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關(guān)鍵詞:稅務(wù)審計(jì);賬務(wù)調(diào)整;調(diào)賬方法
中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2009)06-0023-02
稅務(wù)審計(jì)中查出的大量錯(cuò)漏稅問題,多屬因賬務(wù)處理錯(cuò)誤而形成的。在查補(bǔ)糾正過程中必然涉及到收入、成本、費(fèi)用、利潤和稅金的調(diào)整問題。如果只辦理補(bǔ)(退)稅手續(xù),而不將企業(yè)錯(cuò)誤的賬務(wù)糾正調(diào)整過來,使錯(cuò)誤延續(xù)下去,勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致新的錯(cuò)誤和錯(cuò)漏稅造成重復(fù)補(bǔ)(退)稅問題,也使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)狀況。因此為了真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,防止新的、重復(fù)的錯(cuò)誤發(fā)生,必須做好審計(jì)后的賬務(wù)調(diào)整工作,使錯(cuò)賬得以真正糾正。
一、調(diào)賬應(yīng)遵循的基本原則
錯(cuò)賬調(diào)整根據(jù)具體情況雖可采用不同的方法,但不論采取何種調(diào)賬方法都應(yīng)遵循一定的基本原則,以保證調(diào)賬的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和正確性。
首先,賬務(wù)調(diào)整應(yīng)與現(xiàn)行法律規(guī)范相一致?,F(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的法律規(guī)范。凡是違反各種法律、法規(guī)的核算,只有按照有關(guān)法律、法規(guī)要求進(jìn)行調(diào)整,才能糾正其錯(cuò)誤的核算,反映企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況,才能保證國家稅法的貫徹執(zhí)行。
其次,賬務(wù)調(diào)整應(yīng)與會(huì)計(jì)核算原則相符合。會(huì)計(jì)核算方法是一個(gè)嚴(yán)密的、科學(xué)的方法體系,運(yùn)用科目、編制分錄都有具體規(guī)則,不僅日常的核算要按照其基本原理進(jìn)行,而且在糾正錯(cuò)誤,作出新的賬務(wù)處理時(shí)也必須符合會(huì)計(jì)核算原理。只有這樣,才使賬戶之間的勾稽關(guān)系得到正確反映,保持上下期之間核算的連續(xù)性、完整性,才能保證調(diào)賬的科學(xué)性、正確性。
第三,賬務(wù)調(diào)整要力求簡化。調(diào)賬所采用的方法既要能糾正差錯(cuò),又要簡便易行。調(diào)賬不是將原錯(cuò)賬連同正確的會(huì)計(jì)分錄全部沖銷后再重新記賬,應(yīng)盡量采用綜合調(diào)賬法,在糾正錯(cuò)賬的同時(shí)一并作出正確的賬務(wù)處理。對(duì)需要調(diào)整的相同性質(zhì)的多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),調(diào)整時(shí)應(yīng)盡量合并為一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的有差錯(cuò)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),在檢查時(shí)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)過程已經(jīng)完成的,調(diào)賬時(shí)應(yīng)只對(duì)其結(jié)果作出反映,反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的過渡性會(huì)計(jì)科目應(yīng)省略。
二、調(diào)賬的內(nèi)容
調(diào)賬內(nèi)容是指對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)漏賬項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)科目。對(duì)錯(cuò)賬的調(diào)整,應(yīng)根據(jù)錯(cuò)賬事項(xiàng)的所屬時(shí)期、問題性質(zhì)以及會(huì)計(jì)科目處理的要求進(jìn)行確定?,F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)有關(guān)企業(yè)日后調(diào)賬所運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目作了規(guī)定,在稅務(wù)稽查后調(diào)賬應(yīng)依據(jù)執(zhí)行。但是稅務(wù)審計(jì)調(diào)賬中涉及的一些具體問題,應(yīng)靈活掌握。
(一)本期審計(jì)的本期納稅差錯(cuò)調(diào)賬內(nèi)容的確定
本期審計(jì)的本期的納稅差錯(cuò),應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算程序的基本要求,調(diào)整本期相關(guān)賬戶。
(二)本期審計(jì)的以前年度的納稅差錯(cuò),調(diào)賬內(nèi)容的確定
根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度的損益的事項(xiàng),應(yīng)通過”以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整,企業(yè)由于調(diào)整以前年度損益影響企業(yè)繳納所得稅的,可視為當(dāng)年損益,按規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。
(三)對(duì)審計(jì)查出的增值稅的賬務(wù)調(diào)整
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,增值稅審計(jì)后的賬務(wù)調(diào)整,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金――增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目;凡審計(jì)應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目,全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后,應(yīng)結(jié)出本科目的余額并對(duì)該余額進(jìn)行如下處理:
1.若余額在借方,全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額,按借方余額數(shù),借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng))”科目,貸記本科目。
2.若余額在貸方,且“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶無余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記”應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。
3.若余額在貸方,且“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額并大于或等于這個(gè)貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目。
4.若余額在貸方,且“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額,應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出,其差額貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。
(四)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的賬項(xiàng),但未按稅收規(guī)定進(jìn)行的納稅調(diào)整的調(diào)賬內(nèi)容的確定
根據(jù)現(xiàn)行稅法和會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對(duì)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)處理,但未按稅法規(guī)定調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目而少納的稅款,只作補(bǔ)提稅金的賬務(wù)處理,不調(diào)整其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。
三、調(diào)賬的基本方法
(一)沖銷更正法
沖銷更正法,是指對(duì)企業(yè)原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄,先用“紅字”編制一套相同內(nèi)容的分錄,或作內(nèi)容相同方向相反的分錄予以沖銷,再通過編制正確的會(huì)計(jì)分錄,以反映賬務(wù)真實(shí)情況的一種調(diào)賬方法。這種方法:主要是用于原錯(cuò)賬所反映的會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系不正確或重復(fù)記賬的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整。需要注意的是,如需要調(diào)整的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄的賬戶是多欄式明細(xì)賬只能用紅字沖銷更正法。
(二)補(bǔ)充更正法
補(bǔ)充更正法,是指通過作補(bǔ)充會(huì)計(jì)分錄直接進(jìn)行更正的一種調(diào)賬方法。這種方法一般適用于原錯(cuò)賬涉及的會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤,只是數(shù)額有誤或分錄有遺漏,或發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未作賬務(wù)處理,不需沖銷原分錄,而用補(bǔ)充分錄直接予以更正的一種賬務(wù)調(diào)整方法。
(三)綜合更正法
綜合更正法,是指將沖銷更正法和補(bǔ)充更正法兩種方法結(jié)合并用進(jìn)行調(diào)賬的一種方法。它適用于查出的同一筆錯(cuò)賬只是借貸一方科目錯(cuò)誤,或者錯(cuò)誤問題較多,涉及錯(cuò)誤分錄較復(fù)雜的賬務(wù)調(diào)整。
例如,某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批按售價(jià)計(jì)10000元,成本價(jià)為8000元,價(jià)稅合計(jì)11700元,收入存入銀行。作如下賬務(wù)處理。
借:銀行存款11700
貸:產(chǎn)成品11700
審計(jì)人員審計(jì)發(fā)現(xiàn)后如果屬于本年度事項(xiàng)應(yīng)作如下調(diào)賬處理:
借:產(chǎn)品銷售成本8000
借:產(chǎn)成品3700
貸:產(chǎn)品銷售收入10000
貸:應(yīng)交稅金――增值稅檢查調(diào)整1700
如果屬于以前年度事項(xiàng)應(yīng)作如下調(diào)賬處理:
借:產(chǎn)成品3700
貸:以前年度損溢調(diào)整2000
貸:應(yīng)交稅金――增值稅檢查調(diào)整1700
補(bǔ)提企業(yè)所得稅
借:所得稅660
貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅660
(一)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系的內(nèi)容 我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系是財(cái)政部2006年制定和修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中所規(guī)定的,筆者將相關(guān)內(nèi)容整理為表1:
(二) 我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系存在的問題 對(duì)于我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系存在的問題學(xué)術(shù)界已有較多討論,但都不夠全面、深入和系統(tǒng)。筆者通過對(duì)表1所列內(nèi)容的分析,結(jié)合多年的教學(xué)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)將我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系的問題總結(jié)為以下幾點(diǎn):
(1)會(huì)計(jì)要素不能全面地反映納入會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督對(duì)象范疇的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)利得和損失的定義,利得和收入共同構(gòu)成了企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益流入,而損失和費(fèi)用共同構(gòu)成了企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益流出,但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中卻沒有將利得和損失正式確定為會(huì)計(jì)要素,這就將會(huì)計(jì)對(duì)象中的非日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)隔離在了會(huì)計(jì)要素體系之外。
(2)會(huì)計(jì)要素體系不能與財(cái)務(wù)報(bào)表體系相對(duì)應(yīng),從而不能滿足其作為財(cái)務(wù)報(bào)表基本框架的需要。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的闡述,財(cái)務(wù)報(bào)表體系應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表四張主要的報(bào)表,而會(huì)計(jì)要素體系中沒有完整地設(shè)置現(xiàn)金流量表要素和股東權(quán)益變動(dòng)表要素。
(3)會(huì)計(jì)科目的分類與會(huì)計(jì)要素不相一致。一方面從內(nèi)容上看二者是不一致的,會(huì)計(jì)科目中包括了利得和損失類科目,而會(huì)計(jì)要素中不包括利得和損失;另一方面從形式上看二者也是不一致的,會(huì)計(jì)要素有六個(gè),而會(huì)計(jì)科目有五類,并且除了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益這三個(gè)會(huì)計(jì)要素與資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目和所有者權(quán)益類科目實(shí)現(xiàn)了對(duì)應(yīng),其余會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目之間形式上不相一致。
(4)利潤表要素與其他要素的交叉、重疊,其數(shù)量關(guān)系混亂,邏輯不嚴(yán)密,影響了損益的正確確認(rèn)和計(jì)量。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn):
首先,利潤與收入和費(fèi)用并列為利潤表要素,而從利潤的定義來看它是收入與費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得與損失的計(jì)算結(jié)果,因此利潤與收入和費(fèi)用重疊。
