兩權(quán)分離論。會計準(zhǔn)則制定是由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離時，企業(yè)資源的委托人對企業(yè)的控制減弱，于是站在委托人自身利益的角度，就需要受托人擔(dān)負(fù)起一種“會計責(zé)任”或“報告責(zé)任”，也就是把資源的安全、完整及實際利用狀況闡釋給委托人。
2.產(chǎn)權(quán)變動論。從產(chǎn)權(quán)角度來看，節(jié)省交易費(fèi)用推動了會計準(zhǔn)則的制定。產(chǎn)權(quán)變動是促進(jìn)了會計準(zhǔn)則發(fā)展，由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系日益復(fù)雜而產(chǎn)生了會計準(zhǔn)則。這種論點(diǎn)也提出所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是準(zhǔn)則制定的真正動因，隨著股份公司出現(xiàn)，兩權(quán)分離現(xiàn)象的產(chǎn)生，促使對會計核算和財務(wù)報告規(guī)范化要求的提出。
3.動因理論小結(jié)?？偨Y(jié)上述會計準(zhǔn)則的發(fā)展規(guī)律，我們知道：會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生，不僅要在本國內(nèi)集思廣益，最大限度上平衡社會各界意見;而且還要依據(jù)國際會計準(zhǔn)則，把國家間的差異縮減到最小，從而實現(xiàn)共同繁榮的景象。這便是會計準(zhǔn)則發(fā)展之規(guī)律，也是其發(fā)展之必然趨勢。
四、會計準(zhǔn)則的制定模式
對準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、制定人員以及制定程序等作出安排，這些方式或細(xì)節(jié)內(nèi)容也就是所謂的會計準(zhǔn)則制定模式指。會計準(zhǔn)則的科學(xué)性、權(quán)威性、實用性和有效性與會計準(zhǔn)則制定模式息息相關(guān)。
1.會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)(導(dǎo)向)。會計準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)同時也叫會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向，之所以該問題長期成為會計理論和實務(wù)界重視的研究課題是因為它包括了在會計準(zhǔn)則范圍內(nèi)會計政策的選擇空間。會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)主要分為原則基礎(chǔ)、規(guī)則基礎(chǔ)、目標(biāo)導(dǎo)向。
在國外傾向性的觀點(diǎn)認(rèn)為原則基礎(chǔ)從總體上要優(yōu)于規(guī)則基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則，原則基礎(chǔ)對于提高會計信息質(zhì)量更有利。
目標(biāo)導(dǎo)向觀點(diǎn)的提出使得原來的會計準(zhǔn)則制定的原則基礎(chǔ)和規(guī)則基礎(chǔ)之爭變?yōu)樵谠瓌t和規(guī)則之間尋找最優(yōu)的均衡點(diǎn)。它涵蓋了原則導(dǎo)向，同時吸收了規(guī)則導(dǎo)向的優(yōu)點(diǎn)。
2.會計準(zhǔn)則制定主體。會計準(zhǔn)則的制定者也就是會計準(zhǔn)則的制定主體。要想產(chǎn)生高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，首先應(yīng)該有構(gòu)成合理的制定者。主要分為民間團(tuán)體模式和政府管理模式。
由民間團(tuán)體單獨(dú)，或是在政府授權(quán)監(jiān)督下制定會計準(zhǔn)則的模式即為民間團(tuán)體模式，也就是讓一個研究型組織來制定準(zhǔn)則。對于一個合適的研究型組織，學(xué)術(shù)界的優(yōu)秀人才是必不可少的，同事，其還需要職業(yè)及產(chǎn)業(yè)界的資助，以美國、英國、加拿大的會計準(zhǔn)則制定為代表。
政府管制模式指的是政府或政府部門在立法和行政權(quán)力的基礎(chǔ)上來制定會計準(zhǔn)則，從而能夠直接控制各類會計經(jīng)濟(jì)活動及交易行為的模式。
3.會計準(zhǔn)則制定程序。會計準(zhǔn)則制定程序很容易理解，就是制定會計準(zhǔn)則應(yīng)該遵循的程序。在制定會計準(zhǔn)則時，要想保證其制定的獨(dú)立性、公平性和公開性，就必須依照一套完整、充分、嚴(yán)密、穩(wěn)定的程序。
我國會計準(zhǔn)則的制定程序分為四個階段，分別是立項、起草、公開征求意見和階段。在形成的過程中，透明度相對較低。由于事前沒有做好充分準(zhǔn)備或是由于認(rèn)識不足而匆匆立項，會給具體會計準(zhǔn)則的擬定工作帶來困難。
五、關(guān)于會計準(zhǔn)則制定模式的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考
1.雖然國內(nèi)外已經(jīng)在會計準(zhǔn)則制定模式的研究中有了諸多研究成果，但是時至今日，對于提供完美的財務(wù)會計報告這一目標(biāo)，還沒有一個國家或國際組織的會計準(zhǔn)則能夠達(dá)到，所以我們還要繼續(xù)對會計準(zhǔn)則制定模式的深入研究。
