持續(xù)審計的含義精選(九篇)

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第1篇：持續(xù)審計的含義范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部審計 信息化建設 問題 對策

一、醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的含義

簡單的說醫(yī)院內(nèi)部審計信息化就是通過信息化技術(shù)對醫(yī)院的相關(guān)工作和項目進行動態(tài)的、全面、細致的審計，以促進醫(yī)院內(nèi)部審計工作高質(zhì)高效的完成，從廣義的含義來看，醫(yī)院內(nèi)部計算機審計工作是為了應對當今信息化時代給醫(yī)院內(nèi)部審計工作帶來的各種壓力和挑戰(zhàn)而發(fā)展起來的審計技術(shù)方法的總稱；而從狹義和含義來看，醫(yī)院內(nèi)部計算機審計工作主要是對當今信息化時代醫(yī)院內(nèi)部利用計算機工作產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)信息的審計以及信息系統(tǒng)自身的審計工作。

醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設是一項持續(xù)時間比較長而且需要隨著社會的發(fā)展以及醫(yī)院的發(fā)展和戰(zhàn)略目標的改變而不斷完善和發(fā)展的工作，而且醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的建設要求全面、精確、細致、具體，而且可操作性要強，要適用于醫(yī)院內(nèi)部其他相關(guān)工作的開展和運作，要與醫(yī)院內(nèi)部其他的相關(guān)工作相互配合、相互合作、相互約束，達到共贏的目標，進一步提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益，促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展和進步。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設中存在的問題

根據(jù)相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設雖然已經(jīng)得到了院領導及相關(guān)工作人員的關(guān)注和重視，也根據(jù)醫(yī)院的實際發(fā)展情況制定了一些相關(guān)的規(guī)范制度，相應的，醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設在實際運行過程中也取得了一定的發(fā)展和進步，但是就目前情況來看，醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設工作依舊由于人為因素和各種客觀因素而存在一些問題和不足，具體的問題和不足如下所述：

（一）相關(guān)工作人員的觀念比較落后

受傳統(tǒng)觀念的影響，醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的構(gòu)建沒有充分的引起醫(yī)院領導及相關(guān)工作人員的重視，很多醫(yī)務工作者認為醫(yī)院的重點任務就是對患者的診治和治療，而沒有意識到醫(yī)院內(nèi)部審計工作對醫(yī)院發(fā)展的重要性，更沒有意識到當今信息化時代給醫(yī)院內(nèi)部審計工作和其他相關(guān)工作帶來的風險和挑戰(zhàn)；還有一些醫(yī)院雖然有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，但是單純的認為醫(yī)院內(nèi)部審計工作是財務工作者的事，其他相關(guān)部門沒有及時的進行配合和約束，導致醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的構(gòu)建存在很大的困難，或者得不到預期的審計效果；更多的醫(yī)院缺乏開展醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的深刻理念和認知，大大降低了醫(yī)院內(nèi)部進行信息化建設的力度和深度。

（二）醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)的審計軟件比較落后

醫(yī)院內(nèi)部審計軟件高效、合理的應用是醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設的關(guān)鍵，也是提高醫(yī)院內(nèi)部計算機審計工作效率和工作質(zhì)量的關(guān)鍵，但是通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在大多數(shù)醫(yī)院的審計軟件主要用于數(shù)據(jù)訪問、數(shù)據(jù)篩選、統(tǒng)計分析等最基礎工作，而面對現(xiàn)代復雜的經(jīng)濟社會，需要更快更好的處理更多的經(jīng)濟事務，醫(yī)院內(nèi)部審計工作除了上述的基本工作外，還需要進行控制測試、實質(zhì)性測試、財務分析以及預警監(jiān)測等其他的內(nèi)部審計工作，而比較落后的內(nèi)部審計軟件很難適應當今社會計算機審計信息化的構(gòu)建和發(fā)展。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計信息化制度不夠健全

健全的內(nèi)部審計信息化制度是保障醫(yī)院內(nèi)部審計工作順利開展和運作的關(guān)鍵，但是就目前形勢來看，很多醫(yī)院在進行醫(yī)院內(nèi)部審計工作時沒有一套完整的、細致的、全面的信息化操作系統(tǒng)來做最終的保障，很多醫(yī)院雖然根據(jù)國家的審計法律法規(guī)制定了相關(guān)的規(guī)章制度，但是實用性不強，相關(guān)的制度中沒有明確的法律規(guī)范、技術(shù)規(guī)范和業(yè)務規(guī)范，這樣一來隨著社會的發(fā)展和醫(yī)院審計信息化的發(fā)展和審計環(huán)境的變化，就會產(chǎn)生一系列不可預測的新問題，而且還增加了醫(yī)院財務資源的潛在風險；除此之外，很多醫(yī)院沒有相關(guān)的監(jiān)管機制和獎懲機制，這樣一來不能有效的提高相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性，進一步影響了醫(yī)院內(nèi)部計算機審計工作的工作效率和工作質(zhì)量。

三、解決醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設中存在問題的措施

（一）提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)

眾所周知，人是一切工作順利開展和運行的關(guān)鍵，所以提高醫(yī)院內(nèi)部審計人員和其他工作人員的綜合素質(zhì)是解決醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設中存在問題的關(guān)鍵，這就要求鼓勵相關(guān)的審計人員樹立終身學習的意識，不斷的提高自身的專業(yè)知識和專業(yè)技能，這樣能夠充分的應對現(xiàn)代復雜的經(jīng)濟社會中給審計工作者帶來的風險和挑戰(zhàn)，從而能夠熟練的操作計算機審計軟件，在實現(xiàn)自身價值的同時能夠提高醫(yī)院內(nèi)部審計信息化工作的工作效率和工作質(zhì)量，這樣一來能夠在很大程度上提高相關(guān)工作人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，進一步減少醫(yī)院潛在危險的發(fā)生，促進醫(yī)院內(nèi)部審計信息化更快更好的構(gòu)建和運作。

（二）完善醫(yī)院內(nèi)部審計信息化制度

完善醫(yī)院內(nèi)部審計信息化制度能夠從根本上保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的工作效率和工作質(zhì)量，所以就要求醫(yī)院根據(jù)社會的發(fā)展變化以及醫(yī)院內(nèi)部審計環(huán)境的變化和自己的戰(zhàn)略目標不斷的完善醫(yī)院內(nèi)部的審計制度，建立具體、細致、完善的操作規(guī)范，充分的考慮到規(guī)范的實用性和可操作性。

（三）完善相關(guān)的監(jiān)管機制

完善的監(jiān)管機制能夠進一步對醫(yī)院的內(nèi)部審計工作進行控制和約束，進一步降低醫(yī)院內(nèi)部審計工作的潛在風險，這就要求醫(yī)院的審計部門不僅要建立健全相關(guān)的制度規(guī)范，還要構(gòu)建一直強有力的內(nèi)部計算機審計工作監(jiān)管團隊，強化其責任意識，將責任落實到個人，嚴格的按照相關(guān)的制度規(guī)范進行監(jiān)管工作，除此之外，還要建立健全相關(guān)的獎懲機制，對于表現(xiàn)好的監(jiān)管人員和內(nèi)部審計人員進行嘉獎，對于違法亂紀者進行一定的懲處，并且和相關(guān)工作人員的薪資直接掛鉤，這樣能夠在很大程度上提高相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性，進一步促進醫(yī)院內(nèi)部審計信息化構(gòu)建工作的順利開展和運作。

（四）加強各個部門的合作力度

現(xiàn)代社會經(jīng)濟的環(huán)境下，醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的構(gòu)建工作僅僅靠一個部門是不能完成的，要想提高醫(yī)院內(nèi)部審計信息化構(gòu)建的質(zhì)量，就要以相關(guān)的審計部門為主，各個部門相互協(xié)作和配合的方式來完成醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的構(gòu)建工作，形成一個共同監(jiān)督、共同約束和共同協(xié)作的體系，加強各個部門之間的信息交流，這樣一來能夠更快更好的明確醫(yī)院內(nèi)部審計工作的目標，并且對于不到位的工作能夠及時的改正和完善，提高醫(yī)院內(nèi)部審計信息化構(gòu)建的實用性，進一步促進醫(yī)院內(nèi)部審計工作和其他相關(guān)工作的完成和發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的構(gòu)建是一項比較復雜的、綜合性較強的工作，要想更快更好的完成醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的構(gòu)建不僅需要審計部門的努力，還需要其他相關(guān)部門的配合和監(jiān)管，為醫(yī)院內(nèi)部審計信息化人才的整體素質(zhì)，重視內(nèi)部審計系統(tǒng)的建立和健全是其中的關(guān)鍵，除此之外還要根據(jù)現(xiàn)代信息環(huán)境的變化以及醫(yī)院內(nèi)部審計信息環(huán)境的變化和發(fā)展不斷的完善相關(guān)的制度體系，在提高醫(yī)院內(nèi)部信息審計工作質(zhì)量的同時提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。

參考文獻：

第2篇：持續(xù)審計的含義范文

一、清晰度增強

新版IPPF的條文表述更為清晰、簡練、精確。例如，2004年修訂的《內(nèi)部審計實務標準――專業(yè)實務框架》(Professional Practice Framework，簡稱PPF)使用“應當”一詞代表強制性義務，而新版IPPF使用“必須”一詞要求無條件地遵循該項準則；使用“應當”一詞表示某項準則預期得到遵循，除非根據(jù)專業(yè)判斷，所涉及情形允許偏離《內(nèi)部審計實務標準》(簡稱《標準》)的要求。2009年1月，IIA在IPPF的同時還了兩個立場公告：“內(nèi)部審計在審計活動資源管理中的作用”(The Role 0f Internal Auditing in Resourcing the Internal Activity)和“內(nèi)部審計在全面風險管理中的作用”(The Role of Internal Auditing in Enterprise-Wide Risk Management)。另外，除了應用“詞匯表”對《標準》所用術(shù)語的特定含義進行詳細解釋外，IPPF還增加了“釋義”，對《標準》中的術(shù)語和短語作出進一步闡釋，置于需要加以解釋的相關(guān)《標準》條款之下。為了正確理解和運用《標準》，需要同時考慮相關(guān)闡釋和釋義。例如，在有關(guān)獨立性與客觀性的條款中，IPPF增加了相應的“釋義”，詳細說明獨立性與客觀性的含義、如何保持獨立性與客觀性、可能損害獨立性與客觀性的情況等等，毫無疑問，這些“釋義”增強了，IPPF的明晰性。更能說明這一點的是。IPPF新增了“實務指南”，側(cè)重于在工具和技術(shù)的具體運用方面提供指引，包括詳細的流程、程序、方法和步驟。例如工具、技術(shù)、程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例。

