采購的審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的采購的審計(jì)報(bào)告主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：采購的審計(jì)報(bào)告范文

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購計(jì)劃制定的正確性，采購計(jì)劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)

專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)開發(fā)等活動(dòng)的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。

二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽取被審計(jì)單位的意見，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。

審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計(jì)單位意見，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。

六、企業(yè)效益審計(jì)成果的利用

第2篇：采購的審計(jì)報(bào)告范文

受委托人名稱(乙方): xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所

甲方委托乙方對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成如下協(xié)議,以資共同遵守.

一,委托審計(jì)項(xiàng)目情況

(一),工程項(xiàng)目名稱:貴州師范大學(xué)xx工程

(二),送審工程造價(jià): xx元

二,委托審計(jì)的范圍和要求.

(一),審計(jì)范圍

1,檢查標(biāo)底及投標(biāo)預(yù)算的編制質(zhì)量;

2,檢查施工,采購合同訂立是否規(guī)范;

3,檢查甲方確定的材料,設(shè)備采購價(jià)格是否合理;

4,檢查施工,采購合同的執(zhí)行情況;

5,檢查項(xiàng)目批復(fù)概算,建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),建設(shè)內(nèi)容實(shí)施的情況;

6,檢查設(shè)計(jì)修改,設(shè)計(jì)變更是否合規(guī),合理,是否符合有關(guān)程序及對(duì)工程造價(jià)的影響;

7,檢查工程款支付情況;

8,檢查過程資料形成的合規(guī)性.

(二),審計(jì)要求

1,乙方審計(jì)人員應(yīng)積極進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查復(fù)核,特別是對(duì)設(shè)計(jì)變更,現(xiàn)場(chǎng)簽證和隱蔽工程等,并提供造價(jià)及合理性評(píng)價(jià);

2,對(duì)超出招,投標(biāo)書外的工程量,工程項(xiàng)目,報(bào)價(jià)等作出書面意見;

3,對(duì)已形成資料的合規(guī)性,合理性,完整性作出評(píng)價(jià);

4,提供《竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告》一式六份.

三,審計(jì)時(shí)間

提供《竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告》時(shí)間:自"委托協(xié)議書"生效之日起20天內(nèi)完成.

四,雙方責(zé)任

(一),甲方的責(zé)任:相關(guān)建設(shè)管理部門,監(jiān)理單位對(duì)資料的真實(shí)性,完整性負(fù)責(zé);提供原件.

(二),乙方的責(zé)任:對(duì)出具的《竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告》的真實(shí)性,合法性負(fù)責(zé).

五,費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及付費(fèi)方式

(一),費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)貴州省物價(jià)局文件(黔價(jià)費(fèi)[XX]327號(hào)文)及省教育廳(黔教審發(fā) [XX]345號(hào)文)規(guī)定,經(jīng)甲乙雙方協(xié)商確定,按以下標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算審計(jì)費(fèi)用:

1, 基本審計(jì)費(fèi)按送審工程造價(jià)的xx0/00計(jì)取;

2, 審減部分審計(jì)費(fèi)按審減金額的x%計(jì)取.

(二),付費(fèi)方式

提供《竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告》后一周內(nèi),一次性結(jié)算.

六,其他

本協(xié)議一式捌份,甲方伍份,乙方貳份,報(bào)送教育廳審計(jì)處備案一份,自甲乙雙方簽章后即生效.

七,未盡事宜,甲乙雙方協(xié)商解決.

甲 方:貴州師范大學(xué) 乙 方:

負(fù)責(zé)人: 負(fù)責(zé)人:

聯(lián)系人: 聯(lián)系人:

地 址;貴陽市寶山北路180號(hào) 地 址;

第3篇：采購的審計(jì)報(bào)告范文

審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，一般由標(biāo)題、主送單位、正文、結(jié)尾、附件、署名和日期等構(gòu)成。

標(biāo)題?？芍苯右浴皩徲?jì)報(bào)告”為題，但多數(shù)寫明審計(jì)的目的和對(duì)象。

主送單位，即審計(jì)報(bào)告的呈遞單位，主要是委托單位，也可以是被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門。

正文，是審計(jì)報(bào)告的主體部分，通常要寫出五個(gè)方面的內(nèi)容：第一，審計(jì)概況基本情況介紹，如審的依據(jù)、目的和范圍，被審計(jì)單位名稱及業(yè)務(wù)性質(zhì)等；第二，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要掌握判斷的標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)規(guī)定；第三，提出初步?jīng)Q定；第四，提出審計(jì)意見或建議；第五，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)，即作出審計(jì)結(jié)論。其中，第三、第四可以合為一項(xiàng)來寫。

結(jié)尾，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告是上呈文，所以正文后往往以“以上意見當(dāng)否，請(qǐng)審定”為結(jié)，也可以不寫。

附件，通常是審計(jì)中掌握的不便寫入正文的有關(guān)證據(jù)，如憑證、證詞、帳簿中的材料等，一并附在審計(jì)報(bào)告后，以備查用。沒有，則可以免去。

署名和日期，寫在正文后右下角，包括審計(jì)單位、審計(jì)人員姓名并加蓋印章，下面是審計(jì)報(bào)告的寫作時(shí)間。

寫作審計(jì)報(bào)告，要實(shí)事求是，態(tài)度明確；內(nèi)容要完整，數(shù)字要可靠；文字要簡(jiǎn)練，語言要莊重。

范例

對(duì)××電焊條廠的財(cái)務(wù)審計(jì)

××地區(qū)審計(jì)局：

我市××電焊條廠的財(cái)務(wù)成本方面存在一些問題，經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠的具體情況，作如下審計(jì)。

一、被審計(jì)單位名稱

××電焊條廠

二、被審計(jì)的基本情況

××電焊條廠是解放初建廠的，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各種規(guī)格的電焊條。全廠現(xiàn)有職工570人，年平均產(chǎn)值5600萬元，產(chǎn)量24300噸，上繳增值稅160萬元，上繳所得稅550萬元，上繳調(diào)節(jié)稅430萬元，產(chǎn)值資金率18．71％。財(cái)務(wù)科現(xiàn)有人員七人，除兩名正副科長(zhǎng)外，出納一人，記明細(xì)帳二人，管資金、銀行托收一人，結(jié)算成本一人。

該廠1993年1—6月份資金平衡表附列于后。

三、審計(jì)計(jì)劃簡(jiǎn)要說明

經(jīng)審閱并分析該廠1993年1—6月份資金平衡表和主要產(chǎn)品單位成本月報(bào)表，發(fā)現(xiàn)：（1）資金平衡表中占用方在產(chǎn)品自制半成品一至六月末余額波動(dòng)較大，最低余額34萬元，最高余額142萬元。（2）422規(guī)格電焊條成本月報(bào)表各成本項(xiàng)目均比1992年同期反超。如原材料反超了18元，棒絲、藥粉、膠水、包裝物的單耗與去年同期相比都有不同程度上升。在該廠生產(chǎn)逐年增長(zhǎng)，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率逐年提高的情況下，材料單耗上升情況是不正常的。經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠具體情況，制訂如下審計(jì)計(jì)劃。

（一）財(cái)務(wù)成本核算審計(jì)（包括原材料消耗審計(jì)、在產(chǎn)品核算審計(jì)、產(chǎn)成品核算審計(jì)）。

（二）資金管理、財(cái)務(wù)收支審計(jì)（包括專項(xiàng)工程核算審計(jì)、費(fèi)用審計(jì)、債權(quán)債務(wù)審計(jì)）。

四、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題

審計(jì)工作從1993年7月10日起，至7月20日止，已經(jīng)檢查完畢。茲根據(jù)審計(jì)記錄，將發(fā)現(xiàn)的問題整理分類如下：

（一）財(cái)務(wù)成本核算審計(jì)

1．原材料消耗的審計(jì)

原材料消耗審計(jì)著重檢查原材料收、發(fā)的原始憑證及帳帳和帳實(shí)。發(fā)現(xiàn)領(lǐng)用材料無領(lǐng)料制，材料進(jìn)車間只是委托材料檢驗(yàn)處的人帶管，用磅碼單代替領(lǐng)料單，即下料車間需要材料時(shí)，就派人開鏟車到料場(chǎng)運(yùn)幾噸，然后再根據(jù)磅碼單填牌子交材料倉庫代領(lǐng)料單。詢問車間負(fù)責(zé)人每月有多少材料進(jìn)車間，他表示心中無數(shù)。供應(yīng)科根據(jù)牌子分上中下三旬匯總一張表，上報(bào)材料耗用數(shù)。經(jīng)抽查六月份的材料收、發(fā)結(jié)存數(shù)匯總表，供應(yīng)科上報(bào)的收、發(fā)、存匯總表中本月發(fā)出數(shù)為1644．64噸，結(jié)存218噸。財(cái)務(wù)科核算收、發(fā)、存數(shù)本月發(fā)出數(shù)為1742噸（當(dāng)月產(chǎn)品凈重）＋2％損耗＝1776．8噸，結(jié)存56噸。后來又發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)帳面材料結(jié)存數(shù)是86噸，供應(yīng)科帳面結(jié)存由原218噸改為36噸。僅一個(gè)六月份主要材料結(jié)存數(shù)就有218噸、56噸、86噸、36噸這四個(gè)數(shù)字。到料場(chǎng)實(shí)地察看后弄清了情況。原來六月底主要材料實(shí)際庫存量是1738圈，按每噸約7．773圈計(jì)算，約218噸。按統(tǒng)計(jì)規(guī)定，財(cái)務(wù)本月材料結(jié)存應(yīng)按供應(yīng)科帳面結(jié)存數(shù)218噸上報(bào)核算。但據(jù)供應(yīng)科、財(cái)務(wù)科同志反映，因料場(chǎng)無管理制度，財(cái)務(wù)結(jié)算每月材料收、發(fā)存數(shù)時(shí)，經(jīng)常是用人為的“目測(cè)”數(shù)量為根據(jù)，以致造成帳帳脫節(jié)、財(cái)實(shí)脫節(jié)。就六月份主要材料從供應(yīng)科與財(cái)務(wù)科帳帳盤盈了162噸，虛列材料成本11．66萬元。

