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加入WTO 后,外資和民營企業(yè)將會有一個較大,混合經(jīng)濟的成份會增加,資本市場、資金市場、產(chǎn)權(quán)市場會更加開放,出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化,經(jīng)濟利益主體的多元化,資產(chǎn)經(jīng)營委托聯(lián)系的多樣化,經(jīng)營者報酬以現(xiàn)金股份等形式多樣化,經(jīng)濟資源的流動組合的市場化等情況。為防止腐敗和舞弊,提高經(jīng)濟效益,維護體制轉(zhuǎn)型過程的經(jīng)濟秩序,強化國有企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)濟責(zé)任就要加強審計監(jiān)督,同時要改變計劃經(jīng)濟模式下企業(yè)審計單純查處財務(wù)收支中的違法違紀(jì)的傾向,將審計的重點放在大型骨干國有企業(yè)的經(jīng)常性審計監(jiān)督和對重大突出問題的專項審計監(jiān)督。審計的對象和要與國際慣例接軌。
二、國有企業(yè)審計的國際慣例
國際最高審計組織利馬宣言指出“公共資金的管理意味著一種委托關(guān)系,因此,有公共財務(wù)管理就一定要有審計”。東京宣言指出“隨著公共部門活動和政府為追求發(fā)展所用開支的增加,隨著公共企業(yè)的發(fā)展和地方行政當(dāng)局自主權(quán)的擴大以及某些國家私有化趨勢的加劇,公共責(zé)任制的特性、范圍和廣度現(xiàn)在已擴大到更廣的領(lǐng)域”。不同國家的經(jīng)濟制度和情況盡管不同,但隨著政府為追求經(jīng)濟發(fā)展進行大量投資和公營企業(yè)活動的不斷增長,政府更加重視對公營企業(yè)的管理,為提高經(jīng)營效益,其中一個有效的辦法是在明確公營企業(yè)與政府投資者的經(jīng)濟責(zé)任、財產(chǎn)權(quán)利、經(jīng)營自主權(quán)和績效目標(biāo)的基礎(chǔ)上,對公營企業(yè)及其經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任履行情況和經(jīng)營績效進行定期審計監(jiān)督,審查企業(yè)的財務(wù)報表,檢查會計和績效標(biāo)準(zhǔn)及法紀(jì)的執(zhí)行情況,評價受托經(jīng)管公共財產(chǎn)的經(jīng)濟、效率和效果,以促使公營部門的財務(wù)信息和全面經(jīng)濟責(zé)任得到改進。隨著企業(yè)改革的深化,我國國有企業(yè)制度將與國際上的公營企業(yè)制度接軌,進一步明確國家對企業(yè)以投入資本額為限的財產(chǎn)責(zé)任和企業(yè)對獨立支配的法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任,完善國有資產(chǎn)投資主體和法人財產(chǎn)運營主體之間的責(zé)任關(guān)系,從過去政府對企業(yè)的直接管理向?qū)匈Y產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任的監(jiān)督轉(zhuǎn)變,客觀上要求參照國際慣例,一方面政府審計要站在國家出資者的角度,加強對國有資產(chǎn)保值增值經(jīng)濟責(zé)任的全面審計監(jiān)督。另一方面社會審計組織面向社會公眾以獨立審計的角度鑒證、監(jiān)督所有企業(yè)財務(wù)報表的公允、合法、一致性。
三、對策
(一)改進企業(yè)審計方法國有企業(yè)占有、利用國家有限的資源,在進行經(jīng)營的過程中,不僅要遵守財經(jīng)法規(guī),以維護社會的經(jīng)濟秩序和國家權(quán)益,更為重要的還要看其對資產(chǎn)經(jīng)營的有效性,這都是企業(yè)經(jīng)營者及法人代表應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任。當(dāng)前,我國國有資產(chǎn)大量流失、偷漏截留國家稅收利潤等違紀(jì)問題,屢查屢犯,屢禁不止,有些企業(yè)甚至瀕臨破產(chǎn),而經(jīng)營眷卻不承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任,有的還易地升官。這與缺乏經(jīng)濟責(zé)任觀念和對經(jīng)濟責(zé)任的有效監(jiān)督有很大的關(guān)系。這就要求政府審計在監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支合法性、合規(guī)性的基礎(chǔ)上,應(yīng)進一步加強對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的審計監(jiān)督,以促使其提高國有資產(chǎn)的運營效益,增加資本積累。
要加強對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任的審計監(jiān)督,一是結(jié)合推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制,使經(jīng)濟責(zé)任人格化,明確企業(yè)法人代表及主要經(jīng)營者對企業(yè)全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值增值狀況承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任,改變以往集體負責(zé),實質(zhì)人人都不愿負責(zé)的模糊責(zé)任虛置狀態(tài)。明確審計的對象是企業(yè)的財務(wù)收支及法人代表的經(jīng)濟責(zé)任,并在審計通知書和審計報告中予以明確,通過定期審計和離任審計形成制度,以加強責(zé)任監(jiān)督,增強責(zé)任觀念。二是明確對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任及審計監(jiān)督的。國有資產(chǎn)包含國家對國有企業(yè)各種形式的投資以及投資收益形成或經(jīng)依法認定取得的國家所有者權(quán)益和其它國有財產(chǎn)。在財務(wù)報告中具體包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和末分配利潤等。國有資產(chǎn)保值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國家所有者權(quán)益等于期初國家所有者權(quán)益,如果期末額小于期初額,實質(zhì)就是蝕本。國有資產(chǎn)增值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國家所有者權(quán)益大于期初國家所有者權(quán)益。評價保值增值的狀況及實現(xiàn)的途徑和潛力,還應(yīng)國有資產(chǎn)的經(jīng)營效益指標(biāo);凈資產(chǎn)收益率(稅后凈利除以所有者權(quán)益);總資產(chǎn)報酬率(稅后凈利加利息支出除以資產(chǎn)總額);成本費用率(利潤總額除以成本費用總額)以及資本結(jié)構(gòu)指標(biāo);產(chǎn)權(quán)負債比率(負債總額除以所有者權(quán)益)。
審計資產(chǎn)保值增值的經(jīng)濟責(zé)任時,首先要通過財務(wù)審計審查企業(yè)財務(wù)報告中反映的資產(chǎn)負債和損益是否真實。其次,在財務(wù)報告反映信息真實性的基礎(chǔ)上,再、國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)和國有資產(chǎn)的經(jīng)營效益指標(biāo),并同近期財政部通知的“國有資本金績效評價指標(biāo)”以及授權(quán)監(jiān)督機構(gòu)批準(zhǔn)的考核標(biāo)準(zhǔn)相對照,確認企業(yè)保值增值指標(biāo)的完成情況,作出評價,提出建議,同時對企業(yè)法人代表的經(jīng)營業(yè)績作出評價,并寫進審計報告,以解脫或明確企業(yè)法人代表的經(jīng)濟責(zé)任,作為確定其年薪、升降、留任和獎懲的依據(jù)。再次,增加審計產(chǎn)權(quán)責(zé)任的內(nèi)容,國家審計機關(guān)當(dāng)前對企業(yè)審計的重點應(yīng)放在摸清家底,清產(chǎn)核資,強化對企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的審計監(jiān)督,以明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系,促使企業(yè)政企分開,促進產(chǎn)權(quán)流動,防止國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生,核實企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益的真實性,評價企業(yè)對國有資產(chǎn)的保值和增值狀況;繼續(xù)加強對企業(yè)遵守財經(jīng)法規(guī)情況的審計,突出對占有和使用國有資產(chǎn)數(shù)額較多、虧損較大和接受國家財政補貼較多企業(yè)的審計監(jiān)督,檢查有無企業(yè)經(jīng)營管理不善,邊續(xù)兩年虧損或虛盈實虧而虧損額繼續(xù)增加的問題和股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)處置、對外投資中的不公平交易隱藏的腐敗和瀆職問題,及國有資產(chǎn)流失問題。
(二)加強對社會審計組織的再監(jiān)督隨著產(chǎn)權(quán)多元化、融資渠道多樣化,客觀要求社會審計獨立、公正地審計、鑒證企業(yè)財務(wù)報表,需要全面推行注冊會計師對所有企業(yè)財務(wù)報表審計,適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,為投資人、債權(quán)人服務(wù);為企業(yè)進入市場提供系列服務(wù)。
由于我國從計劃轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期較短,事務(wù)所缺乏長期觀念,短期經(jīng)濟利益的驅(qū)動促使違背職業(yè)道德和原則,中介機構(gòu)數(shù)量繁多,同業(yè)惡性競爭,再加上轉(zhuǎn)制后,國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不健全,未發(fā)揮有效的權(quán)力制衡作用,存在“內(nèi)部人控制”,企業(yè)總經(jīng)理等負責(zé)人可能要求事務(wù)所欺騙股東,偷漏稅收,審計僅是為應(yīng)付行政法規(guī)的例行要求,審計委托和付費者不是股東,而是企業(yè)經(jīng)營者,拿誰的錢,按誰的意愿辦事。委托業(yè)務(wù)本身缺乏強制真實性的內(nèi)在動機。會計師事務(wù)所的審計存在混亂、作假。在目前的經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌、企業(yè)轉(zhuǎn)制過渡階段,客觀上需要具有高度獨立性、權(quán)威性、專業(yè)性并和被審計企業(yè)無收費利益關(guān)系的國家審計機關(guān)對審計組織的審計報告、資產(chǎn)評估報告、驗資驗證報告的真實性和業(yè)務(wù)質(zhì)量進行監(jiān)督檢查,并對發(fā)現(xiàn)的作假違紀(jì)問題,到委托企業(yè)進行審計調(diào)查。代表國家行使對社會審計組織的再監(jiān)督,提高社會審計的質(zhì)量,維護國家及社會公眾利益和投資者合法權(quán)益。
(三)結(jié)合企業(yè)改制的新問題開展專項審計和審計調(diào)查隨著投資形式的多樣化,經(jīng)濟利益主體的多元化,分配形式的多樣化,企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)多,資金關(guān)系復(fù)雜,財務(wù)管理的漏洞多,控制的難度加大,相應(yīng)的管理政策和措施會跟不上,出現(xiàn)傾向性的問題,如多環(huán)節(jié)、多渠道投資轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),截留私分資產(chǎn)收益,利用企業(yè)資金炒股,私分收益,虛假上市,私分炒買原始股,低價出售轉(zhuǎn)移國有產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn),幕后交易損公肥私,企業(yè)負責(zé)人弄虛作假,騙取效益年薪或股票期權(quán),貪污、挪用國有資金等問題。為防止腐敗,加強對企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表和經(jīng)營者的個人經(jīng)營行為的監(jiān)督,就要加強財經(jīng)法紀(jì)的專項審計。為及時調(diào)控宏觀經(jīng)濟,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的新問題,提出對策,也要有針對性地對傾向性的問題開展專題審計和審計調(diào)查。
(四)正確處理經(jīng)濟責(zé)任審計與傳統(tǒng)財務(wù)審計的關(guān)系保值增值責(zé)任審計是在傳統(tǒng)財務(wù)審計基礎(chǔ)上的擴展和審計目標(biāo)的深化,需要正確處理以下幾種關(guān)系:
一是合法性審計與真實性審計相結(jié)合。市場經(jīng)濟下投資主體的多元化和資金來源渠道的多樣化要求財務(wù)信息滿足社會公眾決策的多方面需要,首先考慮的是真實性。但財務(wù)信息的真實性必須建立在符合統(tǒng)一的財經(jīng)法規(guī)和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,因此,當(dāng)前審計的重點是國有企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、有效性。要在過去重點對財務(wù)收支和收益分配的合法性審計的基礎(chǔ)上,國外的機輔助審計,抽樣審計、性復(fù)核、函證查詢、抽盤存貨、倒軋銷貨成本等審計,加強對存量資產(chǎn)的盤存審計和長期投資和投資收益、股權(quán)變動等方面的審計。
二是財務(wù)審計與效績審計相結(jié)合。
按照對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的要求,一方面企業(yè)必須遵守國家財經(jīng)法規(guī),自主經(jīng)營;另一方面要求企業(yè)對國家投入的資源充分利用,高度重視資金使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性,把經(jīng)濟效益放在首位,使資金不斷增值??冃徲嬛饕獧z查資源利用的經(jīng)濟性,即節(jié)約資源;效率性,即以較少的投入得到較大的產(chǎn)出;效果性,即把使用價值達到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)和政府核定的績效指標(biāo)。所以,對保值增值的經(jīng)濟責(zé)任的監(jiān)督和經(jīng)營者業(yè)績的評價最終要落實到績效審計上??冃徲嬛挥性谕ㄟ^財務(wù)審計核實信息的基礎(chǔ)上才能有效進行,否則會出現(xiàn)虛盈實虧、假數(shù)虛算的不良現(xiàn)象,這都依賴于財務(wù)審計。目前,需確定績效審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn),審計部門事前要參與資產(chǎn)管理部門對企業(yè)責(zé)任指標(biāo)及考核方法的確定,事中結(jié)合資產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督機構(gòu)批準(zhǔn)的保值增值考核指標(biāo),在年度審計計劃和審計報告中增加對資產(chǎn)保值增值指標(biāo)審計評價的內(nèi)容。在具體審計項目別要重視對成本審計,以及實物和股權(quán)投資的效益審計,以經(jīng)營成本和投資成本為龍頭,投入產(chǎn)出和成本效益分析做好資產(chǎn)經(jīng)營績效審計。事后出具權(quán)威性的經(jīng)濟責(zé)任審計報告。
三是財務(wù)審計與內(nèi)控制度審計相結(jié)合。
推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制后,圍繞資產(chǎn)增值的經(jīng)營目標(biāo),企業(yè)管理將以資金管理和成本管理為中心,更加重視財務(wù)控制。企業(yè)內(nèi)控制度是一個完整的財務(wù)控制體系,是企業(yè)管理的基礎(chǔ)。審計的一個重要標(biāo)志是審計時對內(nèi)控制度進行測試和評價,確定重點審計范圍并幫助被審企業(yè)完善內(nèi)控制度,加強資金等方面的管理,做好國有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)工作,保護國有資產(chǎn)安全、完整。
一 機構(gòu)設(shè)置
印度審計產(chǎn)生于十九世紀(jì)中葉,1860年,英國殖民政府按照英國模式在印度設(shè)立了審計長一職,負責(zé)政府審計和會計工作。1919年為制約腐敗,避免納稅人的錢浪費,第一次以立法的形式,規(guī)定了總審計署的職能,確立了印度審計長獨立于政府的地位。1935年,印度政府法頒布實施,該法規(guī)定設(shè)立審計長,成立印度審計會計部(Indian Audit and Accounts Department),即主計審計長公署。1950年,印度共和國成立,印度審計進入新的階段。
印度審計會計部實行垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級負責(zé)和歸口管理的政府審計管理體制,主要由主計審計長公署、聯(lián)邦審計、地方審計(會計長審計辦公室)、地方會計(26個會計長賬戶與撥款審批辦公室)和培訓(xùn)機構(gòu)組成。最高審計機關(guān)是主計審計長公署(the Comptroller and Audit Ceneral of India,簡稱CAG),由主計審計長負責(zé),設(shè)在德里,共有6萬多員工,在全國各地設(shè)有各類專業(yè)機構(gòu)104個,其中大約有3.5萬員工和68個單位從事審計上作,每年審計工作經(jīng)費大約55億盧比(折合人民幣約9億元)。每年要審計84000多家單位,向管理部門提交77000多份調(diào)查報告并向國會和邦議會提交80份審計報告及300份專題報告。
①主計審計長公署(CAG)包括會計和審計兩部分職能,不涉及具體的審計業(yè)務(wù),主要負責(zé)制定政策,指導(dǎo)、監(jiān)督和控制各級審計機關(guān)的工作,開展國際交流,考核和培訓(xùn)審計人員。CAG設(shè)主計審計長一名,對國會下屬的公共賬目委員會和公共委員會負責(zé)。
IA&AD組織結(jié)構(gòu)示意圖:
②聯(lián)邦審計機構(gòu)指CAG下設(shè)的多個“主任審計局長辦公室”和一個“企業(yè)審計局”。主任審計局長辦公室負責(zé)對中央政府部門與機構(gòu)、海外機構(gòu)、國防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯(lián)邦政府部門的審計。企業(yè)審計局由副審計長領(lǐng)導(dǎo),專門負責(zé)審計中央政府部門下屬公司和企業(yè)。
③印度地方審計局指“會計長審計辦公室”,負責(zé)審計邦級政府的財政財務(wù)收支賬目,審查地方國有企業(yè)和一些自治機構(gòu)的賬目,根據(jù)主計審計長公署的審計計劃,承擔(dān)對聯(lián)邦政府設(shè)在行政區(qū)范圍內(nèi)的機構(gòu)和組織的審計項目。
④印度地方會計局指26個“會計長賬戶與撥款審批辦公室”,主要負責(zé)邦(省)一級政府的會計和撥款審批事項,如為大多數(shù)邦級政府編報賬目,發(fā)放工資、津貼和退休金,制定政府會計制度和會計原則等。從1996年3月起,聯(lián)邦政府和一些邦級政府已經(jīng)開始自行負責(zé)會計賬目的編制。
⑤培訓(xùn)機構(gòu)包括CAG培訓(xùn)局、一個國際培訓(xùn)中心、國家審計會計學(xué)院和九個地區(qū)培訓(xùn)機構(gòu)。印度審計人員必須經(jīng)過為期兩年的培訓(xùn),通過考核后方能分配具體工作崗位。在各個不同的工作崗位上還要進行專業(yè)化崗位培訓(xùn),并隨著工作的進展不斷進行知識更新培訓(xùn)。
二 審計職責(zé)和范圍
1.審計職責(zé)
審計的職能是審計本身所固有的內(nèi)在功能,包括監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價。根據(jù)規(guī)定,印度國家審計的職責(zé)與權(quán)力可概括如下:
(1)政府支出審計。
對中央和各邦國庫賬的所有支出進行審計并報告,確認各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準(zhǔn),且用于法律批準(zhǔn)之用途,確定各類支出是否與批準(zhǔn)的要求一致。
(2)政府資金流動審計。
對中央和各邦的所有資金交易進行審計并報告,包括債務(wù)、各種存款、沉淀資金、預(yù)支、吊銷賬、匯款賬、工商業(yè)的損益賬等。
(3)負責(zé)記載中央政府的各種賬目,但與鐵路、國防及各邦有關(guān)的賬目除外。
(4)準(zhǔn)備反映中央和各邦年度收支的各種賬目,并將其交與政府有關(guān)部門。
(5)準(zhǔn)備財務(wù)總表,并交給總統(tǒng)。
該表反映每年度的各種賬目,如總統(tǒng)要求,還反映各類余額、過期未付債務(wù)及其它有關(guān)資料。除憲法中規(guī)定的這些職權(quán)外,還履行其他一些職權(quán),包括由議會通過的法律所規(guī)定的某些與政府公司賬戶有關(guān)的職權(quán)。如對政府審計員的任命及重新任命,必須征求審計總監(jiān)的意見。有權(quán)對公司賬戶進行補充性或試驗性審計??筛鶕?jù)與有關(guān)政府部門達成的協(xié)議,對某些政府部門或機構(gòu)的賬戶進行審計。要在財政管理領(lǐng)域內(nèi)捍衛(wèi)憲法和法律,不允許違反憲法和法律的支出,客觀地估價財政領(lǐng)域的執(zhí)行情況。
2.審計范圍
“審計范圍可以擴大到這樣一些方面,諸如財務(wù)方面(會計錯誤、舞弊、財務(wù)控制、財務(wù)報表的公正性等等),合規(guī)合法性方面(忠實地執(zhí)行管理及法律方面的要求、政策和規(guī)定等等)、以及工作績效方面(經(jīng)營控制、管理信息系統(tǒng)、項目等方面的經(jīng)濟性、效率和效果)(引自《審計與實踐——稅收審計》,印度審計署,摘自《最高審計機關(guān)國際會議文選》)。具體包括:
(1)中央和26個邦政府部門和機構(gòu)。
(2)政府性的商業(yè)機構(gòu),如印度鐵路、印度郵政通信公司。
(3)由中央和邦政府控制的大約1200個公營企業(yè)。
(4)由中央和邦政府擁有或控制的約400個非盈利性自治機構(gòu)。
(5)4400家靠聯(lián)邦和各邦撥款的機構(gòu)和團體。
但印度人壽保險公司、印度國家銀行、印度發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和其他國有商業(yè)銀行等不屬于主計審計長公署的審計范圍。
三 印度國家審計體系的特點
1.地位崇高,獨立性強
印度國家審計體制采用的是立法型審計模式,最高審計機關(guān)CAG隸屬于立法機構(gòu),直接對立法機構(gòu)負責(zé),薪金及其他行政費用由印度統(tǒng)一基金交付,勿需議會表決批準(zhǔn),對政府機構(gòu)具有很強的獨立性。印度《憲法》(1949年11月26日制憲會議通過,1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改)專門以一章篇幅規(guī)定了印度審計長的職責(zé)權(quán)限,明確規(guī)定:總審計署在國家經(jīng)濟生活中扮演“雙重角色”,一方面代表議會立法機關(guān),監(jiān)督和確保行政部門收支嚴(yán)格按照法律行事,另一方面代表聯(lián)邦政府,確保地方政府開支“有法必依”。作為印度審計署最高負責(zé)人,總審計長地位十分特殊,他由總統(tǒng)直接任命,監(jiān)督公共財政,并對總統(tǒng)負責(zé),級別和待遇與印度最高法院院長等同。如果出現(xiàn)行為不當(dāng)或失職等情況,只有議會兩院以2/3票數(shù)才能罷免總審計長,程序等同于最高法院大法官和總檢察長的罷免。各邦審計長是主計審計長的代表,執(zhí)行主計審計長的命令。1971年印度還制定了《主計審計長法》,賦予審計工作廣泛而獨立的權(quán)力。正是總審計署地位獨立特殊,因此在近年來印度腐敗之風(fēng)屢禁不止的情況下,總審計署加大了對各級政府的審計力度,查起來毫不手軟,取得了顯著成效。
2.合理的審計準(zhǔn)則體系
只有保證審計質(zhì)量,審計才具有可信性,審計意見和建議才會受到認真的考慮和執(zhí)行。確保審計質(zhì)量的前提是具有衡量和改進績效的標(biāo)準(zhǔn)。主計審計長公署編制了《主計審計長公署工作守則》
(Comptroller and Auditor General′s Manual Standing Orders),確保了審計實務(wù)有章可循。其除審計準(zhǔn)則和審計指南外還包括審計規(guī)定和指示、審計原理和邏輯以及審計程序。印度的審計準(zhǔn)則體系包括審計標(biāo)準(zhǔn)和審計指南兩個層次,審計標(biāo)準(zhǔn)又分為一般標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和報告標(biāo)準(zhǔn):(1)一般標(biāo)準(zhǔn),主要規(guī)定審計人員任職要求和審計機關(guān)質(zhì)量保證機制。(2)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn),是審計機關(guān)在實施審計和對審計工作進行管理時必須遵循的基本框架。(3)報告標(biāo)準(zhǔn),對審計報告階段的框架性規(guī)定?!秾徲嬛改稀肥侵笇?dǎo)審計人員規(guī)范有序地開展審計工作,確保審計準(zhǔn)則得到遵守執(zhí)行的規(guī)范性文件。包括:費用支出審計,收入審計,公共部門的附屬商業(yè)機構(gòu)審計,控制制度審計,人力資源審計,電算化審計,績效審計,中央和邦政府的預(yù)算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計領(lǐng)域的單項指南(包括鐵路審計指南、郵政電信部門審計指南、聯(lián)邦政府收入審計指南、公營商業(yè)組織的審計指南等)。
3.獨具特色的補充審計制度
補充審計,即指政府審計人員運用測試審計的對注冊師審計過的國有進行的補充審計或追加審計。印度實行混合模式,國有企業(yè)生產(chǎn)總值占國民生產(chǎn)總值的20%以上,根據(jù)1971年主計審計長法,主計審計長有權(quán)對國家控股51%以上的國有企業(yè)進行審計。印度的公營公司分為司局級企業(yè)、政府公司和法定公司(引自《公營企業(yè)的審計方法和技術(shù)》,印度審計署,摘自《最高審計機關(guān)國際會議文選》)。其中,會計師事務(wù)所或執(zhí)業(yè)會計師公司的注冊會計師根據(jù)主計審計長的指派,可對政府公司進行審計。為了對注會審計結(jié)果的正確性負責(zé),CAG建立了獨特的審計委員會審計制度。審計委員會由政府審計師和專家組成,有重點地對注會已審的國企再進行一次補充審計。審計內(nèi)容包括:注冊會計師已審計的企業(yè)財務(wù)報表,公司會計制度,注冊會計師的審計報告及其資格等。補充審計完成后,國家審計人員把補充審計結(jié)果通知注冊會計師和被審企業(yè),并給予兩周時間征求對補審結(jié)果的意見。CAG最后要把所有企業(yè)補充審計中發(fā)現(xiàn)的報送議會。