二、透明度提高

IPPF的原則和理念是內(nèi)部審計專業(yè)發(fā)展的堅實基礎，也充分體現(xiàn)了作為國際公認的內(nèi)部審計標準制定機構(gòu)――國際內(nèi)部審計師協(xié)會的宗旨，即通過提供相關(guān)的研究和教育成果，拓展內(nèi)部審計知識，提高全球內(nèi)部審計專業(yè)水平，加深人們對內(nèi)部審計工作的了解。因此，新版IPPF突出強調(diào)了其范圍的國際化和多樣化，在供廣大內(nèi)部審計人員使用的同時，更注重方便更多的人理解和使用，并提出改進建議。例如，為了使對內(nèi)部審計感興趣的社會各界人士更好地了解重大的治理、風險或控制事項以及內(nèi)部審計在其中扮演的角色和作用，IPPF新增了“立場公告”，表明IIA關(guān)于內(nèi)部審計在特定事項中的角色及職責所持的立場或觀點。另外，為了促使公眾更好地參與到內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，增加專業(yè)標準制定、復核及頒布過程的透明度和一貫性，IIA還在世界范圍內(nèi)公布草案，征求公眾意見，并將反饋信息歸類，對備受關(guān)注的問題反復進行論證，形成修訂稿并再次征詢意見，任何人都可以通過信函、電話、電子郵件等形式與IIA交流意見，并自由登陸IIA網(wǎng)站查詢IPPF的更新與修訂情況。2009年1月的IPPF就是經(jīng)過多次咨詢和論證而形成的。

三、時效性提升

為了適應全球內(nèi)部審計職業(yè)的快速發(fā)展，將IIA的權(quán)威指南以一種可以及時修訂的方式整合起來，使全球內(nèi)部審計實務工作者能夠?qū)Σ粩喟l(fā)展的市場作出反應，以便提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務，HA指出：鑒于《標準》的審視和發(fā)展是一個持續(xù)的過程，將《標準》的修訂周期確定為三年。同時，IIA還在全球范圍內(nèi)廣泛征求意見，歡迎內(nèi)部審計師、內(nèi)部審計從業(yè)人員、廣大利益相關(guān)方、政府機構(gòu)、專業(yè)組織、高等院校師生等任何對內(nèi)部審計感興趣的人士對IPPF提出各類意見和建議，這些意見和建議可以以電話、信函、電子郵件等各種形式反饋給IIA。同時，任何人都可以自由登陸IIA網(wǎng)站(省略)，通過“專業(yè)指南”欄目查詢IPPF的更新與修訂情況。當然，并非每三年都需要修改《標準》，IIA此舉旨在持續(xù)地對《標準》進行全面審核，并視需要進行修訂。

四、嚴謹與可信

如上文所述，新版IPPF使用“必須”一詞特指無條件的強制性要求，在某些例外情況下使用“應當”一詞來表示期待相關(guān)要求得到遵守，除非根據(jù)專業(yè)判斷所涉情形允許偏離《標準》的要求。遵守“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《內(nèi)部審計實務標準》是強制性義務，其強制性質(zhì)必須在內(nèi)部審計章程中得到確認，它們是內(nèi)部審計對治理、風險管理和控制作出的客觀確認之所以被信任的基礎，也體現(xiàn)了IPPF的嚴謹和可信。

《職業(yè)道德規(guī)范》以“誠信、客觀、保密、勝任”為原則，既適用于提供內(nèi)部審計服務的個人，也適用于提供內(nèi)部審計服務的團體。對于違反《職業(yè)道德規(guī)范》的協(xié)會會員、IIA職業(yè)資格的獲得者或申請者，將根據(jù)協(xié)會的規(guī)章和制度予以評價和管理。在行為準則中沒有提及的特殊行為，如果其無法被接受或有損信譽，協(xié)會會員、IIA資格獲得者或申請者將接受紀律處罰。

《內(nèi)部審計實務標準》是關(guān)于內(nèi)部審計專業(yè)實務和評價內(nèi)部審計工作效果的基本要求，普遍適用于全球范圍內(nèi)的組織和個人。IIA要求內(nèi)部審計師根據(jù)《標準》開展內(nèi)部審計服務，持續(xù)提高專業(yè)勝任能力和服務質(zhì)量。為了增強利益相關(guān)方的信賴，IPPF制定了更為詳盡的“質(zhì)量保證與改進程序”，強調(diào)將持續(xù)監(jiān)督納入管理內(nèi)部審計活動的日常政策和實踐，進一步強化了持續(xù)的“內(nèi)部評估”和獨立的“外部評估”。只有在“質(zhì)量保證與改進程序”的結(jié)果證實內(nèi)部審計活動遵循了《標準》時，首席審計執(zhí)行官才可以進行“遵循《標準》”的聲明，否則要在業(yè)務報告中披露未完全遵循《標準》的情況、未遵循《標準》的原因以及對業(yè)務及已報告結(jié)果的影響。

五、與時俱進

新版IPPF在反應當前內(nèi)部審計實務的同時也為將來的擴展預留了空間，新增的“實務指南”和“立場公告”就是這一理念的具體體現(xiàn)。實務指南和立場公告作為強力推薦指南通過了IIA的認可，由IIA國際技術(shù)委員會按照規(guī)定的流程制定，流程中當然包括前文提到的在全球范圍內(nèi)廣泛征求意見，廣大內(nèi)部審計師更應通過積極參與指南的制定推動IPPF的持續(xù)發(fā)展。

第3篇：持續(xù)審計的含義范文

根據(jù)審計署《計算機審計實務公告第14號》，計算機審計方法體系是在信息化環(huán)境下實施數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎審計的重要建設內(nèi)容，審計方法體系的標準規(guī)范是實現(xiàn)信息化環(huán)境下新的審計方式的重要基礎設施。計算機審計方法是審計人員為履行審計職責、實現(xiàn)審計目標，利用信息技術(shù)對特定審計事項進行檢查和評價的思路和實現(xiàn)步驟。自2004年以來審計署組織各級審計機關(guān)共征集評選出1735篇計算機審計專家經(jīng)驗，比較系統(tǒng)地總結(jié)了近年來開展計算機審計的一些主要的審計方法，對推進審計信息化建設，提高審計工作的質(zhì)量和效率發(fā)揮了重要作用。

計算機審計方法是審計思想數(shù)字化的結(jié)晶，在相同結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)庫間可以通用，一次經(jīng)驗總結(jié)，多次重復使用，這樣可以充分發(fā)揮計算機審計標準化批處理的優(yōu)勢。例如：在針對同一被審計單位的持續(xù)審計項目中，或者在上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織項目的框架內(nèi)，都可以跨年度、跨地域引用計算機審計方法，減少不必要的重復勞動，直接收效是審計覆蓋面的擴大。只要被審計單位的信息化環(huán)境符合計算機審計的要求，審計人員就可以很便捷地將其延伸到該單位的二級、三級預算單位，或者它的子公司、孫公司。這樣在很大程度上解決了現(xiàn)有審計資源緊缺的問題。

但是，計算機審計方法是建立在與之相應的審計數(shù)據(jù)庫基礎上的，一旦審計數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)有所變化，計算機審計方法也要隨之變更，這也是計算機審計方法可移植性差的主要原因。目前，審計署負責征集組建的計算機審計方法庫可供地方審計機關(guān)借鑒的主要是審計思路，而計算機審計方法本身基本無法直接引用。

所以，地方審計機關(guān)必須針對自身特點構(gòu)建一套獨立的計算機審計方法庫，達到省一級的統(tǒng)一標準化，以實現(xiàn)工廠化運作模式的計算機審計目標。

二、地方審計機關(guān)構(gòu)建計算機審計方法體系的要點

長期以來，我國地方審計機關(guān)審計工作以手工查賬為主，計算機審計人才相對缺乏，地方審計機關(guān)的計算機審計的理論水平和實踐層次相對較低。筆者利用在基層掛職鍛煉的機會，經(jīng)過深入調(diào)研，發(fā)現(xiàn)地方審計機關(guān)搞好計算機審計有一定的環(huán)境優(yōu)勢，主要反映在以下兩個方面：一是被審計單位相對固定，地方審計機關(guān)對他們進行持續(xù)的審計監(jiān)督；二是被審計單位的財務、業(yè)務信息系統(tǒng)在省轄范圍內(nèi)高度統(tǒng)一，數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)完全一致。地方審計機關(guān)可以從以下幾個方面著手構(gòu)建計算機審計方法體系。

(一)省級審計機關(guān)成立總的計算機審計方法體系建設領導小組，統(tǒng)領轄區(qū)內(nèi)各地區(qū)、各行業(yè)的計算機審計方法體系建設領導小組，統(tǒng)一安排各計算機審計方法體系項目的研發(fā)進度。

(二)地方審計機關(guān)在各自行政區(qū)域內(nèi)建設審計數(shù)據(jù)庫，持續(xù)采集各行業(yè)被審計單位電子數(shù)據(jù)，按照標準化的方式積累起來，連續(xù)的數(shù)據(jù)就具有信息價值，在此基礎上給予配套的審計方法，它的潛在價值自然就會顯現(xiàn)出來。

(三)數(shù)據(jù)庫分析的組織實施，按照計算機審計項目的種類劃分，主要可分為依附于審計項目的計算機審計審前調(diào)查和獨立的專項計算機審計調(diào)查兩類，下面著重結(jié)合兩類審計項目組織實施的特點來詳細闡述計算機審計方法體系的不同。

