年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析精選(九篇)

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第1篇：年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

按照財(cái)政部財(cái)辦企（20**）144號文件要求，為做好20**年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編審工作，現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定通知如下，請全市各外商投資企業(yè)及會計(jì)師事務(wù)所按照本通知精神，做好年終結(jié)帳、財(cái)務(wù)報(bào)告編制及審計(jì)工作。各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門可結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況制訂相應(yīng)規(guī)定，貫徹執(zhí)行。

一、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制對象

凡在20**年底前已注冊登記的外商投資企業(yè)(包括籌建期企業(yè)、已投產(chǎn)(營業(yè))企業(yè)以及清算期企業(yè))均應(yīng)按照國家有關(guān)法律、法規(guī)編制和報(bào)送經(jīng)中國注冊會計(jì)師審計(jì)的20**年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

（一）外商投資企業(yè)20**年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表格式及編制說明仍按《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<20**年度外商投資企業(yè)會計(jì)報(bào)表>格式及其編制說明的通知》(財(cái)企［20**］609號)文件執(zhí)行。匯總財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表格式按《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈20**年度外商投資企業(yè)匯總會計(jì)報(bào)表〉的通知》（財(cái)企[20**]572號）文件的要求編制。

（二）按照我市實(shí)際情況，全市外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告分旅游類和非金融類兩類。凡在我國境內(nèi)具有法人資格、獨(dú)立核算、并能夠編制完整會計(jì)報(bào)表，從事旅游業(yè)的外商投資企業(yè)填報(bào)旅游類財(cái)務(wù)報(bào)告。凡在我國境內(nèi)具有法人資格、獨(dú)立核算、并能夠編制完整會計(jì)報(bào)表，從事非金融業(yè)務(wù)的所有外商投資企業(yè)(不含旅游企業(yè))編制非金融類財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會計(jì)信息應(yīng)真實(shí)、完整。

1、非金融類外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告具體包括：

a、資產(chǎn)負(fù)債表（會外年企**表）；

b、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表（會外年企**表附表1）；

c、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動表（會外年企**表附表2）；d、應(yīng)交增值稅明細(xì)表（會外年企**表附表3）；

e、利潤表（會外年企**表）；

f、利潤分配表（會外年企**表附表1）；

g、現(xiàn)金流量表（會外年通**表）；

h、財(cái)務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表（會外年通**表）；

i、會計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書。

2、旅游類外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表種類與上年一致。

3、財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)對下列情況作出說明：

a、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；

b、利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況；

c、資金增減和周轉(zhuǎn)情況；

d、對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

市區(qū)（不含新區(qū)、園區(qū)、吳中區(qū)、相城區(qū)，下同）外商投資企業(yè)可憑通知（隨文下發(fā)）到市會計(jì)服務(wù)中心（舊學(xué)前49號一樓）領(lǐng)取年度財(cái)務(wù)報(bào)表空白表式。

*、有關(guān)企業(yè)會計(jì)制度、政策的規(guī)定

全市外商投資企業(yè)自20**年起應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行新的《企業(yè)會計(jì)制度》(財(cái)會［20**］25號)。為此，財(cái)政部陸續(xù)下發(fā)了“關(guān)于印發(fā)《實(shí)施<企業(yè)會計(jì)制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》的通知”(財(cái)會［20**］43號)，“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》的通知”(財(cái)會［20**］18號)，“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》的通知”(財(cái)會［20**］10號)，“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(*)》的通知”(財(cái)會［20**］29號)，“關(guān)于外商投資企業(yè)對外投資資產(chǎn)評估增減值財(cái)務(wù)處理問題的通知”(財(cái)會［20**］181號)等配套文件。企業(yè)可登錄**市財(cái)政局網(wǎng)站查閱文件具體內(nèi)容，請企業(yè)根據(jù)文件規(guī)定執(zhí)行。

四、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)要求

外商投資企業(yè)應(yīng)就20**年度編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的全部報(bào)表(包括上述主表、附表、財(cái)務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表、附注)委托中國注冊會計(jì)師審計(jì)，并取得審計(jì)報(bào)告。若有關(guān)報(bào)表為空表，也應(yīng)委托中國注冊會計(jì)師審計(jì)，并以空表形式上報(bào)主管財(cái)政部門。注冊會計(jì)師應(yīng)按照國家有關(guān)法律規(guī)定和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，對上述所列的全部財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，出具完整的審計(jì)報(bào)告，上述所列全部財(cái)務(wù)報(bào)表均應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件內(nèi)容。企業(yè)若聘請外地會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)也必須按此要求執(zhí)行。

主管財(cái)政部門將對已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行核查，對于核查中發(fā)現(xiàn)的問題將依照國家有關(guān)法律、法規(guī)嚴(yán)肅處理。

五、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送要求

外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于20**年4月30日前將其編制并經(jīng)中國注冊會計(jì)師審計(jì)的20**年度財(cái)務(wù)報(bào)告連同中國注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。市區(qū)外商投資企業(yè)可通過外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢辦公室上報(bào)上述資料。未按規(guī)定報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告的，聯(lián)合年檢不予通過，財(cái)政部門將依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)追究有關(guān)單位及個人的相關(guān)責(zé)任。

市區(qū)外商投資企業(yè)除報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告外，還需報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)軟盤。企業(yè)報(bào)表錄入?yún)?shù)軟盤格式待省財(cái)政廳布置下發(fā)后將鏈接到**市財(cái)政局網(wǎng)站，同時委托相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所下發(fā)到市區(qū)企業(yè)，請市區(qū)各企業(yè)在20**年春節(jié)前后查閱我局網(wǎng)站下載，或向受托會計(jì)師事務(wù)所索取。企業(yè)在數(shù)據(jù)錄入過程中，請注意參數(shù)格式與書面報(bào)表格式的差異，并做好相應(yīng)的調(diào)整，請各會計(jì)師事務(wù)所給予協(xié)助。上報(bào)的計(jì)算機(jī)軟盤要求無病毒，數(shù)據(jù)審核正確，軟盤數(shù)據(jù)與報(bào)表數(shù)據(jù)要一致。請市區(qū)各企業(yè)在上報(bào)聯(lián)合年檢資料前，將數(shù)據(jù)軟盤報(bào)我局外經(jīng)金融處預(yù)審。

六、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的匯編要求

各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門應(yīng)認(rèn)真做好20**年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)工作。各級財(cái)政部門應(yīng)努力擴(kuò)大匯編面，提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量。我局將按照有關(guān)考核辦法對我市外商投資企業(yè)20**年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)工作進(jìn)行考核評比。

財(cái)政部門財(cái)務(wù)報(bào)表匯總參數(shù)將于20**年1月另行下發(fā)。

請各市(縣)、區(qū)財(cái)政局于20**年5月15日前將打印的匯總財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)算機(jī)軟盤(分戶)及財(cái)務(wù)情況說明書報(bào)送我局外金處。

第2篇：年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

[關(guān)鍵詞] 中期財(cái)務(wù)報(bào)告獨(dú)立觀一體觀編制

中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，而中期是指短于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是為了適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是近幾年來我國證券市場發(fā)展和市場效率提高，股票市場正逐步走向規(guī)范和理性化，投資者對公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時性和相關(guān)性提出了更高的要求。

一、獨(dú)立觀的基本涵義及特征

中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的理論基礎(chǔ)主要有兩種：一種是“獨(dú)立觀”，另一種是“一體觀”。獨(dú)立觀是將每一中期視為一個獨(dú)立的會計(jì)期間，其基本特點(diǎn)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告一致，其中所應(yīng)用的會計(jì)估計(jì)、成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等也與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。而一體觀是將每一中期視為年度會計(jì)期間的有機(jī)組成部分，是會計(jì)年度整體不可分割的一部分而非獨(dú)立的會計(jì)期間，其基本特點(diǎn)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)用的會計(jì)估計(jì)、成本分配、各遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況，即需要顧及會計(jì)年度剩余期間的經(jīng)營結(jié)果，所以，會計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的成本與費(fèi)用、需要以年度預(yù)計(jì)活動水平為基礎(chǔ)，分配各個中期。從目前國際慣例來看，世界上除了美國、我國臺灣地區(qū)等少數(shù)國家或地區(qū)采用中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一體觀以外，大多數(shù)國家或地區(qū)采用的都是獨(dú)立觀。我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)準(zhǔn)則采用獨(dú)立觀，有以下幾個特征：

1.體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。穩(wěn)健性原則是指在資產(chǎn)計(jì)價及損益確定時，如果有兩種以上的方法或金額可供選擇，會計(jì)人員應(yīng)選擇對本期凈資產(chǎn)及利潤較為不利的方法或金額。準(zhǔn)則第十二條規(guī)定:對于季節(jié)性、周期性或偶然性取得的收入，除了在會計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延。第十三條對會計(jì)年度中均勻發(fā)生的費(fèi)用也有類似的規(guī)定。

2.體現(xiàn)了充分披露原則。充分披露原則是指財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。包括完整性和重要性兩方面的內(nèi)容。完整性要求會計(jì)信息應(yīng)盡可能包括與使用者相關(guān)的實(shí)際情況，并給予全面的反映；重要性是指會計(jì)信息對使用者來說應(yīng)該是重要的，其重要程度甚至影響使用者的決策。中期會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包括下列信息:(1)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更及重大會計(jì)差錯;(2)經(jīng)營的季節(jié)性或周期性特征;(3)企業(yè)分部信息及非常項(xiàng)目;(4)或有事項(xiàng)等等。尤為強(qiáng)調(diào)：當(dāng)企業(yè)在提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易，以及分部收入與分部利潤(虧損)信息時，應(yīng)當(dāng)同時提供本期(本期末)和本年度年初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度與本中期(或者期末)和年初至本中期可比數(shù)據(jù)。

