招投標(biāo)的審計報告精選(九篇)

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第1篇：招投標(biāo)的審計報告范文

從送達審計通知書、編制審計實施方案，確定審計方法、審計步驟、審計人員分工和預(yù)計審計時間，到與被審單位簽訂審計承諾書全過程，要取得完整的第一手審計資料；嚴(yán)格遵守審計三級復(fù)核制度，確保出具的審計征求意見稿和審計報告需簽字蓋章完整；審計決定、審計整改情況以及審計公告要做到無法律爭議。從審計程序的審計準(zhǔn)備、審計實施、審計復(fù)核及審計報告等環(huán)節(jié)防范審計風(fēng)險。

2完善審計證據(jù)，切實提高審計質(zhì)量

2.1完善審計證據(jù)，防范事后審計風(fēng)險

工程造價審計一般采用全面審計法、對比審計法、標(biāo)準(zhǔn)圖審計法、分組計算審計法、篩選審計法以及重點抽查審計法等方法，對合同協(xié)議審核、工程量計算、套用定額、材料差價及取費標(biāo)準(zhǔn)進行審計。在工程造價審計中，被審單位提供的工程資料尤為重要，包括工程立項文件、設(shè)計資料、監(jiān)理合同、招投標(biāo)資料、施工合同、施工圖、施工日志、變更簽證、工程進度資料以及工程款結(jié)算資料，審計人員要嚴(yán)格依據(jù)這些資料，認(rèn)真審核工程計量、工程量變更簽證、定額的套用、材料價格及費用套取等內(nèi)容，深入實際，勘察測量數(shù)據(jù)，做好審計記錄，取得施工單位簽字認(rèn)可的審計證據(jù)，防范事后審計風(fēng)險。

2.2強化審計人員綜合素質(zhì)，切實提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險

工程造價審計涉及的領(lǐng)域廣泛，各個領(lǐng)域?qū)I(yè)知識交叉不多，需要審計人員不斷學(xué)習(xí)，并與各專業(yè)人員相互配合，但部分審計人員專業(yè)技能不足，欠缺基層實踐經(jīng)驗，難以做出恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。審計人員質(zhì)量風(fēng)險意識淡薄，不能多層次、多視角的透視問題，審計過分依賴于被審單位的陳述和解釋，過于相信自己的專業(yè)判斷，從而造成審計質(zhì)量不高。要不斷增加工程審計人員的基層實踐經(jīng)驗，增加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專題講座等培訓(xùn)內(nèi)容，為提高審計質(zhì)量打下基礎(chǔ)，防范審計風(fēng)險。

3加強內(nèi)部控制的制度建設(shè)，把審計風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)

2014年1月1日起施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第二章對單位內(nèi)部控制風(fēng)險評估和控制方法做了詳細(xì)說明，對于工程造價審計來說主要有4個方面。一是建立風(fēng)險責(zé)任制度，從風(fēng)險控制的角度出發(fā)，建立健全審計質(zhì)量管理制度，認(rèn)真制定審計方案，明確審計范圍、重點、方法、人員分工和工作進度，加強審計考核。二是審計過程中關(guān)于審計人員的分工，要明確審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限，分清責(zé)任。三是建立專業(yè)指導(dǎo)機制，聘請法律、經(jīng)濟以及技術(shù)方面的專家做審計的技術(shù)顧問。四是做好審計檔案的整理歸檔工作，完整規(guī)范的工程造價審計檔案可以在出現(xiàn)糾紛時做到有據(jù)可查，使審計風(fēng)險降到最低狀態(tài)。

4制定相關(guān)約束制度，防范中介機構(gòu)參與工程造價審計的風(fēng)險

第2篇：招投標(biāo)的審計報告范文

其內(nèi)涵是：根據(jù)內(nèi)外部審計的特點，明確內(nèi)外部審計的責(zé)任劃分和工作重點，確定以內(nèi)部審計為主導(dǎo)，內(nèi)部審計與外部審計有機結(jié)合。內(nèi)部審計主要負(fù)責(zé)審計項目的立項、制定總體審計計劃、選定外部審計單位、對審計過程監(jiān)督和指導(dǎo)、對審計質(zhì)量進行評估和考核、組織交換審計意見、審定每一階段審計報告、下達審計意見書和審計決定、督促整改落實審計結(jié)果；外部審計主要負(fù)責(zé)擬定項目總體及階段性審計實施方案、根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定書及實施方案實施審計、實施工程造價審核和控制、對內(nèi)部控制管理進行評審、提供咨詢服務(wù)、發(fā)表鑒證意見、提交審計報告和管理建議書、對整改落實情況實施后續(xù)審計等。此種方式有效實現(xiàn)了內(nèi)外審計的優(yōu)勢互補，克服了內(nèi)外審計的不足。

審計資源整合方式創(chuàng)新，采取公開招投標(biāo)方式選定社會審計機構(gòu)

對公路建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計，無疑承擔(dān)了不同以往的審計責(zé)任，這就要求我們克服人情的壓力和阻力，在更大范圍和更寬視野中選定優(yōu)質(zhì)的審計資源為交通建設(shè)和發(fā)展服務(wù)。在招標(biāo)選定社會審計機構(gòu)過程中，我們借鑒和參考了公路工程招投標(biāo)的有益的經(jīng)驗和教訓(xùn)，結(jié)合市場上社會審計機構(gòu)狀況，根據(jù)不同審計項目地理位置、投資總額、建設(shè)工期等具體情況，參考項目法人及建設(shè)單位的意見，分別采取了不同的招標(biāo)方案，確保選定符合項目審計要求的優(yōu)質(zhì)的社會審計機構(gòu)。

審計內(nèi)容和范圍創(chuàng)新

在公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計中，審計內(nèi)容和范圍創(chuàng)新重點體現(xiàn)在，一是內(nèi)部控制管理審計。在全過程跟蹤審計中，內(nèi)部控制管理審計作為一項持續(xù)關(guān)注和重點審計的內(nèi)容，目的在于加大內(nèi)部控制力度，不斷提升項目建設(shè)管理水平；二是工程造價控制與審核。工程造價控制和審核，是公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計的重要組成部分，貫穿了項目建設(shè)過程的始終，對于確保工程建設(shè)質(zhì)量，控制建設(shè)項目工程造價，意義重大；三是對施工單位審計和征地拆遷資金審計。采取相應(yīng)的措施和方法，加強對施工單位和征地拆遷資金的審計，有利于加強項目建設(shè)資金監(jiān)管，有利于降低管理風(fēng)險。

審計程序和方法創(chuàng)新

在公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計中，審計程序和方法創(chuàng)新，最重要的是確定審計的時點和頻率。確定審計時點和頻率包括以下內(nèi)容：一是確定合適的審計時間。通常審計時間由審計人員根據(jù)項目的實際情況及審計力量等相關(guān)情況，通過審計計劃或?qū)徲嫹桨复_定；二是設(shè)置必要的跟蹤審計點。跟蹤審計點，也就是在建設(shè)項目跟蹤審計中必須審計的內(nèi)容，若不審計將從總體上影響審計質(zhì)量和效果，帶來較大審計風(fēng)險。跟蹤審計點的確定，要選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容。

進一步開展全過程跟蹤審計應(yīng)該注意的問題

（一）明確目標(biāo)，確定跟蹤審計的努力方向

河北省公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計始終以“建設(shè)項目要經(jīng)得起審計”為總目標(biāo)，確定以下三項具體審計指標(biāo)：1、合法性。對實施全過程跟蹤審計的公路建設(shè)項目，在所有重大方面及時提出意見和建議，提請建設(shè)管理單位和投資單位適時處理解決，避免出現(xiàn)重大的違法違規(guī)事件和現(xiàn)象。能經(jīng)的起審計、財政、人大等國家機關(guān)的審計、監(jiān)督和考核，保障公路事業(yè)健康順利發(fā)展。2、經(jīng)濟性。對投資支出的合理性和真實性進行評價，對重大異?，F(xiàn)象及時提出，避免項目總體和各主要分項重大異常超概，確保建筑安裝投資、設(shè)備投資等成本列支以及包括建設(shè)單位管理費等的待攤投資支出的合理性。3、建設(shè)管理水平。對建設(shè)管理單位與內(nèi)部控制管理有關(guān)的所有重大方面進行關(guān)注，及時提出意見和建議，確保投資單位和建設(shè)單位在貨幣資金、采購付款、計量支付等方面建立健全內(nèi)部控制管理，提高建設(shè)管理水平。

（二）主動擔(dān)當(dāng)，牢牢把握全過程跟蹤審計的主導(dǎo)權(quán)

這種主導(dǎo)權(quán)一是針對建設(shè)管理單位而言。在實際工作中，由于管理體制的關(guān)系，交通主管部門或投資單位開展全過程跟蹤審計，的確存在一定的難度。比如有的地方建設(shè)資金直接由建設(shè)管理單位控制和使用，內(nèi)部審計不掌握審計經(jīng)費；有的地方主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不深，傾向于由建設(shè)單位自己開展跟蹤審計等。這種背景下，有的內(nèi)部審計機構(gòu)會產(chǎn)生畏難情緒，感到力不從心，于是默認(rèn)或甘當(dāng)配角，更甚者干脆甩手不管，直接讓建設(shè)管理單位來負(fù)責(zé)社會審計機構(gòu)招投標(biāo)、跟蹤審計等工作。殊不知，差之毫厘，謬之千里。建設(shè)單位是被審計單位，由被審計單位選擇確定審計單位并操作建設(shè)項目全過程跟蹤審計，本身就很荒謬，審計效果如何，可想而知。

（三）區(qū)分責(zé)任，掌握內(nèi)外部審計的結(jié)合點

公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計的效果如何，很大程度上取決于內(nèi)外部審計在責(zé)任明確基礎(chǔ)上的適當(dāng)結(jié)合。因此，尋找確定恰當(dāng)?shù)膬?nèi)外部審計結(jié)合點，可以有效開展全過程跟蹤審計工作。這些結(jié)合點包括：1、招投標(biāo)。內(nèi)部審計由于其代表交通主管部門的地位以及主管審計業(yè)務(wù)的身份，最適合于招標(biāo)選定社會審計機構(gòu)。這個環(huán)節(jié)的結(jié)合最為重要，可以使社會審計機構(gòu)明確其負(fù)責(zé)對象；2、審計實施方案。審計實施方案是項目整個建設(shè)期間的審計實施計劃，貫穿了整個審計期間，涉及到各方利益主體，這個環(huán)節(jié)的結(jié)合，是內(nèi)外部審計責(zé)任和權(quán)力的協(xié)調(diào)；3、審計意見交流。每個期間，由內(nèi)部審計主持有社會審計機構(gòu)、項目法人及建設(shè)單位參加的現(xiàn)場審計意見交流會，對存在的問題進行分析，制定改進的措施和方法，研究如何建立和完善內(nèi)部控制制度；4、審計文件下發(fā)。社會審計向內(nèi)部審計提交期間審計報告，內(nèi)部審計機構(gòu)審核確認(rèn)后，下發(fā)審計意見書或?qū)徲嫑Q定；5、審計費用支付。每期審計費用支付，必須是在當(dāng)期社會審計機構(gòu)提交審計報告并經(jīng)審核確認(rèn)后，內(nèi)部審計簽發(fā)審計費用支付單，建設(shè)管理單位據(jù)以支付，體現(xiàn)“誰委托，誰付費”原則。

（四）計劃管理，始終把握全過程跟蹤審計的步驟和節(jié)奏

第3篇：招投標(biāo)的審計報告范文

關(guān)鍵詞：市政工程；招投標(biāo)；審計；監(jiān)督

, ensure the country construction funds get transparent and efficient use, municipal engineering become a sunshine project. This paper, from the municipal engineering bidding early, middle and later audit supervision on analysis, this paper discusses the auditing and supervision of the municipal engineering projects in the important role.