1．依附于審計項目的計算機審計審前調(diào)查。這類調(diào)查要求，在審計項目的審前調(diào)查階段，審計項目組織單位就應該組建數(shù)據(jù)庫分析團隊提前介入，在采集被審計單位數(shù)據(jù)和相應數(shù)據(jù)庫設計資料的同時，集中分析信息系統(tǒng)之間、后臺數(shù)據(jù)庫核心表之間和核心字段間的三層邏輯關(guān)系，針對審計目標編寫查詢分析語句樣本，組成《數(shù)據(jù)庫分析指南》統(tǒng)一下發(fā)給各審計組。審計結(jié)束時，各審計組提交《審計報告》的同時，也要向數(shù)據(jù)庫分析團隊反饋相應的《數(shù)據(jù)庫分析報告》，經(jīng)過完善補充測試定型后，成為該行業(yè)審計的計算機審計方法規(guī)范。

2．獨立的專項計算機審計調(diào)查。對于大型復雜數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，或者雖然近期不接受審計但對于全局系統(tǒng)分析具有基礎性地位的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，都必須組織獨立的專項計算機審計調(diào)查項目，以此來補充和完善“依附于審計項目的計算機審計審前調(diào)查”的不足。獨立的專項計算機審計調(diào)查一般由省級審計機關(guān)統(tǒng)一組織，除了依附于審計項目的計算機審計審前調(diào)查的共性特點外，還具備其他兩個特點，一是專項計算機審計調(diào)查是一個獨立的、完整的審計項目，集中分析數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)這個目標貫穿于項目始終；二是由于專項計算機審計調(diào)查缺乏后續(xù)的審計問題查證并反饋控制這個環(huán)節(jié)，更加依賴于以往年度的審計經(jīng)驗來建模。

(四)地方審計機關(guān)構(gòu)建計算機審計方法體系應遵循的幾個原則。一是循序漸進，先局部后整體，結(jié)合審計項目計劃安排，就近就急；二是因地制宜，先分層后集中，各地區(qū)、各行業(yè)信息化條件好的先做，依次上收；三是加強統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，不留死角，省級計算機審計方法體系建設領導小組要肩負起統(tǒng)領范圍內(nèi)專項計算機審計調(diào)查的計劃領導工作。

三、寧強縣審計局研發(fā)計算機審計方法的實踐

筆者利用在寧強縣審計局掛職鍛煉的機會，按照縣局統(tǒng)一部署，結(jié)合實際情況，積極組織審計業(yè)務骨干針對被審計單位信息系統(tǒng)研發(fā)出配套的計算機審計方法，以實現(xiàn)動態(tài)、連續(xù)性審計。不僅扭轉(zhuǎn)了傳統(tǒng)觀念上對基層落后地區(qū)不適宜搞計算機審計的錯誤認識，而且實現(xiàn)了基層審計信息化的較快發(fā)展，為基層審計機關(guān)開展計算機審計工作探索出了新路子。

在寧強縣審計局完成該縣衛(wèi)生系統(tǒng)的審計過程中，通過分析信息系統(tǒng)，摸清了后臺數(shù)據(jù)庫的事務流程和數(shù)據(jù)庫各種表格、每個字段的含義，對復雜的查詢分析語句逐行做出解釋，對復雜的數(shù)據(jù)庫操作逐步截圖，編制出一套易于掌握的“傻瓜式”操作指南，充分發(fā)揮出計算機批處理的優(yōu)勢，在查出基層醫(yī)院擅自提高藥價和醫(yī)療服務收費標準等問題上發(fā)揮了重要作用，充分發(fā)揮了計算機審計在行業(yè)審計中的優(yōu)勢作用，大大提高了審計效率。

第4篇：持續(xù)審計的含義范文

第二次世界大戰(zhàn)以來，隨著工業(yè)化、城市化進程的加快，人類活動對環(huán)境的影響越來越大，尤其是一些國家和地區(qū)片面追求經(jīng)濟增長而忽視環(huán)境的保護與治理，這導致人類的生活和生存環(huán)境日益惡化，并導致了全球變暖、臭氧層破壞、酸雨、淡水資源缺乏、水污染、生物多樣性喪失、極端性氣候變化頻發(fā)等不利后果，無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家都多次出現(xiàn)環(huán)境公害事件。環(huán)境問題已經(jīng)成為關(guān)系到人類能否生存和進一步發(fā)展的重要因素，并引起國際社會的廣泛關(guān)注。目前，加強環(huán)境保護、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展已成為各國社會經(jīng)濟發(fā)展中的重要議題。

有效的環(huán)境管理系統(tǒng)是減少環(huán)境不利影響、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，而環(huán)境審計作為環(huán)境管理的一種重要工具，受到世界各國(地區(qū))、有關(guān)國際組織以及各類企業(yè)、非營利組織的關(guān)注。許多國際或區(qū)域性組織及相關(guān)的國家和地區(qū)都已了環(huán)境審計指南。從實踐來看，在西方國家，環(huán)境審計在政府部門、私營組織當中均得到了較快發(fā)展。例如，1992年以來，美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的政府環(huán)境審計都得到了快速發(fā)展。在各類私營組織中，內(nèi)部環(huán)境審計更是發(fā)展迅猛。1991年一項對75家加拿大私營公司的調(diào)查表明，有57家制定了環(huán)境審計計劃 。1992年普華永道會計師事務所對236家制造業(yè)、公用事業(yè)、天然產(chǎn)業(yè)公司進行的調(diào)查表明，有許多公司實施了內(nèi)部環(huán)境審計，其中對環(huán)境事項的會計處理進行審計的公司達到33%，對環(huán)境法規(guī)的遵循性及相關(guān)的報告要求進行審計的公司達到40%，對內(nèi)部環(huán)境政策與程序的遵循性進行審計的公司達到58% 。

1983年以來，我國政府審計機關(guān)不斷探索政府環(huán)境審計工作，并且隨著我國環(huán)境保護與治理力度的日益加大，我國政府環(huán)境審計實務也有較大的發(fā)展和創(chuàng)新。但是，客觀地說，我國目前的環(huán)境審計工作還存在許多不足，無論是審計范圍、審計內(nèi)容、審計目標，還是審計方法，均有待進一步研究，而且人們對于環(huán)境審計的含義、內(nèi)容、目標等問題還存在不同程度的模糊認識。隨著我國環(huán)境污染的不斷加劇以及科學發(fā)展觀、生態(tài)文明以及低碳經(jīng)濟觀念的不斷深入，我國有必要進一步推進環(huán)境審計工作，尤其是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計工作，以促進環(huán)境管理系統(tǒng)的提升和環(huán)境保護目標的實現(xiàn)。這就需要理論界進一步加強環(huán)境審計理論與實務的研究。由于國外環(huán)境審計發(fā)展相對成熟，有關(guān)理論研究也較為深入，本文將對國外相關(guān)文獻進行簡要的回顧和總結(jié)，以期對我國相關(guān)理論和實務研究有所幫助。

環(huán)境審計的基本概念

第5篇：持續(xù)審計的含義范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)；經(jīng)營績效

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2013年6月17日

一、引言

鑒于各國企業(yè)的發(fā)展與競爭都面臨著種種風險，越來越要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度。作為企業(yè)發(fā)展與競爭重要手段的企業(yè)經(jīng)營活動，也應該構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度。企業(yè)進行的一系列投資活動是為了達到擴張規(guī)模、獲取資源和增強核心競爭力的目的，而達到這一目的都需以企業(yè)經(jīng)營績效的實現(xiàn)為前提。企業(yè)經(jīng)營績效的好壞直接關(guān)系到經(jīng)營的成功與否，關(guān)系到企業(yè)價值的實現(xiàn)。在這一背景下，探討如何健全完善的內(nèi)部控制，有效地防范和控制企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的風險，從而提高企業(yè)經(jīng)營績效就顯得尤為重要。

本文在全面綜述國內(nèi)外相關(guān)研究成果的基礎上，按照內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營績效的關(guān)系這條主線，綜合運用內(nèi)部控制和公司金融理論等現(xiàn)代管理學、經(jīng)濟學中的最新成果，分析研究內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營績效影響的作用機理和路徑選擇，從理論上探討內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營績效關(guān)系的根源，并在此基礎上，圍繞內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營績效的影響，展開理論的研究和探討，以期得出內(nèi)部控制及其各要素對企業(yè)經(jīng)營績效的影響及差異。

二、內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營績效的影響

根據(jù)COSO委員會有關(guān)內(nèi)部控制的總體框架和我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制總體框架由內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五部分構(gòu)成，簡稱內(nèi)部控制五要素。這五部分構(gòu)成了內(nèi)部控制——風險管理的有機組成體，對防范經(jīng)營風險，提高企業(yè)經(jīng)營績效具有重要的作用。

1、內(nèi)部環(huán)境與企業(yè)經(jīng)營績效。在內(nèi)部控制的五要素中，內(nèi)部環(huán)境居于首位。內(nèi)部環(huán)境的基本含義是指董事會、企業(yè)管理者的管理理念、風險偏好、企業(yè)文化等影響內(nèi)部控制運行的各種因素。包括：員工誠實性和道德觀；員工的勝任能力；管理當局的管理哲學及經(jīng)營風格；董事會或?qū)徲嬑瘑T會；組織結(jié)構(gòu)授予權(quán)力和責任的方式；人力資源政策和實施等方面。

由基本含義可知，內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)控要素發(fā)揮作用的基礎，同時也是內(nèi)控各要素對企業(yè)經(jīng)營績效產(chǎn)生影響的基礎。首先，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營績效的手段。企業(yè)經(jīng)營決策的制定，商品交易的完成以及各種投資活動都包涵于內(nèi)部環(huán)境的范疇之中。內(nèi)部環(huán)境的設計與運作，不僅會影響到企業(yè)經(jīng)營運作的方式，而且對經(jīng)營目標的制定，風險的識別和評估，控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督活動，均會產(chǎn)生重大影響；其次，內(nèi)部環(huán)境中的企業(yè)文化和價值觀對企業(yè)經(jīng)營決策具有戰(zhàn)略性的指導作用。企業(yè)各項經(jīng)營活動的執(zhí)行是要通過包括企業(yè)的高層管理者在內(nèi)的全體員工共同執(zhí)行的，這其中管理者扮演著重要的角色。企業(yè)高層管理人員的人格特質(zhì)對內(nèi)部控制成效有顯著影響。管理者的風險認知能力、風險防范意識以及對相關(guān)法規(guī)的態(tài)度都直接關(guān)系到經(jīng)營活動中內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，進而影響到企業(yè)經(jīng)營績效能否實現(xiàn)。基于以上分析，本文認為內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略得以執(zhí)行，企業(yè)經(jīng)營績效得以實現(xiàn)的基本前提和根本保證。