3.強(qiáng)化了會計(jì)信息的可比性?？杀刃灾竿顿Y者能根據(jù)會計(jì)信息對不同的上市公司進(jìn)行比較以確定優(yōu)劣，對同一上市公司不同時期經(jīng)營業(yè)績等方面情況進(jìn)行比較，以測定其發(fā)展趨勢。因此，投資者能更好地預(yù)測未來，有助于中報(bào)決策用途的實(shí)現(xiàn)。準(zhǔn)則第七條就體現(xiàn)了會計(jì)信息的可比性，規(guī)定在中期報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較會計(jì)報(bào)表:(1)本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表;(2)本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表;(3)年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上一年度年初至本中期末可比的現(xiàn)金流量表。

二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告采取獨(dú)立觀的實(shí)際意義

應(yīng)用獨(dú)立觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是由于中期報(bào)告采用了與年度報(bào)告相同的會計(jì)原則與方法，便于實(shí)務(wù)的操作；其要素采用了與年度報(bào)告相同的定義，易于理解，從而使中期報(bào)告編制的綜合成本較低。具體表現(xiàn)如下：

1.資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。一般認(rèn)為，采用獨(dú)立觀更為合理，即應(yīng)采用與年度會計(jì)報(bào)表相一致的會計(jì)政策。在年報(bào)中，資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)符合要素定義，即資產(chǎn)是“過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”，負(fù)債是“過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”。此外,它們的確認(rèn)還應(yīng)符合定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性4條標(biāo)準(zhǔn)。在中報(bào)中，資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)也應(yīng)符合要素定義，以及上述4條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

2.收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。在總體上也應(yīng)采用獨(dú)立觀為宜，收入的確認(rèn)和計(jì)量采用與年報(bào)相同的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入實(shí)現(xiàn)原則。因?yàn)槭杖雽?shí)現(xiàn)原則能確保收入信息的真實(shí)性、可核性、中立性、和可比性，收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包括4個條件:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已出售的商品實(shí)施控制;(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

3.為編制財(cái)務(wù)報(bào)告做決策。中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則要與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，所運(yùn)用的會計(jì)估計(jì)、成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等，也應(yīng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，各期間會計(jì)只在各項(xiàng)交易和事項(xiàng)發(fā)生時做記錄，費(fèi)用的確認(rèn)不能夠隨著各期間的收入變化而變化。應(yīng)用獨(dú)立觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，可以直接采用企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時已用的會計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則，其優(yōu)點(diǎn)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金流量等會計(jì)信息相對真實(shí)、可靠。

三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制中存在的問題及解決對策

采用哪一種方法編制中期報(bào)告很大程度上與其編制目的和所在環(huán)境有關(guān)。我國目前資本市場不發(fā)達(dá)，會計(jì)造假行為層出不窮，為投資者提供可靠的信息進(jìn)行投資決策勢在必行。因而我國中期報(bào)告更強(qiáng)調(diào)可靠性，采用獨(dú)立觀能更有效地遏制會計(jì)信息失真。

1.適當(dāng)簡化中期財(cái)務(wù)報(bào)告形式。充分披露會計(jì)報(bào)表信息雖然能有效解決上市公司信息披露不足問題，但是為了保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時性，縮短編制時間，“小而全”的信息披露方式并非最好。筆者認(rèn)為中期報(bào)告應(yīng)突出信息披露的重心，如重點(diǎn)披露中期銷售收入、中期收益、中期現(xiàn)金流量等，建議對其他重大事件可采用臨時公告的形式，以減少中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的壓力。

2.重視對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，減少虛假財(cái)務(wù)信息。有必要擴(kuò)大上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的范圍，以減少虛假信息的披露，提高信息的質(zhì)量，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。為提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。要加大對上年度審計(jì)報(bào)告為非無保留意見和上年度嚴(yán)重虧損的上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作力度。上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)負(fù)責(zé)其年審的會計(jì)師事務(wù)所審核后方能對外披露．只有這樣才能縮短會計(jì)師對年報(bào)的審計(jì)時間，改善會計(jì)師事務(wù)所一年中工作量嚴(yán)重失衡的狀況。

3.對于經(jīng)營具有高度季節(jié)性的企業(yè)，由于季節(jié)性行業(yè)的收入、費(fèi)用發(fā)生很不均勻，以前的信息對推測未來尤其重要。如農(nóng)牧業(yè)、以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)、旅游企業(yè)、供暖企業(yè)、某些商業(yè)零售企業(yè)等，經(jīng)常會發(fā)生季節(jié)性收入，按照獨(dú)立觀的做法，應(yīng)按收入實(shí)現(xiàn)原則在收入發(fā)生時予以確認(rèn)。按照一體觀的做法，應(yīng)預(yù)計(jì)年收入并分配到中期。顯然“預(yù)計(jì)收入”很不恰當(dāng)，前者更為妥當(dāng)，但同時它存在的問題是可能會對年度內(nèi)收入或利潤的預(yù)測產(chǎn)生誤導(dǎo)。這就要求該行業(yè)提供時間更長的比較會計(jì)報(bào)表，以提高中報(bào)信息有用性。

4.充分利用報(bào)表附注，增加報(bào)表附注的信息量。由于附注方式的靈活性，使其不僅可以揭示數(shù)量化信息，更重要的是可以揭示作為報(bào)表主體的表格所無法揭示的非數(shù)量化信息。因此，可以使一些中期財(cái)務(wù)報(bào)告所固有的特殊問題得到妥善解決。、我國的會計(jì)準(zhǔn)則還可考慮在報(bào)表附注中完善期后事項(xiàng)的披露及要求提供那些有助于投資者預(yù)測的。在報(bào)表主體中無法反映的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、前瞻性數(shù)據(jù)和公允價值數(shù)據(jù)，作為對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的自然拓展。

第3篇：年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

關(guān)鍵詞： 采掘行業(yè) 澳大利亞 會計(jì)準(zhǔn)則的選擇

一、概況

Wise and Spear（2002）將采掘行業(yè)定義為極度復(fù)雜，變化莫測且不可預(yù)計(jì)的行業(yè)，在經(jīng)營過程中面臨著眾多風(fēng)險。礦產(chǎn)，石油及天然氣的生產(chǎn)過程包括勘探，評估，開發(fā)和建設(shè)四個階段。本文著重對澳大利亞采掘行業(yè)生產(chǎn)的前期階段，即勘探和評估階段會計(jì)準(zhǔn)則的選擇進(jìn)行探討。由于采掘行業(yè)行業(yè)的特殊性，勘探和評估階段具有高度的不確定性，例如探測失敗，市場對礦產(chǎn)品需求的變化，價格波動及政府出臺的相關(guān)政策，都使得前期階段的活動面臨著高風(fēng)險。因而，為了規(guī)避風(fēng)險以及風(fēng)險所可能造成的后果，不同的經(jīng)濟(jì)主體會采用不同的會計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù) Henderson， Pearson and Herbolm (2006)的研究，采掘行業(yè)在核算勘探及評估費(fèi)用時一般采用四種方法：

1. 直接費(fèi)用法：將所有勘探評估階段的支出作為費(fèi)用，無論勘探結(jié)果是否成功

2. 費(fèi)用還原法：若發(fā)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)效益的可開采的資源，將所有支出作為費(fèi)用并納入資產(chǎn)類的會計(jì)科目

3. 完全支出法：將所有支出資本化，若發(fā)掘成功，則將這部分被資本化的支出作為費(fèi)用從收入中扣除

4. 成功作用法：允許所有勘探和評估階段產(chǎn)生的支出被資本化，直至項(xiàng)目被終止

二、解讀澳大利亞會計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則（AASB）對于采掘行業(yè)勘探和評估階段經(jīng)費(fèi)，殘值及維護(hù)支出的相關(guān)處理政策及實(shí)踐中的相關(guān)案例

澳大利亞會計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則（以下簡稱AASB）第六條“礦產(chǎn)資源的勘探及評估”指出勘探及評估支出產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)主體獲得勘探的法定資格之后且礦產(chǎn)資源的技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)效益可持續(xù)行都明確之前。該準(zhǔn)則規(guī)定不管出于何種利益，該經(jīng)濟(jì)主體可將勘探及評估支出記錄為費(fèi)用，也可將該支出部分或者全部資本化。該支出只有在以下情況才可累計(jì)或者延后記錄：

1. 勘探區(qū)域土地的使用權(quán)及保有權(quán)的期限為短期的

2. 支出預(yù)計(jì)可通過進(jìn)一步的項(xiàng)目開發(fā)，出售，或者在該區(qū)域內(nèi)的其他活動且此類活動還未達(dá)到可獲得經(jīng)濟(jì)收益的，予以扣除的通過對澳大利亞前30強(qiáng)礦產(chǎn)資源集團(tuán)的年度報(bào)表的分析，對于礦產(chǎn)的勘探和評估費(fèi)用的會計(jì)處理，各集團(tuán)出于各自利益的考量有著不同的處理方式。必和必拓集團(tuán)（BHP Billiton Ltd）在其2006年報(bào)中將礦產(chǎn)的勘探和評估支出列為費(fèi)用，除了在可行性研究顯示出具有經(jīng)濟(jì)收益的項(xiàng)目中所產(chǎn)生的勘探和評估支出。帕拉丁集團(tuán)（Paladin Resources Ltd），在2005年度的年報(bào)中，在勘探和評估支出的確認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則選擇上做出其一個自主性的改變，該集團(tuán)將勘探和評估支出列為費(fèi)用，從已發(fā)生的收益中扣除。這樣做的原因是因?yàn)樵摷瘓F(tuán)已從一個勘探型的企業(yè)過度到生產(chǎn)型企業(yè)，因此不受AASB 6的限制?；仡櫯晾〖瘓F(tuán)的會計(jì)處理方法，最終使其賬面上勘探及評估的資產(chǎn)類項(xiàng)目金額減少，累計(jì)損益增加，且在利潤表中的勘探及評估費(fèi)用增加。采取不同會計(jì)準(zhǔn)則的公司例如特瑞阿克集團(tuán)（Triako Resources Ltd）和阿夸拉集團(tuán)（Aquila Resources Ltd）則將勘探和評估費(fèi)用延后，因?yàn)檫@些費(fèi)用被合理的確認(rèn)為將從產(chǎn)品的收入中扣除。沃特 (2005)的研究表明，確認(rèn)的無形資產(chǎn)和潛在的經(jīng)濟(jì)因素以及商譽(yù)和研發(fā)資產(chǎn)存在重要的關(guān)聯(lián)性。管理層擁有將確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行資本化的決策權(quán)，而這一決策權(quán)的缺陷是使資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量下降，因此影響投資者對公司內(nèi)部運(yùn)作的評價。