Keywords: municipal engineering; Bidding; Audit; supervision

中圖分類號：TU723.2文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、把握好監(jiān)督關(guān)卡，加強事前監(jiān)督。

在招投標(biāo)前期工作中，審計人員要詳細(xì)調(diào)查招標(biāo)準(zhǔn)備情況，認(rèn)真了解招標(biāo)單位對招標(biāo)范圍、方式和發(fā)包方式的解釋。此外，還要審核招標(biāo)文件資料與招標(biāo)通知書的一致性，標(biāo)底的編制過程和質(zhì)量，對投標(biāo)人的資格進行嚴(yán)密審查等。

（一）、招標(biāo)條件的審計

對于招標(biāo)的條件，審計人員首先要對市政工程建設(shè)項目的立項情況進行審查，考察其是否經(jīng)過相關(guān)部門的核準(zhǔn)、是否經(jīng)過可行性分析、建設(shè)的項目是否在國家投資計劃的范圍之內(nèi)。其次，要認(rèn)真審查招標(biāo)前的準(zhǔn)備工作的進度和情況。收集與市政工程相關(guān)的文件資料，檢查其設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)是否超過規(guī)定。同時，對于水、電、道路等基本設(shè)施是否正常投入使用也要做詳細(xì)了解。再次，審查建設(shè)項目的總投資是否落實。從資金來源是否正當(dāng)以及資金能否按時撥付到位這兩方面來審查項目的資金使用狀況。最后，還要落實建設(shè)項目招標(biāo)工作機構(gòu)內(nèi)部控制度是夠嚴(yán)密、機構(gòu)設(shè)置是否達到要求、組織形式是夠合格。

（二）、招標(biāo)方式的審計

招標(biāo)方式關(guān)系到工程項目的公信力，首先要審查招標(biāo)方式是否公開。公開招標(biāo)的招標(biāo)人負(fù)責(zé)在網(wǎng)絡(luò)、報刊、雜志等媒介上公告，公告通常要公布招標(biāo)人的地址、名稱、數(shù)量、實施地、時間、招標(biāo)項目的性質(zhì)以及獲得執(zhí)標(biāo)文件的方法等內(nèi)容。通過公開招投標(biāo)，可以選用技術(shù)實力雄厚、社會公信力強的機構(gòu)參與工作，出示可信度高的審計報告。公告后，應(yīng)對投標(biāo)企業(yè)呈交的投標(biāo)文件進行登記。其次，還要審查招標(biāo)事宜是通過委托中介組織辦理還是自行辦理。如果招標(biāo)人自行進行辦理，還要考察它是否具有組織評標(biāo)的能力。

（三）、招標(biāo)程序的審計

第一，審查招標(biāo)單位所編制的招標(biāo)文件是否已獲得批準(zhǔn)，是否按規(guī)定招標(biāo)公告或招標(biāo)邀請書，其內(nèi)容是否符合法律規(guī)定，是否與招標(biāo)方式的規(guī)定相一致。第二，審查招標(biāo)單位是否組織投標(biāo)單位在競標(biāo)開始前解答疑難問題。第三，審查工程招標(biāo)工作人員是否做到評標(biāo)、決策相分離。參與標(biāo)底的編制和審定人員、評標(biāo)小組成員和當(dāng)事人必須接受工作人員安排，以防止弄虛作假。第四，選擇易發(fā)生差錯的工程或環(huán)節(jié)進行重點審查，通常使用抽樣審查法。第五，整個審計過程要與項目質(zhì)量審計、投資效益審計緊密地結(jié)合，以最合理的工期、最實惠的經(jīng)濟投入來實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。只有在審計中注重建設(shè)質(zhì)量、確保建設(shè)質(zhì)價統(tǒng)一才能體現(xiàn)審計目標(biāo)的高層次性。

（四）、標(biāo)底的審計

標(biāo)底的制定是招投標(biāo)工作中的重要環(huán)節(jié)，是決定著中標(biāo)與失標(biāo)的關(guān)鍵。因此，對標(biāo)底的審查也是招投標(biāo)過程的重要步驟。為了防止招投標(biāo)工程造價虛高給國家財產(chǎn)帶來損失，要注意對編制標(biāo)底依據(jù)設(shè)計圖紙、招標(biāo)文件以及其他資料合法性的審查。此外，審計局還通過審核設(shè)計方案、工程量清單、材料、價格等嚴(yán)格控制虛高冒領(lǐng)現(xiàn)象。還要做好對標(biāo)底的保密工作，不得隨意透露已獲得招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、數(shù)量和有可能影響公開競爭的事關(guān)招投標(biāo)的其他信息。

（五）、對投標(biāo)單位資格的審計

投標(biāo)單位是否具備投標(biāo)資格、是否符合市政工程建設(shè)所要求的資格是衡量審查的重要因素。此外，良好的社會信譽和施工質(zhì)量、技術(shù)力量是否雄厚、安全生產(chǎn)記錄如何等都關(guān)系到投標(biāo)單位是否具備投標(biāo)資格。對于不符合審查要求、弄虛作假、能力不足的投標(biāo)單位應(yīng)立馬取消其競標(biāo)資格。總之，要深入的考察每一家競標(biāo)企業(yè)的素質(zhì)，預(yù)防某些單位利用不正當(dāng)?shù)年P(guān)系蒙混過關(guān)，騙取投標(biāo)資格。

二、注重招投標(biāo)過程中合法性、合理性審計，加強事中監(jiān)督。

招標(biāo)中的審計監(jiān)督主要是對招標(biāo)投標(biāo)現(xiàn)場程序上的監(jiān)督，包括對開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)程序上的合法性、合理性的審計監(jiān)督。為有效杜絕招投標(biāo)過程中出現(xiàn)的各種違規(guī)操作以及腐敗問題，必須實行事前、事中、事后的全程同步監(jiān)督，使招投標(biāo)中的每一個細(xì)小環(huán)節(jié)，都置于審計部門的監(jiān)督之下。因此，對項目的招投標(biāo)審計，應(yīng)把重點應(yīng)放在、開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)這三個環(huán)節(jié)之中。

(一)、開標(biāo)的審計

通過審查招標(biāo)單位是否違反規(guī)定進行暗箱操作、是否當(dāng)眾組織開標(biāo)等，對各單位進行確認(rèn)，確認(rèn)完畢后，工作人員當(dāng)場宣讀投標(biāo)人名稱、投標(biāo)價格和投標(biāo)文件的其他內(nèi)容。要時刻做好開標(biāo)過程的記錄工作，隨時存檔備查。若開標(biāo)時發(fā)現(xiàn)異常情況，例如：投標(biāo)文件破損、授權(quán)委托書無投標(biāo)單位法人簽章的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)眾宣布作廢。

(二)、評標(biāo)的審計

評標(biāo)是招標(biāo)過程中的核心環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計過程是否嚴(yán)密公正。評標(biāo)過程中應(yīng)秉著客觀、科學(xué)、公正的原則，立足于招標(biāo)文件進行評標(biāo)，不得臨時采取其他標(biāo)準(zhǔn)進行評斷。評標(biāo)由招標(biāo)人依法組建的評審小組負(fù)責(zé)實施，評標(biāo)人要遵守職業(yè)道德、公正客觀，不得因與投標(biāo)人有利害關(guān)系而有所偏袒。在完成評標(biāo)工作后必須以書面形式推薦至多3家合格的候選人，最后在標(biāo)價低、工期短、社會信譽好、工程質(zhì)量高、施工組織管理嚴(yán)密、安全度高的單位中確定合意的中標(biāo)人。

(三)、定標(biāo)的審計

定標(biāo)主要指由評審小組依照法律程序和評標(biāo)的條件、標(biāo)準(zhǔn)，確定對中標(biāo)單位與招標(biāo)者簽訂履行承包施工合同之前的手續(xù)辦理過程進行審查。包括以下三個步驟，第一，審查投標(biāo)單位有沒有持中標(biāo)通知書到招標(biāo)管理部門辦理審查、復(fù)核、蓋章等相關(guān)手續(xù)。第二，審查定標(biāo)的流程、方式是否合法合規(guī)，是否如實的做到以低價中標(biāo)，定標(biāo)價格是否虛高或虛低，符不符合市場規(guī)律。第三，審查中標(biāo)單位有沒有在規(guī)定的時間內(nèi)根據(jù)雙方的招投標(biāo)文件簽訂書面合同，中標(biāo)人是否按時提交履約保證金。定標(biāo)審計，主要看其中標(biāo)結(jié)果是否以簽訂合同來約束雙方的行為。審計人員要注意公開招標(biāo)的工程公告范圍和方式是否符合要求、應(yīng)該公開招標(biāo)的工程是否違規(guī)進行邀請招標(biāo)等。

三、強化招投標(biāo)后期的倒查力度，加強事后監(jiān)督。

一是要加強合同的簽訂和內(nèi)容的審計。審查施工合同的簽訂手續(xù)是否完善，合同是否以招標(biāo)文件為根據(jù)，要防止雙方簽定“陰陽合同”。還要審查合同條文是否符合社會主義市場經(jīng)濟法規(guī)等要求、合同中獎罰和權(quán)責(zé)是否明晰。

二是要建立信息反饋和追蹤制度。深入地調(diào)查各方對招投標(biāo)的意見并聽取建議，對于在招投標(biāo)過程中的謀取私利、幕后交易等問題，要嚴(yán)格地處理，對于招投標(biāo)過程中的違法亂紀(jì)行為，要及時的交由有關(guān)部門加以查處。

三是要加強往來款項的審計。對建設(shè)項目有關(guān)資金的劃撥和使用情況要進行嚴(yán)格審計。首先，審查單位有無將收取的資金私分或形成“小金庫”的行為發(fā)生；是否按規(guī)定將資金退給未中標(biāo)單位。其次，審查項目法人單位是否存在將資金撥給未中標(biāo)的其它參建單位。

四是要處理好合同糾紛的問題。甲乙雙方出現(xiàn)合同糾紛時，審計機關(guān)在進入仲裁程序之前要積極參與調(diào)解，若調(diào)解無效，依照仲裁法進行仲裁或者直接進入司法訴訟程序。

四、結(jié)語

加強市政工程投資項目的招標(biāo)投標(biāo)的全程審計監(jiān)督，有利于從源頭上扼殺“人情工程”，有效遏制了利用工程進行的一些權(quán)錢交易，同時，有效地提高了工程質(zhì)量和投資效益，使政府的資金有跡可循，切實地保障了人民群眾的利益。

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第4篇：招投標(biāo)的審計報告范文

第二條本辦法所指bt建設(shè)模式即“建設(shè)——轉(zhuǎn)讓”模式，是指事關(guān)我縣經(jīng)濟社會發(fā)展和民生公益等急需建設(shè)但暫時缺少相應(yīng)政府資金的項目，包括園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、城鄉(xiāng)道路等工程?？h政府應(yīng)從嚴(yán)控制bt建設(shè)模式，以bt方式投資建設(shè)項目總投資額原則上不得低于1000萬元。

第三條擬實行bt方式建設(shè)的政府投資項目，前期工作由項目責(zé)任單位負(fù)責(zé)完成，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，前期工作必須完成項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計和投資概算并報縣發(fā)改委審批。無其他否決性制約，初步具備開工條件。

第四條縣金融辦負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理本縣擬申請以bt方式建設(shè)的政府投資項目融資建設(shè)方案的審核，包括：項目建設(shè)成本分析、回購條件與程序、回購資金的預(yù)計總量和來源等，經(jīng)預(yù)審后報縣投融資領(lǐng)導(dǎo)小組審批，統(tǒng)一納入縣政府投資項目融資計劃管理，重大項目要經(jīng)縣人大常委會批準(zhǔn)后執(zhí)行?？h金融辦于每季度初公布一個bt項目回購利率上限，作為bt項目確定回購利率的參考依據(jù)。

第五條bt項目要嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度。

一般采用bt工程總承包方式進行一次性招投標(biāo)，項目責(zé)任單位通過公開招標(biāo)方式確定項目建設(shè)方，項目建設(shè)方按照合同約定對工程項目施工、主要材料采購等實行全過程承包，并承擔(dān)項目全部投資。項目建設(shè)方必須為同時具備投融資能力和相應(yīng)建設(shè)資質(zhì)的工程總承包企業(yè)或聯(lián)合體。中標(biāo)單位憑中標(biāo)通知書到縣發(fā)改委辦理項目建設(shè)方確認(rèn)手續(xù)，與項目責(zé)任單位簽訂bt合同。

經(jīng)縣發(fā)改委同意，也可以采用完全bt方式進行招投標(biāo)，項目責(zé)任單位通過公開招標(biāo)確定項目建設(shè)方，項目建設(shè)方憑中標(biāo)通知書和縣發(fā)改委確認(rèn)手續(xù)組建bt項目公司，與項目責(zé)任單位簽訂bt合同，建設(shè)期享有項目法人的權(quán)利和義務(wù)，負(fù)責(zé)項目的融資、投資和建設(shè)管理。項目施工單位和重要材料采購由bt項目公司通過公開招標(biāo)確定。

工程監(jiān)理由項目責(zé)任單位通過公開招標(biāo)確定。

特殊情況下要采用邀請招標(biāo)或不招標(biāo)的，必須報縣人民政府批準(zhǔn)，由縣發(fā)改委辦理許可手續(xù)。

招投標(biāo)活動必須在縣招投標(biāo)中心進行，接受縣金融辦、發(fā)改委、建設(shè)行政主管部門和監(jiān)察局監(jiān)管，其中招標(biāo)文件中關(guān)于投融資的內(nèi)容由縣金融辦審核備案，關(guān)于工程的內(nèi)容由縣建設(shè)行政主管部門審核備案。工程施工招標(biāo)必須采用工程量清單方式。招標(biāo)結(jié)果作為確定項目回購成本的依據(jù)，并在bt合同中予以明確。

本辦法實行前已完成投融資人招標(biāo)并簽訂bt項目協(xié)議，但尚未進行施工招標(biāo)的，其工程施工招標(biāo)必須按本辦法規(guī)定以公開招標(biāo)方式進行,并在合同中明確將招標(biāo)結(jié)果作為確定項目回購成本的依據(jù)。

第六條中標(biāo)人必須提供銀行出具的資信證明或履約保函并開設(shè)中標(biāo)項目工程建設(shè)資金專戶，合同方可生效。資金專戶中的工程建設(shè)資金必須專款專用。項目建設(shè)方必須以自有資金和中長期融資能力作為項目建設(shè)保障。項目責(zé)任單位應(yīng)監(jiān)督項目建設(shè)方資金及時到位，并對資金的使用情況進行檢查。

