注冊會計師職業(yè)分析精選(九篇)

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第1篇：注冊會計師職業(yè)分析范文

[關鍵詞]注冊會計師 職業(yè)道德 獨立性 客觀性

一、外部環(huán)境對審計獨立性和客觀性的影響

1.缺乏完善的監(jiān)管體系和法律制度

（1）中國注冊會計師協(xié)會的行業(yè)內(nèi)監(jiān)管不夠完善

中國注冊會計師協(xié)會隸屬于財政部，地方注冊會計師協(xié)會屬地方的派出機構，屬強勢政府監(jiān)管模式。在目前該行業(yè)自律機制薄弱的現(xiàn)實下，采用此種模式可能會有助于提高監(jiān)管的效率。但行業(yè)自律在一定程度上“缺失”，難以協(xié)調(diào)“保護者”與“監(jiān)管者”相互矛盾的雙重身份，從而導致注冊會計師行業(yè)日常監(jiān)管不力。比如，目前對會計師事務所進行監(jiān)管的部門有財政部、審計部門、證券監(jiān)管部門，財政部門和審計部門同時監(jiān)管會計師事務所，這是一種很不正常的現(xiàn)象，它實際上是多年以來財政部門與審計部門爭奪對社會審計管理職能的遺留問題，很容易導致“相互扯皮”。

（2）會計師事務所內(nèi)部管理體制和運行機制也有其相應的滯后現(xiàn)象

我國會計師事務所最初大多是由政府有關部門或國有企業(yè)出資組建，其內(nèi)部管理體制和運行機制也是比照機關和國企形式建立的。在這樣的管理體制下，注冊會計師的審計質(zhì)量是難以得到保障的。有的事務所雖已改制，或本來就是按照合伙制的發(fā)展，一些事務所內(nèi)合伙人之間的爭權奪利、極大地挫傷了注冊會計師的工作幾經(jīng)興廢，嚴重影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。另外，由于改制的不徹底，事務所內(nèi)部人員結構不合理，業(yè)務水平參差不齊，存在行政人員多，業(yè)務人員不足，辦事效率低下。有的事務所內(nèi)部管理手段落后，重業(yè)務開拓，輕事后業(yè)務質(zhì)量的監(jiān)督檢查，也是導致問題出現(xiàn)的原因之一。

從法律制度的角度上講，我國《注冊會計師法》對注冊會計師的行政及刑事責任規(guī)定的較為詳細，對涉及民事責任的也在第四十二條做了規(guī)定。但這些都是原則上的規(guī)定，重行政及刑事責任、輕民事責任，從而給處理涉及注冊會計師行業(yè)的民事訴訟的司法實踐帶來很多困難。

2.地方政府與社會環(huán)境的影響

注冊會計師只有具備超然獨立的執(zhí)業(yè)環(huán)境才能做到客觀、公正。注冊會計師的獨立性取決于其所在會計師事務所的獨立性。我國的會計師事務所改制已經(jīng)十多年了，和相關部門仍然存在千絲萬縷的聯(lián)系：有的是財政部門的下屬單位轉(zhuǎn)制而來、有的是前財政部門工作人員下海經(jīng)營的。受到經(jīng)濟體制和人們觀念的影響，會計師事務所不能做到超然獨立，注冊會計師的職業(yè)行為也會受到一些行政限制和阻力，使得執(zhí)業(yè)行為扭曲，極大地影響了注冊會計師審計的客觀性和公正性。另一方面，有些地方政府出于政績和地方經(jīng)濟的需要，在企業(yè)信貸融資、改制上市、和避免已上市公司退市等方面，會要求會計師事務所給予配合。

而社會環(huán)境也在潛移默化地影響注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。近年來拜金之風盛行，社會信用嚴重喪失。注冊會計師作為社會的一員，他們的行為必然受到社會環(huán)境的影響。于是出現(xiàn)“一些審計人員職業(yè)道德下降，以獨立性換取經(jīng)濟利益”的與誠信原則相悖離的現(xiàn)象。

3.注冊會計師行業(yè)內(nèi)部的惡性無序競爭

客戶對于同質(zhì)服務，關心的更多的是價格。近年來，一些公司由于財務資源的外購或者對本公司的會計相當滿意，有些理性的股東就會要求減少審計費用。在注冊會計師行業(yè)，過度的競爭，特別是低價格的競爭，會嚴重削弱注冊會計師的獨立性，降低其服務的質(zhì)量。

4.事務所多種業(yè)務混雜

目前，會計師事務所包括了審計、驗資、經(jīng)濟案件鑒定、會計記賬以及財務人員培訓等多種業(yè)務。從發(fā)展來看，業(yè)務內(nèi)容還有不斷增加的可能。由于多種業(yè)務之間具有較大相關性，其中有一些已影響到審計的獨立性。如：記賬、設置會計制度，進行管理咨詢和代為納稅申報等。職業(yè)界不少人士已經(jīng)注意到這一現(xiàn)象，并盡可能減少這些業(yè)務對審計獨立性的沖擊。同一組織相同利益關系以及固有的親近關系，可能影響獨立性，這也是一個不可忽視的現(xiàn)實問題。

二、注冊會計師自身原因分析

1.注冊會計師在取得資格證書之前未受過專門的關于職業(yè)道德培訓

目前的注冊會計師考試更多的偏向訓練應考人員的應試能力，考生在考前所進行的知識內(nèi)容復習也大部分以專業(yè)知識為主，職業(yè)道德選擇在考試中所占的只是非常小的且不受公眾關注的一部分。也就是說，在對注冊會計師的資格認證中，專業(yè)能力放在了幾乎占據(jù)全場的位置，而鮮有對應考人員職業(yè)道德能力的規(guī)范的認定方法。職前的職業(yè)道德培訓更是被視作可有可無的。因為幾乎沒有人因為這項“軟存在”的原因而導致最終無法通過資格考試。這是我國的資格認證需要意識到的問題。

第2篇：注冊會計師職業(yè)分析范文

（一）注冊會計師職業(yè)倦怠的內(nèi)涵綜上，注冊會計師職業(yè)倦怠是指注冊會計師不能順利應付工作的一種過激反應，是其在長期壓力體驗下所產(chǎn)生的情緒和行為的衰竭狀態(tài)。其典型癥狀是對職位熱情和興趣的喪失和對周圍人感情的冷漠。在多方壓力下出現(xiàn)情感耗竭是注冊會計師職業(yè)倦怠的核心，處于這一階段，情緒處于極度疲勞的狀態(tài)。如果這種疲勞的情緒狀態(tài)長期持續(xù)下去，注冊會計師就會逐漸產(chǎn)生消極情緒，對同事、客戶等周圍的人和工作表現(xiàn)出淡然、冷漠的態(tài)度，無法在工作中盡職盡責。2000年，F(xiàn)ogarty等人在研究中第一次明確引入了與其他職業(yè)相類似的職業(yè)倦怠概念與維度，并將其納入壓力模型之中，成功地將注冊會計師職業(yè)倦怠與角色壓力融合在一起，認為角色壓力直接導致了職業(yè)倦怠，而注冊會計師行為與態(tài)度的不良后果受職業(yè)倦怠的直接影響。這一研究成果為我們建立注冊會計師職業(yè)倦怠理論框架提供了有益借鑒。

（二）注冊會計師職業(yè)倦怠的危害主要體現(xiàn)在以下四點：（1）危害身心健康，降低生活質(zhì)量。職業(yè)倦怠會在生理、精神上使注冊會計師產(chǎn)生挫敗感，使注冊會計師不能及時有效地調(diào)節(jié)自身情緒，易產(chǎn)生自我懷疑、焦慮、壓抑、苦悶、厭倦、怨恨、無助等消極情緒。（2）影響會計師事務所的可持續(xù)發(fā)展。從會計師事務所行業(yè)整體來看，注冊會計師職業(yè)倦怠會使其工作能力下降并降低行業(yè)的整體形象，不利于會計師事務所行業(yè)的健康發(fā)展，也不利于審計市場的健康發(fā)展。（3）造成人際關系的緊張，影響和諧社會的構建。職業(yè)倦怠使注冊會計師在人際關系上變得疏遠，退縮，摩擦增多，情緒充滿憂郁和攻擊性，造成人際關系緊張并影響社會的穩(wěn)定。（4）降低財務報表的有用性，不利于社會經(jīng)濟發(fā)展。注冊會計師的職業(yè)倦怠會使注冊會計師的審計工作無法起到經(jīng)濟監(jiān)督的作用，必然會阻礙社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步。