通過對年報(bào)和相關(guān)研究，對澳大利亞等發(fā)達(dá)國家的采掘行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的選擇進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前澳大利亞會計(jì)理論框架在處理采掘行業(yè)勘探和評估支出上存在不足之處：費(fèi)用還原法應(yīng)當(dāng)是唯一的方法，將會計(jì)準(zhǔn)則的選擇限制為單種方法并不能確保自行處理權(quán)的消除。即使“成本中心”已被定義，仍不可能在企業(yè)中準(zhǔn)確區(qū)分開來，從而降低了整個產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)信息的可比性和透明度。特別是采掘行業(yè)可受益于多種會計(jì)準(zhǔn)則，揭示與自行處理權(quán)都滿足于歷史成本會計(jì)模型以反映企業(yè)的真實(shí)價值，但收入管理在一定程度上被減弱。

AASB6還要求對勘探和評估資產(chǎn)的成本必須事先進(jìn)行確認(rèn)，但允許企業(yè)對隨后的確認(rèn)方法運(yùn)用成本模型或價值模型的兩者之一。企業(yè)需要一種政策，使其能根據(jù)支出與已發(fā)現(xiàn)的礦產(chǎn)之間相關(guān)性程度，來確認(rèn)該支出是否屬于勘探和評估費(fèi)用。必和必拓集團(tuán)（BHP Ltd）就是這樣一個例子，該集團(tuán)公司在2006年的財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示了他們在費(fèi)用確認(rèn)上的會計(jì)準(zhǔn)則選擇，包括了勘探和評估活動，這是比較罕見的。Yongvanich和Guthrie（2005）堅(jiān)持認(rèn)為非經(jīng)濟(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)在采掘行業(yè)的使用正與日俱增，他們的研究表明澳大利亞礦業(yè)公司越來越多地運(yùn)用環(huán)境指標(biāo)及實(shí)際指標(biāo)，但卻缺少對揭示這些非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的監(jiān)管系統(tǒng)。由英國政府起草的一份名叫采掘行業(yè)透明度倡議的國際框架，意在提供向發(fā)展中國家進(jìn)行資源援助的可行性及透明度。正如Yongvanich和Guthrie（2005）的研究結(jié)果，該倡議鼓勵使用非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

采掘行業(yè)是一個復(fù)雜而又活躍的產(chǎn)業(yè)，再加上眾多的非經(jīng)濟(jì)信息，意味著管理人員的自行處理權(quán)也就是對會計(jì)準(zhǔn)則的選擇是固有的，因此理論體系應(yīng)該在這些問題上制定正確的準(zhǔn)則以此確保對企業(yè)進(jìn)行真實(shí)可靠的描述。

AASB6 進(jìn)一步規(guī)定對勘探及評估資產(chǎn)的殘值進(jìn)行估價，需滿足以下要求：

* 該資產(chǎn)的現(xiàn)值預(yù)計(jì)將超過重置成本

* 勘探權(quán)已過期且不能續(xù)期

* 日后勘探所涉及的明細(xì)費(fèi)用尚未列入預(yù)算

* 在特定區(qū)域內(nèi)的勘探活動將被終止

企業(yè)需要一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則用以將勘探及評估資產(chǎn)分配到“產(chǎn)生現(xiàn)金的單位”，再對其殘值進(jìn)行評估。國王礦業(yè)無限公司（Kings NL）在2006年度，將每個“關(guān)注范圍”都當(dāng)做一個“產(chǎn)生現(xiàn)金的單位”，何時對其殘值進(jìn)行評估有一定的自行處理權(quán)；CBH資源有限公司通常對勘探及評估資產(chǎn)的現(xiàn)值進(jìn)行殘值評估；阿夸拉資源有限公司則有一項(xiàng)政策，對勘探及評估資產(chǎn)的殘值評估每年審核；奧斯特煤炭有限公司在每個會計(jì)報(bào)告日期審核被資本化的勘探支出；金思凱有限公司僅在重置成本預(yù)計(jì)將低于資本化的勘探支出的現(xiàn)值的情況下對勘探及評估資產(chǎn)殘值進(jìn)行估價。轉(zhuǎn)貼于

Styles（2005）完成了一項(xiàng)對美國石油及天然氣行業(yè)1999-2001年度會計(jì)選擇轉(zhuǎn)變的調(diào)查，該調(diào)查包括了關(guān)于殘值處理的幾個方面。調(diào)查發(fā)現(xiàn)對會計(jì)選擇的轉(zhuǎn)變表現(xiàn)在現(xiàn)代企業(yè)大量利用殘值測試，另外企業(yè)在現(xiàn)值超過重置成本的條件下，趨向在季度的基礎(chǔ)上而不是年度的基礎(chǔ)上使用殘值測試。在季度的基礎(chǔ)上實(shí)施殘值測試可能導(dǎo)致對公司的描述不完整進(jìn)而導(dǎo)致透明度的降低。調(diào)查還反映出大部分公司在削減產(chǎn)量的情況下愿意重新考慮現(xiàn)金流，但這仍取決于管理人員的自行處理權(quán)。資本化生產(chǎn)前期的成本以及殘值測試形同一種會計(jì)選擇，反映出管理人員的目標(biāo)。這些選擇權(quán)不可避免，但正確的行業(yè)準(zhǔn)則能減少虧空及其他潛在的危險。

AASB6另一項(xiàng)要求就是確認(rèn)對勘探活動所產(chǎn)生的“關(guān)注范圍”進(jìn)行消除及還原的職責(zé)。AASB137“準(zhǔn)備金，或有資產(chǎn)，或有負(fù)債”要求此類支出必須在充分考慮未來可預(yù)見的風(fēng)險及貨幣的時間價值的基礎(chǔ)上進(jìn)行衡量。將一部分的勘探支出還原為費(fèi)用。西部地區(qū)無限公司在其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示了其還原支出的構(gòu)成，衡量標(biāo)準(zhǔn)及潛在的風(fēng)險。Style（2005）的調(diào)查顯示采掘行業(yè)一如既往地在揭示有關(guān)將來終止，還原及放棄成本，主要的改變體現(xiàn)在對這些成本的匯總及預(yù)測頻率。就整體而言，企業(yè)更傾向于從財(cái)產(chǎn)及公司而非從區(qū)域的角度進(jìn)行這些成本的匯總，同時該調(diào)查還發(fā)現(xiàn)對于這些成本進(jìn)行預(yù)測的頻率正在增加。將這些成本進(jìn)行匯總的程度越高意味著越難將這些成本區(qū)別開來，進(jìn)而也就意味著對于股東來說，該公司的財(cái)務(wù)透明度也就越低。逐步增高的揭示頻率是一個積極的信號，也許也正是金融市場對采掘行業(yè)透明度及可行性更噶要求的結(jié)果。

三、會計(jì)準(zhǔn)則選擇，使用者及管理者

關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的選擇的準(zhǔn)確性和時宜性及管理人員如何運(yùn)用選擇權(quán)的討論及研究從未停止過。選擇是會計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果，如果做出合宜的選擇，將會增加會計(jì)報(bào)告的價值。另外，會計(jì)報(bào)告反映了公司及管理人員的表現(xiàn)。會計(jì)準(zhǔn)則選擇的動機(jī)有可能是“有效的管理”，也有可能是經(jīng)理人投機(jī)行為的結(jié)果。Sunder（1976）對美國采掘行業(yè)使用完全支出法及成功作用法的結(jié)果進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，新成立的發(fā)展中公司更傾向于使用完全支出法，因?yàn)榇朔椒梢蕴峁└鼮橛欣漠a(chǎn)權(quán)比率。Gerhardy（1999）同樣調(diào)查了澳大利亞的生產(chǎn)前期費(fèi)用，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)杠桿越高的公司越傾向于支付越低的生產(chǎn)前期費(fèi)用。Graham，Harvey和Rajgopal（2005）在對401位財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，大部分財(cái)務(wù)總監(jiān)在預(yù)期目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)的情況下，對收入進(jìn)行平滑處理。

另一方面，會計(jì)準(zhǔn)則的選擇對會計(jì)報(bào)告使用者在做決策及有效監(jiān)管管理人員起著十分重要的作用。采掘行業(yè)不同尋常及獨(dú)有的特點(diǎn)使得使用者對會計(jì)準(zhǔn)則的選擇產(chǎn)生了疑慮，采掘行業(yè)內(nèi)在的經(jīng)營風(fēng)險對會計(jì)準(zhǔn)則有著不可忽視的影響。另外，會計(jì)報(bào)告應(yīng)該提供企業(yè)有關(guān)風(fēng)險的信息，問題在于管理人員對會計(jì)數(shù)字存在可操作的空間，因此更重要的對于制定會計(jì)準(zhǔn)則的部門應(yīng)制定方針并約束對會計(jì)準(zhǔn)則的選擇以此來保證會計(jì)報(bào)告中的信息的透明度，可比性和綜合性。

制定會計(jì)準(zhǔn)則的部門一如既往地通過修正甚至頒布新準(zhǔn)則來規(guī)范會計(jì)準(zhǔn)則的選擇。例如，依據(jù)成功作用法確認(rèn)的成本必須符合“成本中心”的含義，“成本中心”可以小到一份租約，大到一家企業(yè)甚至一個國家。如果“成本中心”太大，對于生產(chǎn)前期費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用完全支出法而非成功作用法。為了約束篡改的內(nèi)在風(fēng)險，AASB6現(xiàn)在要求對勘探及評估支出的每個“關(guān)注范圍”都要進(jìn)行測試。礦產(chǎn)資源國際報(bào)告準(zhǔn)則委員會頒布了國際報(bào)告框架，也與國際會計(jì)準(zhǔn)則制定委員會商討采掘行業(yè)制定新的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

[1]阿夸拉資源有限公司(Aquila Resources Ltd)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告，阿夸拉資源有限公司，2006