第七條在項目建設(shè)過程中，項目建設(shè)方必須按合同確定的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量和工期執(zhí)行，不得擅自變更，也不得將項目肢解分包，否則按違規(guī)和違約處理。

第八條bt項目建設(shè)總投資應(yīng)以批準(zhǔn)的項目初步設(shè)計概算與施工圖預(yù)算為依據(jù)。bt項目建設(shè)期間不計利息和回報，項目回購期限原則為自項目竣工驗收之日起1年以上?；刭徺Y金支付完畢,bt項目所有權(quán)即由政府取得。

第九條建設(shè)項目驗收合格后，項目建設(shè)方與項目責(zé)任單位簽訂工程移交手續(xù)，自工程竣工驗收備案之日起，項目責(zé)任單位即進入項目的使用期，項目建設(shè)方即進入保修期。

第十條bt項目回購總價以縣審計局審計報告為準(zhǔn)，作為確定項目建設(shè)方實際投資的依據(jù)?？h審計局國家項目審計中心應(yīng)依法對重大bt項目進行全過程跟蹤審計。

第十一條縣金融辦、發(fā)改委、財政、建設(shè)、監(jiān)察、審計等政府職能部門要根據(jù)各自的職責(zé)，加強對bt項目建設(shè)過程監(jiān)督檢查，確保項目建設(shè)規(guī)范運作，早日建成投入使用，提高投資效益。

第5篇：招投標(biāo)的審計報告范文

關(guān)鍵詞 建設(shè)項目 工程造價 內(nèi)部審計 跟蹤審計

中圖分類號：F407.9 文獻標(biāo)識碼：A

工程建設(shè)項目投資的有效控制是工程建設(shè)管理的重要組成部分，就是在投資決策階段、設(shè)計階段、建設(shè)項目發(fā)包階段和建設(shè)實施階段，把建設(shè)項目投資的發(fā)生控制在批準(zhǔn)的投資限額以內(nèi)，隨時糾正發(fā)生的偏差，以保證項目投資管理目標(biāo)的實現(xiàn)，以求在各個建設(shè)項目中能合理使用資金，取得較好的投資效益和社會效益。一直以來，工程建設(shè)項目采用的是竣工決算審計模式，這種審計模式存在一定的片面性和滯后性。

目前，為了有效控制和合理確定工程建設(shè)項目的造價，提高工程建設(shè)效益性，很多建設(shè)單位在大力推行建設(shè)項目監(jiān)理的同時，逐步引進了工程建設(shè)項目跟蹤審計方法。但在實踐過程中，由于存在著審計工作量大、審計成本高的缺陷，跟蹤審計并未被廣泛推行。因此，如何在當(dāng)前內(nèi)部審計資源不足的情況下，創(chuàng)新跟蹤審計工作方法以提高審計效率、節(jié)約審計成本、降低審計風(fēng)險是一個亟待解決的問題。

一、跟蹤審計的概念、原則及審計風(fēng)險導(dǎo)向的融入

（一）跟蹤審計的概念。

跟蹤審計是指審計人員依據(jù)法律法規(guī)旨在提高被審計對象的績效（這里的績效既指經(jīng)濟效益，也指被審計對象的合規(guī)性、合法性等），對工程建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)進行全面和及時的審計監(jiān)督， 進行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋的一種審計模式。跟蹤審計將過去簡單的竣工后被動審計或分段監(jiān)督變?yōu)槭虑爸鲃拥摹⒂杏媱澋膶ㄔO(shè)工程項目從可行性研究、立項、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工、竣工結(jié)（決）算等諸多環(huán)節(jié)，進行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督，能有效控制和規(guī)避投資風(fēng)險，提高投資效益。

（二）跟蹤審計的原則。

工程項目建設(shè)是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項工作形成合力，確保項目建設(shè)順利進行。因此，在開展跟蹤審計工作時，必須明確工作目標(biāo)，合理定位，開展工程跟蹤審計工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項目總體建設(shè)目標(biāo)。工程項目建設(shè)目標(biāo)包括進度、功能（質(zhì)量）和投資，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設(shè)目標(biāo)開展工作，同時加強對各建設(shè)目標(biāo)分析和評價，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項目審計的主要目標(biāo)是控制投資，因此在進行跟蹤審計時應(yīng)緊緊圍繞這個中心開展，監(jiān)督建設(shè)資金的運用、投資的控制情況，同時，應(yīng)用價值工程理論，對設(shè)計方案和施工方案進行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

（三）審計風(fēng)險導(dǎo)向的融入。

在工程建設(shè)項目跟蹤審計中，往往是以全面控制為依據(jù)進行審計資源的配置，忽略了建設(shè)項目重點風(fēng)險控制點，這就會造成審計資源在不同的審計風(fēng)險領(lǐng)域得不到恰當(dāng)?shù)呐渲?，使得審計效率降低。而融入風(fēng)險導(dǎo)向可以彌補這種不足，在對被審計單位的整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，優(yōu)化審計資源配置，有針對性地編制審計工作方案、設(shè)計審計程序，合理制定審計計劃，有效收集審計證據(jù)，從整體上降低審計成本、保證審計效果、提高審計效率，最后通過審計提出審計整改意見或建設(shè)性的審計建議，并進一步采取后續(xù)審計的形式來落實審計意見或建議，以達到為組織增加價值的目標(biāo)。

二、跟蹤審計的內(nèi)容和方法

（一）建設(shè)項目前期準(zhǔn)備階段的審計。

1、對項目建議書的審計。

項目建議書在編制前審計就要介入，要審查對建議書中提到的項目是否符合投資方向，如果符合就要對項目建議書中的具體內(nèi)容進行審計如：建議的必要性和依據(jù)；批建規(guī)模、地點的初步設(shè)想；建議條件、協(xié)作關(guān)系；投資估算、資金籌措；項目進度效益評估等，審查其是否真正客觀實在地進行了闡述，倘若與事實不符必須立即提出停止行為的建議，力爭將事情處理在萌芽狀態(tài)。對于項目的建議依據(jù)可采取重點審計的方式。

2、對可行性研究的審計。

項目被批準(zhǔn)后，就可進入可行性研究階段，在這個階段審計要積極主動去參與，瞄準(zhǔn)每個步驟，是否進行了實地調(diào)查、勘察，各種數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，來源是否可靠，是否有符合規(guī)定的依據(jù)，也就是說可行性研究的主要內(nèi)容不能放松一點，這將關(guān)系到項目是否能實施，是否能發(fā)揮作用的大問題。同時還要注意項目環(huán)保評價手續(xù)是否齊全。

3、對初步設(shè)計、施工圖設(shè)計及工程預(yù)算的審計。

為了不影響項目的正常運營，可待初步設(shè)計、施工圖設(shè)計及工程預(yù)算的編制做完后再進行審計，這個階段要緊緊結(jié)合可行性研究報告進行，要看初設(shè)內(nèi)容是否全面，是否在編制預(yù)算中正確使用定額，檢查預(yù)算的編制是否漏項，是否是最合理的方案，看圖紙是否為具備資質(zhì)的單位設(shè)計，是否經(jīng)過圖紙、預(yù)算審查。

4、對內(nèi)部控制制度的審計。

健全而有效的規(guī)章制度是加強管理、協(xié)調(diào)運行、規(guī)范操作、提高效益的重要保證。重點檢查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容職務(wù)未分離、職責(zé)權(quán)限不明確、未形成制衡機制等情況。通過審計，幫助完善制度，從源頭上加強項目控制，提高建設(shè)管理水平。同時經(jīng)常性地對規(guī)章制度執(zhí)行是否有效進行跟蹤，防止制度形同虛設(shè)，避免出現(xiàn)大問題。

5、對征地拆遷情況的審計。

征地拆遷關(guān)系群眾的切身利益，也是工程建設(shè)項目正常運營的一個重要因素。主要審計其程序是否合法、手續(xù)是否完善、政策是否公開、標(biāo)準(zhǔn)是否到位。通過審計，要讓補償執(zhí)行到位，要對存在的問題和需要完善的方面提出審計意見和建議。

6、對招標(biāo)投標(biāo)情況的審計。

對建設(shè)項目招投標(biāo)的審計，是跟蹤審計的一項十分重要的內(nèi)容。主要對招標(biāo)文件、評標(biāo)辦法的內(nèi)容是否合法、合規(guī)進行審核，及時發(fā)現(xiàn)錯誤，提出完善、修改意見，避免執(zhí)行過程中發(fā)生爭議和損失，如：對招標(biāo)文件中有關(guān)投資控制方面的條款，對招標(biāo)機構(gòu)起草的招標(biāo)文件草案、對工程量清單中的錯項、漏項等；對招投標(biāo)的過程進行審計，及時糾正過程中存在的不規(guī)范行為，促進工程招投標(biāo)工作的公開、公平、公正。

7、對工程合同的審計。

加強對合同條款的審查，即在正式合同簽訂前，審查合同具體條款的合理性、合規(guī)性。重點審查合同與招投標(biāo)文件內(nèi)容相矛盾的條款、補充條款和注意事項等，促進合同條款完善，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費。加強對合同履行的監(jiān)督，即在合同簽訂后，注重監(jiān)督合同雙方嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，維護合同的嚴(yán)肅性和雙方的合法權(quán)益。審查有無違法轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的現(xiàn)象，糾正違反合同條款和執(zhí)行合同不到位的行為，促進嚴(yán)格履行合同。

（二）建設(shè)項目實施階段的審計。

1、對施工準(zhǔn)備階段的審計。

施工準(zhǔn)備階段是項目建設(shè)的前期工作之一，主要把握好項目法人質(zhì)量控制、監(jiān)理工作，涉及施工單位各方面的問題。項目法人質(zhì)量控制是否通過資質(zhì)審查，按法定的招投標(biāo)程序選擇了勘測、設(shè)計、施工、監(jiān)理單位并實行合同管理，各種合同是否規(guī)范、合法有效，是否建立了質(zhì)量管理制度，是否組織了設(shè)計與施工單位的設(shè)計交底。審計監(jiān)理單位是否有相應(yīng)資格等級證書，所派監(jiān)理人員是否有崗位證書，是否對施工單位圖紙進行了簽發(fā)，是否對施工單位組織設(shè)計和技術(shù)措施進行過審查。審計設(shè)計單位是否有承擔(dān)相應(yīng)資質(zhì)勘測設(shè)計能力。設(shè)計單位是否將經(jīng)過會審后的資料做過技術(shù)交底。設(shè)計質(zhì)量是否滿足工程質(zhì)量、安全需要的規(guī)范要求。大中型工程設(shè)計單位是否派代表到施工現(xiàn)場。審計施工單位是否有承攬相應(yīng)施工任務(wù)的資質(zhì)，施工單位是否制定了完善的質(zhì)量責(zé)任制考核辦法等。

2、對材料、設(shè)備采購情況的審計。

審查應(yīng)該由政府采購的項目是否實行了政府采購，材料、設(shè)備采購以及材料差價調(diào)整有無相應(yīng)的管理辦法，是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，采購價格的確定是否合理。通過審計，促進規(guī)范選擇供應(yīng)商，比價確定價格節(jié)省投資，預(yù)防腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。

3、對項目施工階段的審計。

項目施工階段的審計要把握好設(shè)計單位、監(jiān)理單位、項目法人的代表是否按規(guī)定到位；各個部門的管理措施資料是否到位；實際施工單位是否與合同單位一致，工程的分包是否經(jīng)過建設(shè)單位按規(guī)定認(rèn)可的原則辦理，對工程質(zhì)量事故，施工單位是否有報告，是否保護現(xiàn)場并配合處理。主要材料是否有合格證、質(zhì)保書，隱蔽工程的有關(guān)圖片、文字資料是否齊全；有關(guān)工作日志、施工資料是否齊全；施工單位的安全防護措施是否到位；設(shè)計變更是否按程序辦理；工程預(yù)算款及結(jié)算是否按合同辦理；屬政府采購的項目是否按相應(yīng)的規(guī)定辦理。這個階段是一個非常關(guān)鍵的時期，關(guān)系到工程質(zhì)量好壞，審計質(zhì)量高低的問題，對審計評價有相當(dāng)高的參考價值。

4、對設(shè)計變更情況的審計。

工程通過招標(biāo)投標(biāo)后，設(shè)計變更成為影響工程造價的主要因素。

目前建筑市場競爭激烈，施工單位往往以低價中標(biāo)，然后通過施工過程中各種變更的機會不合理增加造價，以彌補低價中標(biāo)造成的損失。因此，對設(shè)計變更的審計是跟蹤審計的一個重點，審計主要應(yīng)對設(shè)計變更的合理性、經(jīng)濟性乾審查，審查設(shè)計變更手續(xù)是否齊全、變更理由是否充分，以及是否有利于節(jié)約投資和保證質(zhì)量。特別是對隱蔽工程，要盡量對真實性做到“心中有數(shù)”，檢查監(jiān)理工程師的簽證，防止弄虛作假。