4.卓有成效的績效審計制度
印度審計的主要類型有財務(wù)審計和績效審計。財務(wù)審計是對部門和單位的財務(wù)報告進行審計并發(fā)表審計鑒證意見,主要審查有關(guān)單位的各項財務(wù)收支活動,看其是否合規(guī)、合法,并對其資產(chǎn)負債表、損益表等報表是否公允地反映其財務(wù)收支活動、財政狀況以及是否遵守了有關(guān)的會計制度等發(fā)表意見??冃徲嬍且皂椖繛榛A(chǔ),考察有關(guān)項目是否有效地使用資金并取得了預(yù)期的經(jīng)濟效益。印度自稱,印度已由過去的財務(wù)審計,發(fā)展到測試評價政府活動和公共企業(yè)事業(yè)單位的總體效益,即測試其經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)階段。審計委員會對國企生產(chǎn)經(jīng)營活動進行綜合檢查和評價,除年度財務(wù)審計外,每隔五年進行一次績效全面評估。其內(nèi)容包括:投資決策、工程項目實施與管理、生產(chǎn)情況、設(shè)備能力利用率、勞動生產(chǎn)率、物資管理、內(nèi)控制度和成本控制制度、價格及財務(wù)狀況等。由于印度績效審計往往能披露出政府或公共部門管理中的問題,所以受到了執(zhí)政黨、在野黨的重視,公眾也很關(guān)注政府和公共部門的服務(wù)質(zhì)量,給予了績效審計較高的評價;被審計的單位可以通過績效審計提高和豐富自己,使自己的工作做得更好,所以這項工作也容易得到被審計單位的認同。例如,印度節(jié)油協(xié)會(具有印度官方背景)為推動能源節(jié)約,確保石油產(chǎn)品高效合理使用,推動經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展,該協(xié)會把對企業(yè)的“能源審計”作為協(xié)會每年工作計劃中的“重點戰(zhàn)”。2005年底,由印度節(jié)油研究協(xié)會向政府提交的2004年石油節(jié)約項目成績單中,已確認石油節(jié)約總額達到了22.7萬噸,總價值29.7億盧比(摘自2005年8月31日《人民日報》國際版《印度能源審計顯成效》)。
5.初具規(guī)模的機審計制度
當(dāng)前世界審計辦公自動化工作,主要集中于審計計劃自動化,審計管理工作自動化,審計統(tǒng)計自動化,數(shù)據(jù)傳遞自動化,計算機編制審計表格和審計報告等方面。印度是世界第一大軟件生產(chǎn)國,越來越多的政府部門和公共企業(yè)廣泛使用信息處理系統(tǒng),印度審計部門已開始對被審計單位計算機系統(tǒng)進行審計。一是電算系統(tǒng)開發(fā)審計,包括對開發(fā)計算機系統(tǒng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的審查、對計算機應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)管理的審查、對計算機應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)成果的審查等;二是電算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計,即內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效,審計人員就必須對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行審查;三是對電算系統(tǒng)程序的審查,評價控制功能是否恰當(dāng)、邏輯流程是否合理、程序設(shè)計是否符合用戶的需要;四是對系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審查,包括紙性數(shù)據(jù)文件和磁性數(shù)據(jù)文件的審查。例如,印度特許會計師協(xié)會(Institute of Chartered Accountants of India,簡稱ICAI)理事會最近在新德里召開的會議上通過了2005版《銀行審計指南注釋草案》(Draft of the Guidance Note on Audit of Banks),就包括電算化審計方面的內(nèi)容。
6.比較完善的審計報告制度
印度主計審計長公署建立了一套比較完善的審計報告制度。每年,總審計長會就聯(lián)邦政府賬目向總統(tǒng)提交財政審計報告,并由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會兩院審議,此外還就各邦賬目向邦長提交財政審計報告,并由邦長轉(zhuǎn)交邦議會審議。審計報告的內(nèi)容和形式由主計審計長確定,除了提交聯(lián)邦政府的預(yù)算與決算的鑒證報告、法定公司的審計報告外,還按部門行業(yè)提交分類審計報告。分類審計報告也稱專項審計報告或?qū)n}審計報告,是對某個待定的項目和內(nèi)容進行的專題審計所編寫的審計報告,如公共分配系統(tǒng)績效評估審計報告、綜合發(fā)展規(guī)劃評估審計報告、掃盲績效審計報告、能源審計報告、武器裝備審計報告等。審計報告由立法機關(guān)下設(shè)的公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會審查研究,公共賬目委員會負責(zé)審查政府直接管理的企事業(yè)單位的賬目,公共企業(yè)委員會負責(zé)獨立經(jīng)營企業(yè)的審計報告。審計報告要指出各種浪費及資金的不恰當(dāng)適用,并按財政原則進行明確評論。如已發(fā)生或可能發(fā)生重大損失的事項,新的服務(wù)支出及與各種程序及先例相背離的事項等。審計人員還將編寫的重要問題備忘錄(問答表形式的)隨時提供給公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會,以便政府對審計報告中做出的調(diào)查結(jié)果給予具體的回答,并對審計發(fā)現(xiàn)的問題采取補救措施和改正方法。
7.近乎苛刻的人事管理制度
CAG擁有一大批資深的審計工作人員,他們具備執(zhí)行審計職能的廣泛技能和豐富經(jīng)驗,能夠勝任這一工作。為了保證審計人員的素質(zhì)與能力,審計人員都是通過全國范圍的激烈的競爭并從不同的專業(yè)和學(xué)科中挑選出來的,如管理、會計學(xué)、成本計算、和工程學(xué)等。其附屬機構(gòu)人員的更新也要通過競爭考試來完成。一方面,實行嚴(yán)格的人員招聘制度。印度國家審計人員(輔助人員除外)都是通過招聘錄用后才安排到審計員、審計監(jiān)督員、審計總署官員等崗位。其中,審計員由大學(xué)文理工商等科畢業(yè)生通過“政府人才選拔委員會的考試”錄用;審計科長(審計會計監(jiān)督員)由審計員通過“基層審計考試”或社會招聘兩種方式產(chǎn)生;審計長和會計長從審計科長(審計會計監(jiān)督員)中選拔;印度審計會計服務(wù)局官員由“聯(lián)邦公共服務(wù)委員會的競爭考試”產(chǎn)生。另一方面,實行成熟的人員培訓(xùn)制度。在印度要想正式成為一名國家審計人員,還必須經(jīng)過為期兩年的崗前培訓(xùn),包括四個階段:(1)四個月的行政管理培訓(xùn),在國家行政管院基礎(chǔ)課(在印度,所有高級官員都要學(xué)習(xí)這些基礎(chǔ)理論課程)。(2)十四個月的專業(yè)培訓(xùn),在印度審計會計學(xué)院進行為期一年的學(xué)習(xí)。(3)地方專業(yè)審計局、財政局、計劃委員會等單位的實習(xí);(4)年度結(jié)業(yè)考試。實踐證明,嚴(yán)格的錄用、培訓(xùn)和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計人員保持著較高的素質(zhì),確保了審計工作的高效運行。
「
[1]印度駐華大使館網(wǎng)站indianembassy.org.cn
[2]Office of the Accountant General,Haryana網(wǎng)站aghry.nic.in/
[3]印度駐上??傤I(lǐng)事館indianconsulate.org.on/ch/index.htm
【關(guān)鍵詞】 政府審計;社會審計;審計資源整合
審計資源整合是通過對現(xiàn)有資源科學(xué)的配置組合以及對潛在資源的充分挖掘和提升,構(gòu)建出新的審計資源組合,提高審計生產(chǎn)力,最大限度地滿足審計監(jiān)督工作的需要,以最小的審計成本獲得最大的審計效益。
我國的政府審計和社會審計對提高會計信息質(zhì)量、保障社會公眾利益、規(guī)范企業(yè)行為、促進經(jīng)濟健康有序發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但兩者之間的協(xié)調(diào)一直存在著諸多的問題。政府審計和社會審計由于其職能不同,因而有其各自的資源優(yōu)勢。積極探索整合政府審計與社會審計資源,進一步加強兩者之間的協(xié)調(diào),以發(fā)揮各自的資源優(yōu)勢,才能更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用,降低整個社會的審計成本,促進審計工作效率和水平的提高。
一、政府審計與社會審計資源的優(yōu)勢與弱勢
(一)政府審計資源的優(yōu)勢與弱勢
政府審計資源的優(yōu)勢體現(xiàn)在政府審計機關(guān)是依據(jù)憲法和審計法而確立的,具有較高的法律地位和廣泛的審計監(jiān)督范圍。通過對財政、金融、國有大中型企業(yè)以及有關(guān)國計民生的重點行業(yè)和部門的財政財務(wù)收支真實、合法、效益性的審計,查處重大違規(guī)違紀(jì)問題和嚴(yán)重損失浪費,發(fā)揮宏觀監(jiān)督、懲治腐敗、保護國有資產(chǎn)安全完整的職能。同時,對內(nèi)部審計負有業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé),對社會審計的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量也有監(jiān)督的職責(zé)。
政府審計資源的弱勢為:一方面,由于我國公有制經(jīng)濟占主導(dǎo)地位,國有企事業(yè)單位眾多,這都是政府審計監(jiān)督的對象,政府審計機關(guān)依靠其有限的資源,很難做到對眾多審計對象的監(jiān)督,以至出現(xiàn)審計監(jiān)督的空白;另一方面,政府審計機關(guān)審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)較單一,缺乏“一專多能”的復(fù)合型人才,主要以會計、審計人員為主體,財政、金融、法律、計算機、工程技術(shù)人才很少。因此,從整體素質(zhì)上說,尚不能滿足國家重大工程建設(shè)項目審計的要求,也不能完全滿足高質(zhì)量的經(jīng)濟效益審計等審計項目的要求。
(二)社會審計資源的優(yōu)勢與弱勢
社會審計的資源的優(yōu)勢在于社會審計的資源配制以市場供求為導(dǎo)向,服務(wù)于廣大的投資者,具有高度的競爭性和風(fēng)險性。為節(jié)約使用資源、提高資源使用效益,必須選用先進合理的審計方式,聘用高素質(zhì)人才,建立完善的審計準(zhǔn)則體系和質(zhì)量控制體系。依據(jù)注冊會計師法對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見,具有鑒證和服務(wù)職能,其審計報告的使用范圍具有廣泛性。在提高財務(wù)信息質(zhì)量、維護良好的市場經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮著重要作用。
社會審計資源的弱勢主要是社會審計是受托審計,不具有強制性。對委托單位違反法律和法規(guī)的行為,審計人員只能提出調(diào)整建議,并視被審計單位是否采納其建議而發(fā)表不同類型的審計意見,沒有處理處罰的權(quán)力,其審計范圍也受委托目的的限制。加之社會中介機構(gòu)間不存在正當(dāng)競爭,引發(fā)審計報告失真的訴訟案件增多,需加強監(jiān)管。
二、整合政府審計和社會審計資源的必要性及可行性
(一)整合政府審計和社會審計資源的必要性
1. 整合審計資源是國際通行的做法。從一些西方發(fā)達國家的情況看,國家審計機關(guān)工作人員的數(shù)量都比較少,大量審計項目外包給有資格的社會審計機構(gòu)實施。國家審計機關(guān)主要負責(zé)審計計劃制定和審計項目的管理,指導(dǎo)和監(jiān)督社會審計機構(gòu)按照既定目的和方案實施審計監(jiān)督。如美國、德國、瑞典等國家審計機關(guān)通常將績效審計項目外包給社會審計機構(gòu),同時通過行業(yè)組織對參與國家審計的社會審計機構(gòu)實行資格管理。澳大利亞議會下達的審計計劃中,明確規(guī)定了外包審計項目聘請社會審計機構(gòu)人員的數(shù)量、費用預(yù)算,并規(guī)定費用由政府預(yù)算和審計對象共同承擔(dān)。這表明,利用社會審計力量實施國家審計項目,在西方發(fā)達國家已有比較成熟的實踐基礎(chǔ)和相對完善的制度機制。
2. 緩解政府審計任務(wù)繁重與審計資源不足之間的矛盾。審計資源緊張已成為我國政府審計反映強烈的問題。據(jù)資料記載,全國審計機關(guān)僅有8萬多人,以平均每人每年審計1個對象計算,一年也只能審計8萬個。更何況,一些審計對象資產(chǎn)規(guī)模非常龐大,機構(gòu)分布十分廣泛,其工作量之大,遠非少數(shù)幾個審計人員可以勝任。我國中央一級預(yù)算單位有100多個,每年預(yù)算執(zhí)行審計的覆蓋面為50%左右;對二三級預(yù)算單位審計的覆蓋面則更小,大約只有20%;縣以上國稅局有3 000多個,每年審計不足5%;海關(guān)系統(tǒng)有250個分關(guān),每年只能審計20%。由此可見,審計人員數(shù)量嚴(yán)重不足,遠遠沒有做到全面審計。