（三）注冊會計師職業(yè)倦怠的根源注冊會計師的心理狀態(tài)感知程度直接影響其工作動機和工作績效，而注冊會計師職業(yè)倦怠的根源離不開職業(yè)本身特征帶來的壓力和注冊會計師的人格特質(zhì)等個人因素。其中工作特征（Jobcharacteristics）是指工作本身所具有的特性。1.外部根源。注冊會計師職業(yè)倦怠的外部根源主要是指來自工作本身的特征、公眾期望、法律責任等的壓力。概括而言，主要體現(xiàn)在以下五個方面：（1）外界誘惑與獨立性的矛盾。注冊會計師的審計工作要求其具有獨立性，不可受經(jīng)濟利益或感情因素的影響。注冊會計師手中往往掌握一定的權力，在審計過程中，時時刻刻都面臨著說情、送禮、宴請等壓力和誘惑，必須有足夠的自制力去抵制才能保持獨立性，才能對財務報表進行客觀、公正的考察和判斷。（2）業(yè)務知識更新快。目前，我國處于會計理論與方法大變革時期，審計方法與技術試圖與國際化接軌，注冊會計師原有的知識結構、審計手段和方法已不適應審計任務的需要，知識經(jīng)濟下，不僅要求注冊會計師要具有較高的會計、審計、財務等知識，還要掌握經(jīng)濟學、管理學、金融學等專業(yè)知識，這需要注冊會計師投入更多的精力學量新知識與新方法。長期的超負荷學習與工作，身心的極大投入也使注冊會計師更易發(fā)生職業(yè)倦怠。（3）公眾期望大。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，潛在投資者、債權人、政府、社會公眾越來越多地關注企業(yè)的財務報告，他們需要通過財務報告的分析來作出經(jīng)濟決策，財務報告的真實、可靠是他們最關注的問題。這無疑加重了注冊會計師的責任與壓力。（4）風險性大。由于審計的失誤而使財務報告使用者蒙受損失，注冊會計師就有可能承擔民事賠償責任和相應的法律責任，而注冊會計師的工作內(nèi)容繁多、復雜，發(fā)生錯報風險很大。特別是近年來，隨著注冊會計師的法律責任逐步擴展，對其的法律訴訟大量增加，這無疑會極大增加注冊會計師的壓力，增加其疲憊感。（5）各關聯(lián)方的利益權衡。經(jīng)濟上依賴于委托人與人的注冊會計師在制度上被要求獨立于他們，當一些被審計出來的問題比較大、可能涉及到責任追究時，被審計對象往往對審計加以限制、施加壓力或進行賄賂，妨礙注冊會計師工作。如何積極與被審計對象溝通、協(xié)調(diào)，取得理解和支持，是審計人員面臨的一項十分重要的工作，也是對審計人員心理承受能力的巨大考驗。（6）工作任務重，時間緊。注冊會計師職業(yè)的一個顯著特點是，提供服務往往具有時間限制，從而造成會計業(yè)務具有明顯的“淡季”與“忙季”之分,在業(yè)務繁忙時，時間壓力與工作繁重是造成注冊會計師工作壓力的基本原因。注冊會計師若沒有科學的時間管理工具對各個階段的工作內(nèi)容和審計時間進行進一步的管理，極易形成審計時間管理的疏忽，造成審計資源配置的低效率。2.內(nèi)部根源。造成注冊會計師職業(yè)倦怠的內(nèi)在因素主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）職業(yè)道德。缺乏職業(yè)道德的注冊會計師往往會缺乏職業(yè)理想。而職業(yè)理想是重要的精神支柱，是成就事業(yè)的強大推動力。注冊會計師在擁有權利的同時，也承擔著一定的社會責任，職業(yè)責任感淡化使注冊會計師不能安心本職工作，以認真、負責的態(tài)度對待本職工作，無正確的職業(yè)榮譽觀，這些都會導致注冊會計師的職業(yè)倦怠。（2）學習能力。如果注冊會計師學習能力差就無法適應會計制度變更和教材的更新?lián)Q代、無法擴展知識面的廣度和深度并豐富知識結構，沒有過硬的知識儲備做基礎就無法順利在工作中找到問題的突破口，容易遇到困難和壓力，易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。（3）個體差異。注冊會計師的個體差異是指個體間與生俱來的、客觀存在的差異，主要從性別、工作年限、性格和身體素質(zhì)四個方面體現(xiàn)。性別方面：男性相對于女性而言，在情感耗竭和人格肢體兩個維度上都更不容易出現(xiàn)職業(yè)倦怠，但在個人成就感方面，男性注冊會計師的自我消極評價更勝于女性注冊會計師。工作年限方面：工作年限較長的注冊會計師年齡較大，面臨著退休、家庭、贍養(yǎng)子女等一系列問題，焦慮、抑郁等情緒就會隨之產(chǎn)生。且由于長時間進行審計工作，對審計流程、審計方法比較熟悉，長期重復性的工作容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。而剛參加審計工作的注冊會計師，對工作存在新鮮感，樂于迎接工作中的挑戰(zhàn)，能以積極心態(tài)面對困難，所以倦怠水平較低。性格方面：過于積極或消極的性格都不利于注冊會計師遠離職業(yè)倦怠。好高騖遠、不能客觀認識和評價自我的注冊會計師，往往對自己期望過高而忽略現(xiàn)實，當抱負無法施展時，常常會產(chǎn)生職業(yè)倦怠；自怨自艾、對自己沒有信心的注冊會計師，由于意志消沉，工作沒有動力，也易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。另外，意志力堅強、性格開朗的注冊會計師往往能克服、解決工作中的阻力和困難并易于與同事、客戶、上司等建立良好的人際關系從而彌補其他方面的不足，不易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。身體素質(zhì)方面：工作中，注冊會計師從心理和生理上承受著來自各方面的巨大壓力，必須要有良好的身體素質(zhì)做“本錢”。身體素質(zhì)差，往往使注冊會計師在繁重、復雜的工作面前力不從心，極易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。

二、注冊會計師遠離職業(yè)倦怠的基本措施

注冊會計師作為職業(yè)倦怠的高發(fā)人群如何走出困境，是亟待解決的現(xiàn)實問題。根據(jù)本文中對注冊會計師職業(yè)倦怠的危害、產(chǎn)生根源的分析和研究，筆者提出以下幾點建議：

（一）采取措施，積極應對注冊會計師應從自身出發(fā)，積極采取相應措施，減緩甚至消除誘發(fā)職業(yè)倦怠的內(nèi)部因素，主要從以下三個方面強化自己：（1）加強專業(yè)勝任能力。注冊會計師應該提高自身的學習能力，與時俱進，將新的理論和方法運用到工作中去，提高工作效率，提高自信，從而減少因?qū)ψ陨砉ぷ髂芰Φ膽岩啥a(chǎn)生的職業(yè)倦怠。另一方面，專業(yè)素質(zhì)的提高可以減少工作量，有助于注冊會計師消除職業(yè)倦怠。（2）提高職業(yè)道德水平。職業(yè)道德的提高對職業(yè)倦怠的減緩有積極作用。注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和主觀能動作用的程度直接影響著審計工作質(zhì)量及審計意見準確性的高低，只有提高職業(yè)道德水平，才能增強自身的責任心，自覺地按照職業(yè)道德要求規(guī)范自身行為，也為審計意見質(zhì)量提供重要保障。（3）強化身心素質(zhì)。在日常工作和生活中，注冊會計師要加強身體鍛煉，提高免疫力。只有擁有健康的體魄才能更好地應對艱巨的工作任務；面對工作中的困難和壓力，要以積極、樂觀的心態(tài)、富有建設性的方式來對待問題，不因?qū)ψ晕业倪^高期望而產(chǎn)生職業(yè)倦怠，勇于面對挫折。

（二）會計師事務所應對注冊會計師的工作進行“人性化”調(diào)整會計師事務所應針對注冊會計師工作的特點、壓力來源和個體需求，適當調(diào)整“人性化”工作時間和獎勵方式，增加注冊會計師的工作滿意度。（1）減少工作負荷，增加自由度。針對注冊會計師的工作與時間壓力，事務所可以實行較為靈活的彈性工作制并安排假期平衡注冊會計師事業(yè)與家庭的精力分配，實施員工援助計劃和改善健康計劃，進行壓力管理培訓等。張弛有度、自由的工作節(jié)奏有利于注冊會計師在工作中自我調(diào)節(jié)，提高工作效率和質(zhì)量。（2）關注社會需求，完善激勵制度。會計師事務所可以請心理學專家、社會學家以及研究職業(yè)倦怠的專業(yè)人士針對注冊會計師專門設計出有關職業(yè)倦怠表現(xiàn)、原因及防治措施的調(diào)查問卷（最好把問題量化），并對注冊會計師進行階段性測試，再根據(jù)調(diào)查結果進行分析，得出注冊會計師職業(yè)倦怠的情況并根據(jù)其需要，調(diào)整并完善激勵方式，滿足其有關需求。（3）注重企業(yè)文化，提高職業(yè)道德。會計師事務所應該通過企業(yè)文化的建設和完善來強化注冊會計師歸屬感和職業(yè)自豪感，增強注冊會計師的工作滿意度及對組織和團隊的情感依賴，這樣才有利于注冊會計師從內(nèi)心真正熱愛自己的職業(yè)并提高自身職業(yè)道德素養(yǎng)。

（三）改善外部環(huán)境社會各界人士包括審計工作的各關聯(lián)方應理解并支持注冊會計師的工作，為其提供更為寬容、和諧的工作氛圍，緩解其壓力。

三、小結

第3篇：注冊會計師職業(yè)分析范文

論文關鍵字：注冊會計師 職業(yè)道德

一、注冊會計師職業(yè)道德建設的重要性

1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟的關系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，注冊會計師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟基礎之上．基礎經(jīng)濟是注冊會計師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎和根源，因此，注冊會計師職業(yè)道德必須適應社會主義市場經(jīng)濟的需要；另一方面．注冊會計師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經(jīng)濟，這種反作用集中體現(xiàn)在促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

2、從職業(yè)道德與以德治國的關系來看．加強注冊會計師職業(yè)道德建設，是以德治國的思想在注冊會計師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊會計師作為特殊的從業(yè)人員，對其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國注冊會計師基本準則》從五個方面對注冊會計師的職業(yè)道德提出了要求。注冊會計師職業(yè)道德是通過對注冊會計師行為的導向或約束，要求注冊會計師做什么或不做什么，應當做什么或不應當做什么，是去指導注冊會計師怎樣去進行職業(yè)活動的。會計法律不能解決的問題，只能依靠注冊會計師職業(yè)道德，甚至會計法律的有效實施還要以注冊會計師職業(yè)道德為基礎，會計法律如果離開了注冊會計師職業(yè)道德的支持，其作用就會大打折扣。注冊會計師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊會計師的行為，是注冊會計師職業(yè)活動順利進行不可缺少的一個前提條件。

3、從職業(yè)道德與社會風氣的關系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設，有利于良好社會風氣的培養(yǎng)和形成。注冊會計師是市場經(jīng)濟運轉(zhuǎn)過程的中介人和監(jiān)督者，注冊會計師制度是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的重要保證，是建設社會主義市場經(jīng)濟不可缺少的一個環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟條件下．注冊會計師的職業(yè)道德，總會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權人等各相關方的利益，或多或少地影響著社會的道德風尚。如果每一個注冊會計師在從業(yè)活動中，都能正確行使自己的職業(yè)權利，履行自己的職業(yè)義務，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊會計師職業(yè)道德就會對社會風氣產(chǎn)生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風氣的培養(yǎng)和形成。