（三）建設(shè)項目竣工決算階段的審計。

1、對試運行工作的審計。

項目建成后的試運行工作，審計要跟蹤把握好是否具備試運行的條件，是否存在安全隱患，試運行是否達到原設(shè)計的要求，運行記錄是否齊全結(jié)果如何。

2、對竣工驗收階段的審計。

竣工驗收階段的審計要把握好是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收進行；是否按預(yù)驗收和驗收的程序辦；驗收的竣工報告、圖紙、文件是否齊全；是否及時辦理了交接，竣工財務(wù)決算是否合規(guī)，對工程節(jié)超情況以及剩余資產(chǎn)是否妥善處理。是否有批準(zhǔn)后的驗收申請；驗收中設(shè)計、建設(shè)、施工監(jiān)理、地方質(zhì)檢部門、管理運行單位以及計劃審計、檔案等專業(yè)人員是否齊全；驗收中提出的問題是否按規(guī)定進行處理。這是項目建設(shè)的歷史資料，一定要通過審計工作將歷史的珍藏資料收集齊全，妥善保存。

3、對竣工決算的審計。

檢查工程結(jié)算和工程財務(wù)資料，核對甲乙雙方材料決算表，超、欠材差計算是否正確，結(jié)算憑證是否合法。檢查工程庫存物資的財務(wù)處理是否合規(guī)。檢查待攤投資的真實性、合法性，工程建設(shè)配套設(shè)施費用支出、貸款利息和資金占用費是否真實，其分?jǐn)偸欠窈侠?，有無擠占工程投資支出；審查各種非正常損失費用的真實性，核銷有無經(jīng)過有權(quán)部門審核批準(zhǔn)；已攤銷待攤投資是否真實、合理，投資決算報表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否配比。檢查建安工程投資真實性、合法性，審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實性，審查竣工資料與實物是否一致；依據(jù)竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計算規(guī)則，細(xì)致、認(rèn)真地審核、復(fù)算工程量，確定工程量的真實性，以及工程定額套用與取費或者應(yīng)用投標(biāo)單價的準(zhǔn)確性。審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎懲條款的實際執(zhí)行情況。檢查建設(shè)項目基建收入、節(jié)余資金，重點檢查建設(shè)期間收入的形成和工程投資節(jié)余資金分配比例的真實性、合法性。檢查建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)，主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，核實交付使用的固定資產(chǎn)是否真實，是否辦理了驗收手續(xù)和交付的遞延資產(chǎn)情況等。檢查尾工工程，重點檢查建設(shè)單位預(yù)留建設(shè)項目未完工程投資的真實性和合法性。

（四）后續(xù)審計。

后續(xù)審計是指對工程建設(shè)項目跟蹤審計過程中，出具的中期審計報告所涉及的審計發(fā)現(xiàn)問題和建議進行后續(xù)跟蹤落實，以確認(rèn)管理層是否采取了風(fēng)險防范和控制措施。通過后續(xù)審計可以根除被審計單位風(fēng)險病灶，使風(fēng)險預(yù)警作用更加反映充分和有實效，真正發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向的作用。

后續(xù)審計工作安排要堅持風(fēng)險導(dǎo)向和實事求是原則，應(yīng)區(qū)分不同情況：應(yīng)根據(jù)糾正措施的復(fù)雜程度以及相關(guān)規(guī)定來確定落實糾正措施所需要的期限；對已經(jīng)糾正的各種控制風(fēng)險和已經(jīng)實施的各項改進措施的，要針對其有效性進行重新評估。

另外， 整個過程審計后按審計報告的要求要盡快形成審計報告并與有關(guān)方面多溝通，同時還要抓好報告中提出問題的處理和落實。

三、跟蹤審計應(yīng)注意的幾個問題

（一）完善審計人員的構(gòu)成，建立跟蹤審計管理機構(gòu)，健全和完善跟蹤審計的法律法規(guī)。

組建審計管理機構(gòu)是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。工程建設(shè)項目跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程審計，是多學(xué)科知識的應(yīng)用，一般應(yīng)由較高理論基礎(chǔ)和豐富實踐經(jīng)驗的財務(wù)、工程、法律人員組成。單位應(yīng)依據(jù)《審計法》和《審計實施條例》等固定資產(chǎn)投資相關(guān)審計的法律法規(guī)制定與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度，為跟蹤審計人員提供具體的工作依據(jù)和指導(dǎo)。審計人員應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與相關(guān)單位建立定期例會制度，及時了解掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

（二）跟蹤審計過程中資料積累要詳細(xì)。

審計人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程量計量規(guī)則以及有關(guān)費用的測量辦法，并且作好相關(guān)記錄。在項目施工中，對有些事后又無法審計取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計重點。并注意收集相關(guān)資料，定期對施工單位完成工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進行核實，出具審核意見，作好審計工作底稿。

（三）合理定位跟蹤審計介入的深度。

在跟蹤審計中，要做到依法審計，客觀公正。建設(shè)項目跟蹤審計以完善項目管理機制為目的，作為第三方參與項目建設(shè)的過程，不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，促使工作規(guī)范。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時與建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不直接干預(yù)相關(guān)建設(shè)工作。應(yīng)重視與施工單位之間的溝通，重視作好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計。在審計的每個重大環(huán)節(jié)中，審計人員內(nèi)部要及時碰頭開會，集體研究解決，及時與建設(shè)單位溝通，不留任何疑點和隱患。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準(zhǔn)確反映。審計結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，審計人員出具審計報告，審計報告中除了寫明審計結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項交代清楚。

（作者：任職于鄭州雁鳴湖城市開發(fā)投資有限公司，注冊會計師，注冊稅務(wù)師，研究方向：房地產(chǎn)財務(wù)管理及審計）

參考文獻：

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第6篇：招投標(biāo)的審計報告范文

一、高校工程投資項目前期階段審計內(nèi)容

(一)工程項目立項決策階段審計內(nèi)容審查投資立項決策程序是否規(guī)范、有效，要重點審查項目建議書審批、可行性研究報告審批和初步設(shè)計審批是否嚴(yán)格遵守審批程序；是否對項目立項、可行性研究按規(guī)定進行了論證，論證依據(jù)是否正確，是否實事求是；項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計等有關(guān)文件的編制、審批是否按規(guī)定程序進行，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策及規(guī)定，有無越權(quán)審批的現(xiàn)象；項目立項、投資計劃是否按現(xiàn)行分級管理的規(guī)定具備合法手續(xù)等。

(二)工程項目設(shè)計階段審計內(nèi)容一是設(shè)計單位選擇合法性、合理性的審計。審計是否按相關(guān)法規(guī)選擇設(shè)計單位，有無存在弄虛作假、人為干擾的現(xiàn)象發(fā)生；審查設(shè)計單位的資質(zhì)是否符合項目要求，有無掛靠、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象。二是設(shè)計基礎(chǔ)資料的審計。審查有無經(jīng)批準(zhǔn)的項目建議書、可行性研究報告和相關(guān)報批文件；有無地質(zhì)勘察技術(shù)資料、環(huán)保、規(guī)劃、消防、抗震、衛(wèi)生等設(shè)計依據(jù)資料，預(yù)防設(shè)計質(zhì)量隱患。三是設(shè)計方案的審計。審查設(shè)計規(guī)模、建筑面積是否符合批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)；審查設(shè)計方案是否符合適用性、經(jīng)濟性和美觀性的要求。四是設(shè)計圖紙的審計。審查結(jié)構(gòu)的安全性和可靠性；建筑結(jié)構(gòu)有無自相矛盾的地方；審查各專業(yè)圖紙的銜接是否合理，各專業(yè)預(yù)埋件、預(yù)留孔有無錯誤；審查給排水、強弱電和其他智能化系統(tǒng)是否合理、齊全；審查圖紙有無相關(guān)人員的簽字，單位是否蓋章；審查設(shè)計圖紙的深度是否達到了各設(shè)計階段的要求，是否符合國家和行業(yè)、地方的有關(guān)規(guī)定、技術(shù)規(guī)范的要求；審查圖紙是否符合國家現(xiàn)行制圖標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)設(shè)計規(guī)范的要求；審查驗證概算、預(yù)算的真實性。五是設(shè)計收費的審計。審查合同中規(guī)定的設(shè)計收費是否按相關(guān)法規(guī)計取，有無違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。六是設(shè)計質(zhì)量保證體系的審計。審查設(shè)計單位對項目的設(shè)計工作是否有一套保證設(shè)計質(zhì)量的責(zé)任體系，是否建立了內(nèi)部專業(yè)交底及專業(yè)會簽制度；審查圖紙是否有負(fù)責(zé)人的校核，單位蓋章是否有被委托單位的簽章。

二、高校工程項目招投標(biāo)階段審計內(nèi)容

(一)招標(biāo)條件與標(biāo)底審計招標(biāo)條件的審計主要包括：施工圖紙是否完善；招標(biāo)申請是否已辦理；三通一平等施工條件是否已具備；各項目申批手續(xù)是否齊全等。招標(biāo)標(biāo)底的審計主要是審計工程項目標(biāo)底的真實性，審計工程項目標(biāo)底是否能準(zhǔn)確地反映社會平均價格水平。

(二)招標(biāo)投標(biāo)程序合法、合規(guī)性審計主要審計招標(biāo)公告、投標(biāo)邀請書、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件是否按規(guī)定辦理；審計招標(biāo)投標(biāo)的有關(guān)文件、資料是否合法、真實；審計招標(biāo)投標(biāo)當(dāng)事人和其他行政監(jiān)督部門有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的行為是否符合法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限、程序；審計資格預(yù)審、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程是否合法以及是否符合招標(biāo)文件和資格審查文件等規(guī)定；審計評標(biāo)委員會是否由相關(guān)法規(guī)規(guī)定的技術(shù)、經(jīng)濟專家組成等。

(三)投標(biāo)單位資格、資質(zhì)等級、報價、施工方案與質(zhì)量保證措施等情況的審計主要包括：投標(biāo)單位的資質(zhì)等級是否符合招標(biāo)文件的規(guī)定；投標(biāo)單位的信譽是否可靠；是否存在排斥其他潛在投標(biāo)人的違規(guī)行為等。投標(biāo)的審計則主要審計各投標(biāo)報價、工期、施工方案和質(zhì)量保證措施的合理性、真實性。

(四)審計中標(biāo)結(jié)果的執(zhí)行情況審計合同及其有關(guān)文件是否按招標(biāo)文件及相關(guān)文件執(zhí)行，是否存在中標(biāo)后修改原投標(biāo)內(nèi)容，是否有事后協(xié)定等侵害國家利益的違規(guī)行為等。

三、高校工程投資項目建設(shè)期階段審計內(nèi)容

(一)工程資金籌集與使用審計內(nèi)容工程資金籌集和使用審計的內(nèi)容主要有：檢查工程資金是否及時足額到位，使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問題；檢查工程資金的各項開支標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)，是否存在浪費；檢查工程資金的籌集、撥付的情況，有無因資金原因影響工程工期，內(nèi)容包括資金成本率等。各高?？膳鋫湓靸r工程師或預(yù)算員，充分發(fā)揮其在投資控制中的作用，對資金的運作進行監(jiān)督，每月對工程的形象進度、完成的工作量進行工程進度款的審核支付，嚴(yán)格控制超預(yù)算支出，進而最大限度地減少損失浪費。

(二)工程承包合同審計內(nèi)容施工合同是工程項目各項費用支出的依據(jù)，其審計的內(nèi)容主要包括：工程項目是否已經(jīng)列入年度建設(shè)計劃，是否根據(jù)國家規(guī)定的程序和有關(guān)投資計劃簽定；合同中是否具備工程名稱、地點、范圍、內(nèi)容、工程價款及竣工日期；雙方的權(quán)利、義務(wù)和一般責(zé)任；工程質(zhì)量要求、檢驗和驗收方法；設(shè)計變更；竣工條件和結(jié)算方式等內(nèi)容；違約責(zé)任及處置方法等；合同是否注明工程的竣工驗收，對建筑安裝合同進行審計時，還應(yīng)仔細(xì)審查施工方的資質(zhì)證書，批準(zhǔn)開工文件和開工許可證等。

(三)工程施工管理審查內(nèi)容施工管理審查的內(nèi)容有：審查項目是否實行項目法人責(zé)任制，項目法人在項目的策劃、資金籌措、建設(shè)實施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增值過程中是否實現(xiàn)了責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一；對實行資本金制度的項目，審查資本金是否按規(guī)定進度和數(shù)額及時到位，是否按規(guī)定用途使用，有無弄虛作假，挪用或抽逃資本金問題；工程項目有無隨意擴大規(guī)模，提高工程標(biāo)準(zhǔn)，突破初步設(shè)計概算的情況；工程的進度是否和設(shè)計的要求一致，計劃的工期是否合理；工程質(zhì)量是否經(jīng)過國家質(zhì)量檢測部門的評定，是否符合工程的設(shè)計要求；加強簽證管理，審核簽證的真實性、合法性和有效性。

四、高校工程投資項目竣工后審計內(nèi)容

(一)工程結(jié)算與工程決算審計內(nèi)容檢查建設(shè)單位是否及時辦理工程決算，檢查工程價款結(jié)算與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性。根據(jù)竣工圖紙審查工程量的計算是否符合計算規(guī)則；分項工程預(yù)算定額套選與定額基價的換算是否正確；設(shè)備、材料用量是否于與定額含量或設(shè)計含量一致；材料價款是否按國家定價或市場價計??；工程取費是否執(zhí)行相應(yīng)公式計算基數(shù)和費率標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，重點檢查對工程項目的價格產(chǎn)生影響的以下事項：工程實施過程中發(fā)生建筑經(jīng)濟政策的變化情況；工程材料和設(shè)備價格的變化情況；設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證和補充合同的內(nèi)容。