2、風險評估與企業(yè)經(jīng)營績效。風險評估是內(nèi)部控制的第二個要素，也是內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營績效影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它通過對經(jīng)營風險的識別、評估和應對，將風險降低到一定水平，進而保證企業(yè)經(jīng)營績效的實現(xiàn)。風險評估的含義是指識別、分析與實現(xiàn)目標相關(guān)的風險，并決定如何管理這些風險。具體說來，風險評估的范疇涉及到風險事項識別、風險評估和風險應對。事項識別，是指對影響企業(yè)風險的有利或不利事項進行分析和識別，并對各種事項發(fā)生的可能性進行預期。風險評估要素的功能包括以下三項：一是發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動中的有利機會和威脅，并對各項威脅進行排列，以分清其中的輕與重。二是將經(jīng)營過程中的各項威脅因素所帶來的影響程度進行定量或定性的評價，該項功能的效果因事項識別的好壞而不同。如果在事項識別階段能夠?qū)⑺型{因素全部找出來，而風險評估的對象又不發(fā)生遺漏，那么風險評估的良好效果將是可以預期的。三是根據(jù)風險評估的結(jié)論，設計相應的經(jīng)營風險應對策略和措施。實踐證明，企業(yè)加強經(jīng)營風險評估，有助于管理層做出重要的經(jīng)營決策；且能夠及時地防范和規(guī)避風險，這有利于企業(yè)經(jīng)營績效的提高?；谝陨戏治?，本文認為風險評估這個環(huán)節(jié)有助于企業(yè)在進行經(jīng)營決策時避免或者降低風險，有助于企業(yè)經(jīng)營績效的提升。

3、控制活動與企業(yè)經(jīng)營績效?？刂苹顒邮莾?nèi)部控制“動態(tài)觀”最直接的體現(xiàn)，在各要素中涉及范圍最廣，也是內(nèi)部控制控制經(jīng)營風險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營績效操作層面的有效保證?？刂苹顒拥暮x是指對所確認的風險采取必要的措施，以保證管理當局的政策能夠得以執(zhí)行，它是企業(yè)各個部門、各個環(huán)節(jié)所采用的實際控制行動。具體包括但不限于授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。通過以上這些涉及各交易流程的控制活動，有效防范和規(guī)避風險，是控制活動影響企業(yè)經(jīng)營績效的主要途徑。

4、信息與溝通與企業(yè)經(jīng)營績效。信息與溝通扮演著串聯(lián)內(nèi)部控制各要素的重要作用，雖然不是直接作用于經(jīng)營的風險控制，但是仍然對企業(yè)經(jīng)營績效具有重要影響。由于企業(yè)所有的控制活動都以相關(guān)的信息為基礎，信息系統(tǒng)的好壞直接影響了內(nèi)部控制的效率和效果，所以信息與溝通要素在經(jīng)營活動中發(fā)揮作用的主要手段和方式是搜集、提取與經(jīng)營相關(guān)信息并將之傳遞到相應的崗位和人員。企業(yè)建立一個良好的信息系統(tǒng)，可以使管理當局及時掌握經(jīng)營狀況和活動中發(fā)生的問題，及時調(diào)整經(jīng)營策略，促使企業(yè)防范經(jīng)營風險，提高企業(yè)經(jīng)營績效。

5、內(nèi)部監(jiān)督與企業(yè)經(jīng)營績效。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制五要素最后一個環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營績效作用的反饋。內(nèi)部監(jiān)督要素對企業(yè)經(jīng)營績效的影響作用方式主要是將預期的控制目標和要素與實際執(zhí)行過程和結(jié)果進行對比分析，確認差異、解釋差異并根據(jù)差異出現(xiàn)的原因提出相應的改進建議。主要體現(xiàn)在對經(jīng)營活動的監(jiān)控和反饋兩方面。監(jiān)控包括持續(xù)的監(jiān)控和專項的監(jiān)督。持續(xù)的監(jiān)控行為發(fā)生在控制活動進行過程當中，它主要是指對經(jīng)營日常事項的持續(xù)性監(jiān)督。專項監(jiān)督的范圍和頻率應當根據(jù)經(jīng)營風險的評估結(jié)果及日常監(jiān)督的有效性予以確定。反饋方面指對經(jīng)營過程中內(nèi)部控制缺陷的報告，涉及缺陷報告的內(nèi)容、渠道和人員。內(nèi)部監(jiān)督通過確認企業(yè)經(jīng)營的風險管理行為是否持續(xù)有效，來控制和防范經(jīng)營風險，進而保證企業(yè)經(jīng)營績效的實現(xiàn)。

三、強化企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1、提高企業(yè)內(nèi)控制度作用意識。要想發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控制度的作用，就要首先增強企業(yè)管理人員以及全體職工的內(nèi)控制度意識，提高企業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)要營造和諧的文化氛圍，讓員工對企業(yè)產(chǎn)生很高的忠誠度，并且有不斷學習提高職業(yè)水平的動力，并加強各部門之間的聯(lián)系，有效保證實施企業(yè)內(nèi)部的控制措施。

2、實行職務相分離，提高內(nèi)部控制效率。通常情況下，企業(yè)財務部門的各個組成部分依據(jù)職責的不同來劃分各自的管理區(qū)域，每一崗位將各自的職責落實到位，同時明確自己的管理目標，相互之間形成制約的局面，既相互獨立，又相互監(jiān)督。企業(yè)的財務管理部門依據(jù)授權(quán)的批準和業(yè)務之間的經(jīng)辦分離方式，能夠進一步提高會計記錄與企業(yè)財產(chǎn)之間的分離關(guān)系，最終實現(xiàn)財務內(nèi)部有效控制的目的。這一管理過程實質(zhì)上是將企業(yè)的財產(chǎn)記錄業(yè)務與財產(chǎn)保管業(yè)務分離開來，達到一種相互制衡的效果。

3、建立有效的溝通橋梁，方便信息準確高效的傳達。各部門按照實際情況，通過制度或規(guī)定的形式，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。同時，各信息收集單位應當對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。建立內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進行溝通和反饋機制。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當及時報告并加以解決。

4、最大限度地發(fā)揮審計職能，加強監(jiān)督管理力度。加強內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威和職能，健全內(nèi)部審計監(jiān)督控制制度，使內(nèi)部審計與監(jiān)督不應僅僅對財務會計信息和經(jīng)營業(yè)績真實性與合法性的結(jié)果進行審計與監(jiān)督，而且更重要的是對經(jīng)營計劃貫徹執(zhí)行情況的過程進行審計和監(jiān)督，強化事前預防和事中控制，使經(jīng)營管理處處有章可循、事事受程序制度制約。通過對企業(yè)經(jīng)營全過程的跟蹤審計，以企業(yè)的整體發(fā)展目標為出發(fā)點，對整個生產(chǎn)經(jīng)營活動、資金流動狀況、財務變化狀況等實時跟蹤與監(jiān)控，及時反映經(jīng)營活動執(zhí)行過程中存在的問題，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。

主要參考文獻：

[1]張川，沈紅波，高新梓.內(nèi)部控制的有效性、審計師評價與企業(yè)績效[J].審計研究，2009.6.

第6篇：持續(xù)審計的含義范文

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計 平衡計分卡 績效管理

一、引言

內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。該定義明確了內(nèi)部審計的目標是增加企業(yè)價值和改善經(jīng)營，使內(nèi)部審計成為實現(xiàn)企業(yè)目標的有機組成部分，而不是僅發(fā)揮可有可無的“協(xié)助”作用，通過對董事會、企業(yè)管理機構(gòu)提供咨詢等服務，內(nèi)部審計能夠與其他工作一樣為企業(yè)增加價值，實現(xiàn)企業(yè)目標。

那么，如何測量內(nèi)部審計部門的績效，以何種指標來衡量內(nèi)部審計部門的工作，就成為困擾企業(yè)的一大問題，也成為內(nèi)部審計發(fā)展道路上的一大障礙。目前，隨著平衡計分卡的出現(xiàn)，這些問題有望得到解決。1992年，美國學者羅伯特?S?卡普蘭、大衛(wèi)?P?諾頓設計出了“平衡計分測評卡”。這是一套能使高層經(jīng)理快速而全面地考察企業(yè)的測評指標：它擺脫了以往單純關(guān)注財務指標的限制，主張從多維度、多視角把握企業(yè)的價值創(chuàng)造機制。這種新的績效測評理念一經(jīng)推出，就得到了企業(yè)界廣泛的認同和推崇。因此，筆者以為，將平衡計分卡應用于內(nèi)部審計工作，是對內(nèi)部審計部門的服務工作進行評價的一種有效工具。本文以平衡計分卡的整體績效管理理念為基礎，從客戶、內(nèi)部業(yè)務、創(chuàng)新和學習、財務四個角度對內(nèi)部審計績效管理進行闡述，充分發(fā)揮內(nèi)部審計資源利用的最大化，使內(nèi)部審計工作不在“隱形”，而真正成為企業(yè)組織管理中的一個重要組成部分。

二、客戶角度

通過客戶，我們可以了解客戶對于內(nèi)部審計服務的滿意程度。這里所提到的客戶含義比較寬泛，既可能指企業(yè)內(nèi)部的其他部門，也可能指內(nèi)部審計所涉及的其他相關(guān)實體，而前者的比重相對而言要更大一些。事實上，我們通過對內(nèi)部審計定義的修訂，看到咨詢這一服務功能已經(jīng)擺在了一個重要的位置，而咨詢的首要環(huán)節(jié)就是要與人溝通，因此，客戶的感受應成為審計人員關(guān)注的焦點。一般來說，客戶關(guān)注的主要方面在時間、質(zhì)量、性能和服務四個方面，與之相對應的審計工作的具體指標就應該包括時效性、服務質(zhì)量、合作關(guān)系、客戶滿意度指數(shù)等。