(二)整合政府審計和社會審計資源的可行性
1. 政府審計和社會審計在職責(zé)目標(biāo)上容易達成一致認識。從法律條文上看,政府審計的目標(biāo)表現(xiàn)為對財經(jīng)活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督。社會審計職責(zé)或者目標(biāo)定位則是對財務(wù)信息的真實性或公允性發(fā)表意見,這與政府審計目標(biāo)中的真實性、合法性是高度契合的。管理者和經(jīng)營人員不能對經(jīng)濟實體財務(wù)信息的真實性、合法性做出自我鑒定,第三者的獨立評價才具有權(quán)威性,正是基于這一共同特點,政府審計與社會審計在整合審計資源時,可以采取政府審計主導(dǎo)式、委托外包監(jiān)管式等各種緊密程度不同的組織方式,使整合審計資源的具體方式有了更為靈活的選擇。
2. 政府審計和社會審計資源利用上便于獲得互補效應(yīng)。從審計技術(shù)發(fā)展的歷史來看,社會審計在一些特定的領(lǐng)域形成了相對的競爭優(yōu)勢,其中關(guān)鍵的優(yōu)勢表現(xiàn)為項目管理和業(yè)務(wù)技能上的優(yōu)勢。從橫向上看,這種細分的優(yōu)勢領(lǐng)域可能體現(xiàn)為國民經(jīng)濟某一行業(yè),比如金融業(yè)、制造業(yè)、流通業(yè)等;從縱向上看,這種細分的優(yōu)勢領(lǐng)域可能體現(xiàn)為財務(wù)核算、稅務(wù)申報、基建結(jié)算等不同環(huán)節(jié)。但政府審計以法律授權(quán)、經(jīng)費自理為保證的高度獨立性,則是社會審計無法比的。此外,政府審計還具有行政強制手段,以及開展外部調(diào)查的職權(quán)。
3. 政府審計和社會審計技術(shù)手段上具有同質(zhì)基礎(chǔ)。從本質(zhì)上看,政府審計和社會審計都是代表所有者或管理者,對其所轄制的經(jīng)濟活動及其結(jié)果記錄進行監(jiān)督的活動。這種活動都需要對審計對象的財務(wù)資料及其經(jīng)濟活動的相關(guān)資料進行審核,對貨幣資金和實物資產(chǎn)進行盤點,對經(jīng)營管理人員進行質(zhì)詢,并對其市場交易的對方進行調(diào)查,收集各種證據(jù)以形成并支持評價結(jié)論。在審計程序安排上,社會審計與政府審計都遵循大體相同的規(guī)律,從審計計劃(包括審前調(diào)查、方案制定等)到審計實施、審計報告,三者都大同小異。同時,兩者在內(nèi)部控制測試、審計風(fēng)險評估、抽樣審計技術(shù)、計算機輔助審計等具體方法手段的運用上也存在廣泛的共性。技術(shù)手段上如此眾多的同質(zhì)性,為整合審計資源提供了廣闊的舞臺,社會審計人員只需稍加培訓(xùn),即可編入政府審計項目的審計組中工作。整合審計資源的成本可以由此實現(xiàn)最小化。
三、政府審計與社會審計資源的共享與協(xié)調(diào)
(一)政府審計與社會審計資源的共享
政府審計與社會審計資源共享,首先是審計資料的共享,其次是人才共享,最后是審計技術(shù)和方法共享。
1. 審計資料的共享。在國有企業(yè)的審計中,政府審計在確認社會審計組織資質(zhì)的前提下,可以直接利用社會審計結(jié)果,而對相同內(nèi)容不需要再作重復(fù)審計;政府審計和社會審計在審計時間一致、審計內(nèi)容基本相同的情況下,實施協(xié)同審計,共享審計成果,審計完成后分別出具各自的審計報告。政府審計應(yīng)在審計報告中對企業(yè)財務(wù)報表的真實性、合法性和所遵守會計原則的一貫性發(fā)表意見。社會審計也應(yīng)擴大報告的范圍,披露被審計單位遵守國家財經(jīng)法規(guī)的情況。相互利用工作成果,減少重復(fù)審計。
2. 審計人才共享。在人才儲備上,社會審計已走在了政府審計的前頭。每年一次的注冊會計師考試人數(shù)在逐年增加,我國目前有 5 200 多家會計師事務(wù)所,執(zhí)業(yè)注冊會計師隊伍約有6.7萬人。同時,會計師事務(wù)所用人機制靈活,可以根據(jù)工作需要,隨時聘請所需的專業(yè)技術(shù)人員,優(yōu)勢明顯。這一切都為社會審計人才結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提供了保證。政府審計機關(guān)可以借助社會審計的人員和技術(shù)力量,彌補政府審計的不足,提高審計工作效率,更好地實現(xiàn)審計目標(biāo)。
3. 審計技術(shù)和方法共享。政府審計要想得到進一步發(fā)展,必須不斷提升審計技術(shù)和方法。由于社會審計對象的廣泛性,其在審計技術(shù)和方法上具有多樣性。政府審計在提升審計技術(shù)和方法過程中,應(yīng)加強與社會審計的交流,共享有關(guān)技術(shù)與方法。這種交流既可以體現(xiàn)在具體審計實踐的合作上,如政府審計機構(gòu)對社會審計機構(gòu)的委托,同時在理論上也可以進行合作,比如采取召開研討會的方式及以聯(lián)合課題攻關(guān)的形式進行合作。
(二)政府審計與社會審計資源的協(xié)調(diào)
政府審計與社會審計畢竟是兩種不同的審計活動。要真正實現(xiàn)政府審計與社會審計的資源共享,必須重視政府審計與社會審計資源的協(xié)調(diào)。兩者的協(xié)調(diào)應(yīng)從以下方面入手:
1. 審計范圍的協(xié)調(diào)。從審計范圍來看,目前,政府審計與社會審計的重合處主要在于對國有企業(yè)的審計方面。我國的政府審計對象中很大一部分為國有企業(yè)。要對國有企業(yè)逐個進行詳細審計,政府審計已顯得力不從心。按照國家改革的思路,實行抓大放小,將某些審計對象移交給社會審計執(zhí)行。因此,范圍的協(xié)調(diào)關(guān)鍵是要使政府審計和社會審計在國有企業(yè)審計上加強合作,實行制度分工,實現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢互補。在具體實施中,蔡春教授對其進行研究后認為,對于國家控股50%以上(包括國有獨資)和國家控股雖不足50%但擁有實質(zhì)上控制權(quán)的非上市企業(yè)(公司),政府審計應(yīng)保留全面的必審權(quán)。而對于滿足此種條件的上市公司,政府審計可以僅保留對公司財務(wù)活動真實性、合法性和效益性的必審權(quán),而把對企業(yè)財務(wù)報表的審計權(quán)交由社會審計去實施。另外,對于國家不控股的企業(yè),再劃分一部分出來(比如國家持股10%)作為政府審計有實施選擇審計權(quán)的范圍,重點關(guān)注國有資本的保值增值,其余部分可完全由社會審計負責(zé)。
2. 審計優(yōu)勢領(lǐng)域的協(xié)調(diào)。如果政府審計和社會審計雙方都能從劣勢區(qū)域退出,將自己的主要精力放在具有優(yōu)勢的審計領(lǐng)域,不僅能取得較好的審計效果,對發(fā)展各自審計組織也具有重要意義。這種審計領(lǐng)域優(yōu)勢的協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在以下方面:(1)政府審計在審計資源不足的情況下,主要精力應(yīng)放在財政、金融、國家建設(shè)項目和重點的大中型企業(yè)的審計上。通過對帶有普遍性、傾向性的問題進行綜合分析,提出改進宏觀調(diào)控的建議,為政府宏觀決策提供參考依據(jù)。(2)服務(wù)業(yè)一般是社會審計的主要陣地。雖然改革開放以來,服務(wù)業(yè)在國民生產(chǎn)總值中比重越來越高,但單個服務(wù)企業(yè)對國民經(jīng)濟的影響沒有大型工業(yè)企業(yè)大。因此,政府審計可以進一步放棄對服務(wù)業(yè)以及其他小型企業(yè)的審計工作,將這些審計領(lǐng)域出讓給社會審計。
3. 審計目標(biāo)的協(xié)調(diào)。關(guān)于審計目標(biāo)的討論主要集中在合法性、合規(guī)性和效益性。作為社會審計,目前主要是合法性、合規(guī)性審計,這在其審計報告的用語中可以得到充分體現(xiàn)。在標(biāo)準(zhǔn)審計報告的意見段中,第一句話就是要表述被審單位的會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。政府審計強調(diào)對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益三個方面的審計。隨著審計工作的發(fā)展,政府審計的目標(biāo)正在發(fā)生變革。中國審計署在有關(guān)規(guī)劃中正努力將我國政府審計轉(zhuǎn)向新型績效審計上。事實上,政府審計的重點轉(zhuǎn)向績效審計已成為一種國際趨勢。逐步擴大效益審計的比重,不僅代表了政府審計發(fā)展的方向,既有利于提高審計效率,也有利于縮短我國與西方審計的差距。
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一、企業(yè)核心競爭力的主要范疇和識別方式
在1990 年,普拉哈拉德和哈默爾在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了文章《公司核心競爭力》后,企業(yè)界以及學(xué)術(shù)界很快便接受了核心競爭力這個概念。他們認為,對于企業(yè)而言,其核心競爭力便是企業(yè)內(nèi)部集體學(xué)習(xí)方面的能力,特別是指進行不同生產(chǎn)技能以及多種技術(shù)整合方面的能力。核心競爭力和物質(zhì)成本存在較大的差別,在使用和共享的過程中,核心競爭力不但不會消失,還會在這個過程中不斷的增加。根據(jù)普拉哈拉德以及默克爾的看法,企業(yè)核心競爭力主要有下面三項最基本的特征:首先,通過核心競爭力能夠?qū)⒖蛻糸L期看重的價值反映出來,能夠維護客戶本身的核心利益;其次,企業(yè)的核心競爭力應(yīng)該有獨樹一幟、獨當(dāng)一面的能力,并且競爭對手很難實現(xiàn)模仿替代;最后,核心競爭力應(yīng)該具備延伸能力,能夠延伸到市場領(lǐng)域中去。核心競爭力本身便具備難模仿性以及稀缺性等特點,進行核心競爭力研究的本質(zhì)便是努力將企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢轉(zhuǎn)化成為保持和獲取的企業(yè)競爭優(yōu)勢,從而給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。就其本質(zhì)而言,企業(yè)的競爭是核心競爭力的競爭。企業(yè)能否進行核心競爭力的構(gòu)建基礎(chǔ)便是識別核心競爭力。怎樣識別核心競爭力是很多企業(yè)都面臨的重要問題,筆者認為,想要識別核心競爭力,必須做到:首先,企業(yè)應(yīng)該認識到核心競爭力應(yīng)該是顧客比較看重的核心價值或者利益,想要識別核心競爭力,企業(yè)便必須清楚顧客愿意通過錢來換取什么,顧客的意愿是什么,愿意為哪些產(chǎn)品或者服務(wù)支付更多錢。對于顧客而言,哪些價值因素是最重要的,這些因素能夠給實際售價做出最大的貢獻;其次,和其他相關(guān)企業(yè)相比,企業(yè)自身的核心競爭力應(yīng)該存在一定差異,企業(yè)核心競爭力應(yīng)該是短期內(nèi)其他競爭對手難以獲得的優(yōu)勢,只有這樣,競爭過程中企業(yè)才能保證自身的優(yōu)勢;最后,核心競爭力具有幫助企業(yè)獲得更廣闊市場的潛力,能夠為企業(yè)更好的進步和發(fā)展奠定基礎(chǔ)。企業(yè)能利用自身的核心競爭力,很好的進入到其他產(chǎn)品領(lǐng)域中去,從而確保經(jīng)營規(guī)模經(jīng)濟多元化模式的實現(xiàn)。
二、國有企業(yè)財務(wù)管理的主要內(nèi)容和原則
(一)國有企業(yè)財務(wù)管理體制的主要內(nèi)容
國有企業(yè)財務(wù)管理體制基本內(nèi)容主要包含了下面幾點:首先,管理固定資金的體制,其中包含了對固定資產(chǎn)投資來源進行管理、審批投資項目以及固定資產(chǎn)折舊等方面;其次,管理流動資金的制度,其中包含了供應(yīng)流動資金的方式、對流動資產(chǎn)進行分類以及管理流動資產(chǎn);最后,對收益分配體制進行管理,其中包含了繳納稅金、分配利潤以及相關(guān)規(guī)定。
(二)國有企業(yè)財務(wù)管理體制的基本原則
在進行國家以及國有企業(yè)財政關(guān)系處理時,其基本原則可以總結(jié)成八個字,即統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),獨立經(jīng)營。我國本身便是一個生產(chǎn)資料公有制為主體的國家,這也直接導(dǎo)致了國家不可能放棄所有制身份來控制企業(yè)的分配。企業(yè)本身便是一個經(jīng)營獨立的經(jīng)濟實體,在經(jīng)營過程中必須有主動權(quán),而想要處理好國家和企業(yè)財政之間的關(guān)系,必須進行國有企業(yè)財務(wù)管理制度的建立。而在建立的過程中,需要堅持的原則便是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),獨立經(jīng)營。此處的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)主要包含了下面三點:首先,國家根據(jù)實際情況統(tǒng)一制定的相關(guān)政策方針和財務(wù)規(guī)章制度,企業(yè)運營過程中必須執(zhí)行;其次,國家應(yīng)該進行整體規(guī)劃的制定,企業(yè)自身的經(jīng)濟增長速度以及調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)必須滿足國家的統(tǒng)一需要;最后,對于國有企業(yè)國家需要進行一定的干預(yù),并做好宏觀調(diào)控,而在這個過程中,企業(yè)必須接受國家所采取的措施。獨立經(jīng)營主要包含了下面四點:首先,國有企業(yè)具備獨立經(jīng)營的權(quán)力,在生產(chǎn)經(jīng)營方面國家必須放權(quán);其次,在市場競爭的過程中,企業(yè)擁有定價的權(quán)力;再次,對于稅后利潤,企業(yè)擁有分配的權(quán)力;最后,在保證核定工資總額的前提下,國有企業(yè)擁有分配工資和獎金的權(quán)力。