(二)項目財務(wù)收支核算審計內(nèi)容主要審查財務(wù)報表的真實性，負(fù)責(zé)項目會計核算的組織機構(gòu)是否健全，是否貫徹執(zhí)行國家法規(guī)和會計制度；是否嚴(yán)格按照概算口徑及有關(guān)制度對建設(shè)成本正確歸集，單位工程成本是否正確，生產(chǎn)費用與建設(shè)成本是否混淆；有無將不合法的費用擠入待攤費用；是否按照國家規(guī)定及時、足額計提和繳納稅費；往來款項是否真實、合法；建設(shè)項目交付使用產(chǎn)核算是否規(guī)范；有無“賬外賬”違紀(jì)情況等。

五、高校工程投資項目全程跟蹤審計程序

(一)確定審計項目高校工程投資項目績效審計屬非定期審計，其審計目標(biāo)和現(xiàn)有審計資源的有限性及我國現(xiàn)階段審計工作的中心任務(wù)決定了不可能也沒有必要對每一項高校工程投資項目都進行審計，因而首先要對審計項目進行選擇。選擇審計項目時，可以選擇投資額大、對高校經(jīng)濟環(huán)境影響大、群眾關(guān)注度高的實施項目。

(二)組織審計人員確定審計項目之后，要根據(jù)項目的類型特點，選擇具備相關(guān)審計經(jīng)驗的審計人員，同時還需選派具有項目專業(yè)知識的專業(yè)人士。如有必要，還可外聘相關(guān)專家，包括統(tǒng)計類、工程經(jīng)濟類、環(huán)保類專家?guī)椭瓿蓪徲嬋蝿?wù)。確定審計組成員后，應(yīng)根據(jù)所審計項目的特點及所屬行業(yè)的特點對審計人員進行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)專業(yè)知識。

(三)制定審計方案審計方案是對整個審計工作的預(yù)先規(guī)劃，是檢查審計工作進度和質(zhì)量成果的依據(jù)。審計方案應(yīng)明確績效審計的目標(biāo)要求、重點范圍、人員分工及時間安排情況。審計方案設(shè)計制定合理與否，直接影響到整個審計的效率及審計的風(fēng)險。因此，審計方案須充分考慮項目的行業(yè)特點、項目的社會背景、高校工程項目績效審計的目標(biāo)及被審計單位的內(nèi)部控制制度情況。

第7篇：招投標(biāo)的審計報告范文

第二條本辦法所指災(zāi)后重建項目是指納入實施規(guī)劃、使用災(zāi)后重建資金、需要原址或異地重新建設(shè)的項目，包括城鎮(zhèn)公用設(shè)施、農(nóng)村建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施、產(chǎn)業(yè)重建、公共服務(wù)設(shè)施、市場服務(wù)體系和生態(tài)重建項目(不包括城鄉(xiāng)居民住房重建)。一般性維修加固項目，納入政府采購組織實施。

第三條災(zāi)后重建項目分為政府投資重建項目和企業(yè)投資重建項目，實行分類管理。全部或部分使用（不含貼息資金）中央重建基金、地方財政資金、利用國外緊急貸款資金、對口支援和社會捐贈資金的重建項目，按政府投資重建項目管理，實行審批制。工商企業(yè)利用自有資金、銀行貸款和貼息資金實施的重建項目，按企業(yè)投資重建項目管理，實行核準(zhǔn)制或備案制。

第四條災(zāi)后重建項目必須是納入災(zāi)后重建實施規(guī)劃的項目，各級各有關(guān)部門要做好實施規(guī)劃、重建項目和資金安排的銜接，嚴(yán)禁災(zāi)后重建資金安排實施規(guī)劃外的項目。

第五條發(fā)改部門負(fù)責(zé)災(zāi)后重建項目審批、監(jiān)督管理、協(xié)調(diào)服務(wù)等工作。財政部門負(fù)責(zé)災(zāi)后重建項目政府采購活動和資金財務(wù)活動的監(jiān)督管理。審計部門負(fù)責(zé)政府投資資金的執(zhí)行情況、竣工決算的審計監(jiān)督。監(jiān)察部門負(fù)責(zé)對災(zāi)后重建項目實行行政監(jiān)察。督辦室、經(jīng)委、規(guī)劃建設(shè)、國土、環(huán)保、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水利、畜牧、教育、文化、衛(wèi)生、體育、交通、國資、統(tǒng)計等有關(guān)部門，按照各自職能對災(zāi)后重建項目進行管理和監(jiān)督。

第六條各縣區(qū)人民政府、市級有關(guān)部門、**經(jīng)濟開發(fā)區(qū)管委會、市天然氣綜合利用工業(yè)園區(qū)管委會是項目責(zé)任主體，按照分級管理的原則，負(fù)責(zé)項目建設(shè)、竣工驗收、后評估等環(huán)節(jié)的組織落實和推進工作。

第二章項目審批

第七條政府投資重建項目應(yīng)嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，主要包括項目可研報告、初步設(shè)計、施工圖審查、招標(biāo)投標(biāo)（比選）以及竣工驗收、項目決算審計和固定資產(chǎn)移交等。

第八條根據(jù)省發(fā)改委批準(zhǔn)的年度實施計劃和《關(guān)于規(guī)范災(zāi)后重建項目管理權(quán)限的通知》（**發(fā)改投資〔**〕580號）及市發(fā)改委《關(guān)于規(guī)范災(zāi)后重建項目管理權(quán)限的通知》（廣發(fā)改投資〔**〕137號）的規(guī)定，投資主管部門按審批權(quán)限先行核實項目建設(shè)性質(zhì)、核定項目建設(shè)內(nèi)容、審查項目建設(shè)規(guī)模。對需報省審批的災(zāi)后重建項目，按省有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；對市縣（區(qū)）審批權(quán)限范圍內(nèi)的災(zāi)后重建項目，由投資主管部門和相關(guān)部門根據(jù)項目要求，對政府投資重建項目的可研報告、實施方案、概算投資及初步設(shè)計進行審批。

第九條鑒于實施規(guī)劃已經(jīng)市政府審定并報省備案，災(zāi)后重建項目實施較為緊迫，按照特事特辦的原則，應(yīng)合理簡化項目審批或核準(zhǔn)手續(xù)。投資主管部門原則上不再審批項目建議書，規(guī)劃建設(shè)、國土、環(huán)保、水利等有關(guān)部門依據(jù)實施規(guī)劃辦理相關(guān)手續(xù)。

需變更災(zāi)后重建項目建設(shè)性質(zhì)、建設(shè)內(nèi)容、建設(shè)規(guī)模和投資估算的，應(yīng)編制項目建議書，由投資主管部門按權(quán)限審批。重大事項報市政府審批或報省發(fā)改委審定備案。

對口援建項目的審批，可以參照省發(fā)改委、省經(jīng)委《關(guān)于印發(fā)審批地方政府投資項目的有關(guān)規(guī)定（暫行）的通知》（**發(fā)改投資〔**〕440號）的規(guī)定，由市投資主管部門審批項目建議書，其它審批程序由受援縣投資主管部門負(fù)責(zé)審批。屬于港澳援建項目的，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十條按照國家和省的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，政府投資重建項目應(yīng)合理確定主要建設(shè)內(nèi)容和建設(shè)規(guī)模，實事求是核定項目投資，嚴(yán)禁不切實際、貪大求洋和搞“半拉子”工程。

第十一條政府投資重建項目應(yīng)編制可研報告、初步設(shè)計并履行審批手續(xù)。審批部門在審批項目時，應(yīng)組織專家或委托社會中介機構(gòu)進行評審。根據(jù)項目實際情況，凡可研報告達到初步設(shè)計深度要求的，由投資主管部門和相關(guān)部門對可研報告和初步設(shè)計聯(lián)合審批。

第十二條對于量大面廣、單個投資規(guī)模較小的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)施、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、計生站、文化站、派出所、司法所、人民法庭、勞動保障所、社會福利機構(gòu)、村級公共服務(wù)場所、災(zāi)害治理和生態(tài)修復(fù)等項目，可集中打捆、分類編制可研報告，由投資主管部門審批。

第十三條重建項目的選址意見、規(guī)劃許可、環(huán)境評價、土地審批等相關(guān)手續(xù)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定從速辦理。對原址原規(guī)模重建的項目，從簡辦理國土、環(huán)保手續(xù)。

第三章項目招標(biāo)投標(biāo)

第十四條災(zāi)后重建項目招標(biāo)投標(biāo)活動，必須嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)法律法規(guī)和規(guī)章制度，遵循公開、公平、公正和誠實信用的原則，加強管理、規(guī)范程序、簡化手續(xù)、提高效率、明確責(zé)任、強化監(jiān)管。

第十五條本辦法第二條規(guī)定的災(zāi)后重建項目，應(yīng)嚴(yán)格按照《**地震災(zāi)后恢復(fù)重建條例》第五十二條之規(guī)定實行政府采購。符合招投標(biāo)條件的項目，要嚴(yán)格按照《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》和四**省人民政府《關(guān)于災(zāi)后重建國家投資工程建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)工作的通知》（**府發(fā)〔**〕21號）的規(guī)定執(zhí)行。對應(yīng)急或特殊的建設(shè)工程，經(jīng)上報市審批同意后可采取嚴(yán)格的應(yīng)急邀標(biāo)比選辦法進行。

第十六條從嚴(yán)掌握不招標(biāo)不比選應(yīng)急工程范圍。應(yīng)急工程的確認(rèn)應(yīng)嚴(yán)格按照**府發(fā)〔**〕21號和市政府《轉(zhuǎn)發(fā)省人民政府關(guān)于災(zāi)后重建國家投資工程建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)工作的通知的通知》（廣府發(fā)〔**〕31號）文件規(guī)定的范圍和辦法執(zhí)行。

第十七條所有災(zāi)后重建工程的項目業(yè)主和相關(guān)部門應(yīng)在事后15日內(nèi)將項目招投標(biāo)情況通過網(wǎng)絡(luò)報省發(fā)改委和省監(jiān)察廳（省招監(jiān)辦）備案，各縣區(qū)發(fā)改和招監(jiān)部門要共同做好信息公開網(wǎng)絡(luò)報送備案工作。

第十八條各級各有關(guān)部門要認(rèn)真履行招投標(biāo)監(jiān)督執(zhí)法職責(zé)，加強對災(zāi)后重建項目招投標(biāo)的監(jiān)督管理，各司其職，密切配合，要定期、不定期地對招投標(biāo)執(zhí)行情況進行隨機抽查，對發(fā)現(xiàn)的問題要從重從快查處，確保災(zāi)后重建工程建設(shè)的質(zhì)量。

第四章項目資金管理

第十九條參照財政部、國家發(fā)改委《關(guān)于中央財政地震災(zāi)后恢復(fù)重建基金安排和分省包干方案的請示》（財建〔**〕701號）的規(guī)定，財政會同發(fā)改部門應(yīng)分類研究制定同級災(zāi)后重建資金匹配原則和平衡方案。

第二十條政府投資重建項目原則上必須進行預(yù)算評審。各級財政評審機構(gòu)對項目工程預(yù)算進行評審，財政部門根據(jù)評審報告下達項目工程預(yù)算。如項目不具備預(yù)算評審條件或使用財政性資金較少的經(jīng)同級財政部門審定并報同級政府同意后可實行政府采購。預(yù)算審定額作為招標(biāo)（采購）最高控制價（標(biāo)底）和財政撥款的依據(jù)。若項目已在實施過程中，對實施內(nèi)容進行調(diào)整的，則評審其調(diào)整的部分。

第二十一條嚴(yán)格按批準(zhǔn)的初步設(shè)計進行施工圖設(shè)計，施工圖設(shè)計預(yù)算不得超過已批準(zhǔn)的投資概算。確需超過的，按規(guī)定程序報批準(zhǔn)后方能實施。

第二十二條項目主要施工合同和貨物、工程及服務(wù)采購合同在簽訂前應(yīng)報同級財政部門征求意見，正式合同在簽訂七個工作日內(nèi)報財政部門備案。

第二十三條災(zāi)后重建項目資金實行“分級負(fù)責(zé)、專戶儲存、專帳核算”管理。各級財政部門要嚴(yán)格資金撥付程序，堅持按工程建設(shè)進度撥款，對納入政府采購的項目資金通過采購專戶撥付。

（一）對政府投資重建項目，由項目建設(shè)單位根據(jù)項目建設(shè)的進度提出申請，項目主管部門審核簽章后，報財政部門審核撥款；但一次性資金安排原則上不超過實施規(guī)劃中中央基金的50%；

（二）對一般維修加固在具備相應(yīng)資料（維修加固方案及概算等）并經(jīng)有關(guān)部門審核簽章后，報財政部門審核撥款；

（三）工商企業(yè)恢復(fù)重建財政貼息資金的申請按照財政部《關(guān)于印發(fā)**地震災(zāi)后恢復(fù)重建貸款中央財政貼息管理辦法的通知》（財金〔**〕97號）的規(guī)定執(zhí)行；