通過具體指標的設置，一方面使內(nèi)部審計機構(gòu)重視與客戶的相互溝通，同時也使客戶了解內(nèi)部審計的目的和職能，消除誤解，為企業(yè)營造一個誠信的文化氛圍。所以，在一個企業(yè)中，內(nèi)部審計要與客戶成為伙伴關(guān)系，要讓管理層意識到內(nèi)部審計的結(jié)果即使是批評性的，也是有價值的，而不是具有威脅性的，從而促使企業(yè)管理層更加重視審計工作。

三、內(nèi)部業(yè)務角度

內(nèi)部業(yè)務著眼于內(nèi)部審計部門的核心競爭力?；卮鸬氖恰拔覀円揽渴裁慈シ湛蛻簟钡膯栴}。即內(nèi)部審計部門是否擁有一支多元化、業(yè)務嫻熟的工作隊伍？是否能夠合格履行內(nèi)部審計的基本職能？在這個維度，通?？疾斓闹笜擞泄ぷ鳝h(huán)境質(zhì)量、工作隊伍質(zhì)量、領導能力和實際工作狀況等。作為一個企業(yè)，一方面，企業(yè)要對內(nèi)部審計機構(gòu)在高技術(shù)的軟硬件等方面給予足夠的支持，使內(nèi)部審計機構(gòu)在技術(shù)條件上能夠與相關(guān)部門“對接”；另一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員要充分利用技術(shù)設備，不斷改進、升級，以適應企業(yè)發(fā)展。在工作環(huán)境質(zhì)量指標中，可以通過審計人員對自身發(fā)展機會、與部門管理層溝通情況、福利水平等滿意程度加以測量；而工作隊伍質(zhì)量指標可以考核企業(yè)是否擁有一支有素質(zhì)、多元化、專業(yè)化、勇于挑戰(zhàn)的工作人員，從而發(fā)現(xiàn)問題，對審計資源進行合理化調(diào)整，提高審計績效；領導能力關(guān)注的是部門管理層是否培育出了有助于促進組織合作、團隊建設、資源共享和員工發(fā)展的部門工作環(huán)境；而實際狀況則考察審計部門基本職能的履行情況。

四、創(chuàng)新和學習角度

在當前激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)或部門的可持續(xù)發(fā)展?jié)摿κ株P(guān)鍵，而本維度關(guān)注的就是“審計部門是否能繼續(xù)提高并創(chuàng)造價值”的問題。內(nèi)部審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用是不容置疑的。但是如何在激烈競爭的環(huán)境中，使價值的創(chuàng)造具有可持續(xù)性，則需要審計人員自身素質(zhì)的不斷提高。只有持續(xù)不斷地對自身加以改進，審計部門才能滿足客戶日益復雜的要求，鞏固并提高客戶滿意度。審計人員可以根據(jù)外部環(huán)境和服務客戶的差異，確定不同的學習目標，同時，管理層應設置一定的培訓完成指標以考核審計人員。例如：每個審計人員每年應有幾次業(yè)務培訓、幾次相關(guān)知識學習等具體指標，通過在工作中的創(chuàng)新以及工作效率反映指標的完成情況。

五、財務角度

對于內(nèi)部審計部門，財務維度主要考察的是“審計部門工作的成本有效性”問題。審計部門的工作與其他經(jīng)營業(yè)務部門一樣，要遵循“成本―效益”原則。因此，在信息技術(shù)突飛猛進發(fā)展的今天，如何將信息技術(shù)運用與審計工作降低審計成本，如何有效合理地利用審計資源成為一個關(guān)注的焦點。平衡計分卡財務指標的意義就在于考察審計部門是否已經(jīng)或正在通過技術(shù)改進、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置等方法來降低成本、降低審計風險，而不是一味的運用傳統(tǒng)審計技術(shù)經(jīng)驗進行審計工作。

第7篇：持續(xù)審計的含義范文

關(guān)鍵詞　審計準則　協(xié)調(diào)　現(xiàn)狀

1　審計準則國際協(xié)調(diào)的含義

審計準則的國際協(xié)調(diào)是國際審計領域的基本問題之一，審計準則的國際協(xié)調(diào)首先必須明確協(xié)調(diào)的含義：

坎貝爾認為：協(xié)調(diào)一般指通過縮小差異逐步趨同。但協(xié)調(diào)并非指嚴格的統(tǒng)一。

L·S阿明和L·H·拉德賴夫指出：“協(xié)調(diào)就是一種縮小各種標準和實務差異以形成一套精密的可接受的標準和慣例的過程。協(xié)調(diào)過程將在一個國家、一個地區(qū)或國際的基礎上進行?！?/p>

L·M·塞繆爾斯和A·G·派珀認為：“協(xié)調(diào)就是試圖歸納不同的制度，把多樣化的實務并入和組合成能產(chǎn)生共同合作結(jié)果的有序結(jié)構(gòu)的過程，是減少差異的過程?！?/p>

日本學者松閘信男教授認為：“協(xié)調(diào)就是將形成跨國的各子公司所在國不同、經(jīng)濟、和環(huán)境的差異而形成的不同審計制度，在與跨國公司有牽連的各個國家、進而在全世界形成統(tǒng)一秩序。”

我國學者李寶震、郝振平認為：“所謂國際協(xié)調(diào)是指各國的某些機構(gòu)或團體在國際范圍內(nèi)結(jié)成統(tǒng)一組織，經(jīng)過協(xié)商討論，共同努力建立標準，以期縮小差異，使審計實務趨于標準化的活動?！?/p>

根據(jù)上述關(guān)于協(xié)調(diào)的論述，我們認為，審計準則的國際協(xié)調(diào)是有關(guān)機構(gòu)在世界范圍內(nèi)對不同的審計準則進行調(diào)和，縮小差異并使之逐步走向統(tǒng)一的過程。

2　審計準則國際協(xié)調(diào)的意義

2.1　是跨國公司以及全球經(jīng)濟一體化的需要

事實上，審計準則的國際協(xié)調(diào)在很大程度是由于跨國公司的發(fā)展而提出的?？鐕矩攧請蟊淼氖褂谜咝枰私夂驼莆湛鐕镜膶徲嬓袨楹蜏蕜t，以便判斷其審計的質(zhì)量、增強對財務報告的信賴。他們需對來自不同國家的財務報告進行和比較。這些財務報告經(jīng)過了不同國家的審計，而這些國家的審計準則是不同的，這就給來自不同國家財務報告的分析和比較帶來困難，迫切需要對世界各國的審計準則進行協(xié)調(diào)，建立統(tǒng)一的審計準則。

2.2　是世界經(jīng)濟環(huán)境下審計職業(yè)自治的需要

在世界經(jīng)濟環(huán)境下，由于工商企業(yè)和職業(yè)本身的日益國際化，這樣就產(chǎn)生了一些在本國經(jīng)濟范圍內(nèi)沒有遇見過的新問題。例如，按照本國會計準則編制的財務報表是否能為別國接受；本國投資者能否看懂別國的財務報表；本國的審計報告能否為他國投資者所理解；別國的會計師能否在本國執(zhí)業(yè)等等。這些新問題已經(jīng)不可能僅僅通過修改本國的審計準則就能解決。

全球經(jīng)濟環(huán)境的急劇變化使得會計的國際間互認不能再被忽視。而國際互認的最大障礙就是會計師資格的差異和審計準則的差異。本國的會計職業(yè)若得不到世界的承認，必然會阻礙本國的會計職業(yè)發(fā)展，從而對本國的對外經(jīng)濟造成巨大損失。這樣又勢必引起政府的干預。所以，從職業(yè)自治的角度看，制訂和實施一套國際認可的審計準則，加快國際間的互認，就成為必要。

2.3　推動了會計準則的國際協(xié)調(diào)

國際會計準則日益增加的重要性可以看作是對國際審計準則協(xié)調(diào)的推動。正如斯坦?jié)姾湍履崞澦治龅哪菢?，當國際會計準則獲得更多權(quán)威的時候，就有必要擁有一套國際審計準則來促進國際會計準則的實施。如果某國的財務報表是按國際會計準則編制的，則國際投資者將更容易充分理解和信任該國的財務報表。同樣，如果國際投資者知道有一套國際審計準則正在不同國家被審計師所，則國際投資者對國際會計準則在不同國家被一貫地執(zhí)行的信心將會得到提高。因為審計師在堅持會計準則的實施方面具有重要作用。實際上，國際審計準則和會計準則之間是相互支持、相互推動的。許多制訂國際會計準則的原因同樣也適合于國際審計準則。

3　審計準則國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀

獲得審計準則國際協(xié)調(diào)的一個顯著有效的途徑就是通過會計團體有組織、有系統(tǒng)的合作和努力，來達到這一目的。實際上，這種協(xié)調(diào)的嘗試也已經(jīng)進行多年。當前國際上有兩個主要組織公布了有關(guān)民間的國際審計準則：—是國際會計師聯(lián)合會；二是歐盟。這些組織對于審計準則的國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生不同的，概述如下。

歐盟并沒有像國際會計師聯(lián)合會那樣國際審計準則，但所的共同體第4號和第8號指令涉及到審計準則的有關(guān)。雖內(nèi)容不全面，但是由于其指令具有法律效力，而且要求成員國的法律應與指令要求統(tǒng)一起來，因此它對審計準則的協(xié)調(diào)具有強有力的影響。

然而他們要在一些基本問題上取得一致的意見，還存在著許多困難。歐盟協(xié)調(diào)審計準則進展緩慢的情況就表明了這一點。例如協(xié)調(diào)審計的獨立性問題，由于各成員國的社會經(jīng)濟環(huán)境不同，而出現(xiàn)獨立性的不同理解。

國際會計師聯(lián)合會是另一個國際審計準則的組織。該組織所屬國家審計實務委員會的章程中規(guī)定，其目標是以協(xié)調(diào)的準則來發(fā)展和提高世界會計職業(yè)的協(xié)作。這個組織在協(xié)調(diào)審計準則方面的主要成就是出版了《國際審計準則》。但是它所的準則是建議性質(zhì)而不是要求，準則的前言可以證明這一點，“國際會計師聯(lián)合會今后將尋求促進他們自愿地接受這些準則。如果有的國家的審計規(guī)章與該準則有差別，那么成員單位應按準則執(zhí)行到可以執(zhí)行的程度?！?/p>

