建筑公司審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：建筑公司審計(jì)報(bào)告范文

質(zhì)量一詞的用法很廣,在全面質(zhì)量管理理論中,質(zhì)量是指產(chǎn)品、過(guò)程或服務(wù)滿(mǎn)足規(guī)定或潛在要求的特征和特性的總和?？梢?jiàn),質(zhì)量不僅指產(chǎn)品質(zhì)量,而且也包括過(guò)程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量,對(duì)于過(guò)程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量可以統(tǒng)稱(chēng)為工作質(zhì)量。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,從質(zhì)量的定義出發(fā),考慮內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概念可表述為:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中,各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的可靠性。具體也可將其劃分為如下兩部分。

第一,內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計(jì)一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)等階段,每一階段中各項(xiàng)工作均有各自的質(zhì)量。

第二,內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。是指內(nèi)部審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告的可靠性及其提出建議的質(zhì)量。高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果能幫助建筑企業(yè)管理者正確了解建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況,并據(jù)此做出相應(yīng)決策。可見(jiàn),內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是提高建筑企業(yè)管理水平,防范風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。

2 我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則得到遵循和落實(shí)的重要手段,是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣,關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作效果的好壞,也關(guān)系到建筑企業(yè)管理的效益。在我國(guó),內(nèi)部審計(jì)的起步比較晚,雖然近些年內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作,已經(jīng)取得了明顯的成效,但內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)還不高,在質(zhì)量控制方面還存在著一系列的問(wèn)題,給內(nèi)部審計(jì)工作造成了一定的影響。

2 .1 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境存在的問(wèn)題

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果的優(yōu)劣取決于其面臨的內(nèi)部與外部環(huán)境狀況的好壞。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境還存在諸多薄弱環(huán)節(jié),其中,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足與內(nèi)部組織保障機(jī)制不健全是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及質(zhì)量控制的主要約束因素。

2 .2 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量人員控制機(jī)制存在的問(wèn)題

人是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)中的又一重要因素。一方面,內(nèi)審人員即是審計(jì)質(zhì)量控制的主體,再健全的控制制度,離開(kāi)了內(nèi)審人員的執(zhí)行,質(zhì)量也無(wú)從談起。另一方面,內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行人員又是審計(jì)質(zhì)量控制的客體,內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平、專(zhuān)業(yè)勝任能力、溝通能力、學(xué)習(xí)能力等各方面素質(zhì)的高低將直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作及結(jié)果的質(zhì)量。

2 .3 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量業(yè)務(wù)過(guò)程控制機(jī)制存在的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的另一客體。目前建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展業(yè)務(wù)、承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中存在許多不規(guī)范行為,同時(shí),運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法滯后也嚴(yán)重影響到內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程不規(guī)范主要表現(xiàn)在:

第一,審計(jì)準(zhǔn)備階段存在的問(wèn)題。有些建筑企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)并沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,單憑主觀判斷安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,使一些高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目被排除在審計(jì)計(jì)劃之外。

第二,審計(jì)實(shí)施階段存在的問(wèn)題。在審計(jì)計(jì)劃確定之后,內(nèi)審部門(mén)在具體實(shí)施過(guò)程中,對(duì)審計(jì)實(shí)旅方案缺乏足夠的重視。

第三,審計(jì)終結(jié)階段存在的問(wèn)題。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的最終結(jié)果,是審計(jì)質(zhì)量的綜合體現(xiàn)。但在內(nèi)部審計(jì)中一些審計(jì)報(bào)告尚存在諸多不足之處。

3 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策研究

3 .1 優(yōu)化建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制環(huán)境

(1)充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管作用

隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變和建筑企業(yè)自主權(quán)的進(jìn)一步提高,我國(guó)建筑企業(yè)的內(nèi)審工作應(yīng)當(dāng)由行政型的法規(guī)強(qiáng)制管理、分散管理,向社團(tuán)型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。為此,應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織建設(shè)與制度建設(shè),建立健全內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理體制,通過(guò)行業(yè)自律管理強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制。制定和貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的基本職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè),進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可操作性程度,加強(qiáng)具體實(shí)務(wù)操作指南的建設(shè),在借鑒國(guó)際慣例的同時(shí),最大限度地與國(guó)情相結(jié)合,在規(guī)范制定過(guò)程中履行公允程序,提高其代表性程度,切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的被遵循程度。隨著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制日益受到重視,有學(xué)者建議內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查委員會(huì)。該委員會(huì)具體負(fù)責(zé)組織開(kāi)展質(zhì)量控制相關(guān)問(wèn)題研究,制定《審計(jì)質(zhì)量控制指南》,組織實(shí)施對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的定期(如三年)質(zhì)量檢查,總結(jié)推廣質(zhì)量控制先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目,處罰質(zhì)量低劣的審計(jì)項(xiàng)目等。

(2)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)順利開(kāi)展工作的客觀保證。早在1 978年由IIA的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)行為守則》中就明確規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立于所審計(jì)的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性,就必須保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織地位足以支持其完成的審計(jì)任務(wù),同時(shí)應(yīng)保證內(nèi)審人員有足夠的權(quán)限使其在執(zhí)行審計(jì)時(shí)能保持獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng),地位越高,權(quán)威性越大,就越能發(fā)揮作用?？茖W(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式能最大限度的保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高,權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性就愈有保障。董事會(huì)是公司的執(zhí)行機(jī)關(guān),全權(quán)負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng)管理,將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在董事會(huì)之下能最大限度地體現(xiàn)其獨(dú)立性。因此建議我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置在由董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)成員組成的審計(jì)委員會(huì)之下,在業(yè)務(wù)上,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)監(jiān)督,審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)理層的職責(zé)履行進(jìn)行控制監(jiān)督,直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé);在行政上,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向部門(mén)經(jīng)理報(bào)告工作,并對(duì)下屬各職能部門(mén)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。這樣的組織結(jié)構(gòu)設(shè)黃既能便于董事會(huì)實(shí)施垂直管理,及時(shí)了解內(nèi)部審計(jì)工作情況,又能避免內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受被審計(jì)職能部門(mén)的牽制和干擾,確保從制度上徹底解決審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題,并有效提高其權(quán)威性,使其能集中精力專(zhuān)注于內(nèi)部審計(jì)工作。

明確內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)權(quán)限是保證內(nèi)審人員獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作的重要因素之一。在實(shí)際工作中,相關(guān)內(nèi)審人員應(yīng)被賦予對(duì)相關(guān)審計(jì)資料的調(diào)閱權(quán)、復(fù)制權(quán)、詢(xún)問(wèn)權(quán)、自主決定審計(jì)類(lèi)型權(quán)、參加重要會(huì)議權(quán)、一定的處理處罰權(quán)等。

3 .2 健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的人員控制機(jī)制

(1)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體權(quán)責(zé)要落實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體的權(quán)責(zé),主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行:

第一、建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,必須設(shè)置一個(gè)健全有效的組織機(jī)構(gòu)及配備相應(yīng)的專(zhuān)職人員,如建筑企業(yè)規(guī)模較大,該機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的獨(dú)立職能部門(mén),如建筑企業(yè)規(guī)模較少,審計(jì)業(yè)務(wù)量較小,可以設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。

第二、建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。只有將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員,才不至于形成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的真空地帶,使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制取得良好的效果,才能使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到保證。健全有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制,能有效的提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

(2)建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化管理體系

嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員的選拔機(jī)制,實(shí)行內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格制度。現(xiàn)有的我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書(shū)實(shí)施辦法》規(guī)定,滿(mǎn)足條件的人員可直接取得崗位資格證書(shū),不能滿(mǎn)足條件的人員需參加中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)一組織的資格考試?？荚噧?nèi)容包括內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)、有關(guān)法律法規(guī)與內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)與應(yīng)用。這些主要集中于對(duì)應(yīng)試者的審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的考查,而對(duì)應(yīng)試者專(zhuān)業(yè)背景和相關(guān)知識(shí)的掌握則沒(méi)有要求。這種規(guī)定難以滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)的職能要求,應(yīng)試者無(wú)需具有系統(tǒng)的財(cái)會(huì)、審計(jì)等相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備而僅憑臨時(shí)復(fù)習(xí)就可能通過(guò)考試,這導(dǎo)致審計(jì)人員進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)工作崗位后很難勝任。因而必須結(jié)合我國(guó)的具體情況,在專(zhuān)業(yè)背景及相關(guān)知識(shí)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的任職資格做出明確規(guī)定,在考試科目及考試內(nèi)容方面在深度和廣度上下工夫,參照國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師及我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)定逐漸形成我國(guó)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格制度。

(3)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育

內(nèi)部審計(jì)人員除了經(jīng)過(guò)嚴(yán)格選拔之外,在進(jìn)入建筑企業(yè)工作后,還必須不斷地學(xué)習(xí)新規(guī)范、新知識(shí),接受后續(xù)教育。《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育實(shí)施辦法》對(duì)后續(xù)教育的主要內(nèi)容、形式及學(xué)時(shí)等方面已提出了明確要求,關(guān)鍵是如何落實(shí)的問(wèn)題;內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)單位的特點(diǎn)以及內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)情況制訂一個(gè)切實(shí)可行的培訓(xùn)計(jì)劃,培訓(xùn)的目的是要迅速提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和各種技能,盡快提高工作質(zhì)量。因此,審計(jì)培訓(xùn)管理是一個(gè)充分考慮實(shí)際工作狀況的內(nèi)容。

3 .3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的業(yè)務(wù)過(guò)程控制

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境子系統(tǒng)與人員控制機(jī)制子系統(tǒng)是業(yè)務(wù)過(guò)程控制子系統(tǒng)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。建筑企業(yè)應(yīng)該在遵照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定業(yè)務(wù)程序管理手冊(cè),對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的選取、審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行、工作底稿的編制及最終審計(jì)報(bào)告的出具做出明確規(guī)定。

第2篇：建筑公司審計(jì)報(bào)告范文

論文摘要：文章對(duì)施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部效益審計(jì)的的必要性、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)步驟進(jìn)行了分析。同時(shí)指出，做好施工企業(yè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部效益審計(jì)工作，對(duì)維護(hù)企業(yè)利益，避免合同風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)等，具有重要的意義。

當(dāng)前我國(guó)建筑市場(chǎng)不規(guī)范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽(yáng)合同、肢解單位工程、造價(jià)一次包死的中標(biāo)工程，結(jié)算時(shí)砍一刀等建設(shè)單位的不規(guī)范行為嚴(yán)重影響著建筑市場(chǎng)秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和競(jìng)爭(zhēng)力的提高帶來(lái)較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價(jià)格波動(dòng)較大，直接影響了企業(yè)工程成本，尤其是對(duì)造價(jià)一次包死的項(xiàng)目影響更大。一些改制后的施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落后、施工技術(shù)層次較低。

以上這些因素直接造成建筑企業(yè)存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)是有效控制風(fēng)險(xiǎn)的手段之一。目前我國(guó)很多大型施工企業(yè)都設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，以更好地為管理服務(wù)。但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)剛起步，還不是很成熟：(1)內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域深入不夠，多數(shù)停留在差錯(cuò)防弊的一般水平或?qū)用嫔希箤徲?jì)成果利用價(jià)值不大。（2）在審計(jì)方式上，仍然以事后審計(jì)為主，并非是富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)；審計(jì)手段單一，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏有效性；審計(jì)程序簡(jiǎn)單，取證不到位加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺，項(xiàng)目管理規(guī)章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒(méi)有把內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的策略高度來(lái)考慮。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、效益評(píng)價(jià)、決策服務(wù)、間接管理等多方面職能，當(dāng)前施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)最主要的一項(xiàng)職能就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，。

一、實(shí)施內(nèi)部效益審計(jì)的必要性

現(xiàn)階段，許多大型民營(yíng)和國(guó)有施工企業(yè)通常采用的是“三級(jí)管理三級(jí)核算”的組織管理模式，從低到高依次為工程項(xiàng)目經(jīng)理部，工程施工分公司，總承包公司。集團(tuán)公司為利潤(rùn)中心，工程公司為成本費(fèi)用中心，項(xiàng)目經(jīng)理部為責(zé)任成本中心，機(jī)制上按責(zé)權(quán)利效統(tǒng)一原則，形成全方位、多層次、多形式的經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制。其基本考核模式為：項(xiàng)目經(jīng)理部、分公司實(shí)行集體風(fēng)險(xiǎn)抵押承包，即“包實(shí)基數(shù)，確保上交、超額獎(jiǎng)勵(lì)、虧損受罰”。經(jīng)理部實(shí)行“項(xiàng)目總承包合同書(shū)”和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。分公司按工程項(xiàng)目施工合同工期實(shí)行經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。項(xiàng)目經(jīng)理和分公司經(jīng)理作為承包代表人、重獎(jiǎng)重罰。其獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)同整體承包效益和個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤。

為了使責(zé)任制落到實(shí)處，就必須堅(jiān)持實(shí)行效益審計(jì)、成本跟蹤核實(shí)、項(xiàng)目解體終審、責(zé)任制自評(píng)、互評(píng)和縱向、橫向交錯(cuò)考核等辦法，力求承包合理、成果真實(shí)、考核嚴(yán)明、獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)。

工程項(xiàng)目的內(nèi)部效益審計(jì)就是施工企業(yè)內(nèi)部通過(guò)制定適應(yīng)項(xiàng)目管理目標(biāo)審計(jì)方案，對(duì)其所屬工程項(xiàng)目實(shí)施的、以促進(jìn)工程項(xiàng)目部完善內(nèi)部管理，幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更好地履行經(jīng)營(yíng)受托責(zé)任，提高項(xiàng)目的盈利能力，防范經(jīng)營(yíng)分險(xiǎn)為目的的一種全面的效益審計(jì)形式。它是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，其審計(jì)目標(biāo)隨著項(xiàng)目不同階段而異，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.評(píng)價(jià)合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實(shí)性、合法性以及合同對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資的效益性；合同執(zhí)行中的變更管理，審計(jì)項(xiàng)目單位是否掌握和運(yùn)用索賠技術(shù)。

2.評(píng)價(jià)成本管理的有效性。審計(jì)項(xiàng)目單位在施工項(xiàng)目成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、動(dòng)態(tài)控制、核算和分析是否真實(shí)、完整和有效。