（四）災(zāi)后恢復(fù)重建項目累計使用各級政府投資資金1000萬元以上（含1000萬元）的投資項目納入省重大項目監(jiān)管。撥款程序按重大項目撥款程序辦理，即建設(shè)單位根據(jù)項目建設(shè)進度提出申請，項目主管部門簽章，監(jiān)管員或監(jiān)管機構(gòu)核實后，財政部門審核撥款；

（五）財政部門在辦理工程竣工決算前，按財政性投資總額15%預(yù)留工程尾款，待竣工財務(wù)決算審查結(jié)論確定后再予以清算；

（六）工程建設(shè)結(jié)束并辦理了竣工財務(wù)決算的項目，建設(shè)單位應(yīng)將結(jié)余資金按照投資來源比例返還投資方。屬于財政性資金投資的返還部分要及時上繳財政部門，由發(fā)改、財政部門提出意見，并經(jīng)同級政府批準(zhǔn)后用于其他災(zāi)后重建項目；

（七）建設(shè)單位要認(rèn)真落實基本建設(shè)會計制度，規(guī)范災(zāi)后重建項目會計核算。對災(zāi)后重建資金原則上實行專戶、專帳、專人管理。

第二十四條政府投資重建項目有下列情形之一的，財政部門應(yīng)暫停撥款：

（一）未按規(guī)定履行基本建設(shè)程序或招投標(biāo)、政府采購等各項規(guī)定的；

（二）未按批復(fù)的建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)進行建設(shè)的；

（三）未嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)相關(guān)的各項財務(wù)管理制度的；

（四）項目單位弄虛作假、套取災(zāi)后重建資金的；

（五）其他違反國家法律、法規(guī)和本辦法規(guī)定的行為。

第二十五條項目建設(shè)結(jié)束后，項目建設(shè)單位要及時編制項目竣工財務(wù)決算，報送同級財政部門進行批復(fù)，財政部門對災(zāi)后重建項目竣工財務(wù)決算實行“先審核、后審批”的辦法，即先由財政投資評審中心等機構(gòu)審核，后按規(guī)定程序進行批復(fù)。

第五章項目實施

第二十六條堅持總體規(guī)劃、分步實施。對政府投資重建項目，要統(tǒng)一規(guī)劃，根據(jù)資金落實情況合理確定建設(shè)內(nèi)容，堅決杜絕半拉子工程和胡子工程。

第二十七條堅持分類實施。對可以分解落實到縣級行政區(qū)域的城鎮(zhèn)建設(shè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)、社會管理、防災(zāi)減災(zāi)、生態(tài)修復(fù)、環(huán)境整治和土地整理復(fù)墾等重建任務(wù)，主要由縣（區(qū)）政府組織實施和管理；對交通、能源、重大水利工程和重點企業(yè)，按隸屬關(guān)系由縣（區(qū)）以上有關(guān)單位組織實施。對于技術(shù)要求低、勞動密集性的重建項目，要廣泛采用以工代賑方式實施，對擬采用以工代賑方式實施的項目，由縣（區(qū)）人民政府批準(zhǔn)后實施。

第二十八條各級黨政機關(guān)、社會團體、監(jiān)管機構(gòu)和事業(yè)單位的辦公業(yè)務(wù)用房項目，應(yīng)打破系統(tǒng)、部門之間界限，盡可能實行集中建設(shè)。

第二十九條政府投資重建項目實行公示制。項目批準(zhǔn)單位、建設(shè)規(guī)模、總投資及資金來源、施工進度計劃等情況，應(yīng)在施工現(xiàn)場顯著位置予以公示。同時，要在市縣（區(qū)）新聞媒體進行定期公示，主動接受社會各界和群眾監(jiān)督。

第三十條建立災(zāi)后重建項目進展情況報告制度。按照省發(fā)改委《關(guān)于建立災(zāi)后恢復(fù)重建項目進展情況報告制度的通知》和補充通知（**發(fā)改項目〔**〕718號和**發(fā)改項目函〔**〕960號）及市抗震救災(zāi)資金物質(zhì)監(jiān)督檢查領(lǐng)導(dǎo)小組《關(guān)于切實加強災(zāi)后重建項目資金監(jiān)管工作的通知》（廣震監(jiān)發(fā)〔**〕16號）要求，實行周報和月報制度。

第三十一條政府投資重建項目嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資概算來建設(shè)。公共服務(wù)設(shè)施要根據(jù)資金來源優(yōu)先啟動主要功能建設(shè)，嚴(yán)禁負(fù)債重建。項目實施過程中，不得擅自變更設(shè)計或調(diào)整概算投資，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行涉及變更管理的有關(guān)規(guī)定，突破原工程可行性研究范圍的重大設(shè)計變更，必須報原項目審批部門審批。

第三十二條災(zāi)后重建項目要嚴(yán)格執(zhí)行工程質(zhì)量安全有關(guān)規(guī)定，確保重建工程質(zhì)量合格。

第六章項目稽察

第三十三條根據(jù)省稽察辦《關(guān)于加強全省災(zāi)后恢復(fù)重建和新增中央投資項目監(jiān)管工作的通知》（**項目稽察〔**〕5號）要求，重點對工程招標(biāo)投標(biāo)、資金使用管理、工程質(zhì)量、工程建設(shè)進度、項目概算控制、項目竣工驗收等進行檢查稽察。

第三十四條災(zāi)后重建項目稽察可采取定期稽察或不定期稽察、全面稽察或?qū)ｍ椈斓确绞健８鶕?jù)實際需要，發(fā)改部門可以會同監(jiān)察、財政、審計以及有關(guān)行業(yè)主管部門聯(lián)合進行稽察，也可以聘請有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員參與稽察，或者委托有資質(zhì)的機構(gòu)對某項內(nèi)容進行檢驗和鑒定。

第三十五條項目稽察除正常工作經(jīng)費外所發(fā)生的專項經(jīng)費由同級財政核撥?；鞕C構(gòu)不得向被稽察單位收取任何費用。

第三十六條建設(shè)項目稽察結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時作出稽察結(jié)論。對稽察中發(fā)現(xiàn)的一般問題，由發(fā)改部門下發(fā)整改意見書，要求被稽察單位進行整改；對發(fā)現(xiàn)的較嚴(yán)重問題，下達整改通知，責(zé)令限期進行整改；發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時上報同級政府。

第三十七條被稽察單位接到意見書或者整改通知后，應(yīng)當(dāng)按照通知要求進行整改，并向發(fā)改部門報告整改情況。發(fā)改部門應(yīng)當(dāng)督促被稽察單位進行整改，并根據(jù)被稽察單位報送的整改報告進行復(fù)查。

第三十八條對被稽察單位存在嚴(yán)重問題或者接到整改通知拒不改正的，予以通報批評，責(zé)令暫停建設(shè)項目或者暫停責(zé)任單位新項目的審批。涉及其他有關(guān)部門管理職權(quán)的，可以建議有關(guān)部門暫停撥付工程款，凍結(jié)、回收國有投資。

第三十九條對在稽察過程中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問題涉及的有關(guān)人員，應(yīng)當(dāng)及時向有關(guān)部門通報；有關(guān)部門接到通報后，應(yīng)當(dāng)對責(zé)任人予以調(diào)查處理。

第七章項目竣工驗收及后評估

第四十條政府投資重建項目建成后，應(yīng)及時完成工程結(jié)算和竣工決算，組織竣工驗收，根據(jù)財政部門批復(fù)辦理固定資產(chǎn)移交或登記。未經(jīng)竣工驗收不得投入使用。

第四十一條按照項目分類實施的規(guī)定，分別由各級行業(yè)主管部門和投資主管部門組織竣工驗收，市對縣（區(qū)）部分項目進行抽查。

第四十二條項目竣工驗收應(yīng)當(dāng)具備驗收條件，主要對項目建設(shè)任務(wù)完成情況、項目建設(shè)質(zhì)量情況、項目資金到位及使用情況、竣工決算情況、檔案資料情況和項目管理情況進行檢查。

第四十三條項目建設(shè)達到驗收標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作出驗收合格結(jié)論；對存在問題或未通過驗收的，驗收組須提出書面整改意見，限期整改。整改結(jié)束后，再申請組織驗收。

第四十四條投資主管部門會同行業(yè)主管部門應(yīng)對項目建設(shè)進行后期評估，必要時也可委托具有資質(zhì)的社會中介機構(gòu)進行后評估。

第八章項目審計

第四十五條災(zāi)后重建項目必須依法由審計機關(guān)組織審計，任何單位和個人審計不能代替審計機關(guān)的審計。

第四十六條審計機關(guān)根據(jù)情況，對以下內(nèi)容實施審計監(jiān)督：

（一）對投資項目總預(yù)算或概算的執(zhí)行情況，年度預(yù)算的執(zhí)行情況和項目竣工決算進行審計；

（二）對災(zāi)后重建項目建設(shè)資金來源程序和其他前期工作以及建設(shè)資金管理、使用情況進行審計；

（三）對工程造價進行審計，重點審計工程造價結(jié)算的真實性、合法性、合規(guī)性；

（四）根據(jù)需要對勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等方面招投標(biāo)、工程承發(fā)包情況，以及與上述工作相關(guān)的財務(wù)收支情況進行審計；

（五）對設(shè)備、材料的采購、保管、使用和概算情況進行審計；

（六）對災(zāi)后重建項目建設(shè)結(jié)余資金等進行審計；

（七）審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，按計劃對災(zāi)后重建項目進行全程跟蹤審計。

第四十七條各有關(guān)部門應(yīng)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，支持配合審計機關(guān)做好災(zāi)后重建項目的審計工作。

有關(guān)單位應(yīng)將災(zāi)后重建項目的項目名稱、建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模、工程預(yù)算等有關(guān)建設(shè)資料及時報送審計機關(guān)。

建設(shè)項目竣工后，建設(shè)單位應(yīng)及時向?qū)徲嫏C關(guān)提出書面審計申請和報送完整、真實的相關(guān)資料，經(jīng)審計機關(guān)審核后，由審計機關(guān)根據(jù)年度工作計劃安排審計。

第四十八條建設(shè)單位必須保證所提供的竣工結(jié)算相關(guān)資料的真實性和完整性，并承諾在審計過程中原則上不再補交其他審計資料（特殊情況除外）。

第四十九條所有災(zāi)后重建項目的標(biāo)書及合同中要明確約定必須經(jīng)審計機關(guān)確認(rèn)后方可辦理工程結(jié)算。在審計機關(guān)出具審計報告前，財政部門及有關(guān)建設(shè)單位可按工程進度撥付工程款，但最高不得超過合同價的85%。審計結(jié)束后，審計機關(guān)及時將審計報告送達財政部門和建設(shè)單位；財政及相關(guān)部門依據(jù)審計報告或?qū)徲嫑Q定辦理結(jié)算，撥付工程款項。

第五十條審計機關(guān)對災(zāi)后重建項目審計后依法作出的審計報告、審計決定書，具有法律約束力，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。

第五十一條審計機關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì)行為以及涉嫌犯罪的重要線索，應(yīng)當(dāng)及時移交紀(jì)檢、監(jiān)察部門或司法機關(guān)查處。

第九章附則

第五十二條如國家、省出臺新的政策規(guī)定，以國家、省的政策規(guī)定為準(zhǔn)。

第五十三條本辦法僅適用于**地震災(zāi)后重建特殊工作時期。

第8篇：招投標(biāo)的審計報告范文

一、建設(shè)項目管理審計與審計管理的內(nèi)涵

(一)管理審計的涵義建設(shè)項目管理審計是建設(shè)運行期間。審計主體跟蹤建設(shè)基本程序依據(jù)國家的法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，運用審計技術(shù)從建設(shè)項目立項、可行性行研究、設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、工程進度款、竣工驗收等經(jīng)濟活動進行評價和監(jiān)督，同時還對項目管理部門的內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進行評價。內(nèi)部審計以幫助組織增加價值為目標(biāo)，通過建設(shè)管理的內(nèi)部審計，充分揭示建設(shè)項目內(nèi)部組織管理存在的漏洞和缺陷，促進管理水平與投資經(jīng)濟效益的提高。

(二)審計管理的涵義高效的運作來源于良好的管理，內(nèi)部審計對建設(shè)項目的管理進行評價和監(jiān)督十分重要，審計工作的本身也需要加強管理，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計為組織建設(shè)管理服務(wù)的作用。內(nèi)部審計管理是指內(nèi)部審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法管理內(nèi)部審計工作，充分利用審計資源，履行內(nèi)部審計職責(zé)，實現(xiàn)審計工作目標(biāo)。無論管理審計還是審計管理，最終的目標(biāo)是高效率、高質(zhì)量地幫助組織實現(xiàn)建設(shè)項目的總體目標(biāo)。

二、建設(shè)項目管理審計的工作思路

(一)管理審計要以提高建設(shè)項目投資效益為核心建設(shè)項目管理目標(biāo)是在保證“質(zhì)量、進度、效益”和諧統(tǒng)一的條件下，最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務(wù)是內(nèi)部審計的一大特色，管理審計的目標(biāo)與項目管理的目標(biāo)一致，投資效益審計則是貫穿管理審計的一條主線。內(nèi)部審計獨立于建設(shè)項目管理過程之外，通過對項目內(nèi)控制度的健全性、有效性進行檢查，對建設(shè)項目組織管理各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督與評價，評價生產(chǎn)力各要素的利用程度，挖掘潛力，化解管理風(fēng)險，改善管理環(huán)境，建立完善的項目管理體系，從而起到降低工程成本、提高經(jīng)濟效益的作用，更好地實現(xiàn)建設(shè)項目的總體目標(biāo)。