該廠生產(chǎn)特點(diǎn)是料重工輕，材料成本在產(chǎn)品成本中占很大的比重。材料費(fèi)用的高低對(duì)于產(chǎn)品成本和企業(yè)利潤(rùn)的大小有重要的影響。該廠材料管理混亂、材料購入無計(jì)量驗(yàn)收制度，發(fā)出無領(lǐng)料手續(xù)，月末已領(lǐng)未用材料沒有假退料，原材料堆場(chǎng)無人管，材料結(jié)存、帳實(shí)脫節(jié)，應(yīng)立即切實(shí)整頓，建立并健全原材料的收、發(fā)、存各項(xiàng)制度。

2．在產(chǎn)品核算審計(jì)

該廠可比產(chǎn)品成本反超、單耗上升，同在產(chǎn)品管理好壞密切相關(guān)。審計(jì)開始后，檢查一至六月在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)，發(fā)現(xiàn)波動(dòng)很大，并且又發(fā)現(xiàn)原始記錄單上涂改情況嚴(yán)重。據(jù)反映，該廠目前月末在產(chǎn)品數(shù)量盤點(diǎn)全靠“目測(cè)”估計(jì)。財(cái)務(wù)科核算在產(chǎn)品就根據(jù)工人的清點(diǎn)數(shù)換算為材料凈重乘單價(jià)后核算月末在產(chǎn)品余額。上月在產(chǎn)品余額加本月投料數(shù)、加工費(fèi)、減本月在產(chǎn)品余額后留下來的部分全部作為完工產(chǎn)品成本。為此審查了六月份在產(chǎn)品原始記錄單，發(fā)現(xiàn)一共改動(dòng)了四次：第一次：一車間在產(chǎn)品為13．54萬元，中間庫在產(chǎn)品21．31萬元；二車間在產(chǎn)品0．39萬元，合計(jì)金額35．24萬元。上報(bào)后財(cái)務(wù)科發(fā)覺漏報(bào)了二車間自動(dòng)線內(nèi)未出的產(chǎn)品，于是第二次補(bǔ)報(bào)19．76萬元。此后財(cái)務(wù)仍發(fā)覺數(shù)據(jù)不可靠，下去檢查核對(duì)，工人想起自動(dòng)線旁的在產(chǎn)品漏點(diǎn)2．29萬元，第三次在產(chǎn)品調(diào)整為57．29萬元。后來又發(fā)現(xiàn)六月份入庫的完工產(chǎn)品未開“質(zhì)保書”，也應(yīng)算在產(chǎn)品，這部分又漏報(bào)35．84萬元。經(jīng)過這樣四上四下，最后再確定六月份在產(chǎn)品余額是90多萬元。但六月份結(jié)存在產(chǎn)品90多萬元仍非正確數(shù)字。經(jīng)先后查問供應(yīng)科、生產(chǎn)科了解到，堆在料場(chǎng)內(nèi)的已拆包的不銹鋼線材已算車間領(lǐng)用、資金已歸生產(chǎn)科。但月末在產(chǎn)品盤點(diǎn)的原始記錄單未盤點(diǎn)進(jìn)去；包裝車間未包的產(chǎn)品也漏報(bào)了。可見該廠在產(chǎn)品的余額完全是人為浮動(dòng)。盤點(diǎn)得認(rèn)真些，在產(chǎn)品就準(zhǔn)確些。如果漏點(diǎn)幾噸，大家心中也無數(shù)。據(jù)有關(guān)人員說，每月在產(chǎn)品漏點(diǎn)幾噸是不稀奇的。查該廠月末在產(chǎn)品漏盤的原因是車間無完整的原始記錄，在產(chǎn)品無完整的核算制度，成本結(jié)算不實(shí)。這種管理混亂情況決不能再任其存在下去。責(zé)令該廠七月份應(yīng)組織力量進(jìn)行一次全面認(rèn)真的財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)工作，查清家底，正確結(jié)算成本。

3．產(chǎn)成品核算、管理的審計(jì)

審閱幾個(gè)月月末產(chǎn)成品結(jié)存表，發(fā)現(xiàn)結(jié)存數(shù)上出現(xiàn)紅字的情況較多。如六月份有二十四種規(guī)格的產(chǎn)成品結(jié)存數(shù)出現(xiàn)紅字。這是一種極不正常的現(xiàn)象。經(jīng)查問，據(jù)生產(chǎn)科反映這紅字中有借用現(xiàn)象。如已開發(fā)票未及時(shí)提貨暫存在倉內(nèi)而被其它客戶先借用了。發(fā)出數(shù)大于結(jié)存數(shù)造成紅字。但是檢查中發(fā)現(xiàn)有些規(guī)格的產(chǎn)成品不進(jìn)不出，卻也長(zhǎng)期紅字高掛。再去成品庫抽查成品結(jié)存卡，發(fā)現(xiàn)帳卡上422規(guī)格的電焊條六月份結(jié)存有紅字一噸多，而倉庫內(nèi)實(shí)際存量達(dá)143噸。并進(jìn)一步審查了存量出紅字的幾個(gè)規(guī)格，一共盤盈213噸，計(jì)人民幣30多萬元。

紅字的原因，是成品倉庫管理不嚴(yán)，成品進(jìn)倉缺乏嚴(yán)格的入庫制度；不核對(duì)物卡，造成帳實(shí)脫節(jié)。該廠應(yīng)于七月底組織有關(guān)人員進(jìn)行全面盤點(diǎn)，調(diào)整帳面。健全產(chǎn)成品收、發(fā)、存核算。同時(shí)在庫存物資中嚴(yán)格區(qū)分本廠庫存物資和外單位寄存物資，對(duì)外單位寄存物資要設(shè)帳管理，不能借用。

（二）資金管理、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)

1．專項(xiàng)工程核算的審計(jì)

在審計(jì)專項(xiàng)工程核算中，發(fā)現(xiàn)該廠缺乏一套完整的管理制度。工程上馬沒有工作令號(hào)、通知書、耗用材料、人工計(jì)劃數(shù)。工程完工靠估工、估料，從成本中沖減一筆。工程完工不及時(shí)結(jié)帳，長(zhǎng)期宕在帳面。例如連續(xù)拌和機(jī)等當(dāng)月投產(chǎn)當(dāng)月竣工，當(dāng)月就轉(zhuǎn)帳。財(cái)務(wù)帳面費(fèi)用發(fā)生和結(jié)構(gòu)均在6月30日，二張結(jié)算憑證均在6月30日同時(shí)做。又如液壓拌粉機(jī)、載重汽車四月份就完工，至今費(fèi)用還未結(jié)轉(zhuǎn)。另外在深入車間了解時(shí)，還發(fā)現(xiàn)車間機(jī)修也隨便承擔(dān)大修費(fèi)用，沒有統(tǒng)一的輔助生產(chǎn)核算，混淆二類資金。該廠應(yīng)迅速建立一套專項(xiàng)工程管理制度，專項(xiàng)工費(fèi)、大修理已擠占成本的部分應(yīng)及時(shí)糾正。

2．費(fèi)用審計(jì)

（1）發(fā)現(xiàn)4月20日銀付34603憑證，外購余熱水箱一臺(tái)，金額2786元，7．5千瓦以上的電動(dòng)機(jī)兩臺(tái)，金額1417．60元，全部列入本月費(fèi)用支出。按規(guī)定應(yīng)屬于零星固定資產(chǎn)購置，由專項(xiàng)基金負(fù)擔(dān)。該廠七月份應(yīng)從生產(chǎn)費(fèi)用中沖回。

（2）發(fā)現(xiàn)6月16日現(xiàn)付067憑證，是工會(huì)人員外出購置電影票、書報(bào)發(fā)生的車費(fèi)、茶水費(fèi)、誤餐費(fèi)也全部列入生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定由工會(huì)經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)。該廠應(yīng)在七月份從生產(chǎn)費(fèi)用中沖回。

（3）6月21日銀付137憑證向解民百貨商店購置十只熱水瓶金額250元，直接進(jìn)費(fèi)用賬戶。按規(guī)定熱水瓶屬低值易耗品，購入應(yīng)先進(jìn)倉驗(yàn)收，領(lǐng)用再辦手續(xù)。該廠低值易耗品以購代用，造成物資“飛過?！保@種不符合規(guī)定的做法應(yīng)予糾正。

3．債權(quán)債務(wù)的審計(jì)

在審查其他應(yīng)收款中的二級(jí)賬戶鐵桶押金支出，貸方金額13．35萬元，按會(huì)計(jì)核算規(guī)定，該賬戶是資金占用類賬戶，只反映借方余額。當(dāng)收入數(shù)大于支出數(shù)時(shí)即出現(xiàn)貸方余額。審查了今年一至六月鐵桶押金支出的原始憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，發(fā)現(xiàn)一部分鐵桶押金支出進(jìn)了其他應(yīng)收款賬戶，一部分進(jìn)了材料采購帳戶、打進(jìn)了材料采購成本。而押金回收全部通過其它應(yīng)收款帳戶核算，以致收大于支，逐月累計(jì)，造成了貸方余額。在審計(jì)過程中，又去倉庫調(diào)查了鐵桶管理情況，發(fā)現(xiàn)鐵桶進(jìn)出無嚴(yán)格的管理制度，鐵桶到處亂扔，遺失無人過問，名副其實(shí)的“桶糊涂”。該廠財(cái)務(wù)科應(yīng)在七月份對(duì)應(yīng)收應(yīng)付帳戶進(jìn)行一次清理，調(diào)整帳面。對(duì)鐵桶管理要建立完善管理制度，改變過去“桶糊涂”的狀態(tài)。