3.評(píng)價(jià)質(zhì)量管理、安全管理、進(jìn)度管理的有效性。

4.評(píng)價(jià)信息管理的有效性。審計(jì)和評(píng)價(jià)項(xiàng)目單位預(yù)算計(jì)劃、物料管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息使用效果。

二、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)內(nèi)容

根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目長(zhǎng)期性、階段性的特點(diǎn)，可以把內(nèi)部效益審計(jì)分為三個(gè)階段：即項(xiàng)目投標(biāo)（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

1.項(xiàng)目投標(biāo)決策內(nèi)部效益審計(jì)。主要包括：參與標(biāo)前評(píng)審，評(píng)價(jià)承接項(xiàng)目的可行性；參與預(yù)算分割制定，評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效考核指標(biāo)的合理性和實(shí)施的可行性；審查標(biāo)底編制的合規(guī)性和標(biāo)書(shū)制作的完整性，規(guī)避投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)部門(mén)對(duì)其單獨(dú)立項(xiàng)審計(jì)情形并不多見(jiàn)。

2.建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目的成本造價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容為：（1）工程量的真實(shí)性審計(jì)，即包括實(shí)體工程量和實(shí)際消耗量的大小，主要是驗(yàn)證其提供資料的真實(shí)程度。（2）材料使用情況的審計(jì)，即施工單位是否真實(shí)采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況。（3）對(duì)影響造價(jià)的材料價(jià)格簽證等有無(wú)按施工合同要求辦理。（4）審計(jì)工程質(zhì)量，即其是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施。（5）審查建設(shè)項(xiàng)目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無(wú)擠占、挪用、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。（6）通過(guò)審計(jì)，提出合理索賠的可能性，根據(jù)同期施工日志，對(duì)索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序，收集充分適當(dāng)?shù)乃髻r證據(jù)。（7）在建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算階段，重點(diǎn)檢查影響項(xiàng)目成本的事項(xiàng)，如材料市場(chǎng)信息價(jià)格的變化、補(bǔ)充合同、工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

3.竣工后內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)?？⒐ず髢?nèi)部效益審計(jì)通常是在中介機(jī)構(gòu)出具《建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審核報(bào)告》后，在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上對(duì)項(xiàng)目整體績(jī)效目標(biāo)完成情況進(jìn)行總體審核和綜合評(píng)價(jià)。在這個(gè)階段，內(nèi)部效益審計(jì)側(cè)重點(diǎn)是影響最終績(jī)效激勵(lì)兌現(xiàn)的量化指標(biāo)的審核，如項(xiàng)目收入支出的真實(shí)性、完整性的確認(rèn)；項(xiàng)目外債情況及真實(shí)性確認(rèn)，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目管理控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。

在各個(gè)階段，對(duì)項(xiàng)目的整體完成情況進(jìn)行審核分析，特別是對(duì)利潤(rùn)等績(jī)效需考核的目標(biāo)完成情況進(jìn)行審核分析，并依據(jù)效績(jī)考核辦法，出具內(nèi)部效益審計(jì)定量指標(biāo)評(píng)價(jià)報(bào)告；對(duì)工程項(xiàng)目施工管理過(guò)程中工程質(zhì)量、施工進(jìn)度、材料、安全、現(xiàn)場(chǎng)管理等進(jìn)行控制的有效性、完整性進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，并出具內(nèi)部控制評(píng)審意見(jiàn)；在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)值分析、利潤(rùn)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析，出具項(xiàng)目中期控制預(yù)警報(bào)告，以達(dá)到過(guò)程控制，目標(biāo)管理。

三、內(nèi)部效益審計(jì)的具體審計(jì)步驟

內(nèi)部效益審計(jì)實(shí)施過(guò)程就是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)目的的過(guò)程，其實(shí)施主體是總公司層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對(duì)影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計(jì)，需要工程技術(shù)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、物資及審計(jì)部門(mén)本身等多部門(mén)參與。內(nèi)部效益審計(jì)過(guò)程一般為：下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，制定審計(jì)方案，組織實(shí)施審計(jì)，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，交換審計(jì)意見(jiàn)等。

工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施時(shí)要充分考慮審計(jì)目的對(duì)方案的要求，在編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案時(shí)，要按照《內(nèi)部審計(jì)程序規(guī)范》和《內(nèi)部審計(jì)制度》，制定符合具體審計(jì)目標(biāo)的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

以工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益為例，其主要審計(jì)程序的設(shè)計(jì)是在確定成本費(fèi)用為重要效益指標(biāo)審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，通過(guò)設(shè)計(jì)查證分析表單，引導(dǎo)內(nèi)部效益審計(jì)方向，并使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證表單成為內(nèi)部效益審計(jì)報(bào)告的主要組成內(nèi)容。

1．總體審計(jì)方案中量化績(jī)效指標(biāo)的審計(jì)。以系列查證分析表單為線(xiàn)索，工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)以成本費(fèi)用為重要審計(jì)內(nèi)容，在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關(guān)鍵因素為重點(diǎn)，對(duì)工程項(xiàng)目施工組織，人、財(cái)、物的供應(yīng)，機(jī)具的配置等等進(jìn)行分析。

2.施工企業(yè)內(nèi)部效益具體審計(jì)程序和審計(jì)表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例，審計(jì)表格的設(shè)計(jì)是為了最終反映審計(jì)成果，通過(guò)履行相應(yīng)的審計(jì)程序，對(duì)審計(jì)表格中的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。在大量存在分包工程的情況下，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)分包工程的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)人工、材料、機(jī)械等結(jié)算價(jià)格的審查，是內(nèi)部效益審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容和必須履行的審計(jì)程序。通過(guò)選擇或制定審計(jì)所需管理表單，在審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，記錄并分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

3.分包工程成本。一是抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，分包工程撥款匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)人員復(fù)核，是否正確及時(shí)入賬。二是抽查分包工程材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)人員復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。再以《消耗主要材料差價(jià)分析表》為例，材料費(fèi)一般占整個(gè)工程造價(jià)的70%以上，因此對(duì)主要材料的審查就顯得尤為重要。通過(guò)工程預(yù)算與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，采用雙因素分析方法，確定分別由價(jià)格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價(jià)格審查上，可以通過(guò)查證材料購(gòu)買(mǎi)合同及發(fā)票，詢(xún)問(wèn)對(duì)方單位及對(duì)比市場(chǎng)信息價(jià)等具體的審計(jì)程序，來(lái)發(fā)現(xiàn)材料價(jià)格的真實(shí)性和合理性。在數(shù)量分析上，主要審核材料進(jìn)出庫(kù)的內(nèi)部控制、材料使用有無(wú)浪費(fèi)、材料采購(gòu)數(shù)量有無(wú)超預(yù)算、材料采購(gòu)計(jì)劃合理性。

工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)除了測(cè)試內(nèi)部控制制度完整性、合理性、有效性外，還應(yīng)深入到影響項(xiàng)目業(yè)績(jī)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。在查證被審項(xiàng)目的收支基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)加以分析對(duì)比、評(píng)價(jià)其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財(cái)力，是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施，促進(jìn)項(xiàng)目部改善經(jīng)營(yíng)管理。施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)中有關(guān)安全、項(xiàng)目質(zhì)量、項(xiàng)目進(jìn)度等管理控制重點(diǎn)的審計(jì)，主要通過(guò)實(shí)施過(guò)程控制測(cè)試實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)是關(guān)鍵控制程序和關(guān)鍵控制目標(biāo)的測(cè)試，其中審計(jì)表單的設(shè)計(jì)應(yīng)與各項(xiàng)管理目標(biāo)一致。

特別需要提出，目前企業(yè)在墊資及甲方拖欠工程款方面風(fēng)險(xiǎn)最大，因此將建設(shè)過(guò)程中的索賠事項(xiàng)作為內(nèi)部效益審計(jì)的關(guān)注內(nèi)容，并制定具體審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)取證工作，是內(nèi)部效益審計(jì)出現(xiàn)的一個(gè)新的內(nèi)容。

四、內(nèi)部效益審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部效益審計(jì)報(bào)告及結(jié)果，有賴(lài)于上述審計(jì)程序的有效實(shí)施和獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。其審計(jì)結(jié)果可分為：項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告和項(xiàng)目效益風(fēng)險(xiǎn)分析提示報(bào)告。

第3篇：建筑公司審計(jì)報(bào)告范文

結(jié)合當(dāng)前工作需要，的會(huì)員“orchidw”為你整理了這篇關(guān)于存在用地手續(xù)不完善問(wèn)題的整改情況報(bào)告范文，希望能給你的學(xué)習(xí)、工作帶來(lái)參考借鑒作用。

【正文】

針對(duì)深圳市審計(jì)局在《深圳市2018年度國(guó)有土地使用權(quán)出讓收支情況審計(jì)報(bào)告》中指出我街道華一學(xué)校存在用地手續(xù)不完善的問(wèn)題，我街道高度重視，認(rèn)真對(duì)照整改，現(xiàn)將有關(guān)情況報(bào)告如下：

一、基本情況

華一學(xué)校用地為原沙井鎮(zhèn)政府自征地，用地面積約48530.62平方米，現(xiàn)狀有12 棟建筑物，建筑面積約58820.19平方米，主要包括教學(xué)樓（初中部）、學(xué)生宿舍、華一幼兒園、小學(xué)部教學(xué)樓、高中部教學(xué)樓、體育器材室、學(xué)校門(mén)衛(wèi)室、教師及外籍學(xué)生宿舍等。該學(xué)校建筑于2009年9月參加寶安區(qū)農(nóng)村城市化歷史遺留違法建筑信息普查登記，申報(bào)用地面積48530.62平方米，建筑面積31190.17平方米，共5棟建筑物，主要包括教學(xué)樓（初中部）、學(xué)生宿舍、華一幼兒園、小學(xué)教學(xué)樓、教師及外籍學(xué)生宿舍（現(xiàn)狀為住宅華瑞閣）。由于土地和房產(chǎn)存在歷史遺留問(wèn)題，截止目前尚未完善土地和房產(chǎn)手續(xù)。

二、整改情況

根據(jù)《區(qū)研究上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)查出問(wèn)題整改情況專(zhuān)題會(huì)議紀(jì)要》，要求通過(guò)“三規(guī)”處理完善手續(xù)，我街道按照“三規(guī)”處理流程開(kāi)展整改工作：

（一）已完成該校區(qū)現(xiàn)有建筑物 “三規(guī)”處理核查的前期工作，包括建筑物規(guī)劃預(yù)審、建設(shè)時(shí)間和用地情況等。

（二）多次與屬地上星股份合作公司協(xié)商通過(guò)“三規(guī)”處理該校土地和房產(chǎn)的歷史遺留問(wèn)題。由于進(jìn)行“三規(guī)”處理必須經(jīng)過(guò)股東大會(huì)審議才能辦理后續(xù)環(huán)節(jié)，上星股份合作公司擔(dān)心把此事提交股東大會(huì)審議會(huì)再次引發(fā)群眾上訪(fǎng)等不穩(wěn)定的情況，因此，以該途徑處理進(jìn)程緩慢。

鑒于該校用地屬于原沙井鎮(zhèn)政府自征地后調(diào)配給第三方使用的土地，存在歷史遺留問(wèn)題，難以通過(guò)“三規(guī)”處理，且民辦學(xué)校用地進(jìn)行歷史遺留處理在政策上難以突破。下一步，我街道將與區(qū)教育局、市規(guī)劃和自然資源局寶安管理局、區(qū)土地規(guī)劃監(jiān)察局和區(qū)公共物業(yè)管理局等相關(guān)部門(mén)再行研究處理路徑。

第4篇：建筑公司審計(jì)報(bào)告范文

摘 要 隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊案件日益增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信受到質(zhì)疑。政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督責(zé)任日益突出。本文就政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)監(jiān)管的必要性、監(jiān)管中存在的問(wèn)題以及解決的方法進(jìn)行了探討。提出了政府審計(jì)有必要對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管的觀點(diǎn)，并就監(jiān)管中存在著法律法規(guī)不健全、審計(jì)人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)社會(huì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量核查工作要求等問(wèn)題以及相應(yīng)的改進(jìn)措施等進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞 政府審計(jì) 社會(huì)審計(jì) 監(jiān)管

一、監(jiān)管的必要性

（一）我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的本質(zhì)和職責(zé)決定政府審計(jì)有必要對(duì)社會(huì)審計(jì)監(jiān)管

審計(jì)機(jī)關(guān)的本質(zhì)是對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查、鑒定和評(píng)價(jià)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。政府審計(jì)的職責(zé)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員依法對(duì)受托管理公共資源的各級(jí)政府機(jī)關(guān)和其他企事業(yè)單位公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)，并提出報(bào)告的一項(xiàng)具有獨(dú)立性綜合性和專(zhuān)業(yè)性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

《審計(jì)法》第三十條明確規(guī)定：社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定有權(quán)對(duì)該審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。所以出于防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保證公共資源合理使用的目的，政府審計(jì)有必要對(duì)社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管。

（二）我國(guó)社會(huì)審計(jì)的性質(zhì)和其承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的情況決定政府審計(jì)有必要對(duì)社會(huì)審計(jì)監(jiān)管

社會(huì)審計(jì)性質(zhì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，是經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)成立的依法獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的單位，實(shí)行自收自支，獨(dú)立核算，依法納稅，具有企業(yè)的某些特性。在現(xiàn)有委托關(guān)系下：我國(guó)上市公司普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象[1]，審計(jì)委托和付費(fèi)者不是股東，而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。所以委托業(yè)務(wù)需求本身缺乏強(qiáng)調(diào)審計(jì)真實(shí)性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。2005年10月26日，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的《關(guān)于廣東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào)查終結(jié)報(bào)告》顯示：2002年以來(lái)，顧雛軍等人在科龍電器采取虛增收入、少計(jì)費(fèi)用等多種手段，虛增利潤(rùn)，導(dǎo)致該公司所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)嚴(yán)重不符。

（三）從當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境來(lái)看，也有必要強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督

我國(guó)現(xiàn)在面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是：國(guó)有企業(yè)在工業(yè)及建筑業(yè)所占比例已降到40%左右或以下，這就意味著會(huì)有越來(lái)越多的國(guó)有控股的企業(yè)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。