二、注冊會計師職業(yè)道德建設的前提條件

1、保證注冊會計師的獨立性

構建注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現(xiàn)。獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質(zhì)上的獨立性，又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發(fā)表審計意見。對于如何保持獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關注。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會計師事務所同時承攬客戶的審計服務和非審計服務。由于五大國際會計公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計服務的同時為其提供咨詢服務，這在很大程度上影響了會計師事務所的獨立性。因此，對”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認為．為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務所不能同時承攬同一客戶的審計服務和非審計服務。必須加強必要的監(jiān)管機制，有力的監(jiān)管將是保證審計獨立性的基本條件。

2、注冊會計師的專業(yè)勝任能力

獨立審計工作是一項技術性很強的經(jīng)濟監(jiān)督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業(yè)的利害關系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，技術手段的不斷提高，注冊會計師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應該強調(diào)注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用現(xiàn)代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風險、管理層的舞弊風險．能否判斷有無重大的關聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應當遵照《指導意見》要求，通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。

三、注冊會計師職業(yè)道德建設采取的措施

1、完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國注冊會計師職業(yè)道德準則體系，可由職業(yè)道德基本準則、職業(yè)道德具體準則、職業(yè)道德規(guī)范指導意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。

2、應加大注冊會計師職業(yè)道德教育力度。注冊會計師資格考試應增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學校教育應將注冊會計師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊會計師后續(xù)教育應編寫職業(yè)道德專門教材。各級協(xié)會應精選職業(yè)道德案例．樹立典型，供同行學習。注冊會計師應注意加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)。

3、應加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應堅持以主管部門監(jiān)管為主，事務所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計師協(xié)會應設立職業(yè)道德監(jiān)管專門機構，由協(xié)會工作人員和聘請的實務界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權威性。

4、事務所應建立職業(yè)道德自我糾錯機制。安排審計項目組以外的注冊會計師進行復核。定期(一般五年)輪換項目負責人及簽字注冊會計師。跟蹤客戶動態(tài)，必要時采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。

5、應加大懲處力度，加強行業(yè)自律。有關執(zhí)法部門應加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲處力度，建立有效的責任追究機制，將責任落實到人，要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠遠大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。

第4篇：注冊會計師職業(yè)分析范文

(一)職業(yè)倦怠概述1974年,Freudenberger首次在應用心理學領域提出“職業(yè)倦怠”一詞,并用其描述那些服務于助人行業(yè)的人們因工作時間過長、工作量過大、工作強度過高所經(jīng)歷的一種疲憊不堪的狀態(tài)。隨后“職業(yè)倦怠”成為一個專業(yè)名詞流行起來,并在近年受到廣泛關注。對職業(yè)倦怠的理論解釋中,著名的有M&~lach的三維模型、Pine等人的倦怠模型和Shirom-Melamed模型。Maslach等認為倦怠由情感衰竭、去個性化和無效能感三個維度構成,以情感衰竭為核心成分的一種心理狀態(tài);員工與工作環(huán)境的匹配程度是影響職業(yè)倦怠的環(huán)境因素。Pine等認為倦怠是長期處于需要情感的情境中所引起的生理、情感和智力的耗竭狀態(tài),并認為在非工作領域中同樣存在倦怠。Shirom和Melamed以資源保護理論為基礎,認為倦怠是個體由于生理、情感和認知能量被耗竭以后的一種情感狀態(tài)。

對職業(yè)倦怠的研究。早期集中于教師、醫(yī)生、警察等服務行業(yè)人員,并取得了較多成果。但研究顯示,注冊會計師工作壓力大、執(zhí)業(yè)風險高、與人打交道多、執(zhí)業(yè)要求嚴謹,屬于職業(yè)倦怠易發(fā)人群。其職業(yè)倦怠癥狀并不亞于上述職業(yè)。因此,注冊會計師職業(yè)倦怠是會計執(zhí)業(yè)人員面臨的一個重要問題,也是審計研究的一個新領域。筆者嘗試將職業(yè)倦怠理論引入注冊會計師領域,擬在借鑒西方研究文獻的基礎上,通過實證分析,對我國注冊會計師職業(yè)倦怠的根源、危害等進行研究,尋求緩解、消除職業(yè)倦怠的對策,期望為我國注冊會計師職業(yè)倦怠的本土化研究與實務應對提供基礎和借鑒。

(二)研究方法　本研究采用發(fā)放調(diào)查問卷的方法收集數(shù)據(jù),調(diào)查問卷在河北省注協(xié)組織全省注冊會計師培訓時進行發(fā)放。研究工具為自譯并進行本土化修編的Maslach職業(yè)倦怠問卷,回答用5點量表,“完全不同意”、“同意”到“完全同意”,分別記1～5分,以項目總分為各維度得分。本研究共發(fā)放問卷398份,收回問卷226份,剔除無效問卷36份,共收回有效問卷190份。回收率為56.8%,有效率為84.1%,符合數(shù)理分析的基本要求,可以建立模型。本研究中整個問卷的CronbachA系數(shù)為0.72,情感衰竭維度為0.78,譏誚態(tài)度維度為0.54,降低自我能效維度為0.70。情感衰竭與譏消態(tài)度問的相關為0.806,情感衰竭和降低自我能效間的相關為-0.252,降低自我能效與譏誚態(tài)度間的相關為-0.404,達到量表法對各因子問相關的要求。

問卷數(shù)據(jù)用SPSS14.0 for Windows和Microsoft Excel軟件進行統(tǒng)計分析處理。

二、研究結果分析

(一)職業(yè)倦怠總體分析　本測驗利用修訂的MBI-GS量表,將測出的結果分為五個水平,具體劃分情況如下:

1級:三個維度總分都小于30分,即各維度都不存在倦怠的情況;2級:有一個維度總分大于等于30分,但總分小于90分,即存在遭受職業(yè)倦怠困擾的隱患;3級:有一個維度總分大于等于30分,且總分大于等于90分;或是有兩個維度總分大于等于30分,但總分小于90分,即已經(jīng)存在職業(yè)倦怠;4級:有兩個維度的總分大于等于30分,且總分大于等于90分,即已經(jīng)存在較嚴重的職業(yè)倦怠;5級:三個維度總分都大于等于30分,即存在嚴重的職業(yè)倦怠。

由表1可以看出,三個維度都沒出現(xiàn)倦怠的人群占61.6%,有38.4%的人群出現(xiàn)不同程度的倦怠。嚴重倦怠的人群占5.3%。2,3,4級的百分比分別為22.1%,4.2%,6.8%。總體來看,河北省注冊會計師職業(yè)倦怠的水平較高,行業(yè)整體形式不容樂觀。

各個維度的倦怠水平參見表2,得分為30分及30分以上的在此維度上出現(xiàn)倦怠水平。三個維度出現(xiàn)倦怠的百分比分別為情感耗竭20%,譏誚態(tài)度為24.2%,個人效能感降低為15.3%。由此可見情感衰竭和譏誚態(tài)度兩個維度都達到了倦怠的水平,但相對成就感較高(即降低自我能效維度),處于倦怠的偏低水平。

由表3可知,男性的職業(yè)倦怠平均數(shù)為1.6429,女性的倦怠平均數(shù)為1.8043,女性的倦怠水平更高,但二者差異并不明顯。其原因可能是女性肩負了更多的家庭責任,將部分精力放在孩子與家庭上,而不是審計工作上。由于社會審計工作繁忙,有限的精力難以將工作做好,所以一旦覺得工作不如意,就更容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠,萌生放棄的念頭或是感覺心情沉悶。

由表4可知,各年齡層的倦怠水平有很大差異,其中倦怠水平最高的是50歲以上的階段,31～40歲、41～50歲次之,而21～30歲的倦怠水平最低。其原因可能是50歲以上的注冊會計師長期從事審計工作,更易產(chǎn)生厭煩。且由于年紀增長,接受新知識、新方法的能力較年輕人偏低,無法應付審計的巨大變化,易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。21～30歲的注冊會計師參加審計工作時間較短,正處于事業(yè)的發(fā)展階段,對工作有極大的動力與熱情。且易于接受審計新方法,可以迅速適應新的環(huán)境變化,故倦怠水平較低。

調(diào)查對象中沒有研究生及以上學歷,故僅對本科和?？萍耙韵逻M行分析。由表5可知,各學歷人群倦怠水平有一定差異,其中本科學歷的注冊會計師較之?？萍耙韵聦W歷的注冊會計師倦怠水平偏低。其原因可能是現(xiàn)代社會人才競爭激烈,較高學歷的注冊會計師知識體系更加完善,自停心更加充足,同時他們所從事的工作更加得心應手,所以不易形成職業(yè)倦怠。而學歷相對較低的注冊會計師雖然對自己的期望、要求較高,但由于知識體系不完善,在工作中困難較多,故容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠感。

由表6可知,不同職稱的人群倦怠水平有一定差異,其中倦怠水平最高的為初級會計師,中級會計師與助理會計師的倦怠水平次之,高級會計師的倦怠水平最低。但中級會計師、助理會計師和高級會計師三者倦怠水平相近。其原因可能是因為取得初級會計師資格的注冊會計師基本上為剛剛參加工作的年輕人,對審計工作還不熟悉。剛參加工作崗位,還沒有適應工作環(huán)境,因而相對工作壓力較大,易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。而中級會計師、助理會計師和高級會計師由于已有工作經(jīng)驗,適應了工作環(huán)境,加之都是注冊會計師,職稱的大小對其業(yè)務水平影響不大,因此三者倦怠水平?jīng)]有明顯差異。

由表7可知,不同職位的人群倦怠水平有一定差異,其中倦怠水平最高的為主任會計師,助理人員與合伙人的倦怠水平次之。而注冊會計師、項目經(jīng)理、部門經(jīng)理的倦怠水平較低,但三者倦怠水平相近。其原因可能是因為主任會計師、合伙人不僅要管理事務所的日常事務,還需要對事務所的發(fā)展方向、對事務所重大事項進行分析、決策,同時對審計質(zhì)量也承擔著主要責任,因而其壓力較大,易產(chǎn)生職業(yè)倦怠感。助理人員在審計工作中以執(zhí)行為主,自主性差,只是依仗著一種“慣性”工作,同時工作量大且內(nèi)容枯燥、單一,工作中缺乏主動性和創(chuàng)造性,且升遷的職位有限,易形成職業(yè)倦怠。而注冊會計師、項目經(jīng)理、部門經(jīng)理在審計中雖然也要承擔相