其次,企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤是本期形成的可供分配利潤,提取盈余公積金、公益金以及利潤分配之后形成的未分配利潤都直接計(jì)入所有者權(quán)益,所以利潤要素從內(nèi)容上看屬于所有者權(quán)益要素。
最后,“利潤=收入-費(fèi)用”這個(gè)數(shù)量關(guān)系等式按照這三個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義是不成立的。根據(jù)定義,利潤是廣義的范疇,除了包括收入減費(fèi)用的差額,還包括部分利得和損失;而收入和費(fèi)用都是狹義的范疇,僅指日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果。之所以這個(gè)等式還保留著,是因?yàn)樗衔覈膫鹘y(tǒng)思維,被理論界和實(shí)務(wù)界所接受,也成為普遍被認(rèn)可的業(yè)績考核指標(biāo)。但是這個(gè)等式反映的數(shù)量關(guān)系混亂、邏輯不嚴(yán)密,給學(xué)習(xí)和運(yùn)用造成了困惑和不解。
二、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系重構(gòu)思考
(一) 我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系影響因素分析 筆者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)環(huán)境的是重構(gòu)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境決定了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容、會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)導(dǎo)向,而會(huì)計(jì)要素體系要能夠反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部內(nèi)容、滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的需要和幫助實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的效果。這四個(gè)因素之間的關(guān)系如圖1:
我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)要素體系會(huì)計(jì)要素設(shè)置不夠全面、會(huì)計(jì)等式不能清晰地反映會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系、會(huì)計(jì)科目的分類也與會(huì)計(jì)要素不相一致,已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,需要重構(gòu)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系來滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
(1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境動(dòng)態(tài)多變和復(fù)雜化,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容越來越豐富,使現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系已經(jīng)不能全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容。比如,隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展,金融工具和衍生金融工具交易越來越頻繁,而對(duì)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量形成了“公允價(jià)值變動(dòng)”、“投資收益”和“資本公積——其他資本公積”等損益項(xiàng)目,而我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系中只包括狹義的“收入”和“費(fèi)用”,不能涵蓋這些項(xiàng)目的內(nèi)容。本文將以“全面收益觀”為基礎(chǔ)重新設(shè)置會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容,將“利得”和“損失”設(shè)置為利潤表要素,使會(huì)計(jì)要素體系能夠反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部內(nèi)容。
(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系和股權(quán)關(guān)系,使會(huì)計(jì)信息使用者從以往的債權(quán)人和所有者已經(jīng)擴(kuò)展到了包括社會(huì)公眾在內(nèi)的一個(gè)龐大的利益相關(guān)者群體,他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不僅包括反映財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表和反映經(jīng)營成果的利潤表,還要包括反映現(xiàn)金流量情況的現(xiàn)金流量表和反映股權(quán)關(guān)系變化的所有者權(quán)益變動(dòng)表,而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)要素體系不能與這四張報(bào)表構(gòu)成的報(bào)表體系相對(duì)應(yīng)。比如,所有者權(quán)益變動(dòng)表要素和現(xiàn)金流量表要素及其相關(guān)的會(huì)計(jì)等式和會(huì)計(jì)科目在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)要素體系中還未提及。本文將借鑒美國的“業(yè)主投資”和“派給業(yè)主款”,提出把“所有者投資”和“所有者分配”連同“綜合收益”等設(shè)置為所有者權(quán)益變動(dòng)表要素,并提出了設(shè)置現(xiàn)金流量表要素的構(gòu)想,使會(huì)計(jì)要素體系能夠與財(cái)務(wù)報(bào)表體系相對(duì)應(yīng)。
(3)為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的需要,我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定,財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這個(gè)目標(biāo)體現(xiàn)了“經(jīng)濟(jì)決策”為主,“受托責(zé)任”為輔的理念。會(huì)計(jì)要素體系是幫助會(huì)計(jì)信息使用者理解和運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告作出經(jīng)濟(jì)決策的基本框架,而我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系中會(huì)計(jì)等式內(nèi)容不充分,數(shù)量關(guān)系不準(zhǔn)確,不能發(fā)揮應(yīng)有的作用和體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的導(dǎo)向。比如,利潤表等式不能反映利潤表的基本框架,而所有者權(quán)益表等式和現(xiàn)金流量表等式還尚未包括在內(nèi)。本文將重新構(gòu)建利潤表等式,體現(xiàn)“全面收益觀”,并根據(jù)重新設(shè)置的所有者權(quán)益表要素和現(xiàn)金流量表要素構(gòu)建了有者權(quán)益表等式和現(xiàn)金流量表等式,使會(huì)計(jì)要素體系能夠發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)告基本框架的作用,幫助會(huì)計(jì)信息使用者提高經(jīng)濟(jì)決策的效率。
(二)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系重構(gòu)應(yīng)遵循的原則 筆者認(rèn)為重構(gòu)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:
(1)尊重我國會(huì)計(jì)要素現(xiàn)行定義的原則。這是重構(gòu)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系應(yīng)當(dāng)遵循的首要原則。因?yàn)?,我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素的定義經(jīng)歷了從1992年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的初次提出,到2000年《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的重新定義,再到2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的重大調(diào)整的發(fā)展過程。每一次修訂都是財(cái)政部匯集社會(huì)各界寶貴建議、經(jīng)過深思熟慮作出的,尤其是2006年準(zhǔn)則中所作出的調(diào)整體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展趨勢(shì)和立足中國國情的實(shí)事求是的理念,是經(jīng)得住理論的推敲和實(shí)踐的檢驗(yàn)的。比如,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以“流入量理論”為基礎(chǔ),提出了廣義的“收益”的定義,既包括日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入也包括非日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入;而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則以“流轉(zhuǎn)過程收入理論”為基礎(chǔ),提出了狹義的“收入”的定義,反映日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入,同時(shí)還提出了“利得”的定義,反映非日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入,這種定義方式有助于滿足會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)業(yè)績的構(gòu)成,從而對(duì)業(yè)績質(zhì)量和可持續(xù)性作出判斷的需要。
(2)權(quán)衡“成本”和“效益”的原則。從盡量節(jié)約筆墨、降低成本的角度看,我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系做得是不錯(cuò)的:六個(gè)會(huì)計(jì)要素、三個(gè)會(huì)計(jì)等式,外加利得和損失兩個(gè)概念,非常清晰、高度概括,也非常簡單。但是所取得的效益怎么樣呢?使教學(xué)、學(xué)習(xí)和運(yùn)用中出現(xiàn)了一定程度上思路不清、概念混亂的局面,也使理論研究呈現(xiàn)“百花齊放”、“百家爭鳴”、“見仁見智”的局面,很難有一個(gè)統(tǒng)一的觀點(diǎn)。本文認(rèn)為,會(huì)計(jì)要素體系應(yīng)當(dāng)首先保證實(shí)現(xiàn)其“效益”,即會(huì)計(jì)要素體系要涵蓋全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容、與財(cái)務(wù)報(bào)表體系相對(duì)應(yīng)、構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告的基本框架和體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)決策導(dǎo)向。然后在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容和數(shù)量關(guān)系等式時(shí)注意措辭盡量簡潔、概括、清晰,避免內(nèi)容繁瑣、交叉重疊和邏輯混亂等問題。
(3)會(huì)計(jì)要素能夠滿足設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置需要的原則。設(shè)置會(huì)計(jì)科目并據(jù)以開設(shè)賬戶對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算是設(shè)置會(huì)計(jì)要素體系的直接目的。對(duì)于我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目類別不相一致的情況,很多學(xué)者都認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)要素調(diào)整會(huì)計(jì)科目的類別,即將會(huì)計(jì)科目體系整合為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、費(fèi)用類、利潤類。具體調(diào)整內(nèi)容為:將共同類科目視余額方向分別歸入資產(chǎn)類和負(fù)債類;將成本科目類歸為資產(chǎn)類,理由是成本屬于存貨的范疇;將本年利潤和利潤分配從所有者權(quán)益類中劃出來歸入利潤類;將損益類拆分為收入類和費(fèi)用類等。本文認(rèn)為會(huì)計(jì)科目體系應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,從而達(dá)到會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目類別相一致。
三、 重構(gòu)后的我國會(huì)計(jì)要素體系
(一)會(huì)計(jì)要素體系的內(nèi)容 根據(jù)上述分析,對(duì)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系進(jìn)行重構(gòu)如下:(1)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表體系設(shè)置會(huì)計(jì)要素,如圖2所示。增加了“利得”和“損失”兩個(gè)會(huì)計(jì)要素,從而完善了利潤表要素;增加了“所有者投資”、“所有者分配”、“其他綜合收益”和“綜合收益”,連同“凈利潤”一起構(gòu)成所有者權(quán)益變動(dòng)表要素;按流入量、流出量和凈流量的思路設(shè)置了現(xiàn)金流量表要素。
(2)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表體系和新設(shè)置的會(huì)計(jì)要素,重新構(gòu)建了會(huì)計(jì)等式,全面反映了會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系,如圖3所示:
(3)以報(bào)表體系為框架,根據(jù)新設(shè)置的會(huì)計(jì)要素相應(yīng)地調(diào)整了原有會(huì)計(jì)科目的分類。首先將共同類科目視余額方向歸入資產(chǎn)類或負(fù)債類科目,并將成本類科目歸入資產(chǎn)類科目;然后將所有者權(quán)益類科目和損益類科目重新整合為利潤表科目和所有者權(quán)益變動(dòng)表科目;最后按照現(xiàn)金流量表的具體結(jié)構(gòu)設(shè)置了現(xiàn)金流量表科目。如圖4所示:
(二)重構(gòu)會(huì)計(jì)要素體系實(shí)現(xiàn)的目標(biāo) 通過上述會(huì)計(jì)要素體系的重構(gòu)實(shí)現(xiàn)了如下目標(biāo):
(1)將反映非日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的利得和損失納入會(huì)計(jì)要素體系,使會(huì)計(jì)要素能夠全面地反映會(huì)計(jì)對(duì)象范疇中的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