某記者對(duì)股市投資者進(jìn)行了一項(xiàng)調(diào)查。在北京的一個(gè)證券交易所的70位投資者接受了記者的問(wèn)卷調(diào)查。在回收的50份問(wèn)卷中，超過(guò)八成的投資者認(rèn)為上市公司造假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難辭其咎；七成以上的投資者不太相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。出現(xiàn)了對(duì)社會(huì)審計(jì)的“離不開(kāi)、信不過(guò)”的兩難局面[2]。

所以審計(jì)機(jī)關(guān)有必要對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管，逐步強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)質(zhì)量?；謴?fù)其應(yīng)有的信譽(yù)。

二、監(jiān)管中存在的問(wèn)題

（一）監(jiān)督社會(huì)審計(jì)的法律法規(guī)不夠健全、有的法規(guī)滯后，不能適應(yīng)新時(shí)期監(jiān)督社會(huì)審計(jì)的需要

目前我國(guó)的法律只賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具相關(guān)報(bào)告的核查權(quán)，沒(méi)有規(guī)定相應(yīng)的處理處罰權(quán)，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)核查發(fā)現(xiàn)的大量社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題，無(wú)權(quán)進(jìn)行處理，只能披露反映，使審計(jì)機(jī)關(guān)處于“監(jiān)而不管”、“查而不處”的尷尬局面[3]。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)社會(huì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量核查工作要求

目前在核查工作中，涉及到對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量核查時(shí)，我們由于沒(méi)有熟悉工程、設(shè)備等方面的專(zhuān)業(yè)人才，感到力不從心，許多方面由于專(zhuān)業(yè)性太強(qiáng)，審計(jì)人員無(wú)法下手，影響核查工作的整體質(zhì)量。

（三）存在審計(jì)空白和重復(fù)審計(jì)的現(xiàn)象

由于我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義制度，公有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國(guó)有企事業(yè)單位為眾多數(shù)，而這些國(guó)有企事業(yè)都屬于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依靠有限的審計(jì)資源，很難做到對(duì)眾多的審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督，以致出現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督的空白，有些單位從未接受過(guò)審計(jì)。其次對(duì)部分企事業(yè)出現(xiàn)了重復(fù)審計(jì)，重復(fù)審計(jì)主要發(fā)生在企業(yè)，既有國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的重復(fù)，也有不同類(lèi)型審計(jì)的重復(fù)。

三、解決監(jiān)管中存在問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

（一）盡快制定完善社會(huì)審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，增強(qiáng)監(jiān)管實(shí)效性

國(guó)家應(yīng)盡快制定完善社會(huì)審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，進(jìn)一步明確各監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)。財(cái)政和審計(jì)部門(mén)應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門(mén)積極開(kāi)展調(diào)研，為相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)和完善提供依據(jù)。目前，社會(huì)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)應(yīng)重點(diǎn)解決對(duì)社會(huì)審計(jì)監(jiān)管以及如何促進(jìn)社會(huì)審計(jì)行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展問(wèn)題，尤其是審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題的處理、處罰權(quán)問(wèn)題，以更好地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督作用。同時(shí)，通過(guò)完善監(jiān)管制度，促使各監(jiān)管部門(mén)認(rèn)真履行職責(zé)，加大監(jiān)管力度，增強(qiáng)監(jiān)管實(shí)效性。

（二）提高核查人員素質(zhì)，進(jìn)一步提高核查工作質(zhì)量和水平

針對(duì)目前我們現(xiàn)有人員素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)不能夠完全勝任核查工作目標(biāo)要求的狀況，應(yīng)積極搞好有針對(duì)性的培養(yǎng)鍛煉，以適應(yīng)核查工作要求。同時(shí)應(yīng)調(diào)整核查隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)，引進(jìn)工程、設(shè)備等方面專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才，滿(mǎn)足核查工作需要，進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)核查工作質(zhì)量和水平的全面提高。

（三）抓大不放小，盡可能避免審計(jì)空白和重復(fù)審計(jì)

我們贊同在適當(dāng)?shù)那闆r下將國(guó)有控股企業(yè)交由社會(huì)審計(jì)去審查，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)保留對(duì)有關(guān)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果抽查，但要注意抽查的科學(xué)和合理性。凡是國(guó)有參股控股的企業(yè)我們都應(yīng)該考慮到，不能只注重國(guó)家控股比例大的企業(yè)而忽視控股比例小的企業(yè)，兼顧經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，和效益差的企業(yè)，制定出一套合理的抽樣方法。政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)退出下列職責(zé)：國(guó)有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)或稱(chēng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益審計(jì)。國(guó)資委應(yīng)當(dāng)以出資人的身份負(fù)責(zé)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)組織和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所屬?lài)?guó)有控股企業(yè)進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)和改制、改組、融資等特殊目的的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。這是國(guó)資委作為出資人所應(yīng)有的職責(zé)，是完善國(guó)企公論政府審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)關(guān)系的厘定[4]。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉明.強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督.審計(jì)研究.2004(2).

[2]劉國(guó)常.論政府審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的必要性.中國(guó)審計(jì).2002(3).

第5篇：建筑公司審計(jì)報(bào)告范文

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的民事責(zé)任是一種侵權(quán)責(zé)任。確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，需要解決好注冊(cè)會(huì)計(jì)師的歸責(zé)原則。因?yàn)?，歸責(zé)原則在侵權(quán)法中居于重要地位，對(duì)于舉證責(zé)任的負(fù)擔(dān)、免責(zé)條件、損害賠償原則等都有一定。

一、侵權(quán)法的基本歸責(zé)原則

所謂歸責(zé)原則，是指行為人的行為或物件致他人損害的情況下，根據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)和原則確定行為人的侵權(quán)民事責(zé)任。

過(guò)錯(cuò)是侵權(quán)法中最基本的歸責(zé)原則。在過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則下，以行為人主觀故意或過(guò)失作為承擔(dān)責(zé)任的原則，無(wú)過(guò)錯(cuò)即無(wú)責(zé)任。侵權(quán)法中，判斷過(guò)錯(cuò)的標(biāo)準(zhǔn)是是否達(dá)到“應(yīng)當(dāng)達(dá)到的注意程度”。這一應(yīng)當(dāng)達(dá)到的注意程度，侵權(quán)法中通常以虛擬的理性人或者稱(chēng)為“誠(chéng)實(shí)善意之人”的注意程度為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)加以判斷。這個(gè)理性人受過(guò)一般的，具有一般的知識(shí)技能水平和道德水準(zhǔn)。理性人的行為標(biāo)準(zhǔn)既高于容易出錯(cuò)的普通人，又低于基于職業(yè)原因負(fù)有高度注意義務(wù)的專(zhuān)業(yè)人士。理性人的標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)是把被告的預(yù)防行為與一個(gè)理性的人在相同情況下可能會(huì)做到的事加以比較。Pearson法官1958年在Hazellv British Transport Commission指出，“所謂過(guò)失，就是從事了一個(gè)理性人在該種情況下不會(huì)從事的活動(dòng)，或者不從事一個(gè)理性人在該種情況下會(huì)從事的活動(dòng)”。

過(guò)錯(cuò)推定原則（也有人稱(chēng)為過(guò)失推定原則）是指侵害人就其所致的侵害不能證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任。過(guò)錯(cuò)推定原則與過(guò)錯(cuò)原則的共同之處在于都是以過(guò)錯(cuò)作為確定責(zé)任的最終依據(jù)，過(guò)錯(cuò)推定實(shí)際屬于過(guò)錯(cuò)責(zé)任的范疇，其并沒(méi)有脫離過(guò)錯(cuò)原則的軌道。兩者的區(qū)別在于舉證的不同。在過(guò)錯(cuò)原則下，誰(shuí)主張誰(shuí)舉證。而在過(guò)錯(cuò)推定原則下，舉證責(zé)任倒置給被告。即以規(guī)定的舉證責(zé)任倒置來(lái)認(rèn)定加害人主觀過(guò)錯(cuò)，若被告不能證明自己對(duì)損害的發(fā)生沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，法律則推定其有過(guò)錯(cuò)；相反地，被告若能舉出事實(shí)證明自己對(duì)損害的發(fā)生沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，則認(rèn)為其缺乏承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任的條件。

在不同過(guò)錯(cuò)（無(wú)過(guò)錯(cuò)）原則下，不以行為人的主觀過(guò)錯(cuò)為責(zé)任要件的歸責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，行為人有無(wú)過(guò)錯(cuò)對(duì)民事責(zé)任的構(gòu)成或承擔(dān)不產(chǎn)生影響。受害人無(wú)須就加害人的過(guò)錯(cuò)進(jìn)行舉證，加害人也不得以其沒(méi)有過(guò)錯(cuò)為由主張免責(zé)或減責(zé)抗辯。但是，在無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任情況下，受害人的故意行為仍可以作為免責(zé)條件。無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任著眼于對(duì)受害人的損害提供賠償，其基本思想“乃是在于對(duì)不幸損害之合理分配”。它是以保險(xiǎn)制度、價(jià)格機(jī)制為基礎(chǔ)，并通過(guò)保險(xiǎn)制度、價(jià)格機(jī)制而實(shí)現(xiàn)損害分配的社會(huì)化。無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任的依據(jù)在于，誰(shuí)獲得利益，就應(yīng)由誰(shuí)負(fù)責(zé)由此造成的損失。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的歸責(zé)原則

那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的民事責(zé)任究竟應(yīng)采用何種歸責(zé)原則？從注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假審計(jì)報(bào)告的具體緣由來(lái)看，主要有故意（欺詐）、過(guò)失、無(wú)過(guò)失。所謂故意，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局串謀，明知公司的財(cái)務(wù)報(bào)告有重大錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)，仍出具虛假審計(jì)報(bào)告，向外部信息使用者提供虛假信息或重大缺失的信息，這實(shí)際上是一種共同欺詐行為。所謂過(guò)失，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)當(dāng)知道但因疏忽或懈怠而未能知道財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守職業(yè)規(guī)范，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的虛假陳述和隱匿行為，導(dǎo)致錯(cuò)誤地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在過(guò)失的標(biāo)準(zhǔn)是其是否盡了“應(yīng)有的勤勉”。按其程度不同，過(guò)失分為一般過(guò)失和重大過(guò)失。所謂一般過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求；所謂重大過(guò)失則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏最起碼的謹(jǐn)慎，完全沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)。所謂無(wú)過(guò)失導(dǎo)致的虛假審計(jì)報(bào)告是指，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循審計(jì)準(zhǔn)則，也不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的虛假陳述或缺失行為。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則GAAP對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。一般來(lái)講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果遵循了審計(jì)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大舞弊行為。但是，由于現(xiàn)代審計(jì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用制度基礎(chǔ)審計(jì)或者風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，如果上市公司管理當(dāng)局故意隱瞞以及企業(yè)環(huán)境存在的不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能完全保證發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤或舞弊行為，而只能是合理地保證報(bào)表在所有重大方面符合合法性、公允性和一貫性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則GAAP，只要財(cái)務(wù)報(bào)表中的事項(xiàng)是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則處理的， 就認(rèn)為是合法的、公允的，盡管有時(shí)依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)的實(shí)際可能會(huì)產(chǎn)生偏差。那種認(rèn)為審計(jì)是一種保險(xiǎn)的觀點(diǎn)，實(shí)際上是對(duì)審計(jì)的本質(zhì)缺乏了解。審計(jì)本身并不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的一種擔(dān)保，它只能合理地保證經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，而不能夠發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。因此，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，人們只能期望其在審計(jì)中保持合理的謹(jǐn)慎。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則GAAS，保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則來(lái)判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合“三性”，即使不能發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)誤或舞弊行為，也不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。如果要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，不利于獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的。同時(shí)，正如FASB在第一號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中指出的，財(cái)務(wù)報(bào)告的用戶(hù)應(yīng)當(dāng)是“與企業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)， 而又愿意用合理的精力去信息的人們”，而不是那些幼稚者。從現(xiàn)代侵權(quán)法來(lái)看，只對(duì)醫(yī)療事故、事故、產(chǎn)品責(zé)任、高度危險(xiǎn)作業(yè)、環(huán)境污染致害、地面施工、建筑物及其他地上物和動(dòng)物致害等少數(shù)特殊侵權(quán)行為采用無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任。就信息披露而言，一般只要求發(fā)行人承擔(dān)無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的歸責(zé)原則，不宜采用結(jié)果歸責(zé)原則或無(wú)過(guò)錯(cuò)原則。

當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種“謹(jǐn)慎人”，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，仍應(yīng)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只應(yīng)當(dāng)對(duì)故意、重大過(guò)失行為承擔(dān)責(zé)任，對(duì)于一般過(guò)失， 除對(duì)因信賴(lài)該報(bào)告造成損失的受益第三者外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需承擔(dān)賠償責(zé)任?！稁?kù)利論侵權(quán)》中指出，“每一個(gè)受雇為其他人提供服務(wù)的人，都有責(zé)任在受雇期內(nèi)以合理的謹(jǐn)慎和勤勉的態(tài)度來(lái)運(yùn)用其技能……但是任何人，無(wú)論其是否具備技能，都不能百分之百成功地完成他所承擔(dān)的工作，而不出現(xiàn)任何過(guò)失或差錯(cuò)。他只能保證是善意而誠(chéng)實(shí)的，而不是完美無(wú)缺的，他只對(duì)雇主負(fù)過(guò)失、不守信用和不誠(chéng)實(shí)的責(zé)任，而不對(duì)純粹的判斷失誤所引起的損失負(fù)責(zé)?！?/p>

綜上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的歸責(zé)原則應(yīng)當(dāng)采用過(guò)錯(cuò)原則或過(guò)錯(cuò)推定原則，而不宜采用無(wú)過(guò)錯(cuò)原則。那么，究竟應(yīng)采取過(guò)錯(cuò)原則還是過(guò)錯(cuò)推定原則呢？郭鋒認(rèn)為應(yīng)采用過(guò)錯(cuò)責(zé)任，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有主觀上有故意或過(guò)失才承擔(dān)責(zé)任，而不應(yīng)采用無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任或過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任。其依據(jù)主要是認(rèn)為上市公司控制信息來(lái)源，掌握信息優(yōu)勢(shì)，如果它對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有所隱瞞或欺騙，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證全部發(fā)現(xiàn)，所以不能推定注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)錯(cuò)。