第4篇：采購的審計(jì)報(bào)告范文

一、處突物資保障審計(jì)活動(dòng)的現(xiàn)狀

目前，對(duì)處突物資保障活動(dòng)，審計(jì)監(jiān)督都是以傳統(tǒng)的“事后審計(jì)”方式進(jìn)行的。而處突物資保障是一個(gè)動(dòng)態(tài)連續(xù)的過程，各個(gè)環(huán)節(jié)都因事態(tài)的不確定性和保障任務(wù)的變化等需隨時(shí)調(diào)整保障方案。在整個(gè)物資供應(yīng)鏈上，物資規(guī)模大、種類多、流程環(huán)節(jié)復(fù)雜，組織管理中存在著很大的灰色地帶。所以，對(duì)這種事前難以準(zhǔn)確預(yù)期、事中管控難度大的特殊經(jīng)濟(jì)過程，采用事后審計(jì)的方法存在著很多弊端。

(一)事后審計(jì)存在“盲點(diǎn)”事后審計(jì)無法及時(shí)掌握處突物資保障實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題以及保障機(jī)制、管理機(jī)制的運(yùn)行狀況。只能事后發(fā)現(xiàn)后果性的問題。相比一般的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，除了經(jīng)濟(jì)上無法挽回的損失，更重要的是可能對(duì)部隊(duì)和社會(huì)造成惡劣影響。

(二)審計(jì)的監(jiān)督作用無法發(fā)揮事后審計(jì)只能對(duì)賬單報(bào)表等紙面報(bào)告進(jìn)行審查，對(duì)整個(gè)物資流程中的管理情況無法真實(shí)了解，無法客觀評(píng)價(jià)根據(jù)事態(tài)變化臨時(shí)調(diào)整的保障措施，進(jìn)而難以針對(duì)問題追究責(zé)任。

(三)審計(jì)的根本目的被淡化對(duì)處突中的特殊經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)的目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題，而是要在過程中發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)對(duì)保障組提出整改意見，將問題扼殺在萌芽狀態(tài)；總結(jié)病癥，對(duì)以后的同類保障活動(dòng)產(chǎn)生警示；發(fā)現(xiàn)物資管理體制、保障預(yù)案、保障人員能力等的弊端，促進(jìn)物資保障體系的不斷完善。而事后審計(jì)則難以發(fā)揮上述功能。

二、處突物資全程跟蹤審計(jì)的實(shí)施方法

處突物資審計(jì)是非常規(guī)審計(jì)，在審計(jì)程序上與常規(guī)審計(jì)有所不同，對(duì)一些審計(jì)事項(xiàng)的判斷以及方法運(yùn)用等要在考慮到處突物資審計(jì)特殊性的前提下從實(shí)際出發(fā)。要正確處理好處突行動(dòng)與物資審計(jì)的關(guān)系，在處突行動(dòng)效率優(yōu)先的前提下靈活開展。處突物資全程跟蹤審計(jì)可從以下四個(gè)階段逐步實(shí)施。

(一)計(jì)劃準(zhǔn)備由于處突任務(wù)的突發(fā)性，后勤保障又常常須先于部隊(duì)起動(dòng)，所以處突物資保障跟蹤審計(jì)的計(jì)劃準(zhǔn)備時(shí)間非常短，不可能進(jìn)行事先調(diào)查、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、周密計(jì)劃等準(zhǔn)備工作。因此，該階段的工作應(yīng)該盡量做在平時(shí)，主要有以下三個(gè)方面。

(1)大量收集案例，總結(jié)普遍病癥，初步確定審計(jì)重點(diǎn)。充分了解現(xiàn)有物資保障機(jī)制以及處突物資保障各階段的特點(diǎn)和規(guī)律，以便掌握處突物資審計(jì)的方法和重點(diǎn)，調(diào)查時(shí)有的放矢，并提高審計(jì)人員根據(jù)突發(fā)事件的處置進(jìn)度調(diào)整審計(jì)方法的應(yīng)變能力。

(2)根據(jù)突發(fā)事件類型特點(diǎn)，制定相應(yīng)的審計(jì)預(yù)案。按突發(fā)事件的性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)生地域以及部隊(duì)是否聯(lián)勤保障、不同物資的專業(yè)技術(shù)特點(diǎn)等對(duì)處突物資保障進(jìn)行分類，根據(jù)各類別特點(diǎn)科學(xué)設(shè)定審計(jì)預(yù)案。實(shí)際受領(lǐng)任務(wù)之后，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況迅速制定出針具體合理的審計(jì)方案，并制發(fā)審計(jì)通知。

(3)培養(yǎng)一批了解處突物資保障特點(diǎn)，熟悉有關(guān)理論、政策、法規(guī)和專業(yè)技術(shù)知識(shí)的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)部門平時(shí)除了普通業(yè)務(wù)之外，應(yīng)抽選一批綜合素質(zhì)過硬的審計(jì)人員進(jìn)行處突物資審計(jì)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，以便應(yīng)急之時(shí)可迅速組織一支熟悉這種特殊審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)小組。

(二)調(diào)查實(shí)施處突物資流程復(fù)雜、種類多樣，全程跟蹤審計(jì)應(yīng)從處突物資的籌措、運(yùn)輸、發(fā)放、使用和回收各個(gè)環(huán)節(jié)人手，不同的保障環(huán)節(jié)各有不同的審計(jì)重點(diǎn)。全面監(jiān)督與重點(diǎn)調(diào)查相結(jié)合，分階段分主線開展。在實(shí)施審計(jì)的過程中，審計(jì)工作者應(yīng)編寫審計(jì)日記、收集證據(jù)，并編寫審計(jì)工作底稿。

(1)物資籌措環(huán)節(jié)。物資籌措可分為采購和請(qǐng)領(lǐng)兩種方式。物資采購環(huán)節(jié)，主要審計(jì)是否存在未經(jīng)報(bào)批而擅自采購的；所采購物資的種類、數(shù)量等不符合申購計(jì)劃且無合理原因的；采購數(shù)量超計(jì)劃，又無有關(guān)增補(bǔ)手續(xù)或領(lǐng)導(dǎo)審批同意的；采購存在舍近求遠(yuǎn)、或者其他尋租現(xiàn)象的；自購物資的相關(guān)手續(xù)、清單、收據(jù)等不全的；等等。物資請(qǐng)領(lǐng)環(huán)節(jié)，主要審計(jì)是否按處突必需和緊缺物資的類別、數(shù)量等請(qǐng)領(lǐng)；是否存在不按照程序、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行且無合理原因的；各項(xiàng)請(qǐng)領(lǐng)手續(xù)是否完整；是否存在多報(bào)、隱瞞、截留處突物資等現(xiàn)象。

(2)物資運(yùn)輸和發(fā)放環(huán)節(jié)。可與業(yè)務(wù)部門共同執(zhí)行物資運(yùn)輸和分配任務(wù)，實(shí)施伴隨審計(jì)。主要監(jiān)督運(yùn)輸過程中物資保管情況和發(fā)放制度標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，明確物資的去向、用處。例如，是否存在以下現(xiàn)象：因保管不當(dāng)或技術(shù)原因造成物資在運(yùn)輸和臨時(shí)存儲(chǔ)中損壞、丟失、損耗；超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放而無合理原因；物資領(lǐng)用手續(xù)不全而給予發(fā)放；有可以利用修復(fù)的舊物資而給予發(fā)放新物資。重點(diǎn)查處有無人為隨意分配、擠占、挪用、克扣、倒賣處突物資等問題。

(3)物資使用環(huán)節(jié)。主要防止使用中出現(xiàn)物資損壞、丟失、浪費(fèi)、物資使用效率低下等現(xiàn)象，主要審計(jì)使用單位內(nèi)部物資管理制度是否健全以及物資使用管理的規(guī)范性。例如，是否存在領(lǐng)用需用范圍之外的物資材料且無合理原因；有無因管理不善、使用不當(dāng)造成物資損耗。但由于此時(shí)物資的使用與處突任務(wù)的執(zhí)行是同一主體，故應(yīng)分清輕重緩急，以任務(wù)的順利處置為第一位。根據(jù)處置任務(wù)的進(jìn)程和需要，分階段、有間隔的進(jìn)行，否則容易本末倒置，影響部隊(duì)精力和任務(wù)開展。

(4)物資回收環(huán)節(jié)。主要監(jiān)督廢舊物資的回收修復(fù)利用情況以及處理過程的合法性，提高舊物資回收率、利用率，節(jié)約新物資的投入。處突結(jié)束部隊(duì)撤回時(shí)，各部門上下最容易思想松懈、放松管理，通常物資丟棄、流失情況非常嚴(yán)重。該環(huán)節(jié)主要審計(jì)可修復(fù)物資材料是否都安排了修復(fù)；應(yīng)回收物資是否都按要求回收、上交，并有完備的記錄；保管部門對(duì)回收物資是否按規(guī)定妥善保管，有沒有造成物資損壞、丟失；對(duì)修復(fù)可用的舊物資是否做好登記、歸庫等手續(xù)；有無將需處理的廢舊物資與非處理物資混放，造成物資流失；有無虛報(bào)廢舊物資等謀取不當(dāng)利益的。對(duì)處理過程的合法性，主要審計(jì)處理廢舊物資是否有相應(yīng)的審批手續(xù)；有無相關(guān)職能部門或人員鑒定手續(xù)以及是否按規(guī)定要求實(shí)施處理。