2.隨著經(jīng)濟(jì)得不斷向前發(fā)展，會出現(xiàn)許多新情況、新問題，這必然推動會計準(zhǔn)則隨之變化，由此可見，會計準(zhǔn)則的制定是一個動態(tài)變化的過程。由于傳統(tǒng)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)方法既不能真實地體現(xiàn)出會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)、主體、程序等間的相互作用關(guān)系，又不能反映會計準(zhǔn)則制定受外界環(huán)境變化的影響，因此，很難對會計準(zhǔn)則制定進(jìn)行動態(tài)分析。
3.演化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論可以針對動態(tài)過程的演化進(jìn)行分析，利用演化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對會計準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行研究可能在未來成為一種嶄新的研究思路。
第7篇：對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識范文
【關(guān)鍵詞】國際會計準(zhǔn)則 新會計準(zhǔn)則 比較
一、會計準(zhǔn)則制定機(jī)制比較
（一）會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)比較。
國際會計準(zhǔn)則建立在高度成熟、完善的市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的，對會計從業(yè)人員的專業(yè)水平要求較高，對會計行為進(jìn)行監(jiān)管配套的法律法規(guī)比較完善、監(jiān)管力度也比較強(qiáng)，沒有太多的例外處理規(guī)定，也沒有清晰的界限門檻的規(guī)定，并且內(nèi)容比較精煉，著重原則概況，因此可以說是原則導(dǎo)向的。目前，我國的經(jīng)濟(jì)改革開放雖然已經(jīng)取得了一定成效，但是我國仍處于社會主義初級階段，管理體制仍較不完善，我國企業(yè)會計人員的素質(zhì)還很低，參差不齊，并且在我國會計準(zhǔn)則體系中，既有會計準(zhǔn)則和會計制度對會計核算的一般原則進(jìn)行規(guī)范，又有大量的應(yīng)用指南對一些會計問題做出規(guī)定。因此，我國的會計準(zhǔn)則更傾向于基于原則的規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則。
（二）會計準(zhǔn)則制定模式比較。
國際會計準(zhǔn)則是由民間機(jī)構(gòu)——國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）制定的，并且不具有法律強(qiáng)制執(zhí)行力。國際會計準(zhǔn)則理事會具有獨(dú)立的地位，在準(zhǔn)則的制定問題上擁有絕對的權(quán)利，能做到較好的平衡與效率。長期以來，我國的會計準(zhǔn)則的立項、起草、實施和完善等工作都由國務(wù)院財政部來承擔(dān)，盡管我國在財政部為主的前提下同時還成立了會計準(zhǔn)則委員會，但我國的會計準(zhǔn)則委員會是事業(yè)單位，在性質(zhì)上屬于咨詢委員會的性質(zhì)，無權(quán)制定會計準(zhǔn)則?？梢姡覈怯烧畽C(jī)構(gòu)制定會計準(zhǔn)則，并且會計準(zhǔn)則屬于法律體系中的國家行政規(guī)章，是作為國家法律或法規(guī)的一部分而存在的，具有絕對的權(quán)威性與強(qiáng)制性。
（三）會計準(zhǔn)則制定方法比較。
為了保持各會計準(zhǔn)則之間內(nèi)在邏輯的統(tǒng)一，提高財務(wù)報表的可比性，國際會計準(zhǔn)則把“編報財務(wù)報表框架”作為制定會計準(zhǔn)則參考的概念框架，對會計的基本假設(shè)、財務(wù)報表的目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素以及它們的確認(rèn)和計量等規(guī)定做了事先明確。國際會計準(zhǔn)則中的“編報財務(wù)報表框架”不是會計準(zhǔn)則體系的組成部分，且游離于法律體系之外，不具有法律效力和強(qiáng)制執(zhí)行力。縱覽我國會計準(zhǔn)則建設(shè)的歷程，長期以來一直沒有形成財務(wù)會計概念框架，而是以基本準(zhǔn)則予以代替。將會計的基本概念都?xì)w集到了基本準(zhǔn)則之中，統(tǒng)馭著整個會計準(zhǔn)則體系，并且我國的基本準(zhǔn)則是依據(jù)《會計法》來制定并構(gòu)成法規(guī)體系的組成部分，具有法律效力和強(qiáng)制執(zhí)行力，是我國會計準(zhǔn)則體系中的重要組成部分。
二、會計準(zhǔn)則內(nèi)容比較
（一）基本會計準(zhǔn)則內(nèi)容的比較。