對(duì)此，筆者認(rèn)為，盡管相對(duì)于上市公司注冊(cè)師處于信息劣勢(shì)，但相對(duì)于普通的投資者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍處于主導(dǎo)或優(yōu)勢(shì)地位，投資者只是被動(dòng)地了解公開(kāi)信息。如果采用過(guò)錯(cuò)原則，投資者必須要舉證注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在過(guò)錯(cuò)，這對(duì)于缺乏會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，且處于公司外部不能接近公司詳細(xì)信息的投資者而言，近乎不可能。而采用過(guò)錯(cuò)推定，并非說(shuō)所有的虛假陳述情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要能夠舉證其按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并且已盡必要職業(yè)謹(jǐn)慎，即可免責(zé)。而事實(shí)上，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡合理調(diào)查之注意義務(wù)，一般是可以發(fā)現(xiàn)的，也就是說(shuō)采用過(guò)錯(cuò)推定原則并非無(wú)限制地?cái)U(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。因此，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的歸責(zé)，過(guò)錯(cuò)推定原則較為適合。

從國(guó)外立法來(lái)看，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般均采用過(guò)錯(cuò)推定原則。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，將承擔(dān)責(zé)任。另一方面，只有當(dāng)審計(jì)人員不嚴(yán)格按照GAAP和GAAS，才要承擔(dān)責(zé)任。換而言之，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠證明自己在審計(jì)過(guò)程中保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，已按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)，進(jìn)行了合理調(diào)查，可以免責(zé)。美國(guó)《1933年證券法》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)他審核、報(bào)告的公開(kāi)發(fā)行證券的公司的注冊(cè)表中財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，因普通過(guò)失造成的第三人的損失負(fù)有責(zé)任，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師能證明他本身并無(wú)過(guò)失或他的過(guò)失并非原告受損的直接原因。美國(guó)《1934年證券交易法》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于欺詐行為或重大過(guò)失，對(duì)上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具令人誤解的審計(jì)報(bào)告，對(duì)買(mǎi)賣(mài)公司證券的任何人負(fù)有責(zé)任，除非他能證明其本身行為出于善意，且并不知道會(huì)計(jì)報(bào)表是虛偽不實(shí)和令人誤解的。按照UnitedStatesv.Weiner案，如果審計(jì)人員由于不嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，就應(yīng)當(dāng)負(fù)有責(zé)任。日本證券交易法（1996年修訂）第21條（2）規(guī)定，對(duì)于記載虛假或欠缺文件出具了無(wú)虛假或無(wú)欠缺證明的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或監(jiān)察法人，如果對(duì)此證明無(wú)故意或過(guò)失，則不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。原先的證券交易法32條，采用結(jié)果責(zé)任原則，規(guī)定公開(kāi)說(shuō)明書(shū)記載之主要有虛偽或隱匿之情事，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)的有關(guān)責(zé)任人就應(yīng)當(dāng)與公司負(fù)連帶責(zé)任。這樣的話(huà)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使已做合理調(diào)查，沒(méi)有過(guò)失，也要負(fù)民事賠償責(zé)任。1988年修訂時(shí)， 參照美國(guó)、日本等證券交易法的做法，增訂第32條，采用過(guò)錯(cuò)推定原則，規(guī)定會(huì)計(jì)師等專(zhuān)門(mén)職業(yè)人員，如能證明已經(jīng)合理調(diào)查，并有正當(dāng)理由確信其簽證或意見(jiàn)為真實(shí)者，亦免負(fù)賠償責(zé)任。

那么，如何判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)？注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“專(zhuān)家”，其注意義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)要高于一般理性人的標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)第七巡回法庭1974年在Hochfelderv.Ernst＆Ernst中判定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需“符合作為一個(gè)被大家期望的精通專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)師所應(yīng)有的注意標(biāo)準(zhǔn)”，同時(shí)，專(zhuān)家的行為還需構(gòu)成合理的謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有證明其已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立、深入地對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了調(diào)查，并盡了善良管理人的義務(wù)，也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施其他具有一般行業(yè)知識(shí)和技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在類(lèi)似情況下將會(huì)實(shí)施的程序，才能夠免責(zé)。

與此緊密相關(guān)的一個(gè)是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的地位。對(duì)此，審計(jì)界和法律界存在不同的認(rèn)識(shí)。審計(jì)界認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)度。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)施行，屬于部門(mén)規(guī)章，其權(quán)威性和公認(rèn)性具有法定地位。在法律界看來(lái)，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的依據(jù)，判斷審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，不能僅僅依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則。如劉燕指出，“在法律界以及公眾看來(lái)，如果說(shuō)只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作滿(mǎn)足了審計(jì)準(zhǔn)則的‘真實(shí)性’要求，就不能認(rèn)為其工作的結(jié)果是‘虛假’的，其邏輯是很荒唐的?！毙戏f也指出，GAAS僅僅為在獲得必要的基礎(chǔ)事實(shí)問(wèn)題提供屏障，不能夠免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得足夠信息的基礎(chǔ)上作出不合理判斷或者在適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序中獲得的虛假信息而作出報(bào)告的責(zé)任。劉正峰認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)是內(nèi)部自律性規(guī)則，不能調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師與利害關(guān)系人之間的法律關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意義務(wù)不限于行業(yè)協(xié)會(huì)的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意義務(wù)的法定標(biāo)準(zhǔn)。

筆者認(rèn)為，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則可以判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已盡合理的謹(jǐn)慎，因?yàn)楠?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了現(xiàn)時(shí)條件下審計(jì)的一般要求。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意義務(wù)的要求，不應(yīng)當(dāng)超出獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)的一般公認(rèn)水平，因此，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)作為判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已盡注意義務(wù)（職業(yè)關(guān)注）的基本標(biāo)準(zhǔn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格地遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，就應(yīng)當(dāng)免除責(zé)任。但是，這種遵循，應(yīng)當(dāng)是實(shí)質(zhì)上的，而不僅僅是形式上的。

值得指出的是，財(cái)政部2003年4月14日的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)—審計(jì)報(bào)告（修訂）》將原先的第六條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定”刪去，而只籠統(tǒng)地規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)”（第四條）。中注協(xié)負(fù)責(zé)人對(duì)此的解釋是為了彌合注會(huì)行業(yè)與法律界對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性理解方面的差異。但筆者認(rèn)為，這只不過(guò)是回避矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)早晚要直面這一問(wèn)題。

三、結(jié)束語(yǔ)

第6篇：建筑公司審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞]新條例;學(xué)習(xí);認(rèn)識(shí)

《審計(jì)法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新條例”)于2010年2月2日經(jīng)國(guó)務(wù)院第100次會(huì)議修訂通過(guò),總理簽署第571號(hào)國(guó)務(wù)院令予以公布。自2010年5月1日起施行。新條例的修訂和頒布施行,是繼《審計(jì)法》修訂后,我國(guó)審計(jì)法制建設(shè)進(jìn)程中的又一件大事,對(duì)于完善我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督制度,推動(dòng)審計(jì)工作深入發(fā)展。更好地發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。更好地維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)廉政建設(shè)和推進(jìn)依法行政等方面,都具有十分重要的意義。為使審計(jì)同仁和有興趣的同志對(duì)新條例有個(gè)初步認(rèn)識(shí),筆者結(jié)合有關(guān)資料和審計(jì)實(shí)踐,對(duì)新條例涉及的幾個(gè)內(nèi)容進(jìn)行了認(rèn)真學(xué)習(xí)和思考,現(xiàn)簡(jiǎn)述如下,供大家學(xué)習(xí)參考。

一、關(guān)于審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)報(bào)告

審計(jì)法第十七條規(guī)定:“審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下,對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。向國(guó)務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、州長(zhǎng)、縣長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下。對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告?！?/p>

我們應(yīng)該如何認(rèn)識(shí)和理解審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)常規(guī)性審計(jì)報(bào)告呢?從審計(jì)法和新條例第十七條的規(guī)定可知,審計(jì)結(jié)果報(bào)告是指審計(jì)機(jī)關(guān)向政府有關(guān)部門(mén)提出的對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督情況結(jié)果的報(bào)告。根據(jù)我國(guó)行政型審計(jì)特點(diǎn)。還存在層次問(wèn)題。國(guó)家一級(jí)的審計(jì)結(jié)果報(bào)告是審計(jì)署向國(guó)務(wù)院總理提出,地方一級(jí)的審計(jì)結(jié)果報(bào)告是地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出。

在認(rèn)識(shí)和理解上,不應(yīng)將審計(jì)署派出機(jī)構(gòu)、地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組的常規(guī)性審計(jì)報(bào)告混同于審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

(一)報(bào)告主體、層次和對(duì)象不同

提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告的主體是審計(jì)署或地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān),報(bào)告的對(duì)象分別是國(guó)務(wù)院總理、本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)常規(guī)性審計(jì)報(bào)告,指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按照年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)施的對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)情況的報(bào)告,按照審計(jì)程序,報(bào)告主體有兩個(gè):審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組;報(bào)告對(duì)象是被審計(jì)單位。

(二)報(bào)告內(nèi)容不同

由于報(bào)告的對(duì)象不同,兩者的內(nèi)容也不同。

新條例規(guī)定的審計(jì)結(jié)果報(bào)告的內(nèi)容,有第十七條規(guī)定的五類(lèi)情況,即本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的基本情況,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況作出的審計(jì)評(píng)價(jià),本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支中存在的問(wèn)題以及審計(jì)機(jī)關(guān)依法采取的措施,審計(jì)機(jī)關(guān)提出的改進(jìn)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支管理工作的建議和本級(jí)人民政府要求報(bào)告的其他情況。還有第十八條規(guī)定的對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)情況。

常規(guī)性審計(jì)報(bào)告有審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之分。前者的內(nèi)容,包括“對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)評(píng)價(jià),對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為提出的處理、處罰意見(jiàn)。移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位的意見(jiàn),改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理工作的意見(jiàn)“四部分(新條例第四十條)。后者的內(nèi)容,按《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》(審計(jì)署6號(hào)令)規(guī)定,包括審計(jì)依據(jù)、被審計(jì)單位基本情況及其會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)實(shí)施情況、審計(jì)評(píng)價(jià)、違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理、處罰意見(jiàn)和依據(jù)、改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支核算管理的意見(jiàn)和建議等七個(gè)方面。

根據(jù)新條例第十七條規(guī)定,審計(jì)結(jié)果報(bào)告的內(nèi)容包括實(shí)施審計(jì)后的審計(jì)處理處罰、審計(jì)移送、審計(jì)決定的執(zhí)行以及審計(jì)整改等結(jié)果情況,帶有全面性。常規(guī)性審計(jì)報(bào)告按審計(jì)程序規(guī)定。是階段性情況報(bào)告,不包括審計(jì)處理、處罰結(jié)果和移送、整改等最終結(jié)果情況,更不是“對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的結(jié)果的報(bào)告(地方審計(jì)機(jī)關(guān)向本級(jí)人民政府提出的審計(jì)結(jié)果報(bào)告除外)。

(三)作用和意義不同

審計(jì)結(jié)果報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)向政府層面或上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的情況,是匯報(bào)和反映情況以及提出工作建議等,有提供政府或上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定、完善相關(guān)政策的作用,具有宏觀決策性。常規(guī)性審計(jì)報(bào)告是反映審計(jì)實(shí)施情況和對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的定性和處理、處罰,主要是體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的情況和結(jié)果,是從微觀方面維護(hù)國(guó)家利益和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

二、對(duì)新條例第十九條有關(guān)修訂的兩點(diǎn)認(rèn)識(shí)

(一)對(duì)資產(chǎn)、資本、股本的認(rèn)識(shí)

資產(chǎn)、資本、股本在經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)上的含義既有聯(lián)系,又有區(qū)別。

會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn),“是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則);經(jīng)濟(jì)學(xué)的資產(chǎn),是指以某種形態(tài)或方式體現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。會(huì)計(jì)學(xué)按資產(chǎn)的流動(dòng)性,將以實(shí)物形態(tài)出現(xiàn)的原材料、輔助材料等定義為流動(dòng)資產(chǎn),將房屋和機(jī)器設(shè)備等定義為固定資產(chǎn),將不具實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)定義為無(wú)形資產(chǎn),其實(shí)就是將經(jīng)濟(jì)學(xué)的資產(chǎn)概念,轉(zhuǎn)化為滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算和則務(wù)管理需要的一種形式。

資本:詞典的解釋是投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(投資)的本錢(qián),經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋為“人格化的資產(chǎn)”。法學(xué)的解釋是以權(quán)益形態(tài)體現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利,在公司法中就體現(xiàn)為股東權(quán)益。投入一定資本,形成一定股權(quán),也才有了股東地位,這是將經(jīng)濟(jì)權(quán)益法律化。資本又有注冊(cè)資本(法定資本)、實(shí)收資本、資本額等概念,經(jīng)濟(jì)和法律含義不同。

股本:每股股份的出資資本。1993年第一部《公司法》提出“股本總額”的概念(第七十八條:股份有限公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收股本總額。)另外,股本與股份有區(qū)別。

國(guó)有資本:公司法(1993年版、1999年修正版)將其表述為“國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)”;同時(shí)期有的文件將其表述為“國(guó)有資產(chǎn)占有額”;1996年1月,國(guó)務(wù)院的《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》(國(guó)務(wù)院令第192號(hào))出現(xiàn)了“國(guó)有資本”的概念(《解讀》說(shuō)2008年才出現(xiàn),有誤),但未明確解釋;2006年頒布的《審計(jì)法》(第二十一條)和2008年出臺(tái)的《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》已經(jīng)使用“國(guó)有資本”的概念,這是為了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相一致,新條例的修訂也自然要與此一致,才準(zhǔn)確和規(guī)范。

“資產(chǎn)”、“資本”、“股本”的稱(chēng)謂。體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)形式、內(nèi)容和規(guī)律,第十九條修訂的意義就在于此。從此也可看出,條例的修訂是十分嚴(yán)謹(jǐn)、嚴(yán)肅的,是有特別含義和意義的。