(2)通過整合原來的會(huì)計(jì)要素和新增加一些會(huì)計(jì)要素,提出了資產(chǎn)負(fù)債表要素、利潤表要素、所有者權(quán)益變動(dòng)表要素和現(xiàn)金流量表要素及相應(yīng)的會(huì)計(jì)等式,實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素體系與財(cái)務(wù)報(bào)表體系的對(duì)應(yīng)關(guān)系。另外,根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則所規(guī)定的現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)了現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)科目,方便了用直接法編制現(xiàn)金流量表,避免了使用間接法編制現(xiàn)金流量表給學(xué)習(xí)和運(yùn)用帶來的困難,使現(xiàn)金流量表的編制工作由復(fù)雜變?yōu)楹唵巍?/p>
(3)按照新的會(huì)計(jì)要素對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了重新分類調(diào)整,實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)科目的分類與會(huì)計(jì)要素的劃分相一致。主要體現(xiàn)在將資產(chǎn)減值損失、投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益等幾個(gè)原來歸屬不清楚的會(huì)計(jì)科目界定為利得或損失類科目。
(4)對(duì)利潤表要素和相關(guān)的會(huì)計(jì)等式進(jìn)行了全新的梳理和整合,解決了要素之間交叉、重疊,數(shù)量關(guān)系混亂,邏輯不嚴(yán)密等問題,有助于會(huì)計(jì)要素的正確確認(rèn)和計(jì)量。
參考文獻(xiàn):
(一)制度規(guī)定過于籠統(tǒng),與金融業(yè)的特殊性不相適應(yīng)
為了保證金融業(yè)同其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度的一致性,金融業(yè)會(huì)計(jì)制度在當(dāng)初制定時(shí)對(duì)金融業(yè)務(wù)進(jìn)行了高度地濃縮和概括,卻忽視了金融業(yè)務(wù)的特殊性,在資產(chǎn)、負(fù)債、中間業(yè)務(wù)的規(guī)范上,會(huì)計(jì)科目過于概括,尤其忽視了銀行業(yè)支付清算業(yè)務(wù)的特點(diǎn),形成制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在實(shí)務(wù)操作中行不通,各系統(tǒng)行不得不補(bǔ)充新會(huì)計(jì)科目以滿足需要。
(二)制度規(guī)定不細(xì)致,形成賬務(wù)處理隨意性大
金融業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)某些金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定,不同程度上存在著模糊現(xiàn)象,規(guī)定上的模糊形成會(huì)計(jì)人員理解上的差異和操作上的無所適從或隨意性,結(jié)果使不同系統(tǒng)或單位會(huì)計(jì)信息的可比性受到影響。
(三)會(huì)計(jì)制度沒有伴隨新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)而及時(shí)地進(jìn)行修訂與完善
隨著金融業(yè)改革的不斷深入、金融衍生商品的不斷出現(xiàn),客觀上要求與之配套的會(huì)計(jì)規(guī)范相適應(yīng)。但金融會(huì)計(jì)制度沒有進(jìn)行及時(shí)的修改,滯后于金融業(yè)務(wù)的拓展,形成各單位自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)處理方法,導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法的各異,不但影響了新業(yè)務(wù)的開展,同時(shí)也不利于金融信息的共享和金融業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立。再者,新金融工具的出現(xiàn),使得金融會(huì)計(jì)面臨著確認(rèn)、計(jì)量和揭示的新問題。由于新金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約,按現(xiàn)行制度規(guī)定,是不能在表內(nèi)確認(rèn)的。再加上新的金融工具發(fā)展較快,種類很多,不同種類金融工具的性質(zhì)、條件、金額、期限均不相同,他們可能造成的風(fēng)險(xiǎn)程度也不同,金融會(huì)計(jì)對(duì)它的反映、控制顯得相對(duì)落后。目前,很多創(chuàng)新的金融工具,都被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外,這些資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目對(duì)報(bào)告使用者構(gòu)成了隱藏的潛在隱患,有可能形成資產(chǎn)負(fù)債表外損失的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與金融業(yè)會(huì)計(jì)電算化不相適應(yīng)
現(xiàn)行金融業(yè)會(huì)計(jì)制度主要基于長期以來傳統(tǒng)的手工操作方式而制定的。金融業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化以后,不僅會(huì)計(jì)核算手段發(fā)生了變化,會(huì)計(jì)操作技術(shù)發(fā)生了變革,而且也會(huì)對(duì)金融業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、方式、程序、對(duì)象等會(huì)計(jì)理論和技術(shù)產(chǎn)生影響。銀行會(huì)計(jì)電算化以后,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理高度自動(dòng)化,會(huì)計(jì)賬冊(cè)、報(bào)表的設(shè)計(jì),不但要遵循手工情況下的會(huì)計(jì)制度,還要遵循會(huì)計(jì)電算化條件下的一些特定的電算化制度,原有的會(huì)計(jì)制度必須根據(jù)會(huì)計(jì)核算手段的變化進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。但現(xiàn)今的情況是金融會(huì)計(jì)制度沒有伴隨金融會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)計(jì),結(jié)果導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行中用手工處理情況下的會(huì)計(jì)制度強(qiáng)硬地去套取電算化情況下的會(huì)計(jì)處理,導(dǎo)致各行會(huì)計(jì)資料異常復(fù)雜和不規(guī)范,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化受到影響。
(五)會(huì)計(jì)制度支撐不足
1.穩(wěn)健性原則使用不到位。如:貸款呆賬準(zhǔn)備的提取沒有按照貸款的質(zhì)量狀況和貸款的風(fēng)險(xiǎn)度提足,不能全面反映金融企業(yè)的實(shí)際情況,使得貸款風(fēng)險(xiǎn)分類在會(huì)計(jì)核算上的體現(xiàn)不全面。而作為穩(wěn)健性原則的另一種體現(xiàn)則是固定資產(chǎn)折舊方法的取舍。從收入與費(fèi)用配比原則,加速折舊法更符合固定資產(chǎn)使用效率和消耗的客觀事實(shí),但目前對(duì)其限制較死,在資產(chǎn)更新加快的今天,勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)企業(yè)前期虛增利潤,資產(chǎn)超期服役的現(xiàn)象。再者,穩(wěn)健性原則只預(yù)計(jì)可能的損失而完全不預(yù)計(jì)可能的利得,與會(huì)計(jì)信息的充分披露和實(shí)質(zhì)重于形式相悖。
2.金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善。內(nèi)控制度存在的問題主要有機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)力制衡機(jī)制,內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡,會(huì)計(jì)體系不完善,濫用會(huì)計(jì)科目,賬務(wù)核對(duì)制度不嚴(yán);現(xiàn)行金融會(huì)計(jì)缺乏由會(huì)計(jì)事項(xiàng)中反映的金融業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)進(jìn)行深層次的問題分析和研究,工作多滯留于賬平表等;不能為決策者提供科學(xué)、可靠的分析資料,不利于內(nèi)控制度的嚴(yán)密執(zhí)行,也妨礙了銀行對(duì)未來經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果作出科學(xué)定量規(guī)劃。
二、加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)的思路
(一)基本把握點(diǎn)
1.會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建具有一定的理論基礎(chǔ)支持。主要包括哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)與法學(xué)等方面。其中哲學(xué)作為方法論,是構(gòu)建會(huì)計(jì)制度研究方法和工作方法的基石;經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)作為會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)學(xué)科,是構(gòu)建會(huì)計(jì)制度目標(biāo)的兩大支柱;法學(xué)作為上層建筑的一部分,是構(gòu)建會(huì)計(jì)制度思想的支柱。任何會(huì)計(jì)制度都是一定環(huán)境的產(chǎn)物,不同環(huán)境造就了不同內(nèi)容和形式的會(huì)計(jì)制度,產(chǎn)生了法典式會(huì)計(jì)制度、規(guī)章式會(huì)計(jì)制度、混合式會(huì)計(jì)制度和社會(huì)式會(huì)計(jì)制度等不同的會(huì)計(jì)制度模式。針對(duì)我國的會(huì)計(jì)環(huán)境,應(yīng)該繼續(xù)堅(jiān)持規(guī)章式會(huì)計(jì)制度模式。
2.會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)具有多重性。不同層次的會(huì)計(jì)制度,其設(shè)計(jì)主體也不盡相同。規(guī)章級(jí)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)主體可以是財(cái)政部、國務(wù)院其他部委或地方人民政府,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)主體是企業(yè)本身。
3.為了保證會(huì)計(jì)制度的科學(xué)性和有效性,在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)過程中應(yīng)遵循一定的設(shè)計(jì)原則,包括符合政府要求、考慮企業(yè)特點(diǎn)、采用綜合導(dǎo)向、實(shí)施國際協(xié)調(diào)、堅(jiān)持穩(wěn)定適用、供求平衡以及遵循成本效益等方面。
可持續(xù)發(fā)展是在經(jīng)濟(jì)增長、生態(tài)環(huán)境和資源儲(chǔ)備三者間尋求發(fā)展的均衡,它以“既能滿足當(dāng)代人的需要,又不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害”為原則,從環(huán)境與自然資源角度提出的關(guān)于人類長期發(fā)展的戰(zhàn)略。它強(qiáng)調(diào)環(huán)境與自然資源的長期承載能力對(duì)發(fā)展的重要性以及發(fā)展對(duì)改善生活質(zhì)量的重要性??沙掷m(xù)發(fā)展的核心思想是:健康的經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)建立在生態(tài)的可持續(xù)能力、社會(huì)公正和人民積極參與自身發(fā)展決策的基礎(chǔ)上。強(qiáng)調(diào)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要與環(huán)境相協(xié)調(diào),追求人與自然的和諧。它所追求的目標(biāo)是:既要使人類的各種需要得到滿足,個(gè)人得到充分發(fā)展,又要保護(hù)資源和環(huán)境,不對(duì)后代人的生存和發(fā)展構(gòu)成威脅。特別強(qiáng)調(diào)各種活動(dòng)的生態(tài)合理性,鼓勵(lì)對(duì)資源、環(huán)境有利的活動(dòng),摒棄對(duì)資源、環(huán)境不利的活動(dòng)。在發(fā)展指標(biāo)上與傳統(tǒng)發(fā)展模式所不同的是,不單純用GDP作為衡量發(fā)展的唯一指標(biāo),而是用社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化、環(huán)境等多項(xiàng)指標(biāo)來衡量發(fā)展。在發(fā)展問題上將人類的眼前利益與長遠(yuǎn)利益、局部利益與整體利益結(jié)合起來,將經(jīng)濟(jì)發(fā)展引向健康軌道。
一、構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)的理論依據(jù)
社會(huì)成本理論是構(gòu)建環(huán)境成本會(huì)計(jì)的理論依據(jù)。社會(huì)成本是指由于環(huán)境污染等外部影響給社會(huì)增加的負(fù)擔(dān)。企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染和破壞是基于對(duì)自身利益的追求,根源在于企業(yè)未考慮其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)給環(huán)境造成的外部影響而產(chǎn)生的相應(yīng)成本。環(huán)境經(jīng)濟(jì)計(jì)量就是按市場(chǎng)價(jià)格把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部影響進(jìn)行內(nèi)部化,從環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系出發(fā),把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部因素和外部因素結(jié)合起來,采用貨幣形式進(jìn)行費(fèi)用效應(yīng)分析,計(jì)算由于環(huán)境損耗所帶來的社會(huì)成本,并將其內(nèi)部化為企業(yè)的生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)屬于經(jīng)濟(jì)計(jì)量范疇,是計(jì)量與報(bào)告企業(yè)外部影響的重要手段。因此,社會(huì)成本理論是推動(dòng)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算體系建立的重要理論依據(jù)。
二、環(huán)境成本計(jì)量的基本原則
成本的計(jì)量,關(guān)鍵是要遵循配比原則,即企業(yè)的成本和取得的收益應(yīng)相互配合。運(yùn)用配比原則,就是要判斷成本與收益的合理關(guān)系。本期的成本只能與本期的收益相配合,如果收益要等到未來才能實(shí)現(xiàn),相應(yīng)的費(fèi)用就必須遞延分配于未來的收益期間。環(huán)境成本的計(jì)量也應(yīng)遵循同一原則。