[2]奧斯特兒煤炭有限公司（Austral Coal Ltd）2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告，奧斯特兒煤炭有限公司，2006

[3]本丁哥資源有限公司（Bendingo Mining Ltd）2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告，本丁哥資源有限公司，2006

[4]必和必拓集團(tuán)公司（BHP Billiton Ltd）2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告，必和必拓集團(tuán)公司，2006

[5]CBH資源有限公司（CBH Resourses Ltd）2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告，CBH資源有限公司，2006

[6]Gerhardy.生產(chǎn)前期支出的會計(jì)處理[J].會計(jì)研究，1999

[7]Graham，Harvey，Rajgopal.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)[J].會計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2005

第4篇：年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校；　注冊會計(jì)師；　審計(jì)

一、財(cái)務(wù)報(bào)告是高校財(cái)務(wù)受托責(zé)任的載體

高校作為非營利性質(zhì)的公共部門，從政府取得各種教育資源，承擔(dān)著教學(xué)、科研和社會服務(wù)的責(zé)任。要保證資源被恰當(dāng)?shù)氖褂?，如?shí)反映管理者的經(jīng)營管理責(zé)任，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在《財(cái)務(wù)會計(jì)概念第4號公告》提出的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中指出，“非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)前和潛在的資源提供者和其他報(bào)告使用者提供信息”，以“評價非企業(yè)組織的管理者履行經(jīng)營管理責(zé)任的成績以及其他業(yè)績的表現(xiàn)”。因此，為公正評價高校管理的受托責(zé)任，借鑒《財(cái)務(wù)會計(jì)概念第4號公告》的內(nèi)容，高校應(yīng)當(dāng)定期編制反映管理者受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)報(bào)告，真實(shí)地披露部門預(yù)算的執(zhí)行、財(cái)務(wù)資源的有效運(yùn)用、資產(chǎn)的保值與增值等責(zé)任的履行情況。

當(dāng)然，高校管理的責(zé)任與企業(yè)經(jīng)營的受托責(zé)任履行過程中環(huán)環(huán)相扣的利益驅(qū)動相比，具有履行和實(shí)現(xiàn)機(jī)制的復(fù)雜性，無法用一些關(guān)鍵性的財(cái)務(wù)指標(biāo)（如每股收益率、資本收益增長率等）來衡量和評價高校履行受托責(zé)任和受托業(yè)績的實(shí)現(xiàn)程度，從而解除高校的受托責(zé)任。因此，按照新公共管理的思路，為評估高校受托責(zé)任的實(shí)際履行情況，必須借助財(cái)務(wù)報(bào)告的披露，提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動和財(cái)務(wù)狀況，反映高校法定預(yù)算的遵從、業(yè)績的實(shí)現(xiàn)等信息，并通過專家獨(dú)立的職業(yè)判斷，以證明籌集及使用資源的目的是合理有效，并幫助社會了解和評價高校受托責(zé)任的履行情況。

二、受托責(zé)任是注冊會計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)

基于對受托責(zé)任的鑒證是注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)制度的基本內(nèi)容，是市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種新形式。隨著社會對公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求的提高，高校作為教育資源的經(jīng)營和管理者，其運(yùn)行節(jié)約、效率、效果如何，越來越為社會大眾所關(guān)注，但出于現(xiàn)實(shí)考慮，公眾和政府自然不可能親自對高校的運(yùn)行和管理進(jìn)行監(jiān)督和考察，因此，美國政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會（GASB）在《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》公告中要求“為保證非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)披露的材料均給予了真實(shí)的反映，該報(bào)表后還要附有一名獨(dú)立審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告”。而我國2009年10月頒布實(shí)施的《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)的若干意見》（［2009］56號）所提出的“將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會等非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊會計(jì)師審計(jì)范圍”，正是順應(yīng)了社會對高校受托責(zé)任履行情況進(jìn)行客觀、公正評價的要求，通過賦予獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)來達(dá)到對高校使用資源情況的最終控制。

三、實(shí)施注冊會計(jì)師審計(jì)存在的問題及障礙

雖然《若干意見》已出臺近兩年時間，福建、山西等省的財(cái)政主管部門也制定了有關(guān)實(shí)施辦法，但從目前實(shí)施的情況看，高等院校年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表注冊會計(jì)師審計(jì)制度的實(shí)行還存在不少問題和障礙。

（一）缺少實(shí)施高校年度財(cái)務(wù)報(bào)告須注冊會計(jì)師審計(jì)的法律依據(jù)

一是《教育法》及其他法律法規(guī)中無“高等學(xué)校會計(jì)報(bào)表須經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”的相應(yīng)規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所對高校年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行年度審計(jì)無相關(guān)具體法律依據(jù)和實(shí)施細(xì)則；二是目前高校每年必須接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、物價等部門的年度審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)檢查以及教育主管部門的財(cái)務(wù)管理規(guī)范化檢查，政府部門對高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查形式和層次已經(jīng)較多，會計(jì)師事務(wù)所對高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能更是流于形式；三是高校（特別是公辦高校）作為辦學(xué)單位，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是考慮如何將資金用于辦學(xué)最需要的地方，充分發(fā)揮資金的使用效益，基本不存在成本核算和利潤調(diào)整問題，也不存在投資者的利益平衡問題，中介機(jī)構(gòu)對報(bào)表的審計(jì)意義和作用無法體現(xiàn)。

（二）會計(jì)師事務(wù)所由誰聘任的問題

由于會計(jì)師事務(wù)所之間的行業(yè)競爭激烈，以及目前會計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平參差不齊，如果是由高校自行聘任會計(jì)師事務(wù)所，注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性可能受到影響，審計(jì)結(jié)論的可信度將受到質(zhì)疑。

（三）審計(jì)收費(fèi)問題

如年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)費(fèi)用由高校自行負(fù)擔(dān)，那么，實(shí)行高等學(xué)校注冊會計(jì)師審計(jì)制度將給高校帶來較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。以廣州地區(qū)為例，根據(jù)《關(guān)于印發(fā)廣州注冊會計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（穗注協(xié)［2006］7號）文件精神，對會計(jì)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)為資產(chǎn)總額與業(yè)務(wù)收入總額（孰高），在此原則基礎(chǔ)上，按照一定的額度收取服務(wù)費(fèi)。資產(chǎn)總額與業(yè)務(wù)收入總額（孰高）在5 000—10 000萬元之間的，收取30 000元服務(wù)費(fèi)；在10 000萬元以上的，收取40 000元以上（0.04%）服務(wù)費(fèi)。對于資產(chǎn)規(guī)模大的高校，像廣東省重點(diǎn)本科高等院校總資產(chǎn)多在10億元至30多億元之間，審計(jì)費(fèi)將達(dá)到一兩百萬元，給高校帶來很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（四）年度財(cái)務(wù)報(bào)告的時間問題

目前，注冊會計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域涉及最廣的是企業(yè)單位，尤其是上市公司。對企業(yè)單位（上市公司）而言，只有經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表（或稅務(wù)報(bào)表）才能報(bào)出，報(bào)出時間一般是每年4月份之前。高等學(xué)校年度財(cái)務(wù)報(bào)表同樣以12月31日為決算日，但財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)出時間要求離決算日非常短。決算日后，高校財(cái)務(wù)部門需根據(jù)財(cái)政部門和主管部門的決算編審工作要求，對各項(xiàng)收支賬目、往來賬目、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面清理，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。每年財(cái)政部門要求高校上報(bào)決算的時間是春節(jié)前，其中還需根據(jù)財(cái)政部門的意見進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整，工作量大，時間安排已相當(dāng)緊張，若請會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后再行報(bào)送決算報(bào)表，會導(dǎo)致部門財(cái)務(wù)報(bào)告的上報(bào)時間滯后，影響財(cái)政報(bào)表的匯總與上報(bào)。

第5篇：年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

1.年度財(cái)務(wù)報(bào)告不公開披露。我國高校財(cái)務(wù)報(bào)告披露主要遵循的是1998年財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會計(jì)制度》（以下簡稱《制度》），根據(jù)該《制度》的規(guī)定，高校會計(jì)報(bào)表只向財(cái)政部門和上級單位報(bào)送，不對外公開。當(dāng)時立法者的思路是高校資金的主要來源是政府撥款，因此高校會計(jì)報(bào)表只需要滿足政府的信息需求。但是，這一規(guī)定已不能適應(yīng)現(xiàn)今高等教育體制的改革以及社會環(huán)境的變化。自20世紀(jì)90年代中期以來，高校資金來源由過去的單一依賴財(cái)政全額撥款變?yōu)樨?cái)政差額撥款以及學(xué)雜費(fèi)、接受捐贈、投資收入等多種資金來源。高校招生規(guī)模日益擴(kuò)大，高等教育開始由免費(fèi)制到收費(fèi)制過渡，學(xué)費(fèi)構(gòu)成高校資金的一個重要來源。為了適應(yīng)招生規(guī)模擴(kuò)大的要求，高校多向銀行舉債，大量投資于固定資產(chǎn)。銀行需要通過財(cái)務(wù)報(bào)表來評價高校的償債能力，高校資財(cái)非債務(wù)來源的提供者雖不要求獲取投資收益，但是他們都有各自的信息需求：捐贈人需要了解其捐贈財(cái)物的用途和產(chǎn)生的效益；學(xué)生希望獲得學(xué)校培養(yǎng)每一個學(xué)生的教育成本信息；政府需要評價高校管理者履行經(jīng)管責(zé)任的成績，決定資源在各個高校之間的分配；而廣大的社會公眾則要求監(jiān)督公共資金的使用情況。由此可見，高校財(cái)務(wù)信息的需求者已趨于多元化，但是他們卻不能從公開的渠道獲得所需要的信息。