(三)審計(jì)報(bào)告與常規(guī)審計(jì)方法的審計(jì)報(bào)告相同，跟蹤審計(jì)的審計(jì)報(bào)告須分兩步完成。

(1)審計(jì)調(diào)查組提出調(diào)查報(bào)告。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，適時(shí)召開情況匯報(bào)會(huì)議，交流各調(diào)查組實(shí)施調(diào)查的基本情況，統(tǒng)一有關(guān)資料的計(jì)算、歸類反映口徑，討論調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題，分析問題原因，結(jié)合有關(guān)

法律法規(guī)研究解決問題的建議與對(duì)策，并指定專人起草審計(jì)報(bào)告。初稿形成后應(yīng)組織討論、修改，定稿后遞交審計(jì)機(jī)關(guān)。在提交之前，應(yīng)當(dāng)征求被審單位的意見，就報(bào)告中所列問題和情況作進(jìn)一步核實(shí)。

(2)審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)報(bào)告，報(bào)告審計(jì)結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)收到審計(jì)調(diào)查組提交的調(diào)查報(bào)告后，應(yīng)認(rèn)真復(fù)核審定報(bào)告，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)向被審單位的上級(jí)主管部門或者授權(quán)的上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。此外，跟蹤審計(jì)的主要特色就是在過程中發(fā)現(xiàn)問題，在過程中及時(shí)解決。所以，除了發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理并向被審單位提出整改意見之外，在審計(jì)過程中還應(yīng)該根據(jù)處置突發(fā)事件的進(jìn)展情況，分階段、分審計(jì)對(duì)象給出階段性的審計(jì)報(bào)告。這些階段性報(bào)告會(huì)對(duì)接下來的工作發(fā)揮重要的指導(dǎo)、警示作用。

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作成果的綜合反映，可分為簡(jiǎn)式和完全式。這兩種報(bào)告的主要內(nèi)容有：本次審計(jì)調(diào)查的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、起止時(shí)間；被審事項(xiàng)的基本情況；調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題及原因分析；調(diào)查結(jié)論和改進(jìn)建議。完全式報(bào)告還包括被審單位的主要特點(diǎn)、本次調(diào)查發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的其他問題、被調(diào)查單位是否重視審計(jì)建議、采取了哪些整改措施以及其他需反映的情況。

(四)審計(jì)的后續(xù)工作根據(jù)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)要求審計(jì)結(jié)束以后還需要從以下兩方面著手進(jìn)行后續(xù)工作：

(1)審計(jì)結(jié)果的深度分析。跟蹤審計(jì)結(jié)束后，還要進(jìn)一步對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行挖掘和總結(jié)，以分析問題背后的深層次矛盾。對(duì)被審單位提出建設(shè)性的意見和建議，并分析問題癥結(jié)，按規(guī)定進(jìn)行通報(bào)、上報(bào)，促使被審單位管理機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等的改進(jìn)，以及處突審計(jì)體制的完善。

第5篇：采購的審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：浙江省上市公司 內(nèi)部控制審計(jì) 審計(jì)報(bào)告

一、制度背景

根據(jù)中國證監(jiān)督管理委員會(huì)頒布的《關(guān)于做好上市公司內(nèi)部控制規(guī)范試點(diǎn)有關(guān)工作的通知》和《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，自2011年起，境內(nèi)外同時(shí)上市的公司和納入試點(diǎn)范圍的上市公司應(yīng)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；自2012年起，國有控股的主板上市公司應(yīng)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；自2013年起，非國有控股且總市值和凈利潤(rùn)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)以上的主板上市公司，應(yīng)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；自2014年起，所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

根據(jù)《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》，中小企業(yè)板上市公司應(yīng)當(dāng)至少每?jī)赡昱兑淮蝺?nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。根據(jù)《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》，創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)當(dāng)至少每?jī)赡昱兑淮蝺?nèi)部控制鑒證報(bào)告。

隨著內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)制度的頒布，對(duì)審計(jì)報(bào)告的研究就顯得尤為重要。本文以浙江省上市公司披露的2011-2013年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為研究對(duì)象，對(duì)報(bào)告的總體特征進(jìn)行分析，指出了其存在的主要問題，并提出相關(guān)建議，以期為內(nèi)部控制審計(jì)工作的全面推進(jìn)、內(nèi)部控制審計(jì)制度的不斷完善提供參考。

二、浙江省上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的總體披露情況

（一）上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的數(shù)量逐年增加

根據(jù)上市公司公告信息統(tǒng)計(jì)（見表1），2011年，浙江主板上市公司共89家，披露2011年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司為15家，占主板上市公司總數(shù)量的17%；2012年，浙江主板上市公司共93家，披露2012年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司為41家，占主板上市公司總數(shù)量的44%；2013年，浙江主板上市公司仍為93家，披露2013年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司為56家，占主板上市公司總數(shù)量的60%。浙江主板上市公司中披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)量2013年較2011年增加41家，占總數(shù)量的比例增加了43%。

浙江中小企業(yè)板上市公司中披露2011-2013年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)量：2011年度最多，達(dá)到78家，占浙江中小企業(yè)板上市公司總數(shù)量的66%；2012年度出現(xiàn)下降，只有51家，占浙江中小企業(yè)板上市公司總數(shù)量的43%；2013年度有所上升，為73家，占浙江中小企業(yè)板上市公司總數(shù)量的61%。三年中，披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的浙江中小企業(yè)板上市公司數(shù)量出現(xiàn)增減波動(dòng)的原因是：《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》要求中小企業(yè)板上市公司至少每?jī)赡陮?shí)施一次內(nèi)部控制審計(jì)，所以，2011年度實(shí)施過內(nèi)部控制審計(jì)的部分上市公司2012年度就不再實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，導(dǎo)致2012年度披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)量有所減少。經(jīng)進(jìn)一步研究分析，2011-2013年，所有119家浙江中小企業(yè)板上市公司均至少披露了一次內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，因此“中小企業(yè)板上市公司至少每?jī)赡陮?shí)施一次內(nèi)部控制審計(jì)”的要求達(dá)成率為100%。

浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司中披露2011-2013年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)量：2011年為11家，占浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司總數(shù)量的41%；2012年為13家，占總數(shù)量的36%；2013年為22家，占總數(shù)量的61%。披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司數(shù)量逐年遞增。深圳證券交易所要求創(chuàng)業(yè)板上市公司至少每?jī)赡昱兑淮蝺?nèi)部控制鑒證報(bào)告。經(jīng)進(jìn)一步深入研究分析，2011-2013年，36家浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司中有33家公司至少披露了一次內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，有3家公司（南方泵業(yè)、開山股份、溫州宏豐）三年間未披露一次內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。

（二）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告在審計(jì)意見類型中占絕對(duì)多數(shù)

浙江省上市公司披露的2011年度和2012年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見類型均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，占報(bào)告總量的100%；2013年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告共計(jì)151份，除2份報(bào)告的意見類型為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見外，其余149份報(bào)告均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，占報(bào)告總量的98%，詳見表2。由此可見，隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系在上市公司范圍內(nèi)分類分批實(shí)施，公司愈來愈意識(shí)到建立并實(shí)施有效的內(nèi)控是本公司的重要責(zé)任，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的有效性做出標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告占絕對(duì)多數(shù)。

（三）同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)同一上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

將出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行對(duì)比分析，我們發(fā)現(xiàn)，2011-2013年度，所有披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的浙江省上市公司，其聘請(qǐng)的實(shí)施內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是為其提供年報(bào)審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，整合審計(jì)比例為100%。

進(jìn)一步研究，我們還發(fā)現(xiàn)，2011-2013年度，浙江省上市公司中變更了實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的共有2家，分別是中恒電氣、艾迪西。為中恒電氣實(shí)施2013年度內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更為瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相應(yīng)為中恒電氣實(shí)施2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也由天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更為瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。為艾迪西實(shí)施2013年度內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相應(yīng)為該公司實(shí)施2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也由中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由此可見，即使上市公司由于種種原因變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從成本效益角度出發(fā)，上市公司仍會(huì)聘請(qǐng)變更后的同一家會(huì)計(jì)師為其實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，整合審計(jì)是一個(gè)主趨勢(shì)。

三、存在的問題

（一）中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性低于主板上市公司

財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合的《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，對(duì)不同類型的主板上市公司何時(shí)實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》做出了明確規(guī)定。這樣，審計(jì)人員對(duì)主板上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)有據(jù)可依。2013年度，浙江省主板上市公司披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告共56份，其中54份為依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》出具的審計(jì)報(bào)告，2份為依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3 101號(hào)》的規(guī)定出具的鑒證報(bào)告。披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的2家公司分別為三江購物和臥龍地產(chǎn)，這兩家公司由于未在證監(jiān)會(huì)要求2013年強(qiáng)制披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的主板上市公司范圍內(nèi)，所以僅披露了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。根據(jù)三江購物和臥龍地產(chǎn)的2013年報(bào)顯示，兩家公司都定于2014年起出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。因此，主板上市公司遵循了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的相關(guān)規(guī)定，較為規(guī)范。

浙江省創(chuàng)業(yè)板上市公司2013年度披露的22份內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3 101號(hào)》的規(guī)定出具的鑒證報(bào)告21份，占95%，與創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的規(guī)定基本相符。