按成本收益的匹配原則,當(dāng)期發(fā)生的環(huán)境污染治理成本應(yīng)在當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;涉及幾個(gè)期間的環(huán)境污染治理成本,應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)化,在有效期間內(nèi)提取折舊或進(jìn)行攤銷。預(yù)計(jì)未來支付的環(huán)境成本,應(yīng)依據(jù)其發(fā)生的可能性和金額的合理預(yù)計(jì)進(jìn)行評(píng)估,作為或有環(huán)境損失處理,或者作為環(huán)境負(fù)債處理。而對(duì)當(dāng)期以前發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行治理成本的當(dāng)期發(fā)生額,則應(yīng)對(duì)過去年度的損益項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
三、環(huán)境成本計(jì)量的具體內(nèi)容
1.自然資源損耗。反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,過量消耗自然資源所帶來的損失。主要包括:
(1)資源消耗成本。核算企事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中對(duì)自然資源的耗用或使用的成本。
(2)自然資源超額消耗。主要指企業(yè)生產(chǎn)、儲(chǔ)運(yùn)、銷售過程中的自然資源超定額消耗,可按歷史成本計(jì)價(jià)。
(3)環(huán)境污染損失。如農(nóng)田、江湖污染、自然景觀污染等造成的損失,其損失可根據(jù)污染后,按恢復(fù)或預(yù)防損害所需的成本估價(jià),若有賠償費(fèi)及環(huán)保部門罰款時(shí),可按歷史成本直接計(jì)價(jià)。
(4)環(huán)境機(jī)會(huì)成本。核算資源閑置成本,包括閑置自然資源的補(bǔ)償價(jià)值、保護(hù)費(fèi)用、科研費(fèi)用等。
2.環(huán)境保護(hù)支出
反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)所發(fā)生的支出,包括“三廢”處理,控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi),美化工作、生活環(huán)境的各項(xiàng)支出。
四、企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理
為了強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí),應(yīng)當(dāng)設(shè)置一個(gè)“環(huán)境成本”會(huì)計(jì)科目,并按環(huán)境耗減成本和惡化成本(損失成本)、環(huán)境恢復(fù)成本和再生成本、環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境替代成本和機(jī)會(huì)成本設(shè)置其明細(xì)科目,以充分反映企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生、分配、結(jié)轉(zhuǎn),以便于企業(yè)進(jìn)行管理控制,使信息使用者更為清晰地了解企業(yè)的環(huán)境形象?!碍h(huán)境成本”科目屬于損益類會(huì)計(jì)科目,其借方登記當(dāng)期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本的支出以及分配計(jì)入本期的環(huán)境成本。平時(shí)借方余額反映企業(yè)本期實(shí)際的環(huán)境成本,期末,該科目借方累計(jì)數(shù)額全部從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”會(huì)計(jì)科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。
其賬務(wù)處理為:
1.本期發(fā)生的與本期相關(guān)的環(huán)境支出:在發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等相關(guān)科目。
2.本期發(fā)生的與本期不相關(guān)的環(huán)境支出
關(guān)鍵詞 信息化 會(huì)計(jì) 核算 變革
進(jìn)入21世紀(jì)以來,信息技術(shù)迅猛發(fā)展。會(huì)計(jì)核算在信息技術(shù)的支持下也不斷形成了新的核算方法,并逐漸形成了以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)?,F(xiàn)代信息化條件促使會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度、精確度不斷提升,促進(jìn)了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展。本文主要研究了現(xiàn)代信息化條件會(huì)計(jì)核算方法產(chǎn)生變革的動(dòng)因、并列舉了相關(guān)變革的具體體現(xiàn)。
一、現(xiàn)代信息化條件下會(huì)計(jì)核算方法變革的動(dòng)因分析
(一)會(huì)計(jì)信息化與會(huì)計(jì)核算
所謂會(huì)計(jì)信息化,是指將信息技術(shù)與會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)的結(jié)合,是適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息化發(fā)展的一種重要的企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式。通過建立一個(gè)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、存儲(chǔ)、加工以及傳遞,為財(cái)務(wù)管理者執(zhí)行會(huì)計(jì)核算提供決策有用的信息。會(huì)計(jì)核算方法是用科學(xué)的手段和方式來對(duì)資金極其變化做出計(jì)量、記錄和報(bào)告,可以說其本質(zhì)就是對(duì)會(huì)計(jì)信息的加工處理。隨著現(xiàn)代社會(huì)中越來越多的行業(yè)應(yīng)用了信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)將行業(yè)相關(guān)信息進(jìn)行了數(shù)字化、信息化,新時(shí)期人們對(duì)于會(huì)計(jì)信息需求的變化產(chǎn)生了改變,繼而促使了會(huì)計(jì)核算方法的改變,而同時(shí)信息技術(shù)又為會(huì)計(jì)核算方法的變革提供了可能。
(二)會(huì)計(jì)核算方法變革的動(dòng)因分析
第一,使用者需求改變。進(jìn)入21世紀(jì)以來,企業(yè)的“無紙化辦公”模式越來越嚴(yán)重,企業(yè)的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)不再利用傳統(tǒng)的紙張書寫的方式呈現(xiàn),而是采用數(shù)字化的形式利用計(jì)算機(jī)硬件存儲(chǔ)、傳輸。各種信息之間的交叉性和關(guān)聯(lián)性急劇增加,對(duì)于財(cái)務(wù)管理者而言,他們所需要的會(huì)計(jì)信息并不再局限于貨幣信息,而更加需求一些非貨幣信息來輔助他們對(duì)貨幣信息的精確判斷,例如公司背景、經(jīng)營數(shù)據(jù)、股東信息等。除此之外,財(cái)務(wù)管理者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的可靠性、時(shí)效性、完整性、準(zhǔn)確性的要求也更加嚴(yán)格,這些新的要求必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算方法的變革。
第二,傳統(tǒng)方法的局限。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算是針對(duì)貨幣信息的數(shù)據(jù)處理,它的處理結(jié)果十分單一,僅僅能為某一些財(cái)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)作出決策參考。而基于現(xiàn)代企業(yè)的一體化管理而言,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法忽略了企業(yè)的一些有營養(yǎng)的經(jīng)營信息,對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理常常以報(bào)表形式呈現(xiàn),并且過程具有很嚴(yán)格的序列,不能夠隨意打亂,限制了會(huì)計(jì)信息的多樣化應(yīng)用。
二、現(xiàn)代信息化條件下會(huì)計(jì)核算方法變革的具體體現(xiàn)
(一)電子化憑證
會(huì)計(jì)憑證是重要的會(huì)計(jì)信息載體之一,也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)文件,是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。為確保會(huì)計(jì)憑證的有效性和真實(shí)性,在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算過程中,對(duì)于會(huì)計(jì)原始憑證的內(nèi)容形式、填制格式、處理方法、傳遞時(shí)效上都做出了同一的規(guī)定。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)原始憑證的電子化形式被廣泛使用。
現(xiàn)階段,許多企業(yè)的經(jīng)營過程中,會(huì)廣泛的應(yīng)用信息技術(shù)以及數(shù)字技術(shù),將更多的企業(yè)經(jīng)營信息、財(cái)務(wù)信息進(jìn)行數(shù)據(jù)化存儲(chǔ),企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中的相關(guān)合同、保險(xiǎn)單、提單、發(fā)票也逐漸被電子記錄所代替。與此同時(shí),我國政府也出臺(tái)了相關(guān)法律法規(guī)對(duì)電子簽名進(jìn)行了法律認(rèn)可,確定了其法律效力,進(jìn)一步促進(jìn)了原始憑證電子化、智能化的發(fā)展。實(shí)際上,現(xiàn)在許多企業(yè)應(yīng)用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中,已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)原始會(huì)計(jì)憑證的智能化、自動(dòng)化生產(chǎn)。例如現(xiàn)行的ERP系統(tǒng)通過設(shè)置“定義非對(duì)應(yīng)科目”、“月末自動(dòng)結(jié)賬”以及各核算模塊自動(dòng)生成的轉(zhuǎn)賬憑證的功能模塊,來實(shí)現(xiàn)記賬憑證的自動(dòng)生成。
(二)會(huì)計(jì)科目精細(xì)化
會(huì)計(jì)核算的最終目的是為了明確企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營狀況,并給企業(yè)的未來經(jīng)營做出決策參。在會(huì)計(jì)核算過程中,會(huì)計(jì)科目可以稱得上是其核心要素,會(huì)計(jì)科目主要設(shè)置意義在于反應(yīng)一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容不斷細(xì)化,那么就能夠更加細(xì)致入微的記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),從而能夠更加微觀化的表現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)。
按照我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度,科目編碼需要分級(jí)設(shè)置,但僅僅只是對(duì)總賬科目代碼做出了明確規(guī)定,而二級(jí)科目則一般由企業(yè)根據(jù)實(shí)際來自行設(shè)置。但隨著現(xiàn)代信息環(huán)境的日益復(fù)雜,企業(yè)財(cái)務(wù)管理所需要的信息量也急劇增加,對(duì)于會(huì)計(jì)科目分級(jí)體系提出了新的要求。進(jìn)一步的精細(xì)化會(huì)計(jì)科目乃是當(dāng)前環(huán)境下會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需求,目前國內(nèi)的財(cái)務(wù)軟件主要是采用設(shè)置輔助核算項(xiàng)目的方式來提升會(huì)計(jì)科目的靈活性。而且輔助核算項(xiàng)目可任由不同的科目共同使用,實(shí)現(xiàn)了多個(gè)科目對(duì)同一項(xiàng)目數(shù)據(jù)的共享同時(shí),一個(gè)科目也可以同時(shí)關(guān)聯(lián)多個(gè)特定項(xiàng)目,使不同輔助管理要求的項(xiàng)目共享一個(gè)科目的數(shù)據(jù)。
(三)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的網(wǎng)絡(luò)化和互動(dòng)化
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算所依賴的會(huì)計(jì)信息往往來源于會(huì)計(jì)報(bào)表,這種報(bào)表的制定往往具有定期性和定量化特點(diǎn),并且是在一套嚴(yán)格有序的流程中被整理與計(jì)算得出的。會(huì)計(jì)報(bào)表是一種具有高度綜合性的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息的呈現(xiàn)形式,它所提供的會(huì)計(jì)信息往往具有一定的共性,而忽略了會(huì)計(jì)信息的個(gè)異性。因此,對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者而言,會(huì)計(jì)報(bào)表所呈現(xiàn)出的企業(yè)經(jīng)營情況往往是具有綜合性的,它往往是多種因素的結(jié)果,這就讓許多決策無法落實(shí)到某個(gè)信息中,從而促使財(cái)務(wù)決策存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。
在現(xiàn)代信息化條件下,會(huì)計(jì)憑證的電子化、會(huì)計(jì)科目的精細(xì)化使得企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中所涉及的會(huì)計(jì)信息都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)設(shè)備內(nèi),對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的形成,形成了一定的隨機(jī)性。通過調(diào)取會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中的會(huì)計(jì)信息,信息使用者可以隨機(jī)的選取一段時(shí)間的會(huì)計(jì)信息作為基礎(chǔ),利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的加工模型以及報(bào)告生成器,按照用戶的需求編制出具有一定針對(duì)性的財(cái)務(wù)報(bào)告,并且可以通過網(wǎng)絡(luò)傳遞給使用者。當(dāng)然,這一過程中,企業(yè)必須要對(duì)自身的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)設(shè)置保密等級(jí),以進(jìn)一步的保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的安全性,一般可以采用會(huì)計(jì)信息的分等級(jí)授權(quán)的形式進(jìn)行保密。