，作為協(xié)調(diào)的結(jié)果，國際審計準則日益受到國際師聯(lián)合會各成員國的重視，其中最典型的當屬加拿大和澳大利亞。當國際會計師聯(lián)合會的審計實務委員會審計準則時，加拿大的審計準則委員會就將它與加拿大現(xiàn)行的實務進行對比。如存在重大差異，除非基本上不同意國際審計實務委員會的觀點或者認為加拿大的環(huán)境要求采取不同的觀點，否則加拿大審計準則委員會將修訂其自身的準則。

澳大利亞于20世紀80年代初決定把國際審計準則并入澳大利亞的審計準則，在1983年對其審計準則進行修訂并重新。此后，澳大利亞審計準則委員會還決定把國際審計實務委員會的討論稿直接作為澳大利亞審計準則草案。

4　對審計準則國際協(xié)調(diào)的評論

4.1　坎貝爾的國際協(xié)調(diào)觀

（1）各國審計準則之間的差異是當?shù)?、等環(huán)境的產(chǎn)物。如果不考慮各國審計準則的深層原因，即使能夠減少和調(diào)和各國審計準則間的差異，這種調(diào)和也只能是膚淺的，毫無實質(zhì)意義。

（2）審計準則的協(xié)調(diào)不應該是孤立的，應與既定的經(jīng)濟和目標相結(jié)合。在整個協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)中，若沒有其他協(xié)調(diào)要素的支持，協(xié)調(diào)的影響力將是極其有限的。

（3）會計準則的國際協(xié)調(diào)是審計準則國際協(xié)調(diào)的基礎。如果財務報表按照完全不同的會計計量和揭示原則編報，審計準則的協(xié)調(diào)對財務報表國際可比性的貢獻就不大。審計準則最終能否在實質(zhì)上為財務報表的國際用戶提供令人滿意的審計意見，將不僅僅取決于審計準則本身是否能達成統(tǒng)一，還取決于會計準則能否達成世界一致。

（4）不發(fā)達國家雖然沒有能力制訂本國審計準則，但也不見得愿意接受“國際施舍”。

4.2　萊因哈德·戈德勒和阿朋·拉德鮑夫的協(xié)調(diào)觀

“國際會計師聯(lián)合會”第一任主席萊因哈德·戈德勒（Reinhard Goerdeler）曾表示，絕對的世界范圍統(tǒng)一將是永遠不可能實現(xiàn)的，因為會計和審計必須持續(xù)地反映不同國家和地區(qū)在商業(yè)慣例、法律制度和經(jīng)濟環(huán)境等方面的差異。但戈德勒還是有保留地認為，國際性準則仍有可能在下述兩個方面獲得成功：能夠縮小國際環(huán)境影響的各種差異；使各國堅持這種差異的原因和性質(zhì)得到相互交流和理解。阿朋·拉德鮑夫在1981年提出了與戈德勒相同的觀點。他們認為，審計準則可協(xié)調(diào)的機會比起會計準則來更為樂觀。但他們又認為，審計準則的是各國文化、法律、政治和經(jīng)濟等各種變量相互牽聯(lián)的復合物，誰都不能指望審計準則會取得完全統(tǒng)一。

4.3 　D·R·卡邁克爾的評論

卡邁克爾認為，盡管已經(jīng)建立了協(xié)調(diào)各國審計準則的正式機構(gòu)，但并沒有發(fā)揮作用?！秶H審計準則》的要求很不嚴格，隨意性很大，似乎很容易就可達到。更糟糕的是，國際審計準則的措辭往往模棱兩可，掩飾或遮蔽引起爭論的，使這種解決方法難以理解和缺乏約束力?？ㄟ~克爾最后認定，審計準則的國際協(xié)調(diào)已經(jīng)走調(diào)了，最終的結(jié)果將不是一首美妙動聽的樂曲，而是噪音。

4.4　筆者的協(xié)調(diào)觀

（1）協(xié)調(diào)是一個過程。審計準則的國際協(xié)調(diào)不是一種靜止的狀態(tài)，而是一個不斷發(fā)展變化的過程。他是一件長期的艱苦工作，需要各國政府、會計職業(yè)團體、國際性和區(qū)域性經(jīng)濟組織等社會力量的廣泛合作和支持，只能在有選擇、有折衷的條件下逐步趨同。

（2）協(xié)調(diào)不等于絕對統(tǒng)一。由于造成審計準則差異的原因不可能一下子消除，因此，只能調(diào)和審計準則的一些重要方面，求大同存小異，且這種調(diào)和應該允許有一定的伸縮性，不可能要求完全一致。

（3）協(xié)調(diào)是平等基礎上的協(xié)調(diào)。各個國家應該彼此了解和諒解各自的差異，在平等的基礎上做出一些讓步。對國際審計準則的執(zhí)行也應該是自愿的，不施加外部壓力。

（4）協(xié)調(diào)應該首先從審計準則的基本要素抓起。各國審計準則的差異很多，協(xié)調(diào)不可能做到全盤兼顧，因此，首要考慮的就是審計準則基本要素的協(xié)調(diào)。因為審計準則的基本要素不僅體現(xiàn)了審計準則的核心，而且也是影響審計質(zhì)量、影響審計報告的可比性的重要因素。在審計準則的五個要素中，審計報告要素的協(xié)調(diào)是難度最大的，因為它涉及的經(jīng)濟、法律背景最多也最復雜，很難從根本上加以協(xié)調(diào)。相對而言，“職業(yè)能力”和“獨立性”要素的協(xié)調(diào)要容易一些，因為大多數(shù)國家都是由會計職業(yè)團體對這兩個要素作具體規(guī)定，受國家干預的可能性小一些。協(xié)調(diào)難度最小的兩個因素是“內(nèi)部控制評價”和“審計證據(jù)”要素，因為這兩個要素主要涉及審計程序和審計技術(shù)的范疇，而各國在審計程序和審計技術(shù)方面的差異是不大的。

（5）審計準則國際協(xié)調(diào)的前景是樂觀的。雖然說審計準則的協(xié)調(diào)是一個復雜、漫長的過程，但前景是樂觀的，歐盟、加拿大和澳大利亞等國的協(xié)調(diào)實踐已經(jīng)證明了這一點。我們認為，審計準則國際協(xié)調(diào)的基本趨勢是：以地區(qū)協(xié)調(diào)為先導，逐步實現(xiàn)審計準則在國際范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)。當然，這里所說的協(xié)調(diào)不是審計準則在國際范圍內(nèi)的絕對統(tǒng)一，而是審計準則基本精神的統(tǒng)—。

第8篇：持續(xù)審計的含義范文

（一）內(nèi)部審計職業(yè)勝任能力的含義。

根據(jù)勝任能力一般性含義，并借鑒美國注冊會計師協(xié)會、國際會計師聯(lián)合會和國際內(nèi)審協(xié)會的定義，我們可以將內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力含義表述為：在現(xiàn)實工作環(huán)境中，內(nèi)部審計人員（個體）按照特定標準完成特定范圍工作的能力，是內(nèi)部審計人員個人特性與業(yè)績結(jié)果的總和。其中“個人特性”是指內(nèi)部審計人員所具備的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能與職業(yè)知識體系的集合；“業(yè)績結(jié)果”是指內(nèi)部審計人員個人特性與特定標準共同決定的結(jié)果。

（二）新世紀內(nèi)部審計職業(yè)的新變化對內(nèi)部審計人員提出了新的要求。

21世紀以來，內(nèi)部審計開始走向深層次的專業(yè)化，并且隨著內(nèi)部審計職責范圍的拓展而不斷發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟全球化和內(nèi)部審計發(fā)展的國際化，我國內(nèi)部審計領域正逐步轉(zhuǎn)向全面管理審計，核心職能從評估控制與保證逐漸轉(zhuǎn)向保證與增值服務并重。無論國際還是國內(nèi)，內(nèi)部審計職業(yè)正發(fā)生新的變化。主要表現(xiàn)在以下三個方面：

第一，內(nèi)審服務由確認服務向確認與咨詢服務并舉轉(zhuǎn)變；

第二，內(nèi)審的目的是為企業(yè)增加價值；

第三，內(nèi)審關(guān)注的重點是企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制和治理流程。

據(jù)此，國際內(nèi)部審計師協(xié)會提出了內(nèi)部審計作業(yè)的定義：一個部門、分支咨詢小組或者其他從業(yè)人員提供的獨立、客觀保證和咨詢服務，其目的是改善組織的運營并增加組織的價值。內(nèi)部審計作業(yè)通過提供系統(tǒng)、完整的方式評價和改善組織風險管理、控制和治理流程等的效率，從而有助于組織實現(xiàn)目標。

內(nèi)部審計職業(yè)的新變化使內(nèi)部審計人員面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。

（三）新時期給內(nèi)部審計的發(fā)展帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。

企業(yè)要實現(xiàn)跨越式發(fā)展，必須以科學發(fā)展觀為指導，依據(jù)國情，積極探索現(xiàn)行體制下的發(fā)展方式。以市場為導向，發(fā)展具有核心競爭力和積聚力的企業(yè)，積極探索企業(yè)管理模式，并分類按不同的機制管理，推進制度和管理創(chuàng)新。

據(jù)此內(nèi)部審計在促進企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全內(nèi)部控制制度，加強風險管理和資本運作，加快平臺建設，促進經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變方面發(fā)揮積極的作用。

因此如何適應新時期內(nèi)部審計職業(yè)的新變化，如何在企業(yè)轉(zhuǎn)型、走入跨越式發(fā)展快車道的關(guān)鍵時期發(fā)揮出內(nèi)部審計應有的作用，是給內(nèi)部審計人員提出的新要求和新挑戰(zhàn)。

二、內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力框架的構(gòu)成

內(nèi)部審計職業(yè)的新變化，以及新時期對內(nèi)部審計的新要求，現(xiàn)行的內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力構(gòu)成框架應當包括以下幾個方面：

（一）職業(yè)道德。

職業(yè)道德在內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力構(gòu)成框架中處于基礎性地位，它決定了內(nèi)部審計人員以何種價值觀、職業(yè)操守和精神開展工作。因此職業(yè)道德建設應當作為專業(yè)勝任能力構(gòu)成框架的首要問題。