但是，浙江省中小企業(yè)板上市公司披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中卻出現(xiàn)了報(bào)告標(biāo)題多樣、審計(jì)依據(jù)多樣、名為審計(jì)報(bào)告實(shí)為鑒證報(bào)告等情況。2013年度，浙江省中小企業(yè)板上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告共73份，其中審計(jì)報(bào)告標(biāo)題為“內(nèi)部控制專項(xiàng)報(bào)告”1份；標(biāo)題為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”1份，標(biāo)題為“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”23份，標(biāo)題為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”48份。進(jìn)一步分析，48份標(biāo)題為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”的報(bào)告中，真正依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》實(shí)施審計(jì)的僅1份，其余47份均是依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3 101號(hào)》出具的，審計(jì)范圍也只是對(duì)公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表意見，報(bào)告格式與其他標(biāo)題為“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”的報(bào)告一致，所以48份題為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”的報(bào)告中47份屬于“名為審計(jì)報(bào)告實(shí)為鑒證報(bào)告”。 中小企業(yè)板上市公司披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之所以會(huì)出現(xiàn)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的情況，是因?yàn)樽C券交易所雖然頒布文件要求中小企業(yè)板上市公司至少每?jī)赡昱兑淮蝺?nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，但對(duì)中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)具體如何開展以及報(bào)告的格式均未作出明確規(guī)定。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷”描述段鮮有提及

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第四條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過程中如果注意到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)在報(bào)告中增加對(duì)該事項(xiàng)的描述。

2013年度，浙江省上市公司披露的依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告共計(jì)55份（主板54份，中小企業(yè)板1份），其中僅有1份內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露了“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷”，其余54份均未在報(bào)告中提及是否注意到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷。披露了“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷”的上市公司為主板上市公司錢江摩托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“錢江摩托之子公司在外銷業(yè)務(wù)中對(duì)終端客戶所在國的政治經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系以應(yīng)對(duì)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)”認(rèn)定為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，但錢江摩托公司出具的《2013年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》，僅認(rèn)為“公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有一定的不足之處”，并沒有明確說是否是重大缺陷。上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中有關(guān)對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中的認(rèn)定并不完全一致。

四、相關(guān)的建議

（一）盡快出臺(tái)中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的具體實(shí)施辦法

從前面的數(shù)據(jù)分析，我們看到中小企業(yè)板雖然披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)量較多，但報(bào)告的規(guī)范性、信息披露的質(zhì)量遠(yuǎn)不及主板上市公司。其主要原因是一方面政府相關(guān)部門尚未要求中小企業(yè)板上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，另一方面證券交易所又規(guī)定中小企業(yè)板上市公司需要披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。因此政府職能部門應(yīng)相互協(xié)調(diào)，盡快出臺(tái)中小企業(yè)板上市公司實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系的時(shí)間表，或者對(duì)中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)制定具體實(shí)施指南，規(guī)范中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的基本格式，提高中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和可比性。

（二）不斷健全內(nèi)部控制缺陷披露制度

內(nèi)部控制缺陷是反映上市公司內(nèi)控是否有效的負(fù)向指標(biāo)。上市公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露模糊，不利于監(jiān)管單位、投資者判斷上市公司內(nèi)部控制的有效性，影響其做出恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)管決策和投資決定。此外《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及實(shí)施意見中均沒有對(duì)“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷”如何界定給出具體解釋，因此在實(shí)務(wù)操作中存在“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷”描述段空缺等現(xiàn)象。因此，建議政府職能部門不斷完善內(nèi)部控制缺陷披露制度，明確內(nèi)部控制各類缺陷的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)人才的培養(yǎng)

內(nèi)部控制審計(jì)不僅涉及公司的財(cái)務(wù)領(lǐng)域，還涉及戰(zhàn)略管理、人力資源管理、采購、市場(chǎng)營(yíng)銷等眾多領(lǐng)域，需要審計(jì)人員具備多方面的知識(shí)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)注意人才的廣泛性，形成一個(gè)多專業(yè)的人才團(tuán)隊(duì)，為內(nèi)部控制審計(jì)培養(yǎng)后備力量。同時(shí)，審計(jì)人員自身也應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，拓寬知識(shí)面，提高專業(yè)勝任能力。J

參考文獻(xiàn)：

1.吳壽元.我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀及相關(guān)建議[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2013，（10）：90-96.

第6篇：采購的審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制審計(jì);內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年1月28日

一、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的意見類型

根據(jù)五部委《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》以及中注協(xié)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》要求，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見類型分為四種，即“無保留意見”、“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見”、“否定意見”和“無法表示意見”。各項(xiàng)意見的具體含義是：

“無保留意見”：在基準(zhǔn)日，被審計(jì)單位按照適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。

“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見”：內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。

“否定意見”：如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，除非審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

“無法表示意見”：注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有實(shí)施了必要的審計(jì)程序，才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定書或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

“無保留意見”審計(jì)報(bào)告也稱為“標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”，其他意見的審計(jì)報(bào)告均稱為“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”。取得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是每一家上市公司的追求目標(biāo)。

二、2012年度上市公司內(nèi)部控制審計(jì)總體情況

2012年度我國上市公司首次全面實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。2014年1～4月期間，47家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所為949家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，具體情況見表1。相比2011年只有67家公司的情況，在數(shù)量上有很大幅度的提升，內(nèi)部控制審計(jì)將會(huì)越來越受到重視。（表1）

三、24份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見原因解析

2012年度被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告的24家上市公司中，4家為否定意見，20家為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。

（一）“否定意見”審計(jì)報(bào)告原因解析

1、黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱北大荒）。北大荒被出具“否定意見”的原因經(jīng)分析主要有以下幾點(diǎn)：（1）該公司及其子公司的管理層逾越管理權(quán)限審批使用資金，且沒有對(duì)子公司實(shí)施有效控制;（2）該公司與其部分子公司在公司治理方面，存在著組織架構(gòu)不健全或者部分組織機(jī)構(gòu)并未有效運(yùn)作問題;（3）未能依據(jù)有關(guān)規(guī)章準(zhǔn)確有效地進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試、定期核對(duì)往來款項(xiàng)、依法取得涉稅憑證和準(zhǔn)確計(jì)繳稅金等;（4）重大信息內(nèi)部報(bào)告制度未能有效執(zhí)行，導(dǎo)致未能及時(shí)識(shí)別出需履行信息披露義務(wù)的事項(xiàng)和未能及時(shí)履行信息披露義務(wù)。

北大荒《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》中提到，公司治理結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步完善，有關(guān)披露的重大、重要缺陷主要包括發(fā)展戰(zhàn)略缺失、崗位職責(zé)不明確、大額資金運(yùn)作審批操作不規(guī)范、信息披露不及時(shí)等方面。結(jié)合《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》與《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》不難發(fā)現(xiàn)，北大荒在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行兩個(gè)層面均存有重大缺陷。具體來說，設(shè)計(jì)層面的重大缺陷主要集中在不相容職責(zé)分離、全面預(yù)算和制度建設(shè)方面;運(yùn)行層面的重大缺陷主要集中在授權(quán)審批、治理架構(gòu)、信息溝通和制度執(zhí)行方面。

2、天津環(huán)球磁卡股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱天津磁卡）。天津磁卡被出具“否定意見”的原因經(jīng)分析主要有以下幾點(diǎn)：（1）未能有效執(zhí)行按月對(duì)賬制度，導(dǎo)致往來賬戶長(zhǎng)期、經(jīng)常出現(xiàn)差異卻未被發(fā)現(xiàn)，且在結(jié)賬環(huán)節(jié)，并未合理確定本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;（2）未建立投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，因此未能及時(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)投資收益及合理計(jì)提減值準(zhǔn)備;（3）未組織固定資產(chǎn)盤點(diǎn)即進(jìn)行了年度財(cái)務(wù)決算，存貨盤點(diǎn)結(jié)果也未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理;（4）銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，存在未發(fā)貨而提前確認(rèn)收入、未確認(rèn)成本的情況，以及已發(fā)貨、滿足收入確認(rèn)條件而未確認(rèn)收入成本的情況;（5）未建立期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制制度，未見管理層及治理層人員對(duì)期末報(bào)告流程進(jìn)行監(jiān)控，缺乏財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核及審批控制，重要子公司歷年的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)均未做賬務(wù)處理。

根據(jù)《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》可以發(fā)現(xiàn)，天津磁卡設(shè)計(jì)層面的缺陷主要集中在會(huì)計(jì)控制、制度建設(shè)和資產(chǎn)清查方面;運(yùn)行層面的缺陷主要集中在制度執(zhí)行方面。天津磁卡《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》中認(rèn)為，其在財(cái)報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制上是有效的。同時(shí)，雖然披露了部分內(nèi)控缺陷，包括資產(chǎn)盤點(diǎn)、往來賬核對(duì)、投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制問題，但仍未說明具體的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也沒有說明上述缺陷的重要性程度，是重大缺陷、重要缺陷還是一般缺陷。

3、廣西貴糖（集團(tuán)）股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱貴糖股份）。貴糖股份被出具“否定意見”的原因經(jīng)分析主要是成本核算基礎(chǔ)薄弱：

部分暫估入賬的大宗原材料缺少原始憑證（如沒有入庫單或入庫單信息不完整），影響該存貨的發(fā)出成本結(jié)轉(zhuǎn)與期末計(jì)價(jià)的正確性。導(dǎo)致該公司2012年度未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的本期和前期數(shù)據(jù)中“營(yíng)業(yè)成本”、“應(yīng)付賬款”、“存貨”等項(xiàng)目存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

在該公司內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告中并未認(rèn)同這一結(jié)論。貴糖股份認(rèn)為，這僅僅是由于公司和事務(wù)所在原材料核算辦法上存在認(rèn)識(shí)差異，公司跨會(huì)計(jì)年度采購原料，之前的核算方法是行業(yè)普遍存在的，先前的會(huì)計(jì)事務(wù)所也未對(duì)此提出重大異議，因此才在本次自查中問題。