(二)如何認(rèn)識(shí)和理解“擁有實(shí)際控

制權(quán)”

第十九條講國(guó)有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的包括“國(guó)有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本(股本)總額的比例在50%以下,但國(guó)有資本投資主體擁有實(shí)際控制權(quán)的?！?/p>

控股有絕對(duì)控股――出資額或擁有的股份占股本總額50%以上,第十九條(一)講的就是絕對(duì)控股;還有相對(duì)控股――出資額或擁有的股份占股本總額50%以下,第十九條(二)講的就是相對(duì)控股,但擁有實(shí)際控制權(quán)。

第二十條講財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下,但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)實(shí)際控制權(quán)的,屬于“政府投資或者以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”。

第十九條和第二十條講的擁有實(shí)際控制權(quán),都是為了與第四條的“依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的其他單位”的規(guī)定相吻合。也即國(guó)有資本雖然相對(duì)控股。但擁有實(shí)際控制權(quán)的。屬于國(guó)有資本占主導(dǎo)地位;財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下,但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)實(shí)際控制權(quán)的,屬于“政府投資或者以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”,也就都屬于審計(jì)監(jiān)督范圍。

認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)很重要,屬于審計(jì)管轄范圍的,才能實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。也才能處理、處罰。這也是第二十條將原條例規(guī)定的對(duì)與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的規(guī)定,修改為“對(duì)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、供貨等單位取得建設(shè)資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查?！钡脑颉２粚儆趯徲?jì)管轄范圍的,只能對(duì)相關(guān)事項(xiàng)延伸審計(jì)調(diào)查。第二十七條規(guī)定的對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查,也屬于這類(lèi)性質(zhì)?！跋嚓P(guān)審計(jì)報(bào)告”是指審計(jì)法第三十條明確的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的審計(jì)報(bào)告。

另外。審計(jì)法第二十八條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系,確定審計(jì)管轄范圍?！毙聴l例第二十四條進(jìn)一步明確為“不能根據(jù)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)范圍的,根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系,確定審計(jì)管轄范圍?！毙聴l例第十九條對(duì)“國(guó)有資本占控股地位或主導(dǎo)地位”進(jìn)行解釋,意圖和作用就在于此。

“投資主體擁有實(shí)際控制權(quán)”應(yīng)比照公司法“控股股東”的定義:“出資額或持有股份的比例雖不足50%,但依其出資額或持有的股份所享有的表決權(quán),已足以對(duì)股東會(huì)、股東大會(huì)的決議產(chǎn)生重大影響的股東?！?《新

現(xiàn)實(shí)生活中,還存在出資額或持有的股份比例不足50%,但股份額最大,如4:3:3,國(guó)有資本占4,雖未絕對(duì)控股,但有話(huà)語(yǔ)權(quán)的情況。審計(jì)實(shí)踐中,應(yīng)從相關(guān)法律關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系、行政關(guān)系等角度,以及國(guó)有資本投資主體是否具有人事(高級(jí)管理人員)的控制或管理權(quán)等方面進(jìn)行分析。正確識(shí)別是否屬于“擁有實(shí)際控制權(quán)”,以便正確行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

三、新條例為何分別對(duì)違反財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的行為規(guī)定不同的處理處罰措施和不同的救濟(jì)途徑

新條例第三條和第四條分別對(duì)財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的含義、審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行了解釋,第十五條、第十六條對(duì)財(cái)政監(jiān)督的內(nèi)容做了明確規(guī)定,第四十八條、第四十九條分別明確對(duì)違反財(cái)政收支和違反財(cái)務(wù)收支應(yīng)采取的處理、處罰措施,第五十二條、第五十三條,分別規(guī)定了被審計(jì)單位對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定不服的救濟(jì)途徑。

新條例分別對(duì)財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支違紀(jì)、違規(guī)行為規(guī)定不同的處理、處罰措施,并分別規(guī)定其不同的救濟(jì)途徑,是因?yàn)?

(一)行為主體性質(zhì)不同

“財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支的主要區(qū)別。在于它們所依托的主體不同。財(cái)政收支是從國(guó)家的角度,對(duì)其以資金形態(tài)分配社會(huì)產(chǎn)品所作的理論概括;財(cái)務(wù)收支是從單位的角度,對(duì)反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)所作的理論概括?！?《解讀》)財(cái)政收支的行為主體是政府及相關(guān)部門(mén),財(cái)務(wù)收支的行為主體是國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織及依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的其他單位。一個(gè)是政權(quán)組織,一個(gè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。

(二)履行的職責(zé)不同

政府及相關(guān)部門(mén)從政治角度講,屬上層建筑,履行的職責(zé)是國(guó)家財(cái)政預(yù)算收支、預(yù)算執(zhí)行、決算,以及其他財(cái)政收支等的核算、使用和管理。國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織及依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的其他單位屬于社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。他們的職責(zé)是在遵紀(jì)守法的前提下,在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算中,保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益。

(三)核算內(nèi)容不同

政府及相關(guān)部門(mén)。如財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)庫(kù)等部門(mén),是按照其職責(zé)核算納入預(yù)算管理的收入和支出以及其他財(cái)政資金。國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織以及依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的其他單位,主要是按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的收入、發(fā)生的支出,以及資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

(四)對(duì)社會(huì)的影響程度不同

財(cái)政收入是發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源,也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的體現(xiàn),其核算、使用和管理,直接影響國(guó)家政權(quán)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。處于社會(huì)微觀經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的各種經(jīng)濟(jì)組織,其會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的好壞,對(duì)社會(huì)的影響程度是有限的。雖然國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有大中型企業(yè)等掌握了一定的國(guó)家資源,但國(guó)家能夠通過(guò)各種政策調(diào)控措施,對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和控制,強(qiáng)化其核算管理行為,降低其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響。

以上因素表明審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象、內(nèi)容和范圍不同,根據(jù)行為主體的性質(zhì)、職責(zé)以及對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響范圍、后果、程度等,對(duì)其處理處罰采取的措施也就不同,相應(yīng)的救濟(jì)途徑也不同。審計(jì)法對(duì)此做了相關(guān)規(guī)定,新條例又對(duì)它進(jìn)一步明確和補(bǔ)充。特別是救濟(jì)途徑,因?yàn)閷?duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的處理、處罰措施不同。規(guī)定對(duì)財(cái)政收支審計(jì)決定不服的。可以提請(qǐng)政府裁決,對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定不服的,可以申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。“這種關(guān)于行政相對(duì)人救濟(jì)途徑的制度設(shè)計(jì),在其他法律中還沒(méi)有先例?！?《解讀》)應(yīng)該說(shuō),這是由我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)制度決定的,也可以理解為具有中國(guó)特色。

四、新條例未明確的幾個(gè)事項(xiàng)

(一)未明確審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的形成程序和時(shí)限

第五章審計(jì)程序中,第三十八條是講取證材料的確認(rèn)(簽名、蓋章),第三十九條是講審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)書(shū)面征求被審計(jì)單位意見(jiàn),第四十條是明確審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告形成程序。根據(jù)審計(jì)實(shí)踐,第三十九條前還應(yīng)該有個(gè)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)的形成程序和時(shí)限。同時(shí)也未明確審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定形成的時(shí)限。

(二)未明確專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書(shū)的送達(dá)時(shí)限

審計(jì)法第二十七條規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,新條例第二十三條將特定事項(xiàng)明確為“對(duì)預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)”;審計(jì)法第三十八條和新條例第三十五條都明確規(guī)定了實(shí)施審計(jì)前

3日,向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。但審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法和新條例的規(guī)定,對(duì)特定事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。應(yīng)該在什么時(shí)候或期限內(nèi)送達(dá)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書(shū)。新條例未明確。審計(jì)署2001年8月的3號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》,也只說(shuō)了“審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查,應(yīng)當(dāng)在實(shí)施調(diào)查前,向被審計(jì)單位送達(dá)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書(shū)?！焙螘r(shí)送達(dá),未明確。

(三)未明確有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)文書(shū)名稱(chēng)

1　第三十三條講審計(jì)機(jī)關(guān)可以就有關(guān)事項(xiàng)向有關(guān)部門(mén)通報(bào)或者向社會(huì)公布有關(guān)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果,這里就有個(gè)“通報(bào)”、“公布”的形式和公文名稱(chēng)問(wèn)題。新條例未明確。

2　第三十三條還講到,擬向社會(huì)公布對(duì)上市公司的審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果的,應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司;第三十四條講,對(duì)列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu),審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)告知他們。這里也有個(gè)“告知”的形式和公文名稱(chēng)問(wèn)題,新條例未明確。

3　第三十七條講審計(jì)方法、收集資料等事項(xiàng),其中第(四)項(xiàng)“記錄審計(jì)實(shí)施過(guò)程和查證結(jié)果?！蔽粗苯用鞔_為審計(jì)工作底稿。

4　第四十條講,要對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核、審理,也講了有關(guān)移送問(wèn)題,但未明確是否需要出具復(fù)核、審理文書(shū),自然也未明確復(fù)核、審理文書(shū)名稱(chēng);同時(shí),也未明確移送公文名稱(chēng)。

5　第四十二條講審計(jì)決定需要由關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位協(xié)助執(zhí)行的,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書(shū)面提請(qǐng)協(xié)助執(zhí)行,但未明確這個(gè)“書(shū)面”公文的名稱(chēng)。

6　第四十四條講進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí),應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查對(duì)象出示專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查的書(shū)面通知,沒(méi)有直接明確為“專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書(shū)”。

7　第五十條規(guī)定了被審計(jì)單位有相關(guān)聽(tīng)證權(quán)利,也規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)耍履行告知義務(wù),由于規(guī)定“在作出較大數(shù)額罰款的處罰決定前”告知,不存在在審計(jì)決定中告知的情況,那么,在作出處罰決定前,應(yīng)以何種形式、何種公文告知,未明確。

8　第五十四條講對(duì)被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)決定的,要責(zé)令限期執(zhí)行,以何種方式責(zé)令,未明確。

初步梳理,新條例未明確的事項(xiàng)大致有上述幾種情況,但不明確相關(guān)公文(名稱(chēng))或不明確有關(guān)事項(xiàng),也有其中的道理。綜合學(xué)習(xí)了有關(guān)資料。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行分析和思考后,原因大致如下。

一是有的事項(xiàng)難以明確或不應(yīng)明確。審計(jì)實(shí)踐表明。因?qū)徲?jì)項(xiàng)目的大小、審計(jì)事項(xiàng)的難易程度不同,不同項(xiàng)目的審計(jì)決定執(zhí)行期限也應(yīng)不同,對(duì)這類(lèi)問(wèn)題,難以或者不應(yīng)做硬性規(guī)定。(《解讀》)這樣,也就可以理解新條例不規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定形成的時(shí)限了。

二是不需要明確。按常規(guī)辦理。比如申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行、書(shū)面提請(qǐng)協(xié)助執(zhí)行審計(jì)決定、聽(tīng)證告知等事項(xiàng),因這類(lèi)事項(xiàng)發(fā)生情況少(公文使用頻率低),且辦理這類(lèi)事項(xiàng)可以按照行政機(jī)關(guān)公文管理規(guī)定,使用日常的有關(guān)公文(名稱(chēng))就可以解決。也就不需要再明確了。

三是有的事項(xiàng)不宜在條例中明確。對(duì)某些事項(xiàng)不作出明確規(guī)定,就是考慮重要性程度,其次是基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件、環(huán)境的復(fù)雜性,有的事項(xiàng)在條例中不明確還好些,再次是以國(guó)務(wù)院令的形式規(guī)定既無(wú)必要,也不太合適,由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際(或變化了的)情況具體處理,可能更符合實(shí)際工作需要。比如,新條例第四十二條將執(zhí)行審計(jì)決定的期限和要求交給審計(jì)機(jī)關(guān)而不在條例中做硬性規(guī)定;第五十四條取消原條例(第四十四條)關(guān)于執(zhí)行和檢查審計(jì)決定的時(shí)限要求等。都有這個(gè)意思。

四是增加審計(jì)機(jī)關(guān)處理有關(guān)事項(xiàng)的靈活性。新條例不明確有關(guān)公文名稱(chēng),主要是為以后公文形式的調(diào)整,或者進(jìn)一步修訂和完善條例留下必要的空間,同時(shí)也與第四十六條“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)文書(shū)種類(lèi)、內(nèi)容和格式,由審計(jì)署規(guī)定?！毕嚆暯?、相吻合。

五是法律、法規(guī)有明確規(guī)定的,條例就不需要重復(fù)。比如第二十八條,因?qū)徲?jì)法第三十一條對(duì)提供資料的內(nèi)容已有具體規(guī)定。條例修訂時(shí)就刪去了原條例第二款。因?qū)徲?jì)法第四十條對(duì)違反預(yù)算和違反國(guó)家規(guī)定的其他財(cái)政收支的行為,已明確規(guī)定了處理措施,修訂后的第四十八條即將原第五十二條重復(fù)規(guī)定的處理措施刪去,只用一句結(jié)論性、規(guī)范性的語(yǔ)句表述。第五十三條第二款“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)決定中告知被審計(jì)單位申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限?！币蛐姓?fù)議法、行政訴訟法對(duì)有關(guān)事項(xiàng)都有明確規(guī)定,條例就不需要、也無(wú)必要再重復(fù)。只需要按相關(guān)規(guī)定辦理就行了。審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定,結(jié)合自身工作性質(zhì)、特點(diǎn)和要求,制定具體的相關(guān)制度或辦法。如審計(jì)署1號(hào)令中的《審計(jì)聽(tīng)證規(guī)定》、《審計(jì)復(fù)議規(guī)定》等。

不明確或不直接明確相關(guān)公文名稱(chēng),不規(guī)定或不明確規(guī)定、或授權(quán)規(guī)定某些事項(xiàng),既符合實(shí)際,還能提高審計(jì)工作效率,也能更好地取得審計(jì)監(jiān)督效果,這是符合科學(xué)發(fā)展觀的。

但對(duì)有的應(yīng)該明確、也不難明確的事項(xiàng),個(gè)人認(rèn)為,明確還是必要的。如明確審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的形成程序和明確專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書(shū)的送達(dá)時(shí)限,應(yīng)該是必要的。只有明確了。審計(jì)程序才更清晰、更完善,審計(jì)行為也才更規(guī)范。