三、當(dāng)前我國國有企業(yè)財務(wù)管理過程中存在的主要問題
(一)國企改革比較滯后,有些國企中沒有劃分清晰政企的職責(zé)
國有企業(yè)改革過程中,進行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立是其總目標(biāo),但是在現(xiàn)代企業(yè)制度下,究竟應(yīng)該建設(shè)一個怎樣的財務(wù)管理制度,輪廓卻不夠清晰,雖然在這個過程中一直強調(diào)政府職能的轉(zhuǎn)變,將政府和企業(yè)分開,落實各自的權(quán)責(zé),但是卻一直沒有分清哪些事情是政府該做的,哪些事情應(yīng)該國有企業(yè)自己做好,在股權(quán)方面國家的控制較弱,而在行政方面控制的則較強,這也導(dǎo)致了國有企業(yè)改革過程中出現(xiàn)了較多的問題,企業(yè)自身的自主經(jīng)營權(quán)很難真正的落實,而國家應(yīng)該享有的權(quán)力也沒有得到較為有效的保證,這也給國有企業(yè)財務(wù)管理更好的進行帶來了一定的困難。
(二)國有企業(yè)的資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)不夠合理
在國有企業(yè)中,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的非經(jīng)營性資產(chǎn)占有的比重較大,這也給企業(yè)經(jīng)營帶來了很大負擔(dān)。特別是那些大型國有企業(yè)承擔(dān)的社會負擔(dān)非常重,這也減緩了其發(fā)展速度。有些產(chǎn)品銷路較差,卻占用了很多資金;有些資金閑置,還有些新產(chǎn)品開發(fā)過程中,資金不足,很難生產(chǎn);國企的一些固定資產(chǎn)老化嚴(yán)重,生產(chǎn)出來的產(chǎn)品比較落后。與此同時,很多國有企業(yè)中,其流動資產(chǎn)資金來源往往是負債,企業(yè)的還本付息壓力比較大,并且,企業(yè)的流動資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不夠合理,變現(xiàn)的能力比較弱,這也導(dǎo)致了企業(yè)日常財務(wù)收支處于一種兩難的狀態(tài),不但受到流動資金短缺的困擾,還負有較大的負債壓力。企業(yè)本身的資金很難周轉(zhuǎn)開,運營能力也比較差。
(三)國有企業(yè)會計基礎(chǔ)工作比較薄弱,財務(wù)管理也不夠規(guī)范
有些國有企業(yè)喜歡從會計制度出發(fā)做一些文章,進行一些技術(shù)方面的處理,比如進行壞賬提取比例的變更、選擇會計政策比較隨意、變更存貨的計價方法,對于效益指標(biāo)進行人為的調(diào)整。有些企業(yè)進行會計核算時真實性較差,并且沒有做好監(jiān)督工作,財務(wù)人員開展工作過程中,沒有深入的進行論證和調(diào)查,這也導(dǎo)致了預(yù)期經(jīng)營結(jié)果預(yù)測存在較大的偏差,影響決策的正確性。有些企業(yè)的預(yù)算存在較大的偏差,沒有落實相關(guān)的責(zé)任,導(dǎo)致企業(yè)的資源配置不夠合理,資金使用效率比較低下,企業(yè)財務(wù)管理的作用無法發(fā)揮出來。在進行財務(wù)管理時,有些企業(yè)沒有固定的章法,或者有相關(guān)的章法卻沒有落實。
(四)企業(yè)內(nèi)部審計存在不到位的情況,財務(wù)監(jiān)督?jīng)]有落實
雖然現(xiàn)在絕大多數(shù)的國有企業(yè)都進行了審計部門的設(shè)立,并且也進行了監(jiān)事會、董事會以及經(jīng)理層的設(shè)立。但是由于運行過程中不夠規(guī)范,從而導(dǎo)致內(nèi)部審計的作用無法發(fā)揮,審計部門形同虛設(shè),這也導(dǎo)致了監(jiān)事會、董事會以及經(jīng)理層三者的制衡失去效果,特別是監(jiān)事會本身的監(jiān)督作用無法發(fā)揮出來,這也直接導(dǎo)致了我國國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督架空,會計信息嚴(yán)重失真、流失了大量的國有資本,損害了國有企業(yè)的實際利益。
(五)融資渠道比較單一,償債機制欠缺
雖然國有企業(yè)改革后,融資渠道不斷增多,但是由于證券市場和金融市場不夠發(fā)達,從而導(dǎo)致企業(yè)欠缺較為有效的資金來源。此外,企業(yè)內(nèi)部籌資也存在不穩(wěn)定性和有限性,償債機制欠缺,這也導(dǎo)致了資金有效來源缺乏,國有企業(yè)融資時對銀行的依賴性較強。
(六)激勵經(jīng)營者方面存在一定問題
我國政府對于國有企業(yè)經(jīng)營者的激勵水平還比較差,并且激勵力度也不夠。現(xiàn)在很多國有企業(yè)在激勵經(jīng)營者時采取的還是以往政府行政級別工資,和經(jīng)營者收入有直接聯(lián)系的還是政府固定的工資收入,沒有和企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績結(jié)合在一起,這也打擊了經(jīng)營者的積極性,經(jīng)營者不需要承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險。這也導(dǎo)致了經(jīng)營者經(jīng)營和決策過程中考慮更多的往往是自身的利益,投資時也往往側(cè)重在自己任期中能夠取得良好效果的項目,沒有真正從企業(yè)的長遠出發(fā)來進行項目投資。
四、國有企業(yè)做好財務(wù)管理的策略
為了讓企業(yè)管理能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展,將財務(wù)管理的地位突出出來,更好的對國有企業(yè)的資源配置進行優(yōu)化,確保國有企業(yè)資本能夠?qū)崿F(xiàn)保值和增值。筆者主要根據(jù)當(dāng)前國有企業(yè)財務(wù)管理存在的主要問題,提出了下面幾點對策,希望能夠幫助國有企業(yè)做好財務(wù)管理工作。
(一)政企分開,進行科學(xué)公司治理機構(gòu)的建立
首先,應(yīng)該適度分散國有企業(yè)的所有權(quán),這樣能夠充分發(fā)揮國有企業(yè)小股東的作用,從而更好的進行內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部制衡。對于政府的角色應(yīng)該進行進一步的規(guī)范,從而從多方位出發(fā)進行內(nèi)部控制制度的建立,確保財務(wù)管理目標(biāo)能夠真正的實現(xiàn)。其次,可以進行國有優(yōu)先股的增設(shè),讓國有企業(yè)的股權(quán)形式更加多樣,這也能夠幫助國有企業(yè)出資者更好的實現(xiàn)投資目標(biāo),獲得更多的收益。與此同時,還應(yīng)該打破當(dāng)前存在的國家控制公司股權(quán)比較弱、行政上控制比較強的趨勢,改革國有企業(yè)的人事任命制度,實行全員聘用和全員競爭上崗的制度。
(二)中式企業(yè)財務(wù)管理情況的優(yōu)化
首先,企業(yè)應(yīng)該重視調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu),在調(diào)整時應(yīng)該做到實事求是和具體問題具體分析,確保做出的決策和企業(yè)實際情況相符,對于那些出現(xiàn)虧損的企業(yè)以及閑置的固定資產(chǎn),可以通過出賣或者出租的方式獲利;對于那些效益比較出色的企業(yè)可以給其優(yōu)先提供融資的渠道,幫助其更好的發(fā)展。其次,合理調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。在確保資金總量沒有發(fā)生變化的情況下,通過對其中一種資金來源進行縮減的方式來增加另一種資金的來源。對于國有企業(yè)而言,便是利用手段轉(zhuǎn)化債務(wù)資金,將債務(wù)資金轉(zhuǎn)化成為股權(quán)資金,從而降低企業(yè)本身的負債率,企業(yè)利息壓力也會有一定的減輕。國有企業(yè)可以合理利用中介機構(gòu),把企業(yè)對銀行的一些負債轉(zhuǎn)換成為非國有經(jīng)濟或者居民對國企的債權(quán),這也能夠優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu),降低企業(yè)面臨的財務(wù)壓力。
(三)確保財務(wù)管理以及會計核算工作的規(guī)范化
國有企業(yè)在開展財務(wù)會計工作時,需要要求所有的財會人員必須根據(jù)《會計法》的相關(guān)要求做好記賬、算賬工作。這也是每個會計人員應(yīng)該做好的責(zé)任,是單位需要緊抓的事情,這也是對企業(yè)最基本的一項要求。其次,企業(yè)應(yīng)該做好編表工作,切實做到編準(zhǔn)表、編全表以及編好表。這樣才能給確保會計信息能夠真正滿足財務(wù)管理決策的實際需要,從而將其在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的作用發(fā)揮出來。才能讓出資人真正的滿意。并且,想要將財務(wù)管理的作用真正發(fā)揮出來,企業(yè)還必須完善會計核算制度以及財務(wù)管理制度。這便要求集團企業(yè)根據(jù)需要來進行統(tǒng)一會計核算制度體系的建立,在建立過程中嚴(yán)格根據(jù)國家的規(guī)章制度進行。此外,還應(yīng)該建立財務(wù)管理制度體系方面的監(jiān)事會,對于那些重大財務(wù)事項,必須做好管理和控制工作。
(四)政府相關(guān)部門、內(nèi)部審計部門以及中介機構(gòu)需要發(fā)揮自身監(jiān)督作用
為了能夠更好的控制國有企業(yè)財務(wù)管理,企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該發(fā)揮自身的作用,對于公司相關(guān)的財務(wù)活動應(yīng)該從事前、事中以及事后出發(fā)做好控制,對于內(nèi)部審計報告中存在的問題,都必須進行建議和整改措施的提出,絕對不能夠僅僅做好會計憑證有沒有規(guī)范等一些表面的工作。監(jiān)事會應(yīng)該發(fā)揮自己的作用,通過財務(wù)總監(jiān)委派等手段來監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)活動。并且還應(yīng)該配合審計、稅務(wù)以及中介機構(gòu)的工作,進行分工和協(xié)作,定期進行情況的溝通,從而更好的對企業(yè)進行監(jiān)督。
(五)重視籌資渠道的拓寬
財務(wù)管理的實質(zhì)便是資金運動。若是企業(yè)沒有足夠的資金,那么很難正常的運行,若是企業(yè)資金運作存在問題,現(xiàn)金流量欠缺,那么會直接給管理的效果造成嚴(yán)重影響,所以,對于現(xiàn)金流量的變化必須及時的分析,確保掌握現(xiàn)金流量的相關(guān)信息比較及時,從而做好資金調(diào)度工作,降低財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率,提高企業(yè)資金的利用效率。在籌資時,國有企業(yè)不應(yīng)該過度的倚重銀行貸款,而是應(yīng)該將現(xiàn)代金融工具利用起來,通過公司債券發(fā)行、股票發(fā)行以及信托計劃等手段來進行資金的籌措,幫助企業(yè)降低籌資的成本,確保企業(yè)能正常的運行。與此同時,還應(yīng)該重視市場主體地位的強化,對市場競爭機制進行規(guī)范。企業(yè)在進行項目投資前,應(yīng)該做好論證工作,提高資金使用的效果,避免出現(xiàn)浪費資金等情況,正確評估投資的效果,確保投資能夠達到預(yù)定的回報,從而保證資金周轉(zhuǎn)回籠的速度。
(六)進行科學(xué)激勵機制的建立
想要解決當(dāng)前國有企業(yè)中存在的經(jīng)營者激勵方面的問題,應(yīng)該進行科學(xué)財務(wù)激勵機制的建立。國有企業(yè)的經(jīng)營者應(yīng)該建立財務(wù)多元報酬結(jié)構(gòu)的薪金制度,比如將年薪收入和股份收入以及風(fēng)險收入結(jié)合在一起。與此同時還應(yīng)該采取措施提高國有企業(yè)經(jīng)營者的社會聲望以及社會地位,確保國有經(jīng)營者的職業(yè)安全。通過激勵制度,對國有企業(yè)高層進行塑造,將其塑造成為真正的企業(yè)家。
關(guān)鍵詞:企業(yè) 效益審計 經(jīng)驗探討
最近幾年來,隨著國家經(jīng)濟形勢的飛速發(fā)展,經(jīng)濟效益審計越來越受到關(guān)注,在西方發(fā)達國家,經(jīng)濟效益審計早已成為西方國家審計的主流,但在我國,目前還處于初級發(fā)展階段。2006年6月1日生效的新修訂后的《審計法》增加了一條, 作為第二十五條:“審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定,對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責(zé)人, 在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況, 進行審計監(jiān)督?!边@一條從法律上明確了經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍,標(biāo)志著經(jīng)濟效益審計開始進入我國審計的主流。本人在某企業(yè)內(nèi)部審計部門工作多年,對如何在企業(yè)內(nèi)部開展好經(jīng)濟效益審計有以下幾點看法,在此愿提出來與各位同仁共同探討、學(xué)習(xí)。