4、深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱海聯(lián)訊）。海聯(lián)訊被出具“否定意見”的原因經(jīng)分析主要有以下兩點(diǎn)：（1）因涉嫌違反證券法律法規(guī)被中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)立案調(diào)查;（2）因重大前期差錯(cuò)更正了已經(jīng)的2009年、2010年、2011年三個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。海聯(lián)訊在《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》中指出，公司未能有效執(zhí)行內(nèi)控制度，對(duì)于存在重大缺陷、與財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性相關(guān)的內(nèi)控制度地執(zhí)行，需作整改。

（二）“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見”審計(jì)報(bào)告原因解析。在20份（上海三毛、江淮汽車、ST宜紙、上海機(jī)電、鳳凰光學(xué)、恒源煤電、深天地A、大地傳媒、南京醫(yī)藥、ST獅頭、*ST長(zhǎng)油、康達(dá)爾、*ST鳳凰、海南椰島、天路、國通管業(yè)、香梨股份、工大高新、馬鋼股份等）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，有一些強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)范圍進(jìn)行附加說明，有一些是對(duì)公司重大或突發(fā)事項(xiàng)進(jìn)行特別公告，因此，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)并不完全是由內(nèi)部控制缺陷所帶來的。與內(nèi)部控制缺陷相關(guān)的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)可以歸為以下幾類：1、不相容職責(zé)未得到充分有效地分離，這主要是由于組織結(jié)構(gòu)和崗位設(shè)置的不健全性造成的;2、制度規(guī)定不夠明確，這主要體現(xiàn)在部分關(guān)鍵業(yè)務(wù)和流程方面;3、內(nèi)部控制管理過程中部分重要資料有所缺失;4、內(nèi)部控制制度沒有得到有效執(zhí)行;5、部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不符。

四、24份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中關(guān)于內(nèi)控缺陷的分析

（一）設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷

1、2012度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露出來的重大缺陷，按照設(shè)計(jì)層面、運(yùn)行層面進(jìn)行分類，設(shè)計(jì)類缺陷為14個(gè)，運(yùn)行類缺陷為10個(gè)，占總數(shù)的百分比分別為58%和42%，各企業(yè)管理層應(yīng)予以關(guān)注，從而有的放矢地完善本企業(yè)的內(nèi)部控制。

2、企業(yè)制度和流程的缺失會(huì)帶來設(shè)計(jì)有效性缺陷，使得相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)不能得到有效控制，無法達(dá)成控制目標(biāo)，必然會(huì)對(duì)企業(yè)帶來不利影響。設(shè)計(jì)有效性缺陷重于運(yùn)行有效性缺陷，它應(yīng)是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。對(duì)制度、流程進(jìn)行不斷地梳理完善，設(shè)計(jì)有效性缺陷的比例將會(huì)不斷下降。

3、運(yùn)行性缺陷，一方面是由于內(nèi)部控制的局限性（如聯(lián)合舞弊、管理層逾權(quán)、疏忽大意等）造成的;另一方面是則是由于缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制造成的。即使企業(yè)不存在設(shè)計(jì)有效性缺陷，也應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制確保企業(yè)制度及流程的有效運(yùn)行，以防運(yùn)行性缺陷可能導(dǎo)致的重大風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制包括日常對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)職能部門或管理層工作過程及結(jié)果的監(jiān)控，也包括定期組織的內(nèi)控自評(píng)及內(nèi)部審計(jì)。

（二）缺陷內(nèi)容分析。2012度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露出來的重大缺陷按照缺陷類型可以分為會(huì)計(jì)控制、不相容職責(zé)、全面預(yù)算、制度建設(shè)、授權(quán)審批、治理架構(gòu)、信息溝通不暢、制度執(zhí)行、資產(chǎn)清查9個(gè)方面。即在各種類型的控制活動(dòng)中均有可能存在重大缺陷，任意一類控制活動(dòng)失效均可能導(dǎo)致非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見出現(xiàn)重大缺陷。

但內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露出來的與制度相關(guān)的缺陷有9個(gè)，占總體的38%，比例最高。因此，加強(qiáng)制度建設(shè)，監(jiān)督及強(qiáng)化制度執(zhí)行是完善內(nèi)部控制的重要措施。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保既有的制度和流程是規(guī)范的、可執(zhí)行的。其次，企業(yè)應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行至少每年一次的梳理，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化，適時(shí)增加新制度、作廢不適宜制度、關(guān)注制度是否被有效執(zhí)行。

需要說明的是，各類控制活動(dòng)均有潛在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建立與完善過程中，應(yīng)當(dāng)綜合考量，可以有所側(cè)重，但不可有所忽略。

五、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有待提高

對(duì)比上述企業(yè)披露的《財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告》和《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》，發(fā)現(xiàn)已披露的內(nèi)控缺陷主要集中在與財(cái)務(wù)報(bào)告高度相關(guān)的領(lǐng)域。出現(xiàn)這種情況的原因主要由于部分會(huì)計(jì)師事務(wù)缺乏內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制審計(jì)范圍的選取還僅局限在與財(cái)務(wù)報(bào)告高度相關(guān)的領(lǐng)域，甚或是直接與具體的經(jīng)濟(jì)損失或財(cái)報(bào)差錯(cuò)相關(guān)，使得多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)相互整合。

應(yīng)當(dāng)注意的是，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的定義，重大內(nèi)控缺陷除已產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)損失或財(cái)報(bào)差錯(cuò)的缺陷外，還包括可能會(huì)造成潛在損失或錯(cuò)報(bào)，以及對(duì)企業(yè)聲譽(yù)、安全等定性指標(biāo)造成損害的缺陷。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，相信這方面的工作缺失將會(huì)得到明顯改善。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]李曉紅.2012年度上市公司非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告分析[J].中國總會(huì)計(jì)師，2013.9.

第7篇：采購的審計(jì)報(bào)告范文

【摘要】上海家化被普華出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在會(huì)計(jì)審計(jì)界引起諸多爭(zhēng)議。本文梳理了相關(guān)背景，并對(duì)導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)否定意見的內(nèi)控缺陷進(jìn)行了分析解讀，以期為全面認(rèn)識(shí)該案例提供參考。

【關(guān)鍵詞】上海家化　內(nèi)控審計(jì)　否定意見

2014 年3 月12 日，上海家化（600315.SH）交出了原董事長(zhǎng)葛文耀離任后的首份年報(bào)，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）對(duì)2013 年年報(bào)出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，但出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，公司自身也出具了內(nèi)部控制無效的自我評(píng)價(jià)報(bào)告。年報(bào)顯示，上海家化2013 年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)11.74%，歸屬于上市公司股東凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)28.76%，是近3 年來增長(zhǎng)速度最慢的一年。上海家化內(nèi)控被否公告當(dāng)日，其股價(jià)反而大漲6.58% ；而上海家化前董事長(zhǎng)宣布辭職當(dāng)日，其股價(jià)以跌?；貞?yīng)；上海家化宣布解聘其總經(jīng)理之日，股價(jià)下跌2.25%，次日續(xù)跌4.83%。對(duì)上海家化內(nèi)控及其審計(jì)問題，市場(chǎng)走勢(shì)反復(fù)，眾說紛紜。

一、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的相關(guān)背景上海家化作為國內(nèi)化妝品行業(yè)首家上市企業(yè)，是國內(nèi)日化行業(yè)中少有的能與跨國公司開展全方位競(jìng)爭(zhēng)的本土企業(yè)。1898 年，上海家化的前身——香港廣生行創(chuàng)立。1999 年1 月，作為上海工業(yè)實(shí)施大集團(tuán)戰(zhàn)略的重大舉措，上海家化聯(lián)合公司吸收合并上海日用化學(xué)（集團(tuán)）公司，上海家化（集團(tuán)）有限公司正式成立。2001 年，上海家化在上海證券交易所成功上市。2011 年，上海家化國企改制，引入新的大股東平安信托。

（一）新控股東的指控

2011 年9 月，上海國資委掛牌出讓所持有的上海家化集團(tuán)100% 國有股權(quán)。2011 年11 月，在上海家化原董事長(zhǎng)葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投資以51.09 億元奪得上海國資委出讓的家化集團(tuán)100% 股權(quán)。2013 年5 月，上海家化集團(tuán)召開臨時(shí)董事會(huì)議，決議免去葛文耀上海家化集團(tuán)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職務(wù)，葛文耀炮轟上海家化集團(tuán)新進(jìn)大股東平安信托“搞政治”。平安信托向媒體聲明，指出罷免葛文耀的具體原因是，“上海家化集團(tuán)控股股東平安信托陸續(xù)接到上海家化內(nèi)部員工舉報(bào)，反映集團(tuán)管理層在經(jīng)營(yíng)管理中存在設(shè)立‘賬外賬、小金庫’、個(gè)別高管涉嫌私分小金庫資金、侵占公司和退休職工利益等重大違法違紀(jì)問題，涉案金額巨大?！?013 年8 月，經(jīng)公司審計(jì)委員會(huì)討論決定，由普華永道接替安永，擔(dān)任公司內(nèi)控制度的審計(jì)單位。2013 年11 月，平安信托推薦的候選人謝文堅(jiān)通過上海家化董事會(huì)投票，成為新任董事長(zhǎng)。2014年5 月，上海家化五屆十五次董事會(huì)審議通過關(guān)于解除王茁總經(jīng)理的職務(wù)并提請(qǐng)股東大會(huì)解除王茁董事職務(wù)的議案以及關(guān)于聘請(qǐng)謝文堅(jiān)任公司總經(jīng)理的議案。2014 年6 月，上海家化召開2014 年第三次臨時(shí)股東大會(huì)，審議通過罷免原總經(jīng)理王茁的議案。公司認(rèn)為，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，總經(jīng)理作為內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行事宜的主要負(fù)責(zé)人，對(duì)因內(nèi)部控制重大缺陷依法公告引發(fā)的大量負(fù)面報(bào)道和評(píng)論而造成的形象及名譽(yù)重大損害負(fù)有不可推卸的責(zé)任。