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第7篇：建筑公司審計(jì)報(bào)告范文

為期兩周的審計(jì)實(shí)習(xí)結(jié)束了，在這段時(shí)間里，我學(xué)到了很多東西，也認(rèn)識(shí)到了自己的不足感覺(jué)受益非淺，以下是我在實(shí)習(xí)期間對(duì)工作的總結(jié)以及一些自己的心得體會(huì)。

首先，我想談一下實(shí)習(xí)的意義對(duì)學(xué)生而言，實(shí)習(xí)可以使每一個(gè)學(xué)生有更多的機(jī)會(huì)嘗試不同的工作，扮演不同的社會(huì)角色，逐步完成職業(yè)化角色的轉(zhuǎn)化，發(fā)現(xiàn)自己真實(shí)的潛力和興趣，以奠定良好的事業(yè)基礎(chǔ)，也為自我成長(zhǎng)豐富了閱歷，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)人才資源的優(yōu)化配置。作為一名學(xué)生，我想學(xué)習(xí)的目的不在于通過(guò)結(jié)業(yè)考試，而是為了獲取知識(shí)，獲取工作技能，換句話(huà)說(shuō)，在學(xué)校學(xué)習(xí)是為了能夠適應(yīng)社會(huì)的需要，通過(guò)學(xué)習(xí)保證能夠完成將來(lái)的工作，為社會(huì)作出貢獻(xiàn)。然而步出象牙塔步入社會(huì)是有很大落差的，能夠以進(jìn)入公司實(shí)習(xí)來(lái)作為緩沖，對(duì)我而言是一件幸事，通過(guò)實(shí)習(xí)工作了解到工作的實(shí)際需要，使得學(xué)習(xí)的目的性更明確，得到的效果也相應(yīng)的更好。

其次，我介紹一下我們實(shí)習(xí)的內(nèi)容。

1、審計(jì)方法的運(yùn)用;其主要目的是通過(guò)實(shí)驗(yàn)，掌握審閱法、調(diào)節(jié)法、審計(jì)抽樣方法的應(yīng)用。

2、內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià);其主要目的是通過(guò)實(shí)驗(yàn)，掌握內(nèi)部控制的測(cè)試、評(píng)審。

3、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析;其主要目的是通過(guò)實(shí)驗(yàn)，掌握審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用。

4、綜合案例分析;其主要目的是通過(guò)實(shí)驗(yàn)，提高綜合案例審查分析能力。

5、審計(jì)報(bào)告;其主要目的是通過(guò)實(shí)驗(yàn)，提高編寫(xiě)審計(jì)工作報(bào)告能力。

在實(shí)訓(xùn)的第一天里，在老師的帶領(lǐng)和指導(dǎo)下，我們著手做實(shí)訓(xùn)的第一個(gè)內(nèi)容，審計(jì)方法的運(yùn)用，這一內(nèi)容有3個(gè)實(shí)驗(yàn)。通過(guò)本實(shí)驗(yàn)的學(xué)習(xí)，掌握審計(jì)工作的各種分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和各種審計(jì)類(lèi)型的內(nèi)容，掌握各種審計(jì)常用方法的種類(lèi)、優(yōu)缺點(diǎn)、適應(yīng)范圍;更好的運(yùn)用各種方法的運(yùn)用。在這個(gè)實(shí)驗(yàn)中我遇到了一些問(wèn)題，如對(duì)商標(biāo)進(jìn)行審閱，在判斷存在的問(wèn)題時(shí)，由于對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)掌握得不是很牢固，淡忘了業(yè)務(wù)中該進(jìn)的科目，此時(shí)我只能請(qǐng)教同學(xué)，向同學(xué)們解決我遇到的問(wèn)題。在其他幾個(gè)實(shí)驗(yàn)中讓我感覺(jué)最深刻的是審計(jì)工作和會(huì)計(jì)工作都是一樣的需要我們的細(xì)心，還有就是團(tuán)結(jié)合作的精神，審計(jì)工作分工細(xì)，一個(gè)人難以獨(dú)立完成。審計(jì)報(bào)告的實(shí)驗(yàn)，讓我了解審計(jì)報(bào)告的意義和種類(lèi)，基本上掌握了判斷審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)和審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)能力。

每做一次實(shí)訓(xùn)，感覺(jué)自己的收獲總會(huì)不少。做實(shí)訓(xùn)是為了讓我們對(duì)平時(shí)學(xué)習(xí)的理論知識(shí)與實(shí)際操作相結(jié)合，在理論和實(shí)訓(xùn)教學(xué)基礎(chǔ)上進(jìn)一步鞏固已學(xué)基本理論及應(yīng)用知識(shí)并加以綜合提高，學(xué)會(huì)將知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的方法，提高分析和解決問(wèn)題的能力。在實(shí)訓(xùn)的過(guò)程中，我深深感覺(jué)到自身所學(xué)知識(shí)的有限。有些題目書(shū)本上沒(méi)有提及，所以我就沒(méi)有去研究過(guò)，做的時(shí)候突然間覺(jué)得自己真的有點(diǎn)無(wú)知，雖所現(xiàn)在去看依然可以解決問(wèn)題，但還是浪費(fèi)了許多時(shí)間，這一點(diǎn)是我必須在以后的學(xué)習(xí)中加以改進(jìn)的地方，同時(shí)也要督促自己在學(xué)習(xí)的過(guò)程中不斷的完善自我。

再次，我要總結(jié)一下自己在實(shí)習(xí)期間的體會(huì)。

1、自主學(xué)習(xí)。工作后不再像在學(xué)校里學(xué)習(xí)那樣，有老師，有作業(yè)，有考試，而是一切要自己主動(dòng)去學(xué)去做。只要你想學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)還是很多的，老員工們從不吝惜自己的經(jīng)驗(yàn)來(lái)指導(dǎo)你工作，讓你少走彎路;集團(tuán)公司、公司內(nèi)部有各種各樣的培訓(xùn)來(lái)提高自己，你所要作的只是甄別哪些是你需要了解的，哪些是你感興趣的。

2、積極進(jìn)取的工作態(tài)度。在工作中，你不只為公司創(chuàng)造了效益，同時(shí)也提高了自己，象我這樣沒(méi)有工作經(jīng)驗(yàn)的新人，更需要通過(guò)多做事情來(lái)積累經(jīng)驗(yàn)。特別是現(xiàn)在實(shí)習(xí)工作并不象正式員工那樣有明確的工作范圍，如果工作態(tài)度不夠積極就可能沒(méi)有事情做，所以平時(shí)就更需要主動(dòng)爭(zhēng)取多做事，這樣才能多積累多提高。

3、團(tuán)隊(duì)精神。工作往往不是一個(gè)人的事情，是一個(gè)團(tuán)隊(duì)在完成一個(gè)項(xiàng)目，在工作的過(guò)程中如何去保持和團(tuán)隊(duì)中其他同事的交流和溝通也是相當(dāng)重要的。一位資深人力資源專(zhuān)家曾對(duì)團(tuán)隊(duì)精神的能力要求有這樣的觀點(diǎn)：要有與別人溝通、交流的能力以及與人合作的能力。合理的分工可以使大家在工作中各盡所長(zhǎng)，團(tuán)結(jié)合作，配合默契，共赴成功。個(gè)人要想成功及獲得好的業(yè)績(jī)，必須牢記一個(gè)規(guī)則：我們永遠(yuǎn)不能將個(gè)人利益凌駕于團(tuán)隊(duì)利益之上，在團(tuán)隊(duì)工作中，會(huì)出現(xiàn)在自己的協(xié)助下同時(shí)也從中受益的情況，反過(guò)來(lái)看，自己本身受益其中，這是保證自己成功的最重要的因素之一。

最后，我至少還有以下問(wèn)題需要解決。

1、缺乏工作經(jīng)驗(yàn)。因?yàn)樽约喝狈?jīng)驗(yàn)，很多問(wèn)題而不能分清主次，還有些培訓(xùn)或是學(xué)習(xí)不能找到重點(diǎn)，隨著實(shí)習(xí)工作的進(jìn)行，我想我會(huì)逐漸積累經(jīng)驗(yàn)的。

2、工作態(tài)度仍不夠積極。在工作中僅僅能夠完成布置的工作，在沒(méi)有工作任務(wù)時(shí)雖能主動(dòng)要求布置工作，但若沒(méi)有工作做時(shí)可能就會(huì)松懈，不能做到主動(dòng)學(xué)習(xí)，這主要還是因?yàn)閼卸柙谧鞴?，在今后我要努力克服惰性，沒(méi)有工作任務(wù)時(shí)主動(dòng)要求布置工作，沒(méi)有布置工作時(shí)作到自主學(xué)習(xí)。

3、工作時(shí)仍需追求完美。在工作中，不允許絲毫的馬虎，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真是時(shí)刻要牢記的。

4、學(xué)術(shù)上不夠鉆研。這是由工作性質(zhì)決定的，也是我自己選擇的，因?yàn)樵谖铱磥?lái)，只有被市場(chǎng)認(rèn)可的技術(shù)才有價(jià)值，同時(shí)我也認(rèn)為自己更適合做與人溝通的工作。但我畢竟是碩士研究生，需要作一些技術(shù)的研究工作，這就需要我個(gè)人多關(guān)注科研的最新進(jìn)展，同時(shí)，這也對(duì)我的工作有促進(jìn)作用。李廣成總裁，也是我的導(dǎo)師，在百忙之中都會(huì)抽出時(shí)間作研究工作并指導(dǎo)我的學(xué)習(xí)，我的時(shí)間比他充裕的多，也應(yīng)該可以多關(guān)注科研技術(shù)的進(jìn)展。

實(shí)習(xí)工作的總結(jié)，總結(jié)是為了尋找差距、修訂目標(biāo)，是為了今后更好的提高。通過(guò)不斷的總結(jié)，不斷的提高，我有信心在未來(lái)的工作中更好的完成任務(wù)。

實(shí)習(xí)鑒定表個(gè)人自我鑒定(二)

通過(guò)這次的實(shí)習(xí)，我對(duì)個(gè)人金融業(yè)務(wù)有了更為詳盡而深刻的了解，也是對(duì)這幾年大學(xué)里所學(xué)知識(shí)的鞏固與運(yùn)用。從這次實(shí)習(xí)中，我體會(huì)到了實(shí)際的工作與書(shū)本上的知識(shí)是有一定距離的，并且需要進(jìn)一步的再學(xué)習(xí)。雖然這次實(shí)習(xí)的業(yè)務(wù)多集中于比較簡(jiǎn)單的個(gè)人金融業(yè)務(wù)，但是，這幫助我更深層次地理解銀行個(gè)人金融業(yè)務(wù)的流程提供了極大的幫助，使我在銀行的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)方面，不在局限于書(shū)本，而是有了一個(gè)比較全面的了解。針對(duì)銀行職員這個(gè)職位的特點(diǎn)，具體到挫折時(shí)，不妨從調(diào)整心態(tài)來(lái)舒解壓力，遇到挫折時(shí)應(yīng)進(jìn)行冷靜分析，從客觀、主觀、等方面，找出受挫的原因，采取有效的補(bǔ)救措施。樹(shù)立一個(gè)辯證的挫折觀，經(jīng)常保持自信和樂(lè)觀的態(tài)度，要認(rèn)識(shí)到正是挫折和教訓(xùn)才使我們變得聰明和成熟，正是失敗本身才最終造就了成功。學(xué)會(huì)自我寬慰，能容忍挫折，要心懷坦蕩，情緒樂(lè)觀，發(fā)奮圖強(qiáng)。善于化壓力為動(dòng)力，改變內(nèi)心的壓抑狀態(tài)，以求身心的輕松，重新?tīng)?zhēng)取成功，從而讓目光面向未來(lái)。

我在實(shí)習(xí)的過(guò)程中，既有收獲的喜悅，也有一些遺憾。也許是實(shí)習(xí)日子短關(guān)系，對(duì)銀行的有些工作的認(rèn)識(shí)僅僅停留在表面，只是在看人做，聽(tīng)人講如何做，未能夠親身感受、具體處理一些工作，所以未能領(lǐng)會(huì)其精髓。但是通過(guò)實(shí)習(xí)，加深了我對(duì)銀行基本知識(shí)的理解，豐富了我的實(shí)際管理知識(shí)，使我對(duì)日常銀行工作有了一定的感性和理性認(rèn)識(shí)。認(rèn)識(shí)到要做好日常銀行工作，既要注重管理理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，更重要的是要把實(shí)踐與理論兩者緊密相結(jié)合。

通過(guò)實(shí)習(xí)的4個(gè)多月里，我深感自己的不足，我會(huì)在以后的工作學(xué)習(xí)中更加努力，取長(zhǎng)補(bǔ)短，需心求教。相信自己會(huì)在以后的工作中更加得心應(yīng)手，表現(xiàn)更加出色!不管是在什么地方任職，都會(huì)努力!