2.年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)外部審計(jì)。我國還沒有形成大學(xué)年度財(cái)務(wù)報(bào)表接受外部審計(jì)的制度。政府審計(jì)部門對高校的審計(jì)主要是對財(cái)務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)和一些專項(xiàng)資金的審計(jì)。此類審計(jì)間隔時間長，具有偶發(fā)性的特點(diǎn)。因此，這種不定期審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)的監(jiān)督效果有限，它不能有力地促使高校管理層遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，努力提高資金的使用效率和效果。如果高校公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)外部審計(jì)，那它將很難取信于報(bào)表的使用者。雖然高校都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其獨(dú)立性要遠(yuǎn)低于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，它不具備向第三方提供客觀、公允的鑒證服務(wù)的能力。在西方國家，高校對外公開的財(cái)務(wù)報(bào)表需要經(jīng)過政府的獨(dú)立審計(jì)師或注冊會計(jì)師的審計(jì)，并且獨(dú)立審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一起對外公開披露。

3.同時采用兩種會計(jì)核算基礎(chǔ)。高校對教學(xué)科研和教輔活動業(yè)務(wù)的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。兩種會計(jì)核算基礎(chǔ)對收入、支出或費(fèi)用加以確認(rèn)或記錄的時間標(biāo)準(zhǔn)不同，一張報(bào)表上使用兩種截然不同的會計(jì)核算基礎(chǔ)導(dǎo)致報(bào)表信息的有用性和可比性都大打折扣。高校的目標(biāo)是在其財(cái)務(wù)和其他資源允許的條件下為社會提供更多和更好的服務(wù)或產(chǎn)品，因此，雖然不以追求利潤為目的，但是它還是要講求業(yè)務(wù)活動的效率。無論對高校的內(nèi)部管理者還是外部利益相關(guān)者的決策來說，收入、成本及費(fèi)用信息都是非常重要的。收付實(shí)現(xiàn)制雖然易于建立和使用，但是它不能對教育和科研成本進(jìn)行正確的核算，不能使收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，而且容易被管理?dāng)局用來操縱業(yè)績。

4.財(cái)務(wù)會計(jì)與基建會計(jì)分開核算。事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。這項(xiàng)規(guī)定使得高校內(nèi)部形成兩個會計(jì)主體，一個核算教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)，一個核算基本建設(shè)投資。這使得任何一個會計(jì)主體都只是反映了高校經(jīng)濟(jì)活動的一個方面，違背了會計(jì)制度要求會計(jì)核算反映會計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動的這一基本前提。財(cái)務(wù)會計(jì)與基建會計(jì)分開核算不僅增加核算成本、加大了工作量，而且也不能滿足信息使用者要求了解高校全面的財(cái)務(wù)信息的需求。

5.固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊?，F(xiàn)行《制度》只要求高校提取修購基金，而不要求提取折舊。修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，與固定資產(chǎn)的價值損耗情況沒有聯(lián)系，不能反映其實(shí)際的價值。提取修購基金不會減少固定資產(chǎn)科目的賬面價值，這使得高校固定資產(chǎn)虛高，財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)。

6.負(fù)債分類不科學(xué)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“借入款項(xiàng)”排列在其他流動負(fù)債之前，位于負(fù)債類的第一項(xiàng)，似乎隱含著“借入款項(xiàng)”屬于流動負(fù)債之意，實(shí)則不然。近些年來，高校進(jìn)行大規(guī)?；窘ㄔO(shè)的資金大多來源于銀行的長期借款。將長期借款和短期借款混合列入“借入款項(xiàng)”中，不利于有效揭示高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險和分析其償債能力。

7.基金核算不合理。按照《制度》的規(guī)定，高校凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、固定基金、專用基金等。固定基金是高校所有的各項(xiàng)固定資產(chǎn)占用的基金，專用基金中包含修購基金，而提取修購基金又不在“固定資產(chǎn)”和“固定基金”中進(jìn)行登記，這無疑夸大了高校的凈資產(chǎn)。此外，基金信息也較粗略。例如報(bào)表沒有提供各限定用途的專項(xiàng)基金的詳細(xì)分類。

8.財(cái)務(wù)報(bào)告信息不足?，F(xiàn)行《制度》要求高校編制的基本報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表，這三張報(bào)表主要反映財(cái)務(wù)狀況和收支情況。隨著高等教育改革的深入，高校的業(yè)務(wù)活動日趨多樣和復(fù)雜，投資、舉債、經(jīng)營創(chuàng)收等活動被廣泛涉足，因此，高校業(yè)務(wù)活動的不確定性和風(fēng)險不斷增加，關(guān)于高校投資、籌資和經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量情況也是報(bào)表使用者所希望獲得的信息，而現(xiàn)行制度卻不要求編制現(xiàn)金流量表。此外，提供的表外信息與非財(cái)務(wù)信息也嚴(yán)重不足。

二、幾點(diǎn)改革思路

第6篇：年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”是一個歧義較多的概念。在2004年改進(jìn)前的《國際會計(jì)準(zhǔn)則》提及了“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”，但沒有給出定義。改進(jìn)后的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號――合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》給出了“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”術(shù)語的定義和詳細(xì)的解釋，并對單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對子公司、共同控制主體和聯(lián)營投資的會計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定。改進(jìn)后的IAS27，“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”是指由母公司、聯(lián)營企業(yè)的投資者或共同控制主體中的合營者列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，其中，投資以直接的權(quán)益份額為基礎(chǔ)、而不是以被投資者的報(bào)告結(jié)果和凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。

二、編制和列報(bào)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的主體范圍

改進(jìn)后的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號》第41條規(guī)定：當(dāng)母公司根據(jù)第10段(母公司豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的條件)規(guī)定選擇不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時，其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)；所使用的豁免編制合并報(bào)表的條款；已經(jīng)根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制供公開使用的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司的名稱和所在國家或者主體地址以及可獲取上述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的地址；(2)列示對子公司、共同控制主體和聯(lián)營的重大投資的清單，包括名稱、公司所在國家或地址，所有權(quán)比例以及持有的表決權(quán)比例(如果表決權(quán)比例與所有權(quán)比例不同)；以及描述對(2)中所列投資的會計(jì)處理方法。

改進(jìn)后的準(zhǔn)則第42條：若母公司(第41段中規(guī)定的母公司除外)――編制了合并會計(jì)報(bào)表的公司――在共同控制主體中由權(quán)益的合營者或聯(lián)營投資者編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露：(1)報(bào)表是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表這一事實(shí)，以及如果法律沒有要求而編制這些報(bào)表的原因；(2)列示對公司、共同控制主體和聯(lián)營的重大投資的清單，包括名稱、公司所在國家或地址，所有權(quán)比例以及持有的表決權(quán)比例(如果表決權(quán)比例與所有權(quán)比例不同)；以及描述對(2)中所列投資的會計(jì)處理方法。

從第41條、第42條的規(guī)定可以推論：《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號》中所涉及的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表是由母公司編制的，并且主體應(yīng)在以下兩種情況下編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表：一是在除按照改進(jìn)后《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號》、《國際會計(jì)準(zhǔn)則第28號》和《國際會計(jì)準(zhǔn)則第3l號》規(guī)定編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表(沒有豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表)外，母公司、投資者或合營者為某種目的而自愿并且額外編制的和列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表(在此類財(cái)務(wù)報(bào)表中需要指明所編制的是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表以及編制此單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的)；二是按照改進(jìn)后《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號》第10段的規(guī)定，豁免編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司編制和列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表。改進(jìn)后的準(zhǔn)則明確指出，如果主體沒有子公司、聯(lián)營企業(yè)或不是合營中的合營者，其編制和列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表不是《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號》中所稱的“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”(在此財(cái)務(wù)報(bào)表中需要說明是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表)。

以上所稱的“豁免編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司”指的是同時滿足下面四個條件的公司：(1)母公司本身是全資子公司，或者由另一個主體完全擁有的子公司，并且母公司以外的其他所有者，包括沒有表決權(quán)的所有者，均被告知且不反對母公司不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，本標(biāo)準(zhǔn)相對于改進(jìn)前的豁免標(biāo)準(zhǔn)：“本身完全由另一個企業(yè)擁有的母公司，或幾乎完全由另一個企業(yè)擁有的母公司在征得本公司少數(shù)股權(quán)股東同意時，可以豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表”，去掉了容易引起歧義的“幾乎完全”的字樣，增加了實(shí)務(wù)中準(zhǔn)則運(yùn)用的一致性，增加了實(shí)務(wù)的可操作性；(2)母公司的債務(wù)性工具或權(quán)益性工具沒有在公開市場(包括國內(nèi)外的股票交易所或柜臺交易市場，包括地方性或區(qū)域性的市場)中進(jìn)行交易；(3)該母公司沒有為了在公開市場發(fā)行任何種類證券的目的，而將其財(cái)務(wù)報(bào)表在證券委員會或其他監(jiān)管部門備案或處于備案過程中；(4)該母公司的最終母公司或中間母公司按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制對外公開的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。其中第2、3、4條標(biāo)準(zhǔn)是改進(jìn)后IAS27新增的內(nèi)容，提高了豁免編制合并會計(jì)表的標(biāo)準(zhǔn)，其核心要求是豁免對象的債務(wù)性或權(quán)益性工具未進(jìn)入公開市場的，且豁免對象的最終母公司或中間母公司已經(jīng)按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制對外公開的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

從以上條件可以看出，改進(jìn)豁免標(biāo)準(zhǔn)是在避免未公開上市公司不必要的工作量的同時，保證利益相關(guān)者在可以獲得進(jìn)入公開市場的債務(wù)性或權(quán)益性工具的充分信息。由此可知，對于根據(jù)規(guī)定需要編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，由于沒有可供利益相關(guān)者使用的關(guān)于公司財(cái)務(wù)狀況和盈利情況的信息，其編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的不在于信息的公開。

三、單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對子公司、共同控制主體和聯(lián)營投資的計(jì)量

《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號》要求所有包含在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資采用成本法或按照《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號》中規(guī)定的方法(公允價值法)核算。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的解釋，單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注投資資產(chǎn)的業(yè)績，無論是成本法還是《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號》所要求的公允價值法都比權(quán)益法更能提供相關(guān)的信息。成本法能夠提供關(guān)于投資的股利分配方面的信息；公允價值法則比較準(zhǔn)確地反映了該項(xiàng)投資的經(jīng)濟(jì)價值。