應責任,但相對于主任會計師、合伙人壓力較小;其較之助理人員在工作中自主性大,常需要利用個人的職業(yè)判斷去分析、解決問題,工作更富于創(chuàng)造性與挑戰(zhàn)性,且升職前景明朗,故不易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。

由表8可知,倦怠水平最高的是工作11～15年的注冊會計師,工作16～20年的倦怠水平次之,工作0～5年、6～10年的倦怠水平較低,且與倦怠水平最高的工作11～15年的倦怠水平有顯著差異。其原因可能是工作年限較長的注冊會計師年齡較大,面臨著退休、家庭、子女等一系列問題,焦慮、抑郁等情緒就會隨之產(chǎn)生。且由于長時間進行審計工作,對審計流程、審計方法比較熟悉,即長期重復性的工作容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。而剛參加審計工作的注冊會計師,對工作存在新鮮感,樂于迎接工作中的挑戰(zhàn),能以積極心態(tài)面對困難,所以倦怠水平較低。

三、注冊會計師職業(yè)倦怠的根源分析

(一)社會根源一是公眾期望。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,潛在投資者、債權人、政府甚至社會公眾越來越多地關注公司財務報告,他們需要通過分析財務報告據(jù)以做出經(jīng)濟決策,因此關心財務報告的真實性和合理性。這些財務報告使用者對注冊會計師持有很高的期望,他們甚至希望經(jīng)過注冊會計師審計過的公司財務報告沒有一點錯誤,這就加重了注冊會計師的責任與壓力。二是法律責任。由于注冊會計師的審計意見旨在提高所審計的公司財務報告的可信賴程度,一旦由于審計的失誤而使財務報告使用者蒙受損失,注冊會計師就有可能承擔民事賠償責任和相應的法律責任。尤其是近年來,注冊會計師的法律責任逐步擴展,對其的法律訴訟大量增加。由于企業(yè)經(jīng)營失敗或者管理當局舞弊造成破產(chǎn)倒閉而使投資者和貸款人蒙受損失,進而指控注冊會計師未能及時揭示與報告這些問題,并要求其賠償有關損失的事件層出不窮。在這種情況下,注冊會計師長期處于極大心理壓力下,就容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。

(二)組織根源(1)工作負荷。近年來,隨著會計師事務所的發(fā)展和公司財務報告使用者的增多,會計師事務所承攬了大量的業(yè)務,并不斷開拓新的審計市場和業(yè)務,這就使注冊會計師的工作負荷加大。同時由于我國審計方法與技術正與國際接軌,這就需要注冊會計師在平時投入更多精力學量的新知識與新方法。長期的超負荷學習與工作,身心的極大投入也使注冊會計師更易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。(2)公平感。由亞當斯的公平理論可知,職工的工作動機不僅受自己所得的絕對報酬影響,而且還受相對報酬的影響,人們會將自己付出的勞動與所得的報酬進行自我歷史的縱向比較和與他人的橫向比較。只有在感到付出與所得相符時,才會產(chǎn)生極大的工作熱情。但由于我國會計師事務所行業(yè)正處于發(fā)展階段,制度還不完善,許多注冊會計師付出的勞動與所得到的報酬不相匹配,這就導致了注冊會計師職業(yè)倦怠的產(chǎn)生。(3)職業(yè)特征。由于職業(yè)倦怠的高發(fā)職業(yè)是助人行業(yè),而注冊會計師職業(yè)是典型的助人職業(yè),其工作任務重,社會責任大,承受壓力大,執(zhí)業(yè)風險高,加上對執(zhí)業(yè)環(huán)境的認識不正確所導致的自我期望值過高,往往易導致注冊會計師不能順利應付工作中的一些壓力。這必然會損害注冊會計師的工作熱情,職業(yè)倦怠心理的產(chǎn)生就不可避免了。

(三)個人根源(1)人格特征。那些不能客觀認識自我和現(xiàn)實,目標不切實際,有強烈自我實現(xiàn)愿望的注冊會計師由于急于實現(xiàn)自己的抱負,常常會產(chǎn)生職業(yè)倦怠。相反,那些持較低的自我評價和判斷、自信心低、對自己的優(yōu)缺點缺乏準確的認識的注冊會計師由于意志消沉,工作沒有動力,也易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。(2)知識結構和能力素養(yǎng)。注冊會計師如果具備完備的知識結構和良好的能力素養(yǎng),則在審計工作中所遇到的困難與壓力會相對較小,即使遇到困難,也能妥善解決或緩解,從而避免職業(yè)倦怠的產(chǎn)生。但如果注冊會計師知識結構不完善,能力素養(yǎng)也較差,就極易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。

四、注冊會計師職業(yè)倦怠的緩解對策

(一)提高注冊會計師的審計專業(yè)素質(zhì)會計師事務所要注重注冊會計師審計專長的提高,使其掌握最新的審計觀念、理論以及最新的審計方法和手段,并將新的理論和方法運用到審計工作中去。因為在審計工作中新理論和方法的應用可以提高工作效率,提高注冊會計師的自我效能,減少因懷疑自身工作能力而產(chǎn)生的職業(yè)倦怠。另一方面,專業(yè)素質(zhì)的提高可以減少審計工作量,有助于注冊會計師職業(yè)倦怠的消除。會計師事務所還可以通過建立各種學習型組織、興趣型組織,加強注冊會計師個體與同事之間、領導之間的相互交流與協(xié)作,共同探討和解決審計工作中出現(xiàn)的問題。另外,還可以在審計業(yè)務淡季組織學習班、講座,給注冊會計師提供較多的學習先進審計理念的機會,提高注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)。

(二)建立合理的利益分配機制注冊會計師自身發(fā)展的態(tài)度很大程度上取決于他們對專業(yè)發(fā)展給自己所帶來的損失和利益的權衡。因利益的分配而產(chǎn)生的職業(yè)倦怠在注冊會計師職業(yè)倦怠中占了很大比重。會計師事務所應該在從業(yè)人員制度設計建設中,通過讓注冊會計師參與制定利益分配制度,明確其可以獲得一定物質(zhì)獎勵作為利益回報,如設立注冊會計師退休養(yǎng)老金、培訓基金、責任保險、提高業(yè)務分紅比率和提高基本工資等制度。只有注冊會計師付出的勞動與所得到的報酬相匹配,才能減少注冊會計師由于利益分配而帶來的職業(yè)倦怠感,同時也有利于會計師事務所自身的健康發(fā)展。

(三)主動應對職業(yè)倦怠注冊會計師個人可以從兩個方面應對職業(yè)倦怠。一是改變認識。要求注冊會計師更清楚自己的能力和機會,不會因為恰當?shù)钠谕团κ《a(chǎn)生職業(yè)倦怠;用積極、有建設性的應對方式來對待問題,而不是逃避。二是歸因訓練。使注冊會計師成為更加內(nèi)控的人,把原因歸結為個體可以控制的因素,如能力和努力;更積極地表達自己的意見,盡最大可能改變環(huán)境;培養(yǎng)一些工作以外的愛好和創(chuàng)造性活動。

第5篇：注冊會計師職業(yè)分析范文

關鍵詞：中小會計師事務所；職業(yè)道德；現(xiàn)狀；原因

一、我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀

通過以往會計師事務所由于虛假報告被曝光并且通報批評的案例我們可以發(fā)現(xiàn)，最大的原因是事務所審計人員在審計過程中沒有恪守職業(yè)道德準則。以往會計師事務所被證監(jiān)會通報批評的案例有很多。經(jīng)濟上行加速的社會發(fā)展背景下，對職業(yè)道德堅守的缺失使注冊會計師逐漸喪失公信力。因此，急需關注我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀，提高注冊會計師職業(yè)道德水準。

二、我國注冊會計師職業(yè)道德缺失原因分析

（一）審計人員喪失“獨立性”立場

會計師事務所的審計人員由于在承攬審計業(yè)務及執(zhí)行審計程序過程中，往往容易受到客戶等他人的干預，無法獨立的開展審計工作，不能站在一個完整獨立性的立場上執(zhí)行業(yè)務。當前現(xiàn)象是許多中小型會計師事務所審計人員與被審計單位串通，忽視審計準則要求，喪失了審計人員應有的獨立性和謹慎性，無視職業(yè)道德準則約束，為了一己私利更是不惜發(fā)表虛假的審計意見、得出不正確的審計結論、出具不實的審計報告。獨立性是注冊會計師行業(yè)不可缺失的最主要特性，更是保持其職業(yè)操守的根本。

（二）事務所與審計客戶存在“回扣”現(xiàn)象

目前有些中小型會計師事務所在招攬客戶時為了達到招攬客戶的目的經(jīng)常采取不正當?shù)蛢r競爭的手段。在中小型會計師事務所中，為了生存同時也為了排擠競爭對手，只能選擇惡意壓低對客戶審計的收費標準的方式。這種現(xiàn)象的愈加突出必然使得中小型事務所的審計市場面臨著混亂無序的競爭狀態(tài)。更有甚者有些中小型事務所更以公關咨詢費、信息費、交際費等名義收取高額的傭金。

（三）會計師事務所不顧專業(yè)勝任能力，承攬超出自身能力業(yè)務

由于自身薄弱，人力物力等各種資源稀缺，導致中小型會計師事務所中，能夠接受的業(yè)務較少。鑒于這種情況，為了生存等目的，只能被迫在業(yè)務承接上不顧自身實力，大小客戶業(yè)務統(tǒng)統(tǒng)接收，這種行為顯然違背了注冊會計師應該恪守的保持專業(yè)勝任能力的基本準則要求，這種只考慮當前利益而置長遠利益于不顧的行為嚴重影響了事務所的信譽，使得會計師事務所質(zhì)量控制標準降低，同時更是置審計報告相關各方的利益于不顧。

（四）注冊會計師證書掛靠現(xiàn)象頻發(fā)