內(nèi)審人員的職業(yè)道德是指內(nèi)審人員從事內(nèi)審工作所遵循的行為規(guī)范，表明審計人員的專業(yè)品質(zhì)，是審計人員精神與道義上的指導與支撐。內(nèi)審人員的職業(yè)道德與內(nèi)審質(zhì)量是有著必然聯(lián)系的。因為職業(yè)道德是內(nèi)審人員履行職責時主觀能動性的具體體現(xiàn)。中國內(nèi)審協(xié)會制定的《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》對內(nèi)審人員履行職責時所遵循的行為做出了十一條具體規(guī)范，這是從道德觀念上促使內(nèi)審人員自覺保持職業(yè)上應有的態(tài)度和風范。內(nèi)審人員只有始終把自己處在較高的道德水準上，才能不斷約束自身的行為，在審計活動中表現(xiàn)出高尚的品德和情操，體現(xiàn)出較強的監(jiān)督性和較高的專業(yè)技術(shù)水平，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，促進內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

內(nèi)審人員的職業(yè)道德主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，始終堅持“獨立客觀、正直勤勉”的職業(yè)道德觀，這是內(nèi)審人員提高內(nèi)審質(zhì)量的精神動力；第二，始終把廉潔自律的職業(yè)道德規(guī)范當成控制內(nèi)審質(zhì)量的生命線。正人先正已，審計人員只有自己公正廉潔，才能保持良好的社會聲譽，保證審計監(jiān)督的權(quán)威性。內(nèi)審人員的廉潔自律，是將反腐倡廉、糾正不正之風的關(guān)口前移，在審計人員的思想深處設防，從深層次上建立一種有效的預防和保障機制，這樣審計人員在審計中才敢于揭示發(fā)現(xiàn)的問題，按照相關(guān)法規(guī)進行嚴肅處理，增加審計力度，提高審計質(zhì)量。第三，始終把保守秘密的職業(yè)道德規(guī)范當成提高內(nèi)審質(zhì)量的可靠保證。內(nèi)部審計雖然處于監(jiān)督者的地位，但其工作流程也要受到其他職能部門的監(jiān)督，以增加審計的公開性和透明性。然而，在審計過程中，可能會涉及到相關(guān)部門、被審計單位的機密事項、不宜公開的工作秘密或商業(yè)秘密等，這就要求內(nèi)部審計人員處理好“公開性”與“保密性”的關(guān)系。既要提高內(nèi)審工作的透明度，又要對不宜公開的秘密貫徹保密性的原則，嚴守秘密，絕不泄露。這關(guān)系到內(nèi)審人員是否能得到被審計單位的信任，從而在審計過程中取得他們的配合和支持，取得可靠的審計信息，保證審計質(zhì)量。

總之，內(nèi)審人員的職業(yè)道德是職業(yè)勝任能力框架的基石，是提高內(nèi)審質(zhì)量的關(guān)鍵。

（二）專業(yè)知識與管理能力的更新與提高。

內(nèi)部審計在促進建立現(xiàn)代企業(yè)制度，健全內(nèi)部控制，保證合法合規(guī)性和收益性等方面發(fā)揮出了應有的作用，其工作重點已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策和效益服務，職能作用也從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方向拓展，對內(nèi)審人員的定位從以監(jiān)督為主的角色向以評價與監(jiān)督并重的“參謀”和“助手”等角色轉(zhuǎn)變。這不僅要求企業(yè)負責人加強對內(nèi)部審計重要性的認識，真正將內(nèi)部審計納入管理流程，讓內(nèi)部審計參與各項經(jīng)濟活動的始終，而且要求內(nèi)部審計人員專業(yè)知識和管理能力要得到更新與提高。內(nèi)審人員不僅要通曉財務及審計知識，還應熟悉企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、目標和計劃，精通各項相關(guān)業(yè)務及經(jīng)營管理方面的知識，了解本企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并通過實踐積累管理經(jīng)驗與能力。內(nèi)部審計要從傳統(tǒng)的財務審計全面轉(zhuǎn)向管理型審計。同時內(nèi)審人員還要提高風險意識。目前，國際、國內(nèi)內(nèi)部審計的關(guān)注點正轉(zhuǎn)向風險管理、內(nèi)部控制和公司治理，內(nèi)部審計正轉(zhuǎn)向為風險導向型審計，和以往內(nèi)審發(fā)展的各階段相比，風險導向型的內(nèi)部審計對內(nèi)審人員的要求和挑戰(zhàn)更高。國際內(nèi)部審計師協(xié)會前任主席約翰遜認為，在風險導向階段，內(nèi)審人員除了具備廣博的知識并有強烈求知欲外，還應化被動為主動，主動確認，分析風險，尋找問題所在，力求讓自己的服務具有前瞻性和彈性，公平表達，為最終決策提供可靠的依據(jù)?？傊瑑?nèi)審人員要具備扎實的理論功底、豐富的實踐經(jīng)驗，不斷提高專業(yè)知識和自身的管理水平，這是內(nèi)審職業(yè)勝任能力框架中保證內(nèi)審質(zhì)量的基石。

（三）溝通和人際交往協(xié)調(diào)能力的提高。

溝通和組織協(xié)調(diào)能力的提高是內(nèi)部審計成果能否得到有效利用，提高服務質(zhì)量的保證，因此也是職業(yè)勝任能力框架中的重要組成部分。

內(nèi)部審計的新變化，要求內(nèi)審人員的職責不光是為了尋找問題，更要能夠幫助企業(yè)帶來價值增值。內(nèi)審人員應當在保持原有的獨立性和客觀性的基礎上，善于處理人際關(guān)系，善于協(xié)調(diào)組織內(nèi)部各方之間的利益，建立良好的溝通聯(lián)系，提高自身的組織協(xié)調(diào)能力。

以上內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力框架的三個組成部分是相輔相成，相互聯(lián)系和相互辯證的。良好的職業(yè)道德是內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力的保證，內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)的高低，是影響內(nèi)審質(zhì)量的關(guān)鍵，只有具備職業(yè)道德的內(nèi)審人員，才能體現(xiàn)審計工作的獨立性、客觀性和權(quán)威性，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、評價和鑒證的作用。專業(yè)技能和管理能力是職業(yè)勝任能力的核心，具備相應的專業(yè)技能是開展審計工作的前提條件，只有具備了相應的技能，才能夠?qū)嵤徲嫴⑻岣邔徲嬛R的持續(xù)獲取能力、提高咨詢服務能力，適應審計理論拓展的需要。而良好的人際交往和溝通協(xié)調(diào)能力則是將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為成果的關(guān)鍵。

三、對內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)

首先，內(nèi)審人員要保持良好的工作態(tài)度，主要表現(xiàn)在積極進取，追求卓越，有緊迫感，換位思考，具有活力，積極表達意見并于管理當局討論重大問題，決心做出非凡成就，有強烈的責任感和使命感。

其次，內(nèi)審人員要樹立主動服務的意識。要主動與企業(yè)領導和相關(guān)部門溝通，加深其對內(nèi)審人員的重視和依賴，防止被邊緣化。

第三，采取恰當方式提高單位管理層對內(nèi)部審計的認識，切實理解審計監(jiān)督是維護企業(yè)經(jīng)濟安全的重要工具，是企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”。從而加強對內(nèi)審人才的引進和培養(yǎng)力度，不斷提高內(nèi)審人員隊伍的專業(yè)技能，在體制轉(zhuǎn)型的進程中，充分認識內(nèi)部審計的作用，將內(nèi)部審計納入各項經(jīng)濟活動的始終，使內(nèi)部審計真正有用武之地。

第9篇：持續(xù)審計的含義范文

文?I標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.09.045

1引言

隨著全球經(jīng)濟一體化的到來，市場的競爭日益加劇，各方外部環(huán)境的不確定性導致企業(yè)面臨的系統(tǒng)風險也在不斷增加。合理保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的風險管理也應運而生。內(nèi)部控制審計作為一種保障企業(yè)有效完成組織目標，落實內(nèi)部控制體系的企業(yè)內(nèi)在機制，其重要性不言而喻。企業(yè)為了在市場競爭中得以生存發(fā)展，開展以風險為導向的內(nèi)部控制審計成為必然。內(nèi)部審計自上世紀80年代開始，進入了以風險為導向的全新內(nèi)審領域，其基于企業(yè)的全面風險評估報告確定審計方向和審計重點，將風險分析滲透到審計的整個流程中。將風險概念融入審計中，加速了內(nèi)部審計的發(fā)展。

風險導向的內(nèi)控審計體系建設已經(jīng)得到西方發(fā)達國家的普遍重視和廣發(fā)的發(fā)展與運用，相比較而言我國企業(yè)在這方面的建設依然處于探索階段。我國企業(yè)雖然已經(jīng)開始意識到管控風險對于企業(yè)生存發(fā)展的重要性，但就目前情況而言，大多數(shù)企業(yè)仍然只停留在事后審計，并沒有針對性的存在一套行之有效的內(nèi)控審計體系，同時，學術(shù)界對于內(nèi)控審計的研究也沒有可觀的成果。因此，基于前沿的理論基礎，并結(jié)合相關(guān)的具體實際工作經(jīng)驗，構(gòu)建一套科學完整的以風險導向的內(nèi)控審計體系是我國企業(yè)當前面臨的重要課題。這不僅可以提升企業(yè)的價值，同時也能夠推動我國內(nèi)部控制審計的發(fā)展。

2內(nèi)控審計體系建設的發(fā)展歷程

風險導向內(nèi)部審計作為近幾年新發(fā)展起來的一種審計模式，已經(jīng)引起了西方發(fā)達國家的普遍重視，并在現(xiàn)實實踐當中得到廣泛應用。與之相對應的審計理論體系和審計方法也得到了理論界和實務界的高度重視，引起國內(nèi)外學者對風險導向?qū)徲嬚归_了更為深入的探討與研究。