（二）原任管理層的申辯

對(duì)上海家化內(nèi)控被出具否定意見，公司原董事長(zhǎng)葛文耀回應(yīng)稱，“又是吳江廠的事引起內(nèi)審不達(dá)標(biāo)，可謂把吳江廠問題發(fā)揮到極致”、“吳江工廠是家化供應(yīng)鏈上一個(gè)亮點(diǎn)，為家化節(jié)省了很多成本，給退休工人投資分紅補(bǔ)充點(diǎn)養(yǎng)老金，沒一點(diǎn)損害上市公司利益”、“由于眾所周知的原因，家化被判內(nèi)控制度不合格”，暗指上海家化內(nèi)控管理本身并不存在重大缺陷，是某些內(nèi)控之外的人為因素導(dǎo)致內(nèi)控被判不合格。此處的吳江工廠即吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠，主要生產(chǎn)六神等大流通產(chǎn)品，是占據(jù)上海家化外包業(yè)務(wù)量40% 以上的貼牌生產(chǎn)商，以下按大眾習(xí)慣簡(jiǎn)稱其為滬江日化。原總經(jīng)理王茁則認(rèn)為，由于擠走了老董事長(zhǎng)，大股東必須為這一舉動(dòng)找到合理依據(jù)，于是其人就千方百計(jì)地論證原有的管理不規(guī)范，把治理規(guī)范當(dāng)成了家化事實(shí)上的首選行動(dòng)目標(biāo)。公司審計(jì)師普華永道中天出具的內(nèi)控否定意見，其獨(dú)立性和公正性備受爭(zhēng)議，尚需監(jiān)管機(jī)構(gòu)給出公正結(jié)論。公司內(nèi)控制度的制定是公司董事會(huì)的主要職責(zé)，即便審計(jì)意見是公正的，內(nèi)控被否也應(yīng)該是董事會(huì)、全體董事、管理層的全體人員以及各部門的共同責(zé)任，特別是審計(jì)委員會(huì)應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，而不應(yīng)讓總經(jīng)理一個(gè)人來承擔(dān)所有的責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出的公司內(nèi)控缺陷是歷史遺留問題，王茁自2012 年12 月18 日才開始擔(dān)任總經(jīng)理。因此，王茁認(rèn)為：“公司內(nèi)部控制存在缺陷，本人無論是作為董事，還是總經(jīng)理，都并非主要責(zé)任人。”

二、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的理由及合理性普華永道在對(duì)上海家化出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告“導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”中，指出其內(nèi)部控制重大缺陷：關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制；部分子公司尚未建立銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)統(tǒng)計(jì)與預(yù)提的內(nèi)部控制；對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分。

（一）關(guān)聯(lián)交易管理

普華永道在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指出，上海家化關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護(hù)的頻率；無法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易被及時(shí)識(shí)別，并履行相關(guān)的審批和披露事宜，影響財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易完整性和披露準(zhǔn)確性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。公司在2013 年12 月雖對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但整改后的控制尚未運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間。

（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系識(shí)別。上海家化2012 年度報(bào)告披露了母公司、子公司、合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)方四大類關(guān)聯(lián)方共計(jì)64 家，但未披露滬江日化是其關(guān)聯(lián)方。上海家化退休工人管理委員會(huì)與上海家化集團(tuán)退休工人管理委員會(huì)（以下合稱退管會(huì)）分別持有滬江日化15% 與10% 股權(quán)，后來增持至30% 與15%（見圖1）。雖然退管會(huì)和上海家化之間并不存在股權(quán)關(guān)系，但上海家化向滬江日化派駐了高管，并由此構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（2）關(guān)聯(lián)方交易披露。2008 年4 月至2013 年7 月，上海家化與發(fā)生采購銷售、資金拆借等關(guān)聯(lián)交易，但未在相應(yīng)年度報(bào)告中對(duì)滬江日化及與其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露；未對(duì)與滬江日化發(fā)生的采購、銷售關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審議并在臨時(shí)公告中披露；2009 年度未對(duì)與滬江日化發(fā)生的累計(jì)3000 萬元資金拆借關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行臨時(shí)公告披露。上海家化公布的自查結(jié)果顯示，滬江日化是上海家化的關(guān)聯(lián)方，上海家化和滬江日化累計(jì)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易24.15 億元。其中，累計(jì)采購金額為14.35 億元，累計(jì)銷售金額為9.80億元。2008 年，滬江日化是公司應(yīng)收賬款第一名，占應(yīng)收款比11.48%。2009-2010 年為預(yù)付款項(xiàng)第一名。2011年為應(yīng)收款項(xiàng)第四名；預(yù)付款項(xiàng)第一名。2012 年為應(yīng)收款項(xiàng)第三名。2013 年半年報(bào)為應(yīng)收款項(xiàng)第一名。

（二）銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)的統(tǒng)計(jì)與預(yù)提

普華永道內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告指出，上海家化部分子公司在會(huì)計(jì)期末尚未建立對(duì)當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)用總金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與預(yù)提的內(nèi)部控制。上述重大缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表中銷售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用的交易完整性、準(zhǔn)確性和截止性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。公司尚未在 2013 年度完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行了恰當(dāng)預(yù)提，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。上海家化的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告顯示，與代加工廠的委托加工交易對(duì)凈利潤(rùn)的影響經(jīng)抵消為零，而銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)的核算問題對(duì)上海家化2012 年合并凈利潤(rùn)的影響金額為680.30 萬元見表（1）。

上海家化2012 年合并報(bào)表利潤(rùn)、資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、所有者權(quán)益合計(jì)分別占比1.07%、0.18%、0.17% 和1.52%。其中所有者權(quán)益超過了1% 的錯(cuò)報(bào)上限見表（2）。

（三）財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)

普華永道內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告指出：上海家化內(nèi)部控制存在的另一項(xiàng)重大缺陷為：“對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對(duì)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握不夠準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)報(bào)告及披露流程中的審核存在部分運(yùn)行失效，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)委外加工業(yè)務(wù)、銷售返利、可供出售的金融資產(chǎn)在長(zhǎng)期資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的分類、營(yíng)銷類費(fèi)用在應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款的分類等會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表中多個(gè)會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性?！?公司尚未在 2013 年度完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)這些可能存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以關(guān)注，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。

上海家化的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告稱：“在以前年度，部分與代加工廠的委托加工交易的會(huì)計(jì)處理采用銷售原材料并采購產(chǎn)成品的方式分別確認(rèn)原材料的銷售收入以及產(chǎn)成品采購。本年度本公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合對(duì)于該委托加工交易實(shí)質(zhì)的判斷，認(rèn)為該委托加工交易應(yīng)該確認(rèn)存貨的加工費(fèi)成本方法予以核算?！庇捎谏虾＜一酝鶎⑴c代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)，處理為由上海家化向滬江日化出售原材料、經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買回，反映在賬上就同時(shí)虛增了收入和成本。盡管2012 年度對(duì)凈利潤(rùn)的影響為零，但單項(xiàng)影響金額大，屬重大錯(cuò)報(bào)（見表1）。此外，上海家化的會(huì)計(jì)人員將預(yù)計(jì)在一年內(nèi)出售的可供出售金融資產(chǎn)重分類至其他流動(dòng)資產(chǎn)，導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)虛增及可供出售金融資產(chǎn)虛減。

三、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的進(jìn)一步釋疑

（一）與前任審計(jì)師結(jié)論的差異

2010-2012 年間為上海家化提供審計(jì)服務(wù)的前任審計(jì)師安永也是“四大”之一，為上海家化出具的意見歷年均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。兩任審計(jì)師出具的意見截然不同，一是不同審計(jì)師的職業(yè)判斷必然存在差異，二是上市公司內(nèi)控審計(jì)為近年出現(xiàn)的新鮮事物，并沒有每個(gè)審計(jì)意見類型對(duì)應(yīng)的細(xì)則。2013 年11 月上海家化因內(nèi)控問題收到證監(jiān)會(huì)的《調(diào)查通知書》，上海證監(jiān)局也下達(dá)《關(guān)于對(duì)上海家化聯(lián)合股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》，指出上海家化在涉及滬江日化的關(guān)聯(lián)交易審議和信息披露存在違規(guī)，責(zé)令改正并予以立案調(diào)查。雖然公司前董事長(zhǎng)葛文耀一再強(qiáng)調(diào)滬江日化相關(guān)業(yè)務(wù)是為退休職工謀些福利，而且并未損害上市公司利益，但滬江日化的關(guān)聯(lián)交易確實(shí)存在重大違規(guī)并被監(jiān)管部門立案調(diào)查。上市公司是公眾公司，應(yīng)將股東利益放在第一位，并必須遵守上市公司相關(guān)監(jiān)管規(guī)則，按照“公開、公平、公正”的原則行事。經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)與信息披露違規(guī)，二者不能混為一談，也無法將功抵過。內(nèi)部控制關(guān)注的不僅僅是結(jié)果，更重要的強(qiáng)調(diào)過程，即使實(shí)現(xiàn)了良好結(jié)果，如果過程有嚴(yán)重缺陷，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)揭示并予以糾正。如果審計(jì)師在公司內(nèi)部控制缺陷被監(jiān)管層坐實(shí)及公司管理層內(nèi)斗激化的事實(shí)基礎(chǔ)上，仍然出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其職業(yè)精神和獨(dú)立性更易遭受外界的質(zhì)疑和批評(píng)。