(四)會(huì)計(jì)處理方法的新選擇
在信息化條件下,會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)聯(lián)性更加緊密,信息數(shù)量也逐漸增加。在對(duì)會(huì)計(jì)信息處理的方法上也出現(xiàn)了新的變革。對(duì)于公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量的優(yōu)劣、公允價(jià)值的確定及其實(shí)踐等問題,現(xiàn)代化信息共享技術(shù)突破了傳統(tǒng)單一的歷史成本計(jì)量屬性的局限,可以用公允機(jī)制對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià),計(jì)量屬性將會(huì)向公允價(jià)值計(jì)價(jià)發(fā)展。對(duì)于手工會(huì)計(jì)下的存貨計(jì)價(jià)法,現(xiàn)代信息化條件下,發(fā)展出了移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理方法,能夠最大限度地利用會(huì)計(jì)信息,且核算結(jié)果也更加精確。累計(jì)折舊方法主要有直線法和加速折舊法等, 而加速折舊法將成為會(huì)計(jì)信息化條件下的新選擇。
三、結(jié)語
現(xiàn)代信息化條件下,會(huì)計(jì)核算處理將會(huì)實(shí)現(xiàn)高度的智能化和網(wǎng)絡(luò)化,并且能夠?qū)嵺`個(gè)性化需求。核算工作所面對(duì)的難題不再是資料的取得難易、核算過程的精準(zhǔn),而是會(huì)計(jì)信息的規(guī)范化、真實(shí)化和及時(shí)性。
(作者單位為國網(wǎng)浙江省電力公司寧波供電公司)
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金 會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問題
一、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的特點(diǎn)
基本醫(yī)療保險(xiǎn)是國家時(shí)為了保證公民患病時(shí)得到必要幫助,依法向用人單位和個(gè)人征繳的保險(xiǎn)費(fèi),用于支付法定醫(yī)療保險(xiǎn)待遇以及其他事項(xiàng)的專項(xiàng)資金,醫(yī)療保險(xiǎn)基金具有籌集的廣泛性和強(qiáng)制性,即醫(yī)療保險(xiǎn)的征收覆蓋到個(gè)人、企業(yè)以及國家補(bǔ)助多個(gè)方面,具有廣泛性同時(shí),醫(yī)療保險(xiǎn)是由國家組織的根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行強(qiáng)制籌集的,具有強(qiáng)制性。其次,基本醫(yī)療保險(xiǎn)具有專項(xiàng)性特征,根據(jù)規(guī)定,款項(xiàng)只能用于醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目的支出,不能挪用。第三,基本醫(yī)療保險(xiǎn)具有社會(huì)性,該基金的籌措和使用范圍都是在全社會(huì)范圍內(nèi)進(jìn)行,對(duì)社會(huì)的影響力較大,主要表現(xiàn)在受到基本醫(yī)療保險(xiǎn)對(duì)社會(huì)收入再分配有較大影響,同時(shí)該保險(xiǎn)還受到社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、人口等多因素的影響。第四,基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金運(yùn)行目的是收支平衡,這樣才能有效保障勞動(dòng)者的醫(yī)療需求,又能緩解國家財(cái)政的負(fù)擔(dān)。
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算與醫(yī)療制度主要包括會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)制度兩方面,會(huì)計(jì)核算制度主要包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)幾個(gè)方面,財(cái)務(wù)管理制度主要包括財(cái)務(wù)管理的任務(wù)、模式、基金籌集管理、銀行賬戶管理等幾個(gè)方面。基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)具有其特有特點(diǎn),首先,基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)主體具有多樣性特點(diǎn),按照相關(guān)法律要求,經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與社保基金不得相同,就造成了經(jīng)辦機(jī)構(gòu)存在兩個(gè)以上主體。其次,基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的銀行存款收支賬戶是分離的,收入賬戶只收不支,支出賬戶不能收入,這樣能有效控制風(fēng)險(xiǎn)。再次,基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的收入支出是收付實(shí)現(xiàn)制,即以實(shí)際收到款項(xiàng)的日期為準(zhǔn)。
二、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題
(一)現(xiàn)行基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提升
基于現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)反映的會(huì)計(jì)信息,由于自身的限制性,直接用于基金管理往往會(huì)導(dǎo)致基金管理的決策,現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算方式的限制性主要表現(xiàn)在:其一,現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度下會(huì)計(jì)核算結(jié)果與實(shí)際相差較大,現(xiàn)實(shí)基金結(jié)余往往小于會(huì)計(jì)核算金額,嚴(yán)重影響到基金對(duì)于收支平衡、略有結(jié)余政策的管理和把控。其二,在針對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)累計(jì)結(jié)余支持能力分析方面,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度所反映的數(shù)值也與實(shí)際存在較大偏差,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度所核算的基金可支撐能力較高,當(dāng)其在安全合理范圍內(nèi)時(shí),實(shí)際情況中的結(jié)余不足已接近不合格的標(biāo)準(zhǔn),而現(xiàn)行的基金管理都是以會(huì)計(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)的,這就給基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的管理帶來很大風(fēng)險(xiǎn)??梢姮F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)造成了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高,這樣會(huì)導(dǎo)致基金管理決策的失誤,同時(shí)也使為了數(shù)據(jù)精確的會(huì)計(jì)人員增加了工作量且缺乏連續(xù)性,嚴(yán)重影響基金的管理和風(fēng)險(xiǎn)控制,因此改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是提升基金管理現(xiàn)狀的重要一環(huán)。
(二)現(xiàn)行基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息缺乏透明性
基本醫(yī)療保險(xiǎn)關(guān)系到每一個(gè)參保居民的切身利益,根據(jù)我國法律法規(guī)的規(guī)定,經(jīng)辦方應(yīng)定期向社會(huì)公布醫(yī)療保險(xiǎn)基金的收支狀況、結(jié)余情況及收益狀況等,但現(xiàn)行信息披露政策仍有一些缺陷,使得基礎(chǔ)醫(yī)療保險(xiǎn)的信息缺乏透明性。首先,我國現(xiàn)行醫(yī)療保險(xiǎn)基金信息披露沒有統(tǒng)一的規(guī)范,只單純針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的樣式進(jìn)行規(guī)定,針對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的信息披露沒有明確的具體要求,這樣就使得實(shí)際操作中村莊信息披露的隨意性和不正規(guī)性,嚴(yán)重影響了信息披露的透明性。其次,信息披露的信息不夠完善,目前現(xiàn)行信息披露只包括基金資產(chǎn)負(fù)債和基金收支表的內(nèi)容,對(duì)于基金管理的基金結(jié)存、預(yù)算執(zhí)行情況、基金投資運(yùn)營效率等方面沒有進(jìn)行詳細(xì)披露,影響了基金管理決策。其三,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)于披露的會(huì)計(jì)信息沒有公開,信息使用者難以獲得有效信息,從而影響了參保人員參保積極性,也不能使其發(fā)揮正常的監(jiān)督工作。
(三)現(xiàn)行基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)科目設(shè)置不完整
隨著基本醫(yī)療制度的改革和完善,在社保執(zhí)行過程中會(huì)出現(xiàn)新的問題域業(yè)務(wù),然而針對(duì)這些新業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)科目并沒有進(jìn)行增加和改善,這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息不全、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。需要添加的會(huì)計(jì)科目主要有以下幾點(diǎn):其一,欠繳保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)科目,在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中沒有針對(duì)欠繳保險(xiǎn)的類目,使得難以真實(shí)反映狀況,使得會(huì)計(jì)報(bào)表展現(xiàn)出來的醫(yī)療保險(xiǎn)基金不完整且不利于對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)基金的管理。其二,針對(duì)預(yù)收款的科目沒有體現(xiàn),這樣不能有效反映出基金當(dāng)月的收入,影響對(duì)基金運(yùn)作的真實(shí)情況的判斷與決策,最終影響基金管理的效率。其三,針對(duì)壞賬準(zhǔn)備科目沒有設(shè)置,我國法律規(guī)定,基本醫(yī)療保險(xiǎn)及基金無法支付時(shí)應(yīng)由保險(xiǎn)基金先行支付再向相應(yīng)人追償,基金會(huì)產(chǎn)生大量的墊付款,由此也產(chǎn)生了追償風(fēng)險(xiǎn),因此會(huì)計(jì)科目中應(yīng)與時(shí)俱進(jìn),設(shè)置壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目,加強(qiáng)對(duì)債券的管理,促進(jìn)保險(xiǎn)基金謹(jǐn)慎穩(wěn)健地管理和發(fā)展。
三、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算與管理的完善措施
(一)完善基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)管理
1.構(gòu)建監(jiān)督體系
首先應(yīng)建立一套內(nèi)外相結(jié)合的體系,對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)的審計(jì)要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和精算師共同完成,并將會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行鑒證,接受基金內(nèi)部與外部群眾的共同監(jiān)督。外部監(jiān)督主要是只機(jī)構(gòu)外部通過會(huì)計(jì)監(jiān)督職能對(duì)基金的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督,為了適應(yīng)新的投資渠道拓寬、財(cái)務(wù)信息試用群增加的新形式,外部監(jiān)督應(yīng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、精算師、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估公司等機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理,監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)包括基金預(yù)算決算執(zhí)行情況、銀行賬戶情況、基金收入狀況、基金支出狀況等多個(gè)方面,保障基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金運(yùn)作的科學(xué)性、真實(shí)性、效益型和合法性,從而形成一套內(nèi)部控制與外部監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督體系,為基金的運(yùn)作和管理提供保障。
2.加強(qiáng)預(yù)算管理
首先,合理的預(yù)算管理能夠?yàn)閷?shí)施基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度中,在其預(yù)算期內(nèi)指導(dǎo)和約束財(cái)務(wù)活動(dòng)和基金的運(yùn)作管理提供依據(jù)。預(yù)算批準(zhǔn)后應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行基金運(yùn)行和財(cái)務(wù)活動(dòng),保障合理的預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行是加強(qiáng)預(yù)算管理的重要一環(huán)。其次,要將基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金納入會(huì)計(jì)核算體系,這樣能夠有效反映出基本醫(yī)療保險(xiǎn)預(yù)算執(zhí)行情況,通過賬戶的管理防止基金挪用,做到事前、事中、事后全程監(jiān)督與控制,將預(yù)算控制貫穿于基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金運(yùn)作管理的始終。
3.提升增值效率
基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的一大職能是保障基金的保值和增值,為了保值資金安全,國家對(duì)于其投資的對(duì)象、方式、比例等做了相關(guān)的規(guī)定,在保值和增值的過程中應(yīng)更加注重資金的安全。主要遵循以下幾個(gè)原則:首先,保證資金的安全,應(yīng)保證投資的基金足額且按時(shí)收回,保障投保人的利益。其次,要注重基金投資的流動(dòng)性,保證資金的變現(xiàn)速度快,收益不損失。第三,要兼顧安全的條件下保證合理的收益,促進(jìn)保險(xiǎn)基金的保值增值。
(二)完善基本醫(yī)療保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)核算