筆者發(fā)現(xiàn)，很多注冊會計師自己并沒有從事相關的審計工作，可是卻將自己的證書掛靠在會計師事務所中謀取私利?？墒且驗樗]有參與整個項目審計，不清楚審計項目的真實狀況，更沒有到過該項目的審計現(xiàn)場，完全對該項目一無所知。在這種狀態(tài)下，該項目出具的審計報告中卻有他的名字。濫用簽字權不但是對自己職業(yè)生涯的不負責更是對審計報告相關利益各方的不尊重和不負責。還有許多甚至是注冊會計師證書放在這一個會計師事務所用來掙取掛靠費用收入，但自己本人卻在另外一個事務所從事審計業(yè)務。在出具報告時兩家事務所因為都是中小型類會計師事務所，具有注冊會計師資格的工作人員比較少，所以該會計師在兩家的報告簽字欄中都簽了名字。此類掛靠現(xiàn)象層出不窮，都是因為從事審計工作的人員法律法規(guī)意識缺失，沒有道德責任感，無視職業(yè)道德準則。這無疑使得審計報告的質(zhì)量大幅下降。

（五）審計人員接收被審計單位正常費用之外的饋贈

審計工作的重中之重是，任何審計人員不能利用自己的身份及工作便利為己謀私，更不得向被審計單位的相關領導層及相關人士收取任何賄賂或者贈，應當始終保持自身應有的獨立性，這也是審計人員的職業(yè)道德守則規(guī)定。但是以筆者在中型事務所中的審計工作經(jīng)歷為例，現(xiàn)實的審計工作中被審計單位對審計人員的恩惠已經(jīng)更為隱蔽，不單單是經(jīng)濟補償方面，已經(jīng)延伸至給審計人員提供更多經(jīng)濟之外的饋贈。

審計工作中更經(jīng)常出現(xiàn)的現(xiàn)象是，被審計單位為了更好地迎合審計人員，安排審計人員高檔酒店入住，給予各種名貴禮物。還有許多被審計單位在審計人員離場之前安排出游，類似活動和行為無疑對審計人員的獨立性產(chǎn)生干擾。有形無形的利益更加隱蔽，使得會計師事務所和各類監(jiān)督機構增加了分辨的成本。

（六）監(jiān)管機制不健全

注冊會計師行業(yè)由于不健全的監(jiān)管機制，在執(zhí)法過程中缺乏有效監(jiān)督，導致對其執(zhí)業(yè)過程中的違法違規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)，財務信息失真和審計造假問題更是層出不窮。當前對于提供虛假審計報告或其他相關等違法違規(guī)的審計行為，我國政府和行業(yè)主管部門對其處罰對象的力度較小，而且更多的是以行政處罰為主，很多不注重民事賠償問題。盡管在會計師事務所脫鉤改制之后，相關部門逐漸增加了對審計人員的處罰力度。但是到今天為止，真正特別針對注冊會計師等審計人員應該承擔的民事責任訴訟案件依然很少。因此注冊會計師因為出具虛假審計報告而受到責令和查處的概率較小，即使被發(fā)現(xiàn)，受到的懲處力度也較小。在這種情況下的造價成本明顯低于造假獲得的收益。由此可見，監(jiān)管體制的不健全是造成我國注冊會計師行業(yè)道德缺失的重要原因。

三、對提高我國注冊會計師職業(yè)道德水平的幾點建議

第一，完善我國注冊會計師職業(yè)道德水準的外部大環(huán)境。

第二，加強注冊會計師及其會計師事務所得軟件建設。

第三，逐步完善公司的治理結構，不斷規(guī)范其制度基礎。

有效清晰的公司治理結構和規(guī)范的委托關系，能夠保證所有者和經(jīng)營者各司其職各善其位。同時這也是能夠保障注冊會計師保持其職業(yè)道德水準的制度性基礎。為此，對于我國目前國有股份占據(jù)主體的現(xiàn)狀，要逐步通過國有股減持和國有股流通，從而真正實現(xiàn)股權多元化。只有這樣才能真正解決國有股一股獨大的問題。

四、結語

第6篇：注冊會計師職業(yè)分析范文

一、注冊會計師參加后續(xù)教育時間的國際比較

各國對注冊會計師參加后續(xù)教育的時間都做出了明確規(guī)定。

美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)對不同類型的會員，規(guī)定了不同的法定學習時間。對于那些從事公開業(yè)務(public practice)的會員(即在會計師事務所工作的注冊會計師)，每三年必須完成120小時的后續(xù)教育課程，但每年最低不得少于20小時;對于那些從事非公開業(yè)務(not public practice)的會員(即不在會計師事務所工作的注冊會計師)，則每三年必須完成90小時的后續(xù)教育課程，但每年最低不得少于15小時;對于在政府部門工作的會員，每兩年必須完成80小時的后續(xù)教育課程，每年至少20小時。如果一個會員由從事公開業(yè)務轉(zhuǎn)向非公開業(yè)務、或者情形相反，則三年期法定的累計學習時間應予以調(diào)整，按公開業(yè)務每年40小時、非公開業(yè)務每年30小時計算所需要的總學時。

加拿大注冊會計師協(xié)會(CICA)規(guī)定，每個會員在三年內(nèi)必須完成100小時的后續(xù)職業(yè)教育課程學習。

！荷蘭注冊會計師協(xié)會(Royal NIVRA)規(guī)定，會員每年參加后續(xù)教育的時間必須達到40小時或每兩年80小時。

而中國注冊會計師協(xié)會(CICP)規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受后續(xù)教育的時間，三年累計不得少于180學時，其中每年接受后續(xù)教育培訓時間不得少于40學時;接受脫產(chǎn)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于120學時，其中每年接受脫產(chǎn)后續(xù)教育培訓時間不得少于20學時。

從上述各國注冊會計師參加后續(xù)教育時間來看，中國注冊會計師協(xié)會規(guī)定的時間無疑是最長的，同時規(guī)定也是最嚴格的。這與我國注冊會計師職業(yè)起步不久，注冊會計師整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀是基本吻合的。

第7篇：注冊會計師職業(yè)分析范文

【關鍵詞】CPA職業(yè)道德，綠大地，上市審計

一、注冊會計師的職業(yè)道德：

2009年10月，中國注冊會計師協(xié)會了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》以下簡稱《守則》，全面規(guī)范了注冊會計師的職業(yè)道德。本文主要闡明審計師的職業(yè)道德，所謂職業(yè)道德，，是指審計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。主要體現(xiàn)但在執(zhí)業(yè)過程中存在不少有違職業(yè)道德的現(xiàn)象， CPA的職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立、客觀、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、執(zhí)業(yè)行為。

二、案例回顧及分析：

中國證監(jiān)會對綠大地事件展開行政調(diào)查，發(fā)現(xiàn)公司涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤等多項違法違規(guī)行為。在2009年10月至2010年4月期間，綠大地披露的業(yè)績預告和快報曾五度反復，由之前的預增過億，變更為最后的巨虧1.5億元。該公司2010年3月的一季報，2010年4月28日預告基本每股收益0.27元，4月30日正式出臺的一季報每股收益竟然只有0.1元。兩天之差，營業(yè)總收入、凈利潤、每股收益“暴跌”。這一事件不僅抹黑了中國的證券市場，同時也引發(fā)了社會對CPA的職業(yè)道德問題的思考。

1.對注冊會計師職業(yè)道德的基本原則的破壞：

會計造假是貫穿于綠大地這一事件中的主題，回顧案例我們可以發(fā)現(xiàn)，綠大地公司的上市審計存在嚴重的違法違規(guī)行為。具體體現(xiàn)在：①虛增資產(chǎn)：上市過程中故意抬高地價，從20萬一畝到100萬一畝。②會計分錄和報表的造假：偽造銷售合同，私自刻章?，F(xiàn)金流表篡改多達27處錯誤。③審計缺乏必要的謹慎性：綠大地的造假從上市之前就開始了，上市過程的審計的券商難辭其咎。在2008到2011年公司頻繁地變更事務所：在這期間一共有4家會計師事務所，其中2008年中和正信出具了標準的無保留意見報告。2010年中準了無法表示意見。綠大地造假的時間長達 之久卻沒有被發(fā)現(xiàn)，這足以引人深思。

2.通過案例的分析和材料的收集，筆者認為，“綠大地事件”產(chǎn)生了對注冊會計師職業(yè)道德的如下幾個威脅：

①外部壓力的威脅：在上市時候，綠大地公司向當?shù)卣鞘≌k公廳和金融辦要求對審計其的會計師事務所出具一個稍微好看點的報告。面對政府機關的權威等外部的壓力，CPA難以保證其執(zhí)業(yè)的獨立性。

②自身利益導致的威脅：自身利益包括有經(jīng)濟利益和其他利益。眾所周知，上市需要通過投行保薦人和財務審核等多個機構。在“綠大地上市”這一事件中，可以清晰的看到上市中介機構存在灰色產(chǎn)業(yè)鏈存在。這條假流水線是由投行和會計師事務所等中介機構相勾結形成。

③自我評價和密切關系導致的威脅：指的是注冊會計師和被審單位的往來過于密切同時缺乏對以前審計的謹慎的判斷。在造假案調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)，由于保障財務數(shù)據(jù)真實性的關鍵審查環(huán)節(jié)現(xiàn)場審計”一直被牢牢地掌控在造假軍師”龐明星個人手中，使其得以利用各中介機構的失職與疏忽，從容包裝一系列造假數(shù)據(jù)，并最終騙過了監(jiān)管部門和市場投資者。

3.對職業(yè)道德概念框架的具體應用及經(jīng)驗教訓：

①會計師事務所應加強對注冊會計的規(guī)范，制定并實施相應的流程：我國有關條例明確要求了事務所的領導層應強調(diào)鑒證業(yè)務項目組成員應當維護公眾利益，制定有關政策和程序，實施項目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務質(zhì)量，但是案例中的事務所案件所涉及深圳鵬城和中和正信會計師事務所在現(xiàn)場審計過程中的違規(guī)操作。

②具體業(yè)務層面的防范：在接受對“綠大地” 進行上市審計時候業(yè)務委托的時候，事務所沒有顯示出其應當保持審計人員的專業(yè)素質(zhì)和謹慎性。

③審計獨立性的重要性：獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂是客觀公正的體現(xiàn)，更是職業(yè)道德的精髓。事務所與中介結構的利益關系復雜，導致事務所和有關項目負責人的獨立性的缺少，是導致次案件發(fā)生的根本原因。