基本會計準(zhǔn)則在我國整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，其主要規(guī)范了會計要素的定義、確認(rèn)、計量和分類、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)和原則等內(nèi)容。與我國基本準(zhǔn)則向?qū)?yīng)，在國際會計準(zhǔn)則中表現(xiàn)為“編報財務(wù)報表的框架”，其內(nèi)容與我們的基本準(zhǔn)則有許多相似之處，但該框架不是準(zhǔn)則體系的組成部分。雖然我國基本準(zhǔn)則的內(nèi)容在絕大多數(shù)方面與國際的“編報財務(wù)報表的框架”都實現(xiàn)了實質(zhì)性的趨同，但由于我國目前的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境的問題，二者在法律地位、目的、結(jié)構(gòu)、基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求等多個地方仍存在一定的細(xì)微差別。
（二）具體會計準(zhǔn)則內(nèi)容比較。
1.公允價值的謹(jǐn)慎應(yīng)用。在我國新會計準(zhǔn)則體系中，最大的亮點(diǎn)就是系統(tǒng)而全面的導(dǎo)入了公允價值的計量。但是我國對公允價值的應(yīng)用仍然采取了穩(wěn)健的、適度的、謹(jǐn)慎的態(tài)度，這是由于目前我目前尚屬新興的市場經(jīng)濟(jì)國家，資本市場還不發(fā)達(dá)，如果不加限制的引入公允價值，就有可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠，甚至?xí)腥死霉蕛r值來操縱利潤。而國際會計準(zhǔn)則中比較推崇公允價值的使用，其規(guī)定的公允價值的使用范圍要比我國寬許多，限制也更少。而國際會計準(zhǔn)則則主張采用公允價值計量。
2.資產(chǎn)減值的問題。在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定，“應(yīng)收賬款、存貨、消耗性生物資產(chǎn)等流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回，但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等長期性資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計期間就不得轉(zhuǎn)回，即使其價值得以恢復(fù)”。而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定與我國原來的規(guī)定是一致的，即所有資產(chǎn)發(fā)生減值時均需要計提減值準(zhǔn)備，減少當(dāng)前利潤，同時資產(chǎn)負(fù)債表日減值因素消除后減值準(zhǔn)備均應(yīng)在原已計提的減值金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，相應(yīng)增加利潤。
3.關(guān)聯(lián)方交易的披露。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》明確規(guī)定，“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方，而僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”。我國之所以這樣規(guī)定，主要是由于我國是以公有制為主體，國有企業(yè)在我國的國民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，受同一主體即國家控制的企業(yè)數(shù)量眾多，這些企業(yè)形式上雖然都受國家控制，但實質(zhì)上這些企業(yè)之間的交易并不會構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。如果把所有國企都被看做關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易就必須作為關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露，那么企業(yè)就要負(fù)擔(dān)難以估計的披露成本，并且還會掩蓋真正的關(guān)聯(lián)交易。所以，與國際會計準(zhǔn)則不同的是，我國新準(zhǔn)則規(guī)定只有同受國家控制的企業(yè)之間存在投資控制關(guān)系時，才構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
會計作為一種國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際趨同和統(tǒng)一已是大勢所趨，全民所向，世界各國都在朝此方向發(fā)展。我國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也早已認(rèn)識到這一趨勢的所在，因此，新會計準(zhǔn)則在制定過程中，始終是以國際會計準(zhǔn)則為藍(lán)本，充分借鑒了國際慣例先進(jìn)的制定方法和思路，通過以上比較可以發(fā)現(xiàn)，我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則除了極少數(shù)領(lǐng)域還存在一些差異之外，我國會計準(zhǔn)則無論是在形式上還是內(nèi)容上都與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了高度趨同。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[Z].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
[2]劉錦芳.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同分析[J].財會通訊，2007，（4）.