(二)管理審計要將全過程跟蹤審計作為最有效的審計手段內(nèi)部審計人員熟悉項目管理狀況，在建設(shè)項目實施和運行過程中，不斷對已完成或正在進行的經(jīng)濟活動進行跟蹤審計，比事后審計更能及時地發(fā)現(xiàn)與解決問題，從而起到防微杜漸、事半功倍的效果。從真正意義上實現(xiàn)管理審計的目標(biāo)。建設(shè)項目管理審計是圍繞建設(shè)程序的全過程跟蹤的審計，跟蹤審計則是建設(shè)項目管理審計最有效的表現(xiàn)形式。審計資源缺乏也是跟蹤審計突出的一大矛盾，內(nèi)部審計機構(gòu)可以借助社會力量，委托工程造價咨詢單位進行跟蹤審計，內(nèi)部審計機構(gòu)必須負(fù)責(zé)對咨詢單位的審計工作進行監(jiān)督和管理，并由綜合能力較強的內(nèi)部工程審計人員對其審計工作全面掌控。

(三)管理審計必須堅持“全面審計、重點突出”的工作原則建設(shè)項目投資規(guī)模大、工程技術(shù)復(fù)雜，參與建設(shè)的部門和單位多，有限的審計力量已無法對建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)進行全方位的審計。因此，內(nèi)部審計必須采取“全面審計、重點突出”的工作思路，選擇投資大、專業(yè)技術(shù)復(fù)雜等重點工程項目，抓住設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、工程決算等對工程造價控制最有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行審計。

(四)管理審計必須將工程結(jié)算審計納入審計范圍從審計實踐來看，工程結(jié)算審計更容易暴露管理上存在的缺陷，對以后的管理工作更能起到警示和規(guī)避的作用。實行建設(shè)項目全過程跟蹤管理審計，大部分審計師誤認(rèn)為投資審計的重心和時間前移，工程造價在建設(shè)過程中得到有效控制，工程結(jié)算審計被淡化，不應(yīng)再作為審計重點。但實際情況是，由于管理水平的缺陷仍然無法遏止大量的設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，工程審減額居高不下，結(jié)算審計仍是一個相當(dāng)復(fù)雜的過程，它仍然是管理審計中的一個重要組成部分。因此，將工程結(jié)算審計納入管理審計，內(nèi)部審計人員不僅要對送審資料的真實性與完整性、結(jié)算價款正確性與合理性進行審計，還要對組織管理部門以及委托審計單位是否應(yīng)盡其職責(zé)進行審計，只有這樣才能揭示管理中存在的問題。

三、建設(shè)項目管理審計的評價標(biāo)準(zhǔn)

(一)國家的宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟指標(biāo)、市場價格標(biāo)準(zhǔn)國家的宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)包括：《建筑法》、《合同法》、《招投標(biāo)法》、《政府采購法》、《稅法》等；經(jīng)濟指標(biāo)、市場價格標(biāo)準(zhǔn)包括：各市建設(shè)主管部門的建筑經(jīng)濟指標(biāo)、材料市場價格、已審計完成的工程項目經(jīng)濟指標(biāo)以及審計部門經(jīng)過市場調(diào)查建立的材料價格庫等。這些資料雖然不具有法律依據(jù)的地位，但也是管理審計評價不可或缺的參考依據(jù)。

(二)建筑行業(yè)、地區(qū)或系統(tǒng)內(nèi)的各種管理條例及規(guī)章主要包括工程管理方面的規(guī)定，工程計價方面的規(guī)定等，如《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》、《工程量清單計價規(guī)范》，《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》，《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，各省依據(jù)《工程量清單計價規(guī)范》的工程量清單計價項目指引、工程計價表，各省、市關(guān)于文明施工費、勞動保險費、質(zhì)量監(jiān)督費等規(guī)費及教育附加稅、城市維護建設(shè)稅等文件規(guī)定。

(三)建設(shè)項目的目標(biāo)、內(nèi)部控制制度、預(yù)算、計劃、合同等微觀性依據(jù)建設(shè)項目的目標(biāo)指決策時確定的工期、質(zhì)量以及投資目標(biāo)；在項目實施前及過程中建立的相應(yīng)內(nèi)部控制制度可以作為評價項目管理活動及項目管理人員行為的依據(jù)，這些制度包括：《項目各管理部門的工作職責(zé)》、《項目施工管理及工程簽證管理辦法》、《材料設(shè)備采購管理辦法》以及《廉潔自律管理規(guī)定》等；建設(shè)單位委托咨詢單位編制的投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算等則是評價項目投資控制的依據(jù)。

四、建設(shè)項目審計管理的實施

(一)建立審計管理控制制度強化審計內(nèi)部控制是內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)范審計程序和行為，規(guī)避審計風(fēng)險的重要手段之一。內(nèi)審機構(gòu)除對工程內(nèi)審人員進行廉政教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外，還必須依據(jù)《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號――建設(shè)項目內(nèi)部審計》制定完整的內(nèi)部管理控制制度。如《建設(shè)項目跟蹤審計實施辦法》、《建設(shè)及修繕工程審計實施辦法》、《建設(shè)及修繕工程委托審計項目安排實施細(xì)則》、《審計工作紀(jì)律與職業(yè)道德》等。

(二)規(guī)范和監(jiān)督審計程序推行項目負(fù)責(zé)制與三級復(fù)核制，審計項目實施前，要確定項目負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格執(zhí)行項目負(fù)責(zé)制。審計工作按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則及建設(shè)項目內(nèi)部審計指南規(guī)定程序?qū)嵤?。工程審計實行三級?fù)核制度，即先由審計人員審計，再經(jīng)審計項目負(fù)責(zé)人審核，審計處負(fù)責(zé)人審定，最后將審核無誤的審計報告報分管領(lǐng)導(dǎo)審批，審批后的審計報告報有關(guān)上層領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)工程管理部門。內(nèi)部審計工作的監(jiān)督是內(nèi)部審計部負(fù)責(zé)人的責(zé)任，內(nèi)部審計部負(fù)責(zé)人不一定對所有的審計工作直接監(jiān)督，但可以指派有經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員來開展審計檢查，對于涉及金額較大和敏感的審計問題，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接對審計工作進行監(jiān)督。監(jiān)督是一個持續(xù)的過程，監(jiān)督過程應(yīng)從審計計劃開始，持續(xù)在審計檢查、評價、報告和跟蹤的各階段，直至審計項目的全面完成。

(三)加強社會審計的管理從風(fēng)險管理角度來看，不能排除社會審計機構(gòu)審計結(jié)論風(fēng)險性的存在。既要利用社會審計機構(gòu)的力量優(yōu)勢，又要加強審計質(zhì)量控制，降低審計風(fēng)險。加強對委托工程審計的規(guī)范化管理，是有效預(yù)防和化解工程審計風(fēng)險、提高審計水平的必要手段。內(nèi)部審計機構(gòu)按照規(guī)定程序負(fù)責(zé)安排委托審計事項，通過簽訂委托審計協(xié)議書，明確雙方的責(zé)、權(quán)、利，具體包括審計事項、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、項目完成時限、審計資料的移交保管、審計費的計算方法與付費方式、違約責(zé)任、解決爭議的方式以及其他各項權(quán)利和義務(wù)。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)派出綜合能力強、道德水平高的優(yōu)秀內(nèi)審人員，指導(dǎo)社會審計編制可行的審計方案、制定有效的審計方法、收集合法和恰當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)；對社會審計作出的審計結(jié)論進行嚴(yán)格地審計復(fù)核，依據(jù)委托審計報告編寫內(nèi)部審計報告，向項目管理的決策者提出審計發(fā)現(xiàn)和建議；按照投標(biāo)承諾的審計時間、審計質(zhì)量保證體系以及項目的完成情況對社會審計進行評估和考核，考核情況作為下一期集中招標(biāo)選擇社會審計單位的一個評定標(biāo)準(zhǔn)。實踐證明，加強對社會審計的監(jiān)督和管理，內(nèi)部審計對建設(shè)投資管理發(fā)揮了不可替代的作用。

內(nèi)部審計開展建設(shè)項目管理審計是政治經(jīng)濟發(fā)展的必然要求和客觀趨勢，內(nèi)部審計要調(diào)整、更新審計思路，緊隨現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展步伐，及時將內(nèi)部審計的工作重心轉(zhuǎn)移到管理審計和效益審計上來，并將加強建設(shè)項目審計管理作為提高審計水平，有效實現(xiàn)管理審計目標(biāo)的一個重要手段，審出成果，審出效益，真正做到“有為”而“有位”。

參考文獻：

[1]曾慧明：《論建設(shè)項目跟蹤審計是效益審計的有效模式》，《審計與經(jīng)濟研究》2005年第6期。

第9篇：招投標(biāo)的審計報告范文

關(guān)鍵詞：審計獨立性　審計委托　第四方

一、引言

獨立性一直被視為審計的靈魂，是審計職業(yè)產(chǎn)生、生存和發(fā)展的基石。沒有獨立性，審計就不能獲得社會公眾的信任，審計的存在也就失去了意義。審計獨立性是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時，應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)和形式上獨立于委托單位和被審計單位，不受那些削弱或有可能削弱注冊會計師作出公正判斷的因素影響，保持超然獨立的姿態(tài)發(fā)表審計意見。注冊會計師的獨立性包括兩個方面：一是形式上的獨立，即在第三者看來，注冊會計師應(yīng)獨立于被審計單位。二是實質(zhì)上的獨立，指注冊會計師在審計業(yè)務(wù)過程中能夠排除任何內(nèi)外因素的干擾，獨立地進行分析、推理，保持專業(yè)判斷和職業(yè)審慎來形成和表達審計意見。民間審計的獨立性一直受到社會公眾的關(guān)注，但公眾對審計界能否保持獨立履行職責(zé)仍然持有懷疑。究其原因在于，民間審計目前的審計委托模式的內(nèi)在缺陷使公眾對其獨立性產(chǎn)生疑慮。注冊會計師從事上市公司審計需要承擔(dān)社會責(zé)任，但卻受雇于某一委托人，并從委托人那里獲得其賴以生存的審計公費。這難免不讓人懷疑，當(dāng)注冊會計師與委托人觀點不一致時，能否抗拒利益誘惑，保持獨立客觀公正。審計委托模式?jīng)Q定了注冊會計師的經(jīng)濟利益，而經(jīng)濟利益的威脅又是影響?yīng)毩⑿缘闹匾蛩?，因而審計委托模式是否科學(xué)在一定程度上決定了注冊會計師能否保持獨立性。

二、審計委托模式

(一)所有者選聘注冊會計師這是審計起源時的最初審計委托模式。隨著委托制的產(chǎn)生，企業(yè)的所有者(委托人)為了對經(jīng)營者(受托人)進行有效監(jiān)督，了解企業(yè)經(jīng)營績效，于是委托注冊會計師對企業(yè)賬目進行審查，這就產(chǎn)生了傳統(tǒng)的查賬制審計。在這種審計委托模式中，注冊會計師由所有者直接選擇并決定，經(jīng)營者根本無法干預(yù)注冊會計師，也就無法對其產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅。這時委托人具有高審計質(zhì)量服務(wù)的需求。換言之，企業(yè)所有者會在審計市場上選擇信譽度好、獨立客觀公正的注冊會計師，這種審計業(yè)務(wù)委托模式能自然地使注冊會計師獨立于企業(yè)經(jīng)營者。即使是這種委托模式，也不能使注冊會計師完全超然地保持獨立。如企業(yè)在向債權(quán)人尋求信貸時，這種制度安排則不能在制度上排除企業(yè)所有者與注冊會計師協(xié)同舞弊，欺詐債權(quán)人的可能。當(dāng)債權(quán)人要信賴由企業(yè)所有者聘請的注冊會計師簽署了審計意見的會計報表時，只有假定企業(yè)所有者是誠信的或注冊會計師是獨立客觀公正的。如債權(quán)人不擬信賴這種假設(shè)，則只有自己聘請注冊會計師對其審計，以鑒證其資產(chǎn)負(fù)債表，獲得其償債能力的信息，這樣便產(chǎn)生了資產(chǎn)負(fù)債表審計。