由于單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表是由有特定目的(如獲得投資資產(chǎn)的業(yè)績的相關(guān)信息)的母公司或者豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司編制的，而且權(quán)益法提供的信息已經(jīng)反映在投資者的經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表中，因此，要求用成本法核算包含在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資或者按照《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號》核算。例如，如果有特定的投資者需要用單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表來分析和確定來自于子公司的股利收入時，使用成本法也能得到的相關(guān)信息。

四、其他準(zhǔn)則中涉及單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的條款

(1)改進(jìn)后《國際會計(jì)準(zhǔn)則第34號――中期財(cái)務(wù)報(bào)告》。該準(zhǔn)則第14條規(guī)定：“如果企業(yè)最近期的年度財(cái)務(wù)報(bào)表是合并報(bào)表，則中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按合并基礎(chǔ)來編制，母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表與最近期的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的合并報(bào)表是不一致和不可比的。如果企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告除包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還包括母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，本準(zhǔn)則既不要求也不禁止將母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表包括在企業(yè)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中?！庇纱丝梢酝普摚瑢τ?中期)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者來說，單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表不是必需的，從(中期)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就能得到他們所需的相關(guān)信息。單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)和編制目的都與(中期)合并財(cái)務(wù)報(bào)表不同，除非強(qiáng)制要求，企業(yè)可以自行選擇是否編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表。

(2)改進(jìn)后《國際會計(jì)準(zhǔn)則第3號――企業(yè)合并》(1998年修訂)。該準(zhǔn)則第6條規(guī)定：“企業(yè)合并可能導(dǎo)致母子公司關(guān)系，即購買方式母公司，被購方是購買方的子公司。在這種情況下，購買企業(yè)應(yīng)在其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)用本準(zhǔn)則，購買方將其在被購方的權(quán)益份額作為對子公司投資納入其的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表?！蹦腹?購買方)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表是指將母公司作為一個主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，母公司在子公司中享有的權(quán)益應(yīng)被作為一項(xiàng)投資來看待。從而，使用單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的利益相關(guān)者和使用合并財(cái)務(wù)報(bào)表的利益相關(guān)者應(yīng)不是一個群體，至少應(yīng)當(dāng)懷有不同的目的。

第7篇：年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

（安徽省太和縣人民醫(yī)院，安徽 太和 236600）

摘　要：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心，是企業(yè)對外提供會計(jì)信息的重要資源，在知識經(jīng)濟(jì)時代，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，因此需要對現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行法律的規(guī)范和內(nèi)容的改進(jìn)與完善。

關(guān)鍵詞 ：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，缺陷與不足，規(guī)范和完善

中圖分類號：F273文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0093-02

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)過審核的會計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對外提供的反映企業(yè)某一特定時期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的書面文件。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。其中，會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的主體和核心。

會計(jì)報(bào)表是以日常會計(jì)核算資料為主要依據(jù)，按照一定的格式加以匯總、整理，用來總括地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的文件。企業(yè)會計(jì)報(bào)表按其反應(yīng)的內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表。其中，相關(guān)附表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表，主要包括利潤分配表以及國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定的其他附表。會計(jì)報(bào)表附注是為便于會計(jì)報(bào)表使用者理解會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。財(cái)務(wù)情況說明書是為了解和評價企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果所提供的書面資料。

就企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表而言，其發(fā)展經(jīng)歷了100多年來的演革。會計(jì)報(bào)表分析產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，早期會計(jì)的本質(zhì)可以說是資產(chǎn)的計(jì)價過程，后來擴(kuò)展到為投資人和改善內(nèi)部管理服務(wù)。伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算行為，我國相繼出臺了具體的會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例以及企業(yè)會計(jì)制度等，形成了一個比較完整的會計(jì)規(guī)范體系。

二、現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的缺陷與不足

隨著經(jīng)濟(jì)時代的變遷，傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告已經(jīng)不能滿足企業(yè)、大眾及其利益相關(guān)者的需要。雖然《企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施以后，這種情況有所改善，但是現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告還存在著多方面的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）信息不完整，無法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求，因此，信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上要強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在的一個重要問題就是信息的不完整性。通?，F(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不會報(bào)告與交易無關(guān)卻于某方非常重要的會計(jì)信息，而這一信息的缺乏，即使不會影響與之相關(guān)的利益方，但是對其他使用者的使用有著消極影響，因此無法滿足各利益方的需求。

（二）報(bào)告披露滯后，無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點(diǎn)就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?，F(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告大多側(cè)重歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，因?yàn)槭且环N非實(shí)時性的記錄，因此其時效性受到很大的影響。尤其是一些企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告周期較長，時限過寬，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報(bào)出。在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。可想而知這樣的信息的滯后已經(jīng)不能滿足企業(yè)及相關(guān)方面的快速決策、投資評估等經(jīng)營組織的需要，基于這樣的信息所做的決策的可靠性也就大大降低。

（三）貨幣計(jì)量方式，無法反映非貨幣信息

財(cái)務(wù)報(bào)告以貨幣計(jì)量掩蓋了許多企業(yè)經(jīng)營活動中非貨幣化的信息。如企業(yè)管理者的水平、企業(yè)的人才資源、企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響，這些對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說又是非常重要的。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競爭在某種程度上意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會計(jì)信息的決策有用性。

（四）重總結(jié)輕分析，無法滿足對前瞻性信息的需求?

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜跉v史數(shù)據(jù)的總結(jié)，大多只是各種報(bào)表，數(shù)字的羅列，但這些信息只能反映企業(yè)過去的財(cái)富。而投資者最關(guān)心的不是企業(yè)的過去狀況，而是未來如何；不是資產(chǎn)的過去價值，而是資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價值或市場價值以及未來現(xiàn)金流量的價值。歷史成本信息雖然經(jīng)過會計(jì)信息的處理和分析，但是這種基于歷史成本的會計(jì)報(bào)告無法具有對企業(yè)未來發(fā)展決策狀況的分析，缺乏預(yù)見性，無法預(yù)見可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險，尤其是對價格波動性強(qiáng)的金融工具，無法呈現(xiàn)及時的預(yù)警。例如上個世紀(jì)80年代美國2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但其財(cái)務(wù)報(bào)告在危機(jī)之前仍顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，致使監(jiān)督管理部門或者企業(yè)造成決策失誤等嚴(yán)重后果。

（五）受人為因素影響，導(dǎo)致信息的可靠性降低

現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量通常受人為因素的影響，如會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及會計(jì)人員的工作理念等，人為因素的不確定性，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的不確定性。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有一定的主觀性，加上企業(yè)的會計(jì)報(bào)表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，因此，從企業(yè)的管理層到財(cái)會人員都希望會計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計(jì)人員帶著這種心態(tài)來編制會計(jì)報(bào)表，就使得會計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的規(guī)范和完善

為了從根本上規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)工作以及經(jīng)濟(jì)行為，我國于2001年1月1日實(shí)施了《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，這個條例使財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制走上了法制化，規(guī)范化的道路。其目的就是為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)和完整，使財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制有章可循，有法可依。2006年2月15日，財(cái)政部了新的會計(jì)準(zhǔn)則，包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。這標(biāo)志著中國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新會計(jì)準(zhǔn)則的建立，核心是確保企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)更加真實(shí)，提高會計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范會計(jì)行為。其中具體準(zhǔn)則中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則，規(guī)范了各類企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的列報(bào)要求，新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量的要求更加趨同國際標(biāo)準(zhǔn)。

在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的完善方面，我們應(yīng)重點(diǎn)從以下幾方面入手：

（一）改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式。這并不意味著對之完全否定，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性等四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財(cái)務(wù)報(bào)告的第一部分，但是建議將這三張報(bào)表所披露的會計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性；而對于非核心的會計(jì)信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明投資報(bào)酬、財(cái)務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會計(jì)信息

（二）對財(cái)務(wù)報(bào)告中可采用的計(jì)量單位不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋。這一點(diǎn)，其實(shí)并未動搖財(cái)務(wù)會計(jì)的基本假設(shè)--以貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)的假設(shè)。因?yàn)樨泿湃匀皇秦?cái)務(wù)報(bào)告特別是其中的財(cái)務(wù)報(bào)表的基本量度。只是應(yīng)當(dāng)同意，甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同?，F(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，會計(jì)在計(jì)量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)和披露上有所前進(jìn)。

（三）要充分發(fā)揮“披露”在財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險。在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料之中，披露企業(yè)物價變動的會計(jì)信息。另外，可以適當(dāng)披露采用“區(qū)間”或“范圍”估計(jì)數(shù)量報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)信息，借以消除報(bào)表項(xiàng)目貌似確定而對會計(jì)信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營活動的主要特征、經(jīng)營活動重大的不確定性——存在的顯著風(fēng)險和報(bào)酬機(jī)會、企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢和關(guān)于企業(yè)“軟資產(chǎn)”（如人力資源）以及評估的商譽(yù)的信息，并盡可能披露關(guān)于競爭對手或同行業(yè)其他相關(guān)企業(yè)的信息。

（四）盡可能及時提供財(cái)務(wù)報(bào)告和會計(jì)信息。必要時可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期，如采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告或適當(dāng)發(fā)表臨時財(cái)務(wù)報(bào)告，簡化年度財(cái)務(wù)報(bào)告等?？梢愿鶕?jù)企業(yè)自身經(jīng)營情況、決策需要調(diào)節(jié)報(bào)告時間。?財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制時間縮短，周期減小，增強(qiáng)了報(bào)告的時效性和可靠性。

（五）要盡量注意“效益>成本”這個普遍的約束條件。在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護(hù)商業(yè)秘密和提供及時、有用的信息之間進(jìn)行權(quán)衡，要盡量避免會計(jì)信息披露過載現(xiàn)象。要根據(jù)會計(jì)環(huán)境、會計(jì)信息使用者需求的變化，兼顧財(cái)務(wù)會計(jì)的固有特征，并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算；基本假設(shè)