1.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制
首先,要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,在具體的核算中應(yīng)遵循遵守法律法規(guī)原則、促進(jìn)基金會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)原則進(jìn)行,在會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)要求,確保基金會(huì)計(jì)核算合法合規(guī)性。其次,應(yīng)滿足會(huì)計(jì)核算的最終目的即編制滿足信息使用者要求的會(huì)計(jì)報(bào)表,保證基金管理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠如實(shí)的記錄,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠和準(zhǔn)確。
同時(shí),應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,采取收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的確認(rèn)基礎(chǔ),這樣既可以滿足基金管理的要求,使會(huì)計(jì)核算能夠真實(shí)的反映基本醫(yī)療?;鸬氖罩顩r,客觀地反映基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的運(yùn)營狀況和成果。具體措施如下:針對(duì)基金支出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,針對(duì)收入中的繳費(fèi)收入和結(jié)余用權(quán)責(zé)發(fā)生制,其他收入用首付實(shí)現(xiàn)制,針對(duì)墊付基金采取權(quán)責(zé)發(fā)生制按照壞賬準(zhǔn)備處理。
2.規(guī)范信息公開制度
醫(yī)療保險(xiǎn)基金應(yīng)規(guī)范信息公開制度,首先,可以參照上市公司的信息公開原則進(jìn)行管理,將基金的基本情況、會(huì)計(jì)報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表等明細(xì)通過指定官方網(wǎng)站進(jìn)行刊登于披露使參保人能夠清晰了解自己投保的基金運(yùn)作,保證期獲取信息的基本權(quán)益。其次,要定期公布個(gè)人賬戶信息,定期讓其了解賬戶的資金變動(dòng)信息,有效滿足其維護(hù)權(quán)益的需求。再次,要保證公開信息的準(zhǔn)確性,保證對(duì)保險(xiǎn)基金的有效監(jiān)督,保險(xiǎn)基金的審計(jì)報(bào)告要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師與精算師共同完成,并實(shí)行保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)報(bào)告鑒定,保證對(duì)外公開的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。
總之,基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金關(guān)系到個(gè)人、企業(yè)和國家多方的利益,通過不斷完善現(xiàn)行基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的管理現(xiàn)狀和問題,經(jīng)過財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算兩方面的改善措施,能夠有效地改進(jìn)現(xiàn)行保險(xiǎn)基金管理的問題,有效改進(jìn)保險(xiǎn)基金的管理效率,維護(hù)投保人的利益。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】企業(yè);會(huì)計(jì)電算化;思考
會(huì)計(jì)電算化的簡稱就是指電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作的發(fā)展方向,也是促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段和有效措施。當(dāng)前,很多大中型企業(yè)已經(jīng)實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化,經(jīng)過工作實(shí)踐,使得企業(yè)在會(huì)計(jì)核算效率等方面有了很大的提高,并在運(yùn)行會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上,逐步向會(huì)計(jì)管理電算化和會(huì)計(jì)決策電算化發(fā)展。還有很多企業(yè)也正在試行會(huì)計(jì)電算化軟件。我所在單位已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化多年,積累了一些經(jīng)驗(yàn),也有工作中的教訓(xùn),通過會(huì)計(jì)電算化工作實(shí)踐,我認(rèn)為在企業(yè)推行會(huì)計(jì)電算化過程中,應(yīng)注意以下幾方面的問題。
一、會(huì)計(jì)人員應(yīng)有所準(zhǔn)備,掌握一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和必要的基本操作技能
工欲善其事,必先利其器。要使用現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)開展工作,需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)理論知識(shí)和基本的操作技能。在大中型企業(yè)中,一般管理崗位的員工都通過了計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力方面的培訓(xùn)考核,作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員,最好能夠達(dá)到財(cái)政局認(rèn)可的會(huì)計(jì)電算化中級(jí)水平,只有這樣,才能從容面對(duì)會(huì)計(jì)電算化的一系列問題。會(huì)計(jì)電算化中級(jí)考試中就包括了有關(guān)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)的熟練使用、一般辦公軟件的應(yīng)用、財(cái)務(wù)軟件的實(shí)際運(yùn)用等知識(shí),尤其是微軟辦公軟件中的excel內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)工作幫助很大,很多日常會(huì)計(jì)核算中的輔助工作以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析等方面都要用到。作為會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施者,還要懂得一些基本的計(jì)算機(jī)硬件的維護(hù)、保養(yǎng)等知識(shí),避免遇到很小的問題就不知所措,頻繁聯(lián)系系統(tǒng)管理員和維修工程師,影響日常工作。會(huì)計(jì)人員具備了一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí),掌握了基本的操作技能,才能更順利地開展會(huì)計(jì)電算化工作,并能夠逐步地利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開展財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析,從而方便快捷的提供會(huì)計(jì)信息。
二、軟件開發(fā)人員與會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分溝通,優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)
企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的業(yè)務(wù)情況、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理工作比較熟悉,對(duì)本企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化所要達(dá)到的效能和目的比較清晰,只是由于不同專業(yè)領(lǐng)域的局限,不了解解決問題的途徑,更不清楚會(huì)計(jì)核算軟件通過何種途徑來解決本單位的具體問題。軟件開發(fā)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)程序、自己開發(fā)的專業(yè)軟件所具備的功能了如指掌,而對(duì)要運(yùn)用該軟件的具體單位的具體業(yè)務(wù)并不熟悉,軟件本身具備的功能未必適合使用單位,使用單位也未必具備運(yùn)行該專業(yè)軟件的客觀條件。因此,在決定使用商品軟件或使用針對(duì)本單位開發(fā)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件時(shí),軟件管理人員或開發(fā)人員與單位的實(shí)際需求人員應(yīng)進(jìn)行廣泛的溝通和協(xié)商,要針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)和單位實(shí)際業(yè)務(wù)、具體的會(huì)計(jì)核算要求、財(cái)務(wù)管理的需要反復(fù)討論,明確陳述,交換意見,避免日后使用上的不便以及造成軟件頻繁的修改,確保企業(yè)會(huì)計(jì)電算化工作的正常進(jìn)行。在實(shí)際工作中,企業(yè)應(yīng)用的會(huì)計(jì)電算化軟件也是在不斷更新、完善的,因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算方法以及財(cái)務(wù)管理要求都會(huì)發(fā)生變化。軟件管理人員或開發(fā)人員應(yīng)根據(jù)使用單位的意見和發(fā)展?fàn)顩r,在滿足會(huì)計(jì)工作的需求過程中,不斷增刪具體的功能,拓展進(jìn)一步發(fā)展的空間,以便更好地發(fā)揮出軟件的優(yōu)勢(shì),更好地服務(wù)于企業(yè)。
三、 會(huì)計(jì)電算化的初始化工作要做好
無論是通用的商品軟件還是針對(duì)本單位定點(diǎn)開發(fā)的,亦或是通用與定點(diǎn)開發(fā)相結(jié)合的會(huì)計(jì)軟件,都具備處理數(shù)字信息快捷、準(zhǔn)確的特點(diǎn),這也是計(jì)算機(jī)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)所在。企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化,在建賬之初,會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求,選擇好適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法及核算體系。尤其是會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面,除了要按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目名稱和代碼設(shè)置一級(jí)總賬科目外,還要根據(jù)本單位的實(shí)際業(yè)務(wù),設(shè)置二級(jí)科目甚至三級(jí)、四級(jí)科目,做到名稱簡潔,編碼遵循軟件要求,盡可能在初始階段考慮周全,因?yàn)榻ㄙ~以后,有了數(shù)據(jù)的科目將不能再修改名稱和編碼。我單位基于oracl數(shù)據(jù)庫開發(fā)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),會(huì)計(jì)操作人員對(duì)于“建立帳簿”功能只能進(jìn)行一次,而且科目設(shè)置后,一經(jīng)使用將不能修改,除非未曾使用過的,也就是沒有數(shù)據(jù)的。在會(huì)計(jì)電算化的實(shí)際應(yīng)用過程中,應(yīng)充分利用會(huì)計(jì)軟件的功能,如新的會(huì)計(jì)科目代碼很長,一級(jí)總賬科目即有四位編碼,每增加一級(jí)又增加兩位編碼,不易記憶。但軟件本身提供了“助記碼”功能,可以將常用的會(huì)計(jì)科目用簡便易記的數(shù)字代替,這樣就能加快會(huì)計(jì)憑證的錄入速度,對(duì)提高日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的工作效率有很大幫助。
四、 會(huì)計(jì)電算化后的財(cái)務(wù)安全問題要重視
(一)內(nèi)部控制制度要完善
內(nèi)部控制制度是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)和完整的重要手段。依據(jù)國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定,國有大中型企業(yè)在手工會(huì)計(jì)核算時(shí),就已建立了一整套的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,由于傳統(tǒng)的手工核算由計(jì)算機(jī)核算代替,各會(huì)計(jì)崗位都是在計(jì)算機(jī)上完成日常的會(huì)計(jì)憑證制作、審核、匯總、打印等工作。為保障會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行,保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和會(huì)計(jì)賬簿的延續(xù)性,單位必須要有相應(yīng)的內(nèi)部控制措施。因各會(huì)計(jì)崗位同時(shí)又是電算化會(huì)計(jì)崗位,只是增加了電算化系統(tǒng)維護(hù)崗位(保證計(jì)算機(jī)軟件、硬件的正常運(yùn)行,管理機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),不實(shí)際操作會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)),企業(yè)原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系以及會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、帳務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度都需要進(jìn)行修訂。
按照財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》的要求,建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)遵循的原則包括:符合國家法律法規(guī)規(guī)定和單位內(nèi)部實(shí)際情況;全面性、廣泛性、適應(yīng)性原則;內(nèi)部牽制原則;不相容崗位分離原則。
我單位在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化之初,即按照財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》要求,建立了嚴(yán)格的管理制度。包括:
1.會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制:對(duì)出納人員、憑證編制人員(軟件操作員)、審核記帳人員、電算維護(hù)人員、電算主管、數(shù)據(jù)分析員的工作職責(zé)進(jìn)行了明確。
2.會(huì)計(jì)電算化操作管理制度:明確了計(jì)算機(jī)的操作程序、授權(quán)、更換口令、對(duì)外提供數(shù)據(jù)、日常備份、操作規(guī)程等。
3.軟件、硬件和數(shù)據(jù)管理制度:對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)所用計(jì)算機(jī)設(shè)備的維護(hù)、保養(yǎng)、使用環(huán)境、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全保密、存儲(chǔ)、軟件修改、故障排除、運(yùn)行日志等做了具體規(guī)定。