一、我國企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計面臨的困境
早在19世紀(jì)的英國,內(nèi)部審計就已誕生, 但經(jīng)濟效益審計直到20世紀(jì)40年代才發(fā)展起來。當(dāng)時資本主義經(jīng)濟經(jīng)過200多年的自由競爭階段,財務(wù)上形成了一整套成熟有效的會計準(zhǔn)則,在制度上大大減少了財務(wù)舞弊的可能性,相應(yīng)地,財務(wù)審計方面的工作自然急劇萎縮,再加上50年代開始全球統(tǒng)一市場的逐漸形成,資本主義制度下企業(yè)的競爭日益激烈,促使企業(yè)不得不重視內(nèi)部經(jīng)濟管理以提高效益,使內(nèi)部經(jīng)濟效益審計得到迅速發(fā)展,逐漸形成了今天的局面。
但在我國,由于我國改革開放的時間并不長,只有不到30年時間,內(nèi)部審計發(fā)展的歷史就更短了,直到1985年8月,國務(wù)院頒布的《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》要求縣級以上政府部門和大中型企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計制度,設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。80年代中后期至今,我國相當(dāng)大一部分企業(yè)仍然是國有企業(yè),企業(yè)財務(wù)經(jīng)歷了一個逐漸規(guī)范的漫長時期,因此內(nèi)部審計的重點一直放在規(guī)范財務(wù)、防止違法亂紀(jì)行為上,簡而言之,審計的重點在是否真實、合法上,而經(jīng)濟效益審計是審計機構(gòu)對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的效益性進行審查與分析,它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評價單位的經(jīng)濟效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟責(zé)任,有針對性地提出措施和建議,促使被審計單位改善管理,提高效益。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行,企業(yè)的審計目標(biāo)逐漸由評價財務(wù)報表的真實合法性轉(zhuǎn)向評價經(jīng)濟活動的效益效率性,從而要求企業(yè)內(nèi)部審計部門突破傳統(tǒng)的審計模式向經(jīng)濟效益審計的方向過渡,但由于企業(yè)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)上的缺陷,以及長期從事財務(wù)審計帶來的思維慣性,同時,受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境條件的局限,內(nèi)部審計人員后續(xù)教育不被重視,缺乏類似政府審計部門接受的正規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn),以上種種原因,使得我國企業(yè)內(nèi)部進行效益審計還處于摸索階段,實踐中存在不少問題。
從編制上看,我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置也不合理。西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置合理,隸屬于董事會的審計委員會,直接對董事會負責(zé),對其他任何部門均不負責(zé),獨立性很強。而我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)表面上也是對董事會負責(zé),實質(zhì)上受經(jīng)理機構(gòu)及其他部門的制約和影響,獨立性差,甚至財務(wù)部門的負責(zé)人可以兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo),審計部門的具體業(yè)務(wù)也往往是臨時指定,在我國一些企業(yè)內(nèi)部,甚至戲稱審計部門為“有關(guān)部門”。
二、經(jīng)濟效益審計的指標(biāo)探討
目前理論界普遍認為經(jīng)濟效益包括經(jīng)濟性、效率性和效果性。因此,經(jīng)濟效益審計就是對經(jīng)濟性、效率性、效果性進行的審計。經(jīng)濟性是指獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出所消耗的資源最少,表示投入成本的最小化程度;是在產(chǎn)出一定的情況下,不同投入成本的比較,反映投入成本的變化方向和程度以及經(jīng)濟資源的節(jié)約和利用程度。效率性是指在既定的投入水平下使產(chǎn)出水平最大化或在既定的產(chǎn)出水平下使投入水平最小化,是提供的商品、勞務(wù)或其他成果與其耗費的資源之間的關(guān)系,是投入產(chǎn)出之比。嚴(yán)格來講,效率形式投入量變動與產(chǎn)出量變動之比,綜合反映了投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的效率,綜合反映了經(jīng)營活動合理、有效的程度。效果性是在投入水平既定的前提下,產(chǎn)出水平是否達到預(yù)期的結(jié)果,反映了企業(yè)的項目、計劃或其他經(jīng)濟活動的實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的關(guān)系,在投入保持不變的前提下,產(chǎn)出與產(chǎn)出的比較反映產(chǎn)出達到預(yù)期目標(biāo)的程度。
我國企業(yè)普遍重視效果性指標(biāo),例如產(chǎn)值增長率、銷售增長率都是反映效果性的指標(biāo),幾乎每個單位年終總結(jié)都會提到,但從本人在企業(yè)內(nèi)審部門長期工作的經(jīng)驗來看,效率性指標(biāo)容易被忽視。效率性指標(biāo)用的比較多的是流動比率、速動比率。流動比率代表企業(yè)以流動資產(chǎn)償還流動負債的綜合能力,流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債,流動比率越低,則意味著企業(yè)短期償債能力不強,但如果比率過高,說明企業(yè)短期資金的利用效率較差。一般經(jīng)驗認為,流動比率在2:1比較適當(dāng)。近幾年來,企業(yè)界越來越傾向于用現(xiàn)金流動負債比率指標(biāo)代替流動比率指標(biāo)。現(xiàn)金流動負債比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/流動負債,比起流動比率,這一指標(biāo)更能反映出企業(yè)的短期償債能力。速動比率代表企業(yè)以速動資產(chǎn)償還流動負債的綜合能力,速動比率通常以(流動資產(chǎn)一存貨)÷流動負債表示,速動資產(chǎn)是指從流動資產(chǎn)中扣除變現(xiàn)速度最慢的存貨等資產(chǎn)后,可以直接用于償還流動負債的那部分流動資產(chǎn)。由此可見,速動比率更能表現(xiàn)一個企業(yè)的即期償債能力。一般經(jīng)驗認為,速動比率在1:1比較適當(dāng)。我國經(jīng)濟近十年來已經(jīng)進入了過剩經(jīng)濟,企業(yè)之間的競爭不僅僅體現(xiàn)在效益上,也體現(xiàn)在效率上,每年都有一些效益良好的企業(yè)由于資金周轉(zhuǎn)問題而陷入困境。海爾集團總裁張瑞敏曾經(jīng)形象地說:“以前的競爭是大魚吃小魚,現(xiàn)在的競爭是快魚吃慢魚”。所以,這幾個效率性指標(biāo)應(yīng)該引起企業(yè)重視。
三、經(jīng)濟效益審計的難點探討
經(jīng)濟效益審計的難度大,主要體現(xiàn)在以下幾點上:
首先,與財務(wù)審計的審計報告相比,經(jīng)濟效益審計的審計報告偏重于合理性,而財務(wù)審計的審計報告偏重于合法性。一般來說,合理性比合法性更難以把握,尤其是在當(dāng)前我國財務(wù)制度還有待完善的階段,合理性就更難以掌握。而且,從實際工作中來看,從事經(jīng)濟效益審計的審計人員要具有較高的專業(yè)水平才能指出是否合理的原因。例如,本人曾經(jīng)對本單位下屬的建筑單位進行過經(jīng)濟效益審計,暗盈或暗虧問題是很多單位審計人員審核帳目時都會遇到的,帳面上已經(jīng)明確反映的損益結(jié)果不一定完全符合事實,需要審計人員進行調(diào)整。在建筑企業(yè)內(nèi),暗盈通常是少盤存未完工程成本;多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本;多攤銷資產(chǎn)性待攤費用;多計提固定資產(chǎn)折舊、預(yù)提費用以及福利費等基金性費用等;或是收人或收益未人帳,以及當(dāng)期應(yīng)實現(xiàn)而未實現(xiàn),有充分依據(jù)并能定量計算,可在后期或末期滯后實現(xiàn)的調(diào)概索賠收人等。暗虧一般是多計收入少列成本,表現(xiàn)在未完工程超前計價;虛盤未完工程成本、壞帳損失和待處理財產(chǎn)損失掛帳;少轉(zhuǎn)材料成本;以及少提或少攤有關(guān)費用等;或者應(yīng)提未提、應(yīng)攤末攤有關(guān)費用,以及分包工程成本滯后清算等。能否準(zhǔn)確調(diào)整帳目,對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是極大的考驗。
目前一些大型企業(yè)建立財務(wù)稽核部或稽核崗,對總部財務(wù)部門和下屬單位的財務(wù)工作進行檢查、監(jiān)督,行使財務(wù)稽核職能。但由于財務(wù)稽核在理論上尚不成熟,制度上不健全,稽核手段單一等原因,財務(wù)稽核制度沒有形成完整有效的方式方法。有鑒于此,本文主要對集團公司如何建立財務(wù)稽核制度進行探討。
一、財務(wù)稽核與內(nèi)部審計關(guān)系
1. 檢查依據(jù)不同。內(nèi)部審計有比較完善的法規(guī)或規(guī)定,如《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則實務(wù)指南等。對財務(wù)稽核規(guī)定較少?!稌嫹ā返谌邨l規(guī)定,會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。
2. 檢查范圍不同。內(nèi)部審計側(cè)重于檢查經(jīng)營成果的真實性,財務(wù)收支的合規(guī)性,內(nèi)部控制的有效性,以及對公司戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃和預(yù)算的執(zhí)行情況等。
財務(wù)稽核側(cè)重于對財務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范和財務(wù)內(nèi)部控制的檢查,更深入、細致,但寬不及內(nèi)部審計。
3. 管理主體不同。公司內(nèi)部審計機構(gòu)通常向公司風(fēng)險管理委員會負責(zé)。財務(wù)稽核負責(zé)人對會計機構(gòu)負責(zé)人如首席財務(wù)官、財務(wù)總監(jiān)、總會計師負責(zé),直接向會計機構(gòu)負責(zé)人匯報工作。
二、財務(wù)稽核的意義與作用
1. 有利于集團財務(wù)管理。改革開放以來,我國經(jīng)濟獲得了突飛猛進的發(fā)展,一些大型企業(yè)集團應(yīng)運而生。為加強對下屬企業(yè)的管理和控制,集團總部往往派駐關(guān)鍵崗位如財務(wù)總監(jiān),對財務(wù)工作進行垂直管理,實現(xiàn)財務(wù)關(guān)鍵崗位的集中管理,資金的集中管理和投資的集中管理等。但由于各國家會計準(zhǔn)則不盡相同,稅收制度更是千差萬別。不同的行業(yè)對會計政策的具體運用也不一致。
2. 有利于提高財務(wù)管理水平。國有企業(yè)還承擔(dān)著國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任,面臨政府審計的檢查。盡管企業(yè)有內(nèi)審部門,但內(nèi)審部門主要向公司審計風(fēng)險委員會負責(zé),審計范圍主要是經(jīng)濟責(zé)任審計和離任審計等,對會計政策和公司財務(wù)制度的執(zhí)行審計涉及較少。而注冊會計師的審計基于重要性原則的考量和時間性的限制,為了擁有客戶有時迫于被審單位的壓力,對審計報告的結(jié)論不產(chǎn)生實質(zhì)性影響的財務(wù)會計問題往往會忽略。因此建立財務(wù)稽核制度是加強財務(wù)管理,特別是下屬單位財務(wù)管理的重要手段。加強財務(wù)稽核可以促進會計語言的統(tǒng)一,提高會計信息的準(zhǔn)確性,完善財務(wù)內(nèi)部風(fēng)險控制,強化財務(wù)隊伍的純潔性,從而提高整體財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì);可以首先在財務(wù)戰(zhàn)線構(gòu)筑風(fēng)險防火墻,有效防范或降低財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險,樹立財務(wù)隊伍的權(quán)威性,為公司的健康穩(wěn)健發(fā)展保駕護航。
三、財務(wù)稽核的現(xiàn)狀與缺陷