（二）與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)論的差異

普華永道對(duì)上海家化出具內(nèi)部控制否定意見的同時(shí)，對(duì)2013 年財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無保留意見。企業(yè)內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有很強(qiáng)的相關(guān)性，有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而內(nèi)控?zé)o效時(shí)年報(bào)業(yè)績(jī)的真實(shí)性則值得懷疑。盡管上海家化內(nèi)部控制部分失效，但以盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并及時(shí)整改為契機(jī)，公司有彌補(bǔ)、修正措施保證財(cái)務(wù)報(bào)表有效，對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)也進(jìn)行了必要的追溯調(diào)整，編制2013 年年報(bào)時(shí)避免了可能存在的差錯(cuò)，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告有了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）審計(jì)師是否盡職的追問

分析顯示，上海家化與代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)是以雙向買斷方式進(jìn)行，即由上海家化向滬江日化出售原材料，經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買回。滬江日化分別出現(xiàn)在上海家化“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等往來賬款的單位中，實(shí)際上涉及貿(mào)易融資。企業(yè)間通過商業(yè)信用向?qū)Ψ教峁┵Y金支持，是否涉及利益輸送，是否損害了上海家化的利益，普華永道的審計(jì)報(bào)告中并沒有加以關(guān)注。

上海家化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中列示了其內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其中定量標(biāo)準(zhǔn)為：（1）錯(cuò)報(bào)≥利潤(rùn)總額的5% ；（2）錯(cuò)報(bào)≥資產(chǎn)總額的3% ；（3）錯(cuò)報(bào)≥經(jīng)營(yíng)收入總額的1% ；（4）錯(cuò)報(bào)≥所有者權(quán)益總額的1%。如果錯(cuò)報(bào)金額≥所有者權(quán)益1% 即為重大缺陷，那么“錯(cuò)報(bào)金額≥資產(chǎn)總額的3%”就成為一項(xiàng)無效標(biāo)準(zhǔn)，此類內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。審計(jì)師普華永道應(yīng)已審閱過相關(guān)內(nèi)部控制文件，如有異議應(yīng)向上海家化提出并要求其修正內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬軍生. 上海家化內(nèi)控怎么了[J]. 證券市場(chǎng)周刊，2014（19）.

第8篇：采購的審計(jì)報(bào)告范文

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過評(píng)估確定，也可以通過審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

第9篇：采購的審計(jì)報(bào)告范文

一、注意抓好審前準(zhǔn)備及審前調(diào)查工作

審前準(zhǔn)備包括：組成審計(jì)組、了解被審計(jì)企業(yè)基本情況、執(zhí)行初步分析性復(fù)核、初步確定重要性水平、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制定《審計(jì)方案》、制發(fā)《審計(jì)通知書》并提出書面承諾要求等七個(gè)方面內(nèi)容。重點(diǎn)是審前調(diào)查和審前資料數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作。審前調(diào)查工作比較重要，也是以往審計(jì)項(xiàng)目中容易忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)署審法發(fā)[2005]48號(hào)要求：“任何審計(jì)項(xiàng)目都必須實(shí)行審前調(diào)查，但審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)項(xiàng)目工作量和難易程度確定審前調(diào)查的繁簡(jiǎn)和調(diào)查時(shí)間”。6號(hào)令第七條要求“審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時(shí)間，對(duì)被審計(jì)企業(yè)的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查”。并在第八條要求審前調(diào)查應(yīng)了解被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等8個(gè)方面的基本情況。在第九條要求應(yīng)當(dāng)收集的法律法規(guī)和規(guī)章政策等6個(gè)方面的資料。同時(shí)，還在第十條當(dāng)中提出了可供選擇的5種方式。

審前調(diào)查要認(rèn)真擬定《審前調(diào)查提綱》，按照提綱開展調(diào)查。然后在6號(hào)令第八條要求了解的8個(gè)方面基本情況的基礎(chǔ)上，撰寫《審前調(diào)查報(bào)告》。根據(jù)取得的《會(huì)計(jì)報(bào)表》等資料、數(shù)據(jù)等情況，分析列出需要審計(jì)的具體內(nèi)容和重點(diǎn)問題和線索。審計(jì)署重點(diǎn)檢查了各審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查工作質(zhì)量。該項(xiàng)分值占考評(píng)總分的8%。

審前調(diào)查工作完成后，重點(diǎn)是在《審前調(diào)查報(bào)告》的基礎(chǔ)上，按照6號(hào)令第六條要求制定《審計(jì)方案》。6號(hào)令第十三條要求《審計(jì)工作方案》必須具備審計(jì)工作目標(biāo)等6項(xiàng)主要內(nèi)容；第十四條要求《審計(jì)實(shí)施方案》必須具備9項(xiàng)主要內(nèi)容。在《審前調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)方案》的撰寫過程中，《審前調(diào)查報(bào)告》內(nèi)容，要側(cè)重反映調(diào)查過程和被審計(jì)企業(yè)情況，依據(jù)取得的信息分析找出被審計(jì)企業(yè)存在問題，提出重要問題線索；《審計(jì)方案》內(nèi)容側(cè)重介紹被審計(jì)企業(yè)基本情況，確定審計(jì)內(nèi)容和重要問題線索，做出審計(jì)分工，提出審計(jì)實(shí)施中怎么做。審計(jì)署重點(diǎn)檢查了是否按規(guī)定程序編制、審核、批準(zhǔn)和調(diào)整審計(jì)方案；審計(jì)方案的要素、內(nèi)容和操作性；重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)方法和步驟等內(nèi)容。該項(xiàng)分值占考評(píng)總分的10%。

二、注意抓好審計(jì)方法、審計(jì)取證和記錄過程

企業(yè)審計(jì)方法主要包括：內(nèi)部控制的了解和測(cè)試、審計(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試和收集審計(jì)證據(jù)等。了解和測(cè)試被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制，掌握被審計(jì)企業(yè)制定和實(shí)施政策與程序所形成的調(diào)整、檢查和制約系統(tǒng)在經(jīng)營(yíng)過程中是否有效，預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)要求，按照企業(yè)的銷售、采購、存貨、貨幣資金、工薪人事、投資、固定資產(chǎn)和籌資8個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，通過檢查、監(jiān)督盤點(diǎn)、觀察、查詢、函證、計(jì)算核對(duì)分析等方法，了解資料數(shù)據(jù)的可靠性。審計(jì)署今年重點(diǎn)檢查了內(nèi)部控制測(cè)試、重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性復(fù)核等先進(jìn)的審計(jì)方法在審計(jì)實(shí)施中的應(yīng)用。同時(shí)，對(duì)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)情況進(jìn)行了重點(diǎn)考評(píng)。對(duì)審計(jì)中開發(fā)、利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，重要審計(jì)結(jié)果與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的聯(lián)系非常重視。該項(xiàng)分值占考評(píng)總分的13%。

審計(jì)取證即審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)，在審計(jì)實(shí)施過程中收集審計(jì)證據(jù)。6號(hào)令第三章提出了具體要求。其中，第三十三條要求“對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿后附有審計(jì)證據(jù)支持。其他審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過程和結(jié)果，必要時(shí)也可以附有審計(jì)證據(jù)或者相關(guān)資料”。第三十四條介紹了收集審計(jì)證據(jù)方法。并介紹了在每一種方法運(yùn)用中應(yīng)當(dāng)取得哪些審計(jì)證據(jù)。第三十五條規(guī)定“收集原始資料、實(shí)物等作為審計(jì)證據(jù)；不能或不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的，可以采用文字記錄、拍照、下載等方式取證?！睂徲?jì)工作底稿是歸納審計(jì)證據(jù)、反映查證問題簡(jiǎn)要事實(shí)、記錄審計(jì)專業(yè)判斷和查證結(jié)果的載體。6號(hào)令第四十九條要求：“對(duì)被審計(jì)企業(yè)違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上編制審計(jì)工作底稿。第五十條規(guī)定審計(jì)事項(xiàng)等8個(gè)審計(jì)工作底稿應(yīng)具備的要素。審計(jì)署重點(diǎn)檢查了審計(jì)取證質(zhì)量、審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核、底稿與審計(jì)證據(jù)之間關(guān)系的使用等8項(xiàng)內(nèi)容。該項(xiàng)分值占總分的22%。

記錄審計(jì)過程是審計(jì)日記。它是審計(jì)人員以人為單位，按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)情況的書面紀(jì)錄。6號(hào)令第四十五條要求，審計(jì)日記必須具備“審計(jì)項(xiàng)目名稱等7個(gè)要素”。第四十六條對(duì)審計(jì)日記應(yīng)記錄“審計(jì)事項(xiàng)的名稱；實(shí)施審計(jì)的步驟和使用的方法；審計(jì)查閱的資料和數(shù)量；審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果以及審計(jì)期間審計(jì)人員休息、學(xué)習(xí)開會(huì)等其他需要記錄的情況”做出了具體規(guī)定。并在第四十七條中提出嚴(yán)格要求。在審計(jì)署檢查中，審計(jì)日記記錄過程中出現(xiàn)的問題較多，應(yīng)引起大家注意。該項(xiàng)分值占考評(píng)總分的12%。

三、注意抓好審計(jì)終結(jié)和報(bào)告工作

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的書面文書。作為審計(jì)組人員，重要的是匯總審計(jì)資料，草擬審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見工作。6號(hào)令第五十七條規(guī)定“審計(jì)報(bào)告包括標(biāo)題、內(nèi)容等七個(gè)基本要素?！钡谖迨藯l規(guī)定“審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)依據(jù)等七個(gè)方面的內(nèi)容。”審計(jì)署重點(diǎn)檢查了審計(jì)報(bào)告能否如實(shí)反映審計(jì)結(jié)果；審計(jì)評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)，有無超出審計(jì)評(píng)價(jià)范圍；審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)相互之間是否吻合、文字內(nèi)容表述是否準(zhǔn)確等12個(gè)方面內(nèi)容。該項(xiàng)分值占考評(píng)總分的23%。