第8篇：對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識范文
關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；會計職業(yè)判斷；會計信息質(zhì)量；運(yùn)用分析
中圖分類號：F292 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）35-0219-02
一、 會計職業(yè)判斷及其影響因素
會計職業(yè)判斷，指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)和規(guī)章等會計標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，通過識別、計算、分析、比較等方法，對不確定性會計事項所作的裁決與斷定的思維過程。會計職業(yè)判斷的成因，往往與不確定性聯(lián)系在一起，會計職業(yè)判斷產(chǎn)生的根本原因在于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性、會計認(rèn)識的多元性及會計規(guī)則的不完備性。從本質(zhì)上說，會計職業(yè)判斷既是一種正確執(zhí)行會計規(guī)范的會計行為，也是一種人腦進(jìn)行信息處理的認(rèn)知過程。企業(yè)財會人員是會計職業(yè)判斷的主體，財會人員的相關(guān)知識和工作經(jīng)驗對積累是會計職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，同樣，企業(yè)的會計準(zhǔn)則、會計法規(guī)以及國家的統(tǒng)一會計制度、相關(guān)法律法規(guī)等都會約束會計職業(yè)判斷。之所以在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中存在會計職業(yè)判斷有以下原因：
（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性
會計是要將人們的經(jīng)濟(jì)行為通過確認(rèn)計量報告予以反映，人們的經(jīng)濟(jì)行為不能脫離社會環(huán)境而存在，社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境都存在不確定性和多樣性。會計若要將不確定的經(jīng)濟(jì)行為予以計量報告，在此過程中就需要將人們的不確定經(jīng)濟(jì)行為予以判斷分析，將其量化。會計人員需要對一些具有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以職業(yè)判斷，涉及的事項主要有四方面，一是經(jīng)濟(jì)事項本身難以精確測量。二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在時間上延伸到未來，對企業(yè)財務(wù)狀況可能造成的影響及影響程度難以確定。三是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身復(fù)雜多變，難以準(zhǔn)確反映。四是一些營銷創(chuàng)新措施，如超“新三包”服務(wù)承諾、以舊換新、名目繁多的有獎銷售、復(fù)雜的銷售優(yōu)惠等，由于這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)條款復(fù)雜、性質(zhì)多變，其所涉及的未來結(jié)果都有高度的不確定性，難以準(zhǔn)確反映。
（二）會計認(rèn)識的多元性
會計認(rèn)識的多元性在于不同的人對于會計的各項規(guī)定或者各種條款的理解可能是不同的。由此導(dǎo)致了必須通過會計的職業(yè)判斷才能完成。例如，收入實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移，但在不同的交易方式中，風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的時點(diǎn)到底是以什么為標(biāo)志，只有不同人的認(rèn)識是不同的，這些只能職業(yè)判斷來完成。
（三）會計規(guī)則導(dǎo)向向會計原則導(dǎo)向的演變
會計準(zhǔn)則是會計人員處理業(yè)務(wù)的依據(jù)與準(zhǔn)繩，人們希望會計準(zhǔn)則的制定最好能夠更加細(xì)化，更加具有指導(dǎo)性，為此，規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則成為許多國家制定會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)思路。
現(xiàn)實社會中，以美國為代表的會計規(guī)則導(dǎo)向制定的會計準(zhǔn)則其問題之多，已成為社會各界詬病的根源，即使投入最再多的人力、物力和財力，規(guī)則導(dǎo)向下的會計準(zhǔn)則都不會避免其固有的缺陷。所以會計原則導(dǎo)向逐漸成為現(xiàn)階段會計準(zhǔn)則制定的主導(dǎo)理念。按照原則導(dǎo)向的精神和意圖，會導(dǎo)致利用職業(yè)判斷的機(jī)會比較多。目前從我國新會計準(zhǔn)則來看，基本與國際準(zhǔn)則的制定是保持一致的，即以原則導(dǎo)向為會計準(zhǔn)則制定的基本精神，這就導(dǎo)致會計職業(yè)判斷將會得到大量的應(yīng)用。
（四）資產(chǎn)負(fù)債觀理論的應(yīng)用