4.注冊會計師審計制度的缺陷：

之所以虛假上市的案例屢禁不止，和我國現(xiàn)有的注冊會計師審計制度有關。被審企業(yè)聘請會計師事務這種微妙的雇傭與被雇傭的關系在一定程度上導致了審計的獨立性喪失。

二是會計師事務所可以與同一公司企業(yè)的保持長久關系。這種親密關系有礙于審計的執(zhí)行。

三是收費不合理。被審企業(yè)一定程度上說了算，是的事務所面臨外界的壓力。

四鑒證與非鑒證業(yè)務的沖突，使得事務所有追求利潤而忽視道德的動機。

三、政策建議：

從勝景山河到綠大地，從綠大地再到萬福生科，最近幾年，上市造假屢禁不止。上市審計最為IPO上市一環(huán)節(jié)的應當承擔相應的責任。它們共同的特性在于一上市就表現(xiàn)為業(yè)績的下滑。改革的推進應從以下幾個方面入手。

1.完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系完善相應的法律法規(guī)，對CPA和事務所的失職行為進行嚴厲的處罰。經(jīng)昆明市官渡區(qū)人民法院一審判決，綠大地犯欺詐發(fā)行股票罪，判處罰金人民幣四百萬元，何學葵犯欺詐發(fā)行股票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，一審的判決之后，昆明市人民檢察院認為，原審法院對欺詐發(fā)行股票罪部分量刑偏輕，應當認定被告單位及各被告人違規(guī)披露重要信息罪?，F(xiàn)在“綠大地”事件還差何學葵宣判以及證監(jiān)會的處罰決定及有關訴訟處理的不確定性。從這里可以看出，現(xiàn)階段我國對會計職業(yè)道德規(guī)范的有關法律體系還存在著較大的偏頗。

2.改革會計師事務所，提高CPA的職業(yè)道德素質(zhì)。注冊會計師的自身素質(zhì)的提高是減少此類虛假上市問題的根本。綠大地的事件為全體事務所CPA敲響了警鐘。注冊會計師及其事務所應當引以為戒，規(guī)范執(zhí)業(yè)和經(jīng)營，擔當起社會責任。

參考文獻：

[1]陳志娟.李學軍.邱思.淺析我國注冊會計師的職業(yè)道德管理觀察[J].2008年8月

第8篇：注冊會計師職業(yè)分析范文

【關鍵詞】 注冊會計師;資格互惠;標準化

注冊會計師資格互惠是指不同國家或地區(qū)的會計師職業(yè)組織之間通過簽訂雙邊或多邊協(xié)議的形式相互給予參與方取得對方注冊會計師資格的優(yōu)惠,從而使不同國家或地區(qū)、不同會計師職業(yè)機構之間實現(xiàn)職業(yè)資格相互認可的過程。

一、注冊會計師資格互惠的機理分析

要回答如何進行注冊會計師資格互惠的問題,首先要回答的是:注冊會計師資格是如何發(fā)揮作用的?

(一)注冊會計師資格——會計服務標準化的制度安排

注冊會計師資格是表明勞動者具有從事審計等會計服務所必須具備的學識和技能的證明;是對勞動者具有和達到本職業(yè)所要求的知識和技能標準,通過專業(yè)能力鑒定的憑證;是注冊會計師職業(yè)標準在社會勞動者身上的體現(xiàn)和定位。

“取得在公眾會計領域執(zhí)業(yè)的注冊會計師資格,為注冊會計師提供了相當廣闊的職業(yè)機遇?！?/p>

可以認為,注冊會計師資格是注冊會計師行業(yè)進行標準化管理的一種制度安排。在這樣的一種制度安排過程中,各國、各地區(qū)都相應地根據(jù)自身的具體情況引入了形式與內(nèi)容各異的資格認證與管理制度。這樣的制度安排實質(zhì)上是注冊會計師資格最低要求的一種標準化形式。

注冊會計師資格作為一種對審計及相關服務標準化管理的手段,其目的是很明確的,就是獲得效率和效益。首先,從財務信息的使用者角度來說,他們需要確定審計服務提供者的職業(yè)能力來保證信息的質(zhì)量。如果沒有注冊會計師資格,這一過程將是十分困難的,而且極不經(jīng)濟。因此,需要權威機構向信息使用者傳遞這樣的信息,注冊會計師資格就是這種信息的具體表現(xiàn)形式。從技術角度看,注冊會計師資格是社會按一定的職業(yè)資格標準,對注冊會計師能力進行嚴格檢測的結果。通過這一考核過程,基本保證了從事審計、鑒證等業(yè)務的從業(yè)人員具備了一定的職業(yè)能力。

其次,注冊會計師資格是社會對注冊會計師擁有的勞動力產(chǎn)權的核定和確認。勞動力產(chǎn)權的界定賦予了注冊會計師審計活動的特許專營權,與此同時,也使得權利與責任的鏈條得以建立。這樣一來,包括職業(yè)道德、法律等社會控制手段才能有效地發(fā)揮作用。如我國的《注冊會計師法》明確規(guī)定:“注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員?！痹谟?1948年就確立了審計業(yè)務必須由特許會計師來完成,而美國的法律也限定只有符合各州和司法管轄區(qū)的特定要求,才能取得注冊會計師資格,同時,法律只允許取得注冊會計師資格的人士從事某些特定的活動,尤其是鑒證服務,其他人提供這些特定的服務則屬于違法。與這些權利相對應的則是有關注冊會計師的許多道德規(guī)范和法律責任條款。

歸根結底,注冊會計師資格這一標準化過程保證了審計及鑒證服務可以達到一定的質(zhì)量水平?？梢韵胂?如果不存在注冊會計師資格,那么什么人都可以從事審計、鑒證服務,審計與鑒證業(yè)務的質(zhì)量將得不到基本的保障,而依賴于這些業(yè)務的經(jīng)濟活動將很難開展。假設上市公司財務報告的審計質(zhì)量得不到基本的保證,那么廣大的投資者怎么能夠放心地把資金投入這些公司呢?

(二)資格互惠的驅(qū)動——貿(mào)易自由化

注冊會計師資格作為一種行業(yè)標準化管理的制度安排,在過去的實踐中已經(jīng)證明了其效用。從成本效益的角度看,注冊會計師資格的引入,使得社會經(jīng)濟處于了帕里托最優(yōu)的狀態(tài)。但這是就一個具體的國家來看,如果放眼全球,情形就不那么樂觀了。因此從實現(xiàn)經(jīng)濟全球化,資本國際化流動的視角來看,注冊會計師資格互惠勢在必行。

“發(fā)展

二、資格互惠的路徑選擇分析——基于制度變遷視角

各國、各地區(qū)都對注冊會計師資格進行了明確的界定,都擁有一系列完備的管理制度。因此一旦談及注冊會計師資格的全球化問題時,是構建一個合理的“接口”,還是采取全球統(tǒng)一的注冊會計師資格,不可避免地要引起爭論。采取全球統(tǒng)一的注冊會計師資格,必然帶來信息成本的斗轉(zhuǎn)直下,但這也意味著全面的制度變遷,由于制度變遷過程中的路徑依賴決定了其成本高昂。

決定制度變遷軌跡的有兩個因素:收益遞增和不完全的市場。如果沒有收益遞增和不完全的市場,制度是不重要的。而隨著收益遞增和市場不完全性的增強,制度變得非常重要,自行強化的機制就會起作用:1.設計一項制度需要大量的初始設置成本,而隨著這項制度的推行,單位成本和追加成本都會下降,這就是制度創(chuàng)新中的規(guī)模經(jīng)濟。2.學習效應,適應制度而產(chǎn)生的組織會抓住制度框架提供的獲利機會。制度變遷的速度是學習速度的函數(shù),但變遷的方向卻取決于不同知識的預期回報率。3.協(xié)調(diào)效應,通過適應制度而產(chǎn)生的組織與其他組織締約,以及具有互利性的組織的產(chǎn)生與對制度的進一步投資,進而實現(xiàn)協(xié)調(diào)效應。更為重要的是,一項正式規(guī)則的產(chǎn)生將導致其他正式規(guī)則,以及一系列非正式規(guī)則的產(chǎn)生,以補充這項正式規(guī)則發(fā)揮作用。4.適應性預期,隨著以特定制度為基礎的契約盛行,將減少這項制度持續(xù)下去的不確定性。

雖然經(jīng)濟全球化表現(xiàn)出的資本全球化流動、跨國公司層出不窮等諸多特征對注冊會計師資格全球范圍內(nèi)的趨同起到了外部推動的作用;而且有人認為制度競爭的結果是優(yōu)勝劣汰,并傾向于發(fā)達國家的資格認證,但是應用制度變遷相關理論的分析表明,短時間內(nèi)這還是個理想。取而代之的應該是為世界各國家和地區(qū)的注冊會計師資格提供一個合適的對接端口。

在這里要分析的問題其實轉(zhuǎn)化為:尋求資格互惠的各個國家和地區(qū)能夠從哪一種制度創(chuàng)新方式中獲取最大的“外部利潤”,與此同時,其成本是低廉的。必須承認,盡管采用全球統(tǒng)一的注冊會計師資格可能為世界經(jīng)濟的發(fā)展蕩平許多障礙,帶來巨大的收益,但這種收益與以對接方式實現(xiàn)資格互惠的收益相比并不會顯著增加。相反,由于現(xiàn)存的各種制度,其制度變遷的成本必然異常高昂,如表1所示。

由于路徑依賴的存在,不同國家和地區(qū)的注冊會計師資格,都是與其特有的制度和環(huán)境相伴而生的,單純地追求統(tǒng)一可能得不償失。以我國為例,目前的注冊會計師資格制度已經(jīng)運行多年,逐漸建立起了相配套的其他制度,基本上是適應我國當前經(jīng)濟的發(fā)展?，F(xiàn)在我國注冊會計師達到13萬之多,注冊會計師資格制度的協(xié)調(diào)效應已經(jīng)顯現(xiàn),再加上適應性預期的存在,客觀上都支持著現(xiàn)有的注冊會計師資格制度。如果要在這樣的背景下,完全采取類似acca的資格考試方式,其成本將是極其高昂的。