1. 財務(wù)稽核機制不健全。目前有一些大中型企業(yè)財務(wù)內(nèi)部稽核制度不完善。有的單位財務(wù)稽核制度流于形式。多數(shù)企業(yè)的稽核都停留在狹義的內(nèi)容上。財務(wù)稽核工作沒有形成規(guī)范的工作機制。有些單位稽核崗位與實際業(yè)務(wù)相脫離,造成對實際業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險及其解決反映不靈敏。之所以會出現(xiàn)這種情況,客觀上是由于有的單位會計人員配備不足;主觀上是對稽核制度的重要性認識不足,內(nèi)部分工不盡合理。特別是一些單位領(lǐng)導(dǎo)和會計負責(zé)人認為,內(nèi)部和外部的審計機構(gòu)每年都要進行例行審計,所以財務(wù)部門沒有必要再花精力對財務(wù)進行稽核,這種錯誤觀點對建立會計稽核制度妨礙較大。
2. 財務(wù)稽核手段單一。財務(wù)稽核人員素質(zhì)參差不齊,財務(wù)稽核手段落后?;朔椒ㄖ饕獏⒖纪獠孔詴嫀煹膶徲嬍侄魏蛢?nèi)部審計的方法。以賬、表、證的檢查為主,檢查賬實、賬證、賬表、表表相符情況,即主要是審核會計核算、會計基礎(chǔ)工作及財務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性。事實上財務(wù)稽核還應(yīng)包括對財務(wù)制度執(zhí)行情況的檢查、預(yù)算管理工作的審核和對有關(guān)財務(wù)會計內(nèi)部控制的核查。
四、財務(wù)稽核的流程與環(huán)境
1. 編制財務(wù)稽核年度計劃。財務(wù)稽核要緊密切合公司戰(zhàn)略和公司年度預(yù)算,結(jié)合部門資源,包括年度費用預(yù)算,部門稽核人員和本年度需要稽核的單位,制定年度稽核計劃,稽核項目的時間、人員安排等,確定重點稽核及最少需要稽核單位等。
2. 下達稽核通知書。按照年度稽核計劃,稽核部門下達稽核通知書和財務(wù)稽核紀(jì)律,包括稽核事項和稽核區(qū)間等。目的是保障稽核人員的獨立性,稽核人員除正常的工作餐外不得接受被稽核單位宴請、禮品、娛樂、旅游等,不得在被稽核單位報銷費用等與稽核無關(guān)的要求。
3. 收集稽核前期資料。在前期準(zhǔn)備階段,應(yīng)要求被稽核單位提供相關(guān)資料,包括戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃、預(yù)算批復(fù)、各董事會決議、重要會議紀(jì)要、運營報告、經(jīng)營分析、納稅申報資料、籌資和理財資料、財務(wù)報表、財務(wù)賬冊、會計憑證等。被稽核單位組織架構(gòu),各財務(wù)崗位說明書或績效計分卡等。被稽核單位制度、流程、主要會計政策等。被稽核單位前期外審、內(nèi)審及稽核報告等。
4. 制定稽核方案?;诵〗M根據(jù)檢查單位提供的稽核資料,進行初步電話訪談或現(xiàn)場訪談,結(jié)合常規(guī)稽核底稿,制定稽核方案。擬定稽核時間計劃,確定重點稽核方向,分析稽核要點、制定稽核策略,明確小組成員分工等。
5. 進行現(xiàn)場稽核。在現(xiàn)場稽核階段,首先依據(jù)稽核底稿進行全面稽核,然后依據(jù)重點稽核方面進行仔細檢查。各小組成員注意收集稽核證據(jù),稽核項目負責(zé)人隨時跟蹤各稽核人員的時間進度和完成質(zhì)量,現(xiàn)場指導(dǎo)稽核工作。各小組成員撰寫自己的稽核底稿,最后由稽核小組負責(zé)人匯總、分析再檢查。
6. 撰寫稽核報告。首先由各稽核小組成員完成各自分部稽核報告,最后由稽核項目負責(zé)人匯總、分析撰寫稽核報告初稿,稽核報告做到論點正確、論據(jù)充分、論證嚴(yán)密。
7. 溝通稽核報告?;藞蟾嫱瓿珊螅枧c被稽核單位現(xiàn)場或以電話、郵件等形式溝通。并強調(diào)一次性溝通,不得反復(fù)溝通,否則會造成稽核報告被有意修改,稽核報告的真實性或完整性被削弱。
8. 稽核報告?;藞蟾嬉σ詳?shù)據(jù)說話,以法律條文或公司規(guī)章制度為依據(jù),并陳述造成的結(jié)果。根據(jù)稽核報告的情況,增加原因分析以便于整改。對于稽核發(fā)現(xiàn)的重大問題,在第一時間向公司總部財務(wù)負責(zé)人匯報。
9. 稽核整改跟蹤?;藞蟾婧?,應(yīng)要求被稽核單位在規(guī)定時間內(nèi)制定稽核整改計劃和整改方案。整改方案要明確整改事項、具體整改辦法,整改責(zé)任人、整改時間等,以便進行整改跟蹤。
10. 樹立正確指導(dǎo)思想。企業(yè)管理以財務(wù)管理為核心,有效的財務(wù)管理是公司戰(zhàn)略推進的重要保障,財務(wù)管理的指導(dǎo)思想對財務(wù)稽核有很大影響。財務(wù)稽核需關(guān)注財務(wù)管理的指導(dǎo)思想。如資金管理,首先是為業(yè)務(wù)的發(fā)展提供資金支持,防止流動性風(fēng)險和利匯率風(fēng)險等,但過于強調(diào)理財,把理財收益作為資金管理部門的重要業(yè)績體現(xiàn),一方面可能會無意中妨礙業(yè)務(wù)的發(fā)展,另一方面可能會為做大業(yè)績而承擔(dān)一定的財務(wù)風(fēng)險。
11. 建立合理財務(wù)組織架構(gòu)。一些大中型企業(yè)的財務(wù)分工越來越細,有的財務(wù)部門包括會計部、稅務(wù)部、資金部和分析評價部等。分工精細體現(xiàn)了較強的專業(yè)性,但也由此造成部門之間缺乏信息溝通,造成部門壁壘或管理盲區(qū)。財務(wù)稽核需關(guān)注實際執(zhí)行中的管理盲區(qū),防止存在管理死角。公司所有經(jīng)濟活動最終體現(xiàn)在財務(wù)報表上,財務(wù)稽核應(yīng)以會計核算為基礎(chǔ),分析財務(wù)部各部門內(nèi)部的工作銜接,總部財務(wù)部和下屬單位財務(wù)部的工作銜接,財務(wù)部與采購部、生產(chǎn)部、銷售部、的工作銜接等。如會計核算與納稅申報的一致性,資金管理與會計核算的一致性,分析評價與會計核算的統(tǒng)一性等。
12. 制定科學(xué)的制度流程。公司文化是公司的靈魂。文化積淀影響人們的價值觀和行為,制度是冰尖,文化則是冰尖下的冰山。有的公司其制度或流程非常全面,但對有些制度相關(guān)人員并不熟悉或理解,造成制度手冊更多的是用于應(yīng)付檢查,而實際執(zhí)行和制度規(guī)范“兩張皮”。流程操作主要靠傳、幫、帶,加以人員不穩(wěn),實際執(zhí)行可能越來越脫離制度。一些公司的制度或流程往往只能約束中下層員工,對于公司的高管人員無法約束。財務(wù)稽核需要關(guān)注公司的系統(tǒng)性管理風(fēng)險,對制度或流程進行重新審視,是否存在制度或流程缺失,現(xiàn)有制度或流程是否存在漏洞或瑕疵,規(guī)范的制度或流程是否有效執(zhí)行。
13. 建立有效信息系統(tǒng)。目前大中型企業(yè)大都建立起了比較完整的erp 系統(tǒng),大型企業(yè)運用SAP、ORACLE 等ERP 軟件,運行成本較昂貴,較小的企業(yè)采用國產(chǎn)ERP 系統(tǒng),運行成本較經(jīng)濟。一些海外機構(gòu),采用當(dāng)?shù)赝ㄐ械呢攧?wù)信息系統(tǒng),與國內(nèi)系統(tǒng)差別更大。同一集團下屬各單位規(guī)模不一,業(yè)態(tài)不一,經(jīng)濟效益不一,ERP 系統(tǒng)各不相同,造成公司總部對財務(wù)風(fēng)險難以集中監(jiān)控。財務(wù)稽核需關(guān)注信息系統(tǒng)對財務(wù)工作的影響。
14. 建立穩(wěn)定財務(wù)隊伍。隨著公司的蓬勃發(fā)展,一些單位財務(wù)負責(zé)人深感高端財務(wù)人員緊缺,盡管公司引進了大量的財務(wù)專業(yè)人員。但另一方面,一些優(yōu)秀的財務(wù)人員也在學(xué)得一技之長后離開。造成離職的原因可能一方面是薪酬待遇不如人意,未來職業(yè)前景不明朗,更重要的可能是與直接主管的管理風(fēng)格、行為等存在一定的關(guān)系。財務(wù)人員的不穩(wěn)定,將極大地影響財務(wù)工作的連續(xù)性或穩(wěn)定性,也影響會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。財務(wù)稽核需關(guān)注財務(wù)人員的工作交接是否完整,是否存在漏洞等。有的財務(wù)機構(gòu)負責(zé)人將主要精力放在投資并購、資金管理、稅務(wù)籌劃和分析評價等財務(wù)高端領(lǐng)域,會計核算上往往配置新員工。事實上會計核算是財務(wù)管理的基礎(chǔ),會計核算應(yīng)配置相應(yīng)比例的骨干員工,否則會干擾財務(wù)分析、資金管理等一系列財務(wù)管理工作,進而影響投資并購等重大經(jīng)濟決策。而且會計核算越來越貼近業(yè)務(wù),核算人員必須有綜合素質(zhì)和專業(yè)判斷,才能更好地服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。財務(wù)稽核需關(guān)注財務(wù)負責(zé)人的管理風(fēng)格。
五、財務(wù)稽核管理的對策建議
1. 加強財務(wù)稽核工作機制。首先要成立財務(wù)稽核部門,較小的單位可以建立財務(wù)稽核崗位,部門直屬企業(yè)財務(wù)負責(zé)人如總會計師、財務(wù)總監(jiān)等。財務(wù)稽核部門要建立以專職稽核人員為主,非專職人員為輔的隊伍,非專職稽核人員包括新聘用的儲備經(jīng)理和潛在的財務(wù)骨干人員。
所有儲備經(jīng)理和后備培養(yǎng)對象必須在財務(wù)稽核部學(xué)習(xí)、輪崗,特別是一些即將外派的財務(wù)負責(zé)人,必須首先領(lǐng)會公司的企業(yè)文化和經(jīng)營理念,熟悉公司的規(guī)章制度,深入了解主要子公司的財務(wù)管理狀況,才能適應(yīng)外派需要。如經(jīng)過財務(wù)稽核部的鍛煉,這些畢業(yè)生才會在各自的財務(wù)部門知道如何加強財務(wù)基礎(chǔ)工作或內(nèi)部控制,從而有利于財務(wù)團隊能力的系統(tǒng)提升,有利于財務(wù)制度的統(tǒng)一和規(guī)范。否則到具體的單位后,會逐步偏離公司的管理風(fēng)格。儲備經(jīng)理一般會以以前單位的工作經(jīng)驗為基礎(chǔ),審視現(xiàn)在企業(yè)的做法,這樣相互碰撞,有利于發(fā)現(xiàn)新的問題。專職稽核人員一般由有培養(yǎng)前途的財務(wù)骨干選派,有比較成熟的稽核方法,也熟悉公司的各項管理制度、流程,這樣專職稽核人員和非專職稽核人員相互取長不短,有利于提高稽核質(zhì)量。同時人力資源部對所有專職稽核人員和非專職稽核人員需有相對長遠的職業(yè)規(guī)劃,并作為重點培養(yǎng)對象,大大發(fā)揮財務(wù)稽核的職能。
專項稽核和全面稽核相結(jié)合,現(xiàn)場稽核和非現(xiàn)場稽核相結(jié)合。對于初次稽核的單位或長期未進行稽核的單位,應(yīng)采用全面稽核的方式,對被稽核單位財務(wù)工作進行體檢,逐項排查。待被稽核單位相對制度、流程相對完善后,可采用專項稽核的方式。對于重大稽核項目,可采用現(xiàn)場稽核的方式。
建立與內(nèi)審、外審的協(xié)同機制。財務(wù)稽核需要借鑒和吸收內(nèi)部審計和外部審計的某些方法,可以努力建立和內(nèi)部審計、外部審計的協(xié)同機制。一方面財務(wù)稽核人員可以與內(nèi)審人員、外審人員相互學(xué)習(xí)、借鑒和分享,提高檢查能力,可以有針對性地進行專項檢查,避免重復(fù)工作,提高檢查效率;另一方面可以減少總部出差頻率,降低差旅費,避免被檢單位多次準(zhǔn)備迎檢工作,被檢單位可以把更多的精力專注在經(jīng)營上。
2. 加強財務(wù)稽核隊伍建設(shè)?;藞F隊的專業(yè)性是財務(wù)稽核的基礎(chǔ)。沒有一定的專業(yè)能力,稽核質(zhì)量根本不可能得到保障或提高,更無法從歷史的高度揭示存在的問題,提出整改的建議?;藞F隊既要加強自身的專業(yè)學(xué)習(xí),也要加強非專業(yè)的學(xué)習(xí),稽查成員之間也要相互多學(xué)習(xí)、交流。不斷豐富和完善稽核方法或流程,隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展,組織架構(gòu)的變遷,制度流程的改變,稽核人員需要持續(xù)地學(xué)習(xí),不斷地補充新知識。財務(wù)稽核工作底稿要持續(xù)不斷地完善。實現(xiàn)現(xiàn)場稽核與非現(xiàn)場稽核相結(jié)合,全面稽核和專項稽核相結(jié)合,抽樣稽核和詳細稽核相結(jié)合,事后稽核與事中和事前稽核相結(jié)合。
注意財務(wù)風(fēng)險的體現(xiàn)在財務(wù)環(huán)節(jié),而發(fā)生的源頭在商務(wù)或業(yè)務(wù)等部門。由簡單的基礎(chǔ)工作檢查到財務(wù)流程、財務(wù)制度、稅務(wù)風(fēng)險和資金風(fēng)險的檢查。由賬、表、證的檢查到預(yù)算、計劃及評價等的檢查。
2002年國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)表明,國內(nèi)GDP增量的80%以上來自民營企業(yè)。論文百事通民營企業(yè)作為國民經(jīng)濟活力的重要源泉逐步得到了廣泛認同。據(jù)統(tǒng)計,2002年上半年各家銀行發(fā)放的短期貸款中民營企業(yè)只占21%。2001年10月人民銀行在全國范圍進行的一項有關(guān)中小企業(yè)(其中國有獨資及控股企業(yè)僅占30.9%)貸款發(fā)放的情況調(diào)查顯示,私營企業(yè)貸款滿足率最低,為60.4%,低于平均水平8.1個百分點。這種情況即使在民營經(jīng)濟非常發(fā)達的浙江也不例外,如2002年對浙江省民營企業(yè)的專項調(diào)查顯示,45.7%的企業(yè)認為融資困難是企業(yè)發(fā)展的頭號障礙,有66.4%的企業(yè)認為獲得金融機構(gòu)的貸款很不容易。
二、民營企業(yè)融資現(xiàn)狀
(一)什么是民營企業(yè)