4.電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度:對(duì)會(huì)計(jì)檔案包含的內(nèi)容、歸檔程序、查閱手續(xù)、期滿銷毀等做出詳細(xì)規(guī)定。
5.會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度:按照不相容崗位分離的原則,明確實(shí)行電算化后的業(yè)務(wù)流程,規(guī)定軟件操作的權(quán)限管理,禁止出納人員上機(jī)操作,會(huì)計(jì)人員調(diào)離崗位應(yīng)做好交接手續(xù)等。
(二)針對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的安全防范措施要到位
目前, 計(jì)算機(jī)病毒很猖獗,其中有借以炫耀自己技術(shù)的病毒制作者,更多是受利益驅(qū)動(dòng)的病毒制造者,不管出于何種目的,都會(huì)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全造成極大的危害,從而造成巨大的損失。據(jù)報(bào)載,前不久傳播廣泛的“熊貓燒香”病毒,在短短三、四個(gè)月之間就已造成全國上千萬個(gè)人和企業(yè)用戶“中毒”,初步統(tǒng)計(jì)的直接和間接經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)1億元以上。企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)一旦遭到破壞,也將造成極大的損失。雖然現(xiàn)在一般企業(yè)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)都安裝了各種不同的防毒殺毒軟件,但計(jì)算機(jī)病毒更新變異很快,常常讓人防不勝防, 因此除了及時(shí)更新防毒殺毒軟件、安裝防火墻,定期檢測(cè)、清除病毒外,還可以使會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在本單位局域網(wǎng)內(nèi)運(yùn)行,不并入互聯(lián)網(wǎng),這也是防范電腦病毒的一種方法。與此同時(shí),要加強(qiáng)對(duì)外來存儲(chǔ)盤的檢測(cè),不亂拷貝存儲(chǔ)盤,不使用未經(jīng)檢測(cè)的存儲(chǔ)盤。在實(shí)際工作中,注意提高會(huì)計(jì)操作人員對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的防范意識(shí),提高計(jì)算機(jī)使用的安全意識(shí),也是保證會(huì)計(jì)電算化安全運(yùn)行的有力措施。做好日常會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份,并且雙備份,方可確保萬無一失。
五、 做好會(huì)計(jì)電算化后的會(huì)計(jì)檔案管理
會(huì)計(jì)檔案包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析資料等專業(yè)數(shù)據(jù)。按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的要求,單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案,由財(cái)務(wù)部門裝訂成冊(cè),整理立卷,在年度終了后,編造清冊(cè),移交檔案部門保管。財(cái)務(wù)部門一般只保留一年的會(huì)計(jì)檔案,從我單位的實(shí)際情況看,實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,由激光打印機(jī)打印的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料,字跡清晰,保存期長,與手工核算時(shí)形成的會(huì)計(jì)檔案一樣,因此可以作為正式的會(huì)計(jì)檔案歸檔保存。對(duì)于存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的介質(zhì)如磁盤、u盤、移動(dòng)硬盤、光盤,往往需要防潮、防磁、防塵等,而一般企業(yè)單位的檔案部門并不具備保存這些介質(zhì)檔案所需要的條件。目前存儲(chǔ)介質(zhì)的質(zhì)量問題也不能確保其中數(shù)據(jù)的安全,即使工作中已進(jìn)行了雙備份并分別兩處保管,也不能保證存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的長期安全,因此不適宜作為長期的會(huì)計(jì)檔案保存。會(huì)計(jì)人員或其他需求人員在查詢會(huì)計(jì)檔案時(shí),還是習(xí)慣于書面資料明了清晰。鑒于此我們每日打印資金盤存表、科目匯總表,每月打印銀行日記賬、往來賬簿, 不定期打印需要的會(huì)計(jì)賬簿。盡量不使用軟盤而使用移動(dòng)硬盤等比較穩(wěn)定的存儲(chǔ)介質(zhì),保證機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)和電算化系統(tǒng)的安全。年末結(jié)轉(zhuǎn)完畢,再打印出需要?dú)w檔的全部會(huì)計(jì)賬簿,裝訂成冊(cè)后,在帳簿啟用表上蓋章、簽字、貼花后,編造清單等待移交單位檔案部門歸檔。
六、 關(guān)注會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展方向
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化是建立現(xiàn)代企業(yè)制度和提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的一項(xiàng)重要工作。會(huì)計(jì)電算化將會(huì)計(jì)人員從繁雜的記賬、算賬、報(bào)賬中解脫出來,大大減輕了工作負(fù)擔(dān),提高了會(huì)計(jì)核算的工作效率,部分替代人工完成了對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、決策,對(duì)財(cái)務(wù)管理工作有一定的促進(jìn)作用。目前,很多企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化仍局限于會(huì)計(jì)信息的事后反饋,對(duì)企業(yè)管理尚無實(shí)質(zhì)性改善,會(huì)計(jì)信息化對(duì)管理控制、決策支持方面的作用遠(yuǎn)未發(fā)揮出來,一方面有會(huì)計(jì)軟件本身的缺陷,一方面是會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)技能,對(duì)會(huì)計(jì)信息化的利用程度不高,使用不充分。
企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的短期發(fā)展方向應(yīng)是會(huì)計(jì)管理電算化和會(huì)計(jì)決策電算化,會(huì)計(jì)人員由傳統(tǒng)的核算、事后反饋向事中控制、事前預(yù)測(cè)的復(fù)合型管理者轉(zhuǎn)變。企業(yè)在穩(wěn)步推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化的同時(shí),還應(yīng)逐步推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)程。會(huì)計(jì)信息化的未來發(fā)展方向應(yīng)按照國家經(jīng)貿(mào)委《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》中的要求,加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用,密切跟蹤信息技術(shù)的發(fā)展,積極采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,通過運(yùn)用企業(yè)資源規(guī)劃(erp)等計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的信息化。企業(yè)資源規(guī)劃是將企業(yè)各部門包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、生產(chǎn)、物料管理、品質(zhì)管理、銷售與分銷、人力資源管理等利用信息技術(shù)進(jìn)行整合,連接成一個(gè)整體。其管理思想的核心是實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈和企業(yè)內(nèi)部流程的有效管理。依托erp等信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的不斷應(yīng)用,會(huì)計(jì)電算化包括的內(nèi)容將發(fā)生根本改變,會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用將得到充分的發(fā)揮。
從我單位實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的過程來看,在具備了一定的硬件、軟件條件后,計(jì)算機(jī)核算與手工核算并軌運(yùn)行三個(gè)月,取得了一致的結(jié)果,經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收合格后,正式甩開手工帳,完全依靠計(jì)算機(jī)核算。在有關(guān)部門的支持、幫助下,電算化系統(tǒng)運(yùn)行安全穩(wěn)定,大大促進(jìn)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,規(guī)范了會(huì)計(jì)核算,工作效率有了大幅度提高。目前集團(tuán)公司又增加了合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的電算化,未來還要向財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)管理工作電算化、集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。
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(一)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)原則和指導(dǎo)思想。
該企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)應(yīng)遵循規(guī)范性、前瞻性、易用性、靈活性、整合性、安全性等原則。1.規(guī)范性。系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范,滿足業(yè)務(wù)需求、提升業(yè)務(wù)績效,提高業(yè)務(wù)自動(dòng)化、改進(jìn)工作效率,保證數(shù)據(jù)質(zhì)量的提升,保障決策的準(zhǔn)確性,保證更安全、更可靠的業(yè)務(wù)信息,形成面向業(yè)務(wù)的IT組織和管控體系。2.前瞻性。系統(tǒng)建設(shè)符合總體目標(biāo)戰(zhàn)略,融合行業(yè)最佳實(shí)踐,應(yīng)用先進(jìn)、開放、經(jīng)市場(chǎng)證明的成熟技術(shù),在IT架構(gòu)的各組成部分盡可能使用業(yè)界公開標(biāo)準(zhǔn)。3.易用性。系統(tǒng)業(yè)務(wù)開發(fā)快速簡便,系統(tǒng)易學(xué)習(xí)、易操作、易維護(hù);供應(yīng)商和平臺(tái)數(shù)量最小化;IT架構(gòu)層次簡單、高效實(shí)用。4.靈活性。系統(tǒng)能適應(yīng)不同的業(yè)務(wù)環(huán)境,系統(tǒng)應(yīng)用業(yè)務(wù)可配置、可擴(kuò)展、可管理,IT架構(gòu)層次化、組件化、靈活的配置數(shù)據(jù)參數(shù)化,系統(tǒng)數(shù)據(jù)模塊化、模型可擴(kuò)充。5.整合性。IT資源集成整合(信息/模塊/功能資源),IT技術(shù)集成整合(界面/信息/流程/應(yīng)用集成)。6.安全性。系統(tǒng)運(yùn)行數(shù)據(jù)安全,接口集成安全。該企業(yè)集團(tuán)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)指導(dǎo)思想就是利用目前信息技術(shù)界最前沿的科技技術(shù),將各個(gè)信息平臺(tái)結(jié)合到一起,將系統(tǒng)設(shè)計(jì)成一個(gè)功能全面、理念先進(jìn)的針對(duì)性全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。
(二)信息系統(tǒng)架構(gòu)。
信息系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)設(shè)置將根據(jù)該企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理流程設(shè)置,將各部分需求功能都通過信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn),并且按照流程各個(gè)功能部分之間能直接過渡、前后銜接實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。軟件的權(quán)限需根據(jù)該企業(yè)集團(tuán)本身的管理組織體系層級(jí)進(jìn)行設(shè)置。為了方便軟件的設(shè)置安裝,可以把客戶端直接放在瀏覽器上,也就是基于WEB技術(shù)省去客戶端的安裝。而整個(gè)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)應(yīng)該是B/S三層技術(shù)構(gòu)架,分別為展現(xiàn)層、應(yīng)用層、數(shù)據(jù)層。展現(xiàn)層就是指客戶終端展現(xiàn)數(shù)據(jù)的層面。應(yīng)用層是指信息系統(tǒng)的功能實(shí)現(xiàn)層,在這一層級(jí)發(fā)揮信息系統(tǒng)的各項(xiàng)功能。數(shù)據(jù)層就是儲(chǔ)存數(shù)據(jù)的層面,一般有專門的數(shù)據(jù)服務(wù)器作為支撐。
(三)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)。
關(guān)鍵詞:醫(yī)院 全成本 核算
中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914(2011)08-166-02
當(dāng)前,隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深化,公立醫(yī)院改革試點(diǎn)工作正穩(wěn)步推進(jìn)。改革的總體思路是推進(jìn)醫(yī)藥分開,改變以藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制,合理調(diào)整醫(yī)藥價(jià)格,逐步取消藥品加成政策,逐步將公立醫(yī)院補(bǔ)償由服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和政府補(bǔ)助三個(gè)渠道改為服務(wù)收費(fèi)和政府補(bǔ)助兩個(gè)渠道。
在這樣的大背景下,公立醫(yī)院的收入構(gòu)成和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償機(jī)制都將產(chǎn)生重大變化,只有加強(qiáng)成本管理,提升經(jīng)營效益,才能提升醫(yī)院的自我發(fā)展能力和可持續(xù)發(fā)展能力,從根本上減輕財(cái)政的負(fù)擔(dān)。因此,公立醫(yī)院在堅(jiān)持維護(hù)公益性和社會(huì)效益原則的同時(shí),要更加強(qiáng)化經(jīng)營意識(shí),特別是要加快實(shí)行全成本核算,不斷增強(qiáng)醫(yī)院的精細(xì)化管理水平,提高經(jīng)營效益,走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的可持續(xù)健康發(fā)展之路。筆者結(jié)合工作實(shí)踐,就醫(yī)院全成本核算工作提出以下一些看法。