三、在我國推進注冊會計師資格互惠的利弊

第9篇：注冊會計師職業(yè)分析范文

關鍵詞：審計概念；模糊性；職業(yè)判斷7

一、引 言

模糊性是指在對某事物進行判斷時所具有的“似是而非”抑或“亦是亦非”的不明確判斷。模糊性表現(xiàn)在事物發(fā)生的結果上是單一的和確定的，但就其產(chǎn)生和發(fā)展的過程來看，對其結果的預料或判斷卻是不清晰和模糊的(蔣堯明，2003)。審計概念的模糊性，就是指審計概念在揭示事物的本質(zhì)屬性過程中所表現(xiàn)出來的不清晰性和局限性。這種模糊性，增加了人們對有關審計概念進行理解和把握的難度，同時，也在一定程度上進一步刺激和激發(fā)了審計人員的主觀能動性，擴大了注冊會計師職業(yè)判斷的運用范圍和深度。

審計的概念很多。早在1961年，羅伯特??莫茨和侯賽因?A?夏拉夫在他們合著的《審計哲學》一書中，即把道德行為同審計證據(jù)、應有的審計關注（謹慎）、公允表達、獨立性等一起，稱作五大審計基本概念。事實上，隨著審計理論與實踐的發(fā)展，審計風險、審計程序、審計目標、內(nèi)部控制、審計報告、抽樣審計和審計職業(yè)判斷等概念，都是審計概念體系中不可或缺的重要組成部分。值得注意的是，組成審計概念體系中的諸因素幾乎都沒有十分精確的定義，而含有極大的模糊性，即不確定性。這意味著對這些概念的理解和實踐，都必須大量地運用到注冊會計師的職業(yè)判斷?？梢?，審計概念的模糊性與注冊會計師的職業(yè)判斷之間有著密不可分的聯(lián)系。

職業(yè)判斷，是指從事某項工作的人們，在社會實踐過程中，對與本職業(yè)有著密切聯(lián)系的某種（或某些）事物所做出的是與非的判定。而審計職業(yè)判斷，通常也稱之為專業(yè)判斷，則是指“注冊會計師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關學科的知識和經(jīng)驗，做出取舍的決策”（秦榮生，1999）?；蛘摺笆菍徲嬋藛T根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所作的估計、判定或選擇”（張繼勛，2002）。注冊會計師的職業(yè)判斷是主觀見之于客觀的思維形式，它貫穿于整個審計過程。從認知審計對象開始，到分析審計對象，再到最后判定審計結果為止，無不運用到審計職業(yè)判斷。而且可以肯定的是，明智的職業(yè)判斷，可以在確保審計質(zhì)量的前提下，提高審計工作效率，節(jié)省審計時間，降低審計成本；而錯誤的職業(yè)判斷，輕則使審計質(zhì)量大打折扣，重則容易導致審計失敗。而一旦引起審計失敗，就會帶來不可估量的損失。因此，不斷提高注冊會計師（CPA）的業(yè)務素質(zhì)，增強審計工作責任心，善于歸納和總結執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，不斷提升專業(yè)判斷能力，是注冊會計師提高審計質(zhì)量、降低審計風險和規(guī)避法律責任的必由之路。

二、審計概念的模糊性

（一）審計獨立性的模糊性

美國的《基本審計概念說明》認為，審計的獨立性，表現(xiàn)在審計人對被審計人和委托人（或授權人）保持獨立性，是“財務報表準備者與使用者之間的利害沖突使得審計職能的履行必須由獨立于報表準備者和使用的人員進行”。AICPA則認為，“審計必須在實質(zhì)上和外觀上滿足獨立性的標準，獨立性是指客觀而公正的能力”。在我國，通常的表達是指“CPA在執(zhí)行審計業(yè)務出具審計報告時，應當在實質(zhì)上和形式上都獨立于委托單位和其他機構?！北M管各種理解存在差異，但我們?nèi)钥梢詮闹姓业剿鼈兊墓餐?。實際上，審計獨立性包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，是指審計人員與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。具體地說，它要求審計人員在精神態(tài)度上是真誠、客觀、無偏見的，不受任何個人利益的困擾或勇于排除外來干擾。在整個審計過程中，特別是在查清事實，確定處理和表達意見等重要場合，審計人員應以獨立的精神來做出公正無私的判斷，并公正地編制審計報告。所謂形式上的獨立，是針對第三者而言的，即審計人員必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨立于委托單位的身份。獨立性要求審計人員既要保持實質(zhì)上的獨立，又要保持形式上的獨立。形式上的獨立是有形的、具體的，是可以觀察和判斷的；而實質(zhì)上的獨立是無形的、抽象的，難以觀察和判斷的。在實際工作中，要求CPA根據(jù)自身的控制能力和客戶環(huán)境的變化等情況，綜合考慮自己是否可以執(zhí)行類似的業(yè)務?？梢?，這必須充分運用到CPA的職業(yè)判斷。

另外，注冊會計師要想真正“超然獨立”于委托單位和被審計單位談何容易！沒有委托單位，就沒有審計業(yè)務；沒有被審計單位，就沒有收入來源。民間審計是受托審計，而目前由于體制的不合理，我國的審計委托人往往就是被審查單位。這種委托人與被審查單位的同一性，往往使得CPA在承接審計業(yè)務時左右為難。對于正直的被審計單位，CPA可以保持良好的獨立性；而對于不正直的被審計單位，則很難做到真正的獨立。因此，在實際工作中，注冊會計師必須充分運用職業(yè)判斷，充分關注審計獨立性與審計風險，然后予以確定是否承接某一審計業(yè)務，或確定最終的審計意見類型。

（二）審計重要性的模糊性

我國2006年新頒布的《中國注冊會計師審計準則第1221號――重要性》指出，審計重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。審計重要性的模糊性主要表現(xiàn)為：一是審計重要性水平的確定到底體現(xiàn)的是CPA自身的執(zhí)業(yè)標準，還是被審計單位抑或報表使用者的主觀需求？二是到底多大的錯報才會影響到那些“理性的”報表使用者的判斷或決策。

眾所周知，注冊會計師在接受委托后所進行的年度報表審計，必須按照審計準則的要求出具審計報告，并保證審計報告的真實性、合法性，其最終目的就是為了使報表使用者不至于因為CPA出具的不恰當審計意見（報告）而誤信被審計單位報表，從而給報表使用者帶來不必要的損失。因此，審計委托無非是以股東大會或董事會等委托人為代表的報表使用者對注冊會計師的一種專業(yè)信任，這就要求注冊會計師的審計工作必須體現(xiàn)這些報表使用者的真實意愿（期望）。同時這也就要求注冊會計師必須進行角色轉(zhuǎn)換，運用充分的職業(yè)判斷，去揣摩、掂量報表使用者對被審計單位會計報表的具體要求。由于報表使用者利用被審計單位會計信息所進行的判斷或決策，主要是為了未來投資活動的籌劃或規(guī)劃，是一種預期性的經(jīng)濟行為，而財務報表信息只是對歷史經(jīng)營活動的簡單描述，這就會形成財務報表信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱。但當報表使用者利用相關會計信息努力地作出判斷或決策時，未來情況的發(fā)展變化可能已經(jīng)大大地出乎人們預料，遠遠超出了會計信息可能提供的預測結果（蔣堯明，2003）。正是由于未來事項的不確定性以及預測方法和決策方法的相對科學性，使得現(xiàn)有財務報表信息“完全精確”或“絕對精確”既不可能又無必要。因此，從會計重要性的角度出發(fā)，應當允許被審計單位報表出現(xiàn)一定程度的錯報，但應有一個最高界限（限額），應將錯報控制在一定的范圍之內(nèi)，以不影響報表使用者的正常決策為準。因此，審計重要性的實質(zhì)就是財務報表使用者的重要性。財務報表使用者能夠接受的錯報金額，也就成為審計人員在既定的審計風險水平下可接受的錯報的金額。

重要性概念在審計中的運用，在很大程度上取決于注冊會計師的職業(yè)判斷。審計重要性要從性質(zhì)和數(shù)量上加以判斷，但目前世界各國的審計準則都既沒有（也不可能）明確規(guī)定量化的標準，也沒有（也不可能）明確指出哪些事項屬于重要的， 哪些事項屬于不重要的。這也就要求注冊會計師根據(jù)被審計單位的業(yè)務性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模及其所處的經(jīng)濟環(huán)境，結合被審查項目的內(nèi)容、性質(zhì)、精確度要求以及有關財會法規(guī)的規(guī)定等因素對其重要性做出恰當?shù)呐袛?。事實上，現(xiàn)行的審計重要性的確定標準，主要來自于注冊會計師社會實踐的經(jīng)驗積累，然而，由于不同注冊會計師的專業(yè)勝任能力不同，社會實踐的經(jīng)驗豐富程度不同，以及對被審計單位所處的特定經(jīng)濟環(huán)境及其會計核算過程中所選用的會計原則、會計方法等方面理解的程度不同，使得不同注冊會計師的職業(yè)判斷存在一定的差異性，而對審計重要性水平的確定也就不盡一致?？梢钥隙ǖ氖牵灰詴嫀煵粩嗟靥岣邔I(yè)素質(zhì)和增強社會實踐，那么對同一行業(yè)或同一被審計單位所確定的審計重要性水平就會大體相同或相近。

（三）審計風險的模糊性

審計風險是指在被審計對象存在重大錯報的情況下，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括重大錯報風險和檢查風險。在實際工作中，注冊會計師往往要事先確定出一個可接受的審計風險水平（通常也稱之為期望審計風險），而后根據(jù)被審計單位的實際情況估計出重大錯報風險，最后確定出注冊會計師所應承擔的計劃檢查風險水平。計劃檢查風險的確定，事實上是為了確定證實性測試的性質(zhì)、時間和范圍。實際工作中重大錯報風險的高低是如何確定的，可接受審計風險水平又是如何確定的？這都涉及審計風險的模糊性問題。