(二)經(jīng)營者選聘注冊會計師模式由所有者直接委托注冊會計師審計，雖然解決了注冊會計師與被審計單位的獨立性問題，但有較嚴(yán)格的適用條件：企業(yè)經(jīng)營委托關(guān)系明晰，投資者人數(shù)有限且人員相對穩(wěn)定，投資者在對經(jīng)營者實施監(jiān)督和激勵時易達成一致，所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督在時間上和空間上不受限制且易于做到。然而在以資本市場為紐帶，股權(quán)分散的上市公司中，這種條件已不具備。由所有者直接委托注冊會計師在理論上有可能，在實踐中卻由于交易成本過高，眾多投資者難以達成一致意見，而使其不具可操作性。盡管形式上要經(jīng)過股東大會投票表決注冊會計師的聘請和報酬，但注冊會計師由管理層事先推薦，股東是不大可能親自去尋找注冊會計師的，這也就是現(xiàn)代公司制度的固有限制。盡管審計本質(zhì)未發(fā)生改變，但審計關(guān)系委托模式變成了由被審計單位管理當(dāng)局選擇注冊會計師來對自己的業(yè)績進行審計。此時的股東和其他利益相關(guān)者本可對注冊會計師施加一定影響，但由于信息不對稱及高昂的交易成本，且公眾的索賠風(fēng)險是未來和不可預(yù)見的，因而其影響力遠(yuǎn)沒有注冊會計師選擇權(quán)和審計費用支付權(quán)直接。所以在各方影響中，直接影響到注冊會計師是否有業(yè)務(wù)往來與有利可圖。審計人員對審計獨立性的保持，在某種程度上取決于審計人員與被審計客戶管理當(dāng)局之間的力量博弈。雙方的均衡點決定著獨立性的保持度。在現(xiàn)行這種審計委托模式中，當(dāng)管理當(dāng)局擁有了對注冊會計師的生存需求足以產(chǎn)生威脅的權(quán)力時，注冊會計師就有可能放棄更高層次的需求――對審計獨立性的追求。

(三)會計報表使用者選聘注冊會計師模式對上市公司而言，以上兩種模式都存在共同的缺點，即“實際委托人”的缺位。上市公司審計服務(wù)6是公共產(chǎn)品。注冊會計師從事的上市公司審計服務(wù)從性質(zhì)上具有公共產(chǎn)品的特性。一是消費的非競爭性和受益的非排他性。消費者從審計服務(wù)中獲取效用時，并不對其他人同時消費這種公共產(chǎn)品構(gòu)成任何影響。審計服務(wù)在增加任意消費者時的邊際成本為零。二是審計結(jié)果具有較強的外部效應(yīng)。社會公眾并沒有對上市公司審計直接支付費用，但其利益卻受到審計結(jié)果的重要影響。上市公司是公眾公司，其會計報告的信息使用者包括：股東、債權(quán)人、客戶、政府部門和潛在投資者等。因而，上市公司利益相關(guān)者是社會公眾，注冊會計師需要承擔(dān)對社會公眾的責(zé)任。從這個意義上來講，上市公司的實際委托人應(yīng)該是社會公眾。但會計報表使用者即“實際委托人”是眾多而且分散的，他們之間協(xié)商一致來選聘注冊會計師的交易成本太高，由實際委托人委托注冊會計師對上市公司財務(wù)報表進行審計缺乏實際的可操作性。

(四)獨立第四方選聘注冊會計師模式 由所有者者或者經(jīng)營者選聘注冊會計師都會對獨立性造成影響，而由所有會計報表使用者來選聘注冊會計師雖然能保證注冊會計師較強的審計獨立性，但又不具有可操作性。于是，理論界呼吁一種新的審計委托模式：即尋找獨立的第四方，由其來行使注冊會計師的選聘權(quán)。所謂第四方是既要獨立于公司所有者、經(jīng)營者，又要獨立于注冊會計師，能夠站在獨立、客觀、公正的角度上維護會計報表使用者各方利益。根據(jù)第四方選擇的不同，目前理論界提出了以下兩種財務(wù)報表審計制度：一種是審計委員會制度。由獨立董事組成的審計委員會作為獨立的第四方，由其直接選聘注冊會計師。其目的在于改變在股權(quán)分散且多變，股東(尤其中小股東)對經(jīng)營者所擁有的包括委托注冊會計師審計在內(nèi)的對經(jīng)營者的監(jiān)督權(quán)不能落到實處的狀況。由審計委員會代位行使審計委托權(quán)實際上是對董事會不能很好地代表全體股東利益的一項改良措施，使傳統(tǒng)審計制度安排模式中因股東行使監(jiān)督權(quán)缺位而遭到破壞的環(huán)環(huán)相扣的審計關(guān)系得到一定程度的修復(fù)。但由獨立董事為主的審計委員會委托審計并不能徹底解決CPA獨立性受損的問題。在公司治理和獨立董事相對完善的美國尚且出現(xiàn)安然公司造假案件，我國目前大股東內(nèi)部控制嚴(yán)重，獨立董事制度很不完善的情況下，很難想像隸屬于上市公司董事會的審計委員會能擺脫公司管理當(dāng)局控制，而獨立行使審計委托權(quán)。所以，這種制度只能有限地彌補現(xiàn)行委托模式的缺陷。另一種是財務(wù)報表保險制度。引入保險公司作為獨立第四方，上市

公司不再直接選聘會計師事務(wù)所對其財務(wù)報表進行審計，而是向保險公司投保財務(wù)報表保險，保險公司聘請會計師事務(wù)所對投保的上市公司進行審計，并支付審計報酬。保險公司根據(jù)對上市公司的風(fēng)險評估結(jié)果決定承保金額和保險費率，對因為財務(wù)報表的不實陳述或重大遺漏給投資者造成的損失，由保險公司負(fù)責(zé)向投資者進行賠償。財務(wù)報表保險制度改變了現(xiàn)行財務(wù)報表審計中的委托關(guān)系，同時改變了目前注冊會計師利益與投資者和社會公眾利益相矛盾的現(xiàn)狀，消除注冊會計師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，切實增強了注冊會計師審計的獨立性。在財務(wù)報表保險制度下，聘用注冊會計師的決策權(quán)從被審計單位的管理層轉(zhuǎn)移到承保人手中，切斷了公司管理層與注冊會計師之間的委托關(guān)系；保險公司出于自身利益的考慮，力求充分發(fā)現(xiàn)和揭示上市公司財務(wù)報表的風(fēng)險，杜絕上市公司會計舞弊事件的發(fā)生。保險公司的利益與上市公司投資者和社會公眾的利益趨于一致。由利益相容的保險公司來代表上市公司股東行使對財務(wù)報表的監(jiān)督職責(zé)，有利于解決我國上市公司公眾流通股權(quán)分散所帶來的監(jiān)督缺位問題。但保險公司屬盈利性組織的企業(yè)，保險市場的激烈競爭會使財務(wù)報表保險的費率不可能是壟斷價格，經(jīng)營管理水平較高的保險公司有可能獲得更高的利潤或報出更低的保險費率。當(dāng)然，我們并不能保證不會出現(xiàn)一些短視的保險公司采用低價競爭的手法來擴大市場份額。如果有這種問題，也不是因為推行了財務(wù)報表保險這一制度才出現(xiàn)的，在其他的財產(chǎn)保險、人壽保險市場中，同樣可能發(fā)生無秩序的市場競爭。另外，上市公司無自愿投保的自覺性，因為保險費用肯定要大于現(xiàn)行的審計費用。而強制保險又缺乏法律支持。再者，我國保險市場還不規(guī)范，保險公司在這一活動中，自身能否保持獨立性仍值得懷疑。同時這種制度加大了交易成本。因而，這種制度并不能從根本上解決審計獨立性的缺失問題。

三、代位委托人新審計委托模式構(gòu)建

(一)委托方需要高質(zhì)量的審計服務(wù)并能對審計服務(wù)質(zhì)量進行監(jiān)督我國目前審計市場處于一個買主市場，而且買方并不需要高質(zhì)量的審計服務(wù)(李樹華，2000)。由此帶來的問題是注冊會計師不是以提高審計服務(wù)質(zhì)量獲取客戶，而只能以價取勝或以出具滿足客戶需要的審計報告取勝。注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的行業(yè)自律性組織，從事了審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制訂和審計質(zhì)量監(jiān)控工作。由其作為委托人，它能夠做到以審計質(zhì)量高低來選擇注冊會計師，并能對其審計質(zhì)量進行監(jiān)督和檢查。同時也有利于會計師事務(wù)所輪換制度的實行。而證監(jiān)會是證券市場的監(jiān)管部門，能夠監(jiān)督上市公司會計信息的恰當(dāng)披露和注冊會計師恰當(dāng)?shù)爻鼍邔徲媹蟾妗?/p>

(二)委托方能真正代表公眾利益民間審計發(fā)展到現(xiàn)在，不再僅為某一個或一部分所有者或利益集團服務(wù)，而是為了維護包括所有現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人在內(nèi)的廣大社會公眾的利益。從注冊會計師承擔(dān)社會責(zé)任來講，委托人也必須獨立于其他團體和組織。而由證監(jiān)會與注冊會計師協(xié)會成立聯(lián)合機構(gòu)作為代位委托人可以滿足這一要求這是一個獨立的民間非盈利性組織，比保險公司更能代表公眾利益，而又可以區(qū)別于政府或政府部門作為委托人的政府審計。

(三)從制度上解決審計獨立性缺乏癥結(jié)這種制度使得上市公司的審計委托權(quán)從上市公司管理當(dāng)局移交到中國證監(jiān)會與中國注冊會計師協(xié)會成立的聯(lián)合機構(gòu)代位行使，并使得注冊會計師不再由于管理當(dāng)局的經(jīng)濟威脅而喪失獨立性。

(四)制度轉(zhuǎn)換符合成本效益原則將現(xiàn)行審計委托模式改為由證監(jiān)會與注冊會計協(xié)會成立聯(lián)合機構(gòu)作為代位委托人，這個制度轉(zhuǎn)換成本較小。目前，上市公司的會計報表信息披露監(jiān)督管理權(quán)大部分是由證監(jiān)會與注冊會計師協(xié)會行使。成立聯(lián)合機構(gòu)的運行成本只須少量增加，不會帶來交易費用和效率損失。同時能減少目前審計市場惡性競爭帶來的一些交易費用(如回扣)。

(五)實現(xiàn)審計服務(wù)與非審計服務(wù)的有效分離這種委托方式可以將那些同時為被審計單位提供管理咨詢、稅收籌劃等非審計服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所排除在外，以保證會計師事務(wù)所實質(zhì)上的獨立性。

(六)解決收費、審計費用拖欠的獨立性缺失問題如果前期審計費用未予結(jié)清，且金額較大，則審計人員易受經(jīng)濟利益威脅而影響審計獨立性。而采用審計代位委托由委托機構(gòu)先向上市公司收取審計費用再轉(zhuǎn)付給會計師事務(wù)所，將不會存在上市公司直接拖欠會計師事務(wù)所審計費用問題。

(七)制訂合理的審計收費標(biāo)準(zhǔn)審計收入多少是制約會計師事務(wù)所客觀出具審計報告的重要因素。所以有一個統(tǒng)一規(guī)范的審計收費標(biāo)準(zhǔn)就能消除企業(yè)在審計收費方面對會計師事務(wù)所施加的壓力。良性價格競爭能促進會計師事務(wù)所自身的改善和發(fā)展，而惡性的價格競爭帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。造成審計收入下降，從而影響審計工時投入，使審計質(zhì)量下降，最終導(dǎo)致會計報表可信度的下降。代位審計委托可以有效減少惡性價格競爭，同時減少審計意見購買，從而提高審計獨立性。

(八)實現(xiàn)會計師事務(wù)所選聘權(quán)與審計業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)的統(tǒng)一 現(xiàn)行制度中，選聘權(quán)與監(jiān)督權(quán)是分離的，加大了審計業(yè)務(wù)的誤拒風(fēng)險。實行代位委托后，會計師事務(wù)所的選聘權(quán)和監(jiān)督權(quán)都統(tǒng)一于上市公司審計管理服務(wù)中心。對注冊會計師的選聘權(quán)和監(jiān)督權(quán)由一個部門統(tǒng)一掌握，并建立相應(yīng)的監(jiān)督風(fēng)險機制，以保證整個監(jiān)督及信息反饋渠道的暢通。

四、上市公司審計管理服務(wù)中心的模式

(一)審計管理服務(wù)中心運作方法審計委托方由上市公司審計管理服務(wù)中心承擔(dān)，會計師事務(wù)所不直接與上市公司接洽審計業(yè)務(wù)。所有審計業(yè)務(wù)必須經(jīng)過正規(guī)的招投標(biāo)程序，招投標(biāo)工作的組織與實施由上市公司審計管理服務(wù)中心負(fù)責(zé)。上市公司根據(jù)會計報表審計需要，向上市公司審計管理服務(wù)中心提出審計項目立項申請。中心根據(jù)審計項目制作招標(biāo)書，并向社會公告。各會計師事務(wù)所制作投標(biāo)書，參與競標(biāo)，中標(biāo)后上市公司向中心交付審計費用。中標(biāo)的會計師事務(wù)所直接與中心簽訂業(yè)務(wù)約定書，中心向會計師事務(wù)所支付部分審計費用。另外，在招投標(biāo)制度下還須同步建立會計師事務(wù)所的上市公司審計市場準(zhǔn)入制度。我國目前審計委托人對于會計師事務(wù)所的信息了解不足，在選擇會計師事務(wù)所時，只是根據(jù)不同會計師事務(wù)所的報價，本著成本效益原則，價低者取得審計業(yè)務(wù)。因此，必須根據(jù)會計師事務(wù)所的資質(zhì)情況、歷年中標(biāo)、抽查質(zhì)量等情況，逐步建立起一套會計師事務(wù)所審計資信評級制度，對于違規(guī)的會計師事務(wù)所實施市場禁入。