一、醫(yī)院實(shí)行全成本核算的作用和意義
成本核算是一種如實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費(fèi)的管理方法,旨在對(duì)資源的利用和效益指標(biāo)進(jìn)行綜合合理評(píng)價(jià)。公立醫(yī)院雖然是非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu),但也要考慮到自身的生存發(fā)展,應(yīng)在堅(jiān)持社會(huì)效益的前提下努力增收節(jié)支,用合理可控的成本提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù),在提高勞動(dòng)效率的基礎(chǔ)上努力取得良好的經(jīng)營效益。
全成本核算作為一項(xiàng)醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),有別于以往由醫(yī)院自行開展的科室成本核算,在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中具有重要的作用與意義。既有利于優(yōu)化人、財(cái)、物的配置,提高資源利用效率,促使職工自覺增收節(jié)支,堵漏挖潛,提高醫(yī)護(hù)人員勞動(dòng)效率,增強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量意識(shí),也有利于醫(yī)院作出科學(xué)的成本決策,降低成本開支,推動(dòng)醫(yī)院整體良性運(yùn)轉(zhuǎn),積累醫(yī)院發(fā)展資金,還有利于為國家理順醫(yī)院價(jià)格關(guān)系,制訂醫(yī)療付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),合理補(bǔ)償衛(wèi)生消耗提供依據(jù),促進(jìn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的提高。
二、醫(yī)院全成本核算的概念及方法步驟
我國醫(yī)院成本核算與企業(yè)成本核算既有聯(lián)系,又有區(qū)別。醫(yī)院成本核算借鑒了企業(yè)成本會(huì)計(jì)方法,以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為原則,將醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生的全部費(fèi)用按照企業(yè)成本核算模式進(jìn)行全面核算,但在具體核算過程中,由于醫(yī)院并不生產(chǎn)制造具體的產(chǎn)品,因而成本核算的對(duì)象主要是為患者醫(yī)療服務(wù)的成本,即醫(yī)療成本和藥品成本,這與生產(chǎn)企業(yè)的成本核算又有較大的區(qū)別。
目前,根據(jù)衛(wèi)生部要求,大部分公立醫(yī)院已經(jīng)開始實(shí)行科室全成本核算??剖胰杀竞怂闶且葬t(yī)院內(nèi)部各部門、科室作為成本核算對(duì)象,即醫(yī)院中的各核算單位都要進(jìn)行成本核算。各級(jí)各類科室以現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)科目核算為基礎(chǔ),把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用分別按各項(xiàng)收入進(jìn)行歸集、匯總、分配,把實(shí)際發(fā)生的全部成本要素進(jìn)行記錄、匯集、計(jì)算、分析和評(píng)價(jià),收入成本都要?dú)w集分配到能反映最終醫(yī)療成果的門診和臨床各相關(guān)科室上。所以全成本核算是一種完全成本核算的方法,體現(xiàn)的是各類科室的全成本。
以我院為例,2005年初我院按照北京市衛(wèi)生局要求建立了以科室全成本核算為基礎(chǔ)的經(jīng)營分析評(píng)價(jià)體系。為科學(xué)準(zhǔn)確地對(duì)成本予以歸集和分?jǐn)?,我院在借鑒前期試點(diǎn)醫(yī)院經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合自身的經(jīng)營管理特點(diǎn),重新確定了核算單元,規(guī)范了成本核算的基礎(chǔ)工作和業(yè)務(wù)流程,推行了“四級(jí)分?jǐn)偂狈?。該方法的核心在于將醫(yī)院所有科室按照其業(yè)務(wù)和管理屬性的不同劃分為管理類、醫(yī)輔類、醫(yī)技類、科研教學(xué)類、直接醫(yī)療類五大類科室。第一步先將直接成本直接計(jì)入到各科室;第二步將其余不能夠直接計(jì)入科室的當(dāng)期成本作為全院的公共成本,按人員比例、面積比例、服務(wù)當(dāng)量等進(jìn)行第一次分?jǐn)?;第三步根?jù)管理類科室按各科室人數(shù)分?jǐn)?、醫(yī)療輔助科室按工作量分?jǐn)偂⑨t(yī)療技術(shù)科室按收支配比分?jǐn)偟脑瓌t,進(jìn)行二到四級(jí)分?jǐn)偅瑢⒊杀練w集到最末級(jí)的直接醫(yī)療科室上,最終完成全院醫(yī)療總成本分?jǐn)偣ぷ鳌?/p>
綜上,總成本和分項(xiàng)成本之間的關(guān)系可以歸結(jié)為:全院醫(yī)療總成本=直接醫(yī)療科室成本+科研教學(xué)科室成本。也可按下式反映:全院醫(yī)療總成本=門診總成本+住院總成本+科研教學(xué)科室成本。
三、全成本核算的實(shí)施現(xiàn)狀及效果
醫(yī)院全成本核算,是醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系的有益補(bǔ)充,實(shí)施以來取得了多方面的顯著成效。首先,全成本核算的數(shù)據(jù)充分披露了各科室成本、收入、結(jié)余的情況,并應(yīng)用本、量、利等分析方法對(duì)所有科室作出分析和判斷,能夠深入分析全院各科室的成本狀況,為醫(yī)院管理層提供了更準(zhǔn)確的科室和項(xiàng)目盈虧情況,提高了決策的科學(xué)化水平。其次,通過全成本核算工作,職工利益與科室經(jīng)濟(jì)效益緊密掛鉤,促使科室領(lǐng)導(dǎo)和職工自覺加強(qiáng)經(jīng)營管理、努力節(jié)約開支、合理利用資源??剖胰藛T由被動(dòng)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)管理制度變?yōu)橹鲃?dòng)遵守經(jīng)濟(jì)管理制度,由過去的成本核算與我無關(guān)到現(xiàn)在的直接參與成本管理。各科室控制成本的積極性和主動(dòng)性增強(qiáng),改變了原來只能在會(huì)計(jì)核算后由醫(yī)院管理層事后控制的被動(dòng)局面,形成了全員關(guān)心成本控制、全員參與成本控制的良好局面。第三,通過全成本核算可以看到不同的醫(yī)療耗費(fèi)對(duì)醫(yī)院有不同的貢獻(xiàn),從而促進(jìn)各項(xiàng)收費(fèi)結(jié)構(gòu)更加合理,減少和避免亂開藥、亂檢查等問題,有效降低醫(yī)療成本,減輕患者經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),為患者提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的醫(yī)療服務(wù)。
總之,通過全成本核算,有效降低了成本支出,合理配置了醫(yī)療資源,醫(yī)院的核心競爭力得到了實(shí)質(zhì)性的提高,運(yùn)營質(zhì)量得到明顯好轉(zhuǎn),各科室人員工作的積極性得到充分調(diào)動(dòng),醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益同步快速增長,實(shí)現(xiàn)了低耗高效、和諧發(fā)展。
但我們也應(yīng)看到,我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院成本核算的原則和方法并無具體和明確規(guī)定,沒有完整的成本核算科目及報(bào)表體系,成本核算的賬務(wù)處理和報(bào)表內(nèi)容各行其是,成本核算與會(huì)計(jì)核算各自獨(dú)立和相互脫節(jié),不能滿足全成本核算的要求;管理費(fèi)用如何合理分?jǐn)傄惨恢崩_著醫(yī)院管理者和財(cái)務(wù)工作者;醫(yī)療輔助類科室中的后勤服務(wù)科室定位也值得商榷;在科級(jí)成本核算中,科室管理者對(duì)成本、費(fèi)用認(rèn)識(shí)不夠,導(dǎo)致科室在確認(rèn)費(fèi)用歸屬方面不規(guī)范,成本費(fèi)用分?jǐn)偟碾S意性大,涉及的人為因素多,影響了全成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
四、對(duì)醫(yī)院全成本核算的意見及建議
根據(jù)目前成本核算工作的現(xiàn)狀,建議作出如下調(diào)整:
一是推動(dòng)核算體系對(duì)接。全成本核算是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一部分,不應(yīng)在會(huì)計(jì)核算體系外運(yùn)行。規(guī)范的醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ),不僅有利于確定醫(yī)院成本核算的內(nèi)容和目標(biāo),而且能使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理更上一個(gè)臺(tái)階。醫(yī)療成本核算應(yīng)遵循衛(wèi)生部、財(cái)政部共同頒發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,應(yīng)與醫(yī)院會(huì)計(jì)核算相一致,實(shí)現(xiàn)有機(jī)對(duì)接,在會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)科目設(shè)置和核算原則上應(yīng)保持一致,做到數(shù)據(jù)來源相同、產(chǎn)出結(jié)果一致,實(shí)現(xiàn)成本核算與會(huì)計(jì)核算一體化管理,才能更好地發(fā)揮成本核算的作用。
以我院為例,由于目前尚未設(shè)立成本核算會(huì)計(jì)科目,因而四級(jí)分?jǐn)偟倪^程沒有在會(huì)計(jì)核算中反映,這樣就造成雖然醫(yī)療總成本保持一致,但會(huì)計(jì)核算分?jǐn)偤蟮尼t(yī)療支出、藥品支出與成本核算分?jǐn)偤蟮尼t(yī)療支出、藥品支出不一致。因此,建議在會(huì)計(jì)核算中增設(shè)成本核算會(huì)計(jì)科目,把四級(jí)分?jǐn)偟倪^程在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)出來,使以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為核心的成本核算工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化,更真實(shí)地反映醫(yī)院總成本,更合理地為經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償機(jī)制提供依據(jù)。
二是合理分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。在管理費(fèi)用的分?jǐn)偡矫?,?huì)計(jì)核算中規(guī)定管理費(fèi)用分配按人員比例分配。而在成本核算中僅用這種方法分配顯然不能反映成本對(duì)象受益情況,因此采用多種不同的分配方法,如可按面積分配,可按工時(shí)分配,可按工作量分配等等,以便更好地體現(xiàn)成本的合理性和真實(shí)性。如果會(huì)計(jì)核算能夠把四級(jí)分?jǐn)偟倪^程體現(xiàn)出來,會(huì)計(jì)核算管理費(fèi)用分?jǐn)偘慈杀竞怂愎芾碣M(fèi)用分?jǐn)倲?shù)據(jù)做賬務(wù)處理,就可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)雙軌制的并軌,使成本核算與會(huì)計(jì)核算結(jié)果保持一致,醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作得到進(jìn)一步的規(guī)范和提高。
三是科學(xué)進(jìn)行部門分類。醫(yī)療輔助類科室是指服務(wù)于直接醫(yī)療科室和醫(yī)技科室,為其提供動(dòng)力、生產(chǎn)、加工及輔助服務(wù)、業(yè)務(wù)的科室。但其中的后勤服務(wù)部門不僅為臨床、醫(yī)技部門服務(wù),而且為其他醫(yī)輔、行政科室和醫(yī)院公共部分服務(wù)。所以這些科室的工作屬性更接近于管理類科室,是屬于為全院業(yè)務(wù)進(jìn)行服務(wù)的。因此建議將后勤服務(wù)部門并入管理類科室,改名為管理及后勤服務(wù)類科室,將后勤服務(wù)間接成本納入醫(yī)院的管理費(fèi)用,向醫(yī)療輔助類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、直接醫(yī)療科室和科研教學(xué)類科室進(jìn)行二級(jí)分?jǐn)偂?/p>
四是減少人為因素影響。在科級(jí)成本核算中,應(yīng)加強(qiáng)科室領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)成本費(fèi)用的認(rèn)識(shí),建立對(duì)成本費(fèi)用確認(rèn)的監(jiān)管制度,減少人為因素對(duì)成本費(fèi)用確認(rèn)的影響。我院目前各科室耗材成本按照各科室從醫(yī)院物資設(shè)備處當(dāng)月領(lǐng)用數(shù)為準(zhǔn),未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。各科室在月末均有庫存,這就容易造成收支不配比,也為各科室人為調(diào)整當(dāng)月成本數(shù)據(jù)埋下隱患。
建議在各臨床醫(yī)療科室增設(shè)耗材二級(jí)庫,各科室每月將從物資設(shè)備處領(lǐng)用的耗材計(jì)入科室二級(jí)庫,月末進(jìn)行盤點(diǎn),將庫存額上報(bào)物資設(shè)備處,物資設(shè)備處采用以存定銷的方法確定科室每月耗材消耗量,財(cái)務(wù)處據(jù)以確定各科室耗材成本額,物資設(shè)備處每月抽查各科室實(shí)際庫存情況。這樣就能夠真實(shí)反映各科室每月的實(shí)際耗材消耗成本,有利于更好地對(duì)科室情況進(jìn)行掌握、分析和判斷,從而更合理地進(jìn)行科室經(jīng)營決策。
總之,醫(yī)院作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,其經(jīng)營運(yùn)作不僅需要人、財(cái)、物等物質(zhì)和技術(shù)的保障,同時(shí),還需要與之相適應(yīng)的科學(xué)經(jīng)營制度和管理手段。搞好全成本核算工作,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下醫(yī)院管理的核心和關(guān)鍵,只有從基礎(chǔ)性工作做起,充分發(fā)揮全成本核算的作用,以點(diǎn)帶面提高成本管理水平,加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理,醫(yī)院對(duì)醫(yī)療服務(wù)過程中人力、財(cái)力和物力進(jìn)行控制,合理配置有限衛(wèi)生資源,堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一,才能增強(qiáng)醫(yī)院自身的競爭力,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的健康、可持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院管理者應(yīng)當(dāng)重視、了解和研究成本核算的發(fā)展趨勢(shì),制訂適合本單位實(shí)際情況的成本管理計(jì)劃和控制措施,不斷完善、優(yōu)化成本核算管理體系,全面提高醫(yī)院的管理水平。
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