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01

一、關(guān)于會計(jì)主體假設(shè)（Accounting Entity）

會計(jì)主體的空間范圍正在發(fā)生急劇的變化──在信息革命面前，會計(jì)主體的空間范圍正變得越來越難以界定。正如美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）下屬的緊急事務(wù)委員會（Breakthrough Task Force）所指出的：將來法律主體的平均規(guī)模將大大下降，企業(yè)的供應(yīng)商、雇員和顧客將以“交易為紐帶”進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，這些交易網(wǎng)絡(luò)將圍繞存在著密切聯(lián)系的企業(yè)群體或“虛擬企業(yè)”的會計(jì)信息，而這些企業(yè)群的經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)模、迅捷性和復(fù)雜性也許是目前的企業(yè)、甚至是企業(yè)集團(tuán)所不能比擬的。如果企業(yè)的空間范圍界定如此具備彈性，那么未來的非傳統(tǒng)性企業(yè)──“虛幻企業(yè)”，將會是一些企業(yè)網(wǎng)絡(luò)，甚至是成千上萬的個人聯(lián)合在一起形成的網(wǎng)絡(luò)，當(dāng)然這些個人重要是一些極具潛力的“人力資源”，或“智力資本”，他們構(gòu)成了虛擬企業(yè)的主要的資產(chǎn)。因此，需要拋棄傳統(tǒng)的將企業(yè)實(shí)體或有形的企業(yè)當(dāng)做會計(jì)主體的思路，應(yīng)該對會計(jì)主體的內(nèi)涵與外延重新進(jìn)行認(rèn)識。

二、關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（Going Concern）

會計(jì)理論中對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義是“除非有明顯的反證證明一個企業(yè)或者會計(jì)主體在可以預(yù)見的日期將進(jìn)行清算，否則都認(rèn)為企業(yè)將持續(xù)地經(jīng)營下去”。而會計(jì)分期假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上，將企業(yè)連續(xù)的經(jīng)營活動人為的劃分為若干個間隔期，以便定期提供一個企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動的有關(guān)信息，通過向委托者報(bào)告受托資源的保值和增值情況來解除管理當(dāng)局的受托責(zé)任，并向目前的或潛在的會計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期假設(shè)的定義決定了它是會計(jì)基本假設(shè)中主觀性和人為性較強(qiáng)的兩項(xiàng)。

根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)優(yōu)勝劣汰的規(guī)律，任何企業(yè)都不可能做到真正意義上的永續(xù)經(jīng)營，企業(yè)在會計(jì)分期假設(shè)下的期末財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果只具有暫時性和近似性〈由于權(quán)責(zé)發(fā)生制允許會計(jì)人員的主觀判斷〉，真正客觀的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果只有等到企業(yè)經(jīng)營期限終止以后才可能得到。因此建議將暫時性假設(shè)作為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個子假設(shè)（Sub postulate）明確地提出。因?yàn)?，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)固然必須，但是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就仿佛是一把“雙刃劍”：一方面，只有假設(shè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則和配比原則才能獲得其存在的合理性和必要性；另一方面，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)以及會計(jì)分期假設(shè)下最終得到的財(cái)務(wù)報(bào)告不可避免地含有人為估計(jì)和判斷的成分在內(nèi)，由此得到的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動情況的會計(jì)信息只是對企業(yè)整個經(jīng)營過程某個橫截面的綜合與分析，因此不可避免地具備了“暫時性”的特點(diǎn)──持續(xù)經(jīng)營總是相對的。了解到這一點(diǎn)，會計(jì)信息的使用者就會認(rèn)識到，目前會計(jì)期間或幾個會計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果只能是一種暫時的結(jié)果（最終的結(jié)果要到企業(yè)經(jīng)營徹底結(jié)束以后才能客觀得到），因此在進(jìn)行相關(guān)的決策時，就會注意到會計(jì)信息所反映的和客觀事實(shí)不可能完全一致的特點(diǎn)，并適當(dāng)?shù)刈龀龇治稣{(diào)整。此外，明確“暫時性”這一點(diǎn)無疑在一定程度上可以降低使用者對會計(jì)信息的主觀期望，降低“注冊會計(jì)師訴訟爆炸”的發(fā)生頻率。

三、關(guān)于會計(jì)分期假設(shè)（Accounting Period）

由于受到網(wǎng)絡(luò)化和實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)（Real-time Reporting system）的沖擊，會計(jì)分期將來就沒有存在的必要性。因?yàn)閷?shí)時報(bào)告系統(tǒng)將會計(jì)分期假設(shè)的間隔期大大縮小，將會出現(xiàn)按照季度、月、 旬 、日為時間單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告，最終實(shí)現(xiàn)實(shí)時報(bào)告。由于年度財(cái)務(wù)報(bào)告的滯后性，我們應(yīng)編制簡化年度財(cái)務(wù)報(bào)告和弱化年度財(cái)務(wù)的重要性；使會計(jì)信息使用者盡快地了解到企業(yè)本會計(jì)期間的重要的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而隨著實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)（Real-time Reporting system）的實(shí)現(xiàn)，最終會計(jì)信息使用者看到的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是一條變化著的曲線，曲線能推測和預(yù)測出企業(yè)客觀的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。所以網(wǎng)絡(luò)化和實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)在弱化會計(jì)期間假設(shè)的同時，也將度絕了做假賬的可能。

四、關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè)和幣值穩(wěn)定不變子假設(shè)（Constant Currency）

第9篇：年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

關(guān)鍵詞：能源行業(yè)；上市公司；會計(jì)信息披露；現(xiàn)狀分析

一、能源行業(yè)上市公司會計(jì)信息披露現(xiàn)狀研究

（一）樣本的選取和研究思路

筆者通過選取深滬兩市的68家能源行業(yè)上市公司作樣本，分析研究其在2011年年度報(bào)告中會計(jì)信息的披露情況。在取樣本的過程中，主要遵循以下原則：第一，未經(jīng)過重大重組事項(xiàng)的。上市公司經(jīng)過重大的資產(chǎn)重組后一般會更名，因此，在挑選樣本時，不包括在2007年6月31日前更名的上市公司。第二，剔除發(fā)行S股和B股的上市公司。這兩種股票的發(fā)行與A股存在很大差異，同時，國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則也存在著一定的差異，若將該類股票計(jì)入樣本，會對統(tǒng)計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響。第三，剔除PT與ST類上市公司公司。如果將這類公司的股票計(jì)入樣本研究，會影響對統(tǒng)計(jì)結(jié)果的可靠性，因?yàn)樵擃惞镜墓善蓖ǔＪ墙鼛啄陙淼呢?cái)務(wù)情況存在異常波動的。在研究分析以上的各能源類上市公司所披露的2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告，同時對年度財(cái)務(wù)報(bào)告中與環(huán)境會計(jì)信息披露相關(guān)的年度報(bào)告信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析與整理。

（二）能源行業(yè)上市公司會計(jì)信息披露基本情況

分析樣本所選取的68家能源行業(yè)上市公司2011年的年度報(bào)告，其中54家上市公司對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行了相關(guān)披露，14家上市公司未進(jìn)行相關(guān)披露。環(huán)境會計(jì)信息披露的具體情況如下表：

其中54家能源行業(yè)上市公司披露了環(huán)境會計(jì)信息，在這些已披露的會計(jì)信息中的披露內(nèi)容、方式和表述形式又分別不同：

（1）上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的方式。披露會計(jì)信息的54家能源行業(yè)上市公司的年度報(bào)告顯示，董事會報(bào)告以及會計(jì)報(bào)表附注是上市公司披露環(huán)境會計(jì)信息的主要集中地，反映較少分別是重要事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告，專項(xiàng)環(huán)境報(bào)告為0。

（2）上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容。54家能源行業(yè)上市公司2011年年度報(bào)告中對環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容詳見表3。

環(huán)保計(jì)劃措施或環(huán)保撥款與補(bǔ)貼是企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息的主要表述形式。但是，上市公司在披露環(huán)境會計(jì)信息時，披露會計(jì)信息較多的是對其發(fā)展有利的信息，而負(fù)面的信息則披露較少。在上市公司披露的年度報(bào)告中，很多上市公司提到要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建立環(huán)境友好型社會等等，但是卻未明確給出具體措施。

（3）上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露形式。

在上表的能源行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露形式統(tǒng)計(jì)中，很明顯貨幣性內(nèi)容主要表現(xiàn)在綠化費(fèi)、環(huán)保投資、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼等項(xiàng)目，主要出現(xiàn)在會計(jì)報(bào)表附注中。非貨幣性性的內(nèi)容的主要特點(diǎn)是難以用量化性的指標(biāo)來描述，非貨幣性的內(nèi)容占能源行業(yè)上市公司所披露的環(huán)境會計(jì)信息的絕大多數(shù)，分別表現(xiàn)在環(huán)保認(rèn)證、環(huán)保計(jì)劃措施、政策影響和環(huán)?？冃?。環(huán)保投資、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼是非貨幣與貨幣相結(jié)合的主要信息。

二、能源行業(yè)上市公司會計(jì)信息披露所存在的問題

（一）和上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露相關(guān)的法律體系不健全

《上市公司治理準(zhǔn)則》、《招股說明書――公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號》等是我國當(dāng)前所制定的一系列與能源行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)問題披露相關(guān)的主要法律、法規(guī)體系，這些法律、法規(guī)體系在年度報(bào)告中的具體規(guī)范卻很少，而僅僅是針對對首次公開發(fā)行股票的上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的規(guī)范。因此，環(huán)境會計(jì)信息是能源行業(yè)上市公司在年度報(bào)告中披露較少的。同時，根據(jù)以上各表，顯然能源行業(yè)上市公司披露信息比較零散，并且很少會自愿、主動披露的環(huán)境會計(jì)信息。

（二）披露比例低，信息價值不高

在經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展同時，利益相關(guān)各方對上市公司披露的環(huán)境會計(jì)信息更加注重，然而通過分析表1可以發(fā)現(xiàn)，能源行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的比例偏低。和歐美一些發(fā)達(dá)國家對比，我國的能源行業(yè)上市公司在總體上披露的環(huán)境會計(jì)信息的數(shù)量相對較少，另外，在環(huán)境會計(jì)信息披露過程中所涉及的行業(yè)面相對較窄也是我國能源行業(yè)上市公司在進(jìn)行披露時的一大問題。其根本原因就是中國證監(jiān)會和中國環(huán)保局等機(jī)構(gòu)對上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露很少有明確的要求，完全由上市公司選擇是否披露，除非有強(qiáng)制性、硬性的披露義務(wù)。