所謂資產(chǎn)負(fù)債觀，是指會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時，首先定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成影響的確認(rèn)和計量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題，只要凈資產(chǎn)增加，就作為收益確認(rèn)。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會計準(zhǔn)則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計量，利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。要保證資產(chǎn)負(fù)債觀的貫徹與執(zhí)行，必須準(zhǔn)確計量資產(chǎn)負(fù)債價值，而最佳的計量屬性是公允價值而非歷史成本，為此，大量的會計職業(yè)判斷會因為資產(chǎn)負(fù)債觀理論的應(yīng)用而出現(xiàn)在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則之中。
（五）會計目標(biāo)理論的要求
會計目標(biāo)理論認(rèn)為：會計目標(biāo)是整個會計理論框架的邏輯起點(diǎn)，無論是會計對象還是會計要素或者會計計量都是要為會計目標(biāo)來服務(wù)的。會計目標(biāo)分為兩類：一是決策有用觀，二是受托責(zé)任觀。無論我們倡導(dǎo)那種觀點(diǎn)，都要求會計信息必須真實、可靠、及時。會計職業(yè)判斷是為了保證會計信息的及時、可靠與真實而產(chǎn)生的，良好的專業(yè)的會計職業(yè)判斷必須保證會計信息的真實性與可靠性，從這個角度來說，會計職業(yè)判斷也是為完成會計目標(biāo)而服務(wù)的。
二、正確認(rèn)識和運(yùn)用分析會計職業(yè)判斷
（一） 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中運(yùn)用的職業(yè)判斷
固定資會計準(zhǔn)則中所涉及的會計職業(yè)判斷包括：固定資產(chǎn)確認(rèn)條件條件是“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”；作為會計人員，準(zhǔn)則不能只憑固定資產(chǎn)入賬一張發(fā)票就作為入賬的依據(jù)，要對固定資產(chǎn)己達(dá)到狀態(tài)進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)預(yù)定可使用狀態(tài)這個實質(zhì)，其中，涉及到對資產(chǎn)的試運(yùn)行性能、安裝進(jìn)度及預(yù)算情況的判斷。在固定資產(chǎn)入賬價值（例如使用歷史成本還是現(xiàn)值、公允價值）、折舊年限、凈殘值、預(yù)期實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益方式等多方面也許進(jìn)行會計職業(yè)判斷。
（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易準(zhǔn)則中運(yùn)用的職業(yè)判斷
由于關(guān)聯(lián)方之間可能存在有礙公平交易的因素，為操縱利潤提供了可能，因此對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行充分披露，歷來受到人們的關(guān)注?！镀髽I(yè)會計制度》第148條、149條規(guī)定，在存在控制關(guān)系的情況下，不論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，都應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方的情況；在存在關(guān)聯(lián)方交易時，應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。雖然《企業(yè)會計制度》給出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)，但是控制、共同控制、重大影響、合營與聯(lián)營等概念，基本上需要判斷加以確定。同時，在判斷時，主要應(yīng)當(dāng)看其關(guān)系的實質(zhì)，即在處理與企業(yè)的交易時，是否存在有礙公平交易的因素，交易結(jié)果是否影響投資者和債權(quán)人的利益等。此外，《企業(yè)會計制度》還規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)報告使用者正確理解的情況下可以合并披露。顯然，上述規(guī)定體現(xiàn)了重要性的原則，但對重要性的標(biāo)準(zhǔn)卻沒有明確的規(guī)定，只能根據(jù)經(jīng)驗和實際情況作出具體判斷。
（三）收入準(zhǔn)則中運(yùn)用的職業(yè)判斷
會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是風(fēng)險報酬觀，當(dāng)企業(yè)的交易事項發(fā)生之后，會計人員需要判斷收入能否確認(rèn)、確認(rèn)收入的時間、收入確認(rèn)的金額等。會計人員的職業(yè)判斷能力在新的銷售收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)面前，不得不做出更高的要求。