二十世紀九十年代，IIA公布的“基于風險導向的內(nèi)部審計的新定義”以及“內(nèi)部審計職業(yè)準則新框架”中著重突出了內(nèi)部審計是通過系統(tǒng)規(guī)范的方法以達到完善公司的風險管理、內(nèi)部控制、公司治理，進而達到實現(xiàn)企業(yè)價值提升的最終目標。隨后，其又多次對《內(nèi)部審計實務標準》的具體內(nèi)容做出修訂和完善，而多次修改中仍然強調(diào)風險導向的內(nèi)部控制審計，這在一定程度上也奠定以風險為導向的內(nèi)審基礎，使得其成為了審計發(fā)展的總體趨勢。

我國的內(nèi)部控制體系相對于西方發(fā)達國家來說，起步略晚。王光遠于1994年首次在《論管理審計概念》中建議中國審計的發(fā)展模式應該轉(zhuǎn)變向以管制為導向的審計，之后，在相關(guān)文章中具體講述了以風險為導向的審計具體發(fā)展模式，同時，也介紹了內(nèi)部審計通過什么途徑達到抵御企業(yè)風險的目標。

2008年，我國五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確提出了對作為內(nèi)部控制要素之一的風險評估的具體要求，隨后也在18個與內(nèi)部控制相關(guān)的應用指南中強調(diào)了應該關(guān)注風險。這也可以看出風險管理在內(nèi)部控制中的核心位置。2009年，郝素利具體分析了以風險導向的內(nèi)部控制審計的步驟以及方法。

直到現(xiàn)在，雖然有許多大型的中國企業(yè)先后實行了以風險導向的內(nèi)部控制審計，但身為中國內(nèi)部控制審計的未來趨勢的以風險導向的內(nèi)部控制審計依舊止于初步階段，仍需要不斷地成長與完善。

3關(guān)于以風險為導向的內(nèi)控審計體系建設的相關(guān)構(gòu)想

綜上，當前企業(yè)內(nèi)控審計的發(fā)展趨勢是以風險為導向，我國企業(yè)逐步開展以風險為導向的內(nèi)控審計體系建設以成為必然。但是，企業(yè)究竟該如何構(gòu)建一個合理完善、符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和需求的內(nèi)控審計體系？在我國還缺乏深入的探討和研究。筆者認為，這個問題的本質(zhì)涵蓋了如下兩層含義：一是應該構(gòu)建什么樣的風險導向內(nèi)控審計模式，即回答以風險為導向的內(nèi)控審計體系包含哪些內(nèi)容；二是如何構(gòu)建并持續(xù)完善以風險為導向的內(nèi)控審計體系，即回答如何合理有效的發(fā)揮風險導向內(nèi)控審計體系的作用，實現(xiàn)其企業(yè)價值。

3.1內(nèi)控審計體系的基本要素和主要內(nèi)容

筆者認為要推行風險導向的內(nèi)控審計模式，企業(yè)首先應構(gòu)建一個合理完善符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和需求的內(nèi)控審計體系，該體系的基本內(nèi)容應涵蓋在風險導向的理念下內(nèi)控審計的目標并與風險導向內(nèi)部審計的對象相對應。筆者參考了風險導向內(nèi)部審計理論方面現(xiàn)有的研究成果并結(jié)合個人在實務中的一些體會和相關(guān)經(jīng)驗，總結(jié)了風險導向內(nèi)部審計框架體系內(nèi)容應至少包含以下5個基本要素：戰(zhàn)略布局、業(yè)務流程、組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)要素、人員要素。涉及的具體內(nèi)容如下：

戰(zhàn)略布局：戰(zhàn)略布局指明確審計工作的戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略定位即制定風險導向的內(nèi)控審計工作實施的具體方案和流程。戰(zhàn)略目標即確定風險導向的內(nèi)部審計的范圍、對象、職能、方式，關(guān)鍵在于基于風險管理對內(nèi)部審計的業(yè)務范圍進行重新審視和規(guī)劃。

業(yè)務流程：業(yè)務流程由對現(xiàn)有流程進行檢測和流程變革兩部分構(gòu)成。對現(xiàn)有流進行程檢測主要是分析現(xiàn)行的審計業(yè)務的具體流程及其運行中存在哪些問題；而流程變革則在流程檢測的基礎上說明哪些審計業(yè)務流程需要變革及如何實現(xiàn)變革，從而實現(xiàn)整個業(yè)務流程的優(yōu)化及升級。

組織結(jié)構(gòu)：組織結(jié)構(gòu)由對現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)進行檢測和組織結(jié)構(gòu)變革兩部分構(gòu)成。對現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)進行檢測主要是分析先行的審計組織結(jié)構(gòu)及其運行中存在哪些問題；組織結(jié)構(gòu)變革則主要說明審計組織結(jié)構(gòu)的哪些部分需要變革及如何實現(xiàn)變革。

技術(shù)要素：技術(shù)要素由技術(shù)檢測和技術(shù)變革兩個部分構(gòu)成。對企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)進行檢測主要是分析企業(yè)目前采用的審計方法及其中存在的重大問題；技術(shù)變革則主要說明哪些審計技術(shù)需要變革及怎樣實現(xiàn)變革。

人員要素：人員要素由對現(xiàn)有的人員構(gòu)成進行檢測和人員變革兩部分構(gòu)成。對現(xiàn)有人員的構(gòu)成進行檢測主要是分析目前的人員構(gòu)成情況及其存在的問題；人員變革則主要說明審哪些人員需要變革及如何實現(xiàn)變革。

戰(zhàn)略布局為整個內(nèi)部審計工作指明了方向，而戰(zhàn)略布局正是通過具體的業(yè)務流程來實現(xiàn)的。因此，業(yè)務流程的變革是實現(xiàn)戰(zhàn)略計劃的關(guān)鍵。首先，它進一步推動企業(yè)的組織變革，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是業(yè)務流程得以實施的具體環(huán)境和保障。其次，要實現(xiàn)業(yè)務流程的變革，就得具備相應的人員和技術(shù)?？傊?，體系中的5個基本要素相輔相成，互不可缺。

3.2如何有效推行風險導向的內(nèi)控審計體系建設若干經(jīng)驗體會

3.2.1預先識別風險節(jié)點，正確把握審計方向

以往的審計項目經(jīng)常會存在由于缺乏對審前的調(diào)查而出現(xiàn)較大盲目性的問題，事實上企業(yè)首先需根據(jù)審計工作前的相關(guān)準備工作特別是風險評估工作為基礎，把握風險節(jié)點，明確審計方向，在整體審計工作計劃和方案的指導下明確后續(xù)各個審計工作階段的具體程序和步驟，從而確保審計工作的順利實施。這就需要廣泛征求意見，收集相關(guān)信息，通過各種途徑預先識別審計風險，明確審計的范圍，在識別主要風險后，分析形成?風險的原因，并制定具有針對性的審計工作計劃和具體方案，這樣才能正確把握審計的方向，合理有效利用審計資源。

3.2.2重新梳理審計流程，縱向厘清審計思路

根據(jù)制定的內(nèi)部審計整體戰(zhàn)略規(guī)劃，重新梳理審計工作實施的各個流程和環(huán)節(jié)，把握審計思路?？梢酝ㄟ^規(guī)范內(nèi)部審計工作并實現(xiàn)精細化管理來實現(xiàn)這一目的。為此，還需建立與風險導向的內(nèi)控審計體系相適應的一套內(nèi)控審計管理制度。其中應包括具體的實施章程、相關(guān)業(yè)務準則、操作流程指引及后續(xù)的考核和歸檔安排等；以此來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)控審計工作，使得審計人員熟悉并掌握具體的審計操作流程，從而順利開展相關(guān)的審計工作。

3.2.3充分借助信息系統(tǒng)，全面提升審計效率

隨著經(jīng)濟社會信息化進程加快，信息系統(tǒng)的運用促進了審計行業(yè)與具體技術(shù)的進一步發(fā)展。現(xiàn)代企業(yè)和相關(guān)機構(gòu)等相關(guān)業(yè)務操作的電子化和網(wǎng)絡化，迫切需要企業(yè)完善相關(guān)的技術(shù)支撐，通過信息系統(tǒng)優(yōu)勢，提高審計工作效率，如實現(xiàn)對業(yè)務的在線監(jiān)控，使得監(jiān)控作業(yè)可以實現(xiàn)動態(tài)化、持續(xù)化；通過信息系統(tǒng)的運用還可以實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的智能分析并通過事前建立的風險預警系統(tǒng)及時發(fā)出預警，有助于企業(yè)對相關(guān)的風險的由事中和事后控制向事前控制轉(zhuǎn)變。信息系統(tǒng)也可以實現(xiàn)一些非審計現(xiàn)場技術(shù)方法的強化，從而提高具體的現(xiàn)場審計業(yè)務效率，縮短審計時間，最終實現(xiàn)審計成本的節(jié)約。

3.2.4詳盡設計審計程序，嚴格確保程序到位

審計程序是否細化詳盡，在很大程度上會影響內(nèi)部控制審計的效果。以往的審計程序往往存在可操作性差，隨意性大等問題，為了使審計程序能夠更具可操作性和可檢查性，企業(yè)應該詳盡設計審計程序。

首先需根據(jù)審計工作前的相關(guān)準備工作，把握風險節(jié)點，明確審計方向，在整體審計工作計劃和方案的指導下明確后續(xù)各個審計工作階段的具體程序和步驟，包括確定審計抽樣的數(shù)量、審計樣本名稱等等，同時，在具體審計工作實施的過程中要詳細地記錄實施過程、抽取樣本情況以及相關(guān)的結(jié)論，以增強審計程序的可檢查性，在一定程度上也能降低審計人員隨意操作的可能性，明確相關(guān)責任歸屬情況，確保程序執(zhí)行到位。

3.2.5合理配置人力資源，有效達成審計目標

內(nèi)部審計的質(zhì)量的一個重要制約因素就是審計人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷。在選取內(nèi)部審計人員時應該制定較高的準入條件和嚴格的選拔程序，內(nèi)部審計人員應該具備一定的學歷、工齡，并在某專業(yè)領域有著豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗。與此同時企業(yè)要注重對審計人才的培養(yǎng)，如制定定期的培訓及考核、跟組學習積累實踐經(jīng)驗等；總之，以人為本，合理使用人力資源，全面提高審計人員的綜合素質(zhì)，是提升內(nèi)部審計質(zhì)量的根本，也是風險導向內(nèi)部審計開展的條件之一。