實(shí)習(xí)鑒定表個(gè)人自我鑒定(三)

今年開(kāi)始，我在某工程公司附屬單位AB公司進(jìn)行了工商管理實(shí)習(xí)工作。在實(shí)習(xí)中，我在公司指導(dǎo)老師的熱心指導(dǎo)下，積極參與公司日常管理相關(guān)工作，注意把書(shū)本上學(xué)到的工商管理理論知識(shí)對(duì)照實(shí)際工作，用理論知識(shí)加深對(duì)實(shí)際工作的認(rèn)識(shí)，用實(shí)踐驗(yàn)證所學(xué)的工商管理理論，探求日常管理工作的本質(zhì)與規(guī)律。簡(jiǎn)短的實(shí)習(xí)生活，既緊張，又新奇，收獲也很多。通過(guò)實(shí)習(xí)，使我對(duì)日常管理工作有了深層次的感性和理性的認(rèn)識(shí)。

第8篇：建筑公司審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：企業(yè) 效益審計(jì) 經(jīng)驗(yàn)探討

最近幾年來(lái)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)越來(lái)越受到關(guān)注，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)早已成為西方國(guó)家審計(jì)的主流，但在我國(guó)，目前還處于初級(jí)發(fā)展階段。2006年6月1日生效的新修訂后的《審計(jì)法》增加了一條, 作為第二十五條：“審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人, 在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門(mén)或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況, 進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！边@一條從法律上明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開(kāi)始進(jìn)入我國(guó)審計(jì)的主流。本人在某企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作多年，對(duì)如何在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有以下幾點(diǎn)看法，在此愿提出來(lái)與各位同仁共同探討、學(xué)習(xí)。

一、我國(guó)企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)面臨的困境

早在19世紀(jì)的英國(guó)，內(nèi)部審計(jì)就已誕生, 但經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)直到20世紀(jì)40年代才發(fā)展起來(lái)。當(dāng)時(shí)資本主義經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)200多年的自由競(jìng)爭(zhēng)階段，財(cái)務(wù)上形成了一整套成熟有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在制度上大大減少了財(cái)務(wù)舞弊的可能性，相應(yīng)地，財(cái)務(wù)審計(jì)方面的工作自然急劇萎縮，再加上50年代開(kāi)始全球統(tǒng)一市場(chǎng)的逐漸形成，資本主義制度下企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，促使企業(yè)不得不重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理以提高效益，使內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)得到迅速發(fā)展，逐漸形成了今天的局面。

但在我國(guó)，由于我國(guó)改革開(kāi)放的時(shí)間并不長(zhǎng)，只有不到30年時(shí)間，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史就更短了，直到1985年8月，國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》要求縣級(jí)以上政府部門(mén)和大中型企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。80年代中后期至今，我國(guó)相當(dāng)大一部分企業(yè)仍然是國(guó)有企業(yè)，企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)歷了一個(gè)逐漸規(guī)范的漫長(zhǎng)時(shí)期，因此內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)一直放在規(guī)范財(cái)務(wù)、防止違法亂紀(jì)行為上，簡(jiǎn)而言之，審計(jì)的重點(diǎn)在是否真實(shí)、合法上，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行審查與分析，它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有針對(duì)性地提出措施和建議，促使被審計(jì)單位改善管理，提高效益。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)逐漸由評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)合法性轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益效率性，從而要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)突破傳統(tǒng)的審計(jì)模式向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方向過(guò)渡，但由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)上的缺陷，以及長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)的思維慣性，同時(shí)，受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境條件的局限，內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育不被重視，缺乏類(lèi)似政府審計(jì)部門(mén)接受的正規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以上種種原因，使得我國(guó)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行效益審計(jì)還處于摸索階段，實(shí)踐中存在不少問(wèn)題。

從編制上看，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置也不合理。西方國(guó)家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)其他任何部門(mén)均不負(fù)責(zé)，獨(dú)立性很強(qiáng)。而我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上也是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門(mén)的制約和影響，獨(dú)立性差，甚至財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人可以兼任內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部門(mén)的具體業(yè)務(wù)也往往是臨時(shí)指定，在我國(guó)一些企業(yè)內(nèi)部，甚至戲稱(chēng)審計(jì)部門(mén)為“有關(guān)部門(mén)”。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的指標(biāo)探討

目前理論界普遍認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是指獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出所消耗的資源最少，表示投入成本的最小化程度；是在產(chǎn)出一定的情況下，不同投入成本的比較，反映投入成本的變化方向和程度以及經(jīng)濟(jì)資源的節(jié)約和利用程度。效率性是指在既定的投入水平下使產(chǎn)出水平最大化或在既定的產(chǎn)出水平下使投入水平最小化，是提供的商品、勞務(wù)或其他成果與其耗費(fèi)的資源之間的關(guān)系，是投入產(chǎn)出之比。嚴(yán)格來(lái)講，效率形式投入量變動(dòng)與產(chǎn)出量變動(dòng)之比，綜合反映了投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的效率，綜合反映了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理、有效的程度。效果性是在投入水平既定的前提下，產(chǎn)出水平是否達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，反映了企業(yè)的項(xiàng)目、計(jì)劃或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的關(guān)系，在投入保持不變的前提下，產(chǎn)出與產(chǎn)出的比較反映產(chǎn)出達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的程度。

我國(guó)企業(yè)普遍重視效果性指標(biāo)，例如產(chǎn)值增長(zhǎng)率、銷(xiāo)售增長(zhǎng)率都是反映效果性的指標(biāo)，幾乎每個(gè)單位年終總結(jié)都會(huì)提到，但從本人在企業(yè)內(nèi)審部門(mén)長(zhǎng)期工作的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，效率性指標(biāo)容易被忽視。效率性指標(biāo)用的比較多的是流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。流動(dòng)比率代表企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的綜合能力，流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債，流動(dòng)比率越低，則意味著企業(yè)短期償債能力不強(qiáng)，但如果比率過(guò)高，說(shuō)明企業(yè)短期資金的利用效率較差。一般經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，流動(dòng)比率在2：1比較適當(dāng)。近幾年來(lái)，企業(yè)界越來(lái)越傾向于用現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率指標(biāo)代替流動(dòng)比率指標(biāo)?，F(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率＝經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/流動(dòng)負(fù)債，比起流動(dòng)比率，這一指標(biāo)更能反映出企業(yè)的短期償債能力。速動(dòng)比率代表企業(yè)以速動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的綜合能力，速動(dòng)比率通常以（流動(dòng)資產(chǎn)一存貨）÷流動(dòng)負(fù)債表示，速動(dòng)資產(chǎn)是指從流動(dòng)資產(chǎn)中扣除變現(xiàn)速度最慢的存貨等資產(chǎn)后，可以直接用于償還流動(dòng)負(fù)債的那部分流動(dòng)資產(chǎn)。由此可見(jiàn)，速動(dòng)比率更能表現(xiàn)一個(gè)企業(yè)的即期償債能力。一般經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，速動(dòng)比率在1：1比較適當(dāng)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)近十年來(lái)已經(jīng)進(jìn)入了過(guò)剩經(jīng)濟(jì)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不僅僅體現(xiàn)在效益上，也體現(xiàn)在效率上，每年都有一些效益良好的企業(yè)由于資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題而陷入困境。海爾集團(tuán)總裁張瑞敏曾經(jīng)形象地說(shuō)：“以前的競(jìng)爭(zhēng)是大魚(yú)吃小魚(yú)，現(xiàn)在的競(jìng)爭(zhēng)是快魚(yú)吃慢魚(yú)”。所以，這幾個(gè)效率性指標(biāo)應(yīng)該引起企業(yè)重視。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)探討

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難度大，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)上：

首先，與財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告相比，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)報(bào)告偏重于合理性，而財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告偏重于合法性。一般來(lái)說(shuō)，合理性比合法性更難以把握，尤其是在當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)制度還有待完善的階段，合理性就更難以掌握。而且，從實(shí)際工作中來(lái)看，從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)人員要具有較高的專(zhuān)業(yè)水平才能指出是否合理的原因。例如，本人曾經(jīng)對(duì)本單位下屬的建筑單位進(jìn)行過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，暗盈或暗虧問(wèn)題是很多單位審計(jì)人員審核帳目時(shí)都會(huì)遇到的，帳面上已經(jīng)明確反映的損益結(jié)果不一定完全符合事實(shí)，需要審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)整。在建筑企業(yè)內(nèi)，暗盈通常是少盤(pán)存未完工程成本；多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本；多攤銷(xiāo)資產(chǎn)性待攤費(fèi)用；多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、預(yù)提費(fèi)用以及福利費(fèi)等基金性費(fèi)用等；或是收人或收益未人帳，以及當(dāng)期應(yīng)實(shí)現(xiàn)而未實(shí)現(xiàn)，有充分依據(jù)并能定量計(jì)算，可在后期或末期滯后實(shí)現(xiàn)的調(diào)概索賠收人等。暗虧一般是多計(jì)收入少列成本，表現(xiàn)在未完工程超前計(jì)價(jià);虛盤(pán)未完工程成本、壞帳損失和待處理財(cái)產(chǎn)損失掛帳；少轉(zhuǎn)材料成本；以及少提或少攤有關(guān)費(fèi)用等；或者應(yīng)提未提、應(yīng)攤末攤有關(guān)費(fèi)用，以及分包工程成本滯后清算等。能否準(zhǔn)確調(diào)整帳目，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是極大的考驗(yàn)。

第9篇：建筑公司審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：高管薪酬 高管權(quán)利 內(nèi)部控制

作者簡(jiǎn)介：

魏 娟（1989-），女，湖北荊州人，武漢科技大學(xué)管理學(xué)院碩士研究生

一、引言

2006年上海證券交易所和深圳證券交易所分別出臺(tái)了《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求上市公司自愿出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)師鑒證報(bào)告。2010年財(cái)政部等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求至2012年1月1日起所有上市公司必須披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。然而，內(nèi)部控制并非像人們期望的那樣規(guī)范。雖然內(nèi)部控制的自評(píng)報(bào)告和審計(jì)鑒證報(bào)告比例有所上升，企業(yè)完善了內(nèi)部治理機(jī)制（如2010年96.1%的上司公司設(shè)立了內(nèi)部控制審計(jì)委員會(huì)，比2009年提升11.59%，比2008年提升了26.25%），但上市公司違規(guī)被處罰的比例卻沒(méi)有顯著變化（深圳迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司，2011）。楊有紅、汪薇（2008）對(duì)2006年滬市內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息自愿性披露不足。Altamuro和Beatty（2010）、Kam，et.al（2008）和Ashbaugh-skaife，et.al（2008）研究表明，內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)質(zhì)量。提高內(nèi)部控制質(zhì)量，合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果依舊非常重要，是內(nèi)部控制規(guī)范的長(zhǎng)期目標(biāo)。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外文獻(xiàn) 內(nèi)部控制的研究最早始于國(guó)外，研究主要分為以下方面：審計(jì)視角的內(nèi)部控制，主要包括內(nèi)部控制的本質(zhì)、內(nèi)部控制要素、內(nèi)部控制有效性及其評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)。Bronson，et.al（2006）發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模越大、設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)開(kāi)會(huì)次數(shù)多、機(jī)構(gòu)投資者持股比例越高，公司越有可能自愿披露內(nèi)部控制報(bào)告。基于委托理論的內(nèi)部控制，主要包括成本問(wèn)題（問(wèn)題和盈余管理）和公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系。Ranjini等（2010）實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，基于業(yè)績(jī)的薪酬制度、董事會(huì)強(qiáng)度等與內(nèi)部控制質(zhì)量呈顯著負(fù)相關(guān)，即CEO和CFO報(bào)酬中對(duì)證券價(jià)格敏感的長(zhǎng)期激勵(lì)計(jì)劃越少、董事會(huì)監(jiān)管力度越強(qiáng)，則內(nèi)部控制的質(zhì)量就越高。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn) 楊清香（2010）認(rèn)為內(nèi)部控制概念框架的邏輯起點(diǎn)是內(nèi)部控制的本質(zhì)屬性，內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制的本質(zhì)、對(duì)象、主體、目標(biāo)、方法、規(guī)范和環(huán)境等要素。王竹泉等（2010）提出內(nèi)部控制要素的新二元論——“內(nèi)部控制+企業(yè)文化”。楊玉鳳（2010）設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，構(gòu)建了內(nèi)部控制信息披露指標(biāo)。對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)。王海林（2009）建立了內(nèi)部控制能力評(píng)價(jià)的IC-CMM模型。盧銳等（2011）以2007年至2008年上市公司數(shù)據(jù)為樣本，研究表明內(nèi)部控制質(zhì)量較高的公司，管理層薪酬與業(yè)績(jī)的敏感性較高，在國(guó)有控股的上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量和薪酬業(yè)績(jī)的協(xié)同性較非國(guó)有更為顯著。近年來(lái)內(nèi)部控制的研究以公司治理與公司管理為切入點(diǎn)的研究。分析高管激勵(lì)與內(nèi)部控制質(zhì)量的研究較少，現(xiàn)有研究偏向在高管薪酬為主的短期激勵(lì)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量及信息披露的影響方面，而管理層任免、管理層權(quán)力等其他因素的實(shí)證研究還比較欠缺，也沒(méi)有取得一致結(jié)論（楊清香、周馳，2011）。在證監(jiān)會(huì)的行業(yè)劃分中，無(wú)論是滬市還是深市，建筑業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的內(nèi)部控制整體水平都相對(duì)較高（深圳迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司，2009），在內(nèi)部控制水平高的行業(yè)分析高管薪酬、高管權(quán)利對(duì)內(nèi)部控制的影響更具有代表性。

本文基于2006年至2011年建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)A股上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)探討高管薪酬、高管權(quán)利與內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)系。本文借鑒程曉陵（2008）內(nèi)部控制有效性指標(biāo)來(lái)衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量高低，并進(jìn)行適當(dāng)修改。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)通常用股票回報(bào)或會(huì)計(jì)回報(bào)衡量，但股票回報(bào)易隨外在沖擊的影響而波動(dòng)（sloan，1993），會(huì)計(jì)回報(bào)可以過(guò)濾這些外在噪音，因此采用會(huì)計(jì)回報(bào)指標(biāo)衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率和效果。考慮到建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大，本文用總資產(chǎn)凈利率（ROA）取代程曉陵（2008）選取的主營(yíng)業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益率（CROA），來(lái)衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，本文根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)判斷。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司年報(bào)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，則認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是可靠的，這也符合證監(jiān)會(huì)要求上市公司出具年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的初衷。企業(yè)合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，可以參照企業(yè)本年是否因違規(guī)而被司法、證監(jiān)會(huì)及交易所處罰來(lái)確定。Finkelsfein（1992）指出高管和自己配偶、子女持股數(shù)量越大，高管權(quán)力越大，因此，本文用高管持股比例衡量管理層權(quán)力的大小。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) 委托理論是公司治理的傳統(tǒng)理論基礎(chǔ)。委托理論認(rèn)為，作為委托人——股東的目標(biāo)是股東利益最大化，而作為受托人——高管的目標(biāo)是個(gè)人利益最大化。通過(guò)短期薪酬激勵(lì)與長(zhǎng)期激勵(lì)相結(jié)合是使高管與股東利益趨同的有效手段（Hart，1995），與業(yè)績(jī)掛鉤的薪酬激勵(lì)，能使高管努力工作，實(shí)現(xiàn)漂亮的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這個(gè)結(jié)果與墨菲（Murphy，1985）、約斯考和羅斯等（Joscow，Rose，1993）所作研究的計(jì)量結(jié)果一致，證明了管理者薪酬和公司業(yè)績(jī)正相關(guān)（尹蓉，2001）。但另一方面，這又使高管層有盈余管理的動(dòng)機(jī)，通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇，甚至違規(guī)違法使經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)到預(yù)期效果，最終降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。Healy（1985）發(fā)現(xiàn)，在存在上、下限的非線(xiàn)性獎(jiǎng)金計(jì)劃中，經(jīng)理人總會(huì)盡可能地采取各種措施以最大化預(yù)期紅利的現(xiàn)值。Healy，Kang and Palepu（1987）也得出了類(lèi)似的結(jié)論。除此之外，Yeo，Tan，Ho和chen（2002）研究結(jié)果表明，收益并不總是隨著管理者持股比例增加而提高。當(dāng)管理者持股比例較低時(shí)，持股比例與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)，但當(dāng)管理者持股比例較高時(shí)，二者呈負(fù)相關(guān)。Warfield（1995）提出，當(dāng)管理層持股比例增加時(shí)降低了人成本，所以減少了經(jīng)理人員操縱盈利數(shù)字的可能性。鑒于此，提出假設(shè)：