（四）借款費(fèi)用準(zhǔn)則中運(yùn)用的職業(yè)判斷
借款費(fèi)用的會計處理包括資本化和費(fèi)用化，財會人員在進(jìn)行會計實務(wù)處理時，應(yīng)該運(yùn)用的職業(yè)判斷包括以下幾方面：借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的資產(chǎn)范圍；每期產(chǎn)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該費(fèi)用化計入當(dāng)期損益，還是應(yīng)該資本化計入相關(guān)資產(chǎn)的成本；開始確認(rèn)資本化的時點(diǎn)，以及每期資本化的金額；對于因某些原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動中斷的業(yè)務(wù)，中斷期間的所發(fā)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該繼續(xù)資本化還是中斷資本化；對于停止資本化的時點(diǎn)也應(yīng)該做出職業(yè)判斷。以上五個方面的界定主要看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，而不能只看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表面形式，要按照實質(zhì)重于形式的原則來判斷借款費(fèi)用資本化的問題。因此，財會人員只能根據(jù)實際情況和相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗進(jìn)行具體的職業(yè)判斷。
（五）或有事項準(zhǔn)則中運(yùn)用的職業(yè)判斷
或有事項是指企業(yè)由于過去的交易或事項而形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。由于影響未來事項的不確定因素不能由企業(yè)控制，因此不確定性是或有事項最根本的特征。無論是或有事項的結(jié)果，還是可能由此產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額，都需要通過估計或判斷加以確定。可以說，會計職業(yè)判斷貫穿于或有事項會計處理過程的始終。或有事項可能形成一項資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)。財會人員除應(yīng)充分領(lǐng)會準(zhǔn)則的精髓外，還需要掌握大量的與或財會人員有事項有關(guān)的企業(yè)內(nèi)外資料以及具備豐富的實踐經(jīng)驗，敏銳財會人員的洞察力和嚴(yán)密的邏輯推斷力。會計財會人員職業(yè)判斷在或有事項的會計處理中主要體現(xiàn)在或有事項的確認(rèn)和或有事項的計量等等。
（六）其他一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中運(yùn)用的職業(yè)判斷
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中合并財務(wù)報表部分規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)對財務(wù)報表的合并范圍予以確定。應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表的條件是，企業(yè)對其他單位有實質(zhì)控制投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%），或雖然占該單位資本總額不足50%，但實質(zhì)上已經(jīng)控制該單位的產(chǎn)權(quán)，另外，在合并報表的編制時，當(dāng)母子公司會計政策不一致，從而導(dǎo)致會計報表所使用的的處理方法等，此時應(yīng)該需要會計人員進(jìn)行會計職業(yè)判斷。
會計職業(yè)判斷在會計準(zhǔn)則的應(yīng)用不僅僅存在于以上幾個方面，在實際執(zhí)行會計準(zhǔn)則的過程中，需要有更多的會計準(zhǔn)則項目予以關(guān)注。
參考文獻(xiàn)：
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第9篇：對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識范文
本文不打算從會計技術(shù)視角來解釋《準(zhǔn)則》的應(yīng)用規(guī)范，而是結(jié)合實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)況談?wù)勅绾斡行ч_展成本會計工作的問題。不難理解，一項工作的完成需要具備這樣幾個要素:工作主體、工作內(nèi)容、結(jié)果評價。由此,這也就成為了本文立論的出發(fā)點(diǎn)、于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。
—、對新會計準(zhǔn)則的認(rèn)識
根據(jù)“百度百科”對新會計準(zhǔn)則的界定可知，新會計準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。2005年。財政部先后了6批共22項會計準(zhǔn)則的征求意見稿,最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會計準(zhǔn)則的完善體系。