民營企業(yè)也叫“民有企業(yè)”,顧名思義,就是公民自己出資經(jīng)營的企業(yè)。民營企業(yè)不是法定概念。一般按照社會上的傳統(tǒng)講法,把集體、私營和國有企業(yè)轉(zhuǎn)讓私人承包的,均稱為民營企業(yè)。黨的十六大首次將非公有制經(jīng)濟列為我國社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分。
(二)融資風(fēng)險
在民營企業(yè)高速發(fā)展的今天,違規(guī)甚至非法融資層出不窮,造成了民營企業(yè)融資的風(fēng)險,具體表現(xiàn)在:
1、管理監(jiān)督機制缺位,形成道德風(fēng)險。有些民營企業(yè)在獲取大量、高額的銀行貸款后,或螞蟻搬家,或瞞天過海,將資金抽逃、轉(zhuǎn)移到外地,甚至國外,然后逃之夭夭,使銀行追債無門,造成“金融地震”。
2、信息傳遞不對稱,形成數(shù)據(jù)風(fēng)險。有些民營企業(yè)為了獲得銀行融資,美化報表,向銀行提供含有大量虛假信息的審計報告,增加了銀行甄別信息真?zhèn)蔚碾y度。
3、經(jīng)營行為不規(guī)范,形成投機風(fēng)險。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險主要來源于資金的流動性風(fēng)險。特別是民營企業(yè)大多規(guī)模小、抗風(fēng)險能力弱,企業(yè)的老板既是投資者,又是經(jīng)營者,企業(yè)在不同程度上等同于老板個人,員工處于被動的“打工者”地位,參政議政意識薄弱。企業(yè)的經(jīng)營方式、策略完全取決于老板個人的興趣偏好和能力水平。
4、品行操守的不確定性,形成法律風(fēng)險,給企業(yè)經(jīng)營與生存帶來致命的打擊。
三、民營企業(yè)融資現(xiàn)狀的原因分析
(一)企業(yè)自身先天不足
從民營企業(yè)自身情況看,存在許多不利于貸款融資的固有缺陷,絕大多數(shù)民營企業(yè)是在傳統(tǒng)體制的邊緣和縫隙中成長起來的,許多是由原來的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、街道企業(yè)轉(zhuǎn)制而成,其經(jīng)營者多為工人、農(nóng)民、小商販或供銷人員,缺乏現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營者的理論和實踐,在管理上存在財務(wù)不規(guī)范,報表不真實的現(xiàn)象。由于民營企業(yè)沒有建立或健全現(xiàn)代的財務(wù)管理機制,其直接導(dǎo)致以下兩種后果:
1、民營企業(yè)的信用問題直接影響其外部融資。由于民營企業(yè)普遍經(jīng)營時間短,缺乏歷史的信用記錄,存在著內(nèi)部管理制度和財務(wù)制度不健全的現(xiàn)象,而且它不能及時給銀行提供各種反映企業(yè)資金的流動性、盈利性和安全性的具體信息,影響銀行對其信用進行評估,從而使商業(yè)銀行對民營企業(yè)的貸款要求保持慎重的態(tài)度。例如,中國工商銀行專門制定的面向中小企業(yè)貸款的指導(dǎo)性意見中有一條,出現(xiàn)以下情況之一者屬于禁止貸款類:欠息,無償債能力;貸款用途不大;不守信譽;企業(yè)管理混亂;經(jīng)營無固定場所;企業(yè)經(jīng)營不符合國家產(chǎn)業(yè)政策;一般性加工企業(yè)的基建項目;信用等級bb級以下。
2、信息不對稱,銀行難放心。銀行借貸說到底是為了逃避風(fēng)險,而風(fēng)險的根源就是信息不對稱。信息傳遞不對稱,形成數(shù)據(jù)風(fēng)險。因信息缺乏而在融資上造成的問題可能發(fā)生在兩個階段:交易之前和交易之后。在交易之前,信息不對稱造成的問題是會導(dǎo)致逆向選擇。由于逆向選擇使得貸款可能招致信貸風(fēng)險,貸款者可能決定不發(fā)放任何貸款,即便市場上有信貸風(fēng)險很小的選擇。民營企業(yè)的信息不對稱比國有企業(yè)、大企業(yè)更加嚴(yán)重,其原因是因為民營企業(yè)大多都有信息不透明問題。民營企業(yè)的信息基本是內(nèi)部化的,通過一般的渠道是很難獲得有關(guān)民營企業(yè)信息的。民營企業(yè)在尋找貸款和外源性資本時很難向金融機構(gòu)提供證明其信用水平的信息。由于民營企業(yè)對資本和債務(wù)要求的規(guī)模較小,使得審查監(jiān)管的平均成本和邊際成本較高,金融機構(gòu)為了避免逆向選擇與道德風(fēng)險,往往不愿向中小企業(yè)或民營企業(yè)提供貸款。
(二)外部環(huán)境分析
我國國有商業(yè)銀行給企業(yè)貸款至今在很大程度上是按照所有制性質(zhì)來劃分的,國有中小企業(yè)獲得銀行貸款要容易些,而鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、集體企業(yè)要獲得貸款就難得多,一些私營企業(yè)干脆就得不到國家銀行的貸款。其主要原因是姓“公”、姓“私”的價值判斷作怪。資料顯示,國有經(jīng)濟對全國工業(yè)增加值的貢獻占31%,非國有經(jīng)濟的貢獻達68%。非公有制企業(yè)從銀行取得的貸款額度,只占總額度的十幾個百分點。這一方面說明,非公有經(jīng)濟貸款的利用率極高,另一方面,可以看出非公有經(jīng)濟資金相對緊缺。其具體表現(xiàn)在:
1、我國缺乏專門的為民營企業(yè)貸款服務(wù)的金融機構(gòu)。由于民營企業(yè)資信狀況不均勻,為規(guī)避風(fēng)險,國有商業(yè)銀行在資金借貸方面對民營企業(yè)的貸款大打折扣,而市場體系的不完善,使民營企業(yè)的融資更加困難。
2、商業(yè)銀行貸款管理的嚴(yán)格化。國有銀行商業(yè)化以后,銀行業(yè)實行的是企業(yè)化管理,對放貸后的風(fēng)險顧慮和原有的不良貸款沉淀較多,使之對民營企業(yè)缺乏信心,為防范風(fēng)險,必然采取的措施就是:普遍加強信貸資產(chǎn)的質(zhì)量管理,對信譽程度較高的民營企業(yè)才給予貸款,而民營企業(yè)由于自身的經(jīng)濟實力和財務(wù)管理科學(xué)化的欠缺,往往達不到銀行規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),因而很難獲得銀行的信貸支持。
3、地方性中小金融機構(gòu)自身財力的不足。以重點支持民營企業(yè)發(fā)展為己任的地方性中小金融機構(gòu)由于還貸不力,資金來源不斷萎縮,負債經(jīng)營過重,資產(chǎn)質(zhì)量下滑,可以放貸的資金十分有限,難以給予民營企業(yè)足夠的支持。
4、政府財力扶持困難。政府在體制改革中,重心在于加強對國有大型企業(yè)進行資金、政策方面的傾斜,受財政收入剛性的制約,限制了向民營企業(yè)貸款的力度,國有銀行企業(yè)化后,政府不可能再采取干擾措施讓銀行放貸,使民營企業(yè)貸款難的問題得不到徹底的解決。
四、破解民營企業(yè)融資難及風(fēng)險的對策
(一)加強企業(yè)自身財務(wù)管理工作,努力塑造企業(yè)的健康形象
1、加強內(nèi)部管理,提高信用程度。民營企業(yè)在目前直接融資渠道不暢的情況下,要想通過間接融資從而解決資本金不足的問題,需要做的最大事情就是如何提高自己的信用程度。在這方面,民營企業(yè)可以加強企業(yè)內(nèi)部管理,通常a級以上信用級別企業(yè)的各項指標(biāo)為:資產(chǎn)負債率低于50%,利息支付倍數(shù)達到4倍以上,全部資本化比率在40%以下,資金流量比率在50%以上,存貨周轉(zhuǎn)率在4次以上,凈資產(chǎn)收益率在8%以上。另外,民營企業(yè)還應(yīng)樹立良好的企業(yè)法人形象,杜絕不良信用記錄,提高還款的信譽程度,大力開拓產(chǎn)品市場,用訂單證明自己的實力,并作為抵押。
2、實現(xiàn)民企-銀行信息共享。民營企業(yè)財務(wù)管理的一大弊端在于其領(lǐng)導(dǎo)者出于申請銀行貸款、偷漏稅等目的,隨意編制不同的會計報表,嚴(yán)重損害了國家利益。政府有關(guān)部門要加強國家監(jiān)督以制止多套報表現(xiàn)象,就必須實現(xiàn)對民營企業(yè)的財務(wù)信息的共享,即政府的經(jīng)貿(mào)、財政、稅收、金融、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督、公安等有關(guān)部門共同探索建立部門間信息互通與共享機制。為此,必須充分利用計算機和網(wǎng)絡(luò)等先進技術(shù)和現(xiàn)代化工具,在政府有關(guān)部門間建立民營企業(yè)信息與共享平臺,并在法律框架內(nèi)實現(xiàn)政府部門對民營企業(yè)信用信息的查詢、交流與共享,實現(xiàn)信息共享不僅可以制止多套報表現(xiàn)象,而且可以強化民營企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)工作,推動財務(wù)管理現(xiàn)代化。
3、規(guī)范經(jīng)營,強化管理工作,建立規(guī)范財務(wù)管理系統(tǒng)。努力轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂邢冗M管理經(jīng)營理念的現(xiàn)代企業(yè)。管理模式上要減少家族式管理模式的負面影響,建立現(xiàn)代新型的管理模式。在建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理模式方面民營企業(yè)不僅要充分吸取家族式管理模式靈活高效優(yōu)勢,而且要在發(fā)展到一定階段要果敢地拋棄舊的管理模式,大膽借鑒國內(nèi)外先進的管理經(jīng)驗,結(jié)合自身情況,走向股份化、規(guī)?;图s化,建立起適應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展的新型的現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理模式。著重提高企業(yè)經(jīng)營者和主要從業(yè)人員的思想文化素質(zhì),完善他們的知識結(jié)構(gòu)。要進行有關(guān)政策法規(guī)和財務(wù)管理方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn),造就有現(xiàn)代管理意識的管理者。建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度,完善財務(wù)管理系統(tǒng)。
(二)改善外部環(huán)境,使民營企業(yè)切實得到應(yīng)有的待遇
1、銀行應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念,打破所有制上的歧視,給民營企業(yè)以與其他所有制企業(yè)同樣待遇。銀行應(yīng)減少民營企業(yè)貸款手續(xù),加強民營企業(yè)與銀行的合作關(guān)系。銀行是否貸款以企業(yè)項目的風(fēng)險高低為標(biāo)準(zhǔn),而不以所有制性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)。在銀行面前,民營企業(yè)與國有企業(yè)享有同等地位。
2、國家以及地方應(yīng)大力發(fā)展地方中小型金融機構(gòu)。發(fā)展我國中小金融機構(gòu)是從根本上解決民營企業(yè)融資問題的重要步驟。中小銀行和民營企業(yè)具有不可替代的親和力,是天生的合作伙伴。盡快允許開辦私人銀行或民營股份商業(yè)銀行。最大程度為民營資本的流通與擴張?zhí)峁┪枧_,同時最大的好處是沒有傳統(tǒng)國有商業(yè)銀行那么多的“官氣”,讓民營企業(yè)可以在相對心情愉快的狀態(tài)下平等地討論貸款等嚴(yán)肅問題?,F(xiàn)在雖然有幾家所謂的“民營股份制銀行”,但或多或少地都存在著國有資本的影子。新晨
3、為民營企業(yè)的融資提供擔(dān)保機制,創(chuàng)建市場化擔(dān)保機構(gòu)。目前,為民營企業(yè)貸款提供擔(dān)保的機構(gòu)主要有兩類:一種是在地方財政支持下,組成的擔(dān)保中心。擔(dān)保企業(yè)資金來源可多家負責(zé),比如地方政府出一些,受益的民營企業(yè)出一些,社會中介組織自愿者出一些等等。一般來講,能獲得擔(dān)保的企業(yè)應(yīng)具有這樣的條件:企業(yè)具有成長性和盈利能力,資產(chǎn)負債率為本行業(yè)平均水平以下,三年內(nèi)沒有不良信用記錄,主要產(chǎn)品有市場、有收益等等。擔(dān)?;鹂纱嫒肷虡I(yè)性金融機構(gòu),由商業(yè)金融機構(gòu)協(xié)助管理。
4、加強社會信用體系建設(shè),營造良好的誠信環(huán)境。商業(yè)銀行一是要積極參與政府部門改善金融環(huán)境、創(chuàng)建金融安全區(qū)建設(shè),加大操守誠信的宣傳力度,努力重塑講信用光榮、不講信用可恥的社會氛圍,對少數(shù)惡意逃廢銀行債務(wù)的企業(yè)要給予嚴(yán)厲的制裁,使逃債賴債者無立錐之地;二是建立信用檔案,明確信用標(biāo)準(zhǔn),強化信用監(jiān)督。積極推進人民銀行信貸登記咨詢系統(tǒng)和信息征集中心建設(shè),完善公共信用登記系統(tǒng),實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)和接口,將客戶生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的重大事件及有價值信息及時登錄系統(tǒng),共同維護系統(tǒng)的準(zhǔn)確性、有效性和全面性,增強實用性;三是每年精選一批誠信度高、操守規(guī)范的會計師事務(wù)所參與融資客戶的財務(wù)審計,增強數(shù)據(jù)的真實性;四是以誠信為基礎(chǔ),建立平等互利、相互信任的銀企關(guān)系。在經(jīng)營過程中,雙方都要既知法、依法、守法,又互相理解支持。
參考文獻:
1、謝朝斌.中小企業(yè)融資問題研究[J].經(jīng)濟管理,2001(3).