假設(shè)1a：高管層薪酬、高管權(quán)利與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)正相關(guān)；

假設(shè)1b：高管薪酬與公司財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性負(fù)相關(guān)，而高管權(quán)利與公司財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性正相關(guān)；

假設(shè)1c：高管薪酬、高管權(quán)利與公司是否遵循法律法規(guī)正相關(guān)

行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和管理重點(diǎn)不同，內(nèi)部控制質(zhì)量會(huì)出現(xiàn)差異。深圳迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)有限公司在《中國(guó)上市公司2009年內(nèi)部控制白皮書(shū)》中，采用證監(jiān)會(huì)的行業(yè)分類(lèi)對(duì)不同行業(yè)的內(nèi)部控制水平進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是上交所還是深交所不同行業(yè)的內(nèi)部控制水平不同，其中內(nèi)部控制水平較高的行業(yè)主要是金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)。但是L.L. Eng，Y.T. Mak（2003）對(duì)新加坡158家上市公司的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制自愿性披露與行業(yè)并沒(méi)有顯著關(guān)系。鑒于此，提出假設(shè)：

假設(shè)2：高管薪酬、高管權(quán)利與經(jīng)營(yíng)績(jī)效、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和遵守法律法規(guī)的關(guān)系在建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)不同

（二）樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源 本文的研究樣本由2006年1月1日以前在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)A股上市公司組成。在此基礎(chǔ)上作以下剔除：（1）分析數(shù)據(jù)不完整的樣本公司；（2）在2006～2011年內(nèi)被ST、*ST、SST的樣本公司，最后選定84家上市公司的504個(gè)觀測(cè)值。本文數(shù)據(jù)主要來(lái)自CSMAR（國(guó)泰安）數(shù)據(jù)庫(kù)、上海證券交易所和深圳證券交易所，與內(nèi)部控制相關(guān)的數(shù)據(jù)通過(guò)上市公司的年報(bào)手工收集獲得。本文利用Excel2003和Eviews6.0完成計(jì)算和回歸分析過(guò)程。

（三）變量定義和模型建立 借鑒程曉陵的模型，根據(jù)本文內(nèi)容建立下列模型：為了驗(yàn)證高管薪酬和高管權(quán)利對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，建立如下模型：ROA=α0+α1*Wage+α2*Holding +α3*Size+α4*Lev+α5*SOE+α6*IND+ε （模型1）

由于財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性是二值變量，為了驗(yàn)證高管薪酬和高管權(quán)利對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的影響，建立如下邏輯回歸模型：Rel=α0+α1*Wage+α2*Holding+ε（模型2）

由于公司對(duì)法律法規(guī)的遵循是二值變量，為了驗(yàn)證高管薪酬和高管權(quán)利對(duì)法律法規(guī)遵循的影響，建立如下邏輯回歸模型：Leg=α0+α1*Wage+α2*Holding +ε（模型3）

其中，α0為截距項(xiàng)，α1、α2為相應(yīng)解釋變量的系數(shù)，α3～α6為控制變量系數(shù)，ε為隨機(jī)項(xiàng)。本文研究變量包括高管激勵(lì)變量、內(nèi)部控制質(zhì)量變量和控制變量三個(gè)部分。本文用前三名高管薪酬對(duì)數(shù)衡量高管薪酬的高低，高管持股比例衡量高管權(quán)力的大小。內(nèi)部控制質(zhì)量指標(biāo)參考程曉陵（2008）的內(nèi)部控制有效性指標(biāo)，并做適當(dāng)修改。本文還設(shè)定了總資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率、所有者類(lèi)型和行業(yè)四個(gè)控制變量。具體的變量定義如表（1）所示。

四、實(shí)證檢驗(yàn)分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) 總資產(chǎn)凈利潤(rùn)率（ROA）平均為3.18%，樣本公司差異不十分大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的公司占樣本公司的98.33%，樣本公司的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性較高。遵循法律法規(guī)為二值變量，違法違規(guī)公司只有0.95%?？傮w而言，樣本公司的內(nèi)部控制質(zhì)量較高。高管薪酬對(duì)數(shù)平均為13.83，最大值為16.01，最小值為11.88，差異較小。高管權(quán)利的最大值為10358萬(wàn)，最小值為0，差異相當(dāng)大。總資產(chǎn)對(duì)數(shù)為22.06，資產(chǎn)規(guī)?？傮w較大。國(guó)有資產(chǎn)管理局控制的公司占樣本公司55%。具體見(jiàn)表（2）。另外，經(jīng)檢驗(yàn)，樣本解釋變量之間的相關(guān)系數(shù)均低于0.1，說(shuō)明解釋變量之間不存在嚴(yán)重的多重共線(xiàn)性問(wèn)題。White檢驗(yàn)證明方程不存在異方差問(wèn)題。

（二）回歸分析 關(guān)于高管薪酬、高管權(quán)利與內(nèi)部控制質(zhì)量關(guān)系的分析?；貧w結(jié)果見(jiàn)表（3）。（1）高管薪酬和高管權(quán)利與經(jīng)營(yíng)績(jī)效的相關(guān)性。從表（3）模型1的回歸結(jié)果看，對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效影響顯著的有高管薪酬、高管權(quán)利、所有者類(lèi)型。其中高管薪酬與經(jīng)營(yíng)績(jī)效存在正相關(guān)關(guān)系，與哈特（Hart，1995）、墨菲（Murphy，1985）、約斯考和羅斯等（Joscow，Rose，1993）所作研究的計(jì)量結(jié)果一致，說(shuō)明提高高管薪酬確實(shí)有助于提高公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。高管權(quán)利與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，與假設(shè)1的結(jié)果相反，主要是由于我國(guó)高管持股比例低，有高管持股的公司相對(duì)較少，不足以激勵(lì)和約束高管行為。是否為國(guó)有資產(chǎn)管理局控制顯著影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，說(shuō)明國(guó)家控股對(duì)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有顯著影響。對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效影響不顯著的有公司規(guī)模、經(jīng)營(yíng)杠桿及公司類(lèi)型?；貧w方程的F值是6.4157，在1%的顯著性水平下顯著，R2和調(diào)整的R2分別為0.08、0.07，高管薪酬和高管權(quán)利可以解釋內(nèi)部控制質(zhì)量高低的7%～8%。DW值為2.08，非常接近2，模型不存在序列自相關(guān)現(xiàn)象。（2）高管薪酬、高管權(quán)利與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的相關(guān)性。Logistic回歸結(jié)果如表（3）中模型2欄。從回歸結(jié)果看，高管薪酬和高管權(quán)利與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。從系數(shù)分析，提高高管薪酬和給予高管更大的權(quán)利，有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，但依舊存在其他因素影響財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性。高管薪酬與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的關(guān)系與假設(shè)1不符，提高高管薪酬將增加財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的主要原因可能是當(dāng)高管薪酬較高時(shí)，往往與公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是趨于一致的，并且隨著薪酬的滿(mǎn)足，高管會(huì)更加注重聲譽(yù)等外在激勵(lì)，操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)成本會(huì)增大，理性的高管會(huì)選擇客觀披露，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性?；貧w方程的正確預(yù)測(cè)百分?jǐn)?shù)為98.33%，方程的擬合效果較好。（3）公司遵循法律法規(guī)與高管薪酬和高管權(quán)利的關(guān)系。Logistic回歸結(jié)果如表（3）中模型3欄。從回歸結(jié)果看，高管薪酬和高管權(quán)利與法律法規(guī)遵循呈反相關(guān)關(guān)系，但結(jié)果并不顯著。高管薪酬和高管權(quán)利對(duì)法律法規(guī)遵循存在影響，但結(jié)果沒(méi)有人們預(yù)期的那么好?；貧w方程的正確預(yù)測(cè)百分比達(dá)到0.9524%，說(shuō)明方程對(duì)解釋高管薪酬和高管權(quán)利對(duì)遵循法律法規(guī)的影響的效果不太好。

為了驗(yàn)證不同行業(yè)高管薪酬、高管業(yè)績(jī)與內(nèi)部控制質(zhì)量相關(guān)性存在差異，本文分別比較建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的高管薪酬、高管權(quán)利與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和遵守法律法規(guī)的關(guān)系。回歸結(jié)果如表（4）。可以發(fā)現(xiàn)：在建筑業(yè)，高管薪酬和高管權(quán)利對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有顯著影響，高管薪酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)呈正相關(guān)，高管權(quán)利與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)呈負(fù)相關(guān)。房地產(chǎn)業(yè)只有高管薪酬對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有顯著正相關(guān)關(guān)系。從系數(shù)大小看，高管薪酬和高管權(quán)利對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響在建筑業(yè)表現(xiàn)的較劇烈。不同行業(yè)高管薪酬、高管業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的關(guān)系不同，與前文假設(shè)2相符。兩個(gè)回歸方程的F值分別為6.0526、3.5514，都通過(guò)了檢驗(yàn)，回歸方程合理。（2）不同行業(yè)高管薪酬、高管權(quán)利與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的相關(guān)性。本文分別對(duì)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的高管薪酬、高管權(quán)利與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)性做回歸分析，分析結(jié)果如表（5）所示。從表（5）可以看出，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)高管薪酬和高管權(quán)利與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量都呈正相關(guān)，但是從系數(shù)上看，房地產(chǎn)業(yè)的變化更加劇烈，符合前文假設(shè)2。兩個(gè)邏輯回歸解釋能力超過(guò)了98%，說(shuō)明模型對(duì)上述關(guān)系的擬合效果較好。不同行業(yè)高管薪酬、高管業(yè)績(jī)與遵守法律法規(guī)的相關(guān)性。本文分別對(duì)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)高管薪酬、高管權(quán)利和遵守法律法規(guī)的相關(guān)性做兩次回歸分析，分析結(jié)果如表（6）所示?？梢钥闯?，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的高管薪酬與遵守法律法規(guī)分別呈正相關(guān)、負(fù)相關(guān)，高管薪酬提高對(duì)改善建筑業(yè)遵守法律法規(guī)的情況有良好效果，但是在房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)加重違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象。兩個(gè)行業(yè)高管權(quán)利與行業(yè)遵守法律法規(guī)的情況都呈負(fù)相關(guān)，但從系數(shù)上看，房地產(chǎn)行業(yè)的影響較為劇烈。說(shuō)明不同行業(yè)高管薪酬、高管權(quán)利與遵守法律法規(guī)的關(guān)系不同，與前文假設(shè)2相符。兩個(gè)邏輯回歸的解釋能力都比較差，說(shuō)明還有其他因素影響行業(yè)遵守法律法規(guī)的情況。不同行業(yè)高管薪酬與內(nèi)部控制質(zhì)量的分析結(jié)論符合本文假設(shè)，但與L.L. Eng，Y.T. Mak（2003）的研究結(jié)果不一致，進(jìn)一步說(shuō)明不同國(guó)家由于政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，實(shí)證研究的結(jié)論不同。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn) 2010年在我國(guó)滬深兩市中A股76.86%的上市公司披露了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告（其中99.2%的上市公司認(rèn)為自己的內(nèi)部控制體系是有效的），41.57%的上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告（其中99.78%出具的是無(wú)保留意見(jiàn)）（中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究課題組）。這表明可以用是否出具內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告作為內(nèi)部控制質(zhì)量的另一衡量標(biāo)準(zhǔn)，其中出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司取1，否則取0。（表7）回歸結(jié)果發(fā)現(xiàn)：公司規(guī)模和財(cái)務(wù)杠桿與內(nèi)部控制質(zhì)量關(guān)系變得顯著，但高管薪酬和高管權(quán)利的回歸系數(shù)、顯著性水平并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改變。

五、結(jié)論

本文基于2006年至2011年建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)討論高管薪酬、高管權(quán)利與內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)系。實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，高管薪酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量正相關(guān)，與法律法規(guī)的遵循呈負(fù)相關(guān)；高管權(quán)利與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量呈正相關(guān)，與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、法律法規(guī)的遵循負(fù)相關(guān)。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)高管薪酬、高管權(quán)利與內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)系不同。研究表明，高管薪酬、高管權(quán)利與內(nèi)部控制質(zhì)量的各個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系各有差異，不能靠單一的提高工資和持股比例達(dá)到提高公司內(nèi)部控制質(zhì)量的目標(biāo)。而是高管薪酬、高管權(quán)利與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和遵循法律法規(guī)之間此增彼漲的一種調(diào)和。此外，本文研究發(fā)現(xiàn)，基于中國(guó)樣本分析的結(jié)果與國(guó)外相關(guān)研究的結(jié)果不一致。由于高管數(shù)據(jù)披露的不充分，本文使用的上司公司年報(bào)中披露的“金額最高的前三名高級(jí)管理人員年度報(bào)酬總額的平均數(shù)”作為高管薪酬的替代變量，而未能對(duì)高管薪酬契約的構(gòu)成詳細(xì)劃分，這也是未來(lái)有待進(jìn)一步研究的內(nèi)容。

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