從中,可以將就以下兩個方面進(jìn)行認(rèn)識：
(一)新會計準(zhǔn)則的出臺目的。我國上市公司在年度會計報表披露時，往往存在著信息失真的現(xiàn)象。拋開人為技術(shù)避險的問題存而不論，舊會計準(zhǔn)則增大了成本費(fèi)用的組成要素,從而就在制度層面客觀拉低了上市公司的盈利水平。這樣一來,就使得上市公司的盈利能力未能得到真實的體現(xiàn)。
(二)新會計準(zhǔn)則的出臺基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則的出臺基礎(chǔ)包括兩點(diǎn):(1)對國際會計準(zhǔn)則的辯證吸納;(2)對原有會計準(zhǔn)側(cè)的揚(yáng)棄。這里需要指出，根據(jù)國情來進(jìn)行會計準(zhǔn)則的優(yōu)化十分必要，這不僅與社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度相適應(yīng),也能切實與我國經(jīng)濟(jì)事實相契合。
二、認(rèn)識引導(dǎo)下成本會計工作內(nèi)容的變化
以生產(chǎn)性企業(yè)為例，新會計準(zhǔn)則對成本會計工作內(nèi)容的影響可選擇以下兩點(diǎn)來進(jìn)行討論。
(一)生產(chǎn)成本核算的變化。如，原計人當(dāng)期損益的費(fèi)用支出，現(xiàn)要求計人產(chǎn)品等存貨的成本。主要包括:除工資總額和職工福利外的其他職工薪酬中，應(yīng)由生產(chǎn)單位員工承擔(dān)的部分;需長時間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能完成的產(chǎn)品存貨，所發(fā)生的借款費(fèi)用的資本化部分等。
(二)直接材料成本核算的變化。如果用于生產(chǎn)的原材料存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，那么就要計提存貨跌價準(zhǔn)備,并確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，列人當(dāng)期損益;對已經(jīng)計提存貨價值準(zhǔn)備的生產(chǎn)用原材料、周轉(zhuǎn)材料等存貨，需要結(jié)轉(zhuǎn)其存貨跌價準(zhǔn)備。也就是借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目；用于銷售的產(chǎn)品存貨的跌價準(zhǔn)則在確認(rèn)銷售收人的當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn),沖減銷貨成本。如此一來,就能保證在會計處理手法保持基本統(tǒng)一的情況下，對所有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。
以上兩點(diǎn)的會計成本工作變化只是所舉出的例子，但從中也不難發(fā)現(xiàn)，其中的變化也是十分細(xì)微的，從而需要會計人員在業(yè)務(wù)開展中加強(qiáng)對新會計準(zhǔn)則的掌握。
三、變化影響下的合理化路徑構(gòu)建
根據(jù)上文所述并在變化影響下，企業(yè)成本會計工作開展的合理化路徑可從以下三個方面進(jìn)行構(gòu)建。
(一)增強(qiáng)對新會計準(zhǔn)則的掌握。新會計準(zhǔn)則的頒布使得我國成本會計工作與國際實現(xiàn)了接軌，這對于優(yōu)化與國外企業(yè)的經(jīng)濟(jì)合作提供了良好的制度環(huán)境。在我國經(jīng)濟(jì)開放度不斷提升的當(dāng)下，各類型企業(yè)的會計人員都應(yīng)增強(qiáng)對新會計準(zhǔn)則的掌握。本文以生產(chǎn)性企業(yè)為例進(jìn)行了工作變化討論，而對于商貿(mào)企業(yè)而言仍含有新會計準(zhǔn)則的制度安排。因此,企業(yè)應(yīng)通過組織培訓(xùn)、外派學(xué)習(xí)的方式來促進(jìn)這一工作的開展。另外，作為上市公司而言，在目前日益規(guī)范的市場環(huán)境下應(yīng)借助新會計準(zhǔn)則，客觀、準(zhǔn)確的實施成本核算活動。_
(二)充分利用會計電算化系統(tǒng)。會計電算化是借助財務(wù)軟件所開展的會計工作形式，其能在準(zhǔn)確性、高效性、全面性的方面助力企業(yè)的成本會計工作。隨著新會計準(zhǔn)則的頒布，里面的諸多細(xì)節(jié)通過利用財務(wù)軟件將能很好的給予執(zhí)行。同時，財務(wù)軟件所提供的數(shù)據(jù)信息也將為企業(yè)完善成本控制工作提供參考。
(三)完善會計工作的控制機(jī)制?？刂谱鳛橐环N管理職能，包括:事前控制、事中控制、事后控制。受到會計成本核算的事后性影響，完善會計工作的控制則主要體現(xiàn)在事后控制上，即根據(jù)新會計準(zhǔn)則而得到了成本核算數(shù)據(jù)后,應(yīng)在成本發(fā)生研判的基礎(chǔ)上采取措施給予控制。最終，為提高企業(yè)的盈利能力提供內(nèi)控基礎(chǔ)。
新會計準(zhǔn)則對于企業(yè)成本會計工作的影響主要在于會計要素的歸屬方面,而對于企業(yè)來說則需要在新的制度安排和核算結(jié)果下進(jìn)行成本控制?？梢?這也構(gòu)成了本文立論的價值取向。不難預(yù)測，在這一價值取向下的成本會計工作將能真實實現(xiàn)新會計準(zhǔn)則頒布的初衷,而與國際經(jīng)貿(mào)合作實施接軌。
四、小結(jié)