另外，環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容具有一定的局限性，不夠完整而且太過簡單，某些上市公司只是在上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中提及簡單少量的環(huán)境保護(hù)相關(guān)問題。能源行業(yè)上市公司披露的環(huán)境信息缺少定量的具體描述，同時對環(huán)境會計(jì)信息的披露不夠全面、覆蓋面較低，信息使用者難以對已披露的環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)的決策，能真正被利用的信息很少。

（三）披露缺乏內(nèi)容可比性，形式不規(guī)范

企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息的披露方面，強(qiáng)制披露的內(nèi)容較少，多為自愿性披露，這些都對利益相關(guān)方（如投資者、監(jiān)管部門等）在利用披露信息產(chǎn)生某種程度的影響。同時自愿披露信息也導(dǎo)致了披露的形式不規(guī)范，披露的內(nèi)容缺乏對比性；企業(yè)側(cè)重于披露對自身發(fā)展積極有利的信息，很少披露負(fù)面信息的一個主要原因就是由于環(huán)境會計(jì)信息披露有關(guān)的法規(guī)體系不健全。通過表2的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以得出，董事會報(bào)告或者是財(cái)務(wù)報(bào)告等地方都可以進(jìn)行環(huán)境會計(jì)的披露方式。根據(jù)表4的數(shù)據(jù)又可得出，企業(yè)既可以通過采用貨幣形式進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息的相關(guān)披露，也可以采用非貨幣或者是貨幣與非貨幣相結(jié)合的方式進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息的相關(guān)披露。由表中數(shù)據(jù)可知非貨幣的表述形式依然占據(jù)主導(dǎo)地位，這就導(dǎo)致了同樣的能源行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息的披露在“同行業(yè)―不同企業(yè)”這一平臺之間缺乏可比性，這也給信息的使用者（如投資者、監(jiān)管部門等）帶來諸多不便。

（四）環(huán)境會計(jì)信息披露的重視程度

通過上文的研究可以發(fā)現(xiàn)，我國能源行業(yè)上市公司的環(huán)境會計(jì)信息披露也主要是進(jìn)行文字性方面的披露，很少在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)設(shè)置環(huán)境會計(jì)的科目來進(jìn)行相關(guān)算，很少會有能源行業(yè)上市公司將節(jié)能減排和保護(hù)環(huán)境作為主要的社會責(zé)任和經(jīng)營目標(biāo)來進(jìn)行報(bào)告。和財(cái)務(wù)會計(jì)披露相比，環(huán)境會計(jì)的披露遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有得到應(yīng)有的重視。和國外的一些發(fā)達(dá)國家相比，我國行業(yè)、上市公司以及公眾對環(huán)境方面的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到同一水平，更多的是缺乏對環(huán)境會計(jì)信息披露的重視與關(guān)注。

三、針對上市公司會計(jì)信息披露問題的對策

本文通過對能源行業(yè)上市公司的會計(jì)信息披露狀況的相關(guān)分析研究可以發(fā)現(xiàn)，目前我國環(huán)境會計(jì)信息披露方面存在著諸多不足，筆者認(rèn)為可以從以下三個方面進(jìn)行完善：

（一）統(tǒng)一環(huán)境會計(jì)信息披露的具體要求與規(guī)范，完善相關(guān)會計(jì)法規(guī)

許多發(fā)達(dá)國家的能源行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)的信息披露都取得了相當(dāng)程度的發(fā)展，這是因?yàn)閲饽茉葱袠I(yè)上市公司越來越地多開始披露上市公司環(huán)境會計(jì)的相關(guān)信息，這與上市公司會計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)的制定工作以及相關(guān)部門對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的重視是無法割舍的。例如1997年英國環(huán)境部頒布了題為“走向良好的實(shí)務(wù)：財(cái)務(wù)部門與環(huán)境報(bào)告”的文件，規(guī)范了企業(yè)的相關(guān)環(huán)境會計(jì)制度；《財(cái)務(wù)報(bào)告與會計(jì)問題：負(fù)債與環(huán)境成本》是由加拿大特許會計(jì)師協(xié)會頒布的一部推動了加拿大能源行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)披露報(bào)告制度發(fā)展的規(guī)范。該規(guī)范的主要內(nèi)容包括環(huán)境負(fù)債的處理方式、環(huán)境成本和環(huán)境影響結(jié)果的記錄以及環(huán)境會計(jì)報(bào)告方式等。

當(dāng)前，我國政府支持依然是環(huán)境會計(jì)信息披露工作推進(jìn)的一個主要依靠，而行業(yè)、上市公司以及公眾的環(huán)境意識仍然比較淡薄。我國應(yīng)將環(huán)境會計(jì)監(jiān)督和核算納入相關(guān)法律，同時通過借鑒發(fā)達(dá)國家的環(huán)境會計(jì)信息披露經(jīng)驗(yàn)，取長補(bǔ)短，并結(jié)合我國上市公司發(fā)展特點(diǎn)逐步使環(huán)境會計(jì)信息披露具有更強(qiáng)的可操作性，形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，從而以法律、法規(guī)的形式確定上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的作用和內(nèi)容。

（二）提高環(huán)境信息的可靠性，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)管的作用

上市公司的本質(zhì)仍是以營利作為根本目的，另外考慮到上市公司形象和成本問題等，上市公司往往或是故意扭曲真實(shí)的企業(yè)環(huán)境信息，或是會逃避對環(huán)境責(zé)任履行情況的披露。由于環(huán)境資源的稀缺性、特殊性，有關(guān)部門更應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、信息披露相關(guān)的管控力度。同時，對其進(jìn)行的監(jiān)管需要國家環(huán)保部門和審計(jì)部門的雙重監(jiān)督、共同合作，嚴(yán)格制定環(huán)境保護(hù)、信息披露相關(guān)的具體審計(jì)準(zhǔn)則。

（三）逐步改善、改進(jìn)環(huán)境會計(jì)信息的披露方法

如果未來的會計(jì)信息披露方式采用以網(wǎng)上披露為主，證券監(jiān)督管理部門即可通過一定的廣域網(wǎng)（如Semantic Web、Internet）來建立環(huán)境保護(hù)相關(guān)的專門監(jiān)管網(wǎng)站，管理服務(wù)于信息披露的網(wǎng)上資源，設(shè)置專門的披露主頁。監(jiān)管部門可以在披露主頁上，用可擴(kuò)展業(yè)務(wù)報(bào)告語言（XBRL）披露中報(bào)和年報(bào)等財(cái)務(wù)信息，通過使用網(wǎng)絡(luò)平臺等方式供上市公司注冊、從而進(jìn)行規(guī)范化、合規(guī)化管理操作。

1.證券監(jiān)管部門應(yīng)該鼓勵和規(guī)范新的財(cái)務(wù)信息披露方式，同時宜出臺一些管理指南以及規(guī)范，尤其是當(dāng)披露方式被一定程度地試用并積累一定的經(jīng)驗(yàn)之后。例如，當(dāng)網(wǎng)上披露方式已被絕大多數(shù)上市公司所承認(rèn)時，應(yīng)該通過制定具體會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范能源行業(yè)上市公司披露會計(jì)信息的產(chǎn)生，并最終在《證券法》、《公司法》以及相關(guān)上市公司會計(jì)信息披露法規(guī)中確認(rèn)這一披露方式的重要地位。

2.使用財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)與更新，使新的會計(jì)信息披露方式成為現(xiàn)實(shí)。充分利用當(dāng)前現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)技術(shù)成果，鼓勵支持在當(dāng)前技術(shù)條件下開發(fā)財(cái)務(wù)軟件，鼓勵支持能源行業(yè)上市公司嘗試一些新的披露方式，并將這些新的披露方式作為主流披露方式的輔助。

3.構(gòu)建網(wǎng)上信息披露框架，勇于探索環(huán)境會計(jì)信息網(wǎng)上披露方式。由計(jì)算機(jī)領(lǐng)域、證券領(lǐng)域和財(cái)務(wù)、會計(jì)領(lǐng)域等的專家學(xué)者共同開發(fā)一個網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會計(jì)信息披露框架，同時借鑒歐美等發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并依據(jù)我國當(dāng)前國情、結(jié)合現(xiàn)有的信息技術(shù)條件，制定相關(guān)規(guī)范和技術(shù)以及最新披露動態(tài)，例如研究開發(fā)XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露中的應(yīng)用。

（四）加強(qiáng)公眾、上市公司以及整個能源行業(yè)的環(huán)保意識

對能源行業(yè)上市公司披露環(huán)境會計(jì)信息的積極性產(chǎn)生最直接影響的是公眾、上市公司以及整個能源行業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)意識的強(qiáng)弱。如今，我國公眾、上市公司以及整個能源行業(yè)的節(jié)能減排意識和環(huán)境保護(hù)正在一步步增強(qiáng)，一方面環(huán)境保護(hù)相關(guān)方――投資者會逐步關(guān)心企業(yè)的履行環(huán)境責(zé)任和環(huán)境質(zhì)量的情況；另一方面可以迫使企業(yè)進(jìn)行綠色生產(chǎn)，因?yàn)橥顿Y者會選擇狀況較好的股票進(jìn)行投資，這也會給上市公司帶來一定壓力。能源行業(yè)上市公司的環(huán)境會計(jì)信息披露如需有效進(jìn)行，就要加強(qiáng)上市公司員工，尤其是上市公司管理人員的環(huán)保宣傳。同時對于能源行業(yè)上市公司的環(huán)境相關(guān)會計(jì)工作人員，還要有針對其進(jìn)行環(huán)境會計(jì)方面的專業(yè)技術(shù)能力相關(guān)培訓(xùn)，為環(huán)境會計(jì)信息體系的建設(shè)打好基礎(chǔ)，以便適應(yīng)企業(yè)環(huán)境會計(jì)的需求。（作者單位：東南大學(xué)）

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