審計風險常常體現(xiàn)在注冊會計師對被審計單位某些交易或事項的重大錯報風險的估計上，與實際水平產(chǎn)生了重大差異。具體地說，就是審計人員過低地估計了被審計對象的風險水平和過度信賴了被審計單位本不值得信賴的內(nèi)部控制，才會導致忽略了必要的證實性測試程序和方法的運用，乃至于未能揭示出被審計單位報表尚存的重大錯報就輕易地出具了不恰當意見類型的審計報告。歸根結底，就是注冊會計師的職業(yè)判斷出了問題。實際工作中，注冊會計師往往通過“高、中、低”等表示一定程度（或變化范圍）的概念來界定某一風險要素所存在的狀態(tài)。這種“高、中、低”程度的相對準確性或模糊性，卻較為真實地反映了某一風險要素的變動區(qū)間，反而更貼近風險的實際情況了。可接受審計風險是注冊會計師認為在發(fā)表了審計意見后所愿意承擔的風險水平。由于重大錯報風險的發(fā)生與審計人員無關，所以可接受審計風險一經(jīng)確定，事實上也就限定了計劃檢查風險的大小。由于財務報表審計的目的就是為了確保審計報告的真實、合法，使得財務報表使用者不至于誤偏誤信會計信息，因此，財務報表使用者所能承擔的風險度也就自然而然地成為了審計人員的“可接受”風險水平。而要確定財務報表使用者所能承擔的風險度大小，顯然是注冊會計師利用自己多年的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，結合不同報表使用者的特殊要求而界定的一個“合理”風險水平。這個界定過程，就是注冊會計師的職業(yè)判斷過程。

（四）審計證據(jù)的模糊性

審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，它有充分性和適當性兩個特征。審計證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的要求，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見。這個“足以”并不意味著審計證據(jù)數(shù)量越多越好，而是審計人員收集的證據(jù)量在確保審計目標實現(xiàn)的同時，與收集證據(jù)所發(fā)生的成本之間的一個理想的平衡點。這個平衡點不是一個具體的數(shù)據(jù)，帶有相當?shù)哪：?。注冊會計師必須利用恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，充分考慮重要性與風險、經(jīng)濟因素、總體規(guī)模與特征（張龍平，2003）等因素對審計證據(jù)充分性的影響。通常地，重要性與審計風險是決定審計證據(jù)數(shù)量的主要因素。審計項目越重要，審計項目風險越大，所需收集的審計證據(jù)數(shù)量就越多。審計成本（經(jīng)濟因素）是制約審計證據(jù)數(shù)量的另一因素。一方面，審計成本的增加可以收集更多的審計證據(jù)數(shù)量，以確保審計結論的可靠性，但出于同行競爭的需要，會使得注冊會計師自覺地控制審計成本的發(fā)生；另一方面，審計成本的減少可以獲得一定的業(yè)務競爭優(yōu)勢，卻往往使得審計結論的可靠性大打折扣。因此，注冊會計師必須在審計成本與審計結論之間做出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，尋求一個合理的結合點，即平衡點。另外，總體規(guī)模的大小，總體特征的變異性，也會對審計證據(jù)的數(shù)量產(chǎn)生重大影響。

審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的要求，是指審計證據(jù)的相關性和可靠性，即審計證據(jù)要與審計目標密切相關，并能如實地反映客觀事實。一般而言，審計證據(jù)的相關度和可靠程度越高，所需要收集的審計證據(jù)就越少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就越多。審計證據(jù)數(shù)量收集得再多，倘若證據(jù)質(zhì)量不高，同樣無法得出恰當?shù)膶徲嫿Y論。因此，注冊會計師必須充分運用職業(yè)判斷，對審計證據(jù)的相關性、來源性、及時性和客觀性進行判定，以求收集到數(shù)量合理、質(zhì)量較高的審計證據(jù)。

三、基于審計概念模糊性前提下的注冊會計師職業(yè)判斷

在具體的審計實踐活動中，注冊會計師的職業(yè)判斷面臨著兩類復雜問題：一是會計信息的模糊性，二是審計概念的模糊性。無論是會計信息的模糊性還是審計概念的模糊性，都會導致注冊會計師職業(yè)判斷的模糊性，從而影響審計結論的正確性。會計信息的模糊性是指由于會計計量確認和財務報表編制而造成的模糊性，這種模糊性，需要注冊會計師在完成審計任務和實現(xiàn)審計目標的過程中加以鑒定、甄別、分類與匯總，并最終據(jù)以發(fā)表審計意見。審計概念的模糊性，通常又被有些學者稱之為審計標準的模糊性，它是注冊會計師據(jù)以判定被審計對象是與非、對與錯、好與壞、高與低等性質(zhì)特征的依據(jù)、手段和衡量尺度。如果這把尺度不客觀、不清晰，由此度量出來的結果就難以令人信服。因此 ，注冊會計師必須靈活地運用審計概念的模糊性進行恰當?shù)穆殬I(yè)判斷。

（一）“合理保證”理論是審計業(yè)務活動的出發(fā)點和歸宿，同時也是注冊會計師職業(yè)判斷“恰當”與否的衡量標準

按照審計準則有關規(guī)定，由于審計中存在的固有限制影響了注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，使得注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。因此，注冊會計師只有通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對鑒證對象信息整體提出結論，提供一種高水平的即合理的保證，而非百分之百的絕對保證?！昂侠肀ＷC”是審計業(yè)務活動的出發(fā)點。也就是說，在承接審計業(yè)務、簽訂審計業(yè)務約定書時，委托和受托雙方已經(jīng)就“合理保證”問題達成一致意見了。而在審計過程中，當審計證據(jù)的搜集足以實現(xiàn)審計結論的“合理保證”時，也意味著審計程序的終結。因此，這種合理保證，意味著從審計業(yè)務約定書的簽訂，到審計程序的進行，乃至于審計報告的出具，注冊會計師既不可能也無必要對整個審計過程和審計結論提供百分之百的絕對保證；而作為一個理性的財務報表使用者來說，也完全能夠理解審計業(yè)務只不過是注冊會計師提供的一項專業(yè)服務、合理保證而已。因此，注冊會計師在整個審計過程中的職業(yè)判斷恰當與否，主要也就是看注冊會計師對已有的審計程序和審計證據(jù)經(jīng)過一系列、系統(tǒng)的職業(yè)判斷之后，所形成的審計結論能否實現(xiàn)和滿足“合理保證”這一要求。

（二）模糊控制理論是注冊會計師進行職業(yè)判斷的指導思想

模糊理論認為：系統(tǒng)越復雜，模糊性越大；因素越多，綜合評判便越模糊；動態(tài)的時變性越強，模糊性問題便越突出?！澳：刂啤笔且环N基于模糊數(shù)學理論，采用語言規(guī)則與模糊推理和先進控制策略的一種現(xiàn)代智能控制理論。其突出特點在于：（1）控制系統(tǒng)的設計不要求知道被控對象的精確數(shù)學模型，只需要提供現(xiàn)場操作人員的經(jīng)驗知識和操作數(shù)據(jù)；（2）控制系統(tǒng)的魯棒性強，適應于解決常規(guī)控制難以解決的非線性、時變等問題；（3）以語言變量代替常規(guī)的數(shù)學變量，易于形成專家的“知識”；（4）控制推理采用“不精確推理”，由于推理過程模仿了人的思維過程，同時介入了人類的經(jīng)驗，因而能夠處理大量復雜而無法建立精確數(shù)學模型系統(tǒng)的控制問題，所以它是處理推理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)中不精確和不確定性的一種有效方法。因此，注冊會計師必須運用模糊控制理論來加強審計工作管理和推進審計工作的實施，運用模糊控制方法來確定審計時間、方法和重點。同時，通過模糊控制理論，來充分利用專家的知識和經(jīng)驗，尤其是開展專家集體判斷，從而克服判斷隨意性和提高注冊會計師職業(yè)判斷效率和效果。

（三）不斷加強學習和積累實踐經(jīng)驗是提高注冊會計師判斷能力的重要途徑

注冊會計師的職業(yè)判斷是建立在一定的專業(yè)知識和既有經(jīng)驗之上的。無論是確切的知識結構還是深附于個人的閱歷經(jīng)驗的積累，總是需要一段相當長的時間。同時，高職業(yè)判斷能力的形成也有高模糊性。人們無法分清有效發(fā)揮作用的職業(yè)判斷能力究竟是因為具有數(shù)理知識還是因為長期實踐中形成的強邏輯分析能力，何況不同的人即使有同樣的數(shù)理知識也未必能得出相同的判斷結論。因此，只有不斷地加強學習，注冊會計師才能不斷地提升自己的知識境界和不斷地改善自己的知識結構，以增強對事物的認識和辨別能力；也只有不斷地將知識和審計執(zhí)業(yè)經(jīng)驗嵌入到長期的審計執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計師才能在更好地了解被審計單位及其環(huán)境并評估其重大錯報風險的基礎之上，進行恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，并最終形成審計意見。

（四）保持應有的職業(yè)謹慎是提高注冊會計師職業(yè)判斷水平的有力保證

注冊會計師職業(yè)判斷水平的高低，最終要體現(xiàn)在審計結論的準確性上，而審計結論的準確性又最終體現(xiàn)在審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量上。在審計執(zhí)業(yè)過程中，保持應有的職業(yè)謹慎，一方面可以盡量不放過任何蛛絲馬跡，不錯過發(fā)現(xiàn)重要審計證據(jù)的機會；另一方面可以評判審計證據(jù)的充分性和適當性。在審計證據(jù)不足的情況下，可以擴大審計樣本量，加大審計力度。

四、結 語

審計概念的模糊性為審計職業(yè)判斷的應用提供了廣闊的空間，同時也為加大CPA的審計風險留下了隱患。要想降低審計風險，盡可能地規(guī)避法律責任，注冊會計師必須做到以下三點：一是在嚴格按照審計準則的前提下，按照“合理保證”理論、模糊控制理論和保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度來開展審計活動；二是通過大量的審計實踐活動，不斷積累和總結各種經(jīng)驗乃至于規(guī)律性的東西，既可以提高自己的專業(yè)判斷水平，也可以推而廣之；三是通過參加各種后續(xù)教育和培訓，不斷提高認識，把握實質(zhì)，增強對各種事物（含審計概念）的認識和辨別能力，正確分析模糊性，并不斷提高注冊會計師的職業(yè)判斷水平。

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W3Ambiguity Analysis of Audit Concepts: A Perspective of

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WB(School of Accountancy, iangxi University of Finance and Economics, Nanchang 330013)